Nopeutettu poistojärjestelmä. Käytetäänkö nopeutettuja poistoja? "Kuoletus"-kertoimien tyypit

Puhuimme olemassa olevista poistojen laskentamenetelmistä kirjanpidossa ja verokirjanpidossamme. Puhumme siitä, milloin poistojen kiihtyvyyskertoimia voidaan soveltaa tässä materiaalissa.

Nopeutettu poisto kirjanpidossa

Käytettäessä käyttöomaisuuden (OS) poistomenetelmää, kirjanpitolainsäädäntö sallii organisaation soveltaa kiihtyvyyskerrointa, joka ei ole suurempi kuin 3. Tässä tapauksessa nopeutetun poiston osalta kaava vuosittaisen poiston määrän (A D) määrittämiseksi näyttää tältä (lauseke 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

jossa O on omaisuuden jäännösarvo sen vuoden alussa, jona poistot lasketaan;

SPI - käyttöjärjestelmäobjektin käyttöikä vuosina;

K - organisaation vahvistama kerroin (enintään 3).

Nopeutetun poiston laskenta verokirjanpidossa

Verolainsäädäntö antaa organisaatiolle oikeuden soveltaa sekä nousevia että laskevia kertoimia peruspoistoprosenttiin (Venäjän federaation verolain 259.3 artikla). Samalla organisaatio voi soveltaa kertoimia vain käyttöomaisuuteen. Esitetään taulukossa kertoimien soveltamisen ehdot:

Poistokelpoisen omaisuuden tyyppi	Erityinen kerroin
Aggressiivisessa ympäristössä tai lisääntyneissä työvuoroissa käytetty ja ennen 1.1.2014 rekisteröity käyttöomaisuus (epälineaarisella menetelmällä - vain koskien käyttöomaisuutta, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 5 vuotta)	Enintään 2
Teollisen tyyppisten maatalousorganisaatioiden (siipikarjatilat, kotieläinkompleksit, turkistarhat, kasvihuonekompleksit), erityistalousvyöhykkeen asukkaiden (teollinen tuotanto tai matkailu-virkistys) tai erityistalousalueen osallistujien oma käyttöomaisuus
käyttöjärjestelmät, jotka ovat kohteita, joilla on korkea energiatehokkuus (17.6.2015 annetulla valtioneuvoston asetuksella nro 600 vahvistetun luettelon mukaan) tai korkea energiatehokkuusluokka.
I-VII poistoryhmiin kuuluva käyttöomaisuus, joka on valmistettu erityisen sijoitussopimuksen ehtojen mukaisesti
Käyttöomaisuus, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 5 vuotta ja jotka ovat vuokrasopimuksen kohteena	Enintään 3
Käyttöjärjestelmä, jota käytetään vain tieteelliseen ja tekniseen toimintaan
Organisaatioiden käyttöjärjestelmät (alusmaan käyttölupien omistajat ja uuden offshore-hiilivetyesiintymän ylläpitäjät), jos tällaisia ​​käyttöjärjestelmiä käytetään yksinomaan hiilivetyjen tuotannossa uudella offshore-kentällä

Tekeekö vuokralainen käyttöomaisuudesta nopeutettuja poistoja? Onko sen sovellus sama sekä kirjanpidossa että verokirjanpidossa? Esitetyssä esimerkissä http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ nopeutetun poiston käyttö ei ole sallittu tasapoistossa, mutta tässä artikkelissa on esimerkki nopeutetun poiston laskemisesta. tasapoistot - Käytetäänkö nopeutettuja poistoja vuokralle ottajalla olevasta käyttöomaisuudesta? Onko sen sovellus sama sekä kirjanpidossa että verokirjanpidossa? Esitetyssä esimerkissä http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ nopeutetun poiston käyttö ei ole sallittua tasapoistomenetelmällä, mutta tässä artikkelissa on esimerkki nopeutetun poiston laskemisesta. tasapoistot - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

kyllä ​​se pätee.

Kiinteistö, joka on merkitty vuokralaisen taseeseen, sisältyy poistoihin (jos kaikki tarpeelliset ehdot täyttyvät). Vuokralleottaja voi käyttää poistoja laskeessaan enintään 3 nopeutettua poistoprosenttia, mutta vain verokirjanpidossa.

Vuokralleottaja voi käyttää verokirjanpidon poistoja laskettaessa sekä lineaarisella että epälineaarisella menetelmällä kerrointa, joka ei ole suurempi kuin 3. Samanaikaisesti, jos poistot lasketaan epälineaarisella menetelmällä, käyttöomaisuus on sisällytettävä erillisiin poistoryhmiin, koska poistoja ei tehdä jokaisesta käyttöomaisuudesta, vaan koko poistoryhmästä.

Tämä sääntö ei koske kirjanpitoa. Kirjanpidossa, riippumatta siitä, onko kiinteistö vuokrattu vai ei, vähennystaseen menetelmällä poistoja laskettaessa voidaan käyttää kerrointa enintään 3.

Tämän kannan perustelut löytyvät alla kaupallisen kirjanpidon Glavbukh-järjestelmän materiaaleista

Vuokralla saadusta omaisuudesta tekee poistot se, jonka taseessa leasingin kohde on huomioitu ( P. 1 st. 29. päivänä annetun lain 31 § lokakuuta 1998 Ei. 164-FZ , P. 10 st. 258 NK RF). Siksi omaisuus, joka on merkitty vuokralleottajan taseeseen, sisällytetään poistettavissa olevaan omaisuuteen (suorittaessa kaikki tarvittavat ehdot).*

Poikkeuksena on:

• varten esineitä, joilla ei ole teollista arvoa saatu vuokralla. Niitä ei kirjata poistoaineiksi ( P. 1 st. 252 Ja P. 1 st. 256 Venäjän federaation verolaki);
• organisaatioille, jotka käyttävät kassamenetelmää verokirjanpidossa. Tosiasia on, että kassamenetelmällä poistot sallitaan vain omistukseen saaduista maksetuista omaisuudesta ( sub. 2 p. 3 art. 273 NK RF). Ja koska vuokrakohteesta voi tulla vuokralaisen omaisuutta vain, jos se lunastetaan, on mahdotonta tehdä poistoja vastaanotetusta esineestä tähän hetkeen asti ( Venäjän valtiovarainministeriön kirje 15 marraskuuta 2006 Ei. 03-03-04/1/761 ).

