Bonificación de depreciación del 30 por ciento del grupo. Características del bono de depreciación. ¿Existe un bono de depreciación de los activos intangibles?

Junto con el monto de la depreciación acumulada, la organización en 2019 tiene derecho a atribuir hasta el 30% del costo de las inversiones de capital como gastos que reducen el impuesto sobre la renta. Este tipo de gasto se denomina “bono de depreciación”. Consideraremos el procedimiento para determinar la bonificación por depreciación en la contabilidad fiscal en nuestro artículo.

¿Cómo determinar el monto máximo del bono de depreciación?

El monto de la bonificación por depreciación es limitado y su monto máximo depende del grupo de depreciación del activo fijo para el cual se calcula la bonificación (cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La propia organización fija, a efectos fiscales, el importe de la prima de depreciación para activos fijos específicos (grupos de activos fijos).

¿Existe una prima de depreciación de los activos intangibles?

La prima de depreciación no se aplica a todos los bienes depreciables, sino sólo a los activos fijos. No se permite el uso de bonificación de depreciación de activos intangibles.

¿Cómo afecta el bono de depreciación a la depreciación futura?

El uso de un bono de depreciación para los activos fijos reduce el monto del costo inicial o los gastos de capital incurridos (para la terminación, reconstrucción, etc.), que se utiliza para el cálculo posterior de los montos de depreciación (párrafo 3, inciso 9, artículo 258 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, aplicar una bonificación de depreciación del 30% a un activo fijo adquirido del grupo de depreciación IV dará lugar a que la depreciación se calcule a partir del costo del activo fijo que asciende al 70% de su valor original.

¿Cuándo se incluye la depreciación adicional en los gastos?

El contador incluye la bonificación por depreciación en los gastos indirectos del período sobre el que se informa en el que el activo fijo comienza a depreciarse o en el que cambia su costo inicial (durante la finalización, reconstrucción, etc.). Recordemos que la depreciación de un activo fijo comienza a devengarse a partir del mes siguiente a aquel en que comenzó su funcionamiento.

Por ejemplo, un activo fijo con un coste inicial de 185.000 rublos. comprado el 14/05/2019 y puesto en funcionamiento el 16/05/2019. La vida útil se fija en 25 meses. La bonificación por depreciación del objeto es del 10%. La organización utiliza el método de depreciación lineal.

El objeto comenzará a depreciarse a partir del 01/06/2019. En consecuencia, para el primer semestre de 2019, los gastos de impuesto sobre la renta de la organización tendrán en cuenta una bonificación por depreciación de 18.500 rublos. (185.000 rublos * 10%), y también reconoció un gasto en forma de depreciación para junio de 2019 por un monto de 6.660 rublos. ((185.000 rublos - 18.500 rublos)/25).

Matitashvili A.A., Director del Departamento de Servicios de Consultoría, MBB-Audit CJSC

La legislación fiscal permite minimizar legalmente el impuesto sobre la renta mediante el llamado bono de depreciación. Al mismo tiempo, dicho gasto no está previsto en la contabilidad. Esto significa que si una empresa aplica dicha bonificación por depreciación, inevitablemente surgen diferencias que deben tenerse en cuenta de conformidad con las disposiciones de PBU 18/02. Veremos cómo hacer esto correctamente usando ejemplos en nuestro artículo*. (Si la empresa es una pequeña empresa, es posible que no se aplique PBU 18/02).

Bonificación por depreciación en contabilidad fiscal.

Entonces, hoy, al calcular el impuesto sobre la renta en los gastos del período de declaración (impuesto) actual, una empresa tiene derecho a tener en cuenta a la vez:

– hasta el 10 por ciento del coste original de los activos fijos pertenecientes a los grupos de depreciación primero, segundo, octavo y décimo;

– hasta el 30 por ciento del costo original de los activos fijos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación.

De manera similar, se pueden tener en cuenta los gastos incurridos en casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico y liquidación parcial de activos fijos.

Tenga en cuenta: el derecho a una bonificación de depreciación no se aplica a los activos fijos recibidos de forma gratuita.

Dichas reglas se establecen en el párrafo 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿CÓMO CONtabilizar LA PRIMA DE DEPRECIACIÓN?

La respuesta a esta pregunta depende del método elegido para reconocer ingresos y gastos.

Entonces, si una empresa utiliza el método de acumulación, entonces la bonificación por depreciación se reconoce como parte de los gastos indirectos en el período del informe en el que cae la fecha de inicio de la depreciación del activo (cláusula 3 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Así, en este caso, la bonificación por depreciación se puede tener en cuenta en el mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el objeto (cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pero los contribuyentes que utilicen el método de efectivo podrán tener en cuenta la bonificación por depreciación en los gastos sólo después del pago total del coste del activo fijo. Se puede llegar a esta conclusión sobre la base de lo dispuesto en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

DEPRECIACIÓN DE OBJETOS AL UTILIZAR LA PRIMA DE DEPRECIACIÓN

Tenga en cuenta que los contribuyentes tienen derecho a aplicar una bonificación de depreciación independientemente de cómo calculen la depreciación: lineal o no lineal.

En el primer caso, el coste inicial del activo fijo se reduce mediante el bono de depreciación. Con base en este costo, se calcula el monto de la depreciación mensual en la contabilidad fiscal.

En el segundo caso, los activos fijos, luego de su puesta en servicio, se incluyen en los (subgrupos) correspondientes a su costo original menos la prima de depreciación.

EJEMPLO 1

CJSC Altair, de acuerdo con su política contable a efectos fiscales, calcula la depreciación mediante el método no lineal y, en relación con los activos fijos del tercer al séptimo grupo, aplica una prima de depreciación del 30 por ciento.

En agosto de 2009, Altair CJSC adquirió y puso en funcionamiento un electrolizador perteneciente al séptimo grupo de depreciación.

El coste inicial del activo es de 1.000.000 de rublos.

En este caso, con base en los resultados de nueve meses de 2009, el contador de Altair CJSC contabilizará como gastos una bonificación por depreciación por el monto de:

1.000.000 de rublos. x 30% = 300.000 rublos.

Y el coste restante del electrolizador es de 700.000 rublos. (1.000.000 – – 300.000) se incluye en el saldo total del séptimo grupo de depreciación a partir del 1 de septiembre de 2009.

LA DECISIÓN SE REFLEJA MEJOR EN LAS POLÍTICAS CONTABLES

Los financieros y los especialistas en impuestos creen que si un contribuyente aplica una bonificación de depreciación, debe reflejar este hecho en sus políticas contables a efectos fiscales. Esta conclusión está contenida en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de mayo de 2009 No. 03-03-06/2/94, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 10 de agosto de 2006 No. 20-12/72388.

Pero los árbitros tienen su propia opinión al respecto.

