Cómo consultar los anticipos recibidos por IVA. IVA sobre anticipos recibidos: asientos, ejemplos. ¿Qué decidieron los jueces?
El comprador tiene derecho a tener en cuenta las deducciones del IVA sobre los anticipos emitidos, transacciones que se muestran en nuestro ejemplo a continuación, sobre la base del art. 171 cláusula 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El procedimiento para aplicar la norma no es responsabilidad del contribuyente, pero requiere la disponibilidad de una factura debidamente ejecutada por el monto del prepago en caso de utilización. El puesto elegido debe reflejarse en la política contable de la empresa. Veamos las reglas básicas para registrar el IVA sobre anticipos y contabilizarlos.
Transacciones con IVA sobre anticipos emitidos
El uso de deducciones del IVA es posible en relación con anticipos transferidos a cuenta de transacciones sujetas a impuestos, así como en presencia de un acuerdo debidamente ejecutado y una factura anticipada. Cableado básico:
- D 60 K 50 (52, 51) – pago anticipado transferido al vendedor.
- D 68.2 K 76.AB – sujeto a deducción (si hay factura del proveedor) del IVA.
¡Nota! Está prohibido deducir el IVA sobre los anticipos transferidos en forma no dineraria o en efectivo; para anticipos enumerados como parte de transacciones no sujetas a impuestos; para anticipos pagados sin una condición obligatoria en el contrato.
Luego de capitalizar los productos/servicios por los cuales se transfirió el prepago, se debe restituir el IVA en el monto del envío. En caso de terminación legal de la transacción, el IVA se restituye íntegramente.
Ejemplo:
En septiembre de 2016, Kaskad LLC transfirió al proveedor un anticipo de 295.000 rublos, incluido el 18% de IVA de 45.000 rublos. Los productos llegaron al almacén en octubre por el importe total. Las transacciones deben reflejarse de la siguiente manera:
- Septiembre D 60 K 51 por 295.000,00 – pago anticipado transferido.
- D 68,2 K 76.AB por 45.000,00 – el impuesto es deducible.
- Octubre D 41 K 60 por 250.000,00 - los bienes de capital se capitalizan.
- D 19 K 60 por 45.000,00 – Se asigna el IVA sobre los artículos del inventario.
- D 68,2 K 19 por 45.000,00 – aceptado para el reembolso del IVA sobre artículos de inventario.
- D 60 K 60 por 295.000,00 - anticipo acreditado.
- D 76.AV K 68,2 por 45.000,00 – refleja la restauración del IVA procedente del pago anticipado.
IVA sobre anticipo recibido – contabilizaciones
Si la fecha de pago del objeto del contrato es anterior a la del envío, el vendedor recibe dichos fondos como pago por adelantado y carga el IVA al presupuesto. En este caso, el monto de los anticipos se grava mediante el método de cálculo a una tasa de 18/118 o 10/110 (estatuto 164, cláusula 4 del Código Tributario). Cableado básico:
- El pago anticipado se refleja - D 51 K 62,2.
- El IVA se cobra sobre el pago por adelantado: contabilizando D 76.AB K 68.2, se emite una factura al cliente dentro de los 5 días hábiles a partir de la fecha de recepción de los fondos en la cuenta.
- Implementación realizada - D 62 K 90.1.
- Se ha calculado el IVA sobre las ventas para su pago al Servicio de Impuestos Federales - D 90,3 K 68,2.
- Se ha generado la restitución del IVA procedente del anticipo de los compradores - contabilización D 68,2 K 76.AB.
¡Nota! El vendedor tiene derecho a deducir el IVA sobre los anticipos una vez completada la transacción. Pero si los ingresos son inferiores al monto del anticipo, el impuesto no se restablece a partir del pago total del anticipo, sino únicamente del volumen real vendido (estatuto 170, cláusula 3, inciso 3).
Ejemplo:
En junio, Yugzapchast LLC firmó un acuerdo para la venta de repuestos por un monto de 177.000 rublos, incluido el IVA del 18% y 27.000 rublos. Ese mismo mes, el comprador recibió un anticipo del 100% en la cuenta bancaria. En julio, los productos se enviaron por 106.200 rublos, incluido el IVA del 18%: 16.200 rublos. El contador del vendedor generará transacciones estándar:
- Junio D 51 K 62 por 177.000,00 - se abonó un anticipo en la cuenta.
- Se cargó IVA sobre el pago anticipado – contabilizando D 76.AV K 68,2 por 27.000,00.
- Julio D 62 K 90,1 por 106.200,00 – implementación completada.
- D 90,3 K 68,2 por 16.200,00 – Se refleja el IVA en el envío.
- D 62 K 62 por 106.200,00: se realizó una compensación parcial del importe del pago anticipado.
- D 68,2 K 76.AB por 16.200,00 – IVA reembolsado.
IVA sobre anticipos recibidos en el balance de 2016
El saldo pendiente al final del período del IVA sobre los anticipos recibidos se refleja en el balance como cuentas por pagar. En este caso, se completa la página 1520 "Cuentas por pagar" y la cuenta 68 se refleja en forma ampliada con análisis de subcuentas, incluida 68.2. El Ministerio de Finanzas también recomienda a los auditores que completen los datos sobre los anticipos recibidos, restando los montos del IVA, en la carta No. 07-02-18/01 del 9 de enero de 2013. Las empresas tienen derecho a determinar de forma independiente si el IVA debe deducirse de los montos de la deuda, lo que no excluye la posibilidad de que surjan disputas con las autoridades fiscales.
La contabilización del IVA sobre pagos anticipados tiene algunas características asociadas con el doble cálculo del IVA para el pago al presupuesto. ¿Por qué está pasando esto? Vamos a resolverlo.
Como se comenta en el artículo anterior, el momento de determinación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido puede ser el día del envío o el día del pago a cuenta de futuras entregas, según qué evento se produzca primero.
