U računovodstvu, amortizacija se naplaćuje prema pravilima utvrđenim paragrafima 17-25 PBU 6/01, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 26n (u daljem tekstu PBU 6/ 01). Amortizacija je proces mjesečnog prenosa troškova na troškove tekućeg perioda. Odnosno, putem amortizacije, trošak imovinskih objekata se prenosi na trošak proizvedenih proizvoda (izvršenih radova, pruženih usluga), drugim riječima, isplaćuje se (klauzula 17 PBU 6/01).

U skladu sa klauzulom 49 Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. br. 91n (u daljem tekstu - Smjernice br. 91n,) podliježe amortizaciji imovina koja:

• vlasništvo organizacije;
• su u ekonomskom menadžmentu organizacije (ili operativnom menadžmentu);
• iznajmljena od strane organizacije (ili upravljanje povjerenjem, besplatno korištenje).

Naplaćuje se amortizacija(klauzula 49 i klauzula 50 Smjernica br. 91n):

• organizacija - za osnovna sredstva u njenom vlasništvu;
• od strane zakupodavca - za osnovna sredstva data u zakup;
• od strane zakupca - za osnovna sredstva uključena u imovinski kompleks po ugovoru o zakupu preduzeća (na isti način kao i za osnovna sredstva u svojini);
• zakupodavac ili zakupac - za osnovna sredstva koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (u zavisnosti od uslova ugovora).

Amortizacija se ne naplaćuje prema (stavovi 2-5, stav 17 PBU 6/01, stavovi 2 i 3, stav 49 Smjernica br. 91n):

• objekti mobilizacijske namjene (zatvoreni i ne koriste se u aktivnostima organizacije);
• objekti neprofitnih organizacija (za takve objekte amortizacija se obračunava linearno, što se uzima u obzir na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“);
• objekti stambenog fonda (stambene kuće, spavaonice i sl.), osim onih koji se odnose na isplativa ulaganja u materijalna sredstva (odnosno, evidentiraju se na računu 03 i koriste za ostvarivanje prihoda);
• predmeti čija potrošačka svojstva ostaju nepromijenjena tokom vremena (zemljišta, objekti upravljanja prirodom, predmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke, itd.).

Korisni život

Osnovna sredstva se amortizuju preko korisni vek trajanja(SPI). Organizacija to samostalno utvrđuje kada prihvata objekat za računovodstvo na osnovu sledećih kriterijuma (klauzula 20 PBU 6/01, stav 2, tačka 59 Smernica br. 91n):

1. očekivani rok upotrebe (zavisi od performansi, kapaciteta objekta);
2. očekivano fizičko habanje (zavisi od načina upotrebe (broj smjena), uticaja prirodnih uslova i agresivnog okruženja, sistema remontnih radova itd.);
3. druga ograničenja upotrebe (regulatorna, ugovorna, itd.).

Navedeni postupak za utvrđivanje korisnog veka trajanja primenjuje se i na (stav 2. tačka 59. Metodološkog uputstva br. 91n).

Referenca. Organizacije su dobile mogućnost da samostalno određuju vijek trajanja organizacija nakon stupanja na snagu 01.01.1998. godine PBU 6/97. Do ovog trenutka, troškovi osnovnih sredstava su otplaćivani tokom standardnog (za mašine, opremu i vozila) ili stvarnog veka trajanja (za ostala sredstva).

Međutim, većina organizacija za utvrđivanje SPI u računovodstvu koristi poresku klasifikaciju osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe (u daljem tekstu: Klasifikacija OS). Ova mogućnost je predviđena u klauzuli 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1. Ovo je učinjeno kako bi se objedinili podaci računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Izbor specifičnog postupka za određivanje korisnog vijeka trajanja treba fiksirati u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe (klauzula 7 PBU 1/2008).

Nakon uspostavljanja STI osnovnog sredstva, ono ne podliježe reviziji, osim u slučajevima kada se kao rezultat restauratorskih radova poboljšaju (povećavaju) prvobitno usvojeni normativni pokazatelji funkcionisanja objekta. Takvi slučajevi uključuju (stav 6, klauzula 20 PBU 6/01, stav 1, klauzula 60 Smjernica br. 91n):

1. rekonstrukcija;
2. modernizacija;
3. završetak;
4. retrofitting.

Biljeska! U skladu sa paragrafom 20 PBU 6/01, organizacija mora pregledati vijek trajanja moderniziranog (rekonstruiranog) objekta, ali ostaje njena odluka da ga promijeni ili ne. Ovo je pravo organizacije.

Prema stavu 21 PBU 6/01, organizacija počinje da se amortizuje osnovno sredstvo od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema na računovodstvo. Ovo pravilo se odnosi i na imovinska prava koja podliježu obaveznoj državnoj registraciji. Kako proizilazi iz stava 52. Uputstva br. 91n, ako se formira početni trošak nekretnine, ona se mora prihvatiti u računovodstvo kao osnovno sredstvo. Istovremeno, organizacija ne mora čekati do trenutka kada se registracionom tijelu predaju potrebni dokumenti kako bi legitimirali svoja prava na objektu.

Amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme ne prestaje tokom njihovog korisnog vijeka trajanja. Ali postoje dva izuzetka od ovog pravila (klauzula 23 PBU 6/01):

Prelazak predmeta na konzervaciju u trajanju dužem od 3 mjeseca odlukom rukovodioca;
- restauracija (rekonstrukcija, modernizacija) objekta u trajanju od preko 12 mjeseci.

U svim ostalim slučajevima (popravke, sezonski karakter rada) amortizaciju osnovnih sredstava treba redovno naplaćivati, bez obzira na činjenicu da se koristi u aktivnostima organizacije.

Organizacija prestaje da depresira osnovno sredstvo od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate njegove vrijednosti ili otpisa objekta iz računovodstva (klauzula 22 PBU 6/01).

Metode amortizacije

Norma klauzule 18 PBU 6/01 predviđa 4 načina izračunavanja amortizacije za potrebe računovodstva:

1. linearni put;
2. metoda redukcijske ravnoteže;
3. način otpisa troška zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
4. način otpisivanja troškova srazmjerno obimu proizvodnje.

Organizacija u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva fiksira način amortizacije u odnosu na osnovna sredstva (ili grupe homogenih objekata). Istovremeno, stav 18. PBU 6/01 navodi da se metoda amortizacije utvrđena za grupu homogenih objekata primjenjuje tokom cijelog vijeka trajanja ovih objekata, odnosno da se metoda amortizacije za već korištena homogena osnovna sredstva ne može mijenjati. Međutim, ni PBU 6/01 ni Smjernice br. 91n ne sadrže definiciju pojma grupa homogenih objekata i principa njihovog formiranja.

Neke organizacije uzimaju kao osnovu grupisanje objekata svojstava prema OS klasifikaciji. Međutim, ova opcija raspodjele nije dovoljno ispravna, jer ne zadovoljava princip ujednačenosti osnovnih sredstava.

Službenici finansijskog odjela u dopisima od 12.01.2006. br. 07-05-06/2 od 01.02.2006. godine br. 07-05-06/20 savjetuju formiranje grupa homogenih objekata na osnovu znakova namjene. ovih objekata. Dakle, kada se grupišu homogeni objekti, organizacija se može rukovoditi klauzulom 44 Smjernica br. 91n, gdje su, kao primjer, date grupe kao što su zgrade, konstrukcije, vozila itd. Odredbe za formiranje grupa homogenih objekata treba propisati računovodstvenom politikom.

Prema klauzulama 8 i 9 PBU 1/2008, računovodstvene metode, uključujući metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava, podliježu primjeni od 1. januara godine koja slijedi nakon godine usvajanja relevantnog organizacijskog i administrativnog dokumenta (naredbe, naredbe). , itd.).

Bez obzira na to koji je metod amortizacije organizacija izabrala, ona mora tokom izvještajne godine mjesečno obračunavati troškove amortizacije u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa za svaku stavku osnovnih sredstava (stav 19. PBU 6/01). U tom slučaju se godišnji iznos obračunava po određenoj formuli, ovisno o načinu amortizacije. Ovo pravilo važi i za osnovna sredstva koja organizacije koriste sezonski zbog prirode proizvodnje. (Izuzetak je metoda otpisa proporcionalno količini proizvodnje, gdje se mjesečna stopa amortizacije izračunava prema datoj formuli.)

Ako je objekat osnovnih sredstava primljen na računovodstvo u toku izvještajne godine, tada je godišnji iznos amortizacije iznos utvrđen od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema ovog objekta na računovodstvo do datuma izvještaja o godišnjem finansijskom izvještaju. izjave (klauzula 55 Smjernica br. 91n).

1. Metoda linearne amortizacije

Linearni način je glavni i najčešće korišteni. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu početne (zamjenske - u slučaju revalorizacije) troška osnovnog sredstva i stope amortizacije koja se obračunava na osnovu korisnog vijeka trajanja (čl. 19 PBU 6/01, čl. 54. Smjernica). br. 91n).

1. Uključeno = 100% : Spavanje,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na - stopa amortizacije;
• Spavanje - vijek trajanja osnovnog sredstva.

Grafikoni ispod prikazuju dinamiku godišnjeg iznosa amortizacije, preostale vrednosti i amortizacionog fonda (kumulativna amortizacija), pod uslovom da se osnovno sredstvo amortizuje proporcionalno.

Fig.1. Linearni rasporedi amortizacije: (1) godišnja amortizacija; (2) rezidualna vrijednost; (3) fond za potonuće

Primjer 1

DOO "Kantselaria" nabavilo je skladište gotovih proizvoda. Početna cijena osnovnog sredstva iznosila je 3.000.000 rubalja. Odlukom upravnika određen je korisni vijek trajanja objekta na 25 godina. U skladu sa računovodstvenom politikom Društva za računovodstvene svrhe, amortizacija se obračunava na sva osnovna sredstva proporcionalno.

Rješenje.

Obračun troškova amortizacije:

1. Stopa amortizacije (uključeno): 4% (= 100% : 25 godina);
2. Godišnji iznos amortizacije (Agod): 120.000 rubalja. (= 3.000.000 rubalja x 4%);
3. Mjesečni iznos amortizacije (Ames): 10.000 rubalja. (= 120.000 rubalja: 12 meseci).

Kraj primjera

2. Metoda opadajućeg bilansa

Ako se efikasnost korištenja osnovnih sredstava smanjuje svake godine, tada organizacija ima pravo podnijeti zahtjev za amortizaciju metod smanjenja ravnoteže. Međutim, vrijedno je razmotriti kako će primjena ove metode utjecati na iznos poreza na imovinu i trošak proizvoda (izvršeni rad, pružene usluge).

Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva i stope amortizacije koja se obračunava na osnovu korisnog vijeka trajanja, kao i faktora ubrzanja ne većeg od 3 (klauzula 19 PBU 6/01). Konkretnu vrijednost koeficijenta postavlja organizacija. Odluku treba fiksirati u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe.

Prema normi klauzule 54 Smjernica br. 91n, mogu se primijeniti sljedeći faktori ubrzanja:

Koeficijent 2 - po malim preduzećima;
- koeficijent 3 (u skladu sa uslovima ugovora) - u odnosu na pokretnu imovinu koja je predmet finansijskog lizinga i odnosi se na aktivni dio osnovnih sredstava.