Su posición es la siguiente: una empresa tiene derecho a aplicar una bonificación de depreciación sin indicarlo en sus políticas contables (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 17 de junio de 2008 No. F09-4302/08-S3).

Así, para evitar situaciones de conflicto con los inspectores, recomendamos reflejar la decisión de aplicar una bonificación de depreciación en la política contable a efectos fiscales.

CONSECUENCIAS DE APLICAR PRIMA EN CONTABILIDAD

En contabilidad, el uso de bonificación de depreciación es imposible. Esto no está previsto por la ley. Esto significa que en el mes en que comienza la depreciación de un activo fijo, el gasto en contabilidad fiscal será mayor que en contabilidad. Este mes aparece una diferencia entre las cuentas, que es una diferencia temporaria imponible (cláusula 12 de PBU 18/02). Esta diferencia conduce al surgimiento de un pasivo por impuestos diferidos en contabilidad (cláusula 15 de PBU 18/02).

Pero a partir del segundo mes de depreciación, el gasto en contabilidad fiscal será menor que en contabilidad. Esto se debe al hecho de que el monto de la depreciación mensual en contabilidad es mayor, ya que aquí se calcula a partir del costo original del activo sin tener en cuenta la prima de depreciación. Por lo tanto, a partir del segundo mes de contabilidad, se producirá una disminución en la diferencia temporaria imponible y, en consecuencia, el reembolso del pasivo por impuesto diferido (cláusula 18 de PBU 18/02).

EJEMPLO 2

En marzo de 2009, LLC "Bars" adquirió y puso en funcionamiento un activo fijo perteneciente al tercer grupo de depreciación por valor de 1.200.000 rublos. (Sin IVA). La vida útil se fija en 5 años (60 meses).

Bars LLC determina los ingresos y gastos mediante el método de acumulación. Según la política contable:

– en contabilidad fiscal, se aplica una prima de depreciación del 30 por ciento a los activos fijos del tercer al séptimo grupo de depreciación;

– la depreciación se calcula utilizando el método lineal tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal.

Luego, en la contabilidad de LLC Bars en marzo de 2009 Se realizarán las siguientes entradas:

DÉBITO 08 subcuenta “Compra de activo fijo”
CRÉDITO 60
– 1.200.000 rublos. – se refleja la adquisición de activos fijos;

DÉBITO 01 subcuenta “Activos fijos propios”
CRÉDITO 08 subcuenta “Compra de activo fijo”
– 1.200.000 rublos. – se puso en funcionamiento el activo fijo adquirido.

A su vez, en abril de 2009 En la contabilidad fiscal, la empresa tendrá en cuenta una bonificación por depreciación equivalente a 360.000 rublos. (1.200.000 rublos x 30%). En consecuencia, el monto de depreciación mensual será:

(1.200.000 rublos – 360.000 rublos): 60 meses. = 14.000 rublos/mes.

En total, en abril (mes en que comenzó la depreciación), el gasto en contabilidad fiscal será igual a 374.000 rublos. (360.000 + 14.000).

Y en contabilidad, la cantidad de depreciación mensual es de 20.000 rublos al mes. (1.200.000 rublos: 60 meses).

Así, surge una diferencia temporaria imponible entre las cuentas por el monto de:
374.000 rublos – 20.000 rublos. = 354.000 rublos.

Y esto, a su vez, conduce a la formación de un pasivo por impuestos diferidos por un monto de 70.800 rublos. (354.000 rublos x 20%).

Este mes el contador de la empresa realizará los siguientes asientos:

DÉBITO 20 CRÉDITO 02

DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
CRÉDITO 77
– 70.800 rublos. - reflexionado.

EN Mayo y mensualmente a partir de entonces(durante la vida útil del activo fijo) el gasto en contabilidad será mayor que en contabilidad fiscal (20.000 rublos > 14.000 rublos). Es decir, la diferencia temporaria imponible de 6.000 rublos se reembolsa mensualmente. (20.000 – 14.000). Esto significa que la obligación por impuestos diferidos se reduce en 1200 rublos. (6000 rublos x 20%).

El contador hará los siguientes asientos:

DÉBITO 20 CRÉDITO 02
– 20.000 rublos. – se ha calculado la depreciación del activo fijo;

DÉBITO 77

– 1200 rublos. – se refleja el reembolso parcial del pasivo por impuestos diferidos.

Restauración de primas en contabilidad fiscal.

A partir del 1 de enero de 2009, se aplica la siguiente regla. La prima de depreciación debe ser restituida e incluida en la base del impuesto sobre la renta. Esto deberá hacerse si el activo fijo se venderá antes de los cinco años a partir de la fecha de su puesta en servicio. Sin embargo, esta regla se aplica únicamente a los activos puestos en operación a partir del 1 de enero de 2008.

Según las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, la bonificación por depreciación debe incluirse en los ingresos no operativos en el período de declaración (impuesto) en el que se realizó la venta. En este caso, no se recalculan los montos de depreciación acumulada de períodos impositivos anteriores, así como el valor residual a la fecha de venta. Los financistas informaron esto en cartas de 17 de marzo de 2009 No. 03-03-06/1/152, de 16 de marzo de 2009 No. 03-03-05/37.

Aplicación de PBU 18/02 al restaurar el bono de depreciación

Al restituir el bono de depreciación y reconocer los correspondientes ingresos no operacionales en la contabilidad fiscal, se debe tener en cuenta que no existen dichos ingresos en la contabilidad. Por lo tanto, surge una diferencia permanente y la correspondiente obligación tributaria permanente en la contabilidad de la organización (cláusulas 4, 7 de PBU 18/02).

Al vender un activo fijo al que se le aplicó una bonificación por depreciación, el contador de la organización no debe olvidar que:

– el beneficio en contabilidad fiscal es menor que en contabilidad, ya que en contabilidad hay más. Por esta circunstancia, la empresa tiene una diferencia permanente y una obligación tributaria permanente correspondiente;

– al enajenar un activo fijo, el monto restante del pasivo por impuestos diferidos debe cancelarse como crédito en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” (cláusula 18 de PBU 18/02).

Ilustremos esto con un ejemplo.

EJEMPLO 3

Utilicemos las condiciones del ejemplo 2. Supongamos que Bars LLC vendió el activo fijo adquirido en abril de 2010 por 1.180.000 rublos. (IVA incluido - 180.000 rublos).

