V účtovníctve sa odpisy účtujú podľa pravidiel ustanovených odsekmi 17-25 PBU 6/01, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n (ďalej len PBU 6/ 01). Odpisy je proces mesačného presunu nákladov do nákladov bežného obdobia. To znamená, že prostredníctvom odpisov sa cena majetku prenesie do ceny vyrobených výrobkov (vykonané práce, poskytnuté služby), inak povedané, splatí sa (bod 17 PBU 6/01).

V súlade s bodom 49 Usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. októbra 2003 č. 91n (ďalej len Usmernenie č. 91n,) podlieha odpisovaniu vlastnosť, ktorá:

• vo vlastníctve organizácie;
• sú v ekonomickom riadení organizácie (alebo operatívnom riadení);
• prenajaté organizáciou (alebo správou trustu, bezodplatné používanie).

Účtujú sa odpisy(článok 49 a odsek 50 usmernenia č. 91n):

• organizácia - pre investičný majetok, ktorý vlastní;
• prenajímateľom - za dlhodobý majetok prenajatý;
• nájomcom - na dlhodobý majetok zaradený do majetkového celku na základe zmluvy o nájme podniku (rovnakým spôsobom ako na dlhodobý majetok vo vlastníctve vlastníckeho práva);
• prenajímateľ alebo nájomca - na dlhodobý majetok, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (v závislosti od podmienok zmluvy).

Odpisy sa neúčtujú podľa (odseky 2 až 5 ods. 17 PBU 6/01 ods. 2 a 3 ods. 49 usmernenia č. 91n):

• predmety mobilizačného účelu (zakonzervované a nepoužívané v činnosti organizácie);
• predmety neziskových organizácií (pri takýchto predmetoch sa odpisy časovo rozlišujú, čo sa zohľadňuje na podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“);
• objekty bytového fondu (bytové domy, ubytovne a pod.), s výnimkou tých, ktoré sa týkajú výnosných investícií do hmotného majetku (t. j. evidujú sa na účte 03 a používajú sa na tvorbu príjmov);
• predmety, ktorých spotrebiteľské vlastnosti zostávajú v priebehu času nezmenené (parcely, objekty ochrany prírody, predmety klasifikované ako muzeálne predmety a muzeálne zbierky atď.).

Užitočný život

Dlhodobý majetok sa odpisuje užitočný život(SPI). Organizácia ho určuje samostatne pri prijímaní predmetu do účtovníctva na základe nasledujúcich kritérií (bod 20 PBU 6/01 ods. 2 bod 59 smernice č. 91n):

1. predpokladaná doba používania (závisí od výkonu, kapacity objektu);
2. predpokladané fyzické opotrebovanie (závisí od spôsobu používania (počet zmien), vplyvu prírodných podmienok a agresívneho prostredia, systému opravárenských prác a pod.);
3. iné obmedzenia používania (regulačné, zmluvné atď.).

Uvedený postup určenia doby použiteľnosti sa aplikuje aj na (ods. 2, bod 59 Metodického pokynu č. 91n).

Odkaz. Organizácie dostali možnosť samostatne určovať dobu životnosti organizácií po nadobudnutí účinnosti 01.01.1998 PBU 6/97. Obstarávacia cena dlhodobého majetku bola doteraz splácaná počas štandardnej (pri strojoch, zariadeniach a vozidlách) alebo skutočnej životnosti (pri ostatných fondoch).

Väčšina organizácií však na stanovenie SPI v účtovníctve používa daňovú klasifikáciu dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (ďalej len Klasifikácia OS). Táto možnosť je uvedená v odseku 1 vyhlášky vlády Ruskej federácie zo dňa 1. 1. 2002 č. 1. Toto sa robí s cieľom spojiť údaje účtovníctva a daňového účtovníctva.

Výber konkrétneho postupu na určenie doby použiteľnosti by mal byť stanovený v účtovnej politike organizácie na účely účtovníctva (odsek 7 PBU 1/2008).

Po založení STI dlhodobého majetku nepodlieha revízii, s výnimkou prípadov, keď sa v dôsledku reštaurátorských prác zlepšia (zvýšia) pôvodne prijaté normatívne ukazovatele fungovania objektu. Takéto prípady zahŕňajú (odsek 6, článok 20 PBU 6/01, odsek 1, článok 60 usmernenia č. 91n):

1. rekonštrukcia;
2. modernizácia;
3. dokončenie;
4. dodatočné vybavenie.

Všimnite si! V súlade s odsekom 20 PBU 6/01 musí organizácia prehodnotiť životnosť modernizovaného (rekonštruovaného) objektu, zostáva však na jej rozhodnutí, či ju zmení alebo nie. Toto je právo organizácie.

Podľa paragrafu 21 PBU 6/01, organizácia začne amortizovať dlhodobý majetok od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho prijatia do účtovníctva. Toto pravidlo platí aj pre vlastnícke práva, ktoré podliehajú povinnej štátnej registrácii. Ako vyplýva z odseku 52 usmernenia č. 91n, ak sa tvorí počiatočná obstarávacia cena nehnuteľnosti, musí byť prijatá do účtovníctva ako dlhodobý majetok. Organizácia zároveň nemusí čakať na predloženie potrebných dokumentov registračnému orgánu, aby legitimizovala svoje práva k objektu.

Odpisovanie dlhodobého hmotného majetku sa nezastaví počas jeho životnosti. Existujú však dve výnimky z tohto pravidla (článok 23 PBU 6/01):

Prenechanie predmetu na konzerváciu na dobu dlhšiu ako 3 mesiace rozhodnutím prednostu;
- obnova (rekonštrukcia, modernizácia) zariadenia v trvaní viac ako 12 mesiacov.

Vo všetkých ostatných prípadoch (opravy, sezónny charakter práce) by sa mali odpisy dlhodobého majetku účtovať pravidelne, bez ohľadu na skutočnosť, či sú v činnosti organizácie.

Organizácia prestane odpisovať dlhodobý majetok od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia jeho hodnoty alebo odpisu predmetu z účtovníctva (odsek 22 PBU 6/01).

Metódy odpisovania

Norma článku 18 PBU 6/01 stanovuje 4 spôsoby výpočtu odpisov pre účely účtovníctva:

1. lineárny spôsob;
2. metóda redukcie rovnováhy;
3. spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;
4. spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu produkcie.

Organizácia v účtovnej politike pre účely účtovníctva fixuje spôsob odpisovania vo vzťahu k dlhodobému majetku (alebo skupinám homogénnych predmetov). Paragraf 18 PBU 6/01 zároveň uvádza, že spôsob odpisovania ustanovený pre skupinu homogénnych predmetov sa uplatňuje počas celej doby životnosti týchto predmetov, to znamená, že spôsob odpisovania pre už použitý homogénny investičný majetok nemožno meniť. PBU 6/01 ani Smernica č. 91n však neobsahujú definíciu pojmu skupiny homogénnych objektov a princípy ich tvorby.

Niektoré organizácie berú za základ zoskupenie objektov majetku podľa klasifikácie OS. Táto možnosť rozdelenia však nie je dostatočne správna, pretože nespĺňa zásadu jednotnosti investičného majetku.

Úradníci finančného oddelenia vo svojich listoch zo dňa 12.01.2006 č. 07-05-06 / 2 zo dňa 01.02.2006 č. 07-05-06 / 20 odporúčajú vytvárať skupiny homogénnych predmetov na základe znakov účelu tieto predmety. Takže pri zoskupovaní homogénnych objektov sa organizácia môže riadiť článkom 44 Smernice č. 91n, kde sú ako príklad uvedené také skupiny ako budovy, stavby, vozidlá atď. by mali byť predpísané v účtovných zásadách.

Podľa bodov 8 a 9 PBU 1/2008 metódy účtovania vrátane metód výpočtu odpisov dlhodobého majetku podliehajú uplatňovaniu od 1. januára roku nasledujúceho po roku schválenia príslušného organizačného a administratívneho dokumentu (príkaz , príkazy , atď.).

Bez ohľadu na to, aký spôsob odpisovania si organizácia zvolila, musí v priebehu vykazovaného roka mesačné časovo rozlíšiť odpisy vo výške 1/12 ročnej sumy za každú položku dlhodobého majetku (odsek 19 PBU 6/01). V tomto prípade sa ročná suma vypočíta podľa určitého vzorca v závislosti od spôsobu odpisovania. Toto pravidlo platí aj pre dlhodobý majetok, ktorý organizácie využívajú sezónne vzhľadom na charakter výroby. (Výnimkou je metóda odpisovania v pomere k objemu produkcie, kde sa mesačná odpisová sadzba počíta podľa daného vzorca.)

Ak je predmet dlhodobého majetku prijatý do účtovníctva v priebehu účtovného roka, potom je ročná výška odpisu čiastka určená od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva až do dňa účtovnej závierky ročnej účtovnej závierky. vyhlásenia (bod 55 usmernenia č. 91n).

1. Metóda lineárneho odpisovania

Lineárny spôsob je hlavná a najpoužívanejšia. Výška ročného odpisu sa určuje na základe počiatočnej (náhradnej - v prípade precenenia) obstarávacej ceny dlhodobého majetku a odpisovej sadzby, ktorá je vypočítaná na základe doby použiteľnosti (ustanovenie 19 PBU 6/01, bod 54 usmernení č. 91n).

1. Zapnuté = 100 % : spánok,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na - odpisová sadzba;
• Spánok – životnosť dlhodobého majetku.

Nižšie uvedené grafy zobrazujú dynamiku výšky ročného odpisu, zostatkovej ceny a odpisového fondu (kumulatívne odpisy) za predpokladu, že dlhodobý majetok sa odpisuje rovnomerne.

Obr.1. Programy lineárneho odpisovania: (1) ročné odpisy; (2) zostatková hodnota; (3) potápačský fond

Príklad 1

LLC "Kantselaria" získala sklad hotových výrobkov. Počiatočné náklady na fixné aktívum predstavovali 3 000 000 rubľov. Rozhodnutím správcu bola stanovená životnosť zariadenia na 25 rokov. V súlade s účtovnými postupmi Spoločnosti pre účtovné účely sa všetok dlhodobý majetok odpisuje rovnomerne.

Riešenie.

Výpočet odpisov:

1. Odpisová sadzba (zapnutá): 4 % (= 100 % : 25 rokov);
2. Výška ročného odpisu (Agod): 120 000 rubľov. (= 3 000 000 rubľov x 4 %);
3. Výška mesačného odpisu (Ames): 10 000 rubľov. (= 120 000 rubľov: 12 mesiacov).

Koniec príkladu

2. Metóda degresívneho zostatku

Ak sa efektívnosť využívania dlhodobého majetku každým rokom znižuje, potom má organizácia právo uplatniť si odpisy metóda redukcie rovnováhy. Je však na zváženie, ako uplatnenie tejto metódy ovplyvní výšku dane z nehnuteľnosti a cenu produktov (vykonané práce, poskytnuté služby).

