Cómo calcular el IVA al transferir bienes (trabajo, servicios) para sus propias necesidades, cuyos costos no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Reglas para determinar la base imponible al transferir bienes (trabajo, servicios) para las propias necesidades.

Pregunta: La empresa OSNO se dedica a la venta de productos químicos, tiene una tienda de comestibles y comedores donde se venden los productos a los clientes (a precios de venta que incluyen márgenes comerciales e IVA). Pregunta: si una empresa da de baja los productos para sus propias necesidades como gastos en la contabilidad a precios sin negociación. márgenes, si calculamos correctamente el IVA para nuestras propias necesidades a precios reducidos sin negociar. márgenes o es necesario tener en cuenta el margen comercial, porque Nuestra empresa vende productos idénticos en tiendas y cafeterías.

Respuesta: La transferencia de bienes para las necesidades propias de la organización está sujeta al IVA únicamente si se cumplen simultáneamente dos condiciones:

Y );

, ).

En este caso se deberá cobrar el IVA. Las reglas para determinar la base imponible al transferir bienes (trabajo, servicios) para las propias necesidades se establecen en el párrafo 1.

idénticos (y en su ausencia - homogéneos

cláusula 1 art. 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si en el trimestre anterior la organización no vendió activos materiales idénticos (homogéneos) (trabajos, servicios similares), entonces el IVA debe calcularse con base en los precios de mercado de dichos bienes (trabajo, servicios) sin incluir impuestos (cláusula 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta, por ejemplo, que el té, el café, el azúcar, etc. se compran para consumo compartido por parte de los empleados sin que se requiera personalización sobre el costo de dichos alimentos;

Razón fundamental

Cómo calcular el IVA al transferir bienes (trabajo, servicios) para sus propias necesidades, cuyos costos no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta

Cuando cobrar el IVA

Al transferir bienes para sus propias necesidades (realización de trabajos, prestación de servicios), cuyos costos de adquisición no reducen la ganancia imponible (incluso mediante deducciones por depreciación), se debe cobrar el IVA (inciso 2, inciso 1, artículo 146 del Código Tributario de La Federación Rusa).

La obligación de cobrar el IVA al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) para las propias necesidades sólo puede surgir si se cumplen simultáneamente las dos condiciones siguientes:

hubo una transferencia real de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) a las divisiones estructurales de la organización, incluidas las industrias de servicios y granjas o divisiones separadas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de junio de 2005 No. 03- 04-11/132 y Ministerio de Impuestos de Rusia de 21 de enero de 2003 No. 03-1-08/204/26-B088);

Los costos de los bienes (servicios) transferidos no pueden tenerse en cuenta como gastos que reducen la ganancia imponible.

En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legalidad de este enfoque (ver, por ejemplo, decisiones del Distrito FAS Volga-Vyatka de 16 de julio de 2010 No. A29-8359/2009, Distrito de Moscú de 6 de abril de 2009 No. KA-A40/2402-09).

Para obtener información sobre qué asientos deben realizarse en contabilidad al calcular el IVA sobre transacciones que involucran la transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades, consulte Cómo reflejar el IVA en contabilidad e impuestos.

Situación:¿Es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los bienes (electrodomésticos, té, café, etc.) adquiridos para uso compartido por empleados y visitantes de la organización? El costo de la propiedad no se tiene en cuenta en los gastos que reducen la renta imponible.

No, no es necesario.

El uso compartido (consumo) por parte de empleados y visitantes de una organización de la propiedad adquirida por ella se puede clasificar como:

o como venta (libre transferencia) de bienes (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

o como transferencia de bienes para las necesidades propias de la organización (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El objeto de la tributación del IVA es la venta o transferencia gratuita de bienes, durante la cual cambia su propietario (inciso 1, inciso 1, artículo 146, inciso 1, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En caso de transferencia gratuita, el objeto de la tributación del IVA surge únicamente si la propiedad del bien adquirido se transfiere a personas específicas. Si la propiedad se adquiere para las necesidades de la organización, la propiedad de esta propiedad no se transfiere a personas específicas y la naturaleza de su uso no está relacionada con la producción y venta. Por tanto, no es necesario cobrar el IVA sobre el valor del inmueble. Esto se desprende de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de agosto de 2016 No. 03-07-11/49599, del 13 de diciembre de 2012 No. 03-07-07/133 y del 12 de mayo de 2010 No. 03- 03-06/1/327.

En cuanto a la transferencia de bienes para las propias necesidades, la obligación de cobrar el IVA al transferir bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades sólo puede surgir si se cumplen simultáneamente dos condiciones:

hubo una transferencia real de bienes (trabajo, servicios) a las divisiones estructurales de la organización, incluidas las industrias de servicios y las granjas o divisiones separadas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de junio de 2005 No. 03-04-11/ 132 y del Ministerio de Impuestos de Rusia de 21 de enero de 2003 No. 03-1-08/204/26-В088);

Los costos de adquisición de bienes transferidos (obras, servicios) no pueden tenerse en cuenta como gastos que reducen la ganancia imponible.

En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legalidad de este enfoque (ver, por ejemplo, decisiones del Distrito FAS Volga-Vyatka de 16 de julio de 2010 No. A29-8359/2009, Distrito de Moscú de 6 de abril de 2009 No. KA-A40/2402-09).

En la situación considerada, la propiedad adquirida no se transfiere a unidades estructurales: pasa a uso (consumo) impersonal conjunto por parte de los empleados y visitantes de la organización, es decir, por un círculo indefinido de personas. Dado que no se cumple la primera de las condiciones obligatorias, la organización no tiene motivos para cobrar el IVA de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. A pesar de que el valor de esta propiedad no reduce la renta imponible.

Teniendo en cuenta que la propiedad adquirida no se utiliza en transacciones sujetas al IVA, en la situación considerada la organización no tiene motivos para deducir el IVA soportado sobre esta propiedad (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de diciembre de 2012 No. 03-07 -07/133).

Determinación de la base imponible

Las reglas para determinar la base imponible al transferir bienes (trabajo, servicios) para las propias necesidades se establecen en el párrafo 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, son posibles dos opciones:

en el trimestre anterior, la organización vendió activos materiales idénticos (o, en su defecto, homogéneos) (trabajos y servicios similares);

En el trimestre anterior, la organización no vendió activos materiales idénticos y homogéneos (trabajos similares, servicios).

Si en el trimestre anterior la organización vendió activos materiales idénticos (homogéneos) (trabajos y servicios similares), entonces el IVA debe calcularse en función de su precio (cláusula 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia 6-NDFL con). el monto de los pagos calculados para las primas de seguros. Los inspectores comenzarán a aplicar este índice de control a partir de los informes del primer trimestre. Se dan todas las relaciones de control para verificar 6-NDFL. Para obtener instrucciones y ejemplos de cómo completar el 6-NDFL para el primer trimestre, consulte las recomendaciones”.

A menudo las organizaciones transfieren bienes para sus propias necesidades. La fiscalidad en esta situación tiene sus propias características. Por ejemplo, el IVA se cobra sólo si los costos de los bienes transferidos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta. Averigüemos en qué casos concretos surge el objeto de tributación, cómo se determina la base imponible y se calcula el IVA.

El objeto de la tributación del IVA es la transferencia de bienes en el territorio de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta norma de legislación tributaria incluye dos condiciones clave necesarias para el surgimiento de un objeto tributario. En primer lugar, se trata de la transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios). En segundo lugar, es imposible reconocer el costo de estos bienes (obras, servicios) como un gasto a efectos del impuesto a las ganancias.

¿Cuándo surge el objeto del impuesto?

Consideremos cuándo puede surgir una situación en la que estas dos condiciones se cumplan simultáneamente. Esto sólo es posible en el caso de la transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) de una unidad estructural que recibe ingresos (actividad generadora de ingresos) a una unidad que no recibe ingresos (actividad no generadora de ingresos), pero se mantiene a expensas de los fondos propios de la organización.

