Yksinkertaistaminen välityspalvelujen tarjoamisessa tuloista. Kirjanpito ja verotus usn:n agenttiyrityksessä. Yksinkertaistetun verojärjestelmän edustaja: tulot ja kulut

Tulot ja kulut

Asiakkaan (sitoutunut, päämies, edunvalvoja) toimeksiantoa toteuttaessaan välittäjä (välitysmies, asiamies, asianajaja):

saa tuloja - välityspalvelujen tarjoamisesta saadut tulot (korvaus) (Venäjän federaation verolain 346.15 §:n 1 kohta, 249 §:n 1 kohta);

aiheutuu välityssopimuksen toteuttamiseen liittyviä kuluja (mukaan lukien ostoihin sisältyvä arvonlisävero), joita hänelle ei sopimuksen ehtojen mukaan korvata (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 17.5.2006 nro 03-03- 04/1/463).

Yksittäistä veroa laskettaessa huomioon otettavassa tulokoostumuksessa ei saa huomioida välittäjän saamia varoja:

ostajalta asiakkaan hyväksi (tavaroita myytäessä);

asiakkaalta toimittajan hyväksi (tavaroita ostettaessa);

asiakkaalta korvaamaan välittäjän kulut välityssopimuksen ehtojen mukaisesti.

Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 346.15 §:n 1.1 kohdan 1 alakohdasta ja 251 §:n 1 momentin 9 alakohdasta.

Tulojen ja kulujen kirjanpito

Jos organisaatio maksaa yhden tuloveron, sisällytä veropohjaan vain välityspalkkion (lisäetu) määrä (Venäjän federaation verolain 346.18 artiklan 1 kohta). Tätä menettelyä sovelletaan kuitenkin vain tapauksissa, joissa kaupan toteuttamiseen liittyvät varat saapuvat välittäjälle välityssopimuksen tekemisen jälkeen. Jos välittäjä on saanut nämä varat ennen sopimuksen allekirjoittamista, hänen on sisällytettävä ne yhtenä veronalaisena tulona. Tämä todetaan Venäjän liittovaltion verohallinnon 19. elokuuta 2011 päivätyssä kirjeessä nro AC-4-3 / 13628.

Älä hyväksy verotuskuluja (Venäjän federaation verolain 346.14 artiklan 1 kohta). Ostajille (asiakkaille) välityspalkkioiden kustannuksella annettavat alennukset eivät vähennä sen määrää (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 25. toukokuuta 2010 nro 03-11-06 / 2/80).

Jos organisaatio maksaa yhden veron tulojen ja kulujen erotuksesta yksinkertaistettuna, pidä kirjaa sekä tuloista että kuluista (Venäjän federaation verolain 2 kohta, 346.18 artikla, 346.24 artikla). Välityssopimuksen toteuttamiseen liittyvät kustannukset, joita asiakas ei sopimuksen ehtojen mukaan korvaa, alentavat veropohjaa. Kulutyypistä riippuen otetaan ne huomioon vastaavassa yksinkertaistuksena tarkoitetussa kustannuserässä. Esimerkiksi alakomitean palvelujen maksamisesta aiheutuvat kustannukset voidaan katsoa materiaalikuluiksi (Venäjän UMNS:n kirje Moskovalle, päivätty 29. kesäkuuta 2004 nro 21-09 / 42913).

Älä sisällytä yksittäistä veroa laskettaessa huomioon otettujen kulujen koostumukseen yksinkertaistamisen vuoksi:

välittäjän asiakkaalle sopimuksen mukaisten velvoitteiden täyttämisen yhteydessä luovuttaman omaisuuden (mukaan lukien raha) arvo;

kustannukset, jotka asiakkaan on korvattava välittäjälle sopimusehtojen mukaisesti.

Tästä säädetään Venäjän federaation verolain 346.16 artiklan 2 kohdassa, 252 artiklan 1 kohdassa ja 270 artiklan 9 kohdassa.

Tunnista välityspalvelujen myynnistä saadut tulot vasta maksun jälkeen (Venäjän federaation verolain 346.16 §:n 1 kohta). Eli sinä päivänä, jolloin rahat saapuvat asiakkaalta pankkitilille tai välittäjän kassalle (jos välittäjä ei ole mukana laskelmissa).

Esimerkki välittäjän tulojen esittämisestä tuotto- ja kulukirjassa. Järjestö soveltaa yksinkertaistamista ja maksaa yhden tuloveron

LLC "Alfa" soveltaa yksinkertaistettua järjestelmää. Tuloista maksetaan yksi vero.

Alfa teki tammikuussa komissaarina välityssopimuksen tavaraerän myynnistä. Alfa ei osallistu selvityksiin (ostaja siirtää rahat suoraan myyjälle). Sopimuksen mukaisten tavaroiden hinta on 590 000 ruplaa. (sisältää ALV - 90 000 ruplaa). Palkkion määrä on 10 prosenttia myytyjen tavaroiden hinnasta, mikä on 59 000 ruplaa.

Tammikuussa komittentti luovutti tuotteet Alfalle. Helmikuussa Alfa toimitti tuotteet ostajalle, ostaja siirsi maksun asiakkaan tilille. Alfa vastaanotti palkinnon asiakkaalta 3. maaliskuuta.

Tulon kirjauspäivä on päivä, jona suoritetuista palveluista maksetaan maksu. Maaliskuussa tulot 59 000 ruplaa. Alfan kirjanpitäjä pohdiskeli.

Kirjaa kulut sillä raportointikaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet ja maksettu (Venäjän federaation verolain 346.17 §:n 2 kohta). Siksi kustannukset, joita asiakas ei korvaa, jos ne ovat taloudellisesti perusteltuja, huomioivat yksinkertaistamisen, koska maksu suoritetaan yhtenäisen veron laskennassa. Kirjaa näiden kulujen ostoihin sisältyvä arvonlisävero veropohjaan sen jälkeen, kun itse kulut on kirjattu ja vero on siirretty (Venäjän federaation verolain 8 alakohta, 1 kohta, 346.16 artikla, 3 alakohta 2, 346.17 artikla) .

Tilanne: onko välittäjän otettava huomioon saamansa lisätulot toteuttaessaan asiakkaan tilauksen sopimuksessa määrättyä edullisemmilla ehdoilla?

Kyllä tarvitaan.

Toteuttamalla sopimuksen mukaisen tilauksen välittäjä voi saada korvauksen lisäksi lisätuloa (etua). Toteutettuaan tilauksen edullisemmilla ehdoilla kuin sopimuksessa määrätään, välittäjällä on oikeus puoleen näistä tuloista, ellei toisin sovita (Venäjän federaation siviililain 992 ja 1011 artikla).

Yksinkertaistettuna tulo muodostuu samalla tavalla kuin voiton verotuksessa (käteismenetelmä). Samalla on mahdotonta kohdistaa välittäjän saamaa lisäetua tuloihin, joita ei oteta huomioon verotuksessa. Tällaiset tulot on otettava huomioon sopimuksen mukaisena korvauksena - tällaiset tulot liittyvät välityspalvelujen myyntiin ja muodostavat siksi sen verotulot (tulot).

Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 249 §:n 2 momentin, 251 §:n 1 momentin 9 alakohdan, 346.15 §:n 1 momentin ja 346.16 §:n 2 kohdan määräyksistä, ja sen vahvistaa Venäjän valtiovarainministeriö 1. marraskuuta 2013 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-06 / 2 / 46735 .

