Impuesto de extracción de minerales. Cómo calcular el impuesto a la extracción de minerales en función de la cantidad de minerales extraídos Tasa del impuesto a la extracción de minerales

Los pagos de recursos forman parte integral del sistema tributario.

¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber como resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:

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En este sentido, los pagos por el uso de recursos naturales ocupan de hecho un lugar central en los mecanismos económicos. La forma de pago puede ser directa, indirecta o dirigida.

Información general:

El impuesto a la extracción de minerales (MET) pertenece a la categoría de impuestos federales directos que gravan a los usuarios del subsuelo.

Normalmente, el impuesto a la extracción de minerales se paga en la ubicación de las parcelas del subsuelo que fueron asignadas a los contribuyentes para su uso. La duración del período impositivo para el pago del impuesto de extracción de minerales es de 1 mes calendario.

Motivos legales

La tributación de los recursos minerales está regulada por el Código Fiscal, en particular a este tema está dedicado.

Se consideran usuarios del subsuelo a los contribuyentes de impuestos sobre la extracción de minerales, incluidas las organizaciones nacionales y extranjeras. Según las normas generales, los recursos minerales son propiedad del Estado.

Las excepciones son las rocas disponibles públicamente:

Arena;
Tiza;
Arcilla (Algunos tipos).

Para realizar minería es necesario obtener el permiso correspondiente.

Un requisito adicional es el registro ante las autoridades fiscales ().

Si la minería se llevará a cabo en la zona de la plataforma continental, entonces el usuario deberá registrar dónde se encuentra la organización minera.

Se plantean requisitos similares para la extracción de recursos naturales fuera de Rusia, siempre que el territorio esté bajo su jurisdicción o esté arrendado.

la base imponible

Se considera base imponible el valor total de los minerales extraídos.

Puede determinar el costo de la siguiente manera:

Basado en precios de mercado disponibles.
Basado en precios de mercado sin tener en cuenta subvenciones para compensar la diferencia entre el coste mayorista y el estimado.
Al costo estimado.

La base imponible se determina en función de la cantidad de recursos naturales extraídos para los siguientes tipos de minerales:

aceite;
carbón;
metales preciosos.

En 2012, el gobierno tomó una decisión según la cual la base impositiva para el condensado de gas se determina en función de la cantidad.

Independientemente del tipo de minerales básicos extraídos, la determinación de la base imponible la realiza el contribuyente de forma independiente.

Estos requisitos también se aplican a los recursos naturales extraídos incidentalmente. Hay dos formas de determinar el volumen y el peso de los minerales extraídos.

El método directo implica el uso de instrumentos de medición especiales. La determinación indirecta se produce cuando es imposible utilizar el método directo.

En este sentido, el contribuyente deberá determinar la base imponible en función del contenido de recursos naturales extraídos en relación con la masa de materia prima extraída.

Cualquier método de determinación utilizado deberá estar aprobado en la política contable del usuario del subsuelo. La aplicación de la metodología se dará a lo largo de toda la actividad minera.

Su ajuste se permite sólo si se realizan modificaciones al proyecto minero que se apliquen a minerales.

Las especificaciones suelen editarse como resultado de cambios en el proceso de producción.

¿Cuáles son las tasas impositivas?

La distribución de las tasas impositivas depende del tipo de recursos naturales. En algunos casos, se observa una tasa cero ().

Las apuestas se pueden dividir en dos tipos:

Sólido: se aplica al petróleo, gas, condensado de gas y carbón.
Ad valorem – actúa en relación con otros tipos de minerales.

En el primer caso, la legislación prevé factores de reducción. Sin embargo, su uso sólo es posible después de que los contribuyentes de extracción de minerales cumplan con los requisitos del Código Fiscal.

Se aplican tipos fijos a la base imponible en función de la cantidad de recursos naturales extraídos. Los tipos ad valorem (interés) están vinculados a su valor.

Tasas de interés del impuesto a la extracción de minerales en 2019 (tablas)

Como se mencionó anteriormente, las tasas de interés se fijan de manera diferencial según el tipo de minerales.

Cero

El tipo cero se aplica en la forma prescrita por el artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. De hecho, se puede catalogar como un beneficio fiscal.

Se impone una tasa impositiva del 0 por ciento sobre la extracción de minerales a la extracción de:

Recursos naturales en la cantidad de pérdidas estándar.
Agua subterránea que contiene recursos naturales, en particular si el desarrollo de otros minerales depende de su extracción.
Recursos naturales durante el desarrollo de reservas minerales residuales.
Minerales que quedan en rocas o residuos de industrias procesadoras por falta de tecnología para su extracción en la Federación Rusa.
Gas asociado.
Aguas minerales que se utilizan con fines medicinales, a excepción de su venta directa en forma procesada.
Agua subterránea, que se utiliza con fines agrícolas.
Aceite ultraviscoso.
El petróleo se produce en el territorio de Yakutia, la región de Irkutsk y el territorio de Krasnoyarsk por un monto de hasta 25 millones de toneladas, pero si el desarrollo de reservas en el área asignada no tomó más de 10 años.
El petróleo se produce en el Círculo Polar Ártico por un volumen de hasta 35 millones de toneladas, pero en el caso de que el desarrollo de reservas en el área asignada no tomó más de 10 años.
El petróleo se produce en los mares de Azov y Caspio por un volumen de hasta 10 millones de toneladas, pero en el caso de que el desarrollo de reservas en el área asignada no haya tardado más de 7 años.
El petróleo se produce en el territorio de la península de Yamal en un volumen de hasta 15 millones de toneladas, pero en el caso de que el desarrollo de reservas en el área del subsuelo no haya durado más de 7 años.

Al extraer carbón

Para la extracción de todo tipo de carbón se establece un tipo único del 4%.

Vale la pena señalar que sobre la base es posible reducir el impuesto sobre los gastos asociados con garantizar condiciones de trabajo seguras, en particular, mediante el uso de retención de impuestos.

producción de gas

Se establecen para el gas natural las siguientes tarifas:

622 rublos. por 1 mil m³ – hasta el 31 de diciembre de 2013;
700 rublos. por 1 mil m³ – hasta el 31 de diciembre de 2014.

Una tasa fija de 788 rublos. por 1 mil m³ de gas es válido a partir del 01/01/2015. Cabe destacar que la tributación se produce a una tasa multiplicada por un coeficiente.

Para el gas natural se establecen los siguientes coeficientes:

Coeficiente	fecha
0,493	hasta el 31/12/2012
0,455	hasta el 30 de julio de 2013
0,646	hasta el 31 de diciembre de 2013
0,673	hasta el 31/12/2014

A partir del 01/01/2015, en la extracción de gas natural se aplicará un coeficiente de 0,701. El tipo impositivo, teniendo en cuenta el coeficiente, debe redondearse al rublo más cercano.

Otros fósiles

La tasa del impuesto a la extracción de minerales para el condensado de gas es:

Una tasa fija de 679 rublos. válido a partir del 01/01/2015 para 1 tonelada de gas condensado. Como se puede ver en el ejemplo anterior, la tasa del impuesto a la extracción de minerales depende exactamente de cuándo se realizaron los cálculos (antes o después del 01/01/2012).

La tributación de otros recursos naturales se produce a las siguientes tasas:

Licitación	recurso mineral
3,8%	Sales de potasio
4%	Minerales de apatita y fosforita, turba
4,8%	Minerales estándar de metales ferrosos.
5,5%	Materias primas de metales radiactivos, nefelinas, bauxitas, sales naturales, materias primas no metálicas, aguas termales.
6%	Minería de materias primas no metálicas, concentrados y productos intermedios que contengan oro, rocas bituminosas.
6,5%	Metales preciosos, así como productos intermedios que los contienen, productos de calidad de materias primas piezoópticas.
7,5%	Agua mineral
8%	Minerales complejos multicomponentes, minerales estándar de metales no ferrosos, diamantes naturales, metales raros

En cuanto al petróleo, desde el 1 de enero de 2013, una tonelada de materias primas está sujeta a un impuesto de 470 rublos. Además, cabe aclarar que la categoría de materias primas no metálicas incluye arena y grava.