Výška ročného odpisu sa určuje na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku a odpisovej sadzby, ktorá sa vypočíta na základe doby životnosti, ako aj koeficientu zrýchlenia najviac 3 (odsek 19 PBU 6/01). Konkrétnu hodnotu koeficientu stanovuje organizácia. Rozhodnutie by malo byť stanovené v účtovných zásadách na účely účtovníctva.

Podľa normy bodu 54 usmernenia č. 91n možno použiť nasledujúce faktory zrýchlenia:

Koeficient 2 - podľa malých podnikov;
- koeficient 3 (v súlade s podmienkami zmluvy) - vo vzťahu k hnuteľnému majetku, ktorý je predmetom finančného prenájmu a súvisí s aktívnou časťou investičného majetku.

Tu vyvstáva otázka, či je možné použiť zrýchlené odpisovanie vo vzťahu k akémukoľvek dlhodobému majetku odpisovanému metódou znižovania podľa bodu 19 PBU 6/01?

Súdy berú na vedomie (uznesenie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 5.7.2011 č. 2346/11, uznesenie FAS ZSO z 3.6.2014 č. A27-8854 / 2013), že nariadenia PBU 6/01 a Smernice Č. 91n by sa malo použiť v spojení. Organizácie teda nemajú právo ľubovoľne nastavovať akceleračný faktor pre akýkoľvek investičný majetok a musia brať do úvahy podmienky, za ktorých vzniká nárok na uplatnenie zrýchleného odpisovania.

Postup výpočtu odpisov:

1. Zapnuté = 100 % : spánok,
2. Agod \u003d Os x Na x kus,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod je suma ročného odpisu,
• Ames - výška mesačného odpisu,
• Os - zostatková hodnota dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka;
• Na - odpisová sadzba;
• Sp je doba použiteľnosti dlhodobého majetku;
• Chunk - faktor zrýchlenia.

Nižšie je graficky znázornená dynamika výšky ročného odpisu, zostatkovej ceny a odpisového fondu (akumulované odpisy) pri odpisovaní dlhodobého majetku metódou znižovania.

Obr.2. Rozvrhy podľa metódy znižovania zostatku: (1) ročné odpisy; (2) zostatková hodnota; (3) potápačský fond

Príklad 2

Spoločnosť TD Karton JSC zakúpila elektrický vysokozdvižný vozík. Jeho počiatočná cena bola 300 000 rubľov. Životnosť - 5 rokov. V súlade s účtovnou zásadou spoločnosti TD Karton as sa pre účely účtovníctva táto skupina dlhodobého majetku odpisuje metódou znižovania.

Riešenie.

Výpočet odpisovej sadzby:

1. Odpisová sadzba (zapnutá): 20 % (100 % : 5 rokov).

Výpočet výšky ročných (Agod) a mesačných (Ames) odpisov je uvedený v tabuľke nižšie.

rok		Odpisová sadzba (berúc do úvahy faktor zrýchlenia), %	Výška ročného odpisu, rub. (skupina 2 x skupina 3)	Výška mesačného odpisu, rub. (skupina 4: 12 mesiacov)	Zostatková hodnota na konci roka, rub. (skupina 2 – skupina 4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Ako je zrejmé z výpočtovej tabuľky, časť hodnoty dlhodobého majetku (98 304 rubľov alebo 32,77 %) zostala po uplynutí doby použiteľnosti nedostatočne odpísaná. Do nákladov bolo prevedených 201 696 rubľov. alebo 67,23 %. Ale odsek 22 PBU 6/01 stanovuje, že odpisy by sa mali účtovať až do úplného splatenia hodnoty dlhodobého majetku (alebo jeho odpísania z účtovníctva) a regulačné dokumenty nehovoria, čo robiť s podhodnotenou hodnotou. majetku.

V tejto situácii by sme sa mali riadiť normou článku 7 PBU 1/2008, v ktorej sa uvádza: ak v konkrétnej otázke regulačné akty nestanovujú metódy účtovania, potom organizácia sama vyvinie vhodné metódy pri vytváraní účtovnej politiky. , na základe PBU 1/2008, účtovníctvo ostatných rezerv a IFRS.

Organizácia preto pri použití redukčnej zostatkovej metódy pri odpisovaní určí postup odpisovania zostatkovej hodnoty položky dlhodobého majetku po skončení jeho životnosti a zafixuje ho v účtovných zásadách. Pre tento príklad môže byť niekoľko možností. Na demonštráciu ich implementácie v praxi použijeme údaje z príkladu 2.

Možnosť 1. V poslednom mesiaci životnosti dlhodobého majetku sa účtujú odpisy vo výške rovnajúcej sa zostatkovej hodnote majetku k tomuto dátumu. V našom prípade odpisy za posledný 5. rok životnosti položky dlhodobého majetku - elektrického vysokozdvižného vozíka budú účtované v týchto sumách:

1. mesačne počas 11 mesiacov:
. Kalkulácia: 24 576 rub. : 12 mesiacov = 2 048 rubľov.

2. za posledný mesiac:
. Kalkulácia: 2 048 rub. + 98 304 rub. = 100 352 rubľov.

Možnosť 2. Zostatková cena dlhodobého hmotného majetku na začiatku posledného roka jeho životnosti sa odpisuje rovnomerne počas 12 mesiacov. V našom prípade bude výška mesačných odpisov za posledný 5. rok životnosti položky dlhodobého majetku - elektrického vysokozdvižného vozíka:

• 122 880 RUB : 12 mesiacov = 10 240 rubľov.

Koniec príkladu

3. Spôsob odpisovania obstarávacej ceny súčtom počtov rokov doby životnosti

Pri výpočte odpisov súčtom počtov rokov životnosti ročná výška odpisu sa vypočíta na základe počiatočnej (náhradnej - v prípade precenenia) obstarávacej ceny a pomeru počtu rokov do konca životnosti (v čitateli) a súčtu počtov rokov životnosť (v menovateli).

Postup výpočtu odpisov:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - ročná výška odpisov;
• Ames - výška mesačného odpisu;
• PS - počiatočné (náhradné) náklady dlhodobého majetku;
• ChLspi - počet rokov životnosti;
• SCHLSpi - súčet počtov rokov životnosti.

V grafe je prehľadne znázornená dynamika výšky ročného odpisu, zostatkovej ceny a odpisového fondu (akumulovaných odpisov) pri odpise dlhodobého majetku súčtom počtov rokov životnosti.

Obr.3. Harmonogramy pre metódu odpisovania na základe súčtu počtov rokov životnosti: (1) ročný odpis; (2) zostatková hodnota; (3) potápačský fond

Príklad 3

LLC "StroyDor" kúpila peň. Počiatočné náklady na auto boli 600 000 rubľov. Rozhodnutím konateľa bola stanovená doba použiteľnosti na 5 rokov. Účtovná zásada organizácie pre účely účtovníctva ustanovuje, že odpis hodnoty dlhodobého majetku tejto skupiny sa vykonáva metódou podľa súčtu počtov rokov doby životnosti.

Riešenie.

1. Súčet počtov rokov životnosti (SCHLSpi) sa rovná 15 (= 1+2+3+4+5).

Výpočet odpisov (ročné a mesačné sumy) je uvedený v tabuľke nižšie.

rok		Zostatková hodnota na začiatku roka, rub.	ročný pomer	Výška ročného odpisu, rub. (skupina 2 x skupina 4)	Výška mesačného odpisu, rub. (skupina 5: 12 mesiacov)	Zostatková hodnota na konci roka, rub. (skupina 3 – skupina 5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Koniec príkladu

4. Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu produkcie

Metóda odpisu v pomere k objemu výrobkov (práce) Používa sa pomerne zriedkavo a najmä v prípadoch, keď je obstaraný investičný majetok určený na vykonanie určitého, obmedzeného množstva práce počas celej doby životnosti predmetu.

Táto metóda nie je založená na dobe použiteľnosti, ale na objeme výrobkov (práce), ktoré sa majú uvoľniť (vykonať) použitím dlhodobého majetku.

Výška odpisu sa vypočíta mesačne ako súčin skutočného objemu výkonov (vykonaných prác) v účtovnom období (tento mesiac) vo fyzickom vyjadrení a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku a predpokladaného objemu výkonov (vykonaných prác). ) po celú dobu užívania predmetu.

Postup výpočtu odpisov:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - výška mesačného odpisu;
• PS - počiatočná cena dlhodobého majetku;
• OVf - skutočný objem výkonu (výkonu práce) vo vykazovanom mesiaci;
• OVp - odhadovaný objem výkonu (výkonu práce) za celú dobu používania dlhodobého majetku.

Príklad 4

Spoločnosť Metiz LLC kúpila stroj na výrobu hardvéru za 600 000 rubľov. Pas pre tento stroj uvádza, že je určený na výrobu 300 000 dielov. V súlade s účtovnou politikou Spoločnosti by sa pre účely účtovníctva mali odpisy tohto zariadenia účtovať v pomere k objemu výroby. Použitie predmetu na výrobu mimo stanoveného objemu vedie k zníženiu kvality výrobkov a nemožnosti jeho použitia na určený účel.

Organizácia začala používať stroj a vydala:

• 1. mesiac -- 5 000 dielov;
• 2. mesiac -- 4 000 dielov;
• 3. mesiac -- 6 000 dielov;
• 4. mesiac -- 5 000 dielov;
• 5. mesiac -- 3 000 dielov;
• atď.

Riešenie.

V tabuľke je uvedený výpočet odpisov pre stroj.

mesiac	Počiatočné náklady, rub.	Skutočný (mesačný) objem produkcie, počet.	Odhadovaný objem produkcie, počet.	Výška mesačného odpisu, rub. (skupina 3 x skupina 2: skupina 4)	Zostatková hodnota na konci mesiaca, rub. (skupina 2 – skupina 5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organizácia bude stroj odpisovať až do splatenia jeho nákladov.

Koniec príkladu

O jednotných odpisových sadzbách

V súvahe niektorých organizácií môže byť stále uvedený dlhodobý majetok uvedený do prevádzky pred 1. 1. 1998. Aký je dôvod tohto dátumu?

Faktom je, že od 1. januára 1998 nadobudol účinnosť nový účtovný predpis „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/97 (schválený výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. septembra 1997 č. 65n). Tento dokument stanovil 4 nové metódy odpisovania, ktoré by sa mali aplikovať na novozaradený dlhodobý majetok (tieto metódy sú opísané vyššie av súčasnosti sa používajú v súlade s článkom 18 PBU 6/01).

Majetok, ktorý sa začal používať pred koncom roka 1997 a skôr, sa naďalej odpisuje podľa starého postupu počas štandardnej (alebo skutočnej) životnosti v súlade s Jednotnými odpisovými sadzbami pre úplnú obnovu dlhodobého majetku r. národného hospodárstva (schválené výnosom MsZ ZSSR z 22. októbra 1990, č. 1072).

