Kirjanpidossa poistot kirjataan PBU 6/01:n kohdissa 17-25 vahvistettujen sääntöjen mukaisesti, jotka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 30. maaliskuuta 2001 nro 26n (jäljempänä PBU 6/). 01). Poistot on prosessi, jossa kustannukset siirretään kuukausittain kuluvan jakson kuluihin. Eli poistojen avulla kiinteistöjen kustannukset siirretään valmistettujen tuotteiden kustannuksiin (suoritetut työt, suoritetut palvelut), toisin sanoen se maksetaan pois (PBU 6/01:n kohta 17).

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 13. lokakuuta 2003 antamalla määräyksellä nro 91n (jäljempänä - ohjeet nro 91n) hyväksyttyjen käyttöomaisuuden kirjanpitoa koskevien ohjeiden 49 kohdan mukaisesti poistojen alainen ominaisuus, joka:

• organisaation omistama;
• ovat organisaation taloushallinnossa (tai operatiivisessa johdossa);
• organisaation vuokraama (tai luottamushenkilö, vastikkeeton käyttö).

Poistot veloitetaan(ohjeiden nro 91n lauseke 49 ja lauseke 50):

• organisaatio - sen omistamille käyttöomaisuuksille;
• vuokranantajan toimesta - vuokralle otetun käyttöomaisuuden osalta;
• vuokralainen - yrityksen vuokrasopimuksen mukaiseen kiinteistökompleksiin kuuluvalle käyttöomaisuudelle (samalla tavalla kuin omistusoikeudella omistettu käyttöomaisuus);
• vuokralle antaja tai vuokralle ottaja - käyttöomaisuuteen, joka on rahoitusleasingsopimuksen kohteena (riippuen sopimuksen ehdoista).

Poistoja ei veloiteta mukaisesti (kohdat 2–5, kohta 17, PBU 6/01, kohdat 2 ja 3, kohta 49 suuntaviivat nro 91n):

• mobilisointitarkoituksessa käytettävät esineet (koirautaiset ja joita ei käytetä organisaation toiminnassa);
• voittoa tavoittelemattomien järjestöjen kohteet (tällaisten kohteiden poistot kertyvät lineaarisesti, mikä otetaan huomioon taseen ulkopuolisella tilillä 010 "Käyttöomaisuuden poistot");
• asuntokannan kohteet (asunnot, asuntolat jne.), lukuun ottamatta niitä, jotka liittyvät kannattaviin investointeihin aineelliseen omaisuuteen (eli ne kirjataan tilille 03 ja käytetään tulon tuottamiseen);
• esineet, joiden kulutusominaisuudet pysyvät muuttumattomina ajan myötä (maa-alueet, luonnonhoitoesineet, museoesineiksi ja museokokoelmiksi luokitellut esineet jne.).

Hyödyllinen elämä

Käyttöomaisuus poistetaan hyödyllinen elämä(SPI). Organisaatio määrittää sen itsenäisesti hyväksyessään kohteen kirjanpitoon seuraavien kriteerien perusteella (PBU 6/01:n kohta 20, kohta 2, kohta 59 ohjeen nro 91n):

1. odotettu käyttöaika (riippuu suorituskyvystä, kohteen kapasiteetista);
2. odotettu fyysinen kuluminen (riippuu käyttötavasta (vuorojen lukumäärä), luonnonolosuhteiden ja aggressiivisen ympäristön vaikutuksesta, korjaustyöjärjestelmästä jne.);
3. muut käytön rajoitukset (säädökset, sopimukset jne.).

Edellä olevaa taloudellisen vaikutusajan määrittämismenettelyä sovelletaan myös (menetelmäohjeen nro 91n kohta 2, 59).

Viite. Organisaatiot saivat mahdollisuuden määrittää itsenäisesti organisaatioiden käyttöikä PBU 6/97:n voimaantulon jälkeen 01.01.1998. Tähän asti käyttöomaisuuden hankintameno maksettiin takaisin standardin (koneet, laitteet ja ajoneuvot) tai todellisen käyttöiän aikana (muilla rahastoilla).

Useimmat organisaatiot käyttävät kuitenkin SPI:n määrittämiseen kirjanpidossa poistoryhmiin sisältyvän käyttöomaisuuden veroluokitusta (jäljempänä OS-luokitus). Tämä mahdollisuus on säädetty Venäjän federaation hallituksen 01.01.2002 nro 1 pykälässä 1. Tämä tehdään kirjanpidon ja verokirjanpidon tietojen yhdistämiseksi.

Erityisen taloudellisen vaikutusajan määrittämismenettelyn valinta tulisi vahvistaa organisaation kirjanpitoperiaatteissa (pykälä 7 PBU 1/2008).

Käyttöomaisuuden STI:n perustamisen jälkeen sitä ei tarkisteta, paitsi jos kunnostustöiden seurauksena alun perin hyväksyttyjä kohteen toiminnan normatiivisia indikaattoreita parannetaan (lisätään). Tällaisia ​​tapauksia ovat (ohjeiden nro 91n kohta 6, lauseke 20 PBU 6/01, kohta 1, lauseke 60):

1. jälleenrakennus;
2. nykyaikaistaminen;
3. valmistuminen;
4. jälkiasennus.

Ilmoitus! PBU 6/01:n kappaleen 20 mukaisesti organisaation on tarkistettava modernisoidun (rekonstruoidun) kohteen käyttöikä, mutta se jää sen päätökseksi muuttaako sitä vai ei. Tämä on järjestön oikeus.

PBU 6/01:n kohdan 21 mukaan organisaatio alkaa kulua käyttöomaisuus sen kirjanpitoon hyväksymiskuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. Tämä sääntö koskee myös omistusoikeuksia, jotka ovat pakollisen valtion rekisteröinnin alaisia. Ohjeen nro 91n kohdasta 52 ilmenee, että jos kiinteistön alkuperäinen hankintameno muodostuu, se on hyväksyttävä kirjanpitoon käyttöomaisuushyödykkeeksi. Samaan aikaan organisaation ei tarvitse odottaa siihen hetkeen asti, jolloin tarvittavat asiakirjat toimitetaan rekisteröintiviranomaiselle oikeuttaakseen oikeutensa kohteeseen.

Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden poistot eivät pysähdy sen taloudellisen vaikutusajan kuluessa. Mutta tähän sääntöön on kaksi poikkeusta (lauseke 23 PBU 6/01):

Esineen siirtäminen suojeluun yli 3 kuukauden ajaksi päällikön päätöksellä;
- laitoksen entisöinti (kunnostaminen, modernisointi) kestää yli 12 kuukautta.

Kaikissa muissa tapauksissa (korjaukset, työn kausiluonteisuus) käyttöomaisuuden poistot tulee tehdä säännöllisesti riippumatta siitä, käytetäänkö niitä organisaation toiminnassa.

Organisaatio lopettaa arvon alenemisen käyttöomaisuus sen arvon täysimääräisen takaisinmaksun tai esineen kirjanpidosta poistamisen kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä (pykälä 22 PBU 6/01).

Poistomenetelmät

PBU 6/01 lausekkeen 18 normissa säädetään 4 tapaa laskea poistot kirjanpitoa varten:

1. lineaarinen tapa;
2. tasapainotusmenetelmä;
3. menetelmä kustannusten poistamiseksi käyttöiän vuosien summalla;
4. menetelmä kustannusten poistamiseksi suhteessa tuotannon määrään.

Organisaatio kirjanpitoperiaatteissa kirjanpitoa varten kiinnittää poistomenetelmän käyttöomaisuuteen (tai homogeenisiin esineryhmiin) liittyen. Samalla PBU 6/01:n kohdassa 18 todetaan, että homogeenisten esineiden ryhmälle vahvistettua poistomenetelmää sovelletaan näiden esineiden koko taloudellisen käyttöiän ajan, eli jo käytettyjen homogeenisten käyttöomaisuushyödykkeiden poistomenetelmää ei voida muuttaa. PBU 6/01 tai ohje nro 91n eivät kuitenkaan sisällä homogeenisten objektien ryhmien käsitteen ja niiden muodostusperiaatteiden määritelmää.

Jotkut organisaatiot ottavat perustana omaisuusobjektien ryhmittelyn käyttöjärjestelmän luokituksen mukaan. Tämä jakovaihtoehto ei kuitenkaan ole riittävän oikea, koska se ei täytä käyttöomaisuuden yhtenäisyyden periaatetta.

Talousosaston virkailijat neuvovat kirjeissään 12.01.2006 nro 07-05-06 / 2, 01.02.2006 nro 07-05-06 / 20 muodostamaan homogeenisiä esineitä ryhmien tarkoituksen merkkien perusteella. näitä esineitä. Homogeenisten esineiden ryhmittelyssä organisaatiota voidaan siis ohjata ohjeen nro 91n kohdasta 44, jossa on esimerkiksi annettu sellaisia ​​ryhmiä kuten rakennukset, rakenteet, ajoneuvot jne. Homogeenisten esineiden ryhmien muodostamista koskevat määräykset tulee määrätä laskentaperiaatteessa.

PBU 1/2008:n kohtien 8 ja 9 mukaan kirjanpitomenetelmiä, mukaan lukien käyttöomaisuuden poistojen laskentamenetelmät, sovelletaan asiaankuuluvan organisatorisen ja hallinnollisen asiakirjan (määräys, tilaukset) hyväksymisvuotta seuraavan vuoden tammikuun 1 päivästä alkaen. , jne.).

Riippumatta siitä, minkä poistotavan organisaatio on valinnut, sen on raportointivuoden aikana kerryttävä kuukausittain poistoja, jotka ovat 1/12 vuosittaisesta määrästä jokaisesta käyttöomaisuuserästä (PBU 6/01, kohta 19). Tässä tapauksessa vuosimäärä lasketaan tietyn kaavan mukaan poistomenetelmästä riippuen. Tämä sääntö koskee myös käyttöomaisuutta, jota organisaatiot käyttävät tuotannon luonteesta johtuen kausiluonteisesti. (Poikkeuksena on tuotannon määrään suhteutettu poistomenetelmä, jossa kuukausittainen poistoprosentti lasketaan tietyllä kaavalla.)

Jos käyttöomaisuuden kohde hyväksytään kirjanpitoon raportointivuoden aikana, niin vuotuinen poistomäärä on määrä, joka on määritetty tämän esineen kirjanpitoon hyväksymiskuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä vuositilinpäätöksen raportointipäivään. lausunnot (ohjeiden nro 91n kohta 55).

1. Lineaarinen poistomenetelmä

Lineaarinen tapa on tärkein ja eniten käytetty. Vuotuinen poistosumma määräytyy käyttöomaisuuden alkuperäisen (korvaus- - uudelleenarvostuksen yhteydessä) hankintamenon ja poistoprosentin perusteella, joka lasketaan käyttöiän perusteella (ohjeen kohta 19 PBU 6/01, kohta 54). nro 91n).

1. Päällä = 100 % : uni,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na - poistoprosentti;
• Lepotila - käyttöomaisuuden taloudellinen käyttöikä.

Alla olevissa kaavioissa on esitetty vuosittaisen poiston määrän, jäännösarvon ja poistorahaston (kumulatiiviset poistot) dynamiikka edellyttäen, että käyttöomaisuus poistetaan tasapoistoina.

Kuva 1. Lineaariset poistoaikataulut: (1) vuosipoistot; (2) jäännösarvo; (3) uppoamisrahasto

Esimerkki 1

LLC "Kantselaria" osti valmiiden tuotteiden varaston. Käyttöomaisuuden alkuperäinen hinta oli 3 000 000 ruplaa. Johtajan päätöksellä kiinteistön käyttöikää oli 25 vuotta. Yhtiön kirjanpidollisen laatimisperiaatteen mukaisesti kaikesta käyttöomaisuudesta on kirjattu tasapoistot.

Ratkaisu.

Poistolaskelma:

1. Poistoprosentti (Päällä): 4 % (= 100 % : 25 vuotta);
2. Vuotuinen poistosumma (Agod): 120 000 ruplaa. (= 3 000 000 ruplaa x 4 %);
3. Kuukauden poistosumma (Ames): 10 000 ruplaa. (= 120 000 ruplaa: 12 kuukautta).

Esimerkin loppu

2. Laskevan saldon menetelmä

Jos käyttöomaisuuden käytön tehokkuus laskee vuosittain, on organisaatiolla oikeus hakea poistoja tasapainotusmenetelmä. On kuitenkin syytä pohtia, kuinka tämän menetelmän soveltaminen vaikuttaa kiinteistöveron määrään ja tuotteiden (suoritetut työt, tarjotut palvelut) kustannuksiin.

Vuotuinen poistosumma määräytyy käyttöomaisuuden jäännösarvon ja käyttöiän perusteella lasketun poistoprosentin sekä enintään 3:n kiihtyvyyskertoimen perusteella (pykälä 19 PBU 6/01). Kertoimen erityisarvon määrittää organisaatio. Päätös tulee kirjata tilinpäätöksen laatimisperiaatteisiin kirjanpitoa varten.

