La empresa posee espacio de oficinas (activo fijo). ¿Puede una empresa ceder este local para saldar una deuda con otra organización por servicios previamente prestados sujetos al IVA? ¿Qué impuestos tendrás que pagar en este caso?

En la situación descrita, puede pagar sus obligaciones con la contraparte transfiriendo el activo fijo mediante la celebración de un acuerdo de compensación. El acuerdo de compensación, como cualquier otra transacción de una persona jurídica, debe celebrarse por escrito.

cláusula 1 art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al transferir un activo fijo como compensación, una organización recibe ingresos por el monto del valor de dicha propiedad especificado en el acuerdo. La empresa refleja estos ingresos al calcular el impuesto sobre la renta (). Y el valor residual del activo fijo se puede tener en cuenta en los gastos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La transferencia de un activo en virtud de un acuerdo de compensación es una enajenación. Por lo tanto, esta transacción está sujeta al IVA.

Razón fundamental

Vitaly Dianova, Candidato de Ciencias Jurídicas, Asociado Senior en Goltsblat BLP

Alexandra Kryukova, Candidato de Ciencias Jurídicas, Vicepresidente del Tribunal de Arbitraje de la Región de Sverdlovsk, Maestría en Derecho Privado

Cómo rescindir la obligación de pagar una indemnización

En ocasiones el deudor no puede cumplir con su obligación. En este caso, podrá, de acuerdo con el acreedor, ofrecer una compensación a cambio del cumplimiento (). Esta forma de extinción de una obligación puede resultar beneficiosa para el deudor. Recibe un aplazamiento y la oportunidad de satisfacer las demandas del acreedor de una forma aceptable para él. Para dar por terminada la obligación de compensación, las partes deben celebrar un acuerdo por separado.

Formulario de acuerdo de compensación

El acuerdo de compensación, como cualquier otra transacción de una entidad jurídica, debe celebrarse en forma simple por escrito (subpárrafo 1, párrafo 1, artículo 161 del Código Civil de la Federación de Rusia).

No se aplican requisitos especiales en cuanto a la forma de las transacciones para la compensación (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 25 de septiembre de 2007 No. 7134/07). Por ejemplo, un acuerdo sobre la provisión de bienes inmuebles como compensación no requiere registro estatal. Sin embargo, la transferencia de propiedad de dichos bienes debe registrarse en la forma prescrita por la ley (cláusula 15 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 16 de febrero de 2001 No. 59 “Revisión de la práctica de resolver disputas relacionadas con la aplicación de la Ley Federal "Sobre el Registro Estatal de Derechos sobre Bienes Raíces y transacciones con ellos".

El acuerdo de compensación debe incluir información sobre el objeto del acuerdo, el procedimiento, el monto y el momento de la transferencia de la compensación.

En primer lugar, es necesario indicar claramente qué obligación las partes pretenden rescindir mediante compensación (por ejemplo, enumerar los detalles del contrato) y qué se transferirá exactamente como compensación.

La compensación puede ser dinero, valores, otros bienes: inmuebles, vehículos, bienes, etc. En este caso, el acuerdo debe identificar al máximo el objeto de la compensación, es decir, indicar su nombre, características cualitativas y cuantitativas. La ley no proporciona una lista exhaustiva de obligaciones que pueden constituir una compensación. Esto significa que la compensación también puede ser una obligación de realizar un trabajo o prestar un servicio.

Al determinar el procedimiento para transferir la compensación, las partes establecen qué acciones debe realizar el deudor y qué documentos deben transferirse para que el acreedor pueda aceptar el dinero pagado o la propiedad transferida.

Las propias partes deciden qué monto de compensación les satisfará: mayor, menor o igual al monto de la obligación.

Cuando el monto de la compensación es mayor que el monto de la obligación principal, existe riesgo de disputas tributarias. Las autoridades tributarias podrán presentar reclamaciones contra el acreedor por reducción indebida de la base imponible del impuesto sobre la renta.

Si el monto de la compensación es menor que el tamaño de la obligación principal, entonces, para evitar disputas con la contraparte, el acuerdo debe indicar claramente si la obligación se rescinde total o parcialmente. Sin embargo, incluso si surgen desacuerdos, los tribunales suelen fallar a favor del deudor. Cuando no sea posible establecer la voluntad de las partes directamente o interpretando los términos del acuerdo, el tribunal considerará extinguida la obligación por completo. Esta aclaración está contenida en el párrafo 4 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2005 No. 102 “Revisión de la práctica de la aplicación por los tribunales de arbitraje del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia. Federación de Rusia” (en adelante, la carta informativa No. 102, válida en la medida en que no contradiga la resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de julio de 2011 No. 17389/10). Y los tribunales siguen guiándose por esta norma.

El deudor, de acuerdo con el acreedor, transfiere la indemnización total o parcialmente.

El acuerdo debe especificar el período durante el cual se transferirá la compensación. Desde el momento de la celebración del contrato hasta el vencimiento de dicho plazo, se concede al deudor un aplazamiento del cumplimiento de la obligación principal. El acreedor no tiene derecho a exigir el cumplimiento de la obligación principal hasta que haya expirado el plazo para otorgar la indemnización (cláusula 2 de la carta informativa No. 102). Sólo después de esto el acreedor podrá presentar una demanda al deudor (o al tribunal con una reclamación) para el cobro de la obligación principal.

Además, el acuerdo de compensación puede incluir cualquier otra condición que las partes consideren importante para sí mismas.

Terminación de la obligación principal

La consecución de un acuerdo de compensación entre las partes no pone fin a la obligación principal. Esto significa que el deudor debe ofrecer al acreedor una compensación a cambio del cumplimiento. Sólo entonces se considerará extinguida la obligación (cláusula 1 de la carta informativa No. 102).

Al mismo tiempo, la concesión de compensación pone fin a todas las obligaciones del deudor para con el acreedor. La excepción es el caso cuando las partes acordaron lo contrario en el contrato (cláusula 3 de la carta informativa No. 102). Por ejemplo, las partes pueden indicar que la transferencia de la compensación no cubre los intereses del préstamo, sanciones contractuales, etc.

2. De la situación
Andréi Kizimov, Subdirector del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

¿Es necesario pagar el IVA si una organización recibió dinero en virtud de un contrato de préstamo y paga la deuda con activos fijos?

Sí necesito.