En abril de 2010, se realizarán los siguientes asientos en los registros contables de Bars LLC:

DÉBITO 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”
PRÉSTAMO 01 subcuenta “Activos fijos propios”
– 1.200.000 rublos. – se cancela el coste inicial del objeto;

DÉBITO 02

– 240.000 rublos. (20.000 rublos/mes x 12 meses): la depreciación de los activos fijos vendidos se cancela;

DÉBITO 62
CRÉDITO 91 subcuenta “Otros ingresos”
– 1.180.000 rublos. – se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos;

CRÉDITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
– 180.000 rublos. – El IVA se aplica a las ventas;

DÉBITO 91 subcuenta “Otros gastos”
CRÉDITO 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”
– 960.000 rublos. (1.200.000 – 240.000) – el valor residual del activo fijo se cancela.

El valor residual del activo fijo en contabilidad es de 960.000 rublos. A su vez, este indicador en contabilidad fiscal es igual a:
1.200.000 rublos – 360.000 rublos. – 14.000 rublos/mes. x 12 meses = 672.000 rublos.

Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 10 de junio de 2009 No. ШС-22-3/461@

La diferencia de costo lleva al hecho de que el beneficio de la venta de un activo fijo en la contabilidad fiscal es 288.000 rublos más. (960.000 – 672.000). Esto significa que surge una obligación tributaria permanente por un monto de 57.600 rublos. (288.000 rublos x 20%):

DÉBITO 99
CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 57.600 rublos. – se refleja una obligación tributaria permanente.

En el momento de la venta del activo, el pasivo por impuestos diferidos por un monto de 56.400 rublos no se cancela. (70.800 rublos – 1.200 rublos/mes x 12 meses). Debe cancelarse de acuerdo con el párrafo 18 de PBU 18/02:

DÉBITO 77 CRÉDITO 99
– 56.400 rublos. – el pasivo por impuestos diferidos se cancela.

Cuando se restablece el bono de depreciación, los ingresos no operativos en la contabilidad fiscal ascienden a 360.000 rublos. No existen tales ingresos en contabilidad. En consecuencia, surge otra diferencia permanente entre las cuentas, así como una deuda tributaria permanente por un monto de 72.000 rublos. (360.000 rublos x 20%):

DÉBITO 99 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 72.000 rublos. – se refleja una obligación tributaria permanente.

Suelen desgastarse. De acuerdo con las reglas de PBU, los activos fijos se registran y se les carga la depreciación.

Deducciones por depreciación

Se trata de cantidades destinadas a compensar el desgaste del sistema operativo. Están incluidos en los costos de distribución o producción.

Los cargos por depreciación son importes calculados sobre la base del valor en libros de los objetos y normas pertinentes. La norma es el porcentaje anual de compensación por el costo de una parte desgastada del sistema operativo.

Grupos de propiedades

Se forman en función de la duración del funcionamiento útil de los objetos:

• Grupo I - 1-2 años;
• II - 2-3;
• III - 3-5 años;
• IV-5-7;
• V-7-10;
• VI-10-15;
• VII - 15-20;
• VIII-20-25;
• IX-25-30;
• X - más de 30 años.

¿Qué es la bonificación por depreciación de los activos fijos?

Este término no está definido en la legislación. Sin embargo, los contadores y economistas utilizan el concepto de forma bastante activa en sus actividades.

El contribuyente puede incluir en los costos contabilizados en el período sobre el que se informa (según el régimen tributario), costos de inversiones de capital en activos fijos, es decir, costos que la empresa puede reconocer en un momento. Este es el "beneficio" bono de depreciación. Devengo se puede llevar a cabo, incluso para la finalización, reconstrucción y modernización de la instalación.

Restricciones

Hay muchos de ellos.

En primer lugar, es imposible en relación con objetos recibidos de forma gratuita. La regla correspondiente está consagrada en el párrafo 9 del artículo 258 del Código Tributario.

En segundo lugar, instalado bonificación máxima de depreciación. Para las avispas incluidas en los grupos I-II y VIII-X, es del 10%, y para otros objetos (grupos III-VII), del 30% (anteriormente era del 10%).

Los indicadores indicados se utilizan en la creación, liquidación parcial, adquisición, modernización, reequipamiento técnico, etc.

Recuperación

Se lleva a cabo tras la implementación antes de que expiren los 5 años a partir de la fecha de puesta en funcionamiento del sistema operativo. Recuperación el bono de depreciación es, en palabras simples, incluyendo su monto en ingresos. El requisito correspondiente se establece en el párrafo. 4 9 párrafo 258 del artículo NK.

Tanto el 10 como el 30 por ciento del importe de cualquier gasto están sujetos a restitución. Este procedimiento no se proporciona para otros métodos de eliminación.

Provisiones transicionales

La nueva versión del artículo 258 del Código Tributario entró en vigor en 2009.

De conformidad con el párrafo. 2 3 del párrafo 272 del artículo del Código, la bonificación por depreciación es el monto que se reconoce en los costos del período en el que se inició el devengo de la depreciación de los objetos en los que se realizaron inversiones de capital.

De esto se desprende que en la compra/creación de un objeto se aplica una bonificación del 30% a las instalaciones puestas en funcionamiento desde diciembre de 2008. Y en el caso de reconstrucción y en los demás casos previstos en el párrafo 9 del artículo 258 del Código Tributario, este El "beneficio" se puede utilizar si el precio inicial de los objetos mejorados cambia después del 1 de enero. 2009

Al mismo tiempo, con base en lo dispuesto en el inciso 10, inciso 9, artículo de la Ley Federal No. 224, lo dispuesto en la nueva edición del art. 258 debería aplicarse a los activos fijos puestos en funcionamiento a partir de enero de 2008. En consecuencia, los contadores tenían una pregunta: ¿debería incluirse una bonificación por depreciación en los ingresos si un objeto comprado y puesto en funcionamiento en 2008 se vendió en el mismo año?

En primer lugar, el Ministerio de Hacienda explicó que era necesario restablecer la bonificación. Sin embargo, posteriormente se expresó una opinión diferente. Como resultado, se adoptó la siguiente posición.

Al vender un activo adquirido en 2008 antes de que entre en vigor la nueva disposición sobre la restauración obligatoria de primas (es decir, antes del 1 de enero de 2009), el pagador no debe incluir su importe en los ingresos. Esta conclusión se formula sobre la base del párrafo 2, 5 del artículo del Código Tributario, según el cual los actos legislativos sobre impuestos y tasas que establecen nuevas obligaciones o empeoran de otro modo la situación de una entidad comercial no tienen fuerza retroactiva.

Cabe decir que en el caso de venta posterior al 01/01/2009 de inmueble puesto en funcionamiento el 1 de enero de 2008, se deberá restituir la bonificación por depreciación.

Uso práctico

Los pagadores pueden aplicar una prima, independientemente del método de cálculo de la depreciación.

Si se utiliza el método de línea recta, el costo original del objeto se reduce en bono de depreciación. Este el costo se toma como base para calcular la depreciación mensual en la contabilidad fiscal.