Ohjeen nro 91n kohdan 54 normin mukaan voidaan soveltaa seuraavia kiihtyvyyskertoimia:

Kerroin 2 - pienyritysten toimesta;
- kerroin 3 (sopimusehtojen mukaisesti) - suhteessa irtaimeen omaisuuteen, joka on rahoitusleasingin kohteena ja liittyy käyttöomaisuuden aktiiviseen osaan.

Tässä herää kysymys, onko mahdollista käyttää nopeutettua poistoa suhteessa käyttöomaisuuteen, joka on poistettu vähennystaseen menetelmällä PBU 6/01:n kohdan 19 mukaisesti?

Tuomioistuimet huomauttavat (Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen päätös 05.07.2011 nro 2346/11, FAS ZSO:n päätös 03.06.2014 nro A27-8854 / 2013), että määräykset PBU 6/01 ja Guidelines N:o 91n tulee soveltaa yhdessä . Siksi organisaatioilla ei ole oikeutta mielivaltaisesti asettaa kiihtyvyyskerrointa millekään käyttöomaisuudelle, ja niiden on otettava huomioon ehdot, joilla nopeutettuja poistoja koskeva oikeus syntyy.

Poistomaksujen laskentamenettely:

1. Päällä = 100 % : uni,
2. Agod \u003d Os x Na x Piece,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod on vuotuinen poistosumma,
• Ames - kuukausittainen poistosumma,
• Os - käyttöomaisuuden jäännösarvo raportointivuoden alussa;
• Na - poistoprosentti;
• Sp on käyttöomaisuuden taloudellinen vaikutusaika;
• Chunk - kiihtyvyystekijä.

Alla on graafinen esitys vuosittaisen poiston määrän, jäännösarvon ja poistorahaston (kertymäpoisto) dynamiikasta, kun on kyse käyttöomaisuuden poistoista vähennysmenetelmällä.

Kuva 2. Vähennysmenetelmän mukaiset aikataulut: (1) vuosipoistot; (2) jäännösarvo; (3) uppoamisrahasto

Esimerkki 2

TD Karton JSC osti sähkötrukin. Sen alkuperäinen hinta oli 300 000 ruplaa. Käyttöikä - 5 vuotta. TD Karton JSC:n laskentaperiaatteen mukaisesti tästä käyttöomaisuusryhmästä tehdään kirjanpitotarkoituksessa poistot vähennysmenetelmällä.

Ratkaisu.

Poistoprosentin laskeminen:

1. Poistoprosentti (päällä): 20 % (100 %: 5 vuotta).

Vuosittaisten (Agod) ja kuukausittaisten (Ames) poistojen laskeminen on esitetty alla olevassa taulukossa.

vuosi		Poistoprosentti (kiihtyvyyskerroin huomioon ottaen), %	Vuotuinen poistosumma, hiero. (ryhmä 2 x ryhmä 3)	Kuukauden poistosumma, hiero. (ryhmä 4: 12 kuukautta)	Jäännösarvo vuoden lopussa, hiero. (ryhmä 2 - ryhmä 4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Kuten laskentataulukosta näkyy, osa käyttöomaisuuden arvosta (98 304 ruplaa eli 32,77 %) jäi alipoistettaviksi taloudellisen vaikutusajan päätyttyä. Kuluiksi siirrettiin 201 696 ruplaa. tai 67,23 %. Mutta PBU 6/01:n lausekkeessa 22 määrätään, että poistoja tulee tehdä, kunnes käyttöomaisuuden arvo on maksettu kokonaan takaisin (tai se on poistettu kirjanpidosta), eikä säädöksissä sanota mitä tehdä alipoiston kanssa. omaisuudesta.

Tässä tilanteessa tulisi ohjata PBU 1/2008:n lausekkeen 7 normia, jossa todetaan: jos tietyssä asiassa säädöksissä ei vahvisteta kirjanpitomenetelmiä, organisaatio itse kehittää asianmukaiset menetelmät laatiessaan kirjanpitopolitiikkaa. , perustuu PBU 1/2008, muiden varausten laskentaan ja IFRS:ään.

Siksi, kun käytetään poistoihin vähennystaseen menetelmää, organisaatio määrittää menettelyn käyttöomaisuuden jäljellä olevan arvon poistamiseksi sen taloudellisen vaikutusajan päätyttyä ja kiinnittää sen laskentaperiaatteisiin. Tässä esimerkissä voi olla useita vaihtoehtoja. Havainnollistaaksemme niiden toteutumista käytännössä käytämme esimerkin 2 tietoja.

Vaihtoehto 1. Käyttöomaisuushyödykkeen taloudellisen vaikutusajan viimeisenä kuukautena tehdään poistoja, jotka vastaavat hyödykkeen kyseisenä päivänä jäännösarvoa. Meidän tapauksessamme käyttöomaisuushyödykkeen - sähkötrukin - käyttöiän viimeisen viidennen vuoden poistot veloitetaan seuraavasti:

1. kuukausittain 11 kuukauden ajan:
. Laskeminen: 24 576 hieroa. : 12 kuukautta = 2 048 ruplaa.

2. viimeisen kuukauden aikana:
. Laskeminen: 2 048 hieroa. + 98 304 hieroa. = 100 352 ruplaa.

Vaihtoehto 2. Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden jäännösarvo sen viimeisen taloudellisen vaikutusvuoden alussa poistetaan tasaisesti 12 kuukauden aikana. Meidän tapauksessamme käyttöomaisuushyödykkeen - sähkötrukin - käyttöiän viimeisen viidennen vuoden kuukausipoistomaksujen määrä on:

• 122 880 RUB : 12 kuukautta = 10 240 ruplaa.

Esimerkin loppu

3. Menetelmä kustannusten poistamiseksi käyttöiän vuosilukujen summalla

Poistoja laskettaessa käyttöiän vuosien summalla vuosittaisten poistojen määrä lasketaan alkuperäisen (korvaus- - uudelleenarvostuksen tapauksessa) hankintamenon ja taloudellisen käyttöiän loppuun (osoittimessa) kuluneiden vuosien suhteen ja vuosilukujen summan perusteella. käyttöikä (nimittäjässä).

Poistomaksujen laskentamenettely:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - vuotuinen poistojen määrä;
• Ames - kuukausittaisen poiston määrä;
• PS - käyttöomaisuuden alkuperäinen (korvaus)kustannus;
• ChLspi - käyttöiän vuosien lukumäärä;
• SCHLSpi - käyttöiän vuosien lukujen summa.

Kaaviossa näkyy selkeästi vuosipoistomäärän, jäännösarvon ja poistorahaston (kertymäpoisto) dynamiikka käyttöomaisuuden hankintamenoa poistettaessa käyttöiän vuosien summalla.

Kuva 3. Poistomenetelmän aikataulut, jotka perustuvat käyttöiän vuosien summaan: (1) vuosipoistot; (2) jäännösarvo; (3) uppoamisrahasto

Esimerkki 3

LLC "StroyDor" osti kannon. Auton alkuperäinen hinta oli 600 000 ruplaa. Johtajan päätöksellä taloudelliseksi vaikutusajaksi asetettiin 5 vuotta. Organisaation kirjanpitopolitiikka edellyttää, että tämän ryhmän käyttöomaisuuden arvon alaskirjaus suoritetaan menetelmällä, joka perustuu taloudellisen vaikutusajan vuosien summaan.

Ratkaisu.

1. Käyttöiän vuosilukujen summa (SCHLSpi) on 15 (= 1+2+3+4+5).

Poistolaskelma (vuosi- ja kuukausimäärät) on esitetty alla olevassa taulukossa.

vuosi		Jäännösarvo vuoden alussa, hiero.	vuosisuhde	Vuotuinen poistosumma, hiero. (ryhmä 2 x ryhmä 4)	Kuukauden poistosumma, hiero. (ryhmä 5: 12 kuukautta)	Jäännösarvo vuoden lopussa, hiero. (ryhmä 3 - ryhmä 5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Esimerkin loppu

4. Menetelmä kustannusten poistamiseksi suhteessa tuotannon määrään

Poistomenetelmä tuotteiden (töiden) määrään suhteutettuna Sitä käytetään melko harvoin ja pääasiassa tapauksissa, joissa hankittu käyttöomaisuus on suunniteltu suorittamaan tietty, rajoitettu määrä työtä kohteen koko käyttöiän ajan.

Tämä menetelmä ei perustu käyttöikään, vaan tuotteiden (töiden) määrään, joka on tarkoitus vapauttaa (suorittaa) käyttöomaisuuden käytön kautta.

Poistomäärä lasketaan kuukausittain raportointikauden (tässä kuussa) fyysisen todellisen tuotantomäärän (suoritetun työn) tulona käyttöomaisuuden alkukustannusten ja arvioidun tuotantomäärän (suoritetun työn) suhteena. ) koko laitoksen käyttöajan.

Poistomaksujen laskentamenettely:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - kuukausittaisen poiston määrä;
• PS - käyttöomaisuuden alkukustannukset;
• OVf - todellinen tuotannon määrä (työn suoritus) raportointikuukautena;
• OVp - arvioitu tuotoksen (työn suoritus) määrä käyttöomaisuuden koko käyttöajalta.

Esimerkki 4

Metiz LLC -yritys osti koneen laitteiston tuotantoon 600 000 ruplalla. Tämän koneen passi osoittaa, että se on suunniteltu 300 000 osan tuotantoon. Yhtiön kirjanpitopolitiikan mukaisesti kirjanpitoa varten tästä laitteesta tulee tehdä poistot suhteessa tuotannon määrään. Esineen käyttö tuotantoon vahvistetun määrän ulkopuolella johtaa tuotteiden laadun heikkenemiseen ja mahdottomuuksiin käyttää sitä aiottuun tarkoitukseen.

Organisaatio alkoi käyttää konetta ja julkaisi:

• 1. kuukausi - 5 000 osaa;
• 2. kuukausi - 4 000 osaa;
• 3. kuukausi - 6 000 osaa;
• 4. kuukausi - 5 000 osaa;
• 5. kuukausi - 3 000 osaa;
• jne.

Ratkaisu.

Taulukossa on esitetty koneen poistolaskelma.

Kuukausi	Alkuhinta, hiero.	Todellinen (kuukausittainen) tuotannon määrä, määrä.	Arvioitu tuotannon määrä, määrä.	Kuukauden poistosumma, hiero. (ryhmä 3 x ryhmä 2: ryhmä 4)	Jäännösarvo kuun lopussa, hiero. (ryhmä 2 - ryhmä 5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organisaatio tekee koneesta poistoja, kunnes sen kustannukset on maksettu.

Esimerkin loppu

Yhtenäisistä poistoista

Joidenkin organisaatioiden taseessa saattaa edelleen olla ennen 1.1.1998 käyttöön otettua käyttöomaisuutta. Mistä tämä päivämäärä johtuu?

Tosiasia on, että 1. tammikuuta 1998 alkaen uusi kirjanpitoasetus "Käyttöomaisuuden kirjanpito" PBU 6/97 (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 3. syyskuuta 1997 nro 65n) tuli voimaan. Tässä asiakirjassa vahvistettiin 4 uutta poistomenetelmää, joita tulisi soveltaa äskettäin käyttöön otettuihin käyttöomaisuushyödykkeisiin (nämä menetelmät on kuvattu edellä ja niitä käytetään tällä hetkellä PBU 6/01:n kohdan 18 mukaisesti).

Ennen vuoden 1997 loppua ja aikaisemmin käyttöön otettujen omaisuuserien poistoja jatketaan vanhan menettelyn mukaisesti normaalin (tai todellisen) käyttöiän aikana yhtenäisten poistoprosenttien mukaisesti vuoden 1997 käyttöomaisuuden täysimääräiseen entisöintiin. kansantalous (hyväksytty Neuvostoliiton ministerineuvoston asetuksella 22. lokakuuta 1990, nro 1072).

Mikä poistotapa valita

Käyttöomaisuus kuluu, eikä niitä päivitetä samanaikaisesti. Tämä on asteittainen prosessi. Mutta jotkut kohteet poistuvat nopeammin, jotkut hitaammin - se riippuu yrityksen poistopolitiikasta, jonka yksi päätehtävistä on valita parhaat poistojen laskentamenetelmät sekä kirjanpitoon että verokirjanpitoon. Samalla mitä pitäisi ohjata ongelman ratkaisemisessa?

Esimerkiksi länsimaissa organisaatiot, valitessaan yhden tai toisen poistotavan, ohjaavat tulojen ja kustannusten yhteensopivuuden periaatetta. Merkitys on seuraava.

Jos yritys saa tasaisen tulon koko JFS:n käyttöomaisuuden käytön seurauksena, suositaan lineaarista menetelmää.

