Kostot indirekte janë arsyeja pse quhen kështu. Kostot materiale direkte. Kostot indirekte - cilat janë ato?

Në kontabilitetin tatimor, nuk ekziston koncepti i kostos si i tillë. Në vend të kësaj, përdoret koncepti i "kostove të prodhimit". Vërtetë, kjo nuk e ndryshon thelbin e çështjes: si në kontabilitetin ashtu edhe në kontabilitetin tatimor, kostot për prodhimin e produkteve (punëve, shërbimeve) duhet të përcaktohen në përputhje me kërkesat e legjislacionit të kontabilitetit ose tatimor.

Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të kuptohet se kostoja e produkteve (punëve, shërbimeve) është baza për parashikimin dhe menaxhimin e prodhimit, dhe kostot aktuale të prodhimit janë baza për përcaktimin e çmimit të shitjes, vëllimit të inventarit për të siguruar një proces të vazhdueshëm prodhimi. Në bazë të komponentëve të kostos përcaktohet procedura për dokumentimin e kostove, domethënë orari i rrjedhës së dokumenteve, në bazë të të cilit grupohen dhe sistemohen të dhënat e dokumenteve parësore.

Le të vërejmë menjëherë se metodat për llogaritjen e kostos së llojeve specifike të produkteve (punëve, shërbimeve) në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor janë të ndryshme në shumicën e rasteve. Prandaj, rezultati financiar, i formuar si diferencë midis të ardhurave të marra dhe shpenzimeve, do të ndryshojë. Kështu, kjo duhet të merret parasysh gjatë formimit të politikës së kontabilitetit të ndërmarrjes, dhe kur gjenerohen të dhëna kontabël, dhe kur automatizohen proceset e kontabilitetit si për qëllime kontabël ashtu edhe për kontabilitetin tatimor.

Kostot direkte dhe indirekte në praktikë

Ndarja e kostove në direkte dhe indirekte përdoret tradicionalisht në kontabilitetin dhe kontabilitetin e menaxhimit. Në të njëjtën kohë, ndarja e kostove në të drejtpërdrejta dhe të tërthorta duhet të bëhet për çdo lloj aktiviteti: aktivitetet prodhuese, kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve.

Në një kuptim të gjerë, kostot direkte janë të ndryshueshme, që do të thotë se ato rriten ose ulen me ndryshimet në prodhim. Kostot indirekte janë konstante, domethënë ato nuk varen drejtpërdrejt nga vëllimi i prodhimit.

Që nga viti 2002, këto koncepte janë përdorur në legjislacionin tatimor (nenet 318-320 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pra, kjo është e zakonshme për të dy llogaritë. Megjithatë, interpretimi i kostove direkte dhe indirekte në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor është i ndryshëm në strukturë.

Shpenzimet direkte në kontabilitet - këto janë shpenzime që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e produkteve, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve, si dhe shpenzimet e prodhimit ndihmës. Këto përfshijnë kostot e punës, koston e materialeve të konsumuara, shërbimet e palëve të treta në lidhje me prodhimin e produkteve të caktuara (punë, shërbime), etj.

Shpenzimet direkte në kontabilitetin tatimor - këto janë të paktën tre lloje shpenzimesh të përmendura në paragrafin 1 të nenit 318 të Kodit Tatimor:

shpërblimi i punonjësve të prodhimit me kontribute në fondet jashtëbuxhetore (përveç Fondit të Sigurimeve Shoqërore - aksidente),
materialet që përbëjnë bazën e produkteve (punëve, shërbimeve),
zhvlerësimi i atyre aktiveve fikse që përfshihen në prodhim.

Përbërja e përgjithshme e shpenzimeve, siç mund ta shihni, ndryshon disi.

Shembulli 1

Në një organizatë ndërtimi, shpenzimet direkte për qëllime të kontabilitetit do të përfshijnë nënkontraktimin e punës për ndërtimin ose ndonjë punë specifike instalimi. Në kontabilitetin tatimor, kostoja e punës së nënkontraktimit mund të përfshihet në kostot indirekte.

Sidoqoftë, përkundër faktit se për qëllime tatimore, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur përbërjen e kostove direkte që lidhen me prodhimin, duke fiksuar listën e tyre në politikën e kontabilitetit, duhet të kihet parasysh se në disa udhëzime me shkrim të autoriteteve fiskale atje janë rekomandime që bien ndesh me ato të përcaktuara në kapitullin e 25-të mbi procedurën e ndarjes së kostove në direkte dhe indirekte.

Kështu, në shkresën e Ministrisë së Financave, datë 02.03.2006 nr.03-03-04/1/176, shprehet mendimi se dispozitat e kreut 25 të Kodit Tatimor synojnë afrimin e kontabilitetit tatimor me kontabilitetin. . Prandaj, procedura për ndarjen e shpenzimeve të prodhimit dhe shitjes për qëllime tatimore duhet të vendoset në analogji me procedurën e përdorur nga organizata për qëllime kontabël. Me fjalë të tjera, Ministria e Financave rekomandon që të mos kursehen në shpenzime direkte, por të bëhen në analogji të plotë me përbërjen kontabël.

Sipas mendimit tonë, kjo nuk është aspak e nevojshme, pasi, duke marrë parasysh që procedura për formimin e kostos fillestare të aktiveve fikse, inventarëve dhe përbërja e kostove të punës janë të ndryshme në të dy llojet e kontabilitetit, prandaj, pavarësisht se sa afër ata janë, ju kurrë nuk do të merrni të njëjtin rezultat nuk do të funksionojë. Dhe pastaj, a është qëllimi i mbajtjes së dy llojeve të kontabilitetit për të afruar njëri-tjetrin?

Le ta kujtojmë atë qëllimi i kontabilitetit është sigurimi i kontabilitetit uniform të pasurisë, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit të kryera nga organizatat, si dhe përpilimi dhe prezantimi i informacionit të krahasueshëm dhe të besueshëm në lidhje me gjendjen pasurore të organizatave dhe të ardhurat dhe shpenzimet e tyre, të nevojshme për përdoruesit e pasqyrave financiare (neni 3 të ligjit “Për kontabilitetin” datë 21 nëntor 1996 Nr. 129-FZ).

Nga ana e saj qëllimi i kontabilitetit tatimor - të gjenerojë informacion të plotë dhe të besueshëm mbi procedurën e kontabilitetit për qëllime tatimore të transaksioneve të biznesit të kryera nga tatimpaguesi gjatë periudhës raportuese (tatimore), si dhe të sigurojë informacion për përdoruesit e brendshëm dhe të jashtëm për të kontrolluar saktësinë e llogaritjes, plotësinë dhe afatin kohor të llogaritja dhe pagesa e taksave në buxhet (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Siç e shohim, nuk flitet për ndonjë afrim në akte legjislative. Në përgjithësi, do të ishte legjitime nëse në kontabilitetin tatimor, në vend të konceptit të "kostove të prodhimit", koncepti i "kostos së produkteve (punës, shërbimeve)" dhe "shpenzimeve që lidhen me shitjen e produkteve të gatshme (puna e kryer, shërbimet me kusht)” u prezantuan.

Kështu, thjeshtimi imagjinar i kontabilitetit për shkak të konvergjencës së të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor është i pamundur dhe vetëm sjell konfuzion në përgatitjen e raportimit kontabël dhe tatimor.

Le të shohim një shembull ilustrues.

Shembulli 2

Palos Shfaq

Në vitin 2008, organizata që kryen punimet e ndërtimit dhe instalimit planifikon të lidhë një kontratë ndërtimi me klientin. Periudha e kontratës është nga janari deri në maj 2008. Pranimi i rezultateve të punës kryhet nga klienti pas përfundimit të plotë të tyre në kantier.

Kompania punësoi nënkontraktorë për të kryer punën e instalimit të specifikuar në vlerësim. Rezultatet u pranuan në mars. Kostoja e punës së instalimit të kryer nga nënkontraktorët është paraprakisht 5,000,000 rubla. pa TVSH dhe pritet të dorëzohet dhe pranohet në mars 2008, d.m.th. në tremujorin e parë.

Organizata përballet me çështjen e përbërjes së shpenzimeve direkte dhe indirekte për qëllime të kontabilitetit tatimor, të cilat duhet të fiksohen në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore. Kontabilisti kryesor llogarit dy opsione për njohjen e kostove të pagesës për punën e kryer nga nënkontraktorët:

Opsioni 1 - kostot njihen si kosto indirekte;
Opsioni i dytë - kostot njihen si kosto direkte.

Shuma e përafërt e të ardhurave sipas kontratës që pritet të merret nga kompania në tremujorin e parë është 8,000,000 rubla, në gjysmën e parë të vitit - 6,000,000 rubla.

Opsioni i parë:

shuma e tatimit mbi të ardhurat e pagueshme në buxhet do të jetë

për tremujorin e parë 720,000 rubla. [(8 000 000 - 5 000 000) fshij. × 24%];
për gjysmën e parë të vitit 1,440,000 rubla. (6 000 000 RUB × 24%).

Opsioni i dytë:

Shpenzimet direkte në formën e kostove për pagimin e punës së kryer nga nënkontraktorët mund të njihen vetëm në periudhën kur njihen të ardhurat nga shitja e punimeve të ndërtimit dhe instalimit te klienti. Kështu, shuma e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet sipas këtij opsioni do të jetë:

për tremujorin e parë 1,920,000 RUB. (8 000 000 RUB × 24%);
për gjysmën e parë të vitit 240,000 rubla. [(6,000,000 - 5,000,000) fshij. × 24%].

Shuma totale e pagueshme në buxhet në të dy opsionet, natyrisht, është e njëjta shumë - 2,160,000 rubla. Megjithatë, duhet pasur parasysh se shuma e paradhënies së tatimit që duhet të paguhet në tremujorin e dytë, llogaritet në bazë të shumës së tatimit të përllogaritur për tremujorin e parë.

Kështu, opsioni i parë duket më fitimprurës për kompaninë.

Pra, pse të përpiqeni të afroni kontabilitetin duke përfshirë shërbimet e nënkontraktorëve si kosto direkte, kur ky është qartazi një opsion jo tërheqës? Dhe detyra e optimizimit të taksimit (pagimi sa më i vogël i taksave në periudhat e mëparshme), i cili, si rregull, i vendoset nga menaxhmenti i kompanisë tek llogaritari kryesor, nuk është anuluar.

Kostoja aktuale në kontabilitet duhet të përfshijë gjithashtu kostot indirekte që lidhen me menaxhimin dhe mirëmbajtjen e prodhimit.

Shpenzimet indirekte në kontabilitet përfshijnë shpenzimet e pasqyruara në llogarinë 25 “Shpenzime të përgjithshme të prodhimit” dhe 26 “Shpenzime të përgjithshme të biznesit”.

Kostot indirekte në kontabilitet - këto janë shpenzimet:

mbi mirëmbajtjen dhe funksionimin e makinerive dhe pajisjeve; tarifat e amortizimit dhe kostot për riparimet e aseteve fikse dhe pronave të tjera të përdorura në prodhim; shpenzimet për sigurimin e pasurisë së caktuar; shpenzimet për ngrohjen, ndriçimin dhe mirëmbajtjen e objekteve; qira për objekte, makineri, pajisje dhe të tjera që përdoren në prodhim; shpërblimi i punëtorëve të angazhuar në mirëmbajtjen e prodhimit;
për nevojat e menaxhimit që nuk lidhen drejtpërdrejt me procesin e prodhimit.

Shpenzimet indirekte në kontabilitetin tatimor - këto janë shpenzime, duke përjashtuar shpenzimet direkte dhe jo operative.

Kështu, përbërja e kostove indirekte në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor është gjithashtu e ndryshme.

Ekziston edhe një veçori tjetër: kostoja e produkteve (punëve, shërbimeve) në kontabilitet llogaritet për çdo lloj kostoje dhe lloj produkti, pune, shërbimi veç e veç. Në kontabilitetin tatimor, metoda e kazanit të llogaritjes së shpenzimeve lejohet.

Kështu, opinioni i përhapur për rritjen e kostove të punës për kontabilitetin tatimor është thellësisht i gabuar!

Pavarësisht nga një numër i tillë dallimesh, kontabilistët, si rregull, ende krahasojnë linjën për koston e mallrave (punës, shërbimeve) të shitura në periudhën raportuese të pasqyrës së fitimit dhe humbjes (Formulari nr. 2) dhe rreshtin 010 të Shtojcës Nr. 2 në Fletën 02 të Deklaratës Tatimore në fitim, e cila pasqyron kostot e drejtpërdrejta që lidhen me mallrat, punët dhe shërbimet e shitura.

