Los contribuyentes y agentes fiscales tienen sus derechos y obligaciones. Agente fiscal y sus funciones. Qué deben hacer los agentes fiscales

Los contribuyentes pagan impuestos de forma independiente, pero en algunos casos no los transfieren directamente, sino a través de agentes fiscales. Un agente fiscal es una persona que calcula los impuestos, los retiene al contribuyente y luego paga los impuestos retenidos al presupuesto (Cláusula 1 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este material veremos quiénes son los agentes fiscales, sus derechos y responsabilidades.

Tipos de agentes fiscales

Los agentes fiscales pueden ser tanto organizaciones como empresarios individuales. El ejemplo más común de agentes fiscales son los empleadores que son agentes del impuesto sobre la renta personal de sus empleados. Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, puede convertirse en agente fiscal para tres impuestos:

Según el impuesto sobre la renta personal, todos los empleadores son reconocidos como agentes fiscales. Al pagar ingresos a sus empleados y otras personas, deben retenerles el impuesto sobre la renta y luego transferirlo al presupuesto. Los agentes deben presentar informes de impuestos sobre la renta personal al Servicio de Impuestos Federales: certificados anuales 2-NDFL y formulario trimestral 6-NDFL.
Para el IVA, los agentes fiscales son personas que pueden no ser contribuyentes de este impuesto. Por lo tanto, una organización puede convertirse en agente del IVA alquilando propiedad estatal a las autoridades, comprando bienes (servicios, obras) vendidos en Rusia a entidades extranjeras, o vendiendo bienes de vendedores extranjeros como intermediario al participar en acuerdos, etc. (Artículos 146, 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el agente es un contribuyente del IVA, puede aceptar el impuesto pagado en esta calidad como deducción (cláusula 3 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al presentar una declaración de IVA, el agente deberá completar el apartado 2 del impuesto a pagar según el agente fiscal.
El concepto de "agente fiscal" para el impuesto sobre la renta se refiere a organizaciones que pagan: dividendos a personas jurídicas (rusas y extranjeras), intereses sobre valores estatales o municipales valiosos (artículo 310.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), ingresos a empresas extranjeras sin establecimientos permanentes en la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La condición jurídica de los agentes tributarios les obliga, al igual que a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, a presentar una declaración y, si el impuesto fue retenido para personas jurídicas extranjeras, un cálculo del impuesto.

Agentes fiscales: sus derechos y obligaciones

Un agente fiscal paga impuestos para otras personas, y no para sí mismo, y tiene exactamente los mismos derechos que un contribuyente, a menos que la legislación fiscal disponga lo contrario (artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los derechos de los agentes fiscales están garantizados de conformidad con el art. 21 y 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según los cuales, en particular, pueden:

recibir información de la Inspección del Servicio Federal de Impuestos sobre impuestos, tasas, regulaciones tributarias vigentes, formularios de declaración de impuestos, etc., y del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia y las autoridades regionales: aclaraciones sobre cuestiones emergentes en la aplicación de la legislación tributaria,
aprovechar los beneficios fiscales si están disponibles,
recibir un aplazamiento, plan de cuotas, crédito fiscal a la inversión, si hay motivos para ello,
recibir oportunamente crédito/reembolso de pagos excesivos de impuestos (sanciones, multas),
realizar conciliaciones con las autoridades fiscales, recibir informes de conciliación del Servicio de Impuestos Federales,
proporcionar explicaciones al Servicio de Impuestos Federales sobre los impuestos acumulados/pagados, así como sobre los informes de auditoría fiscal,
estar presente personalmente durante una auditoría fiscal in situ, recibir copias de los informes de auditoría y decisiones de las autoridades fiscales, requisitos y notificaciones fiscales,
no cumplir con las exigencias ilegales de las autoridades tributarias, así como recurrir los actos del Servicio Federal de Impuestos.

Las principales responsabilidades asignadas a los agentes fiscales del Código Fiscal de la Federación de Rusia son el cálculo, la retención y la transferencia correcta y oportuna de impuestos para el contribuyente. Además, el agente fiscal está obligado (artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

informar por escrito a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales sobre el monto de la deuda tributaria del contribuyente que no se le puede retener; esto debe hacerse dentro de un mes,
mantener registros para cada contribuyente de los ingresos acumulados y pagados a él, los impuestos retenidos,
presentar documentos a las autoridades fiscales que le permitan controlar la exactitud de los cálculos de impuestos,
conservar los documentos requeridos para el cálculo, retención y transferencia de impuestos durante al menos 4 años.

La lista anterior no es exhaustiva, ya que todo aquel que sea agente fiscal también está sujeto a otros requisitos previstos por la legislación fiscal: los deberes de los agentes fiscales en la declaración del IVA están previstos en el inciso 5 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, características de la retención del impuesto sobre la renta personal por parte de agentes - art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, etc.

Incumplimiento de los deberes de un agente fiscal

Si el agente no cumple con alguna de sus obligaciones, el Servicio de Impuestos Federales podrá aplicar las sanciones correspondientes.

