Grupos de avispas para la depreciación. Cómo calcular la depreciación. Factores hacia arriba y hacia abajo

Toda recepción de un objeto de activo fijo (FP), ya sea una compra, una transferencia a título gratuito o una adquisición en permuta, conlleva la determinación obligatoria de un grupo de depreciación, el cual se asigna en función de la vida útil del inmueble. Es durante este período que el valor de la propiedad se convierte gradualmente en parte de los costos de la empresa. Los montos de depreciación acumulados se cancelan en una de las cuatro formas que son relevantes para la contabilidad de activos fijos, consagradas en la política contable de una empresa en particular.

Grupos de depreciación

Los objetos de activos fijos, cuando se registran, se asignan a un grupo de depreciación específico. Hay 10 de ellos en total, se enumeran en la clasificación del sistema operativo por grupos de depreciación. El criterio principal para combinar unidades de propiedad en cualquiera de las categorías de depreciación es la vida útil (SLI) del objeto. Es determinado por las empresas para cada objeto de FP, con base en el período útil esperado, las condiciones de operación y las normas que rigen el uso de la propiedad.

DPI es el criterio principal para asignar un activo a uno de los grupos de depreciación presentados.

Grupo	propiedad FSI
	De 1 año a 2 años
	De 2 a 3 años
	De 3 a 5 años
	De 5 a 7 años
	De 7 a 10 años
	De 10 a 15 años
	De 15 a 20 años
	De 20 a 25 años
	De 25 a 30 años
	Más de 30 años

De acuerdo con las reglas generales, la organización deprecia el activo recibido durante el FTI, determinado por el Clasificador (ver tabla). Si la empresa no puede encontrar el objeto en la lista, el plazo se establece en función de las especificaciones del activo o las recomendaciones del fabricante. Si el activo se fabrica en la empresa, los especialistas de la empresa desarrollan recomendaciones de forma independiente que confirman el período de operación efectiva de la propiedad. Se redactan en cualquier forma. Esta puede ser una orden del jefe u otro documento que defina el STI del activo. Considere los rasgos característicos de la propiedad atribuibles a cada grupo de depreciación.

1 y 2 grupos de amortización

El primer grupo de depreciación incluye activos de corta duración que se desgastan en un período de 1 año y 1 mes a 2 años inclusive. Básicamente, estos son tipos de propiedad de la categoría "Maquinaria y equipo" (OKOF 330.28 y 330.32), que combina herramientas y equipos para diversas áreas de producción, cuya FTI no supera los 2 años.

El segundo grupo de depreciación (AG) está representado por varios tipos de propiedad:

• Maquinaria y equipo, incl. máquinas de oficina, túneles, cosechadoras de heno, equipos tecnológicos para diversas industrias (códigos OKOF 330.28);
• Vehículos con códigos OKOF 310.29.10;
• producción y equipamiento doméstico (instalaciones deportivas 220.42.99);
• plantaciones perennes (520.00.10).

Los activos relacionados con el segundo AG tienen una FTI de 2 a 3 años. Por ejemplo, esta es exactamente la vida útil de los MFP (dispositivos multifuncionales) . Por lo tanto, al recibir este bien, se le asigna el 2° AG.

3 grupo de depreciación: vida útil

El tercer grupo de depreciación combina activos, cuyo DTI varía de 3 a 5 años. La gama de activos que se deprecian durante estos períodos es notablemente más amplia en comparación con los dos grupos anteriores. Además de los tipos de propiedad enumerados, el grupo de depreciación 3 contiene:

• estructuras con códigos OKOF 220.41.20, operadas en diversas industrias;
• automóviles de diferente capacidad de carga, vehículos de motor, embarcaciones de recreo, aeronaves (OKOF 310.29 y 310.30).

El AG de equipos de producción incluye los recursos animales, entre los que se encuentran, por ejemplo, los perros de circo o de servicio (510.01.49).

4 grupo de depreciación: vida útil

El cuarto grupo de depreciación incluye bienes cuya DTI es de 5 a 7 años. Incluye:

• edificios no residenciales (OKOF 210.00.00);
• varias estructuras, pozos, líneas eléctricas, tuberías tecnológicas (OKOF 220.41.20 y 220.42).

La sección de máquinas del cuarto grupo de depreciación está representada por varios tipos de equipos de comunicación e instrumentos de medición (OKOF 320.26 y 330.26), dispositivos ES (330.27), máquinas herramienta (330.28; 330.29; 330.30).

El cuarto grupo de depreciación incluye vehículos especiales, autobuses y trolebuses (310.30).

Además de la sección de inventario de producción, que incluye equipo de comunicación (330,26) y mobiliario médico (330,32), la depreciación del grupo 4 se carga sobre el ganado de trabajo (510,01) y los recursos vegetales (520,00).

5 grupo de depreciación: vida útil

El grupo de depreciación 5 cubre la propiedad con un período de operación de 7 a 10 años. Éstas incluyen:

• edificios desmontables no residenciales (OKOF 210,00);
• la categoría de estructuras, que incluye el grupo de depreciación 5, incluye estructuras de empresas de energía, petroquímicas, metalúrgicas, industria maderera, producción agrícola y la industria de la construcción, redes de calefacción (OKOF 220.41.20), carreteras (220.42);
• en la sección "Maquinaria y equipo", el quinto grupo de depreciación incluye calderas de vapor (OKOF 330.25), equipos de medición, navegación, herramientas y otros dispositivos (330.26), turbinas de vapor y gas, máquinas de limpieza (330.28), camiones de bomberos (330.29), técnico de tendido de vías férreas (330.30;
• el transporte del 5º grupo de depreciación incluye autobuses grandes, autotractores con el código OKOF 310.29.

Además, este grupo incluye plantaciones culturales (520,00), costos de mejoramiento de terrenos (230,00), equipos de mantenimiento de aeronaves (400,00), propiedad intelectual (790,00).

6 grupo de depreciación: vida útil

En este grupo se enumeran los activos cuya FTI es de 10 a 15 años:

• en la sección "estructuras", propiedad con códigos OKOF 220.25; 220.41 y 220.42;
• viviendas (100,00);
• maquinaria y equipo con códigos OKOF 320.26; 330,00; 330,25; 330.26; 330.27; 330,28; 330,30;
• embarcaciones marítimas, vagones de ferrocarril, locomotoras eléctricas, helicópteros, aeronaves (310.30), contenedores (330.29).

El sexto grupo de amortización incluye las plantaciones cultivadas de frutas de hueso (520,00).

8 grupo de depreciación: vida útil

8 grupo de depreciación combina activos, cuyo uso efectivo dura de 20 a 25 años. Por ejemplo:

• edificios no residenciales de mampostería ligera (OKOF 210,00);
• instalaciones de la industria de la construcción, tuberías de productos, ferrocarriles (220.41), amarres y muelles (220.42);
• facilidades de comunicación (330.26);
• barcos de carga y pasajeros, locomotoras, vagones, globos (310.30).

10 grupo de depreciación: vida útil

Este grupo incluye activos con una vida útil de más de 30 años. Estos incluyen edificios no residenciales (OKOF 210.00) y residenciales (100.00), así como:

• estructuras no incluidas en otros grupos (220,00);
• cables eléctricos (320.26), estructuras flotantes (330.30), escaleras mecánicas (330.28);
• barcos y embarcaciones - combinados, cruceros, diques flotantes (310.30);
• cortavientos y siembras (520.00).

La depreciación es la transferencia gradual de los costos incurridos para la compra o construcción de activos fijos al costo del producto terminado. En otras palabras, con su ayuda se compensa el dinero que se gastó en la construcción o compra de la propiedad.

Las deducciones por depreciación se realizan durante un largo período, durante todo el tiempo de la operación práctica de la propiedad: desde su inclusión en el balance de la empresa en relación con su puesta en marcha hasta la cancelación del registro. El procedimiento para los cargos de depreciación está aprobado por el Artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Hay cuatro métodos para calcular la depreciación, uno de los cuales es lineal, el resto no son lineales. Debido a su simplicidad, el método lineal es el más utilizado en la práctica.

Método lineal de depreciación de activos fijos

El método de depreciación en línea recta consiste en cancelar el costo de un activo fijo en las mismas partes proporcionales durante todo el período de su uso.

¿A qué objetos se aplica?

Cada organización tiene derecho a elegir independientemente el método de cancelación de la depreciación.

Los objetos de activos fijos se dividen en 10 grupos de amortiguación dependiendo del período de su operación. Indefectiblemente, el método de depreciación en línea recta debe aplicarse a los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión pertenecientes a tres grupos:

• Grupo VII: objetos con un período de operación de 20-25 años;
• Grupo XI: objetos con un período de operación de 25-30 años;
• Grupo X: objetos con un período de funcionamiento de más de 30 años.

Para el resto de los objetos, se permite aplicar cualquier método de depreciación a elección de la organización, fijado en la orden sobre política contable.

El método de depreciación en línea recta se puede utilizar tanto para bienes nuevos como para objetos que estaban en uso (operación).

¡IMPORTANTE! Hasta hace poco tiempo, el principio de amortización elegido no podía cambiarse por otro durante todo el periodo de deducciones por este objeto. A partir del 01 de enero de 2014, la organización tiene derecho a realizar la transición del método no lineal al lineal una vez cada cinco años. Para la transición inversa, de lineal a no lineal, no hay límites de tiempo, se permite hacer esto en cualquier momento, después de modificar la disposición sobre la política contable de la empresa.

Video - métodos para calcular la depreciación de activos fijos:

Cómo calcular la depreciación de activos fijos usando el método de línea recta

Para determinar el monto de las deducciones mensuales por depreciación de forma lineal, es necesario conocer el costo primario del objeto, su vida útil y calcular la tasa de depreciación.

1. El costo primario del objeto

La base para el cálculo es el costo principal del objeto, que se calcula sumando todos los costos de su compra o construcción. Si se llevó a cabo una reevaluación del valor de la propiedad, entonces se utiliza para el cálculo un indicador como el costo de reposición.

2. Período de funcionamiento

El período de explotación se establece mediante el estudio de la lista de clasificación de los activos fijos, diferenciándolos en grupos de depreciación. Si el objeto no está registrado en la lista, la organización asigna el período de su operación según:

• tiempo previsto de uso;
• desgaste físico esperado;
• condiciones de operación esperadas.

3. Fórmula de tasa de depreciación

La tasa de depreciación anual se expresa como un porcentaje del valor primario (reemplazo) de la propiedad y se calcula mediante la fórmula:

K \u003d (1: n) * 100%,

donde K es la tasa de depreciación anual;

n es la vida útil en años.

Si necesita averiguar la tasa de depreciación mensual, entonces el resultado se divide por 12 (la cantidad de meses en un año).

4. Fórmula para el cálculo de la depreciación

Con el método de depreciación lineal, la fórmula de cálculo es:

A \u003d C * K / 12,

donde A es el monto de la depreciación mensual;

C - el costo primario de la propiedad;

K - tasa de depreciación calculada según la fórmula del 3er párrafo.

Orden de depreciación

Con un cálculo de depreciación uniforme, se guían por las reglas generales para el producto de las deducciones de depreciación, a saber:

• es necesario cargar la depreciación desde el 1er día del mes siguiente al mes de poner esta propiedad en el balance de la empresa;
• hacer deducciones por depreciación independientemente de los resultados financieros;
• hacer deducciones por depreciación todos los meses y tenerlas en cuenta en el período impositivo correspondiente;
• Se considera causal de suspensión de las deducciones por depreciación la conservación del objeto por un período de 3 meses o su reparación a largo plazo (más de un año). Las deducciones se renuevan inmediatamente después del regreso al servicio;
• las deducciones por depreciación cesan a partir del primer día del mes siguiente al mes de la cancelación por depreciación, retiro del balance o pérdida de propiedad de esta propiedad.

Ventajas y desventajas del método lineal.

Ventajas principales método de depreciación en línea recta:

• Facilidad de cálculo. El cálculo del monto de las deducciones debe hacerse por una sola vez al inicio de la explotación del inmueble. El importe recibido será el mismo durante todo el período de funcionamiento.
• Contabilidad precisa cancelando el valor del inmueble. Las deducciones por depreciación ocurren para cada objeto específico (a diferencia de los métodos no lineales, donde la depreciación se carga sobre el valor residual de todos los objetos del grupo de depreciación).
• Igual transferencia de costos a un costo. Con los métodos no lineales, la depreciación es mayor en el período inicial que en el siguiente (la cancelación se produce en orden descendente).

El método lineal es conveniente de usar en los casos en que se planea que el objeto traiga el mismo beneficio durante todo el período de su uso.

Principales desventajas método lineal:

El método es inapropiado para aplicar a equipos sujetos a una rápida obsolescencia, ya que la amortización proporcional de su costo no brinda la concentración adecuada de recursos necesarios para reemplazarlos.

El equipo de producción se caracteriza por una disminución de la productividad con un aumento en la cantidad de años de operación. Como resultado, requerirá costos adicionales de mantenimiento y reparación, debido a averías y fallas. Por su parte, la amortización se amortizará uniformemente, en los mismos importes que al inicio de la explotación, ya que el método lineal no prevé otra cosa.

Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos de producción, será más conveniente utilizar métodos no lineales.