Ejemplo 1

La organización dispone de una sala de calderas que suministra energía térmica para las necesidades de producción y también da servicio al comedor. El comedor proporciona comida a los empleados de la organización de forma gratuita. Es decir, el comedor no recibe ingresos.

En este caso, la transferencia de energía térmica desde la sala de calderas al comedor se realiza para las necesidades propias de la organización, lo que, a su vez, da lugar a la aparición de un objeto de tributación del IVA.

El objeto de tributación también surgirá en el caso de que los bienes hayan sido inicialmente adquiridos para actividades encaminadas a generar ingresos, pero luego utilizados en actividades que no generan ingresos. Es decir, en lugar de restaurar el IVA soportado aceptado para la deducción de los bienes adquiridos al transferirlos para sus propias necesidades, el IVA debe cargarse sobre el costo de los bienes.

Ejemplo 2

La organización compró un gabinete para la oficina, pero luego lo transfirió a su propio gimnasio, que los empleados de esta organización utilizan de forma gratuita.

En este caso surgirá un objeto de tributación del IVA.

Sin embargo, si una organización inicialmente compra un producto cuyos costos no se aceptan al calcular el impuesto sobre la renta, y este producto se utiliza en una de las divisiones de la organización, el objeto del IVA no surge. Después de todo, la transferencia de bienes en tal situación no ocurre. Lo anterior también se aplica a los casos de adquisición de obras y servicios cuyo costo no reduce la utilidad imponible de la organización.

atención

Cuando se transfieran bienes (trabajo, servicios) a industrias de servicios y haciendas, su valor estará sujeto al IVA en la parte no aceptada en el cálculo del impuesto sobre la renta. Si el costo de los bienes (trabajo, servicios) se incluye a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta como parte de los gastos de producción de servicios, no surge el objeto de la tributación del IVA.

Cómo determinar la base imponible

Entonces, en la organización ha habido una transferencia de bienes (ejecución de trabajo o prestación de servicios) de una unidad estructural que recibe ingresos (actividad generadora de ingresos) a una unidad que no recibe ingresos (actividad que se realiza en su gasto propio). La organización tiene la obligación de cobrar el IVA sobre el costo de los bienes especificados (obras, servicios). ¿Cómo determinar este valor?

De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 159 del Código Tributario, en este caso la base imponible del IVA se determina como el costo de los bienes transferidos (trabajo realizado, servicios prestados), calculado sobre la base de:

• de los precios de venta de bienes idénticos (y en su defecto, homogéneos) (obras, servicios similares) que estaban vigentes en el período impositivo anterior;
• a partir de los precios de mercado teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el IVA.

Si una organización transfiere bienes (realiza trabajos, brinda servicios) para sus propias necesidades, similares a los vendidos en el período impositivo anterior, no hay problemas para determinar la base imponible. El cálculo incluye los precios a los que se vendieron los mismos bienes (obras, servicios) en el período impositivo anterior. Para la mayoría de las organizaciones, el período impositivo es un mes calendario.

¿Qué pasa si no hubo una implementación similar durante el período especificado? Luego, la organización debe determinar el precio de mercado de los bienes transferidos para sus propias necesidades (trabajo realizado, servicios prestados).

Determinación del precio de mercado.

El precio de mercado es el precio establecido por la interacción de la oferta y la demanda en el mercado de bienes (obras, servicios) idénticos (y en su defecto, homogéneos) en condiciones económicas (comerciales) comparables (artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

Para determinar el precio de mercado, es necesario utilizar fuentes oficiales de información sobre precios de mercado de bienes, obras o servicios y cotizaciones bursátiles. Por ejemplo, información de organismos estadísticos gubernamentales y organismos reguladores de precios, datos sobre precios de mercado publicados en medios impresos o puestos a disposición del público por otros medios.

Sin embargo, en la práctica no es fácil obtener información sobre los precios de mercado. Por lo tanto, en ausencia de dicha información, se utilizan métodos de cálculo para determinar el precio de mercado. Según el párrafo 10 del artículo 40 del Código Tributario, el precio de mercado se calcula utilizando el método del precio de venta posterior. Si este método no se puede aplicar, se utiliza el método del costo. Es decir, el precio de mercado se reconoce como igual a la suma de los costos incurridos y el beneficio habitual para un determinado campo de actividad.

Al mismo tiempo, en la mayoría de los casos, los métodos anteriores son difíciles de aplicar en la práctica, porque el trabajo y los servicios son en su mayoría únicos. Por lo tanto, los gastos de la organización por la producción de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios consumidos para sus propias necesidades, de hecho, serán el precio de mercado. A falta de información sobre los precios de mercado de los bienes adquiridos que se transfieren para necesidades propias, se utilizará el precio de su adquisición para el cálculo de la base imponible.

cálculo del IVA

Una vez determinada la base imponible, se puede proceder al cálculo del IVA. El monto del IVA cuando se transfieren bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades se cobra por encima del costo de estos bienes (trabajo, servicios). Esto se define en el párrafo 1 del artículo 166 del Código Tributario.

Al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) para sus propias necesidades, la organización debe redactar una factura y registrarla en el libro de ventas y en el diario de facturas emitidas (cláusula 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . La factura se redacta en una sola copia, ya que en este caso no hay venta de bienes (obras, servicios) y no se presenta al pago el importe del IVA.

Veamos un ejemplo de cómo se calcula el IVA al transferir bienes para sus propias necesidades.

Ejemplo 3

Las sillas se fabricaron en la fábrica de muebles. Se donaron cinco sillas al comedor, que no recibe ingresos pero se mantiene con fondos propios de la organización. El coste real de una silla es de 400 rublos. El precio de venta de la misma silla el mes anterior fue de 500 rublos (sin IVA). El período impositivo del IVA es de un mes.

El coste de las sillas fue de 2.000 rublos. (400 rublos) × 5 uds.). No se incluye en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, ya que estos gastos no cumplen con los criterios especificados en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario. Surge así un objeto de tributación. La base imponible se determina como el precio de venta de una silla en el período impositivo anterior (500 rublos), multiplicado por el número de sillas transferidas para sus propias necesidades (5 unidades). El importe del IVA devengado en el presupuesto será de 450 rublos. (500 rublos × 5 piezas × 8%).

deducción del IVA

De acuerdo con el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 171 del Código Tributario, los montos del IVA presentados al contribuyente y pagados por él al adquirir (importar al territorio aduanero de Rusia) bienes (obras, servicios) para realizar transacciones reconocidos como objetos de tributación bajo el IVA están sujetos a deducciones.

Dado que la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades está sujeta al IVA, la organización tiene derecho a deducir el impuesto soportado.

Ejemplo 4

En septiembre, la organización renovó la guardería, que figura en su balance y se financia con fondos propios. En agosto, la organización no realizó trabajos similares para terceros. El precio de mercado de dicho trabajo es de 160.800 rublos. Sin IVA.

Los costos de reparación incluyen:

• salarios e impuesto social unificado: 32.200 rublos;
• materiales utilizados para las reparaciones: 102.000 rublos. Sin IVA.

Los gastos de reparación de un jardín de infancia no se tendrán en cuenta a la hora de calcular el impuesto sobre la renta, ya que no se realizan como parte de una actividad encaminada a generar ingresos. Por lo tanto, se debe cobrar un IVA de 28.944 rublos sobre el precio de mercado de la obra. (160.800 rublos × 18%).

El importe del IVA soportado que se acepta para la deducción es de 18.360 rublos. (102.000 rublos × 18%).

