Ajuste declaración de IVA. Declaración de IVA actualizada. Averigüemos cómo corregir errores Ejemplo de cómo completar un cálculo aclaratorio del IVA

* Orden del Ministerio de Hacienda de 28 de enero de 2016 No. 21.

Para empezar, recordemos las reglas generales para enviar UR:

1. UR corrige errores cometidos en una declaración presentada previamente, el plazo de presentación ya ha expirado. Si se comete un error en la declaración actual y el plazo para presentarla aún no ha vencido, entonces se puede corregir presentando una nueva declaración (« Zvitna nova").

2. Los errores son corregidos por UR según la forma, válido en la fecha de su presentación, es decir, ya un nuevo SD, cuya forma ha sido aprobada por orden No. 21 (paraca. 1 cláusula 50.1 NKU, cláusula 1 sección. IV Orden N° 21**) .

3. Ahora solo hay una forma de enviar UR: como documento independiente ( cláusula 1 sección VI Orden No. 21). No podrá presentarse como anexo a la declaración. En consecuencia, si un error dio lugar a un pago insuficiente, se debe pagar una "automulta" del 3% del importe del pago insuficiente. antes Presentación UR. El importe de la “automulta” se refleja en la página 18.3 de la UR.

Te recordamos que la “automulta” se paga con actual cuentas del pagador ( cláusula 25 de la Orden No. 569*** ).

4. Un error podrá corregirse si no han transcurrido 1095 días desde la fecha límite para la presentación de la declaración en la que se cometió el error.

5. Una UR puede corregir los errores de una sola declaración.

6. Puede ser necesario presentar anexos junto con la declaración. Es cierto, solo si corrige las líneas a las que se deben enviar dichas solicitudes ( cláusula 8 sección VI Orden No. 21).

7. Normas para la cumplimentación de la UR. Instalado en sección VI Orden No. 21.

tipo de error	Procedimiento de llenado

Si el error afectó a los datos de la declaración	Se transfieren datos de un mazo de IVA erróneo (tanto con errores como aquellos en los que no había errores) 1	Se proporcionan indicadores corregidos.	La diferencia se muestra
Si el error no afectó los datos de la declaración (error en la solicitud a la baraja)			Sin completar (es fácil adivinar que en este caso los datos de las columnas 4 y 5 coincidirán)
1 Si ya se ha presentado la UR para este período de informe, entonces en gr. 4 refleja los indicadores correspondientes del gr. 5 últimas UR. 2 tenga en cuenta: si gr. 6 se llenan las líneas que requieren la presentación de solicitudes, deberán presentarse junto con la UR. En este caso, se hace constar en los anexos su carácter “aclaratorio”. En cuanto a completar dichas solicitudes, en el caso general solo se ingresa en ellas la cantidad de aclaración, es decir, la diferencia registrada en gr. 6.

8. Reglas para la corrección de errores. si el error influenciado realizar liquidaciones con el presupuesto (es decir, implicó un pago insuficiente, un pago excesivo o un cambio en el tamaño del BV declarado), luego, cuando se corrija, los datos SD relevantes (columna 6 p. 18 o p. 20.2) son transferidos en una tarjeta integrada. En este caso, la UR se presenta para cada período de informe en el que el error afectó a la página 18 o 20.2.

Si se produce un pago en exceso como resultado de la corrección de un error, solo se podrá devolver a una cuenta de IVA electrónica ( cláusula 43.4 NKU).

Errores en el signo negativo "rodante" (pág. 21):

Si el error persiste no tuvo tiempo de influir para liquidaciones con el presupuesto (errores cometidos al declarar un valor negativo en la página 21), entonces en este caso es suficiente presentar una UR para el período en que se cometió el error. Significado gr. 6 página 21 (con “+” o “-”) UR se transfiere a página 16.2 declaraciones para el período del informe en el que se presentó la RU(cláusula 5 sección VI Orden No. 21) Al mismo tiempo, no olvide indicar información sobre la UR en un campo separado (“Fecha/Número/Monto, UAH”) en la parte final de la declaración (ver nota al pie “*” en la página 16.2);

Si el error afectó a la página 18 o 20.2. En este caso, la UR deberá presentar para cada período, en el que un error ha afectado el valor de las filas especificadas.

Comparabilidad de líneas de la antigua declaración y la nueva UR

Como ya hemos señalado, los errores antiguos se corrigen con una nueva UR ( cláusula 1 sección IV Orden N° 21). Por lo tanto, al corregir errores de períodos de informes anteriores (anteriores a enero), deberá seleccionar líneas que correspondan a la esencia de la transacción que se refleja.