La responsabilidad de los agentes tributarios surge cuando el impuesto del contribuyente no se retiene/transfiere al presupuesto, o la retención y transferencia se realizan, pero sólo parcialmente. El agente fiscal se enfrentará a una multa del 20% del importe objeto de retención y pago, así como a sanciones. Las autoridades fiscales pueden aplicar esta medida sólo cuando el agente tuvo la oportunidad de retener impuestos al contribuyente (artículos 75, 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el agente fiscal no presenta los informes requeridos al Servicio de Impuestos Federales dentro del plazo prescrito, también será multado. Por una declaración no presentada o presentada fuera de plazo, el agente tributario enfrenta una multa del 5%, calculada sobre el monto no pagado bajo esta declaración, por cada mes de atraso total y parcial a partir del día establecido para su presentación. Al mismo tiempo, la multa máxima se limita al 30% de este monto y la mínima será de 1000 rublos (artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un cálculo 6-NDFL presentado tarde por un agente fiscal le costará al agente una multa de 1.000 rublos por cada mes completo y parcial de retraso (cláusula 1.2 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En ausencia de certificados de ingresos de personas físicas en el Formulario 2-NDFL, el agente fiscal deberá pagar una multa de 200 rublos por cada uno de los certificados no presentados (cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La presentación por parte de un agente fiscal de informes que contienen indicadores y datos poco fiables lo amenaza con una multa de 500 rublos por cada documento de este tipo (artículo 126.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La legislación reconoce como contribuyentes a los ciudadanos y organizaciones a quienes se les ha confiado la obligación de realizar contribuciones periódicas gratuitas y no reembolsables al presupuesto. En los casos previstos por las disposiciones reglamentarias, dichas entidades son estructuras extranjeras que no son personas jurídicas. La legislación también prevé una categoría como la de agentes fiscales. Sus responsabilidades son algo más amplias y, en consecuencia, su responsabilidad es mayor. Consideremos más a fondo en qué se diferencian los contribuyentes y los agentes fiscales.

Responsabilidades de los sujetos.

Como regla general, los contribuyentes y agentes tributarios deberán:

Realizar deducciones al presupuesto de los montos establecidos por la ley.
Regístrese en el servicio de control.
Mantener informes sobre ingresos y gastos, así como sobre objetos tributarios en la forma prescrita.
Presentar declaraciones a la oficina de impuestos.
Enviar al organismo de control y a sus funcionarios los documentos que sean necesarios para el cálculo y posterior pago de las tasas obligatorias.
Presentar un libro de gastos e ingresos. Esta obligación se impone a los empresarios individuales, los notarios privados y los abogados que tengan oficinas establecidas.
Presentar estados financieros (contables) anuales al organismo de control a más tardar tres meses después del final del período. Esta obligación no se impone únicamente a aquellas organizaciones que, de conformidad con la Ley Federal No. 402, están exentas de la necesidad de llevar registros o son asociaciones religiosas que no han adquirido un objeto imponible durante un período de tiempo determinado.
Cumplir con los requisitos de las autoridades de control para eliminar las violaciones identificadas de la ley y no interferir con las actividades legales de los empleados.
Garantizar la seguridad de la información tributaria, contable y demás documentos necesarios para el cálculo y pago de las tarifas establecidas durante 4 años. Estos incluyen, entre otras cosas, datos que confirman los gastos y la recepción de ingresos.
Realizar otras funciones previstas en el Código Tributario.

agente fiscal

En algunos casos, existe la necesidad de acumular recursos financieros de un gran número de entidades. En este caso, es recomendable introducir a otro participante en la relación. Este es un agente fiscal (individuo u organización). Este tema tiene poderes ampliados. En particular, el agente del IRPF no sólo recibe, sino que también calcula y retiene las cantidades correspondientes. Por ejemplo, al calcular los salarios de los empleados, los empleadores deducen deducciones que se enviarán al presupuesto.

Detalles específicos

Los agentes fiscales reciben su estatus únicamente con el fin de desempeñar funciones específicas. Ellos, a su vez, sólo pueden asignarse a aquellos ciudadanos y organizaciones que actúen como fuente de pago de ingresos. En diversos aspectos, una entidad puede actuar como agente fiscal y contribuyente. Una persona no puede renunciar a su estatus a menos que renuncie simultáneamente a sus responsabilidades de transferir y pagar ingresos. Los agentes fiscales son, entre otras cosas, organizaciones rusas de las que las personas jurídicas extranjeras obtienen beneficios que sirven como objeto de tributación.

Opciones legales

La legislación establece los siguientes derechos de los agentes fiscales:

¿Qué deben hacer los agentes fiscales?

