Valor umbral de los activos fijos por año. Instrucciones: cómo determinar el valor de los activos fijos. La depreciación de los activos fijos

La contabilidad y la contabilidad fiscal de los activos fijos están determinadas por diferentes documentos reglamentarios, como resultado de lo cual los contadores utilizan diferentes métodos para cancelar los activos fijos, lo que conduce a la formación de diferencias y, como resultado, al surgimiento de una obligación tributaria. ¿Qué sorpresas nos esperan en 2016 con la introducción de nuevos límites al valor de los activos fijos?

A partir del 1 de enero de 2016, se introduce un nuevo límite en el valor de los activos fijos para la contabilidad fiscal: 100.000 rublos. A efectos contables, el límite no ha cambiado: 40.000 rublos. ¿Cómo amortizar el costo de los activos fijos sin crear diferencias temporales? ¿Es esto posible? ¿Cómo formular correctamente la regla para cancelar el costo de los activos fijos en la política contable? ¿Sería correcta, por ejemplo, la siguiente formulación: “La propiedad por valor de menos de 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifica como gastos materiales y se amortiza como gastos de manera uniforme, en función de su vida útil (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) )", "Los bienes por valor de 40.000 a 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos materiales y se amortizan como gastos de manera uniforme, en función de su utilidad vida (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)". "Los bienes por valor de hasta 40.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos de material y se amortizan como gastos a la vez en el momento de la puesta en servicio".

Consideremos cómo interpreta la ley esta situación. Basado en el párrafo 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes depreciables a efectos del impuesto sobre las ganancias son bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante cargos por depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos.

De conformidad con el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos a efectos del impuesto sobre las ganancias son parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de una organización con un coste inicial de más de 100.000 rublos.

El criterio por la cantidad de 100.000 rublos es válido desde el 01/01/2016 y se aplica a los objetos inmobiliarios depreciables puestos en funcionamiento a partir del 01/01/2016 (cláusulas 7, 8, artículo 2, partes 4, 7, artículo 5 del Ley Federal de 08/06/2015 No. 150-FZ).

Contabilidad de activos fijos

La contabilidad de los activos fijos se determina de acuerdo con la cláusula 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01), que establece que la propiedad se reconoce como activo fijo sujeto a ciertas condiciones:
1. La instalación se utiliza para la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios), para las necesidades de gestión de la organización, o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
2. El período de utilización del objeto estará determinado por una duración superior a 12 meses;
3. El objeto está obligado a aportar beneficios económicos (ingresos) a la empresa en el futuro;
4. La empresa no tiene intención de revender posteriormente la propiedad.

Además, las empresas tienen derecho a reflejar en la contabilidad como parte de los inventarios (MPI) los objetos que cumplan las condiciones anteriores y que cuesten dentro del límite aprobado en la política contable, pero no más de 40.000 rublos por unidad (párrafos 4 del párrafo 5 de PBU 6/01). Pero esta regla no es una obligación de la empresa, sino sólo un derecho, por lo que debe estar consagrada en las políticas contables de la empresa.

Contabilidad fiscal de activos fijos.

En cuanto a la contabilidad fiscal, aquí el límite de valor para que la propiedad pertenezca a un activo fijo está determinado por la ley y no permite que la empresa lo apruebe de forma independiente. Aquellos. desde el 01/01/2016 después de los cambios realizados en los artículos 256, 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es posible la siguiente situación: el mismo objeto, puesto en funcionamiento el 01/01/2016, que cuesta, por ejemplo, 75.000 rublos en contabilidad se reconocerá como un objeto de activo fijo, pero no será propiedad depreciable para efectos del impuesto sobre la renta.

Gastos de adquisición de bienes que no se consideren gastos materiales de acuerdo con los párrafos. 3 págs.1 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, el costo de la propiedad no depreciable se incluye en su totalidad en los costos de materiales cuando se pone en funcionamiento. Además, si el valor de la propiedad se cancela durante más de un período de informe, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer el valor de esta propiedad como parte de los gastos materiales, teniendo en cuenta el período de su uso o otros indicadores económicamente viables.

Por lo tanto, los contribuyentes tienen derecho a determinar de forma independiente el período de amortización del valor de la propiedad que no es depreciable, teniendo en cuenta indicadores económicamente sólidos, que deben estar consagrados en la política contable. La ley no establece ninguna restricción sobre el momento de las cancelaciones y los montos de los bienes no depreciables.

Cómo aprobar un límite al valor de los activos fijos en la política contable

Al aprobar la política contable para activos fijos, se debe prestar atención a las siguientes situaciones.

1. La empresa ha determinado que el valor de la propiedad inferior a 100.000 rublos a efectos del impuesto sobre las ganancias se amortizará de manera uniforme sin tener en cuenta el límite contable de 40.000 rublos.

En este caso, en la contabilidad fiscal, la propiedad por valor de hasta 40.000 rublos se cancelará durante el período de operación establecido, y en la contabilidad, en el momento de su puesta en funcionamiento (cláusula 93 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de la Producción de Inventarios). , aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 119n del 28 de diciembre de 2001).

