¿Reconstrucción o renovación? Tarde o temprano, todo contador que se enfrenta a una situación se hace esta pregunta, ya que la clasificación incorrecta de estas transacciones comerciales puede provocar una distorsión significativa de los indicadores de presentación de informes, lo que implica un cálculo incorrecto del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, es muy importante distinguir entre los conceptos de "reparación de activos fijos" y "reconstrucción de activos fijos" de una organización, porque los costos de reparación se reconocen en el período impositivo actual en su totalidad con los gastos reales y los costos de reconstrucción. y la modernización de los activos fijos aumentan el costo del objeto y se incluyen en los gastos a través de la depreciación OS.

En el artículo entenderemos cómo se contabiliza la reparación de activos fijos y su reconstrucción, y también proporcionaremos los asientos que deben reflejarse al realizar estas operaciones.

¿Cuál es la diferencia entre reparación y reconstrucción de activos fijos?

Así, la reconstrucción de activos fijos es la transformación de las instalaciones existentes para mejorar la tecnología de producción y aumentar el rendimiento técnico de los equipos, que se lleva a cabo en el marco del proyecto de reconstrucción del sistema operativo.

Actualmente no existe una posición clara en el Código Tributario con respecto a la reparación de activos fijos. Debido a tal incertidumbre, surgen muchos litigios entre autoridades fiscales y organizaciones, que los tribunales de arbitraje están tratando de resolver.

Para la contabilidad, la diferencia entre reparación y reconstrucción es que los costos de reparación no aumentan el valor en libros de los objetos contables y tampoco cambian los parámetros. La modernización provoca un aumento del valor contable, cambia la vida útil y la capacidad productiva.

Nuevos motivos de litigio

Las diferentes interpretaciones de los términos “reparación” y “reconstrucción” son una situación común que conlleva numerosos procedimientos legales. Analizada la práctica arbitral, podemos concluir que los trabajos que no implicaron finalización o equipamiento adicional no pueden atribuirse a un aumento en el valor de los activos fijos, deben amortizarse como otros gastos;

Por ejemplo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste estaba investigando qué tipo de trabajo incluía el desmontaje de paredes y tabiques, así como la reparación de suelos y la instalación de techos. Dicho trabajo fue reconocido como reparación y no como reconstrucción, ya que no hubo reconstrucción de la instalación OS existente y el trabajo no afectó sus indicadores técnicos y económicos.

Documentos para el registro de reparación del sistema operativo.

Las reparaciones del sistema operativo se pueden realizar con nuestros propios fondos o con la participación de un tercero. Los documentos que confirmen la validez de los gastos incurridos pueden incluir:

1. Orden del responsable de la organización para realizar reparaciones.
   En el pedido debemos indicar quiénes realizarán dichas reparaciones, es decir, si las reparaciones se realizarán internamente o por un tercero, aprobamos la comisión para organizar las reparaciones y las personas responsables, así como el calendario de las reparaciones y métodos para garantizar la seguridad durante su ejecución.
2. Declaración defectuosa. Hoy en día no existe un formulario regulado de declaración defectuosa; se redacta de acuerdo con el formulario aceptado por la organización, sin embargo, en dicha declaración es necesario indicar el activo fijo con un número de identificación y el motivo de la reparación.
3. Si las reparaciones se realizarán por contrato, se requerirá un acuerdo contractual y un presupuesto.

Reparación de activos fijos: cableado.

En contabilidad se realizarán las siguientes operaciones:

• D20 (23, 25, 26, 44) K60/1 – los costos de reparación están incluidos en el costo;
• D19/3 K60/1 – Se tiene en cuenta el IVA relacionado con el coste del trabajo realizado;
• D60/1 K51 – se realizó el pago al proveedor por el trabajo realizado;
• D68 K19/3 – aceptado para la deducción del IVA “soportado”.

A la hora de realizar reparaciones de forma económica, no te olvides del presupuesto y la documentación del plan y cronograma de las próximas reparaciones.
En contabilidad realizaremos las siguientes operaciones:

• D23 K10 – materiales necesarios dados de baja;
• D23 K70 – salarios acumulados a los empleados que realizaron reparaciones;
• D23 K69 – las primas de seguro se cobran a los empleados que realizaron las reparaciones;
• D20 K23 – los costos están incluidos en los costos de producción.

Modernización y reconstrucción del sistema operativo: publicaciones

Los objetos del sistema operativo se pueden actualizar y reconstruir. Las siguientes transacciones comerciales se mostrarán en contabilidad:

• D08/3 K60/1 – se reflejan los costos de reparación;
• D19/3 K60/1 – IVA “soportado” reflejado;
• D68./2 K19/3 – se acepta la deducción del IVA “soportado”;
• D60/1 K51 – el pago se realizó al proveedor de la reconstrucción;
• D01/1 K08/3 – Se ha aumentado el coste del sistema operativo.

Reparación y reconstrucción de activos fijos de bajo valor.

La propiedad cuyo valor es inferior a 40.000 rublos para la contabilidad fiscal no es un activo fijo que requiera depreciación. Es por eso que todos los costos de reparación, modernización o reconstrucción de dicha propiedad se tienen en cuenta en su totalidad como parte de los gastos directamente relacionados con la producción y las ventas.

Qué se debe hacer, qué documentos se deben redactar y dentro de qué plazo antes de la construcción de capital mediante métodos económicos y mixtos y la puesta en funcionamiento de la instalación. Por favor envíenos formularios y muestras de estos documentos. Aclaración: Vamos a reconstruir el objeto OS (el nuestro). Cómo documentar y registrar esto

En esta situación, la organización tiene en cuenta todos los costos de reconstrucción del sistema operativo en la cuenta 08 hasta que se complete la reconstrucción. Una vez completada la reconstrucción, todos los costos de la cuenta 08 se cancelan a la cuenta 01, lo que aumenta el costo inicial de los activos fijos.