E. Sitnikov, Jefe del Departamento de Soporte de Consultoría Empresarial, AKG ARNI Polaris International

Fuente de material -

El objeto de la tributación del IVA es, entre otras cosas, la transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, si los costos de adquisición o creación de estos activos no reducen la base imponible. beneficio de la organización, incluso mediante deducciones por depreciación (cláusula 2 p. 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Nota. La falta de cálculo del IVA se indica en la lista de infracciones típicas de la legislación sobre impuestos y tasas, compilada sobre la base de un análisis del trabajo de control del departamento, que figura en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en el " Apartado Controlar el trabajo”. En este sentido, al realizar inspecciones in situ, los funcionarios fiscales prestarán especial atención al cálculo del IVA al transferir bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia para sus propias necesidades, cuyos costos no son deducibles cuando calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Condiciones de acumulación

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una definición del concepto " transferencia de bienes, obras, servicios para necesidades propias"Tampoco se encuentra en las normas de otras ramas de la legislación rusa.
El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta de 16 de junio de 2005 N 03-04-11/132, proporcionó aclaraciones sobre el tema de la tributación del IVA en cuestión. Este objeto de tributación, según los funcionarios, surge en el caso de que una organización transfiera a sus divisiones estructurales (industrias de servicios y granjas, incluidas divisiones separadas) para sus propias necesidades bienes (obras, servicios), cuyos costos de adquisición o producción no cumplen con las condiciones estipuladas por las reglas Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la deducción de dichos gastos al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades.

El hecho de que el objeto de tributación surja únicamente en el caso de gastos para cuya adquisición (producción) no cumplan las condiciones definidas en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también indicado en la Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 21 de enero de 2003 N 03-1-08/204/26-B088.

Como vemos, con tal transferencia una condición necesaria es la el hecho de no reconocer estos gastos a los efectos del cálculo de la ganancia.
Le recordamos que en los gastos solo se pueden tener en cuenta los gastos que cumplan con los criterios mencionados en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los gastos se reconocen como gastos justificados y documentados incurridos por el contribuyente.

Se entiende por gastos justificados los gastos económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria, mientras que por gastos documentados se entienden los gastos confirmados mediante documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Cualquier gasto se reconoce como gasto, siempre que se incurra en la realización de actividades destinadas a generar ingresos.

En consecuencia, los gastos que no cumplan con los requisitos anteriores no se tendrán en cuenta para el cálculo del impuesto sobre la renta.

La primera condición necesaria es la transferencia de bienes (obras, servicios) (en adelante, bienes) a sus divisiones estructurales. Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú en la Resolución No. KA-A40/1652-11 de fecha 05/04/2011 señalaron que, en el sentido de la norma considerada, el objeto de la tributación del IVA surge en el caso de que una organización de contribuyentes adquiere o produce bienes (trabajo, servicios) de forma independiente y los transfiere a su unidad estructural. En este caso, hay una rotación de bienes (trabajo, servicios) dentro de la organización desde una unidad estructural, cuyas actividades generan ingresos, a una unidad que se mantiene a expensas de los fondos propios de la organización.

Para calcular el IVA en este caso se estará a lo dispuesto en el inciso 1 del art. 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según esta norma, la base imponible se define como el costo de estos bienes (obras, servicios), calculado con base en los precios de venta de bienes idénticos (y en su defecto, homogéneos) (obras, servicios similares) vigentes en el año anterior. período impositivo y, en su defecto, sobre la base de precios de mercado teniendo en cuenta los impuestos especiales y excluyendo impuestos.

Como vemos, al calcular el IVA sobre bienes (obras, servicios) utilizados para las propias necesidades, se debe partir de los precios a los que se venden a los clientes.

El momento de determinar la base imponible en la transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, que se reconoce como objeto de tributación, es el día de dicha transferencia de bienes(realización de trabajos, prestación de servicios) (cláusula 11 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Nota. Las condiciones para el surgimiento de un objeto de tributación del IVA son:
- transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades propias;
- no reconocimiento (no reflejo) del costo de los bienes especificados (obras, servicios) como gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Requisitos de registro

Al realizar operaciones reconocidas como sujetas al IVA de conformidad con el Capítulo. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente, como se sabe, está obligado a redactar una factura, llevar registros de las facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas (cláusula 1, cláusula 3, artículo 169 del Impuesto Código de la Federación de Rusia) (los formularios de estos documentos están aprobados por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137).

en el libro de ventas(la forma del libro figura en la Sección I del Apéndice No. 5 de la Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1137) las facturas compiladas y (o) emitidas (incluidas las de ajuste) están sujetas a registro en todos los casos en que el La obligación de calcular el IVA surge de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cláusula 3 de las Reglas para llevar un libro de ventas utilizado en los cálculos del impuesto al valor agregado, Sección II del Apéndice No. 5 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia). núm. 1137).

Dado que no hay comprador para la transacción en cuestión, es lógico emitir una factura en una sola copia. Tenga en cuenta que la cláusula 18 de estas Reglas contiene una lista de transacciones para las cuales se calcula el IVA y se emite una factura en una copia. Entre ellos, no se menciona el devengo del IVA sobre la transferencia de bienes para necesidades propias.

en un decorado factura Los indicadores relacionados con el comprador (destinatario, comprador, dirección, número de identificación fiscal, punto de control del comprador) están tachados (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de julio de 2007 N 03-07-11/212).

El legislador ha establecido el plazo de emisión de facturas para los siguientes casos:

• ventas de bienes (obras, servicios), transferencia de derechos de propiedad;
• recepción de los montos de pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad, a más tardar cinco días calendario, contados a partir de la fecha de envío de los bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios ), desde la fecha de transferencia de derechos de propiedad o desde la fecha de recepción de los montos de pago, pago parcial de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad (cláusula 3 del artículo 168 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Por supuesto, es aconsejable, a la hora de preparar una factura, intentar mantenerla dentro de los cinco días naturales siguientes a la fecha de transferencia de la mercancía para sus propias necesidades. Pero lo más importante es completarlo antes de que finalice el período impositivo. Al fin y al cabo, los datos del libro de ventas y del libro de compras, junto con los datos de los registros contables del contribuyente, son la fuente a la hora de preparar una declaración del IVA (cláusula 4 del Procedimiento para la cumplimentación de una declaración del impuesto al valor añadido, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 N 104n).

En los previstos en el art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las deducciones enumeran principalmente los importes del IVA presentados al contribuyente y los importes de los impuestos pagados por él. De los devengados por él, se indican los importes calculados del IVA:

• al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio (cláusula 6);
• de los montos de pago, pago parcial recibido a cuenta de próximas entregas de bienes (trabajo, servicios) (cláusula 8);
• en ausencia de los documentos previstos en el art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para transacciones de venta de bienes (obras, servicios) especificadas en el párrafo 1 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 10).

Desafortunadamente, el monto calculado del IVA sobre el costo de los bienes transferidos para sus propias necesidades, cuyos costos de adquisición o creación no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de la organización, en el art. No se menciona 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En base a esto, la organización no podrá deducir este importe de IVA.

Nota. El contribuyente del IVA tiene derecho a reducir el importe total del impuesto calculado de conformidad con el art. 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según lo establecido en el art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, deducciones fiscales.

El procedimiento para atribuir los importes del impuesto devengado a los gastos al calcular el impuesto sobre la renta tiene un marco regulatorio separado en el art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Dichos gastos podrán aceptarse al determinar la base imponible en la forma prevista en la disposición especial de los párrafos. 1 cláusula 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según esta norma, otros gastos asociados con la producción y las ventas incluyen, en particular, los montos de los impuestos y tasas devengados en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia, con excepción de los enumerados en el art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia menciona:

• en la cláusula 4, el monto del impuesto, así como el monto de los pagos por el exceso de emisiones de contaminantes al medio ambiente;
• en la cláusula 19 - el monto de los impuestos presentados de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia por el contribuyente al comprador (adquirente) de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad), a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario ;
• en la cláusula 33 - el monto de los impuestos acumulados en los presupuestos de varios niveles, si dichos impuestos fueron incluidos previamente por el contribuyente como gastos, al cancelar las cuentas por pagar del contribuyente por estos impuestos de conformidad con los párrafos. 21 inciso 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como vemos, la cláusula 19 está relacionada con el IVA, pero no incluye el monto calculado del IVA sobre el costo de los bienes transferidos para las propias necesidades. Y es lógico suponer que el importe del impuesto en cuestión puede incluirse en otros gastos.

