Šta se odnosi na vanposlovne troškove u računovodstvu. Poslovni i neposlovni prihodi i rashodi. Neposlovni rashodi - kakav račun
neposlovni rashodi uzimaju se u obzir oni troškovi organizacije koji nisu direktno povezani sa proizvodnjom i prodajom.
Mogu se podijeliti u dvije vrste.
1. Rashodi nastali u tekućim aktivnostima. Spisak ovih troškova dat je u stavu 1. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ovo je na primjer:
troškovi održavanja imovine date u zakup;
kamate na primljene zajmove (kredite), kao i na hartije od vrijednosti koje je izdala organizacija (na primjer, mjenice);
negativne kursne razlike od valutne revalorizacije i deviznog duga;
negativne razlike nastale prodajom ili kupovinom strane valute po kursu koji odstupa od zvaničnog kursa Banke Rusije;
sudski troškovi (troškovi u vezi sa razmatranjem predmeta na sudu). To su, na primjer, troškovi plaćanja usluga advokata i drugih lica koja pružaju pravnu pomoć (zastupnika);
ugovorne sankcije (kazna, novčana kazna, kazna) koje organizacija mora platiti drugim stranama;
troškovi za otkazane proizvodne naloge, kao i za proizvodnju koja nije proizvela proizvode;
popusti koji se odobravaju kupcima kada ispune određene uslove, ili bonusi;
troškovi za očuvanje osnovnih sredstava;
troškovi bankarskih usluga;
drugi troškovi koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga);
troškovi likvidacije osnovnih sredstava .
2. Gubici izjednačeni sa vanposlovnim rashodima.
Oni su dati u stavu 2 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Konkretno, to su:
gubici iz prethodnih godina identifikovani u izvještajnoj godini;
gubici zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;
gubitke koje počinioci nisu nadoknadili zbog zastoja zbog eksternih razloga;
otpisani loši dugovi koji nisu obuhvaćeni odredbom;
nestašice;
gubitke od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija.
gubitke po transakciji ustupanja prava potraživanja.
Ova lista nije zatvorena.
Može se reći da vanposlovni rashodi obuhvataju sve troškove koji umanjuju oporezivu dobit i nisu uključeni u troškove proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga).
Obračun neposlovnih troškova
Vanposlovni rashodi evidentiraju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračunu 91-2 "Ostali rashodi".
Trenutak reflektiranja neposlovnih rashoda u poreskom računovodstvu
Neposlovni rashodi iskazuju se u poreskom računovodstvu na sljedeći način:
|
Vrsta neoperativnog troška |
Trenutak reflektiranja rashoda u poreskom računovodstvu |
|
Troškovi održavanja imovine date u zakup |
Troškovi se odražavaju u zavisnosti od njihove vrste: amortizacija - mjesečna; trošak radova (usluga) trećih organizacija - na dan obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili na dan predočenja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izvršenje obračuna, ili poslednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda; |
|
Kamate na dužničke obaveze (ugovori o kreditu, dužničke hartije od vrijednosti itd.) koje imaju rok dospijeća više od jednog |
Zadnji dan svakog mjeseca izvještajnog perioda ili datum dospijeća. |
|
Neoperativni troškovi: detalji za računovođu
|
Stranica 1
Ostali neposlovni prihodi, rashodi i gubici se otpisuju na račun i 80 Dobici i gubici po osnovu zaduženja ili odobrenja relevantnih računa u trenutku njihovog otkrivanja.
Ostali neposlovni prihodi, rashodi i gubici otpisuju se na račun 80 Dobici i gubici sa zaduženja ili odobrenja relevantnih računa u trenutku njihovog otkrivanja.
Ostali neposlovni prihodi i 130 Ostali neposlovni rashodi prikazuju rezultate iz poslovanja koji nisu prikazani na prethodnim stranicama.
Primici uplata po prethodno otpisanim potraživanjima računovodstveno se evidentiraju kao dio ostalih vanposlovnih prihoda i, shodno tome, podliježu oporezivanju.
Ako je prihod od prodaje opcije kao hartije od vrijednosti veći od knjigovodstvene vrijednosti, tada se razlika (minus troškovi prodaje) pripisuje ostalim neposlovnim prihodima: d-t c.
Glavni priliv realnog novca iz poslovnih aktivnosti su prihodi od prodaje proizvoda, determinisani finalnim (prodatim stranim) proizvodima, kao i ostali i vanposlovni prihodi.
Glavnim prilivom realnog novca iz poslovnih aktivnosti pri obračunu novčanih tokova i pokazatelja komercijalnog učinka smatraju se prihodi od prodaje proizvoda, determinisani finalnim (prodatim na stranu) proizvodima, kao i ostali i vanposlovni prihodi. .
Vanposlovni prihodi su: novčane kazne, penali, odšteti zbog kršenja ugovornih obaveza; sredstva primljena bez naknade, uključujući i na osnovu ugovora o donaciji; priznanice za nadoknadu gubitaka prouzrokovanih organizaciji; dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini; iznose obaveza prema računima i dugova deponenta za koje je istekao rok zastarelosti; tečajne razlike; iznos revalorizacije imovine (isključujući dugotrajna sredstva); ostali neposlovni prihodi.
Početak i kraj izvještajnog perioda pojedinih vrsta potraživanja; o promjenama kapitala (ovlaštenog, rezervnog, dodatnog i sl.) organizacije; o broju akcija koje je izdalo akcionarsko društvo i koje su u potpunosti uplaćene; broj akcija koje su izdate, ali nisu plaćene ili plaćene djelimično; nominalna vrijednost akcija u vlasništvu - akcionarskog društva, njegovih zavisnih i zavisnih društava; o sastavu rezervi za buduće troškove i plaćanja, procijenjenim rezervama, kretanju sredstava svake rezerve u izvještajnom periodu, vrstama obaveza prema dobavljačima; obim prodaje proizvoda po vrstama djelatnosti i geografskim tržištima prodaje; o sastavu troškova proizvodnje; o sastavu ostalih neposlovnih prihoda i rashoda; o svim izdatim i primljenim garancijama za obaveze i plaćanja organizacije. U finansijskim izvještajima treba da se objelodane podaci o novčanim tokovima u izvještajnom periodu, koji karakterišu dostupnost, prijem i trošenje sredstava u organizaciji.
Sljedeći važan računovodstveni dokument je bilans uspjeha. Odražava: prihode od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga bez PDV-a i akciza; troškovi prodaje robe, proizvoda, radova, usluga; poslovni troškovi; troškovi upravljanja; potraživanja i kamate koje se plaćaju; prihodi od učešća u drugim organizacijama; ostali poslovni prihodi i rashodi; ostali neposlovni prihodi i rashodi; porez na prihod; povučena sredstva.
Od posebnog značaja za sve korisnike izvještajnih podataka je objašnjenje bilansa stanja i bilansa uspjeha. Oni odražavaju važne informacije (na početku i na kraju izvještajnog perioda) o nematerijalnim sredstvima po pojedinačnim vrstama, stalnim sredstvima (po stalnim stavkama), iznajmljenim stalnim sredstvima, vrstama finansijskih ulaganja, potraživanja i obaveza, statutarnom, rezervnom i dodatnom kapitalu , o broju akcija akcionarskog društva (u potpunosti uplaćene, neuplaćene, djelimično plaćene; nominalna vrijednost akcija u vlasništvu akcionarskog društva, njegovih zavisnih i povezanih društava); o sastavu rezervi za buduće troškove i procijenjenih rezervi; o obimu prodatih proizvoda, robe, radova, usluga po vrsti djelatnosti i geografskim tržištima prodaje; o sastavu troškova proizvodnje i distribucije, o ostalim vanposlovnim prihodima i rashodima; o svim datim i primljenim obavezama i plaćanjima.
Svi ovi troškovi uključeni su u jednu stavku Neposlovni rashodi. Kazne i penale dužnik mora priznati. Pozitivne i negativne zbirne razlike se takođe uključuju u ostale vanposlovne prihode, odnosno rashode.
To sugerira da povećanje troškova proizvodnje nije praćeno povećanjem profita. Struktura dobiti pokazuje da se dobit preduzeća formira isključivo od prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga), ne koriste se izvori prihoda kao što su prihodi od učešća u drugim organizacijama, ostali vanposlovni prihodi.
Oni su neophodni za stvarnu procjenu imovine i finansijskog položaja organizacije i finansijskog rezultata njenog djelovanja. Objašnjenja treba da obelodanjuju podatke o raspoloživosti na početku i na kraju izveštajnog perioda i kretanju tokom izveštajnog perioda: određene vrste nematerijalne imovine; određene vrste osnovnih sredstava; iznajmljena osnovna sredstva; određene vrste finansijskih ulaganja; određene vrste potraživanja; kao i podatke o promjenama kapitala (ovlaštenog, rezervnog, dopunskog i sl.) organizacije; o broju akcija koje je izdalo akcionarsko društvo i koje su u potpunosti uplaćene; broj akcija koje su izdate, ali nisu plaćene ili plaćene djelimično; nominalnu vrijednost akcija u vlasništvu akcionarskog društva, njegovih zavisnih i zavisnih društava; o sastavu rezervi za buduće troškove i plaćanja, procijenjenim rezervama, kretanju sredstava svake rezerve u izvještajnom periodu, vrstama obaveza prema dobavljačima; o obimu prodaje proizvoda po vrsti djelatnosti i geografskim tržištima prodaje; o sastavu troškova proizvodnje; o sastavu ostalih neposlovnih prihoda i rashoda; o svim izdatim i.
Stranice: 1
1. Neposlovni rashodi
2. Troškovi u vidu kamate na dužničke obaveze
3. Troškovi formiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja
4. Otpis loših dugova
5. Troškovi za formiranje rezervi za buduće troškove u cilju obezbjeđivanja socijalne zaštite invalidnih lica
Zaključak
Bibliografija
Uvod
Reforme koje se odvijaju u Ruskoj Federaciji u oblasti politike i ekonomije, promjena pravnih odnosa između vlasti i privrednih subjekata, proces integracije ruske privrede u svjetsku ekonomiju zahtijevaju adekvatnu poreznu politiku, koja je složen i višestruki sklop. zakonskih, metodoloških, organizacionih i tehničkih mjera i ima za cilj izgradnju efikasnog, pravičnog i stabilnog poreskog sistema. Od 1. januara 2002. godine, sa stupanjem na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dogodile su se fundamentalne promjene u obračunu dobiti organizacija za poreske svrhe, od kojih je najznačajnija uvođenje nezavisnog poreza. računovodstveni sistem koji se suštinski razlikuje od računovodstvenog sistema, posebno u pogledu postupka obračuna troškova proizvodnje.
S tim u vezi, organizacije su se suočile sa potrebom da kreiraju poresko računovodstvo i kontrolišu ispravnost obračuna poreza na dohodak na način da se, s jedne strane, ispoštuju zahtevi zakona, as druge strane, minimizira nastali troškovi. Problemi poreskog računovodstva su prilično u potpunosti proučeni u odnosu na dosadašnji postupak oporezivanja dobiti organizacija, ali praksa pokazuje potrebu njihovog detaljnog proučavanja u oblasti aktuelne poreske reforme. Trenutno su poreski obveznici suočeni sa alternativnim izborom između dva fundamentalno različita pristupa: poresko računovodstvo kao samostalan sistem ili kao podsistem koji koristi i obrađuje računovodstvene podatke.
Glavna svrha računovodstvenog pravilnika „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“ (PBU 18/02), odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. godine br. 114n, je da se u tekućem izvještajnom periodu identifikuju iznosi koji će smanjiti ili povećati porez na dobit u narednim izvještajnim (poreskim) periodima. Za to je PBU 18/02 uveo koncepte razlika, poreskih obaveza i imovine, uslovnog prihoda (troška) za porez na dobit.
Za implementaciju normi PBU 18/02 potrebno je utvrditi razlike u svim prihodima (rashodima) koji se uzimaju u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti i prihodima (rashodima) priznatim za potrebe poreza na dobit. Razlike u iznosima prihoda (rashoda) prihvaćenih u računovodstvenom i poreskom računovodstvu nastaju zbog postojećih razlika u normama utvrđenim Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije i računovodstvenim zakonodavstvom. Istovremeno, odstupanja u normama računovodstvenog i poreskog računovodstva su različite prirode: od nepriznavanja određenih rashoda (po pravilu u poreskom računovodstvu) do priznavanja prihoda (rashoda) u različitim izveštajnim periodima ili u različitim iznosima (normalizovani rashodi za poreske svrhe). Ovisno o prirodi neslaganja, neprihvaćeni (ili prihvaćeni u manjim iznosima) iznosi prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom periodu u računovodstvenom ili poreskom računovodstvu mogu se uzeti u obzir u narednim izvještajnim periodima ili ne priznati kao prihodi (rashodi) kao takav. Dakle, odstupanja u iznosima prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom periodu mogu smanjiti (povećati) poresku osnovicu poreza na dobit u narednim izvještajnim periodima ili uopšte ne uticati na nju.