Al reembolsar el préstamo con activos fijos, la organización salda su obligación de deuda con la ayuda de una compensación. Esta conclusión se puede extraer del Código Civil de la Federación de Rusia. La transferencia de bienes (materiales) en virtud de un acuerdo para proporcionar una compensación se considera una venta. Por tanto, esta operación está sujeta al IVA. Esto se desprende del subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se confirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2015 No. 03-07-07/1607. Los tribunales se adhieren a un punto de vista similar (véanse, por ejemplo, las decisiones del Distrito FAS del Volga de 13 de junio de 2012 No. A65-18274/2011, Distrito de Moscú de 29 de septiembre de 2011 No. A40-102796/2010).

Matices de tributación en caso de extinción de una obligación derivada de un contrato mediante compensación

Recientemente, en la práctica, las empresas están pagando cada vez más sus obligaciones con las contrapartes mediante la celebración de un acuerdo de compensación (lea más a continuación). Al mismo tiempo, en términos fiscales, los riesgos suelen surgir cuando el valor de la compensación no es igual al valor de la obligación original.

Al transferir la propiedad como compensación, el deudor paga el impuesto sobre la renta.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, al transferir un objeto como compensación, la propiedad de dicho bien se transfiere de forma reembolsable, lo que a efectos fiscales se reconoce como una venta (cláusula 1, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). Resulta que la organización, al transferir propiedad como compensación, recibe ingresos por el monto del valor de dicha propiedad especificado en el contrato. La empresa refleja estos ingresos en el cálculo del impuesto a la renta (carta de 27 de julio de 2005 No. 03-11-04/2/34).

La transferencia de propiedad para saldar deudas está sujeta al IVA

“...El año pasado recibimos un préstamo sin intereses del fundador. Para saldar la deuda le entregaron el principal activo en virtud de un acuerdo de compensación. El valor residual del activo es mayor que el saldo pendiente del préstamo. ¿Cómo reflejar esta operación en la contabilidad fiscal?…”

- De una carta de la jefa de contabilidad Elena Paratova, Moscú

Elena, la transferencia de un activo en virtud de un acuerdo de compensación es una venta. Por tanto, es necesario pagar el IVA y tener en cuenta los ingresos. Y el costo del activo transferido se puede cancelar como gasto.*

El prestatario tiene derecho, con el consentimiento del prestamista, a pagar la deuda con propiedad mediante la celebración de un acuerdo de compensación (artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia). Como regla general, un préstamo recibido no constituye un ingreso (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero la transferencia de propiedad a cambio de un préstamo es una venta, ya que la empresa transfiere bienes, no dinero. Por lo tanto, el monto reembolsado del préstamo debe incluirse en los ingresos en la fecha de la firma del acto de transferencia de propiedad (cláusula 1 del artículo 248, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y el valor residual del activo fijo se puede tener en cuenta en los gastos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En su caso, el valor residual excede el monto del préstamo, por lo que se produce una pérdida. Parte del costo, que corresponde al monto del préstamo, se puede cancelar a la vez. Y la pérdida se distribuye uniformemente durante la vida útil restante del activo (cláusula 3 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El IVA debe cargarse sobre el valor del bien transferido. De hecho, la empresa transfiere el objeto a un coste igual al del préstamo. Esto significa que el importe del préstamo es el precio de venta, incluido el IVA. El impuesto será igual al monto del préstamo reembolsado multiplicado por 18/118 (

yu.v. Kapanina, asesora fiscal certificada

En los tribunales regalamos inmuebles por deudas: contabilidad e impuestos del deudor

Hay casos en los que, por diversas razones, una empresa no puede cumplir con sus obligaciones con una contraparte, por ejemplo, devolver dinero en virtud de un contrato de préstamo. Lo más probable es que el acreedor acuda a los tribunales para buscar la verdad. Y si el deudor no tiene dinero en sus cuentas corrientes o es insuficiente, se le puede cobrar la deuda mediante decisión judicial a expensas de su propiedad. Parte 4 Arte. 69 de la Ley de 2 de octubre de 2007 No. 229-FZ (en adelante, Ley No. 229-FZ). En este artículo, veremos la situación cuando un deudor, por decisión judicial, transfiere su propiedad al acreedor (cobrador) para saldar la deuda en virtud de un contrato de préstamo, y ayudaremos a determinar las consecuencias contables y fiscales de tales. una operación.

Procedimiento de cobro de deudas

Para comprender los matices de la contabilidad, primero debe comprender el procedimiento para cobrar la propiedad para saldar la deuda por decisión judicial. Entonces, la secuencia será la siguiente.

PASO 1. Con base en la orden de ejecución emitida por el tribunal, a solicitud del demandante, el alguacil inicia el proceso de ejecución. Aprenderá sobre esto a partir de una copia del decreto correspondiente del alguacil. Parte 1, artículo 17. 30 de la Ley N ° 229-FZ.

Tenga en cuenta que en este decreto el alguacil le indicará el momento de la ejecución voluntaria de la decisión judicial. Parte 11 Arte. 30 de la Ley N ° 229-FZ. Para ello, por regla general, se asignan 5 días hábiles a partir de la fecha de recepción de esta decisión. Parte 2 Arte. 15, parte 12 art. 30 de la Ley N ° 229-FZ.

PASO 2. Si no puede pagar la deuda al acreedor dentro del período especificado, además, el alguacil también le cobrará una tasa de ejecución. Su tamaño para las organizaciones es el 7% del monto a pagar, pero no menos de 10,000 rublos. parte 1, 3 cucharadas. 112 de la Ley N° 229-FZ Entonces el alguacil aplicará medidas coercitivas. Arte. 68 de la Ley N ° 229-FZ.

AVISO AL GERENTE

El importe de la comisión de rendimiento no se puede tener en cuenta en gastos "rentables" Carta del Ministerio de Hacienda del 08/04/2009 No. 03-03-06/1/227.

PASO 3. Si no tiene dinero, el siguiente paso será la incautación según el inventario de su propiedad (si hablamos de bienes raíces, se le pedirá que proporcione los documentos de título del objeto). Arte. 84 de la Ley N ° 229-FZ. En este caso, puede indicarle al alguacil (escribir una declaración en cualquier forma) qué propiedad ejecutar primero. Es cierto que la decisión final todavía la toma el alguacil. Parte 5 Arte. 69 de la Ley N ° 229-FZ.

ETAPA 4. Luego, el alguacil debe evaluar la propiedad embargada a precios de mercado. Para los objetos inmobiliarios, este valor lo determina el tasador. Parte 1, artículo 2. 85 de la Ley N ° 229-FZ. Con base en el informe del tasador, el alguacil emite una decisión sobre la tasación de la propiedad, copia de la cual deberá enviarle a usted a más tardar el siguiente día hábil. cláusula 3, parte 4, parte 6, art. 85 de la Ley N ° 229-FZ.