Sin embargo, los funcionarios han recomendado repetidamente en explicaciones orales no tener en cuenta en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta el monto del IVA acumulado por la organización sobre el costo de los bienes (trabajo, servicios) transferidos para sus propias necesidades. En su opinión, estos importes deberían cubrirse con los fondos propios de la organización, es decir, con sus beneficios antes de impuestos.

Parece que la lógica de su juicio se basa en el hecho de que si los gastos en sí no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, entonces el importe del IVA que se les carga tampoco debería incluirse en los gastos en la contabilidad fiscal.

Pero en el mismo párrafo. 1 cláusula 1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también menciona las contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios estatales. Los aseguradores-empleadores están obligados a calcular las primas de seguro especificadas a partir de los pagos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, si se cargan a personas físicas (Cláusula 1, artículo 7 de la Ley Federal de 24 de julio de 2009 N 212-FZ " "Sobre las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, la Caja de Seguro Social de la Federación de Rusia y la Caja Federal de Seguro Médico Obligatorio").

Los gastos en forma de cotizaciones al seguro de pensiones obligatorias, seguros sociales y de salud, incluidos los devengados por pagos que no están incluidos en los gastos del impuesto sobre la renta de las sociedades, los funcionarios permiten que se incluyan en otros gastos sobre la base del mismo párrafo. 1 cláusula 1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de mayo de 2012 N 03-03-06/3/6, de 15 de marzo de 2011 N 03-03-06/1/138, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 27 de septiembre de 2011 N 16-15/093513@).

Si sigue las explicaciones anteriores, las acumulaciones realizadas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia a partir de montos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta:

• incluidos en otros gastos si se trata de contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios estatales, y
• no se les aplica si se trata de IVA calculado al transferir bienes para las propias necesidades.

Aquí hay algún tipo de discriminación. Pero los impuestos y tasas no pueden tener un carácter discriminatorio (cláusula 2, artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al introducir esta norma, el legislador mencionó la imposibilidad de aplicar diferentes impuestos y tasas basándose en criterios sociales, raciales, nacionales, religiosos y otros similares. Aquí, por supuesto, no se cumple ese criterio, pero, en nuestra opinión, no debería haber discriminación en los gastos.

Nota. La organización debe decidir si se debe tener en cuenta o no el monto calculado del IVA en otros costos asociados con la producción y (o) las ventas. A la hora de realizar la contabilidad, lo más probable es que surjan fricciones con las autoridades fiscales, que, muy probablemente, tendrán que resolverse en los tribunales.

Ejemplo 1. En septiembre de 2012, la organización celebró un feriado corporativo con motivo del décimo aniversario de la empresa. La administración decidió transferir bienes para estos fines, cuyo coste real es de 25.000 rublos. El importe del IVA reclamado sobre estos bienes es de 4.500 rublos. En el segundo trimestre, el volumen de dichos bienes se vendió por 33.500 rublos. IVA no incluido. La organización siguió las recomendaciones de los funcionarios y no tiene en cuenta el monto calculado del IVA al calcular el impuesto sobre la renta.
El costo de los bienes transferidos es de 25.000 rublos. no es un gasto a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, ya que no está relacionado con actividades destinadas a generar ingresos y no cumple con los criterios del párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, esta transferencia está sujeta al IVA.
La base para calcular el IVA es el precio de venta de los bienes en el segundo trimestre: 33.500 rublos. El IVA devengado sobre los bienes transferidos será de 6.030 rublos. (33.500 rublos x 18%).
Dado que la transferencia de bienes para un evento corporativo está sujeta al IVA, no se debe hacer nada con el monto del IVA previamente deducible facturado por el vendedor de los bienes (4.500 rublos).
El momento de determinación de la base imponible en la transferencia de bienes para necesidades propias, que se reconoce como objeto de tributación, se determina como el día de dicha transferencia. Por lo tanto, el IVA se cobra el día de la transferencia de la mercancía por un feriado corporativo. En este caso, se redactan los documentos primarios para esta transferencia y una factura, a pesar de que estos bienes se utilizan dentro de la organización y no existe transferencia de propiedad de los mismos a terceros.
Los costos de celebrar unas vacaciones corporativas se consideran otros gastos en contabilidad (cláusulas 4 y 11 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n ). El costo de los bienes transferidos se refleja en el débito de la subcuenta 2 “Otros gastos” de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en correspondencia con la cuenta 41 “Bienes”. El importe del IVA calculado también se incluye en la cuenta 91-2.
Dado que el costo de los bienes utilizados en una fiesta corporativa, así como el monto del IVA devengado sobre su valor de venta al momento de la transferencia, no se reconocen al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta tanto para el período de informe como para los períodos posteriores, surgen diferencias permanentes en la contabilidad. . Conducen a la formación de un pasivo tributario permanente, que reconoce el monto del impuesto que aumenta los pagos de impuestos por el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa (cláusulas 4, 7 del Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo” PBU 18/02 , aprobado Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n). El monto acumulado de PNO es 6206 rublos. ((25 000 RUB + 6 030 RUB) x 20%) se refleja en el débito de la cuenta 99, subcuenta “Pasivos por impuestos permanentes (activos por impuestos permanentes)”.
La liberación de mercancías para un feriado corporativo en la contabilidad de la organización va acompañada de los siguientes asientos:
Débito 91-2 Crédito 41
- 25.000 rublos. - se ha cancelado el costo de los bienes utilizados en un evento corporativo;
Débito 91-2 Crédito 68-2
- 6030 frotar. - el importe del IVA se carga sobre el valor de venta de los bienes transferidos;
Débito 99, subcuenta "Pasivos por impuestos permanentes (activos por impuestos permanentes)", Crédito 68, subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta",
- 6206 frotar. - se ha devengado una obligación tributaria permanente.

Acumular... no acumular...

Ejemplo 2. La organización se dedica al montaje y venta de ordenadores. Por orden de la dirección, una computadora fue trasladada al departamento de marketing y puesta en funcionamiento el 12 de septiembre. Su coste real es de 32.500 rublos.
El costo de la propiedad que no es depreciable se incluye en la contabilidad fiscal como parte de los gastos de material en su totalidad a medida que se pone en funcionamiento (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Desde que la computadora se puso en funcionamiento en septiembre, su costo, 32.500 rublos, se incluye en los gastos que reducen la cantidad de ingresos recibidos al calcular el impuesto sobre la renta de 9 meses de 2012.
Dado que el costo de una computadora se tiene en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, cuando se transfiere para sus propias necesidades, no existe ningún objeto de tributación del IVA.

Nota. Si los costos de los bienes transferidos para las propias necesidades se tienen en cuenta como gastos al calcular el impuesto sobre la renta, entonces no surge ninguna partida imponible del IVA.

Es posible que la contabilización de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta sobre bienes transferidos no se realice en el momento de la transferencia, sino un poco más tarde, a veces en otro período de informe o incluso en un período impositivo.

Los expertos del Ministerio de Finanzas de Rusia creen que si los costos de transmisión para sus propias necesidades son gastos reconocidos al gravar las ganancias, entonces, para calcular el IVA, no importa en qué período impositivo los tenga en cuenta la organización. Sin embargo, todavía no hay ninguna explicación oficial del ministerio sobre este tema.