Correspondencia entre las líneas de la antigua declaración y la nueva RU


Línea de la antigua declaración de IVA	Nueva cadena de URL
Sección I “Presentación”

	Página 1.1 y 1.2 de la nueva SD. Al mismo tiempo, tenga en cuenta que anteriormente (en las declaraciones anteriores a enero) la línea 1.1 (1.2) también incluía partidas de incumplimiento “compensatorias” acumuladas sobre la base páginas. 199.1 Y 198,5 NKU. Si un error en la declaración está relacionado con el devengo de estas obligaciones no comerciales, creemos que es mejor mostrar su corrección en la UR según las nuevas páginas 4.1 (para una tasa del 20%) y 4.2 (para una tasa del 7%). Esto será útil más adelante para el recálculo anual de la declaración de impuestos al final del año. Después de todo, las autoridades fiscales carta número 48122* indicó que al calcular el coeficiente CV Participan todas las UR presentadas durante el año, independientemente de que corrijan errores del año en curso o del anterior. Y las organizaciones sin fines de lucro "compensadoras" no participan en el cálculo de este indicador. Por lo tanto, si la corrección de "compensación" PERO se muestra en las páginas 4.1 y 4.2, entonces será más fácil calcular el volumen de operaciones para determinar el coeficiente CV.




	No existe un análogo, pero como esta línea anteriormente formaba parte de la página 5, se puede aclarar en la página 5 de la nueva UR.
	No hay análogo. Dado que esta línea era sólo una línea técnica intermedia y no tenía significado independiente, no es necesario especificar los datos de esta línea por separado.

8 (todas las líneas excepto 8.3)


	No hay análogo. Anteriormente, el valor de esta línea se utilizaba para calcular el indicador. ∑ Perevishch. Dado que este indicador ahora se calcula en base al valor de la página 9, entonces, en nuestra opinión, no es necesario mostrar la corrección a esta línea.
Sección II “Crédito de Presentación”
	Página 10.1 (para compras compradas a una tasa del 20%) y 10.3 (para compras compradas a una tasa del 0%)


	Página 10.3 (en caso contrario, si pones en general las páginas 10.1 y 10.2, el programa calculará el importe del IVA)







	No hay análogo. Considerando que esta línea no afecta el monto de las obligaciones pagaderas bajo la declaración, creemos que no es necesario mostrar la corrección a esta línea. Los pagadores cautelosos pueden presentar su solicitud basándose en cláusula 46.4 NKU además de la declaración

	No hay análogo. Esta línea no afecta el monto de las obligaciones a pagar bajo la declaración. Por lo tanto, creemos que se puede omitir la corrección a esta línea, o se puede presentar una adición a la UR para corregirla.
	No hay análogo. En teoría, era posible utilizar las líneas “generales” 10.1, 10.2, 11.1, 11.2, pero al completarlas, el programa calculará automáticamente el monto del IVA. Esta línea no afecta el monto de las obligaciones a pagar bajo la declaración. Por lo tanto, creemos que se puede omitir la corrección a esta línea, o se puede presentar una adición a la UR para corregirla.
	Esta línea se completó en las declaraciones anteriores a julio. Los errores en la página 15.1 probablemente deberán mostrarse para compras en el territorio aduanero de Ucrania en la página "general" 10: en la página 10.1 (para compras a una tasa del 20%), 10.2 (para compras a una tasa del 7 %), y para servicios de “importación” y no residentes - en las págs. 11.1 y 11.2
	No hay análogo. Creemos que no es necesario mostrar la corrección a esta línea.
16 (excepto 16.2, 16.3, 16.4)



	No hay análogo. La actual página 17 incluye no sólo el impuesto a la renta corriente “puro”, sino también el saldo arrastrado del período anterior. Dado que la línea es técnica y va en conexión con otras líneas, no es necesario mostrar su corrección por separado.
Sección III "Rozrahunki para el gran período"
	No hay análogo a estas líneas. Las páginas 18 y 19 actuales incluyen no sólo el Código Tributario actual “puro”, sino también el saldo arrastrado del período anterior. Es necesario corregir las líneas, cuya corrección afectó el error en las páginas 18/19 (o se sobreestimó el Código Tributario o se subestimó el Código Tributario) y luego simplemente seguir el algoritmo para completar la declaración.


	No hay análogo. Si cometió un error en el monto del saldo del OZ anterior a febrero de 2015, creemos que dicha corrección se puede mostrar en la página 16.2 y una explicación adjunta a la declaración.

	No hay análogo. Dado que la línea está conectada con otras líneas, no es necesario mostrar su corrección por separado.


22.1 (campo especial)	Página 19.1 (campo especial). Tenga en cuenta que ahora, de acuerdo con el formulario UR, al enviar dicho cálculo, se debe ingresar el límite de registro en el momento de la presentación UR (solía serlo - en el momento de presentar la declaración). En este caso, deberá volver a calcular el indicador en la página 19.1, pero no es necesario volver a calcular el indicador en la página 20; como se desprende del formulario UR, se calcula en función del límite que se registró en la declaración en la fecha de su presentación. Es cierto que la fórmula de declaración no encaja del todo con este enfoque. Consideraremos este punto con más detalle en uno de los siguientes temas.

Declaración de IVA actualizada ajusta un informe presentado previamente respecto de un impuesto devengado en un monto menor o un beneficio aplicado en un monto mayor al requerido. Declaración de IVA actualizada No es obligatorio y queda a discreción del contribuyente. V en caso de que se haya cobrado un importe excesivo del impuesto.