El monto acumulado del impuesto predial a lo largo de toda la vida del inmueble, al que se aplica el método lineal, será mayor que con los métodos no lineales.

Ejemplo de cálculo de depreciación usando el método de línea recta

En marzo se colocó un activo fijo por valor de 1.000.000 de rublos en el balance de la empresa. El contador determinó que su vida operativa, según diferenciación por grupos de depreciación, sería de 10 años.

El procedimiento para calcular la depreciación usando el método de línea recta para este ejemplo:

• Determinamos la tasa de depreciación anual: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• La tasa de amortización mensual será: 10%/12 = 0,83%.
• Determine el monto de la depreciación mensual:

1,000,000 * 10% / 12 \u003d 8333 rublos.

• El monto de las deducciones por depreciación para el año de operación es:

1.000.000 rublos / 10 años = 100.000 rublos.

Por lo tanto, utilizando el método de línea recta, la depreciación debe cargarse a partir de abril por un monto de 8333 rublos por mes.

Depreciación de propiedad usada

A menudo, los objetos que estaban en uso caen a disposición de la organización, por ejemplo:

• objetos comprados en condiciones no nuevas;
• bienes recibidos como aporte al capital autorizado;
• activos fijos transferidos a la empresa sobre la base de la sucesión después de la reorganización.

El esquema y procedimiento para la acumulación lineal de la depreciación de dichos objetos será el mismo que para los bienes nuevos. La única diferencia para las propiedades, plantas y equipos usados ​​es el cálculo de la vida útil. Para determinarlo, debe restar la cantidad de años (meses) de su uso real de la vida útil establecida por el propietario anterior.

conclusiones

El método de depreciación en línea recta asume que la depreciación física de la propiedad ocurre de manera uniforme durante todo el período operativo. Esto se aplica principalmente a las estructuras estacionarias, que no se desgastan ni se vuelven obsoletas tan rápido como los equipos.

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GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA

SOBRE LA CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS,
INCLUIDO EN GRUPOS DE DEPRECIACIÓN

(modificado por Decretos del Gobierno de la Federación Rusa del 09.07.2003 N 415,
de fecha 08/08/2003 N 476, de fecha 18/11/2006 N 697, de fecha 12/09/2008 N 676,
de fecha 24.02.2009 N 165, de fecha 10.12.2010 N 1011,
de fecha 06.07.2015 N 674)

Primer grupo carros y equipos

segundo grupo carros y equipos plantaciones perennes

tercer grupo carros y equipos Medios de transporte Inventario industrial y económico

cuarto grupo Edificio Estructuras y dispositivos de transmisión carros y equipos Medios de transporte Inventario industrial y económico ganado trabajador plantaciones perennes

quinto grupo Edificio Estructuras y dispositivos de transmisión carros y equipos Medios de transporte Inventario industrial y económico plantaciones perennes Activos fijos no incluidos en otros grupos

Sexto grupo Estructuras y dispositivos de transmisión Viviendas carros y equipos Medios de transporte Inventario industrial y económico plantaciones perennes

Séptimo grupo Edificio Estructuras y dispositivos de transmisión carros y equipos Medios de transporte plantaciones perennes Activos fijos no incluidos en otros grupos

octavo grupo Edificio Estructuras y dispositivos de transmisión carros y equipos vehículos Inventario industrial y económico

noveno grupo Edificio Estructuras y dispositivos de transmisión carros y equipos vehículos

décimo grupo Edificio Estructuras y dispositivos de transmisión Viviendas carros y equipos vehículos plantaciones perennes

De este artículo aprenderás:

Al aplicar uno de estos métodos, el monto de la depreciación se determina para efectos fiscales en forma mensual, de acuerdo con la tasa de depreciación, con base en la vida útil del objeto. Además, la depreciación se carga por separado para cada propiedad depreciable.

El contribuyente está obligado a aplicar el método de depreciación lineal a los edificios, estructuras y equipos de transmisión que se incluyan en los grupos de depreciación octavo a décimo, independientemente del período de su puesta en servicio. Para los demás activos fijos, el contribuyente podrá aplicar cualquiera de los métodos anteriores. En este caso, el método elegido por la organización no se puede cambiar durante todo el período de depreciación de esta propiedad depreciable.

Echemos un vistazo más de cerca a cada uno de los métodos de depreciación:

Bajo el método de línea recta, el monto de la depreciación en relación con un elemento de propiedad depreciable se determina con base en el costo original o el costo actual (de reposición) (en caso de una revaluación) de un elemento de activo fijo y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este elemento.

Se compró un objeto de activos fijos, por valor de 150,000 rublos. La vida útil de este objeto, según la Clasificación de propiedad, planta y equipo es de 5 años.

En este caso, la tasa de amortización anual será del 20% (100% / 5 años).

El monto anual de las deducciones por depreciación será de 30 000 rublos (150 000 rublos x 20 %).

Fin del ejemplo.

Con el método no lineal, la depreciación se carga sobre el valor residual del activo fijo. El procedimiento para calcular los cambios de depreciación después del valor residual del activo fijo es el 20% de su costo original. En este caso, el valor residual de la propiedad depreciable a los efectos de la depreciación se fija como valor base, para la posterior determinación de los cargos por depreciación. Por lo tanto, para determinar el monto mensual de las deducciones, el costo base se divide por el número de meses que restan hasta el final de la vida útil de este elemento de propiedad, planta y equipo.

El método de depreciación elegido por la organización en relación con la propiedad depreciable sobre la base del párrafo 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede cambiar durante todo el período de depreciación de este objeto.

Método de depreciación en línea recta

De acuerdo con el párrafo 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el método lineal es una cancelación lineal del costo de la propiedad depreciable durante su vida útil, establecida por la organización al aceptar el objeto para la contabilidad.

Al aplicar el método de línea recta, el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo inicial (reposición) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Al aplicar el método de línea recta, la tasa de depreciación para cada elemento de la propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:

K = (1/n) x 100%,
donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del costo original (reemplazo) de la propiedad depreciable;

La organización puso en funcionamiento un objeto de activos fijos adquiridos en el mismo mes por 60.000 rublos (sin IVA). El elemento de activo fijo adquirido pertenece al cuarto grupo de depreciación y la organización ha fijado la vida útil en 6 años (72 meses). La herramienta principal se utiliza en la organización.

La tasa de depreciación mensual será (1:72 meses) x 100% = 1.39%.

El monto de los cargos mensuales de depreciación será de 834 rublos (60 000 rublos x 1,39 %). Por lo tanto, a efectos de cálculo, el costo de producción y ventas incluirá el monto de la depreciación de este activo fijo por un monto de 834 rublos.

Método de depreciación no lineal

El párrafo 5 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa determina que al aplicar el método no lineal, la cantidad de depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto del valor residual de un objeto de propiedad depreciable y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Al aplicar el método no lineal, la tasa de depreciación de un objeto de propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:

K = (2/n) x 100%,
donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del valor residual aplicado a esta propiedad depreciable;
n es la vida útil de este bien depreciable, expresada en meses.

En este caso, a partir del mes siguiente al mes en que el valor residual de la propiedad depreciable alcanza el 20 por ciento del valor original (reposición) de este objeto, la depreciación se calcula en el siguiente orden:

1) el valor residual de la propiedad depreciable para fines de depreciación se fija como su valor base para cálculos posteriores;
2) el monto de la depreciación acumulada durante un mes con respecto a este elemento de propiedad depreciable se determina dividiendo el costo base de este elemento por el número de meses restantes hasta el vencimiento de la vida útil de este elemento.

En enero, la organización puso en funcionamiento un activo fijo por valor de 20.000 rublos (sin IVA). Este elemento de activos fijos pertenece al segundo grupo de depreciación, la organización ha establecido una vida útil de 2,5 años (30 meses).

La tasa de depreciación mensual de este elemento del inmovilizado, calculada en función de la vida útil del elemento, será del 6,67% (2/30 meses) x 100%.

En diciembre, el valor residual del activo fijo será el 20% de su costo original (20 000 rublos x 20 % = 4000 rublos). Han pasado 23 meses desde la depreciación en este ejemplo. La vida útil restante del objeto es de 7 meses.

El valor del elemento de activos fijos ascendió a 4.086,37 rublos.

El monto mensual de depreciación hasta el final de la vida útil de la instalación será de 583,76 rublos.

Usando multiplicadores

Con respecto a los activos fijos, los contribuyentes pueden aplicar coeficientes especiales crecientes y decrecientes a la tasa básica de depreciación, previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa.

De conformidad con el párrafo 7 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se prevén factores multiplicadores para:

Activos fijos depreciables utilizados para trabajar en un ambiente agresivo y (o) turnos aumentados. En este caso, el contribuyente tiene derecho a aplicar un coeficiente especial, pero no superior a 2. Se entiende por ambiente agresivo la combinación de factores naturales y (o) artificiales, cuya influencia provoca un mayor desgaste (envejecimiento) de los activos fijos durante su funcionamiento. Asimismo, la presencia de activos fijos en contacto con un ambiente tecnológico explosivo, tóxico u otro agresivo, que puede servir como causa (fuente) para iniciar una emergencia, se equipara a trabajar en un ambiente agresivo.
- activos fijos depreciables que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero (acuerdo). En este caso, el contribuyente que deba contabilizar este activo fijo de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento) tiene derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 3. Estas disposiciones no se aplican a los activos fijos pertenecientes al primer, segundo y tercer grupo de depreciación, si la depreciación de estos activos fijos se calcula utilizando un método no lineal. Los contribuyentes que enajenaron (recibieron) activos fijos que sean objeto de un contrato de arrendamiento celebrado con anterioridad al 1 de enero de 2002, tienen derecho a cobrar la depreciación de este inmueble utilizando los métodos y normas que existían al momento de la enajenación (recepción) del inmueble, así como utilizando un coeficiente especial no superior a 3.
- contribuyentes: organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas peleteras, complejos de invernaderos), que tienen derecho a aplicar un coeficiente especial, pero no superior a 2, a la tasa de depreciación básica, elegido de forma independiente, teniendo en cuenta las disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa, en relación con sus propios activos fijos.
- los contribuyentes - las organizaciones que tengan la condición de residente de una zona económica especial industrial y de producción, tienen derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación en relación con sus propios activos fijos, pero no superior a 2.

En febrero de 2006, la organización puso en funcionamiento un activo fijo adquirido en el mismo mes por 236 000 rublos, IVA incluido de 36 000 rublos. Este activo fijo pertenece al cuarto grupo de depreciación y la organización, al aceptar un objeto para la contabilidad, establece una vida útil de 6 años (72 meses). El activo fijo se utiliza en el proceso de producción en condiciones de aumento de turnos, de conformidad con el Decreto ¿qué?

“Las tasas de depreciación para la maquinaria y el equipo se establecen con base en un modo de operación de dos turnos (con la excepción de los equipos para producción continua, los equipos de forjado a presión que pesan más de 100 toneladas, para los cuales las tasas se establecen con base en un modo de operación de tres turnos, y los equipos de registro, para los cuales las tasas se establecen con base en un modo de operación de un turno).”

Y aplica un multiplicador especial de 1,4. La organización calcula la depreciación utilizando el método de línea recta.

La tasa de depreciación mensual de este activo fijo, calculada en base a la vida útil establecida del objeto, y un factor multiplicador especial, será de 1,94% ((1/72 meses) x 100% x 1,4).

El monto de las deducciones mensuales por depreciación que se tendrán en cuenta al gravar las ganancias será igual a 3.880 rublos (200.000 rublos x 1,94% / 100%).

Uso de factores de reducción

La acumulación de depreciación a tasas inferiores a las establecidas por el párrafo 10 del Artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está permitida por decisión del jefe de la organización de contribuyentes. Se debe fijar la decisión sobre si la organización aplicará factores de reducción al calcular las tasas de depreciación.

El uso de tasas de depreciación reducidas está permitido solo desde el comienzo del período impositivo y durante todo el período impositivo.

De acuerdo con el párrafo 9 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para automóviles y minibuses de pasajeros, cuyo costo inicial, respectivamente, es más de 300 mil rublos y 400 mil rublos, la tasa básica de depreciación se aplica con un coeficiente especial de 0,5.

En enero de 2006, la organización puso en funcionamiento un minibús de pasajeros, cuyo costo inicial es de 470 000 rublos (sin IVA). El minibús, de acuerdo con la Clasificación de Activos Fijos, pertenece al tercer grupo de depreciación, la organización, al aceptar el objeto para la contabilidad, fijó la vida útil igual a 3,5 años (42 meses). La depreciación para efectos del impuesto sobre la renta se calcula utilizando el método de línea recta.

La vida útil establecida es de 42 meses, la tasa de depreciación mensual, teniendo en cuenta el factor de reducción, será igual a 1,19% ((1/42 meses) x 100% x 0,5).

El monto de las deducciones por depreciación mensuales que se tendrán en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta será de 5.593 rublos (470.000 rublos x 1,19% / 100%).

El monto de la depreciación acumulada durante la vida útil del activo fijo será igual a 234 906 rublos, mientras que su costo inicial es de 470 000 rublos.

Fin del ejemplo.