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental llegaron a la misma opinión. En Resolución de 6 de marzo de 2008 N A33-7812/07-F02-683/08, enfatizaron dichos párrafos. 2 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no exige que el reconocimiento de gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias se produzca en el período impositivo en el que tuvo lugar la transferencia de bienes, trabajos o servicios a la producción de servicios. A su vez, la instancia de casación consideró las actuaciones de los tribunales inferiores, expresadas de la siguiente manera:

• al no aceptar los argumentos de la inspección de que la empresa no tuvo en cuenta los costos de producción de servicios al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, y
• en ausencia de motivos legales para que la inspección fiscal cobre un IVA adicional, -

justificado.

Si no se produce la transferencia de bienes, cuyos costos no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, a unidades estructurales, entonces no surge el objeto de tributación del IVA (mencionada Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia N 03-04 -11/132).

En la práctica, las autoridades tributarias insisten en muchos casos en la necesidad de cobrar el IVA sobre transacciones que, a primera vista, no cumplen con los criterios mencionados anteriormente.

Las organizaciones suelen comprar bienes que no son de producción: refrigeradores, hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas y otros electrodomésticos. No hace mucho tiempo, los funcionarios fiscales creían que los costos de compra de dichos bienes no cumplían con los requisitos del párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (y algunos no han cambiado de opinión ni siquiera ahora). En consecuencia, su costo no está sujeto a inclusión en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta. La cesión de estos bienes para su uso en este caso, en su opinión, da lugar a la aparición de un objeto de tributación del IVA.

Otros gastos asociados con la producción y (o) las ventas incluyen, en particular, los gastos para garantizar las condiciones normales de trabajo (cláusula 7, párrafo 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El legislador ha impuesto al empleador la obligación de garantizar:

• necesidades domésticas de los empleados relacionadas con el desempeño de sus funciones laborales (artículo 22 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia);
• Servicios sanitarios, médicos y preventivos para empleados de organizaciones de acuerdo con los requisitos de protección laboral (artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Nota. Para brindar servicios sanitarios, domésticos, médicos y preventivos a los empleados, el empleador, de acuerdo con las normas establecidas, equipa locales sanitarios y de bienestar, locales para comer, locales para brindar atención médica, salas de descanso durante el horario de trabajo y alivio psicológico.

Los requisitos para la creación de locales para comer también están establecidos por normas sanitarias. Las cláusulas 5.48 - 5.51 del Código de Reglas SP 44.13330.2011 "Edificios administrativos y domésticos. Edición actualizada de SNiP 2.09.04-87" (aprobado por Orden del Ministerio de Desarrollo Regional de Rusia de 27 de diciembre de 2010 N 782) estipulan que al diseñar empresas de producción, deben incluir Hay comedores diseñados para brindar a todos los trabajadores nutrición general, dietética y para tareas especiales: nutrición terapéutica y preventiva. Cuando el número de trabajadores por turno es superior a 200 personas, es necesario prever un comedor que trabaje, por regla general, con productos semiacabados, y cuando el número de trabajadores sea de hasta 200 personas, una zona de dispensación de comedor. Cuando el número de trabajadores en el turno más grande sea de hasta 30 personas, se deberá proporcionar un espacio para comer.

El Ministerio de Finanzas de Rusia indicó en Carta de 26 de septiembre de 2011 N 03-03- que los costos asociados con el equipo y el mantenimiento de los locales para que los empleados coman durante el horario laboral se pueden tener en cuenta como parte de otros costos asociados con la producción y ( o) ventas.

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú también confirmaron la posibilidad de contabilizar los gastos de compra de hervidores eléctricos en la contabilidad fiscal. Dichos gastos, en su opinión, están asociados con la necesidad de crear condiciones laborales normales para los empleados de acuerdo con la legislación laboral, fueron de carácter productivo y fueron legalmente tenidos en cuenta por la organización al calcular el impuesto sobre la renta de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 30 de octubre de 2009 N KA-A40/11455-09).

En la Resolución de 19 de agosto de 2009 N KA-A40/7730-09, los mismos jueces de Moscú indicaron que la compra de equipo de cocina (tetera eléctrica, termo con matraz de acero, vajilla desechable, cucharas, tenedores, cuchillos) cumple plenamente con los requisitos de la legislación laboral en materia de creación de condiciones normales de trabajo y es legítimamente tenido en cuenta por la empresa como parte de los gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, como costos destinados a crear condiciones normales de trabajo para el personal.

Los costes de adquisición de un frigorífico, un ventilador y un horno microondas, según los jueces del Servicio Federal Antimonopolio de la región del Volga, tenían como objetivo garantizar un proceso de trabajo normal y crear condiciones de trabajo adecuadas en el local. Estos costos eran de naturaleza productiva. Por lo tanto, la organización incluyó legítimamente su monto en los gastos que reducen la ganancia imponible (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 28 de octubre de 2008 N A55-865/08).

Así, los gastos de compra del inmueble (frigorífico, hervidor eléctrico, cafetera, horno microondas, etc.) para equipar el comedor se incluyen en otros gastos. Esto significa que el objeto de imposición del IVA no surge durante su transferencia.

Cabe señalar que el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental apoyó la conclusión del tribunal de primera instancia sobre la legalidad de atribuir los costos de compra de plantas de interior y productos de cuidado para reducir la ganancia imponible. Las plantas se compraron para garantizar condiciones normales de trabajo, proteger la salud de los empleados ubicados en locales equipados con equipos informáticos y de oficina y aumentar la humedad del aire en determinados locales (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 2 de abril de 2008 N F04-2260/2008(3201-A45-40)).

El suministro de alimentos a los empleados por parte de las autoridades fiscales no rara vez se interpreta como la transferencia (uso) de bienes para sus propias necesidades. No tener en cuenta dichos costos al calcular el impuesto sobre la renta crea un objeto de tributación del IVA.

Los costos laborales en la contabilidad fiscal incluyen el costo de los servicios públicos, los alimentos y los productos proporcionados a los empleados de forma gratuita de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, cualquier tipo de gasto incurrido a favor del empleado se tiene en cuenta como parte de los costos laborales, si están previstos por convenios laborales o colectivos (cláusula 4, 25 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

La relación de gastos no computados a efectos del impuesto sobre la renta menciona, en particular, la compensación por el incremento del coste de los alimentos en comedores, buffets o dispensarios o su prestación a precio reducido o gratuitamente, con excepción del (cláusula 25 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• comidas especiales para determinadas categorías de trabajadores en los casos previstos por la legislación vigente, y
• casos en los que se prevén comidas gratuitas o a precio reducido en los acuerdos laborales (contratos) y (o) convenios colectivos.

Los funcionarios han confirmado repetidamente la posibilidad de tener en cuenta a efectos fiscales los costos de proporcionar alimentos gratuitos a los empleados, si dichos alimentos gratuitos están previstos en los acuerdos (contratos) de trabajo y (o) convenios colectivos (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia). de 31 de marzo de 2011 N 03-03-06/4/26, de 03.04.2008 N 03-03-06/1/133, de 11.08.2005 N 03-03-04/1/344, Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú de fecha 02.10.2007 N 20-12/093536). Donde:

• Los financieros aclararon que los gastos de comidas gratuitas o a precio reducido previstos por convenios laborales y (o) colectivos se consideran en la legislación fiscal como gastos que reducen el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades solo si forman parte del sistema salarial. y
• autoridades fiscales: que la base documental para reconocer dichos gastos son los contratos de trabajo con los empleados, que establecen la obligación de la organización de proporcionar almuerzos gratuitos, un acuerdo con una organización de restauración pública y un certificado de aceptación de los servicios prestados.