Consideramos la opción cuando el envío se realizó antes del pago en
Aquí consideraremos la opción cuando el comprador realiza primero un pago por adelantado (pago por adelantado) y luego se envía la mercancía. Tenga en cuenta que si el pago se recibe el día de la venta, esto no se considera un anticipo.
Para contabilizar el prepago (pago por adelantado) recibido del comprador, abrimos una subcuenta separada y la llamamos "Anticipos recibidos". Es decir, la cuenta 62 tendrá dos subcuentas: 62.1 - pago de bienes, trabajos, servicios y 62.2 - anticipos recibidos (pago anticipado) de bienes, trabajos, servicios.
Contabilizaciones para contabilizar el IVA sobre anticipos recibidos
El algoritmo del contador para calcular el IVA sobre pagos anticipados es el siguiente:
- Al recibir un anticipo del comprador, se realiza una contabilización. D51 K62.2.
- Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, de este anticipo debemos... Para hacer esto, atraeremos una cuenta adicional 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", abriremos una subcuenta adicional "Anticipo", en la que reflejaremos el IVA sobre los anticipos recibidos de los clientes. Contabilización para calcular el impuesto al valor agregado sobre el pago anticipado D76.Pago anticipado K68.IVA. Esta contabilización se realiza el día de la recepción del anticipo.
- Después de algún tiempo, enviamos la mercancía contra los fondos recibidos, publicando D62.1 K90.1.
- También debemos cobrar impuestos sobre las ventas que se pagarán al presupuesto, contabilizando D90.3 K68.IVA. La publicación se realiza el día de la venta.
- Después del envío, es necesario compensar el pago anticipado con la deuda del comprador mediante la publicación D62.2 K62.1.
- Como resultado de estas acciones, vemos que el impuesto se calculó dos veces: sobre el anticipo y sobre la venta. Para no pagar el doble de IVA al presupuesto, nuestra última acción será publicar D68.IVA K76.Adelanto- se ha aceptado la deducción del impuesto al valor agregado en relación con la venta de bienes pagados por adelantado, por lo que se cerrará la cuenta 76. El anticipo se cerrará y se pagará el monto correcto al presupuesto.
Ejemplo de contabilidad del IVA para pago anticipado
Contabilizaciones para la contabilidad del IVA sobre anticipos
Fecha de operación | Suma | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Se recibió un anticipo del comprador (IVA incluido: 18.000 rublos) |
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Impuesto anticipado cobrado |
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La mercancía fue enviada al comprador como pago por adelantado (IVA incluido: 18.000 rublos) |
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Impuesto sobre las ventas cobrado |
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El pago anticipado se compensa con la deuda del comprador. |
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Aceptado para la deducción del IVA en relación con la venta de bienes pagados por adelantado. |
Contabilización del IVA al transferir bienes de forma gratuita
Al transferir bienes de forma gratuita, la empresa también está obligada a cobrar impuestos pagaderos al presupuesto. El impuesto se calcula sobre el valor de mercado de los bienes. Sin embargo, lo cancelaremos como gastos al costo.
Publicaciones. Contabilización del IVA al transferir bienes de forma gratuita
En este artículo, examinamos las características de la contabilización del IVA sobre los anticipos recibidos y sobre la transferencia gratuita de bienes. En el próximo artículo continuaremos con el tema del IVA y veremos cómo calcular el IVA y qué tipos impositivos del IVA existen.
El Código Tributario otorga al vendedor el derecho, al modificar los términos del contrato o rescindirlo y devolver pagos anticipados, a deducir el IVA calculado y pagado sobre el pago anticipado. En el artículo, los expertos de 1C, utilizando el ejemplo de "1C: Contabilidad 8" edición 3.0, hablan sobre el procedimiento para reflejar los cálculos del IVA, incluida la formación de una declaración de impuestos, al recibir un anticipo por el suministro de bienes y reclamar impuestos. deducciones al compensar el monto del anticipo recibido con un anticipo en virtud de otro acuerdo.
El procedimiento para deducir el IVA “anticipado”
De acuerdo con los términos del contrato, el comprador puede realizar un pago anticipado total o parcial de los bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad.
De acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el día de la recepción del pago, el pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), la transferencia de derechos de propiedad, el Surge el momento de determinar la base imponible del IVA, y la base imponible se determina en función del monto del pago recibido al tener en cuenta el impuesto (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al recibir los montos de pago, el pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), la transferencia de derechos de propiedad realizada en el territorio de la Federación de Rusia, el contribuyente está obligado a presentar al comprador estos bienes (trabajo , servicios), derechos de propiedad el importe del IVA calculado en la forma establecida en el párrafo 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El vendedor debe emitir una factura al comprador por el importe del prepago recibido a más tardar cinco días naturales (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La factura se completa de acuerdo con el Apéndice No. 1 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137 "Sobre los formularios y reglas para completar (mantener) los documentos utilizados en los cálculos del impuesto al valor agregado". (en adelante Decreto N° 1137).
Las facturas por el anticipo recibido son registradas por el contribuyente en el libro de ventas (cláusula 2 del Reglamento para el mantenimiento del libro de ventas, aprobado por Resolución N ° 1137).
El vendedor puede aceptar el IVA calculado a partir del monto del pago anticipado como deducción de impuestos a partir de la fecha de envío de los bienes relevantes (trabajo, servicios, derechos de propiedad) (cláusula 8 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, los montos del IVA se deducen en el monto del impuesto calculado a partir del costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, en cuyo pago el monto del anticipo recibido previamente está sujeto a compensación de acuerdo con el términos del contrato (si existen tales condiciones) (cláusula 6 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para reclamar una deducción fiscal, el vendedor registra en el libro de compras una factura anticipada emitida al recibir un pago anticipado por el monto del IVA a deducir (cláusula 2 de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras, aprobadas por Resolución No. 1137).
