Sve o tjuningu automobila

Računovodstvo društava za upravljanje u sektoru stambeno-komunalnih usluga. Prihodi društva za upravljanje na usn. Računovodstvo obračuna sa dobavljačima i potrošačima

Računovodstvo u stambeno-komunalnim uslugama ima niz karakteristika: posebnu strukturu troškova, mnoge vrste međusobnih obračuna, pa čak i upravljanje kućama provode i komercijalne i neprofitne organizacije, u kojima je računovodstvo različito. Razmotrite nijanse računovodstva u stambenom sektoru.

Računovodstvo u društvima za upravljanje

Društvo za upravljanje (u daljnjem tekstu - MC) je komercijalna struktura koja je stvorena za upravljanje i održavanje stambenih zgrada (u daljnjem tekstu - MKD) u ispravnom tehničkom i sanitarnom stanju. Najčešće, kompanija za upravljanje ne samo da pruža svoje usluge za održavanje MKD-a, već djeluje i kao posrednik između vlasnika stanova i organizacija za opskrbu resursima.

Vlasnici MKD stanova samostalno biraju oblik upravljanja: društvo za upravljanje ili partnerstvo vlasnika kuća (u daljnjem tekstu HOA). Razmotrite računovodstvenu proceduru u svakom od njih.

Računovodstvo u stambeno-komunalnim preduzećima nema poseban zakonski okvir. Na osnovu PBU normi, metoda, preporuka i pisama objašnjenja Ministarstva finansija, stambeno-komunalne kompanije samostalno razvijaju metode za vođenje računovodstvenih i poreznih evidencija i fiksiraju ih u lokalnom regulatornom dokumentu - računovodstvenoj politici kompanije.

Za algoritam za sastavljanje računovodstvene politike pogledajte materijal „Kako sastaviti računovodstvenu politiku za organizaciju (2019)?“ .

  1. MPZ računovodstvo.

Računovodstvo zaliha vrši se u skladu sa normama PBU 5/01 i vrši se pomoću računa 10 "Materijali". Prijem inventara se fiksira knjiženjem Dt 10 Kt 60 (71), otpisom - Dt 20 (25, 26) Kt 10 i izdaje se po zahtjevu-fakturi.

  1. Računovodstvo troškova.

Troškovno računovodstvo se vrši na osnovu PBU 10/99 (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 06.05.1999. br. 33n). Troškovi popravke i održavanja zajedničke kućne imovine evidentiraju se na računima Dt 20 u korespondenciji sa računima obračuna sa dobavljačima, odgovornim licima i sl., knjiženja Dt 20 Kt 10 (60, 68, 69, 70, 71, 76 itd. . .). Štaviše, ako društvo za upravljanje sadrži nekoliko odjela, od kojih svaki uključuje veći ili manji broj kuća, onda se obračun troškova mora organizirati u kontekstu svakog odjeljenja i svake kuće. Primjer strukture računa 20:

Troškovi koji se direktno odnose na upravljanje svakom strukturnom jedinicom naplaćuju se na kontu 25 „Opšti troškovi proizvodnje“ po stavkama rashoda: amortizacija, zarade, premije osiguranja, zakupnina itd.

Svi troškovi upravljanja servisiranjem upravljačkog aparata knjiže se na teret računa 26 „Opšti troškovi poslovanja“.

Na kraju mjeseca stanje na računima 25 i 26 zatvara se na Dt 20, a 20 se raspoređuje na trošak prodaje Dt 90.2.

  1. Računovodstvo međusobnih obračuna.

Budući da rad kompanije za upravljanje predviđa nekoliko opcija za međusobna poravnanja kako sa stanovnicima MKD-a tako i sa kompanijama za opskrbu resursima, nijanse njihovog računovodstva su različite. Razmotrite glavne i najčešće od njih, sadržane u stavu 6.2 čl. 155. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, kada je Krivični zakon strana u sporazumu o pružanju usluga uz naknadu. U ovom slučaju, svi primici vlasnika MKD odnose se na prihode kompanije, a plaćanja za resurse, usluge trećih organizacija itd. - na troškove.

Ožičenje u ovom slučaju će biti kako slijedi:

Komunalne usluge primljene od kompanije za snabdevanje resursima

Dodijeljen ulazni PDV

PDV prihvaćen za odbitak

Akumulirana plaćanja u UK potrošačima

PDV naplaćen

Otpisani troškovi

Primljene uplate od vlasnika

Plaćanje usluga kompanije za snabdevanje resursima

Ako društvo za upravljanje dobije ciljana sredstva iz budžeta, na primjer, za velike popravke ili druge subvencije, tada se ovi obračuni evidentiraju na 86. računu „Ciljno finansiranje“.

Ožičenje:

  • Dt 50 (51) Kt 86 - ciljna DS dobijena iz budžeta.
  • Dt 20 Kt 10 (60) - otpisani materijali (primljene usluge) za obavljanje ciljanog posla.
  • Dt 86 Kt 20 - stvarni troškovi se odražavaju u ciljnim sredstvima.

U svakom slučaju, situaciju s remontom MKD-a treba posebno razmotriti u vezi s nijansama oporezivanja.

S jedne strane, u skladu sa zakonom „O izmjenama i dopunama Zakona o stanovanju Ruske Federacije“ od 25. decembra 2012. br. 271-FZ, obaveza izvršenja velikih popravki je dodijeljena vlasnicima prostorija u denarima; osim toga, sami vlasnici moraju voditi računa o raspoloživosti sredstava za popravke formiranjem fonda od mjesečnih odbitaka. Odnosno, društvo za komercijalno upravljanje koje prikuplja obavezne doprinose od stanovnika za naknadni remont, pokazuje se kao strana koja prima sredstva prema ugovoru o pružanju usluga. Ispada da društvo za upravljanje treba da uzme u obzir ulazne doprinose za remont kao dio prihoda.

