El procedimiento para calcular la depreciación en un año. ¿Cómo se calcula la depreciación de los activos fijos? Cancelación del costo de los objetos como gastos para el sistema tributario simplificado.
Novedades de las normas para la contabilidad fiscal de los activos fijos en 2017 respecto a 2016
A principios de 2017 no se habían realizado cambios en el Código Tributario que regulan las normas de contabilidad fiscal.
Por lo tanto, los bienes que utiliza la empresa con el fin de generar ingresos y que pertenecen a la empresa por derecho de propiedad aún deben considerarse depreciables. Además, la vida útil de dichos bienes debe exceder los 12 meses (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Desde el 1 de enero de 2016, cambió el valor umbral del costo inicial, por encima del cual la propiedad puede considerarse activo fijo. Si anteriormente el sistema operativo podía reconocer propiedades por valor de más de 40.000 rublos, a partir del 01/01/2016 el umbral se incrementó a 100.000 rublos.
Es importante que los especialistas responsables de la contabilidad de los activos fijos recuerden que el nuevo límite debe aplicarse únicamente a aquellos activos fijos que la empresa puso en funcionamiento después del 01/01/2016 (Cláusula 7, Artículo 5 de la Ley Federal “Sobre Modificaciones a Código Fiscal de la Federación de Rusia” Nº 150-FZ).
Ahora bien, si una empresa planea utilizar la propiedad en su negocio principal durante más de 12 meses, son posibles las siguientes opciones:
Si la empresa puso en funcionamiento la propiedad antes del 01/01/2016, se reconoce como activo fijo si su valor es superior a 40.000 rublos;
Si la propiedad se puso en funcionamiento después del 01/01/2016, se puede tener en cuenta como activo fijo solo si su valor supera los 100.000 rublos.
A pesar de que en 2017 no hubo cambios en el Código Tributario en el procedimiento para contabilizar los activos fijos, los contadores deberán estudiar la nueva clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación.
Esto se debe a que hasta 2017, para determinar la vida útil (en adelante, SPI) en contabilidad y contabilidad fiscal, se utilizaba la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1, fue utilizado Esta clasificación se basó en el Clasificador de activos fijos de toda Rusia ( en adelante - OKOF) (aprobado por Resolución de la Norma Estatal de la Federación de Rusia No. 359), que dejó de ser válido a partir del 01/01/2017. A partir de la misma fecha, comenzó a funcionar el nuevo OKOF, aprobado por orden Rosstandart No. 2018-st. Sobre esta base, a partir del 01.01.2017, el Gobierno de la Federación de Rusia aprobó una nueva clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación (ver Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1 modificado por el Decreto del Gobierno No. 640 de fecha 07.07.2016).
¡NOTA! La nueva clasificación de activos fijos, aplicada desde 2017, tiene como objetivo únicamente determinar la vida útil de los activos fijos para efectos del cálculo del impuesto a la renta. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 7 de julio de 2016 No. 640, párr. 2, se excluye la cláusula 1 de la Resolución No. 1 del Gobierno de la Federación de Rusia, que estipula que la clasificación de los activos fijos se puede utilizar con fines contables.
En la nueva clasificación, los activos fijos se agrupan de manera diferente: los códigos y nombres de los activos fijos cambiaron, se agregaron objetos que no estaban en la clasificación anterior, algunos elementos se trasladaron de un grupo de depreciación a otro.
Por ejemplo, los camiones con una capacidad de carga de 3,5 a 5 toneladas en el antiguo OKOF se incluyeron en el cuarto grupo de depreciación (SPI - de 5 a 7 años), y en el nuevo pertenecen al quinto grupo de depreciación (SPI - de 7 a 10 años).
Naturalmente, en tal situación, los contadores hicieron preguntas: ¿qué SPI se utiliza para los activos fijos puestos en funcionamiento antes del 01/01/2017 y es necesario volver a calcular el impuesto sobre la renta sobre objetos para los cuales el SPI ha cambiado? Las respuestas a estas preguntas los contadores pudieron ver en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 8 de noviembre de 2016 No. 03-03-RZ/65124, en la que se explicaba que en relación con los activos fijos puestos en operación antes del 1 de enero de 2017, se aplica en operación el SPI determinado por el contribuyente al introducirlos (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 8 de noviembre de 2016 No. 03-03-RZ/65124).
El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece 2 métodos posibles para contabilizar el importe del IVA soportado sobre activos fijos recién adquiridos:
Aceptar la deducción en la base imponible del IVA (como ocurre con la mayoría de las materias primas y materiales utilizados por la empresa en la producción);
incluir el monto del IVA en el costo de los activos fijos, al cual dichos activos fijos se aceptarán para contabilizar tanto a efectos contables como fiscales.
La elección de un método contable específico depende del cumplimiento de ciertos criterios prescritos en el párrafo 2 del art. 171 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En particular, una empresa puede deducir el IVA soportado si se cumplen las siguientes condiciones:
La empresa tiene la intención de utilizar el sistema operativo únicamente para actividades comerciales sujetas al IVA;
El activo fijo fue aceptado contablemente por la empresa;
Hay una factura a partir de la cual se puede determinar el importe del IVA soportado en el sistema operativo.
Se puede reclamar una deducción por activos fijos dentro de los 3 años siguientes al período en que los activos fijos fueron aceptados para contabilidad. Si se incumple el plazo, no se puede utilizar la deducción (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 05/02/2016 No. 03-07-11/5851).
Si una empresa ha comprado un sistema operativo que se utilizará en una actividad libre de IVA, entonces la empresa incluye el IVA en el costo contable del sistema operativo.
Si los activos fijos de una empresa pueden servir para actividades tanto sujetas como no sujetas al IVA, entonces parte del IVA soportado reduce la base del IVA y la parte restante debe tenerse en cuenta en el costo de los activos fijos ( cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) sobre la base de la proporción de los ingresos de los tipos de actividades relevantes en el volumen de negocios total de la empresa durante el período impositivo.
Costo inicial de los activos fijos en contabilidad.
Si una empresa recibe/compra activos fijos, la tarea principal del especialista en contabilidad es calcular el costo de los activos fijos al que serán aceptados para contabilidad.
Como se desprende del párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo inicial de un sistema operativo se calcula como la suma de todos los costos en los que incurrió la empresa en relación con la adquisición de dicho sistema operativo.
Este valor en la contabilidad fiscal puede estar formado por:
Monto pagado al vendedor del sistema operativo;
IVA soportado, si dicho sistema operativo servirá para los fines de las actividades libres de IVA de la empresa, como se analizó anteriormente;
costos de entrega del sistema operativo a la empresa compradora;
otros costos asociados con la preparación del sistema operativo para el trabajo (es importante que sin dicho trabajo la empresa no pueda utilizar el sistema operativo en sus actividades; de lo contrario, estos costos no formarán el costo inicial del sistema operativo);
derechos de aduana, tasas, derechos estatales, etc.;
algunos otros costos que están directamente asociados con la adquisición de un sistema operativo por parte de la empresa (la lista está abierta).
Cabe recordar que para efectos fiscales, el costo inicial no incluye los intereses del préstamo que la empresa contrató para adquirir el sistema operativo. En contabilidad, el enfoque es diferente: el interés constituye el costo inicial del activo.
Qué es importante recordar para determinar correctamente la vida útil del sistema operativo
La determinación de la vida útil de un activo suele causar dificultades a los especialistas en contabilidad fiscal.
Consideremos un algoritmo aproximado de acciones para determinar el SPI del sistema operativo.
Paso 1. Determine a qué grupo de sistemas operativos pertenece el objeto adquirido por la empresa. Para hacer esto, estudiamos la clasificación de SO aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1 modificado por el Decreto del Gobierno No. 640 del 7 de julio de 2016 (en adelante, clasificación 1), y correlacionamos un SO específico con los grupos correspondientes. En este caso, es importante prestar atención no sólo a los nombres de la clasificación 1, sino también a las notas, ya que el legislador podría excluir cualquier SO del grupo o, por el contrario, añadir otros.
Si en la clasificación 1 se nombra el grupo de SO, entonces para saber si el objeto de SO de la empresa está incluido en dicho grupo, debe utilizar OKOF.
Una vez establecido el cumplimiento, la empresa toma el marco SPI prescrito en la clasificación 1 para el grupo de depreciación y establece para su sistema operativo cualquier SPI que corresponda a los valores de intervalo de la clasificación 1. Así se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de marzo de 2016 No. 03-03- 01/06/18112.
Paso 2. Si no fue posible determinar el SPI utilizando OKOF, la empresa debe hacerlo mediante sus propios cálculos basados en documentos técnicos de los fabricantes de sistemas operativos (cláusula 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si el sistema operativo adquirido ya ha sido utilizado por otra empresa, el nuevo propietario puede reflejar en su contabilidad el SPI, menos el período de uso de este sistema operativo por parte del propietario anterior.
Matices del uso de la depreciación adicional
El bono de depreciación es el siguiente punto, que cualquier especialista en contabilidad de activos de una organización también debería tener claro.
La bonificación de depreciación sólo se puede utilizar a efectos de contabilidad fiscal. Su uso no afecta de ninguna manera los estados financieros.
La esencia del bono de depreciación se reduce a lo siguiente: al momento de adquirir un sistema operativo, una empresa puede cancelar inmediatamente como gastos hasta el 30% del costo original del sistema operativo, reduciendo así significativamente la base imponible de los ingresos. impuesto.
Al mismo tiempo, no debemos olvidar que dicha prima se puede aplicar no solo a los nuevos sistemas operativos, sino también a los existentes que han sido modernizados.
Para una empresa que ha decidido aplicar la bonificación de depreciación, es importante consolidar la provisión correspondiente en la política contable, describiendo el procedimiento para su aplicación (a qué grupos de activos fijos se aplica, cuál es el monto de la bonificación, etc. .).
Sin embargo, la empresa debe tener en cuenta que el bono de depreciación puede reducir inmediatamente el costo inicial de los activos fijos en un 30%, lo que significa que la depreciación del objeto en períodos impositivos posteriores se acumulará en una cantidad significativamente menor. A pesar de los ahorros fiscales en el primer período impositivo (cuando el activo fue aceptado para contabilidad), en períodos posteriores el uso de dicha prima aumentará los costos fiscales de la empresa.
¿Cómo afecta la venta de SO a la contabilidad fiscal?
Al vender activos fijos, una empresa puede tener consecuencias fiscales tanto en términos de IVA como de impuesto sobre la renta.
En cuanto al IVA, las organizaciones deben, en primer lugar, comprender que el IVA soportado previamente aceptado para deducción sobre el sistema operativo vendido no necesita ser restituido para el pago. Incluso si el sistema operativo se vende a un precio inferior a su valor residual (cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sin embargo, existe una excepción a esta regla: si la empresa no vendió, pero transfirió sus activos fijos al capital autorizado de otra empresa, deberá restituir el IVA soportado previamente aceptado para deducción sobre los activos fijos transferidos en proporción a su valor residual (subcláusula 1, cláusula 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El valor residual se calcula según los datos contables como el costo original menos la depreciación total acumulada.
Cuando una empresa vende un sistema operativo, la tasa impositiva puede aplicarse de manera diferente. Entonces, son posibles las siguientes opciones:
La empresa contabilizó los activos fijos sin IVA soportado. Luego, el IVA se aplica además del precio de venta al tipo estándar del 18%.
El IVA soportado se incluyó en el costo contable de los activos fijos. En este caso, el monto del IVA se determina a la tasa calculada (18/118) en relación con la diferencia entre el precio de venta y el valor residual de los activos fijos de acuerdo con los datos contables de la empresa vendedora (cláusula 3 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En materia de impuesto sobre la renta, la enajenación de activos fijos conlleva las siguientes consecuencias:
La empresa genera ingresos imponibles por el importe del precio de venta de los activos fijos (sin IVA);
como parte de los gastos, la empresa indica el valor residual del activo fijo;
Si se genera una pérdida como resultado de la operación, la empresa comienza a amortizarla uniformemente sobre el SPI restante del objeto vendido (cláusula 3 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En el caso de venta a una parte relacionada de activos fijos para los cuales se aplicó el mecanismo de bonificación por depreciación antes de 5 años a partir de la fecha de su puesta en servicio, los montos de la bonificación por depreciación están sujetos a restitución e inclusión en la base imponible del impuesto sobre la renta. (cláusula 9 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Reflejo de la liquidación de SO en la contabilidad fiscal.
El sistema operativo en una empresa puede deshacerse no solo mediante la venta, sino también como resultado de, digamos, una liquidación.
Si se liquida un activo fijo, entonces la cuestión de la necesidad de restaurar el IVA se vuelve relevante. A pesar de que la liquidación de objetos antes de que expire su vida útil no está incluida en la lista de casos en los que es necesario restaurar el IVA, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia cree que se debe restaurar el IVA (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de febrero de 2016 No. 03-07-11 /8736, No. 03-07-11/61, No. 03-07-11/22).
Sin embargo, este punto de vista no encuentra apoyo en los tribunales (ver la sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. VAS-9903/09 en el caso No. A32-26937/2008-19/491, resolución del Tribunal Administrativo del Distrito del Cáucaso Norte No. F08-7499/2014 en el caso No. A53 -17381/2013, Distrito FAS del Cáucaso Norte en el caso No. A32-36919/2011, Distrito FAS de Moscú de fecha 23 de marzo de 2012 en el caso No. A40-51601/11-129-222, FAS Distrito del Volga en el caso No. A55-7952/2010, FAS del Distrito de Siberia Occidental en el caso No. A45-4004/2009, FAS del Distrito Central en el caso No. A35- 8336\08-C8).