Además, el IVA calculado y pagado por el vendedor al presupuesto sobre los importes de los pagos anticipados puede solicitarse para la deducción de impuestos en caso de cambio en las condiciones o rescisión del contrato y devolución de los importes correspondientes de los pagos anticipados (párrafo 2, párrafo 5, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dicha deducción se realiza después de que las operaciones de ajuste correspondientes se reflejen en la contabilidad en relación con la devolución de bienes o el rechazo de bienes (trabajo, servicios), pero a más tardar un año a partir de la fecha de devolución o rechazo (cláusula 4 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La condición clave para reclamar una deducción al rescindir un contrato (cambiar los términos del contrato) es la devolución de los pagos anticipados. Al mismo tiempo, las normas del Código Civil de la Federación de Rusia prevén varias formas de rescindir las obligaciones de devolución. El párrafo 23 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 No. 33 establece que el vendedor no puede ser privado del derecho previsto en el párrafo 2 del párrafo 5 del artículo 171 del Código Tributario. de la Federación de Rusia para deducir el monto del IVA previamente calculado y pagado al presupuesto sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al recibir pagos anticipados, en caso de cambios en las condiciones o terminación del acuerdo correspondiente, si la devolución de los pagos se realiza en forma no dineraria.
Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia considera legítimo reclamar una deducción de impuestos en caso de cambio en las condiciones o rescisión del contrato sin la devolución real de los pagos anticipados solo en algunos casos, por ejemplo, si el pago anticipado fue devuelto mediante compensación de una reconvención del mismo tipo (cartas de 01/04/2014 No. 03-07-RZ/1444, de 11 de septiembre de 2012 No. 03-07-08/268). En otros casos, por ejemplo, al celebrar un acuerdo con el comprador sobre la novación de una deuda en una obligación crediticia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de abril de 2014 No. 03-07-RZ/14444), cuando cancelar los montos de las cuentas por pagar no reclamadas después de la expiración del plazo de prescripción (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07.12.2012 No. 03-03-06/1/635), dicha deducción es ilegal.
Además, la deducción es ilegal si los fondos al rescindir el contrato (cambios en los términos del contrato) se compensan con la prestación de servicios en virtud de otro contrato con el mismo comprador (cliente). Al mismo tiempo, sobre la base del párrafo 8 del artículo 171 y el párrafo 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la deducción del importe del impuesto calculado a partir del pago anticipado se puede realizar a partir de la fecha de envío de la mercancía ( trabajo, servicios, derechos de propiedad) en virtud de otro acuerdo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 18 de julio de 2016 No. 03-07-11/41972, de fecha 14/10/2015 No. 03-07-11/58845, de fecha 01/04/2014 No. 03-07-RZ/14444).
Deducción del IVA al compensar un anticipo con otro acuerdo en “1C: Contabilidad 8” (rev. 3.0)
Consideraremos el procedimiento para reflejar los cálculos del IVA al recibir un anticipo por el suministro de bienes, incluido el cálculo del impuesto y el registro de una factura, así como la aplicación de deducciones fiscales al compensar el monto del anticipo recibido con un anticipo para otro acuerdo en el programa 1C: Contabilidad 8 usando el siguiente ejemplo.
Ejemplo
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La organización TF-Mega LLC (proveedor) celebró acuerdos con las organizaciones Trading House LLC (comprador) para el suministro de muebles: Acuerdo No. 581 del 03/07/2016 para el suministro de muebles de gabinete; Acuerdo N° 692 del 01/08/2016 para el suministro de muebles tapizados. Organización LLC "TF-Mega":
La secuencia de operaciones se da en la Tabla 1. tabla 1
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Recibir un anticipo del comprador y contabilizar el IVA "anticipado"
El recibo de anticipo para la próxima entrega de mercancías (operación 1.1 “Recibo de anticipo del comprador”) se refleja en el programa mediante el documento con el tipo de operación Pago del comprador, que se forma:
- basado en el documento Factura de pago al comprador (sección Ventas, subsección Ventas, registro de documentos Facturas para pago a clientes.);
- o agregando un nuevo documento a la lista Estados de cuenta bancarios(capítulo Banco y caja, subsección Banco, diario de documentos).
Recibo a la cuenta corriente. Se generará un asiento contable:
Débito 51 Crédito 62.02 - por la cantidad de fondos recibidos por el vendedor del comprador.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el comprador de bienes que haya transferido el monto del pago anticipado debe recibir una factura a más tardar 5 días calendario, contados a partir de la fecha de recepción del pago anticipado.
Se genera una factura por el monto del pago anticipado recibido (operación 1.2 “Emitir una factura al comprador por el monto del pago anticipado”) en el programa sobre la base del documento. Recibo a la cuenta corriente. por botón Crear basado en. La generación automática de facturas por anticipos recibidos de los clientes también se puede realizar mediante el procesamiento Registro de facturas para pagos anticipados.(capítulo Bancos y caja).
En el nuevo documento Factura emitida La información básica se completará automáticamente según el documento base:
- en el campo de- la fecha de preparación de la factura, que por defecto se establece similar a la fecha de generación del documento Recibo en la cuenta corriente;
- en los campos Contraparte, Acuerdo, Documento de pago No. Y de- información relevante del documento base;
- en el campo tipo de factura- significado Para el avance;
- en la parte tabular del documento: el monto del pago anticipado recibido, la tasa del IVA y el monto del IVA.
Además, automáticamente se ingresará lo siguiente:
- en el campo Código de tipo de operación- significado 02 , que corresponde al pago, pago parcial (recibido o transferido) a cuenta de próximas entregas de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad (Anexo a la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de marzo de 2016 No. ММВ-7 -3/136@);
- cambiar compilado- transferido a la posición En papel si no existe un acuerdo válido para el intercambio de facturas electrónicas, o Electrónico si se ha celebrado dicho acuerdo;
- bandera Exhibido (transferido a la contraparte) indicando la fecha: si la factura se transfiere al comprador y está sujeta a registro. Si existe un acuerdo sobre el intercambio de facturas electrónicas hasta que se reciba la confirmación del operador de gestión de documentos electrónicos (EDF), la bandera y la fecha de emisión estarán ausentes. Si la fecha de transferencia de una factura en papel al comprador es diferente de la fecha de preparación, entonces debe ajustarse;
- campos Supervisor Y Contador jefe- datos del registro de información Personas responsables. Si el documento está firmado por otras personas responsables, por ejemplo, sobre la base de un poder, entonces es necesario ingresar la información relevante del directorio. Individuos.