Por tanto, en relación a la arena, el impuesto de extracción de mineral es del 5,5%, sobre el cual puedes ver la tabla con más detalle:

Tasa ad valorem

El tipo ad valorem es el tipo del derecho de aduana, que se determina como un porcentaje del valor en aduana de las mercancías.

El impuesto a la extracción de minerales en 2018, en términos de plazos para declarar y realizar pagos, está sujeto a las mismas reglas que el impuesto a la extracción de minerales 2017. Sin embargo, al calcular el impuesto en 2018, se debe tener en cuenta la necesidad de aplicar en otros valores algunos de los coeficientes que figuran en el texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como los puntos que actualizaron el texto de Capítulo 26 del Código.

¿Qué se ha actualizado en el Código Fiscal de la Federación de Rusia para el impuesto a la extracción de minerales de 2018?

En el texto del cap. 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dedicado al impuesto a la extracción de minerales, desde 2018, dos leyes han introducido solo 3 innovaciones:

“Sobre la introducción de modificaciones...” de 29 de julio de 2017 No. 254-FZ, que ajustó los límites de los períodos de aplicación de uno de los coeficientes involucrados en el cálculo del indicador que caracteriza las características de la producción de petróleo (cláusula 1 de Artículo 342.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
“Sobre modificaciones...” de 30 de septiembre de 2017 No. 286-FZ, que complementó el capítulo con el texto del art. 343.3, describiendo la nueva deducción fiscal, y añadiendo 1 párrafo más (cláusula 6), referido a esta nueva deducción, al texto del art. 343, dedicado al procedimiento de cálculo del impuesto.

La primera de las innovaciones de 2018 no afecta de ninguna manera el impuesto a la extracción de minerales, ya que el ajuste se refiere al período anterior correspondiente al 2019, y luego de realizar cambios en su duración, resultó ser igual a 2 años (2019 y 2020). En consecuencia, la fecha de inicio del período de aplicación del valor del coeficiente siguiente al que se utilizará en 2019-2020 también se ha desplazado de 2020 a 2021.

La nueva deducción fiscal descrita en el art. 343.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el período 2018-2020, los contribuyentes registrados en la República de Crimea antes de 2017 que produzcan gas natural en campos (no nuevos) ubicados en el Mar Negro pueden aprovecharlo.

El monto de la deducción será el costo de adquirir y poner en funcionamiento los activos fijos incluidos en el programa de inversiones para el desarrollo del sistema de transmisión de gas de Crimea y Sebastopol. El monto de la deducción puede alcanzar el 90% del monto del impuesto devengado. La utilización de esta deducción libera al pagador de utilizar en el cálculo del impuesto el coeficiente que caracteriza la pertenencia del yacimiento al sistema regional de suministro de gas.

Tasas impositivas de extracción de minerales 2018

Todas las tasas para calcular el impuesto a la extracción de minerales en 2018, que es un impuesto a nivel federal, se reflejan en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 342). Se dividen en 2 tipos:

expresado como porcentaje;
fijado en rublos.

Muchos de ellos prevén el uso de coeficientes que tienen en cuenta:

fluctuaciones en los precios al consumidor;
método de extracción;
características del territorio del campo desarrollado;
fluctuaciones de los precios mundiales;
nivel de dificultad minera;
grado de agotamiento del depósito.

Algunos de los coeficientes aplicados son relevantes sólo para un determinado tipo de fósil, otros son válidos para varios tipos y varios coeficientes para algunos de los fósiles se aplican en combinación. Este último tipo de minerales incluye el petróleo y el gas, lo que hace que calcular los impuestos sobre ellos sea bastante complejo.

Las probabilidades pueden tener un significado específico o calcularse. Sin embargo, el valor específico puede variar según el año en que se aplicó el indicador. Este último, por ejemplo, se refiere al coeficiente que caracteriza la rentabilidad de las exportaciones de una unidad de combustible estándar y que interviene en los cálculos del gas (artículo 342.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En determinadas situaciones, los contribuyentes tienen derecho a reducciones de tipos:

en un 30% si realizan la búsqueda y exploración de yacimientos por cuenta propia;
en un 40%, cuando se extraen minerales (pero no hidrocarburos ni minerales comunes) en una zona especial de la región de Magadan.

Coeficientes para calcular el impuesto al petróleo.

Al calcular el impuesto a la extracción de minerales sobre el petróleo en 2018, se utilizan los siguientes indicadores especiales (relacionados únicamente con este fósil):

teniendo en cuenta las fluctuaciones de los precios mundiales y determinados mensualmente por el Gobierno de la Federación de Rusia o mediante cálculo independiente (cláusula 3 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
caracterizar el grado de complejidad de la producción y asumir un cierto valor dependiendo de las características específicas del depósito y el año de desarrollo (cláusulas 1, 2 del artículo 342.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
reflejando el grado de agotamiento del campo; dependiendo del valor del coeficiente anterior, puede tomar un valor específico o convertirse en uno calculado (cláusulas 3, 6 del artículo 342.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
que caracteriza las características de la producción de petróleo y se calcula mediante una fórmula que incluye varios coeficientes, tanto calculados como tomando un determinado valor digital según el año de aplicación (artículo 342.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La deducción prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, aplicada sobre el importe del impuesto calculado, también es especial para un fósil como el petróleo. Se utiliza en la producción de la República de Tartaristán y Bashkortostán y se utiliza para el aceite desalado, deshidratado y estabilizado. El importe de la deducción depende del volumen de las reservas iniciales del campo y se determina mediante una fórmula que adopta una forma específica según el año en que se aplica (artículo 343.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Vea un ejemplo de cálculo del impuesto al petróleo.

Plazos para pagos e informes sobre impuesto de extracción de minerales

Los plazos establecidos para el pago de impuestos y la presentación de informes sobre los mismos están ligados al final del período impositivo. Dicho período es un mes (artículo 341 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, debe pagar impuestos y presentar una declaración de impuestos todos los meses en el mes siguiente al mes del informe.

Los plazos para ello están definidos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia y corresponden a:

para pagos - el día 25 (artículo 344);
para el informe: el último día del mes (cláusula 2 del artículo 345).

Las fechas establecidas están sujetas a la regla general de trasladar los días que caen en fin de semana al siguiente día laborable (Cláusula 7, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Sin perjuicio de lo anterior, las fechas de vencimiento aplicables para el impuesto en 2018 serán las siguientes:

Período de pago y reporte	Plazo de pago del impuesto de extracción de minerales en 2018	Plazo para presentar la declaración del impuesto de extracción de minerales en 2018
diciembre 2017
enero 2018
febrero 2018

abril 2018



agosto 2018
septiembre 2018
octubre 2018
noviembre 2018

Los plazos para realizar los pagos y presentar el informe de diciembre de 2018 serán en enero de 2019 y corresponderán al 25/01/2019 y 31/01/2019.

La declaración del impuesto sobre la extracción de minerales se forma en un formulario aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de mayo de 2015 No. ММВ-7-3/197@ en su versión actual.

Resultados

Desde 2018 en el cap. 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dedicado al impuesto a la extracción de minerales, se han realizado cambios, pero solo un grupo de ellos está directamente relacionado con el año en cuestión. Se trata de una deducción fiscal a la que pueden acceder los contribuyentes de Crimea y Sebastopol que producen gas en el Mar Negro. Por lo demás, el procedimiento para calcular el impuesto corresponde al utilizado en 2017, pero algunos coeficientes deberán utilizarse en otros valores. También se conservan las reglas para determinar los plazos de pago y presentación de informes, correspondientes, respectivamente, al día 25 y último día del mes siguiente al mes de informe.