Tilanne: Milloin yksinkertaistetussa järjestelmässä välittäjän tulee kirjata välittäjäpalkkio tuloihin? Välittäjä osallistuu selvityksiin ja pidättää saaduista varoista korvauksen asiakkaan hyväksi.

Kirjaa tulot ostajalta käteisen saamisen yhteydessä.

Välittäjä ja toimeksiantaja voivat sopia eri vaihtoehdoista välittäjäpalkkion maksamiseksi. Samanaikaisesti komissaari tai hänen puolestaan toimiva asiamies voi oletusarvoisesti pidättää palkkansa kaikista varoista, jotka hän saa komittentin (päämiehen) hyväksi (Siviililain 997, 1011 pykälät). Venäjän federaatio). Toisena laskentavaihtoehtona välittäjä voi pidättää palkkionsa, kun hän siirtää rahaa (tuloa) asiakkaalle (Venäjän federaation siviililain 407 artikla). Joka tapauksessa tällainen operaatio on vastavuoroisten vaateiden yksipuolinen korvaus. Sitä varten välittäjän on laadittava ja toimitettava asiakkaalle kuittausilmoituksen sisältävä asiakirja (Venäjän federaation siviililain 410 artikla).

Huolimatta mahdollisuudesta sopia asiakkaan kanssa erilaisista selvitysehdoista, yksinkertaistettua verotusta käyttävälle välittäjälle tulon kirjauspäivä ei riipu välityspalvelun suorittamista koskevan raportin allekirjoitushetkestä tai muiden toimien suorittamisesta. osapuolet ovat sopineet velvollisuuksien täyttämisestä. Yksinkertaistettua verotusta soveltavan välittäjän on kirjattava tulot kassaperusteisesti eli sinä päivänä, jona varoja tosiasiallisesti vastaanotetaan ostajalta, jos näihin varoihin sisältyy hänen palkkionsa (Venäjän federaation verolain 346.17 §:n 1 kohta). Samanlaisia selvennyksiä on Venäjän valtiovarainministeriön 21. marraskuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-06/2/140.

Tilanne: Pitääkö organisaation sisällyttää edustus- ja alitoimistopalkkiot tuloihin laskeessaan yksittäistä veroa yksinkertaistettuna? Organisaatio toimii aliagenttina (alitoimitusasiamiehenä).

Kyllä, se on välttämätöntä, mutta vain alitoimiston palkkio.

Yksinkertaistettua verotusta soveltava organisaatio ei ota huomioon Venäjän federaation verolain 251 §:ssä säädettyjä tuloja (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 1.1 kohta, 346.15 artikla). Ja tämän pykälän 1 momentin 9 kohdassa sanotaan, että asiamiehen (välitysasiamiehen) tulot eivät sisällä varoja, jotka hän on saanut edustussopimuksen mukaisten velvoitteiden täyttämisen yhteydessä. Ainoa poikkeus on. Rahat, jotka agentti siirtää toimeksiantajalle sopimuksen perusteella, ovat päämiehen tuloja. Tämä sääntö koskee myös alihankkijasopimuksen osapuolia. Aliagentille agentti on päämies. Ja agenttipalkkio, joka on siirrettävä asiamiehelle sopimuksen perusteella, katsotaan hänen tuloiksi. Vastaava selitys on annettu Venäjän valtiovarainministeriön 22. toukokuuta 2007 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-04/2/130.

Tilanne: miten yksinkertaistetun järjestelmän välittäjä voi ottaa huomioon palkkion, jonka suuruutta ei tiedetä etukäteen? Palkkaus sisältyy välittäjälle sopimuksen suorittamisesta maksettavaan ennakkomaksuun.

Sisällytä tuloihin kaikki asiakkaalta saadut varat.

Välittäjän välityspalvelun tuottamat tulot (tulot) ovat hänen palkkansa (Venäjän federaation verolain 1 kohta, 346.15 §, 1 kohta, 249 §).

Yksinkertaistettu tulo kirjataan kassaperusteisesti, eli silloin, kun maksu vastaanotetaan asiakkaalta (Venäjän federaation verolain 346.16 §:n 1 kohta). Siksi myös välityspalvelujen tulevasta tarjoamisesta saadut ennakot sisältyvät tuloihin (Venäjän federaation verolain 346.15 §:n 1 momentti, 251 §:n 1 momentin 1 kohta, Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet päivätty 21. heinäkuuta 2008 nro 03-11- 04/2/108, päivätty 25. tammikuuta 2006 nro 03-11-04/2/15, Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös 20. tammikuuta 2006 Ei 4294/05).

Tarkasteltavana olevassa tilanteessa välittäjäkorvauksen määrää asiakkaan maksun vastaanottamispäivänä ei voida määrittää. Siksi välittäjän tulee sisällyttää koko saamansa määrä verotettavaan tuloon. Samanlaiset selitykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 28. maaliskuuta 2011 päivättyyn kirjeeseen nro 03-11-06/2/41.

Välityspalvelujen suorittamisen jälkeen (esimerkiksi välittäjän raportin hyväksymispäivänä) yksittäisen veron veropohjaa voidaan tarkistaa. Tämä johtopäätös johtuu Venäjän federaation verolain 346.15 artiklan 1.1 kohdan ja 251 artiklan 1 kohdan 9 alakohdan määräyksistä. Näiden normien mukaan yksittäistä veroa laskettaessa yksinkertaistettaessa huomioon otettu tulokoostumus ei sisällä asiakkaalta saatuja varoja, jotka on saatu välittäjältä sopimuksen täytäntöönpanoon liittyvien kustannusten korvaamiseksi.

Sopimuksen täytäntöönpanohetkellä aiemmin saadun ennakkomaksun määrä (mukaan lukien välittäjäpalkkio) lakkaa olemasta välittäjän tuloa kokonaisuudessaan. Loppujen lopuksi hän käytti osan saaduista varoista täyttääkseen sopimuksen mukaiset velvoitteet. Esimerkiksi se on listattu tavarantoimittajalle, jonka välittäjä ostaa asiakkaalle. Tämän tosiasian avulla voit vähentää aiemmin tulo- ja kulukirjaan kirjattuja tuloja asiak- kaan kustannuksella maksettavien dokumentoitujen kulujen määrällä. Oikaisun jälkeen tulokoostumukseen jää vain välityspalkkion määrä.

Samanlaisia selvennyksiä on Venäjän valtiovarainministeriön 30.9.2013 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-06/2/40279.

Esimerkki veropohjan oikaisun heijastuksesta välityssopimuksen täytäntöönpanon aikana tulojen ja kulujen kirjanpitoon

Alpha LLC (agentti) teki välityssopimuksen Hermes Trading Company LLC:n (päämies) kanssa. Sopimuksen ehtojen mukaan Alphan on ostettava Hermesille varastolaitteet ja varmistettava niiden toimittaminen päämiehen alueelle. Sopimuksen kokonaiskustannuksiksi (mukaan lukien Alfan välityspalkkio) sovittiin 800 000 ruplaa. Samalla välityspalkkion suuruus määräytyy sopimuksen sovitun arvon ja Alfan todellisten kaluston hankinta- ja toimituskustannusten erotuksena. Sopimuksen kesto on kaksi kuukautta.