La contabilización de los costos de reconstrucción de activos fijos depende de los siguientes factores: cuándo se completó la reconstrucción; si el costo original de los activos fijos se ha cancelado como gasto.

Si la reconstrucción de un activo fijo se llevó a cabo antes de su puesta en servicio, estos costos se incluyen en el costo inicial de la propiedad.

Si la reconstrucción de un activo fijo se llevó a cabo después de su puesta en servicio y el costo del objeto aún no se ha cancelado por completo, aumente el costo inicial de la propiedad en estos costos. Si la reconstrucción de un activo fijo se llevó a cabo después de su puesta en servicio, pero el costo del objeto ya se ha amortizado por completo como gastos, estos costos se tendrán en cuenta al reducir la base imponible por separado.

La decisión de reconstruir el inmovilizado deberá formalizarse por orden del administrador. Al finalizar la reconstrucción, redacte un certificado de aceptación en el formulario No. OS-3. Se cumplimenta independientemente de si la reconstrucción se realizó económicamente o por contrato. Al realizar la reconstrucción parcialmente con la ayuda de un contratista, redacte un contrato.

Además del acto en el formulario No. OS-3, un certificado de aceptación en el formulario No. KS-2 y un certificado del costo del trabajo realizado y gastos en el formulario No. KS-3, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadísticas. de Rusia de fecha 11 de noviembre de 1999 No. 100, debe estar firmado.

Refleje los costos de reconstrucción en la tarjeta de inventario de activos fijos.

Al calcular el impuesto sobre la renta, los costos de reconstrucción no se tienen en cuenta, ya que están incluidos en el costo original de la propiedad, transfieren su valor a los costos a través de la depreciación. Al reconstruir edificios, estructuras y locales mediante métodos económicos, se debe cobrar el IVA. Una organización tiene derecho a deducir el IVA soportado de forma general. La organización también tiene derecho a deducir el IVA devengado por los trabajos de construcción e instalación (el último día de cada trimestre).

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

Recomendación: Cómo realizar y reflejar en contabilidad y fiscalidad la reconstrucción del inmovilizado

Durante la operación, los activos fijos se desgastan moral y físicamente. La reconstrucción es una de las formas de restaurar un activo fijo (cláusula 26 de PBU 6/01).

La reconstrucción de activos fijos se puede realizar:

• económicamente (es decir, utilizando los recursos propios de la organización);
• método de contrato (es decir, con la participación de organizaciones de terceros (empresarios, ciudadanos)).*

Documentar

La decisión de reconstruir el inmovilizado deberá formalizarse por orden del titular de la organización, en la que deberá indicarse:

• razones para la reconstrucción;
• momento de su implementación;
• personas responsables de la reconstrucción.*

Esto se explica por el hecho de que todas las operaciones deben estar documentadas (artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ).

Si la organización no lleva a cabo la reconstrucción por sí sola, se deberá celebrar un contrato con los contratistas (artículo 702 del Código Civil de la Federación de Rusia).*

Al transferir un activo fijo a un contratista, emitir un acto de aceptación y transferencia de activo fijo para reconstrucción. Al no existir una forma unificada del acto, la organización puede desarrollarlo de forma independiente. Si el contratista pierde (daña) el activo fijo, el acto firmado permitirá a la organización exigir una compensación por las pérdidas causadas (artículo y Código Civil de la Federación de Rusia). En ausencia de tal acto, será difícil probar la transferencia de activos fijos al contratista.

Al transferir un activo fijo para su reconstrucción a una división especial de la organización (por ejemplo, un servicio de reparación), se debe redactar una factura de movimiento interno en el formulario No. OS-2. Si durante la reconstrucción la ubicación del activo fijo no cambia, no es necesario redactar ningún documento de transferencia. Este orden se deriva de las instrucciones aprobadas.

Una vez finalizada la reconstrucción, se redacta un certificado de aceptación en el formulario No. OS-3. Se cumplimenta independientemente de si la reconstrucción se realizó económicamente o por contrato. Solo en el primer caso, la organización redacta el formulario en una copia, y en el segundo, en dos (para ella y para los contratistas). El acta está firmada por:

• miembros del comité de aceptación creado en la organización;
• empleados responsables de la reconstrucción del activo fijo (o representantes del contratista);
• Empleados responsables de la seguridad de los activos fijos después de la reconstrucción.

Posteriormente, el acta es aprobada por el director de la organización y entregada al contador.*

Si el contratista llevó a cabo la reconstrucción de un edificio, estructura o local relacionado con trabajos de construcción e instalación, además del acto en el formulario No. OS-3, un certificado de aceptación en el formulario No. KS-2 y un certificado. del costo del trabajo realizado y los gastos en el formulario No. KS-3, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 11 de noviembre de 1999 No. 100.*

Registro estatal de cambios.

Como resultado de la reconstrucción, las características del edificio (estructura), que se indicaron originalmente durante su registro estatal, pueden cambiar. Por ejemplo, el área total o el número de pisos de un edificio ha cambiado. En este caso, las nuevas características del edificio (estructura) deben inscribirse en el registro estatal (cláusula 67 del Reglamento, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 18 de febrero de 1998 No. 219). En este caso, el edificio (estructura) no se vuelve a registrar, sino que solo se realiza una inscripción en el registro sobre los cambios en sus características.*

Para registrar cambios en la oficina territorial de Rosreestr debe enviar:*

• solicitud de modificación del registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos;
• documentos que confirmen cambios en la información relevante previamente ingresada en el registro estatal (por ejemplo, un certificado de la BTI);
• orden de pago para el pago de derechos estatales por un monto de 600 rublos. (Subcláusula 27, Cláusula 1, Artículo 333.33 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Contabilidad

Los costos de reconstrucción de activos fijos cambian (aumentan) su costo inicial en contabilidad (cláusula 14 de PBU 6/01).