S druge strane, samo formiranjem fonda za kapitalne popravke od doprinosa vlasnika MKD-a, kompanija za upravljanje, zapravo, ne prodaje ništa, ne obavlja poslove, pa čak nema ni agencijske prihode od ovog poslovanja. Odnosno, primljeni doprinosi za remont ne ispunjavaju kriterijume prihoda iz čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga se može pretpostaviti da društvo za upravljanje nema prodaju posebnih doprinosa u fond za remont, odnosno ovi iznosi ne bi trebali biti uključeni u prihod društva za upravljanje. I to se mora uzeti u obzir po analogiji sa budžetskim ciljanim finansiranjem na računu 86. Pomalo nejasna formulacija je takođe sadržana u podstav. 14 str.1 čl. 251 Poreskog zakonika prema kojem su ciljani doprinosi za remont date „upravljačkim organizacijama“ oslobođeni oporezivanja. Neodređenost formulacije je u tome što su riječi “upravljačke organizacije” navedene na popisu svih mogućih neprofitnih udruženja vlasnika MKD-a.

Na osnovu sadržaja čl. 170, 175 i 178 Kodeksa stanovanja Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama zakona od 25. decembra 2012. br. 271-FZ), stanovnici, da bi formirali fond za kapitalne popravke, moraju koristiti poseban račun ili sa banke ili kod regionalnog operatera (više o tome u nastavku). Odnosno, ako su vlasnici MKD-a povjerili svom CC-u otvaranje i vođenje posebnog računa za prikupljanje doprinosa za velike popravke, tada će se tek tada primjenjivati ​​norme iz čl. 251 Poreskog zakonika, a ovi doprinosi ne bi trebali biti uključeni u oporezivu osnovicu dohotka u Krivičnom zakoniku. Sličan stav može se pratiti i u dopisu Ministarstva finansija od 14.05.2015. godine broj 03-03-10/27648 (koji je upućen poreskim organima i poreskim obveznicima dopisom Federalne poreske službe od 04.06.2015. 2015 br. GD-4-3 / [email protected]). Istovremeno, naravno, ovi remontni doprinosi podliježu posebnom obračunu u računovodstvu KZ na posebnim podračunima 51 i 86, a prikupljena sredstva ne mogu se trošiti za druge svrhe. Ako je do takvog rashoda došlo (npr. dio doprinosa za remont su potrošili za tekuće potrebe društva za upravljanje), onda će takav dio već zadovoljiti sve kriterije prihoda za potrebe poreza.

Društvo za upravljanje može zaključiti i agencijski ugovor za naplatu naknada za komunalne račune, uključujući i velike popravke, sa regionalnim operaterom - jedinstvenim centrom za gotovinsko poravnanje (u daljem tekstu ERCC). Najčešće, ERCC raspoređuje prikupljene iznose između organizacija koje snabdijevaju resurse i društva za upravljanje, usmjeravajući prikupljene DC na tekući račun društva za upravljanje radi remonta i pružanja usluga održavanja MKD-a. Računovodstvo kod ERCC-a je svrsishodnije organizovati na 76. računu otvaranjem podračuna 5 „Poravnanja sa ERCC-om“.

Blok knjiženja će biti sljedeći:

  • Dt 51 Kt 76.5 - DS na listi ERCC-a.
  • Dt 76,5 Kt 62 - plaćanje stambeno-komunalnih usluga od strane vlasnika denara.

U isto vrijeme, ako organizacije za snabdijevanje resursima izdaju račune društvu za upravljanje za naplatu plaćanja, a ERCC ih plaća direktno organizaciji za stambeno-komunalne usluge, tada se moraju izvršiti kompenzacije između ovih kompanija.

  • Dt 20 Kt 60 - usluge primljene od komunalnog preduzeća.
  • Dt 60 Kt 76,5 - izvršena je kompenzacija u smislu plaćanja od strane ERCC-a organizaciji za snabdijevanje resursima.
  • Dt 76.5 Ct 62 - ERCC je prenio informacije o plaćanju stambeno-komunalnih usluga od strane stanovništva.
  • Dt 62 Kt 90.1 - reflektuje se prihod.
  • Dt 90,2 Kt 20 - cijena koštanja je otpisana.

U poreskom računovodstvu, sredstva koja primi društvo za upravljanje (osim sredstava za velike popravke) podliježu uključivanju u obračun poreza na dobit. Ova sredstva se mogu klasifikovati kao ciljana i ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja dobiti i PDV-a (ili STS) samo za udruženja vlasnika kuća (potklauzula 1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Značajke računovodstva u HOA

HOA je neprofitna organizacija čiji su članovi vlasnici MKD stanova. Ova struktura se takođe stvara u cilju efikasnog upravljanja, sanitarnog i tehničkog održavanja MKD-a.

Računovodstvo troškova i materijala sprovodi se slično računovodstvu u Krivičnom zakoniku. I evo DS-a:

  • kao članarine članova HOA;
  • ciljano finansiranje iz budžeta;
  • komercijalne aktivnosti koje se obavljaju u cilju privlačenja dodatnih prihoda.

S obzirom na to da se djelatnost HOA odvija prema procjeni i nema za cilj ostvarivanje dobiti, oporezivi finansijski rezultat će biti jednak nuli, pod uslovom da nema dodatne poduzetničke aktivnosti. A plaćanja vlasnika za usluge HOA su članarine i odnose se na ciljano finansiranje obračunano na računu 86 „Ciljano finansiranje“. U ovom slučaju ulazni PDV je uključen u troškove.

Najčešće, HOA također obavlja funkciju prikupljanja i distribucije između organizacije za opskrbu resursima i potrošača resursa (vidi dijagram 1). Ali pošto HOA ne naplaćuje provizije za posredničke usluge, ova sredstva su takođe ciljana i knjiže se na račun 86 „Cilno finansiranje“ (dopis Ministarstva finansija od 29.10.1993. br. 118), a komunalna plaćanja su ogleda se u tranzitu preko 76. računa.