Esta situación no contribuye a acercar la contabilidad tributaria a la contabilidad, lo que conducirá al surgimiento de una obligación tributaria. Por lo tanto, la organización tiene derecho a establecer un límite en el valor de la propiedad en el rango de 40.000 rublos a 100.000 rublos.

2. La empresa determinó que el costo de los bienes necesarios para respaldar el proceso de producción, de 40.000 rublos a 100.000 rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses), se clasifica como gastos de materiales y se amortiza como gastos de manera uniforme. en función de su vida útil. Y la propiedad de hasta 40,000 rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses) se clasifica como gastos de materiales y se carga como gastos a la vez en el momento de su puesta en servicio.

En esta situación, si coincide la vida útil de los objetos, determinada tanto a efectos contables como fiscales, coincidirá el beneficio recibido según los datos contables y fiscales (en ausencia de otras discrepancias).

Por supuesto, en este caso, los datos contables y fiscales se acercarán, pero aún así será necesario reflejar las diferencias en la contabilidad de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades" ( en adelante denominado PBU 18/02).

Diferencias contables

Debido a que en la contabilidad y la contabilidad fiscal se establecen diferentes reglas para el reconocimiento de ingresos y gastos, se forman diferencias permanentes y temporales al determinar la ganancia contable (PBU 18/02).

Las diferencias permanentes son ingresos y gastos (cláusula 4 de PBU 18/02), que:
- generar ganancias (pérdidas) contables para el período sobre el que se informa, pero no se tienen en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período de presentación de informes como para los períodos de presentación de informes posteriores;
- se tienen en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto a las ganancias del período sobre el que se informa, pero a efectos contables no se reconocen como ingresos y gastos tanto del período sobre el que se informa como de los períodos posteriores.

Las diferencias temporarias de acuerdo con PBU 18/02 son ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable en un período de informe y la base imponible para gravar las ganancias en otro (cláusula 8 de PBU 18/02).

Existen diferencias temporales (cláusula 10 de PBU 18/02):
- diferencias temporarias deducibles;
- diferencias temporarias imponibles.

De acuerdo con los párrafos. 11, 12 PBU 18/02, las diferencias temporarias deducibles y gravables se forman aplicando diferentes métodos de cálculo de la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal y otras diferencias similares.

Así, en contabilidad, la depreciación acumulada sobre los activos fijos se tendrá en cuenta como gastos (cláusula 17 de PBU 6/01, cláusula 8 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”), y en contabilidad fiscal, gastos de materiales (cláusula 1 de cláusula 2 del artículo 253, inciso 3 del inciso 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y no depreciación (cláusula 3 del inciso 2 del artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, surgen dos tipos diferentes de gastos en contabilidad y contabilidad fiscal, cada uno de los cuales aparece en contabilidad como un tipo de gasto independiente en una sola contabilidad, y no se tiene en cuenta en otra contabilidad, lo que indica la ocurrencia de gastos permanentes. diferencias en este caso.

Con base en la cláusula 7 de PBU 18/02, una constante (activo) es el monto del impuesto que conduce a un aumento (disminución) en los pagos de impuestos para el impuesto sobre la renta en el período del informe. Un pasivo (activo) tributario permanente se forma en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente.

Una obligación tributaria permanente se define como el producto de una diferencia permanente que surgió en el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto sobre la renta aprobada por la legislación de la Federación de Rusia a la fecha del informe.

Así, la obligación tributaria permanente consiste en gastos en forma de depreciación, que se reflejan en la contabilidad, pero no se tienen en cuenta en la tributación. Además, los gastos materiales incluidos en la base del impuesto sobre la renta, pero no reflejados en la contabilidad, formarán un activo fiscal permanente.

De acuerdo con PBU 18/02, la empresa considera el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional igual al producto de la ganancia contable generada en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 20 de PBU 18/02).

El impuesto a la renta corriente se define como un gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional, ajustado por el monto de un pasivo (activo) por impuesto permanente, un aumento o disminución en un activo por impuesto diferido y un pasivo por impuesto diferido para el período sobre el que se informa (cláusula 21 de PBU 18/02).

El gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional es el monto del impuesto a la renta determinado según datos contables, ajustado por diferencias permanentes y temporarias, que es el impuesto a la renta corriente. Con base en PBU 18/02, el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional será igual al monto del impuesto sobre la renta calculado de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal.

El reflejo simultáneo de activos fiscales permanentes y pasivos fiscales permanentes en los mismos montos (siempre que no existan otras diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal) conducirá a que el impuesto sobre la renta calculado en contabilidad, el impuesto sobre la renta calculado en contabilidad fiscal , será igual.