Neposlovni prihodi
U prvom slučaju postoje privremene odbitne ili oporezive razlike (smanjenje ili povećanje poreske osnovice u narednim izvještajnim periodima), u drugom slučaju trajne razlike. Trajne razlike utvrđene u izvještajnom periodu podliježu otpisu na kraju poreskog perioda, dok se privremene razlike izmiruju u narednim izvještajnim (poreskim) periodima kako se priznaju u računovodstvu u kojem nisu uzete u obzir na dan. vrijeme nastanka.
Poreske obaveze i imovina nastaju na nastalim razlikama: stalna poreska obaveza (konstantna razlika pomnožena sa poreskom stopom), odgođena poreska imovina (odbitna privremena razlika pomnožena sa poreskom stopom), odgođena poreska obaveza (oporeziva privremena razlika pomnožena sa poreskom stopom) . Kao rezultat zbrajanja uslovnog rashoda (prihoda) poreza na dobit obračunatog na računovodstvenu dobit i poreske obaveze (imovinu), dobiće se tekući porez na dobit koji se plaća u budžet, te će se identifikovati imovina i obaveze koje će naknadno uticati na iznos poreza na dobit.
1. Neposlovni rashodi
Sastav neposlovnih troškova određen je čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji nije zatvoren. Mnogi rashodi su istog naziva u odnosu na prihode predviđene čl. 250 „Neposlovni prihodi“ Poreskog zakona Ruske Federacije (kazne, novčane kazne, penali, tečajne i iznosne razlike, itd.), čiji je postupak priznavanja sličan onom koji je gore opisan u odjeljku prihoda.
U sastav neposlovnih rashoda koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju uključeni su razumni troškovi za realizaciju aktivnosti koje nisu direktno povezane sa proizvodnjom i (ili) prodajom. Takvi troškovi uključuju, posebno:
1) troškovi održavanja imovine prenete po osnovu ugovora o zakupu (leasing) (uključujući amortizaciju ove imovine);
2) rashodi u vidu kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste, uključujući kamatu na hartije od vrednosti i druge obaveze koje izdaje (izdaje) poreski obveznik;
3) izdaci za organizovanje emisije sopstvenih hartija od vrednosti, a posebno za izradu prospekta za izdavanje hartija od vrednosti, pripremu ili kupovinu obrazaca, upis hartija od vrednosti, troškovi u vezi sa servisiranjem sopstvenih hartija od vrednosti, uključujući troškove za usluge registratora, depozitara, plaćanja agent za isplatu kamata (dividendi), troškove vezane za vođenje registra, pružanje informacija dioničarima i druge slične troškove;
4) troškovi u vezi sa servisiranjem hartija od vrednosti koje je poreski obveznik stekao, uključujući plaćanje usluga registratora, depozitara, troškove pribavljanja informacija i druge slične troškove;
5) rashodi u vidu negativne kursne razlike proizašli iz revalorizacije imovine u vidu valutnih vrijednosti i potraživanja (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključujući i na deviznim računima u banci, koji se iskazuju u vezi sa promjenom zvaničnog kursa strane valute prema rublji Ruske Federacije, koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije;
6) rashodi u vidu negativne (pozitivne) razlike nastale odstupanjem prodajnog (nabavnog) kursa strane valute od zvaničnog kursa Centralne banke Ruske Federacije utvrđenog na dan prenosa vlasništva stranog novca. ;
7) troškovi poreskog obveznika koji primenjuje obračunski metod za formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja;
8) rashodi za likvidaciju rashodovanih osnovnih sredstava, uključujući iznose nenaplaćene amortizacije u skladu sa utvrđenim korisnim vekom upotrebe, kao i rashode za likvidaciju objekata u toku i druge imovine čije postavljanje nije završeno. (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanja demontiranih dobara), zaštita podzemlja i drugi slični radovi;
11) troškovi otkazanih proizvodnih naloga, kao i troškovi proizvodnje u kojoj nisu proizvedeni proizvodi;
12) troškovi poslovanja sa kontejnerima;
14) rashodi u vidu poreskih iznosa koji se odnose na isporučene zalihe, radove, usluge, ako se obaveze (obaveze prema poveriocima) za tu isporuku otpisuju u izveštajnom periodu;
15) troškovi bankarskih usluga, uključujući one koji se odnose na instaliranje i rad sistema elektronskog upravljanja dokumentima između banke i klijenata, uključujući sisteme „klijent-banka”;
16) troškovi održavanja godišnje skupštine akcionara (učesnika, akcionara), a posebno troškovi u vezi sa zakupom prostorija, pripremanjem i distribucijom informacija potrebnih za održavanje skupštine i drugi troškovi koji su direktno povezani sa održavanjem skupštine;
17) u vidu troškova koji ne podležu naknadi iz budžeta za obavljanje poslova na pripremi mobilizacije, uključujući troškove održavanja objekata i objekata koji su delimično opterećeni (korišćeni), a neophodni za ispunjenje plana mobilizacije;
18) troškovi poslovanja sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija;
19) troškovi u obliku odbitaka organizacijama koje su dio strukture ROSTO za akumulaciju i preraspodjelu sredstava kako bi se osigurala obuka građana u vojnim specijalnostima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, vojno-patriotsko obrazovanje omladine, razvoj vazduhoplovnog, tehničkog i vojno-primenjenog sporta;
Gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju se sa vanposlovnim rashodima, a posebno:
Neposlovni prihodi su:
novčane kazne, kazne, zapleni za kršenje uslova ugovora, imovine; primio besplatno, uključujući po ugovoru o donaciji, priznanice za naknadu štete nanesene organizaciji; dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini; iznose obaveza prema računima i dugova deponenta za koje je istekao rok zastarelosti; pozitivne kursne razlike; iznos revalorizacije imovine; ostali neposlovni prihodi.
Neoperativni rashodi su:
novčane kazne, penali, gubici za kršenje uslova ugovora; kompenzacija za gubitke prouzrokovane od strane organizacije; gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini; iznos potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti, druga dugovanja koja je nerealno naplatiti; negativne kursne razlike; iznos amortizacije imovine; prenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) u vezi sa dobrotvornim aktivnostima, izdaci za sportske manifestacije, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovne manifestacije i druge slične manifestacije; ostali neposlovni rashodi.
Vanposlovni prihodi i rashodi iskazuju se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Na računu 91-1 "Ostali prihodi" iskazuje se iznos vanposlovnih prihoda.
Porezni zakonik Ruske Federacije
Na podračunu 91-2 "Ostali rashodi" - neposlovni rashodi.
Računovodstvo neposlovnih prihoda.
1. Iznos novčane kazne za neizvršavanje ugovornih obaveza se odražava:
Debitni račun 51 "Računi obračuna"
2. Otpis obaveza: Dugovanje računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima", račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
Potraživanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračuna "Ostali prihodi".
3. Iznos pozitivne kursne razlike se odražava:
Debitni račun 52 "Valutni računi"
Potraživanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračuna "Ostali prihodi".
Obračun neposlovnih troškova .
1. Sa obračunskog računa organizacije prebačena su sredstva za plaćanje kazni za kršenje uslova ugovora o isporuci gotovih proizvoda:
Dugovanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna „Ostali rashodi“ Potraživanje računa 51 „Računi obračuna“.
2. Otpis potraživanja:
Potraživanje računa 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima".
3. Prikazan je iznos umanjenja gotovih proizvoda:
Dugovni račun 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali rashodi"
Kredit na računu 43 "Gotovi proizvodi".
Odraz konačnog finansijskog rezultata ogleda se u sljedećem unosu:
Na teretu računa 99 “Dobici i gubici” (91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda”)
Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračuna “Stanje ostalih prihoda i rashoda” (99 “Dobit i gubitak”).
Otpis neposlovnih prihoda se odražava:
Dugovni račun 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi"
Kredit računa 90 "Prodaja", podračun "Dobit (gubitak) od prodaje".
Otpis neposlovnih rashoda:
Zaduživanje računa 90 "Prodaja", podračun "Dobit (gubitak) od prodaje"
Potraživanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračuna "Ostali rashodi".
Prethodna39404142434445464748495051525354Sljedeća
VIDI VIŠE:
Izvanredan profit
Stranica 1
Neposlovni dobici i gubici se ne odnose na prodaju proizvoda koje je razvilo preduzeće, obavljanje poslova i pružanje usluga trećim licima, kao ni prodaju kupljenih sirovina, materijala, poluproizvoda, sopstvenih proizvodni otpad i poljoprivredni proizvodi. Oni nastaju iz različitih razloga, koji zavise i ne zavise od delatnosti preduzeća.
Vanredni dobici i gubici odmah se knjiže na teret konta 80 bez prethodnog knjiženja na međuračunima.
Vanredni dobici i gubici najčešće nisu povezani sa unapređenjem aktivnosti preduzeća.
NEPOSLOVNI PRIHODI
Stavke neposlovnih dobitaka i gubitaka po pravilu se ne planiraju. U analizi se koristi poređenje njihove vrijednosti sa nivoom u prethodnom periodu. Neposlovni gubici svjedoče o pretpostavci lošeg upravljanja i kršenja finansijske discipline. Potrebno je utvrditi razloge za plaćene kazne i lica odgovorna za to. Posebnu pažnju treba obratiti na gubitke od otpisa dugova za nestašice i krađe, nakon isteka roka zastarelosti, od likvidacije nepotpuno amortizovanih osnovnih sredstava. Njihovo prisustvo ukazuje na nedostatke u organizaciji računovodstvenog i finansijskog rada u preduzeću, slabljenje kontrole nad sigurnošću materijalnih sredstava i korišćenjem opreme.
Lista neposlovnih dobiti (gubitaka) preduzeća je heterogena i prilično opsežna.
Ostvarivanje vanposlovne dobiti nije uvijek zasluga preduzeća.
U sastav neposlovnih dobiti i gubitaka koji se uzimaju u obzir pri planiranju bilansne dobiti ne ulaze gubici iz poslovanja stambeno-komunalnih usluga predviđeni finansijskim planom i rashodi za održavanje zgrada, prostorija, objekata, vrtova, parkova a pionirski kampovi prebačeni sindikalnim organizacijama na besplatno korišćenje . U finansijskom smislu, oni su pokriveni raspoređenom planiranom bilansnom dobiti.
Prilikom analize neposlovnih dobiti i gubitaka, glavna pažnja se poklanja otkrivanju razloga za njihovo formiranje. Većina ovih dobiti i gubitaka rezultat je neplaniranih domaćinstava.
Planiraju se samo oni vanposlovni dobici i gubici koji nastaju zbog normalnih uslova privredne aktivnosti i mogu se obezbijediti.
S obzirom da značajan dio neposlovnih dobiti i gubitaka nije planiran, osnovni metod njihove analize je poređenje sa pokazateljima za prethodne periode, a planirani dobici i gubici se takođe upoređuju sa planom. U procesu analize neposlovnih rezultata potrebno je utvrditi uzroke nastanka svakog iznosa dobiti i gubitka, utvrditi koje su mjere preduzete za naplatu otpisanog duga zbog proteka roka zastare, kao i o konkretnim izvršiocima takvih iznosa. Posebno je važno utvrditi da li su preduzete sve mjere od strane preduzeća da se od izvršilaca zadrži dugovanja za nestašice i krađe, otpisane do konačnih rezultata preduzeća. Takođe je potrebno provjeriti ispravnost otpisa neamortizovanog dijela nabavne vrijednosti osnovnih sredstava, koji se odražava kao gubici iz poslovanja. Analiza neposlovnih dobiti i gubitaka pomaže da se otkriju nedostaci u određenim oblastima proizvodnih i ekonomskih aktivnosti preduzeća.
Uprkos činjenici da je neposlovna dobit u izvještajnoj godini veća od neposlovnih gubitaka, rast apsolutnog iznosa dobiti za 3 hiljade rubalja. (68 - 65) ne može se smatrati zaslugom preduzeća. Štaviše, prisustvo takvog prihoda ukazuje na nedostatke u radu niza funkcionalnih odjela preduzeća: finansijskog, prodajnog, logističkog, pravnog i računovodstvenog.
Dobit od prodaje i neposlovni dobici i gubici zajedno čine ukupan prihod bilansa stanja.
Moguće je razlikovati različite vrste vanposlovnih dobiti i gubitaka, među kojima su najvažniji dobici i gubici prihoda (prihoda), koji se obično uključuju u bilans uspjeha privrednog subjekta.