Obavezna plaćanja za režije pripisana vlasnicima MKD stanova prema procjeni

Kupljeni materijali

Otpisani materijali

Odraženi su troškovi za kupovinu usluga sa PDV-om

Troškovi upravljanja HOA

Plata rukovodećeg osoblja HOA

Dobio DS od vlasnika denara za potrošene usluge

Plaćeni računi za komunalne usluge organizacija za snabdijevanje resursima

Doprinosi vlasnika su usmjereni na otplatu troškova utrošenih usluga

U navedenom dopisu Ministarstva finansija od 29.10.1993. godine broj 118, preporučuje se korištenje 96. računa za obračun ciljanih sredstava. Razlike između računa odnose se na odobrenje novog kontnog plana naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine broj 94n - 86. je "nasljednik" starog 96. računa.

Osim statutarnih aktivnosti, HOA se mogu baviti poduzetništvom.

Računovodstvo komercijalnih aktivnosti provodi se slično računovodstvu u Krivičnom zakoniku, ali se dobit od njega ne raspoređuje na menadžment ili članove HOA, već se usmjerava na postizanje ciljeva stvaranja ortačkog društva (čl. 4., č. 50. Građanski zakonik Ruske Federacije). Ožičenje je kako slijedi:

  • Dt 99 "Dobit/gubitak" Kt 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
  • Dt 84 "Zadržana dobit" Kt 86 "Ciljano finansiranje".

Prihodi i rashodi od poduzetničkih aktivnosti HOA-a se uključuju u oporezivu osnovicu prilikom oporezivanja dobiti (ili STS).

Rezultati

Računovodstvo u oblasti stambeno-komunalnih usluga nije regulisano posebnim normama računovodstvenog zakonodavstva. U tom smislu, kompanije samostalno razvijaju računovodstvenu proceduru zasnovanu na općim pravilima i principima PBU-a, uputstvima, metodama i pismima s objašnjenjima Ministarstva financija i Federalne porezne službe.

U prošlom članku smo ispitali aktivnosti iu ovom članku ćemo obratiti pažnju na sljedeća pitanja: koja je osnovna djelatnost Društva za upravljanje (MC) i koje su karakteristike računovodstva u Društvu za upravljanje?

Društvo za upravljanje kupuje stambene i komunalne usluge od dobavljača i prodaje ih građanima. Razmotrite kako je računovodstvo organizovano u Društvu za upravljanje.

Računovodstveni zapisi u Krivičnom zakoniku.

Dt 20 Kt 60 - računi primljeni od pružalaca stambeno-komunalnih usluga.

Dt 19 Kt 60 - ulazni PDV sa računa davaoca stambeno-komunalnih usluga.

Dt 26 Kt 60 - primljeni računi od ERC-a za usluge stanovništvu.

Dt 19 Kt 60 - ulazni PDV iz SRC-a.

D-t 76 "ERC" K-t 90.1 - obračunati od strane stambeno-komunalnih službi prema potvrdi ERC-a za tekući mjesec.

U SRC-u se vodi analitičko računovodstvo posebno za svakog platitelja (uplata i obračun). Stambeno-komunalne organizacije (odnosno MC) dobijaju od SRC-a samo zbirne podatke o obračunavanju i plaćanju, odnosno MC odražava u računovodstvu samo ukupan dug građana za stambeno-komunalne usluge, koji naplaćuje SRC.

Ispada pomalo neshvatljiva situacija sa organizacijom računovodstva u društvu za upravljanje, međutim, takvih za Rusiju ima dosta. Naime: UK u računovodstvu odražava dug stanovništva samo kao dug SRC-a za naplatu. SRC, s druge strane, u svom bilansu stanja ne iskazuje dug prema društvu za upravljanje, jer su sredstva koja prolaze kroz njega tranzitna. Često, SRC ukazuje na dug prema stambeno-komunalnim uslugama (UK) tek nakon što primi uplate od stanovništva. U ovom slučaju, ožičenje se vrši:

Dt 50, 51 Kt 76 "Dugovi prema davaocima stambeno-komunalnih usluga"

Dobili smo uplate od javnosti.

Zatim SRC prenosi novac komunalnim pružaocima usluga umanjen za njegovu naknadu i ova operacija se odražava knjiženjem:

Dt 76 "Dug prema davaocima stambeno-komunalnih usluga" Kt 51.

Shodno tome, djelatnost Društva je uspostavljanje ugovornih odnosa sa građanima i ERC-om. Ugovor o posredovanju može se zaključiti i sa ERC-om. Uzmimo za primjer sljedeću situaciju.

SRC se bavi pružanjem usluga za obračun plaćanja stambeno-komunalnih usluga građanima, a u priznanicama navodi tekući račun Krivičnog zakona. Na kraju mjeseca, SRC prenosi sve podatke o vremenskim razgraničenjima društvu za upravljanje. U ovom slučaju, sam Krivični zakonik vodi analitičku evidenciju za svakog građanina posebno: za obračun i plaćanje stambeno-komunalnih usluga.

Tada će Krivični zakonik izvršiti sljedeće upise za svako lice posebno.

Dt 76 Kt 90.1 - nastao je dug građana za stambeno-komunalne usluge.
Dt 90.3 Kt 68 "PDV" - PDV je naplaćen na usluge.
Dt 90,2 Kt 20, 26 - otpis troškova.
dr c. 90.9 Skup računa 99 (ili Dt konto 99 Kt konto 90.9) - obračunava se finansijski rezultat iz aktivnosti društva za upravljanje.

Na osnovu stava 13. čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije kada se prodaju roba, radovi, usluge po regulisanim državnim cijenama, državne cijene se prihvataju za oporezivanje. Ako organizacije prodaju poreze građanima po preferencijalnim cijenama, onda moraju odražavati prihode od usluga po državnim cijenama bez korištenja pogodnosti koje su utvrđene za određene kategorije građana.