Si una empresa utiliza un método no lineal, después de la puesta en servicio, los activos fijos se incluyen (a su costo original, reducido con una prima) en el grupo (subgrupo) correspondiente.

Ejemplo

Para mayor claridad, tomemos una empresa ficticia: CJSC "Ivan". Los datos iniciales son los siguientes:

• La depreciación se calcula mediante un método no lineal.
• Respecto a OS III-VII gr. se aplica una bonificación del 30 por ciento.
• En agosto de 2016, la empresa compró y puso en funcionamiento equipos incluidos en el séptimo grupo. El coste inicial del sistema operativo es de 1 millón de rublos.

Ahora vamos a llevarlo a cabo. Basado en los resultados de 9 meses. En 2016, el contador empresarial tendrá en cuenta como gastos el siguiente monto:

1 millón de rublos. x 30% = 300 mil rublos.

La parte restante del costo del equipo (1 millón de rublos - 300 mil rublos = 700 mil rublos) debe incluirse en el saldo total del grupo VII a partir del 1 de septiembre de 2016.

¿Debería reflejarse en la política financiera el hecho de utilizar el bono?

Las autoridades fiscales y los financieros creen que si una empresa aplica un "beneficio", entonces debe consagrarlo en sus políticas contables. La conclusión correspondiente está presente en las Cartas del Ministerio de Hacienda y del Servicio Federal de Migración.

Los tribunales de arbitraje adoptan una posición diferente. En particular, creen que la empresa puede utilizar bono de depreciación y esto el hecho no debe constar en la política contable.

Consecuencias del uso

No se puede utilizar en contabilidad. bono de depreciación. en contabilidad fiscal, por lo tanto, en el mes en que se comienza a calcular el monto de depreciación del objeto, se genera un gasto mayor. Surge una diferencia temporaria imponible entre las cuentas. Conduce a la aparición del IT (pasivos por impuestos diferidos).

A partir del segundo mes de cálculo de los montos de depreciación, los gastos contables fiscales serán menores que los gastos contables. Esto se debe a que el monto de la depreciación mensual será mayor, ya que el cálculo se realiza al costo original sin tener en cuenta la prima.

En consecuencia, a partir del segundo mes la diferencia temporaria disminuirá y se reembolsará el IT.

Características de la reflexión.

Consideremos publicaciones con bonificación de depreciación. Tomemos como ejemplo la empresa ficticia Antey LLC. Los datos iniciales son los siguientes:

• En marzo de 2016, la empresa adquirió y puso en funcionamiento un sistema operativo incluido en el grupo III.
• El costo del objeto es de 1 millón 200 mil rublos. (Sin IVA).
• Duración de la operación útil - 60 meses. (5 años).
• Los gastos e ingresos de una empresa se determinan mediante el método de acumulación.
• En contabilidad fiscal, se aplica una prima del 30 por ciento a los activos fijos de los grupos III-VII.
• La depreciación se calcula utilizando el método lineal tanto en impuestos como en contabilidad.

En marzo de 2016, el contador realiza asientos:

• db sch. 08 subcuenta Cuenta Cd “Compra de inmovilizado”. 60 - 1.200.000 - se tiene en cuenta la compra de inmovilizado;
• db sch. 01 subcuenta "SO propio" Kd sch. 08 subcuenta La "compra de sistema operativo" (1.200.000) refleja la puesta en servicio del sistema operativo.

Contabilización de la depreciación adicional se producirá en abril. La contabilidad fiscal reflejará la cantidad de 360 ​​mil rublos. (1 millón 200 mil rublos x 30%). El monto de depreciación mensual será:

(1 millón 200 mil rublos - 360 mil rublos) / 60 meses. = 14 mil rublos/mes.

El gasto final de abril en contabilidad fiscal será:

360 mil rublos + 14 mil rublos = 374 mil rublos

Existe una diferencia temporal entre registros. Equivale a:

374 mil rublos. - 20 mil rublos. = 354 mil rublos.

Esto, a su vez, conduce al surgimiento de las TI:

354 mil rublos. x 20% = 70.800.

Las publicaciones en abril deben ser las siguientes:

• db sch. Cuenta con 20 CD. 02 - 20 mil rublos. - refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos;
• db sch. 68 subcuentas "Cálculos del impuesto sobre la renta" Cuenta Cd. 77 - 70800 frotar. - Se tiene en cuenta.

En mayo y los meses siguientes, durante todo el período de funcionamiento útil de la instalación, el gasto en contabilidad será mayor (20 mil rublos > 14 mil rublos). En otras palabras, la diferencia temporal se reembolsará en 6 mil rublos. En consecuencia, se reduce en 1200 rublos. (6 mil rublos x 20%).

El cableado debería quedar así:

• db sch. Cuenta con 20 CD. 02 - 20 mil rublos. - se ha calculado la depreciación de los activos fijos;
• db sch. Recuento de 77 CD. 68 sust. "Cálculos del impuesto sobre las ganancias" - 1200 rublos. - Se tiene en cuenta el reembolso parcial del IT.

Dificultades con la restauración de la prima.

Los contadores tienen preguntas debido a que ninguno de los dos párrafos. 4 9 del párrafo 258 del artículo 258 del Código Tributario, ni en otras normas del Capítulo 25 del Código dice cuándo es necesario restituir la prima: durante el período de su uso o venta de activos fijos.

De acuerdo a lo dispuesto en el sub. 5 inciso 4 271 del artículo, los recibos en forma de montos de la reserva restituida y otros ingresos similares deben reflejarse el último día del período impositivo (de declaración) en el que, de hecho, se restituyen. El Ministerio de Hacienda explicó que el bono de depreciación se tiene en cuenta en los gastos sobre la base del párrafo. 2 9 puntos del art. 258 Códigos Tributarios están incluidos en la base de datos en el período en que se implementó el SO.

A los contadores también les interesan las siguientes preguntas: ¿la inclusión de una prima en los ingresos indica que la empresa realmente está perdiendo esta cantidad y no puede tener en cuenta el 10% o el 30% del precio original del objeto en costos? ¿Puede el pagador, al restaurar la prima, reducir los ingresos por la venta de fondos en la misma cantidad?

El Ministerio de Finanzas explicó que una entidad comercial no tiene derecho a recalcular el monto de la depreciación del objeto vendido en períodos anteriores y su valor residual. En este sentido, sobre la base del sub. 1 1 párrafo 268 del Código Tributario, los ingresos por la venta de esta propiedad solo pueden reducirse por el valor residual.

En consecuencia, el bono de depreciación, cuyo monto se restituye, no se refleja en la estructura de costos ni durante el período de su restitución ni posteriormente.

Mientras tanto, según varios expertos, esta posición del Ministerio puede considerarse controvertida. Esto se debe a lo siguiente.