Palvelutoimialojen ja maatilojen vuokrakiinteistön poistot pitää erillään (Taide. 275,1 NK RF).

Määritä vuokralle saadun kiinteistön alkuperäinen hankintameno vuokranantajan tietojen mukaan hänen kiinteistön hankintaan, valmistukseen, rakentamiseen liittyvien kulujen (ilman arvonlisäveroa) summana ( par. 3 p. 1 st. 257 NK RF).

Kiinteistön alkuhinta ei sisällä vuokramaksuja. Tämä selittyy sillä, että nämä maksut suoritetaan vuokrakohteen käyttöoikeudesta, eivätkä ne ole sen hankintaan liittyviä kuluja ( P. 1 st. 257 NK RF , Venäjän valtiovarainministeriön kirje 3 marraskuuta 2010 Ei. 03-07-11/434 ).

Katso leasingmaksujen heijastus kuluissa:

• Miten vuokralle ottaja voi ottaa leasingmaksut huomioon kirjanpidossa ja verotuksessa sopimuksen perusteella ilman lunastusta? ;
• Miten vuokralainen voi ottaa vuokrasopimuksen mukaiset vuokramaksut huomioon kirjanpidossa ja verotuksessa? .

Erillinen kirjanpito

Jos organisaatio (laitos) laskee poistot epälineaarisella menetelmällä, käyttöomaisuus, johon sovelletaan nousevia (pienentäviä) kertoimia, tulee sisällyttää erillisiin poistoalaryhmiin ( P. 13 art. 258 NK RF). Tosiasia on, että epälineaarisella menetelmällä poistoja ei veloiteta jokaisesta käyttöomaisuudesta, vaan yleensä poistoryhmistä. Koska korottavat (vähentävät) tekijät eivät välttämättä koske kaikkia poistoryhmään kuuluvia käyttöomaisuushyödykkeitä, ne on otettava huomioon erikseen. Tämä todetaan kohdassa kohta 2 Venäjän federaation verolain 259.3 §:n 1 kohdan 1 alakohta.*

Poistolaskenta

Kasvavien (pienentävien) poistoprosenttien käyttö merkitsee muutosta käyttöomaisuuden taloudellisessa vaikutusajassa. Nousevia kertoimia sovellettaessa se pienenee ja laskevia kertoimia käytettäessä kasvaa. Tästä huolimatta käyttöomaisuus on sisällytettävä yhteen tai toiseen poistoryhmään (alaryhmään) säädetyn taloudellisen vaikutusajan perusteella. luokittelu hyväksytty Valtioneuvoston asetus RF alkaen 1 tammikuuta 2002 Ei. 1 . Tätä ajanjaksoa ei voi lisätä tai vähentää. Tämä järjestys seuraa määräyksistä kohta 2 Venäjän federaation verolain 258 §:n 13 kohta.

Helmikuun poistosumma oli:
1 750 000 RUB ? 3,8%? 3 \u003d 199 500 ruplaa.

Elena Popova, Venäjän federaation verohallinnon valtionneuvonantaja, 1

Kiinteistö vuokralaisen taseessa

Osapuolet voivat sopia, että leasingin kohde otetaan huomioon vuokralaisen taseessa. Sitten sitä kuukautta seuraavasta kuukaudesta, jolloin kiinteistö on käytössä otettiin huomioon osana käyttöomaisuutta päällä tili 01 alkaa laskea poistoja.

Tämä järjestys seuraa määräyksistä kohde 2 29. lokakuuta 1998 annetun lain nro 164-FZ 31 artikla, kohta 21 RAS 6/01, kohdat 50 Ja 61 ohjeet hyväksytty lokakuuta 2003 Ei. 91n .

Vuokratun omaisuuden käyttöikä asentaa yleensä. Kun määrität käyttöikää, ota huomioon kaikki esitetyt tekijät kohta 20 PBU 6/01. Tuo on:*

• odotettu käyttöaika suorituskyvyn ja tehon mukaan;
• odotettu fyysinen kuluminen riippuen toimintatavasta, luonnollisista olosuhteista ja aggressiivisen ympäristön vaikutuksesta;
• lailliset ja muut käytön rajoitukset (esimerkiksi vuokra-aika).

Jos sopimusehdoissa ei määrätä omaisuuden lunastusta, vuokralleottajalla on oikeus määrätä poistoaika leasingsopimuksen keston perusteella. Tämä menetelmä on nimenomaan kohta 27 Kansainvälinen tilinpäätösstandardi (IAS) 17 "Lease", otettu käyttöön Venäjän valtiovarainministeriön 25. marraskuuta 2011 antamalla määräyksellä nro 160n. Siinä todetaan, että ellei ole kohtuullista varmuutta siitä, että rahoitusleasingsopimus siirtyy vuokralleottajalle rahoitusleasing-sopimuksen päätyttyä, hyödykkeestä on tehtävä poistot kokonaisuudessaan vuokra-ajan kuluessa. Siksi taloudellinen vaikutusaika voidaan asettaa vuokra-aikaan.*

Tämä seuraa kohtien säännöksistä 4 Ja 20 PBU 6/01, kohde 7 PBU 1/2008, kohde 59 ohjeet hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 13 lokakuuta 2003 Ei. 91n, ja se vahvistettiin epäsuorasti Venäjän valtiovarainministeriön kirjeillä alkaen 6 joulukuuta 2011 Ei. 03-05-05-01/94 Ja alkaen 11 marraskuuta 2008 Nro 03-05-05-01/66 .

Huomio: tarkastajien mahdollisuutta kiinteistöveron lisäverotukseen ei ole poissuljettu, jos sopimuksen keston perusteella määritetty taloudellinen vaikutusaika on lyhyempi kuin vuokrakohteen osalta käyttöomaisuuden luokittelu .