Jos kiinteistön käytöstä saatavat tulot ovat suuremmat taloudellisen vaikutusajan alussa ja lähempänä sen loppua korjauskustannukset nousevat, on parempi käyttää nopeutettuja poistomenetelmiä (vähentävä tasemenetelmä, poistomenetelmä). kustannus käyttöiän vuosien summana). Kun poistot lasketaan näillä menetelmillä, suurin osa käyttöomaisuuden arvosta siirtyy tuotteiden (töiden, palvelujen) hankintamenoon niiden ensimmäisinä toimintavuosina.

Kun organisaation tulot riippuvat todellisesta tuotannosta, on tarkoituksenmukaisempaa valita kustannusten poistotapa tuotannon määrään suhteutettuna. Tämä menetelmä on tarkin tulojen ja menojen yhteensovittamisessa. Jos tuotannon määrä kasvaa, organisaation omaisuuden poistoihin liittyvät kulut kasvavat. Kun tuotantomäärät laskevat, poistojen määrä pienenee vastaavasti. Kun laite on käyttämättömänä, poistoja ei tarvitse tehdä ollenkaan. Tämän menetelmän merkittävä haittapuoli on sen monimutkaisuus.

Venäjän käytäntö osoittaa, että suurin osa kotimaisista organisaatioista pyrkii valinnassaan kirjanpidon ja verokirjanpidon lähentämiseen, joten yleensä kaikki käyttöomaisuus poistetaan lineaarisesti.

Kertyneen poiston kirjanpito

Kertyneiden poistojen yhteenvetona käytetään passiivista "Käyttöomaisuuden poistot". Tilin 02 hyvityksessä tuotantokustannusten (myyntikustannusten) tilien yhteydessä näkyy kertyneet poistot. Tässä tapauksessa kirjanpitoon tehdään seuraava kirjaus:

Veloitus 20 (23, 25, 44) - Hyvitys 02
- heijastaa poistot käyttöomaisuudesta, jota käytetään tuotteiden valmistukseen, töiden suorittamiseen ja palvelujen tuottamiseen.

Jos organisaatio (ei rakennusyritys) tekee pääomasijoituksia (rakentaminen, modernisointi, jälleenrakentaminen) käyttöomaisuutta käyttämällä, se tekee kirjanpitoon seuraavan kirjauksen:

Veloitus 08.3 - Hyvitys 02
- kuvastaa poistot käyttöomaisuudesta, joka liittyy investointitöihin.

Jos käyttöomaisuutta käytetään palveluteollisuudessa ja maatiloilla, kertyneet poistot heijastuu seuraavasti:

Veloitus 29 - luotto 02
- heijastaa palvelualoilla ja maatiloilla käytetyn käyttöomaisuuden poistoja.

Kertyneet poistot käyttöomaisuudesta, jota käytetään hoitotarpeisiin (eli jotka eivät liity päätuotantoprosessiin), kirjataan tilille 26:

Veloitus 26 - Hyvitys 02
- heijastaa poistoja käyttöomaisuudesta, jota käytetään hoitotarkoituksiin.

Tilin 02 analyyttinen kirjanpito suoritetaan varastoerien osalta.

Esimerkki 5

Joulukuussa Fuel Systems LLC hankki tietokoneen IT-osaston työntekijälle. Sen alkuperäinen hinta oli 53 100 ruplaa, mukaan lukien ALV (18%) - 8 100 ruplaa. Samassa kuussa laitos otettiin käyttöön käyttöomaisuutena. Yhtiön kirjanpidollisen laskentaperiaatteen perusteella tietokoneen käyttöikä on asetettu käyttöomaisuusluokituksen mukaisesti 2,5 vuoden ajalle (2. poistoryhmä); tasapoistomenetelmä.

Ratkaisu.

Fuel Systems LLC:n kirjanpitäjä heijastaa tietokoneen kuitin seuraavilla ilmoituksilla.

Nro p / s	Toiminnan sisältö	Veloittaa	Luotto	Määrä, hiero.
joulukuu
1	Vastasi ostetun tietokoneen hintaa (ilman ALV)	08-4	60	45 000
2	Vastaanotetun kohteen "panoksen" ALV:n määrä otettiin huomioon	19	60	8 100
3	Kohde otettiin kirjanpitoon käyttöomaisuushyödykkeeksi alkuhintaan ja otettiin käyttöön	01	08-4	45 000
4	Vastaanotetun kohteen "panoksen" ALV:n määrä esitettiin vähennettäväksi	68	19	8 100

Kirjanpidossa organisaatio alkaa tehdä poistoja kohteesta tammikuusta alkaen (lauseke 21 PBU 6/01). Poiston laskeminen tietokoneesta:

1. Na \u003d 100 %: uni \u003d 100 %: 2,5 g. \u003d 40 %
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45 000 ruplaa. x 40 % = 18 000 ruplaa,
3. Ames = Agod: 12 kuukautta. = 18 000 ruplaa. : 12 kuukautta = 1500 ruplaa.

Poistojen määrä määritetään kuukausittain kullekin poistokohteelle erikseen.

Poistot alkavat sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jolloin kohde on otettu käyttöön, ja päättyy sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivänä, jolloin kohteen hankintameno on kirjattu kokonaan pois tai kun esine on poistettu poistettavissa oleva omaisuus.

Poistot kirjataan esineelle sen taloudellisen käyttöiän perusteella määrätyn poistoprosentin mukaisesti.

PBU 6/01:n kohdassa 18 vahvistetaan neljä menetelmää poistojen laskemiseksi kirjanpitoa varten:

lineaarinen tapa;

tasapainotusmenetelmä;

menetelmä kustannusten poistamiseksi käyttöiän vuosien summalla;

menetelmä kustannusten poistamiseksi suhteessa tuotteiden (töiden) määrään;

Riippumatta siitä, minkä poistotavan organisaatio valitsee, sen on määritettävä vuosi- ja kuukausipoistoprosentit.

Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 259 mukaan tuloveron laskemiseksi verovelvolliset voivat valita yhden poistojen laskentamenetelmistä:

- lineaarinen menetelmä;

on epälineaarinen tapa.

Menetelmä, jonka organisaatio valitsee poistojen laskemiseksi poistokohteen osalta pykälän 3 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 259 §:ää ei voida muuttaa koko tämän kohteen poistoaikana.

Poistot kirjataan pois, kun käyttöomaisuus poistetaan käytöstä. Poistosummien kirjanpito pidetään tilillä 02 "Käyttöomaisuuden poistot"

4.1.1. Suorapoistomenetelmä

Tasapoistomenetelmällä vuosittaisen poiston määrä määritetään käyttöomaisuushyödykkeen alkuperäisen hankintamenon tai nykyisen (jälleenhankinta-) arvon (uudelleenarvostuksen tapauksessa) ja käyttöomaisuuden perusteella lasketun poistoprosentin perusteella. tämän esineen käyttöikä.

1) tämän laitoksen odotettu käyttöaika odotetun tuottavuuden tai kapasiteetin mukaisesti;

2) odotettavissa oleva fyysinen kuluminen riippuen käyttötavasta (vuorojen määrä), luonnonolosuhteista ja aggressiivisen ympäristön vaikutuksesta, korjausjärjestelmästä;

3) tämän kohteen käyttöä koskevat lakisääteiset ja muut rajoitukset (esimerkiksi vuokra-aika).

Esineiden käyttöiän määrää organisaatio itsenäisesti hyväksyessään kohteen kirjanpitoon.

Organisaatio voi tarkistaa käyttöomaisuuserien taloudellista vaikutusaikaa, jos alun perin käyttöön otettuja käyttöomaisuuserän toimintaa kuvaavia normatiivisia indikaattoreita parannetaan (lisätään) jälleenrakennuksen tai modernisoinnin seurauksena.

1.1.2002 alkaen organisaatioiden tulee verokirjanpidossa, käyttöomaisuuden taloudellista vaikutusaikaa määritettäessä, noudattaa päätöstä N1.

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. elokuuta 2002 päivätyn kirjeen N 04-05-06 / 34 perusteella organisaatiot käyttävät tätä päätöstä kirjanpitoon soveltaessaan määriteltyä luokitusta määrittämään hyväksyttyjen käyttöomaisuushyödykkeiden käyttöikää. kirjanpito (veloitustili 01) 1.1.2002 alkaen.

Ennen 1.1.2002 kirjanpitoon otetun käyttöomaisuuden poistot veloitetaan edelleen kohteen rekisteröinnin yhteydessä määritellyn taloudellisen vaikutusajan ja organisaation valitseman tasalaatuisten esineiden ryhmälle valitseman poistotavan perusteella.

Esimerkki.

Käyttöomaisuuden kohteen hinta on 260 000 ruplaa. Venäjän federaation hallituksen 1. tammikuuta 2002 annetulla asetuksella N 1 hyväksytyn poistoryhmiin sisältyvän käyttöomaisuuden luokituksen mukaisesti kohde on luokiteltu kolmanteen poistoryhmään, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 3 vuotta. 5 vuotta mukaan lukien. Käyttöikä on asetettu 5 vuodeksi. Vuotuinen poistoprosentti on 20 % (100 %: 5 vuotta), vuosipoisto on 52 000 ruplaa (260 000 x 20/100), kuukausittainen poistomäärä on 4 333,33 ruplaa (52 000/12).

4.1.2. Tasapainotusmenetelmä

Kun käyttöomaisuushyödykkeen käytön tehokkuus heikkenee jokaisen seuraavan vuoden myötä, on organisaatiolla oikeus soveltaa vähennysmenetelmää taloudellisen vaikutusajan ja poistojen määrittämiseen.

Vuosittainen poistomäärä määräytyy käyttöomaisuuden jäännösarvon perusteella raportointivuoden alussa ja poistoprosentin perusteella, joka on laskettu tämän erän taloudellisen käyttöiän ja Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti määritetyn kiihtyvyyskertoimen perusteella.

Esimerkki.

Käyttöomaisuuden hinta on 260 000 ruplaa. Käyttöikä on 5 vuotta. Kiihtyvyyskerroin 2. Vuosipoisto 20 %. Vuotuinen poistoprosentti 40 %:n kiihtyvyyskertoimella.

Ensimmäisenä toimintavuonna:

Vuotuinen poistovähennysten määrä määräytyy käyttöomaisuuskohteen kirjaamisen yhteydessä muodostuneen alkukustannushinnan perusteella, ja se on 104 000 ruplaa (260 000 x 40 % = 104 000).

Toisena toimintavuonna:

Poistot määritetään kohteen jäännösarvon perusteella ensimmäisen käyttövuoden lopussa, ja ne ovat 62 400 ruplaa ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40 %).

Kolmantena toimintavuotena:

Poistot määritetään kohteen jäännösarvon perusteella toisen toimintavuoden lopussa, ja ne ovat 37 440 ruplaa ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).

Neljäntenä toimintavuotena:

Poistot määritetään kohteen jäännösarvon perusteella kolmannen toimintavuoden lopussa, ja ne ovat 22464 ruplaa ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Viidennen toimintavuoden aikana:

Poistot määritetään kohteen jäännösarvon perusteella neljännen toimintavuoden lopussa, ja ne ovat 13478,40 ruplaa ((56160 - 22464) = 33696 x 40 %).

Viiden vuoden aikana kertyneet poistot ovat 239 782,40 ruplaa. Ero kohteen alkuperäisen kustannusten ja kertyneen poiston määrän välillä 20217,60 ruplaa on kohteen pelastusarvo, jota ei oteta huomioon laskettaessa poistoja vuosittaisesti, paitsi viimeinen käyttövuosi. Viimeisen käyttövuoden poistot lasketaan vähentämällä talteenottoarvo kohteen viimeisen vuoden alun jäännösarvosta.

Kun organisaatiot päättävät laskea poistot alentavalla tasemenetelmällä, on muistettava, että vuodesta 2002 alkaen nopeutettu poistomekanismi, joka perustettiin aiemmin Venäjän federaation hallituksen 19. elokuuta 1994 annetulla asetuksella N 967 nopeutettu poistomekanismi ja käyttöomaisuuden uudelleenarvostus” julistettiin mitättömäksi. Tämä peruutus tehtiin Venäjän federaation hallituksen 20. helmikuuta 2002 annetulla asetuksella N 121 "Venäjän federaation hallituksen tiettyjen järjestöjen voittojen verotusta koskevien lakien muuttamisesta ja mitätöimisestä".

4.1.3. Poistomenetelmä, joka perustuu käyttöiän vuosien summaan

Tällä menetelmällä vuosipoistoprosentti määritetään käyttöomaisuuden alkuhinnan ja vuosisuhteen perusteella, jossa osoittaja on vuosien määrä, joka on jäljellä esineen käyttöiän loppuun ja nimittäjä on näiden vuosien summa. esineen käyttöiän vuosien lukumäärät.

Esimerkki.

Käyttöomaisuuden hinta on 260 000 ruplaa. Käyttöikä on 5 vuotta. Taloudellisten vaikutusvuosien summa on 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Ensimmäisenä toimintavuonna suhde on 5/15, kertyneen poiston määrä on 86 666,67 ruplaa (260 000 x 5/15).

Toisena toimintavuonna suhde on 4/15, kertyneen poiston määrä on 69 333,33 ruplaa (260 000 x 5/15).