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Ley Federal de 8 de junio de 2015 No. 150-FZ

En 2015, la contabilidad fiscal reconoce la propiedad que pertenece a una empresa o empresario, se utiliza para generar ingresos, dura más de 12 meses y su valor supera los 40.000 rublos. (cláusula 4 del artículo 346.16 y cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El precio de dichos objetos se carga como gastos después del pago, puesta en servicio y presentación de los documentos para el registro estatal (para bienes raíces) en partes iguales trimestrales durante el primer año de uso (inciso 1 y párrafo 12, párrafo 3 del artículo 346.16 y párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Sin embargo, a partir del próximo año entrará en vigor un nuevo límite al valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal. Se considerarán bienes por valor de más de 100.000 rublos. Objetos que cuestan 100.000 rublos. y se considerarán menos. Y puede cancelar su costo en un momento después del pago o después del pago y la puesta en servicio, si los objetos le permiten usarlos durante más de un año: computadoras, muebles y otros "de bajo valor" (inciso 5, párrafo 1, artículo 346.16 y subcláusula 3, cláusula 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La correspondiente Ley Federal No. 150-FZ del 8 de junio de 2015 fue firmada por el Presidente de la Federación de Rusia.

En cuanto a la contabilidad, el criterio de costes sigue siendo el mismo, pero es posible que se ajuste. Te recordamos que las propias empresas pueden fijarlo en sus políticas contables. En este caso, el límite no puede ser superior a 40.000 rublos, pero puede ser inferior a este límite (párrafo 4, párrafo 5 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos"). El precio en sí se amortiza mensualmente por

Los activos fijos son necesarios para que una empresa garantice los procesos de producción y obtenga ganancias. Pero no sólo hay que aplicarlos correctamente, sino también tenerlos en cuenta adecuadamente. ¿Cómo se reflejan los activos fijos en la contabilidad en 2019?

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En la contabilidad de una entidad económica, los activos fijos son objetos de propiedad utilizados por la organización como medio de trabajo durante más de un año.

Los objetos pueden utilizarse directamente en la producción o estar destinados al alquiler. El equipo se desgasta gradualmente, se repara y se desecha.

Cualquier estado de estos activos debe quedar reflejado en el departamento de contabilidad. ¿Cómo se muestran los activos fijos en la contabilidad de 2019?

información general

En 2019, a efectos contables y fiscales, el límite en el valor de los activos fijos era de cuarenta mil rublos.

En 2019, a partir del 1 de enero, este parámetro se elevó a cien mil rublos a efectos de contabilidad fiscal.

Es decir, todos los activos adquiridos y puestos en uso operativo como activos fijos después del 1 de enero de 2016 a un precio inferior a cien mil rublos se reconocen como materiales en la contabilidad fiscal.

En contabilidad, la base para reconocer los activos fijos sigue siendo un monto límite de cuarenta mil rublos.

En general, los cambios de 2019 afectaron únicamente la contabilidad fiscal de los activos fijos adquiridos en 2019, pero puestos en funcionamiento después del 1 de enero de 2016, o adquiridos y contabilizados después de esa fecha.

Términos requeridos

¿Qué son los activos fijos en contabilidad? La definición de "activos fijos" se refiere a aquellos medios de trabajo que participan directamente en los procesos de producción, pero que al mismo tiempo conservan sus propiedades originales.

Estos activos están destinados a las necesidades básicas de la empresa. El plazo de su solicitud deberá ser de al menos un año.

En cualquier caso, a medida que se desgastan, las características de costo de los activos fijos disminuyen, en este caso el valor perdido se incluye en el costo de los productos terminados a través de la depreciación.

El costo de los activos fijos menos la depreciación calculada se reconoce como activos fijos netos o en su defecto como valor residual.

En contabilidad, los activos fijos se contabilizan al costo de su forma original. A medida que se utilizan los fondos, se muestran en el balance a su valor residual.

El costo inicial es la cantidad que la empresa realmente gastó en recibir, construir o autofabricar y otros montos de impuestos compensados.

Si no es posible establecer el valor de un objeto, por ejemplo, en el caso de una transferencia gratuita, se toma como base el precio de mercado de una propiedad similar.

El costo inicial incluye los costos de entregar la propiedad al lugar de uso y ponerla en condiciones de funcionamiento.

Una vez que el sistema operativo ha sido aceptado para contabilidad, está permitido cambiar el valor inicial solo en ciertos casos previstos por la ley.

Los cambios son posibles durante la finalización de las instalaciones, reequipamiento, modernización, reconstrucción o revalorización.

Una empresa puede realizar la revalorización anualmente, pero no con mayor frecuencia. En este caso, se pueden evaluar tanto objetos individuales como grupos de tipos similares de activos fijos.

Distribución por especies

Para simplificar la contabilidad de los activos fijos, se distingue su composición y estructura. Las diferencias se determinan mediante una clasificación especialmente creada.

Entonces existen tipos de activos fijos como:

• edificio;
• estructuras utilizadas en la producción;
• caminos para uso agrícola;
• dispositivos de tipo transferencia;
• automóviles y equipos;
• transporte;
• herramientas;
• suministros de producción y equipos relacionados;
• equipamiento del hogar;
• ganado;
• plantaciones, si son perennes;
• otros activos fijos.