Hermes siirsi 1. maaliskuuta Alfalle koko sopimuksen mukaisen summan. Sopimus pantiin täytäntöön 25. huhtikuuta. Sopimuksen toteuttamiseen liittyvien ja Alfa-raportissa esitettyjen dokumentoitujen kulujen määrä on 731 600 ruplaa. Edustuspalkkion määrä oli siis 68 400 ruplaa.

Laskettaessa yhden veron ennakkomaksua ensimmäiseltä vuosineljännekseltä, Alpha sisällytti tuloihin koko Hermesiltä saatujen varojen määrän - 800 000 ruplaa.

Ensimmäisen vuosipuoliskon yhtenäisen veron ennakkomaksua laskeessaan Alfa alensi veropohjaa ottaen huomioon sovittelusopimuksen täytäntöönpanosta aiheutuneet todelliset kustannukset.

Ennakon vastaanottaminen ja sen jälkeen veropohjan oikaisu, Alfan kirjanpitäjä pohdiskeli tulo- ja menokirja .

Tilanne: Pitääkö välittäjän (välitysmies, asiamies, asianajaja) sisällyttää tuloihin ostajalta asiakkaan (sitoutunut, päämies, päämies) eduksi saatu ennakko, kun hän laskee yksinkertaistetun yhtenäisveron? Välittäjä osallistuu selvityksiin.

Kyllä tarvitaan.

Yksinkertaistettua verotusta käyttävät organisaatiot kirjaavat tulot kassaperusteisesti, toisin sanoen varojen tosiasiallisen vastaanottamispäivänä (Venäjän federaation verolain 346.17 §:n 1 kohta). Tämä sääntö koskee myös saatuja ennakkomaksuja (Venäjän federaation verolain 346.15 §:n 1 kohta, 249 §:n 2 momentti, 251 §:n 1 momentin 1 alakohta). Jos siis yksinkertaistettua verotusta käyttävä välittäjä osallistuu selvityksiin, hänen on sisällytettävä osa ostajalta etukäteen saadusta korvauksesta osaksi verotettavaa tuloa. Samanlaisia selvennyksiä on Venäjän valtiovarainministeriön 21. marraskuuta 2012 päivätyissä kirjeissä nro 03-11-06/2/140 ja 28. maaliskuuta 2011 nro 03-11-06/2/39.

Voit määrittää palkkion määrän laskemalla. Esimerkiksi jos välittäjällä on oikeus 10 prosenttiin sopimuksen mukaisista tuloista ja 20 prosenttia tuloista saadaan ennakkona, välittäjän veropohjaan sisältyvä palkkio on 2 prosenttia saaduista varoista. .

Välittäjä pidätti palkkion tuotoista: miten päämies voi ottaa nämä summat huomioon "kannattavassa" yksinkertaistetussa verojärjestelmässä?

Venäjän valtiovarainministeriö käsitteli 28.1.2019 päivätyssä kirjeessään nro 03-11-11/4474 kysymystä yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavien päämiesten kirjanpidosta edustuspalkkioiden määriin. Kirjeen kirjoittajat selittivät erityisesti, että välittäjän ostajilta saaduista tuloista pidättämä edustuspalkkio ei vähennä päämiehen tuloa yksinkertaistetusta verojärjestelmästä, jonka kohteena on tulona verotus.

Venäjän federaation verolain 346.15 artiklan 1 kohdassa todetaan, että "yksinkertaistajat" määrittävät tulot Venäjän federaation verolain 248 artiklan 1 ja 2 kohdassa määrätyllä tavalla. Tässä tapauksessa Venäjän federaation verolain 251 artiklassa määriteltyjä tuloja ei oteta huomioon. Venäjän federaation verolain 251 artikla ei säädetä toimeksiantajan tulojen vähentämisestä edustuspalkkion määrällä.

Samaan aikaan Venäjän federaation verolain 248 §:n 1 momentissa luokitellaan verovelvollisen tuloiksi tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) myynnistä saadut tulot ja ei-toiminnalliset tulot. Myyntitulot määritetään Venäjän federaation verolain 249 §:ssä säädetyllä tavalla. Venäjän federaation verolain 249 §:n 2 momentin mukaan tulot sekä oman tuotannon että aiemmin ostettujen tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä sekä tulot omistusoikeuksien myynnistä kirjataan tuloiksi. myynnistä. Jossa myyntitulot määräytyvät kaikkien kuittien perusteella liittyvät maksuihin myydyistä tavaroista (työt, palvelut tai omistusoikeudet).

Venäjän federaation verolain mainituista normeista valtiovarainministeriö tekee seuraavan johtopäätöksen. Yksinkertaistetun verotusjärjestelmän päämies, jonka kohteena on tuloverotus, ei voi vähentää tuloa välittäjän ostajilta saaduista myyntituloista pidättämän välityspalkkion määrällä.

Yksinkertaistetun verojärjestelmän pääoma sisältää tuloihin koko edustajan saaman tulon

Venäjän federaation verolaissa ei säädetä päämiesten tulojen vähentämisestä agenteille maksamiensa palkkioiden määrällä. Sen vuoksi yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavien päämiesten tuloja, joiden kohde on verotettava tulona, ei pitäisi vähentää sen edustuspalkkion määrällä, jonka agentti pidättää tavaran ostajilta saamistaan myyntituloista.

Tässä tapauksessa päämiehen tulot on agentin palveluiden myynnistä saamien tulojen kokonaismäärä.

Huomautus: Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje nro 03-11-11 / 28, 24.1.2013

Päämiehen (committentin) tulon hetki asiamieheltä (komissio)

LLC soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää "tulon" verotuksen kohteena.
LLC teki edustussopimuksen, jonka ehtojen mukaisesti agentti hyväksyy ja siirtää maksuja yksityishenkilöiltä LLC:n tarjoamista viestintäpalveluista.
Edustussopimuksen ehtojen mukaisesti agentti laatii raportointikuukauden lopussa ja lähettää LLC:lle raportin hyväksytyistä maksuista.
Asiamiehen ilmoituksen käsittelyn tulosten perusteella hänen hyväksymät varat siirretään päämiehen käyttötilille jo ensi kuussa.

Minkä seikan tulisi määrittää hetki, jolloin LLC (päämies) saa verotuloja - siihen päivään mennessä, jolloin varoja saapuu asiamieheltä tilille (käteinen) tai päivään mennessä, jolloin edustaja laatii raportin hyväksytyistä maksuista?

Menettely tulojen kirjaamiseksi verovelvollisten soveltaessa yksinkertaistettua verotusjärjestelmää on vahvistettu Venäjän federaation verolaissa. Tulojen vastaanottopäivä on siis päivä, jona varat saapuvat pankkitileille ja (tai) kassalle, vastaanotetaan muun omaisuuden (työt, palvelut) ja (tai) omistusoikeudet sekä velan takaisinmaksu (maksu) ) verovelvolliselle muulla tavalla (käteismenetelmä) . Erilliset säännökset, jotka säätelevät yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavien verovelvollisten tulonmääritysmenettelyä, Ch. Venäjän federaation verolain 26.2 kohta ei sisällä.