Akú metódu odpisovania zvoliť

Dlhodobý majetok sa opotrebuje a súčasne sa neaktualizuje. Ide o postupný proces. Niektoré objekty sa však budú odpisovať rýchlejšie, niektoré pomalšie - to závisí od odpisovej politiky podniku, ktorej jednou z hlavných úloh je vybrať najlepšie metódy na výpočet odpisov pre účtovné aj daňové účely. Čím sa zároveň treba riadiť pri riešení problému?

Napríklad v západných krajinách sa organizácie pri výbere jedného alebo druhého spôsobu odpisovania riadia princípom zhody príjmov a nákladov. Význam je nasledovný.

Ak v dôsledku používania položky fixných aktív v rámci JFS spoločnosť dostáva jednotný príjem, uprednostňuje sa lineárna metóda.

Ak je príjem z prevádzky majetku na začiatku životnosti väčší a bližšie ku koncu sa zvyšujú náklady na opravy, potom je lepšie použiť zrýchlené metódy odpisovania (metóda znižovania zostatku, metóda odpisu náklady súčtom počtov rokov životnosti). Pri výpočte odpisov týmito metódami sa väčšina hodnoty dlhodobého majetku prenesie do nákladov na výrobky (práce, služby) v prvých rokoch ich prevádzky.

Keď príjem organizácie závisí od skutočného výkonu, je účelnejšie zvoliť spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výkonu. Táto metóda je najpresnejšia z hľadiska párovania príjmov a výdavkov. Ak sa objem výkonov zvýši, potom sa zvýšia výdavky organizácie na odpisy majetku. Keď objemy výroby klesnú, zodpovedajúcim spôsobom sa zníži aj výška odpisov. Keď je zariadenie nečinné, odpisy nie je potrebné účtovať vôbec. Významnou nevýhodou tejto metódy je jej zložitosť.

Ruská prax ukazuje, že väčšina domácich organizácií sa vo svojom výbere zameriava na konvergenciu účtovníctva a daňového účtovníctva, a preto sa zvyčajne všetky dlhodobé aktíva odpisujú lineárne.

Účtovanie o časovo rozlíšených odpisoch

Pre sumarizáciu informácií o časovo rozlíšených odpisoch sa používa pasívny „Odpis dlhodobého majetku“. V prospech účtu 02 sa v súlade s účtami výrobných nákladov (predajné náklady) premietne výška časovo rozlíšených odpisov. V tomto prípade sa v účtovníctve vykoná nasledovné účtovanie:

Debet 20 (23, 25, 44) – Kredit 02
- odráža odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa pri výrobe produktov, pri výkone práce a poskytovaní služieb.

Ak organizácia (nie stavebná firma) investuje (výstavba, modernizácia, rekonštrukcia) investičným majetkom, vykoná v účtovníctve tento zápis:

Debet 08.3 – Kredit 02
- odráža odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa podieľa na investičných prácach.

Ak sa dlhodobý majetok používa v odvetviach služieb a na farmách, časovo rozlíšené odpisy sa prejavia takto:

Debet 29 – Kredit 02
- odráža odpisy fixných aktív používaných v odvetviach služieb a na farmách.

Časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa pre potreby hospodárenia (t. j. nesúvisia s hlavným výrobným procesom), sa účtujú na ťarchu účtu 26:

Debet 26 – Kredit 02
- odráža odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa na účely hospodárenia.

Analytické účtovníctvo na účte 02 sa vykonáva na položkách zásob.

Príklad 5

V decembri spoločnosť Fuel Systems LLC získala počítač pre zamestnanca IT oddelenia. Jeho počiatočné náklady boli 53 100 rubľov vrátane DPH (18%) - 8 100 rubľov. V tom istom mesiaci bol objekt uvedený do prevádzky ako dlhodobý majetok. Na základe účtovnej politiky Spoločnosti pre účtovné účely bola doba životnosti počítača stanovená v súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetku na 2,5 roka (2. odpisová skupina); metóda rovnomerného odpisovania.

Riešenie.

Účtovník spoločnosti Fuel Systems LLC zohľadní príjem počítača pomocou nasledujúcich účtov.

č. p / p	Obsah prevádzky	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
December
1	Odzrkadlené náklady na zakúpený počítač (bez DPH)	08-4	60	45 000
2	Zohľadnila sa výška „vstupnej“ DPH na prijatom objekte	19	60	8 100
3	Objekt bol prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok v počiatočnej cene a uvedený do prevádzky	01	08-4	45 000
4	Na odpočet bola predložená suma „vstupnej“ DPH na prijatom predmete	68	19	8 100

V účtovníctve začne organizácia predmet odpisovať od januára (doložka 21 PBU 6/01). Výpočet odpisov na počítači:

1. Na \u003d 100 %: spánok \u003d 100 %: 2,5 g. \u003d 40 %,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45 000 rubľov. x 40 % = 18 000 rubľov,
3. Ames = Agod: 12 mesiacov. = 18 000 rubľov. : 12 mesiacov = 1 500 rubľov.

Výška odpisov sa zisťuje mesačne, samostatne pre každý odpisovaný majetok.

Odpisovať sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky, končí sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola obstarávacia cena predmetu úplne odpísaná alebo kedy bol predmet vyradený z evidencie. odpisovateľný majetok.

Odpisy sa účtujú v súlade s odpisovou sadzbou určenou pre predmet na základe doby jeho životnosti.

Paragraf 18 PBU 6/01 stanovuje štyri spôsoby výpočtu odpisov na účely účtovníctva:

lineárny spôsob;

metóda redukcie rovnováhy;

spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;

spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (prác);

Bez ohľadu na to, aký spôsob odpisovania si organizácia zvolí, musí si určiť ročné a mesačné odpisové sadzby.

V súlade s odsekom 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie si daňovníci môžu na výpočet dane z príjmu zvoliť jednu z metód výpočtu odpisov:

- lineárna metóda;

je nelineárny spôsob.

Spôsob, ktorý si organizácia zvolila na výpočet odpisov vo vzťahu k predmetu odpisovateľného majetku na základe odseku 3 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno zmeniť počas celej doby odpisovania tohto predmetu.

Odpisy sa odpíšu pri vyradení dlhodobého majetku. Účtovanie o sumách odpisov sa vedie na účte 02 "Odpisy dlhodobého majetku"

4.1.1. Priamy spôsob odpisovania

Pri rovnomernom spôsobe odpisovania sa ročná výška odpisu určí na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo súčasnej (náhradnej) hodnoty (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe úžitkovej hodnoty. životnosť tejto položky.

1) predpokladanú dobu používania tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

2) predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

3) regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

Životnosť predmetov určuje organizácia samostatne pri preberaní predmetu do účtovníctva.

Životnosť položiek dlhodobého majetku môže organizácia prehodnotiť v prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych ukazovateľov fungovania položky dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie.

Od 1. januára 2002 sa musia organizácie pre účely daňového účtovníctva pri určovaní doby životnosti dlhodobého majetku riadiť uznesením N1.

Na základe Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 N 04-05-06 / 34 organizácie pri uplatňovaní tohto uznesenia na účely účtovníctva používajú uvedenú klasifikáciu na určenie doby životnosti dlhodobého majetku prijatého na účtovníctvo (debetný účet 01) od 1.1.2002.

Odpisy dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva pred 1. januárom 2002 na účely účtovníctva sa naďalej účtujú na základe doby použiteľnosti zistenej pri registrácii predmetu a spôsobu odpisovania, ktorý si organizácia zvolila pre skupinu rovnorodých predmetov.

Príklad.

Náklady na objekt dlhodobého majetku sú 260 000 rubľov. V súlade so zatriedením dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schváleným nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 01.01.2002 N 1 je predmet zaradený do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti dlhšou ako 3 roky do 5 rokov vrátane. Životnosť je stanovená na 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je 20 % (100 %: 5 rokov), výška ročného odpisu je 52 000 rubľov (260 000 x 20/100), výška mesačného odpisu je 4 333,33 rubľov (52 000/12).

4.1.2. Metóda klesajúceho zostatku

Pri znižovaní efektívnosti využívania položky dlhodobého majetku s každým ďalším rokom má organizácia právo použiť na určenie doby životnosti a odpisov metódu znižovania.

Výška ročného odpisu sa určuje na základe zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

Príklad.

Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Akceleračný faktor 2. Ročná odpisová sadzba 20 %. Ročná odpisová sadzba s faktorom zrýchlenia 40 %.

V prvom roku prevádzky:

Ročná výška odpisov sa určí na základe počiatočných nákladov vytvorených pri zaúčtovaní predmetu dlhodobého majetku a bude predstavovať 104 000 rubľov (260 000 x 40 % = 104 000).

V druhom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci prvého roka prevádzky, budú 62 400 rubľov ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

V treťom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci druhého roka prevádzky, budú 37 440 rubľov ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).

Vo štvrtom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci tretieho roka prevádzky, budú 22464 rubľov ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Počas piateho roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci štvrtého roku prevádzky, budú 13478,40 rubľov ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Akumulované odpisy za päť rokov budú predstavovať 239 782,40 rubľov. Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi na objekt a výškou časovo rozlíšených odpisov vo výške 20217,60 rubľov je zostatková hodnota objektu, ktorá sa nezohľadňuje pri výpočte odpisov podľa rokov, s výnimkou posledného roka prevádzky. V poslednom roku prevádzky sa odpisy vypočítajú odpočítaním zostatkovej hodnoty od zostatkovej hodnoty objektu na začiatku minulého roka.

Keď sa organizácie rozhodnú počítať odpisy pomocou metódy znižovania zostatku, treba pamätať na to, že od roku 2002 sa mechanizmus zrýchleného odpisovania, ktorý bol predtým ustanovený nariadením vlády Ruskej federácie z 19. augusta 1994 N 967 „o používaní zrýchlený mechanizmus odpisovania a preceňovanie dlhodobého majetku“ bol vyhlásený za neplatný. Toto zrušenie bolo vykonané nariadením vlády Ruskej federácie z 20. februára 2002 N 121 „O zmene a doplnení a zrušení niektorých zákonov vlády Ruskej federácie o zdaňovaní ziskov organizácií“.

4.1.3. Metóda odpisu založená na súčte rokov životnosti

Pri tejto metóde sa ročná odpisová sadzba určuje na základe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a v menovateli je súčet počet rokov životnosti predmetu.

Príklad.

Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Súčet rokov životnosti je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

V prvom roku prevádzky bude pomer 5/15, výška časovo rozlíšených odpisov bude 86 666,67 rubľov (260 000 x 5/15).

V druhom roku prevádzky je pomer 4/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 69 333,33 rubľov (260 000 x 5/15).

V treťom roku prevádzky je pomer 3/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 52 000 rubľov (260 000 x 3/15).

Vo štvrtom roku prevádzky je pomer 2/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 34 666,67 rubľov (260 000 x 2/15).

V poslednom, piatom roku prevádzky je pomer 1/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 17 333,33 rubľov (260 000 x 1/15).

4.1.4. Metóda odpisu v pomere k objemu produktov (práce, služby)

Pri metóde odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výrobkov (práce, služby) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku a predpokladaný objem výrobkov (práce) na celú dobu životnosti predmetného investičného majetku.