En este caso, la empresa podrá deducir el IVA sobre los trabajos relacionados con el proceso de liquidación, pero solo después de que se haya firmado el acta de aceptación del trabajo en cuestión y se haya recibido la factura por este trabajo (cláusula 6 del artículo 171, inciso 1 del art. .172 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En materia de impuesto a la renta, al liquidar un sistema operativo surgen ciertas consecuencias:
El valor residual de los activos fijos y los costos de liquidación se incluyen en los gastos no operativos (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
el valor de mercado de los materiales que la empresa recibió como resultado de la liquidación del sistema operativo se tiene en cuenta como ingresos no operativos (cláusula 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si una empresa se adhiere a la posición anterior del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre la cuestión de la restauración del IVA sobre los activos fijos liquidados, entonces el IVA restaurado está sujeto a inclusión en otros gastos (cláusula 3 del artículo 170, artículo 264 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 4 de mayo de 2016 No. 03-07- 11/25579).
El mecanismo de contabilización de los activos fijos en 2017 básicamente siguió siendo el mismo. A partir del 1 de enero de 2017 se modifica la clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación. Para reflejar correctamente las transacciones contables de activos fijos en los informes, es importante comprender cómo se determina el IFI de un objeto, cómo se calcula su valor inicial y residual y cómo las transacciones de adquisición y venta afectan el mecanismo de evaluación del IVA y el impuesto sobre la renta. Además, las cuestiones relativas al cálculo de la depreciación de los activos fijos son de gran importancia.
Costo de los activos fijos en 2017.
En impuestos y contabilidad, el límite sobre el valor de los activos fijos difiere. En este artículo aprenderá cuál es el costo mínimo de los activos fijos en 2017 en contabilidad y contabilidad fiscal.De acuerdo con la legislación contable vigente, los activos fijos se reconocen como objetos cuyo costo es de al menos 40 mil rublos.
Asimismo, deberán cumplir los siguientes requisitos:
El objetivo principal del objeto es generar beneficio económico;
La propiedad no fue comprada para su posterior reventa;
Está destinado a la producción de productos o prestación de servicios.
Se espera que en 2018 el límite del valor de los activos fijos alcance los 100 mil rublos. Por tanto, será igual a la contabilidad fiscal.
Límite de costos en contabilidad fiscal
En 2016, se produjeron cambios en la legislación fiscal, según los cuales para reconocer un objeto como activo fijo, su precio primario debe ser de al menos 100 mil rublos.
No hay planes para cambiar este límite en un futuro próximo. Esto significa que los objetos que cuestan menos de cien mil rublos deben amortizarse inmediatamente y los que son más caros deben depreciarse. Lo principal es no confundirse acerca de cómo cancelar una propiedad de bajo valor.
Para una comprensión más sencilla, puede utilizar la siguiente tabla:
Es importante entender que el Código Tributario no permite que este límite sea regulado por políticas contables.
Consecuencias de introducir un límite:
1. En la contabilidad fiscal, ahora puede cancelar los objetos baratos como gastos mucho más rápido. Gracias a esto, las organizaciones obtienen ahorros fiscales bastante importantes. Además, esto permite a las empresas actualizar su flota de sistemas operativos un poco más rápido.
2. Debido a las diferencias en los límites del valor de los activos fijos, la contabilidad se ha vuelto algo más complicada.
3. Para las empresas que tienen una pequeña ganancia fiscal, un aumento en el límite del valor de los activos fijos en NU generó pérdidas fiscales. El servicio fiscal lo tomó negativamente. Al mismo tiempo, la legislación no brindó a las organizaciones la oportunidad de regular los costos fiscales utilizando políticas contables.
Aplicar un límite de costo del sistema operativo en modos simplificado y general
El límite sobre el valor de los activos fijos a efectos fiscales y contables para las organizaciones bajo el régimen fiscal simplificado y general es el mismo.
Para las empresas que se encuentran en el régimen general, no se plantea la cuestión de utilizar el límite. Se aplica a todos los objetos que se pusieron en uso después de 2016.
Sin embargo, para aquellas empresas que operan de forma simplificada, la cuestión de utilizar el límite no está tan clara.
Esto se debe al hecho de que la cancelación:
La OS se realiza en partes iguales;
Los costes de material se incurren en su importe total inmediatamente después del pago.
Al mismo tiempo, las reglas de contabilización del inmovilizado son las mismas para las empresas del régimen simplificado y para las empresas del régimen general. El nuevo límite se aplica a todos los objetos que se pusieron en uso en 2017.
Desde una perspectiva de ahorro fiscal, aumentar el límite del valor de los activos ha proporcionado algunos beneficios a las empresas. Sin embargo, el mantenimiento de registros era muy complicado.
Vida útil del inmovilizado en 2017.
Todos los activos fijos, según su grupo de depreciación, tienen una vida útil (SPI). El clasificador de 2017 "vida útil de los activos fijos" le permite determinar el grupo de depreciación de un objeto, así como su SPI.Cómo saber el grupo de depreciación de un objeto y su SPI
Para saber a qué grupo de depreciación pertenece un objeto, debe buscar su nombre en el clasificador.
Una vez determinado el grupo de depreciación, puede encontrar el SPI en la siguiente tabla:
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Grupo de depreciación |
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De un año a dos años |
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De dos a tres años |
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De tres a cinco años |
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De cinco a siete años |
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De siete a diez años |
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De diez a quince años |
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De quince a veinte años |
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De veinte a veinticinco años |
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De veinticinco a treinta años |
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Más de treinta años |
La organización tiene derecho a elegir de forma independiente el SPI de un objeto dentro de su grupo de depreciación.
Si el objeto no está en el clasificador, la vida útil de los activos fijos se puede encontrar en las recomendaciones del fabricante o en los documentos técnicos.
Cómo determinar el SPI de un objeto utilizado anteriormente
Al comprar un objeto que ya estaba en uso por otra empresa, pueden surgir dificultades a la hora de determinar el SPI.
Una empresa puede establecer un SPI de una de las siguientes maneras:
El período se fija según el clasificador, pero debe reducirse por el período de operación del propietario anterior;
El plazo fijado por el anterior propietario deberá reducirse en el tiempo real de uso.
Nuevo OKOF 2017
En 2017, se introdujo un nuevo clasificador de SO. Está diseñado según normas y estándares internacionales. La versión anterior del OKOF está en vigor desde 1994.
Los cambios afectaron la estructura de los códigos del sistema operativo. Antes los códigos tenían nueve caracteres, ahora tienen doce. Anteriormente, los códigos tenían la siguiente estructura: Х.Х.ХХХХ. X. XX, ahora es como XXX. XX. XX. XX. XXX.
Debe utilizar códigos nuevos solo en relación con aquellos objetos del sistema operativo que se pusieron en uso en 2017. Para objetos "antiguos", no es necesario volver a calcular el SPI ni la depreciación.
Transición al nuevo OKOF
Para facilitar la transición al nuevo OKOF, se desarrollaron claves especiales de cumplimiento de transición. Estas claves son tablas con los nombres de subgrupos y grupos.
Al trabajar con ellos es necesario tener en cuenta lo siguiente:
1. Para las tablas de transición directa, el valor anterior corresponde al nuevo (uno o más). Si los nombres exactos de los objetos no están en la lista, se toma el nombre más adecuado.
2. Para tablas de transición inversa, el nuevo valor corresponde al anterior (uno o más).
El procedimiento para la transición será el siguiente:
1. Compruebe si el código del sistema operativo está escrito correctamente de acuerdo con las reglas antiguas vigentes antes del 1 de enero de 2017.
2. Usando las teclas de transición, determine el nuevo código objeto del sistema operativo.
3. Ingrese información sobre el nuevo código en la tarjeta de registro de inventario del objeto. Al mismo tiempo, tenga en cuenta que el nuevo código está en vigor desde 2017. No es necesario volver a calificar el sistema operativo, solo necesita ingresar sus nuevos valores de código. Sólo es necesario reclasificar los bienes relacionados con la propiedad industrial.
4. Establecer un nuevo grupo de depreciación para activos fijos (este párrafo se aplica solo a aquellos objetos que se pusieron en uso después de 2017). Los objetos antiguos no necesitan cambiar su período SPI ni su grupo de depreciación. Si no hay un código adecuado para el sistema operativo, debe tomar un valor de nivel superior.
Límite de activos fijos 2017
En contabilidad y contabilidad fiscal, el límite sobre el valor de los activos es diferente. Desde 2016, se ha aumentado el límite para la contabilidad fiscal y se esperan nuevas modificaciones en la contabilidad. Lea este artículo para ver cuál será el límite de activos fijos en 2017.Según PBU 06/01, los activos se consideran depreciables si su límite es superior a 40 mil rublos y al mismo tiempo tienen las siguientes características:
Destinados a la fabricación de bienes, prestación de servicios o trabajos;
período de uso – más de 12 meses;
los objetos no se pueden revender a contratistas;
El objetivo es aportar beneficios a la empresa.
Estos criterios están vigentes desde 2011 y no han cambiado hasta la fecha. Sin embargo, se esperan modificaciones en el PBU.
Límite del valor de los activos fijos en contabilidad en 2017
PBU 06/01 pronto será denominada Norma Federal de Contabilidad para “Activos Fijos”. El borrador de la norma fue desarrollado por el Fondo de Desarrollo Contable “NRBU “BMC”.
El Ministerio de Finanzas promete que la norma será obligatoria para todos no antes de 2018. En cuanto entre en vigor, la empresa podrá aplicarlo voluntariamente. Período de transición – 2017.
La nueva norma se acercará más a las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Según el proyecto, el umbral de coste de los activos desaparecerá. Ahora, como ya hemos señalado, son 40 mil rublos. Pero a partir de 2018, las empresas podrán establecer un límite en el costo de los activos fijos de 100 mil rublos, equiparándolo así a la contabilidad fiscal.
Según el proyecto, un objeto puede reconocerse como activo fijo independientemente de su grado de disponibilidad para su uso. Por ejemplo, si solo se han vertido los cimientos de un edificio, se trata de una construcción sin terminar. También está permitido tenerlo en cuenta de acuerdo con las reglas, como para los activos fijos.
Con la norma, la empresa tendrá derecho a elegir de forma independiente la frecuencia de depreciación. Es decir, puede cancelar el valor de un activo una vez al año o con más frecuencia. Ahora la depreciación es mensual (cláusula 19 de PBU 6/01).
Según las nuevas normas, las organizaciones también tendrán nuevas responsabilidades: comprobar al menos una vez al año y, si es necesario, ajustar la vida útil de los activos. Ahora, de acuerdo con las reglas de PBU, esto solo es necesario si se ha reconstruido o modernizado la instalación (cláusula 20 de PBU 6/01).
También cambiará el punto de partida para calcular la depreciación. Según PBU 06/01, debe devengarse a partir del día 1 del mes siguiente al mes en el que se registró el fondo (cláusula 21 de PBU 6/01). Según el estándar, desde el día en que el objeto está completamente listo para su uso. Puede ser cualquier día de la semana, mes, trimestre o año.
Las principales diferencias entre el nuevo PBU y las reglas para la contabilidad fiscal de activos fijos se muestran en la tabla.
Estándar de activos fijos: discrepancias en contabilidad y contabilidad fiscal:
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Criterios para las diferencias. |
Contabilidad |
Contabilidad tributaria |
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Límite del valor de los activos fijos. |
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Propiedad de la empresa sobre el sistema operativo (excepto bienes raíces) |
Sigue vigente (excepto para bienes raíces) |
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Los activos se pueden transferir de no corriente a corriente. |
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Revisión del período de uso. |
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Precio original menos descuento. |
Según el código tributario, el descuento se tiene en cuenta como ingreso o gasto. |
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Precio inicial en cuotas, mediante descuento |
El Código Tributario no proporciona |
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Revalorización |
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Contabilización de depreciación, depreciación. |
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Valor no depreciable |
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Vida util |
Vida útil estimada, teniendo en cuenta el desgaste del sistema operativo, reconstrucción, sustitución de piezas, etc. |
Límite del valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal en 2017
En el nuevo año, en la contabilidad fiscal, la propiedad se considera depreciable si su valor supera los 100 mil (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El nuevo criterio está vigente desde hace un año, pero solo para aquellas instalaciones que llevan en funcionamiento desde 2016.
Para 2017, las reglas no cambiarán, lo que significa que los objetos de menos de 100 mil rublos deben cancelarse inmediatamente y los más caros deben depreciarse. Pero aquí es importante no confundirse acerca de cómo cancelar un activo de bajo valor: el precio de un activo es de hasta 40 mil rublos. De hecho, en 2016, teniendo en cuenta las nuevas modificaciones, surgió la confusión. Debido al hecho de que en la contabilidad el valor de los activos fijos se mantuvo igual: 40 mil rublos, las empresas cancelaron el valor bajo de inmediato, de una vez, y los activos de 40 a 100 mil rublos, gradualmente.