Impuesto a la extracción de minerales uno de los impuestos "más jóvenes" de Rusia. Entró en vigor con la adopción del Capítulo 26 del Código Tributario el 1 de enero de 2002. Al mismo tiempo, las deducciones previamente existentes por la reproducción de la base de recursos minerales y algunos pagos por el uso del subsuelo, así como para el petróleo, fueron abolidos.

Pagadores del impuesto a la extracción de minerales(MET) son y reconocidos por los usuarios del subsuelo. De conformidad con la Ley "Sobre el subsuelo", los usuarios del subsuelo pueden ser entidades comerciales, incluidos los participantes en una sociedad simple, ciudadanos extranjeros y personas jurídicas, a menos que las leyes federales establezcan restricciones a la provisión de subsuelo para su uso. El subsuelo podrá utilizarse para su uso (ver artículo 6 de la Ley Federal "Sobre el Subsuelo") para:

estudio geológico regional, incluidos trabajos geológicos y geofísicos regionales, estudios geológicos, estudios geotécnicos y otros trabajos destinados al estudio geológico general del subsuelo y otros trabajos realizados sin comprometer significativamente la integridad del subsuelo;
estudio geológico, incluyendo búsquedas y evaluación de yacimientos minerales y otros trabajos no relacionados con la minería;
exploración y minería;
construcción y operación de estructuras subterráneas no relacionadas con la minería;
la formación de objetos geológicos especialmente protegidos que tengan importancia científica, cultural, estética, sanitaria, sanitaria y de otro tipo;
colección de materiales mineralógicos, paleontológicos y otros materiales de colección geológica.

Como puede verse en la lista anterior, sólo un tipo de uso del subsuelo puede ser objeto de tributación: la minería.

Objeto de tributación(Artículo 336 del Código Tributario) son:

minerales extraídos del subsuelo en el territorio de Rusia en una parcela del subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso de conformidad con la legislación rusa;
minerales extraídos de desechos mineros, si dicha extracción está sujeta a una licencia separada;
minerales extraídos del subsuelo fuera del territorio de la Federación de Rusia, si esta extracción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia, así como en territorios arrendados a estados extranjeros o utilizados sobre la base de un tratado internacional.

Así, a la hora de determinar el objeto de tributación, el concepto clave es el de “recurso mineral extraído”. Los minerales extraídos son productos de la industria minera y de canteras, contenidos en materias primas minerales (rocas, líquidos y otras mezclas) extraídas (extraídas) del subsuelo (residuos). Estos productos son los primeros en calidad que cumplen con los estándares estatales de la Federación de Rusia u otros estándares (estándares industriales, regionales, internacionales o empresariales, si no hay otros). Los productos obtenidos mediante un procesamiento adicional (enriquecimiento) de un mineral no pueden reconocerse como recurso mineral, ya que ya se consideran productos de la industria de procesamiento.

Los contribuyentes suelen tener ciertas dificultades a la hora de clasificar un mineral extraído como un tipo específico de mineral de acuerdo con las normas establecidas. Como se desprende del texto del art. 337 del Código Tributario, la base para clasificar un mineral como un tipo específico son, en primer lugar, los estándares estatales, en segundo lugar, los regionales, en tercer lugar, los internacionales y solo, en cuarto lugar, los estándares de calidad establecidos por la propia organización minera. El orden en que se enumeran los tipos especificados de normas indica la secuencia de su aplicación. Por lo tanto, sólo se puede recurrir a normas regionales si no existen normas estatales, y a normas empresariales sólo si no las hay estatales, regionales o internacionales.

Este enfoque de la definición de "recursos minerales extraídos" significa que las empresas que llevan a cabo todo el complejo de operaciones para la extracción de recursos minerales, su enriquecimiento y procesamiento posterior y no venden productos de la industria minera, sino materias primas procesadas, deben, a efectos fiscales, utilice métodos especiales para determinar el costo y los volúmenes de los minerales realmente extraídos.

Los principales tipos de minerales extraídos a efectos fiscales (artículo 337) incluyen:

antracita, carbones duros y marrones, esquisto;
turba;
materias primas de hidrocarburos (petróleo, condensado de gas, gas natural inflamable);
minerales de metales ferrosos y no ferrosos, metales raros, minerales multicomponentes;
minería de materias primas químicas no metálicas;
diamantes naturales y otras piedras preciosas;
sal natural y cloruro de sodio puro;
aguas subterráneas que contienen minerales o recursos medicinales naturales;
Materias primas de metales radiactivos y algunos otros tipos de minerales.

No se reconocen como objetos de tributación por el impuesto a la extracción de minerales:

minerales comunes y aguas subterráneas que no figuran en el balance estatal de minerales, extraídos por un empresario individual y utilizados directamente por él para consumo personal;
materiales de colección mineralógicos, paleontológicos y otros materiales geológicos extraídos;
minerales extraídos de los vertederos propios de la mina o de residuos e industrias procesadoras afines, si previamente estuvieron sujetos a impuestos durante su extracción, y algunos otros objetos.

El período impositivo para el pago del impuesto de extracción de minerales es de un mes calendario.

La base imponible del impuesto a la extracción de minerales se determina para cada tipo de mineral por separado, ya sea como el costo del mineral extraído o como el volumen del mineral extraído en términos físicos. Los tipos del impuesto a la extracción de minerales se fijan según el tipo de mineral, como específicos o ad valorem. Así, para la mayoría de los minerales se establecen tipos impositivos ad valorem, mientras que para el petróleo y el gas natural se establecen tipos impositivos específicos.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes tasas impositivas para la extracción de recursos minerales (ver artículo 341 del Código Fiscal).

Hoy en día, la legislación rusa utiliza cuatro modelos para calcular este impuesto. La diferencia entre los modelos está relacionada con el procedimiento para determinar la base imponible y la naturaleza de las tasas impositivas establecidas.

Primer modelo- el régimen general descrito en el capítulo 26 del Código Fiscal, al que pertenece la inmensa mayoría de los minerales (según la lista de tipos). Según este modelo, la base impositiva se define como el costo del mineral extraído y las tasas impositivas se fijan como ad valorem.

Segundo modelo— tributación del gas natural, que implica la valoración del mineral extraído en metros físicos (metros cúbicos) y la aplicación de un tipo impositivo específico.

Tercer modelo- una excepción prevista en el Capítulo 26 del Código Fiscal para los metales preciosos. Según este modelo, la base imponible se determina como el costo de los metales preciosos, estimado en función de los precios de venta de un producto químicamente puro o en base a los precios de ventas reales (cuando se extraen pepitas) y, en ambos casos, una tasa impositiva ad valorem. Está aplicado.

Finalmente, cuarto modelo- previsto por el Código Fiscal para la producción de petróleo. Con este modelo, la base imponible se determina en unidades físicas naturales (toneladas) y se le aplica una tasa impositiva específica, ajustada por dos coeficientes Kts y Kv. Con cierto grado de convención, dicho tipo puede definirse como un tipo flotante específico.

Para los tres modelos indicados, existen diferencias en la definición de elementos esenciales del impuesto como el procedimiento para formar la base imponible y establecer la tasa impositiva. Todos los demás elementos impositivos para ellos son los mismos y están establecidos por el Código Tributario.

Un elemento importante de la tributación. para la extracción de recursos minerales es la cantidad de minerales extraídos y el procedimiento para determinarla (cantidad). Así, establece cómo se debe determinar la cantidad de recursos minerales extraídos y cuál es el procedimiento para determinar el valor de todos los recursos minerales extraídos (artículo 339 del Código Tributario).

