რა ეხება არაოპერაციულ ხარჯებს ბუღალტერიაში. საოპერაციო და არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები. არაოპერაციული ხარჯები – როგორი ანგარიში

არაოპერაციული ხარჯებიგანიხილება ორგანიზაციის ის ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასა და რეალიზაციასთან.

ისინი შეიძლება დაიყოს ორ ტიპად.

1. მიმდინარე საქმიანობაში წარმოშობილი ხარჯები. ასეთი ხარჯების ჩამონათვალი მოცემულია ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265.

ეს არის მაგალითად:

იჯარით აღებული ქონების მოვლა-პატრონობის ხარჯები;

მიღებულ სესხებზე (კრედიტებზე), ასევე ორგანიზაციის მიერ გამოშვებულ ფასიან ქაღალდებზე (მაგალითად, ვალუტაზე) პროცენტები;

უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობა ვალუტის გადაფასებისა და უცხოური ვალუტის ვალიდან;

უარყოფითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება უცხოური ვალუტის გაყიდვისა და ყიდვისგან იმ კურსით, რომელიც გადახრის რუსეთის ბანკის ოფიციალური კურსიდან;

სასამართლო ხარჯები (საქმის სასამართლოში განხილვასთან დაკავშირებული ხარჯები). ეს არის, მაგალითად, ადვოკატისა და იურიდიული დახმარების მიმწოდებელი სხვა პირების (წარმომადგენლების) მომსახურების გადახდის ხარჯები;

სახელშეკრულებო სანქციები (ჩამოგდება, ჯარიმა, ჯარიმა), რომელიც ორგანიზაციამ უნდა გადაუხადოს კონტრაგენტებს;

ხარჯები გაუქმებული წარმოების შეკვეთებისთვის, ასევე წარმოებისთვის, რომელიც არ აწარმოებდა პროდუქტებს;

ფასდაკლებები, რომლებიც ენიჭება მომხმარებელს, როდესაც ისინი აკმაყოფილებენ გარკვეულ პირობებს, ან ბონუსები;

ძირითადი საშუალებების კონსერვაციის ხარჯები;

საბანკო მომსახურების ხარჯები;

სხვა ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებასა და რეალიზაციასთან;

ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის ხარჯები .

2. არასაოპერაციო ხარჯებთან გათანაბრებული ზარალი.

ისინი მოცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265.

კერძოდ, ესენია:

საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების ზარალი;

შიდა წარმოების მიზეზების გამო შეფერხების ზარალი;

ზარალი, რომელიც არ არის კომპენსირებული მოძალადეების მიერ გარე მიზეზების გამო უმოქმედობისგან;

ჩამოწერილი უიმედო ვალები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული დებულებით;

დეფიციტი;

ზარალი სტიქიური უბედურებების, ხანძრების, ავარიების და სხვა საგანგებო სიტუაციების შედეგად.

ზარალი მოთხოვნის უფლების გადაცემის გარიგებით.

ეს სია არ არის დახურული.

შეიძლება ითქვას, რომ არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს ნებისმიერ ხარჯს, რომელიც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას და არ შედის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯებში.

არასაოპერაციო ხარჯების აღრიცხვა

არასაოპერაციო ხარჯები აღირიცხება 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, 91-2 ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“.

საგადასახადო აღრიცხვაში არასაოპერაციო ხარჯების ასახვის მომენტი

საგადასახადო აღრიცხვაში არაოპერაციული ხარჯები აისახება შემდეგნაირად:

არასაოპერაციო ხარჯის ტიპი	საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯის ასახვის მომენტი
იჯარით აღებული ქონების მოვლა-პატრონობის ხარჯები	ხარჯები აისახება მათი ტიპის მიხედვით: ამორტიზაცია - ყოველთვიურად; მესამე მხარის ორგანიზაციების სამუშაოების (მომსახურების) ღირებულება - ანგარიშსწორების დღეს დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად ან გადასახადის გადამხდელთან ანგარიშსწორების საფუძვლად მყოფი დოკუმენტების წარდგენის თარიღზე, ან ბოლო დღეს. საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდი;
პროცენტი სავალო ვალდებულებებზე (სესხის ხელშეკრულებები, სავალო ფასიანი ქაღალდები და ა.შ.), რომელთა ვადა აღემატება ერთზე მეტს.	საანგარიშო პერიოდის ყოველი თვის ბოლო დღე ან ვადა.
არაოპერაციული ხარჯები: დეტალები ბუღალტრისთვის პრობლემა, რომელიც ჯერ არ მოგვარებულა საგადასახადო შემოწმების დროს ლიკვიდირებული სამშენებლო ობიექტების ღირებულება გამოირიცხება არასაოპერაციო ხარჯებიდან... დავები ლიკვიდირებული ობიექტების ღირებულების არაოპერაციულ ხარჯებში ჩართვასთან დაკავშირებით, ... აუდიტირებული პირი ლიკვიდირებული ობიექტის ჩამოწერილი ღირებულების არასაოპერაციო ხარჯებში "მიმდინარეობს ... ითვალისწინებს არასაოპერაციო ხარჯების შემადგენლობაში ლიკვიდირებული ობიექტის დაუმთავრებელი ღირებულების ჩართვას ... საშემოსავლო გადასახადი 2017 წელს. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებები ქონება ჩაირთვება არასაოპერაციო ხარჯებში. ამავდროულად, ლიკვიდირებული ობიექტების ღირებულება ... იმპორტირებული საქონელი გაფუჭებულია: როგორ გავითვალისწინოთ საბაჟო დღგ, განკარგვის ხარჯები და სადაზღვევო კომპენსაცია ისინი შეიძლება შევიდეს საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის არაოპერაციულ ხარჯებში. შესაძლებელია ... დაკარგული ქონების ღირებულების ერთდროულად ჩამოწერის შესაძლებლობა არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად, რისთვისაც ... შეიძლება ჩაითვალოს არაოპერაციული ხარჯების ნაწილად, მოგების დაბეგვრის მიზნით ... შეიძლება ჩაითვალოს არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად... შემოსავლის აღიარების მომენტში შეიძლება განიხილებოდეს როგორც არაოპერაციული ხარჯები იმავე გზით. ბუღალტერია... საშემოსავლო გადასახადი 2018 წელს: რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებები 265-ე მუხლის დებულებების საფუძველზე საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად ... დავალიანება, რომელიც მხედველობაში მიიღება იმ საანგარიშო პერიოდის არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად, რომელშიც ის იწურება ... აქვს დაკარგული ქონების ღირებულების აღიარების უფლება არაოპერაციული ხარჯების ნაწილად, ექვემდებარება შესაბამისობას ... და ექვემდებარება ჩართვას არაოპერაციულ ხარჯებში. იმ შემთხვევაში, თუ მოგირავნე ... უმოქმედობა, უნდა ჩაითვალოს არასაოპერაციო ხარჯებში, მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე ... მიწოდების ხელშეკრულების მხარეთაგან ფასდაკლებებისა და პრემიების აღრიცხვა კერძოდ, შესყიდვების მოცულობა) აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის არასაოპერაციო ხარჯად. თუმცა, როგორც არაერთხელ აღვნიშნე... (ფასდაკლების ოდენობა), როგორც არაოპერაციული ხარჯების ნაწილი, როგორც გასული საგადასახადო პერიოდების ზარალი... პრემიის თანხა შედის მიმწოდებლის არაოპერაციულ ხარჯებში. ორგანიზაცია (გამყიდველი) ..., შეიძლება შევიდეს არაოპერაციულ ხარჯებში, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი უზრუნველყოფილია ... საგადასახადო მიზნებისთვის არასაოპერაციო ხარჯების ფარგლებში, რომელთა ჩამონათვალი ღიაა, ... სამუშაოს დამკვეთი ლიკვიდირებულია: როდის ჩამოიწეროს „დებიტორული დავალიანება“? კომპანიის მიერ 2013 წლის არასაოპერაციო დანახარჯების შემადგენლობაში არასათანადო ჩართვა ცუდი „მიმღები ... დეკლარაციის, რომელშიც ვადაგადაცილებული დავალიანების ოდენობა აისახება არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად, ... პერიოდი, რომელშიც ქ. შეუგროვებელი დავალიანება შედის არასაოპერაციო ხარჯებში ... ვალი ექვემდებარება ჩართვას არასაოპერაციო ხარჯებში ამ კონკრეტულ საგადასახადო პერიოდში ... გადასახადის დადგენისას მხედველობაში მიიღება არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი. ბაზა... 2016 წლის 9 თვის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შევსების პროცედურა წარმოებით და გაყიდვებით, არასაოპერაციო ხარჯებითა და ზარალით გათანაბრებული ... - არაწრფივი მეთოდი. არაოპერაციული ხარჯები ახლა ჩვენ მივმართავთ არაოპერაციულ ხარჯებს. მათი ჯამური ოდენობა ... არასაოპერაციო ხარჯებთან გათანაბრებული ზარალი ზარალი არასაოპერაციო ხარჯებთან გათანაბრებული ასახულია სტრიქონში ... 040 სტრიქონში - არასაოპერაციო ხარჯების ჯამური ოდენობა და მათთან გათანაბრებული ზარალი ... საშემოსავლო გადასახადი ყოველკვარტალურად . კომპანიის არაოპერაციული ხარჯებიც აისახება ... სამობილიზაციო მომზადებისთვის მუპ-სა და სუს ღონისძიებების განხორციელების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად არასაოპერაციო ხარჯებში. სამობილიზაციო მომზადების დაწყებამდე, არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს სამუშაოს შესრულების ხარჯებს ... რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, როგორც არაოპერაციული ხარჯების ნაწილი, არაკაპიტალური ხარჯები ... გასათვალისწინებელია სამობილიზაციო მომზადების ხარჯების არაოპერატიულ ხარჯებში ჩართვის უფლება... ორგანიზაციის არაოპერაციულ ხარჯებში ზემოაღნიშნული ხარჯების ჩართვა მოამზადეთ სამუშაოების ჩამონათვალი... უზენაესმა სასამართლომ განმარტა, როდის არის შესაძლებელი ანაზღაურებადი დებიტორული დავალიანების ხარჯად ჩამოწერა Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, არასაოპერაციო ხარჯები გაიგივებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებულ ზარალთან ... იმ პერიოდში, როდესაც შეუგროვებელი დავალიანება შედის არასაოპერაციო ხარჯებში ... ვალი, რომელიც აღირიცხება როგორც საანგარიშო პერიოდის არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი ამოწურვის თარიღისთვის ... ვადაგადაცილებული "მიღებების" ოდენობა, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი, შეიძლება იყოს არა მხოლოდ ... დეკლარაციაში, რომელშიც თანხა ვადაგადაცილებული დავალიანება აისახება არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად და არა ... სამშენებლო ტექნიკის დაქირავებისას ზიანის ნაწილობრივი ანაზღაურება: შემოსავალი და ხარჯი რუსეთის ფედერაციის, რომელიც საშუალებას გაძლევთ არაოპერაციულ ხარჯებში ასახოთ მოვალის მიერ აღიარებული ან დაქვემდებარებული ... რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანხები). მოიჯარე მოიცავს 200 000 რუბლს არაოპერაციულ ხარჯებში. (პარ. 13 ... დროებითი საგადასახადო განსხვავებები საეჭვო ვალების რეზერვების შექმნისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს გადასახადის გადამხდელის ხარჯებს, რომელიც იყენებს მეთოდს ... რეზერვები შედის არაოპერაციულ ხარჯებში ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის (საგადასახადო ... საეჭვო დავალიანება შედის არა -საოპერაციო ხარჯები (პუნქტი 7, პუნქტი 1, მუხლი ... სარეზერვო ფონდების ანგარიში უტოლდება არასაოპერაციო ხარჯებს. მიგვაჩნია, რომ ასეთი განსხვავებები .... იმ დროს, როდესაც ვალი შედის არასაოპერაციო ხარჯებში, დროებითი სხვაობა ანაზღაურებულია და ის ... საგადასახადო საკითხებზე სამართლებრივი პოზიციების განხილვა საკონსტიტუციო სასამართლოსა და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს სასამართლო აქტებში I კვარტალში. 2018 წელი სესხის პროცენტი დაუსაბუთებლად მიეკუთვნება არასაოპერაციო ხარჯებს. დადებითი სხვაობის დადგენის შემდეგ ... რეცეპტს შორის, ის მხედველობაში მიიღება, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი ამ ანგარიშგების ბოლო დღეს ... დებიტორული დავალიანების მიკუთვნება არასაოპერაციო ხარჯებზე, როგორც არარეალური ვალი ... მოვალეთა ვალდებულებების ოდენობა, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი გარკვეულ საგადასახადო პერიოდში -... წელი, როდესაც იზრდება არასაოპერაციო ხარჯები და შესაბამისად მცირდება გამოთვლილი გადასახადი... უცხოური დამფუძნებლისგან უპროცენტო სესხი უცხოურ ვალუტაში ყალიბდება უარყოფითი სხვაობა, რაც არის არასაოპერაციო ხარჯი. ეს ხარჯი, იმის გამო, რომ ... საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი, უარყოფითი გაცვლითი სხვაობები, ... შემდეგ საანგარიშგებო თარიღისთვის, აისახა არასაოპერაციო ხარჯებში უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობა, რომელიც წარმოიქმნება ... სესხის ვალუტა. სავალუტო სხვაობა არის არასაოპერაციო ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია სავალო ვალდებულებასთან, ... გამორიცხეთ უარყოფითი სავალუტო სხვაობები არასაოპერაციო ხარჯებიდან. თუ სესხი, დააბრუნეთ... რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2018 წლის მარტის წერილების განხილვა მას უფლება აქვს არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად აღიაროს დაკარგული ქონების ღირებულება, შესაბამისობის გათვალისწინებით... და ექვემდებარება ჩართვას არასაოპერაციო ხარჯებში. თუ იპოთეკარი... როგორ აისახოს ქორწინება ბუღალტერიაში თანამშრომლების ბრალის არარსებობის შემთხვევაში მოგების დაბეგვრის მიზნით, არასაოპერაციო ხარჯები გაიგივებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ ... რუსეთის ფედერაციაში მიღებულ ზარალთან, რომლის მიხედვითაც არასაოპერაციო ხარჯები მოიცავს ზარალს ზარალის სახით ... წარმოებით და (ან ) გაყიდვები და არაოპერაციული ხარჯები ღიაა (პუნქტი 49, პუნქტი .. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ორგანიზაციის მიერ კლასიფიცირებულია, როგორც არაოპერაციული ხარჯები (იხილეთ ასევე ჩრდილოეთის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები ...

Გვერდი 1

სხვა არაოპერაციული შემოსავალი, ხარჯები და ზარალი ჩამოიწერება i 80 შესაბამისი ანგარიშების დებეტიდან ან კრედიტიდან მიღებული მოგება და ზარალი მათი აღმოჩენის დროს.

სხვა არასაოპერაციო შემოსავალი, ხარჯები და ზარალი ჩამოიწერება ანგარიშზე 80 მოგება და ზარალი შესაბამისი ანგარიშების დებეტიდან ან კრედიტიდან მათი აღმოჩენის დროს.

სხვა არაოპერაციული შემოსავალი და 130 სხვა არაოპერაციული ხარჯები აჩვენებს ოპერაციების შედეგებს, რომლებიც არ არის ასახული წინა გვერდებზე.

ადრე ჩამოწერილ დებიტორებზე გადახდების მიღება აღირიცხება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც სხვა არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილი და, შესაბამისად, ექვემდებარება დაბეგვრას.

თუ ფასიანი ქაღალდის ოფციონის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები აღემატება საბალანსო ღირებულებას, მაშინ სხვაობა (გაყიდვის ხარჯების გამოკლებით) მიეკუთვნება სხვა არაოპერაციულ შემოსავალს: დ-ტ გ.

საოპერაციო საქმიანობიდან რეალური ფულის ძირითად შემოდინებას წარმოადგენს პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი, რომელიც განისაზღვრება საბოლოო (გვერდით გაყიდული) პროდუქტებით, ასევე სხვა და არაოპერაციული შემოსავლით.

საოპერაციო საქმიანობიდან რეალური ფულის ძირითად შემოდინებად ფულადი ნაკადების და კომერციული შესრულების ინდიკატორების გაანგარიშებისას განიხილება პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი, რომელიც განისაზღვრება საბოლოო (გვერდით გაყიდული) პროდუქტებით, ასევე სხვა და არაოპერაციული შემოსავლით. .

არასაოპერაციო შემოსავალია: ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის; უსასყიდლოდ მიღებული აქტივები, მათ შორის შემოწირულობის ხელშეკრულებით; ორგანიზაციისთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურების ქვითრები; წინა წლების მოგება, გამოვლენილი საანგარიშო წელს; გადასახდელების ოდენობები და მეანაბრის დავალიანება, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გასულია; გაცვლითი განსხვავებები; აქტივების გადაფასების ოდენობა (არამიმდინარე აქტივების გამოკლებით); სხვა არაოპერაციული შემოსავალი.

გარკვეული სახის დებიტორული დავალიანების საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისი და დასასრული; ორგანიზაციის კაპიტალის (ავტორიზებული, სარეზერვო, დამატებითი და ა.შ.) ცვლილებების შესახებ; სააქციო საზოგადოების მიერ გამოშვებული და სრულად გადახდილი აქციების რაოდენობაზე; გამოშვებული, მაგრამ გადაუხდელი ან ნაწილობრივ გადახდილი აქციების რაოდენობა; საკუთრებაში არსებული აქციების ნომინალური ღირებულება -: სააქციო საზოგადოების, მისი შვილობილი და დამოკიდებული კომპანიების მიერ; სამომავლო ხარჯებისა და გადახდების რეზერვების შემადგენლობის, სავარაუდო რეზერვების, საანგარიშო პერიოდში თითოეული რეზერვის სახსრების მოძრაობის, გადასახდელების სახეების შესახებ; პროდუქციის გაყიდვების მოცულობა საქმიანობის სახეებისა და გაყიდვების გეოგრაფიული ბაზრების მიხედვით; წარმოების ხარჯების შემადგენლობაზე; სხვა არასაოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯების შემადგენლობის შესახებ; ორგანიზაციის ვალდებულებებისა და გადახდების ნებისმიერი გაცემული და მიღებული გარანტიის შესახებ. ფინანსურ ანგარიშგებაში უნდა იყოს წარმოდგენილი მონაცემები საანგარიშო პერიოდში ფულადი სახსრების ნაკადების შესახებ, რაც ახასიათებს ორგანიზაციაში თანხების ხელმისაწვდომობას, მიღებას და ხარჯვას.