One. povlašteni iznosi su uključeni u prodaju i na njih se obračunava PDV. Ovo pravi rekord:

Dt 76 "Dug budžeta za naknade" Kt 90.1
Dt 90,3 Kt 68 - PDV je obračunat na budžet.

Analitičko računovodstvo za korisnike vodi se u okviru svake kategorije i pripadajućeg budžeta (saveznog, regionalnog ili lokalnog) na teret računa 76 „Dug budžeta za naknade“.

Postoje slučajevi kada društvo za upravljanje daje u zakup ili za održavanje opštinsku imovinu (kotlarnice, toplovodne mreže, vodovodne mreže, kanalizaciju itd.) ili neki njihov deo. Dakle, Krivični zakonik ima pravo da se sam bavi pružanjem javnih usluga. Tada će trošak preduzeća uključivati ​​troškove zakupa opštinske imovine.

Po zakonu, pružanje usluga je već poduzetnička aktivnost (klauzula 1, član 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije), koja ima za cilj ostvarivanje dobiti od korištenja imovine i obavlja se na vlastitu odgovornost i rizik . Riječ je o komercijalnoj djelatnosti koja je već općenito podložna oporezivanju. Stoga se računovodstvo u Društvu za upravljanje mora voditi po opštim pravilima računovodstva.

besplatna knjiga

Radije idite na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite podatke u formu ispod i kliknite na dugme "Preuzmi knjigu".

Preduzeća stambeno-komunalne djelatnosti (HKS) su direktno ili indirektno povezana sa svim pravnim licima i građanima. Ovaj odnos se manifestuje ne samo u potrošnji stambeno-komunalnih usluga, već i u nastanku sistema prava i obaveza potrošača i pružalaca stambeno-komunalnih usluga. Potrošači ili sklapaju direktne ugovore sa energetskim i drugim organizacijama u sektoru stambeno-komunalnih usluga, ili sa njima komuniciraju indirektno preko najmodavca, HOA itd.

Kako se vodi računovodstvo u stambeno-komunalnim organizacijama

Stambeno-komunalne organizacije, koje su komercijalne organizacije, vode računovodstvo na opšti način u skladu sa opštim računovodstvenim, kao i preporukama industrije.

Dakle, kod vođenja računovodstva u stambeno-komunalnim uslugama, knjiženje, na primjer, na obračun prihoda od prodaje stambeno-komunalnih usluga odražava se u opštem redoslijedu računovodstvenih knjiženja (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. br. 94n):

Debitni račun 62 "Računi sa kupcima i kupcima" - Kreditni račun 90 "Prodaja".

A formiranje troškova povezanih s pružanjem takvih usluga naplaćuje se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 26 "Opći troškovi" itd.

Kazne za stambeno-komunalne usluge: kako uzeti u obzir

Ugovori sa potrošačima mogu predviđati kazne za neblagovremeno plaćanje stambenih i komunalnih usluga. Čak i ako potrošač ne stupa u direktnu interakciju sa komunalnim uslugama, već prima ponovne račune, na primjer, od stanodavca, nastala odgovornost za kršenje uslova ugovora o pružanju stambenih i komunalnih usluga podliježe nadoknadi.

Ova obaveza u vidu kazne se općenito odražava kao sankcija za kršenje uslova poslovnog ugovora kao dio ostalih troškova (klauzula 11 PBU 10/99). Shodno tome, objavljivanje kazni za stambeno-komunalne usluge bit će sljedeće:

Dugovanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračuna “Ostali rashodi” - Potraživanje računa 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”, podračuna “Poravnanja potraživanja”.

Računovodstvo društva za upravljanje i HOA vodi se po različitim pravilima, koja se moraju razumjeti. U članku ćemo razmotriti karakteristike računovodstva za društva za upravljanje i partnerstva, kao i ispitati pitanja u vezi s plaćanjem komunalnih usluga. Biće korisno imati informacije o postojećim šemama i načinima plaćanja koje mogu izabrati HOA i stanovnici kuća kojima upravljaju.

Računovodstvo preduzeća koja posluju u oblasti stambeno-komunalnih usluga ima svoje nijanse. Oni čine posebnu strukturu troškova i koriste brojne mogućnosti za međusobna poravnanja. MKD-om mogu upravljati komercijalne i neprofitne organizacije, u okviru kojih se računovodstvo vodi na različite načine.

Računovodstvo u društvima za upravljanje

Izgrađen je uzimajući u obzir činjenicu da društvo za upravljanje posluje kao komercijalna organizacija koja upravlja MKD-om i za to prima plaćanje. Njena odgovornost je održavanje kuće u ispravnom stanju. U većini slučajeva, kompanija za upravljanje ne samo da održava stambenu zgradu, već se bavi i posredničkim poslovima. Ona prikuplja uplate od stanara i prenosi ih na resurse.

Prilikom vođenja evidencije u društvima za upravljanje u stambeno-komunalnim djelatnostima (kao iu društvima vlasnika stanova ili stambenim zadrugama) koriste se računi za poravnanje na koje se redovno primaju dvije vrste uplata:

  • za održavanje i tekuće popravke zajedničke kućne imovine, kao i za upravljanje njome;
  • za plaćanje usluga koje vlasnici kuća primaju od raznih organizacija (TV, radio, itd.).

U slučaju Krivičnog zakonika, prvi stav uključuje sredstva koja dolaze kao plaćanje za obavljeni posao, kao i prihod od pruženih usluga. Druga tačka je tranzitna plaćanja. Oni ne ostvaruju prihod za društva za upravljanje.

U većini situacija, pružaoci komunalnih usluga ostaju organizacije koje opskrbljuju resurse. U rijetkim slučajevima, same kompanije za upravljanje rade u ovom svojstvu. Da bi to učinili, moraju posjedovati neki važan objekt komunalne infrastrukture, na primjer, bunar s vodom ili kotlarnicu. Samo na taj način društvo za upravljanje može postati pravi dobavljač stambeno-komunalnih usluga.