Na bilansnu dobit utiču i neposlovni dobici ili gubici (u praksi, češće gubici), koji uključuju rezultate poslovanja sa kontejnerima, kazne, primljene i plaćene kazne i gubitke, te druge neplanirane dobitke i gubitke.
Na iznos dobiti utiču neposlovni dobici i gubici. To uključuje gubitke od nestašica, pronevjera i krađa, plaćanje kazni za samostalu vagona, vozila itd.
Na iznos dobiti utiču neposlovni dobici i gubici. To uključuje gubitke od nestašica, pronevjera i krađa, plaćanje kazni za samostalu vagona, vozila itd.
Stranice: 1 2 3 4
Neposlovni prihodi uključuju sve ostale primitke koji nisu direktno povezani s procesom prodaje. To su „pasivni“ prihodi koji ne zavise od glavnih aktivnosti organizacije.
U skladu sa čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi koji nisu iz poslovanja su:
primili dividende od učešća u kapitalu u drugim organizacijama;
novčane kazne, kazne i druge sankcije za kršenje ugovornih obaveza;
· iznose naknade za gubitke ili štetu koje je dužnik priznao ili platili dužnici na osnovu pravosnažne sudske odluke;
prihodi od davanja u zakup imovine (uključujući zemljišne parcele), ako se ne odnose na prihode od prodaje;
kamate primljene po ugovorima o zajmu (kreditu);
· iznos troškova rezervi za naplatu, čije je formiranje prethodno uzeto u obzir za poreske svrhe;
Trošak imovine (radova, usluga) primljenih bez naknade, imovinska prava, osim u slučajevima navedenim u čl.
Neposlovni prihodi i rashodi
Dobit prethodnih godina, iskazana u tekućem periodu;
iznos obaveza za koje je istekao rok zastarelosti;
· kursne razlike;
· trošak viškova, zaliha i druge imovine identifikovane kao rezultat popisa;
prihod raspoređen u korist organizacije uz njeno učešće u jednostavnom partnerstvu;
troškovi materijala ili druge imovine primljene tokom demontaže ili likvidacije osnovnih sredstava koja se stavljaju iz upotrebe (osim slučajeva predviđenih podstavom 18. stav 1. člana 251. NKRF-a);
Ostali prihodi utvrđeni čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Lista neposlovnih prihoda je otvorena, stoga treba uključiti i one prihode koji nisu direktno predviđeni ovom spiskom (osim prihoda koji se ne uzimaju u obzir u poreske svrhe (član 251. Poreskog zakona od Ruska Federacija).
Na primjer, tokom izvještajnog perioda, organizacija Omega je ostvarila sljedeće prihode:
- prihod od prodaje proizvoda sopstvene proizvodnje 118.000 rubalja, uključujući PDV 18.000 rubalja;
- prihod od prodaje kupljene robe 59.000 rubalja, uključujući PDV 9.000 rubalja;
- gotovina po ugovoru o kreditu u iznosu od 150.000 rubalja;
- računar dobijen besplatno od fizičkog lica. Tržišna cijena takvog računara je 34.000 rubalja.
U skladu sa članovima 248, 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje vlastitih i kupljenih proizvoda za potrebe obračuna poreza na dobit iznosit će 150.000 rubalja. Iznosi PDV-a dostavljeni i primljeni od kupaca nisu uključeni u oporezivi prihod.
U sastavu neposlovnih prihoda, organizacija mora uzeti u obzir računar koji je dobio besplatno, u vrijednosti od 34.000 rubalja.
Pozajmljena sredstva u skladu sa čl. 251 se ne oporezuju.
Ukupan iznos prihoda za izvještajni period iznosit će samo 184.000 rubalja.
⇐ Prethodno12345678910Sljedeće ⇒
Datum objave: 22.07.2015; Pročitano: 110 | Povreda autorskih prava stranice
Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018. (0.001 s) ...
Član 265
1. Sastav neposlovnih troškova koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju uključuje razumne troškove za realizaciju aktivnosti koje nisu direktno povezane sa proizvodnjom i (ili) prodajom. Takvi troškovi uključuju, posebno:
1) troškovi održavanja imovine prenesene na osnovu ugovora o zakupu (leasing) (uključujući i amortizaciju ove imovine).
Za organizacije koje na sistematskoj osnovi obezbjeđuju naknadu za privremeno korištenje i (ili) privremeno posjedovanje i korištenje svoje imovine i (ili) ekskluzivna prava koja proizlaze iz patenata za pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne i (ili) ekskluzivna prava na ostale vrste intelektualne svojine, troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom smatraju se troškovima povezanim sa ovom delatnošću;
(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 322-FZ od 23. novembra 2015.)
2) rashodi u vidu kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste, uključujući kamatu na hartije od vrednosti i druge obaveze koje izdaje (izdaje) poreski obveznik, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 269. ovog zakonika (za banke, posebnosti utvrđivanja rashoda u vidu kamata utvrđuju se u skladu sa čl. 269. i 291. ovog zakonika), kao i kamate plaćene u vezi sa restrukturiranjem dugova po osnovu poreza i naknada po postupku koji utvrđuje Vlada Republike Srpske. Ruska Federacija.
(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002., br. 58-FZ od 6. juna 2005.)
Istovremeno, kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste priznaju se kao rashod, bez obzira na prirodu zajma ili zajma (tekućeg i (ili) ulaganja). Samo iznos kamate obračunate za stvarno vrijeme korištenja pozajmljenih sredstava (stvarno vrijeme držanja navedenih hartija od vrijednosti od strane trećih lica) i početni prinos koji je utvrdio izdavalac (zajmodavac) u uslovima emisije (emisije, ugovora) , ali ne veći od stvarnog, priznaje se kao rashod;
(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona br. 58-FZ od 06.06.2005., br. 216-FZ od 24.07.2007.)
3) izdaci za organizovanje emisije sopstvenih hartija od vrednosti, a posebno za izradu prospekta za izdavanje hartija od vrednosti, pripremu ili kupovinu obrazaca, upis hartija od vrednosti, troškovi u vezi sa servisiranjem sopstvenih hartija od vrednosti, uključujući troškove za usluge registratora, depozitara, plaćanja agent za isplatu kamata (dividende), troškove vezane za vođenje registra, pružanje informacija dioničarima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i druge slične troškove;
(Tačka 3 izmijenjena i dopunjena Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
3.1) troškovi otkupa od strane izdavaoca sopstvenih emisionih dužničkih hartija od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, u visini razlike između cene njihovog otkupa i njihove nominalne vrednosti;
(Tačka 3.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 420-FZ od 28. decembra 2013.)
4) troškovi u vezi sa servisiranjem hartija od vrednosti koje je stekao poreski obveznik, uključujući plaćanje usluga registratora, depozitara, troškove u vezi sa dobijanjem informacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i druge slične troškove;
(Tačka 4 izmijenjena i dopunjena Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
5) rashodi u vidu negativne kursne razlike, sa izuzetkom negativne kursne razlike koja proizilazi iz revalorizacije izdatih (primljenih) avansa.
Za potrebe ovog poglavlja, negativna tečajna razlika se priznaje kao tečajna razlika nastala devalvacijom imovine u obliku valutnih vrijednosti (osim vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, odnosno prilikom revalorizacije obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti.
Odredbe ovog podstava će se primjenjivati ako je navedeno smanjenje ili revalorizacija izvršena u vezi sa promjenom zvaničnog kursa strane valute prema rublji Ruske Federacije, koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije, ili sa promjena deviznog kursa strane valute (uslovne novčane jedinice) prema rublji Ruske Federacije, utvrđena zakonom ili sporazumom strana, ako je vrijednost potraživanja (obaveza) plativih u rubljama, izražena u ovoj stranoj valuti ( uslovne novčane jedinice), utvrđuje se po stopi utvrđenoj zakonom ili sporazumom stranaka;
(Tačka 5 sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 81-FZ od 20. aprila 2014.)
5.1) više ne važi. — Federalni zakon br. 81-FZ od 20. aprila 2014. godine;
6) rashodi u vidu negativne (pozitivne) razlike nastale odstupanjem prodajnog (nabavnog) kursa strane valute od zvaničnog kursa Centralne banke Ruske Federacije, utvrđenog na dan prenosa vlasništva stranog valuta (posebnosti utvrđivanja rashoda banaka iz ovih poslova utvrđene su članom 291. ovog zakonika);
7) isključeno. - Savezni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ;
7) troškovi poreskog obveznika koji primenjuje obračunski metod za formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja (na način utvrđen članom 266. ovog zakonika);
7.1) troškovi organizacije - vlasnika dozvole za korišćenje zemljišne parcele, u čijim granicama se nalazi novo morsko polje ugljovodonika, za formiranje rezervi za buduće troškove vezane za završetak aktivnosti za vađenje ugljovodoničnih sirovina na takvom novom morskom polju ugljovodonika (na način utvrđen članom 267.4 ovog zakonika);
(Tačka 7.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 268-FZ od 30. septembra 2013.)
8) rashodi za likvidaciju rashodovanih osnovnih sredstava, otpis nematerijalne imovine, uključujući iznose nenaplaćene amortizacije u skladu sa utvrđenim korisnim vekom upotrebe, kao i izdatke za likvidaciju objekata u toku i druge imovine, ugradnju koji nije završen (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanja demontiranih dobara), zaštita podzemlja i drugi slični radovi, osim ako je drugačije određeno članom 267.4 ovog zakonika;
Opcije sekundarne dobiti
Savezni zakoni br. 57-FZ od 29. maja 2002., br. 224-FZ od 26. novembra 2008., br. 268-FZ od 30. septembra 2013.)
Troškovi u vidu iznosa amortizacije umanjene u skladu sa utvrđenim vijekom upotrebe uključuju se u vanposlovne rashode koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju, samo za imovinu koja se amortizira, za koju se amortizacija obračunava proporcionalnom metodom. Objekti imovine koja se amortizuje, za koje se amortizacija naplaćuje nelinearnom metodom, stavljaju se iz upotrebe na način propisan stavom 13. člana 259.2 ovog zakonika;
(stav uveden Federalnim zakonom br. 224-FZ od 26. novembra 2008.)
9) troškovi u vezi sa konzervacijom i ponovnim aktiviranjem proizvodnih objekata i objekata, uključujući troškove održavanja zatvorenih proizvodnih objekata i objekata;
(Tačka 9 sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
10) sudske troškove i arbitražne takse;
11) troškovi otkazanih proizvodnih naloga, kao i troškovi proizvodnje u kojoj nisu proizvedeni proizvodi. Priznavanje rashoda po poništenim narudžbama, kao i rashoda za proizvodnju u kojoj nisu proizvedeni proizvodi, vrši se na osnovu akata poreskog obveznika koje odobrava rukovodilac ili lice koje on ovlasti, u visini direktnih troškova utvrđenih u skladu sa sa članovima 318. i 319. ovog zakonika;
(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
12) troškovi poslovanja sa ambalažom, ako odredbama stava 3. člana 254. ovog zakonika nije drugačije određeno;
(Tačka 12 sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
13) troškovi u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija koje je dužnik priznao ili platio na osnovu pravosnažne sudske odluke, za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i troškovi za naknadu prouzrokovane štete;
(Tačka 13 izmijenjena i dopunjena Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
14) rashodi u vidu poreskih iznosa koji se odnose na isporučene zalihe, radove, usluge, ako se obaveze (obaveze prema poveriocima) po tom prometu otpisuju u izveštajnom periodu u skladu sa stavom 18. člana 250. ovog zakonika;
15) troškovi bankarskih usluga, uključujući usluge u vezi sa prodajom deviza prilikom naplate poreza, naknada, kazni i kazni na način propisan članom 46. ovog zakonika, uz instaliranje i rad sistema za elektronsko upravljanje dokumentima između banke i klijenti, uključujući sisteme "klijent-banka";
(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002., br. 137-FZ od 27. jula 2006.)
16) troškovi održavanja skupštine akcionara (učesnika, akcionara), a posebno troškovi u vezi sa zakupom prostorija, pripremanjem i distribucijom informacija potrebnih za održavanje skupštine i drugi troškovi koji su direktno povezani sa održavanjem skupštine;
(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 06.06.2005. N 58-FZ)
17) troškove izvođenja radova na mobilizacionoj pripremi, uključujući troškove održavanja kapaciteta i objekata neophodnih za ispunjenje plana mobilizacije, izuzev troškova pribavljanja, stvaranja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog opremanja imovine koja se amortizuje. vezano za mobilizacijske kapacitete;
(klauzula 17 izmijenjena i dopunjena Saveznim zakonom od 29. novembra 2012. N 206-FZ)
18) rashodi po poslovima sa derivativnim finansijskim instrumentima prema odredbama čl. 301-305 ovog zakonika;
(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 242-FZ od 3. jula 2016.)