Ovdje se postavlja pitanje da li je moguće koristiti ubrzanu amortizaciju u odnosu na bilo koja osnovna sredstva koja se amortiziraju metodom umanjenja bilansa, vodeći se klauzulom 19 PBU 6/01?

Sudovi primećuju (Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 05.07.2011. br. 2346/11, Rešenje FAS ZSO od 03.06.2014. br. A27-8854 / 2013) da su propisi PBU 6/01 i Smernice br. 91n treba primijeniti zajedno. Stoga, organizacije nemaju pravo proizvoljno postavljati faktor ubrzanja za bilo koja osnovna sredstva i moraju uzeti u obzir uslove pod kojima nastaje pravo na primjenu ubrzane amortizacije.

Postupak za obračun amortizacije:

1. Uključeno = 100% : Spavanje,
2. Agod \u003d Os x Na x komad,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod je godišnji iznos amortizacije,
• Ames - mjesečni iznos amortizacije,
• Os - rezidualna vrijednost osnovnog sredstva na početku izvještajne godine;
• Na - stopa amortizacije;
• Sp je korisni vijek trajanja osnovnog sredstva;
• Komad - faktor ubrzanja.

U nastavku je grafički prikaz dinamike godišnjeg iznosa amortizacije, preostale vrijednosti i amortizacionog fonda (akumulirana amortizacija) u slučaju amortizacije osnovnih sredstava metodom umanjenja.

Fig.2. Rasporedi po metodi umanjenja bilansa: (1) godišnja amortizacija; (2) rezidualna vrijednost; (3) fond za potonuće

Primjer 2

TD Karton dd je kupio električni viljuškar. Njegova početna cijena bila je 300.000 rubalja. Vijek upotrebe - 5 godina. U skladu sa računovodstvenom politikom TD Karton ad, za potrebe računovodstva ova grupa osnovnih sredstava se amortizuje metodom umanjenja.

Rješenje.

Obračun stope amortizacije:

1. Stopa amortizacije (uključeno): 20% (100% : 5 godina).

Obračun godišnjih (Agod) i mjesečnih (Ames) iznosa amortizacije prikazan je u donjoj tabeli.

Godina		Stopa amortizacije (uzimajući u obzir faktor ubrzanja), %	Godišnji iznos amortizacije, rub. (grupa 2 x grupa 3)	Mjesečni iznos amortizacije, rub. (grupa 4: 12 mjeseci)	Preostala vrijednost na kraju godine, rub. (grupa 2 - grupa 4)
1	2	3	4	5	6
1st	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2nd	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3rd	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4th	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5th	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Kao što se može videti iz tabele obračuna, deo vrednosti osnovnog sredstva (98.304 rublje ili 32,77%) je ostao podmartizovan nakon isteka korisnog veka trajanja. 201.696 rubalja prebačeno je na troškove. ili 67,23%. Ali klauzula 22 PBU 6/01 propisuje da se amortizacija treba naplaćivati ​​sve dok se vrijednost osnovnog sredstva u potpunosti ne otplati (ili se otpiše iz računovodstva), a regulatorni dokumenti ne govore šta učiniti s nedostatkom amortizacije. imovine.

U ovoj situaciji treba se voditi normom klauzule 7 PBU 1/2008, koja kaže: ako o određenom pitanju, regulatorni akti ne uspostavljaju metode računovodstva, tada organizacija sama razvija odgovarajuće metode prilikom formiranja računovodstvene politike , na osnovu PBU 1/2008, ostale računovodstvene odredbe i MSFI.

Stoga, kada koristi metodu umanjenja bilansa za amortizaciju, organizacija utvrđuje postupak otpisa preostale vrijednosti nekog predmeta osnovnih sredstava nakon isteka njegovog korisnog vijeka trajanja i fiksira ga u računovodstvenoj politici. Može postojati nekoliko opcija za ovaj primjer. Da bismo demonstrirali njihovu primjenu u praksi, koristit ćemo podatke primjera 2.

Opcija 1. U posljednjem mjesecu korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva, amortizacija se obračunava u iznosu koji je jednak preostaloj vrijednosti sredstva na taj datum. U našem slučaju, amortizacija za posljednju 5. godinu korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva - električnog viljuškara obračunava se u sljedećim iznosima:

1. mjesečno za 11 mjeseci:
. Kalkulacija: 24 576 rub. : 12 mjeseci = 2.048 rubalja.

2. u proteklom mjesecu:
. Kalkulacija: 2 048 rub. + 98 304 rub. = 100 352 rubalja.

Opcija 2. Preostala vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme na početku posljednje godine korisnog vijeka trajanja otpisuje se ravnomjerno tokom 12 mjeseci. U našem slučaju, iznos mjesečne amortizacije za posljednju 5. godinu korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva - električnog viljuškara će biti:

• 122.880 RUB : 12 mjeseci = 10.240 rubalja.

Kraj primjera

3. Metoda otpisa troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja

Prilikom obračuna amortizacije zbirom godina korisnog veka trajanja godišnji iznos amortizacije se obračunava na osnovu početnog (zamjenskog - u slučaju revalorizacije) troška i odnosa broja godina do kraja korisnog vijeka trajanja (u brojiocu) i zbira godina vijek trajanja (u nazivniku).

Postupak za obračun amortizacije:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - godišnji iznos amortizacije;
• Ames - mjesečni iznos amortizacije;
• PS - početni (zamjenski) trošak osnovnog sredstva;
• ChLspi - broj godina korisnog vijeka trajanja;
• SCHLSpi - zbir broja godina korisnog veka trajanja.

Na grafikonu je jasno prikazana dinamika godišnjeg iznosa amortizacije, preostale vrijednosti i amortizacionog fonda (akumulirane amortizacije) pri otpisu nabavne vrijednosti osnovnog sredstva zbirom broja godina korisnog vijeka trajanja.

Fig.3. Planovi za metodu otpisa na osnovu zbira godina korisnog veka trajanja: (1) godišnja amortizacija; (2) rezidualna vrijednost; (3) fond za potonuće

Primjer 3

DOO "StroyDor" je kupio panj. Početna cijena automobila bila je 600.000 rubalja. Odlukom upravitelja je određen vijek trajanja od 5 godina. Računovodstvenom politikom organizacije za potrebe računovodstva utvrđeno je da se otpis vrijednosti osnovnih sredstava ove grupe vrši metodom prema zbiru broja godina korisnog vijeka trajanja.

Rješenje.

1. Zbir godina korisnog veka trajanja (SCHLSpi) je jednak 15 (= 1+2+3+4+5).

Obračun troškova amortizacije (godišnji i mjesečni iznosi) prikazan je u donjoj tabeli.

Godina		Preostala vrijednost na početku godine, rub.	godišnji koeficijent	Godišnji iznos amortizacije, rub. (grupa 2 x grupa 4)	Mjesečni iznos amortizacije, rub. (grupa 5: 12 mjeseci)	Preostala vrijednost na kraju godine, rub. (grupa 3 - grupa 5)
1	2	3	4	5	6	7
1st	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2nd	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3rd	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4th	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5th	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Kraj primjera

4. Metoda otpisivanja troškova proporcionalno obima proizvodnje

Način otpisa srazmjerno količini proizvoda (radova) Koristi se prilično rijetko i uglavnom u slučajevima kada je stečeno osnovno sredstvo dizajnirano za obavljanje određene, ograničene količine posla tokom cijelog vijeka trajanja objekta.

Ova metoda se ne zasniva na korisnom vijeku trajanja, već na obimu proizvoda (radova) koji bi trebao biti pušten (izvršen) korištenjem osnovnog sredstva.

Iznos amortizacije se obračunava mjesečno kao umnožak stvarnog obima proizvodnje (obavljenih radova) u izvještajnom periodu (ovaj mjesec) u fizičkom smislu i odnosa početne cijene osnovnog sredstva i procijenjenog obima proizvodnje (obavljenih radova). ) za cijeli period korištenja objekta.

Postupak za obračun amortizacije:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - mjesečni iznos amortizacije;
• PS - početni trošak osnovnog sredstva;
• OVf - stvarni obim proizvodnje (učinak posla) u izvještajnom mjesecu;
• OVp - procijenjeni obim proizvodnje (učinak rada) za cijeli period korištenja osnovnog sredstva.

Primjer 4

Kompanija Metiz LLC kupila je mašinu za proizvodnju hardvera za 600.000 rubalja. Pasoš za ovu mašinu pokazuje da je dizajniran za proizvodnju 300.000 delova. U skladu sa računovodstvenom politikom Društva, za potrebe računovodstva, amortizacija na ovu opremu treba da se obračunava proporcionalno obimu proizvodnje. Upotreba predmeta za proizvodnju izvan utvrđenog obima dovodi do smanjenja kvalitete proizvoda i nemogućnosti njegovog korištenja za predviđenu svrhu.

Organizacija je počela da koristi mašinu i objavila:

• 1. mjesec -- 5.000 dijelova;
• 2. mjesec -- 4.000 dijelova;
• 3. mesec -- 6.000 delova;
• 4. mesec -- 5.000 delova;
• 5. mjesec -- 3.000 dijelova;
• itd.

Rješenje.

U tabeli je prikazan obračun amortizacije za mašinu.

Mjesec	Početna cijena, rub.	Stvarni (mjesečni) obim proizvodnje, br.	Procijenjeni obim proizvodnje, br.	Mjesečni iznos amortizacije, rub. (grupa 3 x grupa 2: grupa 4)	Preostala vrijednost na kraju mjeseca, rub. (grupa 2 - grupa 5)
1	2	3	4	5	6
1st	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2nd	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3rd	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4th	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5th	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organizacija će amortizirati mašinu dok se njen trošak ne isplati.

Kraj primjera

O jedinstvenim stopama amortizacije

U bilansu stanja nekih organizacija mogu se još uvijek nalaziti osnovna sredstva puštena u rad prije 01.01.1998. Koji je razlog za ovaj datum?

Činjenica je da je od 1. januara 1998. godine stupila na snagu nova računovodstvena uredba „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/97 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 3. septembra 1997. br. 65n). Ovim dokumentom utvrđene su 4 nove metode amortizacije koje treba primijeniti na novo puštena u rad osnovna sredstva (Ove metode su gore opisane i trenutno se koriste u skladu sa klauzulom 18 PBU 6/01).

Ista sredstva koja su počela da se koriste pre kraja 1997. godine i ranije nastavljaju da se amortizuju po starom postupku tokom standardnog (ili stvarnog) veka trajanja u skladu sa Jedinstvenim stopama amortizacije za potpunu restauraciju osnovnih sredstava nacionalna ekonomija (odobrena Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22. oktobra 1990. godine, br. 1072).

Koju metodu amortizacije odabrati

Osnovna sredstva se troše i ne ažuriraju se istovremeno. Ovo je postepen proces. Ali neki objekti će se amortizirati brže, neki sporije - to ovisi o politici amortizacije poduzeća, čiji je jedan od glavnih zadataka odabir najboljih metoda za obračun amortizacije kako za potrebe računovodstva tako i za potrebe poreznog računovodstva. U isto vrijeme, čime se treba voditi u rješavanju problema?

Na primjer, u zapadnim zemljama organizacije se pri odabiru jedne ili druge metode amortizacije rukovode principom usklađivanja prihoda i troškova. Značenje je sljedeće.