La cantidad de minerales se puede determinar directa o indirectamente. Cuando se utiliza el método directo, la cantidad de minerales extraídos se determina directamente mediante el uso de instrumentos e instrumentos de medición (peso, volumen del recurso extraído). El método indirecto consiste en determinar el volumen del recurso mineral extraído mediante cálculo, basado en datos sobre el contenido del recurso mineral extraído en el volumen total de materias primas minerales extraídas. El método indirecto se utiliza en los casos en que el método directo no es posible.

De acuerdo con la evaluación del valor de un mineral, éste puede determinarse mediante uno de tres métodos.

Primer método implica el uso de los precios de venta actuales del contribuyente para los recursos minerales para el período impositivo correspondiente, sin tener en cuenta los subsidios gubernamentales recibidos. Segundo método Es similar al primero y se aplica en los casos en que no existen subvenciones gubernamentales. Según estos métodos, los ingresos por ventas se determinan sin contabilidad (para las ventas en la Federación de Rusia). Los ingresos por ventas también se reducen por los gastos del contribuyente por la entrega de productos al consumidor (si, de acuerdo con el contrato de suministro, los costos de transporte corren a cargo del proveedor). El monto de los costos de entrega de productos al consumidor, que se pueden deducir del producto de las ventas, en particular, incluye los costos de pago de derechos y tasas aduaneros por transacciones de comercio exterior, costos de entrega o transporte de productos, costos de seguro obligatorio de productos transportados. y algunos otros.

Tercer método Implica determinar el costo del mineral extraído mediante un método de cálculo. Este método se utiliza en los casos en que durante el período impositivo no hubo hecho de venta de los minerales extraídos y por lo tanto es imposible utilizar los precios de venta reales. En este caso se determina el valor estimado de los minerales extraídos. Para ello se tienen en cuenta todos los gastos incurridos en relación con la producción. En particular, los costos de materiales, costos de mano de obra, montos de depreciación acumulados sobre la propiedad asociada con la extracción de minerales, costos de reparación de equipos relevantes, costos de desarrollo de recursos naturales y algunos otros tipos de costos asociados con la extracción del recurso mineral que se evalúan. La lista de estos gastos se establece en el párrafo 4 del artículo 340 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Consideremos el segundo y tercer método de evaluación utilizando ejemplos condicionales (primer modelo).

Ejemplo 1. Supongamos que el mineral de hierro se extrae en un área del subsuelo. El volumen de producción durante el pasado período impositivo ascendió a 5 mil toneladas. Supongamos que el precio de venta al por mayor del mineral de hierro es de 400 rublos. por tonelada, IVA incluido 61 rublos. El transporte de productos de conformidad con el contrato se realizó por cuenta del comprador. No hubo subsidios gubernamentales. La base imponible del impuesto a la extracción de minerales en este período impositivo será: 5 mil toneladas * (400-61) rublos. por tonelada = 1695 mil rublos. A una tasa impositiva del 4,8% (ver Tabla 18), el monto del impuesto será de 81,36 mil rublos.

Ejemplo 2. Supongamos que ABV JSC extrae sales de potasio y cloruro de sodio en un área. Dado que la tributación de estos dos tipos de minerales se realiza a tipos diferentes (Cuadro 18), es necesario determinar la base imponible para cada mineral por separado. Supongamos que no se vendieron productos ni en el período impositivo actual ni en el anterior. El importe total de los gastos ascendió a 72 mil rublos. Se extrajeron 150 toneladas de sales, incluidas 45 toneladas de sal potásica y 105 toneladas de sal sódica. Los tipos impositivos para la extracción de minerales son del 3,8% para la sal de potasio y del 5,5% para el cloruro de sodio.

En este caso, el costo total se distribuye entre los dos minerales extraídos en proporción a la participación de cada uno de ellos en la producción total. Así, las sales de potasio representan el 30% (45 t/150 t) de los gastos o 21,6 mil rublos, y la sal de sodio el 70% (105 t/150 t) de los gastos o 50,4 mil rublos.

Así, el monto del impuesto a la extracción de minerales será:

para sal de potasio: 21,6 mil rublos. * 0,038 = 0,82 mil rublos;
para sal de sodio: 50,4 mil rublos. * 0,055 = 2,77 mil rublos.

Un problema independiente es la determinación del costo de los metales preciosos extraídos de depósitos primarios (mineral), aluviales y tecnogénicos (el tercero de los modelos que hemos identificado). La determinación de la base imponible en este caso se realiza con base en los precios de venta del metal químicamente puro sin tener en cuenta, menos los costos de su refinación y entrega al destinatario (artículo 340 del Código Tributario). Por tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia en realidad hace una excepción al procedimiento general para determinar la base imponible de los metales preciosos. Recalquemos una vez más que para todos los demás tipos de minerales, la base imponible se calcula sobre el primer producto y no se puede evaluar sobre productos de procesamiento posterior (enriquecimiento). Y en el caso de los metales preciosos, la evaluación se realiza sobre productos de mayor grado de conversión tecnológica.

Una diferencia significativa en el procedimiento para determinar la base imponible de los metales preciosos se debe a que en la Ley "Sobre Metales Preciosos y Piedras Preciosas" se entiende por extracción de metales preciosos su extracción de metales primarios (mineral), aluviales y tecnogénicos. yacimientos con producción de concentrados y otros productos intermedios que contienen metales preciosos. Con base en esta definición, ya en el Código Tributario es necesario determinar un procedimiento diferente para formar la base imponible (y en parte un objeto tributario diferente) para el grupo de metales preciosos con el fin de evitar contradicciones entre regulaciones.

En este caso (metales preciosos), el costo de una unidad de mineral extraído se determina como el producto de la proporción (en medidas naturales) del contenido de metal químicamente puro en una unidad de mineral extraído y el costo de una unidad de mineral químicamente. Puro metal. En este caso, el costo de una unidad de metal químicamente puro se reduce por los gastos del contribuyente por refinar y entregar los productos al destinatario.

Expliquemos esto con un ejemplo.

Ejemplo 3. Supongamos que el depósito de oro AAA produjo 700 kg de aleación de oro. Al procesarlo en la refinería se obtuvieron 428 kg de oro. El porcentaje de rendimiento del producto de la aleación que contiene oro fue: (428 kg/700 kg) * 100% = 61,1%.

Supongamos que el coste de refinar 1 gramo de aleación es de 70 kopeks.

Durante el período del informe, el contribuyente vendió 420 kg de oro con un descuento del 2,5% sobre el precio de cambio. El transporte de productos de conformidad con el contrato se realizó por cuenta del comprador. El precio de cambio del oro durante el período analizado fue de 365 rublos. por 1 gramo.

Determinemos el precio de venta del oro por parte del contribuyente, teniendo en cuenta los costos de refinación:

(365 rublos * (1 - 0,025)) - 0,7 rublos) = 355,175 rublos. por gramo.

Determinemos la base imponible del impuesto a la extracción de minerales:

420 kg * 355175 frotar. por kg * 0,611 = 91145008,5 frotar.

La tasa impositiva sobre la extracción de minerales para la minería de oro es del 6% (Cuadro 18). Por lo tanto, el importe del impuesto sobre la extracción de minerales pagadero al presupuesto por el contribuyente AAA al final del período impositivo será de 91.145.008,5 rublos. * 0,06 = 5468700,51 rublos.

El Código Fiscal establece un procedimiento especial para imponer el impuesto de extracción de minerales a pepitas únicas de metales preciosos. La base imponible en este caso se determina con base en los precios de venta reales (tercera opción de modelo B en la Tabla 18).

Las pepitas únicas que no se pueden procesar se cuentan por separado y no se incluyen en el cálculo de la cantidad total de minerales extraídos. La evaluación y certificación de las pepitas únicas la lleva a cabo el Fondo Estatal, y la misma organización compra algunas pepitas. Las pepitas no compradas por el Fondo Estatal se devuelven a las organizaciones que las extrajeron o se venden en una subasta. En este caso, el precio contractual (o de subasta) de una pepita no puede ser inferior al valor del metal precioso que contiene (el precio se determina según los precios del mercado mundial vigentes en el momento de celebrar el acuerdo de compraventa). .