Täten, tulojen vastaanottamispäivä pääasiallisen verovelvollisen yksinkertaistetusta verojärjestelmästä on varojen vastaanottamispäivä pankkitileilleen ja (tai) kassalle.

Yksinkertaistetun verojärjestelmän asiamies sisällyttää tuloihin vain välityspalkkion määrän

Venäjän federaation valtiovarainministeriö selventää 15.4.2013 päivätyssä kirjeessään nro 03-11-06 / 2 / 12500, pitäisikö edustajan sisällyttää koko päämieheltä saamansa summa tuloihin yksinkertaistetun verojärjestelmän mukaisesti. .

Kirje sanoo niin veronmaksajan tuloja yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltaminen on välityspalkkio.

Samanaikaisesti päämiestä palvelevan agenttiorganisaation tulee yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltamisen yhteydessä maksettavan veron perustetta määrittäessään ottaa huomioon välityspalkkion määrä varojen vastaanottamispäivänä. pankkitileillä tai kassalla.

Edustajan tulot yksinkertaistetussa verojärjestelmässä sisältävät vain välityspalkkion määrän

Yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltava asiamies ottaa tuloissaan huomioon vain välityspalkkion määrän. Venäjän valtiovarainministeriö muistutti tästä 28.9.2017 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-06 / 2/62942.

Venäjän federaation verolain 346.15 artiklan 1 kohdassa todetaan, että "yksinkertaistajat" ottavat tulot huomioon lain 248 artiklan 1 ja 2 kohdassa määrätyllä tavalla. Tässä tapauksessa Venäjän federaation verolain 251 artiklassa lueteltuja tuloja ei oteta huomioon.

Venäjän federaation verolain 251 pykälän 1 momentin 9 kohdassa mainitaan edustajan tulot, jotka on saatu edustussopimuksen mukaisten velvoitteiden täyttämisestä sekä edustajan päämiehelle aiheutuneiden kulujen korvaamisesta. Nämä tulot eivät sisällä provisio-, edustus- tai muita vastaavia palkkioita.

Edustussopimus yksinkertaistetussa verojärjestelmässä - tulot miinus kulutantaa yksinkertaisen ihmisen siirtää osan tavaroiden oston ja myynnin toiminnoista välittäjälle, mutta vaatii erityisosaamista. Mikä on tällainen sopimus ja mitä vivahteita sinun on otettava huomioon - selvitä artikkelistamme.

Mitä yksinkertaisen ihmisen on tärkeää tietää edustussopimusta tehdessään (asiamiehen palkkioehdot, raportoinnin muoto ja ajoitus jne.)

Jotta yksinkertaistettu henkilö voi myydä tai ostaa tavaroita agentin kautta, hänen on otettava huomioon 2 tyyppisiä organisaatio- ja kirjanpitovaatimuksia:

edustussopimuksen (AD) täytäntöönpanoon;
AD:n täytäntöönpanosta aiheutuneiden tuottojen ja kulujen kirjaamiseen.

Ensimmäisen vaatimusten täyttämiseksi (AD-aiheen sisältöön, osapuolten oikeuksien ja velvollisuuksien rajaamiseen ja muihin vivahteisiin) yksinkertaistajan on otettava huomioon Venäjän federaation siviililain normit.

Esimerkiksi hakiessasi AD:ta, sinun on kiinnitettävä huomiota seuraaviin:

sopimusehdot on jaettu pääasiallisiin (sopimuksen kohde) ja lisäehtoihin (AD:n hinta ja sen toteutusehdot), mukaan lukien yksi AD:n ehdoista - edustusmaksun määrä ja maksuehdot;
edustussuhteiden muoto on selkeytettävä - asiamies voi suorittaa toimia päämiehen puolesta tai omasta puolestaan;
on tarpeen täsmentää asiamiehen valtuuden aste - AD:ssa voidaan säätää, että edustaja suorittaa osan liiketoimista päämiehen puolesta ja osan itse;
ei olisi tarpeetonta täsmentää mahdollisia rajoituksia - ne voidaan asettaa yhdelle tai molemmille AD:n osapuolille (esimerkiksi ehto, jonka mukaan asiamies suorittaa palvelun henkilökohtaisesti ilman alitoimistosopimusten tekemistä).

Sopimuksessa ei haittaa määrätä agenttiraportin koostumuksesta ja sisällön tärkeimmistä näkökohdista.

Asiat, jotka tulee pitää mielessä valmisteltaessa agentin raporttia - katso artikkeli .

Jos selvitykset ostajien kanssa tapahtuvat asiamiehen osallistuessa (hänen tilitilin tai kassan kautta), AD:ssa on tärkeää täsmentää ajanjakso, jonka aikana agentti on velvollinen ilmoittamaan päämiehelle saaduista varoista - ajantasaisuus, jonka mukaan asiamies on mukana. päämiehen tulot tuloina riippuu pitkälti tästä.

Katso artikkelista kirjanpitomerkinnät AD:n suorittamisessa .

Toinen vaatimusryhmä, joka yksinkertaistetun ihmisen on muistettava AD:ta suorittaessaan, on esitetty kohdassa Ch. Venäjän federaation verolain 26.2 kohta (lisätietoja seuraavissa osioissa).

Simplifier myy tavaroita agentin kautta

Agentin palvelujen käyttö tavaroiden myynnissä yksinkertaistetulta asiakkaalta tuottaa sekä tuloja että kuluja:

artiklan 1 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 346.15 - tulot tavaroiden myynnistä;
alapuolella. 23 artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 346.16 - kulut tavaroiden ostohinnan muodossa;
alapuolella. 24 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 346.16 - maksaa palkkio agentille;

Ota selvää toimistomaksujen kirjanpidon monimutkaisuudesta, kun yhdistät liikennemuotoja verkkosivustollemme lähetetystä viestistä .

alapuolella. 8 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 346.16 - asiamiehelle maksettu arvonlisävero (korvauksena);

Miten "lähtevä" ja "saapuva" ALV otetaan huomioon, materiaali kertoo yksinkertaisen.

edustajan muiden kulujen korvaamiseen liittyvät kulut.

Yksinkertaistettu asiakas sisältää AD-kulut, jos:

välittäjän osoitteeseen tehdyt rahasiirrot ovat yksinkertaistajan valtuutettujen "kulujen" luettelossa;
agentti toimitti kulut vahvistavat asiakirjat (Venäjän federaation verolain 346.16 §:n 2 kohta).

Yksinkertaistettu asiakas heijastaa AD:n perusteella saadut tulot ja KUDiR:ssä syntyneet kulut seuraavasti:

tulot tavaroiden myynnistä välittäjän kautta:

tunnustetaan päivänä, jona rahat vastaanotetaan ostajalta (Venäjän federaation verolain 346. 17 artiklan 1 kohta) - jos agentti ei osallistu laskelmiin;
silloin, kun välittäjä vastaanottaa rahat ostajalta - jos maksut suoritetaan agentin kautta;

kirjattu tulon määrä on agentin raportissa näkyvä tavaroiden myyntiarvo (Venäjän federaation verolain 346.15 §:n 1 kohta);
jos ostajalta saadaan ennakkoja tulevan toimituksen johdosta, ne tulee ottaa huomioon yksinkertaistetun asiakkaan tuloissa myös rahan vastaanottopäivänä.

Kulut otetaan huomioon yksinkertaistetun verovelvollisen tavanomaiseen tapaan.