Ako, kao rezultat korišćenja stavke osnovnih sredstava u celoj JFS, preduzeće ostvaruje ujednačen prihod, prednost se daje linearnoj metodi.

Ako je prihod od eksploatacije nekretnine veći na početku korisnog vijeka trajanja, a bliže njegovom kraju se povećavaju troškovi popravka, onda je bolje koristiti metode ubrzane amortizacije (metoda umanjenja, metoda otpisa imovine). trošak kao zbir broja godina korisnog vijeka trajanja). Kada se amortizacija obračunava ovim metodama, najveći dio vrijednosti osnovnih sredstava prenosi se na nabavnu vrijednost proizvoda (radova, usluga) u prvim godinama njihovog rada.

Kada prihod organizacije zavisi od stvarnog učinka, svrsishodnije je odabrati metodu otpisivanja troškova proporcionalno količini proizvodnje. Ova metoda je najpreciznija u smislu usklađivanja prihoda i rashoda. Ako se obim proizvodnje poveća, onda se povećavaju troškovi organizacije za amortizaciju imovine. Kada obim proizvodnje padne, iznos amortizacije se shodno tome smanjuje. Kada je oprema neaktivna, amortizacija se uopće ne mora naplaćivati. Značajan nedostatak ove metode je njena složenost.

Ruska praksa pokazuje da je većina domaćih organizacija u svom izboru usmjerena na konvergenciju računovodstvenog i poreznog računovodstva, stoga se obično sva osnovna sredstva amortiziraju na linearni način.

Računovodstvo obračunate amortizacije

Da bi se sumirale informacije o obračunatoj amortizaciji, koristi se pasivna „Amortizacija osnovnih sredstava“. Na kreditu računa 02, u korespondenciji sa računima troškova proizvodnje (troškovi prodaje), iskazuje se iznos obračunate amortizacije. U ovom slučaju u računovodstvu se vrši sljedeće knjiženje:

Debit 20 (23, 25, 44) - Kredit 02
- odražava amortizaciju osnovnih sredstava koja se koriste u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova i pružanju usluga.

Ako organizacija (a ne građevinska kompanija) vrši kapitalna ulaganja (izgradnja, modernizacija, rekonstrukcija) koristeći osnovna sredstva, tada će u računovodstvu izvršiti sljedeći unos:

Debit 08.3 - Kredit 02
- odražava amortizaciju osnovnih sredstava koja su uključena u kapitalne radove.

Ako se osnovno sredstvo koristi u uslužnim djelatnostima i farmama, obračunata amortizacija se odražava na sljedeći način:

Debit 29 - Kredit 02
- odražava amortizaciju osnovnih sredstava uposlenih u uslužnim djelatnostima i farmama.

Obračunata amortizacija na osnovna sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja (tj. nisu vezana za glavni proizvodni proces) terete račun 26:

Debit 26 - Kredit 02
- odražava amortizaciju osnovnih sredstava koja se koriste za potrebe upravljanja.

Analitičko računovodstvo na kontu 02 vrši se na zalihama.

Primjer 5

U decembru, Fuel Systems doo je nabavio računar za zaposlenog u IT odjelu. Njegov početni trošak bio je 53.100 rubalja, uključujući PDV (18%) - 8.100 rubalja. U istom mjesecu objekat je pušten u rad kao osnovno sredstvo. Na osnovu računovodstvene politike Društva za računovodstvene potrebe utvrđen je korisni vek upotrebe računara u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava u trajanju od 2,5 godine (2. amortizaciona grupa); pravolinijski metod amortizacije.

Rješenje.

Računovođa Fuel Systems LLC će prikazati prijem računara sa sljedećim knjiženjima.

br. p / str	Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
decembar
1	Odraženi trošak kupljenog računara (bez PDV-a)	08-4	60	45 000
2	U obzir je uzet iznos "ulaznog" PDV-a na primljeni objekat	19	60	8 100
3	Objekat je primljen na računovodstvo kao osnovno sredstvo po početnoj ceni i pušten u rad	01	08-4	45 000
4	Iznos "ulaznog" PDV-a na primljeni objekat je prikazan za odbitak	68	19	8 100

U računovodstvu, organizacija će početi da amortizuje objekat od januara (klauzula 21 PBU 6/01). Obračun amortizacije na kompjuteru:

1. Na = 100%: Spavanje = 100%: 2,5 g. \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45.000 rubalja. x 40% = 18.000 rubalja,
3. Ames = Agod: 12 mjeseci. = 18.000 rubalja. : 12 mjeseci = 1.500 rubalja.

Iznos amortizacije utvrđuje se mjesečno, posebno za svaku imovinu koja se amortizira.

Amortizacija počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad, a prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je trošak objekta u potpunosti otpisan ili kada je ovaj objekat uklonjen sa imovine koja se amortizuje.

Amortizacija se obračunava u skladu sa stopom amortizacije utvrđenom za objekat na osnovu njegovog korisnog veka trajanja.

Paragraf 18 PBU 6/01 utvrđuje četiri metode za obračun amortizacije u računovodstvene svrhe:

linearni put;

metoda redukcijske ravnoteže;

način otpisa troška zbirom godina korisnog vijeka trajanja;

način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova);

Bez obzira na to koji metod amortizacije organizacija izabere, ona mora odrediti godišnje i mjesečne stope amortizacije.

U skladu sa stavom 1. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, za obračun poreza na dohodak, poreski obveznici mogu izabrati jednu od metoda za obračun amortizacije:

- linearna metoda;

je nelinearan način.

Metoda koju je organizacija odabrala za obračun amortizacije u odnosu na objekat imovine koja se amortizuje na osnovu stava 3. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije ne može se mijenjati tokom cijelog perioda amortizacije za ovaj objekat.

Amortizacija se otpisuje kada se osnovno sredstvo povuče. Obračun iznosa amortizacije vodi se na kontu 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"

4.1.1. Pravolinijski metod amortizacije

Proporcionalnom metodom amortizacije godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu prvobitne nabavne ili tekuće (zamjenske) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) nekog predmeta osnovnih sredstava i stope amortizacije obračunate na osnovu korisne vrijednosti. vijek trajanja ovog artikla.

1) očekivani period korišćenja ovog objekta u skladu sa očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

2) očekivano fizičko habanje, zavisno od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivne sredine, sistema popravke;

3) regulatorna i druga ograničenja u korišćenju ovog objekta (na primer, rok zakupa).

Korisni vijek objekata utvrđuje organizacija samostalno prilikom prijema predmeta na računovodstvo.

Korisni vek trajanja osnovnih sredstava organizacija može preispitati u slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih normativnih pokazatelja funkcionisanja stavke osnovnih sredstava kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije.

Od 1. januara 2002. godine, za potrebe poreskog računovodstva, pri utvrđivanju korisnog veka osnovnih sredstava, organizacije se moraju rukovoditi Rešenjem N1.

Na osnovu dopisa Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2002. N 04-05-06 / 34, prilikom primjene ove rezolucije u računovodstvene svrhe, organizacije koriste navedenu Klasifikaciju za utvrđivanje korisnog vijeka trajanja osnovnih sredstava prihvaćenih za računovodstvo (dužni račun 01) od 01.01.2002.

Amortizacija osnovnih sredstava prihvaćenih za računovodstvo prije 1. januara 2002. godine za računovodstvene svrhe nastavlja se obračunavati na osnovu korisnog vijeka trajanja utvrđenog prilikom registracije objekta i metode amortizacije koju je organizacija odabrala za grupu homogenih objekata.

Primjer.

Cijena objekta osnovnih sredstava iznosi 260.000 rubalja. U skladu sa klasifikacijom osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. godine N 1, objekat je raspoređen u treću amortizacionu grupu sa korisnim vekom upotrebe dužim od 3 godine. 5 godina uključujući. Korisni vijek trajanja je 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 20% (100%: 5 godina), godišnji iznos amortizacije je 52.000 rubalja (260.000 x 20/100), mjesečni iznos amortizacije je 4.333,33 rubalja (52.000/12).

4.1.2. Metoda smanjenja bilansa

Kada se efikasnost korišćenja neke stavke osnovnih sredstava smanjuje sa svakom sledećom godinom, organizacija ima pravo da primeni metod umanjenja bilansa za određivanje korisnog veka trajanja i amortizacije.

Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Primjer.

Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. Korisni vijek trajanja je 5 godina. Faktor ubrzanja 2. Godišnja stopa amortizacije 20%. Godišnja stopa amortizacije sa faktorom ubrzanja od 40%.

U prvoj godini rada:

Godišnji iznos amortizacije će se odrediti na osnovu početnog troška formiranog prilikom knjiženja objekta osnovnog sredstva i iznosiće 104.000 rubalja (260.000 x 40% = 104.000).

U drugoj godini rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju prve godine rada, iznosit će 62.400 rubalja ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

U trećoj godini rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju druge godine rada, iznosit će 37.440 rubalja ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

U četvrtoj godini rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju treće godine rada, iznosit će 22464 rubalja ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Tokom pete godine rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju četvrte godine rada, iznosit će 13478,40 rubalja ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Akumulirana amortizacija tokom pet godina iznosit će 239.782,40 rubalja. Razlika između početne cijene objekta i iznosa obračunate amortizacije u iznosu od 20217,60 rubalja je spasonosna vrijednost objekta, koja se ne uzima u obzir pri obračunu amortizacije po godinama, osim za posljednju godinu rada. U posljednjoj godini rada, amortizacija se obračunava tako što se od preostale vrijednosti objekta na početku prošle godine oduzme spasilačka vrijednost.

Kada se organizacije odluče za obračun amortizacije koristeći metodu smanjenja bilansa, treba imati na umu da je, počevši od 2002., mehanizam ubrzane amortizacije prethodno uspostavljen Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. avgusta 1994. N 967 „O upotrebi mehanizam ubrzane amortizacije i revalorizacije osnovnih sredstava” proglašen nevažećim. Ovo otkazivanje je izvršeno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2002. N 121 "O izmjeni i poništavanju određenih akata Vlade Ruske Federacije o oporezivanju dobiti organizacija."

4.1.3. Metoda otpisa zasnovana na zbroju godina korisnog vijeka trajanja

Ovom metodom se godišnja stopa amortizacije utvrđuje na osnovu početne cijene osnovnog sredstva i godišnjeg koeficijenta, gdje je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja objekta, a imenilac zbir broj godina korisnog vijeka trajanja objekta.

Primjer.

Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. Korisni vijek trajanja je 5 godina. Zbir godina korisnog veka je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

U prvoj godini rada, odnos će biti 5/15, iznos obračunate amortizacije će biti 86.666,67 rubalja (260.000 x 5/15).

U drugoj godini rada, odnos je 4/15, iznos obračunate amortizacije je 69.333,33 rubalja (260.000 x 5/15).

U trećoj godini rada, omjer je 3/15, iznos obračunate amortizacije je 52.000 rubalja (260.000 x 3/15).

U četvrtoj godini rada, omjer je 2/15, iznos obračunate amortizacije je 34.666,67 rubalja (260.000 x 2/15).

U posljednjoj, petoj godini rada, omjer je 1/15, iznos obračunate amortizacije je 17.333,33 rubalja (260.000 x 1/15).