Del ejemplo anterior, se puede ver que al usar factores reductores y aplicar el método de depreciación lineal, la organización no podrá cancelar completamente el costo de este activo fijo a los costos de producción o gastos de venta.

La cláusula 11 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los contribuyentes que utilizan tasas de depreciación reducidas no vuelven a calcular la base imponible por el monto de la depreciación cargada de menos en contra de las normas previstas por el Código Fiscal de la Federación Rusa para fines fiscales.

Se desarrolla una situación ligeramente diferente cuando los contribuyentes aplican el método de depreciación no lineal al calcular la depreciación. Al utilizar el método no lineal, la organización podrá cargar una mayor cantidad de depreciación a los gastos que al utilizar el método lineal.

Usemos las condiciones del ejemplo anterior y calculemos la depreciación usando un método no lineal.

La tasa de depreciación calculada en base a la vida útil y el factor de reducción será de 2,38% ((2/42 meses) x 100% x 0,5).

Habiendo calculado el monto de los cargos por depreciación durante toda la vida útil del objeto, recibiremos una cantidad igual a 299,105.43 rublos. Al utilizar el método no lineal, la entidad tampoco podrá cancelar el costo total del activo fijo. Sin embargo, el monto de la depreciación acumulada con este método es mayor que el monto de la depreciación acumulada con el método de depreciación lineal, que es de 234 906 rublos.

Fin del ejemplo.

Con base en el párrafo 9 del Artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el factor de reducción lo aplican las organizaciones que han recibido o arrendado automóviles y minibuses de pasajeros. El inmueble especificado se incluye en el grupo de amortización correspondiente y se aplica a este inmueble la tasa básica de amortización, teniendo en cuenta el coeficiente especial que aplica el contribuyente para este tipo de inmueble.

Si las partes en el contrato de arrendamiento prevén el uso de un factor multiplicador no mayor a 3, entonces el factor aplicado a la tasa básica de depreciación se calculará como el producto del factor multiplicador establecido por 0,5.

Contabilización de la depreciación

Las empresas deben elegir un único método de depreciación para los activos fijos en toda la organización, fijando su decisión en la política contable. Al mismo tiempo, los edificios, estructuras, dispositivos de transmisión incluidos en los grupos 8 a 10 se deprecian solo de forma lineal. El monto de la depreciación acumulada de forma lineal se indica en la línea 131, y de forma no lineal, en la línea 133 de la solicitud. Cuando la depreciación se calcula utilizando un método no lineal, el saldo total se calcula para cada grupo o subgrupo. Al calcular el costo total de los bienes depreciables, no se toma en cuenta el costo de aquellos objetos que la empresa deprecia linealmente. Como ya dijimos, estos son edificios, estructuras, dispositivos de transmisión, activos intangibles incluidos en los grupos de depreciación 8-10, que se deprecian solo de forma lineal, independientemente del método elegido por la organización en su conjunto.

Detengámonos en algunos puntos que deben tenerse en cuenta al calcular el saldo total. Por lo tanto, los activos fijos adquiridos se incluyen en el balance total al costo histórico. Si una empresa aplica un beneficio fiscal en forma de bonificación por depreciación a los objetos adquiridos, entonces el costo inicial del objeto menos la bonificación por depreciación se tiene en cuenta en el balance total. La vida útil de la propiedad a los efectos del método de depreciación no lineal, de hecho, ha perdido su relevancia. No se utiliza para calcular la depreciación de la propiedad. Este indicador es necesario solo para la asignación de activos fijos a grupos de depreciación cuando se ponen en funcionamiento. La vida útil de los activos fijos e intangibles nuevos se determina de acuerdo con la clasificación. Si una empresa adquiere un objeto que ya ha estado en funcionamiento, entonces se incluye en el grupo de depreciación al que pertenecía al propietario anterior.

Al 1 de abril, la empresa tiene 3 autos en su balance general. Todos ellos pertenecen al 3er grupo de amortización. Hasta 2009 se depreciaban por el método de línea recta. El valor en libros al inicio del período era:

I - 155.000 rublos;
- II - 128.900 rublos;
- III - 20.200 rublos.

En abril, la empresa compró un automóvil nuevo y lo puso en funcionamiento el mismo mes. El costo inicial del automóvil fue de 520,000 rublos, la vida útil es de 3 a 5 años (3er grupo de depreciación).
La política contable de la empresa prevé un método de depreciación no lineal.

El saldo total es:

155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rublos.

304 100 frotar. x 5,6: 100 = 17.029,6 rublos.

El saldo total es:

304.100 - 17.029,6 + 520.000 = 807.070,4 rublos

La tasa de depreciación para el 3er grupo de depreciación es 5.6%. El monto de la depreciación será:

RUB 807.070,4 x 5,6: 100 = 45.195,94 rublos.

Tenga en cuenta que el monto de la depreciación acumulada por mes para los objetos no se distribuye. Cuenta como un total. En este sentido, la depreciación continúa acumulándose de forma no lineal hasta que el saldo total del grupo (subgrupo) sea inferior a 20,000 rublos. Después de eso, el valor del saldo total del grupo se puede incluir en los gastos no operativos.

A pesar de que el método no lineal para calcular la depreciación es más rentable que el lineal, es posible que no sea adecuado para la empresa por alguna razón. Entonces puede ser reemplazado por un método de depreciación en línea recta. Es cierto que está permitido hacer esto solo una vez cada 5 años. Además, el número de transiciones del método de depreciación lineal al no lineal no está limitado.

Estamos hablando de la aplicación de métodos de depreciación de forma aislada unos de otros. ¿Y si tratas de considerarlos en un complejo? A primera vista, el método no lineal en sí mismo es bueno, porque le permite cancelar inicialmente cantidades mucho mayores de depreciación como gastos. Esto sucede debido a los altos estándares establecidos para los grupos de depreciación. Sin embargo, estas normas se multiplican por el valor residual, que cada vez es menor. Por lo tanto, el monto de la depreciación con un método no lineal disminuirá cada mes.

Como dijimos anteriormente, hay una disposición en el Código Fiscal: si el saldo total del grupo es inferior a 20,000 rublos, entonces puede liquidarse cancelando el resto del saldo a gastos no operativos. A primera vista, obtenemos un análogo de la norma utilizada en el método lineal. Pero no lo es. De hecho, con el método lineal, el límite de 40.000 se aplica a un objeto específico. Y con no lineal - al grupo. Y la empresa tiene derecho a cancelar su valor solo con la condición de que el saldo total del grupo no aumente debido a la recepción de nuevos objetos. Es decir, esta regla no ayudará a todos. Con el método no lineal, la depreciación se calculará en su conjunto para cada grupo (subgrupo). Esto significa que será imposible llevar una cuenta objeto por objeto. Y esto, a su vez, está plagado de que el contador no podrá dividir el monto de la depreciación acumulada en costos directos e indirectos, como lo exige el artículo 318 del Código Tributario. Después de todo, no estará claro qué depreciación se aplica a los activos fijos utilizados en la producción de bienes (obras, servicios) y cuáles a otros objetos. En esta situación, puede formar subgrupos de activos fijos utilizados en producción y para necesidades de gestión dentro de cada grupo.

La ausencia de contabilidad basada en objetos plantea otra pregunta para el contador: ¿cómo determinar el valor residual de los activos fijos al enajenarlos o al pasar al método de línea recta? Afortunadamente, los legisladores tienen una respuesta. Desde 2009, el artículo 257 del Código Tributario incluye una fórmula especial para calcular el valor residual en tales situaciones. Sin embargo, esto está lejos de ser un cálculo elemental. Después de todo, si un objeto se retira, por ejemplo, después de un año de uso útil, entonces elevar un número fraccionario a la potencia 12 no es una tarea tan fácil. Y es claramente imposible prescindir de herramientas de software especiales. Tenga en cuenta que el método no lineal conducirá a dificultades adicionales en la contabilidad. El hecho es que en contabilidad no tiene análogo. Hay, sin embargo, una manera de reducir el saldo. Es similar, pero no idéntico, al método no lineal en el sentido de que implica determinar el valor residual al comienzo del año del informe, en lugar de cada mes. Por lo tanto, la empresa inevitablemente tendrá que aplicar el PBU 18/02.

El curso de acción más óptimo es aplicar primero el método de depreciación no lineal y luego, cuando el monto de la depreciación no lineal sea igual (o sea menor que) el monto de las deducciones en forma lineal, cambiar a otro método. Después de todo, después de eso, la depreciación no lineal, a diferencia de la lineal, siempre disminuirá. Además, el costo del objeto se cancelará en los gastos mucho antes. Sin embargo, recordamos que es posible cambiar de un método no lineal a uno lineal solo después de 5 años.

Tasa de depreciación

Tasa de depreciación - parte del costo de los activos fijos de la empresa, expresado como un porcentaje del monto de la depreciación anual al costo inicial de los activos fijos.

La tasa de depreciación es el recíproco de la vida útil de un elemento del activo fijo. Las tasas de depreciación se establecen para cada tipo de activo fijo y dependen de las condiciones de operación. Para edificios, las tasas de depreciación son del 0,4 al 11%, para máquinas y equipos eléctricos, del 3 al 50%.

La tasa de depreciación se calcula utilizando datos como el costo inicial de los activos fijos, el valor residual de los activos fijos, la vida útil estándar (período de depreciación).

La tasa de depreciación anual se calcula por varios métodos: lineal; el método de cancelar el costo por la suma de los años de vida útil; método de reducción del saldo; método de cancelación en proporción al volumen de productos (obras).

Cálculo de depreciación

Al regresar de un sistema tributario simplificado a uno general, las organizaciones deberán indicar en la contabilidad el costo de los activos fijos adquiridos. Pero no por completo, pero menos el monto de la depreciación. Por lo tanto, mientras se trabaje en un sistema tributario simplificado, la depreciación debe cargarse mensualmente. La depreciación se carga en la propiedad con un valor superior a RUB 10.000 y una vida útil de más de un año. En este caso, el costo de un activo fijo se determina como sigue: la suma de todos los gastos para su adquisición, entrega y puesta en condiciones de uso, con excepción del impuesto sobre la renta y otros impuestos reembolsables. Este valor se llama valor inicial.

En marzo de 2015, CJSC Parus opera bajo un sistema tributario simplificado. Compró una fotocopiadora por 11.800 rublos. (IVA incluido - 1800 rublos). CJSC Parus pagó otros 354 rublos por la entrega de la fotocopiadora. (IVA incluido - 54 rublos). Determinemos el costo inicial de la copiadora:

11 800 rublos. - 1800 rublos. + 354 rublos. - 54 rublos. = 10 354 rublos.
10354 frotar. > 10.000 rublos
Se debe cargar la depreciación de la copiadora.

Si la actividad principal de la empresa es la prestación de servicios de transporte o el transporte se utiliza directamente en la producción de productos (obras, servicios), entonces el impuesto debe tenerse en cuenta en la cuenta 20 "Producción principal". Si el transporte se utiliza en producciones auxiliares, entonces el impuesto se tiene en cuenta en la cuenta 23 "Producciones auxiliares". Si se necesita transporte para industrias de servicios y granjas, entonces el impuesto debe tenerse en cuenta en la cuenta 29 "Industrias de servicios y granjas". En las organizaciones comerciales, el impuesto se carga a la cuenta 44 "Gastos de ventas".

En el ejemplo, hemos mostrado cómo determinar el costo de un activo fijo. Pero para calcular la depreciación, también es necesario determinar la vida útil. Para ello, consulte la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de amortización (se proporciona en la sección "Datos de referencia"). En este documento, todos los activos fijos se dividen en 10 grupos de depreciación. Cada grupo tiene un intervalo de vida útil. Por ejemplo, los muebles de oficina pertenecen al cuarto grupo de depreciación. Su vida útil puede oscilar entre 5 años 1 mes y 7 años inclusive. La organización elige un período específico dentro de este intervalo por su cuenta.

¿En febrero de 2016, Mikron CJSC compró un VAZ-2106? por 180.000 rublos. (IVA incluido - 27.458 rublos). Según la Clasificación, este automóvil pertenece al tercer grupo de depreciación. Su vida útil puede oscilar entre 3 años 1 mes y 5 años inclusive. CJSC Mikron decidió que la vida útil de este automóvil será igual a cuatro años, tanto en impuestos como en contabilidad.

Ahora, conociendo la vida útil y el costo inicial del activo fijo, puedes calcular el monto de su depreciación mensual.

Esto puede hacerse de muchas maneras.

Una organización puede aplicar uno de los dos métodos de depreciación de propiedades, planta y equipo: lineal o no lineal. Esto está establecido por el párrafo 1 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En ambos casos, la depreciación se carga a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el activo fijo.

La tasa de depreciación, a su vez, se calcula mediante la fórmula:

K \u003d (1: n) x 100%,
donde K es la tasa de depreciación mensual en porcentaje; n es la vida útil del activo fijo en meses.

En febrero de 2016, CJSC Spetsmash compró una máquina. El costo inicial de la máquina es de 135,000 rublos. (Sin IVA).

La clasificación refiere esta máquina al quinto grupo de depreciación. Su vida útil puede oscilar entre 7 años 1 mes y 10 años inclusive. La organización ha determinado que la máquina se utilizará durante 8 años (96 meses). Desde marzo de 2016 se le imputa la depreciación.