Huolimatta siitä, että luokitusta sovelletaan tuloverotuksessa, tarkastajat ja tuomioistuimet käyttävät sitä käytännössä usein taloudellisen vaikutusajan kohtuullisuuden kriteerinä kirjanpidossa. Asiassa ei ole vakaata välimieskäytäntöä, mutta itse veroriitojen esiintyminen näkyy FAS:n päätöksissä TSB, päivätty 3. kesäkuuta 2010 nro А29-9910/2009 , UO päivätty 10. joulukuuta 2007 nro Ф09-10017/07-С3 , kahdestoista valitustuomioistuimen 29. lokakuuta 2010 antama tuomio nro А12-12255/2010 .

Tilanne: kuinka vuokralaisen tulee huomioida kirjanpidossa leasingkiinteistön maksut ja poistot, jotka otetaan huomioon sen taseessa

Vuokralaisen on laskutettava vuokrakohteesta poistot. Lisäksi vain leasingmaksut tulee kirjata kuluihin. Tämä selitetään seuraavasti.

Leasingmaksut sisältävät vuokranantajan tulot sekä sen hankintaan, vuokralleottajalle luovuttamiseen ja muihin sopimuksessa määrättyihin palveluihin liittyvien kulujen korvauksen ( P. 1 st. 29 §:n lain 28 § lokakuuta 1998 Ei. 164-FZ). Samalla vuokralleottajan leasingmaksuina syntyvät kulut täyttävät kaikki säännöksissä säädetyt menojen kirjaamisen edellytykset kirjanpitoon. kohta 16 PBU 10/99.

Käyttöomaisuuden poistot on tapa maksaa pois niiden arvo, ja ne tulee laskuttaa organisaatio, jonka taseessa tämä käyttöomaisuus on listattu ( P. 17 PBU 6/01 ). Samalla poistot voidaan kirjata kuluksi, jos ne korvaavat käyttöomaisuuden hankintamenon ( par. 6 s. 5 PBU 10/99 ). Tässä tilanteessa tämä ehto ei täyty. Vuokralainen ei vastaa omaisuuden hankintakustannuksista, koska ne ovat vuokranantajan kustannuksia. Vuokralainen palauttaa ne vuokralleantajalle vain leasingmaksujen määrässä. Siksi vuokralle ottaja ei voi kirjata poistoja kuluksi. Siksi poistot kirjataan pois velkojen vähenemisenä saatuaan kiinteistön vuokralle:päällä tili 76 alatili "Leasing-kohteen hinta".*

Siten kuluvan kuukauden vuokramaksujen ja poistojen kertyminen voidaan esittää kirjanpidossa seuraavilla kirjauksilla:

Veloitus 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Credit 60 (76) alatili "Maksut leasingkohteen käytöstä"
– kuluvan kuukauden leasingmaksu on kertynyt;

– Vuokralla saadusta omaisuudesta on tehty kuluvan kuukauden poistot vähentämään vuokralaisen velkaa vuokralle antajalle vuokralla saadusta omaisuudesta.

Esimerkki vuokralleottajan kirjanpidosta leasingmaksujen selvittämisessä. Vuokrattu omaisuus kirjataan vuokralaisen taseeseen*

Tammikuussa 2009 OJSC "Production Company "Master"" sai tuotantolaitteet leasingsopimuksella ilman takaisinosto-oikeutta 5 vuoden (60 kuukauden) ajaksi. Sopimuksen ehtojen mukaan laitteet on merkitty vuokralaisen taseeseen. Kiinteistön arvo on 967 000 ruplaa. (sisältää ALV - 147 508 ruplaa). Sopimuksen mukaisten leasingmaksujen kokonaismäärä on 1 300 000 ruplaa. (sisältää ALV - 198 305 ruplaa). Aikataulun mukaan maksetun kuukausivuokran määrä on 21 667 ruplaa. (sisältää ALV - 3305 ruplaa). Ensimmäinen maksu suoritetaan tammikuussa 2009.

"Masterin" kirjanpitäjä määritti taloudellisen käyttöiän sopimuksen keston perusteella - 5 vuotta (60 kuukautta). Kirjanpidossa organisaatio kerää poistoja tasapoistoina.

Tammikuussa järjestön kirjanpitoon tehtiin seuraavat merkinnät.

Veloitus 08 alatili "Vuokralla saatu omaisuus" Credit 76 alatili "Leasing-kohteen arvo"
- 819 492 ruplaa. (967 000 ruplaa - 147 508 ruplaa) - taseeseen saadun omaisuuden arvo näkyy;

Veloitus 01 alatili "Vuokralla saatu käyttöomaisuus" Luotto 08 -alitili "Vuokralla saatu omaisuus"
- 819 492 ruplaa. – Vuokratut laitteet otettiin käyttöön.

Kuukausittain tammikuusta 2009 maksujen päättymiseen maksuaikataulun mukaisesti:

Veloitus 20 Hyvitys 60 alatili "Maksut leasing-kohteen käytöstä"
- 18 362 ruplaa. (21 667 ruplaa - 3 305 ruplaa) - kuluvan kuukauden vuokramaksu on kertynyt;

Veloitus 19 Hyvitys 60 alatili "Maksut leasing-kohteen käytöstä"
- 3305 ruplaa. – ostoihin sisältyvä arvonlisävero otetaan huomioon kuluvan kuukauden vuokramaksun määrästä;

Debit 68 -alitilin "ALV-maksut" Hyvitys 19
- 3305 ruplaa. – esitetty leasingpalvelujen ostoihin sisältyvän arvonlisäveron vähentämistä varten;

Veloitus 60 alatili "Maksut leasing-kohteen käytöstä" Credit 51
- 21 667 ruplaa. - kuluvan kuukauden vuokramaksu on maksettu.

Kuukausittain helmikuusta kiinteistön palautukseen:

Veloitus 76 alatili "Leasing-kohteen arvo" Luotto 02 -alitili "Vuokralla saadun omaisuuden poistot"
- 13 658 ruplaa. (819 492 ruplaa: 60 kuukautta) - poistot kirjattiin tilapäiseen käyttöön saadun omaisuuden arvon vähentämiseksi.

Vuokralainen saa poistoja laskeessaan soveltaa nopeutettua poistoprosenttia, joka on enintään 3, jos niin on sopimuksessa ( par. 2 p. 1 Ja P. 2 Taide. 29. lokakuuta 1998 annetun lain nro 164-FZ 31, par. 3 p. 9 ohjeet hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 17. helmikuuta 1997 antamalla määräyksellä nro 15).