La legislación no prohíbe directamente la reinclusión del importe de la prima en los gastos. Como se indica en el sub. 1 del primer párrafo del artículo 268 del Código Tributario, al vender un objeto depreciable, los ingresos se reducen en el valor residual. Representa la diferencia entre el precio original y el monto de la depreciación que se acumula durante el uso.

El costo inicial incluye los costos de adquisición, construcción, entrega, fabricación y llevarlo a un estado utilizable.

A continuación deberá consultar el párr. 3 9 párrafo 258 del artículo NK. Observa que los activos fijos respecto de los cuales se aplicó la prima se incluyen en los grupos a su costo original, menos no más del 10% o el 30% (para el grupo correspondiente). El importe de este interés se incluye en los costes del período impositivo.

Matices

Hay que decir que la formulación anterior no prevé directamente una reducción del precio inicial de un activo. Sólo estipula una limitación en cuanto a la inclusión de gastos por depreciación posterior del inmueble.

Además, estamos hablando del porcentaje del precio original atribuido a costes. En el momento de la venta del objeto, estas cantidades están sujetas a restitución. En consecuencia, una empresa, al vender activos fijos e incluir el monto de la prima en los ingresos, puede reducir el beneficio de la venta por el precio residual del objeto, calculado de tal manera como si no se hubiera aplicado la prima.

Problemas con el tiempo

Como se indica en el párrafo. 4 9 del párrafo 258 del Código Tributario, es necesario restaurar la bonificación al vender el sistema operativo antes de que expiren los 5 años a partir de la fecha de puesta en servicio. Los contadores se preguntan si es necesario cumplir con este requisito para las propiedades incluidas en los grupos I-III, si la depreciación se compensa completamente en la fecha de venta.

Formalmente, la empresa deberá cumplir con los requisitos del Código, ya que no existen restricciones al respecto.

El Ministerio de Hacienda explicó que a partir del 1 de enero de 2009 la bonificación deberá restablecerse independientemente de si el desgaste fue compensado o no en el momento de la venta del objeto.

Mientras tanto, al incluir el monto en los ingresos, puede aumentar el valor residual de dicha propiedad por el monto de esta prima. Según las reglas sub. 1 del primer párrafo del artículo 268 del Código Tributario, se puede reducir el beneficio de la venta. Sin embargo, las autoridades fiscales pueden presentar reclamaciones a la organización en relación con dichas transacciones.

Determinar el precio residual antes de que finalicen 5 años: ejemplo

Tomemos los siguientes datos iniciales:

• el costo inicial del objeto es de 30 mil rublos;
• los costos de inversión de capital se reflejan durante el período de puesta en funcionamiento del sistema operativo (10%): 3 mil rublos;
• el monto de la depreciación hasta la fecha de venta es de 7 mil rublos.

El cálculo será así:

• Costo inicial = 30 mil rublos. - 3 mil rublos = 27 mil rublos
• Precio residual = 27 mil rublos. - 7 mil rublos = 20 mil rublos

Sin embargo, teniendo en cuenta lo anterior, con base en lo dispuesto en el Código Tributario, el valor residual será mayor:

30 mil rublos - 7 mil rublos = 23 mil rublos

• 25 mil rublos - 20 mil rublos = 5 mil rublos (guiado por la posición del Ministerio de Hacienda).
• 25 mil rublos - 23 mil rublos = 2 mil rublos (teniendo en cuenta las normas legales).

conclusiones

Por tanto, el valor residual del objeto vendido se puede calcular como la diferencia entre su precio original (gastos sin primas) y el valor residual (montos de depreciación sin primas).

Al calcular la depreciación, las empresas tienen derecho a destinar parte de los fondos a inversiones de capital con el fin de incluir simultáneamente estos montos en los gastos para reducir el tamaño del pasivo. Esta operación se define con el término “prima de depreciación”. El valor máximo para estas actividades está legalmente limitado.

Los activos propiedad de una empresa se dividen en 10 categorías a efectos de depreciación. La división se produce según el criterio de la duración de funcionamiento de los objetos. Para dicha propiedad, es posible gastar fondos en forma de inversiones con elementos de reequipamiento de capital, cláusula 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia le permite tenerlos en cuenta inmediatamente en los gastos por un monto de hasta el 30%.

¡IMPORTANTE! El concepto de bonificación por depreciación se aplica únicamente a los objetos de la categoría; no se aplica a los activos intangibles.

El uso de una herramienta como la bonificación por depreciación conduce a un cambio en el costo depreciable. Si gasta la cantidad máxima en completar la construcción de una propiedad adquirida entre los activos fijos, la depreciación no se cargará sobre el valor original del activo, sino sobre el 70% del valor original de este indicador. El uso de este tipo de bonificación deberá estar especificado en la normativa local.

La orden sobre políticas contables y su anexo sobre el bono de depreciación indican la siguiente información:

• se enumeran las categorías de propiedad que son elegibles para la prima;
• el método puede tener como objetivo cambiar el valor del costo inicial o cancelar la parte consumible al realizar actividades de reconstrucción o modernización;
• se establece una restricción de uso en relación con los objetos que fueron suministrados a la institución de forma gratuita;
• se prescriben las reglas para atribuir los montos de las bonificaciones a los gastos indirectos;
• características de los cambios en el valor total de la propiedad a los efectos del cálculo posterior de la depreciación en períodos de informes futuros.

¡POR CIERTO! Se permite el uso de herramientas de bonificación por depreciación en casos de métodos lineales y no lineales para calcular los montos de depreciación.

En situaciones en las que un activo de entre los activos fijos ha sido utilizado por la empresa durante menos de 5 años y está sujeto a venta a una parte relacionada, se hace necesario restablecer el monto de la prima.

La valoración de los objetos respecto de los cuales se inició la aplicación de la bonificación se calcula calculando la diferencia entre el valor del coste inicial y la bonificación por depreciación. Cuando el valor de un conjunto de activos fijos cambia después de que se han realizado inversiones para renovación de capital, el valor de aumento se calcula restando la prima aplicada del valor total de las inversiones de capital.

Importe máximo del bono de depreciación

En arte. 258, cláusula 9 del Código Fiscal de la Federación de Rusia fija restricciones sobre el monto de la prima. El legislador ha previsto una relación entre el grupo de activos depreciables y el importe máximo de la prima. La regla básica implica la aplicación del 10% en relación con el costo inicial de los fondos o los costos de mejora y reequipamiento técnico de los activos. La excepción son los objetos de los grupos 3, 4, 5, 6 y 7. Para ellos, la prima de depreciación puede llegar al 30%. El monto específico del bono debe especificarse en la política contable.

¡IMPORTANTE! El uso de herramientas de bonificación de depreciación no es un procedimiento obligatorio; es un derecho de las organizaciones, que pueden utilizar si existe tal cláusula en sus políticas contables. También pueden ignorar esta oportunidad.