4.1.4. Način otpisa srazmjerno količini proizvoda (radova, usluga)

Metodom otpisa nabavne vrijednosti osnovnog sredstva srazmjerno obimu proizvoda (radova, usluga), amortizacija se obračunava na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvoda (radova) u izvještajnom periodu i omjera početni trošak osnovnog sredstva i procijenjeni obim proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja objekta osnovnih sredstava.

Primjer.

Cijena automobila je 65.000 rubalja, procijenjena kilometraža automobila je 400.000 km. U izvještajnom periodu, kilometraža automobila bila je 8.000 km., Iznos amortizacije za ovaj period iznosit će 1.300 rubalja (8.000 km x (65.000 rubalja: 400.000 km)). Iznos amortizacije za cijeli period prijeđenih kilometara je 65.000 rubalja (400.000 km. x 65.000 rubalja: 400.000 km.).

4.1.5. Otpis troškova osnovnih sredstava pri puštanju u proizvodnju

Paragraf 18 PBU 6/01 predviđa da se osnovna sredstva čija vrijednost ne prelazi 10.000 rubalja po jedinici ili drugi limit utvrđen računovodstvenom politikom organizacije na osnovu tehnoloških karakteristika, kao i kupljene knjige, brošure i slične publikacije, moraju dozvoljeno je otpisati za troškove proizvodnje (troškove prodaje) kako se puštaju u proizvodnju ili rad. Da bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tokom rada u organizaciji, potrebno je organizirati kontrolu njihovog kretanja.

Efekat ovog pravila u smislu ograničenja troškova "ne više od 10.000 rubalja po jedinici ili drugog ograničenja utvrđenog računovodstvenom politikom na osnovu tehnoloških karakteristika" na osnovu pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta, 2002 N 04-05-06/34 odnosi se samo na objekte osnovnih sredstava primljenih na računovodstvo nakon 1. januara 2002. godine.

4.2. Metode amortizacije u poreskom računovodstvu

U poreskom računovodstvu (klauzula 1, član 259 Poreskog zakona Ruske Federacije), poreski obveznici imaju pravo da koriste jednu od dve moguće metode za obračun amortizacije:

– linearni;

- nelinearni.

Prilikom primjene jedne od ovih metoda porezno se utvrđuje iznos amortizacije na mjesečnom nivou, u skladu sa stopom amortizacije, na osnovu vijeka trajanja objekta. Štaviše, amortizacija se naplaćuje posebno za svaku imovinu koja se amortizira.

Za takve vrste imovine koja se amortizira kao što su zgrade, građevine i prijenosni uređaji uključeni u osmu do desetu grupu amortizacije, bez obzira na period njihovog puštanja u rad, porezno zakonodavstvo predviđa korištenje samo pravolinijske metode amortizacije.

Za ostala osnovna sredstva poreski obveznik može primijeniti bilo koji od gore navedenih metoda.

Saveznim zakonom N 58-FZ uveden je čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije je vrlo važna promjena.

„Poreski obveznik ima pravo da u rashode izvještajnog (poreskog) perioda uključi rashode na kapitalna ulaganja u iznosu do najviše 10% početne cijene osnovnih sredstava (osim osnovnih sredstava primljenih bez naknade) i (ili) troškovi nastali u slučajevima završetka radova, dodatne opreme, modernizacije, tehničke preopreme, djelimične likvidacije osnovnih sredstava, čiji su iznosi utvrđeni u skladu sa čl. 257. ovog zakonika“.

Ove troškove treba klasifikovati kao rashode vezane za proizvodnju i prodaju (u iznosu obračunate amortizacije) (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. oktobra 2005. N 03-03-04 / 2/76).

Prilikom obračuna iznosa amortizacije, poreski obveznik ne uzima u obzir navedene izdatke za kapitalna ulaganja.

Primjer.

Organizacija je u januaru 2006. godine kupila opremu u vrijednosti od 118.000 rubalja (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Troškovi isporuke opreme iznosili su 11.800 rubalja (sa PDV-om - 1.800 rubalja).

Oprema je puštena u rad u januaru 2006. godine. Pretpostavimo da je vijek trajanja ove opreme 5 godina, metoda amortizacije je pravolinijska. Organizacija odlučuje da u poreskom računovodstvu uzme u obzir kao rashode 10% početne cene opreme. Iznos ovih troškova je 11.000 rubalja ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).

Tada će se u računovodstvu organizacije ove poslovne transakcije odraziti na sljedeći način:

Kao što se može vidjeti iz primjera, iznos obračunate amortizacije u računovodstvu mjesečno iznosi 1833,33 rubalja.

U poreznom računovodstvu, s obzirom na isti primjer, postupak obračuna amortizacije za ovu opremu bit će nešto drugačiji, zbog činjenice da se u poreznom računovodstvu troškovi u iznosu od 11.000 rubalja priznaju kao odbici amortizacije odjednom. Naknadna amortizacija (uključujući odbijene troškove) mjesečno iznosi 1.650 rubalja (110.000 - 11.000) / 60 mjeseci.

U vezi sa različitim postupkom obračuna amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, poreski obveznik u februaru 2006. godine ima razliku između iznosa amortizacije u računovodstvu i iznosa amortizacionih odbitaka priznatih kao rashod za poreske svrhe, a koja podleže reflektovanju. na računovodstvenim računima u skladu sa pravilima računovodstvenog standarda PBU 18/02.

Metoda amortizacije koju odabere poreski obveznik ne podleže promeni tokom celog perioda amortizacije imovine koja se amortizuje.

Razmotrite linearnu i nelinearnu metodu amortizacije svaku zasebno.

4.2.1. Pravolinijski metod amortizacije

U skladu sa stavom 4. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije linearna metoda predstavlja jednoobrazan otpis troška imovine koja se amortizira tokom njenog korisnog vijeka trajanja, koju je ustanovila organizacija prilikom prihvatanja predmeta na računovodstvo.

Prilikom primjene proporcionalne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegove početne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za ovaj predmet.

Prilikom primjene pravolinijske metode, stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se po formuli:

K = (1/n) x 100%,

Gdje K- stopa amortizacije kao procenat originalne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

n

Primjer.

U januaru 2006. godine organizacija je pustila u rad objekat osnovnih sredstava nabavljenih u istom mjesecu za 60.000 rubalja (bez PDV-a). Nabavljena osnovna sredstva pripada četvrtoj amortizacionoj grupi i organizacija je odredila korisni vek trajanja od 6 godina (72 meseca). Glavni alat se koristi u poslovnim aktivnostima organizacije.

Mjesečna stopa amortizacije će biti (1/72 mjeseca) x 100% = 1,39%.

Iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju iznosiće 834 rublje (60.000 rubalja x 1,39%). Dakle, za potrebe obračuna poreza na dobit, troškovi proizvodnje i prodaje će uključiti iznos amortizacije ovog osnovnog sredstva u iznosu od 834 rublje.

4.2.2. Metoda nelinearne amortizacije

Stav 5. čl. 259 Poreznog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da se pri korištenju nelinearne metode iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na objekat amortizirajuće imovine utvrđuje kao proizvod preostale vrijednosti objekta. imovine koja se amortizira i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat.

Prilikom primjene nelinearne metode, stopa amortizacije objekta amortiziranog svojstva određuje se po formuli:

K = (2/n) x 100%,

Gdje K- stopa amortizacije kao procenat preostale vrijednosti koja se primjenjuje na ovu imovinu koja se amortizira;

n- vijek trajanja ove imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.

U ovom slučaju, od narednog mjeseca za mjesecom u kojem zaostala vrijednost imovine koja se amortizira dostigne 20% početne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, obračunava se amortizacija na nju sljedećim redoslijedom:

1) preostala vrednost imovine koja se amortizuje za potrebe amortizacije utvrđuje se kao njena bazna vrednost za dalje obračune;

2) iznos obračunate amortizacije za ovaj predmet amortizacije za mesec dana utvrđuje se tako što se osnovni trošak ovog predmeta podeli sa brojem meseci preostalih do isteka korisnog veka trajanja ovog predmeta.

Primjer.

U januaru 2005. godine, organizacija je pustila u rad osnovno sredstvo u vrijednosti od 20.000 rubalja (bez PDV-a). Ova stavka osnovnih sredstava pripada drugoj amortizacionoj grupi, organizacija je postavila korisni vek od 2,5 godine (30 meseci).

Mjesečna stopa amortizacije za ovu stavku osnovnih sredstava, izračunata na osnovu korisnog vijeka trajanja predmeta, iznosiće 6,67% (2/30 mjeseci) x 100%).

Iz gornjeg obračuna se vidi da se svaki mjesec smanjuje iznos obračunate amortizacije.

U decembru 2006. godine, rezidualna vrijednost osnovnog sredstva će iznositi 20% njegove originalne cijene (20.000 rubalja x 20% = 4.000 rubalja). Prošla su 23 mjeseca od amortizacije u ovom primjeru. Preostali vijek trajanja objekta je 7 mjeseci.

Mjesečni iznos amortizacije do kraja životnog vijeka objekta iznosit će 4088,22 rubalja / 7 mjeseci = 584,03 rubalja.

4.3. Korisni vijek trajanja nekretnine, postrojenja i opreme

Prilikom prijema objekta osnovnih sredstava u računovodstveno i poresko računovodstvo, prvo što treba uraditi je utvrditi vijek trajanja objekta.

Korisni vek trajanja stavke osnovnih sredstava utvrđuje organizacija u trenutku kada je predmet prihvaćen u računovodstvo.

Korisni vek trajanja neke stavke osnovnih sredstava utvrđuje se na osnovu:

– očekivani vijek trajanja ovog objekta u skladu sa očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

– očekivano fizičko habanje, zavisno od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivne sredine, sistema popravke;

– regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, rok zakupa).

U slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih normativnih pokazatelja funkcionisanja stavke osnovnih sredstava kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija preispituje korisni vek trajanja ove stavke.

U poreskom računovodstvu, korisni vek trajanja se utvrđuje u okviru rokova utvrđenih Klasifikacijom osnovnih sredstava (odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. N 1).

Morate pogledati u koju amortizacionu grupu spada osnovno sredstvo i odabrati bilo koji korisni vijek trajanja u okviru rokova utvrđenih za ovu grupu amortizacije.

Na primjer, telefonski aparati su imenovani u trećoj amortizacionoj grupi (OKOF šifra 14 3222135), koja uključuje imovinu sa korisnim vijekom trajanja od više od 3 godine do uključujući 5 godina. Prilikom kupovine telefonskog aparata, organizacija mu može odrediti bilo koji vijek trajanja u rasponu od 37 do uključujući 60 mjeseci, na primjer 40 mjeseci. Nije potrebno nikakvo dodatno opravdanje zašto je vijek trajanja uređaja postavljen na točno 40 mjeseci (a ne 50 ili 60).

Ako osnovno sredstvo nije navedeno ni u jednoj od amortizacionih grupa utvrđenih Klasifikacijom osnovnih sredstava, onda poreski obveznik nema pravo da samostalno utvrđuje vek trajanja ovog predmeta.

Za takva osnovna sredstva, korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik u skladu sa tehničkim uslovima ili preporukama proizvodnih organizacija (klauzula 5, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako to nije moguće, onda organizacija nema drugog izbora nego da uputi zahtjev Ministarstvu ekonomije Rusije. Bez zvaničnog odgovora ovog odjela, organizacija neće moći obračunati amortizaciju ovog objekta za potrebe poreza na dobit. Ovo je stav koji su iznijeli predstavnici poreskih organa u odgovoru na privatne zahtjeve poreskih obveznika.