Para la correcta elaboración de una factura, así como el correcto reflejo del documento en el sistema contable, es necesario en el campo Nomenclatura en la parte tabular del documento, ingrese el nombre (o nombre genérico) de los bienes suministrados de acuerdo con los términos del acuerdo con el comprador.
Esta información se completa automáticamente indicando:
- nombres de elementos de nomenclatura específicos del documento Una factura para el pago, si dicha factura fue emitida previamente;
- un nombre genérico, si dicho nombre genérico se definió en el acuerdo con el comprador.
Por botón Factura documento Factura emitida el usuario puede ir a ver el formulario de factura y luego imprimirlo en dos copias.
De acuerdo con las Reglas para completar una factura, aprobadas. Mediante Decreto N° 1137, la factura por el monto del prepago recibido indica:
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Factura |
Datos |
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Detalles (número y fecha de elaboración) del documento de pago y liquidación (cláusula "h" cláusula 1 de las Reglas de cumplimentación) |
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Nombre de los bienes suministrados (descripción del trabajo, servicios), derechos de propiedad (cláusula “a”, cláusula 2 de las Reglas de Llenado) |
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El monto del impuesto calculado sobre la base de la tasa impositiva determinada de conformidad con el párrafo 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula "h" del párrafo 2 de las Reglas para completar) |
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El monto del anticipo recibido (cláusulas “y” cláusula 2 de las Reglas de Llenado) |
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Líneas 3 y 4 y columnas 2 - 6, 10 - 11 |
Guiones (cláusula 4 de las Reglas de llenado) |
Como resultado de la contabilización del documento Factura emitida, se generará el siguiente asiento contable:
Débito 76.AV Crédito 68,02 - por el monto del impuesto al valor agregado calculado a partir del anticipo recibido del comprador por la cantidad de RUB 50.400,00. (330.400,00 rublos x 18/118).
Documento Factura emitida inscrito en el registro de acumulación ventas con IVA. Con base en las entradas en el registro especificado, se forma un libro de ventas para el tercer trimestre de 2016 (sección Ventas-> subsección Informes de IVA).
También basado en el documento. Factura emitida Diario de facturas.
A pesar de que desde el 01/01/2015, los contribuyentes que no sean intermediarios (transitarios, desarrolladores) no están obligados a llevar un registro de las facturas recibidas y emitidas (de conformidad con la Ley Federal del 21/07/2014 No. 238-FZ ), y en el documento Factura emitida en línea Suma se indica que los montos a registrar en el diario contable son cero, registrar asientos Diario de facturas se utilizan para almacenar la información necesaria sobre la factura emitida.
Compensación de pago anticipado contra pago anticipado en virtud de otro acuerdo
El registro de la transacción 2.1 “Compensación del anticipo recibido con un anticipo en virtud de otro acuerdo” (ver Tabla 1 del Ejemplo) se realiza mediante el documento Ajuste de deuda. en el documento Ajuste de deuda se indican los siguientes valores:
La parte tabular del documento indica los detalles de los contratos y el monto del prepago a contabilizar.
Después de contabilizar el documento, se generan asientos contables:
Débito 62.02 de la subcuenta “Acuerdo N° 581 del 03/07/2016”
Crédito 62.02 de la subcuenta “Acuerdo No. 692 de fecha 08.01.2016” - por el monto del prepago a contabilizar.
Según el párrafo 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el vendedor tiene derecho a una deducción fiscal del importe del IVA calculado y pagado al presupuesto sobre los importes del pago, pago parcial de las próximas entregas de mercancías ( ejecución del trabajo, prestación de servicios), en caso de cambio de condiciones o terminación del contrato correspondiente y devolución de los importes correspondientes de los anticipos.
En este caso se rescindió el Acuerdo N° 581 de fecha 03/07/2016 para el suministro de muebles de gabinete, pero el monto del anticipo recibido no fue devuelto al comprador, sino que se compensó con el anticipo bajo el Acuerdo N° 692. de fecha 01/08/2016 para el suministro de muebles tapizados.
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, en ausencia de devolución del importe del pago anticipado correspondiente, la deducción del importe del IVA sobre el contrato rescindido es ilegal.
Al mismo tiempo, los importes del IVA calculados por el vendedor a partir del importe del anticipo pueden reclamarse para la deducción de impuestos sobre la base del párrafo 8 del artículo 171 y el párrafo 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia después del envío de bienes en virtud de otro acuerdo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 18 de julio de 2016 No. 03 -07-11/41972, de fecha 14/10/2015 No. 03-07-11/58845, de fecha 14/10/2014 N° 03-07-RZ/14444).
Envío de mercancías
Para realizar operaciones: 3.1 “Contabilización de ingresos por venta de bienes”; 3.2 “Cálculo del IVA sobre el envío de mercancías”; 3.3 “Cancelación de bienes vendidos”; 3.4 “Compensación de pago anticipado” (consulte la Tabla 1 del Ejemplo): debe crear un documento de Ventas (acto, factura) con el tipo de transacción Bienes (factura).
Como resultado del documento se generarán asientos contables:
Débito 90.02.1 Crédito 41.01 - por el costo de los bienes vendidos; Débito 62,02 Crédito 62,01 - por el importe del prepago, contado contra el envío de mercancías, incluido el IVA, por un importe de RUB 324.500,00; Débito 62.01 Crédito 90.01.1 - por el costo de los bienes enviados, incluido el IVA, por un monto de RUB 324.500,00; Débito 90,03 Crédito 68,02 - por el monto del IVA devengado en el envío del correspondiente lote de mercancías por un monto de RUB 49.500,00. (275.000,00 rublos x 18%).