Mitä tulee ottaa huomioon yksinkertaisuudessa KUDiR:ää täytettäessä - katso materiaali .

Agentti hankkii omaisuutta yksinkertaiselle

Agentin palvelujen käyttö yksinkertaistetun henkilön ostaessa tavaroita liittyy kolmen kuluryhmän syntymiseen:

ostokustannukset - ne sisältävät hankitun omaisuuden, tavaroiden tai muiden arvoesineiden kustannukset;
verokulut - koostuvat toimittajalle ja (tai) asiamiehelle siirretystä "panoksen" arvonlisäverosta;
välityskulut - liittyvät palkan maksamiseen edustajalle ja AD:n toteuttamiseen liittyvien summien palauttamiseen.

Näihin ryhmiin sisältyvät kulut vähentävät yksinkertaistetun henkilön tuloja 2 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 346.18. Tässä tapauksessa sovelletaan seuraavaa kirjanpitojärjestelmää:

AD:hen liittyvät kulut sisällytetään yksinkertaistetun asiakkaan veroperusteeseen, kun ne on maksettu (Venäjän federaation verolain 346.17 §:n 2 kohta);
välityspalkkion kirjanpitomenettely riippuu siitä, minkä tyyppistä omaisuutta asiamies hankkii yksinkertaistetulle asiakkaalle:

alapuolella. 5 s. 1 art. 346.16 artiklan 2 kohta 346.16 artiklan 2 kohta Venäjän federaation verolain 254 § - jos varasto ostetaan agentin avulla (agentin palkkio sisältyy varaston alkuperäisiin kustannuksiin);
alapuolella. 23-24 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 346.16 - ostettaessa tavaroita (edustajan palkkio kirjataan erillisenä kululajina);
alapuolella. 1 artiklan 1 kohta ja 3 momentti. Venäjän federaation verolain 346.16 - ostettaessa käyttöomaisuutta ja aineetonta omaisuutta (edustajapalkkio sisältyy omaisuuden alkuperäiseen hankintamenoon).

ALV-kirjanpitojärjestelmä:

erillisenä kuluna (Venäjän federaation verolain 8 alakohta, 1 kohta, 346.16 artikla);
osana hankitun käyttöomaisuuden ja aineettomien hyödykkeiden alkuperäistä hankintamenoa (Venäjän federaation verolain 170 §:n 3 momentin 2 kohta).

Miten käyttöomaisuuden kohdistaminen vaikuttaa siihen, kun yksinkertaistettu henkilö kirjaa sen kustannukset kuluihin - katso materiaali .

Lisäetujen kirjanpidon vivahteet yksinkertaistetulla tavalla

Lisäetu (AD) AD:n suorittamisessa syntyy, jos agentti on tehnyt kaupan sopimuksessa määrättyä edullisemmilla ehdoilla.

Kun ostetaan (myydään) tavaroita välittäjän kautta, tulee DI:n tunnustamisen kannalta ottaa huomioon:

DV saattaa ilmestyä, jos agentti onnistui:

myydä tavaroita korkeammalla hinnalla kuin AD:ssa määrätään;
ostaa tavaroita halvemmalla kuin sopimuksessa määrätään.

Vastaanotetun DC:n jakaminen asiakkaan ja agentin välillä tapahtuu AD:n antamien algoritmien mukaisesti tai vastaavasti, mikäli DC:stä ei ole esisopimuksia.
Koko DV-määrä on yksinkertaistetun asiakkaan omaisuutta, joten hänen on lisättävä tulojaan siitä.
Vähennä edellä mainittuja tuloja DV-osan edustajalle siirretyillä määrillä (Venäjän federaation verolain 24 kohta, 1 kohta, 2 kohta, 346.16 artikla, 1 kohta, 252 artikla). Välttääkseen ristiriidat viranomaisten kanssa asiamiehen saaman lisäedun kirjaamisesta kuluihin, on suositeltavaa mainita sopimuksessa, että riskipääoma kirjataan asiamiehen palkkion muuttuvaksi osaksi.

Esimerkki

Tammikuussa 2018 Bytkhimservis LLC muodosti AD:n Khimtorg LLC:n kanssa myydäkseen tuotteitaan. Asiakas soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää, agentti on OSNO:ssa. AD:n ehtojen mukaan agentti sitoutuu myymään asiakkaan tuotteita hintaan, joka on vähintään 3 126 ruplaa. yksikölle. Välittäjän palkkio koostuu kiinteästä ja muuttuvasta osasta: kiinteä osa on 12 % myytyjen tuotteiden määrästä. DV:n läsnä ollessa jakauma tehdään suhteessa 50/50. Asiamiehen saama lisäetu on muuttuva osa asiamiehen palkkiosta. Khimtorg LLC onnistui tehokkaan logistiikkajärjestelmän ja nykyaikaisten markkinointitekniikoiden avulla myymään tuotteita hintaan 3 810 ruplaa. yksikölle. DV-laskelmat on esitetty taulukossa:

LLC "Bytkhimservis" siirsi 2 summaa LLC "Khimtorg" tilille:

DV = 1 843 380 ruplaa;
palkkio agentille (12 % myyntimäärästä) / RUB 2 464 308 (20 535 900 ruplaa × 12 %).

Tammikuussa 2018 KUDiR:ssä yksinkertaistettu asiakas heijasti seuraavat AD:hen liittyvät tiedot (yksinkertaistetun asiakkaan muita tuloja ja kuluja, mukaan lukien tavaroiden ostohinta, ei tässä esimerkissä huomioida):

Tulo:

tuotot tuotteiden myynnistä - 20 535 900 ruplaa;
Asiakkaan saama lisäetu sisältyy myyntituloihin.

Kulut:

edustusmaksu - 2 464 308 ruplaa.
agentille siirretty lisäetu - 1 843 380 ruplaa.

Tulokset

Jos yksinkertaistaja ostaa (myy) tavaroita tai muuta omaisuutta edustajan kautta, hänen on harkittava perusteellisesti kaikki edustussopimuksen ehdot sekä järjestettävä sopimuksen täytäntöönpanoon liittyvien tietojen oikea-aikainen ja oikea heijastus KUDiR:iin.

(lyhennettynä USN) on sellainen päämiehen ja edustajan välinen sopimus, jossa tulojen ja kulujen ero antaa agentille mahdollisuuden siirtää osan erilaisten tavaroiden ostoon ja myyntiin liittyvistä toiminnallisista vastuista.

Huolimatta menettelyn yksinkertaisuudesta (joka on mahdollista vain yksinkertaistetulla järjestelmällä), välittäjätapahtumat ovat mahdollisia erityisosaamisella. Katsotaanpa tarkemmin tämäntyyppistä sopimusta.

Välityssopimus yksinkertaistetulla verojärjestelmällä 6 % Tulot

Edustussopimukset eivät ole vain käteviä asiakirjoja, joiden avulla voit varmistaa sopimuksen päämiehen ja edustajan välillä. Useimmissa tapauksissa, varsinkin viime aikoina, edustussopimukset ovat vakuuttava asiakirja erilaisissa menettelyissä (mukaan lukien oikeudenkäynnit). Siksi on syytä muistaa, kuinka tärkeää on ymmärtää tällaisten sopimusten laatimista koskevat säännöt ja määräykset. Yksi yleisimmistä menettelyistä koskee sopimuksia.