La organización está obligada a llevar registros de los activos fijos según el grado de su uso:

• en la operación;
• en stock (reserva);
• para reconstrucción, etc.*

La contabilidad de los activos fijos por grado de uso se puede realizar con o sin reflejo en subcuentas adicionales a las cuentas 01 (). Por lo tanto, durante la reconstrucción a largo plazo, es aconsejable contabilizar los activos fijos en una subcuenta separada "Activos fijos para reconstrucción". Este enfoque es coherente con el párrafo 20.

Débito 01 (03) subcuenta “Activo fijo para reconstrucción” Crédito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en operación”
– el activo fijo fue transferido para su reconstrucción.

Al finalizar la reconstrucción, realice el cableado:

Débito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en operación” Crédito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en reconstrucción”
– adoptado de la reconstrucción del activo principal.

Contabilización de los costos de reconstrucción.

Los costos de reconstrucción de activos fijos se tienen en cuenta en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" (cláusula 42 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n). Para garantizar la posibilidad de obtener datos sobre los tipos de inversiones de capital, es recomendable abrir una subcuenta "Gastos de reconstrucción" para la cuenta 08.

Los costos de reconstrucción de activos fijos utilizando métodos económicos consisten en:

• del costo de los consumibles;
• de los salarios de los empleados, deducciones del mismo, etc.*

Refleje los costos de realizar la reconstrucción por su cuenta publicando:*

Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción” Crédito 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– se tienen en cuenta los costes de reconstrucción.

Si una organización lleva a cabo la reconstrucción de activos fijos con la participación de un contratista, entonces refleje su remuneración publicando:

Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción” Crédito 60
– se tienen en cuenta los costes de reconstrucción de activos fijos realizados por contrato.*

Una vez completada la reconstrucción, los costos registrados en la cuenta 08 pueden incluirse en el costo inicial del activo fijo o contabilizarse por separado en la cuenta 01 (). Así se establece en el párrafo 2 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n.

Al incluir los costos de reconstrucción en el costo inicial de un activo fijo, realice la siguiente entrada:

Débito 01 (03) Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción”
– el costo inicial del activo fijo se incrementó por el monto de los costos de reconstrucción.

En este caso, refleje los costos de reconstrucción en la tarjeta de inventario para contabilizar activos fijos en el formulario No. OS-6 (OS-6a) o en el libro de inventario en el formulario No. OS-6b (utilizado por pequeñas empresas). Así se establece en las instrucciones aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 21 de enero de 2003 No. 7. Si le resulta difícil reflejar información sobre la reconstrucción realizada en la tarjeta anterior, abra una nueva (cláusula 40 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n).

Al contabilizar por separado, cancele los costos de reconstrucción en una subcuenta separada de la cuenta 01 (). Por ejemplo, la subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos”:

Débito 01 (03) subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos” Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción”
– los costos de reconstrucción de activos fijos se cargan en la cuenta 01 (03).

En este caso, por el monto de los gastos incurridos, se abre una tarjeta de inventario separada en el formulario No. OS-6. Así se establece en el párrafo 2 del párrafo 42 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n.

Depreciación durante la reconstrucción

Al realizar una reconstrucción con un plazo no mayor a 12 meses, calcule la depreciación del activo fijo. Si la reconstrucción de un activo fijo lleva más de 12 meses, se suspende su depreciación. En este caso, reanude la depreciación una vez finalizada la reconstrucción. Este procedimiento está establecido en el párrafo 23 de PBU 6/01 y en el párrafo 63 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n.*

Situación: ¿a partir de qué punto de la contabilidad se debe detener y luego reanudar la depreciación de un activo fijo transferido para reconstrucción por un período de más de 12 meses?

A efectos contables, el momento específico de terminación y reanudación de la depreciación de los activos fijos transferidos para reconstrucción por un período superior a 12 meses no está establecido por ley. Por lo tanto, el mes a partir del cual se detiene y se reanuda la acumulación de depreciación a efectos contables de dichos activos fijos debe ser establecido de forma independiente por la organización.*

En este caso, las posibles opciones podrían ser:

• la depreciación se suspende a partir del día 1 del mes en que se transfirió el activo fijo para su reconstrucción. Y se reanuda a partir del día 1 del mes en que se completó la reconstrucción;
• la depreciación se suspende a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se transfirió el activo fijo para su reconstrucción. Y se reanuda a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se completó la reconstrucción.

Opción seleccionada para suspender y reanudar la depreciación.*

El jefe de contabilidad aconseja: en su política contable a efectos contables, establezca el mismo procedimiento para detener y reanudar la depreciación de los activos fijos transferidos para reconstrucción por un período superior a 12 meses, que en la contabilidad fiscal.

Vida útil del sistema operativo después de la reconstrucción.

Los trabajos de reconstrucción pueden conducir a un aumento de la vida útil del activo fijo. En este caso, a efectos contables, se debe revisar la vida útil restante del activo fijo reconstruido (cláusula 20 PBU 6/01, cláusula 60 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No 91n). Esto es lo que hace el comité de aceptación cuando acepta un activo fijo procedente de reconstrucción:

• con base en el período durante el cual se planea utilizar el activo fijo después de la reconstrucción para necesidades de gestión, para la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios) y otras generaciones de ingresos;
• basado en el período después del cual se espera que el activo fijo ya no sea apto para un uso posterior (es decir, esté físicamente desgastado). Esto tiene en cuenta el modo (número de turnos) y las condiciones operativas negativas del activo fijo, así como el sistema (frecuencia) de reparaciones.

El comité de aceptación deberá indicar en el acto en el formulario No. OS-3 que los trabajos de reconstrucción no condujeron a un aumento de la vida útil.

Los resultados de la revisión de la vida útil restante en relación con la reconstrucción de un activo fijo deberán formalizarse por orden del administrador.

Situación: cómo calcular la depreciación en contabilidad después de la reconstrucción de un activo fijo*

El procedimiento para calcular la depreciación después de la reconstrucción de un activo fijo no está definido por la legislación contable. El párrafo 60 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, proporciona solo un ejemplo de cálculo de los cargos por depreciación utilizando el método lineal. Entonces, según el ejemplo, con el método lineal, el monto anual de depreciación de los activos fijos después de la reconstrucción se determina en el siguiente orden.