Aclaración del IVA: brindamos explicaciones a las autoridades fiscales

En los casos en que, como consecuencia de cálculos incorrectos, se haya sobreestimado el IVA a pagar, la empresa puede presentar una declaración correctiva. Pero si el monto del impuesto resulta estar subestimado, la presentación de una enmienda pasa a ser responsabilidad del contribuyente.

Al mismo tiempo, hay que recordar que desde 2014 la inspección tiene el derecho en base al inciso 3 del art. 88 solicitud del remitente de aclarar el IVA declarando una explicación por escrito con un razonamiento claro. Debe entregarse en un plazo de 5 días.

Si han transcurrido más de 2 años desde el final del período impositivo para la presentación inicial de informes hasta la fecha de presentación de la versión actualizada, los inspectores solicitarán a la empresa el paquete completo de documentos primarios y todos los registros contables necesarios para la auditoría. . Se recomienda al contribuyente que lo complemente inmediatamente con las explicaciones escritas adecuadas al presentar una declaración de impuestos correctiva.

Deberán incluir necesariamente los siguientes puntos:

una lista de inconsistencias identificadas y motivos de las correcciones;
una indicación de la causa principal de los ajustes;
indicación de montos previamente ingresados y nuevos actualizados;
reflejo del monto de subestimación o sobreestimación del monto del impuesto transferido, y en caso de subestimación, además aportar fotocopias de las boletas de pago con las que se canceló la deuda.

Cómo hacer una declaración de IVA con ajustes

Para presentar al Servicio de Impuestos Federales los montos correctos de impuestos adeudados después de la presentación de los informes, es necesario emitir declaración de IVA actualizada. Debe incluir los nuevos valores devengados en su totalidad, y no limitarse a indicar desviaciones entre los importes antiguos y correctos. Para los agentes fiscales, la obligación de presentar una actualización surge sólo si se encuentran indicadores calculados incorrectamente.

Para indicar que la declaración es correctiva deberá cumplimentar correctamente el código correspondiente en la misma. Para ello, el formulario prevé un campo especial para indicar el número de serie del ajuste para el período impositivo correspondiente.

Si en el momento de presentar la primera versión de la declaración estaba vigente un formulario diferente al del momento de presentar la versión actualizada, deberá utilizarlo. Además, la devolución de los importes transferidos al presupuesto en exceso sólo podrá solicitarse en un plazo de tres años a partir del final del período de informe correspondiente.

Desde 2015, las devoluciones del IVA basadas en una versión actualizada de la declaración se pueden emitir en un plazo de tres años desde el momento en que los activos en cuestión se aceptan para su registro o cruzan la frontera rusa.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia llamó la atención sobre otro punto difícil en el procedimiento de elaboración del formulario correctivo en su carta del 8 de octubre de 2012 No. 03-02-07-1-243. Así, si el contribuyente presentó un único informe simplificado (debido a la ausencia de acumulación de impuestos y transacciones en la cuenta corriente), entonces, en el caso de presentar una declaración correctiva (completa) de IVA y, si es necesario, de otros impuestos, el código debe ingresarse en la portada del ajuste, para que se aclare esta declaración. Una situación similar puede surgir si de repente se descubren transacciones sujetas a impuestos, aunque previamente se haya proporcionado información sobre la ausencia de tales transacciones.

Al cambiar de sucursal del Servicio de Impuestos Federales, la declaración actualizada se presenta en el nuevo lugar de registro. Al mismo tiempo, indica el código OKATO que estaba vigente para la empresa en el momento en que la empresa cometió el error.

Reglas para presentar actualizaciones de IVA en 2016

Una vez que entren en vigor las nuevas disposiciones introducidas por la Ley N ° 347-FZ de 4 de noviembre de 2014, las empresas deben enviar una declaración al Servicio de Impuestos Federales en formato electrónico. Si no se cumple este requisito, el documento en papel se tendrá por no presentado.

Posteriormente, en su oficio No. GD-4-3/4440@ del 20 de marzo de 2015, la Dirección de Impuestos aclaró que reglas similares se aplican a las declaraciones correctivas, por lo que desde 2015, las declaraciones actualizadas también se envían al Servicio de Impuestos Federales vía telecomunicaciones. canales.

¿Qué sanciones pueden seguir después de presentar una declaración diluida?

Al presentar una declaración actualizada dentro del plazo asignado para la presentación de declaraciones tributarias del período, equivale a una declaración regular presentada a tiempo. Si las autoridades tributarias reciben una aclaración después de la fecha límite para la presentación de informes, pero antes de finalizar el período asignado para el pago del impuesto, si la inspección no ha descubierto previamente el error indicado en ella, no se aplicará ninguna sanción al pagador. .

Si se incumplen ambos plazos, la obligación tributaria no aparecerá únicamente bajo dos condiciones:

todas las deudas tributarias resultantes ya han sido saldadas;
La inspección no detectó este error durante una auditoría documental de la declaración.

Si se presentó una declaración correctiva en el momento de la auditoría documental, dicha auditoría se interrumpe y comienza una nueva, al recibir la versión actualizada. Si se paga la deuda tributaria, pero no se tienen en cuenta las sanciones debidas, el contribuyente también será responsable en forma de multa. Esta posición fue expresada por los jueces en la Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de abril de 2011 No. 11185/10.