De conformidad con la ley, a estas entidades se les asignan las siguientes responsabilidades:

Devengar al presupuesto las retenciones y pagos de los montos establecidos de tasas. Esta disposición está fijada en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 24 del Código Tributario.
Notificar a los servicios de control y a sus empleados sobre los resultados de sus propias actividades. Este requisito está previsto en los incisos 2 y 4 del apartado 3 del artículo 24 del Código Tributario.
Llevar registros de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley. Esta obligación se establece en el inciso tercero del inciso 3 del art. Código 24.
Velar por la adecuada conservación de la documentación necesaria para el desempeño de sus funciones. Esta disposición está fijada en el párrafo quinto del apartado 3 del artículo anterior del Código Tributario.

Procedimiento general

La obligación de deducir los pagos legales al presupuesto significa que el agente fiscal debe calcular, retener de los fondos que paga al contribuyente de manera oportuna y correcta y también dirigirlos a las cuentas correspondientes para los impuestos requeridos. Hay un punto importante a tener en cuenta aquí. La legislación que regula el procedimiento de deducción de impuestos previsto para los contribuyentes se aplica a los agentes únicamente en relación con los montos retenidos. La transferencia directa de las tasas establecidas al presupuesto se realiza según reglas generales.

Informar

La obligación de notificar al organismo de control y a sus empleados sobre los resultados de las actividades realizadas implica que dentro de un plazo determinado (dentro de un mes) en el lugar de registro el sujeto informe:

Sobre la imposibilidad de retener al contribuyente las cantidades previstas por la ley.
Sobre la deuda total.

Además, la ley establece la obligación de aportar la documentación necesaria para controlar la exactitud del cálculo de las cantidades que el agente fiscal calculó, retuvo y transfirió (para el IRPF, a fondos extrapresupuestarios).

Contabilidad

La obligación de mantener informes en la forma prescrita para un agente fiscal implica la necesidad de una generalización personal (para cada contribuyente individual) y general (para todas las entidades) de información sobre:

Responsabilidad

Como se mencionó anteriormente, los requisitos para los agentes fiscales son más altos que para los pagadores. Esto se debe a que los primeros tienen poderes más amplios que los segundos. En las relaciones jurídicas tributarias, un agente, a diferencia de, por ejemplo, un representante del pagador, representa sus propios intereses y no los suyos. Por el incumplimiento o cumplimiento indebido de los requisitos establecidos en las normas legislativas, el primero está sujeto a sanciones más severas. Al mismo tiempo, la ley no permite responsabilizar al contribuyente por las infracciones cometidas por un agente fiscal en sus actividades. Esta disposición se aplica también a los casos de cumplimiento indebido por parte de este último de los deberes que le impone la ley de calcular, retener y enviar al presupuesto las cantidades necesarias.

Los derechos de un contribuyente están establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes sobre impuestos y tasas (por ejemplo, una resolución de la duma de la ciudad). De acuerdo con el Código Tributario, el contribuyente, en particular, tiene derecho:

recibir información gratuita de las autoridades fiscales en el lugar de registro sobre los impuestos (tasas) vigentes, las normas legislativas y de otro tipo que rigen el procedimiento y las condiciones para su pago;

recibir explicaciones por escrito de las autoridades fiscales y otros organismos gubernamentales autorizados sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas;

utilizar los beneficios fiscales en la forma prescrita si existen motivos;

recibir un aplazamiento, plan de cuotas, crédito fiscal o crédito fiscal a la inversión en la forma y en las condiciones previstas por el Código Tributario;

para compensar o reembolsar oportunamente los montos de impuestos, sanciones y multas pagados en exceso o cobrados de más;

representar sus intereses en las relaciones jurídicas tributarias personalmente o a través de su representante;

estar presente durante una auditoría fiscal in situ;

no cumplir con actos ilícitos y exigencias de las autoridades fiscales y sus funcionarios que no cumplan con el Código Tributario u otras leyes federales;

apelar en la forma prescrita decisiones de las autoridades fiscales y acciones (inacción) de sus funcionarios;

Exigir el cumplimiento del secreto fiscal.

La decisión de cada contribuyente de no cumplir con los actos y exigencias de las autoridades tributarias debe estar justificada, ya que la negativa a cumplir probablemente causará una disputa entre la autoridad tributaria y el contribuyente, y el contribuyente debe estar preparado para demostrar la ilegalidad de los actos. y demandas que se le presentaron ante el tribunal.

El contribuyente, en particular, está obligado:

pagar los impuestos legalmente establecidos;

registrarse ante las autoridades tributarias, si tal obligación está prevista en el Código Tributario;

mantener registros de sus ingresos (gastos) y partidas imponibles de acuerdo con el procedimiento establecido, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y tasas;

presentar a la autoridad fiscal en el lugar de registro en la forma prescrita declaraciones de impuestos sobre los impuestos que está obligado a pagar, así como estados financieros;

presentar a las autoridades tributarias y sus funcionarios en los casos previstos por el Código Tributario, los documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos;

durante cuatro años, garantizar la seguridad de los datos contables y otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, así como los documentos que confirmen los ingresos recibidos (para las organizaciones, también los gastos incurridos) y los impuestos pagados (retenidos).