Príklad.

Náklady na auto sú 65 000 rubľov, odhadovaný počet najazdených kilometrov je 400 000 km. Vo vykazovanom období bol počet najazdených kilometrov automobilu 8 000 km., Výška odpisov za toto obdobie bude 1 300 rubľov (8 000 km x (65 000 rubľov: 400 000 km.)). Výška odpisov za celé obdobie najazdených kilometrov je 65 000 rubľov (400 000 km. x 65 000 rubľov: 400 000 km.).

4.1.5. Odpis obstarávacej ceny dlhodobého majetku pri jeho zaradení do výroby

Odsek 18 PBU 6/01 stanovuje, že fixné aktíva s hodnotou nie vyššou ako 10 000 rubľov na jednotku alebo iným limitom stanoveným v účtovnej politike organizácie na základe technologických vlastností, ako aj zakúpené knihy, brožúry a podobné publikácie, sú je povolené odpisovať na výrobné náklady (náklady na predaj), keď sú uvoľnené do výroby alebo prevádzky. Aby sa zabezpečila bezpečnosť týchto predmetov vo výrobe alebo počas prevádzky v organizácii, je potrebné organizovať kontrolu ich pohybu.

Účinok tohto pravidla z hľadiska nákladových obmedzení „nie viac ako 10 000 rubľov na jednotku alebo iný limit stanovený v účtovnej politike založenej na technologických vlastnostiach“ na základe listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta, 2002 N 04-05-06 / 34 sa vzťahuje len na objekty dlhodobého majetku prijaté do účtovníctva po 1. januári 2002.

4.2. Metódy odpisovania v daňovom účtovníctve

V daňovom účtovníctve (odsek 1, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie) majú daňovníci právo použiť jednu z dvoch možných metód na výpočet odpisov:

– lineárny;

- nelineárny.

Pri uplatnení niektorej z týchto metód sa výška odpisu zisťuje na daňové účely mesačne, v súlade s odpisovou sadzbou, na základe doby životnosti predmetu. Okrem toho sa odpisy účtujú samostatne pre každý odpisovateľný majetok.

Pri takých druhoch odpisovaného majetku, ako sú budovy, stavby a prenosové zariadenia zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny, bez ohľadu na dobu ich uvedenia do prevádzky, daňová legislatíva stanovuje použitie len rovnomerného odpisovania.

Na ostatný dlhodobý majetok môže daňovník uplatniť ktorýkoľvek z vyššie uvedených spôsobov.

Federálny zákon N 58-FZ zaviedol čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie je veľmi dôležitou zmenou.

Daňovník má právo zahrnúť do výdavkov účtovného obdobia výdavky na kapitálové investície najviac do výšky 10 % z počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (s výnimkou dlhodobého majetku prijatého bezodplatne) a (alebo) výdavky vynaložené v prípadoch dokončenia, dodatočného vybavenia, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku, ktorých výška je určená podľa § 2 ods. 257 tohto zákonníka“.

Tieto výdavky by sa mali klasifikovať ako náklady spojené s výrobou a predajom (vo výške časovo rozlíšených odpisov) (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 11. októbra 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Pri výpočte výšky odpisov daňovník nezohľadňuje vyššie uvedené výdavky na kapitálové investície.

Príklad.

Organizácia v januári 2006 zakúpila vybavenie v hodnote 118 000 rubľov (vrátane DPH - 18 000 rubľov). Náklady na dodávku zariadenia dosiahli 11 800 rubľov (vrátane DPH - 1 800 rubľov).

Zariadenie bolo uvedené do prevádzky v januári 2006. Predpokladajme, že životnosť tohto zariadenia je 5 rokov, metóda odpisovania je lineárna. Organizácia sa rozhodne zohľadniť v daňovom účtovníctve ako výdavky 10 % z počiatočných nákladov na zariadenie. Výška týchto výdavkov je 11 000 rubľov ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10 %).

Potom sa v účtovníctve organizácie tieto obchodné transakcie prejavia takto:

Ako je zrejmé z príkladu, výška časovo rozlíšených odpisov v účtovníctve mesačne je 1833,33 rubľov.

V daňovom účtovníctve, berúc do úvahy rovnaký príklad, bude postup výpočtu odpisov pre toto zariadenie trochu odlišný, pretože v daňovom účtovníctve sa výdavky vo výške 11 000 rubľov naraz uznávajú ako odpisy. Následné odpisy (vrátane odpočítaných výdavkov) mesačne predstavujú 1 650 rubľov (110 000 - 11 000) / 60 mesiacov.

V súvislosti s odlišným postupom pri výpočte odpisov v účtovníctve a daňovom účtovníctve vzniká daňovníkovi vo februári 2006 rozdiel medzi sumou odpisov v účtovníctve a sumou odpisov uznaných ako výdavok na daňové účely, ktorý je predmetom premietnutia v účtovníctve v súlade s pravidlami účtovného štandardu PBÚ 18/02.

Spôsob odpisovania, ktorý si daňovník zvolil, sa nemení počas celej doby odpisovania odpisovaného majetku.

Zvážte metódy lineárneho a nelineárneho odpisovania každú samostatne.

4.2.1. Priamy spôsob odpisovania

V súlade s odsekom 4 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie lineárna metóda predstavuje jednotný odpis obstarávacej ceny odpisovaného majetku počas doby jeho životnosti, stanovený organizáciou pri prevzatí predmetu do účtovníctva.

Pri rovnomernej metóde sa výška odpisov za jeden mesiac k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin jeho počiatočnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K = (1/n) x 100 %,

Kde K- odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku;

n

Príklad.

V januári 2006 organizácia uviedla do prevádzky predmet investičného majetku nadobudnutého v tom istom mesiaci za 60 000 rubľov (bez DPH). Obstaraná položka dlhodobého majetku patrí do štvrtej odpisovej skupiny a organizácia má stanovenú dobu použiteľnosti na 6 rokov (72 mesiacov). Hlavný nástroj sa používa v podnikateľskej činnosti organizácie.

Mesačná odpisová sadzba bude (1/72 mesiaca) x 100 % = 1,39 %.

Výška mesačných odpisov bude 834 rubľov (60 000 rubľov x 1,39%). Na účely výpočtu dane z príjmov budú teda výrobné a predajné náklady zahŕňať výšku odpisov tohto dlhodobého majetku vo výške 834 rubľov.

4.2.2. Metóda nelineárneho odpisovania

Odsek 5 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že pri použití nelineárnej metódy sa výška odpisov naakumulovaných za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin zostatkovej ceny predmetu. odpisovateľného majetku a odpisovou sadzbou určenou pre tento objekt.

Pri použití nelineárnej metódy sa odpisová sadzba predmetu odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K = (2/n) x 100 %,

Kde K- odpisová sadzba ako percento zo zostatkovej hodnoty uplatnená na tento odpisovateľný majetok;

n- doba použiteľnosti tejto odpisovateľnej majetkovej položky vyjadrená v mesiacoch.

V tomto prípade sa od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zostatková cena odpisovaného majetku dosiahne 20 % počiatočnej (náhradnej) hodnoty tohto predmetu, počítajú odpisy z neho v tomto poradí:

1) zostatková cena odpisovaného majetku na účely odpisovania je stanovená ako jeho základná hodnota pre ďalšie výpočty;

2) výška odpisov pri tejto položke odpisovaného majetku za jeden mesiac sa určí vydelením základnej obstarávacej ceny tejto položky počtom mesiacov zostávajúcich do uplynutia doby životnosti tejto položky.

Príklad.

V januári 2005 organizácia uviedla do prevádzky dlhodobý majetok v hodnote 20 000 rubľov (bez DPH). Táto položka dlhodobého majetku patrí do druhej odpisovej skupiny, organizácia má stanovenú dobu použiteľnosti 2,5 roka (30 mesiacov).

Mesačná odpisová sadzba pre túto položku dlhodobého majetku vypočítaná na základe doby životnosti položky bude 6,67 % (2/30 mesiacov) x 100 %).

Z uvedeného výpočtu je vidieť, že každý mesiac sa výška časovo rozlíšených odpisov znižuje.

V decembri 2006 bude zostatková hodnota dlhodobého majetku 20 % jeho pôvodných nákladov (20 000 rubľov x 20 % = 4 000 rubľov). Od odpisovania v tomto príklade uplynulo 23 mesiacov. Zostávajúca životnosť objektu je 7 mesiacov.

Mesačná výška odpisov do konca životnosti zariadenia bude 4088,22 rubľov / 7 mesiacov = 584,03 rubľov.

4.3. Doba použiteľnosti položky nehnuteľností, strojov a zariadení

Pri preberaní predmetu dlhodobého majetku do účtovnej a daňovej evidencie je v prvom rade potrebné určiť dobu životnosti predmetu.

Dobu použiteľnosti položky dlhodobého majetku určuje organizácia v čase prijatia položky do účtovníctva.

Doba použiteľnosti položky dlhodobého majetku sa určuje na základe:

– očakávaná životnosť tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

– predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

– regulačné a iné obmedzenia používania tohto zariadenia (napríklad doba prenájmu).

V prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych ukazovateľov fungovania položky dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie organizácia prehodnocuje životnosť tejto položky.

V daňovom účtovníctve sa doba použiteľnosti určuje v rámci podmienok stanovených v Klasifikácii dlhodobého majetku (schválená nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 N 1).

Musíte sa pozrieť, do ktorej odpisovej skupiny dlhodobý majetok patrí, a vybrať akúkoľvek dobu použiteľnosti v rámci podmienok stanovených pre túto odpisovú skupinu.

Napríklad telefónne prístroje sú uvedené v tretej odpisovej skupine (OKOF kód 14 3222135), ktorá zahŕňa majetok s dobou použiteľnosti od 3 rokov do 5 rokov vrátane. Organizácia mu môže pri kúpe telefónneho prístroja nastaviť ľubovoľnú životnosť v rozsahu od 37 do 60 mesiacov vrátane, napríklad 40 mesiacov. Nevyžaduje sa žiadne dodatočné odôvodnenie, prečo je životnosť zariadenia nastavená presne na 40 mesiacov (a nie na 50 alebo 60).

Ak dlhodobý majetok nie je uvedený v žiadnej z odpisových skupín ustanovených Klasifikáciou dlhodobého majetku, potom daňovník nemá právo samostatne určiť dobu životnosti tejto položky.

Životnosť takéhoto investičného majetku stanovuje daňovník v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií (článok 5, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak to nie je možné, organizácia nemá inú možnosť, ako požiadať ministerstvo hospodárstva Ruska. Bez oficiálnej odpovede tohto oddelenia nebude môcť organizácia účtovať odpisy tohto objektu na účely dane zo zisku. Toto je stanovisko vyjadrené zástupcami daňových úradov v reakcii na súkromné ​​žiadosti daňových poplatníkov.