Calcule la tasa de depreciación anual de los activos fijos después de la reconstrucción utilizando la fórmula:

Luego calcule el monto de la depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:

El monto de depreciación que debe acumularse mensualmente es 1/12 del monto anual (párrafo 5, cláusula 19 de PBU 6/01).

Si una organización utiliza otros métodos para calcular la depreciación (el método del saldo reductor, el método de cancelar el valor por la suma de los años de vida útil, el método de cancelar el valor en proporción al volumen de producción (trabajo)) , entonces el monto anual de los cargos por depreciación se puede determinar en el siguiente orden:

• similar al orden dado en el ejemplo del método lineal;
• desarrollado independientemente por la organización.

La opción aplicada para calcular la depreciación de los activos fijos después de la reconstrucción debe fijarse en la política contable de la organización a efectos contables.

Un ejemplo de cómo reflejar la depreciación de un activo fijo en contabilidad después de su reconstrucción*

CJSC Alfa repara equipos médicos. En abril de 2014, la organización reconstruyó el equipo de producción que se puso en funcionamiento en julio de 2011.

El coste inicial del equipo es de 300.000 rublos. La vida útil según datos contables es de 10 años. El método de cálculo de la depreciación es lineal. Como resultado de la reconstrucción, la vida útil de la instalación aumentó en 1 año.

Antes de la reconstrucción del activo fijo, la tasa de depreciación anual era del 10 por ciento ((1: 10 años) ? 100%).

El importe de la depreciación anual fue de 30.000 rublos. (300.000 rublos? 10%).

El importe de la depreciación mensual fue de 2.500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses).

En la reconstrucción del equipamiento se gastaron 59.000 rublos. La reconstrucción duró menos de 12 meses, por lo que no se suspendió la depreciación. En el momento de finalizar la reconstrucción, la vida útil real del equipo era de 33 meses. Su valor residual según datos contables es igual a:
300.000 rublos. – (33 meses ? 2500 rublos/mes) = 217 500 rublos.

Después de la reconstrucción, la vida útil del activo fijo se incrementó en 1 año y ascendió a 8,25 años (7,25 + 1).
La tasa de depreciación anual de los equipos después de la reconstrucción fue del 12,1212 por ciento ((1: 8,25 años) ? 100%).

El importe de la depreciación anual es de 33.515 rublos. ((217.500 rublos + 59.000 rublos) ? 12,1212%).

El importe de la depreciación mensual es de 2.793 rublos. (33.515 rublos: 12 meses).

Reconstrucción del sistema operativo por parte de terceros.

Si la organización ha contratado a terceros para realizar trabajos de reconstrucción de un activo fijo, entonces se tendrán en cuenta los montos de su remuneración al calcular los impuestos salariales (contribuciones). Para obtener más información al respecto, consulte Cómo reflejar en la contabilidad y los impuestos la remuneración en virtud de un contrato civil por la realización de un trabajo (prestación de servicios) celebrado con un ciudadano.*

El procedimiento para calcular otros impuestos depende del sistema tributario que utilice la organización.

BÁSICO: impuesto sobre la renta

No tenga en cuenta los gastos de reconstrucción de instalaciones no productivas en la contabilidad fiscal. Esto se debe a que todos los gastos que reducen la base imponible deben estar económicamente justificados (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, están relacionados con las actividades productivas de la organización.*

Si la organización utiliza el método de efectivo, aumenta el costo inicial del activo fijo a medida que se completa la reconstrucción y se pagan los costos de su implementación (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de cómo los gastos de reconstrucción de un activo fijo se reflejan en la contabilidad y los impuestos. La organización aplica un sistema fiscal general*

En junio-agosto de 2014, Alfa CJSC reconstruyó el equipo por contrato. El costo del trabajo realizado por el contratista ascendió a 59.000 rublos, IVA incluido: 9.000 rublos. El acto en el formulario No. OS-3 se firmó en agosto de 2014.

Alpha utiliza el método de acumulación y paga el impuesto sobre la renta trimestralmente.

Los datos contables y fiscales son los mismos.

No se aplica la bonificación de depreciación.

La organización no realiza operaciones que no estén sujetas al IVA.

El costo inicial del equipo por el cual fue aceptado para contabilidad es de 300,000 rublos. El equipo pertenece al segundo grupo de depreciación. Por lo tanto, al momento de su aceptación a contabilidad se estableció una vida útil de 3 años (36 meses). La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.

A efectos contables, la tasa de depreciación anual es del 33,3333 por ciento (1: 3 × 100%), el monto de la depreciación anual es de 100.000 rublos. (300.000 rublos? 33,3333%), el importe de la depreciación mensual es de 8.333 rublos/mes. (100.000 rublos: 12 meses).

A efectos de contabilidad fiscal, la tasa de depreciación mensual del equipo es del 2,7777 por ciento (1: 36 meses? 100%), el monto mensual de los cargos por depreciación es de 8333 rublos/mes. (300.000 rublos ? 2,7777%).

Dado que la reconstrucción duró menos de 12 meses, durante el período de su ejecución el contador calculó la depreciación del equipo.

Los trabajos de reconstrucción no condujeron a un aumento de la vida útil del equipo. Por lo tanto, a efectos contables y fiscales, no se revisó la vida útil de los equipos reconstruidos. En contabilidad, la depreciación de los equipos se calculaba en un período de 24 meses. Por tanto, a efectos contables, la vida útil restante del activo fijo después de la reconstrucción es de 1 año (36 meses - 24 meses).

Durante el período de reconstrucción del equipo, el contador de Alpha realizó los siguientes asientos en los registros contables.

En junio y julio de 2014:

Débito 26 Crédito 02
– 8333 frotar. – se ha calculado la depreciación del equipo.