Mutta kertoimien soveltaminen poistoprosenttiin on kirjanpidossa vain silloin, kun poistot lasketaan epälineaarisella menetelmällä. Tämä seuraa säännöksistä kohde 19 PBU 6/01, kohde 54 ohjeet hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 13 lokakuuta 2003 Ei. 91n, ja vahvisti Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston päätös, päivätty 5 Heinäkuu 2011 Ei. 2346/11 .*

Esimerkki poistojen kertymisestä vuokratun hyödykkeen kirjanpidossa käyttämällä laskevan saldon menetelmää kiihtyvyyskertoimella 3

JSC "Tuotantoyhtiö "Master"" sopimuksen perusteella ilman lunastusta sai vuokratun kiinteistön tammikuussa ja otti sen käyttöön. Vastaanotetun omaisuuden arvo on 967 000 ruplaa. (sisältää ALV - 147 508 ruplaa). Laitteet kirjataan vuokralaisen taseeseen.

Laitteen käyttöikä on 6 vuotta (72 kuukautta).

Kirjanpidossa näiden laitteiden poistot lasketaan devensive balance -menetelmällä kiihtyvyyskertoimella 3.

Vuosittainen poistoprosentti on:
16 vuotta? 100 % = 16,6667 %.

Vuotuinen poistosumma vuodelta 2013 oli:
409 747 RUB ((967 000 ruplaa - 147 508 ruplaa) × 3 × 16,6667 %).

Helmikuusta 2013 alkaen Master laskee laitteiden poistot kuukausittain 34 146 ruplaa. (409 747 ruplaa : 12 kuukautta).

Laitteen jäännösarvo vuoden 2013 lopussa on:
443 886 RUB (967 000 ruplaa - 147 508 ruplaa - (34 146 ruplaa? 11 kuukautta).

Vuonna 2014 (ja sitä seuraavina vuosina) kirjanpitäjä laskee vuosittaisen poiston uudelleen kaluston jäännösarvon perusteella.

Vuotuinen poistosumma vuodelle 2014 on:
221 943 RUB (443 886 ruplaa? 3? 16,6667 %).

Tammikuusta 2014 alkaen "Master" kerää laitteista kuukausittaisia ​​poistoja 18 495 ruplaa. (221 943 ruplaa : 12 kuukautta).*

Oleg Khoroshiy, Venäjän federaation verohallinnon valtionneuvonantaja, III arvo

• lineaarisella tavalla;
• tasapainotusmenetelmä;
• poistomenetelmä, joka perustuu käyttöiän vuosien summaan ;
• poistomenetelmä suhteessa tuotteiden (töiden) määrään .

Tämä menettely tarjotaan kohta 18 PBU 6/01.*

Kerroin

Jos organisaatio käyttää käyttöomaisuuden poistojen laskennassa vähennystasemenetelmää, se voi käyttää poistoprosentin kertoimea, mutta enintään 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Tämän kertoimen tietty arvo on välttämätön korjata tilinpäätöskäytännössä (P. 7 PBU 1/2008 ). Aiemmin vain pienet yritykset saattoivat soveltaa kertoimen maksimiarvoa (3,0). Tämän kertoimen käyttöä koskevat rajoitukset on poistettu 1.1.2006 alkaen. Tämä tarkoittaa, että kaikki yhteisöt voivat soveltaa kerrointa 3,0 vain 31.12.2005 jälkeen käyttöönotetun käyttöomaisuuden poistoihin. Muiden käyttöomaisuushyödykkeiden osalta tulee soveltaa kertoimia, jotka on alun perin asetettu käyttöönoton yhteydessä. Tämä järjestys seuraa

Laske sitten vuosipoistot. Voit tehdä tämän käyttämällä kaavaa:

Kuukausittain veloitettava poiston määrä on 1/12 vuosittaisesta määrästä.

Koska käyttöomaisuuden jäännösarvo otetaan jokaisen raportointivuoden alussa, vuotuisten poistojen määrä pienenee asteittain. Kuukausittainen poistomäärä on joka vuosi sama.

Menetelmän edut ja haitat

Vähentävän tasemenetelmän etuna on, että käyttöomaisuus poistetaan ensimmäisinä toimintavuosina nopeammin kuin tasapoistoilla. Haittana on, että esineen arvon täysi takaisinmaksuaika ylittää sen käyttöiän.

Epälineaarinen menetelmä verokirjanpidossa

Kirjanpidossa käytetty vähentävä tasemenetelmä on samanlainen kuin epälineaarinen poistomenetelmä käytetään verokirjanpidossa. Nämä menetelmät eivät kuitenkaan ole täydellisiä analogeja. Tärkeimmät erot epälineaarisen menetelmän (verokirjanpito) ja vähennystaseen menetelmän (kirjanpito) välillä ovat seuraavat:

• epälineaarisella menetelmällä poistot lasketaan kaikkien tähän poistoryhmään liittyvien poistettavissa olevien omaisuuserien kokonaiskustannusten perusteella ( P. 2 rkl. 259,2 NK RF);
• epälineaarista menetelmää ei voida soveltaa rakennuksiin, rakenteisiin, siirtolaitteisiin, jotka kuuluvat kahdeksannen tai kymmenenteen poistoryhmään ( P. 3 art. 259 NK RF);
• sen jälkeen kun poistoryhmän kokonaissaldo saavuttaa alle 20 000 ruplan arvon, organisaatiolla on verokirjanpidossa oikeus ottaa huomioon kokonaissaldon koko jäännösarvo osana kuluvan kauden ei-toiminnallisia kuluja ( P. 12 st. 259,2 NK RF);
• epälineaarisella menetelmällä jokaiselle poistoryhmälle asetetaan kiinteä poistoprosentti, joka ei riipu tähän poistoryhmään kuuluvan käyttöomaisuuden taloudellisesta vaikutusajasta ( P. 5 st. 259,2 NK RF).