La presencia en el reglamento sobre beneficios adicionales para los empleados de una cláusula sobre el suministro de alimentos gratuitos, indicando en el preámbulo la disposición de que es parte integral del contrato de trabajo con el empleado, permitió a los jueces del Servicio Federal Antimonopolio de la Distrito de Moscú para rechazar los argumentos de la inspección sobre la violación por parte del contribuyente de la cláusula 25 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y confirman la legalidad de incluir en los gastos del impuesto sobre la renta los importes pagados por la prestación de servicios de alimentación gratuitos a los empleados (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 11 de marzo de 2012 N A41- 43832/09).

Los mismos jueces de Moscú reconocieron que la imposición adicional del IVA por parte de las autoridades fiscales sobre el coste de las comidas gratuitas para los empleados, sanciones y multas era contraria a la legislación fiscal. Dado que la obligación de proporcionar alimentos estaba detallada en el convenio colectivo, el contribuyente atribuyó los costos incurridos por los alimentos a los costos laborales y los aceptó a efectos del impuesto a las ganancias y, por lo tanto, no existía una base imponible para el IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Distrito de Moscú de 15 de diciembre de 2009 N KA -A40/13201-09).

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del distrito Volga-Vyatka consideraron legítimo incluir los costos de compra de productos para la alimentación gratuita de los trabajadores, previstos por las leyes locales de la empresa y los contratos laborales (si bien estipulaban en ellos que proporcionar comidas calientes a trabajadores es uno de los componentes de los salarios), como parte de los costos al calcular el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, reconocieron que el costo de los productos alimenticios utilizados no está sujeto al IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 19 de julio de 2011 N A29-11750/2009).

Al realizar una auditoría fiscal in situ, los funcionarios tributarios evaluaron a la organización el impuesto adicional sobre la renta y el IVA sobre el costo de la leche entregada gratuitamente a los empleados, ya que los lugares de trabajo donde se distribuía no estaban certificados y no se había establecido la presencia de factores nocivos. .

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales en Resolución de 18 de enero de 2011 N F09-11222/10-S3 indicaron que el suministro gratuito de leche y nutrición terapéutica y preventiva a los trabajadores no depende de la certificación de los lugares de trabajo. , pero está condicionado únicamente por el empleo del empleado en trabajos con condiciones laborales particularmente dañinas, previsto en la Lista de factores de producción nocivos, bajo cuya influencia, con fines preventivos, se recomienda consumir leche u otros productos alimenticios equivalentes (dado en el Apéndice No. 3 de la Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de 16 de febrero de 2009 No. 45n).

La obligación del empleador de proporcionar a los empleados que realizan trabajos en condiciones de trabajo peligrosas, según el tiempo trabajado, leche y otros productos equivalentes de acuerdo con la Lista de ocupaciones con factores de producción nocivos, bajo cuya influencia se recomienda consumir leche o otros productos alimenticios equivalentes con fines preventivos, está prescrito en el convenio colectivo (aprobado por Orden del Ministerio de Salud de Rusia de 28 de marzo de 2003 N 126 (derogada el 31 de mayo de 2009 debido a la publicación de la Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de fecha 07/04/2009 N 158n)).

En tales condiciones, los jueces consideraron legítimo incluir los costos de proporcionar a los trabajadores grasas especiales (leche) en relación con el trabajo en áreas con condiciones laborales peligrosas en los costos tomados en cuenta al determinar la base del impuesto sobre la renta.

Las operaciones que implican la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las necesidades propias, es decir, aquellas relacionadas con la producción de productos, cuyos costos de adquisición se deducen en el cálculo del impuesto sobre la renta, no están sujetas al IVA. .

En ocasiones, las autoridades fiscales intentan reconocer la entrega de los empleados de la organización a su lugar de trabajo como la prestación de servicios para sus propias necesidades. Y si los costos de entrega de empleados no se tienen en cuenta para calcular el impuesto sobre la renta, se cobra el IVA, sanciones y multas.

Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta en virtud del inciso 26 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tiene en cuenta los costos de viaje hacia y desde el trabajo en transporte público, rutas especiales, transporte departamental, con excepción de los montos que se incluirán en los costos de producción y venta de bienes ( trabajo, servicios) debido a las características tecnológicas de la producción, y con la excepción de los casos en que el costo del viaje hacia y desde el trabajo esté previsto por convenios laborales (contratos) y (o) convenios colectivos.

Los financieros creen que una organización tiene derecho a atribuir a los gastos los costos asociados con el transporte de trabajadores si estos gastos se deben a las características tecnológicas de la producción y están previstos en los acuerdos laborales (contratos) y (o) convenios colectivos (Carta de Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de mayo de 2011 N 03-03-06 /4/49).

Si tal obligación no está prevista en los convenios laborales (contratos) y (o) convenios colectivos, los gastos en virtud de acuerdos celebrados con organizaciones de transporte para la entrega de trabajadores no pueden atribuirse a los gastos que se tienen en cuenta al gravar las ganancias (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 11 de mayo de 2006 N 03-03-04/1/435).

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga en Resolución de 30 de mayo de 2008 N A65-16782/07 indicaron que el legislador en el párrafo 26 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé casos en los que los gastos de viaje hacia y desde el trabajo se tienen en cuenta al determinar la base imponible, a saber:

• cuando los montos estén sujetos a inclusión en los costos de producción y venta de bienes (obras, servicios) debido a las características tecnológicas de la producción, así como
• cuando el costo del viaje hacia y desde el trabajo esté previsto por convenios laborales (contratos) y (o) convenios colectivos.

El procedimiento para presentar este párrafo del Código Tributario de la Federación de Rusia establece la alternativa (variabilidad) de las condiciones bajo las cuales se permite tener en cuenta los gastos relevantes al determinar la base imponible, y no contiene ninguna instrucción sobre la posibilidad de tener en cuenta estos gastos sólo si existe un conjunto de tales condiciones. En este sentido, la presencia en los contratos de trabajo de una condición sobre el pago de los viajes hacia y desde el trabajo es un caso independiente, cuya presencia otorga el derecho a tener en cuenta los gastos correspondientes a la hora de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Dado que los acuerdos de trabajo (contratos) con los empleados indican que el empleador se compromete a transportar a los empleados al trabajo y de regreso, lo dispuesto en el párrafo 26 del art. Se cumplen 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, los costos de transporte de los empleados al trabajo y de regreso se incluyen legítimamente en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta.

Los gastos de viaje al lugar de trabajo y de regreso en transporte público, sujetos a dicha disposición por convenios laborales y (o) colectivos, según las autoridades fiscales de Moscú, pueden considerarse en la legislación fiscal como gastos que reducen el tamaño de la base imponible para impuesto sobre la renta, si dichos gastos forman parte del sistema de remuneración (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 02.09.2008 N 21-11/082829@).

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú reconocieron como legales las acciones de la organización, que incluían los costos de transporte de los empleados hacia y desde el trabajo como gastos al calcular el impuesto sobre la renta, ya que, de acuerdo con los contratos de trabajo celebrados y las normas internas. , la empresa asumió tal responsabilidad (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 08.10.2008 N KA-A40/8061-08).

En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 15 de enero de 2010 N A27-6748/2009, la inclusión por parte del contribuyente en los gastos materiales de los costos de transporte de los trabajadores al lugar de trabajo y de regreso se reconoce como correspondiente al normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que el convenio colectivo de la organización establece la obligación de entregar a los trabajadores al lugar de trabajo y de regreso, y se aclaró el procedimiento para dicha entrega.

Muy a menudo, las organizaciones transfieren a divisiones estructurales los inventarios adquiridos, que se suponía que se utilizarían en la producción de productos cuya venta está sujeta al IVA. Éstos, a su vez, también los utilizan en la elaboración de productos cuya venta está sujeta al IVA.

Los funcionarios fiscales, al ver:

• por un lado, la transferencia de reservas minerales para necesidades propias, y
• por otro lado, la inclusión de los costos de adquisición de inventarios en los gastos tomados en cuenta al calcular el impuesto a la renta -

no encontrar el objeto de tributación del IVA de conformidad con los párrafos. 2 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y creemos que el contribuyente aceptó ilegalmente para deducción el importe del IVA facturado por el proveedor de los bienes y materiales.