El sistema operativo también incluye:

• inversiones de capital para mejorar el sistema operativo;
• terrenos e instalaciones de gestión ambiental.

Para reconocer una propiedad como activo fijo, se deben cumplir las siguientes circunstancias:

Motivos legales

Para la contabilización de objetos clasificados como activos fijos, la base jurídica principal está formada por el Reglamento de Contabilidad “Contabilidad de Activos” PBU 6/01, ratificado y las “Instrucciones Metodológicas para la Contabilidad de Activos”, adoptadas.

La parte 2 es importante para la contabilidad fiscal.

Además, en el registro de activos fijos se utilizan las "Directrices para el inventario de bienes ..." y las "Instrucciones para el uso y cumplimentación de formularios de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos".

Para una agrupación y clasificación confiable de activos fijos, es necesario seguir las disposiciones del "Clasificador de activos fijos de toda Rusia" (OKOF), adoptado, o la "Clasificación de activos fijos ...", ratificada.

Características de la contabilidad

Los activos se aceptan para contabilización a su costo inicial. Se considera que es la cantidad real de dinero gastada en la compra.

Como regla general, el costo del tipo original se basa en el monto pagado según el contrato al vendedor directo.

Después de adquirir la propiedad de un objeto y establecer su valor inicial, la empresa tiene derecho a comenzar la depreciación de la propiedad.

La contabilización de adquisiciones se realiza utilizando la cuenta 08. La excepción es la adquisición de objetos que requieren instalación. En tal situación, la cuenta 07 también está involucrada.

Además del monto pagado por el activo fijo, su costo también incluye otros gastos. Estos aumentan el precio del sistema operativo y se muestran en el débito de la cuenta 08.

Entonces los costos adicionales incluyen:

• gastos de entrega del objeto;
• derechos de aduana al comprar productos importados;
• costos de intermediarios, consultores y servicios de información;
• otros gastos relacionados con la adquisición del sistema operativo.

El monto total de los costos se acredita a la cuenta 08. Luego se transfiere a la cuenta 01. Esto crea el costo inicial del objeto.

Las publicaciones al aceptar SO para contabilidad se ven así:

Contabilizaciones por enajenación de activos fijos.

Se permiten dos opciones para la enajenación de objetos clasificados como activos fijos:

La base para el registro de la enajenación es el acto de cancelación o el acto de aceptación y transferencia. Se debe hacer una nota adecuada en la tarjeta de inventario de la propiedad.

Si la propiedad se enajena debido al desgaste físico o moral, el objeto se da de baja a su valor residual como otros gastos.

Se utiliza el siguiente cableado:

Cuando los activos fijos se enajenan en el momento de su venta, la enajenación se registra en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. El débito de esta cuenta acumula todos los gastos relacionados con la venta y el crédito representa la ganancia en forma de producto de la venta.

Cuando se roba un activo, el valor residual del objeto no asegurado debe cargarse a la cuenta 94 "Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor".

Si el sistema operativo que falta está asegurado, se realizan las siguientes entradas:

Transferencia gratis

Al transferir un sistema operativo de forma gratuita a otra entidad, se realizan las siguientes entradas:

Hay que tener en cuenta que, según , las transacciones de obsequios, así como la transferencia gratuita de bienes por un monto superior a 5 salarios mínimos, entre organizaciones comerciales están prohibidas.

Reflejo del sistema operativo arrendado

El arrendamiento de inmovilizado puede realizarse como arrendamiento corriente o como arrendamiento financiero (). La visualización de operaciones en el sistema operativo es diferente.

Si los objetos se transfieren bajo el contrato de arrendamiento actual, entonces la propiedad no se transfiere, lo que significa que el arrendador no elimina el sistema operativo de su propiedad. El inquilino registra los objetos recibidos en la cuenta fuera de balance 001, en el débito de esta cuenta.

El arrendador calcula la depreciación del objeto realizando la siguiente entrada:

Dt91 Kt02

Los pagos de arrendamiento son tenidos en cuenta por ambas partes de la transacción e incluyen:

Los gastos incurridos por el inquilino por reparaciones corrientes se reflejan como costos de producción registrando Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Si el activo fijo está arrendado, el arrendador realiza las siguientes anotaciones:

El arrendatario mantiene registros del objeto recibido de diferentes formas, dependiendo de quién tenga la propiedad en su balance.

Si el activo fijo figura en el balance del arrendatario:

Recibir el artículo arrendado	Dt08 Kt76
Asignación del IVA	Dt19 Kt76 subcuenta “Obligaciones de arrendamiento”
Contabilización de los costos de obtención de un objeto sin IVA.	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Puesta en servicio	Dt01 subcuenta “Propiedad arrendada” Kt08
Cálculo de depreciación	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Devengo de atrasos en el pago del arrendamiento	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Visualización del IVA en relación con los costes de los pagos de arrendamiento.	Dt19 Kt60
hacer un pago	Dt60 Kt51
Aceptación del IVA para deducción	Dt68 Kt19

Cuando el objeto arrendado se incluye en el balance del arrendador, el arrendatario presenta el activo en la cuenta fuera de balance 001.