4.4. Výška ročného odpisu

Výročný súčet odpisy sa určujú podľa:

1. S lineárnou metódou - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) hodnoty (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky.

2. S metódou redukcie rovnováhy - na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto objektu a koeficientu nie vyššieho ako 3 stanoveného organizáciou;

3. Pri metóde odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti - na základe počiatočnej obstarávacej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) hodnoty (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a pomeru, ktorého čitateľom je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti položky, a menovateľ je súčet počtov rokov doby životnosti položky.

Počas vykazovaného roka sa odpisy dlhodobého majetku časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročnej sumy.

Pri dlhodobom majetku používanom v organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov z dlhodobého majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia prevádzky organizácie v účtovnom roku.

Pri metóde odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku predmetu a odhadovaný objem výroby (práce) za celú dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku.

4.5. Odpisová prémia

Podľa bodu 1.1. čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného zákonom N 58-FZ, od 1. januára 2006 daňovníci získali právo súčasne zahrnúť do výdavkov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia náklady na kapitálové investície vo výške najviac 10 % z počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého odpisovaného majetku (ide o tzv. odpisovú prirážku).

Zahrnutie týchto nákladov do skladby výdavkov je právom, nie povinnosťou daňovníka.

Nové normy špecifikované v bode 1.1. čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na kapitálové investície zamerané na:

1) o investíciách do investičného majetku.

Organizácia si môže do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia zahrnúť až 10 % z počiatočnej ceny dlhodobého majetku.

Toto pravidlo sa nevzťahuje na dlhodobý majetok prijatý bezplatne.

Toto pravidlo sa nevzťahuje ani na dlhodobý majetok prijatý ako vklad do základného imania.

Formálne v odseku 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie neexistuje zákaz takéhoto investičného majetku. V tomto odseku sa však uvádza, že výška výdavkov na kapitálové investície by sa mala určiť v súlade s čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie. A postup určenia hodnoty dlhodobého majetku prijatého formou vkladu do základného imania je definovaný v čl. 277 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s listom Ministerstva financií Ruska z 29. marca 2006 N 03-03-04 / 2/94, bod 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa tiež nevzťahuje na majetok získaný na prenájom a účtovaný prenajímateľskou organizáciou na účte 03 „Ziskové investície do hmotného majetku“.

Treba si uvedomiť, že do nákladov je možné odpísať do 10 % z výšky vložených kapitálových investícií, teda použiť odpisový bonus, len vo vzťahu k odpisovanému dlhodobému majetku, ktorý podlieha daňovým odpisom.

Napríklad pozemky nepodliehajú odpisom (doložka 2, článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie), preto organizácia, ktorá kúpila pozemok, nemá právo odpísať 10% jeho hodnota ako výdavky;

2) na výdavky vynaložené v prípade dostavby, dodatočného vybavenia, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku.

Avšak. 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje na výdavky na rekonštrukciu dlhodobého majetku.

V súlade s odsekom 3 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie sa odpisový bonus k dlhodobému majetku odpisuje do nákladov obdobia, na ktoré sa vzťahuje dátum začatia odpisovania tohto dlhodobého majetku.

Odpisová prirážka k nákladom na modernizáciu (dokončenie a pod.) sa zohľadňuje vo výdavkoch v období, do ktorého pripadá dátum zmeny počiatočnej obstarávacej ceny modernizovaného (dokončeného a pod.) dlhodobého majetku.

Ktorá položka výdavkov by mala odrážať výšku jednorazovo odpísaných kapitálových investícií?

Na jednej strane sa v liste Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2005 N 03-03-04 / 3/21 uvádza, že výdavky vo forme kapitálových investícií vo výške do 10 % počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (náklady na modernizáciu, dodatočné vybavenie a pod.) a pod.) sa účtujú do nákladov v položke „Odpisy“.

Na druhej strane v novom tlačive daňového priznania k dani z príjmov (schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo 7. februára 2006 N 24n) sa v prílohe N 2 k listu 02 uvádza informácia o výške výdavkov na kapitál. investície (riadok 044) sa premieta do informácie o nepriamych nákladoch.

Vzhľadom na skutočnosť, že forma vyhlásenia a postup jeho vyplnenia sú schválené nariadením Ministerstva financií Ruska, ktoré je registrované na Ministerstve spravodlivosti Ruska, je pre organizácie vhodnejšie uznať odpisy. bonus ako nepriamy náklad. Aby sa predišlo nedorozumeniam s daňovými úradmi, môže byť pre organizáciu odporúčané opraviť toto ustanovenie v nariadení o účtovných zásadách na daňové účely.

Rozhodnutie o uplatnení (alebo neuplatnení) odpisového bonusu by sa malo premietnuť do príkazu na účtovnú politiku organizácie pre účely dane zo zisku. Ak sa rozhodne o použití tohto mechanizmu, v príkaze musí byť uvedené aj percento odpisu (nie vyššie ako 10 % z výšky kapitálových investícií).

Upozorňujeme, že po zahrnutí rozhodnutia o jednorazovom odpísaní sumy kapitálových investícií ako nákladov do účtovnej politiky sa táto sadzba musí uplatňovať počas roka vo vzťahu ku všetkým kapitálovým investíciám uvedeným v bode 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje možnosť uplatnenia odpisového bonusu len vo vzťahu k časti dlhodobého majetku alebo napríklad len v súvislosti s nákladmi na modernizáciu. Postup účtovania výdavkov na kapitálové investície by mal byť rovnaký pre všetky kapitálové investície uskutočnené organizáciou počas príslušného roka.

Pri použití mechanizmu jednorazového odpisu až do výšky 10 % zo sumy kapitálových investícií je potrebné mať na pamäti, že v budúcnosti sa pri výpočte odpisov príslušného investičného majetku odpisujú podľa s bodom 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky už nezohľadňujú. To znamená, že odpisy sa účtujú z nákladov znížených o sumu kapitálových výdavkov odpísaných naraz.

Príklad B.

Účtovná politika Pharm LLC na rok 2006 počíta s jednorazovým odpisom 10 % z výšky kapitálových investícií uskutočnených v účtovnom (zdaňovacom) období spôsobom ustanoveným v bode 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

V januári 2006 spoločnosť Pharm LLC zakúpila vybavenie za 500 000 rubľov. (bez DPH). Náklady na inštaláciu zariadenia dosiahli 30 000 rubľov. (bez DPH). Inštalácia bola vykonaná vo februári av tom istom mesiaci bolo zariadenie zaradené do dlhodobého majetku.

Zariadenie je zaradené do 3. odpisovej skupiny. Životnosť zariadenia je stanovená na 4 roky (48 mesiacov). Spôsob odpisovania je lineárny. Odpisy zariadení sa účtujú od 1.3.2006.

V súlade s čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie sú počiatočné náklady na vybavenie 530 000 rubľov. V marci Pharm LLC odpisuje 10% počiatočných nákladov na vybavenie - 53 000 rubľov.

Vypočítajme si výšku odpisov zariadení, ktoré môže Pharm LLC od marca 2006 mesačne zahrnúť do nákladov:

(530 000 rubľov - 53 000 rubľov): 48 mesiacov. = 9937,5 rubľov. / mesiac

V marci teda Pharm LLC odpíše dve sumy na výdavky v daňovom účtovníctve:

- prémia za odpisy vo výške 53 000 rubľov;

- výška odpisov vo výške 9937,5 rubľov.

V budúcnosti bude Pharm LLC mesačné odpisy zariadení vo výške 9937,5 rubľov.

Ak organizácii vzniknú výdavky na modernizáciu (dokončenie a pod.) dlhodobého majetku, potom sa až 10 % sumy vynaložených nákladov naraz zaúčtuje na ťarchu nákladov (list Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2005 N 03-03-04 / 3/21). Zvyšná časť vynaložených nákladov zvyšuje počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku a odpisuje sa prostredníctvom odpisov všeobecne stanoveným spôsobom.

Príklad.

Predpokladajme, že Pharm LLC má vo svojej súvahe počítač s počiatočnými nákladmi 35 000 rubľov. Počítač bol zakúpený v decembri 2004. Životnosť stanovená pri uvedení počítača do prevádzky je 40 mesiacov. Spôsob odpisovania je lineárny. Mesačne sa na počítači účtovali odpisy vo výške 875 rubľov. (35 000 rubľov: 40 mesiacov).

V roku 2006 spoločnosť Pharm LLC aktualizovala počítač. Výška nákladov na modernizáciu je 12 000 rubľov. Upgrady boli dokončené v marci, takže by mali byť účtované v marci ako zvýšenie pôvodnej ceny počítača.

V marci 2006 Pharm LLC odpisuje 10% nákladov na modernizáciu počítača - 1200 rubľov. V súlade s tým sa na zvýšenie počiatočných nákladov na počítač pridelí 10 800 rubľov.

Vypočítajme si výšku odpisov, ktoré Pharm LLC nahromadí na počítači v daňovom účtovníctve mesačne od apríla 2006:

(35 000 rubľov + 10 800 rubľov): 40 mesiacov = 1145 rubľov. /mesiac

V marci teda Pharm LLC v daňovom účtovníctve odpíše sumu odpisového bonusu vo výške 1200 rubľov. a odpisy na počítači vo výške 875 rubľov.

Od apríla bude spoločnosť Pharm LLC mesačne kumulovať odpisy na počítači vo výške 1145 rubľov. kým sa zostatková hodnota počítača nestane nulou (alebo kým sa neodpíše zo súvahy).

Osobitná pozornosť by sa mala venovať skutočnosti, že v súlade s odsekom 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie je možnosť odpisovať naraz až 10% z výšky vložených kapitálových investícií stanovená iba v daňových právnych predpisoch.

PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ takúto možnosť neposkytuje. V účtovníctve možno náklady na obstaranie dlhodobého majetku a (alebo) náklady na dobudovanie (dovybavenie a pod.) dlhodobého majetku odpísať do nákladov len prostredníctvom odpisov.

Následne pri použití odpisového bonusu na účely dane zo zisku dôjde k nesúladu medzi účtovnými a daňovo účtovnými údajmi.

Organizácie aplikujúce PBU 18/02 „Účtovanie pre zúčtovanie dane z príjmov“ budú musieť viesť záznamy o dočasných rozdieloch, ktoré v tejto súvislosti vzniknú.

Príklad.

Zvážte podmienkypríklad "B" a predpokladajme, že v účtovníctve je doba životnosti zariadenia nastavená rovnako ako v daňovom účtovníctve - 4 roky, metóda odpisovania je lineárna. Pharm LLC zohľadňuje príjmy a výdavky pri výpočte dane z príjmov na základe časového rozlíšenia. Sadzba dane z príjmu je 24 %.

V účtovníctve sa obstaranie zariadenia premieta do nasledujúcich zápisov.

január 2006:

Číslo faktúry 08 Faktúra číslo 60- 500 000 rubľov. – zakúpené zariadenie je prijaté od dodávateľa.

február:

Číslo faktúry 08 Faktúra číslo 60- 30 000 rubľov. – vykonané práce na inštalácii zariadení;

ID faktúry 01 Množstvo faktúry 08 - 530 000 rubľov. - zariadenie je prijaté do účtovníctva ako súčasť investičného majetku organizácie.