შემდეგი მნიშვნელოვანი სააღრიცხვო დოკუმენტი არის შემოსავლის ანგარიში. მასში ასახულია: საქონლის, პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი დღგ-სა და აქციზის გარეშე; საქონლის, პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვის ღირებულება; ბიზნეს ხარჯები; მართვის ხარჯები; მისაღები და გადასახდელი პროცენტი; შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში მონაწილეობით; სხვა საოპერაციო შემოსავალი და ხარჯები; სხვა არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები; საშემოსავლო გადასახადი; ამოღებული თანხები.

ანგარიშგების მონაცემების ყველა მომხმარებლისთვის განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს ბალანსისა და შემოსავლის ანგარიშგების განმარტებას. ისინი ასახავს მნიშვნელოვან ინფორმაციას (საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისში და ბოლოს) არამატერიალური აქტივების შესახებ მათი ინდივიდუალური ტიპების, ძირითადი საშუალებების (ძირითადი ელემენტების მიხედვით), იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების, ფინანსური ინვესტიციების ტიპების, დებიტორული და გადასახდელების, საწესდებო, სარეზერვო და დამატებითი კაპიტალის მიხედვით. , სააქციო საზოგადოების აქციების რაოდენობაზე (სრულად გადახდილი, გადაუხდელი, ნაწილობრივ გადახდილი; სააქციო საზოგადოების, მისი შვილობილი და შვილობილი კომპანიების საკუთრებაში არსებული აქციების ნომინალური ღირებულება); სამომავლო ხარჯებისა და სავარაუდო რეზერვების რეზერვების შემადგენლობის შესახებ; გაყიდული პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მოცულობებზე საქმიანობის სახეობებისა და გაყიდვების გეოგრაფიული ბაზრების მიხედვით; წარმოებისა და განაწილების ხარჯების შემადგენლობის შესახებ, სხვა არასაოპერაციო შემოსავლებსა და ხარჯებზე; ნებისმიერი მოცემული და მიღებული ვალდებულებებისა და გადახდების შესახებ.

ყველა ეს ხარჯი შედის ერთ პუნქტში არაოპერაციული ხარჯები. ჯარიმები და ჯარიმები უნდა აღიაროს მოვალემ. დადებითი და უარყოფითი ჯამური სხვაობები ასევე შედის სხვა არაოპერაციულ შემოსავალსა და ხარჯებში, შესაბამისად.

ეს იმაზე მეტყველებს, რომ წარმოების ხარჯების ზრდას არ ახლავს მოგების ზრდა. მოგების სტრუქტურა გვიჩვენებს, რომ საწარმოს მოგება იქმნება ექსკლუზიურად პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლებიდან, არ გამოიყენება შემოსავლის ისეთი წყაროები, როგორიცაა შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში მონაწილეობით, სხვა არაოპერაციული შემოსავალი.

ისინი აუცილებელია ორგანიზაციის ქონებრივი და ფინანსური მდგომარეობისა და მისი საქმიანობის ფინანსური შედეგის რეალური შეფასებისთვის. ახსნა-განმარტებებში უნდა იყოს წარმოდგენილი მონაცემები საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში და ბოლოს ხელმისაწვდომობისა და საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში მოძრაობის შესახებ: არამატერიალური აქტივების გარკვეული ტიპები; გარკვეული სახის ძირითადი საშუალებები; იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებები; გარკვეული სახის ფინანსური ინვესტიციები; გარკვეული სახის დებიტორული დავალიანება; ასევე მონაცემები ორგანიზაციის კაპიტალში (ავტორიზებული, სარეზერვო, დამატებითი და ა.შ.) ცვლილებების შესახებ; სააქციო საზოგადოების მიერ გამოშვებული და სრულად გადახდილი აქციების რაოდენობაზე; გამოშვებული, მაგრამ გადაუხდელი ან ნაწილობრივ გადახდილი აქციების რაოდენობა; სააქციო საზოგადოების, მისი შვილობილი და დამოკიდებული კომპანიების საკუთრებაში არსებული აქციების ნომინალური ღირებულება; სამომავლო ხარჯებისა და გადახდების რეზერვების შემადგენლობის, სავარაუდო რეზერვების, საანგარიშო პერიოდში თითოეული რეზერვის სახსრების მოძრაობის, გადასახდელების სახეების შესახებ; პროდუქციის გაყიდვების მოცულობის შესახებ საქმიანობის სახეებისა და გაყიდვების გეოგრაფიული ბაზრების მიხედვით; წარმოების ხარჯების შემადგენლობაზე; სხვა არასაოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯების შემადგენლობის შესახებ; ნებისმიერი გაცემულის შესახებ და.

გვერდები: 1

1. არაოპერაციული ხარჯები

2. სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის სახით ხარჯები

3. საეჭვო ვალების რეზერვების ფორმირების ხარჯები

4. უიმედო ვალების ჩამოწერა

5. სამომავლო ხარჯებისთვის რეზერვების ფორმირების ხარჯები, რომლებიც მიზნად ისახავს შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა სოციალური დაცვის უზრუნველყოფას.

დასკვნა

ბიბლიოგრაფია

შესავალი

რუსეთის ფედერაციაში მიმდინარე რეფორმები პოლიტიკისა და ეკონომიკის სფეროში, ხელისუფლებასა და ბიზნეს სუბიექტებს შორის სამართლებრივი ურთიერთობების ცვლილება, რუსეთის ეკონომიკის მსოფლიო ეკონომიკაში ინტეგრაციის პროცესი მოითხოვს ადეკვატურ საგადასახადო პოლიტიკას, რომელიც წარმოადგენს კომპლექსურ მრავალმხრივ კომპლექტს. სამართლებრივ, მეთოდოლოგიურ, ორგანიზაციულ და ტექნიკურ ზომებს და მიზნად ისახავს ეფექტური, სამართლიანი და სტაბილური საგადასახადო სისტემის შექმნას. 2002 წლის 1 იანვრიდან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის ძალაში შესვლით, ფუნდამენტური ცვლილებები მოხდა საგადასახადო მიზნებისთვის ორგანიზაციების მოგების გაანგარიშებისას, რომელთაგან ყველაზე მნიშვნელოვანი არის დამოუკიდებელი გადასახადის შემოღება. ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემა, რომელიც ფუნდამენტურად განსხვავდება სააღრიცხვო სისტემისგან, განსაკუთრებით წარმოების ხარჯების გაანგარიშების პროცედურის კუთხით.

ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციებს შეექმნათ საჭიროება, შეექმნათ საგადასახადო აღრიცხვა და გააკონტროლონ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების სისწორე ისე, რომ, ერთის მხრივ, შეესაბამებოდეს კანონის მოთხოვნებს, ხოლო მეორეს მხრივ, მინიმუმამდე დაიყვანოთ მიღებული შედეგი. ღირს. საგადასახადო აღრიცხვის პრობლემები საკმაოდ სრულად იქნა შესწავლილი ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის წინა პროცედურასთან მიმართებაში, მაგრამ პრაქტიკა აჩვენებს მათი დეტალური შესწავლის აუცილებლობას მიმდინარე საგადასახადო რეფორმის სფეროში. ამჟამად გადასახადის გადამხდელებს ალტერნატიული არჩევანის წინაშე დგანან ორი ფუნდამენტურად განსხვავებული მიდგომა: საგადასახადო აღრიცხვა, როგორც დამოუკიდებელი სისტემა ან როგორც ქვესისტემა, რომელიც იყენებს და ამუშავებს სააღრიცხვო მონაცემებს.

სააღრიცხვო რეგულაციის „საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა“ (PBU 18/02), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No. 114n ბრძანებით, მთავარი მიზანია მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში განსაზღვროს თანხები, შეამცირებს ან გაზრდის საშემოსავლო გადასახადს მომდევნო საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებში. ამისთვის PBU 18/02-მა შემოიტანა საშემოსავლო გადასახადის განსხვავების, საგადასახადო ვალდებულებებისა და აქტივების, პირობითი შემოსავლის (ხარჯის) ცნებები.

PBU 18/02-ის ნორმების განსახორციელებლად აუცილებელია განსხვავებების იდენტიფიცირება ყველა შემოსავალში (ხარჯში), რომელიც გათვალისწინებულია სააღრიცხვო მოგების ფორმირებისას და საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის აღიარებულ შემოსავალში (ხარჯებში). ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებული შემოსავლების (ხარჯების) ოდენობებში განსხვავებები წარმოიქმნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით და ბუღალტრული კანონმდებლობით დადგენილ ნორმებში არსებული განსხვავებების გამო. ამავდროულად, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ნორმებში შეუსაბამობები განსხვავებული ხასიათისაა: გარკვეული ხარჯების (როგორც წესი, საგადასახადო აღრიცხვაში) არაღიარების დაწყებიდან შემოსავლების (ხარჯების) აღიარებამდე სხვადასხვა საანგარიშო პერიოდებში ან სხვადასხვა ოდენობით (ნორმალიზებული ხარჯები საგადასახადო მიზნებისთვის). შეუსაბამობების ბუნებიდან გამომდინარე, მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში შემოსავლების (ხარჯების) მიუღებელი (ან უფრო მცირე ოდენობით მიღებული) თანხები სააღრიცხვო ან საგადასახადო აღრიცხვაში შეიძლება გათვალისწინებული იყოს შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში ან არ იყოს აღიარებული როგორც შემოსავალი (ხარჯები). ასეთი. ამრიგად, მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში შემოსავლების (ხარჯების) ოდენობის შეუსაბამობამ შეიძლება შეამციროს (გაზარდოს) საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში ან საერთოდ არ იმოქმედოს მასზე.

არაოპერაციული შემოსავალი

პირველ შემთხვევაში არის დროებითი გამოქვითვადი ან დასაბეგრი სხვაობები (შემდეგ საანგარიშო პერიოდებში საგადასახადო ბაზის შემცირება ან გაზრდა), მეორე შემთხვევაში მუდმივი განსხვავებები. საანგარიშგებო პერიოდში გამოვლენილი მუდმივი განსხვავებები ექვემდებარება ჩამოწერას საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, ხოლო დროებითი განსხვავებები ანაზღაურდება შემდგომ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში, რადგან ისინი აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, რომელშიც ისინი არ იყო გათვალისწინებული. გაჩენის დრო.

საგადასახადო ვალდებულებები და აქტივები ერიცხება მიღებულ სხვაობებს: მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (მუდმივი სხვაობა გამრავლებული გადასახადის განაკვეთზე), გადავადებული საგადასახადო აქტივი (გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა გამრავლებული საგადასახადო განაკვეთზე), გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება (დასახადი დროებითი სხვაობა გამრავლებული გადასახადის განაკვეთზე) . სააღრიცხვო მოგებაზე და საგადასახადო ვალდებულებებზე (აქტივებზე) დარიცხული პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯის (შემოსავლის) შეჯამების შედეგად მიიღება ბიუჯეტში გადასახდელი მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი და გამოვლინდება აქტივები და ვალდებულებები, რომლებიც შემდგომ გავლენას მოახდენს თანხაზე. მოგებაზე გადასახადის.

1. არაოპერაციული ხარჯები

არასაოპერაციო ხარჯების შემადგენლობა განისაზღვრება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, რომელიც არ არის დახურული. ბევრი ხარჯი იგივე სახელწოდებაა ხელოვნებაში გათვალისწინებულ შემოსავალთან მიმართებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 „არაოპერაციული შემოსავალი“ (ჯარიმები, ჯარიმები, ჯარიმები, გაცვლა და თანხის სხვაობა და ა.შ.), რომლის აღიარების პროცედურა მსგავსია ზემოთ აღწერილი შემოსავლის განყოფილებაში.

არასაოპერაციო ხარჯების შემადგენლობა, რომლებიც არ არის დაკავშირებული წარმოებასა და რეალიზაციასთან, მოიცავს გონივრულ ხარჯებს იმ საქმიანობების განხორციელებისთვის, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან და (ან) რეალიზაციასთან. ასეთი ხარჯები მოიცავს, კერძოდ:

1) იჯარის (ლიზინგის) ხელშეკრულებით გადაცემული ქონების მოვლა-პატრონობის ხარჯები (ამ ქონებაზე ამორტიზაციის ჩათვლით);

3) საკუთარი ფასიანი ქაღალდების გამოშვების ორგანიზების ხარჯები, კერძოდ ფასიანი ქაღალდების გამოშვების პროსპექტის მომზადებისთვის, ფორმების მომზადება ან შესყიდვა, ფასიანი ქაღალდების რეგისტრაცია, საკუთარი ფასიანი ქაღალდების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, მათ შორის რეგისტრატორის, დეპოზიტარის მომსახურების, გადახდის ხარჯები. პროცენტის (დივიდენდის) გადახდის აგენტი, რეესტრის წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯები, აქციონერებისთვის ინფორმაციის მიწოდება და სხვა მსგავსი ხარჯები;

4) გადასახადის გადამხდელის მიერ შეძენილი ფასიანი ქაღალდების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, მათ შორის, რეგისტრატორის, დეპოზიტარის მომსახურების, ინფორმაციის მოპოვებასთან დაკავშირებული ხარჯები და სხვა მსგავსი ხარჯები;

5) ხარჯები უარყოფითი საკურსო სხვაობის სახით, რომლებიც წარმოიქმნება ქონების გადაფასების შედეგად სავალუტო ღირებულებისა და მოთხოვნების (ვალდებულების) სახით, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში, მათ შორის უცხოურ ვალუტაში საბანკო ანგარიშებზე, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი უცხოური ვალუტის რუსეთის ფედერაციის რუბლისადმი ოფიციალური გაცვლითი კურსის ცვლილებასთან დაკავშირებით;

6) ხარჯები უარყოფითი (დადებითი) სხვაობის სახით, რომელიც გამოწვეულია უცხოური ვალუტის გაყიდვის (შესყიდვის) კურსის გადახრით რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ოფიციალური კურსიდან, რომელიც დადგენილია უცხოური ვალუტის საკუთრებაში გადაცემის დღეს. ;

7) გადასახადის გადამხდელის დარიცხვის მეთოდის გამოყენებით საეჭვო დავალიანების რეზერვების ფორმირების ხარჯები;

8) ამოღებული ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის ხარჯები, დადგენილი სასარგებლო ვადის შესაბამისად დარიცხული ამორტიზაციის თანხების ჩათვლით, აგრეთვე მშენებლობების და სხვა ქონების ლიკვიდაციის ხარჯები, რომელთა მონტაჟი არ დასრულებულა. (დემონტაჟის, დემონტაჟის, დაშლილი ქონების გატანის ხარჯები), წიაღის დაცვა და სხვა მსგავსი სამუშაოები;

11) გაუქმებული საწარმოო შეკვეთების ხარჯები, აგრეთვე წარმოების ხარჯები, რომლებმაც არ წარმოიქმნა პროდუქცია;

12) კონტეინერებით ოპერაციების ხარჯები;

14) საგადასახადო თანხების სახით დანახარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მიწოდებულ საინვენტარიზაციო ნივთებთან, სამუშაოებთან, მომსახურებებთან, თუ ასეთი მიწოდების ანგარიშგება (კრედიტორების წინაშე) ჩამოწერილია საანგარიშო პერიოდში;

15) საბანკო მომსახურების ხარჯები, მათ შორის, ბანკსა და კლიენტებს შორის ელექტრონული დოკუმენტების მართვის სისტემების, მათ შორის, „კლიენტ-ბანკის“ სისტემების დაყენებასთან და ფუნქციონირებასთან დაკავშირებული ხარჯები;

16) აქციონერთა (მონაწილეების, აქციონერების) წლიური კრების ჩატარების ხარჯები, კერძოდ, შენობის დაქირავებასთან, კრების ჩასატარებლად საჭირო ინფორმაციის მომზადებასა და გავრცელებასთან დაკავშირებული ხარჯები და კრების ჩატარებასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები;

17) ხარჯების სახით, რომელიც არ ექვემდებარება ანაზღაურებას ბიუჯეტიდან სამობილიზაციო მომზადების სამუშაოების განსახორციელებლად, მათ შორის, ნაწილობრივ დატვირთული (გამოყენებული), მაგრამ სამობილიზაციო გეგმის შესასრულებლად საჭირო ობიექტებისა და ობიექტების შენარჩუნების ხარჯების სახით;

18) ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტებით ოპერაციებზე დანახარჯები;

19) ხარჯები გამოქვითვების სახით ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც შედიან როსტოს სტრუქტურის შემადგენლობაში თანხების დაგროვებისა და გადანაწილებისთვის, რათა უზრუნველყონ მოქალაქეების მომზადება სამხედრო სპეციალობებში რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, სამხედრო-პატრიოტული განათლება. ახალგაზრდობის, ავიაციის, ტექნიკური და სამხედრო-გამოყენებითი სახეობების სპორტის განვითარება;

გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალი უტოლდება არასაოპერაციო ხარჯებს, კერძოდ:

არაოპერაციული შემოსავალია:

ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების, აქტივების დარღვევისთვის; მიიღო უსასყიდლოდ, მათ შორის შემოწირულობის ხელშეკრულებით, ქვითრები ორგანიზაციისთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურების სახით; წინა წლების მოგება, გამოვლენილი საანგარიშო წელს; გადასახდელების ოდენობები და მეანაბრის დავალიანება, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გასულია; დადებითი გაცვლითი განსხვავებები; აქტივების გადაფასების ოდენობა; სხვა არაოპერაციული შემოსავალი.

არაოპერაციული ხარჯებია:

ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის; ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურება; საანგარიშგებო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი; დებიტორული დავალიანების ოდენობა, რომელზედაც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა, სხვა ვალები, რომელთა ამოღება არარეალურია; უარყოფითი საკურსო სხვაობები; აქტივების ამორტიზაციის ოდენობა; საქველმოქმედო საქმიანობასთან, სპორტულ ღონისძიებებთან, დასვენებასთან, გასართობ, კულტურულ და საგანმანათლებლო ღონისძიებებთან და სხვა მსგავს ღონისძიებებთან დაკავშირებული სახსრების გადარიცხვა; სხვა არაოპერაციული ხარჯები.

არაოპერაციული შემოსავლები და ხარჯები აღირიცხება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშზე. 91-1 ქვეანგარიშზე „სხვა შემოსავალი“ ასახავს არასაოპერაციო შემოსავლის ოდენობას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

91-2 სუბანგარიშზე „სხვა ხარჯები“ – არასაოპერაციო ხარჯები.

არაოპერაციული შემოსავლის აღრიცხვა.