Publicaciones durante el desmantelamiento.

Desmantelar un activo fijo implica reducir su valor. El objeto se puede desmontar en partes separadas, es decir, desmontar.

La forma más sencilla en este caso es primero cancelar completamente los activos fijos de la contabilidad, utilizando transacciones como cuando se enajena un objeto.

Luego, todos los objetos componentes formados como resultado del desmantelamiento se tienen en cuenta sobre la base de los precios de mercado de objetos similares.

A veces, la instalación principal se desmantela parcialmente. Por ejemplo, al desmantelar parte de un objeto o al retirar partes individuales sin comprometer el estado del activo fijo. En este caso, el objeto en sí no se da de baja del registro.

Los costos de liquidación parcial se tienen en cuenta en otros gastos de la empresa. El costo de las piezas retiradas también se muestra aquí cuando se reduce el costo inicial del sistema operativo.

Si las piezas pueden utilizarse en el futuro, se capitalizan a su valor de mercado.

Una vez realizado el desmontaje, se vuelve a calcular la depreciación de los activos fijos y su monto se reduce en proporción al costo de las piezas o su participación en el costo inicial del objeto.

Se puede visualizar el desmantelamiento parcial en proporción al área de la parte liquidada en su monto total para toda la instalación en su conjunto.

En este caso, se realizan las siguientes transacciones:

Matices emergentes

Según PBU 6/01, una unidad de contabilidad de activos es un artículo de inventario. Además, se reconoce como tal un objeto con todos sus componentes, un elemento separado o un conjunto de elementos destinados a realizar una tarea específica.

Si los componentes de un objeto tienen vidas útiles diferentes, entonces deben tenerse en cuenta por separado.

Un activo propiedad de varias empresas se muestra en los registros contables de cada entidad en proporción a la participación en la propiedad conjunta.

Documentación de contabilidad fiscal.

Para la contabilidad fiscal de los activos fijos, se utilizan datos de la documentación contable primaria, así como de los registros contables. Se permite complementar los registros contables con detalles adicionales para crear registros contables fiscales.

Pero también puedes crear registros separados para la contabilidad fiscal. Las autoridades fiscales no tienen derecho a establecer formularios obligatorios para mantener registros fiscales.

Como regla general, la confirmación de la información se convierte en:

• documentación contable primaria;
• cálculo de la base imponible;
• registros analíticos de contabilidad fiscal.

En los registros analíticos se sistematiza y acumula información sobre la documentación primaria y los datos analíticos aceptados para la contabilidad.

1. Una entidad comercial puede por sí misma desarrollar un formato de registro para la contabilidad fiscal y ratificarlo.

Los registros de contabilidad fiscal deben tener información sobre el sistema operativo como:

• costo inicial;
• cambios de valor;
• vida util;
• métodos de cálculo y montos de depreciación;
• precio de venta;
• fecha de adquisición y enajenación;
• gastos de la empresa.

Todos estos datos se muestran en su totalidad mediante formularios unificados de documentación contable primaria (No. OS 1-).

Mejorar la contabilidad en las organizaciones presupuestarias.

El concepto de "contabilidad presupuestaria" es aplicable sólo a determinadas organizaciones gubernamentales ().

En la contabilidad presupuestaria, además del plan de cuentas unificado habitual, también deben utilizar un plan de cuentas para la contabilidad presupuestaria.

Otras agencias gubernamentales utilizan el Plan de Cuentas Unificado y los planes de cuentas adoptados por .

Para contabilizar los activos fijos, las organizaciones presupuestarias utilizan la cuenta sintética 010100000 "Activos fijos". Cabe señalar que los activos fijos no se reconocen como propiedad de una institución gubernamental.

La organización implementa la gestión operativa de estos objetos. La contabilidad de los activos fijos de las instituciones municipales está regulada de forma muy estricta.

Todos los movimientos de activos fijos deben documentarse en documentación primaria y reflejarse en la contabilidad mediante asientos contables.

Contabilidad fuera de balance

La modificación desde 2016 a efectos del cálculo del Impuesto sobre Sociedades del límite sobre el valor del inmovilizado conlleva la aparición de diferencias temporarias entre los datos contables y fiscales. ¿Es posible evitar tales diferencias, es decir, reflejar la misma cantidad de gastos de adquisición de propiedad en contabilidad y contabilidad fiscal?

¿Qué propiedad se reconoce como depreciable a partir del 01/01/2016?

A partir del 1 de enero de 2016, en el apartado 1 del art. 256 y párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se realizaron cambios para aumentar el costo inicial de la propiedad depreciable de 40.000 a 100.000 rublos. Al mismo tiempo, en PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 N 26n), el costo inicial de la propiedad reconocida como depreciable no se modificó. A efectos contables, el límite se puede establecer en la política contable en 40.000 rublos. (Cláusula 5 PBU 6/01, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 17/02/2016 N 03-03-07/8700).