Za računovodstvo u društvu za upravljanje koje posluje na pojednostavljenom poreskom sistemu ili na redovnom poreskom režimu, ne postoji poseban zakonski okvir koji definiše pravila rada. Koristi se općim pravilima PBU-a, preporukama i pismima s objašnjenjima Ministarstva finansija i poreza. Na osnovu svega toga, Krivični zakonik gradi svoje računovodstvene metode. Oni su fiksirani u računovodstvenoj politici preduzeća.

Računovodstvo u HOA

HOA je neprofitna organizacija. Za razliku od društva za upravljanje, sredstva koja prima za upravljanje zajedničkom imovinom kuće, njeno održavanje i tekuće popravke ne čine prihod. Oni su ciljani prihodi za partnerstvo.

Troškovi rada HOA uzimaju se u obzir na isti način kao što se to dešava u upravljanju organizacijama. Partnerstva mogu primati gotovinu iz tri izvora:

  • članarine učesnika;
  • budžetsko ciljano finansiranje;
  • komercijalne aktivnosti koje se obavljaju radi ostvarivanja dodatnog prihoda.

Karakteristika rada HOA je da se obavlja prema procjeni. Ostvarivanje profita za neprofitnu organizaciju nije svrha aktivnosti. U standardnoj situaciji, oporezivi finansijski rezultat je ovdje nula. Izuzetak su slučajevi kada se ortačko društvo dodatno bavi poduzetničkom djelatnošću.

Novac koji je HOA primio od stanara kao računovođa bilježi u izvještaju na računu 86 - već smo rekli da se ova razgraničenja u računovodstvu stambenih zadruga nazivaju "ciljano finansiranje". Ulazni PDV se uzima u obzir kao dio troškova.

Ciljna plaćanja građana nazivaju se, između ostalog, i zato što ortačko društvo od njih ne uzima provizije. Opšte preporuke za odraz ovih transakcija date su u dopisu Ministarstva finansija broj 118 od 23.10.1993.

Osim plaćanja komunalija, moguća su i gotovinska primanja HOA-i iz njenih komercijalnih aktivnosti. Dobit dobijena kao rezultat toga ne može se raspodijeliti među vođe partnerstva ili njegove sudionike. Usmjeren je na provedbu glavnih ciljeva za koje je stvorena HOA, što se ogleda u stavu 4 članka 50. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Prihodi i rashodi od komercijalnih aktivnosti, kao u slučaju računovodstva upravljačke organizacije, u skladu sa opštom metodologijom za standardne račune i knjiženja, upućuju se na poresku osnovicu, uključujući i kada su pojednostavljeni (ne daju se pogodnosti za stambene zajednice ).

Plaćanje režija u HOA

Vlasnici kuća mogu platiti račune za komunalije na tri glavna načina.

  1. Prema ugovoru koji partnerstvo zaključuje sa organizacijom za snabdevanje resursima. Uplate u ovom slučaju naplaćuje vlastito računovodstvo HOA-e. Partnerstvo, prilikom implementacije ove metode, koristi svoje tekuće račune za primanje komunalnih plaćanja, nakon čega se vrše međusobna poravnanja sa sredstvima. Ova opcija plaćanja je daleko najpopularnija.
  2. Prema ugovoru koji je partnerstvo zaključilo sa organizacijom za snabdevanje resursima i centrom za poravnanje informacija (IRC). U ovom slučaju, IRC je taj koji je odgovoran za mjesečno obračunavanje potrebnih iznosa za plaćanje, kao i za slanje računa vlasnicima lokala. Ovdje su moguće dvije situacije:
    • uplate od rezidenata se šalju na račun za poravnanje bankarske organizacije, što je naznačeno u ugovoru sa centrom za poravnanje. Banka zatim šalje primljena sredstva na račun za poravnanje ortačkog društva kako bi ono otplatilo dug resursnim radnicima;
    • vlasnici stanova plaćaju sredstva koja direktno troši RZS, što je dozvoljeno u skladu sa članom 155. člana 155. Zakona o stanovanju RF.
  3. Pod direktnim ugovorima koje vlasnici lokala sklapaju sa pružaocima usluga. U takvoj situaciji vlasnici sami plaćaju „komunalku“ opštinskim jedinicama i drugim snabdevačima, a to plaćanje za komunalije se ni na koji način ne odražava u računovodstvenim evidencijama HOA. Za partnerstvo je ova metoda najpogodnija, jer ne mora da se bavi obradom redovno primljenih sredstava. Međutim, još uvijek nije dobio široku distribuciju. To je dijelom zbog činjenice da HOA (kao i Krivični zakon) nema pravo odbiti zaključiti ugovor s organizacijom za opskrbu resursima. Ovo pravilo je navedeno u dijelu 12 člana 161 LC RF.

Zaključivanje ugovora o uslugama

U višespratnici kojom upravlja udruženje vlasnika stanova, najčešći problemi se rješavaju na skupštini zgrade. To se, između ostalog, odnosi i na zaključivanje ugovora o pružanju potrebnih komunalnih sredstava i usluga. Vlasnici svojim glasanjem određuju koji će ih snabdjevač snabdjevati vodom, toplinom, energijom, odvozom smeća i tako dalje.

Sporazum sa RZS-om navodi sljedeće glavne tačke:

  • naziv HOA i puno ime njegovog predsjednika;
  • osnov za zaključivanje ugovora - statut, osnivački akt i sl.;
  • prava i obaveze RZS - snabdevanje komunalnim uslugama, održavanje i popravka komunikacija i sl.;
  • prava i obaveze društva - redovno plaćanje utrošenih sredstava (svakog mjeseca) u skladu sa očitanjima brojila ili dogovorenim standardima.