Kolmantena toimintavuonna suhde on 3/15, kertyneen poiston määrä on 52 000 ruplaa (260 000 x 3/15).

Neljäntenä toimintavuonna suhde on 2/15, kertyneen poiston määrä on 34 666,67 ruplaa (260 000 x 2/15).

Viimeisenä, viidentenä toimintavuotena suhde on 1/15, kertyneen poiston määrä on 17 333,33 ruplaa (260 000 x 1/15).

4.1.4. Arvonalennusmenetelmä suhteessa tuotteiden määrään (työt, palvelut)

Menetelmällä, jossa käyttöomaisuuden hankintameno poistetaan suhteessa tuotteiden (töiden, palvelujen) volyymiin, poistot veloitetaan raportointikauden tuotteiden (töiden) määrän luonnollisen indikaattorin ja työsuhteen suhteen perusteella. käyttöomaisuuden alkuhinta ja arvioitu tuotteiden (töiden) määrä kohteen käyttöomaisuuden koko taloudelliselta vaikutusajalta.

Esimerkki.

Auton hinta on 65 000 ruplaa, auton arvioitu ajokilometrimäärä on 400 000 km. Raportointikaudella auton ajokilometrimäärä oli 8 000 km. Tämän ajanjakson poistojen määrä on 1 300 ruplaa (8 000 km x (65 000 ruplaa: 400 000 km)). Poiston määrä koko ajojaksolta on 65 000 ruplaa (400 000 km x 65 000 ruplaa: 400 000 km).

4.1.5. Käyttöomaisuuden kustannusten poisto, kun ne otetaan tuotantoon

PBU 6/01:n 18 kohdassa säädetään, että käyttöomaisuus, jonka arvo on enintään 10 000 ruplaa yksikköä kohden tai muu organisaation kirjanpitopolitiikassa teknisiin ominaisuuksiin perustuva raja, sekä ostetut kirjat, esitteet ja vastaavat julkaisut ovat saa kirjata pois tuotantokustannuksiksi (myyntikuluiksi), kun ne luovutetaan tuotantoon tai käyttöön. Näiden esineiden turvallisuuden varmistamiseksi tuotannossa tai toiminnan aikana organisaatiossa on tarpeen järjestää niiden liikkumisen valvonta.

Tämän säännön vaikutus kustannusrajoituksiin "enintään 10 000 ruplaa yksikköä kohti tai muu teknologisiin ominaisuuksiin perustuva laskentaperiaatteessa vahvistettu raja" Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. elokuuta päivätyn kirjeen perusteella, 2002 N 04-05-06 / 34 koskee vain kohteita, jotka on otettu kirjanpitoon 1.1.2002 jälkeen.

4.2. Poistomenetelmät verotuksessa

Verokirjanpidossa (Venäjän federaation verolain 259 pykälä 1 kohta) verovelvollisilla on oikeus käyttää yhtä kahdesta mahdollisesta poistojen laskentamenetelmästä:

- lineaarinen;

- epälineaarinen.

Jompaakumpaa näistä menetelmistä sovellettaessa poistojen määrä määritetään verotuksellisesti kuukausittain poistoprosentin mukaisesti kohteen taloudellisen käyttöiän perusteella. Lisäksi poistot veloitetaan erikseen jokaiselta poistettavalta kiinteistöltä.

Sellaisten poistettavien omaisuustyyppien kuin 8-10 poistoryhmään kuuluvien rakennusten, rakennelmien ja voimansiirtolaitteiden osalta niiden käyttöönottoajasta riippumatta verolainsäädännössä säädetään vain tasapoiston käytöstä.

Muiden käyttöomaisuushyödykkeiden osalta veronmaksaja voi soveltaa mitä tahansa edellä mainituista tavoista.

Liittovaltion laissa N 58-FZ otettiin käyttöön Art. Venäjän federaation verolain 259 artikla on erittäin tärkeä muutos.

"Verovelvollisella on oikeus sisällyttää raportointi(vero)kauden kuluihin pääomainvestoinneista aiheutuvat menot enintään 10 % käyttöomaisuuden alkuperäisestä hankintahinnasta (lukuun ottamatta vastikkeetta saatua käyttöomaisuutta) ja (tai) kustannukset, jotka aiheutuvat valmistumisesta, lisälaitteista, modernisoinnista, teknisestä uudelleen varustamisesta, käyttöomaisuuden osittaisesta realisoinnista, joiden määrät määritetään 12 artiklan mukaisesti. tämän säännöstön 257 §".

Nämä kulut tulee luokitella tuotantoon ja myyntiin liittyviksi kuluiksi (kertyneiden poistojen määrässä) (Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 11.10.2005 N 03-03-04 / 2/76).

Poiston määrää laskeessaan verovelvollinen ei ota huomioon edellä mainittuja pääomasijoitusten kustannuksia.

Esimerkki.

Organisaatio osti tammikuussa 2006 laitteita 118 000 ruplan arvosta (sisältää ALV - 18 000 ruplaa). Laitteiden toimituskulut olivat 11 800 ruplaa (sisältää ALV - 1 800 ruplaa).

Laitteet otettiin käyttöön tammikuussa 2006. Oletetaan, että tämän laitteen käyttöikä on 5 vuotta, ja poistomenetelmä on tasainen. Järjestö päättää ottaa verokirjanpidossa kuluina 10 % laitteiston alkuperäisestä hinnasta. Näiden kulujen määrä on 11 000 ruplaa ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10 %).

Sitten nämä liiketapahtumat näkyvät organisaation kirjanpidossa seuraavasti:

Kuten esimerkistä voidaan nähdä, kertyneen poiston määrä kirjanpidossa kuukausittain on 1833,33 ruplaa.

Verokirjanpidossa, kun otetaan huomioon sama esimerkki, tämän laitteen poistojen laskentamenettely on hieman erilainen, koska verokirjanpidossa 11 000 ruplan suuruiset kulut kirjataan poistovähennyksiksi kerrallaan. Myöhemmät poistot (sisältäen vähennetyt kulut) ovat 1 650 ruplaa (110 000 - 11 000) / 60 kuukautta.

Kirjanpidon ja verokirjanpidon erilaisten poistojen laskentamenettelyn yhteydessä verovelvollisella on helmikuussa 2006 kirjanpidon poistojen määrän ja verotuksessa kuluksi kirjattujen poistovähennysten välillä erotus, joka on huomioitava kirjanpidossa PBU-kirjanpitostandardin 18/02 sääntöjen mukaisesti.

Verovelvollisen valitsema poistotapa ei saa muuttua poistovelvollisen omaisuuden koko poistoajan aikana.

Harkitse lineaarista ja epälineaarista poistomenetelmää erikseen.

4.2.1. Suorapoistomenetelmä

Artiklan 4 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 259 lineaarinen menetelmä edustaa tasaista poistettavaksi otetun omaisuuden kustannusten poistoa sen taloudellisen käyttöiän aikana, jonka organisaatio vahvistaa hyväksyessään kohteen kirjanpitoon.

Tasomenetelmää sovellettaessa poistokelpoisesta omaisuudesta kuukaudelta kertynyt poisto määräytyy sen alkuperäisen (jälleenhankinta-) hankintamenon ja tälle kohteelle määritetyn poistoprosentin tulona.

Tasopoistomenetelmää sovellettaessa kunkin poistokelpoisen omaisuuden poistoprosentti määritetään kaavalla:

K = (1/n) x 100 %

Missä K- poistoprosentti prosentteina poiston kohteena olevan omaisuuden alkuperäisestä (jälleenhankinta-) hinnasta;

n

Esimerkki.

Tammikuussa 2006 organisaatio otti käyttöön saman kuukauden aikana hankitun käyttöomaisuuden 60 000 ruplaa (ilman arvonlisäveroa). Hankittu käyttöomaisuushyödyke kuuluu neljänteen poistoryhmään ja organisaatio on asettanut taloudelliseksi vaikutusajaksi 6 vuotta (72 kuukautta). Päätyökalua käytetään organisaation liiketoiminnassa.

Kuukauden poistoprosentti on (1/72 kuukaudesta) x 100 % = 1,39 %.

Kuukausipoistovähennysten määrä on 834 ruplaa (60 000 ruplaa x 1,39 %). Siten tuloveron laskemista varten tuotanto- ja myyntikulut sisältävät tämän käyttöomaisuuden poistojen määrän 834 ruplaa.

4.2.2. Epälineaarinen poistomenetelmä

Artiklan 5 kohta Venäjän federaation verolain 259 pykälässä määritetään, että epälineaarista menetelmää käytettäessä poistojen kohteena olevasta esineestä yhden kuukauden aikana kertynyt poistojen määrä määritetään esineen jäännösarvon tulona. poistojen kohteena olevasta omaisuudesta ja tälle kohteelle määritetty poistoprosentti.

Epälineaarista menetelmää sovellettaessa poistettavissa olevan omaisuuden poistoprosentti määritetään kaavalla:

K = (2/n) x 100 %

Missä K- poistoprosentti prosentteina jäännösarvosta, jota sovelletaan tähän poistokelpoiseen omaisuuteen;

n- tämän poistettavissa olevan omaisuuserän taloudellinen vaikutusaika kuukausina ilmaistuna.

Tässä tapauksessa sitä kuukautta seuraavasta kuukaudesta, jona poiston kohteena olevan omaisuuden jäännösarvo saavuttaa 20 % tämän esineen alkuperäisestä (korvaus)arvosta, poistot lasketaan seuraavassa järjestyksessä:

1) poistettavaksi tulevan omaisuuden jäännösarvo poistoa varten vahvistetaan sen perusarvoksi myöhempiä laskelmia varten;

2) tästä poistettavissa olevasta omaisuudesta kuukauden ajalta kertyneen poiston määrä määritetään jakamalla tämän erän perushinta tämän hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan päättymiseen jäljellä olevien kuukausien lukumäärällä.

Esimerkki.

Tammikuussa 2005 organisaatio otti käyttöön 20 000 ruplan arvoisen käyttöomaisuuden (ilman arvonlisäveroa). Tämä käyttöomaisuuserä kuuluu toiseen poistoryhmään, organisaatio on asettanut taloudelliseksi vaikutusajaksi 2,5 vuotta (30 kuukautta).

Tämän käyttöomaisuuserän kuukausittainen poistoprosentti, laskettuna hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan perusteella, on 6,67 % (2/30 kk) x 100 %).

Yllä olevasta laskelmasta voidaan nähdä, että kertyneiden poistojen määrä pienenee joka kuukausi.

Joulukuussa 2006 käyttöomaisuuden jäännösarvo on 20 % sen alkuperäisestä hankintahinnasta (20 000 ruplaa x 20 % = 4 000 ruplaa). Tässä esimerkissä poistosta on kulunut 23 kuukautta. Kohteen jäljellä oleva käyttöikä on 7 kuukautta.

Kuukausittainen poistovähennysten määrä laitoksen käyttöiän loppuun asti on 4088,22 ruplaa / 7 kuukautta = 584,03 ruplaa.

4.3. Aineellisen käyttöomaisuushyödykkeen taloudellinen vaikutusaika

Kun käyttöomaisuuskohde otetaan kirjanpitoon ja verokirjanpitoon, on ensin määritettävä kohteen taloudellinen käyttöikä.

Käyttöomaisuushyödykkeen taloudellisen vaikutusajan määrittää organisaatio silloin, kun hyödyke hyväksytään kirjanpitoon.

Käyttöomaisuushyödykkeen taloudellinen vaikutusaika määräytyy seuraavien perusteella:

– tämän laitoksen odotettu käyttöikä odotetun tuottavuuden tai kapasiteetin mukaisesti;

– odotettavissa oleva fyysinen kuluminen riippuen käyttötavasta (vuorojen määrä), luonnonolosuhteista ja aggressiivisen ympäristön vaikutuksesta, korjausjärjestelmästä;

– tämän toiminnon käyttöä koskevat lakisääteiset ja muut rajoitukset (esimerkiksi vuokra-aika).

Jos alun perin hyväksyttyjä normatiivisia indikaattoreita käyttöomaisuushyödykkeen toimivuudesta parannetaan (lisätään) jälleenrakennuksen tai modernisoinnin seurauksena, organisaatio tarkistaa tämän hyödykkeen taloudellisen käyttöiän.

Verokirjanpidossa taloudellinen vaikutusaika määritetään käyttöomaisuusluokituksen (hyväksytty Venäjän federaation hallituksen asetuksella 01.01.2002 N 1) mukaisesti.

Sinun on tutkittava, mihin poistoryhmään käyttöomaisuus kuuluu, ja valittava taloudellinen vaikutusaika tälle poistoryhmälle asetettujen ehtojen puitteissa.

Esimerkiksi puhelimet on nimetty kolmanteen poistoryhmään (OKOF-koodi 14 3222135), joka sisältää kiinteistöt, joiden taloudellinen vaikutusaika on yli 3 vuotta aina 5 vuoteen asti. Puhelinta ostaessaan organisaatio voi asettaa sille minkä tahansa käyttöiän välillä 37-60 kuukautta, esimerkiksi 40 kuukautta. Mitään lisäperusteluja, miksi laitteen käyttöikä on asetettu tasan 40 kuukauteen (50 tai 60 kuukauden sijaan), ei vaadita.