Hay que tener en cuenta que, en virtud del art. 17 de la Ley federal "sobre contabilidad", las organizaciones deben almacenar documentos contables primarios, registros contables y estados financieros durante los períodos establecidos de acuerdo con las reglas para organizar los asuntos de archivos estatales, pero no menos de cinco años. Así, a pesar de que el Código Tributario obliga al contribuyente a garantizar la seguridad de los datos contables durante cuatro años, el período de conservación de los documentos contables no puede ser inferior a cinco años. Los contribuyentes (tanto organizaciones como individuos) deben conservar otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, así como los documentos que confirmen los ingresos recibidos (para las organizaciones, también los gastos incurridos) y los impuestos pagados (retenidos), durante al menos cuatro años.

El Código Tributario también establece la obligación de las organizaciones y empresarios individuales de presentar a las autoridades tributarias en el lugar de registro, dentro de plazos estrictamente establecidos, información adicional relacionada con sus actividades:

al abrir o cerrar cuentas (dentro de los diez días);

sobre todos los casos de participación en organizaciones rusas y extranjeras (a más tardar un mes después del inicio de dicha participación);

sobre todas las divisiones separadas (sucursales y oficinas de representación) creadas en el territorio de la Federación de Rusia (a más tardar un mes);

en caso de declaración de insolvencia (quiebra), liquidación o reorganización (a más tardar tres días a partir de la fecha de dicha decisión);

sobre el cambio de ubicación o lugar de residencia (a más tardar diez días).

Dado que, de conformidad con el apartado 3 del art. 55 del Código Civil de la Federación de Rusia, las oficinas de representación y sucursales deben indicarse en los documentos constitutivos de la persona jurídica que las creó; el plazo para notificar a las autoridades fiscales comienza a correr desde el momento en que se realizan los cambios y adiciones pertinentes a los documentos constitutivos.

Se establece la obligación de las organizaciones y personas físicas de informar los cambios de ubicación (residencia) con el fin de implementar el control tributario operativo.

Los contribuyentes individuales y pagadores de tasas incluyen:

ciudadanos de la Federación de Rusia;

ciudadanos extranjeros: personas que no son ciudadanos de la Federación de Rusia y tienen ciudadanía (nacionalidad) de un estado extranjero;

Apátridas: personas que no son ciudadanos de la Federación de Rusia y no tienen prueba de ciudadanía de un estado extranjero.

Se consideran empresarios individuales a los empresarios individuales registrados en la forma prescrita y que realizan actividades empresariales sin constituir una persona jurídica, así como a los notarios privados y abogados que hayan establecido despachos de abogados.

Los residentes fiscales de la Federación de Rusia incluyen personas que se encuentran realmente en el territorio de la Federación de Rusia durante al menos 183 días durante 12 meses consecutivos (los días de llegada y de salida se consideran días de estancia en el territorio de la Federación de Rusia). No se tienen en cuenta los viajes de corta duración (hasta 6 meses) fuera de la Federación de Rusia para recibir tratamiento o formación. La emisión de confirmaciones de la condición de residente fiscal (personas con residencia permanente en la Federación de Rusia) a personas físicas para su presentación a organismos oficiales de estados extranjeros con el fin de aplicar tratados internacionales para evitar la doble imposición se lleva a cabo previa recepción de una solicitud por escrito ( solicitud) de un individuo al Servicio de Impuestos Federales.

A diferencia del contribuyente, el agente fiscal no tiene formalmente la obligación de pagar impuestos sobre sus propios ingresos y con cargo a sus propios fondos. El agente fiscal solo está obligado a calcular (calcular) el monto del impuesto a pagar al realizar una determinada transacción, retenerlo (es decir, no pagarlo) al pagar los fondos adeudados a cualquier persona y también transferir el monto especificado al presupuesto. .

Derechos y obligaciones

Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo disposición en contrario. la legislación fiscal.

Los agentes tributarios cumplen con sus deberes de calcular, retener y remitir el impuesto, independientemente de que ellos mismos sean contribuyentes del impuesto pagado. Además, los agentes fiscales están obligados a:

calcular, retener y transferir correcta y oportunamente los impuestos correspondientes a los presupuestos;

notificar por escrito a la autoridad tributaria la imposibilidad de realizar la retención en origen;

mantener registros de ingresos acumulados y pagados, impuestos acumulados, retenidos y transferidos al presupuesto por separado para cada contribuyente;

Envia a autoridad fiscal documentos necesarios para el seguimiento del cálculo, retención y transferencia de impuestos;

conservar los documentos necesarios durante cuatro años.

En la práctica, los agentes fiscales, por regla general, son personas que pagan fondos. contribuyentes u otras personas que no estén registradas como contribuyentes, pero realicen operaciones sujetas a tributación de cualquier clase. Así, en particular, el agente fiscal es el empleador en relación con salarios pagado a los empleados. En Rusia, los agentes fiscales calculan y pagan el IVA, el impuesto sobre la renta personal, Impuesto sobre Sociedades.