1. სახელშეკრულებო ვალდებულებების შეუსრულებლობისათვის ჯარიმის ოდენობა აისახება:

სადებეტო ანგარიში 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები"

2. გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერა: 76-ე ანგარიშის დებეტი „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ანგარიში 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“

91 ანგარიშის კრედიტი „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“, სუბანგარიში „სხვა შემოსავალი“.

3. დადებითი საკურსო სხვაობის ოდენობა აისახება:

სადებეტო ანგარიში 52 "სავალუტო ანგარიშები"

არასაოპერაციო ხარჯების აღრიცხვა .

1. ორგანიზაციის ანგარიშსწორების ანგარიშიდან თანხები გადაირიცხა მზა პროდუქციის მიწოდების ხელშეკრულების პირობების დარღვევისთვის ჯარიმის გადასახდელად:

91 ანგარიშის დებეტი „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“, სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ 51 ანგარიშის კრედიტი „ანგარიშსწორების ანგარიშები“.

2. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა:

ანგარიშის კრედიტი 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“, ანგარიში 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“.

3. ნაჩვენებია მზა პროდუქციის მარკდების რაოდენობა:

სადებეტო ანგარიში 91 "სხვა შემოსავალი და ხარჯები", სუბანგარიში "სხვა ხარჯები"

ანგარიშის კრედიტი 43 „მზა პროდუქტები“.

საბოლოო ფინანსური შედეგის ასახვა აისახება შემდეგ ჩანაწერში:

99 ანგარიშის დებეტი „მოგება და ზარალი“ (91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“, ქვეანგარიში „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“)

ანგარიშის კრედიტი 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“, სუბანგარიში „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“ (99 „მოგება და ზარალი“).

არასაოპერაციო შემოსავლის ჩამოწერა აისახება:

სადებეტო ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“

ანგარიშის კრედიტი 90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში „მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან“.

არასაოპერაციო ხარჯების ჩამოწერა:

სადებეტო ანგარიში 90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში „მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან“

91 ანგარიშის კრედიტი „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“, სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“.

წინა39404142434445464748495051525354შემდეგი

მეტის ნახვა:

არაჩვეულებრივი მოგება

Გვერდი 1

არასაოპერაციო მოგება და ზარალი არ არის დაკავშირებული საწარმოს მიერ შემუშავებული პროდუქციის რეალიზაციასთან, სამუშაოს შესრულებასთან და მესამე პირებისთვის მომსახურების გაწევასთან, აგრეთვე შეძენილი ნედლეულის, მასალის, ნახევარფაბრიკატების, საკუთარი. წარმოების ნარჩენები და სოფლის მეურნეობის პროდუქტები. ისინი წარმოიქმნება სხვადასხვა მიზეზის გამო, რაც დამოკიდებულია და არ არის დამოკიდებული საწარმოს საქმიანობაზე.

საგანგებო მოგება და ზარალი დაუყოვნებლივ ირიცხება 80 ანგარიშზე შუალედური ანგარიშებში წინასწარი ჩაწერის გარეშე.

არაჩვეულებრივი მოგება და ზარალი ყველაზე ხშირად არ უკავშირდება საწარმოს საქმიანობის გაუმჯობესებას.

არასაოპერაციო შემოსავალი

არასაოპერაციო მოგებისა და ზარალის პუნქტები, როგორც წესი, არ იგეგმება. ანალიზი იყენებს მათი ღირებულების შედარებას წინა პერიოდის დონესთან. არასაოპერაციო ზარალი მოწმობს არასწორი მენეჯმენტის და ფინანსური დისციპლინის დარღვევაზე. აუცილებელია დადგინდეს გადახდილი ჯარიმების მიზეზები და ამაზე პასუხისმგებელი პირები. განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს ზარალს დეფიციტისა და ქურდობისთვის ვალების ჩამოწერით, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ, არასრულად ამორტიზებული ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციიდან. მათი არსებობა მიუთითებს ნაკლოვანებებზე საწარმოში ბუღალტრული და ფინანსური სამუშაოების ორგანიზებაში, მატერიალური აქტივების უსაფრთხოებაზე კონტროლის შესუსტებაზე და აღჭურვილობის გამოყენებაზე.

საწარმოს არასაოპერაციო მოგების (ზარალის) ჩამონათვალი არაერთგვაროვანი და საკმაოდ ვრცელია.

არაოპერაციული მოგების მიღება ყოველთვის არ არის საწარმოს დამსახურება.

საბალანსო მოგების დაგეგმვისას გათვალისწინებული არასაოპერაციო მოგებისა და ზარალის შემადგენლობა არ მოიცავს ფინანსურ გეგმით გათვალისწინებულ საბინაო და კომუნალური სერვისების ფუნქციონირებას და შენობების, შენობების, ნაგებობების, ბაღების, პარკების მოვლა-პატრონობის ხარჯებს. და პიონერული ბანაკები გადაეცა პროფკავშირულ ორგანიზაციებს უსასყიდლოდ. ფინანსური თვალსაზრისით, ისინი დაფარულია განაწილებული გეგმიური საბალანსო მოგებით.

არასაოპერაციო მოგებისა და ზარალის გაანალიზებისას მთავარი ყურადღება ეთმობა მათი ფორმირების მიზეზების გარკვევას. ამ მოგებისა და ზარალის უმეტესი ნაწილი დაუგეგმავი შინამეურნეობების შედეგია.

დაგეგმილია მხოლოდ ის არასაოპერაციო მოგება და ზარალი, რომელიც განპირობებულია ეკონომიკური საქმიანობის ნორმალური პირობებით და შეიძლება უზრუნველყოფილი იყოს.

ვინაიდან არასაოპერაციო მოგებისა და ზარალის მნიშვნელოვანი ნაწილი დაგეგმილი არ არის, მათი ანალიზის ძირითადი მეთოდია წინა პერიოდების ინდიკატორებთან შედარება, ასევე დაგეგმილი მოგება-ზარალი შედარება გეგმასთან. არასაოპერაციო შედეგების ანალიზის პროცესში საჭიროა დადგინდეს მოგება-ზარალის თითოეული ოდენობის მიზეზები, გაირკვეს, რა ზომები იქნა მიღებული ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო ჩამოწერილი დავალიანების ამოსაღებად, ასევე. რაც შეეხება ასეთი თანხების კონკრეტულ დამნაშავეებს. განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია იმის დადგენა, არის თუ არა საწარმოს მიერ მიღებული ყველა ზომა, რათა დამნაშავეებს ჩამოართვას დეფიციტი და ქურდობა საწარმოს საბოლოო შედეგებამდე ჩამოწერილი დავალიანება. ასევე აუცილებელია ძირითადი საშუალებების ღირებულების არაამორტიზებული ნაწილის ჩამოწერის სისწორის შემოწმება, რაც აისახება არასაოპერაციო ზარალებად. არასაოპერაციო მოგებისა და ზარალის ანალიზი ხელს უწყობს საწარმოს წარმოებისა და ეკონომიკური საქმიანობის ცალკეულ სფეროებში არსებული ხარვეზების გამოვლენას.

იმისდა მიუხედავად, რომ საანგარიშო წელს არაოპერაციული მოგება აღემატება არასაოპერაციო ზარალს, მოგების აბსოლუტური ოდენობის ზრდა 3 ათასი რუბლით. (68 - 65) საწარმოს დამსახურებად ვერ ჩაითვლება. უფრო მეტიც, ასეთი შემოსავლის არსებობა მიუთითებს ხარვეზებზე საწარმოს მთელი რიგი ფუნქციური განყოფილებების მუშაობაში: ფინანსური, გაყიდვები, ლოჯისტიკა, იურიდიული და ბუღალტრული აღრიცხვა.

გაყიდვებიდან მიღებული მოგება და არასაოპერაციო მოგება-ზარალი ერთად შეადგენს მთლიან საბალანსო შემოსავალს.

შესაძლებელია განასხვავოთ სხვადასხვა სახის არასაოპერაციო მოგება და ზარალი, რომელთა შორის ყველაზე მნიშვნელოვანია შემოსავლის (შემოსავლის) მოგება და ზარალი, რომელიც ჩვეულებრივ შედის ეკონომიკური სუბიექტის მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში.

საბალანსო მოგებაზე ასევე მოქმედებს არასაოპერაციო მოგება ან ზარალი (პრაქტიკაში, უფრო ხშირად, ზარალი), რომელიც მოიცავს კონტეინერებთან ოპერაციების შედეგებს, ჯარიმებს, ჯარიმებსა და კონფისკაციებს მიღებულ და გადახდილ და სხვა დაუგეგმავ მოგებასა და ზარალს.

მოგების ოდენობაზე გავლენას ახდენს არასაოპერაციო მოგება და ზარალი. ეს მოიცავს დანაკარგებს დეფიციტის, გაფლანგვისა და ქურდობისგან, ჯარიმების გადახდა ვაგონების, სატრანსპორტო საშუალებების გაფუჭების გამო და ა.შ.

გვერდები: 1 2 3 4

არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს ყველა სხვა შემოსავალს, რომელიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული გაყიდვების პროცესთან. ეს არის „პასიური“ შემოსავლები, რომლებიც არ არის დამოკიდებული ორგანიზაციის ძირითად საქმიანობაზე.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, არაოპერაციული შემოსავალია:

მიიღო დივიდენდები სხვა ორგანიზაციებში წილობრივი მონაწილეობით;

ჯარიმები, ჯარიმები და სხვა სანქციები სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის;

· მოვალის მიერ აღიარებული ან სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილების საფუძველზე მოვალეთა მიერ გადასახდელი დანაკარგის ან ზიანის ანაზღაურების ოდენობა;

შემოსავალი ქონების იჯარით (მათ შორის მიწის ნაკვეთებიდან), თუ ისინი არ ეხება გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავალს;

სესხის (საკრედიტო) ხელშეკრულებებით მიღებული პროცენტები;

· აღდგენის რეზერვების ხარჯების ოდენობა, რომლის ფორმირებაც ადრე იყო გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისათვის;

უსასყიდლოდ მიღებული ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, ქონებრივი უფლებები, გარდა ხელოვნებაში მითითებული შემთხვევებისა.

არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები

მიმდინარე პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების მოგება;

გადასახდელი ანგარიშების ოდენობა, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გავიდა;

· გაცვლითი განსხვავებები;

· ინვენტარიზაციის შედეგად გამოვლენილი ჭარბი, მარაგებისა და სხვა ქონების ღირებულება;

ორგანიზაციის სასარგებლოდ განაწილებული შემოსავალი მისი უბრალო პარტნიორობაში მონაწილეობით;

ძირითადი საშუალებების დემონტაჟის ან ლიკვიდაციის დროს მიღებული მასალების ან სხვა ქონების ღირებულება, რომლებიც დეკომისირდება (გარდა NKRF-ის 251-ე მუხლის მე-18 ქვეპუნქტის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა);

ხელოვნების მიერ დადგენილი სხვა შემოსავლები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250.

არასაოპერაციო შემოსავლების სია ღიაა, ამიტომ მათში უნდა შედიოდეს ის შემოსავალიც, რომელიც პირდაპირ არ არის გათვალისწინებული ამ სიაში (გარდა შემოსავლისა, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისათვის (251-ე მუხლის საგადასახადო კოდექსი. რუსეთის ფედერაცია).

მაგალითად, საანგარიშო პერიოდში ომეგა ორგანიზაციამ მიიღო შემდეგი შემოსავალი:

- შემოსავალი საკუთარი წარმოების პროდუქციის გაყიდვიდან 118,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 18,000 რუბლი;

- შემოსავალი შეძენილი საქონლის გაყიდვიდან 59,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 9,000 რუბლი;

- ნაღდი ფული სესხის ხელშეკრულებით 150,000 რუბლის ოდენობით;

- ფიზიკური პირისგან უსასყიდლოდ მიღებული კომპიუტერი. ასეთი კომპიუტერის საბაზრო ფასი 34000 რუბლია.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248-ე, 249-ე მუხლების შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით საკუთარი და შეძენილი პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი შეადგენს 150,000 რუბლს. მყიდველებისგან წარმოდგენილი და მიღებული დღგ-ის თანხები არ შედის დასაბეგრი შემოსავალში.

არაოპერაციული შემოსავლის შემადგენლობაში ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს 34000 რუბლის ღირებულების უფასოდ მიღებული კომპიუტერი.

ნასესხები სახსრები ხელოვნების შესაბამისად. 251 არ იბეგრება.

საანგარიშო პერიოდის შემოსავლის მთლიანი ოდენობა იქნება მხოლოდ 184,000 რუბლი.

⇐ წინა12345678910შემდეგი ⇒

გამოქვეყნების თარიღი: 2015-07-22; წაიკითხეთ: 110 | გვერდის საავტორო უფლებების დარღვევა

Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018. (0.001 წ.) ...

მუხლი 265

1. წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული არასაოპერაციო ხარჯების შემადგენლობაში შედის წარმოებასთან და (ან) რეალიზაციასთან უშუალოდ არაკავშირი საქმიანობის განხორციელების გონივრულ ხარჯებს. ასეთი ხარჯები მოიცავს, კერძოდ:

1) იჯარის (ლიზინგის) ხელშეკრულებით გადაცემული ქონების მოვლა-პატრონობის ხარჯები (ამ ქონებაზე ამორტიზაციის ჩათვლით).

ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც სისტემატურ საფუძველზე უზრუნველყოფენ საფასურს დროებითი გამოყენების და (ან) მათი ქონების დროებით ფლობისა და გამოყენებისთვის და (ან) გამოგონების, სასარგებლო მოდელების, სამრეწველო ნიმუშების პატენტებიდან და (ან) ექსკლუზიური უფლებებიდან გამომდინარე. სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრება, წარმოებასთან და რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები ითვლება ამ საქმიანობასთან დაკავშირებულ ხარჯებად;

(შესწორებულია 2015 წლის 23 ნოემბრის ფედერალური კანონი No322-FZ)

2) ხარჯები პროცენტის სახით ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებებზე, მათ შორის, გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოშვებულ (გამოშვებულ) ფასიან ქაღალდებზე დარიცხული პროცენტები, ამ კოდექსის 269-ე მუხლით გათვალისწინებული სპეციფიკის გათვალისწინებით (ბანკებისთვის, სპეციფიკა). პროცენტის სახით ხარჯების განსაზღვრა განისაზღვრება ამ კოდექსის 269-ე და 291-ე მუხლების შესაბამისად), აგრეთვე გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანების რესტრუქტურიზაციასთან დაკავშირებით გადახდილი პროცენტი მთავრობის მიერ დადგენილი წესით. Რუსეთის ფედერაცია.

(შესწორებული ფედერალური კანონებით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი, No. 58-FZ 2005 წლის 6 ივნისი)

ამავდროულად, ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებებზე პროცენტი აღიარებულია ხარჯად, განურჩევლად სესხის ან სესხის ხასიათისა (მიმდინარე და (ან) ინვესტიცია). მხოლოდ ნასესხები სახსრების გამოყენების ფაქტობრივ დროზე დარიცხული პროცენტის ოდენობა (ფაქტობრივი დრო, როდესაც აღნიშნული ფასიანი ქაღალდები ფლობს მესამე პირებს) და ემიტენტის (კრედიტორის) მიერ ემისიის პირობებში (ემისი, ხელშეკრულება) დადგენილი საწყისი სარგებელი. , მაგრამ არა ფაქტობრივზე მაღალი, აღიარებულია ხარჯად;

(შესწორებული ფედერალური კანონებით No58-FZ 06.06.2005, No. 216-FZ 24.07.2007 წ.)

3) საკუთარი ფასიანი ქაღალდების გამოშვების ორგანიზების ხარჯები, კერძოდ ფასიანი ქაღალდების გამოშვების პროსპექტის მომზადებისთვის, ფორმების მომზადება ან შესყიდვა, ფასიანი ქაღალდების რეგისტრაცია, საკუთარი ფასიანი ქაღალდების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, მათ შორის რეგისტრატორის, დეპოზიტარის მომსახურების, გადახდის ხარჯები. აგენტი პროცენტის (დივიდენდის) გადახდისთვის, რეესტრის წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯები, აქციონერებისთვის ინფორმაციის მიწოდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად და სხვა მსგავსი ხარჯები;

(პუნქტი 3 შესწორებული ფედერალური კანონით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი)

3.1) ემიტენტის მიერ ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე მიმოქცევაში არსებული საკუთარი ემისიის კლასის სასესხო ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვის ხარჯები, მათი გამოსყიდვის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობით;

(პუნქტი 3.1 შემოღებულ იქნა 2013 წლის 28 დეკემბრის ფედერალური კანონით No. 420-FZ)

4) გადასახადის გადამხდელის მიერ შეძენილი ფასიანი ქაღალდების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, მათ შორის რეგისტრატორის, დეპოზიტარის მომსახურების გადახდა, ინფორმაციის მოპოვებასთან დაკავშირებული ხარჯები რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად და სხვა მსგავსი ხარჯები;

(პუნქტი 4, შესწორებული ფედერალური კანონით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი)

5) ხარჯები უარყოფითი საკურსო სხვაობის სახით, გარდა უარყოფითი საკურსო სხვაობისა, რომელიც წარმოიქმნება გაცემული (მიღებული) ავანსების გადაფასების შედეგად.

ამ თავის მიზნებისათვის, უარყოფითი გაცვლითი სხვაობა აღიარებულია, როგორც სავალუტო სხვაობა, რომელიც წარმოიქმნება ქონების დევალვაციით სავალუტო ღირებულების (გარდა უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული ფასიანი ქაღალდებისა) და პრეტენზიების სახით, რომელთა ღირებულება გამოიხატება ქ. უცხოურ ვალუტაში, ან ვალდებულებების გადაფასებისას, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში.

