Contabilidad bajo un acuerdo de almacenamiento con el depositario. ¿Cómo reflejar correctamente en la contabilidad del depositario los materiales transferidos para almacenamiento en virtud del acuerdo de almacenamiento? Preparación de documentos de almacén para el almacenamiento de mercancías y materiales.
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El derecho civil permite que las empresas presten servicios pagados para el almacenamiento de bienes y materiales y propiedades. Dichas relaciones están reguladas por el Capítulo 47 del Código Civil de la Federación de Rusia "Acuerdo de almacenamiento". En este caso, la parte que acepta los bienes para su custodia actúa como custodio, y la parte que transfiere los bienes para su custodia actúa como fiador. En la práctica, en algunas situaciones, la conclusión de tal transacción puede ser riesgosa desde el punto de vista fiscal.
En el contrato de almacenamiento, solo se prescribía el objeto del contrato
Si en el contrato de almacenamiento las partes han prescrito únicamente el objeto del contrato, sin indicar el monto de la remuneración, el lugar y el período de almacenamiento de los bienes transferidos, no hay error. De conformidad con el párrafo 1 del artículo 432 del Código Civil de la Federación Rusa, un acuerdo se considera concluido si las partes han llegado a un acuerdo sobre todos los términos esenciales del acuerdo (sobre el objeto del acuerdo, así como sobre los especificados en la ley u otros actos jurídicos como condiciones esenciales o necesarias para contratos de este tipo).
Los tribunales confirman que para un contrato de almacenamiento, una condición esencial es solo la definición del objeto del contrato. Por lo tanto, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental, en su resolución del 22 de marzo de 2010 No. A33-12082 / 2009 (confirmada por la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 6 de julio de 2010 No. VAS-8277/10), rechazó el argumento del custodio de que el contrato se considera no concluido debido a la inconsistencia de las condiciones sobre las características de individualización del equipo transferido para almacenamiento, así como el monto de la remuneración por almacenamiento.
Argumentos del tribunal: para reconocer el contrato como válido, una condición esencial es solo una indicación en él del objeto del contrato, a saber, la propiedad transferida para almacenamiento. El tribunal concluyó que la condición de remuneración por el almacenamiento no es esencial. Además, si el precio no se especifica en el contrato compensado, la ejecución del contrato debe pagarse al precio que, en circunstancias comparables, se suele cobrar por bienes, obras o servicios similares (Cláusula 3, Artículo 424 del Código Civil de la Federación Rusa).
El acuerdo de almacenamiento es válido, y si no indica el lugar de almacenamiento de la propiedad (Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 17 de mayo, 05 No. A55-9765 / 3-7 y el FAS del Distrito de Siberia Oriental del 7 de agosto de 2012 No. A33-13811 / 2011), así como el período de almacenamiento (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Cáucaso del Norte Distrito de 19 de junio de 2012 N° A22-84 8/2011).
Esto significa que si solo el objeto del contrato está prescrito en el acuerdo de almacenamiento: la propiedad transferida para el almacenamiento, el depositante no puede temer que el acuerdo sea declarado nulo y tener en cuenta los costos del mismo cuando
El custodio no pagó el IVA, aceptando la propiedad para el almacenamiento de forma gratuita
La prestación de servicios está sujeta al IVA sin cargo (subcláusula 1 cláusula 1 artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si las partes no han determinado el precio de los servicios en el acuerdo de almacenamiento, el custodio calcula y paga el IVA en función de los precios de servicios similares (cláusula 2, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Después de todo, cuando no se prevé un precio en un contrato compensado y no se puede determinar sobre la base de los términos del contrato, la ejecución del contrato debe pagarse al precio que, en circunstancias comparables, se cobra por bienes, obras o servicios similares (cláusula 3 del artículo 424 del Código Civil de la Federación Rusa). Así, en uno de los casos, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental concordó con la liquidación adicional por parte de la Inspección del IVA de una empresa que no cobró por el almacenamiento de productos petrolíferos más allá del plazo señalado para la acumulación de un lote de tanqueros (Decreto N° A42-2514/2007 del 10 de febrero de 2007).