4.4. Godišnji iznos amortizacije

Godišnji suma amortizacioni odbici se određuju prema:

1. Linearnom metodom - na osnovu prvobitne nabavne vrijednosti ili (tekuće (zamjenske) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) nekog predmeta osnovnih sredstava i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog predmeta.

2. Metodom redukcijske ravnoteže - na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog objekta i koeficijenta ne većeg od 3, koji utvrđuje organizacija;

3. Metodom otpisa troška zbirom godina korisnog vijeka trajanja - na osnovu početnog troška ili (tekuće (zamjenske) vrijednosti (u slučaju revalorizacije) osnovnog sredstva i koeficijenta čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja predmeta, i imenilac je zbir broja godina korisnog veka trajanja predmeta.

Tokom izvještajne godine, troškovi amortizacije osnovnih sredstava obračunavaju se mjesečno, bez obzira na korišteni metod obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.

Za osnovna sredstva koja se koriste u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije na osnovna sredstva se ravnomjerno obračunava tokom perioda rada organizacije u izvještajnoj godini.

Metodom otpisa troškova srazmjerno obimu proizvodnje (rada) amortizacija se obračunava na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i odnosa početne cijene osnovnog sredstva. objekta i procijenjenog obima proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja objekta osnovnog sredstva.

4.5. Premija amortizacije

Prema tački 1.1. Art. 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uveden Zakonom N 58-FZ, od 1. januara 2006. godine, poreski obveznici su dobili pravo da istovremeno u troškove izvještajnog (poreskog) perioda uključe troškove kapitalnih ulaganja u iznosu od ne više od 10% početne cijene amortizacije osnovnih sredstava (ovo je tzv. amortizaciona premija).

Uključivanje ovih troškova u sastav rashoda je pravo, a ne obaveza poreskog obveznika.

Nove norme navedene u stavu 1.1. Art. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuju se na kapitalna ulaganja usmjerena na:

1) o ulaganjima u osnovna sredstva.

Organizacija može uključiti u troškove izvještajnog (poreskog) perioda do 10% početne cijene osnovnih sredstava.

Ovo pravilo se ne odnosi na osnovna sredstva primljena bez naknade.

Ovo pravilo se takođe ne odnosi na osnovna sredstva primljena kao ulog u odobreni kapital.

Formalno, u stavu 1.1 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije ne postoji zabrana takvih osnovnih sredstava. Međutim, ovim stavom se navodi da se visina izdataka za kapitalna ulaganja utvrđuje u skladu sa čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije. A postupak utvrđivanja vrijednosti osnovnih sredstava primljenih u vidu doprinosa u odobreni kapital definisan je čl. 277 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 29. marta 2006. N 03-03-04 / 2/94), tačka 1.1 čl. 259 Poreznog zakonika Ruske Federacije također se ne primjenjuje na imovinu stečenu radi lizinga i evidentiranu od strane davatelja lizinga na računu 03 „Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva“.

Treba napomenuti da je moguće otpisati kao rashode do 10% iznosa izvršenih kapitalnih ulaganja, odnosno iskoristiti bonus za amortizaciju, samo u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju i koja podliježu poreskoj amortizaciji.

Tako, na primjer, zemljišne parcele ne podliježu amortizaciji (klauzula 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije), stoga organizacija, koja je kupila zemljišnu parcelu, nema pravo otpisati 10% njegova vrijednost kao rashodi;

2) za troškove nastale u slučaju završetka radova, doopremanja, modernizacije, tehničke preopreme, delimične likvidacije osnovnih sredstava.

Kako god. 1.1 Čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje se na troškove rekonstrukcije osnovnih sredstava.

U skladu sa stavom 3. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, bonus za amortizaciju osnovnih sredstava otpisuje se kao rashod perioda na koji se odnosi datum početka amortizacije ovih osnovnih sredstava.

Premija amortizacije za trošak modernizacije (dovršetka i sl.) se uračunava u rashode u periodu u koji pada datum promjene početne cijene moderniziranog (dovršenog i sl.) osnovnog sredstva.

Koja stavka rashoda treba da odražava iznos paušalnog iznosa otpisanih kapitalnih ulaganja?

S jedne strane, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2005. N 03-03-04 / 3/21, navodi se da rashodi u obliku kapitalnih ulaganja u iznosu do 10% početne cijene osnovnih sredstava (troškovi modernizacije, dodatne opreme i sl.) itd.) priznaju se kao rashodi na stavci „Odbici amortizacije“.

S druge strane, u novom obrascu prijave poreza na dohodak (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 7. februara 2006. N 24n), u Dodatku N 2 listu 02, podaci o visini troškova kapitala ulaganja (red 044) se ogleda u informaciji o indirektnim troškovima.

S obzirom na činjenicu da je obrazac deklaracije i postupak njenog popunjavanja odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije, koje je registrovano u Ministarstvu pravde Rusije, za organizacije je svrsishodnije da priznaju amortizaciju bonus kao indirektni trošak. Kako bi se izbjegli nesporazumi sa poreznim vlastima, može biti preporučljivo da organizacija popravi ovu odredbu u naredbi o računovodstvenim politikama za porezne svrhe.

Odluka o primjeni (ili neprimjeni) bonusa za amortizaciju treba se odraziti u naredbi o računovodstvenoj politici organizacije za potrebe poreza na dobit. Ukoliko se donese odluka o korištenju ovog mehanizma, u nalogu se mora navesti i procenat otpisa (ne veći od 10% iznosa kapitalnih ulaganja).

Napominjemo da, nakon što je u računovodstvenu politiku uključena odluka o jednokratnom otpisu iznosa kapitalnih ulaganja kao rashoda, ova stopa se mora primjenjivati ​​u toku godine u odnosu na sva kapitalna ulaganja navedena u tački 1.1 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa mogućnost primjene bonusa za amortizaciju samo u odnosu na dio osnovnih sredstava ili, na primjer, samo u odnosu na troškove modernizacije. Procedura za obračun troškova kapitalnih ulaganja treba da bude ista za sve kapitalne investicije koje je organizacija izvršila tokom odgovarajuće godine.

Prilikom korištenja mehanizma jednokratnog otpisa do 10% iznosa kapitalnih ulaganja, mora se imati na umu da će se ubuduće, prilikom obračuna iznosa amortizacije za odgovarajuće osnovno sredstvo, otpisati u skladu sa sa tačkom 1.1 čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se više ne uzimaju u obzir. Odnosno, amortizacija se naplaćuje na trošak umanjen za iznos kapitalnih izdataka koji se istovremeno otpisuju.

Primjer B.

Računovodstvena politika Pharm doo za 2006. godinu predviđa jednokratni otpis 10% iznosa kapitalnih ulaganja izvršenih u izvještajnom (poreskom) periodu na način propisan tačkom 1.1 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U januaru 2006. godine, Pharm LLC je kupio opremu u iznosu od 500.000 rubalja. (bez PDV-a). Troškovi instalacije opreme iznosili su 30.000 rubalja. (bez PDV-a). Montaža je izvršena u februaru, au istom mjesecu oprema je uključena u osnovna sredstva.

Oprema je uključena u 3. grupu amortizacije. Vek upotrebe opreme je 4 godine (48 meseci). Metoda amortizacije je pravolinijska. Amortizacija opreme se obračunava od 01.03.2006.

U skladu sa čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak opreme je 530.000 rubalja. U martu, Pharm LLC otpisuje 10% početne cijene opreme - 53.000 rubalja.

Izračunajmo iznos amortizacije za opremu koju Pharm doo može uključiti u rashode na mjesečnom nivou počevši od marta 2006. godine:

(530.000 rubalja - 53.000 rubalja): 48 meseci. = 9937,5 rubalja. / mjesec

Tako će Pharm doo u martu otpisati dva iznosa za rashode u poreskom računovodstvu:

- premija amortizacije u iznosu od 53.000 rubalja;

- iznos amortizacije u iznosu od 9937,5 rubalja.

U budućnosti će Pharm LLC mjesečno obračunavati amortizaciju opreme u iznosu od 9937,5 rubalja.

Ako organizacija ima troškove za modernizaciju (završetak, itd.) osnovnih sredstava, tada se do 10% iznosa nastalih troškova zadužuje kao rashod odjednom (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2005. N 03-03-04 / 3/21). Preostali dio nastalih troškova povećava početnu vrijednost osnovnog sredstva i otpisuje se kroz amortizaciju na općenito utvrđen način.

Primjer.

Pretpostavimo da Pharm LLC ima kompjuter u svom bilansu stanja sa početnim troškom od 35.000 rubalja. Kompjuter je kupljen u decembru 2004. godine. Vek upotrebe utvrđen kada je računar pušten u rad je 40 meseci. Metoda amortizacije je pravolinijska. Amortizacija u iznosu od 875 rubalja obračunava se mjesečno na računaru. (35.000 rubalja: 40 mjeseci).

2006. godine Pharm doo je nadogradio računar. Iznos troškova za modernizaciju je 12.000 rubalja. Nadogradnje su završene u martu, tako da bi trebalo da budu naplaćene u martu kao povećanje originalne cene računara.

U martu 2006. Pharm LLC otpisuje 10% troškova nadogradnje računara - 1200 rubalja. U skladu s tim, 10.800 rubalja bit će izdvojeno za povećanje početne cijene računala.

Izračunajmo iznos amortizacije koji će Pharm doo obračunati na računaru u poreskom računovodstvu na mjesečnom nivou, počevši od aprila 2006. godine:

(35.000 rubalja + 10.800 rubalja): 40 mjeseci = 1145 rubalja. /mjesec

Tako će Pharm LLC u martu otpisati iznos bonusa za amortizaciju u iznosu od 1200 rubalja u poreskom računovodstvu. i amortizacija na računaru u iznosu od 875 rubalja.

Počevši od aprila, Pharm LLC će mjesečno obračunavati amortizaciju na računaru u iznosu od 1145 rubalja. sve dok rezidualna vrednost računara ne postane nula (ili dok se ne otpiše sa bilansa stanja).

Posebnu pažnju treba obratiti na činjenicu da, u skladu sa stavom 1.1 čl. 259 Poreznog zakonika Ruske Federacije, mogućnost otpisa u jednom trenutku do 10% iznosa izvršenih kapitalnih ulaganja predviđena je samo u poreznom zakonodavstvu.

PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" ne predviđa takvu mogućnost. U računovodstvu se troškovi nabavke osnovnih sredstava i (ili) troškovi kompletiranja (dodatne opreme i sl.) osnovnih sredstava mogu otpisati kao rashod samo kroz amortizaciju.

Posljedično, korištenje amortizacijskog bonusa za potrebe poreza na dobit će dovesti do neslaganja između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka.

Organizacije koje primjenjuju PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dohodak” morat će voditi evidenciju o privremenim razlikama koje nastaju u tom smislu.

Primjer.

Uzmite u obzir usloveprimjer "B" i pretpostavimo da je u računovodstvu korisni vek trajanja opreme postavljen na isti kao u poreskom računovodstvu - 4 godine, metoda amortizacije je linearna. Pharm doo uzima u obzir prihode i rashode prilikom obračuna poreza na dobit po obračunskoj osnovi. Stopa poreza na dobit iznosi 24%.