Por edhe nëse shpenzimet direkte në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor përkojnë, ekzistojnë disa lloje shpenzimesh që kërkojnë shpërndarje midis objekteve të llogaritjes në kontabilitet dhe llojeve të aktiviteteve në kontabilitetin tatimor.

Kostot direkte dhe indirekte në teori

Çdo ndërmarrje mund të klasifikohet në një ose një industri tjetër bazuar në një ose më shumë aktivitete bazë që e përcaktojnë atë. Dhe, natyrisht, këto ndërmarrje duhet të kenë një metodologji të përgjithshme për llogaritjen e kostove që lidhen me prodhimin.

Meqenëse procedura për formimin e kostos së produkteve të prodhuara nga një ndërmarrje (puna e kryer, shërbimet e ofruara) gjatë përgatitjes së kontabilitetit dhe raportimit tatimor është me rëndësi vendimtare, tatimpaguesit dhe autoritetet tatimore, për të eliminuar mosmarrëveshjet, kërkojnë, në fakt, një qasje të unifikuar për llogaritjen e kostos në kontabilitet dhe kostot e prodhimit në kontabilitetin tatimor.

Nëse i drejtoheni sistemeve të informacionit të referencës për ndihmë, do të shihni se udhëzimet individuale janë zhvilluar për pothuajse çdo industri. Ato përdoren për qëllime të përpilimit të raportimit të konsoliduar të industrisë, si dhe për qëllime të menaxhimit dhe kontabilitetit, për shembull:

Metodologjia e planifikimit, kontabilitetit dhe llogaritjes së kostos së banesave dhe shërbimeve komunale (miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror për Politikat Arkitekturore, Ndërtimore dhe Banesore, datë 23 shkurt 1999 nr. 9);
Udhëzimet e industrisë për planifikimin, kontabilitetin dhe llogaritjen e kostove të prodhimit në rafineritë e naftës (miratuar me urdhër të Ministrisë së Karburantit dhe Energjisë së Federatës Ruse, datë 17 nëntor 1998 nr. 371);
Rekomandimet metodologjike për planifikimin, llogaritjen dhe llogaritjen e kostos së një produkti turistik dhe formimin e rezultateve financiare për organizatat e angazhuara në aktivitete turistike (miratuar me urdhër të Komitetit Shtetëror të Federatës Ruse për Kulturën Fizike dhe Turizmin, datë 4 dhjetor 1998 Nr. 402);
Rekomandime standarde metodologjike për planifikimin, llogaritjen dhe llogaritjen e kostos së produkteve shkencore dhe teknike (miratuar nga Ministria e Shkencës e Federatës Ruse më 15 qershor 1994, Nr. OR-22-2-46);
rekomandime, udhëzime, udhëzime për industri të tjera (industria pyjore, botuese, etj.).

Rekomandimet standarde metodologjike të mësipërme, të zhvilluara në përputhje me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse të datës 5 gusht 1992 Nr. llogaritja e kostos për ndërmarrjet e industrisë në përputhje me kërkesat e kësaj rezolute. Ato ishin të detyrueshme për t'u përdorur nga të gjitha ndërmarrjet që operonin në një industri të caktuar, pavarësisht nga format organizative dhe ligjore dhe përkatësia e departamentit.

Pas shfuqizimit të Rezolutës Nr. 552, duke filluar nga viti 2002, Ministria e Financave filloi të merrte kërkesa të shumta nga ndërmarrjet në lidhje me organizimin e kontabilitetit të kostos për prodhimin e produkteve (punëve, shërbimeve) dhe procedurën e llogaritjes së kostos së produkteve të prodhuara. , punime (shërbime) të kryera.

Duhet theksuar se masat e zbatimit në vitet 2001-2005. Programet e reformës së kontabilitetit në përputhje me standardet ndërkombëtare të raportimit financiar, të miratuara nga Qeveria (letra Nr. KA-P13-06573 datë 13 Prill 2001), parashikojnë zhvillimin dhe miratimin e udhëzimeve të industrisë për kontabilizimin e të ardhurave dhe shpenzimeve sipas llojit të veprimtarisë. për qëllime tatimore.

Ndër me fat janë ndërmarrjet që operojnë në kuadër të Ministrisë së Energjisë Atomike, Ministrisë së Hapësirës dhe Ministrisë së Shtypit, Televizionit dhe Radio Transmetimeve dhe Komunikimeve Masive në fushën e botimeve. Ishin këto ministri që plotësuan kërkesën e organeve tatimore.

Në përputhje me shkresën e Ministrisë së Financave, datë 29 Prill 2002 Nr. 16-00-13/03 “Për zbatimin e dokumenteve rregullatore që rregullojnë çështjet e kontabilitetit të kostove të prodhimit dhe llogaritjen e kostos së produkteve (punëve, shërbimeve) Deri në përfundimin e zhvillimit dhe miratimit nga ministritë dhe departamentet e rregulloreve përkatëse të industrisë për organizimin e kontabilitetit të kostove të prodhimit, duke llogaritur koston e produkteve (punëve, shërbimeve), si më parë, organizatat duhet të udhëhiqen nga industria aktuale. udhëzime (direktiva). Ky udhëzues ka të bëjë me kërkesat, parimet dhe rregullat për njohjen e treguesve në kontabilitet.

Me fjalë të tjera, ligjvënësi thotë se gjatë llogaritjes së kostove në kontabilitet, ndërmarrjet ende mund të përdorin udhëzimet e vjetra të industrisë sot.

Si të formoni çmimin e kostos në kontabilitetin tatimor? A mund të përdoren rekomandimet e industrisë brenda kufijve të arsyeshëm gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimet mbi të ardhurat? Në fund të fundit, veçoritë e ciklit teknologjik merren parasysh dhe sigurohet një ndarje në kosto direkte dhe indirekte.

Le të përpiqemi ta kuptojmë duke përdorur shembuj të disa zhvillimeve të industrisë.

Në përputhje me rekomandimet për prodhimin e produkteve shkencore dhe teknike (punimet, shërbimet), llogaritja e kostos duhet të kryhet duke përdorur metodën e porosisë dhe WIP duhet të vlerësohet me koston e plotë aktuale, duke përfshirë të gjithë zërat e kostos, duke përfshirë kostot për punën e kryer nga palët e treta. Kjo përcaktohet në Rekomandimet Standarde Metodologjike për planifikimin, llogaritjen dhe llogaritjen e kostos së produkteve shkencore dhe teknike, të miratuara nga Ministria e Shkencës dhe Politikës Teknike të Federatës Ruse.

NË Industria e turizmit vlerësimi i punës në vazhdim në kontabilitet mund të kryhet me koston e plotë aktuale ose me kosto direkte sipas zgjedhjes së organizatës (urdhri i Komitetit Shtetëror të Kulturës Fizike dhe Turizmit, datë 4 dhjetor 1998 nr. 402).

NË industria pyjore Për të vlerësuar punën në vazhdim, rekomandohet të përdorni koston e plotë të planifikuar. Në të njëjtën kohë, nën-sektorë të ndryshëm përdorin veçoritë e tyre të kësaj metode (Karakteristikat specifike të industrisë të përbërjes së kostove të përfshira në koston e prodhimit në ndërmarrjet pyjore, të miratuara nga kompania shtetërore pyjore Roslesprom në marrëveshje me Ministrinë e Ekonomisë të Rusisë dhe Ministrisë së Financave të Rusisë):

në prodhimin e sharrave, puna në vazhdim vlerësohet me koston e plotë të planifikuar, duke përjashtuar kostot e përgatitjes dhe zhvillimit të kostove të prodhimit dhe shitjes;
gjatë prerjeve, puna në vazhdim vlerësohet sipas standardeve si përqindje e kostos së planifikuar të të ashtuquajturit metër kub jopersonal të drurit. Për shembull, nëse pylli është prerë por nuk është hequr ende nga zona e prerjes, ai vlerësohet në 50 për qind të kostos së planifikuar për metër kub; nëse druri është në një depo të ndërmjetme - në masën 80 për qind, etj.

Ka industri, kontabiliteti i të cilave nuk pasqyron fare punë në vazhdim për shkak të kohëzgjatjes së shkurtër të procesit teknologjik (Udhëzime për planifikimin, llogaritjen dhe llogaritjen e kostove të prodhimit në rafineritë e naftës dhe ndërmarrjet petrokimike, miratuar me urdhër të Ministrisë së Karburantit dhe Energjisë së Rusia e datës 17 nëntor 1998 nr. 371).

Praktika tregon se metodologjia për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat është e nevojshme për funksionimin normal të ndërmarrjeve, dhe megjithatë Kapitulli 25 i Kodit Tatimor ofron vetëm qasje të përgjithshme metodologjike për formimin e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Le të shqyrtojmë mundësinë e përdorimit të rekomandimeve metodologjike të industrisë duke përdorur shembullin e Rekomandimeve Metodologjike Standarde për Planifikimin, Kontabilitetin dhe Llogaritjen e Produkteve Shkencore dhe Teknike (miratuar nga Ministria e Shkencës e Federatës Ruse më 15 qershor 1994, Nr. OR-22- 2-46) (në tekstin e mëtejmë - Rekomandime metodologjike).

Në të njëjtën kohë, kur shqyrtojmë zërat kryesorë që përfshihen në çmimin e kostos në kontabilitet, ne do të bëjmë shënime bazuar në kërkesat e legjislacionit tatimor.

blerë nga jashtë lëndëve të para dhe materialeve të nevojshme për krijimin e produkteve shkencore dhe teknike.

Ky është një nga llojet e shpenzimeve që i nënshtrohen përfshirjes në shpenzime direkte në përputhje me nenin 318 të Kodit Tatimor;

blerë materialet e përdorura në procesin e krijimit të produkteve shkencore dhe teknike, përfshirë për paketimin e produkteve, për nevojat prodhuese dhe ekonomike (testimi, kontrolli, mirëmbajtja, riparimi dhe funksionimi i pajisjeve, ndërtesave, strukturave, aseteve të tjera fikse, etj.), si dhe pjesëve të këmbimit për riparimin e pajisjeve, konsumimin e mjeteve, pajisjeve, inventarit, instrumenteve, pajisjeve laboratorike dhe të tjera pajisjet e punës që nuk përfshihen në asetet fikse, konsumimi i rrobave të punës dhe sende të tjera me vlerë të ulët dhe të veshur.

Le të kujtojmë se pjesët e këmbimit për riparimin e pajisjeve, ndërtesave, strukturave dhe aktiveve të tjera fikse për qëllime tatimore pasqyrohen si pjesë e shpenzimeve të riparimit (klauzola 1 e nenit 324 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe i nënshtrohen përfshirjes në shpenzimet indirekte;

blerë komponentët dhe produktet gjysëm të gatshme subjekt i instalimit të mëtejshëm ose përpunimit shtesë.

Këto janë gjithashtu shpenzime të pasqyruara në nënparagrafin 4 të paragrafit 1 të nenit 254 të Kodit Tatimor dhe që i nënshtrohen përfshirjes në shpenzimet direkte (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

lëndët e para dhe Materiale , blerë komponentët dhe produktet gjysëm të gatshme të përdorura si objekte kërkimore (teste) dhe për funksionimin, mirëmbajtjen dhe riparimin e produkteve - objekte të testimit (kërkimit).

Sipas mendimit tonë, për faktin se pa objektet e kërkimit nuk do të kishte vetë kërkime, shpenzimet e tilla duhet të përfshihen për qëllime tatimore si pjesë e shpenzimeve direkte, megjithëse nuk ka asnjë nen të ngjashëm në paragrafin 1 të nenit 254 të Tatimeve. Kodi. Por riparimi i objekteve testuese (kërkimore) mund të përfshihet në kosto indirekte në analogji me pikën 2;

punimet dhe shërbimet e prodhimit të kryera nga kompani dhe organizata të palëve të treta.

Punimet dhe shërbimet e natyrës prodhuese përfshijnë: kryerjen e operacioneve individuale për prodhimin e produkteve, përpunimin e lëndëve të para dhe materialeve; kryerja e testeve për të përcaktuar cilësinë e lëndëve të para; kontroll mbi pajtueshmërinë me rregulloret e vendosura të proceseve teknologjike dhe të prodhimit; riparimi i aseteve fikse të prodhimit; verifikimi dhe certifikimi i instrumenteve dhe pajisjeve matëse, punëve (shërbimeve) të tjera në fushën e metrologjisë etj. Kjo përfshin gjithashtu shërbimet e transportit të organizatave të palëve të treta për transportin e mallrave brenda organizatës dhe dërgimin e produkteve të gatshme në depot e magazinimit.