Od marca 2006 sa na vybavenie začínajú hromadiť odpisy vo výške 11 041,67 rubľov. za mesiac (530 000 rubľov: 48 mesiacov):

Číslo faktúry 20 Číslo faktúry 02 – 11041,67 RUB

V daňovom účtovníctve v marci sa ako výdavky naraz odpočítava 10% počiatočných nákladov na vybavenie - 53 000 rubľov, ako aj odpisy za marec - 9937,5 rubľov. Celková výška nákladov uznaných v daňovom účtovníctve v marci je 62 937,5 rubľov.

V účtovníctve v marci sa do nákladov účtuje len výška odpisov vo výške 11 041,67 rubľov.

Suma nákladov uznaných v daňovom účtovníctve teda prevyšuje sumu nákladov uznaných v účtovníctve o 51 895,83 rubľov.

V súlade s odsekom 12 PBU 18/02 sa tento rozdiel uznáva ako zdaniteľný dočasný rozdiel. Preto musí účtovník Pharm LLC v marci časovo rozlíšiť odložený daňový záväzok zodpovedajúci tomuto rozdielu, ktorý sa prejaví v účtovaní:

Číslo faktúry 68 / „Daň z príjmu“ Číslo faktúry 77 – 12 455 rub. (51895,83 rubľov x 24%).

V budúcnosti sa zdaniteľný dočasný rozdiel zistený v marci bude postupne znižovať, ako budú narastať odpisy zariadenia. Zároveň sa zníži aj zodpovedajúci odložený daňový záväzok.

Proces vzniku a znižovania zdaniteľného rozdielu a zodpovedajúceho odloženého daňového záväzku v roku 2006 možno názorne ilustrovať pomocou tabuľky.

Je zrejmé, že odpis rozdielu, ktorý vznikol v marci 2006, a zodpovedajúceho odloženého daňového záväzku sa bude vykonávať počas celého obdobia, počas ktorého je zariadenie v súvahe organizácie.

4.6. Odpisy k bytovému fondu

V odseku 17 starej verzie PBU 6/01 bolo povedané, že pri niektorých skupinách dlhodobého majetku sa neúčtujú odpisy. Patrili sem zariadenia na ustajnenie, vonkajšie vylepšenia a iné podobné zariadenia, ako aj produkčné hospodárske zvieratá a viacročné plantáže, ktoré nedosiahli vek prevádzky. K takýmto predmetom boli odpisy účtované na samostatnom podsúvahovom účte.

Zároveň sa v bode 51 usmernení uvádza, že pri objektoch bytového fondu, ktoré organizácia používa na tvorbu príjmov a sú evidované na účte výnosových investícií do hmotného majetku, sa účtujú odpisy všeobecne ustanoveným spôsobom.

Toto ustanovenie bolo opravené aj v novom vydaní článku 17 PBU 6/01. Pri objektoch bytového fondu (bytové domy, ubytovne, byty a pod.), ktoré slúžia na tvorbu príjmov a účtujú sa na účte 03, je potrebné účtovať odpisy podľa všeobecne stanoveného postupu. Zostatková hodnota týchto predmetov sa premieta do súvahy v rámci ziskových investícií.

4.7. Odpisy mobilizačných kapacít

Od 1. januára 2006 nie je potrebné účtovať odpisy k mobilizačným kapacitám, teda k takému investičnému majetku, ktorý organizácia používa na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o mobilizačnej príprave a mobilizácii (ustanovenie 17 PBU 6/01 ). Ale len za podmienky, že tieto predmety sú zakonzervované a nepoužívajú sa pri výrobe výrobkov, pri výkone práce alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na poskytovanie organizáciou za odplatu na dočasné držby a používania alebo na dočasné použitie.

Tento dodatok nepriamo naznačuje, že mobilizačné kapacity sa účtujú ako fixné aktíva, napriek tomu, že tieto zariadenia nie sú určené na použitie na komerčné aktivity organizácie (článok 4 PBU 6/01).

4.8. Predmety dlhodobého majetku nepodliehajúce odpisovaniu

Zoznam predmetov nepodliehajúcich odpisom, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa v čase nemenia (odsek 17 PBU 6/01), bol doplnený o predmety zaradené medzi muzeálne predmety a muzeálne zbierky. Aké predmety dlhodobého majetku k nim patria, sa dozviete z čl. 3 federálneho zákona z 26. mája 1996 N 54-FZ „O múzejnom fonde Ruskej federácie a múzeách v Ruskej federácii“. Múzejné predmety a zbierky sú zaradené do múzejného fondu, môžu byť v štátnom, obecnom, súkromnom alebo inom vlastníctve a ich občiansky pohyb je obmedzený.

Okrem toho v odseku 17 je otvorený zoznam neodpisovateľných predmetov, t.j. môže byť doplnený. Predtým sa za ne klasifikovali len pozemky a objekty ochrany prírody.

4.9. Akceleračné odpisy

Doplnil sa odsek 19 PBU 6/01, ktorým sa ustanovil faktor zrýchlenia používaný pri výpočte odpisov metódou redukcie. V predchádzajúcom znení tohto paragrafu bolo povedané, že koeficient je stanovený v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

V článku 10 federálneho zákona zo 14. júna 1995 N 88-FZ „O štátnej podpore pre malé podniky v Ruskej federácii“ sa ustanovilo, že malé podniky majú právo uplatňovať zrýchlené odpisy vo výške dvakrát vyššej, ako stanovujú zákonné normy. Táto norma však bola od 1. 1. 2005 zrušená federálnym zákonom z 22. augusta 2004 N 122-FZ.

Toto ustanovenie bolo použité v nájomnej zmluve. Článok 31 zákona z 29. októbra 1998 N 164-FZ „o finančnom prenájme (lízing)“ stanovuje, že prenajatý majetok prevedený na nájomcu na základe lízingovej zmluvy sa účtuje v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu po vzájomnej dohode . Zmluvné strany nájomnej zmluvy majú právo po vzájomnej dohode uplatniť zrýchlené odpisovanie prenajatého majetku. Odpisy vykonáva zmluvná strana leasingovej zmluvy, v ktorej súvahe sa predmet leasingu nachádza. Zákonodarca tak ustanovuje možnosť uplatnenia zrýchleného odpisovania prenajatého majetku dohodou účastníkov zmluvy. Samotný mechanizmus zrýchlenia však nie je v tomto zákone špecifikovaný.

Z hľadiska dane z príjmov je mechanizmus zrýchleného odpisovania popísaný v čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Pokiaľ ide o mechanizmus zrýchleného odpisovania z hľadiska dane z nehnuteľností, čl. 374 a 375 daňového poriadku Ruskej federácie sa zákonodarca odvoláva na postup účtovania.

Postup pri zaznamenávaní operácií na základe lízingovej zmluvy v účtovníctve bol doteraz upravený iba nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 N 15 „O zohľadnení operácií v rámci lízingovej zmluvy“. Uvádza sa v ňom, že časové rozlíšenie odpisov na úplnú obnovu lízingového majetku sa vykonáva na základe jeho hodnoty a noriem schválených predpísaným spôsobom, prípadne z uvedených noriem, zvýšených v súvislosti s aplikáciou zrýchleného odpisového mechanizmu o tzv. koeficient nie vyšší ako 3.

Paragrafy 50 a 54 usmernení zároveň určujú, že ak sa odpisy počítajú metódou zníženia zostatku pre hnuteľný majetok, ktorý je predmetom finančného prenájmu a je priradený k aktívnej časti dlhodobého majetku, môže prenajímateľ alebo nájomca uplatniť akceleračný faktor v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme nájomné nie je vyššie ako 3. Ministerstvo financií listom z 28. februára 2005 N 03-06-01-04 / 118 oznámilo, že koeficient zrýchlenia pri výpočte odpisov lineárnou metódou PBU 6/01 sa neuvádza.

Zmeny a doplnenia odseku 3 článku 19 umožňujú všetkým organizáciám bez výnimky použiť pri výpočte odpisov metódou znižovania hodnoty koeficient stanovený organizáciou samostatne.

Výška ročného odpisu metódou redukujúceho zostatku sa určuje na základe zostatkovej ceny predmetu na začiatku účtovného obdobia, odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu a koeficientu nie vyššieho ako 3 ustanoveného v účtovnej politike organizácie pre skupinu homogénneho investičného majetku.

4.10. Odpisy dlhodobého majetku používaného v nepriateľskom prostredí

odpisovateľný majetok, v súlade s čl. 256 Daňového poriadku Ruskej federácie, majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka, používa na vytváranie príjmov a náklady, ktoré sa splácajú narastajúcimi odpismi, sa uznávajú. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi viac ako 10 000 rubľov. Odpisovaný majetok sa člení do odpisových skupín podľa doby jeho životnosti. Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej položka dlhodobého majetku alebo položka nehmotného majetku slúži na plnenie cieľov činnosti daňovníka. Dobu použiteľnosti určuje daňovník nezávisle od dátumu uvedenia tohto odpisovateľného majetku do prevádzky v súlade s ustanoveniami tohto článku as prihliadnutím na Klasifikácia dlhodobého majetku schválená vládou Ruskej federácie.

V súlade s čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci akumulujú odpisy buď na lineárnom alebo nelineárnom základe. Výšku odpisov určujú daňovníci mesačne spôsobom ustanoveným v tomto článku. Odpisy sa počítajú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku. Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky. Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku je ukončené od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hodnota tohto predmetu úplne odpísaná alebo keď bol tento predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku daňovníka.

Podľa odseku 7 čl. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k odpisovanému investičnému majetku (ďalej len investičný majetok), ktorý sa používa na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách, má daňovník právo uplatniť osobitný koeficient na základné odpisová sadzba, nie však vyššia ako 2. Pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy), musí daňovník, u ktorého je tento dlhodobý majetok účtovať v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme (lízing dohoda) má právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 3. Tieto normy sa nevzťahujú na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak sa počítajú odpisy podľa dlhodobého majetku pomocou nelineárnej metódy. Daňovníci používajúci odpisovaný dlhodobý majetok na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách sú oprávnení použiť určený osobitný koeficient len ​​pri výpočte odpisov vo vzťahu k tomuto dlhodobému majetku. Zoznam OS, ktoré možno klasifikovať ako OS pôsobiace v agresívnom prostredí, určuje daňovník nezávisle (v súlade s článkom 259 daňového poriadku Ruskej federácie a požiadavkami technickej dokumentácie prevádzkového OS). Upozorňujeme, že daňovník musí potvrdiť skutočné používanie OS v agresívnom prostredí. Zrýchlené odpisy sa zároveň časovo rozlišujú a zohľadňujú pre účely dane zo zisku len v mesiaci (období) dlhodobého majetku v agresívnom prostredí.