La tasa de depreciación mensual será de 1.04 por ciento ((1:96 meses) x 100%). Por lo tanto, la depreciación igual a 1404 rublos se cobrará mensualmente en la máquina. (135.000 rublos x 1,04%).

Método no lineal

A efectos fiscales, la depreciación también se puede calcular mediante el método no lineal. Para ello, se multiplica el valor residual del activo fijo a principios de mes por su tasa de depreciación. Y en el primer mes de operación del activo fijo se calcula la depreciación a partir de su costo original. La tasa de depreciación mensual se calcula mediante la fórmula:

K \u003d (2: n) x 100%,
donde K es la tasa de depreciación en porcentaje; n es la vida útil del activo fijo en meses.

El método no lineal permite una depreciación más rápida de los activos fijos. Después de todo, el monto de la depreciación en este caso depende directamente del tamaño del valor residual del activo fijo. Sin embargo, tenga en cuenta que después de que el valor residual del activo fijo sea igual al 20 por ciento de su costo original, el procedimiento de cálculo de la depreciación debe cambiar. En el próximo mes, este valor residual se toma como el monto base y la depreciación se calcula a partir de él en partes iguales (como con el método de línea recta). Esto se establece en el párrafo 5 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En enero de 2015, Pride LLC compró una computadora por valor de 47 200 rublos. (IVA incluido - 7200 rublos) y ponerlo en funcionamiento en el mismo mes.

La clasificación refiere las computadoras al tercer grupo de depreciación. Su vida útil puede oscilar entre 3 años 1 mes y 5 años inclusive. La organización ha determinado que la vida útil de la computadora será de tres años y medio (42 meses).

La depreciación de la computadora debe cargarse a partir de febrero de 2015. Su tasa de depreciación será de 4.76 por ciento ((2: 42 meses) x 100%). En febrero, se cobrará la depreciación: 1904 rublos. (40.000 rublos x 4,76%), y en marzo - 1813 rublos. ((40.000 rublos - 1904 rublos) x 4,76%). Por lo tanto, deberá cargarse la depreciación hasta que el valor residual de la computadora caiga a 8,000 rublos. (40.000 rublos x 20%).

En octubre de 2017, el valor residual de la computadora será de 7960 rublos. Por lo tanto, desde noviembre de 2007 hasta el final de la vida útil (hasta junio de 2018 inclusive, es decir, dentro de los 8 meses), se deberá cargar la depreciación por un monto de 995 rublos. (7960 rublos: 8 meses).

El método de depreciación no lineal (a diferencia del lineal) no se puede utilizar en contabilidad. Por lo tanto, si lleva registros contables, es más fácil aplicar el método de depreciación lineal.

Período de depreciación

Hagamos una reserva de inmediato de que los períodos de depreciación establecidos a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal no tienen nada que ver con nuestro problema. En su esencia económica, estos términos solo hablan sobre el período durante el cual la organización puede pagar el costo de los activos fijos adquiridos en la contabilidad y reducir la base imponible, en el impuesto.

Por ejemplo, una empresa compró equipos por valor de 240 mil rublos. Suponga que el período de depreciación de este equipo en términos de contabilidad fiscal es de 4 años. Luego, durante 4 años, cada mes, puede agregar 5 mil rublos al costo de producción (obras, servicios). En otras palabras, durante 4 años, la base imponible disminuirá en 240 * t mil rublos. (mensual por 5 * t mil rublos), donde t es la tasa del impuesto sobre la renta. Sin embargo, para una pequeña empresa, el período de depreciación es de 2 años. Es decir, la base imponible disminuirá en los mismos 240 * t mil rublos, pero dentro de 2 años (10 * t mil rublos por mes).

Nuestra tarea es determinar los términos óptimos de depreciación real. En otras palabras, es necesario determinar con qué frecuencia es necesario cambiar el equipo para que los costos sean mínimos (y la ganancia, respectivamente, máxima). El modelo matemático más simple que permite optimizar el proceso de depreciación de equipos (y, por lo tanto, satisface el significado económico de este proceso) es el siguiente:

Los costos unitarios (costos promedio, por ejemplo, por año) para la reparación de equipos aumentan linealmente con el tiempo.

El costo del equipo disminuye exponencialmente con el tiempo. Esto significa que después de adquirir un equipo nuevo, después de un tiempo se puede vender por un precio más bajo.

Inmediatamente después de comprar un equipo nuevo, se puede vender a un precio inferior al precio de compra.

Considere el proceso de depreciación del equipo utilizando el ejemplo de mi automóvil personal. Tengo un VAZ 21099. Hagamos las siguientes suposiciones:

Los costos de reparación ascendieron a 18 mil rublos. (Tuve que hacer capital este año).

Un auto nuevo similar cuesta 180 mil rublos.

Puede vender un automóvil nuevo inmediatamente después de la compra por 170 mil rublos.

Por el momento, mi auto cuesta 75 mil rublos.

Vemos que en estas condiciones, el período óptimo de depreciación de un automóvil es un poco menos de 5 años. Es decir, el coche no debería haber sido llevado a capital. En general, una verdad común, que ya todos conocen. También es cierto que si hizo un capital, aún puede viajar durante 3-4 años.

La diferencia entre los costos anuales en el caso de comprar un automóvil una vez cada 5 años y una vez cada 8 años es de solo 700 rublos. (es decir, el 3% de los costes anuales totales). Esto sugiere que bajo estas condiciones la solución es insensible al valor del período de amortización. Puede hacer clic con el botón derecho en el eje vertical, seleccionar "Formatear eje..." y en la pestaña "Escala", establecer el valor mínimo de escala del eje y (valores) en cero. En este caso, obtendremos una línea casi recta en el gráfico.

El costo de reparar mi automóvil en 2003 ascendió a 12 mil rublos. Sustituyamos este valor en la tabla (los costos de reparación de la unidad para el quinto año son 12,000 rublos / año). En tales condiciones, el período óptimo de depreciación se desplaza hacia los 7 años. Ceteris paribus, los costes de reparación son generalmente menores que en el caso anterior. Los costos en el sexto año serían 12 000/5 * 6 = 14 400 rublos. (y no 18.000 rublos como en el ejemplo anterior). Por lo tanto, el período óptimo de amortización se ha desplazado hacia arriba.

Está claro desde el sentido económico que los costos de reparación son todos los costos asociados no solo con la reparación del automóvil, sino también con el tiempo de inactividad del automóvil debido a su reparación. Por ejemplo, durante la reparación de un automóvil, tuve que pedir otro automóvil y gastar 1 mil rublos en él. Por lo tanto, estos 1 mil rublos. también debe incluirse en el monto de las reparaciones del automóvil. También aquí debe incluir el tiempo dedicado (traducido, por supuesto, en rublos) asociado con las reparaciones de automóviles.

Si inmediatamente después de la compra del equipo se puede vender por la misma cantidad que el costo del equipo nuevo, entonces, con ciertos costos de reparación, obtendremos el valor mínimo del período de depreciación casi en el punto cero. En otras palabras, en estas condiciones, tiene sentido cambiar el equipo casi todos los días. Esto no tiene sentido económico, ya que siempre hay algunos costos adicionales asociados con la compra de nuevos equipos (por ejemplo, registro de un automóvil, pérdida de tiempo asociada con el registro, etc.). Es por eso que en este modelo era necesario tener en cuenta que los equipos nuevos se pueden vender de inmediato, pero por un monto menor.

Si el costo de las reparaciones es cero, entonces el período de depreciación óptimo tiende a infinito (lo que también corresponde al sentido económico común).

En este modelo, no puede iniciar el cronograma en el año cero (la depreciación cero no tiene sentido), porque se producirá una división por cero.

Puedes considerar todo no en años, sino en meses. Por ejemplo, el costo unitario de las reparaciones en el mes 60 será de 1000 rublos por mes. Después de 72 meses, el equipo se puede vender por 75 000 rublos. El gráfico comienza en el mes 36, el paso de tiempo es de 12 meses. En este caso, el gráfico mostrará el monto promedio de los costos no anuales, sino mensuales, y el eje x se medirá en meses. El resultado seguirá siendo, por supuesto, el mismo.

La inflación en este modelo se puede ignorar si todas las cantidades se dan en un momento determinado.

El hecho de que estos períodos óptimos de depreciación de equipos se descuidaran en nuestro país fue una de las razones del colapso de la soviética. La reposición de equipos se llevó a cabo en nuestro país luego de un período mucho más largo que el óptimo. Esto llevó a que muchas de nuestras plantas aún operen equipos de los años treinta y cuarenta. Periodos de amortización de mejoras inseparables

Este tema preocupa a la gran mayoría de las organizaciones, especialmente a las que se dedican al comercio minorista. Dado que todos están tratando de ennoblecer sus premisas de acuerdo con su gusto y comprensión, lo que puede resultar en la aparición de costos de capital y la aparición de una pregunta correspondiente sobre su depreciación.

Base normativa:

Código Civil de la Federación Rusa
Código Fiscal de la Federación Rusa

Renovación del contrato de arrendamiento

En el apartado 2 del art. 621 del Código Civil de la Federación Rusa dice: "Si el arrendatario continúa utilizando la propiedad después de la expiración del contrato en ausencia de objeciones por parte del arrendador, el contrato se considera renovado en los mismos términos por un período indefinido (Artículo 610)".

Durante mucho tiempo, las autoridades competentes adelantaron su interpretación de esta disposición, indicando que dicho contrato renovado, a los efectos de la depreciación de mejoras inseparables, debe considerarse un nuevo arrendamiento, y por lo tanto la depreciación no puede continuar. (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa N 03-03-06 / 2/174, Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa N 3-2-06 / 76). Lamentablemente, estas explicaciones adolecieron de falta de argumentación, y posteriormente esta posición fue revisada y reemplazada por la opuesta (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa N 03-03-06 / 1/677, Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa para Moscú N 16-15 / 083987, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa N 03-03-06 / 2/75). Literalmente, en la última de las letras mencionadas, se dice lo siguiente: “en caso de que el arrendatario continúe usando el inmueble después de la expiración del contrato de arrendamiento en ausencia de objeciones por parte del arrendador, el contrato se considera celebrado por tiempo indefinido, y el arrendatario continúa acumulando depreciación sobre las inversiones de capital en el inmueble arrendado hasta que una de las partes anuncie la terminación del contrato de arrendamiento”.

Esta opción de "extensión" de la relación contractual, si inicialmente solo se celebró un contrato de arrendamiento a corto plazo, requiere una cierta confianza en el arrendador por parte del arrendatario. El hecho es que el inquilino tiene el derecho de preferencia para celebrar un contrato por un nuevo término. Así lo establece el apartado 1 del art. 621 del Código Civil de la Federación Rusa. Sin embargo, hay un matiz importante que debe ser observado. El arrendatario está obligado a notificar al arrendador por escrito su deseo de celebrar dicho contrato dentro del plazo especificado en el contrato de arrendamiento y, si dicho plazo no está especificado en el contrato, dentro de un plazo razonable antes de la expiración del contrato. Sin embargo, si el arrendador, en respuesta a dicho aviso, ofrece firmar un nuevo contrato a corto plazo por un nuevo período, esto será desventajoso para el arrendatario (perderá la oportunidad de continuar con la depreciación de las mejoras inseparables). Y si se niega y "expulsa" al antiguo inquilino, entonces existe una regla especial que protege los derechos de este último: "Si el propietario se negó al inquilino a celebrar un contrato por un nuevo término, pero dentro de un año a partir de la fecha de vencimiento del contrato celebró un contrato de arrendamiento con otra persona, el inquilino tiene derecho, a su elección, a exigir ante el tribunal la transferencia de los derechos y obligaciones en virtud del contrato concluido y la compensación por las pérdidas causadas por la negativa a renovar el contrato de arrendamiento con él, o solo la compensación por tales pérdidas. Y nuevamente, tal desarrollo de eventos es muy poco rentable para el inquilino, porque. se detiene la depreciación. Por lo tanto, la mejor respuesta a una propuesta para celebrar un nuevo contrato es que el arrendador la deje sin respuesta y las partes simplemente continúen la relación anterior sin un nuevo contrato. Entonces, por un lado, el arrendatario estará "asegurado" en caso de que el propietario quiera repentinamente "echarlo" al final del contrato original, y por otro lado, en ausencia de un nuevo contrato, las relaciones bajo el antiguo contrato adquirirán el estado "por tiempo indefinido". Pero durante el período de vigencia de este período indefinido, el arrendatario ya no está asegurado contra el hecho de que el arrendador desee rescindir el contrato con él para arrendar el mismo local a otra persona en condiciones más favorables. ¿Se aplica en este caso el derecho de prioridad del arrendatario? Desafortunadamente, en realidad lo pierde. Dado que en el apartado 2 del art. 610 del Código Civil de la Federación Rusa, que se refiere a la duración indefinida del contrato, establece: “En este caso, cada una de las partes tiene derecho a rescindir el contrato en cualquier momento notificando a la otra parte con un mes de anticipación, y al alquilar bienes inmuebles, con tres meses. La ley o el contrato podrán establecer un plazo diferente para advertir sobre la terminación de un contrato de arrendamiento celebrado por tiempo indefinido.