19) troškovi u vidu odbitaka od organizacija koje su deo strukture DOSAAF Rusije, za akumulaciju i preraspodelu sredstava organizacijama koje su deo strukture DOSAAF Rusije, kako bi se obezbedila obuka, u skladu sa sa zakonodavstvom Ruske Federacije, građana na vojno-registracijskim specijalnostima, vojno-patriotski odgoj omladine, razvoj avijacije, tehničkih i vojno-primijenjenih sportova;
(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona br. 58-FZ od 06.06.2005., br. 397-FZ od 28.12.2010.)
19.1) troškovi u vidu premije (popusta) koje prodavac plaća (obezbeđuje) kupcu kao rezultat ispunjenja određenih uslova ugovora, posebno obima kupovine;
(klauzula 19.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 58-FZ od 6. juna 2005.)
19.2) troškovi u vidu ciljanih odbitaka od lutrija, sprovedenih u iznosu i na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije;
(klauzula 19.2 uvedena je Saveznim zakonom br. 58-FZ od 6. juna 2005.)
19.3) troškovi za formiranje rezervi za buduće troškove od strane poreskog obveznika - neprofitne organizacije registrovane u skladu sa Federalnim zakonom "O neprofitnim organizacijama", utvrđene u iznosu i na način utvrđen članom 267.3 ovog zakonika ;
(klauzula 19.3 uvedena je Saveznim zakonom br. 235-FZ od 18. jula 2011.)
20) drugi opravdani troškovi.
2. Za potrebe ovog poglavlja gubici koje je poreski obveznik imao u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju se sa vanposlovnim rashodima, a posebno:
1) u vidu gubitaka prošlih poreskih perioda identifikovanih u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu;
2) iznos nenaplativih potraživanja, a ako je poreski obveznik odlučio da formira rezervu za sumnjiva potraživanja, iznos nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni iz rezerve;
(Tačka 2 izmijenjena Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. maja 2002.)
3) isključeno. - Savezni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ;
3) gubitke zbog zastoja iz internih proizvodnih razloga;
4) gubitke koje počinioci nisu nadoknadili zbog zastoja iz spoljnih razloga;
5) rashodi u vidu manjka materijalnih sredstava u proizvodnji i skladištima, u trgovinskim preduzećima u odsustvu izvršilaca, kao i gubici od krađe čiji počinioci nisu identifikovani. U ovim slučajevima, činjenica odsustva izvršilaca mora biti dokumentovana od strane nadležnog državnog organa;
6) gubitke od elementarnih nepogoda, požara, udesa i drugih vanrednih situacija, uključujući troškove u vezi sa sprečavanjem ili otklanjanjem posledica elementarnih nepogoda ili vanrednih situacija;
7) gubitke po prometu ustupanja prava potraživanja na način propisan članom 279. ovog zakonika.
Neposlovni prihodi i rashodi - ovo je jedna od komponenti prihoda i rashoda organizacije, odnosno prihoda i rashoda po poslovima koji nisu direktno povezani sa sprovođenjem osnovne delatnosti organizacije za prodaju proizvoda (roba, radovi, usluge ), kao i kod prodaje druge imovine.
Neoperativni prihodi uključuju:
Dug povjerioca-deponenta za koji je istekao rok zastare;
Potvrde o otplati dugovanja predavača, otpisanih prethodnih godina sa gubitkom, kao nenaplativih;
Novčane kazne, kazne, gubitke i druge vrste sankcija koje je dužnik dodijelio ili priznao za kršenje uslova ugovora, iznose dospjelih na ime naknade za gubitke prouzrokovane organizaciji u vezi sa kršenjem ugovora;
Visina naknade iz osiguranja i pokrića iz drugih izvora šteta od elementarnih nepogoda, požara, nesreća, drugih vanrednih događaja;
Dobit prethodnih godina priznata u izvještajnoj godini; kreditiranje u bilansu stanja imovine za koju se prema rezultatima popisa utvrdi da je višak;
Tečajne razlike;
Iznosne razlike proizašle iz obračuna u skladu sa zaključenim ugovorima u rubljama u iznosu utvrđenom po zvaničnom kursu relevantne valute ili u konvencionalnim novčanim jedinicama;
Iznosi revalorizacije imovine.
Vanposlovni prihod se sastoji od:
Iznosi umanjenja zaliha, gotovih proizvoda i robe u skladu sa utvrđenom procedurom;
Gubici od otpisa potraživanja za koja je istekao rok zastare;
Dugovi koji su nenaplativi;
Novčane kazne, kazne, gubici i druge vrste sankcija koje je dodijelila ili priznala organizacija za kršenje uslova ugovora;
Naknada za gubitke uzrokovane od strane organizacije;
Gubici iz poslovanja prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;
Gubici od prirodnih katastrofa;
Gubici kao rezultat požara, nesreća, drugih vanrednih događaja;
Tečajne razlike;
Prethodno dodijeljeni gubici od otpisa. dugovanja za krađu za koje je sud vratio izvršnu ispravu u vezi sa nelikvidnošću tuženog;
Gubici od krađe materijalnih i drugih vrijednosti čiji počinioci nisu utvrđeni sudskom odlukom;
Pravni troškovi;
Iznos razlike koje proizilazi iz obračuna u skladu sa zaključenim ugovorima u rubljama, u iznosu koji odredi službeno lice. kurs acc. valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama;
Računovodstvo vanposlovnih prihoda i rashoda
Glavna svrha računovodstvenog pravilnika „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“ (PBU 18/02), odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 114n, je da se identifikuju iznosi u tekućem izvještajnom periodu koji će se smanjiti ili povećati u naknadni izvještajni (poreski) periodi. Za to je PBU 18/02 uveo koncepte razlika, poreskih obaveza i imovine, uslovnog prihoda (troška) za porez na dobit.
Za implementaciju normi PBU 18/02 potrebno je utvrditi razlike u svim prihodima (rashodima) koji se uzimaju u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti i prihodima (rashodima) priznatim za potrebe poreza na dobit. Razlike u iznosima prihoda (rashoda) prihvaćenih u računovodstvenom i poreskom računovodstvu nastaju zbog postojećih razlika u normama utvrđenim Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije i računovodstvenim zakonodavstvom. Određeni rashodi (u pravilu u poreskom računovodstvu) prije priznavanja prihoda (rashoda) u različitim izvještajnim periodima ili u različitim iznosima (normalizovani rashodi za potrebe poreza).
Ovisno o prirodi neslaganja, neprihvaćeni (ili prihvaćeni u manjim iznosima) iznosi prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom periodu u računovodstvenom ili poreskom računovodstvu mogu se uzeti u obzir u narednim izvještajnim periodima ili ne priznati kao prihodi (rashodi) kao takav. Dakle, odstupanja u iznosima prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom periodu mogu smanjiti (povećati) poresku osnovicu poreza na dobit u narednim izvještajnim periodima ili uopšte ne uticati na nju. U prvom slučaju postoje privremene odbitne ili oporezive razlike (smanjenje ili povećanje poreske osnovice u narednim izvještajnim periodima), u drugom slučaju trajne razlike. Trajne razlike utvrđene u izvještajnom periodu podliježu otpisu na kraju poreskog perioda, dok se privremene razlike izmiruju u narednim izvještajnim (poreskim) periodima kako se priznaju u računovodstvu u kojem nisu uzete u obzir na dan. vrijeme nastanka.
Poreske obaveze i imovina nastaju na nastalim razlikama: stalna poreska obaveza (konstantna razlika pomnožena sa poreskom stopom), odgođena poreska imovina (odbitna privremena razlika pomnožena sa poreskom stopom), odgođena poreska obaveza (oporeziva privremena razlika pomnožena sa poreskom stopom) . Kao rezultat zbrajanja uslovnog rashoda (prihoda) poreza na dobit obračunatog na računovodstvenu dobit i poreske obaveze (imovinu), dobiće se tekući porez na dobit koji se plaća u budžet, te će se identifikovati imovina i obaveze koje će naknadno uticati na iznos poreza na dobit.
Treba napomenuti da se klasifikacija prihoda i rashoda u Poglavlju 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne poklapa sa klasifikacijom prihoda i rashoda imenovanom u računovodstvenim odredbama "Prihodi organizacije" (PBU 9/99) i "Troškovi organizacije" (PBU 10/99), odobreni naredbama Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 32n i 33n. Dakle, prihodi priznati kao neposlovni u čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, računovodstveno se evidentiraju kao dio ostalih troškova - poslovnih ili neposlovnih. Istovremeno, određene vrste poslovnih prihoda (rashoda), kao što su prihodi (rashodi) od prodaje osnovnih sredstava i druge imovine, priznaju se Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije kao prihodi (rashodi) od prodaja imovine.
Pored toga, određene vrste prihoda mogu se u računovodstvu priznati kao prihodi od redovnih aktivnosti, au poreskom računovodstvu kao prihodi iz poslovanja, a poresko zakonodavstvo ne predviđa njihovo priznavanje kao prihod od prodaje. Na primjer, u organizacijama čiji je predmet aktivnosti učešće u odobrenim kapitalima drugih organizacija, prihod ostvaren od ove vrste aktivnosti će se priznati kao prihod i prikazati na računu 90 "Prodaja" (klauzula 5 PBU 9/99).
Zbog nedosljednosti u klasifikaciji neposlovnih prihoda (rashoda) u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, da bi se uočile razlike u neposlovnim prihodima (rashodima), potrebno je uporediti neposlovne prihode (rashode) prema porezu. računovodstveno i pojedine vrste prihoda (rashoda) iskazuju se u računovodstvu na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" kao dio neposlovnih i poslovnih prihoda (rashoda), au pojedinim slučajevima - na računu 90 "Prodaja". Prilikom utvrđivanja razlika u neposlovnim rashodima potrebno je iz poslovnih prihoda isključiti prihode (rashode) vezane za prodaju imovine. Za ove prihode (rashode) moraju se identifikovati razlike za prihode i rashode, koji se u poreskoj prijavi iskazuju kao prihodi (rashodi) od prodaje imovine.
Dio ostalih prihoda (rashoda) evidentiranih na računu 91 neće se priznati u poreskom računovodstvu kao prihod (član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije) i rashod (član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije) prilikom obračuna poreza osnovicu za porez na dohodak. Za takve vrste neposlovnih prihoda (rashoda) formiraju se trajne razlike, jer se ovi prihodi (rashodi) ne priznaju kao prihodi (rashodi) u poreskom računovodstvu ni u tekućem izveštajnom periodu ni u narednim izveštajnim (poreskim) periodima.
Treba napomenuti da se i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu neke vrste prihoda (rashoda) mogu priznati ne kao neposlovni i drugi prihodi (rashodi), već kao prihodi (rashodi) od redovnih aktivnosti ili prodaje (poresko računovodstvo) . To su, na primjer, prihodi od zakupa imovine (podzakup), prihodi od pružanja prava na rezultate intelektualne djelatnosti u slučaju da je primanje ovih prihoda predmet djelatnosti organizacije (klauzula 5 PBU 9/ 99). Za poresko računovodstvo, ove prihode poreski obveznik može priznati kao prihod od prodaje imovinskih prava (stav 4, 5 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Razlike u vanposlovnim prihodima (rashodima) koje razmatramo nastaju za obveznika koji uzima u obzir prihode (rashode) za potrebe oporezivanja dobiti u skladu sa čl. 271. i 272. Poreskog zakona Ruske Federacije na obračunskoj osnovi. Za one obveznike koji su odabrali gotovinski način priznavanja prihoda (rashoda) u skladu sa čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije, takođe će postojati privremene razlike za sve vrste prihoda (rashoda) koji su obračunati u računovodstvu u jednom izvještajnom periodu, a plaćeni u drugom. U izvještajnom periodu, kada prihodi budu primljeni i plaćeni rashodi, oni će se priznati u poreskom računovodstvu i otplatiti privremena razlika nastala u trenutku prihvatanja prihoda (rashoda) obračunata u računovodstvu.
Neposlovni rashodi u računovodstvu:
1) Novčane kazne, kazne, gubici za kršenje uslova ugovora, nadoknada za gubitke prouzrokovane od strane organizacije.
Okrenimo se Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U skladu sa članom 330 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kazna (novčana kazna, zatezna kamata) je novčani iznos utvrđen zakonom ili sporazumom koji je dužnik dužan platiti povjeriocu u slučaju neispunjenja ili neuredno izvršenje obaveze, posebno u slučaju kašnjenja u izvršenju. Na zahtjev za plaćanje kazne, povjerilac nije dužan dokazivati da mu je nanesena šteta.
U računovodstvenim poslovima, novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja ugovornih obaveza uključuju se u vanposlovne troškove. Ovo je određeno paragrafom 12 Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n „O odobravanju računovodstvene odredbe „organizacioni troškovi“ PBU 10/99“.