Tällaisten edustussopimusten (sekä muuntyyppisten sopimusten) kohteena ovat asiamiehen ja kolmansien osapuolten väliset suhteet, ja edustajan edustamat edut vastaavat täysin päämiehen etuja. Siksi tulo- ja kulukirjanpidossa, kun allekirjoitetaan edustussopimus, jossa on yksinkertaistettu 6 prosentin verojärjestelmä, tulee näkyä vain korvauksen määrä (). Tämän summan tulee olla ostajan maksaman summan ja pääomalle kuuluvan summan välinen erotus.

Näitä menettelyjä koskevat vaatimukset on kuvattu Venäjän valtiovarainministeriön kirjeessä (päivätty 18.4.2013) nro 03-1111. Venäjän verolain 346 §:n 1 momentin mukaan toiminnan tuloksena syntyneet tulot on otettava huomioon verokirjanpidossa seuraavana päivänä:

varojen tosiasiallinen vastaanottaminen (näkyy pankkitilillä);
omaisuuden siirto omistukseen (omaisuuden lisäksi voi olla työtä, palveluita, omistusoikeuksia jne.).
velan takaisinmaksu veronmaksajalle muulla tavalla.

Näin on, jos edustaja saa maksun ennakkoon ennen kuin toimeksiantaja on hyväksynyt raportin.

Jos sopimuksessa määrätään, että varat on siirrettävä sopimuksen tekemisen jälkeen, vaikka palkkion suuruutta ei itse asiassa voida määrittää, niin Venäjän valtiovarainministeriön kirjeen mukaan kaikki varat on sisällytettävä tuloihin, jotka otetaan huomioon veropohjaa määritettäessä yksinkertaistetun 6 prosentin veron perusteella.
Jos välitystoimeksiannot jatkuvat, niin välittäjä, kuten koko toimisto, voi tehdä oikaisuja päämiehelle siirrettävien tulojen määrään (paitsi vähennettyjen palkkioiden määrään). Tällaista oikeutta säännellään valtiovarainministeriön 30. syyskuuta päivätyllä kirjeellä (kirje nro 03-1106).

Tällaisilla säännöillä voidaan estää tilanteet, joissa asiakas maksaa välittäjälle välityspalveluista ennen kuin hänen palkkionsa suuruus voidaan määrittää tarkasti.

Välityssopimus yksinkertaistetulla verojärjestelmällä 15 % Tuotot miinus kulut

Jotta päämies, joka maksaa veroja yksinkertaistetun järjestelmän mukaisesti, voi myydä ja ostaa tavaroita edustajan kautta ("") -sopimuksella, hänen on otettava huomioon kahdenlaisia vaatimuksia:

edustussopimuksen USN täytäntöönpanoa koskevat vaatimukset;
on kirjattava edustussopimuksesta välittömästi seuraavat tuotot ja kulut.

"Tuot miinus kulut" -sopimuksen toteuttamiseen liittyvien vaatimusten täyttämiseksi toimeksiantajan tulee tutkia edustussopimuksen kohteen sisältö, asiamiehen oikeudet ja velvollisuudet, omat oikeutensa ja velvollisuutensa jne. Tätä varten sinun on hyväksyttävä Venäjän siviililain normit.

Esimerkiksi edustussopimusta tehdessäsi tulee kiinnittää erityistä huomiota:

edustussopimuksen ehdot;
suhteiden muoto "päämies - agentti";
edustajan auktoriteetin määrittäminen;
rajoitusten yksityiskohdat.

Katsotaanpa tarkemmin. Sopimuksen ehtoja tutkiessa on ymmärrettävä, että ehdot ovat perustavanlaatuisia (niiden olemus paljastetaan sopimuksen kohteesta) ja epäsuoria, täydentäviä. Epäsuoraan sisältyy edustussopimuksen ehtojen mukaiset asiamiehen palvelujen kustannukset ja toteutusnopeus (ehdot). Tärkeä ehto, johon päämiehen on kiinnitettävä huomiota, on hinta ja ehdot, joilla edustajan palkkio maksetaan.

”Pääasiamies-agentti” -suhteen muotoa selvitettäessä on tärkeää ymmärtää, millaisia ohjeita agentti suorittaa omasta puolestaan ja mitkä asiakkaan puolesta. Valtuutuksen tason määrittäminen on tarpeen, jotta voidaan ymmärtää ja tarjota se osa liiketoimista, jotka agentti suorittaa omassa puolestaan.

Rajoitusten tarkentaminen on tärkeä vaihe, sillä juuri tässä päämiehellä on mahdollisuus hahmotella asiamiehen valtuudet ja täsmentää hienouksia alitoimistosopimusten tekemisen mahdollisuuksilla tai kielloilla (agentin osan tehtävästä toiselle asiamiehelle). ).

Edustussopimuksessa ei myöskään ole tarpeetonta määrätä yhteistyön yksityiskohdista ja seikoista, jotka tulee ilmetä edustajan raportissa (asiakirja, joka laaditaan kaikkien ohjeiden täyttämisen jälkeen).

Jos varojen maksaminen ja tavaroiden toimittaminen ostajille johtuu asiamiehen työstä (hänen kautta esimerkiksi hänen pankkitilinsä kautta), niin ajanjakso, jonka aikana edustajan on ilmoitettava päämiehelle varojen vastaanottamisesta hänen tililleen (tai kassalle). Näistä näennäisistä pienistä asioista voi lopulta riippua ajanjakso, jonka aikana voitto sisällytetään tuloihin. Seurauksena - verovähennysten oikea-aikaisuus.

Lisäksi, kuten olemme jo todenneet, toimeksiantajan on kirjattava edustussopimuksesta välittömästi aiheutuvat tuotot ja kulut. Näistä vaatimuksista säädetään Venäjän federaation verolain luvussa 26.2.

Verotus

Kuten tiedät, agentin kautta työskentely ei ole joskus vain kätevää, vaan myös erittäin kannattavaa. Yksi yksinkertaistetun järjestelmän edustussopimusten välittömistä eduista on yksinkertaistetun järjestelmän verotaakan selvä keveneminen.

Edustussopimusten mukaan vain palkkio on tuloa, ei koko läpi kulkevaa liikevaihtoa. Otetaan esimerkki: veronmaksaja (esimerkiksi) sijoittaa mainosmateriaalia osaksi liiketoimintaansa. Asiakas maksaa materiaalin onnistumisen seurauksena yrittäjälle rahaa tuotteesta tai palvelusta. Liikemies lähettää osan näistä varoista palveluun (esimerkiksi Yandex). Verojen maksaminen koko summasta ei ole kannattavaa eikä erityisen suositeltavaa. Tie on yksinkertainen: teemme edustussopimuksen ja otamme verovähennyksessä huomioon vain prosenttiosuuden nettotuloksesta.

Tuloissa yksinkertaistetun järjestelmän veroja laskettaessa tulee ottaa huomioon vain agentuuritulot. Jos liikemies myy esimerkiksi laitteita, jotka saavat 5% myynnistä, sinun ei tarvitse maksaa veroa 500 tuhannesta ruplasta, joka on saatu ostajilta 10 yksikön myynnistä 50 tuhannella. Sinun tarvitsee vain maksaa 25 tuhannesta voitostasi. Juuri tämä on USN:n edustussopimusten etu pienissä ja keskisuurissa yrityksissä. Samat näkökohdat koskevat ja jne.