Además, se realizará una inscripción en el registro de acumulación. ventas con IVA. A partir de las entradas de este registro se elabora un libro de ventas del tercer trimestre de 2016.
También se hará una inscripción en el registro. contabilidad separada, si el contribuyente mantiene una contabilidad separada y las siguientes banderas están configuradas en la configuración del programa:
- La contabilización de los importes del IVA sobre los activos adquiridos se realiza según métodos contables.- en la configuración de los parámetros contables (sección Administración-> subsección Configuración del programa);
- Se mantiene una contabilidad separada del IVA entrante. Y Separar la contabilidad del IVA por métodos contables- en la configuración de impuestos y informes (sección Principal-> subsección Ajustes).
Para crear una factura por la mercancía enviada al comprador (operación 3.5 “Emitir una factura por la mercancía enviada”), debe hacer clic en el botón Emitir una factura en la parte inferior del documento Ventas de bienes y servicios.. Esto crea automáticamente un documento. Factura emitida, y aparece un hipervínculo a la factura creada en el formato del documento base.
En un nuevo documento Factura emitida, que se puede abrir mediante un hipervínculo, todos los campos se completarán automáticamente según los datos del documento Ventas (escritura, factura). Al mismo tiempo, en el campo Código de tipo de operación Se indicará el valor 01, que corresponde al envío (transferencia) o adquisición de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad (anexo a la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de marzo de 2016 No. ММВ-7- 3/136@).
Según el inciso “h” del párrafo 1 del Reglamento para la cumplimentación de factura, aprobado. Resolución No. 1137, línea 5 de la factura debe indicar los detalles del documento de pago en caso de recepción de anticipos u otros pagos por próximas entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad. En este caso, al recibir un pago por adelantado mediante una forma de pago que no sea en efectivo, se debe colocar un guión en esta línea.
Al emitir una factura por mercancías enviadas, cuyo anticipo fue compensado por un anticipo recibido previamente en virtud de otro acuerdo, la necesidad de completar la línea 5 no es obvia. Por un lado, el importe del prepago compensado se transfirió sobre la base de un documento de pago; por otro lado, el prepago para el envío de estas mercancías se formó como resultado de la compensación de fondos en virtud del contrato rescindido contra el envío de mercancías en virtud de otro contrato.
De conformidad con el párrafo 2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la ausencia de dicha información en cualquier caso no constituye un error significativo, pero si lo desea, el vendedor puede agregar al documento Factura emitida Detalles del documento de pago.
Por botón Sello Puede ir a ver el formulario de factura y luego imprimirlo en dos copias.
Como resultado del documento Factura emitida se realiza una entrada en el registro de información Diario de facturas para almacenar la información necesaria sobre la factura emitida.
Si el vendedor incluyó adicionalmente en el documento Factura emitida información sobre el documento de pago y liquidación, luego también se generará una entrada adicional en el registro de acumulación Ventas con IVA.
Generar asientos en el libro mayor de compras
Los montos del impuesto calculados por el contribuyente a partir de los montos de pago, el pago parcial recibido a cuenta de próximas entregas de bienes (obras, servicios) están sujetos a deducción fiscal a partir de la fecha de envío de los bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), transferencia de los derechos de propiedad por el monto del impuesto calculado a partir del costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, en cuyo pago el monto del pago recibido previamente, pago parcial de acuerdo con los términos del contrato (si existen tales condiciones) están sujetos a compensación (cláusula 8 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para reflejar la transacción 4.1 “Deducción del IVA sobre el envío de mercancías contra pago anticipado compensado” (ver Tabla 1 del Ejemplo), debe crear un documento (capítulo Operaciones-> subsección Cerrando el período-> hipervínculo Operaciones regulatorias del IVA) (ver Fig. 1).
El llenado automático del documento se realiza mediante el botón Llenar. en el marcador Anticipos recibidos La información se reflejará en los importes de los pagos anticipados recibidos y los importes del IVA calculados anteriormente sobre los importes de los anticipos recibidos y compensados con el envío de mercancías, aunque bajo un acuerdo diferente.
Como resultado del documento Generar asientos en el libro mayor de compras Se realiza una entrada en el registro contable:
Débito 68.02 Crédito 76.AB - por el monto del IVA devengado al recibir un anticipo en virtud de un contrato rescindido, y reclamado para deducción después del envío de mercancías en virtud de otro acuerdo, en cuyo pago se recibió el monto del anticipo recibido previamente. compensar.
Para registrar un documento Factura emitida el libro de compras tiene un registro de acumulación Compras con IVA. Basado en entradas de registro Compras con IVA Se está formando el libro de compras del tercer trimestre de 2016 (apartado Compras-> subsección Informes de IVA).
Así, en el libro de ventas del tercer trimestre de 2016 se incorporarán los siguientes asientos de registro de facturas:
- No. 24 de 14 de julio de 2016 - por el monto del anticipo recibido en virtud del acuerdo No. 581 de 3 de julio de 2016 por un monto de RUB 330.400,00;
- No. 25 del 25/08/2016 - por el costo de los bienes enviados en virtud del contrato No. 692 del 01/08/2016 por un monto de RUB 324.500,00.
El libro de compras del tercer trimestre de 2016 reflejará el asiento de registro: según factura No. 24 de 14 de julio de 2016 - por el monto del anticipo recibido según el Acuerdo No. 581 de 3 de julio de 2016 y compensado con el pago de la mercancía. enviado bajo el Acuerdo No. 692 del 01/08/2016 (324.500,00 RUB). En la sección 3 de la declaración de IVA del tercer trimestre de 2016 (aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@) se indicará:
La información del libro de compras y del libro de ventas quedará reflejada en los apartados 8 y 9 de la declaración del IVA del tercer trimestre de 2016.