Meqenëse mund të ketë shumë opsione për punë dhe shërbime të një natyre prodhimi, është padyshim më e lehtë që ato të merren parasysh si pjesë e kostove indirekte (klauzola 1 e nenit 318 dhe nënklauzola 6 e pikës 1 të nenit 254 të Kodit Tatimor të Federata Ruse). Sidomos nëse kërkimi është i natyrës afatgjatë, që do të thotë se duhet të llogaritni bilancet e punës në vazhdim, të cilat janë më të vogla, aq më i ulët është tatimi mbi të ardhurat. Shpenzimet e mësipërme janë emërtuar në nënparagrafin 6 të paragrafit 1 të nenit 254 të Kodit Tatimor;

punon të kryera nga institucione, ndërmarrje dhe organizata të palëve të treta, duke përfshirë sipas marrëveshjeve të kundërpalës (bashkëekzekutuesit). për krijimin e produkteve shkencore dhe teknike, kontraktori kryesor (i përgjithshëm) i të cilave është kjo organizatë shkencore.

Shpenzimet e mësipërme janë emërtuar në nënparagrafin 6 të paragrafit 1 të nenit 254 të Kodit Tatimor, që do të thotë se mund të përfshihen në shpenzime indirekte;

pajisje speciale për punë shkencore (eksperimentale). të nevojshme për të përmbushur një kontratë (urdhër) specifike për krijimin e produkteve shkencore dhe teknike (përfshirë kostot e projektimit, transportit, instalimit dhe komisionimit të kryera nga ndërmarrje të specializuara).

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, nuk ka rëndësi se çfarë pajisje përdoret për prodhimin e produkteve (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) - të veçanta apo jo. Prandaj, zgjidhja e problemit duhet të trajtohet jo nga pozicioni i unike, por nga pozicioni i klasifikimit të objektit si aktive fikse ose inventarë në përputhje me kërkesat e Kapitullit 25. Megjithatë, në çdo rast, është e qartë se kjo pajisje do të merret parasysh si pjesë e kostove direkte sipas kontratave përkatëse;

blerë nga jashtë karburante të të gjitha llojeve , shpenzuar për qëllime teknologjike, prodhimin e të gjitha llojeve të energjisë (elektrike, termike, ajër të ngjeshur, të ftohtë dhe lloje të tjera), ngrohjen e ndërtesave, punë transporti për servisimin e prodhimit, të kryera nga transporti i një organizate shkencore.

Ky lloj shpenzimi emërtohet në nënparagrafin 5 të paragrafit 1 të nenit 254 të Kodit Tatimor. Këto shpenzime mund të merren parasysh si shpenzime indirekte, veçanërisht pasi, si rregull, këto shpenzime kanë të bëjnë si me aktivitetet e prodhimit ashtu edhe me ato të menaxhimit. Do të jetë e nevojshme të justifikohet baza e shpërndarjes, llogaritjet mujore dhe përgatitja e certifikatave të kontabilitetit, e cila kërkon shumë kohë;

blerë energjitë e të gjitha llojeve , të shpenzuara për nevoja teknologjike, energjetike, shtytëse dhe të tjera prodhuese dhe ekonomike të organizatës shkencore. Kostot për prodhimin e energjisë elektrike dhe të llojeve të tjera të energjisë të prodhuara nga vetë organizata shkencore, si dhe për transformimin dhe transferimin e energjisë së blerë në vendet e konsumit të saj përfshihen në elementët përkatës të kostos. Pozicioni i ndërmarrjes mund të jetë i ngjashëm me paragrafin 8;
humbje nga mungesa mori burime materiale brenda kufijve të humbjeve natyrore.

Humbjet nga mungesat në kontabilitetin tatimor parashikohen në nënparagrafin 2 të paragrafit 7 të nenit 254 të Kodit Tatimor. Për më tepër, duhet të mbahet edhe kontabiliteti tatimor i humbjeve teknologjike gjatë prodhimit dhe (ose) transportit. Për disa arsye ato nuk ishin parashikuar në Rekomandimet Metodologjike.

Sipas elementit "Kostot e punës"(klauzola 8.2 e Rekomandimeve Metodologjike) kontabiliteti i një organizate shkencore dhe teknike pasqyron kostot e shpërblimit të personelit kryesor të prodhimit të organizatës shkencore, duke përfshirë shpërblimet, pagesat e nxitjes dhe kompensimit, kompensimin, si dhe koston e shpërblimit të punëtorëve. jo në personelin e organizatës shkencore të punësuar në veprimtarinë kryesore.

Lista e pagesave të përfshira në koston e produkteve shkencore dhe teknike në kontabilitet dhe në shpenzimet që lidhen me prodhimin në kontabilitetin tatimor në përgjithësi përkon. Sidoqoftë, do të duhet të shtoni në kontabilitetin tatimor:

shuma e pagesave (kontributeve) të punëdhënësve sipas kontratave të sigurimit të detyrueshëm, si dhe shuma e pagesave (kontributeve) të punëdhënësve sipas kontratave të sigurimit vullnetar (marrëveshjet e pensioneve joshtetërore) të lidhura në favor të punonjësve me organizatat e sigurimit (pensioni joshtetëror fondet) (klauzola 16 e nenit 255 të Kodit Tatimor RF);
shpenzimet për shpërblimin e punonjësve të donatorëve për ditët e ekzaminimit, dhurimit të gjakut dhe pushimit të parashikuara pas çdo dite të dhurimit të gjakut (klauzola 20 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
shpenzimet në formën e kontributeve në rezervë për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit dhe (ose) në rezervën për pagesën e shpërblimit vjetor për shërbimin e gjatë, të kryera në përputhje me nenin 324.1 të Kodit Tatimor (klauzola 24 e nenit 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për më tepër, në kontabilitetin tatimor, të gjitha pagesat e pasqyruara si shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjet duhet të parashikohen nga ligjet e Federatës Ruse, marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive.

Në element "Amortizim i aseteve fikse"(klauzola 8.4 e Rekomandimeve Metodologjike) pasqyron shumën e tarifave të amortizimit për restaurimin e plotë të aseteve fikse të prodhimit.

Organizatat shkencore që operojnë sipas kushteve të qirasë afatgjatë duhet të pasqyrojnë tarifat e amortizimit për restaurimin e plotë si për asetet e tyre fikse ashtu edhe për aktivet fikse të dhëna me qira në elementin "Amortizim i aktiveve fikse".

Ky element i kostos pasqyron gjithashtu zbritjet e amortizimit nga kostoja e aktiveve fikse të ofruara falas për objektet e hotelierisë publike që u shërbejnë kolektivëve të punës, si dhe nga kostoja e ambienteve dhe pajisjeve të ofruara nga organizatat shkencore për institucionet mjekësore për organizimin e posteve mjekësore direkt në territorin e organizatave shkencore. Pikërisht për këtë zë shpenzimesh do të ndryshojë lista dhe përbërja e zbritjeve të amortizimit që do të pasqyrohen në kontabilitetin tatimor si pjesë e shpenzimeve direkte. Amortizimi i mensave dhe stacioneve mjekësore në kontabilitetin tatimor duhet të merret parasysh në shpenzimet e tjera në përputhje me nënparagrafët 48 dhe 7 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor.

Për element "Kosto të tjera"(klauzola 8.5 e Rekomandimeve Metodologjike) kostoja e produkteve shkencore dhe teknike përfshin:

taksat, tarifat. Ky lloj shpenzimi përkon me listën tatimore të shpenzimeve të tjera, me përjashtim të taksave, si dhe shumat e pagesave për emetimet e tepërta të ndotësve në mjedis (klauzola 4 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
kontributet në fondet jashtëbuxhetore. Zbritjet në fondet jashtëbuxhetore që lidhen me kostot direkte të punës do të përfshihen në shpenzimet direkte në bazë të nenit 318 të Kodit Tatimor;
pagesat e kredisë brenda kufijve të tarifave të përcaktuara me legjislacionin e Federatës Ruse. Në kontabilitetin tatimor, pagesat në formën e interesit të kredive llogariten sipas një prej opsioneve të përcaktuara në nenin 269 të Kodit Tatimor;
pagesa për certifikimin e detyrueshëm të produktit. Kontabiliteti tatimor mund të marrë gjithashtu parasysh shpenzimet për certifikim vullnetar (nënklauzola 2, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
kostot që lidhen me zhvillimin e konkurseve dhe provimeve shkencore dhe teknike. Këto shpenzime nuk janë përmendur drejtpërdrejt në Kapitullin 25. Sipas mendimit tonë, ato mund të përfshihen në shpenzime të tjera në analogji me kostot e kryerjes së një ekzaminimi në lidhje me vërtetësinë e dokumenteve të paraqitura, të cilat parashikohen për pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë (klauzola 3 e nenit 299 të Kodit Tatimor të Federata Ruse);
shpenzimet e udhëtimit sipas standardeve të përcaktuara me legjislacionin e Federatës Ruse. Kjo pikë përkon me kërkesat tatimore;
pagesa palëve të treta për rojet e zjarrit dhe të sigurisë. Këto shpenzime parashikohen në nënparagrafin 6 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor;
për trajnimin dhe rikualifikimin e personelit. Disa kufizime për shpenzime të tilla pasqyrohen në paragrafin 3 të nenit 264 të Kodit Tatimor;
kostot e rekrutimit të organizuar të punëtorëve. Në kontabilitetin tatimor, këto shpenzime mund t'i përfshini edhe në bazën tatimore në përputhje me nënparagrafin 8 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor;
për riparime dhe mirëmbajtje me garanci. Shpenzimet e “garancisë” mund të merren parasysh në bazën tatimore, duke marrë parasysh përcaktimet e nenit 267 të Kodit Tatimor;
pagesa për shërbimet e komunikimit, qendrat kompjuterike, bankat. Këto shpenzime përfshihen në bazën tatimore pa kufizime nëse lidhen me marrjen e të ardhurave (nënklauzola 25, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
tarifa e qirasë për asetet fikse të prodhimit. Pagesat e qirasë dhe lizingut mund të merren parasysh edhe në bazën tatimore në bazë të nënparagrafit 10 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor;
kosto të tjera të përfshira në koston e produkteve shkencore dhe teknike, por që nuk lidhen me elementët e kostos të listuara më parë. Deshifrimi i kostove të tjera do të kërkojë një qasje të ngjashme të marrë më lart. Duhet mbajtur mend se lista e shpenzimeve që lidhen me prodhimin dhe shitjet është e hapur në kontabilitetin tatimor.

Në komentet që u dhanë kur merren parasysh elementët e kostove të përfshira në koston e produkteve shkencore dhe teknike, ndarja e kostove në direkte dhe indirekte sipas kreut 25 të Kodit Tatimor, natyrisht, praktika e krijimit të një sistemi të kontabilitetit tatimor. dhe janë marrë parasysh rekomandimet e organeve tatimore.

Nën drejt i referohet kostove që lidhen drejtpërdrejt me zbatimin e kontratave (urdhrave) specifike: kostot e materialeve, pajisjeve speciale; për shpërblimin e shkencëtarëve, specialistëve dhe punëtorëve të tjerë; kostot e punës së kryer nga organizata dhe ndërmarrje të palëve të treta, përfshirë. ndërmarrjet me përvojë (eksperimentale) në bilancin e tyre, dhe kosto të tjera që lidhen me zbatimin e kontratave (urdhrave) specifike.

TE indirekte përfshijnë kostot që lidhen me zbatimin e disa kontratave (urdhrave), menaxhimin dhe organizimin e punës shkencore dhe teknike (kostot e mirëmbajtjes së aparatit të menaxhimit, shërbimet e përgjithshme teknike dhe të përgjithshme ekonomike, etj.), si dhe kostot në prodhimin eksperimental dhe pilot që nuk janë në një bilanc të pavarur, të cilat nuk i atribuohen drejtpërdrejt një kontrate (urdhri) specifike.

Sipas rregullave të përgjithshme që zbatohen për të gjitha organizatat, zgjedhja e një metode ose baze për shpërndarjen e këtij lloji të kostove bëhet midis objekteve të llogaritjes dhe lind jo vetëm kur llogaritet dhe llogaritet kostoja e plotë, por edhe kur merret duke marrë parasysh kostot e kufizuara përsa i përket shpërndarjes së kostove indirekte të prodhimit të marra në konsideratë në llogarinë 25 “Shpenzime të përgjithshme të prodhimit”.