Si la declaración correctiva fue recibida por la inspección al finalizar la inspección in situ y después de redactar un acta al respecto, entonces el Servicio de Impuestos Federales tiene el derecho de programar una nueva inspección al recibir la aclaración. Esta opinión fue expresada en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2009 No. 03-02-07/2-209 y en la resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 16 de marzo de 2010 No. 8163/09.

El contribuyente debe enviar una declaración actualizada a la inspección en caso de que se haya descubierto una cantidad de IVA cobrada de más o, por el contrario, pagada de menos. En este caso, la declaración actualizada deberá redactarse en el formulario que estaba vigente durante el período en que se cometió el error.

Junto con el formulario de informe actualizado, se recomienda a las empresas que presenten una nota explicativa adecuada que describa los motivos de los cambios y un registro de los documentos primarios como prueba. Si se detecta un atraso, debe transferirse al presupuesto junto con las sanciones antes de enviarlo a los informes correctivos fiscales.

Desde 2015, los informes aclaratorios deben enviarse al Servicio de Impuestos Federales en formato electrónico. El requisito de utilizar el formulario utilizado al momento de presentar la declaración original sigue siendo el mismo. Si el motivo para presentar una declaración actualizada fue un monto pagado en exceso al presupuesto, lo más probable es que se lleve a cabo una auditoría documental en un futuro próximo.

Si se cumplen todos los requisitos legales y se detecta un error antes que las autoridades fiscales, la presentación de informes fiscales actualizados no supondrá ninguna consecuencia negativa para la empresa. Al mismo tiempo, es mejor hacer todo correctamente de inmediato y no darle al Servicio de Impuestos Federales una razón para volver a estudiar la documentación de la empresa.

Una declaración de IVA de ajuste es un formulario de declaración que le permite ajustar los datos de la declaración presentada originalmente al Servicio de Impuestos Federales, si es necesario. Cómo completar el ajuste correctamente, cuándo debe presentarse y qué se requiere para ello: hablaremos de eso hoy. Además, consideraremos las consecuencias para la empresa de la presentación fuera de plazo de la declaración y quién asumirá la responsabilidad por los errores cometidos en la misma.

¿Cuándo y en qué casos se presenta una declaración actualizada?

Se hace necesario ajustar la declaración del IVA si se cometieron errores en su versión original. De conformidad con el apartado 1 del art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la identificación del hecho de subestimación del impuesto lleva a la empresa a presentar un ajuste. Las declaraciones de IVA presentadas a la oficina de impuestos están sujetas a auditorías documentales, y si dicha auditoría revela inconsistencias o datos incorrectos, los inspectores pueden solicitar aclaraciones a la empresa sin esperar a que el contribuyente lo haga.

La presentación de una declaración de IVA actualizada es la base para iniciar una auditoría documental. Y si el monto del impuesto pagado de acuerdo con el ajuste presentado disminuye, entonces la inspección tiene derecho a exigir explicaciones a la empresa, las cuales deberán ser brindadas dentro de los 5 días hábiles a partir del momento en que se recibió la solicitud (cláusula 3 del artículo 88 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las explicaciones o cálculos proporcionados deben demostrar que los cambios están justificados.

Se puede presentar una declaración de IVA actualizada, si se encuentran errores en ella, incluso dos años después del final del período de declaración. En este caso, con base en el inciso 8.3 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el Servicio de Impuestos Federales también requerirá explicaciones y documentos primarios.

Así, se presenta una aclaración cuando se detectan datos incorrectos que pueden, en un grado u otro, afectar el monto del IVA devengado o reembolsado. Esto no se puede hacer sin proporcionar explicaciones y cálculos. El INFS debe velar por que los datos incluidos en los informes sean fiables y correctos.

Corrección: plazos de presentación

Como cualquier declaración, la declaración correctiva de IVA tiene sus propias reglas y plazos específicos para su presentación al Servicio de Impuestos Federales. Según el apartado 5 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente debe presentar una declaración en la forma establecida al servicio fiscal en formato electrónico. Una declaración presentada en papel se considera no presentada. La misma regla se deberá seguir al presentar ajustes.

No existen plazos específicos para presentar una declaración de IVA actualizada. Esto se debe a que los errores pueden detectarse en cualquier momento, por ejemplo durante una auditoría, que puede tardar entre 2 y 3 meses. Al mismo tiempo, si el error fue notado por el propio contador, es mejor presentar la aclaración inmediatamente después de su descubrimiento. No hacerlo puede resultar en multas.

La declaración principal deberá presentarse a más tardar el día 25 del mes siguiente al período impositivo anterior. Si la aclaración se presenta dentro de este plazo, de conformidad con el inciso 2 del art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se considera un ajuste, sino una declaración presentada a tiempo.

Así, no hay fecha límite para presentar una declaración de IVA actualizada y puedes presentar un ajuste inmediatamente después de descubrir datos incorrectos, sin esperar a que Hacienda lo requiera. Esto ayudará enormemente a ahorrar tiempo durante las comprobaciones documentales y evitará multas.