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Introducción

Agentes fiscales

Derechos y obligaciones de los agentes fiscales

Responsabilidad de los agentes fiscales

Lista de literatura usada

INTRODUCCIÓN

El problema de la eficacia del poder y la gestión del Estado es uno de los problemas más agudos y acuciantes de la etapa moderna de desarrollo de la sociedad y el Estado rusos. Los impuestos son el principal recurso financiero del Estado, por lo que una gestión fiscal eficaz puede considerarse la base de la administración pública en su conjunto. El mecanismo de motivación de los agentes tributarios depende en gran medida de su validez y tamaño.

En las condiciones modernas, el problema de crear un entorno fiscal en el país que tenga un efecto estimulante sobre la actividad empresarial de las estructuras empresariales se está volviendo urgente, ya que sólo su potencial combinado puede movilizar recursos de inversión para garantizar el crecimiento económico sostenible del país. En tales condiciones, el papel de los agentes fiscales aumentará.

Agente fiscal de conformidad con el inciso 1 del art. 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está obligado a calcular correcta y oportunamente, retener impuestos de los fondos pagados a los contribuyentes y transferirlos a los presupuestos (fondos no presupuestarios).

Un agente fiscal tiene casi el mismo conjunto de derechos y obligaciones y asume las mismas responsabilidades que un contribuyente.

El agente fiscal retiene y transfiere impuestos al presupuesto sin tener en cuenta el consentimiento del contribuyente. Las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia que establecen tales derechos y obligaciones de los agentes fiscales (artículos 8 y 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en presencia de control judicial posterior como una forma de proteger los derechos del contribuyente, no puede considerarse que viole los derechos y libertades constitucionales de los ciudadanos.

Las actividades de los agentes tributarios están reguladas por diversas ramas del derecho y se implementan a través de las normas del derecho constitucional, el derecho administrativo y las normas tributarias y las normas del derecho civil.

Las actividades de las autoridades tributarias que ejercen la autoridad se cruzan constantemente con las actividades de las personas físicas y jurídicas, agentes tributarios, que se llevan a cabo en el marco del carácter dispositivo del derecho civil y son, en su mayor parte, la base económica para el surgimiento de relaciones jurídicas tributarias. La relevancia del tema del trabajo del curso es obvia.

Objetivo investigación, estudio y análisis de la situación jurídica y actividades de los agentes tributarios. El autor ve el logro de este objetivo resolviendo las siguientes tareas:

1. estudio del concepto de agente fiscal en el marco de la personalidad jurídica;

2. análisis de las particularidades de la personalidad jurídica de los agentes tributarios;

3. estudio de los deberes de los agentes fiscales;

El objeto de investigación en el trabajo de curso son las relaciones que surgen en el marco de las actividades de los agentes tributarios.

El tema de estudio es el conjunto de derechos y obligaciones de los agentes tributarios.

La base metodológica de la investigación es el método dialéctico científico general de cognición, así como los métodos científicos de cognición privados.

La estructura y el contenido del trabajo del curso están determinados por las metas y objetivos del estudio. El trabajo consta de una introducción, dos capítulos, una conclusión y una lista de referencias.

AGENTES TRIBUTARIOS

Un agente fiscal no es un contribuyente (artículo 24). En primer lugar, debemos diferenciar el concepto de agente fiscal y contribuyente. Un agente fiscal es una persona involucrada por la fuerza por el Estado en el proceso de pago de impuestos, es decir, el Código Tributario ha asignado responsabilidades adicionales a esta persona, y estas responsabilidades no son sus responsabilidades personales para el pago de impuestos.

Los agentes fiscales pueden ser tanto organizaciones como individuos. Física. Las personas serán agentes fiscales cuando ellas mismas sean empresarios individuales y tengan empleados. El pago del impuesto sobre la renta de los empleados crea un agente fiscal: un individuo. Este es el único caso. En otros casos, los agentes fiscales son organizaciones.

Los derechos de los agentes tributarios y de los contribuyentes coinciden casi por completo. La diferencia está en las responsabilidades fiscales. Pero para entender la diferencia, primero debemos describir las situaciones en las que surge un agente fiscal.

La primera situación más común de un agente fiscal es el pago del impuesto sobre la renta por parte de una persona jurídica o física para sus empleados. En esta situación, el Estado, para no cargar con la responsabilidad del trabajo individual de cada individuo, asigna esta responsabilidad de recaudar impuestos a los agentes fiscales, y los agentes fiscales están obligados en nombre del contribuyente sin ninguna instrucción de él, y en nombre del Estado para pagar por cuenta del contribuyente y por cuenta del contribuyente su impuesto sobre la renta. Está claro que esto es más conveniente. De lo contrario, ¿cuántos inspectores fiscales se necesitan para trabajar con cada individuo para pagar el impuesto sobre la renta? Y tecnológicamente es muy caro.