El Ministerio de Hacienda en carta de 20 de mayo de 2016 No. 03-03-06/1/29194 explicó que esto es incorrecto. Si una organización cancela gradualmente activos de 40 a 100 mil rublos en la contabilidad fiscal, entonces se debe aplicar el mismo procedimiento a los activos fijos de bajo valor. Por ejemplo, ropa de trabajo, equipos, inventario, equipos, etc.
Pero se puede discutir con la posición del Ministerio de Finanzas. Después de todo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia permite a las organizaciones determinar de forma independiente cómo cancelar objetos de bajo valor. Y en ninguna parte existen reglas predeterminadas que indiquen que se debe utilizar el mismo enfoque para cancelar activos.
Como regla general, la empresa tiene derecho a amortizar inmediatamente un valor bajo. Y si la empresa poco a poco va contabilizando parte de los objetos, sobreestimará el impuesto, en lugar de subestimarlo. En esencia, no hay razón para discutir con los inspectores, pero debido a la posición del Ministerio de Finanzas, no se pueden evitar las reclamaciones de las autoridades fiscales.
Si no está dispuesto a discutir, utilice un método de cancelación único. Existen las siguientes opciones: considerar todos los activos hasta 100 mil rublos en gastos de forma inmediata o gradual.
Para saber qué activos deben depreciarse, consulte la tabla.
Límite del valor de los activos fijos en 2017:
Hay nuevas modificaciones para activos fijos por valor de más de 100 mil rublos. A partir del 1 de enero de 2017, los períodos de depreciación en la contabilidad fiscal deberán determinarse con base en la nueva clasificación de activos fijos de 2017. El gobierno, mediante resolución del 7 de julio de 2016 No. 640, modificó el clasificador OS - OK 013–2014 (SNA 2008), aprobado. por orden de Rosstandart No. 2018-st.
Los códigos OKOF se han cambiado en el nuevo clasificador. Además, algunos activos fijos “saltaron” de un grupo de depreciación a otro. Por ejemplo, vallas metálicas (antiguo OKOF 12 3697050). En la antigua clasificación, las vallas se dividían en dos grupos. Las vallas combinadas de metal y ladrillo pertenecen al grupo 6, y las puramente metálicas, al grupo 8. En la nueva clasificación, todas las vallas metálicas pertenecen al grupo 6. La vida útil del grupo de depreciación 6 es de 10 a 15 años, para el grupo 8, de 20 a 25 años.
Debido a tales cambios, la empresa no necesita volver a calcular la tasa de depreciación. Para todos los activos antiguos, las condiciones de uso son las mismas. Pero para los activos fijos aceptados para contabilidad en 2017, se deben aplicar los términos del nuevo clasificador. Para evitar confusiones, utilice la tabla comparativa de OKOF antiguos y nuevos, desarrollada por Rosstandart en orden No. 458 del 21 de abril de 2016.
Le recordamos que los cambios en el impuesto sobre la renta desde 2017 se refieren no solo a la clasificación de los activos fijos. Cambiará el procedimiento para crear una reserva para deudas de cobro dudoso, transferir pérdidas y el procedimiento para reconocer las obligaciones de deuda de una organización como deuda controlada. También habrá un nuevo formulario de declaración de impuestos sobre la renta.
Cancelación de activos fijos 2017
Cualquier equipo tiene su propia vida útil, después de la cual debe amortizarse. Para hacer esto correctamente, es necesario actuar en un orden determinado, regulado por la ley. Cómo cancelar activos fijos en 2017, veremos en el artículo.Cualquier contador directamente involucrado en la aceptación, depreciación y cancelación de activos fijos debe conocer claramente el procedimiento y la lista de documentos requeridos. De lo contrario, el servicio fiscal puede tener dudas sobre la legalidad de la cancelación y la falta de los documentos requeridos.
Antes de cancelar activos fijos en una empresa, es necesario estudiar la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 33n. Contiene información sobre actividades y documentos obligatorios y regula el procedimiento de contabilización de los activos fijos.
La cancelación de activos fijos parece común y sencilla, pero en realidad la empresa necesita redactar una serie de documentos que confirmen la legalidad de la enajenación de activos fijos.
La enajenación está precedida por la ejecución de una orden para crear una comisión especial, que tiene la tarea de cancelar los activos fijos (el registro documental de la formación de dicha comisión es estrictamente necesario).
Incluye las siguientes personas:
Contador jefe de la empresa;
especialistas técnicos;
MOL a los que están asignados los activos fijos sujetos a enajenación.
Responsabilidades y funciones de la comisión de cancelación de activos fijos.
Durante la creación de la comisión se determinan sus competencias.
Las directrices prevén la inclusión de las siguientes funciones en esta lista:
La comisión está inspeccionando la instalación clausurada. También es responsable de redactar toda la documentación relacionada con las amortizaciones. Esto incluye no sólo documentos técnicos y comerciales, sino también documentos contables.
Se establece el motivo de la cancelación, así como la imposibilidad de utilizar el objeto SO para su posterior uso, restauración o venta.
El círculo de culpables se determina si el sistema operativo quedó inutilizable antes de la vida útil establecida, se dañó o se dañó parcialmente. Durante el proceso, la Comisión desarrolla propuestas para involucrar a estos trabajadores en la indemnización por daños y perjuicios.
Si algunas partes de un activo fijo se pueden utilizar en trabajos posteriores (por ejemplo, como repuesto para otros equipos), se elabora una lista de estas partes y se lleva a cabo una evaluación de costos. En el futuro, es la comisión la que se encargará del desmantelamiento de todas las piezas enumeradas.
Diligenciar actas de baja, firmar toda la documentación necesaria.
Una vez finalizada la inspección del objeto, una comisión especial redacta un acta de desmantelamiento. La forma de este documento es aprobada por el director de la organización. Si lo desea, también puede utilizar leyes unificadas aprobadas después de la publicación de la Resolución No. 7 del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia. Si una empresa desarrolla de forma independiente formas de actos, entonces debe cumplir con los requisitos reflejados en la Ley Federal No. 402-FZ.
Durante el trabajo de la comisión se podrán redactar actos de las siguientes formas:
OS-4 se utiliza para cancelar un objeto que no es un vehículo;
OS-4a - para completar en caso de eliminación de vehículos;
OS-4b: es necesario para cancelar a la vez varios activos fijos no relacionados con vehículos de motor.
Al transferir activos fijos a otras organizaciones, se utiliza un certificado de aceptación. Esta es la justificación de la cancelación en este caso.
Detalles obligatorios de los actos de cancelación.
El documento principal que confirma el trabajo de la comisión es el acto de cancelación.
Debe incluir la siguiente información sobre el activo fijo dado de baja:
Cuándo fue producido o erigido;
cuándo y a qué costo se aceptó en el balance de la empresa;
toda la vida;
el monto total de la depreciación acumulada;
¿Por qué está cancelado?
sus características de calidad.
Características de la redacción de un acto de cancelación.
Una vez redactada, el acta es firmada por todos los miembros de la comisión y aprobada por el responsable de la organización. Solo después de eso, la información sobre su eliminación se ingresa en la tarjeta de inventario del objeto. Esto lo hace el jefe u otro contador autorizado. La tarjeta de inventario debe conservarse en la empresa después de la eliminación del objeto durante otros 5 años.
Todos los asientos contables se realizan sobre la base de la ley de cancelación. El documento deberá redactarse en dos copias. Se entregan a las siguientes personas:
Contador responsable;
MOL de este objeto (solo con la presencia de un acto es posible entregar los repuestos del objeto al almacén).
Orden de cancelación de activos fijos
Según las directrices, al cancelar un activo fijo, la organización debe redactar el acta correspondiente. No es necesario redactar ningún documento adicional de conformidad con la ley. Por ejemplo, una orden de cancelación de activos fijos, cuya muestra le ayudará a redactar correctamente el documento, no es obligatoria.
Pero a veces las autoridades fiscales pueden solicitarlo al auditar una empresa. Esto es posible si durante el procedimiento de cancelación aparecieron gastos asociados. En ocasiones es necesaria una orden para indicarlo como base para la elaboración de un acta de cancelación.
La carta No. 03-03-06/1/454 del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia también deja claro que es mejor redactar una orden de cancelación para evitar confusiones. Pero ni un solo acto legislativo especifica cómo debería ser dicho documento, por lo que puede redactarse en cualquier forma.
Además de los datos estándar (número y fecha del pedido, nombre de la organización, ciudad), el texto del pedido debe contener:
Número de inventario del objeto;
motivo de la cancelación;
período de liquidación (si está implícito);
la base para la elaboración del pedido;
instrucciones a un contador, MOL, tenderos u otras personas responsables.
Todas las personas que reciban instrucciones de conformidad con la orden deberán estampar una firma que indique su conocimiento del documento. La orden también debe estar firmada por el director de la empresa.
Cancelación de activos fijos: contabilizaciones
La cancelación de activos fijos implica realizar cambios en el balance de la empresa. El contador responsable, conociendo los motivos, realiza los asientos correspondientes. Dependiendo del motivo por el cual se dan de baja los activos fijos, se pueden utilizar diferentes asientos.
Si una organización da de baja debido al desgaste de un objeto, se deben utilizar las siguientes entradas:
D01 (se utiliza una subcuenta especial para la enajenación de activos fijos) – K01 – para cancelar el costo original;
D02 – K01 (subcuenta): la depreciación se cancela;
D91 - K01 (por subcuenta): cancelación del costo restante (no depreciado) del objeto.
Si una empresa decide vender un activo fijo a otra organización, se aplican las siguientes transacciones:
D01 (subcuenta) – K01 – cancelación del costo original;
D02 – K01 (subcuenta): la depreciación se cancela;
D91 – K01 (subcuenta): el resto del coste del objeto se cancela.
En este caso, el valor residual se muestra como parte de otros ingresos. Además, los ingresos se muestran de acuerdo con la contabilización D62 - K91. También es necesario reflejar el monto del IVA acumulado mediante las contabilizaciones D91 - K68.
Utilizar OS como contribución a la sociedad gestora
Estamos hablando de una situación en la que un activo fijo se transfiere a otra organización como inversión. Posteriormente, el propietario original del objeto recibirá dividendos. La cancelación del costo original y la depreciación se realiza de la misma manera que en los dos casos anteriores, pero la transferencia en sí se muestra con la siguiente contabilización: D58 - K01 (subcuenta).
Hay varias otras situaciones específicas que requieren el uso de asientos especiales en la contabilidad de una empresa.
Razones para cancelar activos fijos: ejemplos y términos
Un acto de cancelación, una orden de cancelación: ambos documentos requieren indicar los motivos de la cancelación de los activos fijos (los ejemplos y términos lo ayudarán a comprender posibles situaciones).
La Orden No. 26n del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia establece que si un activo fijo se elimina de los activos fijos de la organización o no puede generar ingresos para la organización, entonces su valor debe cancelarse.
La Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 91n, como justificación para la enajenación de activos fijos, indica que el objeto no se utiliza de forma continua con fines de producción o gestión.
Si consideramos la cancelación de activos fijos de manera más global, podemos identificar las siguientes razones:
La organización vendió el sistema operativo;
el objeto fue transferido a otra organización de forma gratuita;
se cambió el medio principal por otro;
por desgaste físico o moral;
daño (parcial o completo) debido a una emergencia;
El sistema operativo se utiliza como contribución a la sociedad gestora;
el objeto fue robado, perdido o dañado, lo cual se estableció únicamente como resultado de un inventario en la empresa.
La depreciación de los activos fijos
Cualquier equipo básico (con raras excepciones) pierde sus características de calidad y falla. Con el tiempo, el uso de dichos equipos deja de ser rentable para la empresa.
Se distinguen los siguientes tipos de desgaste:
Deterioro físico. Se trata del desgaste material de los activos fijos utilizados, como resultado del cual se deterioran sus propiedades y características operativas.
Obsolescencia. Esto implica una depreciación del sistema operativo debido a la aparición de análogos más modernos y tecnológicamente avanzados, lo que conduce a una reducción de los costos de producción si se utilizan. Este tipo de desgaste no siempre es posible de predecir, ya que depende de la velocidad del progreso tecnológico. A veces, los equipos se vuelven obsoletos después de unos pocos años y, a veces, su uso sigue siendo relevante incluso después de décadas. Este parámetro depende en gran medida de la industria en la que se utiliza un activo fijo en particular.
El desgaste físico puede coincidir con la vida útil. Entonces todos los costes de su adquisición quedarán totalmente amortizados. Si el desgaste del objeto se produjo antes del período establecido, será necesario tener en cuenta parte del costo al cancelar.
Otras razones para desmantelar un sistema operativo
El desgaste no es la única razón para cancelar objetos del sistema operativo. Por ejemplo, es posible que simplemente se venda a otra empresa. En este caso no se redacta un acta de cancelación, sino un acta de aceptación y transferencia. Si se utiliza OS para hacer una aportación al capital de otra empresa, entonces también se utiliza el certificado de transferencia y aceptación, en este caso el costo de los objetos no se incluye en los gastos, sino que se reconoce como inversiones financieras.
Una organización puede perder activos fijos como resultado de su robo o hurto. Luego, las acciones adicionales dependen de si es posible identificar a la persona responsable y si es un empleado de la organización.
Existen muchas razones para cancelar activos fijos, cada una de ellas tiene ciertas regulaciones para procedimientos posteriores, requiere la atribución de los gastos incurridos a determinadas cuentas y, en consecuencia, la preparación de los asientos correspondientes.