A partir del 1 de enero de 2016, en el apartado 1 del art. 256 y párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se realizaron cambios para aumentar el costo inicial de la propiedad depreciable de 40.000 a 100.000 rublos. Además, en PBU 6/01 "

A su vez, los diferentes límites al valor de los activos fijos a efectos contables y fiscales conducen a la formación de diferencias temporarias, lo que no siempre es conveniente.

¿Cuándo comienza la depreciación?

En consecuencia, una organización que decide ejercer este derecho necesita realizar cambios en sus políticas contables. El texto de los cambios se puede formular de la siguiente manera.

A efectos de contabilidad fiscal, el valor de la propiedad es:

• hasta 40.000 rublos. cancelar en su totalidad como una suma global como gastos de materiales a medida que se pone en funcionamiento;
• de 40.001 a 100.000 rublos. cancelar teniendo en cuenta el período de su uso, que se determina de acuerdo con la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 01.01.2002 N 1. El número exacto de meses de la cancelación se determina por orden de la organización. Reconocer como gastos de forma lineal a partir del mes siguiente a la puesta en servicio.

Ejemplo. En marzo, una organización (ubicada en OSNO) compró una computadora por valor de 80.000 rublos. (sin IVA) y ponerlo en funcionamiento. Según la Clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación, las computadoras pertenecen al grupo de depreciación de 2 a 3 años (código 14 3020000 “Equipos informáticos electrónicos”). La orden de la organización estableció que para este grupo la depreciación se acumula durante 25 meses.
De acuerdo con la política contable, para efectos contables la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.
En contabilidad, a partir de abril, la organización debe acumular una depreciación mensual de la computadora por un monto de 3200 rublos. (80.000 rublos / 25 meses). A efectos del impuesto sobre las ganancias, esta propiedad no se reconoce como depreciable, sino que se da de baja como gasto de conformidad con el art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y las disposiciones de la política de contabilidad fiscal mensual por un monto de 3200 rublos. de abril.

De acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de la propiedad que no es depreciable precisamente por su valor. En este sentido, una organización puede establecer el procedimiento para reflejar dichos gastos en su política contable e incluir montos iguales en los gastos de acuerdo con los datos contables y fiscales, evitando así la ocurrencia de diferencias temporarias.

Nota. Existe un riesgo al utilizar el enfoque del autor del artículo. Se basa en el hecho de que los párrafos. 3 págs.1 art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia habla de la posibilidad de cancelar el valor de la propiedad por gastos materiales durante más de un período de informe y no más de un período de informe (impuesto). Los conceptos de períodos de declaración y períodos impositivos se dan en el art. 285 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, no se puede argumentar que lo dispuesto en los párrafos. 3 págs.1 art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite al contribuyente distribuir los costos de adquisición de una propiedad por valor de 40.001 a 100.000 rublos. durante varios períodos impositivos. De hecho, de una lectura literal de la norma se desprende que esto solo se puede hacer durante varios períodos de informe, es decir, durante varios meses del año calendario (durante un trimestre, medio año, nueve meses de un año calendario).

A partir del 1 de enero de 2016, el límite del valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal se incrementó a 100.000 rublos. En contabilidad siguió igual: 40.000 rublos. Los expertos del Servicio de Asesoría Jurídica de GARANT consideraron la cuestión de cómo amortizar el costo de los activos fijos y evitar diferencias temporales entre la contabilidad y la contabilidad fiscal mediante cambios en la política contable.

28.03.2016

La pregunta es si es posible evitar diferencias temporarias incluyendo la siguiente disposición en la política de contabilidad fiscal para 2016: “La propiedad por valor de menos de 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifica como gastos materiales y se da de baja como gastos de manera uniforme, según sus términos uso útil (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)”, o sería más correcto escribirlo de esta manera: “Propiedad por valor de 40.000 a 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifica como gastos materiales y se amortiza como gastos de manera uniforme, según los términos de su uso beneficioso (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ¿Las propiedades por valor de hasta 40.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos de material y se amortizan como gastos a la vez en el momento de la puesta en servicio”?

De conformidad con el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes depreciables a efectos del impuesto sobre las ganancias son bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante depreciación acumulada. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos.

Según el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos a efectos del impuesto sobre las ganancias se entienden como parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para gestionar una organización con un inicial Costo de más de 100.000 rublos.

El criterio de costo por un monto de 100,000 rublos es válido desde el 01/01/2016 y se aplica a los objetos de propiedad depreciables puestos en funcionamiento a partir del 01/01/2016 (cláusulas 7, 8, artículo 2, partes 4, 7, artículo 5 de la Ley Federal de 8 de junio de 2015 No. 150-FZ).