En agosto de 2014:

Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos” Crédito 60
– 50.000 rublos. (59 000 rublos – 9 000 rublos) – se tiene en cuenta el coste del trabajo del contratista;

Débito 19 Crédito 60
– 9000 rublos. – el IVA se tiene en cuenta sobre el coste del trabajo del contratista;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
– 9000 rublos. – aceptado para la deducción del IVA;

Débito 60 Crédito 51
– 59.000 rublos. – pagado por el trabajo del contratista;

Débito 26 Crédito 02
– 8333 frotar. – se ha calculado la depreciación del equipo;

Débito 01 Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos”
– 50.000 rublos. – el costo inicial del equipo se incrementó con el costo de reconstrucción.

El coste inicial del equipo, teniendo en cuenta los costes de reconstrucción, ascendió a 350.000 rublos. (300.000 rublos + 50.000 rublos). El valor residual del equipo sin tener en cuenta estos gastos es de 100.008 rublos. (300.000 rublos – 8.333 rublos? 24 meses), y teniendo en cuenta – 150.008 rublos. (100.008 rublos + 50.000 rublos).

A efectos contables, la tasa de depreciación anual del equipo después de la reconstrucción es del 100 por ciento (¿1: 1 año? 100%), el monto de la depreciación anual es de 150 008 rublos. (150.008 rublos ? 100%), monto de depreciación mensual – 12.501 rublos/mes. (150.008 rublos: 12 meses).

En contabilidad fiscal, el monto mensual de las deducciones por depreciación desde septiembre de 2014 fue:
350.000 rublos. ? 2,7777% = 9722 rublos/mes.

Dado que después de la reconstrucción el monto mensual de las deducciones por depreciación a efectos contables y fiscales comenzó a diferir, en la contabilidad surgió una diferencia temporal de 2.779 rublos. (12 501 rublos/mes – 9 722 rublos/mes), lo que da lugar a la formación de un activo por impuestos diferidos.

Desde septiembre de 2014 hasta agosto de 2015 (12 meses), el contador reflejó el devengo de los cargos por depreciación publicando:

Débito 26 Crédito 02
– 12.501 rublos. – se ha calculado la depreciación del equipo;

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 556 rublos. (2779 rublos ? 20%) – el activo por impuestos diferidos se acumuló a partir de la diferencia entre los cargos mensuales de depreciación a efectos contables y fiscales.

En agosto de 2015, en contabilidad, el equipo estaba totalmente depreciado (350.000 rublos - 8.333 rublos / mes - 24 meses - 12.501 rublos / mes - 12 meses). Por lo tanto, a partir de septiembre de 2015, el contador dejó de calcular la depreciación.

En contabilidad fiscal, el equipo no se deprecia por un monto de 33,344 rublos. (350.000 rublos – 8333 rublos/mes? 24 meses – 9722 rublos/mes? 12 meses). Por lo tanto, en la contabilidad fiscal, el contador continuó calculando la depreciación.

De septiembre a noviembre de 2015 (3 meses), a medida que se calculó la depreciación para efectos contables fiscales, el contador canceló el activo por impuesto diferido:

– 1944 frotar. (9.722 rublos ? 20%) – el activo por impuestos diferidos se cancela.

En diciembre de 2015, el importe de la depreciación ascendió a 4.178 rublos. (33.344 rublos – 9.722 rublos/mes? 3 meses). El contador reflejó la cancelación del activo diferido publicando:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
– 836 frotar. (4.178 rublos ? 20%) – el activo por impuestos diferidos se cancela.

Impuesto sobre la renta: depreciación

Al realizar la reconstrucción con un plazo no mayor a 12 meses, se continúa acumulando la depreciación del activo fijo. Si la reconstrucción de un activo fijo lleva más de 12 meses, se suspende su depreciación. En este caso, dejar de acumular depreciación a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se transfirió el activo fijo para su reconstrucción. Reanude los cálculos de depreciación a partir del mes siguiente a la finalización de la reconstrucción. Este procedimiento se establece en el párrafo 3 del artículo 256, párrafos del artículo 259.1 y párrafos del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Después de la reconstrucción (independientemente de su duración), se puede aumentar la vida útil del activo fijo. Esto es posible si, después de la reconstrucción, las características del activo fijo han cambiado de tal manera que esto permitirá su uso por más tiempo que el período previamente establecido. Al mismo tiempo, es posible aumentar la vida útil dentro del grupo de depreciación al que pertenece el activo fijo. Es decir, si inicialmente se fijó la vida útil máxima, ésta no puede aumentarse después de la reconstrucción del activo fijo. Dichas reglas se establecen en el párrafo 1 sub. 3 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (párrafo 1, cláusula 5, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).* Es decir, después de que los materiales especificados (trabajo, servicios) estén registrados y en presencia de una factura (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La excepción a esta regla es cuando:

• la organización disfruta de la exención del IVA;
• la organización utiliza el activo fijo únicamente para realizar transacciones libres de IVA.

En estos casos, se tendrá en cuenta el IVA soportado en el coste de los materiales (obras, servicios) utilizados durante la reconstrucción. Este procedimiento se deriva del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cuando una organización utiliza un activo fijo para realizar operaciones sujetas a impuestos y no sujetas al IVA, distribuya el impuesto soportado sobre el costo de los materiales (trabajo, servicios) utilizados durante la reconstrucción (cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Si, después de la reconstrucción de una propiedad, una organización comienza a utilizarla en operaciones no sujetas al IVA, está obligada a restituir el impuesto soportado previamente aceptado para deducción:

• al costo de los trabajos de construcción e instalación;
• para bienes (obras, servicios) adquiridos para realizar trabajos de construcción e instalación durante la reconstrucción.

Impuesto a la propiedad

Al calcular el impuesto a la propiedad, los costos de reconstrucción incluidos en el costo de un activo fijo deben tenerse en cuenta a partir del primer día del mes siguiente a su finalización (cláusula 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre cómo calcular este impuesto, consulte Cómo calcular el impuesto a la propiedad.