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en Resolución No. 18476/10 de 14 de junio de 2011, indicó que el contribuyente tiene derecho, sobre la base de los párrafos. 1 artículo 2 arte. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluir como deducciones fiscales los montos del IVA que se le cobran al adquirir bienes (trabajo, servicios) para una de las divisiones de la empresa, ya que se incurrieron en los gastos correspondientes para realizar transacciones reconocidas como objetos. de impuestos.

Aplicación a estas relaciones jurídicas de lo dispuesto en los apartados. 2 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es erróneo. El reconocimiento de transacciones que impliquen la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades como objeto de tributación por el inciso especificado (siempre que los costos correspondientes no estén incluidos en los gastos del impuesto sobre la renta) no implica una negativa a Aplicar deducciones fiscales si el contribuyente ha incurrido en los gastos previstos en el Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para transacciones sujetas al impuesto al valor agregado.

No es tan raro que organizaciones con régimen tributario general también realicen actividades que se transfieren al pago de UTII. Para simplificar la contabilidad en una organización, la dirección suele crear una unidad estructural especial que lleva a cabo este tipo de actividad. Existe un movimiento de activos materiales entre la casa matriz y esta unidad.

Los funcionarios fiscales creen que cuando una organización transfiere bienes, productos terminados, realiza trabajos o presta servicios a una división separada, surge un objeto de tributación del IVA, ya que se cumplen las condiciones anteriores: transferencia de estos activos y no tener en cuenta el costos asociados con ellos al calcular el impuesto sobre la renta.

Los jueces del distrito de Siberia Oriental del FAS no estuvieron de acuerdo con esta posición. En su opinión, el objeto de tributación del IVA especificado en los párrafos. 2 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en este caso no surge, ya que los gastos incurridos (los trabajos de reparación se realizaron en el local del comedor, que se utiliza en actividades comerciales sujetas a UTII) cumplen con las condiciones definidas en el párrafo 1 de arte. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El objeto de tributación, con base en la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia N 03-1-08/204/26-B088 antes mencionada, surge únicamente en el caso de la transferencia para las propias necesidades de bienes (trabajo, servicios). , cuyos costos de adquisición (producción) no cumplen con las condiciones definidas en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 15 de junio de 2011 N A33-18079/2008).

Nota. En la mayoría de los casos anteriores, los contribuyentes que no cobraban IVA debían demostrar que tenían derecho a tener en cuenta los costos incurridos al calcular el impuesto sobre la renta. Y esto eliminó inmediatamente la cuestión de si el objeto estaba sujeto al IVA.

Octubre 2012

Muy a menudo, los inspectores cobran IVA adicional, eliminando deducciones por transacciones con proveedores y contratistas "sin escrúpulos". Sin embargo, existen otros motivos para aplicar cargos adicionales del IVA. Por ejemplo, calificación incorrecta de la transferencia de bienes para las propias necesidades, así como de operaciones para realizar trabajos y prestar servicios para las propias necesidades.

La transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta, se reconoce como sujeta al IVA ( ).

Con base en esta definición, el criterio para clasificar las operaciones de transferencia de bienes para las propias necesidades, así como las operaciones de realización de trabajos y prestación de servicios para las propias necesidades, estarán sujetos al IVA si se cumplen las siguientes condiciones.

Bienes para necesidades propias de la organización, y no para terceros.

Es necesario tener en cuenta el hecho de la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) dentro de la organización en el territorio de la Federación de Rusia, es decir, la transferencia de bienes para las necesidades propias de la propia organización, y no de terceros. Tenga en cuenta que los empleados de la organización en este caso se reconocen como terceros. En este caso, para esta condición, no importa si se transfieren bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios) creados dentro de la organización y/o comprados a terceros.

La aplicación de esta norma de la legislación tributaria en el caso considerado es confirmada por la posición de las autoridades reguladoras (,). En estas aclaraciones, los funcionarios llaman la atención sobre el hecho de que al adquirir una propiedad para sus propias necesidades que no esté relacionada con la producción y venta de bienes (obras, servicios), si no hay una transferencia posterior de la misma a divisiones estructurales, el tema de El IVA no surge.

Además, en estos casos, se puede entender por unidad estructural de una organización aquella unidad que se ubica:

• en la ubicación de la propia organización (por ejemplo, un taller de producción, un taller de servicio, un comedor, etc.);
• fuera de su ubicación (una unidad separada, por ejemplo, un centro comunitario, un gimnasio, un centro recreativo).

Los costos de bienes para necesidades propias no están incluidos en los gastos.

Los costos de compra de bienes para las propias necesidades o de realización de trabajos o prestación de servicios para las propias necesidades no se tendrán en cuenta (incluso mediante depreciación) como parte de los gastos que reducen el impuesto sobre la renta.

Se nombra la lista de gastos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Además, para cumplir con esta condición, es necesario y suficiente que los bienes transferidos para las necesidades propias de la organización no estén relacionados con la percepción de ingresos. Como resultado, la organización no tendrá derecho a tener en cuenta a la hora de gravar las ganancias los gastos que no estén destinados a generar ingresos.

También es importante documentar la transferencia de bienes para sus propias necesidades. Por ejemplo, para esto, facturas de movimiento interno entre divisiones de la organización ((aprobadas)), requisitos de factura (formulario M-11 (aprobado por el Comité Estatal de Estadísticas de Rusia con fecha 30 de octubre de 1997 No. 71a)), otros de forma independiente desarrolló documentos locales internos para la transferencia de bienes (obras, servicios) dentro de la organización entre sus divisiones.

Devengo del IVA al transferir bienes para sus propias necesidades

Consideremos una situación en la que puede haber un objeto de tributación del IVA al transferir bienes (obras, servicios) dentro de una empresa y divisiones ().

Por ejemplo, una organización transfiere el combustible comprado externamente a su propia flota de vehículos, asignado a una sucursal con un balance separado. Él, a su vez, realiza el transporte remunerado de mercancías y también utiliza combustible para sus propias necesidades. En particular, entrega comida al comedor de la organización, donde los empleados comen gratis. Las actividades del comedor no tienen como objetivo generar ingresos (), por lo que los costos de producción de los productos alimenticios transferidos, así como su entrega, no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En consecuencia, estarán sujetos al IVA el traslado de los productos alimenticios elaborados por la empresa desde el taller de producción (almacén) al comedor, así como la prestación de servicios de transporte para las necesidades de la organización.

Si los empleados pagaran el costo de los alimentos (incluso a un costo reducido), entonces el objeto de tributación del IVA surgiría de manera general, ya que existe una venta a terceros (). Después de todo, los costos de transporte, el costo de los alimentos y otros costos formarían el costo de las comidas preparadas, es decir, se tendrían en cuenta al reducir la base imponible del impuesto sobre la renta (,).

Práctica judicial sobre el IVA en la transferencia de bienes para necesidades propias.

Pasemos ahora a la práctica de arbitraje sobre la cuestión de la aparición de un objeto de tributación del IVA al transferir bienes para las propias necesidades (así como al realizar trabajos y prestar servicios).

Por ejemplo, el juzgado del Distrito Central () señaló el cobro adicional ilegal del IVA, ya que la compra de flores y regalos no está relacionada con la producción y venta de bienes y esta propiedad no fue transferida a divisiones estructurales. Esto significa que el contribuyente no tiene un objeto sujeto al IVA.

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste () reconoció como legales las acciones de una organización que no cobraba IVA por los gastos asociados con la organización del funeral de sus ex empleados (hacer una cerca, un monumento, lápidas, un ataúd, coronas, proporcionar vehículos) sobre la base de que en este caso no existen ventas de bienes, obras, servicios por parte del contribuyente. El tribunal llegó a una conclusión similar sobre el cálculo del IVA al proporcionar transporte a sus empleados para ir al lugar de trabajo, almorzar y regresar. Según el tribunal, en este caso no es necesario cobrar el IVA, ya que estos gastos reducen la ganancia imponible, por lo que la norma no es aplicable.