Contabilidad

En la contabilidad sobre la base de la cláusula 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01), la organización acepta un activo para contabilizarlo como activo fijo si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o prestar servicios, para las necesidades de gestión de la organización, o para ser proporcionado por la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
• el objeto está destinado a ser utilizado durante un período prolongado, es decir, un período superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses;
• la organización no tiene previsto la reventa posterior de este objeto;
• el objeto es capaz de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

Al mismo tiempo, el cuarto párrafo del inciso 5 de PBU 6/01 estipula que los activos respecto de los cuales se cumplan las condiciones previstas en el inciso 4 de PBU 6/01, y con un valor dentro del límite establecido en la política contable de la organización, pero no más de 40.000 rublos por unidad, pueden reflejarse en los estados contables y financieros como parte de los inventarios.

Tengamos en cuenta que la aplicación de lo dispuesto en el párrafo cuarto del inciso 5 de PBU 6/01 es un derecho y no una obligación de la organización. Según tenemos entendido, en la situación considerada, la aplicación de la disposición correspondiente está fijada en la política contable de la organización a efectos contables.

Contabilidad tributaria

A diferencia de la contabilidad, en la contabilidad fiscal los contribuyentes no tienen derecho a establecer de forma independiente un límite de valor para contabilizar la propiedad como activo fijo.

Esto significa que teniendo en cuenta los cambios realizados en el art. 256, 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, puede surgir una situación en la que los mismos objetos puestos en funcionamiento a partir del 01/01/2016, que cuestan, por ejemplo, 60.000 rublos en contabilidad, se reconocerán como activos fijos, pero no Ser reconocidos como activos fijos (propiedad depreciable) para efectos del impuesto a las ganancias.

Costos de adquisición de bienes que no sean bienes depreciables, con base en los párrafos. 3 págs.1 art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a efectos del impuesto sobre las ganancias se refieren a gastos materiales. Esta norma estipula que el costo de dicha propiedad se incluye en su totalidad en los costos de materiales a medida que se pone en funcionamiento. Además, esta norma también determina que para cancelar el valor de la propiedad especificada en los párrafos. 3 págs.1 art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante más de un período de informe, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de dicha propiedad, teniendo en cuenta el período de su uso o otros indicadores económicamente justificados.

Por lo tanto, a efectos del impuesto sobre las ganancias, el contribuyente tiene derecho a cancelar el costo de la propiedad que no es depreciable durante más de un período de informe en el procedimiento que él mismo determine de forma independiente para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de dicha propiedad. teniendo en cuenta el período de su uso u otros indicadores económicamente justificados.

Como vemos, los contribuyentes tienen derecho a reconocer como gastos materiales el costo de la propiedad que no es depreciable durante varios períodos de declaración de una manera determinada de forma independiente, y dicho procedimiento debe desarrollarse teniendo en cuenta indicadores económicamente sólidos, en particular teniendo en cuenta el período de uso del inmueble. No existen otras restricciones o requisitos con respecto al procedimiento correspondiente. En particular, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no impiden la cancelación uniforme del costo de la propiedad que no es depreciable durante más de un período de informe, ni establecen plazos para dicha cancelación.

Límite del valor de los activos fijos en las políticas contables.

Si en su política contable a efectos fiscales una organización define disposiciones para la cancelación uniforme de bienes por un valor inferior a 100.000 rublos, sin tener en cuenta el límite aplicado en su contabilidad al valor de los activos fijos por un monto de 40.000 rublos, entonces en la contabilidad fiscal, los bienes por un valor inferior a 40.000 rublos se amortizarán durante el período establecido, y en la contabilidad en el momento de su puesta en funcionamiento (cláusula 93 de las Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas). de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n). Esto no contribuirá a la convergencia de los datos contables y fiscales. En consecuencia, con el fin de reunir el beneficio calculado según los datos contables y el beneficio calculado según los datos contables fiscales, una organización puede determinar el límite del valor de la propiedad en el rango de 40.000 rublos a 100.000 rublos.

En consecuencia, la organización tiene derecho a incluir en su política contable a efectos fiscales disposiciones sobre los bienes utilizados como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de la organización, por un valor de 40.000 a 100.000 rublos. Los rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses) se clasifican como gastos materiales y se amortizan como gastos de manera uniforme, en función de su vida útil. En relación con la propiedad por valor de hasta 40.000 rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses), la organización tiene el derecho de determinar que dicha propiedad se clasifica como gastos materiales y se cancela como gastos en un momento dado. de su puesta en servicio.

Si la vida útil de los objetos determinada por la organización a efectos contables y a efectos de contabilidad fiscal coincide, al final la ganancia según los datos contables y fiscales coincidirá (en ausencia de otras discrepancias). La inclusión de disposiciones relevantes en la política contable a efectos fiscales permitirá a la organización reunir los datos contables y contables fiscales, pero, en nuestra opinión, no liberará a la organización de la necesidad de reflejar las diferencias en la contabilidad de acuerdo con los requisitos. de PBU 18/02 “Contabilidad de los cálculos del impuesto sobre la renta de las organizaciones” "(en adelante, PBU 18/02).