Se consideran pagos anticipados aquellos pagos por el 100% o parte del importe del contrato, realizados antes de la recepción efectiva del bien o servicio, de la finalización del trabajo, etc. Su objetivo principal es asegurar el cumplimiento de las obligaciones en términos de plazos. , volumen y calidad.
Con base en el párrafo 1 del artículo 487 del Código Civil de la Federación de Rusia, se considera pago anticipado o anticipo el pago recibido por el proveedor o vendedor antes de cumplir efectivamente con sus obligaciones.
¿Qué anticipos están sujetos al IVA?
Como se establece en el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 1, el objeto del IVA son las transacciones que implican la venta de servicios, obras o bienes en Rusia. Por lo tanto, una organización que haya recibido un anticipo de cualquier monto para garantizar obligaciones futuras debe calcular el IVA sobre el monto recibido.
Hay que recordar que no todos los anticipos sin excepción están sujetos al IVA.
1. No están sujetos al IVA los anticipos realizados por operaciones para las que no está previsto legalmente el IVA:
- operaciones de exportación, transporte internacional y otras operaciones gravadas a tipo cero (artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 1, subsección 1);
- operaciones no sujetas al IVA (artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): seguros, servicios bancarios, médicos, educativos, etc.;
- para la venta de servicios, bienes y realización de trabajos fuera de Rusia (artículos 147 y 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
2. No es obligatorio pagar el IVA sobre los anticipos acreditados para la posterior prestación de servicios, bienes o producción de trabajo, cuyo ciclo de producción manufacturera tenga una duración superior a seis meses (según la lista aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia). Federación de 28 de julio de 2006 No. 468) (Artículo 154, párrafo 1, párrafo 3; artículo 167, párrafo 13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
¿Cómo contabilizar el IVA sobre los anticipos recibidos?
El vendedor, habiendo recibido un anticipo (parcial o por el importe total del contrato), de conformidad con el artículo 168, párrafo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, debe redactar y emitir una factura al cliente dentro de los 5 días calendario. días después de la transferencia del anticipo. La carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia “Sobre la aplicación de deducciones fiscales por pagos anticipados” No. 03-07-15/39 explica que no se puede enviar una factura si el proveedor cumplió con sus obligaciones antes de que hayan transcurrido 5 días. desde que se recibió el pago por adelantado.
El tipo del IVA sobre los anticipos se calcula dividiendo el tipo impositivo por la base imponible, a la que se incrementa en el mismo porcentaje del tipo impositivo. Con un tipo de IVA del 10%, es igual a 10/110; si se utiliza un tipo del 18%, es 18/118 (artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 4).
La factura se elabora en 2 copias: la primera se envía al comprador, la segunda la ingresa el proveedor en su libro de ventas.
IVA sobre anticipos recibidos: contabilizaciones
Ejemplo 1. Contabilización del anticipo recibido e IVA.
En mayo, Vesna LLC celebró un acuerdo con la empresa compradora Leto LLC para el suministro de tumbonas por un importe total de 94.400 rublos, IVA incluido.
También en mayo, Vesna LLC recibe un anticipo del 50% del volumen del contrato, o 47.200 rublos.
El IVA incluido en el importe del anticipo que debe abonarse al presupuesto es igual a:
47.200 rublos* 18% / 118% = 7.200 rublos
Estas transacciones se registran utilizando las siguientes transacciones:
Durante mayo:
- Dt 51 “Cuenta corriente” - Kt 62, s/ac “Anticipos recibidos”: 47.200 rublos. – se ha acreditado el anticipo del cliente;
- Dt 76, s/cuenta “IVA sobre anticipos y pagos anticipados” - Kt 68, s/cuenta “Cálculos del IVA”: 7.200 rublos. (47.200 rublos*18% / 118%) – El IVA se determina sobre el coste del anticipo recibido.
- Dt 68, s/ac "Cálculos del IVA" - Kt 51 "Cuenta corriente": 7.200 rublos. – pago del IVA al presupuesto.
Cuando se envían las mercancías, se debe emitir una factura de envío, que también se anota en el libro mayor de ventas. Posteriormente se podrá incluir en el libro de compras la factura del anticipo emitido previamente.
El monto del IVA enviado al presupuesto a partir del monto del anticipo recibido se puede incluir en el monto de la deducción después de uno de dos eventos:
- los bienes, servicios o trabajos por los cuales se recibió el anticipo han sido entregados (realizados) en su totalidad;
- el contrato en virtud del cual se transfirió el anticipo se rescindió con la devolución del anticipo al comprador.
Registro de la deducción del IVA del anticipo recibido tras el cumplimiento de obligaciones.
Después de cumplir con las obligaciones aceptadas y pagar el IVA sobre su monto, el proveedor puede aceptar como reembolso el IVA pagado anteriormente del anticipo (artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 8).
Ejemplo 2. Registro de la deducción del IVA del anticipo recibido tras el cumplimiento de obligaciones
En julio, Vesna envió las tumbonas al comprador. Se debe cobrar el IVA sobre el producto recibido de la venta: 14.400 rublos. (94.400 rublos * 18% / 118%).
Ahora hay un motivo para aceptar como reembolso el importe del IVA transferido al presupuesto del anticipo recibido del cliente (7.200 rublos).
En la declaración del tercer trimestre: "Primavera" aparecerán los 7.200 rublos restantes pagaderos al presupuesto. (14.400 – 7.200).