ამ ქვეპუნქტის დებულებები გამოიყენება, თუ მითითებული შემცირება ან გადაფასება ხდება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი უცხოური ვალუტის ოფიციალური გაცვლითი კურსის ცვლილებასთან დაკავშირებით რუსეთის ფედერაციის რუბლის მიმართ, ან კანონით ან მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი უცხოური ვალუტის (პირობითი ფულადი ერთეულების) კურსის ცვლილება რუსეთის ფედერაციის რუბლის მიმართ, თუ ამ უცხოურ ვალუტაში გამოხატული პრეტენზიების (ვალდებულებების) ღირებულება რუბლებში. პირობითი ფულადი ერთეულები), განისაზღვრება შესაბამისად კანონით ან მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი კურსით;

(პუნქტი 5, შესწორებული 2014 წლის 20 აპრილის №81-FZ ფედერალური კანონით)

5.1) აღარ მოქმედებს. — 2014 წლის 20 აპრილის ფედერალური კანონი No81-FZ;

6) ხარჯები უარყოფითი (პოზიტიური) განსხვავების სახით, რომელიც გამოწვეულია უცხოური ვალუტის გაყიდვის (შესყიდვის) კურსის გადახრით რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ოფიციალური კურსიდან, რომელიც დადგენილია უცხოური საკუთრების უფლების გადაცემის დღეს. ვალუტა (ამ ოპერაციებიდან ბანკების ხარჯების განსაზღვრის სპეციფიკა დადგენილია ამ კოდექსის 291-ე მუხლით);

7) გამორიცხულია. - 2002 წლის 29 მაისის ფედერალური კანონი N 57-FZ;

7) საეჭვო დავალიანების რეზერვების ფორმირებისათვის დარიცხვის მეთოდის გამოყენებით გადასახადის გადამხდელის ხარჯები (ამ კოდექსის 266-ე მუხლით დადგენილი წესით);

7.1) ორგანიზაციის ხარჯები - წიაღისეულის ნაკვეთით სარგებლობის ლიცენზიის მფლობელი, რომლის საზღვრებშიც მდებარეობს ახალი ოფშორული ნახშირწყალბადების საბადო, სამუშაოების დასრულებასთან დაკავშირებული სამომავლო ხარჯებისთვის რეზერვების ფორმირებისთვის. ნახშირწყალბადის ნედლეულის მოპოვება ასეთ ახალ ოფშორულ ნახშირწყალბადის საბადოზე (ამ კოდექსის 267.4 მუხლით დადგენილი წესით);

(პუნქტი 7.1 შემოღებულ იქნა 2013 წლის 30 სექტემბრის ფედერალური კანონი No268-FZ)

8) გამორთული ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის, არამატერიალური აქტივების ჩამოწერის ხარჯები, დადგენილი სასარგებლო ვადის შესაბამისად დარიცხული ამორტიზაციის თანხების ჩათვლით, აგრეთვე მიმდინარე სამშენებლო და სხვა ქონების ლიკვიდაციის, მონტაჟის ხარჯები. რომელიც არ არის დასრულებული (დემონტაჟის, დემონტაჟის, დაშლილი ქონების გატანის ხარჯები), წიაღის დაცვის და სხვა მსგავსი სამუშაოები, თუ ამ კოდექსის 267.4 მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული;

მეორადი მოგების ვარიანტები

ფედერალური კანონები 2002 წლის 29 მაისის No57-FZ, 2008 წლის 26 ნოემბრის No224-FZ, 2013 წლის 30 სექტემბრის No268-FZ)

დადგენილი სასარგებლო ვადის შესაბამისად დარიცხული ამორტიზაციის თანხების სახით დანახარჯები შედის არასაოპერაციო ხარჯებში, რომლებიც არ არის დაკავშირებული წარმოება-რეალიზაციასთან, მხოლოდ ამორტიზაციადი ქონების მიმართ, რომლის ცვეთის დარიცხვა ხდება წრფივი მეთოდით. ამორტიზაციადი ქონების ობიექტები, რომლებზეც ცვეთის დარიცხვა ხდება არაწრფივი მეთოდით, იხსნება ამ კოდექსის 259.2 მუხლის მე-13 პუნქტით დადგენილი წესით;

(2008 წლის 26 ნოემბრის ფედერალური კანონი No224-FZ შემოღებული პუნქტი)

9) საწარმოო ობიექტებისა და ობიექტების კონსერვაციასა და ხელახალი გააქტიურებასთან დაკავშირებული დანახარჯები, მათ შორის, საწარმოო ობიექტებისა და ობიექტების შენარჩუნების ხარჯები;

(მე-9 პუნქტი შესწორებული ფედერალური კანონით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი)

10) სასამართლო ხარჯები და საარბიტრაჟო მოსაკრებლები;

11) გაუქმებული წარმოების შეკვეთების ხარჯები, აგრეთვე წარმოების ხარჯები, რომლებმაც არ წარმოიქმნა პროდუქცია. გაუქმებულ შეკვეთებზე დანახარჯების აღიარება, აგრეთვე წარმოების ხარჯები, რომლებზეც პროდუქცია არ არის წარმოებული, ხორციელდება გადასახადის გადამხდელის მიერ დამტკიცებული აქტების საფუძველზე, რომელსაც ამტკიცებს ხელმძღვანელი ან მის მიერ უფლებამოსილი პირი, შესაბამისად განსაზღვრული პირდაპირი ხარჯების ოდენობით. ამ კოდექსის 318-ე და 319-ე მუხლებით;

(შესწორებულია 2002 წლის 29 მაისის ფედერალური კანონი No57-FZ)

12) შეფუთვასთან დაკავშირებული ოპერაციების ხარჯები, თუ ამ კოდექსის 254-ე მუხლის მე-3 პუნქტის დებულებებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული;

(პუნქტი 12, შესწორებული ფედერალური კანონით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი)

13) ხარჯები ჯარიმების, ჯარიმების და (ან) სხვა სანქციების სახით, რომლებიც აღიარებულია მოვალის ან მოვალის მიერ კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილების საფუძველზე, სახელშეკრულებო ან სავალო ვალდებულებების დარღვევისთვის, აგრეთვე ხარჯები. მიყენებული ზიანის ანაზღაურებაზე;

(პუნქტი 13, შესწორებული ფედერალური კანონით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი)

14) მიწოდებულ მარაგებთან, სამუშაოებთან, მომსახურებებთან დაკავშირებული საგადასახადო თანხების სახით დანახარჯები, თუ ასეთი მიწოდების ანგარიშგება (კრედიტორების წინაშე) ჩამოიწერება ამ კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის შესაბამისად;

15) ამ კოდექსის 46-ე მუხლით დადგენილი წესით გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და ჯარიმების აკრეფისას საბანკო მომსახურების, მათ შორის უცხოური ვალუტის გაყიდვასთან დაკავშირებული მომსახურების ხარჯები, ბანკსა და შორის დოკუმენტების მართვის ელექტრონული სისტემების დაყენებითა და ფუნქციონირებით. კლიენტები, მათ შორის სისტემები "კლიენტ-ბანკი";

(შესწორებული ფედერალური კანონებით No. 57-FZ 2002 წლის 29 მაისი, No137-FZ 2006 წლის 27 ივლისი)

16) აქციონერთა (მონაწილეების, აქციონერების) კრების ჩატარების ხარჯები, კერძოდ, შენობების დაქირავებასთან, კრების ჩასატარებლად საჭირო ინფორმაციის მომზადებასა და გავრცელებასთან და კრების ჩატარებასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები;

(შესწორებული ფედერალური კანონით 06.06.2005 N 58-FZ)

17) მობილიზაციის მომზადების სამუშაოების ჩატარების ხარჯები, მობილიზაციის გეგმის შესასრულებლად საჭირო შესაძლებლობებისა და საშუალებების შენარჩუნების ხარჯების ჩათვლით, გარდა ამორტიზაციადი ქონების შეძენის, შექმნის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური ხელახალი აღჭურვის ხარჯებისა. სამობილიზაციო შესაძლებლობებთან დაკავშირებული;

(პუნქტი 17, შესწორებული 2012 წლის 29 ნოემბრის ფედერალური კანონით N 206-FZ)

18) ამ კოდექსის 301-305-ე მუხლებით გათვალისწინებული წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტებით ოპერაციებზე გაწეული ხარჯები;

(შესწორებულია 2016 წლის 3 ივლისის ფედერალური კანონი No242-FZ)

19) ხარჯები გამოქვითვების სახით ორგანიზაციებისგან, რომლებიც შედიან რუსეთის DOSAAF-ის სტრუქტურაში, თანხების დაგროვებისა და გადანაწილებისთვის იმ ორგანიზაციებზე, რომლებიც შედიან რუსეთის DOSAAF-ის სტრუქტურაში, რათა უზრუნველყონ ტრენინგი, შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით, სამხედრო აღრიცხვის სპეციალობების მქონე მოქალაქეების, ახალგაზრდების სამხედრო-პატრიოტული განათლების, ავიაციის, ტექნიკური და სამხედრო-გამოყენებითი სპორტის განვითარება;

(შესწორებული ფედერალური კანონებით No. 58-FZ 06.06.2005წ. No. 397-FZ 28.12.2010წ.)

19.1) ხელშეკრულების გარკვეული პირობების შესრულების შედეგად გამყიდველის მიერ მყიდველისთვის გადახდილი (გაწეული) პრემიის (ფასდაკლების) სახით დანახარჯები, კერძოდ შესყიდვების მოცულობა;

(პუნქტი 19.1 შემოღებულ იქნა 2005 წლის 6 ივნისის ფედერალური კანონი No58-FZ)

19.2) ხარჯები ლატარიებიდან მიზნობრივი გამოქვითვის სახით, განხორციელებული რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი ოდენობითა და წესით;

(პუნქტი 19.2 შემოღებულ იქნა 2005 წლის 6 ივნისის ფედერალური კანონი No58-FZ)

19.3) გადასახადის გადამხდელის მიერ მომავალი ხარჯებისთვის რეზერვების ფორმირების ხარჯები - არასამეწარმეო ორგანიზაცია, რომელიც რეგისტრირებულია ფედერალური კანონით „არასამეწარმეო ორგანიზაციების შესახებ“, განსაზღვრული ამ კოდექსის 267.3 მუხლით დადგენილი ოდენობითა და წესით. ;

(პუნქტი 19.3 შემოღებულ იქნა 2011 წლის 18 ივლისის ფედერალური კანონით No. 235-FZ)

20) სხვა დასაბუთებული ხარჯები.

2. ამ თავის მიზნებისათვის გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გაწეული ზარალი უტოლდება არასაოპერაციო ხარჯებს, კერძოდ:

1) მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გამოვლენილი გასული საგადასახადო პერიოდების ზარალის სახით;

2) უიმედო დავალიანების ოდენობა, ხოლო თუ გადასახადის გადამხდელმა გადაწყვიტა საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნა, რეზერვიდან დაუფარავი ვალების ოდენობა;

(პუნქტი 2, შესწორებული 2002 წლის 29 მაისის ფედერალური კანონი No57-FZ)

3) გამორიცხულია. - 2002 წლის 29 მაისის ფედერალური კანონი N 57-FZ;

3) ზარალი შიდა წარმოების მიზეზების გამო შეფერხებიდან;

4) ზარალი, რომელიც არ ანაზღაურდება მოძალადეების მიერ გარე მიზეზების გამო უმოქმედობისგან;

5) ხარჯები მატერიალური ფასეულობების დეფიციტის სახით წარმოებაში და საწყობებში, სავაჭრო საწარმოებში დამნაშავეების არყოფნის შემთხვევაში, აგრეთვე ზარალი ქურდობის შედეგად, რომლის ჩამდენი პირები არ არის გამოვლენილი. ამ შემთხვევაში, დამნაშავეთა არყოფნის ფაქტი დადასტურებული უნდა იყოს უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოს მიერ;

6) სტიქიური უბედურების, ხანძრის, უბედური შემთხვევის და სხვა საგანგებო სიტუაციების ზარალი, მათ შორის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია სტიქიური უბედურებების ან საგანგებო სიტუაციების პრევენციასთან ან შედეგების აღმოფხვრასთან;

7) ამ კოდექსის 279-ე მუხლით დადგენილი წესით მოთხოვნის უფლების გადაცემის გარიგებით ზარალი.

არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები - ეს არის ორგანიზაციის შემოსავლებისა და ხარჯების ერთ-ერთი კომპონენტი, კერძოდ შემოსავალი და ხარჯები ოპერაციებზე, რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის ძირითადი საქმიანობის განხორციელებასთან პროდუქციის გაყიდვისთვის (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება). ), ასევე სხვა ქონების გაყიდვით.

არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს:

კრედიტორ-დეპოზიტორის დავალიანება, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გავიდა;

წინა წლებში ზარალით ჩამოწერილი ლექტორის დავალიანების დაფარვის ქვითრები, როგორც დაუსაბუთებელი;

ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის მოვალის მიერ დაჯილდოვებული ან აღიარებული ჯარიმები, ჯარიმები, ჯარიმები და სხვა სახის სანქციები, ხელშეკრულებების დარღვევასთან დაკავშირებით ორგანიზაციისთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურების თანხები;

სადაზღვევო კომპენსაციის ოდენობა და დაფარვა სტიქიური უბედურებების, ხანძრის, უბედური შემთხვევების, სხვა გადაუდებელი შემთხვევების ზარალის სხვა წყაროებიდან;

საანგარიშგებო წელს აღიარებული წინა წლების მოგება; ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით ზედმეტად აღმოჩენილი ქონების ბალანსზე ჩარიცხვა;

გაცვლითი განსხვავებები;

დადებული ხელშეკრულებების შესაბამისად ანგარიშსწორებიდან წარმოშობილი განსხვავებები რუბლებში შესაბამისი ვალუტის ოფიციალური გაცვლითი კურსით ან ჩვეულებრივი ფულადი ერთეულებით განსაზღვრული ოდენობით;

აქტივების გადაფასების თანხები.

არაოპერაციული შემოსავალი შედგება:

დადგენილი წესით მარაგების, მზა პროდუქციისა და საქონლის მარკირების თანხები;

ზარალი დებიტორული დავალიანების ჩამოწერით, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გავიდა;

ვალები, რომლებიც ამოუხსნელია;

ორგანიზაციის მიერ დაწესებული ან აღიარებული ჯარიმები, ჯარიმები, ჩამორთმევა და სხვა სახის სანქციები კონტრაქტების პირობების დარღვევისთვის;

ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურება;

საანგარიშგებო წელს აღიარებული წინა წლების ოპერაციების ზარალი;

სტიქიური უბედურებების შედეგად მიღებული ზარალი;

ხანძრის, უბედური შემთხვევის, სხვა გადაუდებელი მოვლენების შედეგად ზარალი;

გაცვლითი განსხვავებები;

ადრე დაჯილდოვებული ჩამოწერის ზარალი. ქურდობის ვალები, რისთვისაც სასამართლომ დაუბრუნა სააღსრულებო დოკუმენტები მოპასუხის გადახდისუუნარობასთან დაკავშირებით;

მატერიალური და სხვა ძვირფასი ნივთების ქურდობის შედეგად მიღებული ზარალი, რომლის ჩამდენი პირები სასამართლოს გადაწყვეტილებით არ არის გამოვლენილი;

იურიდიული ხარჯები;

დადებული ხელშეკრულებების შესაბამისად ანგარიშსწორებიდან წარმოშობილი განსხვავებები რუბლებში, თანამდებობის პირის მიერ განსაზღვრული ოდენობით. კურსი აკ. ვალუტა ან ჩვეულებრივი ფულადი ერთეული;

არაოპერაციული შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს №114n ბრძანებით დამტკიცებული სააღრიცხვო რეგულაციის „საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა“ (PBU 18/02) მთავარი მიზანია მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში თანხების იდენტიფიცირება, რომლებიც შემცირდება ან გაიზრდება. შემდგომი საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდები. ამისთვის PBU 18/02-მა შემოიტანა საშემოსავლო გადასახადის განსხვავების, საგადასახადო ვალდებულებებისა და აქტივების, პირობითი შემოსავლის (ხარჯის) ცნებები.

შეუსაბამობების ბუნებიდან გამომდინარე, მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში შემოსავლების (ხარჯების) მიუღებელი (ან უფრო მცირე ოდენობით მიღებული) თანხები სააღრიცხვო ან საგადასახადო აღრიცხვაში შეიძლება გათვალისწინებული იყოს შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში ან არ იყოს აღიარებული როგორც შემოსავალი (ხარჯები). ასეთი. ამრიგად, მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში შემოსავლების (ხარჯების) ოდენობის შეუსაბამობამ შეიძლება შეამციროს (გაზარდოს) საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში ან საერთოდ არ იმოქმედოს მასზე. პირველ შემთხვევაში არის დროებითი გამოქვითვადი ან დასაბეგრი სხვაობები (შემდეგ საანგარიშო პერიოდებში საგადასახადო ბაზის შემცირება ან გაზრდა), მეორე შემთხვევაში მუდმივი განსხვავებები. საანგარიშგებო პერიოდში გამოვლენილი მუდმივი განსხვავებები ექვემდებარება ჩამოწერას საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, ხოლო დროებითი განსხვავებები ანაზღაურდება შემდგომ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში, რადგან ისინი აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, რომელშიც ისინი არ იყო გათვალისწინებული. გაჩენის დრო.

უნდა აღინიშნოს, რომ შემოსავლებისა და ხარჯების კლასიფიკაცია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავში არ ემთხვევა შემოსავლებისა და ხარჯების კლასიფიკაციას, რომლებიც დასახელებულია სააღრიცხვო დებულებებში "ორგანიზაციის შემოსავალი" (PBU 9/99) და „ორგანიზაციის ხარჯები“ (PBU 10/99), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No32n და 33n ბრძანებებით. ამრიგად, შემოსავალი აღიარებულია, როგორც არაოპერაციული ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, აღირიცხება ბუღალტრული აღრიცხვაში, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი - საოპერაციო ან არაოპერაციული. ამავდროულად, გარკვეული სახის საოპერაციო შემოსავლები (ხარჯები), როგორიცაა შემოსავალი (ხარჯები) ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების რეალიზაციიდან, აღიარებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავში, როგორც შემოსავალი (ხარჯები). ქონების გაყიდვა.

გარდა ამისა, გარკვეული სახის შემოსავლები ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც არაოპერაციული შემოსავალი, ხოლო საგადასახადო კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს მათ აღიარებას როგორც შემოსავალს გაყიდვებიდან. მაგალითად, ორგანიზაციებში, რომელთა საქმიანობის საგანი არის მონაწილეობა სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, ამ ტიპის საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებული იქნება შემოსავალად და აისახება ანგარიშზე 90 "გაყიდვები" (პუნქტი 5 PBU 9/99).

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში არაოპერაციული შემოსავლების (ხარჯების) კლასიფიკაციის შეუსაბამობის გამო, არაოპერაციული შემოსავლების (ხარჯების) განსხვავებების დასადგენად საჭიროა არაოპერაციული შემოსავლების (ხარჯების) შედარება საგადასახადო მიხედვით. ბუღალტრული აღრიცხვა და გარკვეული სახის შემოსავლები (ხარჯები) აღრიცხვაში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ არასაოპერაციო და საოპერაციო შემოსავლების (ხარჯების) ნაწილის სახით, ზოგიერთ შემთხვევაში კი - 90 „გაყიდვები“ ანგარიშზე. არასაოპერაციო ხარჯებში განსხვავებების იდენტიფიცირებისას აუცილებელია საოპერაციო შემოსავლებიდან გამოირიცხოს ქონების გაყიდვასთან დაკავშირებული შემოსავლები (ხარჯები). ამ შემოსავლების (ხარჯების) განსხვავებები უნდა განისაზღვროს შემოსავლებსა და ხარჯებზე, რომლებიც აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, როგორც შემოსავალი (ხარჯები) ქონების რეალიზაციიდან.