Asiakirjavirta juhlissa

Pääasiakirja, joka tapahtuu "agentti-päämies" -suhteessa, on (lisäksi tietysti itse edustussopimus). Kaikkien edustajien on toimitettava tällainen asiakirja toiminnan tyypistä ja suhteen erityispiirteistä riippumatta. Lisäksi Venäjän siviililain 1008 pykälässä edellytetään, että agentit toimittavat raportteja suoritetuista tilauksista, vaikka päämies sallii niiden toimittamatta jättämisen.

Tämän asiakirjan tulee sisältää muodollisten selvitysten lisäksi kaikki todisteet kuluista, jotka edustajan oli maksettava edustussopimuksen täytäntöönpanon aikana. Täydellisempi asiakirjapaketti (kuitit palkkioiden maksamisesta, alitoimistosopimukset ja sopimukset kumppaneiden tai vuokranantajan kanssa) on määrätty itse edustussopimuksessa. Siten siviililaissa säädettyjen asiakirjojen lisäksi muuta asiakirjavirtaa säätelevät yksinomaan päämies ja asiamies edustussopimusta tehden.

Voit ladata BP-agenttiraporttilomakkeen yksinkertaistetun verojärjestelmän alta.

Verenpainekorvaus yksinkertaistetulla verojärjestelmällä

Edustussopimusten mukaan agentti on velvollinen toteuttamaan päämiesten ohjeita yksinomaan korvausta (palkkiota) vastaan. Venäjän federaation siviililain 1005 §:n mukaan, vaikka päämies olisi edustussopimuksen täyttämisen jälkeen ryhtynyt henkilökohtaiseen yhteistyöhön kolmannen osapuolen kanssa (kokonaisuus, jonka kanssa edustajan on työskenneltävä ja joka edustaa päämiehen etuja) ja väittää suorittaneensa itsenäisesti oman toimeksiantonsa, agentin pitäisi saada palkkio.

Lisäksi, jos agentti suorittaa toimeksiantoja ilmaiseksi (ennakolta sovitun edustussopimuksen perusteella nollamaksulla), siviililaki edellyttää palveluista maksua valtion sisäisten tariffien mukaisesti.

Lisäksi on muistettava, että siviililain 974 §:n mukaan kaikki, mitä asiamies saa edustussopimuksen mukaisen toimeksiannon suorittamisen yhteydessä, on toimeksiantajan omaisuutta. Korvauksen pidättäminen sopimuksen perusteella saatujen varojen kokonaismäärästä on päämiehen täysi oikeus. Lisäksi siviililaki antaa agenteille mahdollisuuden pidättää palkkionsa kolmansilta osapuolilta sopimuksen perusteella saamistaan määristä. Tämä oikeus on määritelty siviililain 2 momentissa 1 §:ssä ja 4 §:ssä 421.

Kirjanpito ja kirjaukset

Edustussopimuksista on tapana pitää kirjanpitoa tilillä 76 ”Sovitukset eri velallisten ja velkojien kanssa”. Tälle tilille voidaan varata useita alatilejä, mukaan lukien edustajat.

Koska edustajan edustussopimuksen perusteella ostamat tavarat eivät ole hänen omaisuuttaan, ne näkyvät tilin saldossa 002 "".
Jos päämies on luovuttanut tavarat asiamiehelle niiden jatkomyyntiä varten, tavarat kulkevat tilin 004 ”Välimaksuksi otetut tavarat” saldojen läpi.
Agenttien palkkiot ja niiden palkkiot näkyvät tileillä 62 "Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa". Tämä tili on perusta

Pääorganisaatio soveltaa yleistä verotusjärjestelmää ja agentti yksinkertaistettua verojärjestelmää. Välittäjä tekee vuokrasopimukset ja saa niiltä vuokraa. Tämän jälkeen hän siirtää vuokralaisilta saamansa varat päämiehelle vähennettynä hänen palkkiollaan. Pitääkö välittäjän näyttää arvonlisävero laskuissa? Mitä lähetyksiä agentille ja päämiehelle tehdään?

Asiaa pohdittuamme päädyimme seuraavaan johtopäätökseen:

Koska pääyhteisö soveltaa yleistä verotusjärjestelmää, yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltava ja edustussopimuksen perusteella palveluja tarjoava asiamies, riippumatta siitä, tarjoaako hän palveluja omasta puolesta vai päämiehen lukuun, on velvollinen laskuttamaan vuokralaisia ja , vastaavasti on ilmoitettava arvonlisävero maksettavissa laskuissa.

Päätelmän perustelut:

Venäjän federaation veroministeriön 21. toukokuuta 2001 päivätty kirje N VG-6-03/404 sisältää selvennyksiä välittäjän laskujen laatimismenettelystä. Ne tiivistyvät seuraavaan.
Toimeksianto-, toimeksianto- tai edustussopimusta tehdessään laskujen laatimisen yhteydessä välittäjä (toimimies, asianajaja, asiamies) toimii suhteessa kolmanteen osapuoleen omasta puolestaan tai toimeksiantajan, toimeksiantajan puolesta.

1. Kun tavarat (työt, palvelut) myydään sopimuksella, toimeksiantajan puolesta tehtävät tilaukset annetaan ostajan nimissä.

2. Kun välittäjä omaan lukuunsa myy toimeksiantajan, toimeksiantajan, tavaroita (työt, palvelut), välittäjä laatii laskun 2 kappaleena omaan lukuunsa. Välittäjä antaa tietyn laskun numeron laatimiensa laskujen kronologian mukaisesti. Yksi kappale luovutetaan ostajalle, toinen kirjataan laskujen rekisteriin ilman, että sitä kirjataan myyntikirjaan. Päämies (toimeksiantaja) laatii välittäjälle osoitetun laskun, jonka numerointi on päämiehen (toimeksiantajan) laatimien laskujen aikajärjestyksen mukainen. Tätä laskua ei ole rekisteröity jälleenmyyjän ostokirjaan.

Välittäjän ostajalle laatiman laskun tunnusluvut näkyvät komittajan (toimeksiantajan) välittäjälle laatimassa laskussa, joka kirjataan komittajan (toimeksiantajan) myyntikirjaan.

3. Välittäjä laskuttaa toimeksiantajalle erillisen laskun edustussopimuksen mukaisen palkkion määrästä, provisio, edustussopimus. Tämä lasku kirjataan määrätyllä tavalla asianajajan, toimeksiantajan, asiamiehen kanssa myyntikirjaan ja päämiehen, toimeksiantajan, toimeksiantajan kanssa - ostokirjaan.

Tässä tilanteessa agenttiorganisaatio soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää.

Yleissääntönä on, että Venäjän federaation verolain 346.11 mukaan yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavia organisaatioita ei tunnusteta arvonlisäveron maksajiksi, lukuun ottamatta arvonlisäveroa, joka on maksettava, kun tavarat tuodaan Venäjän federaation tullialueelle.