De equipo recibido para almacenamiento, no a propiedad
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de los impuestos sobre la propiedad son los bienes muebles e inmuebles que se encuentran en el balance de la organización como activos fijos. El custodio no es el propietario de los bienes recibidos y los tiene en cuenta en la contabilidad de las cuentas fuera de balance. Por lo tanto, no hay necesidad de cobrar impuesto a la propiedad sobre dichos objetos.
Los gastos incluyen aportes bajo el contrato de propiedad
Las autoridades fiscales de la capital, en oficio de fecha 16.06.06 N° 20-12/53511@, no objetan la contabilización del impuesto a la renta de las primas de seguros por seguro voluntario de bienes aceptados para depósito. Pero solo si el acuerdo sobre el almacenamiento (almacenamiento) de objetos de valor establece una condición para su seguro a expensas del custodio. Dado que, de conformidad con el subpárrafo 7 del párrafo 1 del Artículo 263 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los costos del seguro voluntario de propiedad incluyen primas de seguro para el seguro voluntario de otra propiedad utilizada en la implementación de actividades destinadas a generar ingresos.
Pero ten una opinión diferente. La Compañía tiene derecho a tener en cuenta en los gastos fiscales las primas de seguro en virtud de un acuerdo de seguro voluntario, si dicho seguro es una condición obligatoria para sus actividades de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. Para el custodio, la obligación de asegurar los bienes recibidos para depósito puede estar condicionada por los términos del contrato de depósito, y no por la ley. Esto significa que el custodio no tiene derecho a tomar en cuenta los gastos en disputa (carta del 28 de abril de 2009 No. 03-03-06 / 1/285). No se ha encontrado jurisprudencia al respecto.
Al almacenar autos no registrados, se paga UTII
La prestación de servicios para la provisión de posesión temporal (uso) de espacios de estacionamiento para vehículos motorizados, así como para su almacenamiento en estacionamientos pagados (con la excepción de los estacionamientos de penalización) está sujeta a impuestos (subcláusula 4, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, en la situación en cuestión, los automóviles son bienes en el sentido del párrafo 3 del Artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, los servicios impugnados se reconocen como servicios de almacenamiento no sujetos a UTII (cartas N° 03-11-06/3/79 del 21.11.12, N° 03-11-06/3/195 del 23.07.09 y N° 03-11-04/3/314 del 07.07.08).
Propiedad arrendada transferida a almacenamiento
Del contenido del artículo 886 del Código Civil de la Federación Rusa y otras normas del Capítulo 47 del Código Civil de la Federación Rusa no se deduce que solo el propietario de la propiedad transferida puede ser el fiador. La legislación actual no contiene restricciones sobre el tema de la transferencia de cosas de otras personas para su almacenamiento y no requiere el consentimiento del propietario de la cosa (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio de Siberia Oriental de fecha 08.07.12 No. A33-13811 / 2011, Povolzhsky de fecha 31.01.11 No. A72-499 / 2010 y Moscú de fecha 09.04.09 No. A4 0-79576 / 08-53-6 76 condados). Esto significa que la empresa tiene derecho a transferir la propiedad arrendada para su almacenamiento y, si hay evidencia documental y justificación económica, tener en cuenta los costos de dicho almacenamiento al gravar las ganancias (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
A. Vagapova, auditora
Casi cualquier organización se enfrenta al problema de almacenar artículos de inventario (en lo sucesivo, bienes y materiales). Hay varios tipos de almacenamiento: en una casa de empeño, en un banco, en un hotel, etc. El más común de ellos es el almacenamiento en un almacén.