Paragraf 14.2 PBU 10/99 utvrđuje da se novčane kazne, kazne, gubici za kršenje uslova ugovora, kao i naknada za gubitke uzrokovane od strane organizacije, prihvaćaju za računovodstvo u iznosima koje je dodijelio sud ili priznala organizacija.
Ako dužnik prizna iznos kazne, onda mora platiti iznos kazne ili pismeno potvrditi svoju saglasnost za plaćanje kazne. U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2004. godine br. 03-03-01-04 / 1/189 navodi se da su činjenice koje ukazuju na to da je organizacija saglasna da plati novčane kazne, penale, kamate koje je predstavio povjerilac na osnovu uslova ugovora u cijelosti ili u manjem iznosu može biti, na primjer, bilateralni akt potpisan od strana, pismo dužnika ili drugi dokument koji potvrđuje činjenicu kršenja ugovornih obaveza, što omogućava utvrdi iznos priznat od strane dužnika.
Ako dužnik odbije dobrovoljno priznati iznos kazne za kršenje uslova ugovora, povjerilac ima pravo podnijeti tužbu arbitražnom sudu. Prilikom podnošenja prijave sudu, poverilac - tužilac plaća iznos državne takse, koji, ako sud odluči u njegovu korist, nadoknađuje stranka - tuženi.
Iznos novčane kazne, penala, kamate koje je platila organizacija, prema Kontnom planu, može se odraziti na kredit računa za poravnanje, na primjer, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ i zaduženje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ podračun „Ostali rashodi“.
Što se tiče štete, treba napomenuti sljedeće. Prema članu 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije, osoba čije je pravo povrijeđeno može zahtijevati punu naknadu za nanesene gubitke, osim ako zakonom ili ugovorom nije predviđena naknada za gubitak u manjem iznosu.
Pod gubicima na osnovu stava 2. člana 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije podrazumijevaju se:
Troškove koje je lice čije je pravo povrijeđeno napravilo ili će morati učiniti da bi povratilo povrijeđeno pravo;
Gubitak ili oštećenje njegove imovine (stvarna šteta);
Neprimljeni prihodi koje bi ovo lice ostvarilo u normalnim uslovima građanskog prometa da njegovo pravo nije povrijeđeno.
Iznosi gubitaka koji su nadoknađeni organizaciji takođe se prikazuju na računu 76 u korespondenciji sa računom 91-1 „Ostali prihodi“.
Ako organizacija plati iznos kazne sudskom odlukom, onda iznos državne dažbine nadoknađene tužiocu, a koja će u ovom slučaju biti naknada za gubitke koje je prouzrokovala organizacija, treba da se odrazi na kreditu računa 76 „Poravnanja kod raznih dužnika i povjerilaca“ i na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
2) Gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini.
Procedura za ispravljanje grešaka pronađenih u računovodstvu organizacije zavisi od toga da li su godišnji finansijski izveštaji odobreni.
Vratimo se na paragraf 11 Uputstva o postupku sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. jula 2003. godine br. 67n „O obrascima finansijskih izvještaja organizacija“. Posebno se navodi da u slučajevima kada organizacija u tekućem izvještajnom periodu otkrije netačan prikaz poslovnih transakcija na računovodstvenim računima u protekloj godini, ispravke u računovodstvenim i finansijskim izvještajima za prethodnu izvještajnu godinu (nakon odobrenja godišnjih finansijskih izvještaja na propisan način) se ne unose.
Iznosi gubitaka iz prethodnih godina identifikovani u izvještajnoj godini na osnovu paragrafa 12 PBU 10/99 uključeni su u neposlovne troškove organizacije.
Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. decembra 2004. godine br. 07-05-14 / 328 „O odrazu u računovodstvenim evidencijama organizacije dodatnih prihoda i rashoda identifikovanih nakon odobrenja finansijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu” navodi da ako je, nakon odobrenja finansijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu, organizacija identifikovala dodatne troškove vezane za nju, onda u periodu u kojem su ti troškovi identifikovani, organizacija mora priznati i odraziti na način propisan Uputstvom za primjenu kontnog plana, gubitak prethodnih godina. U bilansu uspjeha ovi iznosi se iskazuju kao neposlovni rashodi.
U skladu sa Kontnim planom, dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini, iskazuje se u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračuna 91-1 "Ostali prihodi" u korespondenciji sa računima dr. naselja.
U skladu sa Uredbom o računovodstvu "Računovodstveno obračunavanje poreza na dobit" PBU 18/02, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n (u daljem tekstu PBU 18/02), ovi iznosi od Neposlovni rashodi smatraju se trajnim razlikama, koje su izvor nastanka trajne poreske obaveze.
U bilansu uspjeha iznos prireza na porez na dobit zbog otkrivanja grešaka (izobličenja) u prethodnim poreskim (izvještajnim) periodima, koji ne utiče na tekući porez na dobit izvještajnog perioda, iskazuje se nakon tekućeg poreza na dobit. indikator i formira neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda.
3) iznosi potraživanja za koje je nastupio rok zastarelosti.
Iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastarelosti, kao i ostala dugovanja koja je nerealno naplatiti, u skladu sa klauzulom 12 PBU 10/99, su neposlovni rashodi organizacije.
Koncept zastarelosti sadržan je u članu 195. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Rok zastare je rok za zaštitu prava po zahtevu lica čija su prava povređena. Opšti rok zastare je utvrđen članom 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije i iznosi tri godine. Zastarelost počinje teći od dana kada je lice saznalo ili je trebalo znati za povredu svog prava.
Potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti, kao i ostala dugovanja koja je nerealno naplatiti na osnovu stava 77. Uredbe br. 34n, otpisuju se za svaku obavezu i pripisuju se finansijskim rezultatima organizacije.
Osnovi za otpis iznosa obaveza prema računima i depozitima za koje je istekao rok zastare su:
Podaci o zalihama;
pisano obrazloženje;
Naredba (instrukcija) rukovodioca organizacije.
Označava da se iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastarelosti iskazuju na teretu računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračuna "Ostali prihodi" u korespondenciji sa računima potraživanja.
Prema klauzuli 14.3 PBU 10/99, potraživanja za koja je istekao rok zastare, ostala dugovanja koja je nerealno naplatiti, uključuju se u rashode organizacije u iznosu u kojem je dug prikazan u računovodstvenim evidencijama organizacija.
Ukoliko se ne formira rezerva za sumnjiva potraživanja, otpisani dug, i to u iznosu u kojem je iskazan u računovodstvenim evidencijama (sa PDV-om), uključuje se u finansijski rezultat. U skladu sa klauzulama 12 i 14.3 PBU 10/99, otpisani dug je uključen u neposlovne rashode.
Štaviše, u skladu sa stavom 77. Pravilnika o računovodstvu, otpis duga uz gubitak zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. U roku od pet godina od dana otpisa, iznos otpisanog duga se obračunava u bilansu na računu 007 „Otpisani dug u gubitku nesolventnih dužnika“, koji je namijenjen sumiranju podataka o stanju otpisanih dospjelih potraživanja. do nelikvidnosti dužnika.
Ako organizacija stvori rezervu za sumnjiva dugovanja, iznosi potraživanja sa isteklim rokom zastare se otpisuju na teret rezerve. Istovremeno, iznos otpisanog duga uzima se u obzir u bilansu stanja.
Po prijemu od kupca iznosa prethodno otpisanog duga, iznos duga se zadužuje sa vanbilansne evidencije i odražava u neposlovnim prihodima organizacije na osnovu tačke 8. Pravilnika o računovodstvu „Prihodi od organizacije" PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n „O odobravanju Uredbe o računovodstvu „Prihodi organizacije“ PBU 9/99” (u daljem tekstu - PBU 9/99).
4) Kursne razlike.
Tečajne razlike u skladu sa klauzulom 12 PBU 10/99 uključene su u neposlovne rashode u izvještajnom periodu u kojem su nastale.
Devizni kurs je razlika između procene u rubljama (prethodne i naknadne) odgovarajuće imovine ili obaveza, čija je vrednost izražena u stranoj valuti. Prva procena imovine ili obaveza u rubljama proizilazi iz ponovnog izračunavanja njegove vrednosti na dan prijema. Naknadne procene u rubljama se formiraju prilikom ponovnog izračunavanja njene vrednosti kako se menja kurs, na datum izveštavanja ili na dan ispunjenja obaveza.
Prilikom formiranja nove procjene vrijednosti imovine ili obaveza u stranoj valuti u rubljama, pojavljuju se kursne razlike. Oni su pozitivni i negativni.
Ako kursna razlika povećava profit organizacije, onda je pozitivna. Ako kursna razlika umanjuje profit organizacije, to je negativna kursna razlika.
Kursna razlika se priznaje kao negativna i pripisuje se neposlovnim rashodima:
Kada se kurs smanji u odnosu na imovinu (potraživanja);
Sa povećanjem kursa u odnosu na obaveze.
Da bi se kursne razlike odražavale u računovodstvu, potrebno je primijeniti norme Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. januara 2000. br. je izražen u stranoj valuti” PBU 3/2000” (u daljem tekstu PBU 3 /2000).
Dakle, kursna razlika se priznaje kao rezultat promene zvaničnog kursa strane valute u odnosu na rublju koja se koristi u izračunima:
Od datuma izvještavanja tekućeg perioda u odnosu na datum valutne transakcije;
Na dan ispunjenja obaveza plaćanja u izvještajnom periodu i na prethodni izvještajni datum;
Od prethodnog izvještajnog datuma i izvještajnog datuma tekućeg perioda, kada u ovom periodu nije bilo transakcija u stranoj valuti;
Od dana nastanka obaveza u računovodstvu i datuma ispunjenja obaveza za njihovo plaćanje i, ako se njihovo priznavanje i izmirenje tih obaveza vrši u jednom izvještajnom periodu.
Obračun kursne razlike od vrednosti novčanica u blagajni organizacije i sredstava na računima kod kreditnih institucija može se vršiti pored navedenih datuma i kao kursevi stranih valuta koje navodi Centralna banka Rusije. Promjena federacije.
Kursna razlika u vezi sa formiranjem osnovnog (dioničkog) kapitala priznaje se samo na dan prijema iznosa deviznih depozita od osnivača ili učesnika po prostom ortačkom ugovoru.
Obračun rezultata promjena zvaničnog tečaja strane valute u odnosu na rublju određuje se prirodom valutne transakcije, a tečajna razlika, ovisno o tome, upisuje se u korist:
O finansijskim rezultatima za sve tekuće poslovanje;
Za dodatni kapital po poslovima vezanim za formiranje odobrenog (dioničkog) kapitala.
5) iznos amortizacije sredstava.
Iznosi amortizacije imovine koji se mogu pripisati neposlovnim rashodima organizacije, u skladu sa paragrafom 14.4 PBU 10/99, utvrđuju se u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.
Ovi iznosi, na osnovu paragrafa 16 PBU 9/99, priznaju se u računovodstvu u izvještajnom periodu na koji se odnosi revalorizacija.
Nakon analize Uredbe br. 34n, napominjemo da se revalorizacija vrši samo za osnovna sredstva.
Istovremeno, stav 62. Uredbe br. 34n ove odredbe utvrđuje da se vrijednosti čija je cijena smanjena tokom izvještajne godine ili koje su moralno zastarjele ili su djelimično izgubile prvobitni kvalitet, odražavaju u bilansu stanja. na kraju izvještajne godine po cijeni moguće prodaje, ako je ispod inicijalnog troška nabavke (nabavke). Takve vrijednosti uključuju sirovine, osnovne i pomoćne materijale, gorivo, kupljene poluproizvode i komponente, rezervne dijelove, kontejnere, gotove proizvode, robu i druge zalihe. Razlika u cijenama privrednog društva pripisuje se finansijskom rezultatu, odnosno iskazuje se na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, na podračunu „Ostali rashodi“ i na kreditu računa koji uzimaju u obzir uzeti u obzir vrijednosti u pogledu kojih je napravljeno smanjenje.
Napominjemo da je do 1. januara 2006. godine odredbama stava 15. PBU 6/01 predloženo da se iznos amortizacije osnovnih sredstava pripiše na račun dobiti i gubitka kao poslovni rashodi ili na račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).
Počev od 1. januara 2006. godine, u vezi sa izmjenama i dopunama PBU 6/01 Naredbom Ministarstva finansija br. 147n, iznos amortizacije osnovnih sredstava obračunava se samo na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) ”.
6) Troškovi za slobodno vrijeme i dobrotvorne svrhe.
U skladu sa računovodstvenim propisom "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n, troškovi organizacije se priznaju u bilansu uspjeha bez obzira na njihovog priznavanja za potrebe obračuna poreske osnovice.