Sin embargo, si las partes "confían mutuamente", la opción de convertir un contrato a corto plazo en un contrato por tiempo indefinido las liberará de la necesidad de registrar el contrato. Como se explica en el párrafo 11 de la Carta de Información del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa N 59, un contrato de arrendamiento celebrado por un período indefinido no necesita registro estatal.

Prórroga del contrato

Parecería que hay tantas explicaciones por parte de Hacienda y del departamento financiero de que, con la renovación del contrato de arrendamiento, es posible que se sigan acumulando amortizaciones de mejoras inseparables, ¿de qué hay que hablar? (Carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa para Moscú N 20-12 / 060972, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa N 03-03-06 / 2/75, Carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa para Moscú N 16-15 / 083987, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa N 03-03-06 / 1/478, etc.) Sin embargo, en la práctica, “ prolongación” puede entenderse de diferentes maneras. Suponga que el contrato inicial es por 11 meses. Y ahora los partidos lo “prolongan”. Las más comunes son las siguientes opciones.

1. Se celebra un nuevo contrato similar por nuevos 11 meses, y ni siquiera se pueden redactar actas de aceptación y transmisión de bienes.

En este caso, podemos hablar de la continuación del contrato de arrendamiento, pero no de la extensión del contrato. Entendemos que este es precisamente el caso cuando un tratado deja de operar y otro comienza a operar. Es imposible amortizar más mejoras inseparables.

2. Con la ayuda de un acuerdo adicional al contrato, se hacen ajustes a la cláusula sobre el término del contrato. Por ejemplo, dice: "p. ... del contrato se expresará de la siguiente manera: "El presente contrato tiene vigencia desde el momento de su firma por las partes y hasta el 30/09/2012". Aquellos. el plazo cambia de 11 a 22 meses.

Lamentablemente, dicho acuerdo ahora está sujeto a registro. Pero puede continuar sin miedo la depreciación.

Aquí, teniendo en cuenta que el contrato sujeto a registro se considera celebrado desde el momento del registro, es necesario detenerse en cuáles son las relaciones de las partes "entre" la firma del acuerdo adicional y el registro del contrato modificado.

En este caso, parece que desde el momento del registro del acuerdo modificado, las relaciones de arrendamiento por el período especificado ("entre") se "legalizan", de manera similar a la extensión de los términos del acuerdo a la relación real establecida previamente entre las partes (cláusula 2, artículo 425 del Código Civil de la Federación Rusa).

Desafortunadamente, la redacción anterior del acuerdo adicional no es una panacea para posibles reclamaciones. Existe un precedente único en su tipo: la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales en el caso N Ф09-6342 / 06-С3: "... Se establece el plazo del contrato (cláusula 6.3 del contrato). Por el acuerdo adicional, se reformula la cláusula 6.3 del contrato N 36: "Plazo del contrato". bajo el nuevo acuerdo) era menos de un año, el contrato de arrendamiento no estaba sujeto a registro estatal.

3. El acuerdo complementario al contrato establece: "el plazo de este contrato se prorroga por los próximos 11 meses". O, como opción, el contrato prevé inicialmente una prórroga “automática” por el mismo período: “luego de finalizado el plazo del arrendamiento, en ausencia de objeciones de las partes, el contrato se considera prorrogado en los mismos términos”.

Pasemos a la cláusula 10 de la Carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia N 59 "Resumen de la práctica de resolver disputas relacionadas con la aplicación de la Ley Federal "Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ella": "Llegué a la conclusión de que al extender un contrato de arrendamiento de un edificio celebrado por un período de menos de un año, por el mismo período después del final del período de arrendamiento inicial, las relaciones de las partes están reguladas por un nuevo contrato de arrendamiento, que no es sujetas a registro estatal en virtud del párrafo 2 del artículo 651 del Código Civil”.

¡Hurra! Tal acuerdo no necesita registrarse nuevamente, pero, por desgracia, este ya es un nuevo acuerdo en las mismas condiciones por un nuevo período. Por tanto, es muy probable que este supuesto sea calificado por los inspectores precisamente como la extinción de un contrato y la entrada en vigor de otro, lo que lleva al adiós a la depreciación.

Por lo tanto, recomendamos encarecidamente que si, por alguna razón, las partes no están satisfechas con la opción con un plazo de arrendamiento indefinido, vale la pena modificar el contrato y hacerlo a largo plazo y sujeto a registro, porque esto permitirá que el arrendatario continúe acumulando depreciación.

Así, la ampliación del plazo del contrato de arrendamiento debe entenderse como una modificación del mismo que amplía el plazo originalmente fijado: se mantiene la fecha de inicio del contrato de arrendamiento y se aplaza la fecha de finalización.

Por cierto, la posición indicada del SAC en el párrafo 10 de la Carta de Información, que ahora está firmemente establecida en la práctica, está lejos de ser indiscutible. Logramos encontrar un punto de vista interesante en el artículo "Sobre los términos y el registro estatal de un contrato de arrendamiento de bienes raíces". En él, el autor analiza las fechas que son importantes para la relación de las partes:

“... cualquier contrato contiene cuatro puntos de tiempo principales de importancia legal:
1) el momento de inicio del contrato;
2) el momento del comienzo de los derechos y obligaciones especificados en el contrato;
3) el momento de la terminación del contrato;
4) el momento de la extinción de los derechos y obligaciones establecidos en el contrato”.

Y además, con magníficas ilustraciones sobre el plazo de los contratos de arrendamiento celebrados por un año, pero seguidos, llega a la conclusión: "El plazo para la firma de un contrato adicional por las partes no se convierte en el comienzo del plazo del nuevo contrato, este es el período a partir del cual las relaciones de las partes cambian, pero aún permanecen (cláusula 1 del artículo 453 del Código Civil de la Federación Rusa)".

La creación de mejoras inseparables comienza durante el período de un contrato y finaliza durante el período de otro

La situación es bastante típica cuando se reemplaza "a corto plazo" por "a largo plazo". No encontraremos una respuesta directa a la pregunta de si el costo total de tales mejoras inseparables se puede amortizar en el "largo plazo" en el Código Tributario, así como explicaciones de los funcionarios sobre este tema. Por lo tanto, seguiremos un camino lógico, centrándonos en el hecho de que, en última instancia, necesitamos demostrar que todavía es posible depreciar.

1. En ninguna parte dice que el permiso para la producción de mejoras inseparables deba obtenerse precisamente durante el período de vigencia del contrato de arrendamiento correspondiente, y en absoluto dice que debe obtenerse antes de la producción de mejoras inseparables. Lo único que importa es el hecho de su disponibilidad por parte del propietario.
2. El monto de los costos para la producción de mejoras inseparables se reconocerá en la contabilidad (contabilidad e impuestos) solo al finalizar el trabajo y firmar el acto (generalmente KS-2, si estamos hablando de edificios, estructuras y locales en ellos). En consecuencia, hasta este punto, la cuestión del período de su depreciación no surge en absoluto.
3. La depreciación debe comenzar a partir del mes siguiente al mes "en el que se puso en funcionamiento la instalación" (cláusula 4, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Teniendo en cuenta las normas contables, en este caso estamos hablando de la ejecución del acto OS-1 (OS-1a) por el monto de las inversiones de capital. Y dado que el comienzo del período de depreciación cae en un nuevo contrato de arrendamiento ("largo plazo"), simplemente no hay razón para retirar el contrato anterior. Después de todo, el Código Fiscal no especifica cuál de los posibles contratos de arrendamiento está en cuestión.
4. Más una justificación indirecta de la exactitud de esta conclusión: las autoridades competentes permiten que se cargue la depreciación "desde el momento de la conclusión" del contrato de arrendamiento, cuando se realizaron mejoras durante el período de validez del acuerdo preliminar (por ejemplo, Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa para Moscú N 16-15 / 072634, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa N 03-03-06 / 1/231). Hay una cierta analogía aquí.
5. Si, supongamos, la autoridad fiscal está en contra, me pregunto ¿cómo calculará el costo de esas mejoras inseparables que efectivamente se hicieron durante el período del arrendamiento anterior? En cualquier caso, deberá justificar su cálculo, y esto será tanto más difícil cuantos menos documentos con los plazos reales para la ejecución de trabajos específicos pueda obtener.

En conclusión, esperamos que los inquilinos "pobres" puedan reducir sus costos de pago excesivo e injustificado de impuestos con la ayuda de los consejos prácticos que se brindan aquí, y ser un poco menos "pobres" con nuestra participación.

Depreciación de activos

La amortización de los activos intangibles

La depreciación se calcula de acuerdo con las normas establecidas por la propia organización en función del valor de los activos intangibles y su vida útil.

La vida útil es el período durante el cual el objeto de los activos intangibles genera ingresos para la empresa. El plazo lo determina la organización de forma independiente en función de:

1. el período de validez de una patente, certificado y otras restricciones en los términos de uso de objetos de propiedad intelectual de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa;
2. el período esperado de uso de este objeto, durante el cual la organización puede recibir beneficios económicos (ingresos)
3. cantidad de productos u otro indicador natural de la cantidad de trabajo que se espera recibir como resultado del uso de este objeto

De acuerdo con el párrafo 27 de PBU 14/2007, la organización verifica anualmente la vida útil de un activo intangible para detectar la necesidad de aclararlo. Si hay un cambio significativo en la duración del período durante el cual una entidad espera utilizar un activo, su vida útil está sujeta a ajustes. Los ajustes que han surgido en relación con esto se reflejan en la contabilidad y al comienzo del año sobre el que se informa como cambios en los valores estimados.

En el caso de que la vida útil no se pueda determinar, se reconoce como igual: a efectos contables - 20 años, a efectos contables fiscales - 10 años (pero no más que el período de actividad de la organización).

Para la contabilidad fiscal, existe una excepción a esta regla: para algunos activos intangibles, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente la vida útil, que no puede ser inferior a dos años. Dichos activos intangibles incluyen: el derecho exclusivo a una invención (diseño industrial, modelo de utilidad), a utilizar programas informáticos, bases de datos, topologías de circuitos integrados, logros de selección, posesión de conocimientos (esta innovación es efectiva a partir del 01/01/2011, Ley Federal del 28/12/2010. No. 305-FZ). Para aquellos activos intangibles que comenzaron a depreciarse antes de esta fecha, la depreciación se carga de la misma forma y no se recalcula.

La depreciación se cobra mensualmente y comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se acepta el objeto para la contabilidad, finaliza el primer día del mes siguiente al mes del reembolso total del costo o la cancelación del objeto del registro.

A efectos contables, se utilizan tres métodos de depreciación:

1. lineal;
2. saldo decreciente;
3. cancelaciones de costos en proporción al volumen de productos (obras).

A efectos fiscales, la organización elige entre métodos lineales y no lineales. Una organización que ha establecido en su política contable el uso de un método de depreciación no lineal aplica coeficientes crecientes (reductores) a las tasas de depreciación de acuerdo con el Artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La metodología para calcular la depreciación para cada uno de los métodos es similar a los métodos correspondientes para calcular la depreciación de activos fijos.

Métodos para reflejar la depreciación en las cuentas contables:

1. acumulando montos de depreciación en una cuenta separada (cuenta 05 "Depreciación de activos intangibles")
2. reduciendo el costo inicial del objeto en la cuenta 04.

fondo de depreciación

La depreciación de activos fijos es un proceso objetivo de transferir gradualmente el valor de los activos fijos a medida que se desgastan al costo de los productos fabricados con su ayuda.

La depreciación se lleva a cabo para acumular fondos para la restauración completa de los activos fijos.

Las deducciones por depreciación son parte del costo de los activos fijos incluidos en el costo de producción por un cierto período de tiempo.

Las deducciones por depreciación se realizan solo hasta la transferencia total del valor de los activos fijos al costo de producción.

Al calcular los cargos de depreciación, se utiliza la tasa de depreciación.

La tasa de depreciación es la cantidad de depreciación establecida como un porcentaje del costo por un cierto período de tiempo para un tipo específico de activo fijo.

La vida útil es el período durante el cual un elemento de propiedad, planta y equipo sirve para cumplir con los objetivos de la organización. La vida útil la establece el contribuyente de forma independiente, teniendo en cuenta el artículo 258 del Código Fiscal y teniendo en cuenta la clasificación de activos fijos aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa.

Desde un punto de vista teórico, la vida útil debería coincidir con la vida estándar del objeto, pero en la práctica, la vida útil suele establecerse para que sea más corta que la estándar.

Es necesario distinguir entre los conceptos de "" y "bienes depreciables".

La propiedad depreciable es propiedad con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 20 mil rublos. esta propiedad incluye no solo activos fijos, sino también activos intangibles.

Los bienes depreciables (incluidos los activos fijos) se combinan en los siguientes grupos de depreciación:

El primer grupo - todos los bienes no duraderos con una vida útil de 1 a 2 años inclusive;
el segundo grupo - bienes con una vida útil de más de 2 años hasta 3 años inclusive;
el tercer grupo - bienes con una vida útil de más de 3 años hasta 5 años inclusive;
cuarto grupo - bienes con una vida útil de más de 5 años hasta 7 años inclusive;
quinto grupo - bienes con una vida útil de más de 7 años hasta 10 años inclusive;
el sexto grupo - bienes con una vida útil de más de 10 años a 15 años inclusive;
el séptimo grupo - bienes con una vida útil de más de 15 años a 20 años inclusive;
el octavo grupo - bienes con una vida útil de más de 20 años hasta 25 años inclusive;
el noveno grupo - bienes con una vida útil de más de 25 años a 30 años inclusive;
el décimo grupo - propiedad con una vida útil de más de 30 años.