Declaración defectuosa para cancelación de activos fijos: muestra
La cancelación de activos fijos por no ser aptos para un uso posterior no se lleva a cabo sin el uso de la prueba documental adecuada.
Para aportar prueba, se redactan los siguientes documentos:
Actos de cancelación (contienen información que confirma que el activo se está cancelando);
declaraciones defectuosas (son necesarias para indicar los motivos y argumentos que indican la imposibilidad de utilizar el objeto por parte de la empresa).
Puede haber varias razones por las que se utiliza una declaración defectuosa para cancelar activos fijos (la muestra lo ayudará a ingresar correctamente toda la información necesaria):
Explica por qué es necesario cancelar un objeto del sistema operativo, abordando la cuestión de su uso desde un punto de vista económico;
el uso de su información le permite analizar las causas de fallas de los equipos fuera de servicio (esto le permite eliminar las causas identificadas para evitar aún más daños al equipo y la necesidad de cancelarlo antes de la vida útil establecida);
es evidencia de la validez de la cancelación de activos fijos desde el punto de vista de un experto (dicho documento puede ser solicitado por los accionistas de la empresa, sus inversores u otras partes interesadas para verificar la legalidad de la cancelación).
Detalles obligatorios de la declaración defectuosa.
La parte más importante de una declaración defectuosa es la indicación de los hechos por los cuales el activo fijo no puede utilizarse en la empresa y su cancelación debe realizarse lo antes posible. Para que toda la información obligatoria se muestre en un documento, debe compilarse de acuerdo con una estructura determinada.
Una declaración defectuosa correctamente redactada debe contener los siguientes datos:
Nombre de la organización (se escribe el nombre completo);
la unidad estructural a la que está asignado el activo fijo sujeto a castigo;
la composición de la comisión que llevó a cabo el examen del objeto de cancelación (se ingresa información sobre todos los especialistas técnicos);
se hace una entrada sobre la imposibilidad de seguir utilizando el activo fijo;
información sobre todos los objetos en estudio (para cada uno se prescriben los números de fábrica y de inventario, además se ingresa el costo del sistema operativo y el período planificado previamente establecido para su uso);
información sobre defectos detectados y mal funcionamiento identificados para cada objeto;
la conclusión de la comisión sobre la necesidad de cancelar objetos debido a la inconveniencia de su posterior reparación o venta debido a la presencia de fallas graves.
Una vez elaborado el documento, todos los miembros de la comisión deberán firmarlo.
La cancelación de activos fijos tiene muchos matices y complejidades que deben estudiarse antes de iniciar el procedimiento de liquidación de activos fijos. Conociendo el procedimiento de cancelación de acuerdo con motivos específicos, elaborando transacciones y los documentos necesarios, la organización podrá realizar correctamente la cancelación y, en caso de auditoría por parte del servicio tributario, podrá aportar todos los documentos que acrediten la legalidad y validez de las actuaciones realizadas.
Revalorización del inmovilizado 2017
La revaluación de activos fijos (FPE) es una revaluación que se lleva a cabo periódicamente del valor de los activos fijos para llevar su valor real al nivel de mercado.Debido a la dinámica desigual de los precios de mercado de los objetos PF individuales, se forma una idea distorsionada sobre el valor real de los activos fijos ya puestos en funcionamiento y, en consecuencia, una determinación poco confiable del monto de la depreciación, el costo, la rentabilidad, así como la base imponible.
Este fenómeno se vuelve más evidente durante los períodos de altas tasas de inflación. En relación con esta situación, a partir de 2002, la revaluación de los activos fijos debe realizarse sobre la base de PBU 6/01.
Cada entidad comercial tiene derecho a decidir por sí misma si realiza o no una revaluación anual del valor del FP. Si una empresa alguna vez decide revaluar los activos fijos, en el futuro dicho procedimiento se vuelve obligatorio para su ejecución anual.
En cuanto a la revalorización del inmovilizado en 2017, se aplican algunas características especiales. Cada organización puede revaluar el PF no más de una vez al año (31 de diciembre). La revalorización se realiza para grupos de activos fijos homogéneos en función del actual (costo de reposición). Una empresa debe reflejar su decisión de realizar una revaluación en sus políticas contables.
El monto de la revaluación del activo fijo obtenido como resultado de la revaluación del activo fijo debe acreditarse al capital adicional de la empresa. Al vender activos fijos, el monto de la valoración adicional de dicho objeto, que se reflejó en los registros contables, no se tiene en cuenta a efectos fiscales (carta del Ministerio de Finanzas No. 03.03.06/1/2474).
En contabilidad, se acostumbra considerar un aumento en el valor de los activos fijos en un 3% como insignificante y en un 10% como significativo; sin embargo, cada empresa (organización) tiene derecho a reflejar de forma independiente los criterios para la materialidad de un aumento en el valor de los activos fijos como resultado de revaluaciones en sus políticas contables.
La revaluación de activos fijos implica no solo volver a calcular su costo original (actual, de reemplazo), sino también el monto de la depreciación acumulada durante la operación de dicho objeto. Realizar una revaluación también implica verificar la disponibilidad de los objetos PF. La decisión de realizar una revalorización se formaliza mediante orden.
La revaluación se lleva a cabo para grupos homogéneos sobre la base de coeficientes (índices) de revaluación de activos fijos. Los coeficientes de revalorización se publican anualmente mediante decreto correspondiente. Los resultados de la revaluación se documentan utilizando la hoja de revaluación para grupos homogéneos de activos fijos y en la sección No. 3 de la ficha de inventario de dicho objeto.
Activos fijos en 2017 costo mínimo
Activos fijos en 2016: el legislador aumentó su valor mínimo en contabilidad fiscal (TA). Al mismo tiempo, para la contabilidad (contabilidad), el límite de activos fijos en 2016 siguió siendo el mismo.Límite de activos fijos en 2016 a efectos contables y contables.
En NU, a partir del 01/01/2016, objetos por valor de hasta 100.000 rublos. inclusive se relacionan con materiales y pueden amortizarse como gastos en el momento de su adquisición (si el contribuyente utiliza OSNO) o en el momento del pago y contabilización (si la empresa utiliza el sistema tributario simplificado). Estas innovaciones fueron aprobadas por la Ley N ° 150-FZ, que modifica el art. 256, 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no permite que la política contable regule el límite del valor de los activos fijos. Esta norma es imperativa.
Según el significado de la BU, el límite para clasificar objetos como materiales se deja en 40.000 rublos. inclusive (cláusula 5 de PBU 6/01; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de febrero de 2016 No. 03-03-07/8700).
A diferencia de NU, el legislador permitió a las empresas regular esta norma con políticas contables, pero dentro de los límites establecidos por la ley. Esta norma es dispositiva.
Así, incluso antes del 01/01/2016, en la contabilidad de la organización podrían surgir diferencias temporarias imponibles (en adelante TDT) y los correspondientes pasivos por impuestos diferidos (en adelante IT), siempre que se establezca un límite para el reconocimiento de activos fijos. fijado en las políticas contables, diferente de dicho límite en NU (cláusulas 12, 15, 18 PBU 18/02).
Consecuencias de introducir un nuevo límite de costes:
1. En NU, ahora es posible cancelar como gastos la gran mayoría de los muebles y equipos de oficina, herramientas y equipos de producción, etc., mucho más rápido, lo que permitirá a las empresas obtener importantes ahorros fiscales y permitirá al contribuyente acelerar el proceso. renovación del parque de inmovilizado, tal y como prevé el legislador.
2. La diferencia entre los límites para el reconocimiento de activos fijos en NU y ACC, permitidos por el legislador para regular las políticas contables, después del 01/01/2016 surge para activos fijos por valor de más de 40.000 mil rublos. De todos modos. Por lo tanto, las empresas ya no podrán evitar la aparición de NVR y la aplicación de PBU 18/02 en relación con objetos que cuesten entre 40.000 y 100.000 rublos, lo que complicará significativamente la contabilidad.
3. Para las organizaciones con ganancias fiscales insignificantes, aumentar el límite para la cancelación del valor de los activos fijos a efectos fiscales conducirá a la posible aparición de pérdidas fiscales, lo que las autoridades fiscales locales perciben negativamente. Al mismo tiempo, el legislador no brindó a las organizaciones la oportunidad de regular estos gastos fiscales utilizando políticas contables al pronosticar pérdidas futuras.
El procedimiento para aplicar el límite al valor de los activos fijos para OSNO y el sistema tributario simplificado.
El límite en el costo de los activos fijos para las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado y OSNO es el mismo para NU y fines contables (cláusula 1 del artículo 256, cláusula 1 del artículo 257, cláusula 4 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia , cláusula 5 de PBU 6/01) .
Para las organizaciones que utilizan OSNO, no surge la cuestión de aplicar el límite fiscal especificado; El límite de reconocimiento de inmovilizado se aplica a las instalaciones puestas en funcionamiento en 2016.
Sin embargo, para las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado, la cuestión de aplicar un nuevo límite de valor no está tan clara, ya que la cancelación:
Activos fijos de conformidad con el inciso 3 del art. 346.16 y el apartado 2 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se realiza en partes iguales;
costos de materiales - de acuerdo con el subpárrafo. 5 págs.1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se realiza en su totalidad sólo después del pago.
Además, en ambos casos, las reglas contables son las mismas para las organizaciones que utilizan OSNO y el sistema tributario simplificado: el nuevo límite se aplica a los activos fijos puestos en funcionamiento después del 01/01/2016. Las condiciones para el pago real de las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado en este caso son secundarias.
El aumento del límite del coste de los activos fijos en el sentido del Código Fiscal desde 2016 sin duda ofrece a las empresas grandes ventajas en términos de ahorro fiscal, al tiempo que dificulta el mantenimiento de una contabilidad que ya es difícil en la realidad rusa.
En relación con este problema, vale la pena señalar que el Departamento de Regulación Contable está discutiendo la cuestión del aumento del valor mínimo de los activos fijos a efectos contables.
Contabilidad presupuestaria del inmovilizado en 2017.
Los activos fijos de una institución presupuestaria son objetos con una vida útil de más de 12 meses. En la estructura del balance ocupan el primer lugar entre otros tipos de propiedad.Cualquier error en la contabilidad de los activos fijos o el incumplimiento de la legislación vigente puede afectar los indicadores anuales de las actividades económicas y financieras de la institución. Lea sobre las novedades para la institución en 2017 en este artículo.
Nuevo en depreciación desde 2017.
El 1 de enero de 2017 entra en vigor el nuevo Clasificador de activos fijos de toda Rusia - OK 013-2014 (SNA 2008). Simultáneamente con el nuevo OKOF entrará en vigor una nueva edición de la Clasificación de Activos Fijos. Se le realizaron cambios mediante Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 7 de julio de 2016 No. 640.
Determinación del grupo de depreciación y condiciones de uso en 2017.
Primero, determine el grupo de depreciación según el nuevo clasificador OK 013-2014 (SCN 2008). Para hacer esto, en OKOF, determine a qué código corresponde la propiedad. Para encontrar rápidamente el código, utilice la tabla de correspondencia de códigos aprobada por orden Rosstandart No. 458 del 21 de abril de 2016.
En segundo lugar, determine la vida útil. En la Clasificación actualizada, busque el grupo de depreciación deseado por código que coincida con el código de su objeto de OKOF. Con base en el grupo de depreciación que incluye el activo fijo, determine su vida útil. Tome el período más largo (máximo) y asegúrelo con una orden de su gerente.
Documentar
El procedimiento para contabilizar y documentar los activos fijos de las instituciones del sector público ha cambiado.
Enmiendas realizadas:
Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 52n “Sobre la aprobación de los formularios de documentos contables primarios y registros contables utilizados por las autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, instituciones estatales (municipales), y directrices para su aplicación” (en adelante – orden núm. 52n);
Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia Nº 674 "Sobre modificaciones de la clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación";
por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 124n “Sobre las modificaciones a la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 157n “Sobre la aprobación del Plan Unificado de Cuentas para las autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) e instrucciones para su uso";
Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 227n "Sobre las modificaciones a la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 174n" Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las instituciones presupuestarias y las Instrucciones para su aplicación.
Documentar todos los movimientos
Según la Instrucción No. 157n, la base para registrar transacciones con activos y pasivos son los documentos contables primarios. Las instituciones presupuestarias utilizan formularios unificados para ello. Su lista fue aprobada mediante orden No. 52n.
Las entidades contables tienen derecho a utilizar formularios que no estén unificados. Sin embargo, deben tener datos obligatorios (cláusula 7 de la Instrucción No. 157n).
Se deben corregir las cuentas del trabajo
Desde 2017, la cuenta de trabajo de las instituciones del sector público ha cambiado. Estos cambios están determinados por la Instrucción No. 157n actualizada. Se puso en conformidad con las disposiciones del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia (las modificaciones fueron introducidas por la Ley Federal No. 311-FZ). De hecho, sólo se corrigieron los primeros 17 caracteres en la cuenta de trabajo. Ahora las instituciones incluyen en ellos de la cuarta a la 20ª categoría del código para la clasificación de ingresos presupuestarios, gastos presupuestarios y fuentes de financiación de los déficits presupuestarios. Desde 2017, la cuenta sintética consta de solo tres caracteres: del 19 al 21, los dos caracteres restantes (22 y 23) representan el código de cuenta analítica. Aunque la última innovación no provoca cambios externos en la cuenta laboral.