U računovodstvu, nabavka opreme se ogleda u sljedećim knjiženjima.

Januar 2006:

Broj fakture 08 Broj fakture 60- 500.000 rubalja. – kupljena oprema je primljena od dobavljača.

Februar:

Broj fakture 08 Broj fakture 60- 30.000 rubalja. – izvršeni radovi na montaži opreme;

ID fakture 01 Količina fakture 08 - 530.000 rubalja. - oprema je prihvaćena na računovodstvo kao dio osnovnih sredstava organizacije.

Od marta 2006. godine, za opremu počinje da se obračunava amortizacija u iznosu od 11.041,67 rubalja. mjesečno (530.000 rubalja: 48 mjeseci):

Broj fakture 20 Broj fakture 02 – RUB 11041.67

U poreskom računovodstvu u martu, 10% početne cene opreme - 53.000 rubalja, kao i amortizacija za mart - 9937,5 rubalja se istovremeno odbija kao rashod. Ukupan iznos rashoda priznatih u poreskom računovodstvu u martu iznosi 62.937,5 rubalja.

U računovodstvu u martu kao rashod se priznaje samo iznos amortizacije u iznosu od 11.041,67 rubalja.

Dakle, iznos rashoda priznatih u poreskom računovodstvu premašuje iznos rashoda priznatih u računovodstvu za 51.895,83 rubalja.

U skladu sa stavom 12. PBU 18/02, ova razlika se priznaje kao oporeziva privremena razlika. Stoga, u martu, računovođa Pharm doo mora obračunati odloženu poresku obavezu koja odgovara ovoj razlici, a koja se ogleda u knjiženju:

Račun broj 68 / „Porez na dohodak“ Račun broj 77 – 12455 rub. (51895,83 rubalja x 24%).

Ubuduće, oporeziva privremena razlika identifikovana u martu postepeno će se smanjivati ​​kako amortizacija opreme bude akumulirana. Istovremeno će se smanjiti i odgovarajuća odgođena poreska obaveza.

Proces nastanka i smanjenja oporezive razlike i pripadajuće odgođene poreske obaveze tokom 2006. godine može se jasno ilustrovati korišćenjem tabele.

Očigledno, otpis razlike koja je nastala u martu 2006. godine i pripadajuće odgođene poreske obaveze izvršiće se tokom čitavog perioda u kojem je oprema na bilansu stanja organizacije.

4.6. Amortizacija stambenog fonda

U stavu 17. stare verzije PBU 6/01 rečeno je da se za određene grupe osnovnih sredstava ne obračunava amortizacija. To su obuhvatali stambene objekte, eksterno unapređenje i druge slične objekte, kao i produktivnu stoku i višegodišnje zasade koji nisu dostigli operativnu starost. Za takve objekte obračunava se amortizacija na posebnom vanbilansnom računu.

Istovremeno, stav 51. Uputstva kaže da se za objekte stambenog fonda koje koristi organizacija za ostvarivanje prihoda i koji se evidentiraju na računu prihoda od ulaganja u materijalna sredstva, amortizacija obračunava na opšte utvrđen način.

Ova odredba je također fiksirana u novom izdanju klauzule 17 PBU 6/01. Za objekte stambenog fonda (stambene zgrade, spavaonice, stanovi i sl.) koji služe za ostvarivanje prihoda i koji se vode na računu 03, amortizacija se obračunava po opšte utvrđenom postupku. Preostala vrijednost ovih objekata se odražava u bilansu stanja kao dio profitabilnih ulaganja.

4.7. Naknada amortizacije mobilizacionih kapaciteta

Od 1. januara 2006. godine nije potrebno naplaćivati ​​amortizaciju na mobilizacijske kapacitete, odnosno na ona osnovna sredstva koja organizacija koristi za implementaciju zakonodavstva Ruske Federacije o pripremi i mobilizaciji mobilizacije (klauzula 17 PBU 6/01 ). Ali samo pod uslovom da su ovi predmeti zamrznuti i da se ne koriste u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za pružanje od strane organizacije uz naknadu za privremene posjedovanje i korištenje ili za privremenu upotrebu.

Ovaj dodatak indirektno ukazuje da se mobilizacijski kapaciteti vode kao osnovna sredstva, uprkos činjenici da ti objekti nisu namijenjeni za korištenje u komercijalnim aktivnostima organizacije (klauzula 4 PBU 6/01).

4.8. Objekti osnovnih sredstava ne podliježu amortizaciji

Spisak predmeta koji ne podliježu amortizaciji, čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tokom vremena (čl. 17 PBU 6/01), dopunjena je predmetima koji se svrstavaju u muzejske predmete i muzejske zbirke. Koji im predmeti osnovnih sredstava pripadaju, možete saznati iz čl. 3 Federalnog zakona od 26. maja 1996. N 54-FZ „O Muzejskom fondu Ruske Federacije i muzejima u Ruskoj Federaciji“. Muzejski predmeti i zbirke uključeni su u Muzejski fond, mogu biti u državnom, opštinskom, privatnom ili drugom obliku svojine i njihov civilni promet je ograničen.

Pored toga, u stavu 17. otvorena je lista objekata koji se ne amortizuju, odnosno može se dopuniti. Ranije su samo zemljišne parcele i objekti upravljanja prirodom klasifikovani kao oni.

4.9. Amortizacija ubrzanja

Izmijenjen je stav 19. PBU 6/01 kojim je utvrđen faktor ubrzanja koji se koristi pri obračunu amortizacije metodom umanjenja. U prethodnom tekstu ovog stava rečeno je da se koeficijent utvrđuje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Član 10. Federalnog zakona od 14. juna 1995. N 88-FZ „O državnoj podršci malom biznisu u Ruskoj Federaciji“ predviđa da mala preduzeća imaju pravo primijeniti ubrzanu amortizaciju u iznosu dvostruko većem od zakonskih normi. Međutim, ova norma je ukinuta od 01.01.2005. godine Saveznim zakonom od 22. avgusta 2004. N 122-FZ.

Ova odredba je korištena u ugovoru o zakupu. Član 31. Zakona od 29. oktobra 1998. N 164-FZ „O finansijskom lizingu (leasing)” utvrđuje da se imovina iznajmljena koja je preneta na primaoca lizinga na osnovu ugovora o lizingu obračunava u bilansu stanja davaoca lizinga ili primaoca lizinga po zajedničkom dogovoru. . Strane u ugovoru o lizingu imaju pravo, sporazumno, da primjene ubrzanu amortizaciju predmeta lizinga. Odbitke amortizacije vrši strana u ugovoru o lizingu na čijem se bilansu nalazi predmet lizinga. Tako zakonodavac utvrđuje mogućnost primjene ubrzane amortizacije sredstva lizinga sporazumom ugovornih strana. Međutim, sam mehanizam ubrzanja nije preciziran u ovom zakonu.

U pogledu poreza na dobit, mehanizam ubrzane amortizacije opisan je u čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije. Što se tiče mehanizma ubrzane amortizacije u pogledu poreza na imovinu, čl. 374 i 375 Poreskog zakona Ruske Federacije, zakonodavac se poziva na računovodstveni postupak.

Procedura evidentiranja operacija po ugovoru o lizingu u računovodstvu do sada je regulisana samo Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 1997. N 15 „O odrazu u računovodstvu operacija po ugovoru o lizingu“. U njemu se navodi da se obračun amortizacije za potpunu obnovu imovine lizinga vrši na osnovu njene vrijednosti i normativa odobrenih na propisan način, odnosno od navedenih normativa, uvećanih u vezi sa primjenom mehanizma ubrzane amortizacije od strane koeficijent ne veći od 3.

Istovremeno, stavovi 50. i 54. Smjernica određuju da kada se amortizacija obračunava metodom umanjenja za pokretnu imovinu koja predstavlja predmet finansijskog lizinga i pripisuje se aktivnom dijelu osnovnih sredstava, davalac lizinga ili primatelj lizinga može primijeniti faktor ubrzanja u skladu sa uslovima ugovora o finansijskom lizingu.renta nije veća od 3. Ministarstvo finansija je dopisom od 28.02.2005. godine N 03-06-01-04/118 izvijestilo da je primjena od faktor ubrzanja pri obračunu odbitaka amortizacije u linearnoj metodi PBU 6/01 nije predviđen.

Izmjene i dopune stava 3. klauzule 19. omogućavaju svim organizacijama, bez izuzetka, da koriste koeficijent koji je sama organizacija utvrdila prilikom obračuna amortizacije metodom umanjenja bilansa.

Godišnji iznos amortizacije po metodi umanjenog bilansa utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku izvještajne godine, stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog objekta i utvrđenog koeficijenta ne većeg od 3 u računovodstvenoj politici organizacije za grupu homogenih osnovnih sredstava.

4.10. Amortizacija osnovnih sredstava koja se koriste u neprijateljskom okruženju

imovine koja se amortizuje, u skladu sa čl. 256 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaju se imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika, koji on koristi za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunatom amortizacijom. Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 10.000 rubalja. Imovina koja se amortizira dijeli se na amortizacione grupe u skladu sa vijekom trajanja. Korisni vek trajanja je period u kome neka osnovna sredstva ili nematerijalna sredstva služe za ispunjavanje ciljeva delatnosti poreskog obveznika. Korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik samostalno od dana puštanja u rad ove imovine koja se amortizuje u skladu sa odredbama ovog člana i uzimajući u obzir Klasifikaciju osnovnih sredstava koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

U skladu sa čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici obračunavaju amortizaciju bilo na pravolinijskoj ili nelinearnoj osnovi. Iznos amortizacije poreski obveznici utvrđuju mjesečno na način propisan ovim članom. Amortizacija se obračunava posebno za svaki predmet amortizacije. Obračun amortizacije na objektu imovine koja se amortizira počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad. Obračun amortizacije na predmet amortizacije prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je vrijednost tog objekta u potpunosti otpisana ili kada je ovaj predmet iz bilo kojeg razloga uklonjen iz imovine obveznika amortizacije.

Prema stavu 7 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju (u daljem tekstu: osnovna sredstva) koja se koriste za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama, porezni obveznik ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovni stopa amortizacije, ali ne veća od 2. Za osnovna sredstva koja se amortizuju koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (ugovor o lizingu), poreski obveznik za kojeg se ovo osnovno sredstvo mora obračunati u skladu sa uslovima ugovora o finansijskom lizingu (leasing ugovor) ima pravo da na osnovnu stopu amortizacije primeni poseban koeficijent, ali ne veći od 3. Ovi normativi se ne primenjuju na osnovna sredstva koja se odnose na prvu, drugu i treću grupu amortizacije, ako se obračunava amortizacija prema osnovnim sredstvima. koristeći nelinearnu metodu. Poreski obveznici koji koriste osnovna sredstva koja se amortizuju za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smenama imaju pravo da koriste navedeni poseban koeficijent samo pri obračunu amortizacije u odnosu na ta osnovna sredstva. Popis operativnih sistema koji se mogu klasifikovati kao OS koji rade u agresivnom okruženju utvrđuje poreski obveznik samostalno (u skladu sa članom 259. Poreskog zakonika Ruske Federacije i zahtevima tehničke dokumentacije operativnog OS). Imajte na umu da poreski obveznik mora potvrditi stvarnu upotrebu OS-a u agresivnom okruženju. Istovremeno, ubrzana amortizacija se obračunava i uzima u obzir za potrebe poreza na dobit samo u mjesecu (periodu) osnovnih sredstava u agresivnom okruženju.