PASO 5. Entonces su propiedad suele venderse a través de una empresa especializada. Parte 1 Arte. 87 de la Ley N ° 229-FZ. Los bienes inmuebles se venden en subasta abierta en forma de subasta. Parte 3 Arte. 87 de la Ley N ° 229-FZ. Para hacer esto, el alguacil emite un decreto sobre la transferencia de la propiedad del deudor para la venta (se le debe enviar una copia) y transfiere la propiedad a una organización especializada bajo un certificado de transferencia y aceptación y Parte 6, 7 art. 87, parte 8 art. 89 de la Ley N ° 229-FZ.

Tenga en cuenta que el precio inicial de su propiedad puesta a subasta no puede ser inferior al valor reflejado en el decreto de tasación. Parte 2 Arte. 89 de la Ley N ° 229-FZ. Por tanto, si no estás de acuerdo con el valor del inmueble indicado por el tasador o alguacil, puedes impugnarlo. La denuncia deberá presentarse ante un funcionario superior o ante el tribunal a más tardar dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de notificación de su valoración. cláusula 3, parte 4, parte 7, art. 85, artículos 122, 123 de la Ley N ° 229-FZ.

PASO 6. Si su propiedad no se ha vendido dentro del plazo establecido, el alguacil envía al acreedor (reclamante) una oferta para quedarse con esta propiedad. Parte 11 Arte. 87 de la Ley N° 229-FZ. En la situación que estamos considerando, el cobrador ejerció este derecho, lo cual informó por escrito al alguacil. Luego, el alguacil emite órdenes para transferir la propiedad no vendida al reclamante (se le debe enviar una copia) y para realizar el registro estatal de la propiedad de la propiedad por parte del reclamante. Parte 14, 15 art. 87, inciso 3, parte 2, parte 4, art. 66 de la Ley N ° 229-FZ. En este caso, la propiedad se transfiere a un precio inferior en un 25% a su valor especificado en la resolución sobre tasación de propiedad y Parte 12 Arte. 87 de la Ley N° 229-FZ. Por cierto, si este precio reducido excede su deuda con el reclamante, entonces el reclamante podrá conservar su propiedad sólo si la diferencia correspondiente se paga simultáneamente a los alguaciles.

PASO 7. Cuando haya cumplido con todos los requisitos especificados en el documento de ejecución, el alguacil emite una resolución para completar el procedimiento de ejecución, una copia de la cual le será enviada a más tardar el siguiente día hábil. cláusula 1 parte 1, cláusula 1 parte 6 art. 47 de la Ley N ° 229-FZ.

Cómo el cobro de deudas de propiedad afecta los impuestos

Al transferir una propiedad, su propiedad pasa de la organización deudora al reclamante. cláusula 3 art. 218, sub. 1 artículo 2 arte. 235, apartado 2 del art. 237 Código Civil de la Federación de Rusia. Además, esto ocurre de forma reembolsable, porque como resultado, su deuda con el acreedor se paga (o se reduce). Por lo tanto, dicha transferencia de propiedad se reconoce como una venta por la que tendrá que pagar impuestos y cláusula 1 art. 39 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Impuesto sobre la renta

Los ingresos por enajenación de inmuebles se reconocen en la fecha de su transferencia y paraca. 2 p.3 art. 271 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El documento que acredite este hecho, en nuestro caso, será una copia de la decisión del alguacil sobre la transferencia de la propiedad no realizada al reclamante. En él también descubrirá el costo al que se transfirió su propiedad al reclamante y que debe reflejar en su base imponible x cláusula 1 art. 248 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puede reducir los ingresos por ventas por el valor residual de la propiedad en general. subp. 1 cláusula 1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si como resultado de la venta de una propiedad depreciable usted incurre en una pérdida, entonces se reconoce como un gasto en partes iguales durante la vida útil restante del activo. cláusula 3 art. 268, art. 323 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero el pago de su deuda en virtud del contrato de préstamo ya no afectará el cálculo del impuesto. Dado que los intereses del préstamo se contabilizaban anteriormente en los gastos "rentables" (se reconocían al final de cada mes del período de declaración (impuesto) de uso del préstamo) paraca. 1 cláusula 8 art. 272, párr. 3 p.4 art. 328 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y el monto del préstamo en sí al reembolsarlo no se tiene en cuenta en los gastos, porque no reflejó la recepción de este dinero en los ingresos fiscales y cláusula 12 art. 270, sub. 10 p.1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

IVA

No tendrá ninguna consecuencia fiscal del IVA al pagar la deuda en virtud del contrato de préstamo. subp. 15 cláusula 3 art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero con respecto al cálculo del IVA al transferir la propiedad a la propiedad del reclamante, existen varios puntos de vista.

Según el Ministerio de Hacienda, en este caso el IVA se paga de la manera generalmente establecida, es decir, por el propietario del inmueble (deudor) Carta del Ministerio de Hacienda de 1 de noviembre de 2012 No. 03-07-11/473. Al vender bienes inmuebles, el IVA se acumula el día de su transferencia al reclamante sobre la base de una copia de la decisión del alguacil sobre la transferencia de la propiedad no realizada al reclamante. páginas. 3, 16 cucharadas. 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, deberá expedir factura al reclamante en el plazo de 5 días naturales desde la fecha de transmisión del inmueble y páginas. 1, 3 cucharadas. 168, sub. 1 cláusula 3 art. 169 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, segunda clase

“En el sentido de lo dispuesto en los apartados. 1 y 4 cucharadas. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto cobrado al comprador al vender bienes (obras, servicios) debe tenerse en cuenta al determinar el monto final del precio especificado en el contrato y resaltado en la liquidación y la contabilidad primaria. documentos, facturas como una línea separada. Al mismo tiempo, la carga de garantizar el cumplimiento de estos requisitos recae en el vendedor como contribuyente, quien está obligado a tener en cuenta dicha operación de venta al formar la base imponible y calcular el impuesto pagadero al presupuesto con base en los resultados de el período impositivo correspondiente.

En este sentido, si el contrato no indica directamente que el precio establecido en el mismo no incluye el monto del impuesto, y de lo contrario no se desprende de las circunstancias que precedieron a la celebración del contrato u otros términos del contrato, entonces el monto del impuesto presentado al comprador por el vendedor se le asigna en último lugar el precio especificado en el contrato, para el cual se determina mediante el método de cálculo. cláusula 4 art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 17 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 30 de mayo de 2014 No. 33.