Contabilidad fiscal de activos fijos en una institución.
Se definen cambios más significativos en las reglas para calcular la depreciación de los activos fijos a efectos de contabilidad fiscal. La Ley Federal No. 150-FZ modificó el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y estableció un nuevo límite para los bienes depreciables. Ahora las instituciones podrán cancelar activos fijos por valor de 100 mil rublos o menos como resultados financieros, pero solo cuando se pongan en funcionamiento.
En 2015, este límite era de 40 mil rublos, según las normas de la Instrucción núm. 157n. Esto significa que las reglas para contabilizar la propiedad a efectos contables e fiscales comenzaron a diferir nuevamente.
Así, los bienes depreciables de 2017 incluyen los siguientes objetos:
Que se encuentran en la institución por derecho de propiedad (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
se utilizan para generar ingresos;
su costo se amortiza calculando la depreciación;
con una vida útil superior a 12 meses;
con un costo inicial de más de 100 mil rublos.
Activos fijos bajo el sistema tributario simplificado 2017
Al calcular el impuesto único, los simplificadores pueden tener en cuenta los costos de compra de activos fijos. Pero esto no es tan simple: solo se pueden tener en cuenta los gastos de la propiedad que se considera depreciable, de acuerdo con las reglas del Código Tributario. El momento de su adquisición también es importante: antes o después de la transición al sistema tributario simplificado. Consideremos los puntos principales de la contabilidad de dichos objetos por parte de los contribuyentes del impuesto "simplificado" y descubramos cómo cancelar los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado.PBU 6/01 y art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite tener en cuenta como activo fijo un objeto que cumpla con los siguientes criterios:
Utilizado para realizar negocios;
se utilizará durante más de un año;
no hay planes de revenderlo;
genera ingresos;
el costo no es inferior al límite establecido. Antes del 1 de enero de 2016, el costo de los activos fijos era de 40 mil rublos, pero desde 2016 en contabilidad fiscal el límite ha aumentado a 100 mil rublos, y en contabilidad todavía se mantiene en el mismo nivel.
Los activos fijos son edificios y estructuras, transporte, equipos informáticos, herramientas, terrenos, objetos naturales, etc. Se puede encontrar una lista de todos los objetos en el Clasificador de activos fijos (OKOF) (aprobado por el Decreto de la Norma Estatal de la Federación de Rusia No. 359).
Es posible tener en cuenta los costos no para todos los objetos, sino solo para aquellos que son depreciables desde el punto de vista del Código Fiscal (cláusula 4 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si no se cumplen todos los criterios, pero dichos gastos están enumerados en el art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se incluyen en los costos de materiales; de lo contrario, los costos no se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto. Por ejemplo, es imposible reducir el impuesto sobre el valor de un objeto de uso del subsuelo o un terreno, porque no están depreciados de conformidad con el inciso 2 del art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cancelación de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”
El procedimiento para cancelar los activos fijos depende de cuándo adquirió esta propiedad: ya estando "simplificada" o antes, estando en un régimen general u otro.
Si los activos fijos se compraron durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, deben contabilizarse a su costo original. Este es, de hecho, el precio del objeto más todo lo que se gasta en el proceso de compra: costos de fabricación, entrega, montaje, pago de consultas y servicios de intermediación, derechos de aduana, derechos estatales, impuestos no reembolsables. Incluya el IVA soportado en el costo, ya que las “personas simplificadas” no son su pagador.
Antes de poder comenzar a amortizar los gastos, es necesario pagar, recibir y poner en funcionamiento la propiedad. Es necesario preparar un acto de aceptación y transferencia de activos fijos en el formulario No. OS-1 (si es un edificio, entonces en el formulario No. OS-1a), una tarjeta de inventario en el formulario No. OS-6 y emitir una orden para poner en funcionamiento el activo fijo.
Para algunos objetos, la propiedad debe registrarse en la agencia gubernamental correspondiente. Por ejemplo, después de comprar un automóvil, puede comenzar a amortizar el costo solo después de que esté registrado en la policía de tránsito. Para comenzar a cancelar los gastos de bienes raíces (terreno, construcción, etc.), debe tener a mano un recibo de Rosreestr como prueba documental de que los documentos se han presentado para el registro estatal (cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de La Federación Rusa).
En contabilidad, el coste de un activo fijo se deprecia todos los meses hasta que pasa su vida útil. La contabilidad fiscal le permite cancelarlo mucho más rápido, antes de que finalice el año en el que se adquirió la propiedad. Los gastos se distribuyen equitativamente para cada trimestre hasta el final del año (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-11-04/2\244). El inicio de la cancelación es el trimestre en el que el activo fijo se puso en funcionamiento o se registró en una agencia gubernamental. Entonces, si la propiedad fue comprada y puesta en funcionamiento o registrada en el cuarto trimestre, su valor total se cancelará por completo el 31 de diciembre.
Un ejemplo de contabilidad de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado.
Una organización que utiliza el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" compró un automóvil por valor de 800 mil rublos. La fecha de pago al vendedor es el 20 de junio de 2016, la fecha de registro estatal en la Inspección de Seguridad del Tráfico del Estado es el 5 de julio de 2016. Dado que el automóvil aún no estaba registrado en junio, la cancelación de su valor comenzará solo en el 3er cuarto. El monto de la cancelación trimestral será de 400 mil rublos (800 mil rublos divididos por los 2 trimestres que quedan hasta fin de año). Cancelamos el 30 de septiembre de 2016 por 400 mil rublos y el 31 de diciembre de 2016 por 400 mil rublos. Por lo tanto, el coste total del coche en la contabilidad fiscal se amortizará antes de finales de 2016.
Si el automóvil se registra en el cuarto trimestre de 2016, su costo se puede cancelar completamente como gastos el 31 de diciembre de 2016 por un monto de 800 mil rublos.
Si hay que pagar a plazos, los gastos se reconocen por el importe de las cantidades pagadas. Después del pago y puesta en servicio del activo fijo, los costos se distribuyen en partes iguales durante el año. El Servicio de Impuestos Federales permite que el monto de los intereses pagados por la provisión de planes de pago a plazos también se incluya en el costo de compra de la propiedad (Carta del Servicio de Impuestos Federales No. ED-4-3/1818).
Ejemplo
Una organización "simplificada" con un objeto de "ingresos menos gastos" compró y puso en funcionamiento un activo fijo en febrero de 2016. Pago a plazos, a plazos impares, plazo de pago: 15 meses. El coste inicial del objeto, incluidos los intereses, es de 319.000 rublos.
En febrero y marzo, la organización pagó 50.000 rublos cada uno. Este pago debe distribuirse en cuatro trimestres de 2016: (50.000+50.000)/4 = 25.000 rublos.
En abril se pagaron 9.000 rublos y en mayo y junio pagaron 30.000 rublos cada uno. Distribuimos el pago en tres trimestres de 2016: (9.000+30.000+30.000)/3 = 23.000 rublos.
En julio, agosto y septiembre se pagaron 10.000 rublos. La distribución será para dos trimestres de 2016: (10.000+10.000+10.000)/2 = 15.000 rublos.
En octubre, noviembre y diciembre se pagaron 15.000 rublos. El importe total de la cancelación se realizará en el cuarto trimestre: 15.000+15.000+15.000= 45.000 rublos.
En enero, febrero y marzo de 2017 se pagaron 20.000 rublos. Distribución para cuatro trimestres de 2017: (20.000+20.000+20.000)/4=15.000 rublos.
En abril se realizó el pago final de 15.000 rublos. Distribución para tres trimestres de 2017: 15.000/3 = 5.000 rublos.
Se realizarán entradas similares de 20.000 rublos para las fechas restantes de presentación de informes del 30 de septiembre y 31 de diciembre de 2017.
El procedimiento para cancelar los costos si se compró un activo fijo antes de la transición al sistema "simplificado" depende de cuánto tiempo se utilizará. La vida útil para todas las categorías de propiedad se puede encontrar en el clasificador aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1.
Los gastos muestran el valor de la propiedad que se tuvo en cuenta en el momento de la transición: el valor residual (cláusula 2.1 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Depende del modo a partir del cual se produce la transición a “simplificado”:
CON BÁSICO - el valor residual es igual al precio de compra menos la depreciación acumulada de acuerdo con el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
con UTII: el valor residual es igual al precio de compra menos la depreciación acumulada en la contabilidad durante todo el período de aplicación de la imputación;
con el Impuesto Agrícola Unificado: el valor residual se toma a partir de la fecha de transición al Impuesto Agrícola Unificado, menos los gastos aceptados al calcular el impuesto agrícola de acuerdo con los párrafos. 2 cláusula 4 art. 346.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia durante su aplicación.
Recordemos que si el valor residual de los activos fijos supera los 100 millones de rublos, la transición a un sistema simplificado ahora es imposible. Desde 2017, el valor residual de los activos fijos se ha incrementado a 150 millones de rublos.
No siempre es posible cancelar todo el valor residual durante un año utilizando el sistema tributario simplificado. Al pasar a “simplificado”, si la vida útil del objeto:
Hasta 3 años inclusive: la cancelación se realizará durante el primer año del “simplificado” en partes iguales al final de cada trimestre;
de 3 a 15 años inclusive - cancelación dentro de 3 años, que incluye:
- 1er año en el sistema tributario simplificado – 50% del valor residual,
- 2º año en el sistema tributario simplificado – 30% del valor residual,
- 3er año en el sistema tributario simplificado – 20% del valor residual;
durante 15 años - amortización en partes iguales durante 10 años de aplicación del sistema simplificado.
Ejemplo
La organización compró el coche antes de pasar a la versión simplificada. Este es el grupo de depreciación IV y tiene una vida útil de siete años. En el momento de la transición de OSNO al sistema tributario simplificado, el valor residual era de 400.000 rublos.
El valor residual de un automóvil simplificado debe amortizarse en un plazo de 3 años en las siguientes cantidades:
En el primer año – 200.000 rublos (50% del valor residual);
en el segundo año – 120.000 rublos (30% del valor residual);
en el tercer año – 80.000 rublos (20% del valor residual).
Al cambiar al sistema "simplificado" de OSNO, hay un punto importante que no debe olvidarse: el IVA, que se acepta para la deducción al comprar una propiedad. En el último trimestre antes de la transición, debe restituirse, pero no en su totalidad, sino en proporción al valor residual y contabilizarse en otros gastos (cláusula 2, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Cuando un objeto simplificado "rentable" se cambió a "ingresos menos gastos", el costo de los activos fijos adquiridos durante el período de "ingresos" también puede reducir el impuesto "simplificado", pero solo si el pago y la puesta en servicio ya se realizaron bajo el impuesto simplificado. sistema tributario “ingresos menos gastos”.
Cancelación de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado "ingresos"
Al calcular el sistema tributario simplificado "basado en los ingresos", los gastos no reducen la base imponible. Por tanto, con la “ingresa simplificada”, la compra de activos fijos no se puede tener en cuenta en la contabilidad fiscal. Se aplican las mismas reglas para el registro de activos fijos en el sistema tributario simplificado como "ingresos" que para un objeto de "ingresos-gastos". Pero su valor deberá amortizarse únicamente de acuerdo con las reglas contables: se acumula la depreciación hasta el final de su vida útil (cláusula 18 de PBU 6/01).
Habiendo aceptado el activo fijo para contabilidad, calcule la depreciación a partir del primer día del mes siguiente. El período de amortización es mensual hasta que se amortice íntegramente su coste o hasta que se dé de baja del registro.
De los tres métodos para calcular la depreciación, debe elegir uno, indicándolo en la política contable:
Lineal (más común),
por la suma de los números de años de vida útil,
proporcional al volumen de productos o trabajo.
¿Cuándo terminará la depreciación del objeto? Desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se canceló totalmente el costo original, o se enajenó el activo fijo (por ejemplo, se vendió), o se puso en conservación por más de 3 meses, o modernización o Los trabajos de reconstrucción comenzaron hace más de un año (p. 22, 23 PBU 6/01).
IVA inmovilizado 2017
Las deducciones fiscales son cantidades mediante las cuales se puede reducir el impuesto determinado para el pago al presupuesto. En la mayoría de los casos, estos son los montos de IVA que los proveedores indicaron en las facturas de bienes (obras, servicios) adquiridos por la empresa.Para deducir el IVA presentado por proveedores de activos fijos e intangibles se deberán cumplir las condiciones enumeradas en el artículo 172 del Código Tributario.
Condiciones para recibir una deducción fiscal.
Primera condición. Los bienes adquiridos (obras, servicios), los derechos de propiedad deben adquirirse para actividades de producción u otras operaciones sujetas al IVA, o para reventa.
Segunda condición. Los activos adquiridos deben adquirirse en el territorio de la Federación de Rusia y aceptarse contablemente, es decir, capitalizarse en el balance de la empresa.
Tercera condición. El comprador (cliente) debe tener documentos que confirmen el derecho a deducir. En primer lugar, se trata de una factura emitida por el proveedor de conformidad con el párrafo 3 del artículo 168 del Código Fiscal. Además, el IVA debe destacarse como una línea separada en los documentos primarios (facturas, actos de trabajo realizados y servicios prestados, órdenes de pago, etc.).
¿Qué cuenta elegir: cuenta 01 o cuenta 08?