El pago a través de agentes fiscales es gratuito y permite controlar a los agentes fiscales, ya que en esta situación será difícil controlar a los propios individuos. Es decir, aquí es importante que el agente fiscal no pague su propio impuesto, sino el impuesto de un individuo a expensas de sus fondos y en su nombre. Además, debe mantener registros de todos los impuestos pagados en su nombre y también entregarle un certificado sobre qué impuestos se le retienen.

La segunda situación cuando surge un agente fiscal es el pago de dividendos o intereses por parte de empresas o sociedades a favor de personas jurídicas o personas físicas, el pago de dividendos o intereses adeudados a los propietarios de acciones o participaciones en el capital social autorizado. Con tal pago de intereses sobre el capital, se producen impuestos y los agentes fiscales retienen el impuesto y lo pagan al presupuesto. Se da la misma situación cuando el impuesto se paga a expensas de los destinatarios de dividendos o intereses, pero en este caso se paga en nombre del propio agente fiscal.

Aunque ahora en la Parte 2 del Código Fiscal la situación también está cambiando un poco. Una situación típica aquí es cuando un ciudadano tiene un depósito en un banco comercial, que está sujeto a impuestos. Al pagar intereses sobre este depósito, el banco debe retener este impuesto sobre los ingresos de una persona física o jurídica de estos fondos. ¿Pero cómo está cambiando la situación? Si antes de la Parte 2 del Código Tributario los bancos no exigían que cada individuo llevara registros, ahora la Parte 2 del Código Tributario establece claramente este requisito.

Si un ciudadano participa en un juego en la bolsa de valores, es decir, compra y vende valores de los mismos bancos u otros emisores, entonces surge una situación en la que el pago de ingresos a favor de una persona física o jurídica por parte de un agente fiscal es inmediatamente realizado neto de impuestos. La diferencia entre el primer y segundo caso es el origen de los ingresos. Si en el primer caso se trata de ingresos laborales, en el segundo caso se trata de ingresos empresariales que surgen de la participación en el capital social o de la participación en el mercado de valores.

El tercer caso en el que surge un agente fiscal es el pago del IVA de una organización extranjera que no está registrada ante las autoridades fiscales. Si una organización extranjera está registrada ante las autoridades fiscales, ella misma paga el IVA al presupuesto. Si no vale la pena, significa que no se puede encontrar y no se puede retirar el impuesto. Por tanto, el legislador no encontró nada mejor que asignar esta responsabilidad a la contraparte rusa de esta organización extranjera. Al mismo tiempo, se rechaza por completo el carácter indirecto del IVA, es decir, el IVA lo paga quien recibe el dinero.

Y en una situación en la que el destinatario del dinero es una organización extranjera que no está registrada, la obligación de pagar el IVA se asigna a la empresa rusa, que paga por el trabajo realizado, por ejemplo, en virtud de un contrato menos el IVA y, por tanto, el indirecto. El impuesto se convierte en un impuesto directo. Eso es lo que dice la ley.

Se puede discutir esto, pero en este caso surge un agente fiscal, y este es un caso especial: un agente fiscal es una persona rusa que paga el IVA por una organización extranjera que está ubicada en el territorio de la Federación de Rusia, pero no registrado ante las autoridades fiscales. Es decir, nuevamente, el Estado transfiere la responsabilidad de obligarlos a registrarse en organizaciones rusas, sin importarles que (las organizaciones extranjeras) deban ser capturadas, registradas, etc.

Entonces, aquí hay tres casos en los que surge un agente fiscal. Las responsabilidades de dichos agentes fiscales incluyen:

1. Calcular correcta y oportunamente el impuesto, retenerlo de los fondos propios del contribuyente y transferirlo al presupuesto. Por incumplimiento de esta obligación, se prevé un delito fiscal especial (artículo 123 del Código Tributario). Pero la responsabilidad en virtud de este artículo se establece únicamente en caso de transferencia ilegal o incorrecta. Es decir, si el deber es calcular, retener y transferir al presupuesto, entonces surge la responsabilidad únicamente por la transferencia. Esto es esencial para la responsabilidad.

2. En el plazo de un mes, informar por escrito a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de realizar retención en origen al contribuyente y sobre el monto de la deuda. En esta situación, el agente tributario está obligado a no exigir al contribuyente que deposite dinero en la caja registradora, pero está obligado a informar a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de esta deuda.

3. La obligación de llevar registros de las rentas pagadas, de los impuestos retenidos y transferidos de todos los contribuyentes y de proporcionar a las autoridades tributarias la información necesaria para controlar la corrección del cálculo, las retenciones y la transferencia de los impuestos.

DERECHOS Y OBLIGACIONESAGENTES TRIBUTARIOS

Tiene derecho (artículo 21, artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

1). Reciba información gratuita de las autoridades fiscales en su lugar de registro (incluso por escrito) sobre los impuestos y tasas vigentes, la legislación sobre impuestos y tasas y las regulaciones adoptadas de conformidad con ella, el procedimiento para calcular y pagar impuestos y tasas. El plazo de respuesta es de 30 días naturales a partir de la fecha de recepción de la solicitud. Reciba formularios de declaración de impuestos (cálculos) y explicaciones sobre el procedimiento para completarlos.