Zgjedhja e bazës së shpërndarjes për objektet e llogaritjes duhet të justifikohet ekonomikisht dhe të regjistrohet në politikën kontabël për qëllime kontabël (shih Tabelën 1).

Nevoja për shpërndarjen e shpenzimeve në kontabilitetin tatimor lind sipas atyre llojeve të shpenzimeve që përfshihen njëkohësisht në procesin e prodhimit të disa llojeve të mallrave, kryerjes së punës dhe ofrimit të shërbimeve. Këto shpenzime përfshijnë shpenzime direkte, në veçanti:

zhvlerësimi i aktiveve fikse, për shembull, një objekt prodhimi në të cilin kryhen disa lloje të punës ose porosive në të njëjtën kohë,
pagat për punëtorët e prodhimit që punojnë njëkohësisht me porosi të ndryshme, etj.

Kështu, politika kontabël për qëllime tatimore duhet të përcaktojë llojet e këtyre shpenzimeve direkte. Metoda kryesore e shpërndarjes është në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave përkatëse në vëllimin e përgjithshëm të të gjitha të ardhurave të organizatës (klauzola 1 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Duhet mbajtur mend se:

baza e shpërndarjes në kontabilitetin tatimor duhet të konsiderohet si një total kumulativ nga fillimi i vitit, në kontabilitet - mujore (pastaj lindin diferenca të përkohshme),
metoda e shpërndarjes së shpenzimeve zbatohet për qëllime tatimore, pavarësisht nga mënyra e shpërndarjes së shpenzimeve të miratuara nga organizata për qëllime kontabël.

Siç shihet nga përkufizimet e mësipërme të shpenzimeve direkte dhe indirekte, parimi i ndarjes së shpenzimeve në direkte dhe indirekte në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor është krejtësisht i ndryshëm: në kontabilitetin tatimor, natyra e drejtpërdrejtë përcaktohet nga lidhja e drejtpërdrejtë e shpenzimeve kryesore me procesi i prodhimit, dhe jo nga mundësia për t'iu atribuar drejtpërdrejt kontratave ose porosive të caktuara.

Kostoja aktuale varet nga zgjedhja e ndërmarrjes për metodën e përcaktimit të kostos.

Gjatë përcaktimit të kostos së plotë, shuma e kostove të prodhimit përfshin të gjitha kostot, përfshirë ato indirekte. Kur shiten produkte, fitimi në kontabilitet llogaritet si të ardhura minus koston e plotë, e cila përfshin kostot direkte dhe indirekte të alokuara për një lloj ose grup të caktuar produktesh. Kostoja e plotë mund të llogaritet bazuar në kostot aktuale dhe të planifikuara (standarde). Metoda e përcaktimit të kostos totale quhet kosto përthithëse.

Metoda e kostos së pjesshme nënkupton që kostoja e prodhimit përfshin vetëm kostot direkte dhe indirekte, me përjashtim të kostove të përgjithshme të biznesit, të cilat fshihen në periudhën raportuese. Kjo metodë quhet kosto direkte. Kujtojmë se nga 1 janari 2002, legjislacioni tatimor kërkon që të gjitha organizatat të përdorin metodën e kostos direkte (kostotimin direkt) në kontabilitetin tatimor, por duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara në nenet 318-320 të Kodit Tatimor.

Duke përmbledhur analizën e kryer në lidhje me formimin e kostos në përputhje me Rekomandimet Metodologjike të industrisë, mund të themi se tiparet specifike të industrisë të vlerësimit të punës në vazhdim në kontabilitet janë të ndryshme.

Duke i përdorur ato, do të jetë shumë e lehtë të vendoset për një model për ndërtimin e një sistemi tatimor, duke përfshirë të gjitha kostot e diskutueshme ose të papërcaktuara ligjërisht në politikën kontabël për qëllime tatimore. Nëse nuk ka rekomandime të industrisë, atëherë mund t'i zhvilloni vetë, duke përshkruar në detaje teknologjinë e prodhimit.

Kështu, është e mundur ose të ndiqet një politikë e afrimit të dy llogarive (atëherë elementët e kostos dhe sasitë e tyre do të përkojnë, por diferenca, natyrisht, do të mbetet ende (për shembull, në amortizimin e aktiveve fikse të përdorura për kërkime qëllime, të cilat që nga viti 2008 mund të amortizohen duke përdorur faktorë përshpejtues)), ose ende të optimizojnë sistemin e kontabilitetit tatimor. Kjo do të thjeshtojë llogaritjen e bazës tatimore dhe në këtë mënyrë do të zvogëlojë kohën për gjenerimin e raportimit të tatimit mbi të ardhurat.

Kontabiliteti tatimor është një sistem për përmbledhjen e informacionit mbi të ardhurat dhe shpenzimet për të përcaktuar bazën tatimore për fitimet bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore.

Organizatat zgjedhin në mënyrë të pavarur një sistem të kontabilitetit tatimor, procedura për mbajtjen e tij përcaktohet nga secila organizatë në politikën e saj kontabël për qëllime tatimore, të miratuar me urdhrin përkatës (direktiva e menaxherit).

Nëse tatimpaguesi përcakton të ardhurat dhe shpenzimet duke përdorur metodën e përllogaritjes, atëherë shpenzimet e prodhimit dhe shitjeve të bëra gjatë periudhës raportuese ose tatimore ndahen në direkte dhe indirekte në përputhje me kërkesat e neneve 318 dhe 320 të Kodit Tatimor.

Kostot direkte në kuptimin e pranuar përgjithësisht janë kostot e lëndëve të para nga të cilat prodhohen drejtpërdrejt produkte specifike, si dhe ato shpenzime të organizatës që mund t'i atribuohen qartë çdo lloj mallri, pune ose shërbimi. Neni 318 i Kodit Tatimor përfshin kostot direkte si kosto materiale, shpenzimet për shpërblimin e personelit të përfshirë në prodhimin e mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve, shumën e taksës së unifikuar shoqërore dhe shpenzimet për sigurimin e detyrueshëm pensional, të përdorura për financimin. pjesa e sigurimit dhe e financuar e pensionit të punës, e përllogaritur mbi shumat e përcaktuara të kostove të punës, si dhe shuma e amortizimit të përllogaritur të aktiveve fikse të përdorura në prodhimin e mallrave, punëve ose shërbimeve.

Megjithatë, shumica e organizatave kryejnë gjithashtu shpenzime që nuk mund të lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e një lloji specifik të mallrave, ofrimin e një lloji shërbimi ose kryerjen e një lloji të caktuar pune. Prandaj, kostot e tilla shpërndahen midis të gjitha llojeve të produkteve. Kostot e tilla quhen indirekte.

Pa dyshim, është e dobishme që organizata të përfshijë sa më shumë shpenzime të jetë e mundur në shpenzimet indirekte, pasi ato zvogëlojnë bazën e tatimit mbi të ardhurat në periudhën në të cilën janë kryer (klauzola 2 e nenit 318 të Kodit Tatimor). Shpenzimet direkte që lidhen me punën në vazhdim, produktet e gatshme në magazinë, si dhe produktet e dërguara por të pashitura nuk fshihen në periudhën aktuale (neni 319 i Kodit Tatimor).

Lista e shpenzimeve që neni 318 i Kodit Tatimor i klasifikon si shpenzime direkte ka karakter këshillues. Në një letër nga Ministria e Financave të datës 26 janar 2006 nr. 03-03-04/1/60, financuesit arritën në përfundimin se të gjitha organizatat duhet të kenë një listë të kostove direkte, megjithatë, një organizatë mund të përshkruajë në politikën e saj kontabël një listë ndryshe nga ai i propozuar në nenin 318 të Kodit Tatimor.

Rëndësia e kësaj çështjeje qëndron në faktin se në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor ka pasur dhe ende ekziston një kuptim i ndryshëm i kostove direkte dhe indirekte, dhe zbulimi i kësaj teme do të ndihmojë në shmangien e gabimeve në mbajtjen e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Hyrje nga kontabiliteti: kostot direkte dhe indirekte, shpërndarja e tyre sipas llojit të produktit

Kostot mund të grupohen sipas kritereve të ndryshme: sipas llojit të shpenzimit, sipas vendit të origjinës, sipas rolit ekonomik në procesin e prodhimit, etj.

Le të shqyrtojmë klasifikimin e kostove sipas metodës së përfshirjes së tyre në koston e produkteve (punëve, shërbimeve). Mbi këtë bazë, kostot ndahen në direkte dhe indirekte.

Kostot direkte janë kosto që lidhen me prodhimin e një lloji të caktuar produkti (kryerja e punëve të caktuara, ofrimi i shërbimeve të caktuara), të cilat mund të përfshihen drejtpërdrejt në koston e këtyre produkteve (punëve, shërbimeve). Këto përfshijnë, në veçanti, kostot:

për lëndët e para dhe lëndët bazë;

produkte të blera dhe produkte gjysëm të gatshme;

karburant dhe energji elektrike;

shpërblimi i punëtorëve kryesorë të prodhimit (me zbritje);

amortizimi i pajisjeve të prodhimit.

Kostot indirekte janë kosto që lidhen me prodhimin e disa llojeve të produkteve (punëve, shërbimeve). Ato nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një lloji specifik produkti. Prandaj, ato shpërndahen sipas llojit të produktit në mënyrë indirekte (me kusht) sipas treguesve të parashikuar në politikën e kontabilitetit të organizatës, duke përdorur koeficientët e parallogaritur. Kostot indirekte përfshijnë shpenzimet e përgjithshme të prodhimit dhe të përgjithshme të biznesit.

Le të kujtojmë se ndarja e kostove në direkte dhe indirekte varet nga karakteristikat e industrisë, organizimi i prodhimit dhe metoda e miratuar e kontabilitetit të kostos (llogaritja e kostos).

Në pamje të parë, mund të duket se nuk është aspak e vështirë të shpërndahen kostot direkte sipas llojit të produktit. Gjëja kryesore është të krijohet një korrespondencë midis produkteve të prodhuara dhe kostove direkte të bëra. Megjithatë, nëse disa lloje produktesh prodhohen në një punishte duke përdorur të njëjtat pajisje duke përdorur të njëjtat materiale, nuk është aq e lehtë të shpërndahen kostot direkte. Në këtë rast, kostot direkte shpërndahen në përpjesëtim me standardet e zhvilluara nga punonjësit e departamenteve teknologjike dhe të planifikimit.

Procesi i ndarjes së kostove indirekte në prodhim mund të ndodhë në dy faza. Në fazën e parë, kostot indirekte shpërndahen sipas vendit të shfaqjes së tyre, veçanërisht midis punëtorive, divizioneve ose departamenteve. Në fazën e dytë, ato rishpërndahen sipas llojit të produktit. Një pikë e rëndësishme në këtë proces është përcaktimi i bazës së shpërndarjes (treguesi). Për shembull, për shpërndarjen e pagave të administratës, numri i punonjësve mund të përdoret si bazë, për ngrohje dhe energji elektrike - sipërfaqja e lokaleve, për furnizim me ujë - sipërfaqja e lokaleve ose numri i punonjësit, për kostot e shitjes dhe marketingut – kosto direkte. Në çdo rast, shpërndarja e kostove indirekte nuk duhet të kërkojë shumë përpjekje dhe llogaritje.

Metoda e shpërndarjes së kostove indirekte midis llojeve të produkteve, punëve dhe shërbimeve duhet të përfshihet në politikat kontabël të organizatës.

Ne do të tregojmë se si metodat e ndryshme të shpërndarjes së kostove indirekte mund të ndikojnë në rezultatin financiar dhe pasqyrimin e tij në pasqyrat financiare.

Në shtator 2005, Uyut LLC prodhoi 300 karrige të tipit A dhe 250 karrige të tipit B. Kostot direkte për prodhimin e karrigeve A arritën në 225,000 rubla, dhe për prodhimin e karrigeve B - 425,000 rubla. Shuma e kostove indirekte është 120,000 rubla. Në të njëjtin muaj, Uyut LLC shiti 200 karrige A dhe 100 karrige B.

Le të shpërndajmë kostot indirekte në dy mënyra. Në rastin e parë, ne marrim kostot direkte si bazë të shpërndarjes. Në rastin e dytë, ne shpërndajmë kostot indirekte në mënyrë të barabartë për njësi prodhimi.

Mënyra e parë.