Se llegaron a conclusiones similares en otra disputa sobre este tema ((se rechazó la transferencia de este caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia)).

A diferencia de los actos judiciales anteriores, también existe una práctica de arbitraje con la conclusión opuesta.

Así, en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka (), el tribunal declaró ilegales las acciones de un contribuyente que no cobró el IVA al transferir obsequios, cuyos costos no redujeron la ganancia imponible. Como señalaron los jueces, se dice que en tales casos surge un objeto de tributación del IVA.

Y los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste () reconocieron como ilícitas las acciones de una organización que brindaba servicios de transporte a sus empleados y no cobraba IVA sobre su costo. Motivo: los servicios prestados no se refieren a servicios prestados para sus propias necesidades, porque fueron proporcionados por la empresa no para su propio consumo, sino como parte del cumplimiento de obligaciones derivadas de relaciones laborales y de derecho civil, respectivamente. Por tanto, dichos servicios están sujetos al IVA de acuerdo con el procedimiento general.

Como vemos, una misma norma fue considerada por los tribunales con diferentes motivaciones.

Reconocimiento de gastos al transferir bienes para necesidades propias.

Un aspecto interesante está relacionado con la interpretación del momento del reconocimiento de un gasto. Por ejemplo, cuando un gasto no fue considerado oportunamente como parte de la base imponible de las ganancias, pero potencialmente pertenece a ella.

Por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental () establece que no requiere que el reconocimiento de gastos sobre ganancias ocurra en el período impositivo cuando la transferencia de bienes para las propias necesidades (así como trabajo o servicios) se llevó a cabo.

De manera similar, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú (registrado por el Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú con fecha 03.11.2006, 07.11.2006 No. KA-A40/10762-06) consideró inválido el argumento de la autoridad fiscal de que si Los gastos no están incluidos en los gastos que reducen la ganancia imponible, con base en los resultados de cada mes calendario del período impositivo, es necesario pagar el IVA sobre la transferencia de bienes para sus propias necesidades.

Desafortunadamente, después de examinar el marco regulatorio actual y las decisiones judiciales actuales, no fue posible sacar otras conclusiones.

Según el autor, las autoridades fiscales rara vez aplican esta regla en la situación económica actual. Después de todo, la transferencia de bienes exclusivamente para las necesidades propias de la organización sin la posibilidad de reducir la base imponible es rara. Ahora los inspectores fiscales están mucho más interesados ​​en investigar la deshonestidad de las contrapartes y retirar las deducciones del IVA sobre esta base.

Una de las situaciones más comunes es la transferencia de bienes a sus objetos “sociales” (que no reciben ningún ingreso), ya sea transfiriendo sus productos a su propia casa de vacaciones o brindando servicios a sus propios hogares rurales para los empleados.

Por lo tanto, un objeto de tributación del IVA puede surgir incluso si los bienes se compraron inicialmente (o se produjeron sus propios productos) para actividades ordinarias (empresariales), y luego la organización cambió su propósito y los utilizó para sus propias necesidades.

Pero en una situación en la que una organización inicialmente sabe que compró bienes para transacciones no sujetas al IVA (por ejemplo, para un club deportivo gratuito en el balance de la organización), entonces un objeto de tributación del IVA como la transferencia de bienes para sus propias necesidades no surgen. Por cierto, en este caso no existe el derecho a deducir el IVA "soportado" sobre dichos bienes; el impuesto deberá tenerse en cuenta inicialmente en el costo de estos bienes.

Irina Milakova, Director del Departamento de Asesoría Fiscal y Resolución de Conflictos Fiscales de 2K

LA. Elina, economista-contadora

No reconocieron sus gastos fiscales: ¿es necesario cobrar el IVA “para sus propias necesidades”?

Gracias por el tema del artículo sugerido. SOBRE EL. Pilipenko, Contador jefe de Soyuzgeoservice LLC, Tyumen.

A menudo, los contables prefieren no tener en cuenta ciertos gastos "dudosos" a los que a la oficina de impuestos le gusta aferrarse al calcular el impuesto sobre la renta. Y se muestran sólo en contabilidad. Pero incluso con una contabilidad tan cuidadosa, los contadores ven un peligro: ¿qué pasa si de repente llega la oficina de impuestos y cobra un IVA adicional, al descubrir transacciones que involucran la transferencia de bienes (realización de un trabajo o prestación de servicios) para sus propias necesidades? Y hay que decir que hay motivos para preocuparse: algunas autoridades fiscales hacen precisamente eso. Quién tiene razón y quién no, lo resolveremos.

Cuando pueden encontrar “sus propias necesidades”

El IVA se aplica a la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias (incluso mediante deducciones por depreciación) subp. 2 p.1 arte. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La posición del Ministerio de Hacienda es que la transferencia para necesidades propias se produce únicamente cuando:

• <или>los bienes se transfieren de una unidad estructural a otra;
• <или>una división realiza trabajo (proporciona servicios) para otra división.

Las decisiones judiciales mencionadas en el artículo se pueden encontrar: sección “Práctica Judicial” del sistema ConsultantPlus

Entonces, si no hay transferencia de nada entre las divisiones estructurales de su organización, entonces no es necesario cobrar el IVA. Carta del Ministerio de Hacienda de 16 de junio de 2005 No. 03-04-11/132. Los tribunales de arbitraje se adhieren al mismo punto de vista. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 25 de junio de 2012 No. A67-3382/2011; FAS MO de 28 de septiembre de 2011 No. A40-61104/10-116-271,. Bueno, si en la estructura organizativa de su empresa no hay ninguna división, entonces no se puede hablar de transferir nada entre ellas.

Además, es evidente que los servicios y obras adquiridos externamente no pueden transferirse para satisfacer las propias necesidades. Después de todo, es físicamente imposible “volver a prestar” servicios o “realizar en exceso” el trabajo de un departamento a otro. Por lo tanto, si no tiene en cuenta el costo de dicho trabajo (servicios), definitivamente no surgirá una partida de IVA adicional. Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de fecha 05/04/2011 No. KA-A40/1652-11, de fecha 13/04/2011 No. KA-A40/1689-11.

Si fuera posible tener en cuenta los gastos, entonces no es necesario pagar el IVA.

Teniendo en cuenta lo anterior, parecería que podemos concluir que habrá que cobrar el IVA sobre las “necesidades propias” si al mismo tiempo:

• los bienes se transfieren de un departamento a otro;
• la organización, por iniciativa propia (por temor a una disputa con las autoridades fiscales), decidió no tener en cuenta los costos de su adquisición a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Y eso es exactamente lo que piensan algunos inspectores fiscales.

Atención

El VAC acordó que no es necesario cobrar el IVA sobre los gastos “no contabilizados”.

Sin embargo, los tribunales, encabezados por la Corte Suprema de Arbitraje, no apoyan este enfoque. Indican que si el contribuyente no ha ejercido el derecho a incluir los costos asociados con la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades como gastos a efectos del impuesto a las ganancias, entonces esto no implica el surgimiento de un objeto. de la tributación del IVA Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 19 de junio de 2012 No. 75/12; FAS VSO de 30 de octubre de 2007 No. A33-18423/06-F02-8077/07.

Por tanto, el IVA "para necesidades propias" surge sólo si:

• hubo una transferencia de bienes dentro de la organización de una unidad estructural a otra, o una unidad realizó trabajos o servicios para otra;
• los costos de compra de bienes transferidos no pueden tenerse en cuenta como gastos que reducen el impuesto sobre la renta. Es decir, estos gastos no cumplen con las condiciones definidas en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.