Por lo tanto, si la resolución del alguacil sobre la transferencia de propiedad no realizada al reclamante establece que el precio de la propiedad transferida no incluye el IVA, entonces, al transferir la propiedad, el deudor cobra el IVA sobre el costo de dicha propiedad utilizando un impuesto. tasa del 18%”.

Es decir, por defecto, el valor de mercado de la propiedad incluye el IVA, y el monto del impuesto debe asignarse a partir del precio indicado en la copia de la decisión del alguacil sobre la transferencia de la propiedad no realizada al reclamante, utilizando el método de cálculo a la tasa de 18/118 cláusula 4 art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si la resolución estipula directamente que el valor de la propiedad se indica sin IVA, entonces el impuesto se cobrará sobre el valor de la propiedad a una tasa del 18%.

Pero los tribunales tienen una visión completamente diferente de esta situación. Los jueces consideran que el deudor no tiene obligación de pagar el IVA al transferir su propiedad al reclamante, ya que el deudor no es parte en la transacción de venta de la propiedad, no establece ni acuerda el precio de la propiedad, y no lo transfiere Resolución de la AS VSO de 30 de octubre de 2014 No. A19-2789/2014; FAS NWO de 18 de abril de 2013 No. A13-3701/2012; 2 AAS de 24 de enero de 2012 No. A29-5791/2011; Sentencia de apelación del Tribunal Regional de Chelyabinsk de 23 de diciembre de 2014 No. 11-13335/2014.

Y si el deudor intenta obtener del demandante el IVA pagado por él en el tribunal, es posible que no encuentre el apoyo de los jueces, ya que Resolución de la AS SZO de 29 de febrero de 2016 No. F07-28/2016; AS VSO de 30 de octubre de 2014 No. A19-2789/2014:

• dado que el deudor no tiene la obligación de pagar el IVA al transferir su propiedad al recuperador, esto significa que el impuesto no debe ser transferido a él;
• Es imposible pagar la deuda del préstamo al acreedor a expensas del IVA debido a que este impuesto no está incluido en el monto de la deuda. subp. 15 cláusula 3 art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, no existen motivos para incrementar el valor de la propiedad transferida por el monto del IVA.

Reflejamos la transferencia de propiedad en contabilidad.

Veamos la contabilidad con un ejemplo.

Ejemplo. Contabilización de la transferencia de propiedad contra deuda.

/ condición / Sobre la base de una orden de ejecución emitida sobre la base de una decisión judicial que entró en vigor y se transfirió al alguacil, la organización está acusada de una deuda con el prestamista (reclamante) por un monto total de 3.450.000 rublos, de los cuales 3.000.000 de rublos. - por el importe principal del préstamo y 450.000 rublos. - por porcentaje. Debido a la falta de dinero en la cuenta corriente de la organización, en el mismo mes el alguacil detuvo y puso a la venta el edificio que le pertenecía por derecho de propiedad. El valor de mercado del edificio, indicado en la resolución del alguacil sobre la tasación de la propiedad del deudor, ascendió a 4.800.000 rublos. (Sin IVA). La propiedad no se vendió a tiempo y el demandante la retuvo. Fue transferido al reclamante por un precio de 3.600.000 rublos. (4.800.000 rublos – 4.800.000 rublos x 0,25). Después de lo cual el alguacil completó el procedimiento de ejecución y transfirió a la cuenta de la organización deudora una cantidad que excedía la deuda del demandante. Hasta la transferencia efectiva del edificio al demandante, la organización utilizó el edificio incautado. El costo inicial del edificio es de 3.900.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada en la fecha de la transferencia al reclamante es de 1.560.000 rublos.

/ solución / Es necesario realizar los siguientes asientos en contabilidad.

Contenido de la operación	DT	Connecticut	Cantidad, frotar.
En la fecha de transferencia del edificio a propiedad del reclamante.
Refleja otros ingresos por enajenación de activos fijos	76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “Liquidaciones en el marco de procedimientos de ejecución”	91-1 “Otros ingresos”	3 600 000
El IVA se cobra sobre el valor de la propiedad transferida al reclamante. (3.600.000 rublos x 18%)	91-2 “Otros gastos”	68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos de IVA”	648 000
El costo original del sistema operativo ha sido cancelado.	01 “Activos Fijos”, subcuenta “Enajenación de Activos Fijos”	01, subcuenta “Activos fijos en operación”	3 900 000
Depreciación de activos fijos cancelados	02 “Depreciación de activos fijos”		1 560 000
El valor residual de los activos fijos ha sido amortizado. (3.900.000 rublos – 1.560.000 rublos)	91-2 “Otros gastos”	01, subcuenta “Enajenación de activos fijos”	2 340 000
A partir de la fecha de finalización del procedimiento de ejecución.
Se refleja el pago de la deuda sobre el monto principal del préstamo.	66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”, subcuenta “Liquidaciones por el monto principal del préstamo”		3 000 000
Se refleja el reembolso de la obligación de pago de intereses.	66, subcuenta “Pagos de intereses de préstamos”	76, subcuenta “Liquidaciones en el marco de procedimientos de ejecución”	450 000
En la fecha de recepción del dinero.
Dinero recibido del servicio de alguacil. (3.600.000 rublos – 3.000.000 rublos – 450.000 rublos)	51 “Cuentas corrientes”	76, subcuenta “Liquidaciones en el marco de procedimientos de ejecución”	150 000
De esta cantidad, los alguaciles pueden retener la tasa de ejecución y los gastos de ejecución de las acciones de ejecución sobre la base de las decisiones pertinentes sobre cobro y parte 6 arte. 30 de la Ley N ° 229-FZ

Si una parte del derecho de propiedad se transfiere al reclamante

PBU 6/01 no tiene un mecanismo para contabilizar la transferencia de una parte de un activo. Solo se dice que un activo fijo propiedad de dos organizaciones es reflejado por cada una de ellas como parte del activo fijo en proporción a su participación en la propiedad total y paraca. 3 cláusula 6 PBU 6/01. Por tanto, la transferencia de una parte de un objeto se registra en contabilidad mediante la enajenación parcial de activos fijos. Es decir, parte del costo original y parte de la depreciación acumulada se amortizan en función de la proporción de la transferencia del activo fijo.

En contabilidad fiscal, cuando una parte de un activo se transfiere a un reclamante, los ingresos de su venta se reducirán por el valor residual de la parte enajenada del objeto. subp. 1 cláusula 1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

También observamos que la evaluación del valor de mercado del edificio con el fin de transferirlo para la venta no se tiene en cuenta en la preparación de los informes. No es necesario revaluar bienes inmuebles en contabilidad (si no lo ha hecho antes), ya que la revaluación de activos fijos es un derecho, no una obligación de la organización. cláusula 15 PBU 6/01.