Shuma e kostove indirekte:

për karriget A - 41,538 RUB. ;

për karriget B - 78,462 RUB. .

karrige A - 888 fshij. [(225,000 RUB + 41 538 RUB): 300 copë)] ;

karrige B - 2014 fshij. [(425,000 RUB + 78,462 RUB): 250 copë)].

Kostoja e shitjeve:

karrige A - 177,600 fshij. (888 RUR x 200 copë);

karrige B - 201,400 fshij. (RUB 2014 x 100 copë).

Kostoja totale e shitjeve - 379,000 rubla.

Mënyra e dytë

Shuma e kostove indirekte:

për karriget A - 65,455 RUB. ;

për karriget B - 54,545 RUB. .

Kostoja për njësi të prodhimit:

karrige A - 968 fshij. [(225,000 RUB + 65,455 RUB): 300 copë.] ;

karrige B - 1998 fshij. [(445,000 RUB + 54,545 RUB): 250 copë.].

Kostoja e shitjeve:

karrige A - 193,600 fshij. (968 RUR x 200 copë);

karrige B - 199800 rubla. (1998 x 100 copë).

Kostoja totale e shitjeve - 393,400 rubla.

Kështu, kostoja e shitjeve në rastin e parë dhe të dytë ndryshon me 14,400 rubla. (393,400 rubla - 379,000 rubla). Për rrjedhojë, edhe rezultati financiar i pasqyruar në pasqyrat financiare do të jetë i ndryshëm. Në këtë shembull, kur kostot indirekte shpërndahen në proporcion me kostot direkte, të ardhurat (fitimi) nga shitjet do të jenë më të mëdha se kur kostot indirekte shpërndahen në mënyrë të barabartë për njësi prodhimi.

Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve direkte dhe indirekte

Procedura e re, sipas së cilës është e nevojshme të shpërndahen shpenzimet gjatë formimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, zbatohet për marrëdhëniet juridike që kanë lindur nga 1 janari 2005. Kjo rrjedh nga nënparagrafi 5 i nenit 8 të Ligjit Federal të 06.06. 2005 Nr. 58-FZ (më tej referuar si Ligji Nr. 58-FZ).

Kërkesa për shpërndarjen e shpenzimeve në të drejtpërdrejta dhe të tërthorta zbatohet për tatimpaguesit që përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet duke përdorur metodën e përllogaritjes. Kur përdorni këtë metodë, shpenzimet e organizatës njihen në periudhën e raportimit (tatimore) me të cilën ato lidhen. Koha e pagesës aktuale të fondeve dhe (ose) forma tjetër e pagesës së shpenzimeve nuk ka rëndësi (paragrafi 1, paragrafi 1, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Siç del nga paragrafi 1 i nenit 318 të Kodit, kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjet ndahen në direkte dhe indirekte. Kjo kërkesë nuk zbatohet për shpenzimet jo operative.

Sipas metodës së parave të gatshme, shpenzimet njihen në kontabilitetin tatimor pas pagesës së tyre aktuale (neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, për këtë rast, ndarja e shpenzimeve në direkte dhe indirekte nuk parashikohet nga Kodi.

Kostot indirekte. Kontabiliteti dhe shpërndarja gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Kostot indirekte, çfarë përfshijnë: llogaritja dhe shpërndarja e kostove indirekte në organizatat e përfshira në lloje të ndryshme aktivitetesh. Një listë e detajuar e shpenzimeve që kompania mund t'i klasifikojë në mënyrë të sigurtë si indirekte. >>>

Në kontabilitetin tatimor, kostot e një organizate për prodhimin dhe shitjet ndahen në dy grupe:

kostot direkte;
kostot indirekte.

Organizatat që nuk klasifikohen si tregtare duhet t'i shpërndajnë kostot ndërmjet shpenzimeve direkte dhe indirekte vetëm nëse llogaritin tatimin mbi të ardhurat në bazë akruale. Organizatat që përdorin metodën e parasë nuk u kërkohet të shpërndajnë shpenzimet midis këtyre grupeve.

Varësisht se cilit grup shpenzimesh i përkasin shpenzimet e caktuara, ndryshon momenti i njohjes së tyre në bazën tatimore. Shlyeni shpenzimet indirekte plotësisht në periudhën me të cilën ato lidhen. Kostot direkte duhet të shpërndahen. Ajo pjesë e tyre që lidhet me bilancin e punës në vazhdim ose mallrat e pashitura nuk do të rrisë shpenzimet rrjedhëse të organizatës.

Organizatat tregtare i shpërndajnë kostot në shpenzime direkte dhe indirekte, pavarësisht nga mënyra e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (metoda akruale ose metoda e parave të gatshme). Kostot direkte përfshijnë:

kostoja e blerjes së mallrave të shitura gjatë periudhës së raportimit (periudha tatimore);
shpenzimet për dërgimin e mallrave në depon e blerësit (nëse këto kosto nuk përfshihen në çmimin e mallit).

Shpenzimet direkte merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat pasi mallrat shiten. Të gjitha shpenzimet e tjera (përveç shpenzimeve jo operative) klasifikohen si indirekte. Shpenzimet indirekte ulin të ardhurat nga shitjet e muajit aktual.

Procedura për ndarjen e kostove në kosto direkte dhe indirekte varet kryesisht nga aktivitetet në të cilat është e angazhuar organizata:

prodhimi i produkteve, kryerja e punës;
ofrimi i shërbimeve;
tregtisë.

Le të flasim për secilën prej këtyre llojeve të aktiviteteve në më shumë detaje.

Kostot indirekte të organizatave prodhuese

Kostot indirekte, çfarë u referohen atyre në organizatat prodhuese? Për organizatat prodhuese, një listë e përafërt e kostove direkte përcaktohet nga paragrafi 1 i nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo perfshin:

kostot materiale. Këto janë kostot e blerjes: lëndëve të para dhe furnizimeve të përdorura për prodhimin e produkteve (kryerjen e punës); komponentët që do të instalohen; produkte gjysëm të gatshme që kërkojnë përpunim shtesë;
shpenzimet për shpërblimin e punonjësve të përfshirë në prodhimin e produkteve (kryerja e punës), si dhe kontributet e grumbulluara në këto pagesa për sigurimin e detyrueshëm pensional (social, mjekësor) dhe sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale;
tarifat e amortizimit për aktivet fikse të përdorura në prodhimin e produkteve (kryerja e punës).

Kostot e mbetura (me përjashtim të kostove jo operative) janë kosto indirekte.

Organizata duhet të krijojë në mënyrë të pavarur një listë të saktë të kostove direkte që lidhen me prodhimin dhe shitjet. Zhvilloni një listë të tillë dhe konsolidoni atë në politikat tuaja të kontabilitetit për qëllime tatimore. Formimi i një liste të kostove direkte duhet të justifikohet ekonomikisht. Kostot duhet të shpërndahen duke marrë parasysh karakteristikat e procesit teknologjik dhe specifikat e industrisë. Në të njëjtën kohë, vetëm ato shpenzime që nuk mund të klasifikohen si të drejtpërdrejta për arsye objektive mund të njihen si indirekte. Për shembull, kostot e lëndëve të para dhe materialeve që përfshihen në koston për njësi të prodhimit janë gjithmonë direkte dhe nuk mund të klasifikohen si kosto indirekte. Sqarime të ngjashme përmbahen në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 24 shkurt 2011 Nr. KE-4-3/2952. Vlefshmëria e këtij përfundimi konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 13 maj 2010 Nr. VAS-5306/10).

Kur përcakton listën e shpenzimeve direkte për kontabilitetin tatimor, një organizatë mund të përdorë një listë të ngjashme që përdor në kontabilitet.

Shpenzimet që lidhen me shpenzimet direkte përfshihen në bazën tatimore pasi produktet shiten (puna kryhet), në koston e së cilës merren parasysh. Kostot indirekte përfshihen në kostot e periudhës në të cilën janë përllogaritur.

Kostot indirekte të organizatave që ofrojnë shërbime

Organizatat që ofrojnë shërbime mund të shpërndajnë kostot në direkte dhe indirekte në të njëjtin rend si ato të prodhimit. Ata gjithashtu duhet të krijojnë një listë të shpenzimeve direkte dhe ta konsolidojnë atë në politikat e tyre kontabël. Kostot e mbetura janë kosto indirekte. Megjithatë, ekziston një dallim i rëndësishëm midis rregullave për njohjen e shpenzimeve për organizatat prodhuese dhe për organizatat që specializohen në ofrimin e shërbimeve.

Një shërbim është një aktivitet, rezultatet e të cilit nuk kanë shprehje materiale dhe shiten dhe konsumohen në procesin e zbatimit të tij. Në këtë drejtim, organizatave që ofrojnë shërbime (për shembull, kompanitë e konsulencës) nuk u kërkohet të shpërndajnë kostot direkte midis kostove të periudhës aktuale tatimore (raportuese) dhe kostos së shërbimeve që nuk pranohen nga klientët në fund të kësaj periudhe (letra e Ministria e Financave e Rusisë e datës 15 qershor 2011 Nr. 03-03-06/1/348). Ata kanë të drejtë të njohin të gjitha kostot e bëra (kosto direkte dhe indirekte) në periudhën aktuale tatimore (raportuese). Në këtë rast, një procedurë e tillë për llogaritjen e kostove direkte duhet të vendoset në politikën kontabël.

Kostot indirekte të organizatave tregtare

Kostot indirekte, çfarë vlen për to në organizatat tregtare? Për organizatat tregtare, lista e shpenzimeve direkte është fikse. Është dhënë në nenin 320 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kostot direkte përfshijnë:

çmimi i blerjes së mallrave. Organizata ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur procedurën për formimin e saj. Kështu, çmimi i blerjes së mallrave mund të përfshijë shpenzimet që lidhen me blerjen e mallrave. Këto janë, për shembull, depo, sigurime dhe kosto të tjera të paguara nga një organizatë tjetër. Rregulloni opsionin e zgjedhur në politikën tuaj të kontabilitetit për qëllime tatimore;
kostot që lidhen me dërgimin e mallrave në depon e organizatës (nëse ato nuk përfshihen në çmimin e blerjes).

Të gjitha kostot e tjera të organizatave tregtare, përveç atyre jo operative, janë kosto indirekte.

Fshini shpenzimet direkte ndërsa shisni mallrat e blera me të cilat ato lidhen. Shpenzimet indirekte duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në kohën e llogaritjes së tyre.

Këshilla
Barazoni shpenzimet direkte në kontabilitetin tatimor me shpenzimet që formojnë çmimin e blerjes së mallrave në kontabilitet. Në këtë rast, diferencat e përkohshme nuk do të shfaqen dhe procedura për mbajtjen e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor do të jetë më afër.

Kontabilizimi i shpenzimeve indirekte në mungesë të të ardhurave

Nëse nuk ka të ardhura në periudhën raportuese, organizata mund të njohë vetëm shpenzime indirekte. Shpenzimet direkte që lidhen me gjendjen e produkteve të pashitura nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Rezulton se nëse organizata nuk ka shitur asgjë, atëherë ajo nuk ka ndonjë shpenzim direkt. Sa i përket shpenzimeve indirekte, ato në asnjë mënyrë nuk janë të lidhura me të ardhurat e marra dhe mund të merren parasysh në periudhën aktuale. Kjo rrjedh nga paragrafi 2 i nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për më tepër, nëse një shpenzim specifik nuk sjell të ardhura të drejtpërdrejta për organizatën, kjo nuk do të thotë se është e paarsyeshme. Mjafton që është e nevojshme për aktivitetin që do të sjellë të ardhura. Kështu, shpenzimet indirekte të një organizate mund të merren parasysh në uljen e bazës tatimore edhe në rastin kur të ardhurat nuk janë marrë ende në periudhën raportuese.

Për të formuluar saktë koston, llogaritari i shpërndan shpenzimet në shpenzime direkte dhe indirekte. Ne do të shohim se çfarë përfshijnë këto në detaje. Kjo do t'ju ndihmojë të regjistroni të gjitha transaksionet pa gabime dhe të llogarisni saktë tatimin mbi të ardhurat.

Legjislacioni aktual i kontabilitetit nuk përcakton një listë të saktë të shpenzimeve që lidhen me shpenzimet direkte. Sipas Udhëzimeve për zbatimin e Planit të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave (Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n), kostoja e inventarit dhe shpenzimet e lidhura drejtpërdrejt me prodhimin janë fshihet direkt në llogarinë 20 “Prodhimi kryesor”.