Sergey Razgulin,

Consejero de Estado actual de la Federación de Rusia, tercera clase

Atentamente,

Nina Maksimova, experta del BSS "System Glavbukh".

Respuesta aprobada por Svetlana Chuprikova,

Jefe de la línea directa de BSS "System Glavbukh".

Modernización de activos fijos: contabilidad y contabilidad fiscal.Es relevante para organizaciones que operan sus propios activos fijos. Los costos de modernización pueden ser importantes, por lo que es importante reflejarlos con precisión en la contabilidad.

Reparación, reconstrucción y modernización del SO.

Durante la operación, las organizaciones deben soportar costos para garantizar el funcionamiento de los activos fijos. Las formas en que estos costos se reflejan en la contabilidad dependen de su esencia, por lo que es importante definir conceptos como modernización, reconstrucción y reparación:

• Según el apartado 2 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la modernización incluye trabajos que resultan en un cambio en la finalidad tecnológica o de servicio de un activo fijo, así como un aumento en su capacidad, rendimiento o la aparición de nuevas cualidades.
• La reconstrucción es una reorganización del sistema operativo, que mejora los resultados de su trabajo, permite aumentar la variedad de productos producidos, mejorar su calidad o cantidad. Además, el Código Fiscal de la Federación de Rusia utiliza el concepto de "reequipamiento técnico", que está asociado con el uso de las últimas tecnologías y la automatización de la producción.

¡NOTA! Estos dos conceptos están unidos por el hecho de que, como resultado, el activo fijo adquiere un rendimiento mejorado o nuevas funciones.

• Durante las reparaciones, los indicadores técnicos y económicos no mejoran, sino que siguen siendo los mismos. Su esencia se reduce a eliminar averías que hayan surgido o sustituir piezas desgastadas.

Una vez finalizada la obra, los costos se incluyen en el costo del activo fijo o se contabilizan por separado en la cuenta 01 “Activos fijos” en la subcuenta “Modernización de activos fijos”.

La modernización del sistema operativo se refleja en las publicaciones de la siguiente manera:

• Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - se recaudan los costos de modernización;
• Dt 01 Kt 08: al modernizar un activo fijo, esta publicación indica un aumento en su costo original.

Para organizaciones con una gran cantidad de activos, también es importante prestar atención a la contabilidad analítica.

Para desglosar las inversiones existentes en activos no corrientes por tipo, se abre una subcuenta separada "Costos de modernización" en la cuenta 08 para el sistema operativo que se está modernizando. En la cuenta 01 es conveniente crear una subcuenta separada, donde solo se enumerarán los objetos que se encuentran en la etapa de modernización, por ejemplo, "Activos fijos para modernización".

Al transferir activos fijos para modernización, la contabilización para su movimiento interno será la siguiente:

Subcuenta Dt 01 “Activos fijos para modernización” Subcuenta Kt 01 “Activos fijos en operación”.

Contabilización de la depreciación durante la modernización.

Según la cláusula 23 de PBU 6/01, si el período de restauración de un objeto excede los 12 meses, se suspende la depreciación. El Código Fiscal de la Federación de Rusia apoya el mismo enfoque (cláusula 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Resultados

Los puntos importantes a la hora de contabilizar la modernización del sistema operativo son la separación de los conceptos de "reparación" y "modernización" y la organización de una contabilidad analítica conveniente. También es necesario tener en cuenta las diferencias en la contabilidad y la contabilidad fiscal para la modernización de los activos fijos, lo que requerirá que el contador tome medidas para asegurar el correcto reflejo de las diferencias temporarias.

Lea más sobre todos los matices de la contabilidad de activos fijos aquí.

Cada empresa constructora tiene uno y con el tiempo también necesidad, como todas las demás organizaciones. Distinguir los dos conceptos relacionados con la restauración de objetos, en la práctica puede resultar bastante difícil incluso para las propias empresas constructoras. Mientras tanto, es su correcta diferenciación la que determina si los gastos correspondientes se incluyen en los costos corrientes en un momento o si aumentan el costo del activo fijo y se reconocerán en los gastos corrientes únicamente mediante depreciación.

¿Qué es la reconstrucción y reparación? Rasgos distintivos de estos conceptos.

Primero, definamos los conceptos.

Tanto la reparación como la reconstrucción son tipos de restauración de activos fijos (cláusula 26 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n).

Pero ni la legislación contable ni fiscal explica qué es la "reparación de activos fijos". Por tanto, para calificar adecuadamente los trabajos de reparación, recurriremos a otras áreas del derecho.

Bajo costos de reparación(corriente, medio y capital) se refiere al costo del trabajo para mantener los activos fijos (sus partes y estructuras individuales) en funcionamiento durante su vida útil, lo que no conduce a una mejora en los indicadores de desempeño estándar iniciales (párrafo 2 del inciso 16 de la Carta del Comité Estatal de Estadística de Rusia de fecha 09/04/2001 N MS-1-23/1480, cláusula 3.1 del Reglamento sobre la realización de reparaciones preventivas programadas de edificios y estructuras industriales MDS 13-14.2000, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Construcción de la URSS de fecha 29/12/1973 N 279, en lo sucesivo denominado Reglamento N 279) .

Como regla general, los trabajos de reparación se dividen en dos tipos: reparaciones actuales y reparaciones mayores.