Jos käyttöomaisuus ei ole nimetty mihinkään käyttöomaisuusluokituksen mukaiseen poistoryhmään, verovelvollisella ei ole oikeutta itsenäisesti määrittää tämän hyödykkeen taloudellista vaikutusaikaa.

Tällaisten käyttöomaisuushyödykkeiden taloudellisen vaikutusajan asettaa veronmaksaja tuotantoorganisaatioiden teknisten ehtojen tai suositusten mukaisesti (Venäjän federaation verolain 258 artikla).

Jos tämä ei ole mahdollista, organisaatiolla ei ole muuta vaihtoehtoa kuin esittää pyyntö Venäjän talousministeriölle. Ilman virallista vastausta tältä osastolta organisaatio ei voi kerätä poistoja tästä kohteesta voittoverotuksessa. Tämä on veroviranomaisten edustajien kanta vastauksena veronmaksajien yksityisiin pyyntöihin.

4.4 Vuotuinen poistosumma

Vuosittainen summa poistovähennykset määräytyvät:

1. Lineaarisella menetelmällä - käyttöomaisuushyödykkeen alkuperäiseen hankintamenoon tai (nykyiseen (jälleenhankinta)arvoon (uudelleenarvostuksen tapauksessa)) ja tämän hyödykkeen taloudellisen käyttöiän perusteella laskettuun poistoprosenttiin.

2. Tasapainotusmenetelmällä - perustuu käyttöomaisuuden jäännösarvoon raportointivuoden alussa ja poistoprosenttiin, joka on laskettu tämän kohteen käyttöiän ja organisaation vahvistaman kertoimen, joka on enintään 3, perusteella;

3. Menetelmällä, jossa kustannus poistetaan käyttöiän vuosilukujen summalla - käyttöomaisuushyödykkeen alkuperäiseen hankintamenoon tai (vaihto-)arvoon (uudelleenarvostuksen yhteydessä) ja suhdelukuon, jonka osoittaja on hyödykkeen taloudellisen käyttöiän loppuun jäljellä olevien vuosien lukumäärä, ja nimittäjä on hyödykkeen käyttöiän vuosien lukujen summa.

Kertomusvuoden aikana käyttöomaisuuden poistoja kertyy käytetystä jaksotusmenetelmästä riippumatta kuukausittain 1/12 vuosittaisesta määrästä.

Kausiluonteisen tuotannon organisaatioissa käytetystä käyttöomaisuudesta käyttöomaisuuden vuotuinen poistosumma kertyy tasaisesti organisaation toiminta-ajalle raportointivuonna.

Menetelmällä, jossa kustannukset poistetaan suhteessa tuotantomäärään (työhön), poistot veloitetaan raportointikauden tuotannon (työn) määrän luonnollisen indikaattorin ja käyttöomaisuuden alkukustannussuhteen perusteella. kohde ja arvioitu tuotantomäärä (työ) käyttöomaisuuskohteen koko käyttöiän ajalta.

4.5. Poistopalkkio

Kohdan 1.1 mukaan. Taide. Venäjän federaation verolain 259, joka otettiin käyttöön lailla N 58-FZ, 1. tammikuuta 2006 alkaen veronmaksajilla oli oikeus sisällyttää samanaikaisesti raportointikauden (vero) kuluihin pääomasijoitusten kustannukset. enintään 10 % poistojen kohteena olevan käyttöomaisuuden alkuperäisestä hankintahinnasta (tämä on ns. poistopalkkio).

Näiden kustannusten sisällyttäminen kulujakoon on verovelvollisen oikeus, ei velvollisuus.

Kohdassa 1.1 määritellyt uudet normit. Taide. Venäjän federaation verolain 259 §:ää sovelletaan pääomasijoituksiin, joiden tarkoituksena on:

1) investoinneista käyttöomaisuuteen.

Organisaatio voi sisällyttää raportointi(vero)kauden kuluihin enintään 10 % käyttöomaisuuden alkuperäisestä hankintahinnasta.

Tämä sääntö ei koske vastikkeetta saatua käyttöomaisuutta.

Tätä sääntöä ei myöskään sovelleta osakepääoman lisäyksenä saatuun käyttöomaisuuteen.

Muodollisesti artiklan 1.1 kohdassa. Venäjän federaation verolain 259 pykälässä ei ole kiellettyä tällaista käyttöomaisuutta. Tässä kohdassa kuitenkin todetaan, että pääomasijoituksista aiheutuvien kustannusten määrä on määritettävä 12 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 257. Ja menettely osakepääoman osuuden muodossa saadun kiinteän omaisuuden arvon määrittämiseksi on määritelty artiklassa. Venäjän federaation verolain 277.

Venäjän valtiovarainministeriön 29. maaliskuuta 2006 päivätyn kirjeen N 03-03-04 / 2/94 artiklan 1.1 mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259 kohtaa ei myöskään sovelleta vuokraamalla hankittuihin kiinteistöihin, jotka vuokranantajaorganisaatio on kirjannut tilille 03 ”Tuottoiset investoinnit aineellisiin hyödykkeisiin”.

On huomioitava, että tehtyjen pääomasijoitusten määrästä on mahdollista kirjata kuluksi enintään 10 % eli käyttää poistolisää vain poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden osalta, joista tehdään poistoja verotuksessa.

Joten esimerkiksi tonteista ei tehdä poistoja (Venäjän federaation verolain 2 § 256), joten tontin ostaneella organisaatiolla ei ole oikeutta poistaa 10 prosenttia sen arvo kuluina;

2) kuluihin, jotka aiheutuvat käyttöomaisuuden valmistumisesta, lisävarusteista, modernisoinnista, teknisestä uudelleenvarustelusta, käyttöomaisuuden osittaisesta realisoinnista.

Kuitenkin. 1.1 Art. Venäjän federaation verolain 259 §:ää ei sovelleta käyttöomaisuuden jälleenrakennuskustannuksiin.

Artiklan 3 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 272 pykälän mukaan käyttöomaisuuden poistopalkkio kirjataan sen ajanjakson kuluiksi, johon näiden käyttöomaisuushyödykkeiden poistojen alkamispäivä viittaa.

Poistopalkkio modernisointikustannuksista (valmiiksi valmistumisesta jne.) otetaan huomioon kuluissa sillä kaudella, jolle modernisoidun (valmistuneen jne.) käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintamenon muutospäivä osuu.

Minkä menoerän tulee heijastaa pääomasijoitusten kertakorvauksen määrää?

Toisaalta Venäjän valtiovarainministeriön 30. joulukuuta 2005 päivätyssä kirjeessä N 03-03-04 / 3/21 todetaan, että pääomasijoitusten muodossa olevat kulut ovat enintään 10 %. käyttöomaisuuden alkuperäisestä hankintahinnasta (modernisointi-, lisälaitteet jne.) jne.) kirjataan kuluksi erälle "Poistot".

Toisaalta tuloveroilmoituksen uudessa muodossa (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 7.2.2006 N 24n) arkin 02 liitteessä N 2 tiedot pääomakustannusten määrästä. investoinnit (rivi 044) näkyy välillisiä kustannuksia koskevissa tiedoissa.

Ottaen huomioon, että ilmoituksen muoto ja täyttömenettely on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä, joka on rekisteröity Venäjän oikeusministeriöön, on organisaatioiden tarkoituksenmukaisempaa tunnustaa poistot. bonus välillisenä kuluna. Väärinkäsitysten välttämiseksi veroviranomaisen kanssa voi olla suositeltavaa, että organisaatio korjaa tämän säännöksen verotuksen laskentaperiaatteita koskevassa määräyksessä.

Päätös poistolisän soveltamisesta (tai soveltamatta jättämisestä) tulee näkyä organisaation kirjanpitoperiaatteita koskevassa määräyksessä voittoverotuksessa. Jos tätä mekanismia päätetään käyttää, on tilauksessa ilmoitettava myös poistoprosentti (enintään 10 % pääomasijoitusten määrästä).

Huomioithan, että kun tilinpäätöksen laatimisperiaatteeseen on sisällytetty päätös pääomasijoitusten määrän kertaluonteisesta poistosta kuluksi, tätä korkoa on vuoden aikana sovellettava kaikkiin pykälän 1.1 kohdassa lueteltuihin pääomasijoituksiin. Venäjän federaation verolain 259.

Venäjän federaation verolaissa ei säädetä mahdollisuudesta soveltaa poistopalkkiota vain osaan käyttöomaisuudesta tai esimerkiksi vain modernisointikustannuksiin. Pääomasijoitusten menojen kirjanpitomenettelyn tulee olla sama kaikille organisaation vastaavan vuoden aikana tekemille pääomasijoituksille.

Käytettäessä enintään 10 %:n pääomasijoitusten määrästä kertaluontoisen alaskirjauksen mekanismia on pidettävä mielessä, että jatkossa laskettaessa vastaavan käyttöomaisuuden poistomääriä artiklan 1.1. Venäjän federaation verolain 259 mukaan kuluja ei enää oteta huomioon. Eli poistot kirjataan hankintamenoon, josta on vähennetty kerralla poistettujen investointien määrä.

Esimerkki B.

Pharm LLC:n vuoden 2006 tilinpäätösperiaatteessa on määrätty kertaluonteisesta 10 %:n alaskirjauksesta raportointi(vero)kaudella tehtyjen pääomasijoitusten määrästä pykälän 1.1 kohdassa määrätyllä tavalla. Venäjän federaation verolain 259.

Tammikuussa 2006 Pharm LLC osti laitteita 500 000 ruplan arvosta. (ilman arvonlisäveroa). Laitteiden asennuskustannukset olivat 30 000 ruplaa. (ilman arvonlisäveroa). Asennus tehtiin helmikuussa ja samassa kuussa laitteet sisällytettiin käyttöomaisuuteen.

Laitteet sisältyvät 3. poistoryhmään. Laitteen käyttöikä on 4 vuotta (48 kuukautta). Poistomenetelmä on tasapoisto. Kaluston poistot on tehty 1.3.2006 alkaen.

Art. Venäjän federaation verolain 257 mukaan laitteiden alkuperäinen hinta on 530 000 ruplaa. Maaliskuussa Pharm LLC poistaa 10% laitteiden alkuperäisistä kustannuksista - 53 000 ruplaa.

Lasketaan kaluston poistojen määrä, jotka Pharm LLC voi sisällyttää kuluihin kuukausittain maaliskuusta 2006 alkaen:

(530 000 ruplaa - 53 000 ruplaa): 48 kuukautta. = 9937,5 ruplaa. / kuukausi

Siten maaliskuussa Pharm LLC poistaa kaksi summaa verokirjanpidon kuluista:

- poistopalkkio 53 000 ruplaa;

- poistojen määrä 9937,5 ruplaa.

Jatkossa Pharm LLC kerää laitteista kuukausittaisia ​​poistoja 9937,5 ruplaa.

Jos organisaatiolle aiheutuu kuluja käyttöomaisuuden modernisoinnista (valmiiksi saattamisesta jne.), enintään 10 % aiheutuneiden kulujen määrästä veloitetaan kerralla kuluina (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 30.12.2005 N 03-03-04 / 3/21). Jäljelle jäävä osa syntyneistä kuluista kasvattaa käyttöomaisuuden alkuperäistä hankintamenoa ja kirjataan poistoina yleisesti sovitulla tavalla.

Esimerkki.

Oletetaan, että Pharm LLC:llä on taseessa tietokone, jonka alkukustannukset ovat 35 000 ruplaa. Tietokone on ostettu joulukuussa 2004. Käyttöönoton yhteydessä määritetty käyttöikä on 40 kuukautta. Poistomenetelmä on tasapoisto. Tietokoneelta veloitettiin kuukausittain 875 ruplan poisto. (35 000 ruplaa: 40 kuukautta).

Vuonna 2006 Pharm LLC päivitti tietokoneen. Modernisointikustannusten määrä on 12 000 ruplaa. Päivitykset valmistuivat maaliskuussa, joten ne pitäisi laskuttaa maaliskuussa lisäyksenä tietokoneen alkuperäiseen hintaan.

Maaliskuussa 2006 Pharm LLC poistaa 10% tietokoneen päivityskustannuksista - 1200 ruplaa. Vastaavasti 10 800 ruplaa osoitetaan tietokoneen alkukustannusten nousuun.

Lasketaan poistojen määrä, jonka Pharm LLC kerää tietokoneelle verokirjanpidossa kuukausittain huhtikuusta 2006 alkaen:

(35 000 ruplaa + 10 800 ruplaa): 40 kuukautta = 1145 ruplaa. /kuukausi

Siten maaliskuussa Pharm LLC poistaa poistobonuksen määrän 1200 ruplaa verokirjanpidosta. ja tietokoneen poistot 875 ruplaa.