91-ე ანგარიშზე დაფიქსირებული სხვა შემოსავლების (ხარჯების) ნაწილი არ იქნება აღიარებული საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლი) და ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლი) გადასახადის გაანგარიშებისას. საშემოსავლო გადასახადის საფუძველი. არასაოპერაციო შემოსავლების (ხარჯების) ასეთი ტიპებისთვის იქმნება მუდმივი განსხვავებები, რადგან ეს შემოსავლები (ხარჯები) არ არის აღიარებული როგორც შემოსავალი (ხარჯები) საგადასახადო აღრიცხვაში არც მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში, არც შემდგომ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში.

უნდა აღინიშნოს, რომ როგორც ბუღალტრულ, ისე საგადასახადო აღრიცხვაში ზოგიერთი სახის შემოსავალი (ხარჯები) შეიძლება აღიარებულ იქნეს არა როგორც არაოპერაციული და სხვა შემოსავალი (ხარჯები), არამედ როგორც შემოსავალი (ხარჯები) ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ან გაყიდვებიდან (საგადასახადო აღრიცხვა). . ეს არის, მაგალითად, შემოსავალი ქონების იჯარიდან (ქვეიჯარით), შემოსავალი ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგებზე უფლებების მინიჭებიდან იმ შემთხვევაში, თუ ამ შემოსავლების მიღება ორგანიზაციის საქმიანობის საგანია (პუნქტი 5 PBU 9/. 99). საგადასახადო აღრიცხვისთვის, გადასახადის გადამხდელმა შეიძლება აღიაროს ეს შემოსავლები, როგორც შემოსავალი საკუთრების უფლების რეალიზაციიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-4, მე-5 პუნქტები).

განსხვავებები არაოპერაციულ შემოსავალში (ხარჯებში), რომელსაც ჩვენ განვიხილავთ, წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელისთვის, რომელიც ითვალისწინებს შემოსავალს (ხარჯს) მოგებაზე დაბეგვრის მიზნებისათვის, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271 და 272 დარიცხვის საფუძველზე. იმ გადასახადის გადამხდელთათვის, რომლებმაც აირჩიეს შემოსავლების (ხარჯების) აღიარების ფულადი მეთოდი მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273, ასევე იქნება დროებითი განსხვავებები ყველა სახის შემოსავალზე (ხარჯზე), რომელიც დარიცხული იყო ბუღალტრულ აღრიცხვაში ერთ საანგარიშო პერიოდში და გადახდილი იყო მეორეში. საანგარიშო პერიოდში, როდესაც შემოსავალი მიიღება და ხარჯები გადაიხდება, ისინი აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში და ანაზღაურდება ბუღალტრული აღრიცხვაში დარიცხული შემოსავლების (ხარჯების) მიღების დროს წარმოქმნილი დროებითი სხვაობა.

არაოპერაციული ხარჯები ბუღალტერიაში:

1) ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის, ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურება.

მოდით მივმართოთ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსს. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 330-ე მუხლის შესაბამისად, ჯარიმა (ჯარიმა, საჯარიმო პროცენტი) არის კანონით ან შეთანხმებით განსაზღვრული თანხის თანხა, რომელიც მოვალე ვალდებულია გადაუხადოს კრედიტორს შეუსრულებლობის ან. ვალდებულების არაჯეროვნად შესრულება, კერძოდ, შესრულების დაგვიანების შემთხვევაში. ჯარიმის გადახდის მოთხოვნისას კრედიტორი არ არის ვალდებული დაამტკიცოს მისთვის ზარალის მიყენება.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჯარიმები, ჯარიმები, სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევის გამო ჩამორთმევა შედის არაოპერაციულ ხარჯებში. ეს განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანების მე-12 პუნქტით „სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის ხარჯები“ PBU 10/99 დამტკიცების შესახებ“.

PBU 10/99-ის 14.2 პუნქტი ადგენს, რომ ჯარიმები, ჯარიმები, კონფიდენციალურობა კონტრაქტების პირობების დარღვევისთვის, აგრეთვე ორგანიზაციის მიერ გამოწვეული ზარალის კომპენსაცია მიიღება აღრიცხვისთვის სასამართლოს მიერ დაჯილდოვებული ან ორგანიზაციის მიერ აღიარებული თანხებით.

თუ მოვალე აღიარებს ჯარიმების ოდენობას, მაშინ მან უნდა გადაიხადოს ჯარიმის ოდენობა ან წერილობით დაადასტუროს თანხმობა ჯარიმის გადახდაზე. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 23 დეკემბრის No. 03-03-01-04 / 1/189 წერილში ნათქვამია, რომ ფაქტები, რომლებიც მიუთითებს იმაზე, რომ ორგანიზაცია თანახმაა გადაიხადოს კრედიტორის მიერ წარდგენილი ჯარიმები, ჯარიმები, ჩამორთმევა. ხელშეკრულების პირობებზე სრულად ან მცირე ოდენობით შეიძლება იყოს, მაგალითად, მხარეთა მიერ ხელმოწერილი ორმხრივი აქტი, მოვალის წერილი ან სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევის ფაქტის დამადასტურებელი სხვა დოკუმენტი, რომელიც შესაძლებელს ხდის განსაზღვროს მოვალის მიერ აღიარებული თანხა.

თუ მოვალე უარს იტყვის ნებაყოფლობით აღიარებაზე ხელშეკრულების პირობების დარღვევისთვის ჯარიმის ოდენობა, კრედიტორს უფლება აქვს მიმართოს საარბიტრაჟო სასამართლოს. სასამართლოში განცხადების შეტანისას კრედიტორი - მოსარჩელე იხდის სახელმწიფო ბაჟის ოდენობას, რომელსაც სასამართლოს მის სასარგებლოდ გადაწყვეტილების შემთხვევაში ანაზღაურებს მხარე - მოპასუხე.

ორგანიზაციის მიერ გადახდილი ჯარიმის, პირგასამტეხლოს, ჩამორთმევის ოდენობა, ანგარიშთა გეგმის მიხედვით, შეიძლება აისახოს ანგარიშსწორების ანგარიშების კრედიტში, მაგალითად, 76 „ანგარიშსწორება სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ და 91 ანგარიშის დებეტში. „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“.

რაც შეეხება ზარალს, უნდა აღინიშნოს შემდეგი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-15 მუხლის თანახმად, პირს, რომლის უფლებაც დაირღვა, შეუძლია მოითხოვოს მისთვის მიყენებული ზარალის სრული ანაზღაურება, თუ კანონი ან ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს ზარალის კომპენსაციას უფრო მცირე ოდენობით.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-15 მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე ზარალის მიხედვით იგულისხმება:

ხარჯები, რომელიც პირმა, რომლის უფლებაც დაირღვა, გაიღო ან მოუწევს დარღვეული უფლების აღდგენის მიზნით;

მისი ქონების დაკარგვა ან დაზიანება (ფაქტობრივი ზიანი);

მიუღებელი შემოსავალი, რომელსაც ეს პირი მიიღებდა სამოქალაქო ბრუნვის ნორმალურ პირობებში, თუ მისი უფლება არ დაირღვა.

ორგანიზაციისთვის ანაზღაურებული ზარალის თანხები ასევე აისახება 76 ანგარიშზე 91-1 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი“ კორესპონდენციით.

თუ ორგანიზაცია სასამართლოს გადაწყვეტილებით იხდის ჯარიმების ოდენობას, მაშინ მოსარჩელეს ანაზღაურებადი სახელმწიფო ბაჟის ოდენობა, რომელიც ამ შემთხვევაში იქნება ორგანიზაციის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურება, აისახება 76-ე ანგარიშის „ანგარიშსწორება“ კრედიტში. სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ და 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“.

2) საანგარიშო წელს აღიარებული წინა წლების ზარალი.

ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღმოჩენილი შეცდომების გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, დამტკიცებულია თუ არა წლიური ფინანსური ანგარიშგება.

მოდით მივმართოთ ინსტრუქციის მე-11 პუნქტს ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის No67n ბრძანებით „ორგანიზაციების ფინანსური ანგარიშგების ფორმების შესახებ“. კერძოდ, მასში ნათქვამია, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც ორგანიზაცია მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში გამოავლენს გასულ წელს სააღრიცხვო ანგარიშებში საქმიანი ოპერაციების არასწორ ასახვას, წინა საანგარიშო წლის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში შესწორებები (წლიური ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ). დადგენილი წესით) არ არის შემოტანილი.

წინა წლების დანაკარგების თანხები, რომლებიც გამოვლენილია საანგარიშო წელს PBU 10/99-ის მე-12 პუნქტის საფუძველზე, შედის ორგანიზაციის არასაოპერაციო ხარჯებში.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 10 დეკემბრის წერილი No. 07-05-14 / 328 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახვის შესახებ დამატებითი შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ, რომლებიც გამოვლენილია ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ. წინა საანგარიშგებო წელს“ ნათქვამია, რომ თუ წინა საანგარიშო წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ ორგანიზაციამ დაადგინა მასთან დაკავშირებული დამატებითი ხარჯები, მაშინ იმ პერიოდში, როცა ეს ხარჯები იდენტიფიცირებულია, ორგანიზაციამ უნდა აღიაროს და აისახოს ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციით დადგენილი წესით წინა წლების ზარალი. მოგების ანგარიშგებაში ეს თანხები აისახება როგორც არასაოპერაციო ხარჯები.

ანგარიშთა გეგმის შესაბამისად, საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების მოგება აისახება 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ქვეანგარიშის 91-1 „სხვა შემოსავალი“ კრედიტში ანგარიშებთან შესაბამისობაში. დასახლებები.

სააღრიცხვო დებულების "საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა" PBU 18/02, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით (შემდგომში PBU 18/02), ეს თანხები არასაოპერაციო ხარჯები განიხილება როგორც მუდმივი სხვაობები, რომლებიც წარმოადგენენ მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ფორმირების წყაროს.

მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში მოგების გადასახადის დანამატის ოდენობა წინა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებში შეცდომების (დამახინჯების) გამოვლენის გამო, რაც გავლენას არ ახდენს საანგარიშო პერიოდის მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადზე, ნაჩვენებია მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის შემდეგ. მაჩვენებელი და აყალიბებს საანგარიშო პერიოდის წმინდა მოგებას (ზარალს).

3) დებიტორული დავალიანების თანხები, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გავიდა.

დებიტორული დავალიანების თანხები, რომლებზეც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა, ისევე როგორც სხვა დავალიანება, რომლის ამოღება არარეალურია, PBU 10/99 მე-12 პუნქტის შესაბამისად, არის ორგანიზაციის არასაოპერაციო ხარჯები.

ხანდაზმულობის ცნება მოცემულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 195-ე მუხლში. ხანდაზმულობის ვადა არის უფლების დაცვის ვადა იმ პირის მოთხოვნაზე, რომლის უფლებებიც დაირღვა. ხანდაზმულობის საერთო ვადა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლით და არის სამი წელი. ხანდაზმულობის ვადა იწყება იმ დღიდან, როდესაც პირმა იცოდა ან უნდა სცოდნოდა მისი უფლების დარღვევის შესახებ.

დებიტორული დავალიანება, რომლის ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, აგრეთვე სხვა დავალიანება, რომელთა ამოღება არარეალურია №34ნ დებულების 77-ე პუნქტის საფუძველზე, ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე და მიეკუთვნება ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს.

გადასახდელი და მეანაბრე დავალიანების ჩამოწერის საფუძველი, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, არის:

ინვენტარის მონაცემები;

წერილობითი დასაბუთება;

ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანება (ინსტრუქცია).

მიუთითებს, რომ დებიტორული დავალიანების თანხები, რომლებზედაც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა, აისახება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ სუბანგარიშის „სხვა შემოსავალი“ დებეტში დებიტორულ ანგარიშებთან შესაბამისობაში.

PBU 10/99-ის 14.3 პუნქტის თანახმად, მოთხოვნები, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, სხვა დავალიანება, რომელთა ამოღება არარეალურია, შედის ორგანიზაციის ხარჯებში იმ ოდენობით, რომლითაც ვალი აისახა სააღრიცხვო ჩანაწერებში. ორგანიზაცია.

თუ საეჭვო დავალიანების რეზერვი არ შეიქმნა, ჩამოწერილი დავალიანება და იმ ოდენობით, რომლითაც იგი აისახა სააღრიცხვო ჩანაწერებში (დღგ-ს ჩათვლით), შედის ფინანსურ შედეგებში. PBU 10/99 მე-12 და 14.3 პუნქტების შესაბამისად, ჩამოწერილი დავალიანება შედის არასაოპერაციო ხარჯებში.

უფრო მეტიც, ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტის 77-ე პუნქტის შესაბამისად, მოვალის გადახდისუუნარობის გამო ზარალზე დავალიანების ჩამოწერა არ არის ვალის გაუქმება. ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში ჩამოწერილი დავალიანების თანხა აღირიცხება ბალანსზე 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“, რომელიც გამიზნულია ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების მდგომარეობის შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის. მოვალეთა გადახდისუუნარობისკენ.

თუ ორგანიზაცია ქმნის საეჭვო დავალიანების რეზერვს, დებიტორული დავალიანების თანხები ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით ჩამოიწერება რეზერვის ხარჯზე. ამასთან, ბალანსში გათვალისწინებულია ჩამოწერილი ვალის ოდენობა.

მყიდველისგან ადრე ჩამოწერილი დავალიანების თანხის მიღებისას ვალის თანხა ჩამოიწერება ბალანსიდან და აისახება ორგანიზაციის არაოპერატიულ შემოსავალში ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-8 პუნქტის „შემოსავლები ორგანიზაცია" PBU 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No. 32n ბრძანებით "ორგანიზაციის შემოსავლების" PBU 9/99 აღრიცხვის დებულების დამტკიცების შესახებ" (შემდგომში - PBU 9/99).

4) გაცვლითი განსხვავებები.

სავალუტო განსხვავებები PBU 10/99 მე-12 პუნქტის შესაბამისად შედის არაოპერაციულ ხარჯებში იმ საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიშვა.

გაცვლითი კურსი არის სხვაობა შესაბამისი აქტივის ან ვალდებულების რუბლის (წინა და შემდგომ) შეფასებას შორის, რომლის ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში. აქტივის ან ვალდებულების პირველი რუბლის შეფასება წარმოიქმნება მისი ღირებულების ხელახალი გაანგარიშებით მიღების თარიღისთვის. რუბლის შემდგომი შეფასებები ყალიბდება მისი ღირებულების გადაანგარიშებისას გაცვლითი კურსის ცვლილებისას, ანგარიშგების თარიღს ან ვალდებულებების შესრულების დღეს.

უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული აქტივის ან ვალდებულების ახალი რუბლის შეფასების ფორმირებისას ჩნდება საკურსო სხვაობები. ისინი დადებითი და უარყოფითი არიან.

თუ გაცვლითი კურსის სხვაობა ზრდის ორგანიზაციის მოგებას, მაშინ ეს დადებითია. თუ გაცვლითი კურსის სხვაობა ამცირებს ორგანიზაციის მოგებას, ეს არის უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობა.

საკურსო სხვაობა აღიარებულია უარყოფითად და მიეკუთვნება არასაოპერაციო ხარჯებს:

როდესაც გაცვლითი კურსი მცირდება აქტივებთან (მოთხოვნებთან) მიმართ;

ვალდებულებებთან მიმართებაში კურსის მატებასთან ერთად.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაცვლითი კურსის სხვაობების ასახვისთვის აუცილებელია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 10 იანვრის №2n ბრძანების ნორმები „სააღრიცხვო დებულების დამტკიცების შესახებ „აქტივებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომელთა ღირებულებაც. გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში “PBU 3/2000” (შემდგომში PBU 3/2000).

ამრიგად, გაცვლითი კურსის სხვაობა აღიარებულია უცხოური ვალუტის ოფიციალური გაცვლითი კურსის ცვლილების შედეგად, რუბლის მიმართ, რომელიც გამოიყენება გამოთვლებში:

მიმდინარე პერიოდის საანგარიშგებო თარიღისთვის სავალუტო ტრანზაქციის თარიღთან მიმართებაში;

საანგარიშო პერიოდში გადახდის ვალდებულების შესრულების თარიღით და წინა საანგარიშგებო თარიღით;

წინა საანგარიშგებო თარიღით და მიმდინარე პერიოდის საანგარიშგებო თარიღით, როდესაც ამ პერიოდში არ განხორციელებულა ტრანზაქცია უცხოურ ვალუტაში;

ბუღალტრული აღრიცხვაში ვალდებულებების წარმოშობის თარიღიდან და მათი გადახდის ვალდებულებების შესრულების თარიღიდან და თუ მათი აღიარება და ასეთი ვალდებულებების დაფარვა განხორციელდება ერთ საანგარიშო პერიოდში.

გაცვლითი კურსის სხვაობის გაანგარიშება ბანკნოტების ღირებულებიდან ორგანიზაციის სალაროში და სახსრების ანგარიშებზე საკრედიტო დაწესებულებებში შეიძლება განხორციელდეს მითითებული თარიღების გარდა, ისევე როგორც რუსეთის ცენტრალური ბანკის მიერ ციტირებული უცხოური ვალუტის გაცვლითი კურსი. ფედერაციის ცვლილება.

საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალის ფორმირებასთან დაკავშირებული საკურსო სხვაობა აღიარებულია მხოლოდ დამფუძნებლებისგან ან მონაწილეებისგან სავალუტო დეპოზიტების თანხის მიღების დღიდან მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებებით.

რუბლის მიმართ უცხოური ვალუტის ოფიციალური გაცვლითი კურსის ცვლილების შედეგების აღრიცხვა განისაზღვრება სავალუტო ტრანზაქციის ბუნებით, ხოლო კურსის სხვაობა, ამის მიხედვით, ჩაითვლება:

ყველა მიმდინარე ოპერაციების ფინანსურ შედეგებზე;

საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალის ფორმირებასთან დაკავშირებულ ოპერაციებზე დამატებითი კაპიტალისთვის.

5) აქტივების ამორტიზაციის ოდენობა.