Diferencias contables

De acuerdo con el párrafo 3 de PBU 18/02, la diferencia entre la ganancia (pérdida) contable y la ganancia (pérdida) fiscal del período sobre el que se informa, resultante de la aplicación de diversas reglas para el reconocimiento de ingresos y gastos, que se establecen en los actos legales reglamentarios. sobre contabilidad y legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, consta de diferencias permanentes y temporales.

A los efectos de PBU 18/02, las diferencias permanentes significan ingresos y gastos (cláusula 4 de PBU 18/02):

• formar la ganancia (pérdida) contable del período sobre el que se informa, pero no se tiene en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período de presentación de informes como para los períodos de presentación de informes posteriores;
• se tiene en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto a las ganancias del período sobre el que se informa, pero no se reconoce a efectos contables como ingresos y gastos tanto del período sobre el que se informa como de los períodos posteriores.

A los efectos de PBU 18/02, se entiende por diferencias temporarias los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable en un período de informe, y la base imponible para el impuesto sobre la renta en otro u otros períodos de informe (cláusula 8 de PBU 18/02 ).

Las diferencias temporarias, según la naturaleza de su impacto en la ganancia (pérdida) imponible, se dividen en (cláusula 10 de PBU 18/02):

• diferencias temporarias deducibles;
• diferencias temporarias imponibles.

En virtud de la cláusula 11, 12 PBU 18/02, las diferencias temporarias deducibles y las diferencias temporarias imponibles surgen como resultado, en particular, del uso de diferentes métodos para calcular la depreciación a efectos contables y para determinar el impuesto sobre la renta, así como otras diferencias similares. .

En contabilidad, en la situación considerada, la depreciación acumulada sobre los activos fijos se contabilizará como gastos (cláusula 17 PBU 6/01, cláusula 8 PBU 10/99 “Gastos de organización”). Al mismo tiempo, los gastos de material se reconocerán en la contabilidad fiscal (cláusula 1, cláusula 2, artículo 253, cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y no la depreciación (cláusula 3, cláusula 2). , artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Estas diferencias, en nuestra opinión, indican la necesidad de reflejar las diferencias en la contabilidad. Al mismo tiempo, no está clara la cuestión de a qué tipo de diferencias (permanentes o temporales) conducen estas diferencias (ver también “Interpretación de R82. Diferencias temporales en el impuesto sobre la renta” (“Diario Financiero”, No. 19, mayo de 2010 )) .

En nuestra opinión, las diferencias anteriores no son diferencias que indiquen la ocurrencia de diferencias temporales en la situación considerada (no son diferencias similares al uso de diferentes métodos para calcular la depreciación). En este caso, surgen dos tipos diferentes de gastos en contabilidad y contabilidad fiscal, cada uno de los cuales se tiene en cuenta como un tipo de gasto independiente en una sola contabilidad, y no se tiene en cuenta en otra contabilidad, lo que indica la ocurrencia de diferencias permanentes en este caso.

De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 18/02, se entiende por pasivo (activo) tributario permanente el monto del impuesto que conduce a un aumento (disminución) en los pagos de impuestos por el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa. La organización reconoce un pasivo (activo) tributario permanente en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente. La obligación tributaria permanente (activo) es igual al valor determinado como el producto de la diferencia permanente que surgió en el período del informe y la tasa del impuesto a las ganancias establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe. .

En consecuencia, los gastos en forma de depreciación, reflejados en la contabilidad y no tenidos en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias, constituirán una obligación tributaria permanente. A su vez, los gastos materiales reconocidos a efectos del impuesto a las ganancias, pero no reconocidos contablemente, formarán un activo fiscal permanente.

Al aplicar PBU 18/02, la organización determina un gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional igual al producto de la ganancia contable generada en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 20 de PBU 18/02).

Para determinar el monto del impuesto a la renta corriente, el gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional se ajusta a los montos del pasivo (activo) por impuesto permanente, el aumento o disminución del activo por impuesto diferido y el pasivo por impuesto diferido del período sobre el que se informa. (cláusula 21 de PBU 18/02).

El gasto (ingreso) condicional del impuesto sobre la renta (es decir, el monto del impuesto sobre la renta calculado sobre la base del beneficio contable), ajustado por diferencias permanentes y temporarias, que es el impuesto sobre la renta corriente según la metodología de PBU 18/02, será igual a el monto del impuesto sobre las ganancias calculado de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal.

La reflexión simultánea de los activos fiscales permanentes y las obligaciones fiscales permanentes en los mismos montos (siempre que no existan otras diferencias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal) conducirá al hecho de que el impuesto sobre la renta calculado sobre la base del beneficio contable será igual al impuesto sobre la renta. calculado según datos contables fiscales.

Dado que la cuestión de la clasificación de diferencias a los efectos de PBU 18/02 actualmente no está suficientemente regulada, la opción contable final debe determinarse con base en el juicio profesional del contador.