Si las pepitas extraídas por la organización no son únicas, las propias organizaciones mineras pueden venderlas a precios negociados (en la forma prescrita por la legislación rusa). Si la pepita no se puede vender, la organización puede enviarla a refinar y en este caso la tiene en cuenta como parte de la cantidad total de minerales extraídos.

Dado que los materiales de colecciones mineralógicas, paleontológicas y otras colecciones geológicas extraídas no están reconocidos como objeto de tributación por el impuesto sobre la extracción de minerales, las pepitas destinadas a la formación de colecciones mineralógicas no están sujetas a impuestos.

Consideremos ahora el cuarto de los modelos de impuestos a la extracción de minerales que hemos identificado, que se utiliza en la tributación de la producción de petróleo.

La cantidad de minerales extraídos en este caso se determina, como se describe anteriormente, de forma directa. El tipo impositivo se fija como específico: 419 rublos por tonelada y está sujeto a la aplicación de un coeficiente que caracteriza la dinámica de los precios mundiales del petróleo (Kts) y un factor de ajuste Kv (en algunos casos). La evaluación se lleva a cabo para el grado de petróleo de los Urales (este es el grado de petróleo producido en Rusia).

Coeficiente kts lo determinan trimestralmente los contribuyentes de forma independiente mediante la fórmula:

Kc = (C - 15) * P/261,

C— nivel medio de precios del petróleo de los Urales para el período impositivo en dólares estadounidenses por barril;
R— el valor medio para el período impositivo del tipo de cambio del dólar estadounidense al rublo establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia. El tipo de cambio medio lo determina el contribuyente de forma independiente como el promedio aritmético del tipo de cambio establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia para todos los días del período impositivo correspondiente.

El coeficiente Kv caracteriza el grado de agotamiento de las reservas de una determinada zona del subsuelo y también lo determina el contribuyente de forma independiente. Si el grado de agotamiento de las reservas ( NEVADA) de un área específica del subsuelo es mayor o igual a 0,8 y menor o igual a 1, coeficiente kv calculado por la fórmula:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

norte- la cantidad de producción de petróleo acumulada en un área específica del subsuelo (incluidas las pérdidas de producción) de acuerdo con el balance estatal de reservas minerales aprobado en el año anterior al año del período impositivo;
V— reservas de petróleo recuperables iniciales, aprobadas en la forma prescrita, teniendo en cuenta el aumento y la cancelación de las reservas de petróleo de acuerdo con los datos del balance estatal de reservas minerales al 1 de enero de 2006.

Si el grado de agotamiento de las reservas en un área particular del subsuelo excede 1 , coeficiente kv se toma igual a 0,3 . Si el grado de agotamiento de las reservas es inferior al 80%, entonces el coeficiente kv toma un valor igual a uno. De hecho, el uso de un esquema de este tipo para calcular el coeficiente Kv permite a las organizaciones que producen petróleo en áreas del subsuelo desarrolladas desde hace mucho tiempo y significativamente agotadas utilizar un coeficiente que reduce la tasa impositiva general sobre la extracción de minerales.

Así, el importe del impuesto a la extracción de minerales sobre el petróleo debe calcularse de la siguiente manera:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Dónde V— volumen de petróleo producido en el período impositivo.

Establecer la tasa del impuesto a la extracción de minerales sobre el petróleo como específica con indexación automática en función de la dinámica de los precios mundiales de este producto permite, en caso de un aumento constante de los precios del petróleo (que tuvo lugar durante 2002 - 2007), aumentar los ingresos de este impuesto al presupuesto, en caso de una caída de los precios del petróleo (que tuvo lugar en 2008 - 2009), por el contrario, reducirá la tasa impositiva real.

Por ejemplo, si al final de un determinado período impositivo el nivel medio de precios del petróleo de los Urales era de 58,1 dólares por barril y el tipo de cambio era de 32 rublos. por dólar, entonces el coeficiente que aumenta la tasa impositiva será:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Esto significa que con los precios mundiales del petróleo y el tipo de cambio del dólar mencionados anteriormente, el tipo impositivo real para la extracción de minerales será de 2162,75 rublos/t.

Es necesario prestar atención al hecho de que cuando el precio del petróleo ruso cae por debajo de los 15 dólares por barril, en realidad no se paga el impuesto a la extracción de minerales: el coeficiente se vuelve negativo.

El impuesto a la extracción de minerales se paga al presupuesto en el lugar de la parcela del subsuelo donde se lleva a cabo la minería. Es en el lugar de la parcela de subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso donde el contribuyente debe registrarse a efectos fiscales (artículo 335 del Código Tributario).

La ubicación de la parcela de subsuelo otorgada para su uso se reconoce como el territorio del sujeto (sujetos) de la Federación de Rusia en el que se encuentra la parcela de subsuelo. Si una parcela de subsuelo está ubicada en el territorio de dos o más entidades constitutivas de la Federación de Rusia, entonces el monto total del impuesto debe distribuirse entre las entidades constitutivas de la Federación en proporción a la proporción de minerales extraídos en el territorio de cada región. en el volumen total de producción. Sin embargo, esto no significa que el importe total del impuesto se acredite a los presupuestos subfederales.

El impuesto a la extracción de minerales, al ser un impuesto federal, va tanto al presupuesto federal como a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación. Se establece el siguiente procedimiento para la distribución del impuesto de extracción de minerales:

Como se señaló anteriormente, el impuesto a la extracción de minerales se introdujo el 1 de enero de 2002 e inmediatamente se convirtió en el principal pago por el uso de los recursos naturales. Así, a finales de 2009, su participación representaba más del 90% de todos los pagos de recursos y el 7,9% de todos los ingresos del presupuesto consolidado de Rusia.

Además, el costo de los recursos minerales es la base imponible del petróleo, el gas y el condensado de gas extraídos de nuevos yacimientos de hidrocarburos en alta mar .

Este procedimiento está establecido en el párrafo 2 del artículo 338 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Independientemente de cómo se determine la base imponible del impuesto a la extracción de minerales, para calcular el impuesto es necesario conocer la cantidad de minerales extraídos (párrafo 7, párrafo 2, artículo 340 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Determinar la cantidad de minerales extraídos en términos físicos (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 338 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este indicador se puede calcular , o método (cláusula 2 del artículo 339 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El método de cálculo seleccionado para cada recurso mineral extraído (o yacimiento desarrollado) se fija en la política contable a efectos fiscales. Este método no se puede cambiar durante todo el período de extracción del mineral. Una excepción es el caso cuando una organización cambia su tecnología de producción y diseño tecnológico para el desarrollo del campo. Así se establece en el párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 339 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Método de cálculo directo

Utilice el método directo si la cantidad de minerales extraídos se puede determinar mediante instrumentos de medición (cláusula 2 del artículo 339 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, al calcular la base imponible (excepto la base imponible del petróleo), incluya las pérdidas reales de minerales:

Las pérdidas reales por el método directo se calculan mediante la siguiente fórmula:

Al calcular el impuesto a la extracción de minerales, tenga en cuenta las pérdidas reales de minerales en el mes en que se midieron dichas pérdidas.

Este procedimiento está establecido en el párrafo 3 del artículo 339 y en el artículo 341 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En relación con el petróleo extraído, determinar la base imponible y el monto de las pérdidas reales de acuerdo con las Normas aprobadas por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 16 de mayo de 2014 No. 451 (cláusula 10 del artículo 339 del Código Fiscal de La Federación Rusa). Estas normas contienen el procedimiento de contabilidad cuantitativa del petróleo para el cálculo del impuesto a la extracción de minerales cuando:

producción de petróleo;

cederlo a terceros para su preparación y transporte, procesamiento y consumo;

uso de petróleo para necesidades tecnológicas;

determinación de residuos de petróleo en instalaciones de recolección y tratamiento;

establecer pérdidas reales de minerales extraídos.