Sergei Razgulin, Venäjän federaation vt. valtioneuvoston jäsen, 3. luokka

Yhtiön taloudellisen ja taloudellisen toiminnan johtamisen laatu riippuu tehokkaasti organisoidusta johtamisesta ja sen palveluiden tietotuen asteesta. Toistaiseksi pieni osa kotimaisista yrityksistä erottuu toimitetusta kirjanpitojärjestelmästä ja organisoidusta johtamisesta, mikä varmistaa tiedon soveltuvuuden analysointiin ja operatiiviseen johtamiseen. Sen on kuitenkin oltava tarkkaa ja objektiivista.

Kirjanpitopalveluiden tiedoissa tulisi olla pieni määrä indikaattoreita, jotka tyydyttävät suurimman käyttäjien määrän. Tunnukset on muodostettava, jotta voidaan tehdä oikeita päätöksiä, jotka tähtäävät yrityksen prosessien tehokkaaseen hallintaan.

Jokaisen yrityksen johto välittää kiinteistöjen käytön tehokkuudesta liiketoiminnan järkevässä kehittämisessä, sillä käyttöomaisuus on arvokasta. Päivittääksesi sen aktiivisen osan, voit käyttää esimerkiksi nopeutettua poistomenetelmää.

Mikä on poisto?

Käyttöomaisuus on ollut mukana organisaation eri toiminnassa jo pitkään. Ne kuitenkin kuluvat vähitellen ja jakavat oman arvonsa tuotannon ja tuotannon välillä. Poistot tehdään yhtiön käyttöomaisuudesta riippumatta siitä, onko se aktiivista tai ei.

Miten poistot lasketaan?

Poistot ovat sallittuja vain laissa säädetyillä tavoilla. Tähän mennessä Venäjällä tämä menettely suoritetaan yhdellä seuraavista vaihtoehdoista:

• lineaarisella tavalla;
• kustannusten poistaminen hakuajan määrällä, ilmaistuna vuosina;
• hinnan poistaminen suhteessa työn määrään;
• poistojen kiihtyvyys.

Jotakin käytettävissä olevista poistomenetelmistä käytetään koko käyttöiän ajan.

Mikä on nopeutettu poisto?

Nopeutettu poisto on käyttöomaisuuden hinnan nopea siirtyminen niiden avulla valmistettujen tuotteiden kustannuksiin. Pohjimmiltaan kotimainen kirjallisuus, joka on omistettu verotukselle ja kirjanpidolle, sulkee pois selkeästi määritellyn rajan nopeutetun poistomekanismin käsitteen ja sen laskentamenetelmien tulkinnassa.

Mekanismin ydin on, että hakemuksen alkaessa summat ylittävät merkittävästi poistot, jotka tavallisesti veloitetaan kiinteän pääoman kohteen käyttöiän lopussa.

Milloin nopeutettua poistomenetelmää käytetään?

Nopeutettua poistoa sovelletaan seuraavissa tapauksissa:

• omaisuuserille, joille on ominaista käyttöajan kuluessa tuotettujen tuotteiden määrän väheneminen;
• omaisuuden poistot tapahtuvat nopeasti;
• korjauskustannukset nousevat nopeasti käytön aikana.

Tämä menetelmä koskee kiinteän pääoman aktiivista osaa, joka otettiin käyttöön uusimpien laitteiden ja materiaalien hankintaan sekä tavaroiden viennin laajentamiseen tarkoitettujen rahastojen liikkeelle laskemiseen. Tämä suoritetaan tapauksissa, joissa vanhojen laitteiden massakorvaus uuteen, jolla on korkeampi tuottavuus, on tarpeen.

Nopeutettu poistomenetelmä koskee myös erilaisia ​​ajoneuvoja ja laitteita, jos niiden normaali käyttöikä ei ylitä kolmea vuotta. Myös lentokoneen moottorilaitteet alistetaan tälle menettelylle, mutta samalla niiden käyttöikä määräytyy käyttötunnin mukaan. Lisäksi kiinteistöihin ja uusiin yrityksiin, joilla on kasvanut käyttöomaisuuskuormitus, tehdään nopeutettuja poistoja.

Nopeutetun poiston tarkoitus

Nopeutetun poiston avulla voit kirjata pääomarahaston kustannukset paljon nopeammin kuin vakiintuneet standardit edellyttävät. Sen käytön tarkoituksena on edistää investointien tuloa. Tämä johtuu siitä, että pääomasijoittaminen merkitsee sitä, että yritys saa oikeuden lykätä maksujen ja verojen maksamista.

Nopeutettuja poistoja käytettäessä verovelkaa pienennetään, koska poistojen määrää ei sisällytetä yhtiön tulokseen. Kun omaisuuden arvo on poistettu kokonaan, organisaation voitto kasvaa ja sitä kautta verojen määrä kasvaa.

Nopeutettu poistolaskenta

Epälineaarista menetelmää käytettäessä yhden kuukauden poistojen määrä määritetään kohteen jäännösarvon tulona. Se lasketaan kaavalla:

• K = Koef: n x 100%, missä

  K - poistoprosentti tuotteen alkuperäiseen hintaan, joka ilmaistaan ​​prosentteina;
  Koef - kiihtyvyystekijä, joka riippuu lainsäädännöstä;
  n on kohteen käyttöikä kuukausina ilmaistuna.

Kun laitteen jäännöshinta on yhtä suuri kuin 20 % alkuperäisestä summasta, se otetaan perushinnaksi myöhempiä laskelmia varten. Tässä tapauksessa poistojen määrä kuukaudessa määritetään jakamalla perushinta niiden kuukausien lukumäärällä, jotka ovat jäljellä kohteen käyttöiän loppuun.

Tämän menettelyn avulla voit nopeuttaa poistoja tai pienentää saldoa. Jos sitä sovelletaan, vähennetään hyödykkeen taloudellisen käyttöiän aikana.

Tämä menetelmä on erityisen hyödyllinen verojen maksamisessa. Meneillään olevaan toimintaan on käytettävissä suuri määrä pääomavaroja ja laskennallisia veroja, jos omaisuus kirjataan pois.

Poistomenetelmällä on seuraavat edut: omaisuuden poistettavissa oleva kustannus ja tehokkuus vähenevät ja alhaiset poistot kompensoivat vanhentuneiden laitteiden korkeat ylläpito- ja korjauskustannukset. Tätä varten sinun on nopeutettava poistoja, mutta aluksi on parempi lisätä vähennyksiä kompensoidaksesi ikääntyvien laitteiden epävarmuutta.