Odpisy sú postupné prenášanie nákladov vynaložených na nákup alebo výstavbu dlhodobého majetku do obstarávacej ceny hotového výrobku. Inými slovami, s jeho pomocou sa kompenzujú peniaze, ktoré boli vynaložené na výstavbu alebo kúpu nehnuteľnosti.

Odpisy sa vykonávajú počas dlhého obdobia - počas celej doby praktickej prevádzky majetku: od uvedenia do súvahy podniku v súvislosti s jeho uvedením do prevádzky až po vyradenie z evidencie. Postup pri odpisoch je schválený článkom 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Na výpočet odpisov existujú štyri metódy, z ktorých jedna je lineárna, ostatné sú nelineárne. Lineárna metóda je pre svoju jednoduchosť v praxi najpoužívanejšia.

Priamy spôsob odpisovania dlhodobého majetku

Rovnomerná metóda odpisovania zahŕňa odpisovanie obstarávacej ceny dlhodobého majetku v rovnakých pomerných častiach počas celej doby jeho používania.

Na aké predmety sa vzťahuje?

Každá organizácia má právo samostatne si zvoliť spôsob odpisovania odpisov.

Predmety dlhodobého majetku sa členia na 10 tlmiacich skupín v závislosti od doby ich prevádzky. Bezpodmienečne sa musí lineárna metóda odpisovania uplatňovať na budovy, stavby a prenosové zariadenia patriace do troch skupín:

• Skupina VII - objekty s dobou prevádzky 20-25 rokov;
• XI skupina - objekty s dobou prevádzky 25-30 rokov;
• Skupina X - objekty s dobou prevádzky viac ako 30 rokov.

Pre ostatné predmety je povolené použiť akúkoľvek metódu odpisovania podľa výberu organizácie, stanovenú v objednávke účtovnej politiky.

Rovnomerný spôsob odpisovania je možné použiť tak pre nový majetok, ako aj pre objekty, ktoré boli predtým v užívaní (prevádzke).

DÔLEŽITÉ! Zvolenú zásadu odpisovania nebolo možné donedávna zmeniť na inú počas celého obdobia odpočtov pre tento objekt. Od 1. januára 2014 má organizácia právo raz za päť rokov vykonať prechod z nelineárnej metódy na lineárnu. Pre spätný prechod - z lineárneho na nelineárny - neexistujú žiadne časové obmedzenia, je možné to urobiť kedykoľvek po zmene ustanovenia o účtovnej politike podniku.

Video - metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku:

Ako vypočítať odpisy dlhodobého majetku rovnomernou metódou

Na stanovenie výšky mesačných odpisov lineárnym spôsobom je potrebné poznať prvotné náklady objektu, jeho životnosť a vypočítať odpisovú sadzbu.

1. Primárne náklady na objekt

Základom pre výpočet sú primárne náklady objektu, ktoré sa vypočítajú súčtom všetkých nákladov na jeho kúpu alebo výstavbu. Ak sa vykonalo precenenie hodnoty majetku, potom sa na výpočet použije taký ukazovateľ ako reprodukčná cena.

2. Doba prevádzky

Prevádzková doba sa stanoví preštudovaním klasifikačného listu dlhodobého majetku, jeho rozčlenením do odpisových skupín. Ak objekt nie je zaznamenaný v zozname, potom obdobie jeho prevádzky pridelí organizácia v závislosti od:

• predpokladaný čas použitia;
• očakávané fyzické opotrebovanie;
• očakávané prevádzkové podmienky.

3. Vzorec odpisovej sadzby

Ročná odpisová sadzba je vyjadrená ako percento primárnej (náhradnej) hodnoty majetku a vypočíta sa pomocou vzorca:

K \u003d (1: n) * 100 %,

kde K je ročná odpisová sadzba;

n je životnosť v rokoch.

Ak potrebujete zistiť mesačnú odpisovú sadzbu, výsledok sa vydelí 12 (počet mesiacov v roku).

4. Vzorec na výpočet odpisov

Pri metóde rovnomerného odpisovania je vzorec pre výpočet:

A \u003d C * K / 12,

kde A je výška mesačného odpisu;

C - primárne náklady na nehnuteľnosť;

K - odpisová sadzba vypočítaná podľa vzorca v 3. ods.

Príkaz na odpis

Pri jednotnom výpočte odpisov sa riadia všeobecnými pravidlami pre súčin odpisov, a to:

• odpisy je potrebné účtovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci zaúčtovania tohto majetku do súvahy podniku;
• vykonávať odpisy bez ohľadu na finančné výsledky;
• vykonávať odpisy každý mesiac a zohľadňovať ich v príslušnom zdaňovacom období;
• za dôvod na zastavenie odpisov sa považuje konzervácia veci po dobu 3 mesiacov alebo jej dlhodobá oprava (viac ako rok). Zrážky sa obnovia ihneď po návrate do služby;
• odpisy prestávajú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci odpisu na odpis, vyradenia zo súvahy alebo straty vlastníctva k tomuto majetku.

Výhody a nevýhody lineárnej metódy

Hlavné výhody rovnomerný spôsob odpisovania:

• Jednoduchosť výpočtu. Výpočet výšky zrážok je potrebné vykonať len raz na začiatku prevádzkovania nehnuteľnosti. Prijatá suma bude po celú dobu prevádzky rovnaká.
• Presné účtovníctvo odpis hodnoty majetku. Odpisy sa vyskytujú pre každý konkrétny objekt (na rozdiel od nelineárnych metód, kde sa odpisy účtujú zo zostatkovej ceny všetkých predmetov odpisovej skupiny).
• Rovnaký prenos nákladov za cenu. Pri nelineárnych metódach sú odpisy v počiatočnom období vyššie ako v nasledujúcom (odpisy prebiehajú v zostupnom poradí).

Lineárna metóda je vhodná na použitie v prípadoch, keď sa plánuje, že objekt prinesie rovnaký zisk počas celej doby používania.

Hlavné nevýhody lineárna metóda:

Metódu nie je vhodné použiť na zariadenia, ktoré rýchlo zastarávajú, pretože proporcionálne odpisy ich nákladov nezabezpečujú správnu koncentráciu zdrojov potrebných na ich výmenu.

Výrobné zariadenie sa vyznačuje poklesom produktivity s nárastom počtu rokov prevádzky. V dôsledku toho si bude vyžadovať dodatočné náklady na údržbu a opravy v dôsledku porúch a porúch. Medzitým sa budú odpisy odpisovať rovnomerne v rovnakých sumách ako na začiatku prevádzky, keďže lineárna metóda neustanovuje inak.

Pre podniky, ktoré plánujú rýchlu aktualizáciu výrobných aktív, bude vhodnejšie použiť nelineárne metódy.

Kumulovaná výška dane z nehnuteľností za celú dobu životnosti nehnuteľnosti, na ktorú sa aplikuje lineárna metóda, bude vyššia ako pri nelineárnych metódach.

Príklad výpočtu odpisov rovnomernou metódou

Fixné aktívum v hodnote 1 000 000 rubľov bolo zaradené do súvahy spoločnosti v marci. Účtovníčka určila, že jeho prevádzková životnosť podľa rozlíšenia podľa odpisových skupín bude 10 rokov.

Postup výpočtu odpisov pomocou lineárnej metódy pre tento príklad:

• Určujeme ročnú odpisovú sadzbu: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• Mesačná odpisová sadzba bude: 10 %/12 = 0,83 %.
• Určte výšku mesačného odpisu:

1 000 000 * 10% / 12 \u003d 8333 rubľov.

• Výška odpisov za rok prevádzky je:

1 000 000 rubľov / 10 rokov = 100 000 rubľov.

Pri použití lineárnej metódy sa teda od apríla musia účtovať odpisy vo výške 8333 rubľov mesačne.

Odpisy použitého majetku

Často predmety, ktoré sa používali, spadajú do likvidácie organizácie, napríklad:

• predmety zakúpené v nie novom stave;
• majetok prijatý ako vklad do základného imania;
• dlhodobý majetok prevedený na podnik na základe dedenia po reorganizácii.

Schéma a postup pre rovnomerné odpisovanie takýchto predmetov bude rovnaký ako pri novom majetku. Jediný rozdiel pri použitom hmotnom majetku je výpočet doby použiteľnosti. Na jej určenie je potrebné odpočítať počet rokov (mesiacov) skutočného používania od životnosti stanovenej predchádzajúcim vlastníkom.

závery

Rovnomerný spôsob odpisovania predpokladá, že k fyzickému odpisovaniu majetku dochádza rovnomerne počas celého prevádzkového obdobia. Týka sa to hlavne stacionárnych konštrukcií, ktoré sa neopotrebúvajú a nezastarávajú tak rýchlo ako zariadenia.

Všetci automobiloví nadšenci vedia, že po odchode nového auta zo salónu výrazne stráca na hodnote.

Dôvod je jednoduchý – časom sa autodiely počas prevádzky opotrebúvajú. To isté sa deje s fixným majetkom (OS) spoločnosti.

Odpisy dlhodobého majetku sa v účtovníctve fixujú odpismi, čím sa odpočítajú obstarávacia cena dlhodobého majetku. Odpisovať sa začína mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom bol zaradený do prevádzky a pokračuje počas jeho životnosti. Doba použiteľnosti sa určí (SPI), keď je dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva.

Na presné určenie SPI môžete použiť existujúci klasifikátor schválený nariadením vlády Moldavskej republiky zo dňa 1. januára 2002 č.1. Napríklad pre počítače a iné počítacie stroje toto rozlíšenie poskytuje životnosť 2 až 3 roky.

Odpisovanie sa „preruší“, ak:

• O konzervácii objektu OS rozhoduje vedúci na dobu dlhšiu ako 3 mesiace;
• OS je v rekonštrukcii alebo modernizácii OS po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov.

Nie všetok dlhodobý majetok podlieha odpisom. Napríklad pozemky a iné objekty prírodného využitia časom nestrácajú svoje spotrebiteľské vlastnosti, a preto sa neodpisujú. Podrobný zoznam predmetov, pri ktorých sa odpisy neúčtujú, je uvedený v odseku 2 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie.

Spôsoby odpisovania dlhodobého majetku v účtovníctve

V účtovníctve možno odpisy vypočítať niekoľkými spôsobmi:

• Lineárne;
• metóda redukcie rovnováhy;
• Spôsob odpisovania obstarávacej ceny súčtom počtov rokov životnosti;
• Odpísaním nákladov v pomere k objemu vyrobených výrobkov, vykonanej práce;

Zvolená metóda organizácie musí byť pevne stanovená v jej účtovných zásadách. Najbežnejším spôsobom výpočtu odpisov je lineárna metóda a my ju zvážime.

Rovnomerný vzorec odpisovania

Mesačné odpisy = Odpisová sadzba * Počiatočná cena

Odpisová sadzba=(1/počet mesiacov životnosti)*100 %

Napríklad spoločnosť vzala do úvahy fixné aktívum s počiatočnými nákladmi 120 000 rubľov. s dobou použiteľnosti 3 roky (36 mesiacov).