Amortizacija je postepeni prenos troškova nastalih za kupovinu ili izgradnju osnovnih sredstava na trošak gotovog proizvoda. Drugim riječima, uz njegovu pomoć se nadoknađuje novac koji je utrošen na izgradnju ili kupovinu imovine.

Odbici amortizacije se vrše tokom dugog perioda - tokom čitavog vremena praktičnog rada imovine: od stavljanja u bilans stanja preduzeća u vezi sa puštanjem u rad do deregistracije. Postupak za obračun amortizacije odobren je članom 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Postoje četiri metode za obračun amortizacije, od kojih je jedna linearna, a ostale nelinearne. Zbog svoje jednostavnosti, linearna metoda se najviše koristi u praksi.

Pravolinijski metod amortizacije osnovnih sredstava

Pravolinijski metod amortizacije podrazumijeva otpis nabavne vrijednosti osnovnog sredstva u istim proporcionalnim dijelovima tokom cijelog perioda njegovog korištenja.

Na koje se objekte odnosi?

Svaka organizacija ima pravo da samostalno odabere način otpisa amortizacije.

Objekti osnovnih sredstava se dijele na 10 grupa jastuka zavisno od perioda njihovog rada. Neizostavno, pravolinijski metod amortizacije mora se primijeniti na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji pripadaju tri grupe:

• VII grupa - objekti sa periodom rada 20-25 godina;
• XI grupa - objekti sa periodom rada od 25-30 godina;
• X grupa - objekti sa periodom rada preko 30 godina.

Za ostale objekte dozvoljena je primjena bilo koje metode amortizacije po izboru organizacije, utvrđene u nalogu o računovodstvenoj politici.

Pravolinijski metod amortizacije može se koristiti i za novu imovinu i za objekte koji su prethodno bili u upotrebi (eksploataciji).

BITAN! Donedavno odabrani princip amortizacije nije se mogao mijenjati u drugi tokom cijelog perioda odbitka za ovaj objekt. Od 01. januara 2014. godine organizacija ima pravo da jednom u pet godina izvrši prelazak sa nelinearne metode na linearnu. Za obrnuti prelaz – sa linearnog na nelinearni – nema vremenskih ograničenja, to je dozvoljeno učiniti u bilo kom trenutku, nakon izmene odredbe o računovodstvenoj politici preduzeća.

Video - metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava:

Kako izračunati amortizaciju osnovnih sredstava primjenom pravolinijske metode

Da bi se linearno odredio iznos mjesečnih amortizacionih odbitaka, potrebno je poznavati primarnu cijenu objekta, njegov vijek trajanja i izračunati stopu amortizacije.

1. Primarni trošak objekta

Osnova za obračun je primarni trošak objekta koji se obračunava zbrajanjem svih troškova njegove nabavke ili izgradnje. Ako je izvršena revalorizacija vrijednosti imovine, tada se za izračun koristi pokazatelj kao što je trošak zamjene.

2. Operativni period

Period poslovanja utvrđuje se proučavanjem klasifikacionog lista osnovnih sredstava, diferencirajući ih u amortizacione grupe. Ako objekat nije evidentiran na listi, tada organizacija dodjeljuje period njegovog rada u zavisnosti od:

• predviđeno vrijeme upotrebe;
• očekivano fizičko trošenje;
• očekivani uslovi rada.

3. Formula stope amortizacije

Godišnja stopa amortizacije izražava se kao procenat primarne (zamjenske) vrijednosti nekretnine i izračunava se po formuli:

K \u003d (1: n) * 100%,

gdje je K godišnja stopa amortizacije;

n je vijek trajanja u godinama.

Ako trebate saznati mjesečnu stopu amortizacije, onda se rezultat podijeli sa 12 (broj mjeseci u godini).

4. Formula za obračun amortizacije

Kod pravolinijske metode amortizacije, formula za obračun je:

A \u003d C * K / 12,

gdje je A iznos mjesečne amortizacije;

C - primarni trošak imovine;

K - stopa amortizacije obračunata prema formuli iz 3. stav.

Nalog za amortizaciju

Kod jednoobraznog obračuna amortizacije, oni se rukovode općim pravilima za proizvod odbitaka amortizacije, i to:

• potrebno je obračunati amortizaciju od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca stavljanja ove imovine u bilans stanja preduzeća;
• vršiti odbitke amortizacije bez obzira na finansijske rezultate;
• svaki mjesec vršiti odbitke amortizacije i uzimati ih u obzir u odgovarajućem poreskom periodu;
• osnovom za obustavu amortizacije smatra se konzervacija objekta u trajanju od 3 mjeseca ili njegova dugotrajna popravka (više od godinu dana). Odbici se obnavljaju odmah nakon povratka u službu;
• odbici amortizacije prestaju od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otpisa amortizacije, povlačenja iz bilansa stanja ili gubitka vlasništva nad ovom nekretninom.

Prednosti i nedostaci linearne metode

Glavne prednosti pravolinijski metod amortizacije:

• Jednostavnost izračunavanja. Obračun iznosa odbitka mora se izvršiti samo jednom na početku rada nekretnine. Primljeni iznos će biti isti za cijeli period rada.
• Tačno računovodstvo otpis vrijednosti imovine. Odbici amortizacije se javljaju za svaki konkretan objekat (za razliku od nelinearnih metoda, gdje se amortizacija obračunava na preostalu vrijednost svih objekata iz grupe amortizacije).
• Jednak prenos troškova po trošku. Kod nelinearnih metoda amortizacija je veća u početnom periodu nego u narednom (otpis se odvija u opadajućem redoslijedu).

Linearna metoda je pogodna za korištenje u slučajevima kada se planira da će objekt donijeti isti profit tokom cijelog perioda korištenja.

Glavni nedostaci linearna metoda:

Metoda je neprikladna za primjenu na opremu koja brzo zastari, jer proporcionalni otpis njene cijene ne osigurava odgovarajuću koncentraciju resursa potrebnih za zamjenu.

Proizvodnu opremu karakterizira smanjenje produktivnosti s povećanjem broja godina rada. Kao rezultat toga, to će zahtijevati dodatne troškove za održavanje i popravke, zbog kvarova i kvarova. U međuvremenu, amortizacija će se otpisivati ​​ravnomjerno, u istim iznosima kao na početku rada, jer linearna metoda ne predviđa drugačije.

Za preduzeća koja planiraju brzo ažuriranje proizvodnih sredstava, bit će prikladnije koristiti nelinearne metode.

Kumulativni iznos poreza na imovinu tokom cijelog vijeka trajanja imovine, na koji se primjenjuje pravolinijski metod, bit će veći nego kod nelinearnih metoda.

Primjer obračuna amortizacije primjenom pravolinijske metode

U martu je u bilans stanja kompanije stavljeno osnovno sredstvo u vrijednosti od 1.000.000 rubalja. Računovođa je utvrdila da će njegov radni vijek, prema diferencijaciji po grupama amortizacije, biti 10 godina.

Postupak za obračun amortizacije primjenom pravolinijske metode za ovaj primjer:

• Određujemo godišnju stopu amortizacije: K = 1/10 * 100% \u003d 10%.
• Mjesečna stopa amortizacije će biti: 10%/12 = 0,83%.
• Odredite iznos mjesečne amortizacije:

1.000.000 * 10% / 12 \u003d 8333 rubalja.

• Iznos amortizacionih odbitaka za godinu poslovanja je:

1.000.000 rubalja / 10 godina = 100.000 rubalja.

Dakle, koristeći proporcionalnu metodu, amortizacija se mora naplaćivati ​​od aprila u iznosu od 8333 rubalja mjesečno.

Amortizacija korišćene imovine

Često objekti koji su bili u upotrebi padaju na raspolaganje organizaciji, na primjer:

• predmeti kupljeni u nenovom stanju;
• imovina primljena kao ulog u odobreni kapital;
• osnovna sredstva preneta na preduzeće po osnovu sukcesije nakon reorganizacije.

Šema i postupak obračunavanja amortizacije po pravolinijskoj osnovi za takve objekte će biti isti kao i za novu imovinu. Jedina razlika između korištenih nekretnina, postrojenja i opreme je obračun vijeka trajanja. Da biste ga utvrdili, potrebno je da oduzmete broj godina (mjeseci) njegove stvarne upotrebe od vijeka trajanja koji je utvrdio prethodni vlasnik.

zaključci

Pravolinijski metod amortizacije pretpostavlja da se fizička amortizacija imovine odvija ravnomjerno tokom cijelog operativnog perioda. Ovo se uglavnom odnosi na stacionarne konstrukcije, koje se ne troše i ne zastarevaju tako brzo kao oprema.

Svi ljubitelji automobila znaju da nakon što novi automobil napusti salon, on gubi veliku vrijednost.

Razlog je jednostavan - s vremenom se dijelovi automobila istroše tokom rada. Isto se dešava i sa osnovnim sredstvima (OS) preduzeća.

Amortizacija osnovnih sredstava u računovodstvu se fiksira amortizacijom, čime se odbija trošak osnovnog sredstva. Amortizacija počinje od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je pušten u upotrebu i nastavlja se tokom vijeka trajanja. Korisni vek trajanja se utvrđuje (SPI) kada se osnovno sredstvo prihvati u računovodstvo.

Da biste precizno odredili SPI, možete koristiti postojeći klasifikator odobren Uredbom Vlade Republike Moldavije od 1. januara 2002. br. 1. Na primjer, za računare i druge računarske mašine, ova rezolucija predviđa korisni vijek trajanja od 2 do 3 godine.

Amortizacija se "prekida" ako:

• Rukovodilac donosi odluku o konzervaciji objekta OS na period duži od 3 mjeseca;
• OS je u rekonstrukciji ili modernizaciji OS u periodu dužem od 12 mjeseci.

Ne podliježu amortizaciji sva osnovna sredstva. Na primjer, zemljišne parcele i drugi objekti korištenja prirode s vremenom ne gube svoja potrošačka svojstva, pa se stoga ne amortiziraju. Detaljan spisak objekata za koje se ne obračunava amortizacija naveden je u stavu 2 čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Metode amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu

U računovodstvu se amortizacija može obračunati na nekoliko načina:

• Linear;
• metoda redukcijske ravnoteže;
• Metoda otpisa troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
• Otpisom troškova srazmjerno količini proizvedenih proizvoda, obavljenom poslu;

Odabrani način organizacije mora biti fiksiran u njegovoj računovodstvenoj politici. Najčešći način obračuna amortizacije je pravolinijski metod, a mi ćemo ga razmotriti.

Formula pravolinijske amortizacije

Mjesečna amortizacija = Stopa amortizacije * Početni trošak

Stopa amortizacije=(1/broj mjeseci korisnog vijeka trajanja)*100%

Na primjer, kompanija je uzela u obzir dugotrajno sredstvo s početnim troškom od 120.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 3 godine (36 mjeseci).