La depreciación no se cobra sobre activos fijos cuyas propiedades de consumo no cambian con el tiempo (por ejemplo, terrenos e instalaciones de gestión de la naturaleza), así como sobre fondos por valor de hasta 20 mil rublos.

Las deducciones por depreciación se calculan mensualmente para los activos fijos acumulados el primer día del mes del informe. La depreciación de los activos fijos recién recibidos se acumula desde el 1er día del mes siguiente al mes de entrada en operación, y para los activos dados de baja finaliza el 1er día del mes siguiente al mes de la enajenación.

Después de la transferencia total del valor de los activos fijos al precio de costo, finaliza la depreciación.

Existen cuatro enfoques principales para el cálculo de los cargos por depreciación en el mundo:

1) uniforme;
2) acelerado;
3) lento;
4) producción.

Con un enfoque acelerado, en los primeros años de funcionamiento de un objeto, el monto de las deducciones por depreciación es mayor que en los posteriores, y con un enfoque lento, viceversa.

La depreciación acelerada de activos fijos le permite reducir el impuesto en los primeros años de operación de la instalación, actualizar rápidamente los activos fijos, reducir las pérdidas por desgaste moral y físico de la parte activa de los activos fijos.

Con el método de producción, la cantidad de deducciones por depreciación depende del volumen de productos producidos en el objeto depreciado.

En Rusia, a los efectos de la contabilidad fiscal, solo se utilizan dos métodos de depreciación: lineal (correspondiente al método uniforme) y no lineal (correspondiente al método acelerado). En este caso, el método no lineal no se puede utilizar para objetos incluidos en los grupos de depreciación octavo, noveno y décimo. A efectos contables en Rusia, se utilizan cuatro métodos de depreciación para activos fijos:

Lineal (similar a lineal para fines de contabilidad fiscal);
forma de reducir el saldo;
método de castigo en proporción a la suma de números de años de vida útil (método de suma de números);
método de cancelar el costo en proporción al volumen de producción (método de producción).

Con el método de línea recta, el monto de los cargos por depreciación para todos los meses de operación de la instalación es el mismo.

Si se revalúan los activos fijos, los cargos por depreciación se calculan en función del costo de reposición. El cálculo de la depreciación de un grupo de activos fijos puede basarse en el costo promedio anual.

Las empresas calculan de forma independiente las tasas de depreciación en función de la vida útil de los activos fijos.

depreciación del coche

Un coche ya no es un lujo. La necesidad de este vehículo surge en casi todas las organizaciones. Uno necesita un camión para entregar productos a los clientes oa las tiendas desde un almacén. Otro es un minibús para empleados. Otros estarán satisfechos con un automóvil usado para un servicio de mensajería. Bueno, alguien necesita un coche ejecutivo caro para el director. Hay muchas situaciones en las que uno no puede prescindir de un caballo de hierro. Por ello, cada vez son más las organizaciones que deciden comprar un coche. Como sabe, su costo se cancelará como gastos gradualmente a través de la depreciación. Nuestro artículo te ayudará a calcularlo correctamente.

Un automóvil en el balance le causa muchos problemas a un contador. Además, los problemas no se relacionan únicamente con los costos operativos. Surgen dificultades en el cálculo de la depreciación.

Por ejemplo, el contador de casi todas las empresas que han comprado un automóvil se enfrenta a un dilema: ¿es posible depreciar un automóvil antes de registrarlo en la policía de tránsito o no?

Otro problema es determinar la vida útil de la máquina. Especialmente cuando se trata de un coche usado.

Y, por supuesto, la cuestión del uso de coeficientes especiales merece especial atención. En particular, al depreciar costosos minibuses y automóviles.

Amortización y registro en la policía de tránsito.

Así que la empresa compró el coche. ¿Es necesario esperar a la matriculación del coche en la policía de tráfico para empezar a depreciarlo?

Requisitos de la ley...

Digamos de inmediato que ni la legislación fiscal ni la contable contienen una relación directa entre registro y depreciación.

A los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la depreciación de los activos fijos debe cargarse "a partir del primer día del mes siguiente al mes en que este objeto se puso en funcionamiento" (cláusula 2, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Es cierto que el párrafo 8 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los activos fijos, cuyos derechos requieren registro estatal, se incluyen en un grupo de depreciación particular solo después de presentar los documentos para el registro. Muchos propietarios de automóviles creen erróneamente que esta regla contiene una prohibición sobre la depreciación de los vehículos antes de que se registren en la policía de tránsito. Debo decir que las autoridades fiscales alguna vez dieron explicaciones similares. Por ejemplo, en las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú No. 26-12/32341 y No. 26-12/63114. No hay aclaraciones más recientes del departamento de impuestos. Pero los financieros se han pronunciado recientemente al respecto.

Entonces, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, las disposiciones del párrafo 8 del Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa no se aplican en absoluto al registro de un automóvil con la policía de tránsito. Después de todo, no es un registro de derechos sobre un vehículo. De hecho, esto es solo el registro del automóvil. Es decir, es necesario comenzar a depreciar los automóviles en el orden generalmente establecido: a partir del primer día del mes siguiente al mes de puesta en servicio (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-06 / 1/816).

El registro de un automóvil en la policía de tránsito no es un registro de derechos sobre un vehículo. Esto significa que, según los financieros, es necesario comenzar a depreciar los automóviles en el orden generalmente establecido: a partir del día 1 del mes siguiente al mes de la puesta en servicio.

Tenga en cuenta que los jueces se adhieren exactamente a la misma posición (ver, por ejemplo, las resoluciones de la FAS del Distrito Noroeste No. A05-5787 / 2006-18, FAS del Distrito de Siberia Occidental No. F04-1621 / 2005 (9589-A27-23)).

En cuanto a la contabilidad, aquí el activo fijo se deprecia "desde el primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este objeto para la contabilidad" (cláusula 21 PBU 6/01, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 No. 26n). Los criterios para clasificar los activos como activos fijos se dan en el párrafo 4 de PBU 6/01. En particular, es necesario que el objeto esté destinado a su uso en producción. El hecho de la puesta en marcha no importa. Como explicó el Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta del 18 de abril de 2007 No. 03-05-06-01 / 33, un objeto debe tenerse en cuenta como un activo fijo tan pronto como "se ponga en una condición adecuada para su uso". En cuanto al registro en la policía de tránsito, no se menciona en el párrafo 4 de PBU 6/01.

Resulta que para responder a la pregunta de si es posible depreciar un automóvil que no está registrado en la policía de tránsito en contabilidad y contabilidad fiscal, es necesario decidir si dicho vehículo es adecuado para su uso y si se puede poner en funcionamiento. Hay dos puntos de vista al respecto.

El párrafo 3 del artículo 15 de la Ley Federal No. 196-FZ "Sobre la seguridad vial" se refiere al registro en la policía de tránsito como la admisión de un automóvil para participar en el tráfico vial. En base a esto, las autoridades fiscales a menudo concluyen que es demasiado pronto para hablar sobre la puesta en funcionamiento del automóvil y su idoneidad para el uso y, en consecuencia, sobre la depreciación antes de que se registre en la policía de tránsito. Las organizaciones a menudo prefieren adherirse a la misma posición.

El registro en la policía de tránsito es la admisión del automóvil para participar en el tráfico rodado. Por ello, las autoridades fiscales creen que es prematuro hablar de poner en funcionamiento el coche hasta el momento de la matriculación.

Sin embargo, en nuestra opinión, esto no es cierto. En primer lugar, se asignan cinco días para registrar un automóvil a partir de la fecha de compra, o el tiempo durante el cual es válido el letrero de "Tránsito" (cláusula 3 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 938). Se emite por un período de cinco a 20 días en el caso de que el automóvil deba ser conducido hasta el lugar de registro. Es decir, al menos durante los primeros cinco días posteriores a la adquisición, la empresa tiene pleno derecho a operar el automóvil. En segundo lugar, aunque la empresa incumpla los plazos, la utilización de un vehículo no matriculado será una infracción exclusivamente administrativa. No debería tener ninguna implicación fiscal. Y en tercer lugar, la idoneidad de un automóvil para su uso, en nuestra opinión, está determinada por sus datos técnicos y no por el hecho de registrarse en la policía de tránsito. En este sentido, me gustaría llamar la atención sobre la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte No. F08-1969 / 07-1099A, donde los jueces indicaron que “la puesta en servicio de un automóvil no depende del registro del vehículo”.

Saturn LLC compró un automóvil en marzo de 2008 por 236,000 rublos (IVA incluido: 36,000 rublos). Fue registrado con la policía de tránsito solo en abril. Al mismo tiempo, se transfirieron las tarifas de registro por un monto de 500 rublos.

LLC "Saturno" puso el automóvil en funcionamiento en marzo, sin esperar el registro. La tasa de depreciación mensual para fines contables y fiscales fue del 2 por ciento.

El contador de Saturn LLC hizo las siguientes entradas.

En marzo de 2008:

DÉBITO 08 CRÉDITO 60
- 200.000 rublos. (236.000 - 36.000) - se reflejan los gastos por la compra de un automóvil;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 36.000 rublos. - VAT incluido;
DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos para IVA" CRÉDITO 19
- 36.000 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;
DÉBITO 01 CRÉDITO 08
- 200.000 rublos. - el automóvil está incluido en los activos fijos.
En abril de 2008:
DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos estatales" CRÉDITO 51
- 500 rublos. - se enumeran las tarifas para registrar un automóvil en la policía de tránsito;
DÉBITO 26 CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos estatales"
- 500 rublos. - Tasas incluidas.
Mensual desde abril de 2008:
DÉBITO 26 CRÉDITO 02
- 4000 rublos. (200,000 rublos X 2%) - se ha acumulado depreciación.

En la contabilidad fiscal en abril de 2008 (el mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el automóvil), Saturn LLC incluyó una bonificación de depreciación del 10% por un monto de 20,000 rublos en otros gastos. (200.000 rublos X 10%).

Además, la empresa atribuyó la depreciación por un monto de 3600 rublos a los gastos. ((200.000 rublos - 20.000 rublos) X 2%). La organización incluirá mensualmente la misma cantidad (3600 rublos) en la composición de los gastos durante el período de depreciación del automóvil.

La empresa canceló las tarifas de registro a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta como otros gastos (inciso 1 cláusula 1).

Determinar la vida útil

El período durante el cual la empresa cancelará el costo del automóvil a través de la depreciación está determinado por su vida útil. Este plazo, tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal, es fijado de forma independiente por la empresa. Además, a los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las empresas deben guiarse por la Clasificación de Activos Fijos aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 1. El mismo documento puede tomarse como base en la contabilidad.

Según las características técnicas, los automóviles (automóviles y camiones) y los autobuses, de acuerdo con la Clasificación, pertenecen al tercer, cuarto o quinto grupo. Es decir, su vida útil puede variar de tres a cinco años, de cinco a siete años o de siete a diez años.

Entonces, por ejemplo, los automóviles de la clase más alta y grande pertenecen al quinto grupo de depreciación. Esto significa que las organizaciones pueden establecer una vida útil para ellos que oscila entre 85 y 120 meses. Todos los demás automóviles (excepto los automóviles pequeños para discapacitados, que pertenecen al cuarto grupo) se incluyen en el tercer grupo de depreciación. Esto significa que su costo puede cancelarse por completo dentro de los 37-60 meses. Los minibuses también pertenecen al tercer grupo de depreciación.

Si una empresa ha adquirido un automóvil usado, la vida útil determinada por la Clasificación puede reducirse según la cantidad de meses que los propietarios anteriores usaron el automóvil (cláusula 12, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero solo con la condición de confirmación documental del tiempo de servicio con los antiguos propietarios.

La vida útil de un auto usado se puede determinar tomando en cuenta el tiempo de servicio con dueños anteriores. El período durante el cual se operó el automóvil antes de usted se puede encontrar en el pasaporte del vehículo.

Si el propietario anterior era una empresa, puede averiguar cuántos meses funcionó el automóvil para su beneficio a partir del acto de aceptación y transferencia del activo fijo (formulario No. OS-1). Dichos datos también deben darse en la tarjeta de inventario (formulario No. OS-6). Por lo que su copia certificada bien puede servir como prueba documental. Además, según los financieros, el período durante el cual se operó el automóvil antes de que usted pueda determinarse a partir de los datos del pasaporte del vehículo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-04 / 1/142). Estas aclaraciones son especialmente relevantes en relación con los automóviles, entre cuyos propietarios se encontraban personas físicas.

Sin embargo, a menudo la vida útil real de un automóvil usado resulta ser igual a la vida útil máxima prevista en la Clasificación para el grupo de depreciación al que pertenece el automóvil. O incluso superándolo. Como se establece en el párrafo 12 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en este caso, el nuevo propietario del automóvil puede determinar la vida útil de forma independiente "teniendo en cuenta los requisitos de seguridad y otros factores".