Las operaciones indicadas se registran utilizando las siguientes transacciones:
En el mes de julio:
- Dt 62 - Kt 90, s/ac "Ingresos": 94.400 rublos. – ingresos por la venta de tumbonas;
- Dt 90, subcuenta “IVA” - Kt 68, s/ac “Cálculos del IVA”: 14.400 rublos. – devengo del IVA sobre los ingresos totales por la venta de tumbonas;
- Dt 68, s/cuenta “Cálculos del IVA” - Kt 76, s/ac “IVA sobre anticipos y pagos anticipados”: 200 rublos. – se acepta como reembolso el IVA devengado sobre el anticipo anterior;
- Dt 62, s/ac "Anticipos recibidos" - Kt 62 s/ac "Acuerdos con compradores y clientes": 47.200 rublos. – Se cuenta el anticipo recibido en mayo del comprador.
Al transferir el IVA al presupuesto:
Dt 68, s/ac "Cálculos del IVA" - Kt 51 "Cuenta corriente": 7.200 rublos. – transferencia del IVA al presupuesto.
LLC "Vesna" debe emitir una factura al comprador - LLC "Leto" por 94.400 rublos. y asegúrese de anotarlo en el libro de ventas.
El contador anota la factura emitida por el importe del anticipo (47.200 rublos) en el libro de compras.
Registro de la deducción del IVA sobre el importe del anticipo recibido tras su devolución.
Si el vendedor recibió un anticipo, pero posteriormente se rescindió el contrato con el comprador, deberá devolverse el importe del anticipo.
Ejemplo 3. Registro de la deducción del IVA tras la terminación de un contrato con un anticipo recibido previamente por el proveedor
Supongamos que en la situación comentada anteriormente, el contrato para el suministro de tumbonas de Vesna LLC con Leto LLC se rescindió en julio, pero antes de eso, Vesna LLC ya había recibido un anticipo en mayo y transfirió el IVA. Luego se acepta el reembolso del IVA pagado al presupuesto.
Esto requerirá cableado:
En el mes de mayo:
- Dt 51 - Kt 62 s/sch “Anticipos recibidos”: 47.200 rublos. – el pago por adelantado es transferido por el comprador;
- Dt 76, s/cuenta “IVA sobre anticipos y pagos anticipados” - Kt 68, s/cuenta “Cálculos de IVA”: 7200 (RUB 47 200 * 18% / 118%) – El IVA se cobra sobre el monto del anticipo recibido;
- Dt 68, s/ac "Cálculos del IVA" - Kt 51 "Cuenta corriente": 7.200 rublos. – transferencia del IVA al presupuesto en función de los resultados del segundo trimestre.
En el mes de julio:
- Subcuenta Dt 62 “Anticipos recibidos” - Kt 51: 47.200 rublos. – tras la rescisión del contrato, se devolvió el anticipo;
- Dt 68, s/cuenta “Cálculos del IVA” - Kt 76, s/ac “IVA sobre anticipos y pagos anticipados”: 7.200 rublos. – Se acepta IVA para su reembolso.
Al importe del IVA devengado y pagadero al presupuesto en función de los resultados del tercer trimestre se le reducirá el importe del IVA aceptado para su reembolso sobre la base de la devolución de un anticipo recibido anteriormente.
IVA sobre anticipos emitidos
Para el cliente-contribuyente que transfirió el anticipo, los importes del IVA presentados por el vendedor están sujetos a deducción (artículo 171, párrafo 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El comprador puede reembolsar el IVA sobre los anticipos emitidos sin esperar a que se envíe la mercancía. La base para la deducción son los documentos contenidos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el artículo 172, párrafo 9:
- facturas emitidas por el vendedor al recibir el anticipo;
- documentos que confirmen el hecho de la transferencia del anticipo;
- un acuerdo en el que se debe especificar la transferencia de un anticipo.
El comprador anota la factura en el libro de compras.
El vendedor, después de liberar la mercancía/productos (cumplimiento de obligaciones), emite una factura íntegra por el importe total del contrato al cliente. El cliente tiene en cuenta este documento en el libro de compras. Simultáneamente deberá constar en el libro de ventas la factura del anticipo recibido previamente.
El comprador acepta el importe total del impuesto a reembolsar, pero el IVA que aceptó para deducir del anticipo debe serle devuelto en el mismo trimestre (artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 3, subcláusula 3) .
IVA sobre anticipos emitidos - contabilizaciones
Ejemplo 4. Registro del IVA del comprador en el coste del anticipo
En la misma situación descrita en los ejemplos 1, 2, el comprador, Leto LLC, realiza las siguientes entradas:
- Dt 60, s/ac “Adelantos emitidos” - Kt 51: 47.200 rublos. – transferencia del pago anticipado al proveedor;
- Dt 68, s/ac "Cálculos del IVA" - Kt 76, s/ac "IVA sobre los anticipos emitidos": 7.200 rublos. – Se aceptó el reembolso del IVA sobre el monto del anticipo emitido, con base en la factura de Vesna LLC.
Después de recibir las tumbonas:
- Dt 10 - Kt 60, s/c “Cálculos basados en los materiales recibidos”: 80.000 rublos. – recepción y envío de materiales (tumbonas) sin IVA;
- DT 19 s/ac "IVA sobre los valores adquiridos" - KT 60 s/ac "Liquidaciones sobre anticipos recibidos": 14.400 rublos. – el IVA soportado se tiene en cuenta en el precio de las tumbonas recibidas;
- Dt 60, s/ac "Cálculos de materiales recibidos" - Kt 60, s/ac "Anticipos emitidos": 47.200 rublos. – reembolso de un anticipo emitido anteriormente;
- Dt 76, s/ac “IVA sobre anticipos emitidos” - Kt 68, s/ac “Cálculos del IVA”: 7.200 rublos. – se ha reembolsado el importe del IVA previamente aceptado para la deducción del anticipo;
- Dt 68, s/ac: “Cálculos del IVA” - Kt 19: “IVA sobre los valores adquiridos”: 7.200 rublos. – Se ha aceptado el IVA en la factura de Vesna LLC sobre los materiales recibidos – para su reembolso.
El comprador puede restituir el IVA incluso en caso de rescisión del contrato, si el proveedor devuelve el anticipo por cuyo importe se aceptó previamente la deducción del IVA.