Cómo llenar el formulario correctamente

Para los contadores de empresas y empresarios individuales, la cuestión de cómo completar correctamente una declaración de IVA actualizada es relevante, porque los errores cometidos pueden dar lugar a auditorías y multas prolongadas.

Los datos de la aclaración deben reflejarse únicamente en aquellas columnas donde se identificaron violaciones. Una característica distintiva de la declaración actualizada es un código especial indicado en el campo previsto para ello en la portada (la columna "número de ajuste"). El número de declaración corresponde al número de serie de la aclaración presentada para el período impositivo en el que se descubrieron las deficiencias.

¿No conoces tus derechos?

La enmienda debe incluir un signo de relevancia e ingresarlo en las secciones correspondientes - 8 y 9. El código de relevancia puede ser 0 (las secciones de la declaración original no se completaron o estaban sujetas a cambios) o 1 (las secciones no requieren corrección ). A su vez, también es necesario completar los anexos de las secciones 8 y 9. La carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 21 de marzo de 2016 No. SD-4-3/4581@ describe el procedimiento para completar estos secciones. Una condición importante es que la declaración de ajuste debe completarse en el formulario válido para el período por el cual se realizan los cambios.

Al presentar un ajuste con el fin de reembolsar o compensar el impuesto pagado en exceso, debe recordar que esto solo se puede hacer si aún no han transcurrido 3 años desde la fecha de transferencia del impuesto.

Cuando una organización cambia de domicilio y se muda a otro departamento tributario, el ajuste ya será presentado a la nueva inspección, pero el OKATO del servicio anterior aún permanecerá en la actualización.

Libro de compras y libro de ventas al realizar ajustes.

Los datos que aparecen en la declaración del IVA dependen directamente de la exactitud de las cantidades indicadas en el libro de compras y en el libro de ventas. Las imprecisiones al ingresar información harán que tenga que presentar una declaración actualizada al Servicio de Impuestos Federales.

Al realizar modificaciones a estos libros al final del período impositivo para el cual se presentó la declaración de IVA, es necesario completar el Apéndice 1 al presentar ajustes a las secciones 8 y 9.

Errores típicos que cometen los contadores en los libros de compras y ventas:

las facturas emitidas no fueron registradas (en este caso se registran en una hoja adicional del libro del trimestre en que surgió el derecho a la deducción);
se indica la venta de bienes, pero en realidad no hubo ninguna (la solución sería agregar una nota idéntica en la factura a la hoja adicional, pero con un valor negativo);
la factura se refleja con un monto incorrecto (debe ingresar el valor erróneo en la hoja del libro mayor nuevamente, pero con un signo menos, y luego ingresar el valor correcto).

Para ajustar la declaración del IVA juega un papel importante el libro de compras, así como el libro de ventas, así como los datos reflejados en estos libros. De estos libros se extrae toda la información básica, cuya distorsión conduce a consecuencias indeseables y a la atención de los inspectores. Al ingresar información en el libro de compras y en el libro de ventas, es importante tener mucho cuidado y evitar errores.

Declaración de IVA cero

Es necesario presentar una declaración de IVA cero siempre que el sujeto esté registrado en OSNO y no haya información en la declaración de los párrafos 2 a 12. Esto sucede si la organización no tuvo ingresos de las contrapartes durante el trimestre. Es decir, en realidad no había ingresos que pudieran reconocerse como base fiscal del IVA. En la práctica, pueden ser empresas o empresarios individuales que se encuentran en un estado de inactividad debido a dificultades financieras, un factor estacional, una empresa registrada recientemente o una entidad legal que ha iniciado el procedimiento de cierre.

Al presentar una declaración cero, basta con completar solo la portada y la primera sección. Las empresas en proceso de reorganización deberán llenar las siguientes columnas en la portada: tipo de liquidación, número de identificación fiscal y punto de control. En cualquier otro caso no relacionado con el cierre, se añade un guión.

Hoy en día, según la legislación vigente de la Federación de Rusia, las declaraciones deben presentarse exclusivamente en formato electrónico. Todos ellos deberán estar certificados con firma digital electrónica reforzada. Si no existe tal firma, puede presentar un ajuste de IVA cero una sola vez a través de un departamento de contabilidad autorizado, habiendo emitido el poder correspondiente para la presentación de informes.

La presentación de declaraciones de impuestos, incluidas las cero, es responsabilidad de cada organización y empresario individual. La no presentación de este informe de conformidad con el art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia implica la imposición de una multa a la empresa por un monto de 1000 rublos o más. Por lo tanto, incluso si la empresa no realiza actualmente actividades comerciales y no hay datos para incluir en la declaración, todavía no hay razón para ignorar la presentación de informes.

La necesidad de presentar un ajuste al período de informe anterior.

Se requiere el ajuste del IVA del período de declaración anterior si un error cometido en la declaración provocó una base imponible calculada incorrectamente. Los errores pueden ser de dos tipos:

el impuesto está subestimado;
el impuesto es demasiado alto.