U skladu sa PBU 10/99, troškovi organizacije za realizaciju sportskih, rekreacijskih, zabavnih, kulturno-obrazovnih i drugih sličnih priredbi, kao i prenos od strane organizacije sredstava (doprinosa, plaćanja) vezanih za dobrotvorne aktivnosti, su ostali troškovi. Uputstva za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n, ne predviđaju odraz ovih troškova na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.
Na primjer, organizacija je kupila nagrade za korporativni praznik. Za potrebe oporezivanja dohotka ovi rashodi se ne uzimaju u obzir, jer ne ispunjavaju uslove iz stava 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za potrebe računovodstva, trošak kupljenih nagrada priznaje se kao neposlovni rashodi i iskazuje se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“, u korespondenciji sa odobrenjem konta. 41 “Roba”.
Neposlovni prihodi u računovodstvu:
1) Iznos i kursne razlike
Za potrebe oporezivanja dobiti, kursne i iznosne razlike uključuju se u prihode iz poslovanja u skladu sa st. 11, 11.1 čl. 250 i p.p. 5, 5.1 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prema stavu 9 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 7, tačka 4 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije), razlika u iznosu poreskog obveznika-kupca priznaje se kao prihod na dan otplate dugova. za kupljenu robu (radove, usluge), imovinu, imovinu ili druga prava; u slučaju plaćanja avansa - na dan sticanja robe (radova, usluga), imovine, imovine ili drugih prava.
Kursna razlika se priznaje kao prihod na dan prenosa vlasništva u transakcijama sa imovinom, prestanka (ispunjenja) obaveza i potraživanja i (ili) poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda, zavisno od toga šta se ranije dogodilo ( klauzula 6. p 7 člana 272 i stav 8 člana 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije).
U računovodstvu, sredstva čija je vrednost izražena u stranoj valuti se prihvataju za računovodstvo u smislu vrednovanja u rubljama po kursu Banke Rusije na dan njihovog prihvatanja na računovodstvo u skladu sa tačkom 9 računovodstvenog pravilnika „Računovodstvo sredstva i obaveze čija je vrijednost izražena u stranoj valuti” (PBU 3/2000), odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. januara 2000. br. 2n. Isti zahtjev sadržan je u računovodstvenim propisima za određenu vrstu imovine i za kursne i zbirne razlike:
Materijali (klauzule 15, 6 PBU 5/01);
Finansijska ulaganja (klauzule 16, 10 PBU 19/02);
Osnovna sredstva (klauzule 16, 8 PBU 6/01);
Nematerijalna ulaganja (klauzula 6 PBU 14/2000).
Dakle, u računovodstvu, tečajne i iznosne razlike koje nastanu prije datuma prijema sredstva u računovodstvo uključuju se u njegovu vrijednost. Poresko računovodstvo ne predviđa uključivanje kursnih razlika u vrijednost imovine.
Razlike nastaju u trenutku pripisivanja zbirnih ili kursnih razlika neposlovnim rashodima (prihodima) u poreskom računovodstvu:
Oporeziva razlika proizilazi iz iznosa i tečajnih razlika koje umanjuju vrijednost stečene imovine;
Odbitna razlika proizlazi iz razlika u iznosima i kursevima koji povećavaju prvobitnu cijenu nekretnine.
Kako se nabavna vrijednost imovine priznaje kao trošak u računovodstvu, uključujući i troškove amortizacije, pri prijenosu u proizvodnju (puštanje u rad imovine koja se amortizira) ili pri otuđivanju imovine, privremene razlike će se izmiriti.
2) Slobodan prenos imovine
Za primaoca poklonjene imovine razlike nastaju po ovoj stavci vanposlovnih prihoda prvenstveno zbog razlika u postupku utvrđivanja vrednovanja imovine primljene u poresko-računovodstvenom smislu. Dakle, u stavu 8 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da se procjena prihoda vrši na osnovu tržišnih cijena, utvrđenih uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ali ne manje od preostale vrijednosti imovine koja se amortizira ili troškova proizvodnje (stjecanja) druge imovine. Štaviše, rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira treba biti određena u skladu s Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, a ne prema računovodstvenim podacima. Primalac imovine se obavezuje da dokumentovano ili nezavisnom procenom potvrdi podatke o cenama imovine primljene bez naknade. Naime, poreski obveznik u ovoj situaciji mora imati dva dokumenta: o tržišnoj vrijednosti primljene imovine i dokument od strane prenosioca o preostaloj vrijednosti imovine koja se amortizira (prema poreskoj evidenciji) ili o troškovima sticanja (proizvodnje). ) druga imovina.
Trošak imovine primljene bez naknade u skladu sa računovodstvenim standardima utvrđuje se po tržišnim cijenama koje su bile na snazi za ovo ili slično sredstvo na dan prijema ove imovine na računovodstvo (klauzula 10.3 PBU 9/99). Računovodstveni standardi ne postavljaju ograničenja u određivanju vrijednosti imovine primljene bez naknade, u zavisnosti od "knjižne" vrijednosti imovine od strane prenosioca.
Kao rezultat razlika u računovodstvenim i poreskim računovodstvenim standardima u pogledu postupka utvrđivanja vrijednosti imovine primljene bez naknade, doći će do razlike u vrednovanju prihoda u slučaju da je dokumentovana tržišna cijena niža od „računske“ (ostatak ili u iznosu nabavke, troškovi proizvodnje) vrijednost imovine prenosioca. Ova situacija će se, na primjer, pojaviti za poreskog obveznika koji prihvati imovinu koja se amortizira od vlasnika, koji primjenjuje faktor smanjenja prilikom obračuna amortizacije za potrebe poreskog računovodstva.
Osim toga, prilikom besplatnog prijema imovine postoje razlike ne samo u vrednovanju primljenog prihoda, već iu postupku priznavanja prihoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. U skladu sa st. 1 str.4 čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum prijema prihoda je datum potpisivanja od strane strana akta o prijemu i prenosu imovine (akt prijema i isporuke radova, usluga), dok su u računovodstvu na datuma prenosa imovine, njena vrijednost se iskazuje na teret računa za računovodstvo ulaganja u dugotrajna sredstva u korespondenciji sa računovodstvenim računom odgođenih prihoda. Kao dio neposlovnih prihoda, vrijednost imovine primljene bez naknade će se odraziti kao vrijednost primljene imovine na teret rashoda; za osnovna sredstva ili nematerijalna ulaganja - kako se amortizacija obračunava tokom korisnog veka trajanja; za ostalu imovinu - jer se vrijednost imovine primljene bez naknade otpisuje na račune troškova kada se koristi u proizvodnji (prodaji).
Primjer. Prema poreskoj evidenciji prenosioca, početni trošak automobila kupljenog po tržišnoj cijeni iznosi 600 hiljada rubalja. Korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe koju je odobrila Vlada Ruske Federacije 1. januara 2002. br. 1, 10 godina (5. grupa amortizacije), a pravolinijski metoda amortizacije se primjenjuje kako u računovodstvu tako i u poreskom računovodstvu. Istovremeno, u skladu sa stavom 9. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, u poreznom računovodstvu se primjenjuje faktor smanjenja od 0,5 (početni trošak putničkog automobila je više od 300 hiljada rubalja). Nakon 48 mjeseci poreski obveznik predaje automobil besplatno. Obračunata amortizacija za ovaj period u računovodstvu je 240 hiljada rubalja, u poreskom računovodstvu - 120 hiljada rubalja.
Preostala vrijednost prema računovodstvenim podacima prenosioca iznosi 360 hiljada rubalja, porez - 480 hiljada rubalja. Dokumentovana tržišna cijena 4-godišnjeg automobila je 300 hiljada rubalja. Kao rezultat toga, poreski obveznik koji je primio ovaj automobil, u računovodstvene svrhe, prihvatit će procjenu imovine primljene besplatno po tržišnoj vrijednosti (300 hiljada rubalja), a za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije Federacija - ne niža od preostale vrijednosti u iznosu od 480 hiljada rubalja. Zbog različitih procjena vrijednosti imovine primljene besplatno u računovodstveno i poresko računovodstvo, postoji stalna razlika u iznosu od 180 hiljada rubalja.
U sastav neposlovnog prihoda u poreskom računovodstvu, poreski obveznik će uključiti prihod u iznosu od 480 hiljada rubalja. na dan potpisivanja akta o prijemu i prenosu automobila. I u računovodstvu na ovaj datum će se odraziti ulaganje u dugotrajna sredstva u korespondenciji sa računom odgođenih prihoda u iznosu od 300 hiljada rubalja. Neposlovni prihodi u računovodstvu će se prikazati tokom perioda amortizacije u iznosu obračunate amortizacije na ovoj nekretnini.
Pretpostavimo da poreski obveznik koji je dobio imovinu bez naknade plaća porez na dohodak na mjesečnom nivou. Auto je predat po aktu prijema i prenosa imovine 20. januara 2004. godine, pušten u rad 26. januara. Poreska prijava za januar 2004. godine će odražavati neposlovni prihod u iznosu od 480 hiljada rubalja, a u računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
Dt 08, Kt 98 - 300 hiljada rubalja. - 20.01.04;
Dt 01, Kt 08 - 300 hiljada rubalja. - 26.01.04
U januaru 2004. godine nastala je razlika u iznosu od 480 hiljada rubalja u vanposlovnim prihodima, od čega 180 hiljada rubalja. - konstantna razlika, 300 hiljada rubalja. - odbitna privremena razlika, koja će se otplaćivati kako se amortizacija obračunava na automobil dok se njegova vrijednost u potpunosti ne otpiše u poreskom računovodstvu.
Razmotrimo kako će privremena odbitna razlika nastala u januaru 2004. godine u iznosu od 300 hiljada rubalja biti otplaćena u budućnosti. Pretpostavimo da poreski obveznik koji je dobio imovinu bez naknade primjenjuje isti metod amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu - pravolinijski metod i utvrđuje stopu amortizacije uzimajući u obzir korisni vijek trajanja, umanjen za vijek trajanja ove imovine od strane prethodnog vlasnika. (član 12, član 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, član 59 Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13.10.2003. br. 91n). Budući da je početni trošak putničkog automobila veći od 300 hiljada rubalja, u poreskom računovodstvu poreski obveznik primenjuje faktor smanjenja od 0,5 (član 9. člana 259. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Od februara 2004. do januara 2010. (6 godina), amortizacija će se obračunavati mjesečno u obračunu za automobil koji je primljen besplatno u iznosu od 4,17 hiljada rubalja. (300 hiljada rubalja / 6 godina / 12 mjeseci), a u istom iznosu će se uzeti u obzir i neposlovni prihodi u korespondenciji sa računom odgođenih prihoda. U poreskom računovodstvu biće naplaćena amortizacija u iznosu od 3,33 hiljade rubalja. (480 hiljada rubalja / 6 godina / 12 mjeseci x 0,5).
U računovodstvenom mesečnom periodu od februara 2004. do januara 2010. godine (6 godina) vršiće se sledeća knjiženja:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 hiljada rubalja;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 hiljada rubalja.
U poreskom računovodstvu obračunata amortizacija ovog putničkog automobila u iznosu od 3,33 hiljade rubalja uzima se u obzir kao rashod. mjesečno od februara 2004. do januara 2016. (12 godina).
Obračun poreskih obaveza i imovine:
januara 2004
stalna poreska obaveza - Dt 99, Kt 68 - 43,2 hiljade rubalja. (180 hiljada rubalja x 24%);
odloženo poresko sredstvo - Dt 09, Kt 68 - 72 hiljade rubalja. (300 hiljada rubalja x 24%).
Obračunata poreska sredstva biće vraćena jer se trošak imovine primljene besplatno u računovodstvo tereti na prihod: mesečno D-t 68, K-t 09 - 1,0 hiljada rubalja. (4,17 hiljada rubalja x 24%) do januara 2010
U roku od 6 godina amortizacije u računovodstvu (od februara 2004. do januara 2010.) postojaće razlika u amortizaciji u iznosu od 0,84 hiljade rubalja. (4,17 hiljada - 3,33 hiljade), a u narednih 6 godina (od februara 2010. do januara 2016.), kada će se amortizacija obračunavati samo u poreskom računovodstvu, doći će do razlike u iznosu obračunate amortizacije (3,33 hiljade rubalja). Ove razlike nastaju zbog razlika u početnoj cijeni imovine koja se amortizira u računovodstvenom i poreznom računovodstvu i u vremenu amortizacije.
Osim toga, u slučajevima utvrđenim st. 11 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, imovina primljena besplatno ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice poreza na dohodak po prijemu ove imovine od sljedećih osoba:
od organizacije, ako se ovlašćeni (dionički) kapital (fond) primaoca sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije koja prenosi;
od organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) prenosioca sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije primaoca;
od fizičkog lica, ako se ovlašćeni (dionički) kapital (fond) lica primaoca sastoji od više od 50% udjela (udjela) ovog lica.