Se debe prestar especial atención a reflejar el IVA sobre los anticipos recibidos y pagados en la contabilidad del vendedor y del comprador, para comprender la cuestión de la deducción del IVA de los anticipos, así como la recuperación de impuestos.
IVA sobre anticipo recibido: contabilizaciones
En el sentido generalmente aceptado, un anticipo es la transferencia de fondos contra la entrega futura de activos o servicios, es decir, antes de que se complete la transacción. Según los términos de los acuerdos, el monto del anticipo puede ser cualquiera.
El vendedor cobra el IVA inmediatamente después de recibir el anticipo, sin esperar a que se envíen las mercancías (Cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el pago se recibe el día del envío, dicho pago ya no se considera un anticipo y se contabiliza de forma diferente. El vendedor confirma el hecho de recibir un anticipo dentro de los cinco días emitiendo una factura anticipada en 2 copias (una de ellas dirigida al comprador, la segunda se queda para él), registrándola en el libro de ventas y reflejándola en los registros contables del trimestre en que se recibe el pago. En la declaración del IVA el pago anticipado se registra en la línea 070 del apartado tercero.
El impuesto se calcula sobre el monto del anticipo recibido a las tarifas 18/118 o 10/110. Para contabilizar los anticipos, se abre una subcuenta en la cuenta. 62, y el IVA se refleja en la subcuenta “IVA” de la cuenta. 76. Una peculiaridad de la contabilización del IVA sobre los anticipos es que el impuesto se calcula dos veces (aunque, por supuesto, se paga una vez): al recibir el anticipo y al enviarlo. En la contabilidad del vendedor, estas operaciones van acompañadas de contabilizaciones:
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Operaciones |
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Al recibir el pago por adelantado |
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Anticipo recibido |
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IVA cobrado por pago anticipado |
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Al enviar la mercancía (acompañado de un duplicado de la factura) |
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Se reconocen los ingresos por ventas (envío) |
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El IVA se cobra sobre el costo de los activos vendidos. |
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Se acredita el pago por adelantado de los productos enviados. |
62/Avances (AP) |
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Se acepta para deducción el IVA sobre el anticipo transferido |
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El vendedor puede deducir el IVA devengado sobre el importe del anticipo después de la venta de bienes/servicios, es decir, en el momento del envío.
Ejemplo 1: cálculo del impuesto sobre el anticipo recibido
El 20 de febrero de 2018, la empresa recibió un anticipo (pago anticipado completo) por un monto de 1.500.000 rublos. contra una futura entrega de bienes sujeta a un impuesto del 18%. El producto fue enviado el 15 de marzo de 2018.
Calculemos el IVA sobre el importe del anticipo mediante la fórmula: A x 18 /118, donde A es el anticipo recibido.
1.500.000 x 18/118 = 228.813 rublos. Publicaciones:
Operaciones
20.02.2018
Anticipo recibido
El IVA se asigna a partir del importe del anticipo.
15.03.2018
Después del envío, se reconocen los ingresos por ventas.
Se cobra IVA sobre las ventas.
Anticipo acreditado
Aceptado para la deducción del IVA
Si la venta no se realiza (por ejemplo, por rescisión del contrato) y el anticipo fue devuelto al comprador, el vendedor tiene derecho a deducir el IVA previamente devengado sobre el monto recibido. Puede hacerlo dentro del año siguiente a la devolución del anticipo, reflejándolo en contabilidad de la siguiente manera:
IVA sobre anticipos recibidos en el balance de 2018
En el balance, los anticipos recibidos se pueden ver en la estructura de cuentas por pagar en la línea 1520 del pasivo en la sección de pasivos de corto plazo. Dado que el IVA sobre los anticipos no se refleja ni en los ingresos ni en los gastos de la empresa pagadora, en la línea 1520 se registra el monto de los anticipos sin tener en cuenta el impuesto. Por tanto, el IVA sobre los anticipos recibidos no se registra en el balance.
Los montos de los anticipos emitidos forman cuentas por cobrar y se reflejan en el activo del balance sin IVA en la línea 1230. Si los anticipos se emitieron para la adquisición o creación de un activo, se pueden consultar en la línea 1190 “Otros activos no corrientes”.
IVA sobre anticipos emitidos: contabilizaciones
El comprador podrá deducirse el IVA indicado por el vendedor en la factura anticipada. En la contabilidad del comprador, los anticipos emitidos se contabilizan en una subcuenta de la cuenta especialmente abierta. 60. El IVA sobre el anticipo, sujeto a deducción, se refleja en la cuenta. 19. Las transacciones del comprador serán las siguientes:
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Operaciones |
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Al recibir una factura anticipada del vendedor |
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Avance transferido |
60/ Avances |
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El IVA se ha asignado del importe del anticipo y se ha enviado para deducción. |
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Al recibir la mercancía y recibirla. duplicado de factura del proveedor |
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Los bienes/servicios han sido capitalizados. |
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IVA sobre bienes y materiales/servicios adquiridos |
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Se acepta el IVA para la deducción. |
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Se tuvo en cuenta un pago anticipado por los activos adquiridos. |
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Recuperar el IVA del pago anticipado |
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El comprador también deduce el impuesto dos veces: del anticipo transferido y al momento de la entrega de bienes y materiales. Esta situación se compensa con la recuperación del IVA del anticipo de los compradores mediante la contabilización de D/76 K/t 68.
Ejemplo 2: cálculo de impuestos basado en el prepago emitido
Volviendo a nuestro ejemplo, consideremos con qué transacciones opera el contador del comprador.
Operaciones
20.02.2018
Avance transferido
IVA cobrado sobre el pago anticipado (al recibir la factura)
15.03.2018
Materiales de inventario recibidos y capitalizados.
IVA sobre bienes adquiridos
El anticipo se acredita al valor de los bienes recibidos.
Se acepta el IVA para la deducción.
Se restablece el IVA sobre el pago anticipado