Kiinteä pääoman poistoprosentti

Nopeutettu poistosuhde on mittari, joka on yhtä suuri kuin saadun poiston määrän suhde kiinteän pääoman alkuperäiseen hintaan. Sen laskemiseen on käytettävä tasetietoja. osoittaa käyttöomaisuuden poistoasteen, toisin sanoen toimenpiteen, jolla rahoitetaan niiden tuleva korvaaminen niiden kuluessa.

Tarkasteltavana olevia tunnuslukuja käytetään usein ilmaisemaan kiinteän pääoman tilaa. On myös huomattava, että tämäntyyppinen kerroin ei heijasta laitteen todellista kulumista eikä mahdollista tarkkaa arviota sen nykyisestä tilasta. Toisin sanoen nämä indikaattorit ovat melko ehdollisia.

Perinteisyydestään huolimatta niillä on tietty analyyttinen arvo. Yleensä katsotaan ei-toivotuksi, jos kulumiskerroin ei ylitä 50 % ja käyttöikäkerroin on vähintään 50 %. Indikaattorin objektiivinen arviointi saavutetaan vertaamalla sitä yrityksen kilpailijoiden indikaattorin arvoon tai sen keskiarvoon tällä toimialalla. Nopeutettu poistoprosentti on yhtä suuri kuin poistoprosentti jaettuna kiinteän pääoman alkukustannuksilla.

Nopeutetut poistot vuokrasopimuksesta

Nopeutetulla poistomenetelmällä rahoitusleasingkohteen suhteen on mahdollista saavuttaa voittoa. Leasingpalveluita tarjoavat yritykset kuitenkin epäilevät tämän menetelmän etuja ja sen toimintamekanismia.

Leasing-kohteeseen käytettäessä nopeutettu poisto mahdollistaa tuloveron alennuksen koko leasing-sopimuksen ajan. Lisäksi voit alentaa kiinteistöveron määrää sopimuksen kohteesta. Samanaikaisesti nopeutetun poiston politiikan avulla voit ostaa leasingsopimuksen kohteen vuokra-ajan päättyessä alhaisimmalla jäännösarvolla. Nämä ovat tietysti suotuisat olosuhteet.

Miten leasingin nopeutettu poistoprosentti lasketaan?

Lainsäädäntö säätää, että verovelvollisella on oikeus käyttää vuokrauksen kohteena olevan omaisuuden poistoja laskettaessa erityisiä kertoimia. Jos kansalainen aikoo käyttää tätä oikeuttaan, hänen on korjattava tämä ehto yrityksen verokirjanpidon kirjanpidossaan.

Lain säännösten perusteella verovelvolliset voivat soveltaa leasingsopimukseen nopeutettua poistoprosenttia, jos se ei ylitä 3:a. Sitä voidaan soveltaa leasingsopimuksen kohteena oleviin poistettavissa oleviin käyttöomaisuushyödykkeisiin.

Leasing-kohteen lunastus

Leasingvuokrauksessa on hyödyllistä paitsi nopeuttaa poistoja, myös ostaa kohde vähimmäisjäännösarvolla. Tämäntyyppisten sopimusten avulla voit ostaa kohteen määritellyn vuokra-ajan päätyttyä. Tässä tapauksessa voidaan käyttää nopeutettua poistomenetelmää. Laitteet kuuluvat tässä tapauksessa viidenteen luokkaan, se voidaan poistaa 28 kuukauden käytön jälkeen. Tämä voidaan tehdä, jos poistoja nopeutetaan ja tavaralla on vähimmäisjäännösarvo. Sen voi sitten ostaa voitolla.

Tämä indikaattori on erittäin tärkeä kirjanpidon ja verokirjanpidon kannalta. Käyttöomaisuuden poistoaika, maksettujen verojen määrä ja muut parametrit riippuvat tällaisesta toiminnasta.

Poistoprosentti määräytyy sen mukaan, missä olosuhteissa käyttöomaisuutta käytetään ja miten sitä käytetään. Joissakin tapauksissa verovelvollisilla on oikeus tehdä omaisuuden poisto lyhyemmässä ajassa ns. nopeutettua poistoa käyttäen.

Poiston kiihtyvyyskerroin

Venäjän federaation verolain 259.3 §:n mukaan liikeyritykset voivat soveltaa erityistä poistokerrointa, joka vaihtelee yhdestä kolmeen.

Seuraaviin omaisuuseriin sovelletaan kerrointa, joka on enintään kaksi:

• käytetään aggressiivisissa ympäristöissä ja/tai lisääntyneissä vuoroissa;
• kuuluminen maatalouden alalla toimiviin teollisiin organisaatioihin;
• kuuluminen järjestöihin, jotka ovat erityis- tai vapaatalousvyöhykkeen asukkaita;
• korkea energiatehokkuus (paitsi rakennuksia);
• valmistettu erityisellä investointisopimuksella.

Seuraaviin käyttöomaisuushyödykkeisiin sovelletaan enintään kolmea poistojen kiihtyvyyskerrointa:

• jotka ovat rahoitusleasing-sopimuksen (leasing) kohteena edellyttäen, että tämä omaisuus on merkitty poistoja laskevan organisaation taseeseen eikä ole sen vuokralleantajan omaisuutta (ei koske poistoryhmien 1-käyttöomaisuutta). 3);
• käytetään yksinomaan tieteellisen ja teknisen toiminnan toteuttamiseen;
• käytetään toimiin, jotka liittyvät hiilivetyjen tuotantoon uudella offshore-kentällä;
• käytetään vesihuollon ja sanitoinnin alalla.

Venäjän federaation verolain 259.3 §:ssä säädetään myös, että samaan käyttöomaisuuteen voidaan soveltaa vain yhtä erityiskerrointa. Tämä pätee myös silloin, kun yhteisön poistokelpoiset omaisuuserät täyttävät kaksi tai useampia nopeutettujen poistojen soveltamisehtoja. Veronmaksajalla on tällaisessa tilanteessa oikeus itse valita, mikä peruste on korotetun kertoimen soveltamisen peruste.