LLC "Jupiter" compró a CJSC "Luna" un automóvil de pasajeros de clase media con una cilindrada de 2 litros. Dichos vehículos (código OKOF - 15 3410120) pertenecen al tercer grupo de depreciación (vida útil - de tres a cinco años).

Del certificado de aceptación (formulario No. OS-1) se desprende que CJSC Luna utilizó el automóvil durante tres años y diez meses. La organización lo recibió como una contribución al fundador, un individuo. Del pasaporte del vehículo, se puede ver que el tiempo total de funcionamiento del vehículo es de cinco años y siete meses. Es decir, supera la vida útil máxima prevista para los activos fijos incluidos en el tercer grupo de amortización.

Teniendo en cuenta el estado técnico del vehículo, LLC "Júpiter" decidió establecer la vida útil igual a 24 meses.

¿Esta vida útil de un coche usado puede ser inferior a un año? En nuestra opinión, sí. Si la empresa decide que podrá usar el automóvil por menos de 12 meses, su costo puede cancelarse en una suma global y no reembolsarse mediante depreciación. Es cierto que es posible que durante la auditoría las autoridades fiscales no estén de acuerdo con este enfoque. Sobre todo si resulta que, de hecho, la empresa utilizó este vehículo durante más de un año. Por ejemplo, en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú No. 26-12 / 54016, los funcionarios fiscales insistieron en que la vida útil de un automóvil desgastado no puede ser inferior a un año.

Automóvil caro

Si una empresa ha comprado un automóvil o minibús costoso, debe depreciarlos utilizando un factor de reducción especial. La tasa de depreciación básica, que se calcula en función de la vida útil de la máquina, según lo determina la Clasificación, debe multiplicarse por 0,5. Es decir, de hecho, la empresa cancelará el costo de la compra el doble de tiempo. Después de todo, como resultado de la aplicación del coeficiente, la cantidad de deducciones mensuales por depreciación disminuirá.

Es importante recordar que este procedimiento solo se aplica a la contabilidad fiscal. RAS 6/01, no se prevé el uso de ningún factor de reducción.

El uso de un coeficiente de 0,5 no es un derecho, sino una obligación de la empresa: el propietario de un automóvil, cuyo costo inicial supera los 600 000 rublos, o un minibús que cuesta más de 800 000 rublos (cláusula 9, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tenga en cuenta que hasta 2008, el factor de reducción debería haberse aplicado a los automóviles con un valor superior a 300 000 rublos y a los minibuses con un valor superior a 400 000 rublos.

En relación con el aumento de los límites, todos los propietarios de vehículos caros tienen una pregunta natural: ¿es posible dejar de aplicar el coeficiente de 0,5 si el costo inicial de un automóvil (minibús) es menor que los nuevos valores? Los financieros respondieron negativamente a esta pregunta. En una carta del 18 de enero de 2008 No. 03-03-06/1/11, el Ministerio de Finanzas de Rusia argumentó su posición diciendo que "el método de depreciación elegido por el contribuyente no puede cambiarse durante todo el período de depreciación".

Los financieros creen que la organización debe continuar depreciando automóviles y minibuses, que se consideraban caros hasta 2008, a una tasa reducida. Incluso si ahora su costo inicial no supera los nuevos límites.

De hecho, el párrafo 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene tal prohibición. Pero, ¿qué tiene que ver el factor de reducción con el método de depreciación?

En la contabilidad fiscal, las empresas pueden calcular la depreciación de dos maneras: lineal o no lineal. Cada método proporciona su propia fórmula para calcular la tasa de depreciación básica. Son sus dueños de autos caros quienes deberían multiplicar por 0.5. Si la empresa deja de aplicar el factor de reducción, entonces el método de depreciación seguirá siendo el mismo (como, de hecho, la norma básica). Es decir, el requisito establecido por el párrafo 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se violará de ninguna manera. Esto significa que las empresas, en nuestra opinión, tienen todo el derecho de no tener en cuenta el coeficiente de 0,5 de enero de 2008 al depreciar automóviles por valor de 300 000 a 600 000 rublos y minibuses por valor de 400 000 a 800 000 rublos.

La carta mencionada del Ministerio de Finanzas de Rusia es una respuesta a una solicitud privada. Las empresas no están obligadas por estas aclaraciones. Sin embargo, es posible que sean adoptados por las autoridades fiscales. En este caso, las empresas que se hayan negado a aplicar el factor de reducción, muy probablemente, tendrán que defender su posición ante los tribunales.

En 2007, Mercury LLC compró un minibús, cuyo costo inicial fue de 750,000 rublos. La vida útil de la máquina, tanto fiscal como contablemente, está fijada en 40 meses. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta. La tasa básica de depreciación fue 2.5% (1:40 X 100%).

Dado que el minibús cuesta más de 400 000 rublos, en 2007 Mercury LLC tuvo que depreciar este activo fijo, teniendo en cuenta el factor de reducción. La política contable de la empresa prevé el uso de una bonificación por depreciación del 10 por ciento de las inversiones de capital. Así, el importe mensual de las deducciones fiscales por depreciación en 2007 fue:

(750.000 rublos - 750.000 rublos X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rublos. 50 coronas

En contabilidad durante 2007, el contador de Mercury LLC cargó mensualmente una depreciación por la cantidad de:

RUB 750.000 X 2,5% = 18.750 rublos.

En 2008, la organización decidió no aplicar el factor de reducción. De hecho, ahora el costo inicial de un minibús ya no supera el límite establecido por el código (750.000 rublos).
(750 000 rublos - 750 000 rublos X 10 %) X 2,5 % \u003d 16 875 rublos.

En contabilidad, la empresa continuará cobrando la depreciación por un monto de 18,750 rublos por mes.

Depreciación fiscal

Lineal y no lineal

Es necesario comenzar a resolver el problema de la depreciación eligiendo un método o, más simplemente, una fórmula, sobre la base de la cual se determinará el monto del gasto mensual. El Código Tributario prevé dos métodos de este tipo: lineal y no lineal. Así es como se diferencian.

Con el método de línea recta, la depreciación se carga para cada activo fijo individual de acuerdo con la siguiente fórmula: P \u003d C x K, donde P es la cantidad de depreciación contabilizada en los gastos mensualmente, C es el costo inicial del activo fijo, K es la tasa de depreciación. Esta tasa de depreciación, a su vez, se calcula mediante la fórmula: K = (1/n) x 100%, donde n es la vida útil del activo en meses. Como puede ver, el método lineal radica en que durante la vida útil del activo fijo, los costos de su compra se tendrán en cuenta de manera uniforme en la tributación. Es decir, se cobrará la misma cantidad cada mes. Hasta la cancelación total.

La situación es completamente diferente para el método no lineal. Aquí, la depreciación ya no se cobra por cada activo fijo individual, sino por el grupo de depreciación como un todo (Artículo 258, Cláusula 2, Artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los grupos de depreciación, recordamos, representan una agrupación de activos fijos según su vida útil: el primer grupo - propiedad con una vida útil de uno a dos años inclusive; el segundo - más de 2 y hasta 3 inclusive; el tercero - más de 3 y hasta 5, etc. (Cláusula 3, Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por lo tanto, para calcular la depreciación, es necesario determinar el valor total de la propiedad para cada grupo a partir del 1 de enero (cláusula 2 del artículo 259.2, cláusulas 1, 3 del artículo 322 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Luego, sobre esta base, se determinará mensualmente el monto de la depreciación que se tendrá en cuenta en los gastos. Está determinado por la fórmula: P \u003d S x (k / 100%), donde P es el monto de la depreciación, S es el saldo total del grupo de depreciación, k es la tasa de depreciación (en porcentaje) para este grupo de depreciación, especificado en el párrafo 5 del Artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La amortización mensual calculada de esta forma reduce el saldo total del grupo de amortización. En otras palabras, el indicador S disminuye cada mes, como resultado de lo cual los costos de adquisición de activos fijos se cancelan de manera desigual.

Qué tener en cuenta al elegir un método

Al decidir cómo calcular la depreciación, además de las características anteriores de cada uno de los métodos, se deben tener en cuenta varios puntos más. Además, el método elegido permanecerá sin cambios durante cinco años (cláusula 1, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por lo tanto, las organizaciones que eligen el método de línea recta deben aplicarlo a todos los activos fijos. Las organizaciones que decidan utilizar el método no lineal lo utilizarán solo para los activos fijos de los grupos 1-7. Para los bienes incluidos en el grupo 8-10, el legislador ha establecido la prohibición del uso del método no lineal (cláusula 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, en este caso, el trabajo de un contador se volverá más complicado porque. ambos métodos deben ser utilizados.

Otra característica del método no lineal es el procedimiento para determinar el saldo total del grupo al comprar o vender activos fijos. Por lo tanto, los activos fijos adquiridos aumentan el saldo total del grupo a partir del primer día del mes siguiente a la puesta en servicio (párrafo 1, cláusula 3, artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tras la venta u otra disposición de activos fijos, el saldo total del grupo se reduce por el valor residual de dichos objetos (cláusula 10, artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y esto significa que el contador aún tendrá que realizar un seguimiento del costo de cada activo fijo, a pesar de que la depreciación se carga para el grupo como un todo.

obtener un premio

Una vez que se ha tomado la decisión sobre el método a aplicar, se puede cargar la depreciación. Tal derecho surge a partir del primer día del mes siguiente a la fecha en que se puso en funcionamiento el objeto OS (cláusula 4, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y si la propiedad de los activos fijos está sujeta al registro estatal (edificios, estructuras *), la depreciación comienza a cobrarse solo después de la presentación de los documentos para el registro (siempre que la propiedad ya se haya puesto en funcionamiento, cláusula 11 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Aquí, el contador debe saber que en el primer cálculo de la depreciación, los legisladores le dan una indulgencia a la organización, permitiendo que parte del costo de los activos fijos se incluya en los costos indirectos sin usar fórmulas de depreciación. Esta indulgencia se llama prima de depreciación. Entonces, para el sistema operativo de los grupos tercero a séptimo, el 30% de su costo puede enviarse inmediatamente a gastos, y para el resto de los grupos, el 10 por ciento del costo (cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, el costo inicial de dichos activos fijos, que se tiene en cuenta al calcular la depreciación (es decir, el indicador C con el método lineal y S con el método no lineal (consulte las fórmulas anteriores)), ya está determinado menos esta prima (cláusula 9, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Sin embargo, esta indulgencia tiene un inconveniente. Por lo tanto, si el activo fijo para el que se aplica la prima se vende dentro de los cinco años a partir de la fecha de puesta en servicio, la prima deberá restaurarse e incluirse en los ingresos del período en que se realizó la venta (cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, el plazo de cinco años en el Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece para todos los activos fijos, incluidos aquellos con una vida útil más corta. Y esto significa que al vender incluso una propiedad totalmente depreciada (por ejemplo, con una vida útil de 3 años), la prima tendrá que ser restituida.

Suspensión y terminación

Durante el período de uso de los activos fijos, son posibles situaciones en las que la depreciación se suspende o finaliza por completo.

Por lo tanto, es necesario suspender la depreciación si los activos fijos se transfieren en virtud de un contrato de préstamo, se transfieren a conservación por un período de más de 3 meses o se encuentran en reconstrucción o modernización a largo plazo (más de un año) (cláusula 3). En consecuencia, la depreciación no se carga para estos períodos y no se incluyen en el período de uso. A la devolución de la propiedad, la depreciación continúa.

La depreciación debe detenerse en dos casos: el período de depreciación ha expirado o el activo fijo se ha retirado de la propiedad de la organización. Con el método de línea recta, el vencimiento del plazo suele significar la baja total del costo de los activos fijos a gastos. En este caso, la depreciación finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes de débito (cláusula 5, artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Con el método no lineal, el vencimiento del período de uso implica la exclusión incondicional del activo fijo del grupo de depreciación. Pero al mismo tiempo, el saldo total del grupo no cambia (cláusula 13, artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es decir, S en la fórmula P \u003d S x (k / 100%) después del vencimiento del uso de uno o más activos fijos de un grupo de depreciación permanece sin cambios. Al mismo tiempo, si como resultado de dicha exclusión no queda un solo sistema operativo en el grupo, se liquida (cláusula 12, artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cuando los activos fijos se enajenan de la propiedad de la organización (venta, transferencia como contribución al capital autorizado, etc.), la depreciación también se detiene a partir del 1er día del mes siguiente.

Para una entidad que utiliza el método no lineal, dicha disposición podría resultar en la liquidación del grupo de depreciación y la terminación de la depreciación para este. Esto sucederá si el saldo total es inferior a 20 mil rublos (el monto restante se incluye en los gastos no operativos del período actual) o si todos los activos fijos abandonaron el grupo (cláusulas 11 y 12 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Natalya Yemelyanova “El costo de un teléfono móvil fue de 12.310 rublos, incluido el IVA: 1.878 rublos. Costo de conexión - 1000 rublos (IVA incluido - 153 rublos). Se compró otro teléfono por 49 000 rublos (IVA incluido - 7475 rublos), la conexión también ascendió a 1000 rublos (IVA incluido - 153 rublos)”.