Iznos mjesečne amortizacije će biti:

Mjesečna stopa amortizacije=1/36*100%=2,78%

120.000 RUB *2,78% = 3.336 RUB mesečno (iznos amortizacije)

U računovodstvu će se izvršiti knjiženje:

D20 - K02 - 2500 rubalja, iznos amortizacije obračunate na glavno sredstvo koje se odnosi na glavnu proizvodnju.

D26 - K02 - amortizacija osnovnih sredstava koja se koriste za potrebe domaćinstva.

D44 - K02 - amortizacija osnovnih sredstava koja se koriste u trgovačkim aktivnostima.

Treba napomenuti da se u bilansu stanja preduzeća vrijednost osnovnih sredstava odražava umanjena za amortizaciju. Rezultirajuća vrijednost se naziva rezidualna.

Amortizacija u poreskom računovodstvu

Amortizacija kod OSNO

U poreskom računovodstvu, amortizacija se može obračunati na linearan i nelinearan način.
Kako bi se osiguralo da se računovodstvo ne razlikuje od poreskog računovodstva, kompanije se pridržavaju pravolinijske metode amortizacije kako u računovodstvenom tako i u poreznom računovodstvu. Mehanizam obračuna je isti.

U našem primjeru koristimo pravolinijski metod: mjesečna amortizacija osnovnih sredstava u iznosu od 3.336 rubalja tokom cijelog korisnog vijeka trajanja će se uzeti u obzir u troškovima.

Amortizacija prema USN

Poresko računovodstvo rashoda po pojednostavljenom sistemu oporezivanja primjenjuje se samo na pojednostavljene obveznike sa objektom „prihodi minus rashodi“. Oni koji su na sistemu „dohodaka“ za potrebe obračuna poreza uzimaju u obzir samo prihode od djelatnosti, a svi rashodi se obračunavaju u računovodstvu.

Pojednostavljivači koji rade u okviru sistema „prihodi minus rashodi“ imaju pravo da uplaćeni dio osnovnog sredstva otpišu kao rashod u toku kalendarske godine u kojoj je ovo osnovno sredstvo stavljeno u funkciju. Ovisno o tromjesečju u kojem je osnovno sredstvo uzeto u obzir, trošak osnovnog sredstva se ravnomjerno raspoređuje na broj kvartala u kojem je korišteno.

Postoje četiri kvartala u godini, što znači da će se tromjesečno otpisati trošak osnovnih sredstava u iznosu od 1/4, ili 1/3, ili 1/2, ili će se cjelokupni trošak otpisati. otpisuje kao rashod odjednom ako je osnovno sredstvo uzeto u obzir u četvrtom kvartalu.

Od 2016. godine nabavna vrednost imovine koja se amortizuje povećana je sa 40.000 na 100.000, što znači da se osnovna sredstva puštena u rad posle 1. januara 2016. godine čija je vrednost manja od 100.000 nakon pune isplate mogu otpisati kao rashod u poreskom računovodstvu pod pojednostavljeni sistem oporezivanja.

Vodite evidenciju u Kontur.Accounting, praktičnom online servisu za obračun plata i slanje izvještaja Federalnoj poreznoj službi, Penzionom fondu Ruske Federacije i Fondu socijalnog osiguranja. Usluga je pogodna za ugodnu saradnju između računovođe i direktora.

Amortizacija je postepeni prijenos cjelokupne cijene osnovnih sredstava (OS) na one proizvode, radove ili usluge koje preduzeće proizvodi. Iznos amortizacije treba obračunati svakog mjeseca za svako osnovno sredstvo posebno, koje je u vlasništvu preduzeća.

Metode amortizacije

Za koncept obračuna odbitaka daćemo konkretan primjer različitih metoda obračuna amortizacije. Oni su instalirani klauzula 18 PBU 6 / 01

Opće informacije: cijena OS objekta je 214.150 rubalja. Objekat pripada III amortizacionoj grupi, ima vek upotrebe - 5 godina. Faktor ubrzanja je 1,5.

Linearni način

Na ovaj način se obračunava amortizacija osnovnih sredstava od prvobitne (ili obnovljene) vrednosti osnovnog sredstva, kao i od stopa amortizacije. Stope amortizacije se utvrđuju (prema klasifikaciji) na osnovu perioda do kojeg će sredstvo biti korisno (upotrebni vijek). Odbici su napravljeni pošto je OS objekat uzet u obzir.
Primjer. Amortizacija (amortizacija) za godinu je 100% / 5 godina = 20%, dakle, u godini odbitka: 214.150 * 20% = 42.830 rubalja.
Dakle, svaki mjesec trebate odbiti 42.830 / 12 = 3.569,17 rubalja.

Metoda smanjenja bilansa

Na ovaj način se obračunava amortizacija osnovnih sredstava od nabavne vrijednosti objekta osnovnog sredstva, koja je ostala nakon prošlogodišnjih odbitaka, na početku narednog izvještajnog perioda, stope amortizacije i koeficijenta koji sama organizacija može odrediti. Faktor ubrzanja ne može biti veći od 3.
primjer:

• 1. godina: Godišnja amortizacija: (214.150 * 20%) * 1,5 = 64.245 rubalja;
• 2. godina: (214.150 - 64.245) * 30% = 49.972 rubalja;
• 3. godina: (214.150 - 64.245 - 49.972) * 30% = 29.980 rubalja;
• 4. godina: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980) * 30% = 20.986 rubalja;
• 5. godina: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980 - 20.986) * 30% = 14.691 rubalja.

Troškovi amortizacije za 5 godina:

64.245 + 49.972 + 29.980 + 20.986 + 14.691 = 179.874 rubalja.

Razlika između početnog troška i obračunate amortizacije:

214 150 - 179 874 = 34 276

Ovo ukazuje da je predmet tečan.

Metoda zbira godišnjih brojeva

Ovom metodom otpis vrijednosti osnovnih sredstava odvija se na osnovu zbira godina korisnog vijeka trajanja. Obračun će ići od zbira početne (obnovljene) cijene osnovnih sredstava i privatnog broja godina koje su ostale do kraja korisnog vijeka trajanja do zbira godina ovog perioda.
primjer: Zbir brojeva "korisnih" godina je 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1. godina: (214.150 * 5) / 15 = 71.383 rubalja;
• 2. godina: (214.150 * 4) / 15 = 57.107 rubalja;
• 3. godina: (214.150 * 3) / 15 = 42.830 rubalja;
• 4. godina: (214.150 * 2) / 15 = 28.553 rubalja;
• 5. godina: (214.150 * 1) / 15 = 14.277 rubalja.

način proizvodnje

U ovom slučaju, način otpisa troškova je proporcionalan količini proizvedenih proizvoda (radova). Izračunava se na osnovu troškova osnovnih sredstava i privatnih između obima proizvodnje u izvještajnom periodu i očekivanog obima proizvodnje za cijeli period. A u našem primjeru se pretpostavlja da će uz pomoć ovog OS-a biti pušteno 1.200.000 jedinica proizvoda tokom cijelog perioda korištenja.
primjer:

Odbici amortizacije počinju da se obračunavaju od 1. dana u mjesecu koji dolazi nakon prijema osnovnih sredstava na računovodstvo. Za organizacije koje tek nastaju reorganizacijom, amortizacija OS će se naplaćivati ​​od 1. u mjesecu koji nastupa nakon registracije novog (reorganizovanog) pravnog lica ( pp. 2 str.5 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za preduzeće koje je u likvidaciji, amortizacija osnovnih sredstava prestaje da se obračunava od 1. dana u mesecu kada je preduzeće likvidirano ( pp. 1 str.5 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Modernizacija osnovnih sredstava za bunar i BU

Za računovodstvo

Kako biste povećali efikasnost korištenja OS-a, možete ga poboljšati ili. Obračun odbitaka za takav objekat osnovnih sredstava za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva je različit.

Modernizacija je poboljšanje izvornih kvaliteta objekta. Na primjer, sada glavni alat može raditi s boljim performansama. Sredstva utrošena na poboljšanje nekretnina (modernizaciju) mogu povećati vrijednost objekta, za koji je prvobitno uzet u obzir u bilansu stanja.

Amortizacija osnovnih sredstava nakon poboljšanja (modernizacije) obračunava se, po pravilu, proporcionalno. Ovo je navedeno u tačka 60 "Uputstva i objašnjenja" u dopisu Ministarstva finansija od 23.06.2004. godine broj 07-02-14/144.

Odbici amortizacije za godinu biće jednaki količniku dodavanja vrijednosti objekta u bilansu stanja (prije poboljšanja) i iznosa koji su utrošeni na poboljšanje do „korisnog“ perioda (zakon predviđa njegovo povećanje).

Primjer: 15.475 rubalja potrošeno je na poboljšanje OS-a. Njegov korisni vijek je porastao za godinu dana. Godišnja amortizacija će biti:

(214.150+ 14.475) / (100% / (5 godina + 1 godina) = 13.692 rubalja.

Za poresko računovodstvo

Sredstva koja su utrošena na modernizaciju evidentiraju se u posebnom poreskom registru. Prema stav 2 čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije povećava se početni (u bilansu stanja) trošak osnovnih sredstava nakon modernizacije za poresko računovodstvo. Takođe, možete produžiti "korisni" vek operativnog sistema ( stav 1. čl. 258 Poreski zakon Ruske Federacije).

Poresko pravo ( Art. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije) pruža samo dvije metode za obračun i obračun amortizacije za poresko računovodstvo:

1. linearno- na osnovu početnog (bilansnog) troška.
2. nelinearni- Na osnovu preostale vrijednosti osnovnih sredstava, koja je ostala nakon godišnjih odbitaka, i stope amortizacije.

Ako se „korisni“ period nije promijenio, onda se amortizacija obračunava na osnovu starog perioda.

Amortizacija za računovodstveno i poresko računovodstvo

U računovodstvu se amortizacija osnovnih sredstava obračunava od 1. dana narednog mjeseca, nakon usvajanja osnovnih sredstava u računovodstvo. Za poresko računovodstvo - od 1. dana narednog mjeseca, nakon puštanja OS u rad. Dakle, ako se osnovno sredstvo nalazi u skladištu i nije pušteno u rad, tada se obračunski obračunavaju amortizacioni odbici, ali ne i poreski.

Ako je potrebno da se izvrši registracija objekta osnovnih sredstava, tada će se za računovodstvene svrhe odbici za amortizaciju vršiti nakon puštanja osnovnih sredstava u rad, a za poreske svrhe - od 1. dana narednog mjeseca, nakon osnovna sredstva su puštena u rad. Datum državne registracije OS nije bitan.

Prestanak naplate amortizacije i za računovodstveno i za poresko računovodstvo je isti - od 1. dana narednog meseca, kada su osnovna sredstva u potpunosti amortizovana ili otpisana iz bilansa stanja.

Amortizacija osnovnih sredstava u prometu

poslovnu transakciju
Odbici amortizacije za OS za industrijske svrhe
Odbici amortizacije osnovnih sredstava za opšte poslovne i upravljačke svrhe
Odbici amortizacije za osnovna sredstva koja se daju u zakup i za neproizvodna osnovna sredstva		02 (pozajmica)
Amortizacija na onim operativnim sistemima koji su penzionisani		01 (penzionisan)
Revalorizacija osnovnih sredstava i usklađivanje troškova amortizacije u slučaju povećanja/smanjenje početne cijene osnovnih sredstava