Según el art. 907 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un acuerdo de almacenamiento, un almacén de mercancías (custodio) se compromete, a cambio de una tarifa, a almacenar las mercancías que le transfiere el propietario de las mercancías (depósito) y devolverlas intactas. Almacenamiento de bienes: un servicio para mantener la seguridad de los bienes transferidos por un período determinado o bajo demanda. La regulación legal del acuerdo de almacenamiento está determinada por el Capítulo 47 del Código Civil de la Federación Rusa.
Un almacén de productos básicos es una organización que lleva a cabo el almacenamiento de mercancías como una actividad empresarial y proporciona servicios relacionados con el almacenamiento. Los deberes de un almacén de conformidad con el art. 909 del Código Civil de la Federación Rusa son la inspección de mercancías en el momento de la aceptación para el almacenamiento, la determinación de su cantidad y condición externa. El contrato de almacenamiento debe celebrarse por escrito. Se considera que se cumple la forma escrita si la celebración del contrato y la aceptación de las mercancías para el almacenamiento están certificadas por:
recibo seguro, recibo, certificado u otro documento firmado por el custodio;
una ficha numerada (número), otro signo que certifique la aceptación de las cosas para el almacenamiento, si tal forma de confirmación de la aceptación de las cosas para el almacenamiento está prevista por ley u otro acto legal, o es habitual para este tipo de almacenamiento mediante un documento de depósito.
Una característica importante del almacenamiento en un depósito es que, en base al art. 909, 911 del Código Civil de la Federación Rusa, los bienes, cuando se depositan y devuelven, deben verificarse en cuanto a cantidad y calidad.
Los objetos de valor transferidos para el almacenamiento siguen siendo propiedad del fiador y se reflejan en su balance. El custodio, al aceptar cosas para el almacenamiento, las toma en cuenta en el débito de la cuenta fuera de balance 002 "Inventario aceptado para custodia".
Las normas generales del Código Civil de la Federación Rusa con respecto al acuerdo de almacenamiento también contienen reglas estrictas sobre la posibilidad de transferir cosas para almacenamiento a un tercero. Según el art. 895 del Código Civil de la Federación Rusa, a menos que se disponga lo contrario en el contrato de depósito, el depositario no tiene derecho, sin el consentimiento del depositario (propietario de la cosa), a transferir la cosa para su depósito a un tercero, excepto cuando se ve obligado a hacerlo por la fuerza de las circunstancias en interés del depositante y se ve privado de la oportunidad de obtener su consentimiento. El depositario está obligado a notificar inmediatamente al depositante la transferencia de una cosa para su depósito a un tercero.
En consecuencia, en caso de transferencia de bienes recibidos por el custodio a un tercero, el valor de los bienes se debita de la cuenta 002. Al mismo tiempo, el hecho de que exista responsabilidad por la seguridad de estos bienes debe reflejarse en la cuenta de fuera de balance 009 "Valores por obligaciones y pagos emitidos".
La transferencia de propiedad al custodio se formaliza mediante un acto sobre la aceptación y transferencia de artículos de inventario para almacenamiento (formulario No. МХ-1), y cuando se devuelven al alguacil, un acto sobre la devolución de artículos de inventario depositados (formulario No. МХ-3), cuyas formas unificadas están aprobadas por la Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 9 de agosto de 1999, No. 66.
Para el almacenamiento en un almacén, se proporcionan formularios especiales de documentos de almacén, que el almacén debe emitir (Artículo 12 del Código Civil de la Federación Rusa):
- doble certificado de depósito;
- certificado de depósito simple;
- certificado de depósito.
Considere los ejemplos de opciones de contabilidad al usar un certificado de depósito simple y doble.