Huhtikuusta alkaen Pharm LLC kerää kuukausittain poistoja tietokoneesta 1145 ruplaa. kunnes tietokoneen jäännösarvo on nolla (tai kunnes se poistetaan taseesta).

Erityistä huomiota on kiinnitettävä siihen, että 1 artiklan 1.1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 259 mukaan mahdollisuus poistaa kerralla enintään 10 prosenttia tehtyjen pääomasijoitusten määrästä on säädetty vain verolainsäädännössä.

PBU 6/01 "Kiinteän omaisuuden kirjanpito" ei tarjoa tällaista mahdollisuutta. Kirjanpidossa käyttöomaisuuden hankintamenot ja (tai) käyttöomaisuuden valmistumiskustannukset (lisälaitteet jne.) voidaan kirjata kuluksi vain poistojen kautta.

Näin ollen poistohyvityksen käyttö voittoverotuksessa johtaa ristiriitaan kirjanpidon ja verokirjanpidon tietojen välillä.

Organisaatioiden, jotka soveltavat PBU 18/02 "Tuloveromaksujen kirjanpito" -standardia, on pidettävä kirjaa tältä osin syntyvistä väliaikaisista eroista.

Esimerkki.

Harkitse ehtojaesimerkki "B" ja oletetaan, että kirjanpidossa laitteiden taloudellinen vaikutusaika on asetettu samaksi kuin verokirjanpidossa - 4 vuotta, poistomenetelmä on lineaarinen. Pharm LLC ottaa tulot ja kulut huomioon suoriteperusteisen tuloveron laskennassa. Tuloveroprosentti on 24 prosenttia.

Kirjanpidossa kaluston hankinta näkyy seuraavissa kirjauksissa.

Tammikuu 2006:

Laskun numero 08 Laskun numero 60- 500 000 ruplaa. – ostetut laitteet vastaanotetaan toimittajalta.

Helmikuu:

Laskun numero 08 Laskun numero 60- 30 000 ruplaa. – suoritti laitteiden asennustyöt;

Laskun tunnus 01 Laskun määrä 08 - 530 000 ruplaa. - laitteet hyväksytään kirjanpitoon osana organisaation käyttöomaisuutta.

Maaliskuusta 2006 alkaen laitteista alkaa kertyä poistoja 11 041,67 ruplaa. kuukaudessa (530 000 ruplaa: 48 kuukautta):

Laskun numero 20 Laskun numero 02 – RUB 11041,67

Maaliskuun verokirjanpidossa kuluina vähennetään 10% laitteiden alkuperäisistä kustannuksista - 53 000 ruplaa sekä maaliskuun poistot - 9937,5 ruplaa. Maaliskuussa verokirjanpitoon kirjattujen kulujen kokonaismäärä on 62 937,5 ruplaa.

Maaliskuun kirjanpidossa kuluksi kirjataan vain poistojen määrä 11 041,67 ruplaa.

Näin ollen verokirjanpidossa kirjattujen kulujen määrä ylittää kirjanpitoon kirjattujen kulujen määrän 51 895,83 ruplalla.

PBU 18/02:n kappaleen 12 mukaisesti tämä ero kirjataan veronalaisena väliaikaisena erona. Siksi Pharm LLC:n kirjanpitäjän on maaliskuussa kerryttävä tätä eroa vastaava laskennallinen verovelka, joka näkyy kirjauksessa:

Laskun numero 68 / “Tulovero” Laskun numero 77 – 12455 hieroa. (51895,83 ruplaa x 24 %).

Jatkossa maaliskuussa todettu veronalainen väliaikainen ero pienenee asteittain kaluston poistojen kertyessä. Samalla myös vastaava laskennallinen verovelka pienenee.

Verotettavan eron ja sitä vastaavan laskennallisen verovelan synty- ja pienenemisprosessi vuonna 2006 on havainnollistettu selkeästi taulukon avulla.

Ilmeisesti maaliskuussa 2006 syntyneen eron ja sitä vastaavan laskennallisen verovelan alaskirjaus suoritetaan koko sen ajan, jolloin laitteet ovat organisaation taseessa.

4.6. Asuntokannan poistot

PBU 6/01:n vanhan version 17 kohdassa todettiin, että tietyistä käyttöomaisuusryhmistä ei tehty poistoja. Näitä olivat asuintilat, ulkoparannus ja muut vastaavat tilat sekä tuotantokarja ja monivuotiset viljelmät, jotka eivät ole vielä saavuttaneet käyttöikää. Näistä kohteista kirjattiin poistot erilliselle taseen ulkopuoliselle tilille.

Samalla ohjeen 51 kohdassa todetaan, että asuntokantakohteista, joita yhteisö käyttää tulonhankintaan ja jotka kirjataan aineellisiin hyödykkeisiin tehtyjen tulosijoitusten tilille, tehdään poistot yleisesti sovitulla tavalla.

Tämä säännös on myös vahvistettu PBU 6/01:n lausekkeen 17 uudessa painoksessa. Tilille 03 kirjatuista tulonhankintaan käytettävistä asuntokantakohteista (asuinrakennukset, asuntolat, asunnot jne.) tulee tehdä poistot yleisen menettelyn mukaisesti. Näiden kohteiden jäännösarvo näkyy taseessa osana kannattavia investointeja.

4.7. Mobilisointikapasiteetin poistot

Tammikuun 1. päivästä 2006 alkaen ei ole tarpeen tehdä poistoja mobilisointikapasiteeteista, eli niistä käyttöomaisuushyödykkeistä, joita organisaatio käyttää Venäjän federaation mobilisoinnin valmistelua ja mobilisointia koskevan lainsäädännön täytäntöönpanoon (lauseke 17 PBU 6/01). ). Mutta vain sillä ehdolla, että nämä esineet on suojattu ja niitä ei käytetä tuotteiden valmistukseen, töiden suorittamiseen tai palvelujen tarjoamiseen, organisaation johtamistarpeisiin tai organisaation tarjoamaan tilapäistä korvausta vastaan. hallussapitoon ja käyttöön tai tilapäiseen käyttöön.

Tämä lisäys osoittaa epäsuorasti, että mobilisointikapasiteetit kirjataan käyttöomaisuuteen, vaikka näitä tiloja ei ole tarkoitettu käytettäväksi organisaation kaupallisessa toiminnassa (pykälä 4 PBU 6/01).

4.8 Käyttöomaisuuden kohteet, joihin ei tehdä poistoja

Luetteloa esineistä, joita ei tehdä poistoista, joiden kuluttajaominaisuudet eivät muutu ajan myötä (PBU 6/01 kohta 17), täydennettiin museoesineiksi ja museokokoelmiksi luokitelluilla esineillä. Mitkä käyttöomaisuuden kohteet kuuluvat niihin, voit selvittää Art. 26. toukokuuta 1996 annetun liittovaltion lain N 54-FZ "Venäjän federaation museorahastosta ja museoista Venäjän federaatiossa" 3 §. Museoesineet ja kokoelmat kuuluvat Museorahastoon, voivat olla valtion, kunnallisen, yksityisen tai muun omistuksessa ja niiden siviilikäyttö on rajoitettua.

Lisäksi kohdassa 17 on poistokelvottomien kohteiden luettelo avoin, eli sitä voidaan täydentää. Aiemmin niihin luokiteltiin vain maa-alueet ja luonnonhoidon kohteet.

4.9. Kiihtyvyyspoistot

PBU 6/01:n pykälää 19 muutettiin, jossa vahvistettiin kiihtyvyyskerroin, jota käytetään laskettaessa poistoja vähennyslaskelmamenetelmällä. Tämän kohdan edellisessä sanamuodossa sanottiin, että kerroin asetetaan Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti.

14. kesäkuuta 1995 annetun liittovaltion lain N 88-FZ "Valtion tuesta pienyrityksille Venäjän federaatiossa" 10 §:ssä määrättiin, että pienillä yrityksillä on oikeus soveltaa nopeutettuja poistoja määrältään, joka on kaksi kertaa niin korkea kuin lakisääteiset normit. Tämä normi kuitenkin kumottiin 1.1.2005 alkaen liittovaltion lailla 22. elokuuta 2004 N 122-FZ.

Tätä ehtoa on käytetty vuokrasopimuksessa. 29. lokakuuta 1998 annetun lain N 164-FZ ”Rahoitusleasing (leasing)” 31 §:ssä säädetään, että vuokralle ottajalle leasingsopimuksella siirretty leasingomaisuus kirjataan vuokralleantajan tai vuokralaisen taseeseen yhteisellä sopimuksella. . Vuokrasopimuksen osapuolilla on yhteisellä sopimuksella oikeus soveltaa vuokrattavaan omaisuuteen nopeutettuja poistoja. Poistot tekee se leasingsopimuksen osapuoli, jonka taseessa leasingin kohde sijaitsee. Näin ollen lainsäätäjä määrää mahdollisuuden soveltaa vuokratun omaisuuden nopeutettuja poistoja sopimuksen osapuolten sopimuksella. Itse kiihdytysmekanismia ei kuitenkaan määritellä tässä laissa.

Tuloverotuksen osalta nopeutettu poistomekanismi on kuvattu Art. Venäjän federaation verolain 259. Mitä tulee kiinteistöveron nopeutetun poiston mekanismiin, art. Venäjän federaation verolain 374 ja 375 mukaan lainsäätäjä viittaa kirjanpitomenettelyyn.

Vuokrasopimukseen perustuvien toimintojen kirjaamista kirjanpitoon on toistaiseksi säännelty vain Venäjän valtiovarainministeriön 17.2.1997 antamalla määräyksellä N 15 "Leasing-sopimuksen mukaisten toimintojen kirjanpidossa huomioimisesta". Siinä todetaan, että poistovähennysten kartoitus leasingkiinteistön ennallistamisesta kokonaisuudessaan tehdään sen arvon ja säädetyllä tavalla hyväksyttyjen normien perusteella tai ilmoitetuista normeista, jotka on korotettu nopeutetun poistomekanismin soveltamisen yhteydessä. kerroin enintään 3.

Samalla ohjeiden 50 ja 54 kohdassa määrätään, että kun poistot lasketaan vähennysmenetelmällä rahoitusleasingin kohteena olevasta irtaimesta omaisuudesta, joka kohdistuu käyttöomaisuuden aktiiviseen osaan, vuokralle antaja tai vuokralle ottaja voi soveltaa rahoitusleasingsopimuksen ehtojen mukainen kiihtyvyyskerroin vuokra ei ole suurempi kuin 3. Valtiovarainministeriö ilmoitti 28.2.2005 päivätyllä kirjeellä N 03-06-01-04 / 118, että sovellettaessa kiihtyvyyskerrointa laskettaessa poistovähennyksiä lineaarisella menetelmällä PBU 6/01 ei ole annettu.

Pykälän 19 momentin 3 kohtaan tehdyt muutokset antavat poikkeuksetta kaikille yhteisöille mahdollisuuden käyttää organisaation itsenäisesti vahvistamaa kerrointa laskettaessa poistoja vähennysmenetelmällä.

Vuotuinen poistosumma vähennysmenetelmällä määräytyy kohteen jäännösarvon perusteella raportointivuoden alussa, tämän esineen käyttöiän perusteella lasketun poistoprosentin ja vahvistetun kertoimen perusteella, joka on enintään 3. organisaation kirjanpitoperiaatteissa homogeenisen käyttöomaisuuden ryhmän osalta.

4.10. Poistot vihamielisessä ympäristössä käytetystä käyttöomaisuudesta

poistettavissa oleva omaisuus, Art. Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan verovelvollisen omistamat omaisuus, henkisen toiminnan tulokset ja muut henkisen omaisuuden kohteet käytetään tulon tuottamiseen ja joiden kustannukset korvataan kertyvien poistojen avulla. Poistokelpoinen omaisuus on omaisuutta, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 12 kuukautta ja alkukustannukset yli 10 000 ruplaa. Poistokelpoiset omaisuus on jaettu poistoryhmiin sen taloudellisen vaikutusajan mukaisesti. Taloudellinen vaikutusaika on ajanjakso, jonka aikana käyttöomaisuushyödyke tai aineeton hyödyke palvelee verovelvollisen toiminnan tavoitteita. Veronmaksaja määrittää taloudellisen käyttöiän itsenäisesti tämän poistovelvollisen omaisuuden käyttöönottopäivästä tämän artiklan määräysten mukaisesti ja ottaen huomioon Venäjän federaation hallituksen hyväksymän käyttöomaisuusluokituksen.

Art. Venäjän federaation verolain 259 mukaan verovelvolliset keräävät poistoja joko tasapoistoina tai ei-lineaarisina. Veronmaksajat määräävät poistojen määrän kuukausittain tässä pykälässä määrätyllä tavalla. Poistot lasketaan jokaisesta poistokohteen omaisuudesta erikseen. Poiston kertyminen poistokelpoisesta omaisuudesta alkaa sen kuukauden 1. päivästä, joka seuraa kohteen käyttöönottokuukautta. Poiston kertyminen poistovelvollisen omaisuuden esineestä päättyy sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jona esineen arvo kirjattiin kokonaan pois tai kun esine jostain syystä on poistettu verovelvollisen poistovelvollisesta omaisuudesta.