Artiklan 3 kohdassa Venäjän federaation verolain 169 pykälässä todetaan, että vain arvonlisäveron velvolliset, jotka myyvät tavaroita (töitä, palveluja) Venäjän federaation alueella, ovat velvollisia laatimaan laskuja, pitämään rekistereitä vastaanotetuista ja lähetetyistä laskuista, osto- ja myyntikirjoja. . Siksi USNO:ta käyttävien organisaatioiden ei tarvitse laatia laskuja suorittaessaan toimintoja tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin.

On kuitenkin muistettava, että organisaatio, joka ei ole arvonlisäverovelvollinen, toimii välittäjänä, joka tarjoaa palveluja arvonlisäverovelvollisen päämiehen puolesta.

Artiklan 1 kohta Venäjän federaation siviililain 1005 mukaan asiamiehen tehtäviin kuuluu oikeudellisten ja muiden toimien suorittaminen toisen osapuolen (päämiehen) puolesta päämiehen puolesta, mutta päämiehen tai päämiehen kustannuksella. päämiehen puolesta ja kustannuksella.

Välitystoimintaa harjoittavat organisaatiot eivät siis laskuta, vaan ainoastaan palkkionsa määriä. Korvausmäärien osalta tällaiset organisaatiot eivät täytä tehtyjen ja vastaanotettujen laskujen, ostokirjan ja myyntikirjan rekistereitä (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 04.28.2010 N 03-11-11 / 123, 10.10.). 2007 N 03-11-04 / 2/253, Venäjän federaation Moskovan liittovaltion veroviranomainen, 04/03/2008 N 18-11/3/31989, päivätty 10/12/2006 N 18-12/3/ [sähköposti suojattu], päivätty 03.07.2006 N 18-11/3/ [sähköposti suojattu]).

Ottaen huomioon, että päämies on arvonlisäveron maksaja, pykälän 3 momentin mukaisesti Venäjän federaation verolain 168 pykälän mukaan agentti on velvollinen viiden päivän kuluessa siitä päivästä, jolloin palvelu on toimitettu ostajalle, laatimaan laskun palvelujen täydestä hinnasta, jossa arvonlisäveron määrä on kohdistettu ostajalta, mutta tämä ei tarkoita, että hänen on maksettava tämä (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 20.01.2009 N 03-07-09 / 01, 05.05.2005 N 03-04-11 / 98, Federal Venäjän federaation Moskovan veropalvelu, 03.07.2006 N 18-11 / 3 / [sähköposti suojattu]).

Venäjän federaation hallituksen asetuksella 02.12.2000 N 914 hyväksyttyjen vastaanotettujen ja lähetettyjen laskujen, ostokirjojen ja myyntikirjojen ylläpitämistä koskevien sääntöjen 24 kohdasta arvonlisäveron laskemista varten (jäljempänä säännöt). ), voimme päätellä, että siinä tapauksessa, että edustaja myy toimeksiantosopimuksen nojalla palveluja päämiehen (päämiehen) puolesta, hänen on laskutettava ostajalle päämiehen puolesta.

Sääntöjen kohdan 24 kohdan 3 mukaan tässä tapauksessa päämies (toimeksiantaja), joka myy tavaroita (urakoita, palveluita), tavaran (työn, palvelun) myyntiä koskevan edustussopimuksen (välityssopimus), omistusoikeudet päämiehen (päämiehen) puolesta, rekisteröidy myyntikirjaan ostajalle lähetettävät laskut. Tämän laskun päämiehen puolesta voi laatia välittäjä (agentti), kun taas laskussa on oltava päämiehen tiedot (Venäjän federaation veroministeriön kirje 21.05.2001 N VG-6-03 / 404 ).

Siinä tapauksessa, että asiamies toteuttaa toimeksiantajan palvelut omasta puolestaan, välittäjä (agentti) laatii laskun kahtena kappaleena omasta puolestaan. Tässä tapauksessa agentti antaa määritetyn laskun numeron laatimiensa laskujen kronologian mukaisesti. Yksi kopio tästä asiakirjasta luovutetaan ostajalle ja toinen kirjataan tehtyjen laskujen rekisteriin rekisteröimättä sitä myyntikirjaan (sääntöjen kohta 3, Venäjän federaation veroministeriön kirje 5.21. 2001 N VG-6-03 / 404).

Siten yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavan agenttiorganisaation, riippumatta siitä, tekeekö se vuokrasopimuksia vuokralaisten kanssa päämiehen puolesta vai omasta puolestaan, on laskutettava vuokralaisille ja sen mukaisesti ilmoitettava arvonlisäveron määrä maksua varten laadituissa laskuissa. .

Kirjanpito

1. Agentissa

PBU 9/99 "Organisation tulot" (jäljempänä - PBU 9/99) kohdan 4 nojalla organisaation tulot, riippuen niiden luonteesta, vastaanottamisen ehdoista ja organisaation toiminnasta, jaetaan tulot varsinaisesta toiminnasta ja muut tuotot.

PBU 9/99:ssä muita kuin tavanomaisesta toiminnasta saatuja tuloja pidetään muina tuloina.

PBU 9/99:n pykälän 5 mukaan varsinaisen toiminnan tuloja ovat tulot tuotteiden ja tavaroiden myynnistä, työn suorittamiseen ja palveluiden tuottamiseen liittyvät tulot.

Jos välityssopimusten vuokrauspalveluiden tarjoaminen on organisaation päätoimiala, niin välityspalkkiolla tarkoitetaan varsinaisesta toiminnasta saatua tuloa. Sitten Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 annetulla määräyksellä N 94n hyväksyttyjen organisaatioiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpidon tilikartan soveltamista koskevien ohjeiden mukaisesti (jäljempänä ohje) , tulot näkyvät tilillä 90 "Myynti".

Jos tällainen toiminta ei ole organisaatiolle pääasiallista, niin välityspalkkio kirjataan ohjeen mukaisesti tilille 91 "Muut tuotot ja kulut".

Selvitykset päämiehen kanssa voidaan ohjeen mukaan kirjata tilille 76 "Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa", alatilille "Selvitykset päämiehen kanssa".

Tämän seurauksena edustajan tyypilliset kirjanpitokirjaukset näyttävät tässä tapauksessa tältä:

Veloitusluotto, alatili "Selvitykset päämiehen kanssa"
- heijasti edustussopimuksen mukaisten palvelujen toteuttamista;

Debit () Credit
- saanut varoja vuokralaisilta;

Veloitus, alatili "Selvitykset pääomalla" Luotto
- käteinen, josta on vähennetty palkkio, siirretty päämiehelle;

Debit Credit, alatili "Tuotto" (91, alatili "Muut tulot")
- tulot edustuspalkkioiden muodossa;

Veloitusluotto
- päämiehen edustajan palkkio on kuitattu.

2. Rehtorin luona

Käytä tiliä "Sovitukset muiden velallisten ja velkojien kanssa" edustamaan välittäjän kanssa välityspalkkion maksamista koskevat sovinnot.

Päämiehen kirjanpidossa olevan asiamiehen hyväksymän raportin perusteella asiamiehelle kuuluva korvauksen määrä kirjataan osaksi tavanomaisen toiminnan kuluja (pykälä 5 PBU 10/99 "Organisaatiokulut").

Pääorganisaation kirjanpitoon on tehtävä seuraavat merkinnät:

Veloitushyvitys, alatili "Tuotto"
- heijastuu välittäjän raportin perusteella vuokrapalvelujen myynti;

Kaikki auton virittämisestä