Si un almacén, que acepta mercancías para almacenamiento, emite un recibo de depósito simple al propietario de las mercancías, entonces no se requiere la celebración de un acuerdo de almacenamiento por separado, ya que un recibo de depósito simple es una forma de acuerdo de almacenamiento de depósito. El propietario de los bienes, al celebrar un contrato de suministro con el comprador, cumple con sus obligaciones de transferir los bienes proporcionando un certificado de depósito simple. Esta debería ser una condición obligatoria del contrato. La transferencia de un certificado de depósito simple se realiza de acuerdo con el acto de aceptación y transferencia. En este sentido, el acto de aceptación y transferencia de un simple certificado de depósito (que es el documento contable primario) es la base para reflejar la operación de venta de bienes en los registros contables del proveedor y para la contabilización de los bienes al comprador. Así lo indica también el art. 224 del Código Civil de la Federación Rusa, equiparando la transferencia de un documento de envío con la transferencia de una cosa. Una excepción es la prenda de bienes mediante la prenda de un simple certificado de depósito. En este caso, la prenda de un simple recibo de depósito significa la prenda de las propias mercancías. Dado que el pignorante no pierde la propiedad de los bienes pignorados, no hay venta de estos bienes. En consecuencia, la transferencia de un simple certificado de depósito (respectivamente mercancías) como prenda sólo puede reflejarse en cuentas fuera de balance (Cuadro 1).
tabla 1
Registros contables del propietario de las mercancías para operaciones con recibo de depósito simple
Correspondencia de cuenta |
||
| IVA reflejado en el costo de los bienes | ||
| Se recibió un recibo de almacén simple que confirma la aceptación de las mercancías para su almacenamiento. | ||
| Pagado por bienes | ||
| Aceptado para la deducción del IVA | ||
| Servicios de custodia pagados | ||
| Aceptado para la deducción del IVA | ||
| Un simple recibo de almacén entregado al comprador | ||
| IVA repercutido sobre los ingresos | ||
| Costo cancelado de los bienes | ||
| Un simple certificado de depósito recibido del custodio fue transferido al comprador de los bienes. | ||
El comprador que adquiere las mercancías las tiene en cuenta en el débito de la cuenta 41 en el momento de la recepción de un recibo de depósito simple.
Según el art. 912 del Código Civil de la Federación Rusa, un certificado de depósito doble consta de dos partes, que pueden separarse entre sí. Cada una de las dos partes es un valor. Una parte del recibo de almacén doble es el propio recibo de almacén. La segunda parte de un certificado de depósito doble es un warrant (o certificado de prenda). Ambas partes del certificado de depósito deben tener los detalles requeridos enumerados en el art. 913 del Código Civil de la Federación Rusa, firmas idénticas de la persona autorizada y sellos del almacén. Un documento que no cumple con estos requisitos no es un doble recibo de depósito, sino que se transforma de una garantía en una prueba escrita del almacenamiento de mercancías en un depósito.
Definamos la diferencia entre un recibo de almacén y una garantía. El warrant otorga a su titular el derecho a pignorar las mercancías por el importe del préstamo emitido en virtud del warrant, pero no da derecho a disponer de las mercancías almacenadas en el depósito. Así, cuando se transfiere un warrant, a diferencia de la transferencia de un simple recibo de depósito, no se produce transferencia de la propiedad de las mercancías. Al mismo tiempo, el poseedor del recibo de depósito tiene derecho a disponer de los bienes, pero no puede sacarlos del depósito hasta que se reembolse el préstamo otorgado bajo el certificado de prenda. Sólo el titular del certificado de depósito y prenda tiene, sobre la base del párrafo 1 del art. 914 del Código Civil de la Federación Rusa el derecho a disponer de los bienes almacenados en el almacén en su totalidad.
El almacenamiento de productos y mercancías en depósitos con expedición de doble certificado de depósito podrá ir acompañado de su expedición al depositante por partes. Para ello, se emiten nuevos certificados para las mercancías que quedan en el almacén.
El procedimiento contable para las operaciones cuando se utilizan certificados de doble depósito se muestra en la Tabla. 2.