Si su activo fijo fue vendido por una organización especializada, donde el alguacil lo transfirió después de la incautación, entonces en la fecha de la venta también debe reflejar en la contabilidad fiscal los ingresos de la venta de esta propiedad, a pesar de que el dinero de su venta va a la cuenta del servicio de alguacil, y no a usted Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de 13 de noviembre de 2009 No. 16-15/119158; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Territorio del Norte de 21 de junio de 2011 No. A56-51808/2010.

Al mismo tiempo, puede reducir estos ingresos por el valor residual del activo fijo vendido. subp. 1 cláusula 1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que la organización especializada no le notificará sobre la fecha de venta (por ejemplo, la información sobre las subastas realizadas se puede consultar en el sitio web oficial sitio web RF para publicar información sobre licitaciones). Por lo tanto, la venta de la propiedad puede reflejarse en la fecha de recepción de la orden del alguacil sobre la finalización del procedimiento de ejecución.

En cuanto al IVA, si su propiedad se vende por decisión judicial a través de una organización especializada, no es necesario transferir el impuesto al presupuesto. Esto lo hará el vendedor directo, que es el agente fiscal del IVA. cláusula 4 art. 161 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Cómo reflejar en la contabilidad de una organización la transferencia de un activo fijo (activo fijo) como compensación para pagar una obligación en virtud de un contrato de préstamo que devenga intereses a corto plazo?

La organización recibió un préstamo por valor de 365.000 rublos. El préstamo fue recibido el 1 de julio, la fecha límite establecida por el contrato para el reembolso del monto principal del préstamo y el pago de intereses es el 31 de agosto. Según el acuerdo, los intereses del préstamo se acumulan a una tasa del 20% anual según el número de días de validez del acuerdo en el mes actual desde el día siguiente al de la emisión del préstamo hasta el día de su reembolso. inclusivo. Los intereses se pagan en la fecha de reembolso del importe principal del préstamo. Los fondos prestados se utilizan para pagar los gastos corrientes de la organización. En la fecha de reembolso del monto principal del préstamo y pago de los intereses acumulados, la organización celebró un acuerdo con el prestamista para proporcionar una compensación, según el cual, para pagar la deuda en virtud del contrato de préstamo (incluido el monto principal del préstamo y los intereses devengados), la organización transfirió el objeto de activo fijo al prestamista el mismo día. El costo inicial del activo fijo según los datos contables y fiscales es de 400.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 140.000 rublos. La organización prepara estados financieros intermedios el último día de cada mes calendario.

Relaciones civiles

En la situación considerada, según un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere dinero a la propiedad de la otra parte (prestatario), y el prestatario se compromete a devolver la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) al prestamista. El contrato de préstamo se considera celebrado desde el momento de la transferencia del dinero (cláusula 1 del artículo 807 del Código Civil de la Federación de Rusia). En este caso, el contrato de préstamo estipula que se paga al prestamista un interés del 20% anual al reembolsar el monto principal del préstamo, lo que está permitido por las disposiciones de los párrafos 1, 2 del art. 809 del Código Civil de la Federación de Rusia. La obligación de la organización en virtud del contrato de préstamo en este caso termina con la provisión de una compensación, es decir, la transferencia de propiedad (artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia). Cabe señalar que la obligación termina desde el momento en que se proporciona la compensación a cambio del cumplimiento, y no desde el momento en que las partes llegan a un acuerdo sobre la compensación (cláusula 1 del Apéndice de la Carta Informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2005 N 102 “Revisión de la práctica de aplicación por los tribunales de arbitraje del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia"). En la situación que nos ocupa, estas fechas coinciden. Tengamos en cuenta que la transferencia de propiedad como compensación para pagar una obligación crediticia es una transacción compensada (cláusulas 1, 3 del artículo 423 del Código Civil de la Federación de Rusia). El pago por la transferencia de propiedad es el monto de las obligaciones reembolsadas en virtud del contrato de préstamo.

Contabilidad

La recepción de fondos en virtud de un contrato de préstamo no conduce a un aumento del capital de la organización, es decir no corresponde al concepto de ingresos indicado en la cláusula 2 del Reglamento Contable “Ingresos de la Organización” PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de mayo de 1999 N 32n. El monto principal del pasivo por el préstamo recibido se registra como cuentas por pagar. Cuando se paga esta obligación, se paga la deuda especificada (cláusulas 2, 5 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos" (PBU 15/2008), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 N 107n). Los intereses pagaderos por un préstamo recibido son un gasto asociado con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato de préstamo y, como regla general, se tienen en cuenta de manera uniforme (en este caso, mensualmente) independientemente de la fecha de su pago real (cláusulas 3 , 6, 8 PBU 15/2008). Dado que el préstamo recibido tiene como objetivo financiar los gastos corrientes de la organización, por lo tanto, los intereses devengados por el mismo en el monto determinado con base en los términos del convenio se incluyen en los demás gastos de la organización a partir de las fechas de devengo (cláusula 7 de PBU 15/2008, cláusulas 11, 14.1, 16 Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n). Le recordamos que los intereses devengados se contabilizan por separado del monto principal del préstamo (por ejemplo, en una cuenta analítica separada) (cláusula 4 de PBU 15/2008). En este caso, las obligaciones derivadas del contrato de préstamo se reembolsan mediante la transferencia de propiedad contabilizada como activo. De acuerdo con la cláusula 29 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 N 26n, el costo de un activo que sale de la organización (incluso cuando se transfiere como compensación) está sujeto a la contabilidad de cancelación de la organización. La enajenación de un activo se reconoce en los registros contables de la organización en la fecha de la terminación única de las condiciones para aceptar el objeto para la contabilidad, que figuran en la cláusula 2 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden. del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n (cláusula 76 de las Directrices) . En este caso, estas condiciones terminan en el momento de la transferencia del objeto al prestamista. En este caso, a partir del 1er día del mes siguiente al mes de enajenación del activo fijo, la organización deja de acumular depreciación sobre el mismo (cláusula 22 de PBU 6/01, cláusula 62 de las Instrucciones Metodológicas). Los ingresos y gastos asociados a la enajenación de un activo se contabilizan como otros ingresos y gastos (cláusula 31 PBU 6/01). En consecuencia, en la fecha de transferencia del activo fijo al prestamista en virtud del acuerdo de compensación, la organización prestataria reconoce los ingresos por la enajenación del activo fijo en el monto total de las obligaciones pagadas (cláusulas 7, 10.1, 6 de PBU 9/99 ). Al mismo tiempo, el valor residual del activo fijo enajenado se reconoce como otro gasto (cláusulas 11, 19 de PBU 10/99). Los registros contables para reflejar las transacciones consideradas se realizan de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas para contabilizar las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n. , y se muestran a continuación en la tabla de transacciones.