Monto del premio

El monto de los cargos por depreciación con el indicador de bonificación variará según el método de depreciación utilizado por la empresa.

método lineal

El mecanismo para calcular indicadores mediante el método lineal se considerará mediante un ejemplo con la condición de utilizar una herramienta para la atribución única de primas de tipo depreciación a los gastos. Datos iniciales:

• en enero de 2017, la empresa compró nuevos equipos por un coste inicial de 525.500 rublos (sin IVA);
• el equipo se lanzó al mercado inmediatamente después de la compra;
• el activo se clasifica en el quinto grupo de depreciación;
• la vida útil está limitada a 108 meses;
• Según las políticas contables, se permite cancelar el 30% de la prima a la vez.

La bonificación por depreciación es igual a 157.650 rublos (525.500*30%).

La tasa mensual de depreciación acumulada es del 0,0093% (1/108*100%).

Cada mes se cobrará una depreciación de 3.421 rublos ((525.500-157.650)*0,0093).

La depreciación acumulada de los equipos comenzó a incluirse en los gastos mensualmente en febrero de 2017. En el período de febrero, los costos incluían una cantidad igual a la suma de la prima y la depreciación mensual (161 071 rublos).

Método no lineal

Con un método no lineal con datos iniciales similares, los cálculos se reducirán a determinar los siguientes indicadores:

• El bono de depreciación se calcula en la cantidad de 157 650 rublos (525 500*30%).
• La tasa de depreciación mensual se aplica a una tasa del 2,7%. Este valor se establece para todo el grupo 5 de inmovilizado en el art. 259.2 cláusula 5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cada mes el monto de la depreciación será diferente:

• en febrero es igual a 9.932 rublos ((525.500-157.650)*2,7%);
• en marzo es igual a 9.664 rublos ((525.500-157.650-9.932)*2,7%);
• en abril equivale a 9.403 rublos ((525.500-157.650-9.932-9.664)*2,7%).

En febrero, la contabilidad puede incluir en las partidas de gastos una cantidad igual a 167.582 rublos (157.650+9.932).

Recuperación

Según la ley, la bonificación por depreciación deberá restablecerse si se aplicó a bienes vendidos a partes interdependientes de la transacción. El criterio para identificar los objetos para los cuales esta norma es obligatoria es el tiempo que estos activos están en el balance de la empresa. No puede tener más de 5 años.

Cuando se restablece la prima, aumenta la base imponible para calcular el pago del impuesto sobre la renta. El incremento se produce en el mes en que, según contabilidad, se realizó la venta de un activo fijo. El monto restituido debe incluirse en los ingresos no operativos.

¡NOTA! Una excepción que no permite iniciar el restablecimiento de la prima se refiere a situaciones en las que un activo se elimina de la lista de activos fijos no por venta, sino por incendio o inundación.

Contabilización de la depreciación adicional

La contabilización de las bonificaciones por depreciación entra dentro del ámbito de la contabilidad fiscal. Este término no está definido en las normas contables; el procedimiento para aplicar el método de imputación única a los gastos de depreciación no está regulado. Si la dirección de la empresa ha establecido la posibilidad y el procedimiento para aplicar una bonificación por depreciación, entonces, de acuerdo con las normas de la política contable, el valor de la propiedad se reduce en el momento de su registro dentro de los límites establecidos por la ley.

Los costos se reconocen en la categoría indirecta. Comienzan a incluirse en los gastos a partir del mes siguiente a la puesta en funcionamiento del activo en el cálculo de las tasas de depreciación mensuales.

Si un activo fue comprado el 20 de septiembre de 2017 y puesto en operación el 27 de septiembre de 2017, la depreciación comenzará a aplicarse a partir de octubre de 2017. En el mismo mes surgirá el derecho a aplicar la bonificación de depreciación.

Para los bienes que han pasado por todas las etapas de reconstrucción, la prima se devenga en el mes de la confirmación documental del hecho de la modernización o reequipamiento técnico. La norma está consagrada en la Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de agosto de 2014 bajo el No. 03-03-06/1/41628.

Publicaciones

Debido a la aplicación de un bono de depreciación al inmueble, surgirán discrepancias en el cálculo de la depreciación entre la información fiscal y contable. La diferencia se denomina pasivo por impuestos diferidos y se refleja en la contabilidad debitando la cuenta 68 y acreditando la cuenta 77. Poco a poco, la diferencia entre los dos tipos de contabilización de la depreciación disminuirá y se reducirá a cero. La reducción de la diferencia se reflejará en el cableado inverso - D77 K68.

Cuando se restablece la bonificación en contabilidad (a diferencia de la contabilidad fiscal), no aparecerán ingresos adicionales y el valor residual de los activos fijos no aumentará. Las diferencias que aparecen son reflejadas por el contador en los siguientes asientos:

• D99 - K68 en relación con ingresos iguales al monto de la restauración de la prima;
• D68 – K99 en términos del monto del aumento en el valor de los objetos según el indicador de precio residual.

Incluir la bonificación por depreciación como parte de los gastos indirectos en el período de declaración (tributario) en el que cae la fecha de inicio de la depreciación del objeto o la fecha de cambio en su costo inicial (párrafo 2, párrafo 3, artículo 272 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Situación: ¿Cuándo se puede reconocer en la contabilidad fiscal una bonificación por depreciación de los costes de modernización de un activo fijo? La organización moderniza el activo fijo en el mismo mes en que el activo fue adquirido y puesto en funcionamiento.

Inclúyase la bonificación por depreciación del costo de las inversiones de capital en los gastos del período en que se realizaron, si en ese momento el activo fijo ya se ha puesto en funcionamiento. Si las inversiones de capital se completan antes de que el activo fijo entre en funcionamiento, entonces la organización puede reconocer los gastos en forma de bonificación por depreciación en el período en el que comienza a acumular la depreciación de este activo fijo.

Como regla general, al calcular el impuesto sobre la renta, el monto de la depreciación adicional se incluye en los gastos:

• al costo original del activo fijo - en el período de declaración (impuesto) en el que cae la fecha de inicio de la depreciación del objeto;

• al costo de las inversiones de capital - en el período de declaración (fiscal) en el que cae la fecha del cambio en el costo inicial del activo fijo.

Así se desprende de las disposiciones del párrafo 2 del párrafo 3 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En la situación considerada, las inversiones de capital asociadas a la modernización del activo fijo podrán realizarse:

• antes de la puesta en funcionamiento del activo fijo (por ejemplo, si un objeto se compró el 10 de mayo, los trabajos de modernización se completaron el 15 de mayo y el acta de puesta en funcionamiento del objeto se firmó el 20 de mayo);

• después de poner en funcionamiento un activo fijo (por ejemplo, si un objeto se compró el 10 de mayo, el acta de puesta en funcionamiento del objeto se firmó el 15 de mayo y los trabajos de modernización se completaron el 20 de mayo).