Tabla 2
Registros contables del propietario de la mercancía para operaciones con doble recibo de almacén
| Correspondencia de cuenta | ||
| Mercancías entregadas del proveedor al almacén del custodio | ||
| IVA reflejado | ||
| Pagado por bienes | ||
| Aceptado para la deducción del IVA | ||
| El costo de los servicios del custodio se refleja en el costo de venta | ||
| Servicios de custodia devengados | ||
| IVA reflejado en el costo de los servicios de custodia | ||
| Aceptado para la deducción del IVA | ||
| IVA cobrado | ||
| Costo cancelado de los bienes | ||
Una organización que compra un warrant de un banco lo registra como un valor en el débito de la cuenta 58 "Inversiones financieras".
Así, la transferencia de recibos de depósito no significa sólo la transferencia de un valor, sino la transferencia de bienes, lo que implica el reflejo de la transacción correspondiente no como una transacción con un valor, sino como una venta de bienes. Un certificado de depósito como garantía de título certifica la propiedad de los bienes almacenados en el depósito que emitió esta garantía, y el derecho a reclamar el depósito para emitir los bienes especificados a tiempo o en el momento de la demanda.
La circulación de los certificados de depósito, según los cuales se transfirieron los certificados de prenda, tiene sus propias características. De conformidad con el apartado 2 del art. 914 del Código Civil de la Federación Rusa, el titular de un certificado de depósito separado de un certificado de prenda tiene derecho a disponer de los bienes, pero no puede sacarlos del almacén hasta que se pague el préstamo emitido bajo el certificado de prenda. Así, el depositante puede vender la mercancía hasta la devolución del préstamo, trasladando la obligación de devolver el préstamo al nuevo titular del recibo de depósito. El reflejo de estas operaciones en la contabilidad se muestra en la Tabla. 3.
Tabla 3
Registros contables del propietario de los bienes para operaciones con certificado de prenda
| Correspondencia de cuenta | ||
| Mercancías entregadas del proveedor al almacén del custodio | ||
| IVA reflejado | ||
| Se ha recibido un recibo de depósito doble que confirma la aceptación de la mercancía para su almacenamiento. | ||
| Pagado por bienes | ||
| Aceptado para la deducción del IVA | ||
| El costo de los servicios del custodio se refleja en el costo de venta | ||
| Servicios de custodia devengados | ||
| IVA reflejado en el costo de los servicios de custodia | ||
| Aceptado para la deducción del IVA | ||
| Recibió un préstamo bancario garantizado por los bienes en el almacén | ||
| Se emitió una orden recibida del custodio al banco para garantizar el reembolso del préstamo. | ||
| Reflejó el monto del certificado de prenda transferido al banco (al emitir una orden) | ||
| Facturado al comprador por los bienes | ||
| IVA cobrado | ||
| Costo cancelado de los bienes | ||
| Se transfirió una obligación de deuda garantizada por un certificado de prenda mediante la reducción del monto a pagar por los bienes | ||
| Se refleja la transferencia del certificado de depósito al comprador | ||
Recibo de depósito: un documento que certifica la transferencia de materiales, bienes, productos terminados y otros tipos de propiedad del depositario a un depósito según los términos de un acuerdo de almacenamiento. Este acuerdo prevé la devolución de los bienes de valor por parte del custodio de acuerdo con el recibo de depósito dentro del período prescrito. Un recibo de almacén se utiliza a menudo en los almacenes de proveedores y fabricantes de mercancías.
Una característica del recibo de almacén es la posibilidad de emitir un solo recibo por la cantidad total de mercancías aceptadas para el almacenamiento. Por tanto, si es necesario fraccionar el lote, es necesario redactar un nuevo contrato de almacenamiento y un recibo de depósito, así como redactar actas sobre la devolución de las mercancías depositadas y sobre la aceptación y transferencia de las mercancías que permanecen en depósito. Los mayoristas que no tienen instalaciones de almacenamiento suelen utilizar un procedimiento similar para procesar los productos no vendidos.