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

La transferencia de propiedad de un activo a título reembolsable, incluso en virtud de un acuerdo de compensación, se reconoce como objeto de tributación del IVA (cláusula 1, artículo 39, cláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . La base imponible se determina como el precio del activo fijo (sin IVA) especificado en el acuerdo de compensación (cláusula 1 del artículo 154, cláusula 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El momento de determinar la base imponible es la fecha de transferencia del activo al prestamista (cláusula 1, cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto se debe a que hasta la transferencia de la compensación, la obligación derivada del contrato de préstamo no se considera reembolsada, por lo que el monto de esta obligación no puede considerarse como pago recibido por el objeto a transferir; La tributación se realiza a una tasa del 18% (cláusula 3 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al transferir un activo al prestamista, la organización presenta el IVA y emite una factura a más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de la transferencia (cláusulas 1, 3, artículo 168, cláusula 1, cláusula 3, artículo 169 del Código Tributario de la Federación Rusa).

Impuesto sobre Sociedades

A efectos del impuesto sobre las ganancias, los fondos recibidos en virtud de un contrato de préstamo no se incluyen en los ingresos (cláusula 10, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los intereses devengados en virtud del contrato de préstamo se incluyen en los gastos no operativos, teniendo en cuenta las particularidades que establece el art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 2, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En general, de conformidad con el apartado 1 del art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses de los préstamos se reconocen como un gasto sobre la base de la tasa real estipulada en el acuerdo. Sin embargo, existen varias excepciones a esta regla. Para obtener más información sobre este tema, consulte Guía Práctica del Impuesto sobre la Renta. En esta consulta partimos del supuesto de que el procedimiento general se aplica a la transacción en cuestión y los intereses se reconocen como gasto en los montos devengados según los términos del contrato. El monto del gasto en forma de intereses del préstamo se calcula con base en la tasa de interés establecida por el contrato de préstamo y el plazo del contrato de préstamo en el período sobre el que se informa a partir de la fecha de reconocimiento de los gastos, determinado de acuerdo con las disposiciones. de arte. Arte. 272 y 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (párrafos 2, 3, cláusula 1 del artículo 328 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al aplicar el método de devengo, los gastos en forma de intereses se reconocen mensualmente (al final de cada mes durante la vigencia del contrato de préstamo y en la fecha de pago del préstamo) con base en la tasa de interés establecida por el contrato de préstamo y el número real de días de uso de los fondos prestados en el mes actual, independientemente de la fecha (términos) de dichos pagos previstos en el contrato de préstamo (cláusula 8 del artículo 272, párrafos 2, 3, cláusula 4 del artículo 328 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el monto de los intereses reconocidos mensualmente a efectos del impuesto a las ganancias es igual al monto de los intereses reconocidos contablemente. Como regla general, los gastos de los contribuyentes que utilizan el método de efectivo se reconocen como gastos después de su pago efectivo. En este caso, se entiende por pago la terminación de la contraobligación de la contraparte (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Así, los intereses se incluyen en los gastos en la fecha de amortización de la deuda para su pago (cláusula 1, cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En la situación considerada, dicha fecha es la fecha de concesión de la compensación al prestamista (como la fecha de terminación de la obligación). Al transferir activos fijos en virtud de un acuerdo de compensación, la contabilidad fiscal (independientemente del método utilizado por la organización para reconocer ingresos y gastos) reconoce los ingresos por la venta de activos fijos, que se contabilizan como ingresos por ventas por el monto de la deuda. reembolsado en virtud del contrato de préstamo, menos el monto del IVA cargado al prestamista. Esto se debe a que, como ya se mencionó, en la fecha de transferencia del sistema operativo como compensación, la propiedad del mismo se transfiere al prestamista y el sistema operativo transferido se considera pagado (cláusula cláusula 1, 2 art. 249, párr. 1 cláusula 1, párr. 5 p.1 arte. 248, párrafo 4 del art. 274, párrafo 3 del art. 271, párrafo 2 del art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos por la venta de activos fijos (que son bienes depreciables) se reducen por el valor residual de este activo fijo, determinado de conformidad con el inciso 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Aplicación de PBU 18/02

Cuando se utiliza el método de efectivo en la contabilidad fiscal, el monto de los intereses de julio reconocidos como gasto en contabilidad forma una diferencia temporaria deducible (DTD), lo que lleva al surgimiento de un activo por impuestos diferidos (DTA) (cláusulas 11, 14 de la Contabilidad Reglamento “Contabilidad de liquidaciones”) sobre el impuesto sobre la renta de sociedades" PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n). Los VVR y ONA especificados se reembolsan en la fecha de provisión de la compensación y reconocimiento de los intereses de julio como gasto en la contabilidad fiscal (cláusula 17 de PBU 18/02). Designaciones de cuentas analíticas utilizadas en la tabla de transacciones A la cuenta del balance 66 “Cálculos de préstamos y empréstitos a corto plazo”: 66-o “Cálculos del monto principal del préstamo”; 66-p "Cálculos sobre intereses devengados". A la cuenta de balance 01 "Activos fijos": 01-e "Activos fijos en funcionamiento"; 01-c "Enajenación de inmovilizado". A la cuenta de balance 68 “Cálculos de impuestos y tasas”: 68-pr “Cálculos del impuesto sobre la renta”; 68-IVA "Cálculos del IVA".

			Cantidad, frotar.	documento primario
Préstamo a corto plazo recibido				Acuerdo de prestamo, estado de cuenta
(365.000 x 20 % / 365 x 30)				Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable.
Método de efectivo: ELLA se refleja				Cálculo del certificado contable.
En agosto
Los intereses del préstamo se incluyen en otros gastos de la organización. (365.000 x 20 % / 365 x 31)				Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable.
El reembolso de la obligación del préstamo se refleja proporcionando una compensación en forma de transferencia de un activo. (365 000 + 6000 + 6200)				Acuerdo de indemnización
IVA cobrado (377.200 / 118 x 18)				Factura
El costo original de un activo fijo que se retira se ha cancelado.				Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
Depreciación acumulada cancelada				Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
El valor residual de un activo que se retira se ha cancelado (400 000 - 140 000)				Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
Método de efectivo: ONA extinguida				Cálculo del certificado contable.