También es necesario comparar la magnitud de las pérdidas reales con las pérdidas estándar.

Si una organización recién está comenzando a desarrollar un campo y el estándar de pérdidas aún no ha sido aprobado, utilice el estándar establecido por el diseño técnico. Si una organización ha estado desarrollando un yacimiento durante más de un año, pero al momento de pagar el impuesto de enero (a más tardar el 25 de febrero) no existe una norma aprobada, utilice la norma del año pasado para calcular el impuesto a la extracción de minerales. En este caso, se podrán aplicar las normas anteriores hasta que se aprueben las nuevas. Este procedimiento está previsto en el párrafo 3 del subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Luego de que aparezcan nuevos estándares de pérdida, la organización tiene derecho a recalcular el impuesto a la extracción de minerales desde el comienzo del año para el cual se establecen estos estándares. Sin embargo, esto sólo se puede hacer si los estándares se establecieron tarde por razones fuera del control de la organización (por ejemplo, el Ministerio de Energía de Rusia no los aprobó de manera oportuna). Esta conclusión se desprende de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de julio de 2013 No. 03-06-05-01/29519, del 22 de noviembre de 2013 No. 03-06-06-01/50342, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 11 de junio de 2015 No. ГД-4-3/10174 y está confirmado por la práctica de arbitraje (resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 19 de febrero de 2013 No. 12232/12, resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental de 17 de mayo de 2012 No. A19-16360/2011).

Cabe señalar que anteriormente el Servicio Federal de Impuestos de Rusia insistió en que volver a calcular el impuesto a la extracción de minerales teniendo en cuenta los nuevos estándares de pérdidas no es un derecho, sino una obligación de la organización. Independientemente de si los valores estándar han aumentado o disminuido. Así se afirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 21 de agosto de 2013 No. AS-4-3/15165. Sin embargo, tras la publicación de las sentencias del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 10 de abril de 2014 No. VAS-898/14 y 30 de mayo de 2014 No. VAS-6969/14, el servicio tributario abandonó su posición. Mediante carta de 11 de junio de 2015 No. GD-4-3/10174 se retiraron las aclaraciones anteriores y se puso en conocimiento de las inspecciones tributarias el nuevo documento.

Si las pérdidas reales del mineral no exceden las pérdidas estándar, entonces se calcula el impuesto a la extracción de minerales a una tasa del 0 por ciento. Si las pérdidas reales exceden los estándares, se aplicará la tasa impositiva normal para este tipo de mineral en la medida del exceso. Así se establece en el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cabe señalar que las pérdidas de materias primas de hidrocarburos que ocurrieron en campos no desarrollados como resultado de emisiones de emergencia no se reconocen como pérdidas estándar, no se consideran objeto de tributación para el impuesto a la extracción de minerales y no se incluyen en el cálculo del base imponible. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de abril de 2011 No. 03-06-06-01/5.

Además, cuando se extrae carbón, no es necesario incluir las pérdidas mineras generales y las pérdidas por fallas geológicas en las pérdidas reales y en el cálculo de la base imponible. Es decir, pérdidas en forma de capas de depósitos de carbón no recuperables (inaccesibles). Así se establece en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de octubre de 2012 No. 6909/12, así como en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de noviembre de 2013 No. 03- 06-05-01/50290 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de marzo de 2014. No. GD-4-3/5370.

Método de cálculo indirecto

Utilizar el método indirecto para determinar la cantidad de recursos minerales extraídos a los efectos de calcular el impuesto a la extracción de minerales cuando no se pueda utilizar el método directo. El método consiste en determinar la cantidad de minerales extraídos mediante cálculo en función de la proporción de su contenido en las materias primas minerales extraídas. En este caso, la cantidad misma de materias primas extraídas se determina mediante instrumentos de medición. Dichos requisitos se establecen en el párrafo 2 del artículo 339 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: ¿es posible aplicar una tasa del 0 por ciento al calcular el impuesto a la extracción de minerales sobre las pérdidas estándar de recursos minerales? La organización utiliza un método indirecto para determinar la cantidad de minerales extraídos.

Sí tu puedes.

El impuesto a la extracción de minerales sobre las pérdidas estándar de recursos minerales se calcula a una tasa del 0 por ciento (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no limita el derecho a aplicar un tipo impositivo cero según el método para determinar la cantidad de minerales extraídos (directo o indirecto). En consecuencia, una organización que utilice un método indirecto para determinar la cantidad de minerales extraídos puede calcular el impuesto a la extracción de minerales a una tasa del 0 por ciento en relación con las pérdidas reales que no excedan el valor estándar.

La legitimidad de esta conclusión está confirmada por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de mayo de 2007 No. 03-06-06-01/21 y de 19 de febrero de 2007 No. 03-06-06-01/7. así como la práctica del arbitraje (véanse, por ejemplo, decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 2008 No. VAS-16551/08 y de 10 de abril de 2009 No. VAS-3275/09, resoluciones de la Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 28 de agosto de 2008 N° KA-A40/7979-08, Distrito de los Urales de 27 de noviembre de 2008 N° F09-6261/08-S3, Distrito de Siberia Occidental de 17 de septiembre de 2009 N° F04 -5633/2009(19823-A75-43)).

Unidades de medida de minerales.

La cantidad de minerales extraídos, según su tipo, se determina en unidades de masa o volumen.

Al determinar la base imponible del petróleo, utilice unidades de masa neta. Para hacer esto, reste la masa de la masa de petróleo crudo:

agua y su suspensión;

gas asociado e impurezas;

sales de cloruro;

impurezas mecánicas.

Dichas reglas están establecidas en el párrafo 1 del artículo 339 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Producción inacabada

El último día del mes, la organización puede disponer de un volumen de minerales cuyo ciclo tecnológico completo no se haya completado. No tenga en cuenta la cantidad de dichos minerales al calcular el impuesto a la extracción de minerales. Deberán incluirse en el cálculo de la base imponible en el período en que se complete por completo el ciclo productivo tecnológico. Las únicas excepciones son los casos en que los minerales obtenidos antes de la finalización del ciclo tecnológico son vendidos o utilizados por la organización para sus propias necesidades. Este procedimiento está previsto en el párrafo 8 del artículo 339 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al determinar la duración del ciclo tecnológico de producción, no se tiene en cuenta todo el complejo de operaciones (procesos) tecnológicos para obtener el producto final del desarrollo del campo, sino solo aquellas operaciones que se relacionan con la extracción (extracción) de recursos minerales (cláusula 3 de la resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de diciembre de 2007 No. 64).

Tasas impositivas para la extracción de minerales

La tasa impositiva para calcular el impuesto a la extracción de minerales depende del tipo de mineral extraído (artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para los minerales, cuyo impuesto se calcula en función de su cantidad, el tipo se fija en rublos por unidad de mineral extraído. Las tarifas MET actuales se presentan en mesa.

El procedimiento de aplicación de tipos impositivos en la producción de petróleo, carbón, gas y condensado de gas tiene algunas peculiaridades.

Al extraer petróleo, la tasa impositiva (excepto casos en los que se aplica un tipo cero ) debe multiplicarse por el coeficiente Kc, que caracteriza la dinámica de los precios mundiales del petróleo, y el producto resultante reducirse por el valor del indicador Dm, que caracteriza las características de la producción de petróleo.