Las características de la tributación cuando se realizan operaciones con recibos de depósito se establecen en el art. 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De conformidad con el párrafo 7 de este artículo, cuando un contribuyente vende bienes que se le transfieren para su almacenamiento en virtud de un contrato de almacenamiento en depósito con la emisión de un certificado de depósito, la fecha de venta de estos bienes se determina como el día de la venta del certificado de depósito. Esto se explica por el hecho de que la transferencia de un certificado de depósito o un doble certificado de depósito significa la transferencia de la propiedad de los bienes, como resultado de lo cual, con base en el párrafo 1 del art. 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa, surge un objeto de tributación del IVA.
Se emite una factura de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, indicando el costo de los bienes y se transmite junto con un recibo de depósito.
El almacenamiento está regulado por el derecho civil. La transferencia de bienes debe estar documentada. Para esto, existen formas unificadas.
Arreglo de almacenamiento en almacén.
Cuando una organización recibe mercancías para almacenamiento, emite un recibo de depósito simple o doble, o simplemente un recibo. El hecho mismo de la transferencia se documenta mediante el acto de aceptación/transferencia de bienes y materiales, y se realiza el asiento correspondiente en el registro de artículos de inventario depositados para almacenamiento. Además de estos documentos, es imperativo redactar un acuerdo de almacenamiento. Todos los papeles están firmados por ambas partes.
Contabilización de mercancías en depósito.
En contabilidad, el almacenamiento de bienes se tiene en cuenta en la cuenta 44. El costo de los servicios de almacenamiento se carga al costo de los bienes y se contabiliza como gasto al final del período sobre el que se informa.
Para completar la operación, realice la contabilización:
- Débito 44 Crédito 60: un reflejo del costo de almacenamiento.
Cuando se recibe la mercancía del almacén de custodia, se realiza la contabilización:
- débito 41 "mercancías en stock" crédito 41 "mercancías en el almacén principal".
La organización que recibe la mercancía para su custodia la tiene en cuenta para:
- para débito - aceptación para almacenamiento, para préstamos - cancelación.
Las mercancías se aceptan para el almacenamiento a los precios especificados en la carta de porte. El coste reflejado en el documento adjunto actúa como depósito de garantía.
Los ingresos por servicios de almacenamiento se reflejan como una venta regular en la cuenta 90.
Ejemplos
La organización aceptó para su custodia un envío de mercancías por valor de 150.900 rublos. El costo de los servicios de almacenamiento es de 17,200 (IVA 2624 rublos).
Alambrado:
| Dt de cuenta | Cuenta Kt | Descripción del cableado | Monto de contabilización | Una base de documentos |
| 002 | Bienes aceptados para almacenamiento | 150 900 | Acto de entrega |
|
| 62 | 90.01 | Cobrado por almacenamiento | 17 200 | Acto de entrega |
| 68 IVA | IVA repercutido sobre el importe de la remuneración | 2624 | Factura | |
| 62 | Fondos recibidos para el pago de servicios de almacenamiento | 17 200 | extracto de cuenta | |
| 002 | Artículos enviados al propietario | 150 900 | Acta de aceptación/transferencia Carta de porte |
La organización transfiere bienes por valor de 521.700 rublos para su custodia. La empresa que brinda servicios de almacenamiento emitió una factura por un monto de 847 rublos. (IVA 4553 rublos).
Alambrado:
| Dt de cuenta | Cuenta Kt | Descripción del cableado | Monto de contabilización | Una base de documentos |
| 41 "Almacén Principal" | 41 "Almacén de almacenamiento responsable" | Mercancías transferidas para su custodia | 521 700 | certificado de depósito Acto de entrega |
| 44 | 60 | El costo de pagar los servicios para el almacenamiento de bienes. | 847 | Acto de entrega |
| 60 |
Pregunta
La organización "A" tiene un acuerdo para la custodia de mercancías con la organización "B". El almacenamiento de mercancías se lleva a cabo en el propio almacén de la organización "B".
A su vez, la organización "A" celebra un acuerdo con la organización "C" para la custodia de los bienes de la organización "C". Los bienes de la organización "C" se almacenan en el almacén de la organización "B".