Las definiciones de los términos "reparaciones importantes" y "reparaciones actuales" se dan en los siguientes documentos (ver Cartas del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia del 23 de mayo de 2008 N D05-1994 y del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de noviembre de 2008). 2006 N 03-03-04/1/794):

En la parte 1 del art. 4, parte 1 art. 48 Código de Urbanismo de la Federación de Rusia;

En la cláusula 3.8 de la Metodología para determinar el costo de los productos de construcción en el territorio de la Federación de Rusia MDS 81-35.2004, aprobada por Resolución del Comité Estatal de Construcción del 05/03/2004 N 15/1;

En los párrafos 3.4, 3.11 del Reglamento sobre la realización de reparaciones preventivas programadas de edificios y estructuras industriales MDS 13-14.2000, aprobado por Decreto del Comité Estatal de Construcción de la URSS del 29 de diciembre de 1973 N 279 (en adelante, el Reglamento N 279), así como en el Apéndice 3 del Reglamento N° 279, que contiene la Lista de trabajos relacionados con reparaciones de rutina, en el Apéndice 8 del Reglamento N° 279, que contiene la Lista de trabajos relacionados con reparaciones mayores;

En Normas Departamentales de Construcción (VSN) N 58-88(r) “Reglamento para la organización e implementación de la reconstrucción, reparación y mantenimiento de edificios, servicios públicos e instalaciones socioculturales”, aprobado por Orden del Comité Estatal de Arquitectura bajo la Comité Estatal de Construcción de la URSS de 23 de noviembre de 1988 N 312.

Bajo reparaciones mayores edificios y estructuras implica la sustitución de estructuras y piezas desgastadas o su sustitución por otras más duraderas y económicas que mejoren las capacidades operativas de los objetos en reparación. La excepción son los casos de sustitución completa de las estructuras principales, cuya vida útil en una determinada instalación es la más larga (cimientos de piedra y hormigón de edificios, tuberías de redes subterráneas, etc.). Al realizar reparaciones importantes, las características estructurales y de otro tipo de confiabilidad y seguridad de los activos fijos se ven afectadas (Parte 1, Artículo 4, Parte 1, Artículo 48 del Código de Urbanismo de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia de 23 de mayo de 2008 N D05-1994). No está permitido, a expensas de los fondos asignados para reparaciones importantes, incurrir en costos de superestructura de edificios y diversas ampliaciones de edificios y estructuras existentes, instalación de nuevas cercas de la empresa, así como trabajos causados ​​​​por un cambio en el finalidad tecnológica o de servicio del edificio o estructura, aumento de cargas y otras nuevas cualidades (cláusulas 3.12 - 3.14 del Reglamento No. 279) (Cuadro 1).

tabla 1

Características trabajo de reparación	tipos de reparaciones
	Mantenimiento	Gran renovación
Periodicidad obras	Más de una vez al año	Anualmente o una vez cada algunos años
Reparar objetos obras
Carros, equipo, transporte instalaciones	Preventivo ajuste de piezas y mecanismos, su limpieza, lubricación y reemplazo piezas individuales y conjuntos Activos fijos	Desmontaje completo de la unidad, reemplazo o restauración todas las piezas desgastadas y componentes, reparación de elementos básicos y otras piezas y conjuntos, montaje, ajuste y examen de la unidad
Edificio, edificios, estructuras ingeniería técnico equipo	Preventivo medidas y eliminación daños menores y mal funcionamiento de las piezas edificios, estructuras, equipo de ingeniería, llevado a cabo con el fin proteccion DE desgaste prematuro	Reemplazo de desgastado estructuras y partes o sus cambiar a otros más duraderos y económico, mejorando capacidades operativas objetos en reparación, por excepto en casos de completa reemplazo de estructuras principales, vida útil de la cual en un determinado el objeto es el mas grande
Externo ingeniería comunicaciones y objetos mejora	Trabajo de prevención desgaste externo comunicaciones de ingenieria y objetos de mejora, así como trabajar en eliminando menor daño y tales mal funcionamiento objetos	Reparación de redes de abastecimiento de agua, alcantarillado, suministro de calor y gas y suministro de energía, paisajismo áreas de patio, reparaciones caminos, accesos y aceras, etc

Los trabajos de reparación incluyen, en particular:

Reemplazo (instalación) de ventanas, puertas (portones) para restaurar los indicadores de desempeño (calidad de uso) de los activos fijos;

Reemplazo (reparación) de elementos del sistema de calefacción, sistemas de suministro de agua, sistemas de alcantarillado, sistemas de alcantarillado, iluminación (incluidos radiadores, grifos, lavabos, inodoros, lámparas y otros objetos que no sean artículos de inventario separados), incluidos en el costo del edificio;

Reemplazo (reparación) de revestimientos de pisos, paredes, techos (incluida su pintura, instalación de falso techo), otros trabajos de acabado.

El objetivo de cualquier reparación es eliminar fallas (reemplazar piezas o estructuras desgastadas o rotas), cuya presencia hace imposible o peligroso el funcionamiento del activo fijo. Además, las piezas (estructuras) dañadas se pueden sustituir por otras más duraderas y económicas. Los trabajos de reparación tienen como objetivo mantener o restaurar las cualidades operativas originales tanto de los equipos, edificios y estructuras en su conjunto como de sus partes individuales (estructuras). Lo principal es que como resultado de cualquier reparación, la finalidad del activo fijo, sus indicadores técnicos y económicos, su finalidad tecnológica o de servicio no cambian, la calidad del producto no mejora y el espacio de producción no aumenta.

¡Nota! Una clasificación diferente y más detallada de las reparaciones que existe en determinados sectores de la economía para algunos activos fijos (reparaciones de elevación, reparaciones medias, etc.) debería relacionarse con uno u otro tipo de reparación según una única clasificación según los siguientes criterios: con una frecuencia de reparación de hasta un año - hasta la actualidad; si la frecuencia de las reparaciones es superior a un año, al capital (párrafo 4, cláusula 3.3 del Reglamento No. 279). Al mismo tiempo, observamos que la división de las reparaciones en tipos es condicional y se debe al hecho de que anteriormente los costos de las reparaciones actuales y mayores se cubrían con diferentes fuentes de financiamiento.

A su momento, reconstrucción de proyectos de construcción de capital es un conjunto de obras de construcción y medidas organizativas y técnicas relacionadas con cambios en los principales indicadores técnicos y económicos de un proyecto de construcción de capital (número y área de locales, volumen de construcción y área total del edificio, capacidad o rendimiento o su finalidad) con el fin de mejorar la calidad del servicio, incrementar el volumen de servicios (Anexo 1 de las Normas Departamentales de Construcción VSN 58-88 (r) “Reglamento sobre la organización e implementación de la reconstrucción, reparación y mantenimiento de edificios, servicios públicos y socio -instalaciones culturales”, aprobada por Orden del Comité Estatal de Arquitectura de la Federación de Rusia dependiente del Comité Estatal de Construcción de la URSS de fecha 23 de noviembre de 1988).