Svaki vlasnik stana sklapa ugovor sa HOA-om na osnovu kojeg će mu biti omogućene potrebne režije.

Izbor komunalnih računa

U skladu sa Zakonom o stanovanju Ruske Federacije, svaka osoba koja živi u stanu koja prima komunalije mora ih platiti. Ljudi koji stalno žive u denaru moraju platiti:

  • komunalni resursi koje troše;
  • održavanje i popravku stambenih objekata, kao i zajedničke imovine.

Osim tekućih popravki, vlasnici plaćaju i kapitalne popravke.

Menadžment bilo koje HOA, uključujući i one koji tek počinju sa radom, treba da shvati da je ova neprofitna organizacija odgovorna za sve aspekte održavanja domaćinstva, uključujući i ispunjavanje obaveza stanara da plaćaju račune za komunalne usluge. Istovremeno, neki glavni vlasnici mogu odbiti da se pridruže partnerstvu. Međutim, to ih neće osloboditi potrebe da plaćaju "komunalce" i održavanje zajedničke imovine.

Stanovnici mogu platiti na različite načine po svom nahođenju. To se može uraditi bezgotovinsko direktno od kuće, ako postoji odgovarajući sistem za primanje sredstava, HOA tamo šalje svoje podatke i vlasnik je upisan u njega. Možete platiti u gotovini pružaocima usluga putem različitih prijemnih punktova (terminala, ekspozitura banke, pošte i tako dalje). U nekim slučajevima, gotovina se može uplatiti direktno na blagajnu društva. U takvoj situaciji radi bez kase, jer se novac koji dolazi od stanara ne smatra prihodom.

A. S. Belsky, revizor CJSC "Irkutskaudit"

Računovodstvo u organizacijama koje pružaju stambene usluge (u daljem tekstu: stambeno-komunalna preduzeća) ima niz karakteristika, uključujući kontroverzna pitanja u oporezivanju. Članak je najpotpunije sakupio i razmotrio sve nijanse računovodstva i oporezivanja (u smislu poreza na dohodak i PDV-a) koje mogu nastati u toku ekonomske aktivnosti stambeno-komunalnih preduzeća.

U računovodstvu stambeno-komunalnih preduzeća mogu se razlikovati sljedeći novčani tokovi:

  • prihod;
  • ciljano finansiranje, uključujući:
  • primanja na račune stambeno-komunalnog preduzeća sredstava namenjenih za prenos komunalnim organizacijama;
  • sredstva (uključujući u obliku materijala i osnovnih sredstava) dodijeljena od strane javnih organa za realizaciju ciljanih programa u sektoru stambeno-komunalnih usluga;
  • sredstva koja se izdvajaju iz budžeta različitih nivoa u vidu subvencija i subvencija za finansiranje određenih rashoda (udjela u rashodima) i sl.;
  • sredstva dodijeljena od strane vlasnika (vlasnika) stambeno-komunalnih preduzeća;
  • razlika između ekonomski opravdanih cijena i tarife odobrene za stanovništvo (do 2005. godine).

1. Do danas, većina preduzeća koja opslužuju stambeni fond su opštinska unitarna preduzeća (komercijalne organizacije), na čijem se bilansu nalaze stambene zgrade, pa će se njihove aktivnosti razmatrati u ovom članku. Stambena sredstva se akumuliraju na računima stambeno-komunalnog preduzeća, od kojih su dio prihodi za stambeno-komunalne usluge, a dio nije. U skladu sa čl. 4 Zakona Ruske Federacije "O osnovama federalne stambene politike" od 24. decembra 1992. br. 4218-1, građani i pravna lica dužni su da blagovremeno plaćaju stambene i komunalne usluge. Prema čl. 15. Zakona Ruske Federacije "O osnovama federalne stambene politike" plaćanje za stanovanje uključuje:

  • plaćanje za održavanje stanovanja;
  • plaćanje za popravke stanova;
  • plaćanje zakupa stana za zakupca stana.

Plaćanje za održavanje stambenog prostora uključuje usluge održavanja zajedničke imovine stambene zgrade (uključujući podrum, potkrovlje, ulaz, krov) i održavanje zajedničkih komunikacija, tehničkih uređaja i tehničkih prostorija stambene zgrade. Plaćanje za popravku stambenog prostora uključuje plaćanje tekućeg popravka zajedničke imovine stambene zgrade u skladu sa spiskom radova koji se odnose na takvu popravku koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije. U skladu sa stavom 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije „O postupku i uslovima plaćanja građana za stambeno-komunalne usluge“ br. 392 od 30. jula 2004. godine, državni organi saveznih gradova Moskve i St. Petersburg i lokalne samouprave na osnovu spiskova navedenih u ovom stavu, uzimajući u obzir stanje i karakteristike stambenih zgrada, geografske, klimatske, društveno-ekonomske, urbanističke i druge karakteristike naselja, naselje ima pravo da odobri regionalne i lokalne liste usluga održavanja i popravke stambenih objekata. Plaćanje za održavanje i popravku stambenog prostora u skladu sa Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n, za stanovanje i komunalnih preduzeća je prihod od prodaje proizvoda, radova, usluga.

Situacija je složenija sa plaćanjem zakupa stana. U skladu sa stavom 3. Zakona Ruske Federacije „O osnovama federalne stambene politike“ od 24. decembra 1992. br. vlasnika stana od davanja stana u zakup. Zakupnina nije prihod preduzeća za stambeno-komunalne usluge, jer ne povećava njegove ekonomske koristi u novcu ili u naturi (član 41. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kao dokaz možemo navesti Rezoluciju Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 14. avgusta 2002. br. A33-4083 / 02-C3-F02-2316 / 02-C1. Sud je istakao da plaćanje za iznajmljivanje stana nije prihod stambeno-komunalne organizacije, čak i ako se primljeni iznosi ne prenose na vlasnika stana. Jedini izuzetak kada zakupnina za stanovanje postaje prihod stambeno-komunalnog preduzeća je protek roka zastarelosti, tokom kojeg stambeno-komunalno preduzeće nije prenijelo zakupninu na vlasnika. Vlasnik stana mora ovlastiti komunalno preduzeće za naplatu kirije.