Kirjanpidossa on mahdollista käyttää kerrointa (enintään kolme) vain silloin, kun poistot on laskettu vähentävällä tasemenetelmällä (pykälä 19 PBU 6/01, kohta 29 PBU 14/2007).

Nopeutettu poistolaskenta

A g \u003d O g / SPI x K,

missä A r - vuotuisten poistojen määrä, O r - poiston kohteena olevan omaisuuserän jäännösarvo vuoden alussa, CPI - hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika vuosina, K - kiihtyvyystekijä.

Kuukausipoiston laskemiseen on myös kaava nopeutetulle poistomenetelmälle:

A m \u003d O m / SPI o x K,

missä O m on jäännösarvo kuun alussa ja SPI o on jäljellä oleva käyttöikä kuun alussa.

Nopeutetun poistolaskelman esimerkki

Oletetaan, että organisaatio ostaa laitteita leasingsopimuksella. Laitteen alkuperäinen hinta on 1 000 000 ruplaa. ilman arvonlisäveroa ja sen käyttöikä on 6 vuotta. Vuokrasopimus on solmittu 3 vuodeksi ja osapuolet ovat sopineet soveltavansa nopeutettuja poistoja kertoimella 2.

Meidän tapauksessamme on järkevää poistaa laitteet kokonaan vuokrasopimuksen päätyttyä, joten FTI on 3 vuotta ja FTI 36 kuukautta. Om ja Og ovat yhtä kuin 1 000 000 ja K on 2. Nopeutetun poistokaavan avulla saamme:

A g \u003d 1 000 000 / 3 g x 2 = 666 667 ruplaa. - vuosikorko.

A m = 1 000 000 / 36 kuukautta x 2 \u003d 55 556 ruplaa. - kuukausittainen poistoprosentti.

Yleensä nopeutettu poisto antaa käyttöomaisuuden omistajille mahdollisuuden alentaa tuloveron perustetta. Organisaation muutaman ensimmäisen toimintavuoden aikana tämä lähestymistapa lisää mahdollisuuksia ylläpitää liiketoimintaa myös epäsuotuisissa talousolosuhteissa. Lisäksi tämän menetelmän avulla voit lisätä poistorahastoa, ja yrityksellä on vapaa pääsy niihin. Siksi nopeutettuja poistoja käyttävät usein ja menestyksekkäästi useiden toimialojen liikeyritykset.

Nopeutettu poistomenetelmäVerolain mukaan sitä voidaan soveltaa käyttöomaisuuteen (FA) tietyin edellytyksin (Venäjän federaation verolain 259.3 artikla). Milloin organisaatiolla on oikeus soveltaa poistoihin kertoimia ja mitä ehtoja on täytyttävä, pohditaan tarkemmin.

Nopeutetun poiston soveltamisen ehdot: luettelo tilanteista

Nopeutettu poisto on hyödykkeen arvon siirtoa tuotantokustannuksiin nopeutetulla nopeudella.

Koska poistojen vähennykset hyväksytään tuloverokuluina, verolainsäädäntö säätelee tiukasti nopeutettuja kustannusten alaskirjauksia.

Kun käyttöomaisuus poistetaan nopeutetulla menetelmällä, on sallittua käyttää yhtä kerrointa mahdollisista. Useiden kertoimien käyttökielto sisältyi aiemmin vain valtiovarainministeriön kirjeisiin, mutta 1.1.2014 alkaen se oli laillisesti kirjattu 1999/2014 §:n 5 momenttiin. Venäjän federaation verolain 259.3 ja ala. "b" artiklan 8 kohta. 2, osa 1, art. 30. syyskuuta 2013 nro 268-FZ annetun lain "Verolain ensimmäisen ja toisen osan muutoksista" 6 §.

Rahoitusosasto uskoo, että veronmaksaja on velvollinen ilmoittamaan kirjanpitoperiaatteessa, mitä kaikista hyväksytyistä kertoimista käytetään nopeutettujen poistojen laskemiseen (Venäjän valtiovarainministeriön 14. syyskuuta 2012 päivätty kirje nro 03-03- 06 / 1/481).

Selvitä, mitä menetelmiä verokirjanpidossa käytetään poistojen laskemiseen.

Missä olosuhteissa nopeutettuja poistoja sovelletaan?

Luettelo tilanteista, jotka sallivat nopeutetun poistoprosentin käytön:

1. Edellytykset aggressiiviselle ympäristölle. Kertokertoimen käyttö on kohdistettu käyttöomaisuuteen, jota käytetään ympäristön korkean aggressiivisuuden olosuhteissa. Poistoprosenttia lisäävä kerroin on enintään 2.
2. Maatalouden teollisen toiminnan harjoittaminen edellyttää kaikkien käyttöomaisuushyödykkeiden nopeutettuja poistoja (Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 1 kohta, 259.3 artikla). Poistoprosentin kasvukerroin on enintään 2.
3. Yrityksen toiminta teollisuus-tuotanto- tai matkailu-virkistysvyöhykkeellä antaa oikeuden soveltaa kerrointa 2:n sisällä kaikkeen toiminnassa käytettävään käyttöomaisuuteen (Venäjän federaation verolain 259.3 pykälän 3 momentti, kohta 1).
4. Käyttöjärjestelmän energiatehokkuuden ehto. Käyttöomaisuuden energiatehokkuusluokan lainsäädännöllisessä määritelmässä korkeahyötysuhteisten kohteiden kerroin on enintään 2.

HUOMAUTUS! 1.1.2018 alkaen kerrointa 2 ei sovelleta rakennuksiin, joissa on korkea energiatehokkuus (30.9.2017 nro 286-FZ "Muutuksista ..." annetun lain 2 momentin 1 momentin 1 § ).

1. Käyttöomaisuuden vuokralleantajan (vuokralleottajan) taseessa - leasingsopimuksen kohde, sovelletaan kerrointa 3.

1. Käyttö offshore-hiilivetyjen tuotantoon. Tähän toimintaan luvan saaneilla organisaatioilla ja offshore-öljytuotannon toimijoilla on oikeus nopeutettuihin poistoihin enintään 3 kertaa. Tällainen etu koskee laitteita, joita käytetään uuden alan kehittämiseen (lain nro 268-FZ § 8, 2 §, 1 osa, 6 §).
2. 1.1.2018 alkaen nopeutettuja poistoja sovelletaan vesihuolto- ja sanitaatioomaisuuteen kolminkertaisena Venäjän federaation hallituksen hyväksymän luettelon mukaisesti.