Al extraer carbón, es necesario tener en cuenta la indexación trimestral. las tasas de impuestos teniendo en cuenta coeficientes deflactores , que refleja cambios en los precios del carbón (cláusula 2 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El valor de estos coeficientes lo determina el Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia. Los coeficientes de deflactor deben publicarse en Rossiyskaya Gazeta a más tardar el primer día del segundo mes del trimestre para el que se establecen (cláusula 6 de las Reglas aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 3 de noviembre de 2011 No. 902 ). La metodología para calcular los coeficientes deflactores fue aprobada por Orden del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia de 27 de diciembre de 2011 No. 763. Al calcular el impuesto a la extracción de minerales, la tasa impositiva debe multiplicarse secuencialmente por el coeficiente deflactor del período impositivo actual. y por todos los coeficientes deflactores de períodos impositivos anteriores. Así se establece en el subpárrafo 15 del párrafo 2 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de septiembre de 2012 No. 03-06-05-01/95 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 21 de septiembre de 2012 No. ED-4-3/15835 .

Después de multiplicar por los coeficientes del deflactor, redondee la tasa del impuesto a la extracción de minerales sobre el carbón al tercer decimal. No es necesario especificar el orden de redondeo en la política contable. Así se afirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 30 de abril de 2013 No. ED-4-3/7977. El documento está publicado en sitio web oficial del servicio de impuestos en el apartado “Explicaciones necesarias para su aplicación por parte de las autoridades tributarias”.

Si la organización es participante de un proyecto de inversión regional destinado a la minería del carbón, o una organización que ha recibido la condición de residente de un territorio de rápido desarrollo socioeconómico, entonces la tasa del impuesto a la extracción de minerales debe multiplicarse adicionalmente por coeficiente ktd, que caracteriza el territorio de extracción de minerales (cláusula 2.2 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En cálculo del impuesto de extracción de minerales para gas combustible natural el tipo impositivo (35 rublos por 1.000 metros cúbicos) debe multiplicarse primero por el valor base de una unidad de combustible estándar (Eut) y por un coeficiente que caracteriza el grado de complejidad de la producción de gas (Kc). Y luego sumar el producto resultante con el valor del indicador que caracteriza el costo del transporte de gas (Tg). Si el resultado es menor que cero, la tasa impositiva se considera igual a 0.

En cálculo del impuesto de extracción de minerales para condensado de gas la tasa (42 rublos por 1 tonelada) se multiplica por el valor base de una unidad de combustible estándar (Eut), por un coeficiente que caracteriza el grado de complejidad de la producción de gas condensado (Kc) y por el coeficiente de ajuste Kkm.

Este procedimiento se establece en los subpárrafos 10 y 11 del párrafo 2 del artículo 342 y el artículo 342.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este procedimiento no se aplica al gas producido en , para lo cual la base imponible del impuesto a la extracción de minerales es (Cláusula 2 del artículo 338 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, si una organización extrae minerales de depósitos cuyo desarrollo comenzó antes de la entrada en vigor del Capítulo 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, entonces, si se cumplen ciertas condiciones, tiene derecho a calcular la extracción de minerales. impuesto usando factor de reducción 0,7 (Cláusula 2 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cálculo del impuesto de extracción de minerales.

Calcule el impuesto a la extracción de minerales mensualmente por separado para cada tipo de mineral (cláusula 2 del artículo 343 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Calcule el monto del impuesto a la extracción de minerales pagadero al presupuesto utilizando la fórmula:

Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 343 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cálculo del impuesto de extracción de minerales para la producción de petróleo.

Así se establece en el subpárrafo 9 del párrafo 2 del artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Este procedimiento no se aplica al petróleo producido en nuevo yacimiento de hidrocarburos en alta mar , para lo cual la base imponible del impuesto a la extracción de minerales es costo de los minerales extraídos (Cláusula 2 del artículo 338 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

coeficiente kcse determina con precisión al cuarto decimal mediante la fórmula:

Nivel de precio medio mensual del petróleo de los Urales (USD/barril)

Para este tipo de actividad es necesario determinar quién la realiza.

En la legislación rusa, las personas que se dedican a la extracción de PE se les llama usuarios del subsuelo. Son los pagadores del impuesto a la extracción de minerales.

Los usuarios del subsuelo son empresas o empresarios individuales, tanto rusos como extranjeros, reconocidos como usuarios del subsuelo.

Estas personas deben recibir la adecuada permiso de las autoridades para el desarrollo de terrenos: una licencia.

Todos los recursos naturales son propiedad del Estado, por lo que el gobierno emite licencias.

Dentro de un mes después de recibir dicho permiso, estas personas están obligadas registrarse ante la autoridad fiscal como contribuyentes que pagan el impuesto a la extracción de minerales: se trata de un impuesto sobre la extracción de recursos minerales.

Qué está gravado y qué no gravado

Como cualquier otro impuesto, el impuesto a la extracción de minerales está regulado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, concretamente su parte 2, Capítulo 26. Artículo 336 determina una lista específica de objetos sujetos a impuestos.

Código Fiscal de la Federación de Rusia. Artículo 336. Objeto del impuesto

El objeto de tributación por el impuesto a la extracción de minerales (en adelante en este capítulo, el impuesto), salvo disposición en contrario del apartado 2 de este artículo, se reconoce como:
- minerales extraídos del subsuelo en el territorio de la Federación de Rusia en una parcela del subsuelo (incluidos los depósitos de hidrocarburos) proporcionada al contribuyente para su uso de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Para los efectos de este capítulo, se reconoce como objeto de contabilización de reservas de uno de los tipos de minerales especificados en el inciso 3 del párrafo 2 del artículo 337 de este Código un depósito de materias primas de hidrocarburos (con excepción del gas asociado). , en el balance estatal de reservas minerales en un área de subsuelo específica, en la que al subsuelo no se le asignan otros objetos de contabilidad de inventario;
- minerales extraídos de desechos (pérdidas) de la producción minera, si dicha extracción está sujeta a una licencia separada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre recursos del subsuelo;
- minerales extraídos del subsuelo fuera del territorio de la Federación de Rusia, si esta extracción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia (así como arrendados a estados extranjeros o utilizados sobre la base de un tratado internacional) en una parcela del subsuelo proporcionado al contribuyente para su uso.
Para efectos de este capítulo, no se reconocen como objetos de tributación:
- minerales comunes y aguas subterráneas que no figuran en el balance estatal de reservas minerales, extraídos por un empresario individual y utilizados directamente por él para consumo personal;
- materiales de colección mineralógicos, paleontológicos y otros materiales geológicos extraídos (recolectados);
- minerales extraídos del subsuelo durante la formación, uso, reconstrucción y reparación de objetos geológicos especialmente protegidos que tienen importancia científica, cultural, estética, sanitaria u otra importancia pública. El procedimiento para reconocer objetos geológicos como objetos geológicos especialmente protegidos que tienen importancia científica, cultural, estética, sanitaria, sanitaria u otra importancia pública lo establece el Gobierno de la Federación de Rusia;
- minerales extraídos de los vertederos propios de la mina o de desechos (pérdidas) e industrias procesadoras conexas, si al extraerlos del subsuelo estuvieran sujetos a impuestos en la forma generalmente establecida;
- drenaje agua subterránea no tenido en cuenta en el balance estatal de reservas minerales extraídas durante el desarrollo de depósitos minerales o durante la construcción y operación de estructuras subterráneas;
- Carbón metano.

Allá incluye:

Minerales extraídos de una parcela de tierra específica otorgada a una persona para su uso.
Minerales extraídos de residuos mineros.
PI extraído en territorio bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia o arrendado por ella a otros estados sobre la base de un tratado internacional.

El mismo artículo describe aquellos objetos que no puede relacionarse con PI, sujeto a impuestos:

Base imponible, tipos y valoración

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base la determina el contribuyente de forma independiente.

En este caso es necesario considere los siguientes factores:

La base imponible se establece en función del coste de las materias primas extraídas.
En el caso de la producción de mezclas de hidrocarburos en algunos campos marinos, se define como el costo de las mezclas extraídas antes del vencimiento de ciertos plazos establecidos por la ley.
La base se establece para cada tipo de minerales extraídos.
Si ciertos tipos de minerales tienen sus propios tipos o coeficientes específicos, la base imponible se calcula para cada tipo de minerales de acuerdo con los tipos.