Según las normas contables, el costo inicial de los activos fijos (activos intangibles) adquiridos por una empresa, por regla general, se forma primero en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Y solo después de la puesta en funcionamiento del objeto, este monto se transfiere a la cuenta 01 "Activos fijos" (04 "Activos intangibles").
Los financieros y las autoridades fiscales insisten en que el IVA pagado por la compra de un activo fijo que no requiere instalación debe deducirse solo después de su puesta en funcionamiento, es decir, reflejado en la cuenta 01 (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-07-11/19, No. 03-07-11/303, No. 03-07-11/330, Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. 03-1-03/530/8@).
Así, en la carta No. 03-07-11/19 del Ministerio de Finanzas de Rusia se establece que “... los montos del impuesto al valor agregado presentados por los vendedores al comprar activos fijos están sujetos a deducción después de su registro como Activos fijos."
Algunos tribunales coinciden en que el derecho de una empresa a deducir el IVA surge sólo después de la puesta en funcionamiento de las instalaciones (resoluciones del FAS del Distrito de Moscú N° A40-56010/11-91-242 y del FAS del Distrito del Volga N° A12-24919/2009).
Sin embargo, el Código Tributario no dice en qué cuenta se debe registrar el activo fijo: 01 “Activos fijos” o 08 “Inversiones en activos no corrientes”.
Así lo confirmó el Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia.
Los jueces de la Corte Suprema de Arbitraje declararon que para deducir el IVA, no importa en qué cuenta se refleje el activo fijo: 01 o 08. Y la deducción del IVA sobre un activo fijo adquirido cuando se refleja en la cuenta 08 es legal ( Definición de la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia No. VAS-1795/09).
Guiados por las conclusiones de los árbitros superiores, la mayoría de los tribunales federales no apoyan la posición de los controladores (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste No. A56-10457/2011, FAS Distrito de Moscú No. A40-113023/09- 126-735, FAS Distrito Ural nº F09-5226/11) .
Esto significa que las empresas, citando las decisiones judiciales antes mencionadas, pueden reclamar una deducción del IVA antes de reflejar el activo fijo en la cuenta 01. Sin embargo, lo más probable es que esa posición tenga que defenderse ante los tribunales.
EJEMPLO:
En septiembre, LLC Passiv compró una máquina para trabajar la madera por 70.800 rublos. (IVA incluido – 10.800 rublos). La máquina fue capitalizada en septiembre, puesta en funcionamiento y pagada en octubre.
DÉBITO 08 CRÉDITO 60 – 60.000 rublos. (70 800 rublos - 10 800 rublos): se reflejan los costos de compra de la máquina (sin IVA);
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 – 10.800 rublos. – se tiene en cuenta el importe del IVA presentado por el proveedor;
DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del IVA” CRÉDITO 19 – 10.800 rublos. – Se acepta el IVA para la deducción;
en octubre
DÉBITO 01 CRÉDITO 08 – 60.000 rublos. – se pone en funcionamiento la máquina para trabajar la madera.
Pero en la carta nº 03-07-11/185, el Ministerio de Finanzas de Rusia llegó a una conclusión totalmente opuesta, pero en lo que respecta a las deducciones del IVA sobre bienes inmuebles. Los montos del IVA reclamado sobre bienes inmuebles adquiridos con el fin de su posterior reconstrucción y uso en actividades sujetas al IVA se aceptan para deducción en el momento de su registro en la cuenta 08.
El caso es que los financieros llegaron a esta conclusión con base en lo dispuesto en el párrafo 6 del artículo 171 del Código Tributario, que establece el procedimiento para aplicar las deducciones por bienes adquiridos para trabajos de construcción e instalación. En esta carta, el Ministerio de Finanzas considera una propiedad comprada con fines de reconstrucción no como un activo fijo, sino como un producto comprado para trabajos de construcción e instalación.
El Servicio de Impuestos Federales también cambió su punto de vista sobre este tema. En la carta No. GD-4-3/4428@, las autoridades fiscales permitieron la deducción del IVA hasta la finalización de la construcción de capital de la instalación, tan pronto como el contratista presentó facturas, certificados de trabajo realizados en el formulario No. KS-2 y reflejó las etapas de trabajo realizadas en la cuenta 08. Los controladores argumentaron su posición de la siguiente manera.
Para aceptar el IVA como deducción, una organización debe cumplir ciertas condiciones previstas en el párrafo 1 del artículo 172 del Código Tributario. Ella los cumplió.
Y dado que la organización ha cumplido todas estas condiciones, tiene derecho a deducir el IVA sobre los trabajos de construcción e instalación después de registrarlos en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" sobre la base de facturas y documentos primarios debidamente ejecutados.
Presentación de documentos para el registro estatal.
Y un punto más importante. Anteriormente, los inspectores fiscales intentaron vincular la deducción del IVA con la presentación de documentos para el registro estatal de bienes inmuebles.
Sin embargo, las decisiones de los tribunales de arbitraje de los últimos años no comparten la posición de las autoridades fiscales. Por ejemplo, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en su resolución nº 829/07, concluyó que el hecho del registro estatal de bienes inmuebles no afecta en modo alguno la deducción del IVA. Posteriormente, las autoridades fiscales, mediante oficio N° 19-11/125602, respaldaron la posición de los magistrados superiores.
Indicaron que en la compra de un inmueble como activo fijo se puede deducir el IVA en el período impositivo en el que se cumplan simultáneamente las siguientes condiciones:
El objeto está registrado como activo fijo;
Se ha emitido una factura para este artículo.
En cuanto al IVA sobre equipos que requieren instalación, luego de reflejarse en la cuenta 07, el impuesto se deduce en su totalidad.
Las explicaciones del Ministerio de Finanzas sólo confirman la legalidad de aplicar dicha deducción (ver cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-07-08/211, No. 03-07-08/250, No. 03-07-08/20 y de fecha 21 de junio de 2007 No. 03-07-10/10).
Si, al comprar activos fijos, una empresa incurre en costos adicionales (entrega, instalación, montaje, etc.), también se puede deducir el monto del IVA pagado por dichos costos.
EJEMPLO:
En septiembre, LLC Passiv compró una máquina que requería instalación por 59.000 rublos. (IVA incluido - 9000 rublos).
El coste de entrega de la máquina ascendió a 3.540 rublos. (IVA incluido - 540 rublos) y el costo de su instalación - 5900 rublos. (IVA incluido - 900 rublos).
En septiembre la máquina fue entregada a la empresa y capitalizada.
La instalación de la máquina se completó en octubre.
El contador pasivo debe realizar los siguientes asientos en contabilidad:
En el tercer cuarto
DÉBITO 07 CRÉDITO 60 – 50.000 rublos. (59 000 rublos - 9 000 rublos) – el costo de la máquina comprada (sin IVA) se refleja en la cuenta 07 “Equipo para instalación”;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 – 9000 rublos. – se tiene en cuenta el importe del IVA presentado por el proveedor;
DÉBITO 07 CRÉDITO 60 – 3000 rublos. (3540 rublos - 540 rublos) – los gastos de envío están incluidos en el precio de la máquina;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 – 540 rublos. – se tiene en cuenta el importe del IVA cobrado por los servicios de entrega de la máquina. Así, en la cuenta 07 se formó el costo de la máquina, que posteriormente fue transferido para su instalación. Ascendió a 53.000 rublos. (50.000 rublos + 3.000 rublos).
En consecuencia, la máquina capitalizada en la cuenta 07 fue aceptada por Passiv LLC para contabilidad. Por tanto, el importe del IVA presentado por el proveedor de la máquina, así como los gastos de envío del mismo, se podrá deducir en el tercer trimestre. El cableado quedará así:
DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del IVA” CRÉDITO 19 – 9540 rublos. (9000 rublos + 540 rublos) – Se acepta la deducción del IVA.
En el cuarto trimestre
DÉBITO 08 CRÉDITO 07 – 53.000 rublos. – la máquina ha sido entregada para su instalación;
DÉBITO 08 CRÉDITO 60 – 5000 rublos. (5900 rublos – 900 rublos) – los costos de instalación están incluidos en el precio de la máquina;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 – 900 rublos. – se tiene en cuenta el importe del IVA cobrado por la instalación;
DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del IVA” CRÉDITO 19 – 900 rublos. – aceptado para la deducción del IVA sobre los trabajos de instalación;
DÉBITO 01 CRÉDITO 08 – 58.000 rublos. (53 000 rublos + 5 000 rublos) – la máquina se pone en funcionamiento.
Deducción de impuestos en partes
De acuerdo con las reglas del párrafo 1.1 del artículo 172 del Código Tributario, las deducciones del IVA se pueden reclamar en varios períodos impositivos dentro de los tres años posteriores al registro de los bienes adquiridos (obras, servicios).
Según la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, expuesta en la carta nº 03-07-Rz/28263, la deducción del IVA sobre la base de una factura en partes en diferentes trimestres no contradice el Código Fiscal. Sin embargo, esto no se puede hacer al comprar activos fijos, equipos de instalación y activos intangibles.
El Tribunal de Arbitraje del Distrito del Volga no estuvo de acuerdo con esta afirmación. Los jueces señalaron que, en el sentido de lo dispuesto en los artículos 171 y 172 del Código Tributario, el derecho del contribuyente a aplicar deducciones no está limitado por los límites de ningún período impositivo, ni por el volumen de deducciones en un trimestre en particular. .
Anteriormente, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú expresó una opinión similar en el caso A40-86961/11-107-371. Luego, los árbitros señalaron que el Código Tributario no contiene ninguna restricción sobre la elección del período en el que el monto del IVA puede incluirse en las deducciones. Además, la ley no prohíbe incluir parte del importe del IVA en la factura como parte de las deducciones, es decir, dividirlo en varios períodos.
En nuestra opinión, si una organización declara una deducción del IVA sobre un activo en partes en diferentes trimestres, esto seguramente dará lugar a desacuerdos por parte de las autoridades fiscales. Porque los fideicomisarios se referirán al cargo del Ministerio de Hacienda. Pero teniendo en cuenta las conclusiones de los tribunales de arbitraje, sus posibilidades de defender su punto de vista ante los tribunales son bastante altas.
Venta de activos fijos en 2017
Muchas empresas venden activos fijos. Los procedimientos contables y fiscales para tales transacciones han cambiado significativamente. Por ejemplo, ahora el beneficio de la venta de esta propiedad no se ajusta al índice de inflación. Además, el Ministerio de Finanzas de Rusia publicó recientemente varias cartas explicando el procedimiento para contabilizar las transacciones con activos fijos. En nuestro artículo le diremos cómo cancelar los activos fijos vendidos y determinar la ganancia imponible de su venta.Procedimiento general para contabilizar activos fijos.
Se considera activo fijo aquel inmueble cuya vida útil es superior a un año. En contabilidad, dicha propiedad se refleja en la forma establecida por el Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01).
El costo inicial de los activos fijos, al que se reflejan en la contabilidad, incluye los costos de su compra o creación. Durante la vida útil de un activo fijo, se le carga una depreciación. La empresa fija este plazo de forma independiente. La vida útil aproximada de los activos fijos está aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1. Este documento establece el procedimiento para calcular la depreciación, que se tiene en cuenta al gravar las ganancias. Sin embargo, como explicó el Ministerio de Finanzas de Rusia, este documento también se puede utilizar para calcular la depreciación con fines contables (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia nº 16-00-14/98).
Tenga en cuenta: la vida útil de los activos fijos adquiridos antes del 1 de enero de 2002 no se puede cambiar. Es cierto que existen excepciones a esta regla. Para los activos fijos que han sido modernizados o reconstruidos, se puede aumentar la vida útil (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 16-00-14/80).
Por lo tanto, si compra activos fijos, lo mejor es que les cargue la depreciación utilizando el método de línea recta en función de su vida útil especificada en la resolución mencionada. En esta situación, el monto de la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal no diferirá.
Para los activos fijos adquiridos antes de esta fecha, el procedimiento para calcular la depreciación en contabilidad no cambiará. Por lo tanto, en la mayoría de los casos, la depreciación de dichos activos fijos a efectos contables y fiscales se calculará de forma diferente.
Venta de activos fijos
Al vender un activo fijo, es necesario cancelar del balance su costo original y el monto de la depreciación acumulada.
Esto se refleja en los registros contables:
Débito 91-2 Crédito 01
- se cancela el costo original del activo fijo vendido;
Débito 02 Crédito 91-1
- se cancela el importe de la depreciación acumulada sobre el activo fijo vendido.
Refleje el producto de la venta de activos fijos publicando:
Débito 76 Crédito 91-1
- ingresos acumulados por la venta de activos fijos.
El producto de la venta de activos fijos está sujeto al IVA. Acumula este impuesto publicando:
- Se ha cobrado el IVA.
Todos los gastos de enajenación de activos fijos (por ejemplo, salarios de los trabajadores involucrados en el desmantelamiento del activo fijo, el costo de los materiales utilizados para el desmantelamiento, etc.) se cargan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 2 “Otros gastos":
Débito 91-2 Crédito 10 (20, 23, 29...)
Se han cancelado los gastos relacionados con la enajenación de activos fijos.
Para registrar transacciones de cancelación de activos fijos en la cuenta 01 "Activos fijos", puede abrir una subcuenta adicional "Retiro de activos fijos". Esto es necesario en situaciones en las que el proceso de enajenación de la propiedad dura mucho tiempo (por ejemplo, si el equipo de producción se desmantela antes de transferirlo al comprador).