Si el impuesto fue subestimado, se debe presentar una enmienda. Sin embargo, si han pasado más de tres años, no es necesario presentarlo, porque la oficina de impuestos ya no podrá comprobar este período. Si el plazo de prescripción aún no ha expirado, antes de presentar el ajuste, es mejor pagar inmediatamente los atrasos y las sanciones para que la empresa no sea multada por demora en el pago. Los errores que conducen a una sobreestimación de los impuestos, en principio, no necesitan corregirse, pero esto conducirá a la empresa a un desperdicio innecesario de finanzas.

En cualquier escenario, la empresa no solo tendrá que realizar cambios en la declaración de ajuste del período de informe anterior, sino también demostrar que los cálculos fueron incorrectos. Para ello es necesario tener a mano todos los documentos necesarios, incluidos los primarios, que se tuvieron en cuenta al calcular el impuesto para el año en el que se cometió el error.

El procedimiento para presentar una declaración de IVA actualizada está previsto en el artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y su forma y procedimiento de cumplimentación están regulados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. MMV-7-3/ El procedimiento para preparar declaraciones de IVA actualizadas fue explicado por el Servicio Federal de Impuestos en carta de fecha 24 de septiembre de 2015 No. SD-4-15/

Llenar una declaración de IVA actualizada

Si se encuentran errores en la declaración de IVA de períodos anteriores, deberá presentar una declaración de IVA actualizada. en relleno sección 8 de la declaración de IVA, además de la sección 9, hay características. Deben reflejar el grado de relevancia de la información presentada previamente.

Es decir, en la columna 3 de la línea 001 debe colocar el indicador de relevancia 1 o 0. El indicador 0 significa que la empresa está cambiando la información en las secciones enviadas. Por ejemplo, agrega ventas o deducciones, corrige errores en los montos del IVA, etc. (cláusula 47.2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/).

El signo 1 confirma la exactitud de la información enviada anteriormente. Por ejemplo, si una empresa aclara solo las deducciones en una declaración de IVA actualizada, entonces Sección 9 de la declaración del IVA con información sobre el IVA calculado, deberá presentarlo con el signo 1 y poner guiones en todas las demás líneas (líneas 005, 010-280). Resulta que si una empresa pone por error un 0 en lugar de un 1 en el apartado 9, restablecerá los datos del IVA devengado. Después de todo, en otras líneas de la misma sección habrá guiones.

El Apéndice 1 de la Sección 9 no es adecuado para corregir errores, ya que las empresas lo envían si completan hojas adicionales al libro de ventas. Pero la empresa no los llena, ya que todo lo que figura en el libro de ventas estaba correcto. Para corregir errores, al completar una declaración de IVA actualizada, debe volver a trabajar en la sección 9. Dado que la empresa está reemplazando la información de la primera actualización, en la sección 9 debe establecer el indicador de relevancia en 0 e incluir toda la información sobre el IVA calculado que se reflejó en la declaración primaria.

En algunos casos, en una misma declaración de IVA actualizada deberán colocarse distintos signos de relevancia en distintos apartados. Hemos mostrado en la tabla cómo corregir los informes correctamente.

¿Qué apartados rellenar en la declaración de IVA actualizada?

Auditoría documental de la declaración de IVA actualizada

Como regla general, la propia inspección descubrirá los errores que describimos anteriormente durante una auditoría documental de la declaración de IVA actualizada. El monto del IVA calculado en las líneas 260 y 270 de la sección 9 debe coincidir con el impuesto en la línea 110 de la sección 3 (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de marzo de 2015 No. ГД-4-3/). Y si la empresa ha reseteado la información del apartado 9, entonces estos ratios no se respetan. Por ello, los inspectores solicitarán aclaraciones sobre la declaración de IVA actualizada y exigirán que se corrijan los errores. Pero ya no será posible retirar o cancelar una declaración actualizada con un signo erróneo de 0, ya que la inspección la ha aceptado.

Por lo tanto, los errores se pueden corregir presentando otra aclaración del IVA.

Cómo redactar una nota explicativa para la declaración de IVA actualizada, consulte el ejemplo a continuación.

Explicación de la declaración de IVA actualizada

Al enviar una declaración de IVA actualizada, debe ingresar el indicador de relevancia 1 o 0 en la columna 3 en la línea 001. Como escribimos anteriormente, el indicador 0 significa que la empresa está cambiando la información en las secciones enviadas y el indicador 1 confirma la exactitud de la información presentada anteriormente. Imaginemos que la empresa suma deducciones y, al respecto, presenta una modificación. Durante una inspección documental, lo más probable es que los inspectores soliciten una explicación sobre la declaración de IVA actualizada.

Ejemplos de explicaciones para la declaración de IVA actualizada

Al Jefe del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. 20

Dirección (legal y real):

125008, Moscú, calle. Mijalkovskaya, 20 años

Moscú 29/06/2016

Según el párrafo 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Alpha representa

Declaración actualizada del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al 1er trimestre de 2016.

En la declaración actualizada, el monto de las deducciones fiscales se incrementa en 7020 (siete mil veinte) rublos. No fue posible aplicar la deducción fiscal por registro tardío de la factura recibida del proveedor en el libro de compras.

Según los resultados de los cálculos actualizados, no surge el monto del impuesto a pagar adicionalmente.