¿Qué impuestos está obligada a calcular la organización "A" al almacenar los bienes de la organización "C"? La Entidad A aplica el sistema tributario general.
Respuesta
El principal documento de aceptación de valores para su custodia es el acto de aceptación y traslado de las mercancías aceptadas para su custodia en el almacén. Al devolver los bienes, se redacta un acto sobre la devolución de los artículos de inventario depositados.
Contabilidad en el custodio
El custodio refleja los bienes aceptados para depósito en la cuenta de fuera de balance 002 “Bienes aceptados para custodia” a los precios establecidos en los certificados de aceptación. Se llevan registros analíticos por propietarios, especies, variedades y lugares de almacenamiento.
Contabilidad fiscal de los acuerdos de almacenamiento
Cuenta fiscal en el custodio
Bajo el método del devengo, los ingresos por la venta de servicios de almacenamiento se reconocen a medida que se prestan los servicios, independientemente de la recepción real de efectivo. Bajo el método de efectivo, los ingresos se reconocen cuando se recibe efectivo del fiador.
Si el custodio es un contribuyente del IVA, entonces los ingresos por servicios de almacenamiento están sujetos al IVA.
Más detalles en los documentos adjuntos.
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La relación de las partes en virtud del acuerdo de almacenamiento en depósito está regulada por el Capítulo 47 "Almacenamiento" del Código Civil de la Federación Rusa.
De conformidad con la disposición del artículo 907 del Código Civil de la Federación Rusa:
- un almacén de productos básicos es una organización que lleva a cabo el almacenamiento de bienes como una actividad empresarial y proporciona servicios relacionados con el almacenamiento;
- en virtud de un contrato de almacenamiento, el almacén de mercancías (custodio) se compromete, mediante el pago de una tarifa, a almacenar las mercancías que le transfiere el propietario de las mercancías (fiador) y devolverlas en buenas condiciones;
- se considera que se cumple la forma escrita del acuerdo de almacenamiento en depósito si su celebración y aceptación de las mercancías en el depósito están certificadas por un documento de depósito de conformidad con el artículo 912 del Código Civil de la Federación Rusa.
El almacén de mercancías emite uno de los documentos de depósito en confirmación de la aceptación de mercancías para almacenamiento (artículo 912 del Código Civil de la Federación Rusa):
- doble certificado de depósito;
- certificado de depósito simple;
- certificado de depósito.
Se debe documentar el hecho de la transferencia de bienes para su custodia. En particular, el Decreto de Rosstat de fecha 09.08.1999 No. 66 "Sobre la aprobación de las formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de productos, artículos de inventario en lugares de almacenamiento" establece:
- El acto de aceptación y transferencia de artículos de inventario depositados (formulario No. МХ-1);
- Diario de contabilidad de artículos de inventario depositados (formulario No. МХ-2).
Tenga en cuenta que en relación con la entrada en vigor de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre contabilidad", el Ministerio de Finanzas de Rusia en la Información del 4 de diciembre de 2012 No. PZ-10/2012 explica:
- con base en la Parte 4 del Artículo 9 de la Ley Federal No. 402-FZ, los documentos contables primarios se redactan de acuerdo con los formularios aprobados por el jefe de la entidad económica. Además, cada documento contable primario debe contener todos los detalles obligatorios establecidos por la Parte 2 del art. 9 de la Ley Federal N° 402-FZ;
- a partir del 1 de enero de 2013, los formularios de documentos contables primarios contenidos en los álbumes de formularios unificados de documentos contables primarios no son obligatorios. Al mismo tiempo, las formas de documentos utilizados como documentos contables primarios establecidos por organismos autorizados de conformidad con otras leyes federales y sobre la base de ellas siguen siendo de uso obligatorio (por ejemplo, documentos de caja);
- Con base en la Parte 1 del Artículo 7 y el Artículo 9 de la Ley Federal No. 402-FZ, el jefe de una entidad económica también determina la composición de los documentos contables primarios utilizados para documentar los hechos de la vida económica de una entidad económica, y la lista de personas con derecho a firmar documentos contables primarios;
- de acuerdo con la Parte 4 del Artículo 9 de la Ley Federal No. 402-FZ, las formas de los documentos contables primarios utilizados para documentar los hechos de la vida económica de una entidad económica deben ser aprobadas por el jefe de esta entidad económica.