¿Qué gastos se incluyen al calcular el impuesto de extracción de minerales? De acuerdo con cláusula 1 art. 318 Código Fiscal de la Federación de Rusia Los costos de producción y venta de productos se dividen en dos grupos: costos de impuestos de extracción de minerales, directos o indirectos.

Código Fiscal de la Federación de Rusia. Artículo 318. Procedimiento para determinar el monto de los gastos de producción y ventas.

Si un contribuyente determina los ingresos y gastos utilizando el método del devengo, los gastos de producción y ventas se determinan tomando en cuenta lo dispuesto en este artículo. Para efectos de este capítulo, los gastos de producción y ventas incurridos durante el período de declaración (tributario) se dividen en:
- derecho;
- indirecto.

Los costos directos pueden incluir, en particular:

costos de materiales determinados de conformidad con los incisos 1 y 4 del párrafo 1 del artículo 254 de este Código;
gastos de remuneración del personal involucrado en la producción de bienes, desempeño del trabajo, prestación de servicios, así como gastos de seguro de pensión obligatorio, seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, seguro médico obligatorio, seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales devengados sobre los montos especificados de costos laborales;
el monto de la depreciación acumulada sobre los activos fijos utilizados en la producción de bienes, obras y servicios.

Los gastos indirectos incluyen todos los demás montos de gastos, con excepción de los gastos no operativos determinados de conformidad con el artículo 265 de este Código, incurridos por el contribuyente durante el período de declaración (tributario).

El contribuyente determina de forma independiente en la política contable a efectos fiscales una lista de gastos directos asociados con la producción de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios).

En este caso, el monto de los costos indirectos de producción y ventas incurridos en el período de declaración (impuesto) se incluye íntegramente en los gastos del período de declaración (impuesto) actual, teniendo en cuenta los requisitos previstos por este Código. De manera similar, los gastos no operativos se incluyen en los gastos del período actual. Los gastos directos se relacionan con los gastos del período de informe (impuesto) actual a medida que se venden productos, obras y servicios, en cuyo costo se incluyen. tomado en cuenta de conformidad con el artículo 319 de este Código. Los contribuyentes que prestan servicios tienen el derecho de atribuir el monto de los gastos directos incurridos en el período de declaración (impuesto) en su totalidad a la reducción de los ingresos por producción y ventas de este período de declaración (impuesto) sin distribución a los saldos de obra en curso.
Si en relación con ciertos tipos de gastos de conformidad con este capítulo existen restricciones en el monto de los gastos aceptados a efectos fiscales, entonces la base para calcular el monto máximo de dichos gastos se determina en base devengado desde el inicio del período impositivo. . Al mismo tiempo, para los gastos del contribuyente relacionados con el seguro voluntario (provisión de pensiones) de sus empleados, para determinar el monto máximo de gastos, se tiene en cuenta la duración del contrato en el período impositivo, a partir de la fecha de entrada en fuerza de tal acuerdo.

Para determinar los volúmenes o cantidades de minerales extraídos, los pagadores del MET Realiza mediciones de forma independiente.

Este puede ser un método de determinación directo o indirecto. Generalmente como unidad de medida. tomar unidades de masa o volumen.

En relación al petróleo, se utiliza neto. Además, el resultado neto se calcula precisamente a partir del propio aceite, menos todas las impurezas y gases.

Para calcular el impuesto, sólo aquellos minerales para los cuales Se ha completado todo el ciclo tecnológico de su extracción.

El coste también lo determina el propio promotor del campo. Se toma del cálculo del costo al que se venden los recursos minerales, el costo estimado y el precio de venta sin subsidios.

La tasa del impuesto a la extracción de minerales depende de los tipos de minerales como específicos o ad valorem. En algunos casos, el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un tipo impositivo para la extracción de minerales, igual a 0% al calcular el importe.

Impuesto a la extracción de minerales Esta tarifa se aplica a:

En otros casos, las tasas impositivas para la extracción de minerales prescritas en el artículo 342 son iguales a:

Para algunos tipos de minerales ubicados en determinados territorios y extraídos antes de determinados períodos, se establecen sus propios tipos porcentuales del impuesto de extracción: del 1 al 30%.

Según el impuesto a la extracción de minerales, el período impositivo es mes calendario.

Modelos y ejemplos de cálculo.

Según los métodos para determinar la base imponible y los tipos de tasas aplicadas, existen cuatro modelos mediante los cuales se determina el monto del impuesto.

Modelo número 1. Este modelo se aplica para la mayoría de los minerales. La base para calcular el impuesto aquí se define como el costo del PI extraído, y las tasas se toman del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Modelo nº 2. Aquí consideramos un caso en el que Impuesto de extracción de minerales sobre el gas. En este caso se tendrá en cuenta el volumen físico de las materias primas extraídas y las tarifas especiales especificadas en la parte anterior del artículo.
Modelo número 3. Se utiliza para calcular impuestos. en la minería de metales preciosos. La base imponible se determina como el costo de ventas de materias primas químicamente puras o de pepitas extraídas en el depósito.
Modelo número 4. Este modelo se refiere Impuesto a la extracción de minerales sobre el petróleo. y por su presa. La base para determinar el impuesto se determina en toneladas. En este caso, la apuesta se ajusta según determinados coeficientes.

Fórmula básica para calcular el monto del impuesto a la extracción de minerales tiene la forma:

MET = NB*NS, donde

NB es la base imponible y NS es la tasa impositiva.

Como ejemplo de cálculo del impuesto a la extracción de minerales, tomemos la empresa ficticia "FELIX", que se dedica a la extracción de un mineral como la plata.

Durante el período que abarca el informe se extrajeron 10 mil toneladas de mineral de plata. El precio de una tonelada en el mercado era de 650 rublos. Incluyendo – 118 rublos (?).

Resulta que el tamaño de la base imponible será igual a: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rublos. El tipo impositivo para la extracción de mineral de plata es del 6,5%. El importe del impuesto será: 5.320.000 * 6,5% = 345.800 rublos.

¿Cómo calcular el impuesto a la extracción de minerales? Esto se comenta en el vídeo.

Declaraciones: plazos de cumplimentación y presentación

Para poder pagar el impuesto de extracción de minerales al fisco, primero se debe llenar un determinado documento llamado declaración de impuestos.

Debe completarse y pagarse en la ubicación del campo que se está desarrollando o en la dirección de una persona física si el campo está ubicado, por ejemplo, fuera del territorio de la Federación de Rusia.

El formulario del documento incluye tres secciones y una portada, que indica los datos del contribuyente, el funcionario tributario que aceptó la declaración y el número de anexos.

En las secciones de la declaración es necesario indicar todos los costos de extracción, el código del mineral que se extrae, el monto del impuesto calculado por el contribuyente y los cálculos mismos.

Se debe presentar una declaración de impuestos de extracción de minerales completa. a más tardar el último día del mes, siguiente al período impositivo anterior. Es decir, es necesario informar todos los meses.

Si la organización no participó en la extracción de capital privado en el mes del informe, entonces está permitido enviar una declaración cero electrónicamente al Servicio de Impuestos Federales.

El tema de la minería es bastante complejo. Una tarea igualmente laboriosa es calcular los montos del impuesto a la extracción de minerales que deben pagarse a tiempo.

Surgen muchos matices en relación con la definición de tipos de recursos, los coeficientes impositivos e incluso la obtención de una licencia de desarrollo.

Por lo tanto, es mejor intentar realizar este tipo de actividad rodeándose de personal de abogados calificados.

O puede convertirse usted mismo en ese abogado y resolver de forma independiente todos los problemas y disputas que surjan.

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