Puede descargar un ejemplo de explicaciones para la declaración del IVA desde el siguiente enlace.

Corregir el error en el cálculo del IVA mediante aclaración.

“...El año pasado recibimos 100 mil rublos gratis del único fundador. Pagamos el IVA sobre esta cantidad por error. Recién descubierto ahora. ¿Tenemos derecho a deducir el exceso acumulado en el período actual? "(de una carta de la jefa de contabilidad Alfia Sharafutdinova, Moscú)

El error por el cual la empresa sobreestimó el impuesto se puede corregir en el período actual (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero, según las autoridades fiscales, esta regla no se aplica a las declaraciones del IVA. Después de todo, los errores de IVA se corrigen mediante hojas adicionales. Esto significa que necesita uno actualizado con el IVA. si declaras deducción del IVA en el período actual, será eliminado.

Los inspectores no tienen derecho a agregar IVA, sanciones y multas adicionales, ya que usted ha pagado de más. Pero este punto de vista habrá que defenderlo ante los tribunales. Por tanto, si no quieres entrar en conflicto con las autoridades fiscales, presenta una declaración de IVA actualizada. Prepare una hoja adicional del libro de ventas. En él se cancela la información sobre el impuesto devengado por asistencia gratuita. Para hacer esto, haga la misma entrada con un signo menos (cláusula 9 del Apéndice 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Estos datos deberán constar en el Apéndice 1 del apartado 9 de la aclaración. En este caso, en la línea 001, coloque el signo 0 (cláusula 48.2 del Apéndice 2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/).

Si cometiste un error en las deducciones del IVA, presenta una declaración actualizada

“...Descubrimos errores al calcular el IVA del cuarto trimestre de 2015. Según una factura, se declaró dos veces una deducción de 3 mil rublos, y en la otra, en lugar de 20 mil rublos, se dedujeron 10 000. Como resultado, el impuesto debería ser menor en 7 mil rublos. ¿Tenemos derecho no a presentar una aclaración, sino a corregir errores en el período actual? "(de una carta de la jefa de contabilidad Alla Ivanova, Ivanovo)

Como regla general, una empresa tiene derecho a no presentar una declaración de IVA actualizada si, por error, ha sobreestimado el impuesto (cláusula 1, artículo 54, cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . Pero según la opinión general de funcionarios y jueces, esta regla no se aplica a la declaración del IVA (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de agosto de 2010 No. 03-07-11/363, determinación del Tribunal Supremo de Federación de Rusia de 28 de agosto de 2014 No. 306-ES14-631).

Es más seguro presentar declaraciones ajustadas. Los errores en la declaración del IVA se corrigen mediante hojas adicionales (cláusula 4 del Apéndice 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). En la hoja adicional se deberán cancelar las entradas con errores y realizar las correctas. Y trasladar los datos de esta hoja a la declaración de IVA actualizada. Aquí, complete el Apéndice 1 de la Sección 8. En la línea 001, coloque el signo 0. Al mismo tiempo, presente una solicitud de compensación o reembolso del pago en exceso.

Al cambiar su dirección, no necesita proporcionar una actualización

“...En abril se cambió el domicilio legal, y por eso se cambió el puesto de control. El antiguo puesto de control quedó registrado en las facturas del primer trimestre. Con este código, el comprador registraba las facturas en el apartado 8 de la declaración. La inspección exige ahora una explicación de las discrepancias. Debemos presentar una declaración de IVA actualizada. "(de una carta de la jefa de contabilidad Elena Petrova, Ryazan)

La declaración debe corregirse solo si la empresa no pagó impuestos adicionales debido a un error (Cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si no hay errores en la declaración y el informe del comprador, no es necesaria ninguna aclaración. La contraparte transfirió datos de las facturas que la empresa emitió con el antiguo puesto de control. Por lo tanto, debe informar a la inspección que el punto de control en su declaración es diferente debido a un cambio de domicilio legal.

Puede enviar a su comprador una copia de la hoja de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, que confirmará el cambio de domicilio y punto de control. Adjuntará estos documentos a sus explicaciones para el Servicio de Impuestos Federales. Entonces la contraparte no tendrá problemas con las deducciones.

Si las líneas se confunden, es mejor presentar una declaración de IVA actualizada

“...Compramos la propiedad en noviembre del año pasado. Recibimos una factura y solicitamos la deducción del IVA en el mismo período. La declaración reflejó erróneamente la deducción en la línea 130 del apartado 3 a partir de un pago anticipado. Pero debería haberse reflejado en la línea 120 como una deducción de bienes. ¿Debo enviar una aclaración? "(de una carta de la jefa de contabilidad Marina Petrova, San Petersburgo)

Las líneas 120 y 130 del apartado 3 están destinadas a las deducciones del IVA, sólo una por bienes recibidos y la otra por anticipos transferidos. Si mezcla los indicadores de estas líneas, el monto total del IVA no cambiará. Esto significa que el error no da lugar a una subestimación del impuesto. Formalmente, la empresa no está obligada a presentar una declaración actualizada (cláusula 4 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero es más seguro hacerlo.