Artiklan 7 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 259 pykälän mukaan aggressiivisessa ympäristössä työskentelyyn käytettyjen poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden (jäljempänä käyttöomaisuus) ja (tai) lisääntyneiden vuorojen osalta verovelvollisella on oikeus soveltaa erityiskerrointa perusarvoon. poistoprosentti, mutta enintään 2. Rahoitusleasingsopimuksen (leasingsopimuksen) kohteena olevasta poistettavissa olevasta käyttöomaisuudesta verovelvollista, jolle tämä käyttöomaisuus on rahoitusleasingsopimuksen (leasing) ehtojen mukaisesti kirjattava sopimus) on oikeus soveltaa peruspoistoon erityiskerrointa, joka ei saa olla suurempi kuin 3. Nämä normit eivät koske ensimmäiseen, toiseen ja kolmanteen poistoryhmään kuuluvaa käyttöomaisuutta, jos käyttöomaisuuden mukaiset poistot on laskettu käyttämällä epälineaarista menetelmää. Veronmaksajilla, jotka käyttävät poistoja aggressiivisessa ympäristössä ja (tai) lisääntyneissä työvuoroissa, on oikeus käyttää määriteltyä erityiskerrointa vain laskettaessa poistoja näistä käyttöomaisuudesta. Veronmaksaja määrittelee itsenäisesti luettelon käyttöjärjestelmistä, jotka voidaan luokitella aggressiivisessa ympäristössä toimiville käyttöjärjestelmille (Venäjän federaation verolain 259 artiklan ja käyttöjärjestelmän teknisen dokumentaation vaatimusten mukaisesti). Huomaa, että verovelvollisen on vahvistettava käyttöjärjestelmän todellinen käyttö aggressiivisessa ympäristössä. Samanaikaisesti nopeutettuja poistoja kertyy ja otetaan verotuksessa huomioon vain käyttökuukaudessa (jaksossa) aggressiivisessa ympäristössä.

Poistot ovat käyttöomaisuuden hankinnasta tai rakentamisesta aiheutuneiden kustannusten asteittaista siirtämistä valmiin tuotteen hankintamenoon. Toisin sanoen sen avulla korvataan rahat, jotka on käytetty kiinteistön rakentamiseen tai hankintaan.

Poistovähennyksiä tehdään pitkällä aikavälillä - koko kiinteistön käytännön toiminnan ajan: sen ottamisesta yrityksen taseeseen käyttöönoton yhteydessä rekisteristä poistamiseen asti. Poistomaksumenettely on hyväksytty Venäjän federaation verolain 259 §:ssä.

Poiston laskemiseen on neljä menetelmää, joista yksi on lineaarinen ja loput epälineaarisia. Lineaarinen menetelmä on yksinkertaisuutensa vuoksi eniten käytetty käytännössä.

Käyttöomaisuuden tasapoistomenetelmä

Tasapoistomenetelmä tarkoittaa, että käyttöomaisuushyödykkeen hankintameno poistetaan samoissa suhteellisissa osissa koko sen käyttöajan.

Mitä objekteja se koskee?

Jokaisella organisaatiolla on oikeus itse valita poistojen poistotapa.

Käyttöomaisuuden kohteet on jaettu 10 pehmusteryhmää riippuen niiden toiminta-ajasta. Suorapoistomenetelmää on ehdottomasti sovellettava kolmeen ryhmään kuuluviin rakennuksiin, rakenteisiin ja siirtolaitteisiin:

• Ryhmä VII - esineet, joiden käyttöaika on 20-25 vuotta;
• XI-ryhmä - esineet, joiden käyttöikä on 25-30 vuotta;
• X-ryhmä - esineet, joiden käyttöaika on yli 30 vuotta.

Muiden kohteiden osalta on sallittua soveltaa mitä tahansa poistomenetelmää organisaation valinnan mukaan, joka on vahvistettu tilinpäätöskäytännössä.

Tasapoistoa voidaan käyttää sekä uusien kiinteistöjen että aiemmin käytössä olleiden kohteiden osalta.

TÄRKEÄ! Viime aikoihin asti valittua poistoperiaatetta ei voitu muuttaa toiseksi koko tämän kohteen vähennysjakson aikana. Organisaatiolla on 1.1.2014 alkaen oikeus siirtyä epälineaarisesta menetelmästä lineaariseen viiden vuoden välein. Käänteiselle siirtymiselle - lineaarisesta epälineaariseen - ei ole aikarajoja, se on sallittua milloin tahansa yrityksen tilinpäätöskäytäntöä koskevan säännöksen muuttamisen jälkeen.

Video - käyttöomaisuuden poistojen laskentamenetelmät:

Käyttöomaisuuden poistojen laskeminen tasapoistoina

Kuukausittaisten poistovähennysten määrän määrittämiseksi lineaarisesti on tiedettävä kohteen ensisijainen hinta, sen käyttöikä ja laskettava poistoprosentti.

1. Kohteen ensisijainen hinta

Laskelman perustana on kohteen ensisijainen kustannus, joka lasketaan summaamalla kaikki sen hankinta- tai rakentamiskustannukset. Jos kiinteistön arvon uudelleenarviointi on tehty, laskennassa käytetään sellaista indikaattoria kuin jälleenhankintakustannus.

2. Käyttöaika

Käyttöaika määritetään tutkimalla käyttöomaisuuden luokitusluetteloa ja jakamalla ne poistoryhmiin. Jos objektia ei ole tallennettu luetteloon, organisaatio määrittää sen toiminta-ajan riippuen:

• ennustettu käyttöaika;
• odotettu fyysinen kuluminen;
• odotetut käyttöolosuhteet.

3. Poistoprosenttikaava

Vuosittainen poistoprosentti ilmaistaan ​​prosentteina kiinteistön ensiarvoisesta (jälleenhankinta-) arvosta ja lasketaan kaavalla:

K \u003d (1: n) * 100 %,

jossa K on vuotuinen poistoprosentti;

n on käyttöikä vuosina.

Jos sinun on selvitettävä kuukausittainen poistoprosentti, tulos jaetaan 12:lla (kuukausien lukumäärä vuodessa).

4. Poistojen laskentakaava

Tasopoistomenetelmällä laskentakaava on:

A \u003d C * K / 12,

missä A on kuukausittaisen poiston määrä;

C - kiinteistön ensisijainen hinta;

K - poistoprosentti laskettu 3. kappaleen kaavan mukaan.

Poistojärjestys

Yhtenäisellä poistolaskelmalla heitä ohjaavat poistovähennysten tuloa koskevat yleiset säännöt, nimittäin:

• on tarpeen tehdä poistot sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jona tämä omaisuus on merkitty yrityksen taseeseen;
• tehdä poistot taloudellisesta tuloksesta riippumatta;
• tehdä poistot kuukausittain ja ottaa ne huomioon vastaavalla verokaudella;
• poistovähennysten keskeyttämisen perusteena pidetään esineen konservointia 3 kuukauden ajan tai sen pitkäaikaista (yli vuoden) korjaamista. Vähennykset uusitaan välittömästi palvelukseen palaamisen jälkeen;
• poistovähennykset lakkaavat tämän kiinteistön poistojen, taseesta poistamisen tai omistusoikeuden menettämisen kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä.

Lineaarisen menetelmän edut ja haitat

Tärkeimmät edut tasapoistomenetelmä:

• Laskennan helppous. Vähennysten suuruus on laskettava vain kerran kiinteistön toiminnan alkaessa. Saatu summa on sama koko toiminta-ajan.
• Tarkka kirjanpito kiinteistön arvon poistaminen. Poistovähennykset tehdään kullekin tietylle kohteelle (toisin kuin epälineaarisissa menetelmissä, joissa poistot veloitetaan poistoryhmän kaikkien kohteiden jäännösarvosta).
• Kustannusten tasapuolinen siirto hinnalla. Epälineaarisilla menetelmillä poistot ovat suuremmat alkujaksolla kuin seuraavalla (poisto tapahtuu alenevassa järjestyksessä).

Lineaarista menetelmää on kätevä käyttää tapauksissa, joissa on suunniteltu, että esine tuottaa saman voiton koko käyttöaikansa.

Tärkeimmät haitat lineaarinen menetelmä:

Menetelmää ei voida soveltaa nopeasti vanhentuviin laitteisiin, koska niiden kustannusten suhteellinen poisto ei tarjoa asianmukaista resurssien keskittämistä sen korvaamiseen.

Tuotantolaitteille on ominaista tuottavuuden lasku ja käyttövuosien lisääntyminen. Tämän seurauksena se vaatii ylimääräisiä huolto- ja korjauskustannuksia vikojen ja vikojen vuoksi. Samaan aikaan poistot kirjataan tasaisesti, samoissa määrin kuin käytön alkaessa, koska lineaarinen menetelmä ei toisin määrää.

Yrityksille, jotka suunnittelevat tuotantoresurssien nopeaa päivittämistä, on helpompi käyttää epälineaarisia menetelmiä.

Kiinteistöveron kumulatiivinen määrä kiinteistön koko elinkaaren ajalta, johon sovelletaan tasapoistomenetelmää, on suurempi kuin epälineaarisilla menetelmillä.

Esimerkki tasapoiston laskemisesta

Maaliskuussa yhtiön taseeseen kirjattiin 1 000 000 ruplan arvoinen käyttöomaisuus. Kirjanpitäjä määritti sen käyttöiän poistoryhmittäin erottelun mukaan 10 vuotta.

Menettely poistojen laskemiseksi tasapoistomenetelmällä tässä esimerkissä:

• Määritämme vuosittaisen poistoprosentin: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• Kuukausipoistoprosentti on: 10 %/12 = 0,83 %.
• Määritä kuukausittaisen poiston määrä:

1 000 000 * 10% / 12 \u003d 8333 ruplaa.

• Toimintavuoden poistovähennysten määrä on:

1 000 000 ruplaa / 10 vuotta = 100 000 ruplaa.

Näin ollen tasapoistoja on laskutettava huhtikuusta alkaen 8333 ruplaa kuukaudessa.

Käytetyn omaisuuden poistot

Usein käytössä olleet esineet joutuvat organisaation käyttöön, esimerkiksi:

• esineet ostettu ei uusissa kunnossa;
• omaisuus, joka on saatu osuudeksi osakepääomaan;
• saneerauksen jälkeen yritykselle siirtymisen perusteella siirretty käyttöomaisuus.

Tällaisten kohteiden tasapoistojen kirjaamissuunnitelma ja -menettely ovat samat kuin uuden omaisuuden osalta. Ainoa ero käytettyjen aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden kohdalla on taloudellisen vaikutusajan laskeminen. Sen määrittämiseksi sinun on vähennettävä sen todellisen käytön vuosien (kuukausien) lukumäärä edellisen omistajan määrittämästä käyttöiästä.

johtopäätöksiä

Tasapoistossa oletetaan, että omaisuuden fyysiset poistot tapahtuvat tasaisesti koko käyttöajan. Tämä koskee pääasiassa kiinteitä rakenteita, jotka eivät kulu ja vanhenevat yhtä nopeasti kuin laitteet.

Kaikki autoilijat tietävät, että kun uusi auto lähtee salongista, se menettää paljon arvoa.

Syy on yksinkertainen - ajan myötä auton osat kuluvat käytön aikana. Sama tapahtuu yrityksen käyttöomaisuuden (OS) kanssa.

Käyttöomaisuuden poistot kirjanpidossa kiinnitetään poistoilla, jolloin vähennetään käyttöomaisuuden hankintameno. Poistot alkavat käyttöönottokuukautta seuraavasta kuukaudesta ja jatkuvat sen käyttöiän ajan. Taloudellinen vaikutusaika määritetään (SPI), kun käyttöomaisuus on hyväksytty kirjanpitoon.

SPI:n määrittämiseksi tarkasti voit käyttää olemassa olevaa luokittelua, joka on hyväksytty Moldovan tasavallan hallituksen 1. tammikuuta 2002 annetulla asetuksella nro 1. Esimerkiksi tietokoneille ja muille tietokonekoneille tämä resoluutio tarjoaa 2–3 vuoden käyttöiän.

Poistot "keskeytetään", jos:

• Päällikkö tekee päätöksen käyttöjärjestelmän objektin säilyttämisestä yli 3 kuukauden ajaksi;
• Käyttöjärjestelmää rekonstruoidaan tai modernisoidaan yli 12 kuukauden ajan.

Kaikista käyttöomaisuudesta ei tehdä poistoja. Esimerkiksi tontit ja muut luonnonkäyttökohteet eivät menetä kulutusominaisuuksiaan ajan myötä, eikä niistä tehdä poistoja. Yksityiskohtainen luettelo kohteista, joista ei veloiteta poistoja, on määritelty pykälän 2 momentissa. Venäjän federaation verolain 256 pykälä.