2). Recibir aclaraciones por escrito del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre cuestiones de aplicación de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, de las autoridades financieras y municipios de la región de Sverdlovsk, sobre cuestiones de aplicación de los actos jurídicos reglamentarios de los municipios a nivel local. impuestos y honorarios. El plazo de respuesta es de 2 meses a partir de la fecha de recepción de la solicitud (artículo 34.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

3). Utilizar los beneficios fiscales si existen motivos y en la forma establecida por la legislación sobre impuestos y tasas (artículo 56 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

4). Recibir un aplazamiento, plan de cuotas o crédito fiscal por inversión en la forma y en las condiciones establecidas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 64, artículo 65 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

5). Para compensar o devolver oportunamente los importes pagados en exceso o cobrados de más (impuestos, sanciones, multas) (artículo 78, artículo 79 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

6). Representar sus intereses en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, personalmente o por medio de su representante (artículo 27, artículo 29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

7). Proporcionar a las autoridades fiscales y sus funcionarios explicaciones sobre el cálculo y pago de impuestos, así como sobre los informes de las auditorías fiscales realizadas (artículo 87 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

8). Estar presente durante una auditoría fiscal in situ (artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

9). Recibir copias del informe de auditoría fiscal y decisiones de las autoridades fiscales, así como notificaciones fiscales y demandas de pago de impuestos (artículo 58, artículo 69, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

10). Exigir a los funcionarios de las autoridades tributarias que cumplan con la legislación sobre impuestos y tasas cuando realicen actuaciones en relación con el contribuyente; (Artículo 33 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

once). No cumplir con actos ilícitos y exigencias de las autoridades fiscales y sus funcionarios que no cumplan con el Código Fiscal de la Federación de Rusia u otras leyes federales.

12). Apelar, de la manera prescrita, los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) de los funcionarios (artículos 137 a 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

13). Cumplir y mantener secretos fiscales (artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

14). Por compensación total por pérdidas causadas por actos ilegales de las autoridades fiscales o acciones ilegales (inacción) de los funcionarios.

15). Participar en el proceso de revisión de materiales de auditoría fiscal u otros actos de las autoridades fiscales en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los contribuyentes y agentes fiscales también tienen otros derechos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes sobre impuestos y tasas.

A los contribuyentes (pagadores de tasas) se les garantiza la protección administrativa y judicial de sus derechos e intereses legítimos.

agente fiscal personalidad jurídica

RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES TRIBUTARIOS

Los agentes fiscales se encuentran entre las personas sujetas a auditorías fiscales. Si el impuesto no se paga dentro del plazo establecido, los fondos del agente fiscal en cuentas bancarias están sujetos a ejecución hipotecaria (artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Posteriormente, la autoridad fiscal tiene derecho a recuperar el impuesto a expensas de la propiedad del agente fiscal (organización) dentro de los montos especificados en la solicitud de pago de impuestos, así como a tener en cuenta los montos respecto de los cuales se realizó el cobro. realizado de conformidad con el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, medidas como la suspensión de transacciones en las cuentas de un agente fiscal o la incautación de sus bienes pueden utilizarse como medios para garantizar la recaudación de impuestos. Esto significa que una organización que, por ejemplo, realizó un cálculo incorrecto del impuesto sobre la renta personal, basándose en una solicitud recibida de la autoridad fiscal, debe pagar el monto del pago insuficiente en la medida en que la organización tenga la oportunidad de retener lo identificado. cantidades de un individuo. Finalmente, en caso de pago de los impuestos adeudados en una fecha posterior, el agente fiscal deberá pagar una multa (artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Notemos una vez más que en caso de no cálculo y no retención del impuesto sujeto a retención y transferencia al presupuesto por parte del agente tributario, la obligación de pagar el impuesto se considera incumplida por el contribuyente, es decir, es el que es deudor del presupuesto. No se permite el pago de impuestos a expensas de los agentes fiscales. En otras palabras, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia que regulan el procedimiento de recaudación de impuestos se aplican a los agentes fiscales únicamente en relación con los importes de los impuestos retenidos por ellos a los contribuyentes. Llevar a un agente fiscal ante la justicia por cometer un delito fiscal no lo exime de la obligación de transferir los montos de impuestos retenidos (artículo 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además de pagar los atrasos y sanciones del agente fiscal, de conformidad con el artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se cobra una multa por no transferencia ilegal (transferencia incompleta) de los montos del impuesto. La multa es del 20% del monto a transferir. La multa se cobra independientemente de si se retuvo al contribuyente el monto correspondiente. Pero sólo se comete un delito si el agente fiscal puede retener al contribuyente la cantidad correspondiente de los fondos que le han pagado. La responsabilidad ante un agente fiscal también puede aplicarse sobre la base de algunos otros artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en los que se prevé directamente este participante en las relaciones fiscales. En particular, la responsabilidad por no proporcionar información a las autoridades fiscales por parte de un agente fiscal está establecida en el artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en forma de una multa de 50 rublos por cada documento no presentado. Cada documento (certificado) relacionado con un contribuyente específico es un documento separado, independientemente del método de presentación a la autoridad tributaria: en papel o en soporte magnético2. El cobro de sanciones fiscales se realiza ante los tribunales.