Računovodstvo stambenih plaćanja u stambeno-komunalnim preduzećima vrši se u skladu sa Dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije „O odrazu u računovodstvu određenih operacija u stambeno-komunalnim uslugama“ br. 118 od 29. oktobra 1993. Osim toga, računovodstvo stambenih plaćanja je pojašnjeno pismom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 04-05-11/4 od 10. februara 2003.

U skladu sa preporukama Ministarstva finansija Ruske Federacije, plaćanje za održavanje i popravku stambenog fonda, kada se naplaćuje, uzima se u obzir na kredit računa 90 "Prodaja" u korespondenciji sa zaduženjem odgovarajućih računa za poravnanje. Plaćanja domaćinstava za stambenu zakupninu evidentiraju se odvojeno od prihoda i rashoda za operativne aktivnosti na računu 86 „Ciljno finansiranje“.

U pogledu oporezivanja plaćanja za stanovanje porezom na dodatu vrijednost, treba napomenuti da plaćanje zakupa stana ne podliježe PDV-u u skladu sa st. 10 str.1 čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, na šta ukazuju brojni dopisi Ministarstva finansija i Ministarstva poreza Ruske Federacije, kao i arbitražna praksa. Za ostale komponente stambene naknade postoji suprotna praksa arbitraže. Dopisi Ministarstva finansija i Ministarstva poreza Ruske Federacije u ovom slučaju ukazuju na to da su oni dužni da plate PDV. Sporovi između poreskih obveznika i poreskih organa nastaju zbog tumačenja st. 10 str.1 čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije sa izmenama i dopunama i pre i posle 01.01.2004.. Ovom prilikom strane daju argumente i u jednom i u drugom pravcu. Ministarstvo finansija i Federalna poreska služba Ruske Federacije ukazuju da je, u skladu sa st. 10 str.1 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja "usluga pružanja stambenih prostorija za korištenje u stambenom fondu svih oblika vlasništva" ne podliježe oporezivanju. Član 671. Građanskog zakonika navodi da se davanje stambenog prostora u posjed i korištenje vrši na osnovu ugovora o zakupu stambenog prostora. To znači da je samo iznajmljivanje stambenih prostorija oslobođeno oporezivanja. Međutim, porezni obveznici svoje mišljenje zasnivaju na činjenici da koncept „usluge za pružanje stambenih prostorija za korištenje u stambenom fondu svih oblika vlasništva“ nedostaje u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno, stav 1. Art. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se institucije, koncepti i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju u smislu u kojem se se koriste u ovim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije propisano Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Prema čl. 50. Zakona o stanovanju RSFSR-a, korištenje stambenih prostorija u kućama državnog i javnog stambenog fonda vrši se u skladu sa ugovorom o zakupu stambenih prostorija i pravilima za korištenje stambenih prostorija.

Ugovorom o zakupu na osnovu čl. 671 Građanskog zakonika Ruske Federacije, jedna strana - vlasnik stambenog prostora ili osoba koju on ovlasti (stanodavac) - obavezuje se da drugoj strani (stanoprimcu) pruži stambeni prostor uz naknadu za posjedovanje i korištenje za život u tome. U skladu sa članom 15. Zakona Ruske Federacije od 24. decembra 1992. godine br. 4218-1 „O osnovama federalne stambene politike“, plaćanje za stanovanje uključuje plaćanje za održavanje stambenog prostora i plaćanje popravke stambenog prostora, zakupac stambenog prostora i plaćanje za iznajmljivanje stanovanja . S obzirom na gore navedeno, oslobođenje od PDV-a, u skladu sa stavom 10. stav 2. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, predviđeno je za usluge uključene u plaćanje stanovanja.

Evo nekih od zanimljivijih sudskih odluka:

u korist poreskog obveznika:

Dekret Saveznog arbitražnog suda Volgo-Vjatskog okruga od 19. aprila 2004. br. A29-6156 / 2003A;

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 16. juna 2003. godine br. A21-4818 / 02-C1;

Rješenje Federalnog arbitražnog suda Središnjeg okruga od 10.02.2003. godine broj A68-AP-193 / 10-213 / 13-02.

u korist poreske uprave:

Uredba Saveznog arbitražnog suda Uralskog okruga od 2. novembra 2004. br. F09-4536/04AK;

Uredba Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 16. jula 2004. br. A19-2700 / 04-50-F02-2667 / 04-S1;

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 8. jula 2004. godine broj A56-35308 / 03.

2. Sredstva namenjena za prenos komunalnim preduzećima, prikupljena od strane stambeno-komunalnog preduzeća, evidentiraju se na računovodstvenim računima na isti način kao i plaćanje zakupnine (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 04-05 -11/4 od 10. februara 2003. godine). Ova sredstva nisu prihod stambeno-komunalnog preduzeća, jer ne povećavaju ekonomske koristi preduzeća u novcu ili u naturi (Rješenje Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 6. avgusta 2004. godine br. A05-10661 / 03-10).

Prilično težak trenutak kada se obračunavaju računi za komunalne usluge je pozitivna razlika u tarifama, odnosno, na primjer, proizvođač topline isporučuje toplinu po tarifama koje je odobrila Regionalna energetska komisija, a stambeno-komunalno preduzeće naplaćuje stanovništvu po tarifama koje je odobrila lokalne uprave. U ovom slučaju razliku u tarifama treba posmatrati kao prihod od posredničkih aktivnosti i od nje treba obračunati PDV i. Argument u prilog ovom zaključku je povećanje ekonomskih koristi za stambeno-komunalno preduzeće.