Verolaki ei kiellä useiden kertoimien käyttöä eri käyttöomaisuusryhmille. Kertoimien soveltamisperusteet tulee määritellä yrityksen laatimisperiaatteissa.

Myöhemmin tehdään lisämuutoksia, jotta kaikki yritykset voivat käyttää kerrointa, joka on enintään 2 käyttöomaisuuteen, mukaan lukien tekniset laitteet, joiden luettelon Venäjän federaation hallitus hyväksyy vuoteen 2019 mennessä.

Kertoittavien tekijöiden käyttö käyttöjärjestelmissä, jotka toimivat aggressiivisessa ympäristössä

Korotetun poistoprosentin käyttö on sallittua käytettäessä käyttöjärjestelmää aggressiivisessa ympäristössä, lisääntyneissä vuoroissa. Lisäys - enintään 2. Käyttöomaisuuden rekisteröintipäivän on oltava viimeistään 1.1.2014. Tällaisen normin käyttö on kiellettyä 1., 2. ja 3. poistoryhmän käyttöomaisuuteen käytettäessä epälineaarista menetelmää.

Aggressiivisella ympäristöllä tarkoitetaan luonnollisia tai ihmisen aiheuttamia ympäristötekijöitä, jotka nopeuttavat käyttöomaisuuden kulumista (Venäjän federaation verolain 3 kohta, 1 kohta, 1 kohta, 259.3 artikla):

• KaukoPohjolan ilmasto-olosuhteet;
• Käyttöjärjestelmä koskettaa räjähtäviä tai myrkyllisiä aineita jne.

Virkamiesten kannan mukaan kertoimia voidaan käyttää seuraavin edellytyksin:

• mukana olevista asiakirjoista ei käy ilmi, että ne on suunniteltu toimimaan aggressiivisessa ympäristössä;
• jos tällainen maininta on, voit käyttää etua, jos käyttöolosuhteet eivät vastaa omaisuuden liitteenä olevissa asiakirjoissa mainittuja.

Valtiovarainministeriö uskoo, että jos asiakirjoista ilmenee mahdollisuus työskennellä aggressiivisessa ympäristössä, niin nopeutetun poiston käyttö ei ole perusteltua.

Tuomarit päinvastoin huomauttavat, että jo pelkkä aggressiivisen ympäristön olemassaolo riittää kertoimien soveltamiseen (Volgan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 13. helmikuuta 2014 nro A65-9516 / 2013).

Kertoimien soveltaminen koskee vain esineitä, jotka ovat alttiina aggressiivisen ympäristön vaikutuksille. Yrityksen jäljellä olevaa käyttöomaisuutta, jos ne ovat normaaleissa toimintaolosuhteissa, ei voida poistaa nopeammin (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 14. lokakuuta 2009 nro 03-03-05 / 182, Venäjän liittovaltion verovirasto 17. marraskuuta 2009 nro ШС-17-3 / [sähköposti suojattu]).

Vuokrakohteiden nopeutetut poistot

Organisaatiot, joiden taseessa on leasing-kohde, voivat tehdä poistoja nopeutettuna kertoimella enintään 3. Poikkeuksena ovat 1., 2. ja 3. poistoryhmän kohteet.

Kun leasing-kohteena on koko yritys yhtenä kiinteistökokonaisuutena, nopeutettu poisto kirjataan kaikista käyttöomaisuudesta, paitsi poistoryhmään 1, 2 ja 3 (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 24.9. 2007 nro 03-03-06/1/692).

Venäjän valtiovarainministeriön virkamiehet osoittavat, että vuokranantajalla on oikeus jatkaa karttumista nopeutetussa tahdissa, vaikka vuokralainen olisi muuttunut (kirje 14.07.2009 nro 03-03-06/1/463) .

Uusi vuokralainen voi soveltaa nousevia arvoja 3:n sisällä vastaanottaessaan vuokrakohteen, joka on aiemmin vuokrattu toiselta käyttäjältä. Uusi omistaja voi itse määrittää korotuksen määrän keskittymättä menneisiin tietoihin (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 09.09.2013 nro 03-03-06/1/37022).

Jos leasing-kohdetta käytetään aikaisemmin kuin 1. tammikuuta 2002 tehdyn sopimuksen nojalla, siitä veloitetaan nopeutettu poisto seuraavien sääntöjen mukaisesti (Venäjän federaation verolain 3 §, 259.3):

• siirtovelat vastaavat omaisuuden luovutushetkellä käytettyä menetelmää;
• kertyminen tapahtuu käyttämällä kerrointa enintään 3;
• epälineaarisesti poistetut kiinteistöt tulisi erottaa omaan alaryhmään.

Jos et voi käyttää kerrointa, katso artikkeli .

Tieteelliseen ja tekniseen toimintaan liittyvän käyttöomaisuuden poistot

Nopeutetut poistot on tehty kaikille yrityksille käyttöomaisuuden tieteelliseen ja tekniseen käyttöön liittyen. Kertoimen koko ei saa ylittää 3:a (Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 2 kohta, 259.3 artikla).

Tieteellisillä ja teknisillä toimilla tarkoitetaan toimintaa, jolla hankitaan uutta tietoa jollakin tieteenalalla varmistaen samalla tieteen, teknologian ja tuotannon yhtenäisyys. (23. elokuuta 1996 annetun lain "Tieteestä ja valtion tiede- ja teknispolitiikasta", nro 127-FZ, 2 artikla).

Valtiovarainministeriö toteaa, että tähän luokkaan kuuluu myös tutkimus- ja kehitystoiminta (kirje 28.08.2009 nro 03-03-06/1/554).

Tulokset

Kirjaamalla poistot nopeutetulla menetelmällä verovelvollinen alentaa tuloveron perustetta. Ja koska Art. Venäjän federaation verolain 252 mukaan kaikkien kulujen on oltava taloudellisesti perusteltuja ja dokumentoituja, verovelvollisen tulee olla erittäin varovainen poistojen poistamisessa nopeutetussa tahdissa.