Tengamos en cuenta que existe otro punto de vista sobre esta cuestión, que figura en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 28 de noviembre de 2008 N ShS-6-3/868@. Para obtener más detalles sobre este tema, consulte la consulta con L.V. Guzheleva.

T.E.
Centro de consultoría y análisis de contabilidad y tributación.

Tradicionalmente, un préstamo en efectivo se reembolsa en efectivo. Sin embargo, las partes pueden acordar reembolsar el préstamo mediante la transferencia de determinada propiedad. ¿Cómo es esto correcto, cómo reflejar dicho reembolso en la contabilidad y qué impuestos debo pagar?

Base legal

Partes del préstamo. Se acerca su fecha de vencimiento. Pero el prestatario no tiene fondos disponibles para pagar su deuda. Pero hay propiedades que le gustaría transferir para saldar su deuda. Y si el prestamista no está en contra de tal "reembolso", las partes redactan un acuerdo de compensación (artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia). En este caso, la obligación del prestatario de reembolsar el préstamo cesa, pero aparece una nueva obligación: transferir la propiedad.

Recordemos que hasta el 1 de junio de 2015 la compensación se otorgaba no solo mediante transferencia de propiedad, sino también, en particular, en forma de realización de trabajos (prestación de servicios), ya que la versión anterior del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia contenía una lista abierta de métodos para otorgar compensación.

Es importante saber que la obligación se considera extinguida en el momento en que se otorga la compensación, y no en el momento en que se firma el acuerdo sobre la misma. Esto significa que en la fecha de celebración del acuerdo de compensación, la obligación del prestatario no termina. Para extinguir la obligación es necesaria la provisión real de compensación, es decir, la transferencia de propiedad. Por lo tanto, si el préstamo devenga intereses, los intereses se acumulan hasta que el prestatario transfiera la propiedad. Y si se proporcionan bienes inmuebles como compensación, entonces el acuerdo de compensación se considera cumplido solo después de la transferencia al inmueble. Esta conclusión se desprende de la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de junio de 2014 No. 2826/14 en el expediente N° A57-2430/2011.

Y un punto más importante. En el sentido del artículo 409 del Código Civil de la Federación de Rusia, a menos que del acuerdo de compensación se desprenda lo contrario, cesa la provisión de compensación. Todo obligaciones derivadas del contrato, incluida la obligación de pagar una multa (cláusula 3 de la Carta Informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 21 de diciembre de 2005 No. 102). Esto significa que si el préstamo devenga intereses, con el acuerdo de compensación se reembolsan todas las obligaciones, incluido el pago de intereses. A menos, por supuesto, que se disponga lo contrario en el contrato. Por lo tanto, si el prestamista quiere recibir sus intereses en efectivo y el cuerpo del préstamo está listo para recibir "en especie", entonces el procedimiento correspondiente debe especificarse en el contrato. En caso contrario, con la prestación de una indemnización se reembolsará la totalidad de la deuda, es decir, el préstamo en sí y los intereses del mismo.

El valor de la propiedad transferida como compensación no tiene que ser equivalente a la deuda derivada de la obligación rescindida (cláusula 4 de la Carta Informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2005 No. 102, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 16 de marzo de 2012 en la causa No. A56- 30457/2009). Por lo tanto, el prestatario puede valorar la propiedad transferida por encima o por debajo de su deuda. En este caso, las partes deben decidir si la transferencia de propiedad "desigual" pagará la obligación del préstamo en su totalidad. ¿O “cubrirá” la deuda sólo parcialmente (en términos del valor de la propiedad transferida)? El hecho es que si este punto no se refleja en el acuerdo de compensación, entonces, por defecto, se considera que la obligación se rescinde por completo (cláusula 4 de la Carta Informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia del 21 de diciembre de 2005 núm. 102).

¿Transfirió la propiedad? ¡Añade IVA!

La transferencia de propiedad (ya sean bienes, productos o activos fijos) como compensación se reconoce como una venta a efectos del IVA. De hecho, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta de bienes por parte de una organización o se reconoce en consecuencia transmisión en forma reembolsable propiedad por bienes a otra persona. En este caso, al transferir una propiedad, se produce una transferencia de propiedad, lo que significa que hay una venta. Y la venta de bienes, incluso en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación, está sujeta al IVA (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A menos, por supuesto, que el prestatario aplique el habitual y no esté exento del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La base imponible se define como el valor de la propiedad transferida, sobre la base de los precios determinados de conformidad con el artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y sin incluir impuestos en ellos (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). Según el párrafo 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los precios utilizados en transacciones en las que las partes son personas que no son reconocidas como interdependientes se reconocen como precios de mercado. De hecho, esto significa que el valor de la propiedad que las partes acordaron, sin IVA, debe incluirse en la base imponible del IVA. Sumando el IVA encima (multiplicando por 118%), obtenemos el valor de la propiedad con IVA incluido. Es este valor el que debe especificarse en el acuerdo de compensación.

Dado que la transferencia de propiedad como compensación es una operación sujeta al IVA, se debe emitir una factura junto con el acto de transferencia. Debe registrarse en el libro de ventas y luego incluirse en la declaración del IVA.

Impuesto sobre la renta

Para una operación relacionada con la compensación al prestamista, el prestatario recibe ingresos de la venta (cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos por ventas se determinan en función de todos los ingresos asociados con los bienes vendidos (cláusula 2 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, los ingresos incluidos en la ganancia imponible se formarán con base en el valor del inmueble establecido en el acuerdo de compensación (menos IVA). Al mismo tiempo, el valor de la propiedad en el que se registró se puede incluir en los gastos (cláusula 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Reflejado en la contabilidad

Al transferir propiedad a una contraparte como compensación, la organización, de la manera generalmente establecida, refleja la enajenación de propiedad utilizando la cuenta 90 "Ventas" o la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Los ingresos por transferencia de propiedad se reconocen por el monto del valor de la propiedad reflejado en el contrato. El costo de la propiedad transferida se incluye en el costo de ventas u otros gastos (si se transfiere propiedad que no sea productos o bienes).

Para mayor claridad, consideraremos el reflejo en la contabilidad de transacciones para la transferencia de compensación utilizando un ejemplo práctico.

Ejemplo:

Financial House LLC otorgó a Skazka LLC un préstamo que devenga intereses por un monto de 110.000 rublos. Las partes celebraron un acuerdo de compensación. Como compensación, se transfiere equipo a un costo de 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). El valor residual del equipo fue de 60.000 rublos. En el momento de la transferencia de la propiedad, los intereses de la deuda ascendían a 8.000 rublos. y la deuda total en virtud del contrato de préstamo es de 118.000 rublos, que corresponde al coste del equipo transferido, IVA incluido.