Käyttöomaisuuden poistomenetelmät kirjanpidossa

Kirjanpidossa poistot voidaan laskea useilla tavoilla:

• Lineaarinen;
• tasapainotusmenetelmä;
• Menetelmä kustannusten poistamiseksi käyttöiän vuosien summalla;
• Poistamalla kustannukset suhteessa valmistettujen tuotteiden määrään, suoritettuun työhön;

Valittu organisointitapa on vahvistettava sen laskentaperiaatteissa. Yleisin tapa laskea poistot on tasapoistomenetelmä, ja harkitsemme sitä.

Suorapoistokaava

Kuukausipoistot = Poistoprosentti * Alkukustannus

Poistoprosentti=(1/kuukausien lukumäärä taloudellisessa käyttöiässä)*100 %

Esimerkiksi yritys on ottanut huomioon käyttöomaisuuden, jonka alkukustannus on 120 000 ruplaa. käyttöikä on 3 vuotta (36 kuukautta).

Kuukausipoiston määrä on:

Kuukausipoistoprosentti=1/36*100 %=2,78 %

120 000 RUB *2,78 % = 3 336 RUB kuukaudessa (poistomäärä)

Kirjanpidossa tehdään kirjaus:

D20 - K02 - 2500 ruplaa, päätuotantoon liittyvästä pääomaisuudesta kertyneiden poistojen määrä.

D26 - K02 - kotitalouksien tarpeisiin käytetyn käyttöomaisuuden poistot.

D44 - K02 - kauppatoiminnassa käytetyn käyttöomaisuuden poistot.

On huomattava, että yrityksen taseessa käyttöomaisuuden arvo näkyy poistoilla vähennettynä. Saatua arvoa kutsutaan jäännösarvoksi.

Poistot verokirjanpidossa

Poistot OSNOssa

Verokirjanpidossa poistoja voidaan kirjata lineaarisesti ja epälineaarisesti.
Jotta kirjanpito ei eroa verotuksen kirjanpidosta, yritykset noudattavat tasapoistoa sekä kirjanpidossa että verotuksessa. Laskentamekanismi on sama.

Esimerkissämme käytetään tasapoistoa: kuluissa otetaan huomioon käyttöomaisuuden kuukausittaiset poistot 3 336 ruplaa koko taloudellisen vaikutusajan ajalta.

USN:n mukaiset poistot

Yksinkertaistetussa verojärjestelmässä kulujen verotus koskee vain yksinkertaistettuja verovelvollisia, joiden kohde on "tulot miinus kulut". Ne, jotka ovat "tulojärjestelmässä" veron laskennassa, ottavat huomioon vain toiminnasta saadut tulot ja kaikki kulut otetaan huomioon kirjanpidossa.

"Tuot miinus kulut" -järjestelmän puitteissa toimivilla yksinkertaistimilla on oikeus poistaa käyttöomaisuuden maksettu osa kuluksi sinä kalenterivuonna, jona tämä käyttöomaisuus on otettu käyttöön. Sen mukaan, millä vuosineljänneksellä käyttöomaisuus on otettu huomioon, käyttöomaisuuden hankintameno jakautuu tasaisesti niille vuosineljänneksille, joilla sitä on käytetty.

Vuodessa on neljä vuosineljännestä, mikä tarkoittaa, että neljännesvuosittain käyttöomaisuuden hankintameno kirjataan pois joko 1/4, 1/3 tai 1/2, tai koko kustannus poistetaan. kirjataan kuluksi kerrallaan, jos käyttöomaisuus on huomioitu neljännellä vuosineljänneksellä.

Vuodesta 2016 alkaen poistokelpoisen omaisuuden hankintameno on nostettu 40 000:sta 100 000:een, mikä tarkoittaa, että 1.1.2016 jälkeen käyttöön otettu käyttöomaisuus, jonka arvo on alle 100 000 sen jälkeen, kun se on kokonaisuudessaan maksettu, voidaan kirjata kuluksi verokirjanpidossa. yksinkertaistettu verotusjärjestelmä.

Pidä kirjaa Kontur.Accountingissa, kätevässä verkkopalvelussa palkkojen laskemiseen ja raporttien lähettämiseen liittovaltion veroviranomaisille, Venäjän federaation eläkerahastolle ja sosiaalivakuutusrahastolle. Palvelu soveltuu mukavaan yhteistyöhön kirjanpitäjän ja johtajan välillä.

Poistot ovat käyttöomaisuuden (OS) koko kustannusten asteittaista siirtämistä niihin tuotteisiin, töihin tai palveluihin, joita yritys tuottaa. Poistot tulee laskea joka kuukausi jokaiselle yhtiön omistamalle käyttöomaisuudelle erikseen.

Poistomenetelmät

Vähennysten laskennan käsitteen osalta annamme erityisen esimerkin erilaisista poistojen laskentamenetelmistä. Ne on asennettu lauseke 18 PBU 6/01

Yleistä tietoa: OS-objektin hinta on 214 150 ruplaa. Kohde kuuluu III poistoryhmään, sen taloudellinen vaikutusaika - 5 vuotta. Kiihtyvyyskerroin on 1,5.

Lineaarinen tapa

Näin käyttöomaisuuden poistot lasketaan käyttöomaisuuden alkuperäisestä (tai palautetusta) hankintamenosta sekä poistoprosenteista. Poistoprosentit määritetään (luokituksen mukaan) sen ajanjakson perusteella, jolloin omaisuus on käyttökelpoinen (taloudellinen vaikutusaika). Vähennykset on tehty sen jälkeen, kun käyttöjärjestelmäobjekti on otettu huomioon.
Esimerkki. Vuoden poistot (poistot) on 100% / 5 vuotta = 20%, joten vähennysvuonna: 214 150 * 20% = 42 830 ruplaa.
Siten joka kuukausi sinun on vähennettävä 42 830 / 12 = 3 569,17 ruplaa.

Tasapainotusmenetelmä

Näin käyttöomaisuuspoistot lasketaan käyttöomaisuuskohteen hinnasta, joka jäi viime vuoden vähennysten jälkeen, seuraavan raportointikauden alussa, poistoprosentista ja kertoimesta, jonka organisaatio itse voi asettaa. Kiihtyvyyskerroin ei voi olla suurempi kuin 3.
Esimerkki:

• 1. vuosi: vuosittaiset poistot: (214 150 * 20 %) * 1,5 = 64 245 ruplaa;
• 2. vuosi: (214 150 - 64 245) * 30 % = 49 972 ruplaa;
• 3. vuosi: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30 % = 29 980 ruplaa;
• 4. vuosi: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30 % = 20 986 ruplaa;
• 5. vuosi: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30 % = 14 691 ruplaa.

Poistot 5 vuodelta:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 ruplaa.

Alkukustannusten ja kertyneiden poistojen välinen ero:

214 150 - 179 874 = 34 276

Tämä osoittaa, että esine on nestemäinen.

Vuosilukujen summan menetelmä

Tällä menetelmällä käyttöomaisuuden arvon alaskirjaus etenee käyttöiän vuosien summan perusteella. Kertymä siirtyy käyttöomaisuuden alkuperäisen (palautetun) hankintamenon ja taloudellisen vaikutusajan loppuun jäljellä olevan yksityisen vuosimäärän summasta tämän ajanjakson vuosilukujen summaan.
Esimerkki:"Hyödyllisten" vuosien lukujen summa on 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1. vuosi: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 ruplaa;
• 2. vuosi: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 ruplaa;
• 3. vuosi: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 ruplaa;
• 4. vuosi: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 ruplaa;
• 5. vuosi: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 ruplaa.

tuotantomenetelmä

Tässä tapauksessa kustannusten poistotapa on verrannollinen valmistettujen tuotteiden (töiden) määrään. Se lasketaan perustuen käyttöomaisuuden ja yksityisen kustannukset raportointikauden tuotantomäärän ja koko kauden odotetun tuotantomäärän välillä. Ja esimerkissämme oletetaan, että tämän käyttöjärjestelmän avulla vapautuu 1 200 000 yksikköä tuotteita koko käyttöjakson aikana.
Esimerkki:

Poistovähennyksiä aletaan laskea käyttöomaisuuden kirjanpitoon hyväksymistä seuraavan kuukauden 1. päivästä. Organisaatioilta, joita ollaan juuri luomassa uudelleenorganisoinnilla, käyttöjärjestelmän poistot veloitetaan uuden (uudelleenorganisoidun) oikeushenkilön rekisteröinnin jälkeen seuraavan kuukauden 1. päivästä ( s. 2 s.5 art. Venäjän federaation verolain 259).

Selvitystilassa olevalle yritykselle käyttöomaisuuden poistoja ei enää kerry sen kuukauden 1. päivästä, jolloin yritys asetettiin selvitystilaan ( s. 1 s. 5 art. Venäjän federaation verolain 259).

Kaivon ja BU:n käyttöomaisuuden modernisointi

Kirjanpitoa varten

Käyttöjärjestelmän käytön tehokkuuden lisäämiseksi voit parantaa sitä tai. Vähennysten laskenta tällaiselle käyttöomaisuuden kohteelle kirjanpitoa ja verolaskentaa varten on erilainen.

Modernisointi on kohteen alkuperäisten ominaisuuksien parantamista. Esimerkiksi nyt päätyökalu voi toimia paremmalla suorituskyvyllä. Kiinteistöjen parantamiseen (modernisointiin) käytetyt varat voivat nostaa kohteen arvoa, jonka osalta se on alun perin otettu huomioon taseessa.

Käyttöomaisuuden parantamisen (modernisoinnin) jälkeiset poistot kirjataan pääsääntöisesti tasapoistoina. Tämä todetaan kohdassa Valtiovarainministeriön 23.6.2004 päivätyssä kirjeessä nro 07-02-14 / 144 olevan "Ohjeet ja selitykset" kohta 60.

Vuoden poistovähennykset ovat yhtä suuri kuin esineen arvon (ennen parannusta) ja parannukseen käytettyjen summien yhteenlaskettu osamäärä "hyödylliseen" ajanjaksoon mennessä (laissa säädetään sen korotuksesta).

Esimerkki: 15 475 ruplaa käytettiin käyttöjärjestelmän parantamiseen. Sen käyttöikä on pidentynyt vuodella. Vuosittainen poisto on:

(214 150+ 14 475) / (100 % / (5 vuotta + 1 vuosi) = 13 692 ruplaa.

Verokirjanpitoa varten

Modernisointiin käytetyt varat kirjataan erilliseen verorekisteriin. Mukaan artiklan 2 kohta 257 Venäjän federaation verolaki käyttöomaisuuden alkuperäinen (taseessa) hankintameno uudistuksen jälkeen verokirjanpidon vuoksi nousee. Voit myös pidentää käyttöjärjestelmän "hyödyllistä" käyttöikää ( artiklan 1 kohta 258 Venäjän federaation verolaki).

Verolaki ( Taide. Venäjän federaation verolain 259) tarjoaa vain kaksi tapaa laskea ja laskea poistot verokirjanpidossa:

1. lineaarinen- alkuperäisen (taseen) kustannusten perusteella.
2. epälineaarinen- Perustuu käyttöomaisuuden jäännösarvoon, joka jäi vuosittaisten vähennysten jälkeen, ja poistoprosentille.

Jos "hyödyllinen" aika ei ole muuttunut, poistot lasketaan vanhan ajanjakson perusteella.

Kirjanpidon ja verokirjanpidon poistot

Kirjanpidossa käyttöomaisuuden poistot kertyvät käyttöomaisuuden kirjanpitoon hyväksymisen jälkeen seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. Verokirjanpitoa varten - seuraavan kuukauden 1. päivästä käyttöjärjestelmän käyttöönoton jälkeen. Siksi, jos käyttöomaisuus on varastossa eikä sitä ole otettu käyttöön, poistot kirjataan kirjanpitoon, mutta ei verotukseen.

Jos käyttöomaisuuskohteelle vaaditaan rekisteröinti, tehdään kirjanpitoa varten poistot käyttöomaisuuden käyttöönoton jälkeen ja verotuksessa - seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. käyttöomaisuus otetaan käyttöön. Käyttöjärjestelmän valtion rekisteröintipäivällä ei ole merkitystä.

Poistojen päättyminen sekä kirjanpidossa että verotuksessa on sama - seuraavan kuukauden 1. päivästä, jolloin käyttöomaisuus on poistettu kokonaan tai taseesta.

Käyttöomaisuuden poistot liiketoimissa

liiketoimi
Teollisuuden käyttöjärjestelmän poistot
Käyttöomaisuuden poistot yleisiin liiketoiminta- ja hallintotarkoituksiin
Poistot leasing-omaisuudesta ja tuotantoon kuulumattomasta käyttöomaisuudesta		02 (laina)
Poistot niistä käyttöjärjestelmistä, jotka ovat poistuneet käytöstä		01 (eläkkeellä)
Käyttöomaisuuden arvonkorotukset ja poistojen oikaisut käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintahinnan nousun / laskun yhteydessä