LISTA DE REFERENCIAS UTILIZADAS

1. Babaeva S.A. Procedimiento administrativo para apelar actos de autoridades tributarias, acciones (inacción) de sus funcionarios // Epígrafe. - 2003. - febrero. (N7). - P.5.

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3. Balabin V. Responsabilidades de un agente fiscal y las consecuencias de su incumplimiento // Impuestos. - 2004. - N 1. - P.71-75.

4. Vorobyova V.N. El procedimiento para considerar disputas entre contribuyentes y autoridades tributarias // Impuestos. Vestn. - 2001. - N 5. - P. 145-147.

5. Gizzatullina G.N. Conexiones interprofesionales del derecho civil y tributario en la regulación de las actividades de los agentes tributarios / G.N. Gizzatullina // Agujeros negros en la legislación rusa. - 2006. - 3. - pág. 341-343.

6. Gizzatullina G.N. Problemas de la relación entre el derecho civil y el tributario (en el ejemplo del Código Tributario de la Federación de Rusia / G.N. Gizzatullina // Transformaciones institucionales en la sociedad y aumento de la eficiencia de la economía de mercado: Colección de materiales de la conferencia científica y práctica final de Trabajadores científicos y pedagógicos / Editor responsable I.I. Bikeev. Kazán: Editorial Taglimat del Instituto de Economía, Gestión y Derecho, 2004. págs.224 - 227.

7. Gizzatullina G.N. Cuestiones de derecho civil en la implementación de las actividades de derecho público de los agentes tributarios / G.N. Gizzatullina // Colección de materiales del concurso republicano de trabajos científicos de estudiantes para el premio que lleva el nombre. N.I. Lobachevski. En 2 volúmenes T.1. / Compilado por Nikitin A.G. Kazán: Editorial Taglimat del Instituto de Economía, Gestión y Derecho, 2006. P. 311-313.

8. Ivaneev A.I. Autoridades tributarias y cambios realizados en el Código Tributario // Ros. mensajero fiscal. - 2004. - N 9. - P.48-53.

9. Korovkin V.V. Agente fiscal y autoridades fiscales. - M.: Prior, 2004. - 219 p.

10. Kostina G. Agente fiscal: derechos, obligaciones, responsabilidad // Bukh. contabilidad - 2003. - N 10. - P.37-46.

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Personas a quienes, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al presupuesto correspondiente (fondo extrapresupuestario) (por ejemplo, un empleador en relación con el cálculo y pago del IRPF por parte de los empleados).

Agentes fiscales Debe distinguirse de los recaudadores de impuestos (organismos estatales y municipales) y otras personas autorizadas para aceptar pagos de impuestos del contribuyente y transferirlos al presupuesto de las personas (bancos, oficinas de correos). Los agentes tributarios, por el contrario, tienen derecho no sólo a transferir montos de impuestos, sino también a calcular y retener montos pagaderos al presupuesto.

Estatus legal agente fiscal al igual que el contribuyente, consta de un conjunto de derechos, deberes y responsabilidades.

Agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

Los agentes fiscales están obligados:

calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos correspondientes a los presupuestos (fondos no presupuestarios). En el caso de que el contribuyente reciba en especie los ingresos sujetos a tributación por un agente fiscal y no se hayan realizado pagos en efectivo al contribuyente en un período impositivo determinado, el agente fiscal no tiene la obligación de retener impuestos al contribuyente. En este caso, el agente presenta la información necesaria a la autoridad fiscal en la forma prescrita por Sub. 2 págs.3 art. 24 NKRF;
dentro de un mes, notificar por escrito a la autoridad fiscal del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener impuestos al contribuyente y sobre el monto de la deuda del contribuyente;
llevar registros de los ingresos pagados a los contribuyentes, impuestos retenidos y transferidos a los presupuestos (fondos no presupuestarios), incluso personalmente para cada contribuyente;
presentar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos.

Agentes fiscales transferir los impuestos retenidos en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para el pago del impuesto por parte del contribuyente.

Por el incumplimiento o el desempeño inadecuado de las funciones que le han sido asignadas, el agente fiscal es responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. De conformidad con el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la no transferencia ilegal (transferencia incompleta) de montos impositivos sujetos a retención y transferencia por parte de un agente fiscal conlleva una multa del 20% del monto a transferir.

Además de las medidas de responsabilidad, en caso de impago o pago incompleto, también se podrán aplicar al agente fiscal medidas coercitivas para el cumplimiento de sus funciones. De conformidad con el art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en caso de impago o pago incompleto por parte de un agente fiscal, la obligación se cumple obligatoriamente mediante la ejecución de los fondos del agente fiscal en sus cuentas bancarias.

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