აქტივების ამორტიზაციის თანხები, რომლებიც მიეკუთვნება ორგანიზაციის არასაოპერაციო ხარჯებს, PBU 10/99-ის 14.4 პუნქტის შესაბამისად, განისაზღვრება აქტივების გადაფასებისთვის დადგენილი წესით.

ეს თანხები, PBU 9/99-ის მე-16 პუნქტის საფუძველზე, აღიარებულია აღრიცხვაში იმ საანგარიშგებო პერიოდში, რომელსაც ეხება გადაფასების თარიღი.

№34n რეგულაციის ანალიზის შემდეგ აღვნიშნავთ, რომ გადაფასება გათვალისწინებულია მხოლოდ ძირითადი საშუალებებისთვის.

ამასთან, ამ დებულების №34ნ დებულების 62-ე პუნქტი ადგენს, რომ ბალანსში აისახება ღირებულებები, რომელთა ფასი საანგარიშო წლის განმავლობაში შემცირდა ან მორალურად მოძველდა ან ნაწილობრივ დაკარგა საწყისი ხარისხი. საანგარიშო წლის ბოლოს შესაძლო გაყიდვის ფასად, თუ იგი დაბალია შესყიდვის (შეძენის) საწყისი ღირებულებაზე. ასეთი ღირებულებები მოიცავს ნედლეულს, ძირითად და დამხმარე მასალებს, საწვავს, შეძენილ ნახევარფაბრიკატებს და კომპონენტებს, სათადარიგო ნაწილებს, კონტეინერებს, მზა პროდუქტებს, საქონელს და სხვა მარაგებს. კომერციული ორგანიზაციის ფასების სხვაობა მიეკუთვნება ფინანსურ შედეგებს, ანუ ის აისახება 91 ანგარიშის დებეტში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“ და ანგარიშების კრედიტში გაითვალისწინეთ ღირებულებები, რომლებთან დაკავშირებითაც მოხდა მარკირება.

გთხოვთ, გაითვალისწინოთ, რომ 2006 წლის 1 იანვრამდე PBU 6/01-ის მე-15 პუნქტის დებულებებით შემოთავაზებული იყო ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის თანხის მიკუთვნება მოგება-ზარალის ანგარიშზე, როგორც საოპერაციო ხარჯები ან გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე (გადაუფარავი ზარალი).

2006 წლის 1 იანვრიდან ფინანსთა სამინისტროს №147ნ ბრძანებით PBU 6/01-ში შეტანილ ცვლილებებთან დაკავშირებით ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის თანხა ირიცხება მხოლოდ 84 ანგარიშზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი). “.

6) დასვენებისა და ქველმოქმედების ხარჯები.

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით, ორგანიზაციის ხარჯები აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში, მიუხედავად იმისა. დასაბეგრი ბაზის გამოთვლის მიზნით მათი აღიარება.

PBU 10/99-ის შესაბამისად, ორგანიზაციის ხარჯები სპორტული ღონისძიებების, დასვენების, გასართობი, კულტურული და საგანმანათლებლო ღონისძიებების და სხვა მსგავსი ღონისძიებების განსახორციელებლად, აგრეთვე ორგანიზაციის მიერ თანხების (შეწირულობების, გადახდების) გადარიცხვასთან დაკავშირებით. საქველმოქმედო საქმიანობა, არის სხვა ხარჯები. ინსტრუქციები ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის საანგარიშო გეგმის გამოყენების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით, არ ითვალისწინებს ამ ხარჯების ასახვას. ანგარიში 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“.

მაგალითად, ორგანიზაციამ შეიძინა პრიზები კორპორატიული დღესასწაულისთვის. საშემოსავლო დაბეგვრის მიზნებისათვის, ეს ხარჯები არ არის გათვალისწინებული, რადგან ისინი არ აკმაყოფილებენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის პირობებს.

საბუღალტრო მიზნებისთვის, შეძენილი პრიზების ღირებულება აღიარებულია არაოპერაციულ ხარჯად და აისახება ანგარიშის 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში 91-2 „სხვა ხარჯები“ დებეტში, ანგარიშის კრედიტთან შესაბამისობაში. 41 „საქონელი“.

არაოპერაციული შემოსავალი ბუღალტერიაში:

1) ოდენობის და საკურსო სხვაობები

მოგებაზე დაბეგვრის მიზნებისათვის, გაცვლითი კურსისა და თანხის სხვაობა შედის არაოპერაციულ შემოსავალში პუნქტების შესაბამისად. 11, 11.1 ხელოვნება. 250 და გვ. 5, 5.1 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265.

ხელოვნების მე-9 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272 (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-7 პუნქტი), სხვაობა გადასახადის გადამხდელ-მყიდველის ოდენობაში აღიარებულია შემოსავალად გადასახდელი ანგარიშების დაფარვის დღეს. შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივ, ქონებრივ ან სხვა უფლებებზე; წინასწარი გადახდის შემთხვევაში – საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), ქონების, ქონებრივი ან სხვა უფლებების შეძენის თარიღს.

გაცვლითი კურსის სხვაობა აღიარებულია, როგორც შემოსავალი ქონებასთან ტრანზაქციებზე საკუთრების გადაცემის, ვალდებულებებისა და მოთხოვნების შეწყვეტის (შესრულების) და (ან) საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს, იმის მიხედვით, თუ რა მოხდა ადრე. პუნქტი 6. გვ 7 მუხლი 272 და პუნქტი 8 მუხლი 271 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის).

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, აქტივები, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში, მიიღება ბუღალტრული აღრიცხვისთვის რუბლებში შეფასების თვალსაზრისით, რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით მათი აღრიცხვაზე მიღების დღეს, ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-9 პუნქტის შესაბამისად. აქტივები და ვალდებულებები, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში“ (PBU 3/2000), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 10 იანვრის No2n ბრძანებით. იგივე მოთხოვნას შეიცავს ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებები გარკვეული ტიპის აქტივისთვის, როგორც გაცვლითი კურსის, ასევე ჯამური განსხვავებების მიმართ:

მასალები (პუნქტები 15, 6 PBU 5/01);

ფინანსური ინვესტიციები (პუნქტები 16, 10 PBU 19/02);

ძირითადი საშუალებები (მუხლები 16, 8 PBU 6/01);

არამატერიალური აქტივები (პუნქტი 6 PBU 14/2000).

ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვისას, სანაცვლოდ და თანხებით განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება აქტივის აღრიცხვაზე მიღების თარიღამდე, შედის მის ღირებულებაში. საგადასახადო აღრიცხვა არ ითვალისწინებს საკურსო სხვაობის ჩართვას ქონების ღირებულებაში.

განსხვავებები წარმოიქმნება საგადასახადო აღრიცხვაში არასაოპერაციო ხარჯებთან (შემოსავლებთან) თანხის ან გაცვლითი კურსის სხვაობების მიკუთვნების დროს:

დასაბეგრი სხვაობა წარმოიქმნება თანხიდან და გაცვლითი სხვაობებიდან, რომლებიც ამცირებს შეძენილი ქონების ღირებულებას;

გამოქვითვადი სხვაობა წარმოიქმნება თანხებში და გაცვლით კურსებში განსხვავებებიდან, რაც ზრდის ქონების თავდაპირველ ღირებულებას.

ვინაიდან აქტივის ღირებულება აღიარებულია ხარჯად ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მათ შორის ამორტიზაციის ხარჯების მეშვეობით, წარმოებაში გადაცემისას (ამორტიზებული ქონების ექსპლუატაციაში გაშვება) ან ქონების გასხვისებისას, დროებითი სხვაობები ანაზღაურდება.

2) ქონების უფასო გადაცემა

შეწირული ქონების მიმღებისთვის, განსხვავებები წარმოიქმნება არასაოპერაციო შემოსავლის ამ პუნქტში, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვით მიღებული ქონების შეფასების განსაზღვრის პროცედურაში არსებული განსხვავებების გამო. ასე რომ, ხელოვნების მე-8 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, დადგენილია, რომ შემოსავლის შეფასება ხორციელდება საბაზრო ფასების საფუძველზე, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების დებულებების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40, მაგრამ არანაკლებ ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულებისა ან სხვა ქონების წარმოების (შეძენის) ღირებულებისა. უფრო მეტიც, ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულება უნდა განისაზღვროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად და არა სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით. ქონების მიმღებს ეკისრება ვალდებულება, დოკუმენტურად ან დამოუკიდებელი შეფასების გზით დაადასტუროს ინფორმაცია უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ფასებზე. ფაქტობრივად, ამ სიტუაციაში გადასახადის გადამხდელს უნდა ჰქონდეს ორი დოკუმენტი: მიღებული ქონების საბაზრო ღირებულების შესახებ და გადამცემი მხარის დოკუმენტი ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულების შესახებ (საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით) ან შეძენის (წარმოების) ხარჯების შესახებ. ) სხვა ქონება.

უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების შესაბამისად განისაზღვრება ამ ან მსგავსი აქტივისთვის მოქმედი საბაზრო ფასებით ამ ქონების აღრიცხვაზე მიღების დღეს (PBU 9/99-ის 10.3 პუნქტი). ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტები არ ადგენს შეზღუდვას უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულების დადგენისას, გადამცემი მხარის ქონების „საანგარიშო“ ღირებულების მიხედვით.

საბუღალტრო და საგადასახადო აღრიცხვის სტანდარტებში განსხვავებების შედეგად უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულების დადგენის პროცედურასთან დაკავშირებით, იქნება განსხვავება შემოსავლის შეფასებაში იმ შემთხვევაში, თუ დოკუმენტირებული საბაზრო ფასი დაბალია „ანგარიშზე“. (ნარჩენი ან შეძენის ოდენობით, წარმოების ხარჯები) გადამცემი მხარის ღირებულების ქონება. ეს სიტუაცია, მაგალითად, წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელთან, რომელიც იღებს ცვეთადი ქონებას მფლობელისგან, რომელიც იყენებს შემცირების ფაქტორს საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ამორტიზაციის გაანგარიშებისას.

გარდა ამისა, ქონების უსასყიდლოდ მიღებისას განსხვავებებია არა მხოლოდ მიღებული შემოსავლის შეფასებაში, არამედ ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავლის აღიარების პროცედურაშიც. პუნქტების შესაბამისად. 1 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271, შემოსავლის მიღების თარიღი არის მხარეთა მიერ ქონების მიღებისა და გადაცემის აქტის ხელმოწერის თარიღი (სამუშაოების, მომსახურების მიღებისა და მიწოდების აქტი), ხოლო აღრიცხვაში. ქონების გადაცემის თარიღი, მისი ღირებულება აისახება გრძელვადიან აქტივებში ინვესტიციების აღრიცხვის ანგარიშის დებეტში, სააღრიცხვო ანგარიშის გადავადებულ შემოსავლებთან შესაბამისობაში. არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილად, უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება აისახება მიღებული ქონების ღირებულებაზე დარიცხვით ხარჯებზე; ძირითადი საშუალებების ან არამატერიალური აქტივებისთვის - როგორც ამორტიზაცია ერიცხება სასარგებლო ვადის განმავლობაში; სხვა ქონებაზე - რადგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება იწერება თვითღირებულების ანგარიშზე, როდესაც იგი გამოიყენება წარმოებაში (გაყიდვაში).

მაგალითი. გადამცემი მხარის საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით, საბაზრო ფასში შეძენილი მანქანის საწყისი ღირებულება 600 ათასი რუბლია. სასარგებლო სიცოცხლეს ადგენს გადასახადის გადამხდელი რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 1 იანვარს დამტკიცებული ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით, 10 წელი (მე-5 ამორტიზაციის ჯგუფი) და სწორი ხაზით. ამორტიზაციის მეთოდი გამოიყენება როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. ამავდროულად, ხელოვნების მე-9 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, საგადასახადო აღრიცხვაში გამოიყენება შემცირების ფაქტორი 0.5 (სამგზავრო მანქანის საწყისი ღირებულება 300 ათას რუბლზე მეტია). 48 თვის შემდეგ გადასახადის გადამხდელი მანქანას უსასყიდლოდ გადასცემს. ამ პერიოდისთვის დარიცხული ამორტიზაცია აღრიცხვაში არის 240 ათასი რუბლი, საგადასახადო აღრიცხვაში - 120 ათასი რუბლი.

ნარჩენი ღირებულება გადამცემი მხარის სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით არის 360 ათასი რუბლი, გადასახადი - 480 ათასი რუბლი. 4 წლის მანქანის დოკუმენტირებული საბაზრო ფასი 300 ათასი რუბლია. შედეგად, გადასახადის გადამხდელი, რომელმაც მიიღო ეს მანქანა, სააღრიცხვო მიზნებისთვის, მიიღებს უსასყიდლოდ მიღებული ქონების შეფასებას საბაზრო ღირებულებით (300 ათასი რუბლი) და რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისთვის. ფედერაცია - არანაკლებ ნარჩენი ღირებულებისა 480 ათასი რუბლის ოდენობით. საბუღალტრო და საგადასახადო აღრიცხვაში უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულების სხვადასხვა შეფასების გამო, მუდმივი განსხვავებაა 180 ათასი რუბლის ოდენობით.

საგადასახადო აღრიცხვაში არაოპერაციული შემოსავლის შემადგენლობაში, გადასახადის გადამხდელი მოიცავს შემოსავალს 480 ათასი რუბლის ოდენობით. მანქანის მიღება-ჩაბარების აქტის ხელმოწერის დღეს. და ამ თარიღის აღრიცხვაში აისახება ინვესტიცია გრძელვადიან აქტივებში გადავადებული შემოსავლის ანგარიშთან შესაბამისობაში 300 ათასი რუბლის ოდენობით. არასაოპერაციო შემოსავალი ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება ამორტიზაციის პერიოდში ამ ქონებაზე დარიცხული ცვეთის ოდენობით.

დავუშვათ, რომ გადასახადის გადამხდელი, რომელმაც უსასყიდლოდ მიიღო ქონება, იხდის საშემოსავლო გადასახადს ყოველთვიურად. ავტომობილი ქონების მიღება-ჩაბარების აქტით გადაეცა 2004 წლის 20 იანვარს, ექსპლუატაციაში შევიდა 26 იანვარს. 2004 წლის იანვრის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია ასახავს არაოპერაციულ შემოსავალს 480 ათასი რუბლის ოდენობით, ხოლო ბუღალტრული აღრიცხვაში განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერები:

Dt 08, Kt 98 - 300 ათასი რუბლი. - 20.01.04;

Dt 01, Kt 08 - 300 ათასი რუბლი. - 26.01.04

2004 წლის იანვარში, სხვაობა 480 ათასი რუბლის ოდენობით წარმოიქმნება არაოპერაციულ შემოსავალში, აქედან 180 ათასი რუბლი. - მუდმივი სხვაობა, 300 ათასი რუბლი. - გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა, რომელიც ანაზღაურდება ავტომობილზე ამორტიზაციის დარიცხვით, სანამ მისი ღირებულება სრულად არ ჩამოიწერება საგადასახადო აღრიცხვაში.

მოდით განვიხილოთ, როგორ დაიფარება მომავალში 2004 წლის იანვარში დარიცხული დროებითი გამოქვითვადი სხვაობა 300 ათასი რუბლის ოდენობით. დავუშვათ, რომ გადასახადის გადამხდელი, რომელმაც უსასყიდლოდ მიიღო ქონება, იყენებს იმავე ამორტიზაციის მეთოდს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში - წრფივი მეთოდი და ადგენს ამორტიზაციის ნორმას წინა მფლობელის მიერ ამ ქონების ვადაზე შემცირებული სასარგებლო ვადის გათვალისწინებით. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 12-ე მუხლის 259-ე მუხლი, ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოს 59-ე მუხლი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 13.10.03 No91n ბრძანებით). იმის გამო, რომ სამგზავრო მანქანის საწყისი ღირებულება 300 ათას რუბლს აღემატება, გადასახადის აღრიცხვაში გადასახადის გადამხდელი იყენებს შემცირების კოეფიციენტს 0.5 (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის 9 პუნქტი).

2004 წლის თებერვლიდან 2010 წლის იანვრამდე (6 წელი) ყოველთვიურად დაერიცხება ამორტიზაცია უფასოდ მიღებული მანქანის აღრიცხვაში 4,17 ათასი რუბლის ოდენობით. (300 ათასი რუბლი / 6 წელი / 12 თვე) და იმავე ოდენობით არაოპერაციული შემოსავალი იქნება გათვალისწინებული გადავადებული შემოსავლის ანგარიშთან შესაბამისობაში. საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხული იქნება ამორტიზაცია 3,33 ათასი რუბლის ოდენობით. (480 ათასი რუბლი / 6 წელი / 12 თვე x 0,5).

საბუღალტრო ყოველთვიურად 2004 წლის თებერვლიდან 2010 წლის იანვრამდე (6 წელი) განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერები:

Dt 26, Kt 02 - 4,17 ათასი რუბლი;

Dt 98, Kt 91 - 4,17 ათასი რუბლი.

საგადასახადო აღრიცხვაში, ამ სამგზავრო მანქანაზე დარიცხული ამორტიზაცია 3,33 ათასი რუბლის ოდენობით გათვალისწინებულია ხარჯებად. ყოველთვიურად 2004 წლის თებერვლიდან 2016 წლის იანვრამდე (12 წელი).

საგადასახადო ვალდებულებებისა და აქტივების დარიცხვა:

2004 წლის იანვარი

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება - Dt 99, Kt 68 - 43,2 ათასი რუბლი. (180 ათასი რუბლი x 24%);

გადავადებული საგადასახადო აქტივი - Dt 09, Kt 68 - 72 ათასი რუბლი. (300 ათასი რუბლი x 24%).

დარიცხული საგადასახადო აქტივი ანაზღაურდება, რადგან ბუღალტრული აღრიცხვაში უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება ერიცხება შემოსავალს: ყოველთვიური D-t 68, K-t 09 - 1,0 ათასი რუბლი. (4,17 ათასი რუბლი x 24%) 2010 წლის იანვრამდე

ბუღალტრული აღრიცხვის ამორტიზაციის 6 წლის განმავლობაში (2004 წლის თებერვლიდან 2010 წლის იანვრამდე) იქნება ამორტიზაციის სხვაობა 0,84 ათასი რუბლის ოდენობით. (4,17 ათასი - 3,33 ათასი), ხოლო მომდევნო 6 წლის განმავლობაში (2010 წლის თებერვლიდან 2016 წლის იანვრამდე), როდესაც ცვეთის დარიცხვა მოხდება მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში, იქნება სხვაობა დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობაში ( 3,33 ათასი რუბლი). ეს განსხვავებები წარმოიქმნება სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზებული ქონების საწყის ღირებულებაში და ამორტიზაციის დროში განსხვავებების გამო.

ამასთანავე, პუნქტებით დადგენილ შემთხვევებში. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, უსასყიდლოდ მიღებული ქონება მხედველობაში არ მიიღება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას ამ ქონების მიღებისას შემდეგი პირებისგან:

ორგანიზაციიდან, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება გადამცემი ორგანიზაციის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან;

ორგანიზაციიდან, თუ გადამცემი მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება მიმღები ორგანიზაციის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან;

ფიზიკური პირისგან, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება ამ ფიზიკური პირის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან.

მიღებული ქონება საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავალად არ არის აღიარებული მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში აღნიშნული ქონება (ნაღდი ფულის გარდა) არ გადაეცემა მესამე პირებს. ამ შემთხვევაში ბუღალტერიაში აღრიცხული შემოსავლებისა და ხარჯების ოდენობებში იქნება მუდმივი სხვაობა, რომელიც წარმოიქმნება ქონების უსასყიდლოდ მიღებიდან.

3) შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში წილობრივი მონაწილეობით (დივიდენდები)

სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი შედის არაოპერაციულ შემოსავალში ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისათვის, დივიდენდები აღიარებულია, როგორც შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში წილობრივი მონაწილეობით. ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, დადგენილია, რომ დივიდენდი არის ნებისმიერი შემოსავალი, რომელიც მიღებულია აქციონერის (მონაწილის) მიერ ორგანიზაციიდან მოგების განაწილებაში, რომელიც რჩება აქციონერის (მონაწილის) საკუთრებაში არსებული აქციების (წილების) დაბეგვრის შემდეგ. ამ ორგანიზაციის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში აქციონერთა (მონაწილეების) წილების პროპორციულად.

ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275 ადგენს სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული საგადასახადო ბაზის და გადასახადის განსაზღვრის სპეციფიკას შემდეგ შემთხვევებში: თუ შემოსავლის წყარო რუსული ორგანიზაციაა; თუ შემოსავლის წყარო უცხოური ორგანიზაციაა.

თუ შემოსავლის წყარო რუსული ორგანიზაციაა, მაშინ იგი აღიარებულია საგადასახადო აგენტად და აკავებს გადასახადს გადასახადის გადამხდელის შემოსავლიდან დივიდენდების სახით შემოსავლის გადახდისას. ამავდროულად, დასაკავებელი გადასახადის ოდენობის გაანგარიშება დამოკიდებულია იმაზე, თუ ვინ არის დივიდენდების მიმღები - რუსული ორგანიზაცია, უცხოური ორგანიზაცია და (ან) ფიზიკური პირი (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ფედერაცია).

რუსული ორგანიზაციის მიერ გადასახადის გადამხდელს დივიდენდების გადახდისას, იგი საგადასახადო დეკლარაციაში ასახავს მიღებულ შემოსავალს და გადასახადის დაკავებას საგადასახადო აგენტის მიერ ამ შემოსავლის გადახდისას. ამავდროულად, საგადასახადო განაკვეთი დგინდება 6%-ით რუსული ორგანიზაციებიდან დივიდენდების სახით მიღებულ შემოსავალზე რუსული ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების მიერ - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები (პუნქტი 1, პუნქტი 3, საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლი. რუსეთის ფედერაცია) და 15% უცხოური ორგანიზაციების მიერ რუსული ორგანიზაციებიდან დივიდენდების სახით მიღებულ შემოსავლებზე (284-ე მუხლის მე-2 პუნქტი 3). ამ შემთხვევაში მიღებული შემოსავლის თანხები გადასახადის გადამხდელს გამორიცხავს საგადასახადო ბაზიდან გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის გამოსათვლელად.

თუ გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის წყარო უცხოური ორგანიზაციაა, მაშინ გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ითვლის გადასახადს და შეაქვს საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში. ამავე დროს, პ.პ. 2 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 ადგენს საგადასახადო განაკვეთს 15% უცხოური ორგანიზაციისგან მიღებული დივიდენდების სახით.

გვ.წ. 2 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271, შემოსავლის მიღების თარიღი დივიდენდების სახით სხვა ორგანიზაციების საქმიანობაში წილობრივი მონაწილეობიდან დარიცხვის მეთოდით განისაზღვრება: თანხების მიღების თარიღი ანგარიშსწორების ანგარიშზე ან ანგარიშზე. გადასახადის გადამხდელის სალარო. ამრიგად, დივიდენდები შედის არაოპერაციულ შემოსავალში საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების მიზნით მათი მიღების დროს.

PBU 9/99-ის მიხედვით, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობასთან დაკავშირებული ქვითრები (მათ შორის პროცენტები და სხვა შემოსავალი ფასიან ქაღალდებზე) აღირიცხება აღრიცხვაში, როგორც საოპერაციო შემოსავლის ნაწილი. პუნქტების შესაბამისად. 16 და 12 PBU 9/99, საოპერაციო შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავლის მიღების უფლება წარმოიქმნება კონკრეტული ხელშეკრულებიდან ან სხვაგვარად დადასტურებული შესაბამისად. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, შემოსავალი დივიდენდების სახით სხვა ორგანიზაციებში მონაწილეობით შედის ორგანიზაციის მიერ სათანადო დივიდენდების შესახებ შეტყობინების დროს - გადახდის წყარო.

ამრიგად, თუ დივიდენდების გადახდის წყარო უცხოური ორგანიზაციაა, მაშინ ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში განსხვავებების შედეგად სხვა ორგანიზაციებში წილობრივი მონაწილეობით მიღებული შემოსავლის აღიარების დროს, გადასახადის გადამხდელს შეიძლება ჰქონდეს დროებითი დასაბეგრი სხვაობა შემოსავალში. დივიდენდების ფორმა. უფრო მეტიც, გადავადებული საგადასახადო აქტივი გამოითვლება გადასახდელი დივიდენდების ოდენობით, გამრავლებული 15% განაკვეთზე (PBU 18/02 პუნქტი 15).

განსხვავება წარმოიქმნება იმ შემთხვევაში, თუ დივიდენდების დარიცხვა და მათი მიღება გადასახადის გადამხდელის ანგარიშსწორების ანგარიშზე (სალარო მაგიდაზე) ხდება სხვადასხვა საანგარიშო პერიოდში. ეს სხვაობა, რომელიც ჩამოყალიბდა დარიცხული დივიდენდების შესახებ შეტყობინების დროს, ანაზღაურდება საანგარიშო პერიოდში, როდესაც ისინი გადაიხდიან.

თუ გადასახადის გადამხდელს გადაუხადეს დივიდენდები რუსული ორგანიზაციისგან, მაშინ შემოსავალი, რომელიც ქმნის ფინანსურ შედეგს დარიცხული დივიდენდების ოდენობის აღრიცხვისას, არ იქნება გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების საგადასახადო ბაზის დადგენისას, რადგან გადასახადი იყო დარიცხული და დაკავებული. ეს შემოსავალი საგადასახადო აგენტის მიერ. ამ შემთხვევაში ბუღალტრული აღრიცხვაში აღრიცხული შემოსავლის ოდენობაში მუდმივი სხვაობაა. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება ეკისრება 6% განაკვეთს (რუსული ორგანიზაციებისთვის) (PBU 18/02-ის 16 პუნქტი).

4) ფასიანი ქაღალდების გადაფასება

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ (PBU 19/02), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 დეკემბრის No126n ბრძანებით, ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, რომლითაც ისინი მიიღება. ბუღალტრული აღრიცხვისთვის, შეიძლება შეიცვალოს. შემდგომი შეფასება (გადაფასება) ტარდება ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომლებისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა. ასეთი ფინანსური ინვესტიციები აისახება ფინანსურ ანგარიშგებებში საანგარიშო წლის ბოლოს მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის მათი შეფასების კორექტირებით. ეს კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს ყოველთვიურად ან კვარტალურად.

სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და წინა შეფასებას შორის აისახება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებზე (როგორც საოპერაციო შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან შემოსავლის ან ხარჯების ზრდას. -მომგებიანი ორგანიზაცია ფინანსური საინვესტიციო ანგარიშთან შესაბამისობაში (PBU 19/02 პუნქტი 20).

ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში და ფინანსურ ანგარიშგებაში ანგარიშგების თარიღისთვის მათი თავდაპირველი ღირებულებით. გამონაკლისს წარმოადგენს სავალო ფასიანი ქაღალდები და ფინანსური ინვესტიციების ცვეთა.

ორგანიზაციის სასესხო ფასიან ქაღალდებზე დასაშვებია სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის პერიოდში თანაბრად მივაკუთვნოთ მათზე კუთვნილი შემოსავლის მიხედვით, ემისიის პირობების შესაბამისად, კომერციული საწარმოს ფინანსურ შედეგებს. ორგანიზაცია (როგორც საოპერაციო შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება ან ზრდა.

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მუდმივი მნიშვნელოვანი შემცირებით, რომლისთვისაც მათი ამჟამინდელი საბაზრო ღირებულება (ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაცია) არ არის განსაზღვრული, ორგანიზაცია, გაანგარიშების საფუძველზე, განსაზღვრავს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულებას, ტოლია მათ ღირებულებას შორის სხვაობის ტოლფასი. რაზეც ისინი აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში (სააღრიცხვო ღირებულება) და თანხის ასეთი კლება.

ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების შემთხვევაში ორგანიზაციამ უნდა შეამოწმოს PBU 19/02-ით დადგენილი ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი შემცირების პირობების არსებობა. თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ერთეული ადგენს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვს ასეთი ფინანსური ინვესტიციების საბალანსო ღირებულებასა და სავარაუდო ღირებულებას შორის სხვაობით. კომერციული ორგანიზაცია განსაზღვრულ რეზერვს აყალიბებს ორგანიზაციის ფინანსური შედეგების ხარჯზე (საოპერაციო ხარჯების ფარგლებში), ხოლო არაკომერციული ორგანიზაცია - ხარჯების გაზრდით. ფინანსურ ანგარიშგებაში ასეთი ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება აისახება საბალანსო ღირებულებით მათი ცვეთაზე წარმოქმნილი რეზერვის ოდენობის გამოკლებით.

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმება ხორციელდება საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით წელიწადში ერთხელ მაინც, თუ არსებობს ცვეთის ნიშნები. ორგანიზაციას უფლება აქვს განახორციელოს მითითებული შემოწმება შუალედური ფინანსური ანგარიშგების ანგარიშგების თარიღებზე.

თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების ზრდა, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი შემცირებისა და ფინანსური შედეგის ზრდისკენ. კომერციული ორგანიზაციის (როგორც საოპერაციო შემოსავლის ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება.

მითითებულ ფინანსურ ინვესტიციებზე ადრე შექმნილი გაუფასურების რეზერვის ოდენობა ჩაირიცხება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებში (როგორც საოპერაციო შემოსავლის ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება ასევე შემდეგ შემთხვევებში:

თუ, არსებული ინფორმაციის საფუძველზე, ერთეული დაასკვნის, რომ ფინანსური ინვესტიცია აღარ აკმაყოფილებს ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი შემცირების კრიტერიუმებს;

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვისას, რომელთა სავარაუდო ღირებულება შედიოდა ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის გაანგარიშებაში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის ნორმების შესაბამისად, ფასიანი ქაღალდების გადაფასების შედეგი, რომლისთვისაც განისაზღვრება მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, არ ითვლება შემოსავალად. ასე რომ, დადებითი სხვაობა არ არის გათვალისწინებული შემოსავლების შემადგენლობაში პუნქტების შესაბამისად. 24 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, ხარჯების შემადგენლობაში - უარყოფითი განსხვავება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 46-ე მუხლი).

ფასიანი ქაღალდების ამორტიზაციის რეზერვების შექმნისას, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას მხედველობაში არ მიიღება ამ ოპერაციიდან მიღებული შემოსავლის თანხები ბუღალტრულ აღრიცხვაში, აგრეთვე ფასიანი ქაღალდების გადაფასების ფინანსური შედეგი. ხელოვნების მე-10 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, ფასიანი ქაღალდებში ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის რეზერვში გამოქვითვების ოდენობა არ ექვემდებარება ჩართვას ხარჯებში, აღდგენილი რეზერვების თანხები რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისთვის. ფედერაცია არ არის აღიარებული, როგორც შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 25-ე მუხლი). გამონაკლისს წარმოადგენს ფასიანი ქაღალდების ამორტიზაციის რეზერვებზე გამოქვითვების ოდენობა, რომელსაც აკეთებენ ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილეები, რომლებიც ეწევიან სადილერო საქმიანობას. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 300, ამ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ საგადასახადო მიზნებისთვის დანახარჯებს მიაწერონ გამოქვითვები ფასიანი ქაღალდების ამორტიზაციის რეზერვებზე (თუ ისინი განსაზღვრავენ შემოსავალს დარიცხვის საფუძველზე), ფასიანი ქაღალდების ამორტიზაციისთვის აღდგენილი რეზერვების ოდენობა. აღიარებულია ამ გადასახადის გადამხდელთა შემოსავალად.

ამრიგად, ფინანსური ინვესტიციებისთვის არსებობს შემოსავლის მუდმივი განსხვავებები, რომლებიც ქმნიან ფინანსურ შედეგს აღრიცხვაში, როგორც საოპერაციო ხარჯების (შემოსავლის) ნაწილი და არ მიიღება აღრიცხვაზე საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების მიზნით, შემდეგ შემთხვევებში:

ფინანსური ინვესტიციების გადაფასების აღრიცხვაში განხორციელებისას, რისთვისაც განისაზღვრება საბაზრო ღირებულება;

თუ ორგანიზაცია (ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის შესაბამისად) თანაბრად ანაწილებს სხვაობას სასესხო ფასიანი ქაღალდების საწყის და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის პერიოდში ფინანსურ შედეგზე;

არაოპერაციული შემოსავალი არის ორგანიზაციის ყველა ის შემოსავალი, რომელიც არ არის გაყიდვიდან შემოსავალი. მაგალითად, არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს:

დივიდენდები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
ჯარიმების, ჯარიმების, სხვა სანქციების ოდენობა, რომელიც აღიარებულია მოვალის მიერ სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის, აგრეთვე მოვალის მიერ სასამართლო გადაწყვეტილებით გადასახდელი თანხები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);
სესხის, კრედიტის, საბანკო ანგარიშის, საბანკო დეპოზიტის ხელშეკრულებებით, აგრეთვე ფასიანი ქაღალდებზე მიღებული პროცენტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-6 პუნქტი);
უსასყიდლოდ მიღებული საკუთრება და ქონებრივი უფლებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი);
მიმდინარე პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-10 პუნქტი);
ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო ჩამოწერილი გადასახდელი ანგარიშების თანხები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 18-ე მუხლი);
ინვენტარიზაციის დროს გამოვლენილი ჭარბი მარაგებისა და სხვა ქონების ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20-ე მუხლის 250-ე მუხლი) და ა.შ.

ზოგადად, საშემოსავლო გადასახადის არაოპერაციული შემოსავალი არის 25 პუნქტისგან შემდგარი სია, რომელიც ღიაა. მისი გაცნობა შეგიძლიათ ნახვით.

თუმცა, 2019 წელს ანგარიშზე ან სალაროში თანხის ყოველი არაოპერაციული ქვითარი არ ჩაითვლება ორგანიზაციის შემოსავალად.

რა არ არის ორგანიზაციის შემოსავალი

დავიწყოთ იმით, რომ საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ეკონომიკური სარგებელი ფულადი ან ნატურით აღიარებულია შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლის 41-ე მუხლი). ცხადია, რომ ორგანიზაციის მიერ მიღებული ყველა თანხა არ შეესაბამება მითითებულ განმარტებას. ამიტომ, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას შემოსავალი სახით:

ვალდებულებების უზრუნველყოფის მიზნით გირავნობის ან დეპოზიტის სახით მიღებული ქონება, ქონებრივი უფლებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 2 პუნქტი 1);
აგენტის, კომისიის აგენტის, ადვოკატის მიერ ხარჯების ანაზღაურებისა და სააგენტოს ან სხვა მსგავსი ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესასრულებლად მიღებული ქონება, მათ შორის ფული (გარდა საკომისიოს, სააგენტოს ან სხვა მსგავსი ანაზღაურებისა);

თავდაპირველად, მეწარმეობა არ ჰგავს ასეთ რთულ საქმეს. მაგრამ როცა უფრო ღრმად იწყებ, ჩნდება ბევრი ახალი ფაქტორი და მომენტი, რომელთანაც ჩნდება იმის გაგება, რომ ყველაფერი არ არის გათვალისწინებული. ისე, გამოცდილება თანდათან გროვდება. მაგრამ სიურპრიზები შეიძლება მნიშვნელოვნად შემცირდეს, თუ კარგად მოემზადებით მათთვის. და ერთ-ერთი ასეთი სამუშაო მომენტია ორგანიზაციის არასაოპერაციო ხარჯები. რა არის ეს? როდის ჩნდება ისინი?

ზოგადი ინფორმაცია

არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს ორგანიზაციის იმ ხარჯებს, რომლებიც არ არის დაკავშირებული პროდუქციის წარმოებასთან და მათ შემდგომ რეალიზაციასთან. ამჟამად არსებობს ორი ტიპი:

მიმდინარე საქმიანობაში გაწეული ხარჯები. დამატებითი დეტალები შეგიძლიათ იხილოთ ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265. მაგალითია: იჯარით გაცემული ქონების ხარჯვა; მიღებული სესხების პროცენტები, ასევე გამოშვებული ფასიანი ქაღალდები; უარყოფითი სავალუტო განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ვალუტის გადაფასების დროს მასში დავალიანების არსებობისას; სასამართლო ხარჯები (ადვოკატთა და სხვა პირთა ანაზღაურება, რომლებიც უზრუნველყოფენ იურიდიულ დახმარებას და სთავაზობენ წარმომადგენლების მომსახურებას); სახელშეკრულებო სანქციები (ჯარიმა, ჯარიმა, კონფისკაცია), რომელიც უნდა გადაიხადოს კონტრაგენტებზე; საწარმოო შეკვეთების გაუქმების ხარჯები, აგრეთვე იმ სიმძლავრეებისთვის, რომლებიც არ აწვდიდნენ პროდუქტებს; საეჭვო ვალების რეზერვში გამოქვითვები; ძირითადი საშუალებების კონსერვაციის ხარჯები; პრემიები ან ფასდაკლებები, რომლებიც მიეცემა მომხმარებელს გარკვეულ პირობებში; საბანკო მომსახურების ხარჯები; სხვა ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული საქონლის რეალიზაციასთან და წარმოებასთან; სალიკვიდაციო გადახდები.
მეორე პუნქტი ოდნავ განსხვავებულია, მაგრამ არსი მსგავსია. იგი მოიცავს ზარალს, რომელიც გაუტოლდა არასაოპერაციო ხარჯებს. სრული სია ხელმისაწვდომია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265. მაგალითად, შეგვიძლია აღვნიშნოთ წინა წლების ზარალი, რომელიც მხოლოდ ახლა გამოვლინდა; ზარალი საწარმოში შიდა წარმოების მიზეზების გამო უმოქმედობისგან; ჩამოწერილი უიმედო ვალები, რომელთა დაფარვა შეუძლებელია დებულების წყალობით; დეფიციტი; ხანძრის, ავარიების, სტიქიური უბედურებების და სხვა საგანგებო სიტუაციების შედეგები.

აღსანიშნავია, რომ ეს არ არის არასაოპერაციო ხარჯების სრული შემადგენლობა. უბრალოდ, თუ ჩამოთვლით ყველა პუნქტს და დამატებით განიხილავთ, მაშინ მას მეტი მოცულობა დასჭირდება, ვიდრე სტატიაშია მოცემული. შეჯამებით, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ისინი მოიცავს ნებისმიერ ხარჯს, რომელიც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას.

მცირე გადახრები შემოსავალზე

ყურადღება გამახვილებულია ხარჯვაზე. მაგრამ თემის უკეთ გასაგებად აუცილებელია კომპლექსში არაოპერაციული შემოსავლებისა და ხარჯების შესწავლა. ყოველივე ამის შემდეგ, ერთი და იმავე მონეტის ორი მხარის შედარებით, შეგიძლიათ მიიღოთ უფრო ნათელი და გასაგები სურათი. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია შემოსავლის შესახებ მცირე დიგრესიის გაკეთება.

სინამდვილეში, ეს არის მოგება, რომელიც არ არის დაკავშირებული კომერციული ორგანიზაციის ძირითად საქმიანობასთან. სრული სია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250. მისი მიხედვით, აღიარებულია არასაოპერაციო შემოსავალი, რომელიც არ ექვემდებარება ხელოვნებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 249. ზოგადად, ისინი ძალიან მკაცრად რეგულირდება სახელმწიფოს მიერ.

ასე რომ, ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 ჩამოთვლილია შემოსავალი, რომელიც არ არის საშემოსავლო გადასახადის საფუძველი. ამასთან, საინტერესოა დებულება ხარჯების შემადგენლობის შესახებ. თუ ვსაუბრობთ საბანკო დაწესებულებებზე, მაშინ მათთვის გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 290-ე მუხლი, რომელიც აღწერს ამ სტრუქტურების შემოსავლების განცალკევების მახასიათებლებს მოცემული ოპერაციებისგან. გარდა ამისა, სასარგებლოა ხელოვნების შესწავლაც. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266, 267, 278, 292, 294 და 300. მოკლედ, უნდა გვახსოვდეს, რომ რეზერვების შექმნა იმ ოდენობით, რომელიც აღემატება გამოყენებულ ოდენობას, არის შიდასაოპერაციო შემოსავალი. ზოგადად, სახელმწიფოს არ სურს ხელიდან გაუშვას თავისი სარგებელი. ამიტომ, არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები მოთავსებულია ხისტ ჩარჩოში.

ბუღალტერიის შესახებ

ვთქვათ, არის გარკვეული მოძრაობა. როგორ აღირიცხება არაოპერაციული ხარჯები ამ შემთხვევაში? და რა გამოვიყენო? ამ მიზნებისათვის არის ანგარიში 91, რომელსაც ეწოდება „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“. მართალია, ის არ არის საჭირო, არამედ მისი კომპონენტი. კერძოდ - ქვეანგარიში 91-2. როდის არის ნაჩვენები არაოპერაციული ხარჯები? ამისათვის ავაშენოთ პატარა მაგიდა:

ხარჯის ტიპი	ასახვის მომენტი
	ბევრი რამ არის დამოკიდებული ხარჯვის ტიპზე. ამრიგად, ამორტიზაცია ირიცხება ყოველთვიურად, ხოლო მესამე მხარის ორგანიზაციების გარკვეული მომსახურების ან სამუშაოების ღირებულება გამოითვლება გაანგარიშების დღეს, ადრე დადებული ხელშეკრულებების შესაბამისად.
სავალო ვალდებულებებზე გადახდილი პროცენტი ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის ვადით	აქ საუბარია დაფარვაზე ან თარიღით ან ყოველი თვის ბოლო დღეს
უარყოფითი საკურსო სხვაობა, რომელიც წარმოიშვა ვალუტის და მასში არსებული ვალის გადაფასების დროს	ასეთ შემთხვევებში აუცილებელია ფოკუსირება გარიგების თარიღზე.
უარყოფითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ვალუტის ყიდვისას ან გაყიდვისას იმ კურსით, რომელიც განსხვავდება ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი კურსისგან.	ამისათვის აიღეთ საკუთრების გადაცემის თარიღი
ჯარიმები და ჯარიმები, რომლებიც დარიცხულია ხელშეკრულების პირობების დარღვევის გამო	სასამართლოს მიერ მათი აღიარების ან მინიჭების თარიღი
რეზერვებზე გამოქვითვების ოდენობა, აგრეთვე სხვა არასაოპერაციო ხარჯების ფორმირება	თარიღი, რომლითაც მათ ბრალი წაუყენეს

რა თქმა უნდა, ეს ყველაფერი არ არის. მაგრამ ახლა ჩვენ განვიხილავთ ზოგად დებულებებს, რომლითაც უნდა ვიხელმძღვანელოთ არასაოპერაციო ხარჯების წარმოქმნისას. ამ შემთხვევაში ზარალი ანაზღაურდება რამდენიმე ვარიანტიდან ერთ-ერთის მიხედვით. ამიტომ გაკეთდა კომბინაცია მასალის შესამცირებლად.

როგორ აისახება ისინი?

მაგრამ ეს ყველაფერი ბიუროკრატია არ არის. სად და როგორ არის ნაჩვენები არასაოპერაციო ხარჯების ოდენობა? იმ შემთხვევებში, როდესაც ისინი ექვემდებარება ხელოვნების 1 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, მაშინ ისინი უნდა იყოს ნაჩვენები საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში. ამისთვის გამოიყენება 02 ფურცლის No2 დანართის სტრიქონი 200. აქ უნდა მიუთითოთ საანგარიშო პერიოდში მიღებული ხარჯების მთელი ოდენობა. მაგრამ ეს ყველაფერი არ არის. თქვენ ასევე უნდა მიაქციოთ ყურადღება:

სტრიქონი 201. აქ ნაჩვენებია მიღებული და გამოშვებული ფასიანი ქაღალდების სესხების დარიცხული პროცენტის ოდენობა.
სტრიქონი 202. აქ შედის შენატანები შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა სოციალური დაცვის უზრუნველყოფის რეზერვში.
სტრიქონი 204. აქ ნაჩვენებია თანხა, რომელიც მიმართული იყო ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციისთვის, ასევე არამატერიალური აქტივების ჩამოწერაზე.
სტრიქონი 205. იგი აფიქსირებს ზიანის ანაზღაურებისკენ მიმართული სახელშეკრულებო სანქციების ოდენობას, რომელიც აღიარებულია ორგანიზაციის მიერ ან სასამართლოს გადაწყვეტილებით, რომელიც ძალაში შევიდა საანგარიშო საგადასახადო პერიოდში.

რატომ არ არის აქ 203 ხაზი? ფაქტია, რომ 2015 წლიდან არ არის შევსებული. აღსანიშნავია, რომ 201-205 სტრიქონების მაჩვენებლები არ შეიძლება აღემატებოდეს 200-ში შეყვანილ რაოდენობას.

დანაკარგების შესახებ

ბიუროკრატიული საკითხები მოითხოვს მათ ცალკე განხილვას. ყველა დანაკარგი უნდა იყოს ნაჩვენები 02-ე ფურცლის მე-2 დანართის 300-ე სტრიქონში. აქ ასევე არის ცალკე პუნქტები. ამრიგად, 301-ე სტრიქონში მითითებულია ზარალის ოდენობა, რომელიც იყო გასული წინა წლებში, მაგრამ გამოვლინდა მხოლოდ მიმდინარე პერიოდში. ეს შეიძლება იყოს მითვისება, ქურდობა და მსგავსი. 302-ე სტრიქონში ნაჩვენებია ჩამოწერილი უიმედო ვალების ოდენობა, რომელიც არ არის დაფარული რეზერვებით. 301-ში და 302-ში მითითებული მნიშვნელობები ერთად არ უნდა აღემატებოდეს 300-ში დაწერილ რიცხვს. მაგრამ ეს ყველაფერი არ არის.

დეკლარაციის შევსების წესის 5.2 პუნქტის მიხედვით, 200 და 300 სტრიქონების ინდიკატორები უნდა იყოს გამოსახული იმავე 02-ის ფურცლის 040-ში. მართალია, ერთი შეხედვით ეს უმნიშვნელო მოთხოვნაა, მაგრამ არ უნდა იყოს იგნორირებული. ჯობია ყველაფერი გავაკეთოთ, რომ საჯარო სამსახურებიდან კითხვები არ იყოს.

კანონმდებლობის შესწავლა

იმისათვის, რომ სრულად ისარგებლოს ყველა არსებული უფლებით, ისინი უნდა იყოს ცნობილი და დაცული. და იმისათვის, რომ არ დაემატოს ზედმეტი ვალდებულებები, ისინი ასევე უნდა იყოს ცნობილი "ნახვით". რადგან არის არასაოპერაციო არაპირდაპირი ხარჯები, რომლებიც აღირიცხება მოგებად. და ამისათვის გადავიდეთ 265-ე მუხლი, რომელიც კარგად უყურებს ყველა ამ ხარჯს. სამომავლოდ მას მხოლოდ ყურადღება დაეთმობა სხვა დებულებების გარკვეული პუნქტების მითითებით. ჩვენ ხომ გავიარეთ შემოსავლის საკანონმდებლო უზრუნველყოფა, მაგრამ ხარჯები გამოგვრჩა. მიუხედავად იმისა, რომ ისინი მთავარი თემაა.

რას მოიცავს არაოპერაციული ხარჯები? როგორც წერია 265-ე მუხლში, ისინი მოიცავს ყველა ხარჯს, რომელიც არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან ან/და გაყიდვებთან. მოცემულია მკაფიო ჩამონათვალი იმისა, რაც შეიძლება განიხილებოდეს ამ თვალსაზრისით:

ხარჯები, რომლებიც მიმართული იყო ლიზინგის ან იჯარის ხელშეკრულებით გადაცემული ქონების შენარჩუნებაზე, ცვეთა ჩათვლით. თუ ორგანიზაციები უზრუნველყოფენ საკუთრებას სისტემატურ საფუძველზე და საფასურად ან/და სხვა ექსკლუზიური უფლებების გადაცემით, რომლებიც წარმოიქმნება გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სასარგებლო მოდელების პატენტებიდან, მაშინ ეს პუნქტი ასევე ვრცელდება მათზე. ყოველივე ამის შემდეგ, ხარჯები მიდის ზუსტად ამ ნივთზე.
ხარჯები, რომლებიც მოდის ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის გადახდისგან. მართალია, აქ აუცილებელია ყურადღება გავამახვილოთ 269-ე და 291-ე მუხლებზე, რათა მარეგულირებელ ორგანოებთან პრობლემები არ იყოს. გარდა ამისა, ეს ასევე მოიცავს პროცენტის გადახდას, რაც დაკავშირებულია გადასახადებისა და გადასახადების დავალიანების რესტრუქტურიზაციასთან რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად. ამ შემთხვევაში ხარჯი არის ის თანხა, რომელიც დარიცხული იყო გამოყენების ფაქტობრივ დროში.

მაგრამ ეს ყველაფერი არ არის: ფასიანი ქაღალდების შესახებ

მოდით გადავცვალოთ ჩვენი პრიორიტეტები. ასევე ყურადღება ექცევა:

საკუთარი ფასიანი ქაღალდების ემისიის ორგანიზების ხარჯები, მათ შორის, ემისიის პროსპექტის მომზადება, ფორმების შეძენა (დამზადება), მათი რეგისტრაცია, რეგისტრატორის, დეპოზიტარის მომსახურების შენახვა და გადახდა, აქციონერებისთვის ინფორმაციის მიწოდება.
ბაზარზე ვაჭრობის საკუთარი ემისიის სავალო ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვის ხარჯები. თქვენ უნდა გადაიხადოთ სხვაობა მათ რეალურ ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის.
ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ შეძენილი ფასიანი ქაღალდების შენარჩუნებასთან. ეს მოიცავს რეგისტრატორის მომსახურების, დეპოზიტარის და ინფორმაციის მოპოვებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს.

ყველა ეს არაოპერაციული ხარჯი გათვალისწინებულია 265-ე მუხლით. მაგრამ ეს შორს არის ბოლომდე.

ვალუტის შესახებ

აქ აუცილებელია ყურადღება გავამახვილოთ 291-ე მუხლზე. ეს მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც გაწეული იყო უარყოფითი საკურსო სხვაობის გამო. ერთადერთი გამონაკლისი არის ზარალი მიღებული ან გადახდილი ავანსების გადაფასების შედეგად. ამავდროულად, უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობა აღიარებულია, როგორც ის, რაც ხდება ქონების გაუფასურებისას ვალუტის ღირებულებების და მათში გამოხატული მოთხოვნების სახით. ამაში არის გამონაკლისი - ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც დენომინირებულია სხვა სახელმწიფოს ფულში. ეს ასევე ეხება იმ შემთხვევებს, როდესაც შეიცვალა რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი ოფიციალური გაცვლითი კურსი. ყურადღება ეთმობა ნეგატიურ ან დადებით განსხვავებას, რომელიც წარმოიქმნება გაყიდვის ან შესყიდვის ღირებულების გადახრის გამო, მთავარი მარეგულირებლის მიერ დადგენილ ღირებულებებს.

და ცოტა სხვა არაოპერაციული ხარჯების შესახებ

კიდევ რა უნდა აღინიშნოს? უპირველეს ყოვლისა, ხარჯები, რომლებიც მიმართულია საეჭვო ვალების რეზერვების შექმნაზე. ამისთვის გამოიყენება 266-ე მუხლით დადგენილი პროცედურა, ამასთანავე, მოიცავს წიაღით სარგებლობის ლიცენზიის მფლობელის მიერ გაწეულ ხარჯებს, რომლის ფარგლებშიც აღმოჩენილია ოფშორული ნახშირწყალბადების ახალი საბადო. აუცილებელია აღინიშნოს ის ხარჯები, რომლებიც მიდის იმ ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციაზე, რომლებიც დეკომისიონირებულია. არ უნდა დავივიწყოთ არამატერიალური აქტივების ჩამოწერა. ეს მოიცავს ამორტიზაციის მინიმალურ ხარჯებს დადგენილი სასარგებლო ვადის მიხედვით. ამასთან, გასათვალისწინებელია ის ხარჯები, რომლებიც მიდის იმ ქონების ლიკვიდაციაზე, რომლის მშენებლობა და მონტაჟი არ დასრულებულა. მაგრამ ამ შემთხვევაში, აუცილებელია ყურადღება გამახვილდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 267.4 მუხლზე. ასევე უნდა აღინიშნოს საწარმოო ობიექტებისა და სიმძლავრეების (დე)კონსერვაციასთან დაკავშირებული ხარჯები და მათი მოვლა-პატრონობის ხარჯები.

ყურადღებას იმსახურებს საარბიტრაჟო მოსაკრებლები და სასამართლო ხარჯები. ასევე, არასაოპერაციო ხარჯები მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც მიდის წარმოების შეკვეთების გაუქმებამდე და სიმძლავრეებზე, რომლებიც არ მონაწილეობენ პროდუქციის წარმოებაში. ეს უფრო დეტალურად არის განხილული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე და 319-ე მუხლებში.

გარდა ამისა, აუცილებელია აღინიშნოს ოპერაციები კონტეინერებით. თუ, რა თქმა უნდა, ისინი არ ექვემდებარება ხელოვნების მე-3 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254. ასევე მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული გადასახადების თანხები, რომლებიც გადაიხადეს მარაგების, მომსახურების, სამუშაოების მიწოდებაზე დებიტორული ანგარიშების თანდასწრებით, რომელიც ჩამოიწერება 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის შესაბამისად. ამასთან, აღსანიშნავია: საბანკო მომსახურების ხარჯები, აქციონერთა შეხვედრების ჩატარება, მობილიზაციის მომზადება, ტრანზაქციები გარკვეულ ფინანსურ ინსტრუმენტებთან (ჩვენ ყურადღებას ვამახვილებთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 301-305 მუხლებზე), გამოქვითვები DOSAAF-ზე და ბონუსები (ფასდაკლებები) მყიდველებისთვის.

დასკვნა

დამიჯერეთ, ტყუილად არ არის, რომ ყველაზე პატარა ბიზნესსაც კი ბუღალტერების დაქირავებას ან ბუღალტრული აღრიცხვის აუთსორსსს ურჩევენ. ყოველივე ამის შემდეგ, ამ მასალის მესამედი, თუ არა ნახევარი, არის უბრალოდ ჩამონათვალი იმისა, თუ რა არის გათვალისწინებული და რომელი მუხლის მიხედვით. და იმისათვის, რომ გაიგოთ არაოპერაციული ხარჯების ყველა ნიუანსი, საჭიროა მათი შესწავლა ერთ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში - ან შესაძლოა ერთი წლის განმავლობაშიც კი.

ყველაფერი მანქანის ტიუნინგის შესახებ

არასაოპერაციო ხარჯების აღრიცხვა

საგადასახადო აღრიცხვაში არასაოპერაციო ხარჯების ასახვის მომენტი

შესავალი

არაოპერაციული შემოსავალი

1. არაოპერაციული ხარჯები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

მეტის ნახვა:

არაჩვეულებრივი მოგება

არასაოპერაციო შემოსავალი

არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯები

მეორადი მოგების ვარიანტები

რა არ არის ორგანიზაციის შემოსავალი

ზოგადი ინფორმაცია

მცირე გადახრები შემოსავალზე

ბუღალტერიის შესახებ

როგორ აისახება ისინი?

დანაკარგების შესახებ

კანონმდებლობის შესწავლა

მაგრამ ეს ყველაფერი არ არის: ფასიანი ქაღალდების შესახებ

ვალუტის შესახებ

და ცოტა სხვა არაოპერაციული ხარჯების შესახებ

დასკვნა