Primljena imovina se ne priznaje kao prihod za potrebe oporezivanja samo ako se u roku od godinu dana od dana prijema navedena imovina (sa izuzetkom gotovine) ne prenese na treća lica. U tom slučaju će postojati trajna razlika u iznosima prihoda i rashoda evidentiranih u računovodstvu, koji proizilaze iz besplatnog prijema imovine.
3) Prihodi od vlasničkih učešća u drugim organizacijama (dividende)
Prihodi od učešća u kapitalu drugih organizacija uključuju se u vanposlovne prihode u skladu sa stavom 1. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dividende se priznaju kao prihod od učešća u kapitalu drugih organizacija. U čl. 43 Poreskog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da je dividenda svaki prihod koji dioničar (učesnik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja dionica (dionica) u vlasništvu dioničara (učesnika) u srazmerno udelima akcionara (učesnika) u ovlašćenom (akcionarskom) kapitalu ove organizacije.
U čl. 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju se specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice i poreza na prihode od učešća u kapitalu drugih organizacija za sledeće slučajeve: ako je izvor prihoda ruska organizacija; ako je izvor prihoda strana organizacija.
Ako je izvor prihoda ruska organizacija, tada se priznaje kao poreski agent i zadržava porez od prihoda poreskog obveznika prilikom isplate prihoda u obliku dividende. Istovremeno, obračun iznosa poreza koji treba zadržati zavisi od toga ko je primalac dividende - ruska organizacija, strana organizacija i (ili) fizičko lice (klauzula 2 člana 275 Poreskog zakonika Rusije). Federacija).
Kada ruska organizacija isplati dividende poreskom obvezniku, on će u poreskoj prijavi prikazati prihod koji je primio i porez koji je poreski agent zadržao po isplati ovog prihoda. Istovremeno, porezna stopa je utvrđena na 6% na prihode koje ruske organizacije i pojedinci - porezni rezidenti Ruske Federacije primaju u obliku dividende od ruskih organizacija (član 1, stav 3, član 284 Poreskog zakona Ruska Federacija), i 15% na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane stranih organizacija (klauzula 2, tačka 3, član 284). Ostvarene iznose prihoda u ovom slučaju poreski obveznik isključuje iz poreske osnovice radi obračuna iznosa poreza na dohodak koji se plaća.
Ako je izvor prihoda poreskog obveznika strana organizacija, onda poreski obveznik samostalno obračunava porez i uračunava ga u osnovicu poreza na dohodak. Istovremeno, p.p. 2 str.3 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje poreznu stopu od 15% za prihode u obliku dividendi primljenih od strane organizacije.
U p.p. 2 str.4 čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum prijema prihoda u obliku dividende od učešća u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija po metodi obračuna određuje se: datum prijema sredstava na račun za poravnanje ili na blagajna poreskog obveznika. Dakle, dividende se uključuju u neposlovne prihode za potrebe obračuna poreske osnovice za porez na dobit u trenutku kada su primljene.
Prema PBU 9/99, primici koji se odnose na učešće u odobrenom kapitalu drugih organizacija (uključujući kamate i druge prihode od vrijednosnih papira) se računovodstveno evidentiraju kao dio poslovnih prihoda. U skladu sa st. 16 i 12 PBU 9/99, poslovni prihodi priznaju se kada nastane pravo na primanje prihoda, proizašlo iz određenog ugovora ili je na drugi način potvrđeno. U računovodstvu se prihodi u vidu dividendi od učešća u drugim organizacijama uključuju u momentu obaveštenja o dospelim dividendama od strane organizacije – izvora isplate.
Dakle, ako je izvor isplate dividendi strana organizacija, onda kao rezultat razlika u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u trenutku priznavanja prihoda od vlasničkih učešća u drugim organizacijama, poreski obveznik može imati privremenu oporezivu razliku u prihodima u obliku dividendi. Štaviše, odgođena porezna imovina se izračunava kao iznos obaveze za dividendu pomnožen sa stopom od 15% (klauzula 15 PBU 18/02).
Razlika nastaje ako se obračun dospelih dividendi i njihov prijem na račun za poravnanje (kaza) poreskog obveznika dešavaju u različitim izvještajnim periodima. Ova razlika, nastala u trenutku obavještavanja o obračunatim dividendama, biće otplaćena u izvještajnom periodu kada su iste isplaćene.
Ako je poreskom obvezniku isplaćene dividende od ruske organizacije, tada prihod koji čini finansijski rezultat u obračunu iznosa obračunatih dividendi neće se uzeti u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za obračun poreza na dohodak, jer je porez obračunat i zadržan od ovaj prihod od poreskog agenta. U ovom slučaju postoji stalna razlika u iznosu prihoda koji se evidentira u računovodstvu. Stalna poreska obaveza se naplaćuje po stopi od 6% (za ruske organizacije) (klauzula 16 PBU 18/02).
4) Revalorizacija hartija od vrijednosti
U skladu sa računovodstvenim pravilnikom „Računovodstveno računovodstvo finansijskih ulaganja“ (PBU 19/02), odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. godine br. 126n, početni trošak finansijskih ulaganja, po kojem se prihvataju za računovodstvo, može se promijeniti. Naknadna procena (revalorizacija) se vrši za hartije od vrednosti za koje se može utvrditi trenutna tržišna vrednost. Takva finansijska ulaganja se iskazuju u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po njihovoj trenutnoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Ovo prilagođavanje se može vršiti mjesečno ili tromjesečno.
Razlika između procene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrednosti na datum izveštavanja i prethodne procene tereti finansijski rezultat komercijalne organizacije (kao deo poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili rashoda ne. -profitna organizacija u skladu sa računom finansijskih ulaganja (stav 20. PBU 19/02).
Finansijska ulaganja, za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama i u finansijskim izvještajima na dan izvještaja po izvornoj cijeni. Izuzetak su dužničke hartije od vrijednosti i amortizacija finansijskih ulaganja.
Za dužničke hartije od vrijednosti organizacije dozvoljeno je da se razlika između početne cijene i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja ravnomjerno pripiše finansijskim rezultatima komercijalnog poslovanja prema prihodu koji im pripada u skladu sa uslovima emisije. organizacije (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije .
Uz stalno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost (amortizacija finansijskih ulaganja), organizacija na osnovu obračuna utvrđuje trošak finansijskih ulaganja jednak razlici njihove vrijednosti. na koji se iskazuju u računovodstvu (računovodstvena vrijednost) i iznos takvog smanjenja.
U slučaju deprecijacije finansijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja utvrđenih PBU 19/02. Ako test obezvređenja potvrdi kontinuirani značajan pad vrednosti finansijskih ulaganja, entitet utvrđuje ispravku vrednosti za umanjenje vrednosti finansijskih ulaganja za razliku između knjigovodstvene i procenjene vrednosti takvih finansijskih ulaganja. Komercijalna organizacija formira navedenu rezervu na teret finansijskih rezultata organizacije (kao deo operativnih troškova), a neprofitna organizacija - povećanjem troškova. U finansijskim izvještajima vrijednost takvih finansijskih ulaganja je iskazana po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovu amortizaciju.
Provjera amortizacije finansijskih ulaganja vrši se najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ako postoje znaci amortizacije. Organizacija ima pravo da izvrši navedenu proveru na datume izveštavanja periodičnih finansijskih izveštaja.
Ako se na osnovu rezultata provjere amortizacije finansijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja usklađuje u pravcu njenog smanjenja i povećanja finansijskog rezultata. komercijalne organizacije (kao dio poslovnih prihoda) ili smanjenje rashoda neprofitne organizacije.
Iznos prethodno kreirane ispravke vrijednosti za navedena finansijska ulaganja priznaje se u korist finansijskog rezultata komercijalne organizacije (kao dio poslovnih prihoda) ili umanjenja rashoda neprofitne organizacije iu sljedećim slučajevima:
ako, na osnovu dostupnih informacija, entitet zaključi da finansijska investicija više ne ispunjava kriterijume za održivi značajan pad vrednosti;
prilikom otuđenja finansijskih ulaganja, čija je procijenjena vrijednost uključena u obračun rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja.
U skladu sa normama poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rezultat revalorizacije vrijednosnih papira, za koje se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, ne uzima se u obzir kao prihod. Dakle, pozitivna razlika se ne uzima u obzir u sastavu prihoda u skladu sa st. 24 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, u sastavu troškova - negativna razlika (član 46. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom formiranja rezervi za amortizaciju hartija od vrijednosti, pri utvrđivanju poreske osnovice ne uzimaju se u obzir nastali iznosi prihoda po ovom poslu u računovodstvu, kao i finansijski rezultat po osnovu revalorizacije hartija od vrijednosti. U skladu sa stavom 10. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos odbitaka u rezervi za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire ne podliježe uključivanju u rashode, iznosi obnovljenih rezervi za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije Federacije se ne priznaju kao prihod (član 25. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije). Izuzetak je iznos odbitaka na rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti koje vrše profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskom djelatnošću. Prema čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije, ovi poreski obveznici imaju pravo da na rashode za porezne svrhe pripisuju odbitke na rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira (ako utvrđuju prihod na obračunskoj osnovi), iznosi obnovljenih rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira su priznaju kao prihod ovih poreskih obveznika.
Dakle, za finansijska ulaganja postoje trajne razlike u prihodima koje računovodstveno čine finansijski rezultat kao deo poslovnih rashoda (prihoda) i nisu prihvaćene za računovodstvo za potrebe obračuna poreske osnovice za porez na dobit, u sledećim slučajevima:
Prilikom računovodstvenog vršenja revalorizacije finansijskih ulaganja, za koja se utvrđuje tržišna vrijednost;
Ako organizacija (u skladu sa računovodstvenom politikom o računovodstvu) ravnomjerno raspoređuje razliku između početne i nominalne vrijednosti dužničkih hartija od vrijednosti na finansijski rezultat tokom perioda njihovog opticaja;
Neposlovni prihodi su svi oni prihodi organizacije koji nisu prihodi od prodaje. Na primjer, neoperativni prihodi uključuju:
- dividende (klauzula 1, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- iznosi novčanih kazni, kazni, drugih sankcija koje je dužnik priznao za kršenje ugovornih obaveza, kao i iznosi koje dužnik mora platiti sudskom odlukom (član 3, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- kamate primljene po ugovorima o zajmu, kreditu, bankovnom računu, bankovnom depozitu, kao i na vrijednosne papire (klauzula 6, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- besplatno primljena imovina i imovinska prava (klauzula 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prihod iz prethodnih godina, identifikovan u tekućem periodu (klauzula 10, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- iznose dugova koje su otpisane zbog isteka roka zastarelosti (klauzula 18, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- trošak viška zaliha i druge imovine identifikovane tokom popisa (klauzula 20, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) itd.
Uopšteno govoreći, neposlovni prihodi za porez na dobit je lista od 25 stavki koja je otvorena. Možete se upoznati sa njim gledajući.
Međutim, neće se svaki neoperativni prijem novca na račun ili u blagajnu u 2019. godini smatrati prihodom organizacije.
Šta nije prihod organizacije
Počnimo s činjenicom da se u skladu s Poreskim zakonikom ekonomske koristi u novcu ili u naturi priznaju kao prihod (član 1, član 41 Poreskog zakona Ruske Federacije). Jasno je da svaki iznos koji je primila organizacija ne odgovara navedenoj definiciji. Dakle, pri obračunu poreza na dohodak prihod u obliku:
- imovina, imovinska prava primljena u obliku zaloga ili depozita u svrhu osiguranja obaveza (klauzula 2, stav 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- imovinu, uključujući novac, koju je agent, komisionar, punomoćnik primio na ime naknade troškova i za ispunjenje svojih obaveza po zastupničkom ili drugom sličnom ugovoru (osim provizije, posredovanja ili druge slične naknade);
U početku, preduzetništvo ne izgleda kao tako teška stvar. Ali kada se krene dublje, pojavljuje se puno novih faktora i momenata, sa kojima dolazi i shvatanje da nije sve uzeto u obzir. Pa, iskustvo se stiče postepeno. Ali iznenađenja se mogu značajno smanjiti ako se dobro pripremite za njih. A jedan od tih radnih momenata su i neoperativni troškovi organizacije. Šta je to? Kada se javljaju?
opće informacije
Neoperativni rashodi uključuju one troškove organizacije koji nisu povezani sa proizvodnjom proizvoda i njihovom naknadnom prodajom. Trenutno postoje dvije vrste:
- Troškovi nastali u tekućim aktivnostima. Detaljnije se može naći u stavu 1. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije. Primjer je: potrošnja na imovinu koja je iznajmljena; kamate na primljene kredite, kao i na izdate hartije od vrijednosti; negativne kursne razlike koje nastaju prilikom revalorizacije valute u prisustvu duga u njoj; sudski troškovi (plaćanje advokata i drugih lica koja pružaju pravnu pomoć i nude usluge zastupnika); ugovorne sankcije (kazna, novčana kazna, kazna) koje se moraju platiti ugovornim stranama; troškovi za otkazivanje narudžbina proizvodnje, kao i za kapacitete koji nisu isporučili proizvode; odbici u rezervi za sumnjiva dugovanja; troškovi konzervacije osnovnih sredstava; premije ili popusti koji se daju kupcima pod određenim uslovima; troškovi bankarskih usluga; drugi troškovi koji se ne odnose na prodaju i proizvodnju robe; likvidacione isplate.