Si las inversiones de capital se completan antes de que el activo fijo entre en funcionamiento, los costos incurridos se califican como costos asociados con la puesta de la instalación en condiciones adecuadas para su uso. Dichos gastos están incluidos en el costo inicial del activo fijo (Cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la bonificación por depreciación se calcula sobre la base del costo inicial, formado teniendo en cuenta el costo de las inversiones de capital. Una organización puede reconocer los gastos en forma de bonificación por depreciación en el período en el que comienza a acumular la depreciación de este activo fijo. Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si las inversiones de capital se completan en el mismo mes en que se compró y puso en funcionamiento el activo fijo, el cambio en el costo original se produce antes de que comience la depreciación del activo fijo. En este caso, el bono de depreciación del costo de las inversiones de capital se incluye en los gastos en el período en que se completaron, y el bono de depreciación del costo inicial del objeto (sin tener en cuenta el costo de las inversiones de capital), en el período en el que comienza la depreciación del activo fijo. En este caso, la depreciación debe calcularse a partir del costo del activo fijo, calculado mediante la fórmula:

Costo de los activos fijos por depreciación.

=

Aumento del costo inicial de un activo fijo (costo inicial al momento de la adquisición, teniendo en cuenta los costos adicionales de inversión de capital)

–

Bonificación de depreciación del 30 (10) por ciento sobre gastos de capital adicionales

–

Bonificación por depreciación del 30 (10) por ciento con relación al costo inicial del activo fijo en el momento de su adquisición (creación)

Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 9 de junio de 2015 No. 03-03-06/1/33417, con fecha 14 de diciembre de 2011 No. 03-03-06/2/198, con fecha 14 de noviembre , 2011 N° 03-03-06/2/171.

Un ejemplo de cómo se refleja la depreciación adicional en la contabilidad fiscal. La organización moderniza el activo fijo el mismo mes en que se puso en funcionamiento la instalación. La organización utiliza el método de depreciación lineal.

LLC “Production Company “Master”” compró en enero equipos para la producción de productos metálicos. Su coste inicial fue de 450.000 rublos. (IVA no incluido). El equipo se puso en funcionamiento en enero. Ese mismo mes, Master realizó trabajos de modernización del equipamiento. El coste de los trabajos de modernización del equipo ascendió a 60.000 rublos. (IVA no incluido).

La política contable del Maestro a efectos fiscales en relación con los objetos incluidos en los grupos de depreciación tercero a séptimo prevé una cancelación única del 30 por ciento del costo original de los activos fijos y el costo de las inversiones de capital adicionales.

El bono de depreciación por costos de modernización es:
60.000 rublos. × 30% = 18.000 rublos.

Dado que la modernización se llevó a cabo antes del inicio de la depreciación de la instalación, el contador tuvo en cuenta el bono de depreciación del costo de inversiones de capital adicionales al calcular el impuesto sobre la renta en enero.

El bono de depreciación sobre el costo inicial de los equipos para la producción de productos metálicos (excluido el costo de inversiones de capital adicionales) es:

El "Capitán" tiene derecho a atribuir esta cantidad a tanto alzado a los gastos en el período en que comienza la depreciación del objeto, es decir, en febrero.

El costo del equipo sobre el cual se calculará la depreciación (a partir de febrero) es:
450.000 rublos. + 60.000 rublos. – 18.000 rublos. – 135.000 rublos. = 357.000 rublos.

357.000 rublos × 1,0417% = 3719 frotar.

El contador comenzó a incluir mensualmente el monto de la depreciación acumulada en los gastos a partir de febrero. En el mismo mes, el contador tuvo en cuenta el monto del bono de depreciación sobre el costo original del equipo. Así, en febrero se incluyeron en los gastos 138.719 rublos. (135.000 rublos + 3.719 rublos).

Bonificación de depreciación: declaración del impuesto sobre la renta

Situación: cómo reflejar el monto de la depreciación adicional en la declaración del impuesto sobre la renta?

En la declaración del impuesto sobre la renta aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600, refleje el monto de la prima de depreciación en el Apéndice 2 de la hoja 02:

• en la línea 043 en la parte correspondiente a activos fijos del tercer al séptimo grupo de depreciación;

• en la línea 042 en la parte relativa a todos los demás activos fijos.

Así, estas cantidades se transferirán secuencialmente a la composición. líneas 040 y 130 del Apéndice 2 a la hoja 02 de la declaración junto con otros gastos. Y luego finalmente se tienen en cuenta en la línea 030 de la hoja 02 de la declaración como parte de los gastos que reducen el monto de los ingresos por ventas.

Un ejemplo de cómo reflejar la depreciación de un activo fijo en la contabilidad fiscal utilizando una prima de depreciación. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.

La organización utiliza el método de acumulación y paga el impuesto sobre la renta mensualmente.

Los equipos para la producción de productos metálicos pertenecen al quinto grupo de depreciación. Vida útil – 96 meses.

La prima de depreciación de los equipos para la producción de productos metálicos fue:
450.000 rublos. × 30% = 135.000 rublos.

La tasa de depreciación mensual fue:
1: 96 meses × 100% = 1,0417%.

El monto de depreciación mensual fue:

El contador comenzó a incluir mensualmente el monto de la depreciación acumulada en los gastos a partir de febrero. Así, en febrero se incluyeron en los gastos 138.281 rublos. (prima de depreciación y depreciación mensual).

Un ejemplo de cómo reflejar la depreciación de un activo fijo en la contabilidad fiscal utilizando una prima de depreciación. La depreciación se calcula mediante un método no lineal.

LLC “Production Company “Master”” compró en enero equipos para la producción de productos metálicos. Su coste inicial fue de 450.000 rublos. (IVA no incluido). El equipo se puso en funcionamiento ese mismo mes.

La organización utiliza el método de acumulación y paga el impuesto sobre la renta mensualmente.

Los equipos para la producción de productos metálicos pertenecen al quinto grupo de depreciación. La organización no tiene otros activos fijos incluidos en el quinto grupo de depreciación. En consecuencia, el saldo total de este grupo de depreciación es de 450.000 rublos. La política contable de Master a efectos fiscales establece un procedimiento para una cancelación única del 30 por ciento del costo de los activos fijos adquiridos mediante depreciación adicional.

La bonificación por depreciación de los equipos para la producción de productos metálicos ascendió a 135.000 rublos. (450.000 rublos × 30%).