3. Uz učešće stambeno-komunalnog preduzeća u različitim ciljanim programima, prijem sredstava dokumentuje se sledećim unosima:

Dt Kt - donesena odluka o ciljanom finansiranju;

Dt , , , Kt - prijem sredstva;

Dt Kt - sredstvo u obliku osnovnog sredstva stavlja se u bilans stanja;

Dt Kt - odgođeni prihod se odražava;

Dt Kt - amortizacija se obračunava na sredstvo primljeno u obliku osnovnog sredstva;

Dt Kt - priznat prihod u računovodstvu kao amortizacija se obračunava na sredstvo primljeno u obliku osnovnog sredstva, ili kao sredstvo primljeno (otpisano) za druge vrste sredstava.

U poreskom računovodstvu sredstva primljena u okviru ciljanog finansiranja, ako su dobijena iz budžeta, ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreske osnovice za porez na dohodak na osnovu čl. 2. čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prijem sredstava u okviru ciljanog finansiranja ne podliježe PDV-u, jer nema predmet oporezivanja.

Ako su sredstva dobijena kao ciljano finansiranje, onda se postavlja pitanje da li se poreska osnovica poreza na dohodak umanjuje za zalihe kupljene na teret ciljanog finansiranja, da li se na stečene zalihe odbija PDV?

Tačka gledišta poreskih organa o pitanju PDV-a ogleda se u tački 32.1. Smjernice za primjenu poglavlja 21 "Porez na dodatu vrijednost", odobrene naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 20. decembra 2000. godine. br. BG-3-03/447. Prema njemu, PDV na stečenu imovinu pokriva se iz izvora ciljanog finansiranja i ne može se odbiti. Međutim, treba napomenuti da Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa ovisnost prava na odbitak PDV-a o izvoru sredstava. U prilog ovoj tački gledišta možemo navesti Rezoluciju Saveznog arbitražnog suda Moskovskog okruga od 26. decembra 2003. br. KA-A41 / 10296-03.

Što se tiče poreza na dohodak, može se uočiti sljedeće:

imovina stečena, nastala na teret namenskog finansiranja, ne podleže amortizaciji na osnovu stava 2. čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije;

bonusi koji se isplaćuju zaposlenima na teret namjenskih sredstava ili ciljanih prihoda ne umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak (klauzula 22, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ne postoje druga ograničenja za uključivanje imovine kupljene na račun ciljanog finansiranja u osnovicu koja smanjuje porez na dohodak u Poreskom zakoniku Ruske Federacije. Međutim, za priznavanje troškova treba uzeti u obzir opšta načela predviđena čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije i mišljenje Ministarstva finansija Ruske Federacije, izraženo u pismu od 5. decembra 2002. godine br. 04-02-06 / 3/86, prema kojem u Ch. 25 „Porez na dobit preduzeća“ Poreskog zakona Ruske Federacije, propisan je princip zrcalnog odraza prihoda i rashoda poreskog obveznika. Shodno tome, troškovi nastali na teret ciljanog finansiranja ne umanjuju poresku osnovicu poreza na dohodak (prema mišljenju Ministarstva finansija Ruske Federacije).

4. Računovodstvo i oporezivanje sredstava koja se izdvajaju iz budžeta različitih nivoa u vidu subvencija i subvencija za finansiranje određenih rashoda slično je računovodstvu i oporezivanju ciljanih programa. Što se tiče PDV-a, može se primijetiti da se primanje subvencija i subvencija ne formira u skladu s Poglavljem 21 Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalnog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga). od 23. avgusta 2004. godine broj A52/613/04/2). Što se tiče poreza na dohodak, ne postoje ograničenja za uključivanje imovine kupljene na teret subvencija i subvencija u osnovicu koja umanjuje porez na dohodak, uz ostale jednake uslove predviđene Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema mišljenju Ministarstva finansija Ruske Federacije, izraženom u pismu od 5. decembra 2002. godine broj 04-02-06 / 3/86, imovina stečena subvencijama i subvencijama ne umanjuje poresku osnovicu poreza na dohodak .

5. Računovodstvo sredstava koja je vlasnik stambeno-komunalnog preduzeća izdvojio iznad odobrenog kapitala, u skladu sa pismom > Ministarstva finansija Ruske Federacije od 5. avgusta 2003. godine br. 16-00-14 / 247, provodi se sljedećim redoslijedom:

Dt Kt - primio iznos razlike;

Dt Kt - razlika se priznaje kao prihod iz poslovanja (ako su svi troškovi nastali u ovom trenutku i preduzeće je primilo gubitak (inače preko računa 98)).

U skladu sa stavom 13. čl. 40 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje dobara (radova, usluga) po državnim regulisanim cijenama (tarifama) utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, navedene cijene (tarife) se prihvataju u svrhu oporezivanja. Shodno tome, razlika koja dolazi iz budžeta nije prihod od prodaje proizvoda, radova, usluga (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 5. decembra 2002. godine br. 04-02-06 / 3/86).

Razlika koju primi stambeno-komunalno preduzeće ne podleže oporezivanju PDV-om na osnovu čl. 2. čl. 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije, što potvrđuje i brojna arbitražna praksa, na primjer, Rezolucija Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 23. avgusta 2004. br. A52/613/04/2 i Rezolucija od Savezni arbitražni sud Moskovskog okruga od 21. maja 2003. br. KA-A41/2841-03.

U pogledu opravdanih i dokumentovanih troškova nastalih na teret razlike, mišljenje Ministarstva finansija je izneseno u dopisu od 05.12.2002. godine broj 04-02-06/3/86. Prema njegovim riječima, ovi troškovi ne umanjuju poresku osnovicu za porez na dohodak. Još jednom napominjemo da mišljenje Ministarstva finansija Ruske Federacije nije zasnovano na zakonu.

Revizor ZAO Irkutskaudit
Artjom Stanislavovič Belski