- Drugi paragraf je malo drugačiji, ali je suština slična. Uključuje gubitke koji su izjednačeni sa neposlovnim rashodima. Kompletna lista dostupna je u stavu 2 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao primjer možemo navesti gubitke iz prethodnih godina, koji su otkriveni tek sada; gubici zbog zastoja u preduzeću zbog internih proizvodnih razloga; otpisani loši dugovi koji se ne mogu pokriti zahvaljujući proviziji; nestašice; posljedice požara, nesreća, prirodnih katastrofa i drugih vanrednih situacija.
Treba napomenuti da ovo nije potpuni sastav neposlovnih rashoda. Samo ako navedete sve točke i dodatno ih razmotrite, tada će biti potrebno više obima nego što je navedeno u članku. Sumirajući, možemo reći da oni uključuju sve troškove koji smanjuju oporezivu dobit.
Mala digresija o prihodima
Fokus je na potrošnji. Ali da bi se bolje razumjela tema, potrebno je proučiti vanposlovne prihode i rashode u kompleksu. Uostalom, upoređujući dvije strane istog novčića, možete dobiti jasniju i razumljiviju sliku. Stoga je potrebno napraviti malu digresiju o prihodima.
Zapravo, to je profit koji nije vezan za glavne aktivnosti komercijalne organizacije. Potpuna lista je data u čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Po njemu se priznaju neposlovni prihodi koji ne podliježu čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije. Generalno, oni su veoma strogo regulisani od strane države.
Dakle, u čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi prihod koji nije osnova za porez na dohodak. Pored toga, od interesa je Uredba o sastavu troškova. Ako govorimo o bankarskim institucijama, onda je za njih predviđen poseban član 290 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji opisuje karakteristike odvajanja prihoda ovih struktura od dotičnih operacija. Osim toga, korisno je proučiti i čl. 266, 267, 278, 292, 294 i 300 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ukratko, mora se imati na umu da je stvaranje rezervi u iznosu koji premašuje iznos koji se koristi predstavlja prihod unutar poslovanja. Generalno, država nije baš voljna da propusti svoje prednosti. Stoga su vanposlovni prihodi i rashodi stavljeni u rigidni okvir.
O računovodstvu
Recimo da postoji određeno kretanje. Kako se u ovom slučaju evidentiraju neposlovni troškovi? I šta koristiti? Za ove namjene postoji račun 91 koji se zove „Ostali prihodi i rashodi“. Istina, nije potreban on sam, nego njegova komponenta. Naime - podračun 91-2. Kada se iskazuju neposlovni rashodi? Da bismo to uradili, napravimo malu tabelu:
| Vrsta troška | trenutak refleksije |
| Mnogo zavisi od vrste potrošnje koja se dešava. Dakle, amortizacija se obračunava mjesečno, dok se trošak određenih usluga ili radova trećih organizacija obračunava na dan obračuna u skladu sa ranije zaključenim ugovorima. |
|
| Plaćene kamate na dužničke obaveze sa rokom dospijeća više od jednog izvještajnog perioda | Ovdje govorimo o otplati bilo po datumu ili posljednjeg dana svakog mjeseca |
| Negativna kursna razlika koja je nastala prilikom revalorizacije valute i duga u njoj | U takvim slučajevima potrebno je fokusirati se na datum transakcije. |
| Negativne razlike koje nastaju prilikom kupovine ili prodaje valute po kursu koji se razlikuje od onog koji je odredila Centralna banka | Da biste to učinili, uzmite datum prijenosa vlasništva |
| Novčane kazne i kazne koje se obračunavaju zbog kršenja uslova ugovora | Datum njihovog priznavanja ili dodjele od strane suda |
| Iznos odbitka u rezerve, kao i formiranje ostalih neposlovnih rashoda | Datum kada su optuženi |
Naravno, ovo nije sve. Ali sada razmatramo opšte odredbe kojima se treba rukovoditi kada nastanu neposlovni troškovi. Gubitak se u ovom slučaju nadoknađuje prema jednoj od nekoliko opcija. Stoga je napravljena kombinacija za smanjenje materijala.
Kako se reflektuju?
Ali ovo nije sva birokratija. Gdje i kako se prikazuje iznos neposlovnih troškova? U slučajevima kada potpadaju pod stav 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, onda se moraju prikazati u deklaraciji poreza na dohodak. Za to se koristi red 200 Priloga br. 2 na listu 02. Ovdje morate navesti cjelokupan iznos troškova koji su primljeni u izvještajnom periodu. Ali to nije sve. Takođe morate obratiti pažnju na:
- Red 201. Ispisuje iznos obračunate kamate za primljene kredite i izdate hartije od vrijednosti.
- Red 202. Ovo uključuje doprinose u rezervu za pružanje socijalne zaštite osoba sa invaliditetom.
- U red 204. Iskazuje se iznos koji je usmjeren na likvidaciju osnovnih sredstava, kao i na otpis nematerijalne imovine.
- Red 205. Uređuje se iznos ugovornih sankcija u cilju naknade štete, koji je priznat od strane organizacije ili odlukom suda koja je stupila na snagu u izvještajnom poreskom periodu.
Zašto ovdje nema linije 203? Činjenica je da od 2015. godine nije popunjena. Treba napomenuti da indikatori redova 201-205 ne mogu prelaziti broj upisan u 200.
O gubicima
Birokratska pitanja zahtijevaju da se razmatraju odvojeno. Svi gubici moraju biti prikazani u redu 300 Priloga br. 2 lista 02. Tu su i posebne tačke. Dakle, red 301 pokazuje iznos gubitaka koji su nastali u prethodnim godinama, a otkriveni samo u tekućem periodu. To može biti pronevjera, krađa i slično. U redu 302 ispisuje se iznos otpisanih nenaplativih potraživanja koja nisu pokrivena rezervama. Vrijednosti navedene u 301 i 302 zajedno ne bi trebale premašiti broj napisan u 300. Ali to nije sve.
Prema tački 5.2 Procedure za popunjavanje deklaracije, indikatori redova 200 i 300 moraju biti prikazani u 040 istog lista 02. Iako je ovo, na prvi pogled, beznačajan zahtjev, ne treba ga zanemariti. Jer bolje je učiniti sve što je potrebno da ne bude pitanja javnih službi.
Studija zakonodavstva
Da bi u potpunosti uživali sva dostupna prava, ona moraju biti poznata i zaštićena. A kako se ne bi dodavale nepotrebne obaveze, potrebno ih je znati i „iz viđenja“. Jer postoje neposlovni indirektni troškovi koji se obračunavaju kao dobit. A za ovo idemo kroz član 265, koji dobro sagledava sve ove troškove. Ubuduće će se pažnja posvetiti isključivo tome uz pominjanje pojedinih tačaka drugih odredbi. Uostalom, prošli smo kroz zakonsku odredbu prihoda, ali smo propustili troškove. Iako su oni glavna tema.
Šta obuhvataju neposlovni rashodi? Kako piše u članu 265, oni obuhvataju sve troškove koji nisu u vezi sa proizvodnjom i/ili prodajom. Dat je jasan spisak onoga što se može uzeti u obzir sa ove tačke gledišta:
- Troškovi koji su bili usmjereni na održavanje imovine prenesene na osnovu ugovora o lizingu ili lizingu, uključujući amortizaciju. Ako organizacije obezbjeđuju imovinu na sistematskoj osnovi i uz naknadu i/ili uz prijenos drugih ekskluzivnih prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i korisne modele, onda se ovaj stav primjenjuje i na njih. Na kraju krajeva, troškovi se odnose upravo na ovu stavku.
- Troškovi koji proizilaze iz plaćanja kamata na obaveze po dugovima bilo koje vrste. Istina, ovdje je potrebno fokusirati se na članove 269. i 291. kako ne bi bilo problema sa regulatornim tijelima. Osim toga, ovo uključuje i plaćanje kamate, koje je povezano sa restrukturiranjem duga za naknade i poreze u skladu sa procedurom koju predviđa Vlada Ruske Federacije. U ovom slučaju, trošak je iznos koji je nastao za stvarno vrijeme korištenja.
Ali to nije sve: o hartijama od vrednosti
Hajde da promenimo prioritete. Takođe se obraća pažnja na:
- Troškovi organizovanja emisije sopstvenih hartija od vrednosti, uključujući izradu prospekta emisije, kupovinu (izradu) obrazaca, njihovu registraciju, održavanje i plaćanje usluga registratora, depozitara, davanje informacija akcionarima.
- Troškovi otkupa dužničkih hartija od vrijednosti vlastite emisije kojima se trguje na tržištu. Morate platiti razliku između njihove stvarne i nominalne vrijednosti.
- Troškovi koji se odnose na održavanje hartija od vrijednosti koje je stekao poreski obveznik. Ovo uključuje plaćanje usluga registratora, depozitara i troškove u vezi sa dobijanjem informacija.
Svi ovi vanposlovni troškovi predviđeni su članom 265. Ali to je daleko od kraja.
O valuti
Ovdje je potrebno fokusirati se na član 291. Ovo uključuje troškove koji su nastali zbog negativne kursne razlike. Jedini izuzetak su gubici po osnovu revalorizacije primljenih ili plaćenih avansa. Istovremeno, negativna kursna razlika se priznaje kao ono što nastaje kada se imovina amortizuje u obliku valutnih vrijednosti i potraživanja koja su u njima iskazana. Postoji izuzetak od toga - hartije od vrijednosti koje su denominirane u novcu druge države. Ovo se također primjenjuje u slučajevima kada je promijenjen službeni kurs koji je odredila Centralna banka Ruske Federacije. Pažnja se obraća na negativnu ili pozitivnu razliku koja nastaje zbog odstupanja prodajne ili nabavne vrijednosti od vrijednosti koje je odredio glavni regulator.
I malo o ostalim neoperativnim troškovima
Šta još treba spomenuti? Prije svega, troškovi koji su usmjereni na stvaranje rezervi za sumnjive dugove. Za to se koristi postupak utvrđen članom 266. Ovo uključuje i troškove vlasnika dozvole za korišćenje podzemlja, u okviru kojih je pronađeno novo nalazište ugljovodonika na moru. Neophodno je spomenuti i troškove koji idu na likvidaciju osnovnih sredstava koja se stavljaju iz upotrebe. Ne treba zaboraviti ni otpis nematerijalne imovine. Ovo uključuje iznos umanjenja amortizacije prema utvrđenom vijeku upotrebe. Osim toga, potrebno je uzeti u obzir i troškove koji idu na likvidaciju imovine čija izgradnja i ugradnja nije završena. Ali u ovom slučaju, potrebno je fokusirati se na član 267.4 Poreznog zakona Ruske Federacije. Treba spomenuti i troškove vezane za (de)konzervaciju proizvodnih objekata i kapaciteta i troškove koji idu na njihovo održavanje.
Arbitražne takse i sudski troškovi zaslužuju pažnju. Takođe, vanposlovni rashodi obuhvataju rashode koji idu na otkazivanje proizvodnih naloga i na kapacitete koji nisu uključeni u proizvodnju proizvoda. O tome se detaljnije govori u članovima 318 i 319 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Uz to, potrebno je spomenuti i operacije sa kontejnerima. Osim ako, naravno, nisu predmet stava 3 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije. Takođe treba uzeti u obzir i iznose poreza koji su plaćeni za nabavku zaliha, usluga, radova u prisustvu dugova koje se otpisuje u skladu sa stavom 18. člana 250. Pored toga, vredi napomenuti troškovi bankarskih usluga, održavanje sastanaka akcionara, priprema za mobilizaciju, transakcije sa određenim finansijskim instrumentima (fokusiramo se na članove 301-305 Poreskog zakona Ruske Federacije), odbitke DOSAAF-u i bonuse (popuste) kupcima.
Zaključak
Vjerujte mi, nije uzalud da se čak i najmanjim preduzećima savjetuje da angažuju računovođe ili angažuju računovodstvo. Na kraju krajeva, trećina, ako ne i polovina ovog materijala je jednostavno popis onoga što se uzima u obzir i pod kojim člankom. A da biste razumjeli sve nijanse neoperativnih troškova, potrebno ih je proučavati više od mjesec dana - ili možda čak godinu dana.