“Oleg” “Un teléfono que vale menos de 40,000 rublos debe tenerse en cuenta como inventario. Los cables se verán así:

DÉBITO 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" CRÉDITO 51 ""
- 13 310 rublos. (12 310 + 1000) - pagado por la compra de un teléfono con conexión a un operador móvil;
- 11.279 rublos. (13 310 - 1878 - 153) - refleja el costo de comprar un teléfono;
– 2031 rublos. (1878 + 153) - se tiene en cuenta el importe del IVA; DÉBITO 20 (26, 44) "Producción principal" CRÉDITO 10 "Materiales"
- 11.279 rublos. - cancelado el costo del dispositivo móvil y su conexión;
– 2031 rublos. - Se acepta IVA deducible.

"Oksanka" se unió a la discusión:

"Oksanka" "Así es. Si el costo de un teléfono móvil conectado es más de 40,000 rublos, entonces deberá contabilizarse como parte de los activos fijos y contabilizarse en los gastos del impuesto sobre la renta a través de la depreciación”.

“Oleg” “En cuanto a la contabilidad de un teléfono móvil con un valor de más de 40,000 rublos, se verá diferente a la contabilidad del primer teléfono. Ya que ya necesita ser depreciado. Consideremos con más detalle. De acuerdo con el Clasificador de activos fijos (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 1), un teléfono móvil se asigna al tercer grupo de depreciación "Aparatos telefónicos y dispositivos especiales" (vida útil 3-5 años). Una organización puede reducir la base del impuesto sobre la renta al incluir el monto acumulado de la depreciación de un teléfono móvil, solo si el teléfono se transfiere a los empleados.

Además, el objeto especificado no contradice las disposiciones de PBU 6/01:

Está destinado a ser utilizado en la producción de productos, en la realización de trabajos o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
diseñado para ser utilizado durante mucho tiempo, es decir, más de 12 meses;
no se pretende su posterior reventa;
capaz de generar beneficios económicos en el futuro.

La depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal se carga en línea recta. Tasa de amortización anual: 100% : 3 años = 33,33%. La cantidad anual de depreciación: 41.525 rublos. * 33,33% = 13.840 rublos. Monto de depreciación mensual: 13,840 rublos. : 12 meses = 1153 rublos. Los asientos contables se verán así:

DÉBITO 60 "Liquidaciones con proveedores y clientes" CRÉDITO 51 "Cuenta de liquidación"
- 50.000 rublos. – pagado por la compra de un teléfono móvil con conexión a un operador de red celular;
DÉBITO 10 "Materiales" CRÉDITO 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"
- 1000 rublos. - reflejó el costo de conectar el teléfono;
DÉBITO 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos” CRÉDITO 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”
- 153 rublos. - se tiene en cuenta el importe del IVA;
DÉBITO 20 (26, 44) "Producción principal" CRÉDITO 10 "Materiales"
- 847 rublos. – conexión telefónica fuera de servicio;
DÉBITO 68 subcuenta “Liquidaciones de IVA” CRÉDITO 19 “Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos”
- 153 rublos. - Se acepta el IVA para la deducción;
DÉBITO 08 "Inversiones en activos no corrientes" CRÉDITO 60 "Liquidaciones con proveedores y clientes"
- 41.525 rublos. - reflejó la compra de un teléfono móvil;
DÉBITO 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos” CRÉDITO 60 “Liquidaciones con proveedores y clientes”
- 7475 rublos. - IVA reflejado;
DÉBITO 01 "Activo fijo" CRÉDITO 08 "Inversiones en activo no corriente"
- 41.525 rublos. - se tiene en cuenta el teléfono;
DÉBITO 20 "Producción principal" CRÉDITO 02 "Depreciación de activos fijos"
- 1153 rublos. - la depreciación se acumuló en el mes en que el objeto fue aceptado para la contabilidad.

"Natalia Emelyanova" "Muchas gracias".

Dirigido a "Radiante":

"Radiant" "Nuestra empresa se encuentra en un sistema simplificado de impuestos.

La propiedad de la empresa incluye una computadora, monitor, impresora, aspiradora, muebles. ¿Tengo que cobrar depreciación por todo esto?

"Lena Denisovna" "Bajo un sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos menos gastos", la base imponible puede reducirse por el costo de los activos fijos (tanto adquiridos como fabricados de forma independiente) (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Permítame recordarle que solo la propiedad que cumpla con las reglas del Capítulo 25 del Código Tributario puede clasificarse como depreciable. Los objetos por valor de más de 40.000 rublos se reconocen como activos fijos y bienes depreciables, mientras que los objetos por valor de 40.000 rublos o menos no lo son. En este caso, se tienen en cuenta en el costo de los gastos materiales (subcláusula 5, cláusula 1, artículo 346.16, subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

"Radiante" "Gracias por la respuesta".

“Elena Petrovna” “Nuestra empresa ha pasado de un sistema impositivo simplificado (el objeto “ingreso”) a uno general. ¿Es necesario determinar el valor residual de los bienes depreciables?

Como siempre, el gurú del foro Oleg vino al rescate:

"Oleg" "No. Ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-1106/2/36, No. 03-11-04/2/205.”

"Semyonovna" "Al transferir del objeto "ingresos" a los gastos incurridos durante el período de aplicación del régimen especial, no se tienen en cuenta al calcular la base imponible. Es decir, no se determina el valor residual. Esta disposición está recogida en el apartado 4 del artículo 346.17 del Código Tributario. La depreciación no se acumulará en consecuencia.

"Elena Petrovna" "Gracias".

“Samoilova” “Nuestra empresa compra uniformes con el logo de la empresa para el trabajo de sus empleados. ¿Cómo cancelar esa ropa? ¿Y en qué orden se deben tener en cuenta los bienes especificados en los gastos para efectos del impuesto sobre la renta: a la vez como parte de los gastos materiales o como bienes depreciables?

“Oleg” “Los gastos para la compra de overoles para empleados se pueden tener en cuenta en la base del impuesto sobre la renta de dos maneras: ya sea como parte de los costos de materiales o utilizando la depreciación. Todo depende del costo y la vida útil, que se determinan en base a las tarifas de emisión especificadas en las tarifas estándar, o en base a las tarifas establecidas en la organización.

Las prendas con una vida útil de 12 meses o más se dan de baja linealmente, y con una vida útil de hasta 12 meses, en el momento en que se ponen en funcionamiento. Si los overoles no están previstos en la documentación reglamentaria, deben cancelarse a expensas de las ganancias.

“Sonya” “Yo, como individuo, solicité a la oficina de impuestos una deducción de propiedad para el impuesto sobre la renta personal al vender locales no residenciales. Se trata de un edificio de producción y almacenamiento, que ha estado en propiedad durante más de tres años y se ha utilizado con fines comerciales. Sin embargo, las autoridades fiscales se negaron a aplicar la deducción e indicaron que la propiedad especificada es un activo fijo y está sujeta a depreciación. ¿Es tan?"

“Oleg” “Así es, las autoridades fiscales tienen razón. Una situación similar se considera en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-04-05-01 / 303. En él, los funcionarios señalan que un edificio utilizado por un individuo en actividades comerciales se reconoce como el principal activo sobre el que se carga la depreciación. Por lo tanto, si se devengó dicha depreciación, entonces al vender esta propiedad, es imposible reducir la base imponible nuevamente por el monto de la deducción de la propiedad.

"Sony" "Gracias por la respuesta."

"Lenochka" "Nuestra empresa vende activos fijos antes del vencimiento de 5 años a partir de la fecha de su puesta en marcha. ¿Cuándo debe la organización recuperar el bono de depreciación?

"Oleg" "El Código Tributario no contiene ninguna explicación de cuándo es necesario restablecer la bonificación por depreciación".

“Helen” “¿Qué se debe hacer en este caso?”

“Nadezhda Petrovna” “Sobre este tema, el Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a una determinada posición, según la cual la prima de depreciación durante la restauración se tiene en cuenta durante el período de venta del activo fijo. Al mismo tiempo, el monto restaurado de la bonificación por depreciación como parte de los gastos ni en el período de recuperación ni en los períodos posteriores, incluso a través de los cargos por depreciación, no está sujeto a contabilidad (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-05 / 37, No. 03-03-06 / 2/142).

Recuérdese que la restauración de los montos de la prima por depreciación debe entenderse como un aumento en el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta en el período de venta de activos fijos al incluir el monto de la prima por depreciación que anteriormente se tenía en cuenta como parte de los ingresos no operativos en el período de declaración (impuesto) en el que se realizó la venta.

Egor continuó la conversación:

"Egor" "¿Se tiene en cuenta la bonificación por amortización restituida a la hora de determinar el valor residual de un activo fijo vendido antes del vencimiento de 5 años desde la fecha de su puesta en servicio?"

"Oleg" "Nuevamente, el Código Fiscal no contiene ninguna explicación sobre este tema".

“Nadezhda Petrovna” “La prima de depreciación, reconocida como gasto de conformidad con el párrafo 2 de la cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal, no se tiene en cuenta al determinar el valor residual de la propiedad depreciable. Esta posición está confirmada por las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-06 / 1/493, No. 03-03-06 / 2/102, No. 03-03-06 / 1/61.

"Oleg" "Es simple. Se entiende por ambiente agresivo una combinación de factores naturales o artificiales, cuya influencia provoca un mayor desgaste de los activos fijos durante su operación. Asimismo, la presencia de activos fijos en contacto con un ambiente tecnológico explosivo, tóxico u otro agresivo, que puede servir como causa (fuente) para iniciar una emergencia, se equipara a trabajar en un ambiente agresivo.

"Nadezhda Petrovna" "Entorno tecnológico agresivo (incluidos explosivos e inflamables, tóxicos) significa sustancias reconocidas como peligrosas de acuerdo con la Ley Federal No. 116-FZ "Sobre seguridad industrial de instalaciones de producción peligrosas" (en adelante, Ley No. 116-FZ). Así, si el activo fijo está en contacto directo con un entorno agresivo, entonces el uso de factores crecientes es legítimo. En opinión del Servicio de Impuestos Federales de Rusia, otorgar el estatus de peligrosas a las instalaciones individuales operadas por un contribuyente no significa la presencia de un ambiente agresivo en todo el complejo inmobiliario en el sentido en que se define en el Capítulo 25 del Código Fiscal (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. ШС-17-3 / 205@).

Cada caso específico de uso de activos fijos en tales condiciones debe considerarse por separado. Por ello, en primer lugar, recomendamos fijar el uso de un factor multiplicador en la política contable. También es necesario preparar certificados que confirmen y también enumeren la presencia de factores nocivos en la producción (para cada taller). Deben estar certificados por una persona competente, por ejemplo, un especialista técnico. La Ley No. 116-FZ establece que las instalaciones de producción peligrosa están sujetas a inscripción en el registro estatal en la forma establecida por el Gobierno de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, los requisitos para la inscripción de instalaciones de producción peligrosa en el registro estatal, incluida la identificación de las instalaciones de producción peligrosa, son establecidos por el órgano ejecutivo federal en materia de seguridad industrial junto con el órgano ejecutivo federal autorizado para resolver problemas en el ámbito de la protección de la población y los territorios frente a emergencias (inciso 2, artículo 2).”
Lista de embalaje

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Al aumentar las deducciones por depreciación, este es un método de optimización fiscal bastante arriesgado y lento. Al mismo tiempo, la práctica muestra que muchas personas logran aumentar el monto de la depreciación (o reducir el costo inicial del objeto) y, por lo tanto, ahorran impuestos sobre la renta. Consideremos qué métodos de ahorro permiten a las organizaciones reducir el impuesto sobre la renta a través de la depreciación y qué tan riesgoso es su uso desde el punto de vista fiscal en el artículo. "Cinco formas sencillas de reducir el impuesto sobre la renta a través de la depreciación".

El propio contador lo determina en función de la vida útil del objeto según la fórmula:

Nota: dado que las tasas de depreciación se determinan según la vida útil del objeto, y dicho período está determinado por el llamado grupos de depreciación, en nuestra tabla, el indicador inicial es el grupo de depreciación; esto le facilitará el uso de la tabla.

Tasas de depreciación estimadas para activos fijos por grupos de depreciación

Grupo de amortización	Vida útil del activo fijo en años	Vida útil del activo fijo en meses	Tasa de amortización anual a efectos contables (método lineal, método de reducción del saldo), %	Tasa de depreciación mensual a efectos contables fiscales (método lineal), %
El primer grupo - todos los bienes no duraderos con una vida útil de 1 a 2 años inclusive
El segundo grupo - propiedad con una vida útil de más de 2 años a 3 años inclusive
El tercer grupo - propiedad con una vida útil de más de 3 años hasta 5 años inclusive
El cuarto grupo - propiedad con una vida útil de más de 5 años hasta 7 años inclusive
Quinto grupo - bienes con una vida útil de más de 7 años hasta 10 años inclusive
El sexto grupo - bienes con una vida útil de más de 10 años a 15 años inclusive
Séptimo grupo - bienes con una vida útil de más de 15 años a 20 años inclusive
Octavo grupo - bienes con vida útil de más de 20 años hasta 25 años inclusive
El grupo noveno - bienes con una vida útil de más de 25 años a 30 años inclusive
Décimo grupo - inmuebles con vida útil superior a 30 años