Výška mesačného odpisu bude:

Mesačná odpisová sadzba=1/36*100%=2,78%

120 000 RUB *2,78 % = 3 336 RUB mesačne (výška odpisov)

V účtovníctve sa vykoná účtovanie:

D20 - K02 - 2500 rubľov, výška odpisov nahromadených na hlavnom aktíve súvisiacom s hlavnou výrobou.

D26 - K02 - odpisy dlhodobého majetku používaného pre potreby domácnosti.

D44 - K02 - odpisy dlhodobého majetku používaného v obchodnej činnosti.

Je potrebné poznamenať, že v súvahe spoločnosti je hodnota dlhodobého majetku vyjadrená mínus odpisy. Výsledná hodnota sa nazýva reziduálna.

Odpisy v daňovom účtovníctve

Odpisy v OSNO

V daňovom účtovníctve možno odpisy účtovať lineárne a nelineárne.
Aby sa účtovníctvo nelíšilo od účtovníctva daňového, spoločnosti dodržiavajú rovnomerný spôsob odpisovania v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Mechanizmus výpočtu je rovnaký.

V našom príklade používame lineárnu metódu: do nákladov sa zohľadnia mesačné odpisy dlhodobého majetku vo výške 3 336 rubľov počas celej doby životnosti.

Odpisy podľa USN

Daňové účtovanie výdavkov v zjednodušenom systéme zdaňovania sa vzťahuje len na zjednodušených daňovníkov s objektom „príjmy mínus náklady“. Tí, ktorí sú v „príjmovom“ systéme pre účely výpočtu dane, berú do úvahy iba príjmy z činnosti a v účtovníctve sa zohľadňujú všetky výdavky.

Zjednodušovači pracujúci v rámci systému „príjmy mínus náklady“ majú právo odpísať splatenú časť dlhodobého majetku do nákladov počas kalendárneho roka, v ktorom bol tento dlhodobý majetok uvedený do prevádzky. V závislosti od štvrťroka, v ktorom sa dlhodobý majetok bral do úvahy, sa obstarávacia cena dlhodobého majetku rozdeľuje rovnomerne na počet štvrťrokov, v ktorých sa používal.

V roku sú štyri štvrťroky, čo znamená, že štvrťročne sa obstarávacia cena dlhodobého majetku odpíše buď vo výške 1/4, alebo 1/3, alebo 1/2, alebo bude celá obstarávacia cena odpísané do nákladov v čase, ak sa dlhodobý majetok zohľadnil vo štvrtom štvrťroku.

Od roku 2016 došlo k zvýšeniu obstarávacej ceny odpisovaného majetku zo 40 000 na 100 000, čo znamená, že dlhodobý majetok uvedený do prevádzky po 1. januári 2016 v hodnote nižšej ako 100 000 po úplnom zaplatení je možné odpísať do nákladov v daňovom účtovníctve podľa zjednodušený daňový systém.

Uchovávajte záznamy v Kontur.Accounting, pohodlnej online službe na výpočet miezd a odosielanie správ Federálnej daňovej službe, Dôchodkovému fondu Ruskej federácie a Fondu sociálneho poistenia. Služba je vhodná pre pohodlnú spoluprácu medzi účtovníkom a riaditeľom.

Odpisy sú postupným presunom celej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (OS) na tie výrobky, práce alebo služby, ktoré podnik vyrába. Výška odpisov by sa mala počítať každý mesiac pre každý dlhodobý majetok, ktorý je vo vlastníctve spoločnosti.

Metódy odpisovania

Pre koncepciu výpočtu odpisov uvedieme konkrétny príklad rôznych spôsobov výpočtu odpisov. Sú nainštalované ustanovenie 18 PBU 6/01

Všeobecné informácie: náklady na objekt OS sú 214 150 rubľov. Objekt patrí do III. odpisovej skupiny, má životnosť - 5 rokov. Faktor zrýchlenia je 1,5.

Lineárny spôsob

Týmto spôsobom sa odpisy dlhodobého majetku vypočítajú z pôvodnej (alebo obnovenej) obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ako aj z odpisových sadzieb. Odpisové sadzby sú stanovené (podľa klasifikácie) na základe doby, dokedy bude majetok použiteľný (doba životnosti). Od započítania objektu OS boli vykonané zrážky.
Príklad. Odpis (amortizácia) za rok je 100% / 5 rokov = 20%, preto v roku odpočtu: 214 150 * 20 % = 42 830 rubľov.
Každý mesiac teda musíte odpočítať 42 830 / 12 = 3 569,17 rubľov.

Metóda klesajúceho zostatku

Týmto spôsobom sa odpisy dlhodobého majetku vypočítajú z ceny dlhodobého majetku, ktorá zostala po minuloročných zrážkach, na začiatku nasledujúceho vykazovacieho obdobia, odpisovej sadzby a koeficientu, ktorý si môže organizácia sama nastaviť. Faktor zrýchlenia nemôže byť väčší ako 3.
Príklad:

• 1. rok: Ročný odpis: (214 150 * 20 %) * 1,5 = 64 245 rubľov;
• 2. rok: (214 150 - 64 245) * 30 % = 49 972 rubľov;
• 3. rok: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30 % = 29 980 rubľov;
• 4. ročník: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30 % = 20 986 rubľov;
• 5. rok: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 rubľov.

Odpisy po dobu 5 rokov:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 rubľov.

Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi a časovo rozlíšenými odpismi:

214 150 - 179 874 = 34 276

To znamená, že predmet je tekutý.

Metóda súčtu ročných čísel

Pri tejto metóde sa pri odpise hodnoty dlhodobého majetku postupuje na základe súčtu počtov rokov životnosti. Časové rozlíšenie pôjde od súčtu počiatočných (obnovených) obstarávacích cien dlhodobého majetku a súkromného počtu rokov, ktoré zostávajú do konca životnosti, do súčtu počtov rokov tohto obdobia.
Príklad: Súčet počtov „užitočných“ rokov je 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1. rok: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 rubľov;
• 2. rok: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 rubľov;
• 3. rok: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 rubľov;
• 4. rok: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 rubľov;
• 5. rok: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 rubľov.

spôsob výroby

V tomto prípade je spôsob odpisovania nákladov úmerný objemu vyrobených výrobkov (práce). Vypočítava sa na základe nákladov na dlhodobý a súkromný majetok medzi objemom výroby vo vykazovanom období a očakávaným objemom výroby za celé obdobie. A v našom príklade sa predpokladá, že s pomocou tohto OS sa počas celého obdobia používania uvoľní 1 200 000 jednotiek produktov.
Príklad:

Odpisy sa začínajú počítať od 1. dňa mesiaca, ktorý nasleduje po prijatí dlhodobého majetku do účtovníctva. Pre organizácie, ktoré práve vznikajú reorganizáciou, sa odpisy OS budú účtovať od 1. dňa v mesiaci, ktorý nasleduje po registrácii novej (reorganizovanej) právnickej osoby ( pp. 2 str.5 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podniku, ktorý sa likviduje, sa odpisy dlhodobého majetku prestávajú časovo rozlišovať od 1. dňa v mesiaci, v ktorom bol podnik zrušený ( pp. 1 s. 5 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Modernizácia investičného majetku pre studňu a BU

Pre účtovníctvo

Pre zvýšenie efektivity používania OS si ho môžete vylepšiť resp. Výpočet odpočtov za takýto predmet dlhodobého majetku pre účely účtovníctva a daňového účtovníctva je odlišný.

Modernizácia je zlepšenie pôvodných kvalít objektu. Napríklad teraz môže hlavný nástroj pracovať s lepším výkonom. Prostriedky vynaložené na zlepšenie vlastností (modernizáciu) môžu zvýšiť hodnotu objektu, pre ktorý bol pôvodne v súvahe zohľadnený.

Odpisy dlhodobého majetku po zhodnotení (modernizácii) sa účtujú spravidla rovnomerne. Toto je uvedené v bod 60 „Pokynov a vysvetliviek“ v liste Ministerstva financií zo dňa 23.06.2004 č. 07-02-14 / 144.

Zrážky odpisov za rok sa budú rovnať podielu pridania hodnoty objektu v súvahe (pred zlepšením) a súm, ktoré boli vynaložené na zlepšenie do „užitočného“ obdobia (zákon stanovuje jeho zvýšenie).

Príklad: 15 475 rubľov bolo vynaložených na zlepšenie operačného systému. Jeho životnosť sa predĺžila o rok. Ročný odpis bude:

(214 150+ 14 475) / (100 % / (5 rokov + 1 rok) = 13 692 rubľov.

Pre daňové účtovníctvo

Prostriedky, ktoré boli vynaložené na modernizáciu, sa evidujú v samostatnom daňovom registri. Podľa odsek 2 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie počiatočné (v súvahe) náklady na investičný majetok po modernizácii pre daňové účtovníctvo sa zvyšujú. Môžete tiež predĺžiť „užitočnú“ životnosť operačného systému ( odsek 1 čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie).

daňový zákon ( čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie) poskytuje iba dva spôsoby výpočtu a výpočtu odpisov pre daňové účtovníctvo:

1. lineárne- na základe počiatočných (v súvahe) nákladov.
2. nelineárne- Na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku, ktorý zostal po ročných odpočtoch a odpisovej sadzby.

Ak sa doba „použiteľnosti“ nezmenila, odpisy sa vypočítajú na základe starého obdobia.

Účtovné a daňové odpisy

V účtovníctve sa odpisy (amortizácia) dlhodobého majetku časovo rozlišujú od 1. dňa nasledujúceho mesiaca po prijatí dlhodobého majetku do účtovníctva. Pre daňové účtovníctvo - od 1. dňa nasledujúceho mesiaca, po uvedení OS do prevádzky. Ak je teda dlhodobý majetok na sklade a nebol uvedený do prevádzky, potom sa odpisy účtujú účtovne, nie však daňovo.

Ak sa vyžaduje vykonanie evidencie predmetu dlhodobého majetku, potom sa na účely účtovníctva odpisy odpisujú po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky a na daňové účely od 1. dňa nasledujúceho mesiaca po investičný majetok sa uvedie do prevádzky. Na dátume štátnej registrácie OS nezáleží.

Ukončenie účtovania odpisov pre účtovné aj daňové účtovníctvo je rovnaké - od 1. dňa nasledujúceho mesiaca, kedy bol dlhodobý majetok úplne odpísaný alebo odpísaný zo súvahy.

Odpisy dlhodobého majetku v transakciách

obchodná transakcia
Zrážky odpisov pre OS na priemyselné účely
Odpisy dlhodobého majetku na všeobecné obchodné a riadiace účely
Odpisy dlhodobého majetku, ktorý je prenajatý, a nevýrobného dlhodobého majetku		02 (pôžička)
Odpisy tých operačných systémov, ktoré sú vyradené		01 (dôchodca)
Precenenie dlhodobého majetku a úprava odpisov v prípade zvýšenia/zníženia počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku