დაჩქარებული ამორტიზაციის სისტემა. დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენება? „ამორტიზაციის“ კოეფიციენტების სახეები

ჩვენ ვისაუბრეთ ამორტიზაციის გამოთვლის არსებულ მეთოდებზე ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ჩვენში. ჩვენ ვისაუბრებთ იმაზე, თუ როდის შეიძლება გამოყენებულ იქნას ამორტიზაციის აჩქარების ფაქტორები ამ მასალაში.

დაჩქარებული ამორტიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ძირითადი საშუალებების (OS) ამორტიზაციის შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენებისას სააღრიცხვო კანონმდებლობა ორგანიზაციას აძლევს საშუალებას გამოიყენოს აჩქარების კოეფიციენტი არაუმეტეს 3-ისა. ამ შემთხვევაში დაჩქარებული ამორტიზაციისთვის გამოიყენება წლიური ამორტიზაციის ოდენობის განსაზღვრის ფორმულა (A D) ასე გამოიყურება (პუნქტი 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

სადაც O არის აქტივის ნარჩენი ღირებულება წლის დასაწყისში, როდესაც გამოითვლება ამორტიზაცია;

SPI - OS ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე წლების განმავლობაში;

K - ორგანიზაციის მიერ დადგენილი კოეფიციენტი (არაუმეტეს 3-ისა).

დაჩქარებული ცვეთის გაანგარიშება საგადასახადო აღრიცხვაში

საგადასახადო კანონმდებლობა ორგანიზაციას აძლევს უფლებას გამოიყენოს როგორც მზარდი, ისე კლებადი კოეფიციენტები ძირითადი ცვეთის განაკვეთზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლი). ამავდროულად, ორგანიზაციას შეუძლია გამრავლების ფაქტორების გამოყენება მხოლოდ ძირითად აქტივებზე. ცხრილში წარმოგიდგენთ გამრავლების ფაქტორების გამოყენების პირობებს:

ამორტიზაციადი ქონების სახეობა	სპეციალური კოეფიციენტი
ძირითადი საშუალებები, რომლებიც გამოიყენება აგრესიულ გარემოში ან გაზრდილ ცვლაში და რეგისტრირებულია 01/01/2014 წლამდე (არაწრფივი მეთოდით - მხოლოდ ძირითად აქტივებთან მიმართებაში, რომელთა სასარგებლო ვადა 5 წელზე მეტია)	არაუმეტეს 2
სამრეწველო ტიპის სასოფლო-სამეურნეო ორგანიზაციების ძირითადი საშუალებები (მეფრინველეობის ფერმები, მეცხოველეობის კომპლექსები, ბეწვის ფერმები, სასათბურე კომპლექსები), სპეციალური ეკონომიკური ზონის მაცხოვრებლები (სამრეწველო-საწარმოო ან ტურისტულ-რეკრეაციული) ან SEZ-ის მონაწილეები.
ოპერაციული სისტემა, რომელიც წარმოადგენს მაღალი ენერგოეფექტურობის მქონე ობიექტებს (მთავრობის 2015 წლის 17 ივნისის No600 დადგენილებით დადგენილი სიის მიხედვით) ან მაღალი ენერგოეფექტურობის კლასის მქონე ობიექტებს.
ძირითადი საშუალებები, რომლებიც შედის I - VII ამორტიზაციის ჯგუფებში და წარმოებულია სპეციალური საინვესტიციო ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად.
5 წელზე მეტი სარგებლობის ვადის მქონე ძირითადი საშუალებები, რომლებიც სალიზინგო ხელშეკრულების საგანია	არაუმეტეს 3
OS გამოიყენება მხოლოდ სამეცნიერო და ტექნიკური საქმიანობისთვის
ორგანიზაციების ოპერაციული სისტემა (წიაღში გამოყენების ლიცენზიის მფლობელები და ახალი ოფშორული ნახშირწყალბადების საბადოს ოპერატორები), თუ ასეთი ოპერაციები გამოიყენება ექსკლუზიურად ნახშირწყალბადების წარმოებაში ახალ ოფშორულ ველზე.

იყენებს თუ არა მოიჯარე ძირითად საშუალებებზე დაჩქარებულ ცვეთას? არის თუ არა მისი გამოყენება როგორც ბუღალტრული, ასევე საგადასახადო აღრიცხვისთვის? მოყვანილ მაგალითში http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენება დაუშვებელია წრფივი მეთოდით, მაგრამ ამ სტატიაში მოცემულია დაჩქარებული ცვეთის გამოთვლის მაგალითი. წრფივი მეთოდით - გამოიყენება თუ არა დაჩქარებული ცვეთა, ცვეთის ძირითადი საშუალებები მოიჯარესთან? არის თუ არა მისი გამოყენება როგორც ბუღალტრული, ასევე საგადასახადო აღრიცხვისთვის? მოყვანილ მაგალითში http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენება დაუშვებელია წრფივი დარიცხვის მეთოდით, მაგრამ ამ სტატიაში მოცემულია დაჩქარებული გაანგარიშების მაგალითი. ამორტიზაცია წრფივი მეთოდით - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

დიახ, ეს ეხება.

ქონება, რომელიც აღირიცხება მოიჯარის ბალანსზე, შედის ამორტიზებულ ქონებაში (თუ ყველა აუცილებელი პირობა დაკმაყოფილებულია). ამორტიზაციის გაანგარიშებისას მოიჯარეს შეუძლია გამოიყენოს დაჩქარებული ამორტიზაციის განაკვეთი არაუმეტეს 3-ისა, არამედ მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში.

საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის გაანგარიშებისას მოიჯარეს შეუძლია გამოიყენოს კოეფიციენტი არაუმეტეს 3-ისა, როგორც წრფივი, ისე არაწრფივი მეთოდით. ამავდროულად, თუ ამორტიზაცია გამოითვლება არაწრფივი მეთოდით, ძირითადი საშუალებები უნდა შედიოდეს ცალკეული ამორტიზაციის ჯგუფებში, ვინაიდან ცვეთის დარიცხვა ხდება არა თითოეული ძირითადი აქტივისთვის, არამედ მთელი ამორტიზაციის ჯგუფისთვის.

ეს წესი არ ვრცელდება ბუღალტრულ აღრიცხვაზე. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, განურჩევლად იმისა, არის თუ არა ქონება იჯარით, კოეფიციენტი შეიძლება გამოყენებულ იქნას არაუმეტეს 3-ზე მეტი ამორტიზაციის გაანგარიშებისას შემცირების ბალანსის მეთოდით.

ამ პოზიციის დასაბუთება მოცემულია ქვემოთ კომერციული აღრიცხვის Glavbukh სისტემის მასალებში

იჯარით მიღებულ ქონებაზე ცვეთას არიცხავს მხარე, რომლის ბალანსზეც გათვალისწინებულია ლიზინგის საგანი ( პ. 1 ქ. 29-ე კანონის 31 1998 წლის ოქტომბერი არა. 164-FZ , პ. 10 ქ. 258 NK RF). მაშასადამე, ქონება, რომელიც აღირიცხება მოიჯარის ბალანსზე, შედის ამორტიზაციად ქონებაში (შესრულებისას ყველა საჭირო პირობა).*

გამონაკლისი გათვალისწინებულია:

• ამისთვის არასამრეწველო ღირებულების ობიექტებიიჯარით მიღებული. ისინი არ არის აღიარებული, როგორც ამორტიზაციის ქონება ( პ. 1 ქ. 252 და პ. 1 ქ. 256 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);
• ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ საგადასახადო აღრიცხვის ნაღდი ფულის მეთოდს. ფაქტია, რომ ნაღდი ფულის მეთოდით, ამორტიზაცია დასაშვებია მხოლოდ საკუთრებაში მიღებულ გადახდილ ქონებაზე ( ქვე. 2 გვ. 3 ხელოვნება. 273 NK RF). და რადგან იჯარით აღებული ქონება შეიძლება გახდეს მოიჯარის საკუთრება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ უზრუნველყოფილია მისი გამოსყიდვა, ამ მომენტამდე შეუძლებელია მიღებული ნივთის ამორტიზაცია ( რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 15 2006 წლის ნოემბერი არა. 03-03-04/1/761 ).

მომსახურების მრეწველობისა და მეურნეობების იჯარით აღებული ქონების ცვეთა დაშორება (Ხელოვნება. 275.1 NK RF).

განსაზღვრეთ იჯარით მიღებული ქონების საწყისი ღირებულება მეიჯარის მონაცემების მიხედვით, როგორც მისი ხარჯების ჯამი (დღგ-ს გარეშე) ობიექტის შეძენაზე, დამზადებაზე, მშენებლობაზე. პარ. 3 გვ. 1 ქ. 257 NK RF).

ქონების საწყისი ღირებულება არ მოიცავს იჯარის გადახდას. ეს აიხსნება იმით, რომ ეს გადახდები ხდება იჯარით სარგებლობის უფლებისთვის და არ წარმოადგენს მის შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯებს ( პ. 1 ქ. 257 NK RF , წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან 3 2010 წლის ნოემბერი არა. 03-07-11/434 ).

იჯარის გადახდების ხარჯებში ასახვისთვის იხილეთ:

• როგორ შეუძლია მოიჯარეს ასახოს საიჯარო გადასახადები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და გადასახადებში ხელშეკრულებით გამოსყიდვის გარეშე ;
• როგორ შეუძლია მოიჯარეს ასახოს საიჯარო გადასახადები ბუღალტრულ აღრიცხვასა და გადასახადებში გამოსყიდვის ხელშეკრულებით .

ცალკე აღრიცხვა

თუ ორგანიზაცია (დაწესებულება) ითვლის ამორტიზაციას არაწრფივი მეთოდით, მაშინ ძირითადი საშუალებები, რომლებზეც გამოიყენება მზარდი (შემამცირებელი) კოეფიციენტები, უნდა შევიდეს ამორტიზაციის ცალკეულ ქვეჯგუფებში. პ. 13 ხელოვნება. 258 NK RF). ფაქტია, რომ არაწრფივი მეთოდით ცვეთის დარიცხვა ხდება არა თითოეულ ძირითად აქტივზე, არამედ ზოგადად ამორტიზაციის ჯგუფებზე. ვინაიდან მზარდი (შემამცირებელი) ფაქტორები შეიძლება არ გავრცელდეს ამორტიზაციის ჯგუფში შემავალ ყველა ძირითად აქტივზე, ისინი ცალკე უნდა იქნას გათვალისწინებული. ამის შესახებ ნათქვამია მე-2 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტი.*

ამორტიზაციის გაანგარიშება

ამორტიზაციის მზარდი (შემცირებული) განაკვეთების გამოყენება იწვევს ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის ცვლილებას. მზარდი კოეფიციენტების გამოყენებისას ის შემცირდება, ხოლო კლებადი კოეფიციენტების გამოყენებისას გაიზრდება. ამის მიუხედავად, აუცილებელია ძირითადი საშუალებების შეტანა ამა თუ იმ ამორტიზაციის ჯგუფში (ქვეჯგუფში) გათვალისწინებული სასარგებლო ვადის მიხედვით. კლასიფიკაციადამტკიცებული მთავრობის დადგენილება RF 1-დან 2002 წლის იანვარი არა. 1 . თქვენ არ შეგიძლიათ ამ პერიოდის გაზრდა ან შემცირება. ეს ბრძანება გამომდინარეობს დებულებებიდან მე-2 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-13 პუნქტი.

თებერვლის ამორტიზაციის თანხა იყო:
1,750,000 რუბლი ? 3.8%? 3 \u003d 199,500 რუბლი.

ელენა პოპოვა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, 1-ლი რანგი

ქონება მოიჯარის ბალანსზე

მხარეები შეიძლება შეთანხმდნენ, რომ ლიზინგის ობიექტი მხედველობაში მიიღება მოიჯარის ბალანსზე. შემდეგ, დაწყებული იმ თვიდან, რომელშიც ქონება მხედველობაში იქნა მიღებული ძირითადი საშუალებების ნაწილად on ანგარიში 01დაიწყეთ ამორტიზაციის გაანგარიშება.

ეს ბრძანება გამომდინარეობს დებულებიდან ნივთი 2 1998 წლის 29 ოქტომბრის No164-FZ კანონის 31-ე მუხლი, პუნქტი 21 RAS 6/01, პუნქტები 50 და 61 ინსტრუქციები დამტკიცებულია 2003 წლის ოქტომბერი არა. 91n .

იჯარით აღებული ქონების სასარგებლო ვადა ზოგადად დააინსტალირეთ. სასარგებლო ვადის განსაზღვრისას გაითვალისწინეთ ყველა მოწოდებული ფაქტორი მე-20 პუნქტი PBU 6/01. ანუ:*

• გამოყენების მოსალოდნელი პერიოდი შესრულებისა და სიმძლავრის შესაბამისად;
• მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა, მუშაობის რეჟიმის, ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის მიხედვით;
• გამოყენების სამართლებრივი და სხვა შეზღუდვები (მაგალითად, იჯარის ვადა).

თუ ხელშეკრულების პირობები არ ითვალისწინებს ქონების გამოსყიდვას, მოიჯარეს უფლება აქვს განსაზღვროს ცვეთის ვადა სალიზინგო ხელშეკრულების ხანგრძლივობის მიხედვით. ეს მეთოდი აშკარად პუნქტი 27ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტი (IAS) 17 „იჯარა“, ამოქმედდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 25 ნოემბრის No160n ბრძანებით.. მასში ნათქვამია, რომ თუ არ არის გონივრული გარანტია, რომ ფინანსური იჯარა გახდება მოიჯარის საკუთრება ფინანსური იჯარის დასრულების შემდეგ, აქტივი სრულად უნდა იყოს ამორტირებული იჯარის ვადის განმავლობაში. აქედან გამომდინარე, სასარგებლო ვადა შეიძლება განისაზღვროს იჯარის ვადის ტოლფასი*.

ეს გამომდინარეობს პუნქტების დებულებებიდან 4 და 20 PBU 6/01, ნივთი 7 PBU 1/2008, ნივთი 59 ინსტრუქციები დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 13 წლის ბრძანებით 2003 წლის ოქტომბერი არა. 91nდა ირიბად დასტურდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებით 6-დან 2011 წლის დეკემბერი არა. 03-05-05-01/94 და 11-დან 2008 წლის ნოემბერი No03-05-05-01/66 .

ყურადღება: არ არის გამორიცხული ინსპექტორების მოთხოვნის შესაძლებლობა ქონების გადასახადის დამატებით შეფასებაზე, თუ ხელშეკრულების ხანგრძლივობის საფუძველზე დადგენილი სასარგებლო ვადა ნაკლებია ლიზინგის საგანზე გათვალისწინებულზე. ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია .

იმისდა მიუხედავად, რომ ეს კლასიფიკაცია ექვემდებარება გამოყენებას საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის, ინსპექტორები და სასამართლოები პრაქტიკაში ხშირად იყენებენ მას, როგორც კრიტერიუმს ბუღალტრული აღრიცხვისას სასარგებლო სიცოცხლის გონივრული მნიშვნელობისთვის. ამ საკითხზე არ არსებობს სტაბილური საარბიტრაჟო პრაქტიკა, მაგრამ საგადასახადო დავების წარმოშობის ფაქტი აისახება FAS-ის გადაწყვეტილებებში. TSB 2010 წლის 3 ივნისის No A29-9910/2009 წ. , UO 2007 წლის 10 დეკემბრის No Ф09-10017/07-С3 , მეთორმეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2010 წლის 29 ოქტომბრის No А12-12255/2010 წ. .

სიტუაცია: როგორ უნდა აისახოს მოიჯარემ სააღრიცხვო გადახდებში და ამორტიზაციაში იჯარით აღებული ქონებისთვის, რაც გათვალისწინებულია მის ბალანსზე.

მოიჯარემ უნდა დააკისროს ცვეთა იჯარით გაცემულ ქონებაზე. უფრო მეტიც, ხარჯებში უნდა აისახოს მხოლოდ იჯარის გადახდა. ეს აიხსნება შემდეგნაირად.

სალიზინგო გადასახადები მოიცავს მეიჯარის შემოსავალს, აგრეთვე მისი ხარჯების ანაზღაურებას, რომელიც დაკავშირებულია მოიჯარისთვის ქონების შეძენასთან, გადაცემასთან და ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ სხვა მომსახურებასთან. პ. 1 ქ. 29-ე კანონის 28 1998 წლის ოქტომბერი არა. 164-FZ). ამავდროულად, მოიჯარის ხარჯები საიჯარო გადახდების სახით აკმაყოფილებს ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯების აღიარების ყველა პირობას, დადგენილ ქ. აბზაცი 16 PBU 10/99.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია არის მათი ღირებულების ანაზღაურების საშუალება და ის უნდა გადაიხადოს ორგანიზაციამ, რომლის ბალანსზეც არის ჩამოთვლილი ეს ძირითადი საშუალება ( პ. 17 PBU 6/01 ). ამავდროულად, ამორტიზაციის გამოქვითვა შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც ხარჯები, თუ ისინი ანაზღაურებენ ძირითადი აქტივის ღირებულებას ( პარ. 6 გვ. 5 PBU 10/99 ). ამ სიტუაციაში ეს პირობა არ არის დაცული. მოიჯარე არ ეკისრება ქონების შეძენის ხარჯებს, ვინაიდან ეს არის მეიჯარის ხარჯები. მოიჯარე ანაზღაურებს მათ მეიჯარეს მხოლოდ საიჯარო გადახდების ოდენობით. მაშასადამე, მოიჯარე ვერ ცნობს ამორტიზაციას ხარჯად. შესაბამისად, ჩამოიწეროს ცვეთის ასახული ვალდებულებების შემცირება ქონების იჯარით მიღებისას:on ანგარიში 76სუბანგარიში „ლიზინგის საგნის ღირებულება“.*

ამრიგად, საიჯარო გადასახდელების დარიცხვა და ამორტიზაცია მიმდინარე თვისთვის შეიძლება აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერებით:

დებეტი 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) კრედიტი 60 (76) სუბანგარიში „გადახდები ლიზინგის საგნით სარგებლობისთვის“
– დარიცხულია სალიზინგო თანხა მიმდინარე თვისთვის;

– იჯარით მიღებულ ქონებას დაერიცხა მიმდინარე თვის ცვეთა, რათა შეემცირებინა მოიჯარის დავალიანება მეიჯარის მიმართ იჯარით მიღებულ ქონებაზე.

საიჯარო გადასახდელებზე ანგარიშსწორების მოიჯარის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი. იჯარით გაცემული ქონება აღირიცხება მოიჯარის ბალანსზე*

2009 წლის იანვარში სს "საწარმოო კომპანია "მასტერმა" მიიღო საწარმოო აღჭურვილობა ლიზინგის ხელშეკრულებით 5 წლის (60 თვის) ვადით უკან ყიდვის უფლების გარეშე. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, აღჭურვილობა ჩამოთვლილია მოიჯარის ბალანსზე. ქონების ღირებულებაა 967,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 147,508 რუბლი). ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სალიზინგო გადახდების მთლიანი თანხა შეადგენს 1,300,000 რუბლს. (დღგ-ს ჩათვლით - 198,305 რუბლი). გრაფიკის მიხედვით გადახდილი ყოველთვიური იჯარის ოდენობა 21,667 რუბლია. (დღგ-ს ჩათვლით - 3305 რუბლი). პირველი გადახდა განხორციელდა 2009 წლის იანვარში.

„მასტერის“ ბუღალტერმა ხელშეკრულების ვადის მიხედვით განსაზღვრა სასარგებლო ვადა - 5 წელი (60 თვე). ბუღალტრულ აღრიცხვაში ორგანიზაცია არიცხავს ამორტიზაციას წრფივი პრინციპით.

იანვარში ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები.

დებეტი 08 სუბანგარიში "იჯარით მიღებული ქონება" კრედიტი 76 სუბანგარიში "ლიზინგის საგნის ღირებულება"
- 819,492 რუბლი. (967,000 რუბლი - 147,508 რუბლი) - ასახულია ბალანსზე მიღებული ქონების ღირებულება;

სადებეტო 01 სუბანგარიში "იჯარით მიღებული ძირითადი საშუალებები" კრედიტი 08 სუბანგარიში "იჯარით მიღებული ქონება"
- 819,492 რუბლი. – ექსპლუატაციაში შევიდა იჯარით აღებული აღჭურვილობა.

ყოველთვიურად 2009 წლის იანვრიდან გადახდების დასრულებამდე გადახდის გრაფიკის მიხედვით:

დებეტი 20 კრედიტი 60 სუბანგარიში "გადახდები ლიზინგის საგნით სარგებლობისთვის"
- 18 362 რუბლი. (21,667 რუბლი - 3,305 რუბლი) - დარიცხულია იჯარის გადახდა მიმდინარე თვისთვის;

დებეტი 19 კრედიტი 60 სუბანგარიში "გადახდები ლიზინგის საგნით სარგებლობისთვის"
- 3305 რუბლი. – შეტანილი დღგ გათვალისწინებულია მიმდინარე თვის საიჯარო გადასახადის ოდენობიდან;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ის ანგარიშსწორებები“ კრედიტი 19
- 3305 რუბლი. – წარმოდგენილი სალიზინგო მომსახურებაზე შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვაზე;

სადებეტო 60 სუბანგარიში "გადახდები ლიზინგის საგნით სარგებლობისთვის" კრედიტი 51
- 21,667 რუბლი. - მიმდინარე თვის იჯარის გადახდა გადახდილია.

ყოველთვიურად თებერვლიდან ქონების დაბრუნებამდე:

სადებეტო 76 სუბანგარიში "ლიზინგის საგნის ღირებულება" კრედიტი 02 სუბანგარიში "იჯარით მიღებულ ქონებაზე ცვეთა"
- 13,658 რუბლი. (819,492 რუბლი: 60 თვე) - ამორტიზაცია დაერიცხა დროებით სარგებლობაში მიღებული ქონების ღირებულების ვალდებულებების შემცირების მიზნით.

ამორტიზაციის გაანგარიშებისას მოიჯარეს შეუძლია გამოიყენოს დაჩქარებული ამორტიზაციის განაკვეთი არაუმეტეს 3-ისა, თუ ეს შეთანხმებულია ხელშეკრულებაში ( პარ. 2 გვ. 1 და პ. 2 Ხელოვნება. 1998 წლის 29 ოქტომბრის No164-FZ კანონის 31. პარ. 3 გვ. 9 ინსტრუქციები დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 17 თებერვლის No15 ბრძანებით.).

მაგრამ ამორტიზაციის მაჩვენებელზე მზარდი კოეფიციენტების გამოყენება გათვალისწინებულია აღრიცხვაში მხოლოდ მაშინ, როდესაც ამორტიზაცია გამოითვლება არაწრფივი მეთოდით. ეს გამომდინარეობს დებულებებიდან ნივთი 19 PBU 6/01, ნივთი 54 ინსტრუქციები დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 13 წლის ბრძანებით 2003 წლის ოქტომბერი არა. 91nდა დაადასტურა რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილება 5 2011 წლის ივლისი არა. 2346/11 .*

იჯარით აქტივის აღრიცხვაში ამორტიზაციის დარიცხვის მაგალითი კლებადი ბალანსის მეთოდის გამოყენებით აჩქარების კოეფიციენტით 3.

სს „საწარმოო კომპანია „მასტერმა“ ხელშეკრულებით გამოსყიდვის გარეშე იჯარით აღებული ქონება იანვარში მიიღო და ექსპლუატაციაში შევიდა. მიღებული ქონების ღირებულებაა 967,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 147,508 რუბლი). აღჭურვილობა აღირიცხება მოიჯარის ბალანსზე.

აღჭურვილობის სარგებლობის ვადა არის 6 წელი (72 თვე).

აღრიცხვაში, ამ აღჭურვილობის ამორტიზაცია გამოითვლება კლებადი ბალანსის მეთოდის საფუძველზე, აჩქარების კოეფიციენტით 3.

წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელია:
16 წელი? 100% = 16.6667%.

2013 წლის ამორტიზაციის წლიური თანხა იყო:
409,747 რუბლი ((967,000 რუბლი - 147,508 რუბლი) × 3 × 16,6667%).

2013 წლის თებერვლიდან ოსტატი ითვლის აღჭურვილობის ამორტიზაციას ყოველთვიურად 34,146 რუბლის ოდენობით. (409,747 რუბლი: 12 თვე).

აღჭურვილობის ნარჩენი ღირებულება 2013 წლის ბოლოს იქნება:
443,886 რუბლი (967,000 რუბლი - 147,508 რუბლი - (34,146 რუბლი? 11 თვე).

2014 წელს (და შემდგომ წლებში) ბუღალტერი ხელახლა ითვლის წლიური ამორტიზაციის თანხას აღჭურვილობის ნარჩენი ღირებულების მიხედვით.

2014 წლის ამორტიზაციის წლიური თანხა იქნება:
221,943 რუბლი (443,886 რუბლი? 3? 16,6667%).

2014 წლის იანვრიდან "Master" ყოველთვიურად ერიცხება ამორტიზაცია აღჭურვილობაზე 18,495 რუბლის ოდენობით. (221,943 რუბლი: 12 თვე).*

ოლეგ ხოროშიი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, III რანგი

• ხაზოვანი გზით;
• შემცირების ბალანსის მეთოდი;
• ჩამოწერის მეთოდი, რომელიც ეფუძნება სასარგებლო სიცოცხლის წლების რაოდენობას ;
• ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად .

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია მე-18 პუნქტი PBU 6/01.*

მულტიპლიკატორი

თუ ორგანიზაცია იყენებს შემცირების ბალანსის მეთოდს ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშებისას, მაშინ მას შეუძლია გამოიყენოს გამრავლების ფაქტორი ამორტიზაციის მაჩვენებელზე, მაგრამ არაუმეტეს 3.0 ( პ. 19 PBU 6/01 ).* ამ კოეფიციენტის სპეციფიკური მნიშვნელობა აუცილებელია დაფიქსირება სააღრიცხვო პოლიტიკაში (პ. 7 PBU 1/2008 ). კოეფიციენტის მაქსიმალური მნიშვნელობის (3.0) გამოყენება ადრე მხოლოდ მცირე საწარმოებს შეეძლოთ. ამ კოეფიციენტის გამოყენებაზე შეზღუდვები 2006 წლის 1 იანვრიდან მოიხსნა. ეს ნიშნავს, რომ ყველა სუბიექტს შეუძლია გამოიყენოს 3.0 ფაქტორი მხოლოდ 2005 წლის 31 დეკემბრის შემდეგ ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციისას. სხვა ძირითადი საშუალებებისთვის გამოყენებული უნდა იქნეს გამამრავლებელი ფაქტორები, რომლებიც თავდაპირველად იყო მითითებული მათი ექსპლუატაციაში შესვლისას. ეს ბრძანება გამომდინარეობს

შემდეგ გამოთვალეთ წლიური ამორტიზაციის თანხა. ამისათვის გამოიყენეთ ფორმულა:

ყოველთვიურად დასარიცხი ამორტიზაციის ოდენობა შეადგენს წლიური თანხის 1/12-ს.

ვინაიდან ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება აღებულია ყოველი საანგარიშო წლის დასაწყისში, წლიური ამორტიზაციის თანხა თანდათან მცირდება. ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხები ყოველწლიურად იგივე იქნება.

მეთოდის უპირატესობები და უარყოფითი მხარეები

შემცირების ბალანსის მეთოდის უპირატესობა ის არის, რომ ექსპლუატაციის პირველ წლებში ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია ხდება უფრო სწრაფად, ვიდრე წრფივი მეთოდით. მინუსი არის ის, რომ ობიექტის ღირებულების სრული დაფარვის პერიოდი აღემატება მის სასარგებლო სიცოცხლეს.

არაწრფივი მეთოდი საგადასახადო აღრიცხვაში

აღრიცხვაში გამოყენებული შემცირების ბალანსის მეთოდი მსგავსია არაწრფივი ამორტიზაციის მეთოდიგამოიყენება საგადასახადო აღრიცხვაში. თუმცა, ეს მეთოდები არ არის სრული ანალოგები. ძირითადი განსხვავებები არაწრფივ მეთოდსა (საგადასახადო აღრიცხვა) და შემცირების ბალანსის მეთოდს (აღრიცხვა) შორის არის შემდეგი:

• არაწრფივი მეთოდით, ამორტიზაცია გამოითვლება ამ ამორტიზაციის ჯგუფთან დაკავშირებული ყველა ამორტიზაციადი ქონების მთლიანი ღირებულების საფუძველზე ( პ. 2 ს.კ. 259.2 NK RF);
• არაწრფივი მეთოდი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას შენობებზე, ნაგებობებზე, გადამცემ მოწყობილობებზე, რომლებიც შედის მერვე-მეათე ამორტიზაციის ჯგუფებში ( პ. 3 ხელოვნება. 259 NK RF);
• მას შემდეგ, რაც ამორტიზაციის ჯგუფის მთლიანი ნაშთი მიაღწევს 20,000 რუბლზე ნაკლებ ღირებულებას, საგადასახადო აღრიცხვაში ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს მთლიანი ბალანსის მთელი ნარჩენი ღირებულება, როგორც მიმდინარე პერიოდის არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი ( პ. 12 ქ. 259.2 NK RF);
• არაწრფივი მეთოდით, თითოეული ამორტიზაციის ჯგუფისთვის დგინდება ამორტიზაციის ფიქსირებული განაკვეთი, რომელიც არ არის დამოკიდებული ამ ამორტიზაციის ჯგუფში შემავალი ძირითადი აქტივის სასარგებლო სიცოცხლეზე ( პ. 5 ქ. 259.2 NK RF).

სერგეი რაზგულინი, რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო მრჩევლის მოვალეობის შემსრულებელი, მე-3 კლასი

კომპანიის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მართვის ხარისხი დამოკიდებულია ეფექტურად ორგანიზებულ მენეჯმენტზე და მისი სერვისების ინფორმაციული მხარდაჭერის ხარისხზე. დღეისათვის ადგილობრივი საწარმოების მცირე რაოდენობა გამოირჩევა მიწოდებული აღრიცხვის სისტემით და ორგანიზებული მენეჯმენტით, რაც უზრუნველყოფს ინფორმაციის შესაბამისობას ანალიზისა და ოპერატიული მართვისთვის. თუმცა, ეს უნდა იყოს ზუსტი და ობიექტური.

საბუღალტრო მომსახურების შესახებ ინფორმაციას უნდა ჰქონდეს მცირე რაოდენობის ინდიკატორი, რომელიც დააკმაყოფილებს მომხმარებელთა მაქსიმალურ რაოდენობას. უნდა ჩამოყალიბდეს სერთიფიკატები, რათა მიიღონ სწორი გადაწყვეტილებები, რომლებიც მიზნად ისახავს საწარმოს პროცესების ეფექტურად მართვას.

თითოეული საწარმოს მენეჯმენტი ზრუნავს ქონების გამოყენების ეფექტურობაზე ბიზნესის რაციონალური განვითარებისთვის, რადგან ძირითადი საშუალებები მნიშვნელოვანი ღირებულებაა. მისი აქტიური ნაწილის განახლებისთვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ, მაგალითად, დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი.

რა არის ამორტიზაცია?

ძირითადი საშუალებები დიდი ხანია ჩართულია ორგანიზაციის სხვადასხვა საქმიანობაში. თუმცა, ისინი თანდათან ცვდებიან და იზიარებენ საკუთარ ღირებულებას და წარმოებას შორის. ამორტიზაცია დაერიცხება კომპანიის ძირითად საშუალებებს, აქტიურია თუ არა.

როგორ გამოითვლება ამორტიზაცია?

ამორტიზაცია დასაშვებია მხოლოდ იმ გზით, რაც გათვალისწინებულია კანონით. დღემდე, რუსეთში, ეს პროცედურა ხორციელდება ერთ-ერთი შემდეგი ვარიანტით:

• ხაზოვანი გზით;
• ღირებულების ჩამოწერა განაცხადის პერიოდის ოდენობით, გამოხატული წლების მიხედვით;
• ფასის ჩამოწერა სამუშაოს მოცულობის პროპორციულად;
• ამორტიზაციის აჩქარება.

ამორტიზაციის ერთ-ერთი ხელმისაწვდომი მეთოდის გამოყენება ხორციელდება სასარგებლო ვადის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

რა არის დაჩქარებული ამორტიზაცია?

დაჩქარებული ამორტიზაცია არის ძირითადი საშუალებების ფასის სწრაფი გადატანა მათი დახმარებით წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე. ძირითადად, შიდა ლიტერატურა, რომელიც ეძღვნება საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას, გამორიცხავს მკაფიოდ განსაზღვრულ საზღვრის არსებობას დაჩქარებული ამორტიზაციის მექანიზმის კონცეფციისა და მისი გაანგარიშების მეთოდების გაშიფვრისას.

მექანიზმის არსი იმაში მდგომარეობს, რომ განაცხადის დაწყებისას თანხები მნიშვნელოვნად აღემატება ამორტიზაციის ხარჯებს, რომლებიც ჩვეულებრივ ირიცხება ძირითადი კაპიტალის ობიექტის სასარგებლო ვადის ბოლოს.

როდის გამოიყენება დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი?

დაჩქარებული ამორტიზაცია გამოიყენება შემდეგ შემთხვევებში:

• აქტივებისთვის, რომლებიც ხასიათდება გამოყენების პერიოდის განმავლობაში წარმოებული პროდუქციის მოცულობის შემცირებით;
• აქტივების ცვეთა სწრაფად ხდება;
• სარემონტო ხარჯები სწრაფად იზრდება ექსპლუატაციის დროს.

ეს მეთოდი ეხება ძირითადი კაპიტალის აქტიურ ნაწილს, რომელიც დაინერგა სახსრების გამოსაშვებად, რომელიც მიზნად ისახავს უახლესი აღჭურვილობისა და მასალების შეძენას, ასევე საქონლის ექსპორტის გაფართოებას. ეს ხორციელდება იმ შემთხვევებში, როდესაც აუცილებელია ძველი აღჭურვილობის მასობრივი ჩანაცვლება ახლით, უფრო მაღალი პროდუქტიულობით.

დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი ასევე ვრცელდება სხვადასხვა სატრანსპორტო საშუალებებსა და აღჭურვილობაზე, თუ მათი მუშაობის სტანდარტული ვადა არ აღემატება სამ წელს. ამ პროცედურას ექვემდებარება თვითმფრინავ-საავტომობილო აღჭურვილობაც, მაგრამ ამავე დროს მათი მომსახურების ვადა განისაზღვრება ექსპლუატაციის საათებით. გარდა ამისა, შენობები და ახალი საწარმოები, რომლებსაც აქვთ გაზრდილი ტვირთი ძირითად საშუალებებზე, ექვემდებარება დაჩქარებულ ცვეთას.

დაჩქარებული ამორტიზაციის მიზანი

დაჩქარებული ამორტიზაცია საშუალებას გაძლევთ ჩამოწეროთ კაპიტალის ფონდის ღირებულება ბევრად უფრო სწრაფად, ვიდრე დადგენილი სტანდარტებით არის დადგენილი. მისი გამოყენების მიზანია ინვესტიციების შემოდინების სტიმულირება. ეს გამოწვეულია იმით, რომ კაპიტალის ინვესტიცია იწვევს საწარმოს მიერ გადასახადებისა და გადასახადების გადახდის უფლების მიღებას.

დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენების შემთხვევაში საგადასახადო ვალდებულება მცირდება, ვინაიდან კომპანიის მოგება არ მოიცავს ამორტიზაციის ოდენობას. აქტივების ღირებულების სრულად გაუფასურების შემდეგ გაიზრდება ორგანიზაციის მოგება და შესაბამისად გაიზრდება გადასახადების ოდენობა.

დაჩქარებული ამორტიზაციის გაანგარიშება

არაწრფივი მეთოდის გამოყენების შემთხვევაში ამორტიზაციის ოდენობა ერთი თვის განმავლობაში განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების ნამრავლად. იგი გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

• K = Koef: n x 100%, სადაც

  K - ამორტიზაციის მაჩვენებელი ნივთის თავდაპირველ ფასზე, რომელიც გამოხატულია პროცენტულად;
  კოეფი - აჩქარების ფაქტორი, რომელიც დამოკიდებულია კანონმდებლობაზე;
  n არის ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე, გამოხატული თვეებში.

მას შემდეგ, რაც აღჭურვილობის ნარჩენი ფასი გაუტოლდება საწყისი თანხის 20%-ს, იგი მიიღება საბაზისო ფასად შემდგომი გამოთვლებისთვის. ამ შემთხვევაში, ამორტიზაციის ოდენობა თვეში განისაზღვრება საბაზისო ფასის გაყოფით იმ თვეების რაოდენობაზე, რომლებიც რჩება ობიექტის სასარგებლო ვადის დასრულებამდე.

ეს პროცედურა საშუალებას გაძლევთ დააჩქაროთ ამორტიზაცია ან შეამციროთ ნაშთი. გამოყენების შემთხვევაში, შეამცირეთ აქტივის სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ეს მეთოდი განსაკუთრებით სასარგებლოა გადასახადების გადახდისთვის. დიდი რაოდენობით კაპიტალის სახსრები და გადავადებული გადასახადები ხელმისაწვდომი იქნება მიმდინარე ოპერაციებისთვის, თუ აქტივები ჩამოიწერება.

ამორტიზაციის მეთოდს აქვს შემდეგი სარგებელი: აქტივების ამორტიზაციის ღირებულება და ეფექტურობა მცირდება და დაბალი ამორტიზაციის ხარჯები ანაზღაურებს მოძველებული აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და შეკეთების მაღალ ხარჯებს. ამისათვის თქვენ უნდა დააჩქაროთ ამორტიზაცია, მაგრამ თავდაპირველად უმჯობესია გაზარდოთ გამოქვითვები, რათა ანაზღაურდეს გაურკვევლობა დაძველებული აღჭურვილობის საკითხში.

ფიქსირებული კაპიტალის ამორტიზაციის მაჩვენებელი

დაჩქარებული ამორტიზაციის კოეფიციენტი არის მაჩვენებელი, რომელიც უდრის მიღებული ცვეთის თანხის შეფარდებას ძირითადი კაპიტალის თავდაპირველ ფასთან. მისი გაანგარიშებისთვის აუცილებელია ბალანსის მონაცემების გამოყენება. გვიჩვენებს ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარისხს, ანუ მათი სამომავლო ჩანაცვლების დაფინანსების ზომას მათი ცვეთა.

განხილული ინდიკატორები ხშირად გამოიყენება ძირითადი კაპიტალის მდგომარეობის აღსანიშნავად. აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ ამ ტიპის კოეფიციენტი არ ასახავს აღჭურვილობის რეალურ ცვეთას და არ იძლევა მისი ამჟამინდელი მდგომარეობის ზუსტ შეფასებას. ანუ ეს მაჩვენებლები საკმაოდ პირობითია.

მიუხედავად მათი კონვენციურობისა, მათ აქვთ გარკვეული ანალიტიკური მნიშვნელობა. ზოგადად არასასურველად ითვლება, თუ ცვეთის კოეფიციენტი არ აღემატება 50%-ს, ხოლო მომსახურების ვადის კოეფიციენტი არანაკლებ 50%-ს. ინდიკატორის ობიექტური შეფასება მიიღწევა კომპანიის კონკურენტების ინდიკატორის მნიშვნელობასთან ან ამ ინდუსტრიაში მის საშუალო მნიშვნელობასთან შედარებით. დაჩქარებული ამორტიზაციის მაჩვენებელი უდრის ცვეთის განაკვეთს გაყოფილი ძირითადი კაპიტალის საწყის ღირებულებაზე.

დაჩქარებული ცვეთა იჯარით

ფინანსური იჯარის საგანთან მიმართებაში დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდის გამოყენებით შესაძლებელია მოგების მიღწევა. თუმცა, სალიზინგო მომსახურების მიმწოდებელ კომპანიებს ეჭვი ეპარებათ ამ მეთოდის უპირატესობასა და მისი მოქმედების მექანიზმში.

ლიზინგის ობიექტთან მიმართებაში გამოყენებისას დაჩქარებული ამორტიზაცია საშუალებას გაძლევთ შეამციროთ საშემოსავლო გადასახადი ლიზინგის ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში. გარდა ამისა, შეგიძლიათ შეამციროთ ქონების გადასახადის ოდენობა ხელშეკრულების ობიექტზე. ამავდროულად, დაჩქარებული ამორტიზაციის პოლიტიკა საშუალებას გაძლევთ, იჯარის ხელშეკრულების ობიექტი იჯარის დასრულებისას იყიდოთ ყველაზე დაბალი ნარჩენი ღირებულებით. რა თქმა უნდა, ეს ხელსაყრელი პირობებია.

როგორ გამოითვლება დაჩქარებული ამორტიზაციის განაკვეთი ლიზინგისთვის?

კანონმდებლობა ადგენს, რომ ლიზინგის ობიექტზე მყოფი ქონების ცვეთის გაანგარიშებისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს სპეციალური კოეფიციენტები. თუ მოქალაქე აპირებს ამ უფლების გამოყენებას, მან უნდა დააფიქსიროს ეს პირობა სააღრიცხვო პოლიტიკაში საწარმოს საგადასახადო აღრიცხვის წარმოებისთვის.

საკანონმდებლო დებულებებიდან გამომდინარე, გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ გამოიყენონ დაჩქარებული ამორტიზაციის განაკვეთი ლიზინგისთვის, თუ ის არ აღემატება 3-ს. მისი გამოყენება შესაძლებელია ლიზინგის ხელშეკრულების ობიექტზე მყოფ ამორტიზაციად ძირითად საშუალებებზე.

ლიზინგის საგნის გამოსყიდვა

ლიზინგით გაქირავებისას მომგებიანია არა მხოლოდ ამორტიზაციის დაჩქარება, არამედ ობიექტის მინიმალური ნარჩენი ღირებულებით ყიდვა. ამ ტიპის კონტრაქტები საშუალებას გაძლევთ შეიძინოთ ნივთი მითითებული იჯარის ვადის ამოწურვის შემდეგ. ამ შემთხვევაში შეიძლება გამოყენებულ იქნას დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი. აღჭურვილობა ამ შემთხვევაში მიეკუთვნება მეხუთე კატეგორიას, მისი ჩამოწერა შესაძლებელია ექსპლუატაციის 28 თვის შემდეგ. ეს შეიძლება გაკეთდეს, თუ ამორტიზაცია დაჩქარებულია და ნივთს ექნება მინიმალური ნარჩენი ღირებულება. მაშინ მისი ყიდვა შესაძლებელია მოგებით.

ამ ინდიკატორს დიდი მნიშვნელობა აქვს ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვისთვის. ასეთ ოპერაციაზეა დამოკიდებული ძირითადი საშუალებების ჩამოწერის დრო, გადახდილი გადასახადების ოდენობა და სხვა პარამეტრები.

ამორტიზაციის ნორმა განისაზღვრება იმ პირობებით, რომლითაც გამოიყენება ძირითადი საშუალებები და როგორ ფუნქციონირებს ისინი. ზოგიერთ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ ჩამოწერონ აქტივები უფრო მოკლე ვადაში, ე.წ. დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენებით.

ამორტიზაციის აჩქარების ფაქტორი

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლის თანახმად, ბიზნეს სუბიექტებს შეუძლიათ გამოიყენონ სპეციალური ამორტიზაციის ფაქტორი, რომელიც მერყეობს ერთიდან სამამდე.

კოეფიციენტი, რომელიც არ აღემატება ორს, გამოიყენება შემდეგ აქტივებზე:

• გამოიყენება აგრესიულ გარემოში და/ან გაზრდილ ცვლაში;
• სოფლის მეურნეობის სფეროში მომუშავე სამრეწველო ტიპის ორგანიზაციების კუთვნილება;
• ორგანიზაციების კუთვნილება, რომლებიც არიან სპეციალური ან თავისუფალი ეკონომიკური ზონის მაცხოვრებლები;
• მაღალი ენერგოეფექტურობის მქონე (გარდა შენობებისა);
• დამზადებულია სპეციალური საინვესტიციო ხელშეკრულებით.

ამორტიზაციის დაჩქარების ფაქტორი, რომელიც არ აღემატება სამს, გამოიყენება შემდეგ ძირითად აქტივებზე:

• რომლებიც ექვემდებარება ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) ხელშეკრულებას, იმ პირობით, რომ ეს აქტივი ჩამოთვლილია ორგანიზაციის ბალანსზე, რომელიც ითვლის ამორტიზაციას და არ არის მისი მეიჯარის საკუთრება (არ ვრცელდება ამორტიზაციის ჯგუფების ძირითად აქტივებზე 1- 3);
• გამოიყენება ექსკლუზიურად სამეცნიერო და ტექნიკური საქმიანობის განსახორციელებლად;
• გამოიყენება ახალ ოფშორულ საბადოზე ნახშირწყალბადების წარმოებასთან დაკავშირებული საქმიანობისთვის;
• გამოიყენება წყალმომარაგებისა და სანიტარული სფეროში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლი ასევე ადგენს, რომ იმავე ძირითად აქტივებზე შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ ერთი სპეციალური კოეფიციენტი. ეს ეხება იმ შემთხვევაშიც კი, თუ საწარმოს ამორტიზაციადი აქტივები აკმაყოფილებს დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენების ორ ან მეტ კრიტერიუმს. ასეთ ვითარებაში გადასახადის გადამხდელს თავად აქვს უფლება აირჩიოს, რომელი კრიტერიუმი იქნება გაზრდილი კოეფიციენტის გამოყენების საფუძველი.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაძლებელია კოეფიციენტის გამოყენება (არაუმეტეს სამზე) მხოლოდ მაშინ, როდესაც ცვეთა გამოითვლება შემცირების ბალანსის მეთოდით (პუნქტი 19 PBU 6/01, პუნქტი 29 PBU 14/2007).

დაჩქარებული ამორტიზაციის გაანგარიშება

A g \u003d O g / SPI x K,

სადაც A r - წლიური ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა, O r - ამორტიზაციადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება წლის დასაწყისში, CPI - აქტივის სასარგებლო ვადა წლების განმავლობაში, K - აჩქარების ფაქტორი.

ასევე არსებობს ფორმულა დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდისთვის, ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოსათვლელად:

A m \u003d O m / SPI o x K,

სადაც O m არის ნარჩენი მნიშვნელობა თვის დასაწყისში, ხოლო SPI o არის დარჩენილი სასარგებლო ვადა თვის დასაწყისში.

დაჩქარებული ამორტიზაციის გაანგარიშების მაგალითი

დავუშვათ, რომ ორგანიზაცია ყიდულობს აღჭურვილობას ლიზინგის ხელშეკრულებით. აღჭურვილობის საწყისი ღირებულებაა 1,000,000 რუბლი. დღგ-ს გარეშე და მისი მომსახურების ვადა 6 წელია. იჯარის ხელშეკრულება გაფორმებულია 3 წლის ვადით და მხარეები შეთანხმდნენ, რომ გამოიყენონ დაჩქარებული ცვეთა 2-იანი კოეფიციენტით.

ჩვენს შემთხვევაში, აზრი აქვს აღჭურვილობის სრულად ჩამოწერას იჯარის ხელშეკრულების ბოლოს, ასე რომ, FTI არის 3 წელი, ხოლო FTI არის 36 თვე. Om და Og უდრის 1,000,000, ხოლო K არის 2. დაჩქარებული ამორტიზაციის ფორმულის გამოყენებით მივიღებთ:

გ \u003d 1,000,000 / 3 გ x 2 \u003d 666,667 რუბლი. - წლიური განაკვეთი.

A m = 1,000,000 / 36 თვე x 2 \u003d 55,556 რუბლი. - ყოველთვიური ჩამოწერის განაკვეთი.

ზოგადად, დაჩქარებული ცვეთა საშუალებას აძლევს ძირითადი საშუალებების მფლობელებს შეამცირონ საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზის ოდენობა. ორგანიზაციის ფუნქციონირების პირველ წლებში ეს მიდგომა ზრდის ბიზნესის შენარჩუნების შანსებს არახელსაყრელ ეკონომიკურ პირობებშიც კი. გარდა ამისა, ეს მეთოდი საშუალებას გაძლევთ გაზარდოთ ამორტიზაციის ფონდი და კომპანიას აქვს უფასო წვდომა მათზე. სწორედ ამიტომ, დაჩქარებული ცვეთა ხშირად და წარმატებით გამოიყენება სხვადასხვა ინდუსტრიის ბიზნეს სუბიექტების მიერ.

დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდისაგადასახადო კოდექსის თანახმად, ის შეიძლება გამოყენებულ იქნას ძირითად აქტივებზე (FA) გარკვეულ პირობებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლი). როდესაც ორგანიზაციას აქვს უფლება გამოიყენოს ამორტიზაციის გასამრავლებელი ფაქტორები და რა პირობები უნდა დაკმაყოფილდეს, უფრო დეტალურად განვიხილავთ.

დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენების პირობები: სიტუაციების ჩამონათვალი

დაჩქარებული ამორტიზაცია არის აქტივის ღირებულების გადაცემა წარმოების ღირებულებაზე დაჩქარებული კურსით.

ვინაიდან ამორტიზაციის გამოქვითვები მიიღება საშემოსავლო გადასახადის ხარჯად, საგადასახადო კანონმდებლობა მკაცრად არეგულირებს ხარჯების დაჩქარებული ჩამოწერის საკითხს.

ძირითადი აქტივის დაჩქარებული მეთოდით ამორტიზაციისას დასაშვებია ერთი გასამრავლებელი ფაქტორის გამოყენება შესაძლოთაგან. რამდენიმე კოეფიციენტის გამოყენების აკრძალვა ადრე მხოლოდ ფინანსთა სამინისტროს წერილებში იყო შეტანილი, მაგრამ 01/01/2014 წლიდან იგი კანონიერად იქნა გათვალისწინებული ხელოვნების მე-5 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 და ქვე. ხელოვნების მე-8 პუნქტის „ბ“ პუნქტი. 2, ნაწილი 1, ხელოვნება. 2013 წლის 30 სექტემბრის No268-FZ კანონის 6 „საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში ცვლილების შეტანის შესახებ“.

ფინანსური დეპარტამენტი მიიჩნევს, რომ გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში მიუთითოს ყველა დასაშვები კოეფიციენტიდან რომელი იქნება გამოყენებული ამორტიზაციის დაჩქარებული კურსით გამოსათვლელად (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 14 სექტემბრის წერილი No. 03-03-). 06 / 1/481).

გაარკვიეთ რა მეთოდები გამოიყენება ამორტიზაციის გამოსათვლელად საგადასახადო აღრიცხვაში.

რა ვითარებაში გამოიყენება დაჩქარებული ამორტიზაცია?

სიტუაციების ჩამონათვალი, რომლებიც დაჩქარებული ამორტიზაციის განაკვეთების გამოყენების საშუალებას იძლევა:

1. პირობები აგრესიული გარემოსთვის. გამრავლების ფაქტორის გამოყენება ენიჭება გარემოს მაღალი აგრესიულობის პირობებში მოქმედ ძირითად აქტივებს. ამორტიზაციის მაჩვენებლის გაზრდის კოეფიციენტი არ არის 2-ზე მეტი.
2. სასოფლო-სამეურნეო სამრეწველო საქმიანობის წარმართვა ითვალისწინებს ყველა ძირითადი საშუალების დაჩქარებულ ცვეთას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). ამორტიზაციის კურსის ზრდის მზარდი კოეფიციენტი არ არის 2-ზე მეტი.
3. საწარმოს ფუნქციონირება სამრეწველო-საწარმოო ან ტურისტულ-რეკრეაციულ ზონაში იძლევა უფლებას გამოიყენოს კოეფიციენტი 2-ის ფარგლებში ყველა ძირითადი აქტივისთვის, რომელიც გამოიყენება საქმიანობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, პუნქტი 1, მუხლი 259.3).
4. OS-ის ენერგოეფექტურობის მდგომარეობა. ძირითადი საშუალების ენერგოეფექტურობის კლასის საკანონმდებლო განმარტებაში მაღალი ეფექტურობის ობიექტების კოეფიციენტი არ არის 2-ზე მეტი.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ! 01/01/2018 წლიდან გამრავლების კოეფიციენტი 2 არ გამოიყენება მაღალი ენერგოეფექტურობის მქონე შენობებზე (2017 წლის 30/09/2017 No286-FZ კანონის 1-ლი მუხლის 1-ლი მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი). ).

1. ძირითადი საშუალების მეიჯარის (მოიჯარის) ბალანსზე ყოფნა - სალიზინგო ხელშეკრულების საგანი გამოიყენება კოეფიციენტი 3.

1. გამოიყენება ოფშორული ნახშირწყალბადების წარმოებისთვის. ამ საქმიანობის ლიცენზიის მქონე ორგანიზაციებს და ნავთობის ოფშორული წარმოების ოპერატორებს უფლება აქვთ დააჩქარონ ამორტიზაცია არაუმეტეს 3-ჯერ. ასეთი სარგებელი ვრცელდება აღჭურვილობაზე, რომელიც გამოიყენება ახალი დარგის დასამუშავებლად (პუნქტი 8, მუხლი 2, ნაწილი 1, მუხლი 6, კანონი No268-FZ).
2. 01/01/2018 წლიდან დაჩქარებული ცვეთა გამოიყენება 3-ჯერადი ოდენობით წყალმომარაგებისა და სანიტარული აქტივების მიმართ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული ნუსხის მიხედვით.

საგადასახადო კოდექსი არ კრძალავს რამდენიმე კოეფიციენტის გამოყენებას ძირითადი საშუალებების სხვადასხვა ჯგუფისთვის. კოეფიციენტების გამოყენების კრიტერიუმები მითითებული უნდა იყოს საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

შემდგომში, დამატებითი ცვლილებები განხორციელდება, რათა ყველა საწარმომ გამოიყენოს კოეფიციენტი არაუმეტეს 2 ძირითადი საშუალებების, მათ შორის ტექნოლოგიური აღჭურვილობისთვის, რომელთა ჩამონათვალს დაამტკიცებს რუსეთის ფედერაციის მთავრობა 2019 წლისთვის.

გამრავლების ფაქტორების გამოყენება ოპერაციული სისტემებისთვის, რომლებიც მუშაობენ აგრესიულ გარემოში

გაზრდილი ამორტიზაციის კოეფიციენტის გამოყენება დასაშვებია ოპერაციული სისტემის აგრესიულ გარემოში, გაზრდილი ცვლილებების დროს. გაზრდა - არაუმეტეს 2. ძირითადი საშუალებების რეგისტრაციის თარიღი უნდა იყოს არაუგვიანეს 01/01/2014. ასეთი ნორმის გამოყენება აკრძალულია 1-ლი, მე-2 და მე-3 ამორტიზაციის ჯგუფის ძირითად საშუალებებზე არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას.

აგრესიული გარემო გაგებულია, როგორც ბუნებრივი ან ადამიანის მიერ შექმნილი გარემო ფაქტორები, რომლებიც აჩქარებენ ძირითადი აქტივის ცვეთას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლის მე-3 პუნქტი 1, პუნქტი 1):

• შორეული ჩრდილოეთის კლიმატური პირობები;
• OS-ის კონტაქტი ფეთქებადი ან ტოქსიკური მასალებით და ა.შ.

თანამდებობის პირების პოზიციის მიხედვით, გამრავლების კოეფიციენტები შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგი მოთხოვნების შესაბამისად:

• თანდართულ დოკუმენტაციაში არ არის მითითებული, რომ ისინი შექმნილია აგრესიულ გარემოში მუშაობისთვის;
• თუ არსებობს ასეთი ნახსენები, მაშინ შეგიძლიათ გამოიყენოთ სარგებელი, თუ საოპერაციო პირობები არ შეესაბამება აქტივთან დართულ დოკუმენტებში მითითებულ პირობებს.

ფინანსთა სამინისტროში მიაჩნიათ, რომ თუ დოკუმენტებში მითითებულია აგრესიულ გარემოში მუშაობის შესაძლებლობა, მაშინ დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენება არ არის გამართლებული.

მოსამართლეები, პირიქით, აღნიშნავენ, რომ აგრესიული გარემოს არსებობის ფაქტი საკმარისია გამრავლების ფაქტორების გამოყენებისთვის (ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2014 წლის 13 თებერვლის დადგენილება No. A65-9516 / 2013).

კოეფიციენტების გამოყენება ვრცელდება მხოლოდ აგრესიული გარემოს გავლენის ქვეშ მყოფ ობიექტებზე. საწარმოს დანარჩენი ძირითადი საშუალებები, თუ ისინი ნორმალურ საოპერაციო პირობებში იმყოფებიან, არ შეიძლება ამორტიზაცია უფრო სწრაფად (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 10/14/2009 No.).

იჯარით აღებული ობიექტების დაჩქარებული ცვეთა

ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ ბალანსზე ლიზინგის ობიექტი, შეუძლიათ ამორტიზაციის დარიცხვა დაჩქარებული კურსით არაუმეტეს 3-ის კოეფიციენტით. გამონაკლისს წარმოადგენს 1-ლი, მე-2 და მე-3 ამორტიზაციის ჯგუფის ობიექტები.

როდესაც ლიზინგის ობიექტია მთელი საწარმო, როგორც ერთიანი ქონების კომპლექსი, დაჩქარებული ამორტიზაცია ერიცხება ყველა ძირითად აქტივს, გარდა 1-ლი, მე-2 და მე-3 ამორტიზაციის ჯგუფებთან დაკავშირებული (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 24 სექტემბერს, 2007 No03-03-06/1/692).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალური პირები მიუთითებენ, რომ მეიჯარეს უფლება აქვს გააგრძელოს დარიცხვა დაჩქარებული ტემპით მაშინაც კი, თუ ადგილი ჰქონდა მოიჯარის ცვლილებას (წერილი 14.07.2009 No. 03-03-06/1/463). .

ახალ მოიჯარეს შეუძლია გამოიყენოს მზარდი მნიშვნელობები 3-ის ფარგლებში იჯარის ობიექტის მიღებისას, რომელიც ადრე იყო იჯარით სხვა მომხმარებლისგან. ახალ მფლობელს შეუძლია დამოუკიდებლად დაადგინოს ზრდის ოდენობა, წარსულ მონაცემებზე ფოკუსირების გარეშე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 09.09.2013 No. 03-03-06/1/37022).

თუ ლიზინგის ობიექტი გამოიყენება 2002 წლის 1 იანვრამდე დადებული ხელშეკრულებით, მაშინ მასზე დაჩქარებული ცვეთა ერიცხება შემდეგი წესების მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლი 3, მუხლი 3):

• დარიცხვები შეესაბამება იმ მეთოდს, რომელიც გამოიყენება ქონების გადაცემის დროს;
• დარიცხვა ხდება არაუმეტეს 3 კოეფიციენტის გამოყენებით;
• არაწრფივი წესით ამორტიზებული ქონება უნდა დაიყოს ცალკეულ ქვეჯგუფად.

როდესაც გამრავლების ფაქტორების გამოყენება არ შეგიძლიათ, იხილეთ სტატია .

სამეცნიერო და ტექნიკურ საქმიანობაში ჩართული ძირითადი საშუალებების ცვეთა

დაჩქარებული ამორტიზაცია გათვალისწინებულია ყველა საწარმოსთვის ძირითადი საშუალებების სამეცნიერო და ტექნიკური საქმიანობისათვის გამოყენების კუთხით. კოეფიციენტის ზომა არ უნდა აღემატებოდეს 3-ს (ქვეპუნქტი 2, პუნქტი 2, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3 მუხლი).

სამეცნიერო და ტექნიკური საქმიანობა გაგებულია, როგორც საქმიანობა მეცნიერების რომელიმე დარგში ახალი ცოდნის მისაღებად, მეცნიერების, ტექნოლოგიებისა და წარმოების ერთიანობის უზრუნველყოფისას. („მეცნიერებისა და სახელმწიფო სამეცნიერო-ტექნიკური პოლიტიკის შესახებ“ კანონის მე-2 მუხლი 1996 წლის 23 აგვისტოს No127-FZ).

ფინანსთა სამინისტრო აღნიშნავს, რომ ამ კატეგორიაში შედის აგრეთვე კვლევითი და განვითარების საქმიანობა (წერილი 28.08.2009 No. 03-03-06/1/554).

შედეგები

ამორტიზაციის დაჩქარებული მეთოდით ჩამოწერით გადასახადის გადამხდელი ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზას. და ვინაიდან, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, ყველა ხარჯი უნდა იყოს ეკონომიკურად დასაბუთებული და დოკუმენტირებული, გადასახადის გადამხდელი უნდა იყოს ძალიან ფრთხილად ამორტიზაციის დაჩქარებული ტემპით ჩამოწერის საკითხთან დაკავშირებით.