Las autoridades fiscales suelen eliminar las deducciones en situaciones similares. En su opinión, si la empresa reflejó la deducción en la línea 130 del apartado 3, entonces se trata de un impuesto sobre los anticipos transferidos. Entonces la empresa deberá tener una factura por el anticipo. Pero la empresa no dispone de dicha factura.

Las empresas sólo podrán defender dicha deducción ante los tribunales (resolución de la Decimotercera Corte Arbitral de Apelaciones de 24 de noviembre de 2015 No. 13AP-23783/2015). Si una empresa quiere evitar una disputa con las autoridades fiscales, es mejor corregir el error en la declaración.

Basta con explicar el error en el número de factura.

“...Los inspectores están realizando un cameral de la declaración del IVA del segundo trimestre. Enviaron una solicitud para explicar las discrepancias con los informes del proveedor. Resultó que anotamos incorrectamente el número de factura. ¿Tenemos derecho a simplemente responder a la solicitud y no presentar una aclaración? "(de una carta de la jefa de contabilidad Anastasia Petrova, Nizhny Novgorod)

Si por un error en la declaración no se subestima el IVA, no es necesario aclarar la declaración. Un error en el número de factura no afecta el importe del IVA. Pero debido a tal inexactitud, los datos de la declaración no coinciden con la información del proveedor. Por lo tanto, los inspectores solicitaron aclaraciones (cláusula 3, 8.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 4 del apéndice de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 6 de noviembre de 2015 No. ED-4-15 /19395).

La respuesta debe explicar por qué ocurrió el error. Puede enviar respuesta en forma gratuita o en la forma recomendada por el Servicio de Impuestos Federales en carta de 28 de junio de 2016 No. ED-4-15/

Como regla general, una organización (IP) está obligada a presentar una declaración actualizada a la autoridad fiscal si el monto del impuesto pagadero al presupuesto se subestimó en los informes presentados inicialmente. Si los errores o la información inexacta especificada en la declaración no dieron lugar a una subestimación, entonces la presentación de una enmienda es un derecho del contribuyente, no una obligación (Cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). De acuerdo con esta norma se determina la necesidad de aclarar el IVA.

Veamos un ejemplo. Digamos que una organización olvidó reflejar la operación de venta de bienes en la declaración de IVA del primer trimestre. Además, esto lo descubrí después de enviar los informes al Servicio de Impuestos Federales. La transacción tampoco se registra en el libro de ventas. Ahora la empresa debe presentar una declaración de IVA actualizada a la inspección.

Cómo llenar una declaración de IVA actualizada

Si una organización en tal situación puede reflejar la operación olvidada con la fecha real de venta directamente en el libro de ventas de acuerdo con los documentos de envío, es decir, la fecha que cae en el primer trimestre, entonces en la declaración de IVA actualizada será necesario indicar:

en la portada en el campo “Número de ajuste”, el número de serie de la aclaración es “1--” (cláusula 19 del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración del IVA, en adelante Procedimiento para la cumplimentación);
en el apartado 9 “Información del libro de ventas sobre transacciones reflejadas para el período impositivo vencido” en la línea 001 “Indicación de la relevancia de la información presentada anteriormente” código “0”. Se coloca si la información en esta sección no se proporcionó anteriormente o se proporcionó, pero se identificaron errores en ella y requieren reemplazo. En consecuencia, la sección 9 de la aclaración debe incluir toda la información del libro de ventas, incluida la transacción olvidada (cláusula 47.2 del Procedimiento de llenado, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de octubre de 2014 N ММВ-7- 3/558@,);
en el apartado 8 “Información del libro de compras sobre transacciones reflejadas para el período impositivo vencido” en la línea 001 código “1”. Significa que la información presentada anteriormente en el apartado es relevante, confiable y no hay necesidad de corregirla. Por lo tanto, en todas las demás líneas del apartado 8 se colocan guiones (cláusula 45.2 del Procedimiento de cumplimentación, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3/558@, Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 17 de junio de 2016 N SD-3-3/2770 @).

En la página se ofrece un ejemplo de una declaración de IVA actualizada de acuerdo con la opción comentada anteriormente. El ejemplo muestra una declaración actualizada para el primer trimestre de 2017. Tenga en cuenta que el procedimiento para completarlo no ha cambiado en 2018.

Otra opción es reflejar la transacción olvidada elaborando una hoja adicional al libro de ventas y completando como aclaración el Apéndice 1 del Apartado 9. En este caso, el Apartado 9 se puede completar de la siguiente manera:

o ingrese el código “0” en la línea 001 e indique en el apartado la información que estaba en la declaración original;
o ingrese el código “1” en la línea 001 y no indique la información enviada previamente en la sección 9. Porque el programa los tomará de la declaración original.

Si, debido a una transacción olvidada, pagó menos del IVA al presupuesto y tiene una deuda, ahora debe liquidarla y también pagar multas. Además, subestimar el IVA puede llevar a subestimar el importe del impuesto sobre la renta. En tales circunstancias, deberá presentar una actualización al Servicio de Impuestos Federales con respecto a este impuesto, pagar impuestos y multas adicionales.

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