Kështu, organizata, në politikat e saj kontabël për qëllime kontabël, përcakton në mënyrë të pavarur se cilat shpenzime konsiderohen të drejtpërdrejta. Shikoni,

Kostot direkte dhe indirekte

Kostot mund të grupohen sipas kritereve të ndryshme: sipas llojit të shpenzimit, sipas vendit të origjinës, sipas rolit ekonomik në procesin e prodhimit, etj.

Le të shqyrtojmë klasifikimin e kostove sipas metodës së përfshirjes së tyre në koston e produkteve (punëve, shërbimeve). Mbi këtë bazë shpenzimet ndahen në kostot direkte dhe indirekte.

Shpenzimet direkte

Këto përfshijnë, në veçanti, kostot:

për lëndët e para dhe lëndët bazë;
produkte të blera dhe produkte gjysëm të gatshme;
karburant dhe energji elektrike;
shpërblimi i punëtorëve kryesorë të prodhimit (me zbritje);
amortizimi i pajisjeve të prodhimit.

Kostot indirekte të kompanisë: çfarë përfshijnë ato

Kostot indirekte janë kosto që lidhen me prodhimin e disa llojeve të produkteve (punëve, shërbimeve). Ato nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një lloji specifik produkti. Prandaj, ato shpërndahen sipas llojit të produktit në mënyrë indirekte (me kusht) sipas treguesve të parashikuar në politikën e kontabilitetit të organizatës, duke përdorur koeficientët e parallogaritur. Nga vjen emri kostot indirekte. Çfarë përfshijnë ato: prodhimi i përgjithshëm dhe shpenzimet e përgjithshme të biznesit.

Kostot direkte dhe indirekte: shpërndarja sipas llojit të produktit

Kujtoni ndarjen e kostos kostot direkte dhe indirekte varet nga karakteristikat e industrisë, organizimi i prodhimit dhe metoda e miratuar e kontabilitetit të kostos (llogaritja e kostos).

Procesi i ndarjes së kostove indirekte në prodhim mund të ndodhë në dy faza. Në fazën e parë kostot indirekte të shpërndara sipas vendit të origjinës së tyre, veçanërisht ndërmjet punishteve, divizioneve ose departamenteve. Në fazën e dytë, ato rishpërndahen sipas llojit të produktit. Një pikë e rëndësishme në këtë proces është përcaktimi i bazës së shpërndarjes (treguesi). Për shembull, për shpërndarjen e pagave të administratës, numri i punonjësve mund të përdoret si bazë, për ngrohje dhe energji elektrike - sipërfaqja e lokaleve, për furnizim me ujë - sipërfaqja e lokaleve ose numri i punonjësit, për kostot e shitjes dhe marketingut – kosto direkte. Në çdo rast, shpërndarja e kostove indirekte nuk duhet të kërkojë shumë përpjekje dhe llogaritje.

Mënyra e shpërndarjes kostot indirekte ndërmjet llojeve të produkteve, punëve dhe shërbimeve duhet të përfshihen në politikat kontabël të organizatës.

Ne do të tregojmë se si metodat e ndryshme të shpërndarjes së kostove indirekte mund të ndikojnë në rezultatin financiar dhe pasqyrimin e tij në pasqyrat financiare.

Shembulli 1

Në shtator 2014, Uyut LLC prodhoi 300 karrige të tipit A dhe 250 karrige të tipit B. Kostot direkte për prodhimin e karrigeve A arritën në 225,000 rubla, dhe për prodhimin e karrigeve B - 425,000 rubla. Shuma e kostove indirekte është 120,000 rubla. Në të njëjtin muaj, Uyut LLC shiti 200 karrige A dhe 100 karrige B.

Mënyra e parë

Shuma e kostove indirekte:

për karriget A - 41,538 RUB. ;
për karriget B - 78,462 RUB. .

karrige A - 888 fshij. [(225 000 RUB + 41 538 RUB) : 300 copë)];
karrige B - 2014 fshij. [(425 000 RUB + 78 462 RUB) : 250 copë.)].

Kostoja e shitjeve:

karrige A - 177,600 fshij. (888 fshij x 200 copë);
karrige B - 201,400 fshij. (RUB 2014 x 100 copë.).

Kostoja totale e shitjeve - 379,000 rubla.

Mënyra e dytë

Shuma e kostove indirekte:

për karriget A - 65,455 RUB. ;
për karriget B - 54,545 RUB. .

Kostoja për njësi të prodhimit:

karrige A - 968 fshij. [(225,000 fshij. + 65,455 fshij.) : 300 copë];
karrige B - 1998 fshij. [(445 000 RUB + 54 545 RUB) : 250 copë.].

Kostoja e shitjeve:

karrige A - 193,600 fshij. (968 fshij x 200 copë);
karrige B - 199800 rubla. (1998 x 100 copë.).

Kostoja totale e shitjeve - 393,400 rubla.

Kontabiliteti i kostos dhe metodat e përcaktimit të kostos

Metodat kryesore të kontabilitetit të kostos dhe llogaritjes së kostos janë të bazuara në porosi, inkrementale (të bazuara në proces) dhe standarde. Zgjedhja e metodës së llogaritjes së kostos varet nga lloji i prodhimit, organizimi i tij, teknologjia e përdorur dhe karakteristikat e produktit (puna, shërbimet).

Metoda me porosi përdoret nëse një njësi produkti (punë, shërbim) ka veti karakteristike dhe produkti prodhohet në tufa të veçanta, numri i të cilave mund të përcaktohet. Objekti i kontabilitetit të kostos (llogaritjes) me këtë metodë janë porositë individuale për një produkt ose seri produktesh.

Për çdo porosi hapet një kartë regjistrimi, e cila pasqyron kostot direkte dhe indirekte të bëra gjatë ekzekutimit të porosisë (kontratës). Kostoja për njësi prodhimi llogaritet duke pjesëtuar sasinë e kostove të grumbulluara për një porosi të veçantë me numrin e produkteve (punëve, shërbimeve) në terma fizikë.

Disa organizata janë industri të mëdha teknologjike (për shembull, minierat dhe ndërmarrjet e metalurgjisë së zezë), që përbëhen nga një numër divizionesh strukturore. Këta të fundit prodhojnë produkte (gjysmë të gatshme) të kompletuara nga kjo teknologji, por janë të ndërlidhura nga një proces i vetëm prodhimi. Për më tepër, secila nga këto ndarje përfaqëson një cikël të veçantë (rishpërndarje, proces). Metoda e kontabilitetit të kostos, e ndërtuar mbi bazën e llogaritjes së këtyre fazave individuale (proceseve), quhet shpërndarje e kryqëzuar (proces pas procesi). Së pari, përcaktohet kostoja për njësi e prodhimit të çdo faze. Më pas, duke përmbledhur koston e njësive të prodhimit për secilën fazë të përpunimit, mund të llogarisni koston e produktit përfundimtar të përfunduar.

Me metodën normative, organizata krijon dhe miraton një sistem standardesh dhe normash, sipas të cilit bëhen llogaritjet e kostos normative (standarde) të produkteve (punëve, shërbimeve), si dhe kostot që lidhen me devijimet nga standardet dhe normat ekzistuese. identifikohen dhe merren parasysh. Kostoja aktuale e prodhimit përcaktohet duke rregulluar koston standarde për devijimet nga normat për çdo artikull të kostos.

Shpenzimet direkte: regjistrime kontabël

Në kontabilitet, shpenzimet direkte të organizatave prodhuese pasqyrohen në debitin e llogarive 20 "Prodhimi kryesor" dhe 23 "Prodhimi ndihmës":

DEBIT 20 (23) KREDI 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Shpenzimet direkte të prodhimit janë shlyer.

Shpenzimet direkte përfshijnë edhe humbjet nga martesa. Shlyerja e shumës me defekt në kostot e prodhimit reflektohet si më poshtë:

DEBIT 20 KREDI 28

Humbjet nga defektet janë shlyer për prodhimin kryesor.

Kostot indirekte: regjistrimet kontabël

Për të pasqyruar shpenzimet indirekte në organizata, përdoren llogaritë 25 “Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit”, 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit” dhe 44 “Shpenzimet e shitjes”.

Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit. Debiti i llogarisë 25 grumbullon shpenzime të tilla indirekte si:

shpenzimet për mirëmbajtjen dhe funksionimin e makinerive dhe pajisjeve;
tarifat e amortizimit dhe kostot për riparimet e aseteve fikse dhe pronave të tjera të përdorura në prodhim;
shpenzimet për ngrohjen, ndriçimin dhe mirëmbajtjen e objekteve;
qira për ambiente, si dhe për makineri dhe pajisje të përdorura në prodhim;
shpërblimi i punëtorëve të angazhuar në mirëmbajtjen e prodhimit.

Kjo reflektohet në kontabilitet si më poshtë:

DEBIT 25 KREDI 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Janë përllogaritur shpenzimet për servisimin e objekteve prodhuese kryesore dhe ndihmëse.

Në fund të muajit, pas shpërndarjes, kostot e përgjithshme shlyhen:

në debitin e llogarisë 20 - për sa i përket kostove të përfshira në koston e prodhimit të prodhimit kryesor;
në debitin e llogarisë 23 - për sa i përket kostove që lidhen me koston e prodhimit të prodhimit ndihmës.

Kujtojmë se baza për shpërndarjen e shpenzimeve të tilla (të parashikuara në politikën kontabël) mund të jetë: paga e punëtorëve të prodhimit që prodhojnë një lloj produkti të caktuar; kostoja e lëndëve të para të furnizuara për prodhimin e produkteve të këtij lloji; shuma e kostove direkte lidhur me produktet e këtij lloji.

Kostot e përgjithshme të funksionimit. Llogaria 26 mbledh shpenzimet indirekte të mëposhtme:

shpenzimet administrative dhe menaxheriale;
shpenzimet për mbajtjen e personelit të përgjithshëm të biznesit;
ngarkesat e amortizimit dhe shpenzimet për riparimin e aseteve fikse për qëllime menaxheriale dhe të përgjithshme ekonomike;
qira për objekte të përgjithshme afariste;
shpenzimet për pagesën e informacionit, auditimin, shërbimet e konsulencës.

Kjo reflektohet si më poshtë:

DEBIT 26 KREDI 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Shpenzimet e përgjithshme të biznesit janë përllogaritur.

Organizata gjithashtu vendos procedurën për shlyerjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në mënyrë të pavarur dhe e përfshin atë në politikat e saj kontabël. Ka dy mënyra për të shlyer shpenzime të tilla.

Në rastin e parë, ato fshihen në prodhimin kryesor. Domethënë, ato shpërndahen sipas llojit të produktit (punës, shërbimit) dhe përfshihen në koston e tyre si dhe në shpenzimet e përgjithshme të prodhimit. Si rezultat, debiti i llogarisë 20 pasqyron koston e plotë të prodhimit të produkteve (punëve, shërbimeve).

Në rastin e dytë, organizata mund t'i atribuojë të gjithë shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit të bëra gjatë periudhës së raportimit produkteve të shitura (në llogarinë 90). Kjo thuhet në paragrafin 9 të PBU 10/99. Pastaj llogaria 20 pasqyron koston e reduktuar të prodhimit.

Kostoja e plotë e prodhimit përbëhet nga kostoja e pjesshme e prodhimit dhe shpenzimet e përgjithshme të biznesit.

Metoda e shlyerjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit ndikon në rezultatin financiar të organizatës. Nëse shpenzimet e përgjithshme të biznesit shpërndahen midis produkteve të shitura dhe të pashitura, atëherë jo të gjitha shpenzimet e përgjithshme të biznesit të bëra fshihen, por vetëm ato që përfshihen në koston e mallrave të shitura. Kur përdorni metodën e dytë, shpenzimet e përgjithshme të biznesit fshihen tërësisht për produktet e shitura.

Shembulli 2

Start LLC prodhon dy lloje produktesh: tavolina dhe karrige. Në Shtator 2014, shuma totale e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit të organizatës arriti në 600,000 rubla. Start LLC formon koston e plotë të prodhimit. Sipas politikës kontabël të kompanisë, baza për shpërndarjen e shpenzimeve të tilla është paga e punëtorëve të angazhuar në prodhimin e çdo lloj produkti. Në shtator 2014, pagat e punëtorëve të përfshirë në prodhimin e tavolinave dhe karrigeve arritën përkatësisht në 400,000 dhe 160,000 rubla.

Në fund të muajit, kontabilistja e Start LLC ka shpërndarë shpenzimet e përgjithshme të biznesit si më poshtë.