Por lo tanto, su organización debe tener:
- Acuerdo de almacenamiento por escrito (firmado por ambas partes).
- Documento de almacén de conformidad con el artículo 912 del Código Civil de la Federación Rusa (redactado y firmado por el almacén).
- Documentos que confirman el hecho de la transferencia de bienes para almacenamiento (redactados por el alguacil, firmados por ambas partes).
Como regla general, la remuneración por el almacenamiento debe pagarse al custodio al final del almacenamiento, y si el pago por el almacenamiento se realiza por períodos, debe pagarse en cuotas apropiadas después de la expiración de cada período (Artículo 896 del Código Civil de la Federación Rusa).
Contabilidad
A efectos contables, los gastos de la organización para el almacenamiento de los bienes se reconocen como gastos de venta y mensualmente (al final del período sobre el que se informa) se cargan al costo de los bienes vendidos. Al mismo tiempo, las publicaciones se forman en contabilidad (cláusula 5, cláusula 7, cláusula 9, cláusula 16, cláusula 18 PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.06.1999 No. 33n, Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas para la contabilidad de actividades financieras y económicas de organizaciones, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31.10.2000 n.° 94n):
Débito 44 Crédito 60 - refleja el costo de los servicios de almacenamiento de bienes; Débito 19 Crédito 60 - refleja el IVA presentado por el custodio de los bienes.
contabilidad tributaria
A efectos del impuesto sobre beneficios, los costes de almacenamiento de mercancías (sin IVA) se contabilizan de conformidad con el apartado 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el subapartado 3 del apartado 7 del Artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el artículo 320 del Código Fiscal de la Federación Rusa como parte de los gastos indirectos.
A los efectos del cálculo del IVA, la cantidad de IVA "de entrada" presentada por el custodio de los bienes, la organización tiene derecho a deducir si hay una factura presentada por el custodio, a medida que se reciben los servicios de almacenamiento (cláusula 1 cláusula 2 artículo 171, cláusula 1 artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los bienes transferidos para almacenamiento a un almacén, hasta que se venden al comprador final, se registran en la contabilidad de su organización como un activo propio.
Cuando los bienes se transfieren al depósito en la fecha de recepción del documento de depósito (certificado de depósito doble o simple, o recibo de depósito), se forma una entrada en la contabilidad de su organización (Instrucción para la aplicación del Plan de cuentas para las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n):
Dt 41, subcuenta "Mercancías en un almacén Kt 41 subcuenta "Mercancías en nuestro propio almacén"
Cuando la propiedad de los bienes se transfiere al comprador, se generan las siguientes entradas en la contabilidad de su organización:
Dt 62 Kt 90.1 - se reflejan los ingresos por la venta de bienes; Débito 90.2 Crédito 41, subcuenta "Bienes en un almacén": se canceló el costo de los bienes vendidos; Dt 90,3 Kt 68 Se cobra IVA sobre las ventas;
Tenga en cuenta que en el momento en que se determina la base imponible del IVA cuando el contribuyente vende los bienes que se le transfieren para su almacenamiento en virtud de un acuerdo de almacenamiento en depósito con la emisión de un certificado de depósito, la fecha de venta de estos bienes se determina como la fecha de venta del certificado de depósito (cláusula 7, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Dt 51 Kt 62 - pago por parte del comprador de la mercancía.
Puede obtener aún más información sobre el contrato de almacenamiento, así como saber qué debe tener en cuenta el custodio y el depositante, que son partes en el contrato de almacenamiento, en el Directorio "Contratos: condiciones, formularios, impuestos" en la sección "Apoyo legal" en el ITS