El débito de la subcuenta "Retiro de activos fijos" refleja el costo original de la propiedad y el crédito, el monto de la depreciación acumulada. Después de la enajenación de un activo fijo, su valor residual se da de baja en la cuenta 91, subcuenta 2 “Otros gastos”.
Ejemplo 1:
Aktiv LLC vendió la máquina por 600.000 rublos. (IVA incluido - 100.000 rublos). El coste inicial de la máquina es de 700.000 rublos. El monto de la depreciación acumulada es de 250.000 rublos. El coste de desmantelar la máquina ascendió a 15.000 rublos.
El contador de Aktiva deberá realizar los siguientes asientos:
Débito 76 Crédito 91-1
- 600.000 rublos. - se reflejan los ingresos por la venta de la máquina;
Débito 51 Crédito 76
- 600.000 rublos. - se ha recibido dinero del comprador;
Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"
- 100.000 rublos. - IVA cobrado;
Débito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" Crédito 01
- 700.000 rublos. - se cancela el coste original de la máquina;
Débito 02 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
- 250.000 rublos. - se cancela el importe de la depreciación acumulada en la máquina;
Débito 91-2 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
- 450.000 rublos. (700 000 - 250 000): se cancela el valor residual de la máquina;
Débito 91-2 Crédito 10 (20, 23...)
- 15.000 rublos. - se cancelan los gastos de desmontaje de la máquina;
Débito 91-9 Crédito 99
- 35.000 rublos. (600 000 - 100 000 - 450 000 - 15 000): se determina el beneficio de la venta de la máquina.
Cálculo del beneficio por la venta de activos fijos.
Recordemos que anteriormente el beneficio por la venta de un activo fijo se determinaba como la diferencia entre su precio de venta y el valor residual. Además, el valor residual del activo fijo a efectos fiscales aumenta según el índice de inflación (IIP), aprobado por el Comité Estatal de Estadística de Rusia.
Al determinar el beneficio por la venta de una propiedad, no se utiliza el índice de inflación. Por lo tanto, el Comité Estatal de Estadística de Rusia dejó de publicarlo (ver mensaje del Comité de Estadística Estatal de Rusia).
Según el artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por la venta de activos fijos se reducen:
El monto de los gastos asociados a su venta;
- sobre el valor residual del activo fijo.
El valor residual de un activo fijo es la diferencia entre su costo original y el monto de la depreciación acumulada sobre él. Además, el importe de la depreciación deducido del coste original del activo fijo se determina de conformidad con el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Como se desprende del Código Tributario, este procedimiento debe aplicarse al vender activos fijos adquiridos tanto antes del 1 de enero de 2002 como después de esta fecha.
Así, a la hora de vender activos fijos adquiridos después del 1 de enero de 2002, no tendrás ningún problema. Para la mayoría de las organizaciones, el monto de la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal será el mismo.
Si vende un activo fijo comprado después de esta fecha, entonces, en nuestra opinión, para determinar la ganancia imponible deberá volver a calcular la depreciación de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos métodos de depreciación: lineal y no lineal. Al determinar la renta imponible por la venta de una propiedad, la depreciación se puede recalcular utilizando cualquiera de ellos. En tal situación, la forma más sencilla es utilizar el método lineal.
Con este método, el monto de la depreciación mensual se determina mediante la fórmula:
K = (1/n) x 100%,
donde K es la tasa de depreciación mensual como porcentaje;
n es la vida útil del inmueble en meses.
Como indicamos anteriormente, la vida útil aproximada de los activos fijos está aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1.
Ejemplo 2:
La máquina figura en las cuentas de JSC Passiv. El coste inicial de la máquina es de 35.000 rublos. Su vida útil se fijó en 10 años.
En mayo de 2002 se vendió la máquina. Su precio de venta fue de 48.000 rublos. (IVA incluido - 8.000 rublos). Según el acuerdo con el comprador, JSC Passiv entrega la máquina por su cuenta. Los gastos de envío ascendieron a 900 rublos. (Sin IVA).
Durante el período de enero a mayo, se cargó una depreciación de la máquina por un monto de 8.458 rublos. (29 meses de operación).
El contador de Responsabilidad debe realizar los siguientes asientos:
Débito 76 Crédito 91-1
- 48.000 rublos. - se reflejan los ingresos por la venta de la máquina;
Débito 51 Crédito 76
- 48.000 rublos. - se ha recibido dinero del comprador;
Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"
- 8000 frotar. - IVA cobrado;
Débito 91-2 Crédito 01
- 35.000 rublos. - se cancela el coste original de la máquina;
Débito 02 Crédito 91-1
- 8458 frotar. - se cancela el importe de la depreciación acumulada;
Débito 91-2 Crédito 26
- 900 frotar. - se amortizan los costes de entrega de la máquina al comprador;
Débito 99 Crédito 91-9
- 12.558 rublos. (48 000 - 8000 - 35 000 + 8458 - 900): se refleja el beneficio de la venta de la máquina. Para determinar la ganancia imponible, es necesario recalcular el monto de la depreciación de la máquina de acuerdo con las nuevas reglas. Supongamos que su vida útil según el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 es de 15 años (180 meses).
La tasa de depreciación mensual de la máquina será:
(1/180) x 100% = 0,55%.
Durante toda la vida útil de la máquina, se cargará una depreciación por el importe de:
35.000 rublos. x 0,55% x 29 meses. = 5583 frotar.
El valor residual de la máquina, recalculado según las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, será:
35.000 rublos. - 5583 rublos. = 29.417 rublos.
La ganancia imponible por la venta de la máquina será:
48.000 rublos. - 8000 frotar. - 29.417 rublos. - 900 frotar. = 9683 frotar.
Si el valor residual del activo fijo y otros gastos asociados con su venta son mayores que los ingresos recibidos, entonces la ganancia imponible puede reducirse por el monto de la pérdida. Sin embargo, dicha pérdida no se tiene en cuenta de inmediato. Reduce la utilidad mensualmente a partes iguales durante el tiempo que resta desde el momento de la venta del inmueble hasta el final de su vida útil.
El monto de la pérdida por la venta de un activo fijo se indica en un registro fiscal especial: Contabilización de gastos diferidos.
Ejemplo 3:
CJSC "Aktiv" vende el coche VAZ-2108. El precio de venta del coche sin IVA es de 45.000 rublos. El coste inicial del coche es de 90.000 rublos. El monto de la depreciación acumulada es de 9.000 rublos. La depreciación de los activos fijos en contabilidad y contabilidad fiscal se calcula igualmente como "Activo".
El coste de venta del coche ascendió a 3.000 rublos. (Sin IVA). La vida útil del coche es de cinco años. Antes de la venta, perteneció a Aktiv durante seis meses.
El valor residual del coche será:
90.000 rublos. - 9000 frotar. = 81.000 rublos.
La pérdida por la venta del automóvil será:
45.000 rublos. - 81.000 rublos. - 3000 frotar. = 39.000 rublos.
La pérdida resultante se amortiza en cuatro años y seis meses (54 meses). Cada mes, el "Activo" puede cancelar el monto de la pérdida por la cantidad de:
39.000 rublos. : 54 meses = 722 frotar.
Para la contabilidad fiscal de las transacciones de venta de automóviles, es necesario completar tres registros:
Contabilidad de operaciones de enajenación de bienes;
- calcular el resultado financiero de la venta de bienes depreciables;
- contabilidad de gastos futuros.
Estos registros se rellenarán así:
Contabilización de operaciones de enajenación de bienes:
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Fecha de operación |
Según PBU 06/01, los activos se consideran depreciables si su límite es superior a 40 mil rublos y al mismo tiempo tienen las siguientes características:
- destinados a la fabricación de bienes, prestación de servicios o trabajos;
- período de uso: más de 12 meses;
- los objetos no se pueden revender a contratistas;
- El objetivo es aportar beneficios a la empresa.
Estos criterios están vigentes desde 2011 y no han cambiado hasta la fecha. Sin embargo, se esperan modificaciones en el PBU.
¡Atención! ¡Estás leyendo un artículo útil para un contador!
Límite del valor de los activos fijos en contabilidad en 2017
PBU 06/01 pronto será denominada Norma Federal de Contabilidad para “Activos Fijos”. El borrador de la norma fue desarrollado por el Fondo de Desarrollo Contable “NRBU “BMC”. El estándar aún está en proceso de aprobación, pero ya se puede encontrar en el sitio web bmcenter.ru.
El Ministerio de Finanzas promete que la norma será obligatoria para todos no antes de 2018. En cuanto entre en vigor, la empresa podrá aplicarlo voluntariamente. Período de transición - 2017.
La nueva norma se acercará más a las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Según el proyecto, el umbral de coste de los activos desaparecerá. Ahora, como ya hemos señalado, son 40 mil rublos. Pero a partir de 2018, las empresas podrán establecer un límite en el costo de los activos fijos de 100 mil rublos, equiparándolo así a la contabilidad fiscal.
Según el proyecto, un objeto puede reconocerse como activo fijo independientemente de su grado de disponibilidad para su uso. Por ejemplo, si solo se han vertido los cimientos de un edificio, se trata de una construcción sin terminar. También está permitido tenerlo en cuenta de acuerdo con las reglas, como para los activos fijos.
Con la norma, la empresa tendrá derecho a elegir de forma independiente la frecuencia de depreciación. Es decir, puede cancelar el valor de un activo una vez al año o con más frecuencia. Ahora la depreciación es mensual (cláusula 19 de PBU 6/01).
Según las nuevas normas, las organizaciones también tendrán nuevas responsabilidades: comprobar al menos una vez al año y, si es necesario, ajustar la vida útil de los activos. Ahora, de acuerdo con las reglas de PBU, esto solo es necesario si se ha reconstruido o modernizado la instalación (cláusula 20 de PBU 6/01).
También cambiará el punto de partida para calcular la depreciación. Según PBU 06/01, debe devengarse a partir del día 1 del mes siguiente al mes en el que se registró el fondo (cláusula 21 de PBU 6/01). Según el estándar, desde el día en que el objeto está completamente listo para su uso. Puede ser cualquier día de la semana, mes, trimestre o año.
Las principales diferencias entre el nuevo PBU y las reglas para la contabilidad fiscal de activos fijos se muestran en la Tabla 1.
Estándar de activos fijos: discrepancias en contabilidad y contabilidad fiscal. tabla 1
Límite del valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal en 2017
En el nuevo año, en la contabilidad fiscal, la propiedad se considera depreciable si su valor supera los 100 mil (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El nuevo criterio está vigente desde hace un año, pero solo para aquellas instalaciones que llevan en funcionamiento desde 2016.
Para 2017, las reglas no cambiarán, lo que significa que los objetos de menos de 100 mil rublos deben cancelarse inmediatamente y los más caros deben depreciarse. Pero aquí es importante no confundirse acerca de cómo cancelar un activo de bajo valor: el precio de un activo es de hasta 40 mil rublos. De hecho, en 2016, teniendo en cuenta las nuevas modificaciones, surgió la confusión. Debido al hecho de que en la contabilidad el valor de los activos fijos se mantuvo igual: 40 mil rublos, las empresas cancelaron el valor bajo de inmediato, de una vez, y los activos de 40 a 100 mil rublos, gradualmente.
El Ministerio de Hacienda en carta de 20 de mayo de 2016 No. 03-03-06/1/29194 explicó que esto es incorrecto. Si una organización cancela gradualmente activos de 40 a 100 mil rublos en la contabilidad fiscal, entonces se debe aplicar el mismo procedimiento a los activos fijos de bajo valor. Por ejemplo, ropa de trabajo, equipos, inventario, equipos, etc.
Pero se puede discutir con la posición del Ministerio de Finanzas. Después de todo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia permite a las organizaciones determinar de forma independiente cómo cancelar objetos de bajo valor. Y en ninguna parte existen reglas predeterminadas que indiquen que se debe utilizar el mismo enfoque para cancelar activos.
Como regla general, la empresa tiene derecho a amortizar inmediatamente un valor bajo. Y si la empresa poco a poco va contabilizando parte de los objetos, sobreestimará el impuesto, en lugar de subestimarlo. En esencia, no hay razón para discutir con los inspectores, pero debido a la posición del Ministerio de Finanzas, no se pueden evitar las reclamaciones de las autoridades fiscales.
Si no está dispuesto a discutir, utilice un método de cancelación único. Existen las siguientes opciones: considerar todos los activos hasta 100 mil rublos en gastos de forma inmediata o gradual.
Para comprender qué activos deben depreciarse, consulte la Tabla 2.
Límite del valor de los activos fijos en 2017. ¿Qué propiedad necesita ser depreciada? Tabla 2
Hay nuevas modificaciones para activos fijos por valor de más de 100 mil rublos. A partir del 1 de enero de 2017, los períodos de depreciación en la contabilidad fiscal deberán determinarse con base en la nueva clasificación de activos fijos de 2017. El gobierno, mediante resolución del 7 de julio de 2016 No. 640, modificó el clasificador OS - OK 013-2014 (SNA 2008), aprobado. por orden de Rosstandart de 12 de diciembre de 2014 No. 2018-st.