Débito 62 (76) Crédito 91

- 118.000 rublos. - el equipo fue transferido como compensación;

Débito 91 Crédito 01

- 60.000 rublos. - refleja el valor residual de la propiedad;

Débito 91 Crédito 68

- 18.000 rublos. - el IVA se aplica sobre el valor de la compensación transferida;

Débito 66 Crédito 62 (76)

- 118.000 rublos. - refleja el pago de la deuda sobre una obligación crediticia.

Compensación desigual

Puede suceder que el acuerdo de compensación indique el valor de la propiedad transferida, que es menor o mayor que la deuda según el acuerdo original, pero no estipulará en qué parte se paga la deuda. O se indicará que la transferencia de dicha propiedad pone fin por completo a todas las obligaciones derivadas del contrato de préstamo.

En tales casos, es probable que existan riesgos fiscales. Si el valor de la propiedad excede la obligación rescindida, entonces los riesgos surgen de la parte receptora (el prestamista). Los funcionarios creen que en esta situación la organización debe reflejar los ingresos no operativos con los que es necesario pagar. Esta conclusión se puede ver, por ejemplo, en las Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 3 de febrero de 2010 No. 03. -03-06/1/42, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para la ciudad de 5 de diciembre de 2007 No. 19-11/116142. Al gravar esta diferencia con el impuesto sobre la renta, la empresa eliminará riesgos fiscales.

Al mismo tiempo, los funcionarios señalan que para un prestatario que transfirió una propiedad por un valor superior al monto de su deuda, la diferencia resultante no puede atribuirse a una disminución en la ganancia imponible.

En la situación contraria (el valor del inmueble es inferior al importe de la obligación rescindible), surgen riesgos con la parte cedente, es decir, con el prestatario. El Servicio de Impuestos Federales considerará que ha generado ingresos no operacionales por el monto del exceso. Al mismo tiempo, la pérdida que recibe la otra parte (el prestamista), según los funcionarios, no puede aceptarse a efectos fiscales (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 5 de diciembre de 2007 No. 19-11/116142 ).

Teniendo todo esto en cuenta, es mejor que las partes no recurran al “intercambio desigual”. O el valor de la propiedad transferida como compensación debe ajustarse al monto de la deuda que se paga. Esto no constituirá una infracción, porque los precios utilizados en las transacciones, cuyas partes son personas que no son reconocidas como interdependientes, se reconocen como precios de mercado (cláusula 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el precio que las partes determinaron en el acuerdo será el precio de mercado.

IA Clerk.Ru., departamento analítico

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Según párrafos. 1 cláusula 1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), el IVA se reconoce como objeto de tributación implementación bienes (trabajo, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo para la prestación compensación o innovaciones, así como la transferencia de derechos de propiedad.

Según el apartado 1 del art. 39 Código Fiscal de la Federación de Rusia implementación de bienes, obras o servicios para efectos fiscales, se reconoce en consecuencia la transferencia a título reembolsable (incluido el intercambio de bienes, obras o servicios):

Derechos de propiedad sobre bienes;

Los resultados del trabajo realizado por una persona para otra;

La prestación de servicios a cambio de una compensación de una persona a otra.

Según el apartado 1 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible cuando un contribuyente vende bienes (obras, servicios) se define como el costo de estos bienes (obras, servicios), calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el art. 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir impuestos.

Cláusula 1 del art. 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que si en transacciones entre interdependiente personas crean o establecen condiciones comerciales o financieras diferentes a las que tendrían lugar en transacciones entre personas que no son interdependientes, entonces cualquier ingreso (beneficio, ingreso) que podría haber sido recibido por una de estas personas, pero debido a esta diferencia no es recibidos por él son tenidos en cuenta a efectos fiscales por esta persona.

La relación de personas interdependientes a efectos fiscales figura en el art. 105.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el art. 807 del Código Civil de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Civil de la Federación de Rusia), en virtud de un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere a la propiedad de la otra parte (prestatario) dinero u otras cosas definidas. por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o un número igual de otras cosas recibidas por él de la misma clase y calidad.

Según el art. 422 del Código Civil de la Federación de Rusia, el contrato debe cumplir con las normas obligatorias para las partes, establecidas por la ley y otros actos jurídicos (normas imperativas) vigentes en el momento de su celebración. Por tanto, teniendo en cuenta las normas del art. 807 del Código Civil de la Federación de Rusia, según un contrato de préstamo en efectivo, el prestatario tiene derecho a pagar al prestamista únicamente en efectivo.

De conformidad con lo dispuesto en el art. Arte. 409 y el Código Civil de la Federación de Rusia, la obligación existente entre las partes puede rescindirse por acuerdo de las partes sobre la sustitución de la obligación original por otra obligación entre las mismas personas, que prevea un objeto o método de cumplimiento diferente ( innovación), o proporcionando a cambio de la prestación compensación(pago de dinero, transferencia de propiedad, etc.). Monto, condiciones y procedimiento para proporcionar compensación. establecido por las partes.

Según párrafos. 2 p.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los montos del impuesto (IVA) aceptados para deducción por el contribuyente sobre activos fijos están sujetos a restitución por parte del contribuyente en los casos de uso posterior de dichos activos fijos para realizar transacciones no sujetas (exentas de fiscalidad) IVA.

Conclusiones:

1. Al pagar una deuda en virtud de un contrato de préstamo en efectivo con activos fijos, las partes deberán redactar un acuerdo adecuado (de novación o compensación). Al transferir activos fijos para pagar una deuda monetaria en virtud de un contrato de préstamo, la propiedad de los activos fijos transferidos se transfiere del prestatario al prestamista. En consecuencia, a efectos del impuesto del IVA, dicha transferencia se reconoce como la venta de activos fijos y la parte cedente (prestatario) queda obligada a calcular y pagar el IVA sobre el costo de los activos fijos transferidos.

2. En el acuerdo de novación (compensación), las partes establecen en términos monetarios el monto de la obligación a reembolsar mediante la transferencia de inmovilizado. El monto especificado forma la base imponible asociada con la transferencia (venta) de bienes (activos fijos) para el cálculo del IVA.

3. Si una LLC y un empresario individual son personas interdependientes, la base imponible del IVA debe determinarse en función de los precios de mercado de conformidad con el art. 105.3 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

4. Debido a que las transacciones que implican la transferencia de activos fijos para reembolsar un préstamo están sujetas al IVA, restaurar el IVA en proporción al valor residual de los activos fijos transferidos. no requerido.