Prodhimi i tabelave përbën shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit, e cila është e barabartë me 428,571 rubla. .

Prodhimi i karrigeve llogarit shpenzimet e përgjithshme të biznesit në shumën prej 171,429 rubla. .

Në kontabilitet, këto transaksione pasqyrohen si më poshtë:

DEBIT 20-1 KREDI 26

428,571 rubla - shlyhen shpenzimet e përgjithshme të biznesit në lidhje me prodhimin e tabelave;

DEBIT 20-2 KREDI 26

171,429 rubla - janë fshirë shpenzimet e përgjithshme të biznesit në lidhje me prodhimin e karrigeve.

Nëse Start LLC llogarit kostot e reduktuara, atëherë llogaritari më 30 shtator 2005 duhet të shlyejë të gjithë shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në llogarinë 90:

DEBIT 90-2 KREDI 26

600,000 rubla. - Shpenzimet e përgjithshme të biznesit fshihen si kosto e shitjes.

Shpenzimet e shitjes. Ndërmarrjet industriale përdorin llogarinë 44 për të reflektuar mbi të kostot indirekte që lidhen me shitjen e produkteve, punëve dhe shërbimeve:

DEBIT 44 KREDI 10, 68, 69, 70, 76

Shpenzimet e përllogaritura të biznesit.

Në fund të muajit, këto shpenzime fshihen në pjesën që i takon produkteve të shitura, në debi të llogarisë 90 (kosto e shitjes). Disa lloje të shpenzimeve të shitjes (për shembull, kostot e paketimit dhe transportit) u shpërndahen produkteve individuale të dërguara bazuar në peshën, vëllimin, koston e prodhimit ose tregues të tjerë përkatës.

Kontabiliteti për produktet e gatshme

Shuma e kostove aktuale (direkte dhe indirekte) të lidhura me prodhimin e produkteve (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) të bëra nga organizata në muajin aktual, reduktuar me shumën e kostove që i atribuohen punës në vazhdim, përbën koston e prodhimit. të produkteve (punës, shërbimeve).

Kostoja e plotë ose e pjesshme e prodhimit e krijuar në llogarinë 20 fshihet në debi të llogarive 43 “Produkte të gatshme”, 40 “Lëshim produktesh, punimesh, shërbimesh” dhe 90 “Shitje”.

Produktet e gatshme pasqyrohen në kontabilitet me kostot aktuale ose standarde (të planifikuara) të prodhimit. Opsioni i zgjedhur për kontabilizimin e produkteve të gatshme është fiksuar në politikën e kontabilitetit të organizatës për qëllime të kontabilitetit.

Nëse një organizatë pasqyron produktet e gatshme me koston aktuale, atëherë kostot e prodhimit të tyre pasqyrohen në llogarinë 43:

DEBIT 43 KREDI 20

Kostoja aktuale e prodhimit të produkteve të gatshme pasqyrohet.

Kur llogariten produktet e gatshme me kosto standarde, kostot aktuale të mbledhura në llogarinë 20 në lidhje me produktet e gatshme fshihen në debi të llogarisë 40:

DEBIT 40 KREDI 20

Reflektohet kostoja aktuale e prodhimit të produkteve të çliruara nga prodhimi, puna e ofruar dhe shërbimet e ofruara.

Kostoja e produkteve të gatshme me kosto standarde reflektohet në kredinë e llogarisë 40 në korrespondencë me llogarinë 43. Duke krahasuar qarkullimin e debitit dhe kredisë në llogarinë 40 në ditën e fundit të muajit, devijimi i kostos aktuale të prodhimit nga standardi është të përcaktuara. Shuma e tejkalimit të kostos aktuale mbi koston standarde shlyhet nga llogaria 40 në debitin e llogarisë 90. Kursimet - tejkalimi i kostos standarde mbi koston aktuale - reflektohet nga një hyrje e kundërt në debitin e llogarisë 90 dhe krediti i llogarisë 40.

Çdo muaj, për të përcaktuar rezultatin financiar, kostoja e produkteve të shitura (punë, shërbime), si dhe shpenzimet tregtare, fshihen në debi të llogarisë 90.

Gjatë gjenerimit të Raportit të Rezultateve Financiare (Pasqyra e Fitimit dhe Humbjes), të miratuar nga , rreshti "Kosto e shitjeve" pasqyron të gjitha kostot e përfshira në koston e produkteve të shitura (punë, shërbime).

Nëse, sipas politikës së kontabilitetit të organizatës, shpenzimet e përgjithshme të biznesit nga kredia e llogarisë 26 shlyhen plotësisht në debi të llogarisë 90, domethënë për produktet e shitura, atëherë ato pasqyrohen në rreshtin "Shpenzime administrative".

Shpenzimet e fshira nga kredia e llogarisë 44 në debitin e llogarisë 90 pasqyrohen në rreshtin “Shpenzime biznesi”.

Shpenzimet direkte nga organizata tregtare

Mallrat e blera nga një organizatë tregtare llogariten me koston e blerjes në llogarinë 41 "Mallra". Këto kosto janë të drejtpërdrejta.

Në përputhje me paragrafin 13, organizatat tregtare mund të përfshijnë kostot e transportit si pjesë të shpenzimeve të shitjes dhe t'i pasqyrojnë ato në llogarinë 44 "Shpenzimet e shitjes". Në këtë rast, kostot e transportit të grumbulluara në llogarinë 44 shpërndahen çdo muaj midis mallrave të shitura dhe gjendjes së mallrave në magazinë. Shuma e shpenzimeve direkte në lidhje me gjendjen e mallrave në magazinë përcaktohet në bazë të përqindjes mesatare për muajin aktual, duke marrë parasysh bilancin e bartjes në fillim të muajit.

Procedura për llogaritjen e shumës së specifikuar është si më poshtë.

Përcaktohet shuma e shpenzimeve direkte që i atribuohen bilancit të mallrave në magazinë në fillim të muajit dhe të kryera në muajin aktual.

Përcaktohet kostoja e mallrave të shitura në muajin aktual dhe kostoja e bilancit të mallrave në magazinë në fund të muajit.

Përqindja mesatare llogaritet si raport i shumës së kostove direkte (të dhënat nga pika 1) me koston e mallrave (të dhënat nga pika 2).

Përcaktohet shuma e shpenzimeve direkte që lidhen me gjendjen e mallrave në magazinë. Është e barabartë me produktin e interesit mesatar dhe kostos së bilancit të mallrave në fund të muajit.

Shuma e kostove direkte të transportit që i atribuohen mallrave të shitura fshihet nga llogaria 44 në debitin e llogarisë 90.

Procedura për pasqyrimin e kostove të transportit për dërgimin e mallrave në depon e një organizate tregtare duhet të miratohet në politikën e kontabilitetit.

Le të shohim një shembull se si të shpërndajmë kostot e transportit në përputhje me algoritmin e përshkruar më sipër.

Kostot indirekte për një organizatë tregtare

Përveç kostove direkte të transportit, organizatat tregtare pasqyrojnë kostot indirekte në debitin e llogarisë 44 “Shpenzimet e shitjes”:

për pagat;
qira;
mirëmbajtjen e ndërtesave dhe strukturave, lokaleve dhe pajisjeve;
reklamimi;
dërgimi i mallrave te blerësi;
lidhur me ruajtjen dhe përpunimin e mallrave;
shpenzimet e argëtimit etj.

Shpenzimet e grumbulluara në llogarinë 44 fshihen në debi të llogarisë 90.

Kujtojmë se në pasqyrën e rezultateve financiare çmimi i blerjes së mallrave të shitura pasqyrohet në rreshtin “Kosto e shitjes”. Rreshti “Shpenzime komerciale” pasqyron shpenzimet tregtare të fshira nga kredia e llogarisë 44 në debitin e llogarisë 90, duke përfshirë kostot direkte të transportit të alokuara për produktet e shitura.

Shpenzimet e një organizate përfaqësojnë një ulje të përfitimeve ekonomike për shkak të nxjerrjes jashtë përdorimit të aktiveve. Kjo e fundit mund të jetë para në dorë ose pronë tjetër. Shpenzimet e një organizate janë edhe lindja e detyrimeve, të cilat sjellin uljen e kapitalit të ndërmarrjes (përveç uljes së depozitave me vendim të themeluesve).

Klasifikimi

Në varësi të vëllimeve të shitjeve (prodhimit), dallohen kostot variabile dhe fikse. Të parat ndryshojnë në raport me numrin e produkteve të prodhuara, shërbimet e ofruara dhe punën e kryer. Kostot fikse ekzistojnë pavarësisht nga vëllimi i prodhimit. Kjo kategori përfshin disa taksa, pagesa sigurie, amortizimin, pagesat e qirave, pagat e menaxhmentit, etj. Kostot mund të jenë të përgjithshme ose indirekte. Ky klasifikim kryhet sipas lidhjes mes kostove dhe procesit teknologjik. Në varësi të nivelit të grumbullimit, kostot mund të jenë me një element ose kompleks. Ekzistojnë gjithashtu kosto direkte dhe indirekte të prodhimit.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Në Art. 271-273 Ch. 25 për subjektet që paguajnë tatimin mbi të ardhurat, ofrohen dy opsione për përcaktimin e të ardhurave dhe kostove:

Metoda e përllogaritjes. Konsiderohet universale dhe mund të përdoret në të gjitha rastet.
Ky opsion është i përshtatshëm në disa raste, por ka kufizimet e veta.

Sipas pikës 1 të Kodit Tatimor, paguesit që përdorin metodën e përllogaritjes u kërkohet të ndajnë kostot në indirekte dhe direkte. Kjo për shkak të kushteve të ndryshme për njohjen e tyre në raportimin tatimor. Le të hedhim një vështrim më të afërt se çfarë janë kostot indirekte dhe çfarë vlen për to.

karakteristikat e përgjithshme

I referohet periudhës tatimore (raportuese) pasi shiten mallra/punë/shërbime. Ato përfshihen në koston e produkteve sipas Artit. 319 NK. Kostot indirekte përcaktohen në një mënyrë tjetër. Çfarë do të thotë kjo? Ato përfaqësojnë një sërë kostosh që lidhen me procesin teknologjik që nuk janë ekonomikisht të realizueshme ose nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt llojeve të caktuara të produkteve. Shpërndarja e shpenzimeve indirekte kryhet plotësisht në të njëjtën periudhë tatimore në të cilën ato lindën. Kjo do të thotë që edhe nëse nuk do të kishte shitje, këto kosto ulin fitimin e tatueshëm për një periudhë të caktuar kohore.

Kostot indirekte: cilat janë ato?

Këto kosto ndahen në dy kategori kryesore:

E përgjithshme ekonomike. Ato nuk lidhen drejtpërdrejt me ciklin teknologjik të ndërmarrjes. Kontabilizimi i shpenzimeve indirekte në këtë rast kryhet sipas llogarisë. 26. Kostot e tilla lidhen me menaxhimin e procesit teknologjik.
Prodhimi i përgjithshëm. Këto përfshijnë kostot e përgjithshme të punëtorisë për mirëmbajtjen, organizimin dhe menaxhimin e procesit teknologjik. Regjistrimet e kontabilitetit bëhen në llogari. 25.

Kostot e funksionimit dhe mirëmbajtjes së pajisjeve

Ato përfaqësojnë kosto indirekte. Çfarë do të thotë kjo? Kjo kategori përfshin kostot për:

Kostot e përgjithshme të dyqanit

Këto kosto indirekte lidhen me kontrollin e procesit. Këto përfshijnë kostot që lidhen me:

Përgatitja dhe organizimi i operacioneve të prodhimit.
Përmbajtja e stafit drejtues të departamenteve teknologjike.
Amortizimi i strukturave, ndërtesave, pajisjeve të prodhimit.
Sigurimi i kushteve normale të punës.
Mirëmbajtja dhe riparimi i strukturave, pajisjeve, ndërtesave.
Trajnimi dhe orientimi në karrierë i personelit.

Shpenzime te pergjithshme

Kostot e punës. Po flasim, në veçanti, për rekrutimin, përzgjedhjen, trajnimin e menaxherëve, trajnimin dhe rikualifikimin për trajnime të avancuara.
Kostot e menaxhimit teknologjik.
Pagesa për shërbimet e marra nga organizata të jashtme.
Shpenzimet e menaxhimit të prodhimit.
Mirëmbajtja e ndërtesave, pajisjeve, strukturave.
Kostot për menaxhimin e furnizimit, prokurimit, aktiviteteve financiare dhe të shitjes.
Taksat, tarifat, zbritjet dhe pagesat e detyrueshme sipas procedurës së përcaktuar me ligj.