Los códigos OKOF se han cambiado en el nuevo clasificador. Además, algunos activos fijos “saltaron” de un grupo de depreciación a otro. Por ejemplo, vallas metálicas (antiguo OKOF 12 3697050). En la antigua clasificación, las vallas se dividían en dos grupos. Las vallas combinadas de metal y ladrillo pertenecen al grupo 6, y las puramente metálicas, al grupo 8. En la nueva clasificación, todas las vallas metálicas pertenecen al grupo 6. La vida útil del grupo de depreciación 6 es de 10 a 15 años, para el grupo 8, de 20 a 25 años.
Debido a tales cambios, la empresa no necesita volver a calcular la tasa de depreciación. Para todos los activos antiguos, las condiciones de uso son las mismas. Pero para los activos fijos aceptados para contabilidad en 2017, se deben aplicar los términos del nuevo clasificador. Para evitar confusiones, utilice la tabla comparativa de OKOF antiguos y nuevos, desarrollada por Rosstandart en orden No. 458 del 21 de abril de 2016.
Le recordamos que los cambios en el impuesto sobre la renta desde 2017 se refieren no solo a la clasificación de los activos fijos. Cambiará el procedimiento para crear una reserva para deudas de cobro dudoso, transferir pérdidas y el procedimiento para reconocer las obligaciones de deuda de una organización como deuda controlada. También habrá un nuevo formulario de declaración de impuestos sobre la renta.
La contabilidad de los activos fijos en 2017 se lleva a cabo de acuerdo con nuevas reglas. En contabilidad ya no es posible asignar vidas útiles a las clasificaciones fiscales. Pero las fechas pueden coincidir.
La empresa puede recibir activos fijos al momento de la compra, como regalo, en forma de contribución al capital autorizado, etc. En este artículo nos centramos en la primera opción.
Primero lea el problema; se detalla a continuación. Hojee el plan de cuentas y reflexione. Después de eso, haga asientos contables e introdúzcalos en el registro contable: orden conmemorativa.
Finalmente, lea la explicación en el artículo y verifique la solución; se encuentra al final del artículo.
Problema con la contabilidad de activos fijos en 2017 (en contabilidad)
Noris LLC compró una máquina de carpintería para la producción de muebles por 531.000 rublos. (IVA incluido - 81.000 rublos). La máquina fue entregada por una empresa de transporte el día de la compra y el coste de sus servicios fue de 17.700 rublos. (IVA incluido - 2700 rublos). La máquina se puso en funcionamiento el mismo día. Se han presentado al departamento de contabilidad los documentos primarios y las facturas que confirman los costos de compra y entrega.
Su tarea, como contador de Noris LLC, es determinar el costo inicial de la máquina, así como realizar asientos para su aceptación en contabilidad. Para simplificar las cosas, supongamos que aún no se han llegado a acuerdos con el proveedor y la empresa de transporte. Noris LLC es un pagador de IVA.
Cómo descubrir los activos fijos para reflejarlos en la contabilidad.
La cuenta 01 registra todos los activos fijos de la empresa. Pero para ponerlos en esta cuenta, a menudo tienen que visitar otras cuentas y esperar hasta que se forme su valor inicial. Pero primero lo primero.
Cada empresa tiene elementos con los que trabaja la gente: máquinas, máquinas, edificios, ordenadores y mucho más. Este grupo de cosas se llama MEDIOS de trabajo. Es fácil recordarlo de esta manera. Los medios de trabajo forman el ENTORNO circundante de la empresa. Esto es entre lo que trabajan. Y qué hacen con los objetos de trabajo (materiales).
A efectos contables, los instrumentos de trabajo se denominan activos fijos. Conservan su forma natural durante toda su vida útil. Por cierto, de aquí proviene su nombre en inglés: activos fijos.
En contabilidad, es importante distinguir entre medios de trabajo y objetos de trabajo. Es decir, qué ayuda a las personas a trabajar y en qué trabajan. Las máquinas herramienta y los transportadores sobre los que se fabrican los productos son activos fijos. Y los clavos y el cemento con los que está hecho son materiales. Se tienen en cuenta de forma diferente que los medios de trabajo.
Probablemente ya hayas adivinado que la principal diferencia es la vida útil. Más precisamente, en vida útil, este es un término más correcto. Si este período excede los 12 meses, la propiedad puede clasificarse como activo fijo. Es cierto, sujeto a otras condiciones importantes.
La vida útil es el período durante el cual el activo fijo opera en la empresa, es decir, realiza sus funciones. No confundir con vida útil.
Digamos que compró bolígrafos para su departamento de contabilidad. Se pueden almacenar en almacén durante más de un año. Pero una vez que empieces a usarlos, muy pronto se estropearán y dejarán de ayudarte con tu trabajo. Por tanto, no se clasifican como activos fijos.
Otra cosa es un coche o una máquina de producción. Su periodo de uso es claramente superior a un año. Esto significa que no nos encontramos ante nada más que un medio básico.
¡Importante!
A partir del 1 de enero de 2017, la vida útil de los activos fijos se determina de acuerdo con las reglas del párrafo 20 de PBU 6/01. En este caso, el plazo de contabilidad puede coincidir con el impuesto.
Por cierto, sucede que el equipo consta de varias partes. Y cada uno tiene su propia vida útil. Tomemos una computadora ensamblada a partir de una unidad de sistema, un monitor, etc. Una vez recibidos los documentos, el contador debe responder a la pregunta: ¿es significativa la diferencia en la vida útil de los componentes? Si la respuesta es positiva, se podrá tener en cuenta cada parte por separado. Y cuando es negativo, todas las partes se combinan en un medio principal. Qué diferencia se considera significativa y cuál no está prescrita en la política contable.
Costo inicial de los activos fijos en contabilidad.
Sólo los activos fijos tienen un costo inicial. Este concepto no se aplica a bienes, materiales y otros objetos de valor. Esto se debe al hecho de que los activos fijos son un tipo especial de propiedad. Duran mucho tiempo, por lo que no se amortizan como gastos de forma inmediata, sino de forma paulatina, por partes. La diferencia entre el costo original y estas piezas es el valor residual.
Ahora mire el planteamiento del problema e imagínese como contador de Noris LLC. Tiene en sus manos documentos para la compra de una máquina para trabajar la madera. Su coste es de 531.000 rublos. (IVA incluido - 81.000 rublos). Pero este no es el costo original del activo fijo. Para determinarlo se deben sumar costos adicionales al precio de compra del equipo. Por ejemplo, costos de transporte, instalación y configuración, así como derechos de aduana (si la propiedad se compró en el extranjero). Así como cualquier otro gasto directamente relacionado con la compra o la puesta en funcionamiento del objeto.
Las actividades de una entidad comercial implican el uso de bienes con un largo tiempo de uso en el proceso de producción. Dado que estos objetos contables tienen una larga vida útil y un precio significativo, existen algunas características de cómo se reflejan tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal. Echemos un vistazo más de cerca a cómo se indican los activos fijos en contabilidad y contabilidad fiscal en 2018.
Los activos fijos son bienes propiedad de la empresa o atraídos por ella desde el exterior, que se utilizan en sus actividades productivas durante más de un año y tienen un valor superior al límite establecido reglamentariamente.
Existen criterios mediante los cuales se hace la distinción entre activos fijos y otros bienes.
Cómo el sistema operativo puede tener en cuenta los objetos:
- Tiempo de uso superior a 12 meses.
- Dicha propiedad es utilizada por la empresa durante sus actividades de producción, prestación de servicios, ejecución de trabajos o con fines de gestión empresarial.
- Fue comprado para su uso, no para su venta posterior.
- Su uso permitirá a la organización generar ingresos.
De ello se deduce que los edificios, estructuras, vehículos, equipos, etc. se tienen en cuenta como SO.
El principal acto normativo que regula la contabilidad de activos fijos en Rusia es el PBU No. 6/01. Este documento define los indicadores para su clasificación como activo fijo, así como la metodología contable.
¡Atención! Entre las características del sistema operativo mencionadas anteriormente, no se indica otro criterio importante: su precio. Según el PBU, entre los activos fijos deben incluirse bienes inmuebles cuyo precio de compra se fija en 40.000 rublos. Para la contabilidad fiscal, como se especifica en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el precio de un objeto que se utilizará como activo fijo debe ser de 100.000 rublos.
Tipos de activos fijos
Dado que los objetos del sistema operativo son diversos, es más fácil clasificarlos en diferentes grupos. Esta división es importante porque, según los estándares establecidos, existen algunas características de la contabilidad y la transferencia del precio de un objeto al producto final de las actividades de la empresa.
Se distinguen los siguientes sistemas operativos:
- Edificio.
- Estructuras (edificios temporales, puentes, etc.).
- Dispositivos de transferencia.
- Coches y equipamiento.
- Vehículos.
- Herramientas.
- Inventario y suministros.
- Otros (no incluidos en ninguno de los grupos anteriores)
Además, los sistemas operativos se pueden dividir en objetos de producción y no producción, según su finalidad. Según su titularidad, pueden ser en propiedad o en alquiler.
¡Atención! También se pueden aplicar otras divisiones de OS: según el grado de acción durante el proceso de producción, según el momento de aplicación, según la transferencia del precio al producto final, etc.
¿Qué ha cambiado en 2019?
El gobierno ha introducido los siguientes cambios desde 2019:
- A partir del 1 de enero de 2019, se realizaron algunos cambios en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, art. 259.3, cláusula 1: amplió la lista de equipos operados con las mejores tecnologías disponibles. Este equipo se deprecia con un factor creciente de dos.
- Se aprobó una nueva lista de equipos para depreciación acelerada de acuerdo con el Decreto Gubernamental No. 622-r del 07/04/2018.
¡Atención! Actualmente, 583 equipos están sujetos a depreciación acelerada, es decir, Ahora hay 2 veces más puestos que antes (eran 246).
Activos fijos en 2018 – principales cambios
Se esperaba que desde principios de año se produjeran cambios significativos en la contabilidad de los activos fijos. Pero nunca se adoptaron nuevas regulaciones. Por lo tanto, las antiguas reglas siguen aplicándose para un número importante de objetos del sistema operativo.
Sin embargo, hay algunas innovaciones que, en su mayor parte, afectaron a las pequeñas empresas que llevan la contabilidad según un esquema simplificado.
Estas entidades recibieron el derecho de crear el costo inicial de los activos fijos en función de los montos de pago a los proveedores y contratistas que instalan esta instalación. Si el sistema operativo se creó en la propia organización, entonces su precio se forma a partir de las cantidades pagadas a los contratistas y otras organizaciones. Todos los demás montos gastados se pueden transferir a gastos corrientes.
¡Importante! Una organización tiene derecho a depreciar los activos fijos mediante un régimen simplificado una vez al año el último día del año.
Además, las entidades comerciales con esquemas contables simplificados recibieron el derecho de depreciar inmediatamente al precio total los activos fijos relacionados con el inventario (tienen un precio bajo y una vida útil corta). Estas medidas permiten a dichas entidades reducir la carga al calcular los impuestos a la propiedad.
Consideramos en nuestras consultas y proporcionamos activos fijos y activos intangibles en contabilidad y contabilidad fiscal. ¿A partir de qué período se calcula la depreciación?
La depreciación comienza desde...
La depreciación de los activos fijos (activos fijos) y activos intangibles (activos intangibles) comienza a acumularse a partir del primer día del mes siguiente al mes de aceptación del activo fijo o activo intangible para contabilidad (cláusula 21 PBU 6/01, cláusula 31 PBU 14/2007). El registro significa debitar las siguientes cuentas ():
- para activos fijos - mediante débito de la cuenta 01 "Activos fijos";
- para activos intangibles - mediante el débito de la cuenta 04 “Activos intangibles”.
Lo anterior significa que si, por ejemplo, un activo o activo fue aceptado para contabilidad el 24 de julio de 2017, la depreciación deberá calcularse a partir de agosto de 2017.
En consecuencia, la depreciación deja de acumularse a partir del mes siguiente al mes en que el activo fijo o intangible fue dado de baja o fue completamente depreciado (cláusula 22 PBU 6/01, cláusula 32 PBU 14/2007).
Por ejemplo, un activo o activo fue vendido el 23 de julio de 2017. Por tanto, el último mes para el que se calculará la depreciación es julio de 2017. En consecuencia, a partir de agosto de 2017, ya no se acumula la depreciación de dicho objeto.
En la contabilidad fiscal, la depreciación de los activos fijos e intangibles comienza a acumularse a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto (cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Como regla general, las fechas de aceptación de los activos fijos o intangibles para la contabilidad y las fechas de su puesta en servicio en la contabilidad fiscal coinciden.
La depreciación acumulada por el método de línea recta deja de acumularse a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se canceló por completo el costo de un activo o activo intangible o cuando dicho objeto fue retirado de la propiedad depreciable (cláusula 5 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Cuando se utiliza el método no lineal, la depreciación deja de acumularse a partir del mes siguiente al mes en que el activo o activo intangible se eliminó de la propiedad depreciable (cláusula 8 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
¿Cuál es la tasa de depreciación?
Teniendo en cuenta que incluso en el mes en que se enajenó el activo fijo o intangible se debe calcular la depreciación, la fecha del cálculo de la depreciación en sí no es de fundamental importancia. Sin embargo, teniendo en cuenta que la depreciación se acumula mensualmente y el resultado financiero se determina a final de mes (en particular, se cierran las cuentas 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos”) (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n), entonces la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal generalmente se refleja el último día del mes correspondiente.