La tasa de depreciación mensual para el quinto grupo de depreciación es del 2,7% (cláusula 5 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El monto de depreciación mensual fue:

• en febrero: (450.000 rublos – 135.000 rublos) × 2,7% = 8.505 rublos;
• en marzo: (315.000 rublos – 8.505 rublos) × 2,7% = 8.275 rublos;
• en abril: (306.495 rublos – 8.275 rublos) × 2,7% = 8.052 rublos. etc.

El contador comenzó a incluir mensualmente el monto de la depreciación acumulada en los gastos a partir de febrero. Así, en febrero se incluyeron en los gastos 143.505 rublos. (135 000 rublos + 8 505 rublos) – bonificación de depreciación y depreciación de febrero.

Situación: cómo aplicar un bono de depreciación a una propiedad modernizada: solo una parte de los costos de modernización o del costo total original incrementado por el monto de dichos costos?

Como gastos, no acepte más del 10 por ciento (no más del 30% para activos fijos incluidos en los grupos de depreciación tercero a séptimo) precisamente del monto de los gastos incurridos en casos de terminación, equipo adicional, modernización, reequipamiento técnico, parcial. liquidación de activos fijos (cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las mismas explicaciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de diciembre de 2005 No. 03-03-04/3/21.

Cabe señalar que si una organización moderniza un activo fijo varias veces durante su vida útil, tiene derecho a aplicar un bono de depreciación por cada modernización (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de agosto de 2011 No. 03-03 -01/06/462).

Bono de depreciación: restauración

Si, dentro de los cinco años siguientes a la fecha de puesta en servicio, un activo fijo al que se le aplicó una bonificación por depreciación, la organización vende parte relacionada , el importe del bono de depreciación debe restituirse e incluirse en los ingresos no operativos. Esto debe hacerse en el período de declaración (impuesto) en el que se vendió el activo fijo. Este procedimiento está previsto en el párrafo 4 del párrafo 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se aplica a los activos fijos puestos en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2008 (cláusula 10, artículo 9 de la Ley de 26 de noviembre de 2008 No. 224-FZ).

En tal situación, ¿será necesario restablecer el bono de depreciación que aprovechó la organización durante la reconstrucción o modernización de la instalación? Sí, tendrás que hacerlo. Si una organización vende un objeto antes de que transcurran cinco años desde la fecha de su puesta en servicio, debe recuperar ambas primas de depreciación: tanto del costo original del activo fijo como del costo de su reconstrucción (modernización). Si antes de la venta del objeto la organización lo utilizó durante más de cinco años, no es necesario recuperar el bono de depreciación del costo de reconstrucción (modernización). Incluso si han transcurrido menos de cinco años entre la finalización de la reconstrucción (modernización) y la venta de la propiedad.

El Ministerio de Finanzas de Rusia dio tales aclaraciones en una carta del 13 de abril de 2015 No. 03-03-06/1/20848.

Al vender activos fijos a personas que no son interdependientes en relación con la organización vendedora, no es necesario restablecer la bonificación por depreciación. No es necesario restablecer la bonificación por depreciación cuando un activo fijo se enajena por motivos no relacionados con la venta (por ejemplo, durante liquidación, robo o transferencia gratuita). Esto no está previsto por la legislación fiscal. Esta conclusión es confirmada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en cartas del 28 de septiembre de 2012 No. 03-03-06/1/510, del 20 de marzo de 2009 No. 03-03-06/1/169.

No es necesario volver a calcular el monto de la depreciación de un activo fijo vendido a una parte relacionada. Al determinar la base imponible de la venta de propiedad depreciable, los ingresos incluyen el producto de la venta de un activo fijo y los gastos incluyen el valor residual del activo fijo vendido, incrementado por el monto de la prima de depreciación restaurada (subcláusula 1 , cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de cómo reflejar la restauración del monto del bono de depreciación en la contabilidad fiscal. La organización vendió el activo fijo a una parte relacionada antes del vencimiento de cinco años a partir de la fecha de su puesta en servicio.

LLC "Production Company "Master"" adquirió en enero de 2015 equipos para la producción de productos metálicos. Su coste inicial fue de 450.000 rublos. (IVA no incluido). Master calcula la depreciación de los equipos utilizando el método de línea recta. En enero de 2015 se puso en funcionamiento el equipo.

La organización utiliza el método de acumulación y paga el impuesto sobre la renta trimestralmente.

Los equipos para la producción de productos metálicos pertenecen al quinto grupo de depreciación. Vida útil – 96 meses.

La política contable de Master a efectos fiscales establece un procedimiento para una cancelación única del 30 por ciento del costo de los activos fijos adquiridos mediante depreciación adicional.

El monto del bono de depreciación de los equipos para la producción de productos metálicos fue:
450.000 rublos. × 30% = 135.000 rublos.

La tasa de depreciación mensual es:
1: 96 meses × 100% = 1,0417%.

El monto de depreciación mensual es:
(450.000 rublos – 135.000 rublos) × 1,0417% = 3.281 rublos.

Para los equipos puestos en funcionamiento, el contador del Maestro comenzó a calcular la depreciación en febrero de 2015. En febrero, los gastos incluían un bono de depreciación y el monto de la depreciación mensual:
135.000 rublos. + 3281 frotar. = 138.281 rublos.

En noviembre de 2015, Master vendió el equipo a una parte relacionada. Los ingresos por ventas ascendieron a 330.000 rublos. (IVA no incluido). Dado que la venta se produjo antes de que transcurrieran cinco años desde la fecha de puesta en servicio del equipo, la organización restituye el importe del bono de depreciación previamente cancelado como gasto (135.000 rublos).

Como resultado de la venta de activos fijos, Master recibió una pérdida por el monto de:
330.000 rublos. – (450.000 rublos – 135.000 rublos – 3.281 rublos × 10 meses + 135.000 rublos) = 87.190 rublos.

La organización debe transferir este monto a gastos durante 86 meses a partir de diciembre de 2015 (cláusula 3 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto de la pérdida que el “Maestro” podrá reconocer como gastos mensuales es de 1014 rublos. (87.190 rublos: 86 meses).

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2015, el contador del Máster reflejó:

• como parte de los ingresos por ventas: 330.000 rublos;
• como parte de los ingresos no operativos: bonificación por depreciación restaurada por un monto de 135.000 rublos;
• como parte de otros gastos: valor residual del equipo aumentado por el importe del bono de depreciación restaurado: 417 190 rublos. (315.000 rublos – 3.281 rublos × 10 meses + 135.000 rublos);
• parte de la pérdida por la venta de propiedad depreciable, que la organización tiene derecho a reconocer en diciembre de 2015, es de 1014 rublos.

Además, en la declaración del impuesto sobre la renta de 2015 en la línea 050 de la hoja 02, el contador debe reflejar el monto total de la pérdida por la venta de activos fijos (87.190 rublos).