Një tipar specifik i kostove të përgjithshme të biznesit është se ato janë të pandryshuara brenda bazës së shkallës. Ato mund të korrigjohen me vendime qeverisëse. Shkalla e mbulimit të tyre mund të ndryshohet nga vëllimi i shitjeve.

Baza e shkallës

Në analizën e menaxhimit, duhet kuptuar si një interval specifik i vëllimit të shitjeve/prodhimit, brenda të cilit kostot kanë një sjellje të përcaktuar qartë. Për shembull, një ndërmarrje ka në dispozicion një park makine prej 10 njësive. 1 milion produkte prodhohen në vit. Amortizimi i aktiveve fikse është 500 mijë rubla. Menaxhmenti vendosi të dyfishojë vëllimin e prodhimit. Për këtë qëllim janë vënë në funksion edhe 10 makineri shtesë. Baza e shkallës deri në këtë pikë ishte 0-1 milion produkte. Pas rritjes së parkut të makinerive u bë 1-2 milionë.

Kostot e përgjithshme dhe ato bazë

Ky klasifikim kryhet sipas qëllimit të kostove. Shpenzimet e përgjithshme janë shpenzime që lidhen me menaxhimin e një ndërmarrje. Kostot kryesore janë burime të të gjitha llojeve. Këto janë, në veçanti:

Objektet e punës në formën e lëndëve bazë, lëndëve të para, produkteve gjysëm të gatshme të blera.
Amortizimi i aktiveve fikse.
Pagat e punëtorëve të përfshirë në procesin teknologjik (kryesor).

Këto kosto lindin nga prodhimi i produkteve. Këto shpenzime përbëjnë një pjesë të konsiderueshme të kostove në çdo ndërmarrje. Kostot e përgjithshme lindin gjatë zbatimit të funksioneve të menaxhimit. Në qëllimin, rolin dhe natyrën e tyre, ato ndryshojnë dukshëm nga detyrat e prodhimit. Kostot e tilla zakonisht lidhen me organizimin e aktiviteteve të ndërmarrjes. Ato përfshihen në regjistrimet kontabël duke përdorur metodën e transferimit të kostos.

Procedura e ndarjes së kostos

Përcaktimi se cilat kosto janë indirekte dhe cilat janë të drejtpërdrejta varet nga specifikat e aktiviteteve të ndërmarrjes. Në veçanti, kompania mund të:

Për ndërmarrjet tregtare, shpërndarja e kostove indirekte dhe kostove direkte kryhet pavarësisht nga mënyra e përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat. Siç u përmend më lart, kjo mund të jetë një metodë akruale ose një opsion i llogaritjes së parave të gatshme. Kostot direkte përfshijnë:

Kostot për dërgimin e produkteve në magazinën e konsumatorit, nëse nuk përfshihen në çmimin e produktit.
Kostoja e blerjes së produkteve të shitura gjatë periudhës tatimore.

Kostot direkte përfshihen në llogaritje pasi produktet shiten. Të gjitha shpenzimet e tjera, me përjashtim të shpenzimeve jo operative, klasifikohen si indirekte. Këto kosto ulin të ardhurat nga shitjet për muajin aktual. Kostot direkte fshihen kur shiten artikujt e blerë, në koston e të cilave përfshihen. Shpenzimet indirekte merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Ndërmarrjet që merren me prodhimin e mallrave

Për kompanitë prodhuese, lista e kostove direkte përcaktohet në Art. 318, paragrafi 1 i Kodit Tatimor. Kjo kategori përfshin kostot për:

Blerja e materialeve dhe lëndëve të para të përdorura në prodhimin ose kryerjen e punës, përbërësit e përdorur gjatë instalimit, produkte gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë.
Pagat e punonjësve të përfshirë në procesin teknologjik, llogaritjen e kontributeve për sigurimet e detyrueshme (mjekësore dhe sociale) dhe kundër sëmundjeve dhe aksidenteve në punë.
Zhvlerësimi i aktiveve fikse të përfshira në prodhimin e mallrave.

Të gjitha shpenzimet e tjera, përveç shpenzimeve jo operative, klasifikohen si indirekte.

Ndërmarrjet që ofrojnë shërbime

Për kompani të tilla, ndarja në kosto direkte dhe indirekte mund të kryhet në të njëjtën mënyrë si për prodhimin. Megjithatë, ka një ndryshim të rëndësishëm në rregullat për njohjen e kostove nga njëri ose tjetri. Një shërbim duhet kuptuar si një aktivitet, rezultati i të cilit nuk ka shprehje materiale. Ajo realizohet dhe konsumohet gjatë zbatimit. Në këtë drejtim, kompanive që ofrojnë shërbime nuk u kërkohet të shpërndajnë kostot direkte midis shpenzimeve të periudhës aktuale dhe çmimit të shërbimeve që nuk janë pranuar nga klientët në fund të periudhës. Kështu thuhet në shkresën e Ministrisë së Financave të datës 15 qershor 2011. Ndërmarrjet e tilla mund të njohin të gjitha shpenzimet (të tërthorta dhe direkte) në periudhën aktuale. Kjo procedurë duhet të përfshihet në politikën financiare të kompanisë.

Asnjë fitim

Nëse nuk janë marrë të ardhura gjatë periudhës raportuese, atëherë kompania mund të njohë vetëm shpenzime indirekte. Kostot direkte të përfshira në bilancin e produkteve të pashitura nuk mund të përdoren në llogaritjet e fitimit. Nëse kompania nuk ka shitur asgjë, atëherë, në përputhje me rrethanat, ajo nuk ka kosto direkte. Sa i përket shpenzimeve indirekte, ato nuk janë të lidhura me të ardhurat e marra dhe nuk mund të merren parasysh në periudhën aktuale. Në të njëjtën kohë, nëse një kosto specifike nuk gjeneron të ardhura direkte, kjo nuk do të thotë se është e paarsyeshme. Mjafton që është e nevojshme të kryhet aktiviteti, rezultati i të cilit do të jetë fitimi i marrë. Prandaj, kostot indirekte mund të merren parasysh në uljen e bazës tatimore edhe kur të ardhurat nuk janë marrë ende. Kjo i referohet të ardhurave në periudhën aktuale.

1C: kosto indirekte

Metodat për përcaktimin e kostove në dokumentacionin tatimor përshkruhen në regjistrin përkatës. Përdoruesi duhet të tregojë në mënyrë të pavarur listën e kostove direkte. Gjithçka që nuk tregohet në këtë regjistër interpretohet nga programi si kosto indirekte. Kompania miraton kostot direkte në politikën e saj financiare. Kështu, këshillohet që të regjistrohet lista përmes skedës përkatëse. Për ta bërë këtë, shkoni te "Tatimi mbi të Ardhurat". Pastaj duhet të klikoni në "Specifikoni listën (listën) e kostove direkte". Nëse regjistri i informacionit nuk përmban shënime, programi do të ofrojë t'i bëjë ato automatikisht. Çdo artikull në të paraqitet si kusht për njohjen e kostove direkte. Ndarja aktuale e kostove në raportimin tatimor kryhet në fund të muajit nga një dokument rregullator që mbyll llogaritë e kontabilitetit (26, 25, 23, 20).

Fazat e njohjes së kostos në program

Le të shqyrtojmë se si do të "arsyetohet" dokumenti i mbylljes së llogarive të kontabilitetit për të ndarë shpenzimet në indirekte ose direkte. Thjeshtuar, mund të dallohen fazat e mëposhtme:

Për periudhën aktuale (për shembull, mars 2012) për një ndërmarrje në regjistrin "Ditar Postimi", dokumenti kërkon të gjitha regjistrimet e një lloji të caktuar.
Midis artikujve të gjetur, ato, data e të cilave nuk është më e hershme se në shabllonin e regjistrit "Metodat për përcaktimin e kostove indirekte dhe direkte në kontabilitetin tatimor" zgjidhen për analizë pasuese.
Nëse atributi “Division” nuk është i specifikuar në shabllon, atëherë të dhënat e specifikuara në çdo ndarje merren parasysh.
Dështimi për të plotësuar një "Artikulli i kostos" nuk do të thotë se ndonjë artikull i tillë do të merret parasysh. Merren parasysh vetëm ato që kanë vlerën “Kosto të tjera” në rreshtin “Lloji i shpenzimit”.

Nëse futja në pasqyrat financiare plotëson kushtet e mësipërme, shuma do të klasifikohet si kosto direkte. Nëse në kontabilitet zbulohet një shpenzim për të cilin nuk ka model të përshtatshëm në regjistër, atëherë në sistemin e kontabilitetit ai do të njihet si indirekt. Programi i tij do të debitojë nënllogarinë përkatëse. sch. 90.08.

Pika e rëndësishme

Duhet të kuptohet se para datës së mbylljes së muajit, kostot e ndërmarrjes për prodhimin nuk ndahen. Sipas cilësimeve të planit kontabël, ato pasqyrohen si kosto në momentin e regjistrimit të një transaksioni biznesi në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. Përveç kësaj, ka një pikë tjetër të rëndësishme. Ju duhet të kuptoni se në cilat cilësime specifike shfaqen postime të caktuara në njësinë e kontrollit dhe njësinë e kontrollit. Gjendja e kutisë së kontrollit të "metodës së kostos direkte" do të ndikojë në përgatitjen e hyrjeve ekskluzivisht në kontabilitet gjatë mbylljes së muajit. Ky pozicion nuk ka të bëjë me NU në asnjë mënyrë. Në kontabilitetin tatimor, kostot janë ose kosto ose fshihen në varësi të natyrës së tyre. Kostot direkte transferohen në fund të muajit në debitim të llogarisë. 90.02.1, i cili regjistron të ardhurat nga aktivitetet me sistemin kryesor tatimor. Shpenzimet indirekte ngarkohen drejtpërdrejt në debitin e llogarisë. 90.08.1.

konkluzioni

Lista e saktë e kostove direkte që lidhen me shitjet dhe prodhimin përcaktohet nga ndërmarrja në mënyrë të pavarur. Kjo listë duhet të përfshihet në politikën financiare të kompanisë. Shpërndarja e kostove kryhet duke marrë parasysh specifikat e industrisë dhe procesit teknologjik. Formimi i një liste kostosh duhet të ketë një justifikim ekonomik. Kostot indirekte mund të njihen vetëm si ato që nuk mund të klasifikohen si kosto direkte për arsye objektive. Për shembull, kostot e materialeve dhe lëndëve të para përfshihen në koston e produkteve. Kostot e tilla janë gjithmonë direkte dhe nuk mund të jenë indirekte.

Gjithçka rreth akordimit të makinave

Kostot indirekte janë arsyeja pse quhen kështu. Kostot materiale direkte. Kostot indirekte - cilat janë ato?

Kostot direkte dhe indirekte në praktikë

Kostot direkte dhe indirekte në teori

Hyrje nga kontabiliteti: kostot direkte dhe indirekte, shpërndarja e tyre sipas llojit të produktit

Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve direkte dhe indirekte

Kostot indirekte. Kontabiliteti dhe shpërndarja gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Kostot indirekte të organizatave prodhuese

Kostot indirekte të organizatave që ofrojnë shërbime

Kostot indirekte të organizatave tregtare

Kontabilizimi i shpenzimeve indirekte në mungesë të të ardhurave

Kostot direkte dhe indirekte

Shpenzimet direkte

Kostot indirekte të kompanisë: çfarë përfshijnë ato

Kostot direkte dhe indirekte: shpërndarja sipas llojit të produktit

Shembulli 1

Kontabiliteti i kostos dhe metodat e përcaktimit të kostos

Shpenzimet direkte: regjistrime kontabël

Kostot indirekte: regjistrimet kontabël

Shembulli 2

Kontabiliteti për produktet e gatshme

Shpenzimet direkte nga organizata tregtare

Kostot indirekte për një organizatë tregtare

Klasifikimi

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

karakteristikat e përgjithshme

Kostot indirekte: cilat janë ato?

Kostot e funksionimit dhe mirëmbajtjes së pajisjeve

Kostot e përgjithshme të dyqanit

Shpenzime te pergjithshme

Baza e shkallës

Kostot e përgjithshme dhe ato bazë

Procedura e ndarjes së kostos

Ndërmarrjet që merren me prodhimin e mallrave

Ndërmarrjet që ofrojnë shërbime

Asnjë fitim

1C: kosto indirekte

Fazat e njohjes së kostos në program

Pika e rëndësishme

konkluzioni