Reconstrucción Se reconocen los cambios en los parámetros de los proyectos de construcción de capital, sus partes (altura, número de pisos, área, indicadores de capacidad de producción, volumen) y la calidad de la ingeniería y el soporte técnico (cláusula 14 del artículo 1 del Código de Planificación Urbana de la Federación de Rusia). Federación, Carta del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia de 23 de junio de 2010 N D23 -2287). El concepto de “reconstrucción” contenido en la Parte 1 del art. 754 del Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia), incluye renovación, reconstrucción, restauración de un edificio o estructura.

El concepto de "reconstrucción" también se explica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la URSS del 29 de mayo de 1984 N 80 "Sobre la definición de los conceptos de nueva construcción, ampliación, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes", Metodología para determinación del costo de los productos de construcción en el territorio de la Federación de Rusia MDS 81-35.2004, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Construcción de Rusia del 05/03/2004 N 15/1, Carta del Comité Estatal de Planificación de la URSS N NB-36 -D, Comité Estatal de Construcción de la URSS N 23-D, Stroybank de la URSS N 144, Oficina Central de Estadística de la URSS N 6-14 de fecha 08/05/1984 “Sobre la definición de los conceptos de nueva construcción, ampliación, reconstrucción y reequipamiento técnico de las empresas existentes."

A los efectos de aplicar la Sec. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF), la reconstrucción es la reconstrucción de los activos fijos existentes asociada con la mejora de la producción y el aumento de sus indicadores técnicos y económicos, realizada en el marco de un proyecto de reconstrucción para aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y cambiar el gama de productos (párrafo 3 p. 2 Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Durante la reconstrucción de edificios y estructuras (además del trabajo realizado durante reparaciones importantes), trabajos de reconstrucción, reurbanización, remodelación, incluido:

Cambiar la distribución de los locales;

Cambios en las dimensiones generales y características técnicas de un proyecto de construcción de capital;

Construcción de superestructuras, ampliaciones, dependencias y, si se dispone de justificación necesaria, su desmantelamiento parcial;

Incrementar el nivel de equipamiento de ingeniería, incluida la reconstrucción de redes externas (excepto las principales);

Reemplazo de estructuras y equipos de ingeniería desgastados y obsoletos por otros modernos, más confiables y eficientes que mejoren el rendimiento operativo de los edificios y estructuras, o el reemplazo completo de todos los sistemas de ingeniería y comunicaciones;

Desmontaje y refuerzo de estructuras portantes;

Mejorar la expresividad arquitectónica de los edificios (objetos), así como el paisajismo del entorno (Cuadro 2).

Tabla 2

Características distintivas de reparación y reconstrucción.
Señales		Reconstrucción
Propósito del trabajo	Solución de problemas (recuperación actuación) Activos fijos. Eliminación de daños físicos y obsolescencia, no asociado con el cambio tecnico basico indicadores económicos	Renovación y reconstrucción objeto de activos fijos, sus partes
resultado del trabajo	Mantenimiento técnico económico y Operacional indicadores (término uso beneficioso, potencia, calidad aplicaciones, cantidad y área del local, ancho de banda y etc.) inicialmente nivel proporcionado. Falta de nuevas cualidades. objeto comparado con condición original	Mejora (promoción) adoptado originalmente indicadores estándar funcionamiento de la instalación activos fijos (aumento vida util usar, aumentar potencia, etc).
costo del trabajo	No es un criterio de diferenciación (Carta del Ministerio de Hacienda Rusia de 24 de marzo de 2010 N 03-03-06/4/29)
Duración obras	No es un criterio de delimitación
	No es un criterio de diferenciación (Resolución FAS Distrito Volga-Vyatka de fecha 01/02/2010 sobre el caso N A17-5953/2008)

Así, al distinguir entre reconstrucción y reparación de activos fijos, el cambio en los indicadores técnicos y económicos, así como el cambio en la finalidad tecnológica o de servicio del objeto de activo fijo o la adquisición de otras nuevas cualidades son de importancia decisiva. . Al mismo tiempo, ni el coste de la obra, ni su duración, ni la referencia en el contrato para el desarrollo de la documentación del proyecto son criterios para distinguir estos conceptos.

Ejemplo 1 . Stroykom LLC reemplazó la cabina del camión grúa sobre un chasis base KamAZ con techo alto por una cabina en serie con un saco de dormir, comprado al fabricante para restaurar las características técnicas originales perdidas de la cabina del camión grúa.

Dicha sustitución de una cabina en un camión grúa no constituye una finalización, modernización, reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de conformidad con el párrafo 2 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que no cambia la finalidad tecnológica o de servicio del camión grúa y no le confiere otras cualidades nuevas. Por lo tanto, el trabajo realizado por Stroykom LLC debe calificarse como una revisión importante.

Ejemplo 2 . Stroykom LLC reemplazó la cabina de un camión grúa nacional sobre un chasis KamAZ básico con techo alto por una cabina importada modernizada con saco de dormir. La nueva cabina (a diferencia de la anterior) cuenta con:

Protección antiempotramiento de acero integrada debajo del parachoques en caso de colisión frontal con un turismo;

Enorme trampilla del compartimento de almacenamiento;

Volante multifuncional con teclas de control por computadora de a bordo en la parte delantera;

Carenados que se fijan a la cabina y pueden reducir significativamente el consumo de combustible debido a una disminución en el coeficiente de arrastre del camión grúa.

Esta sustitución de la cabina de un camión grúa debería clasificarse como reconstrucción.

Documentación de reparaciones.

Teniendo en cuenta que no existe una definición de reparación en la legislación fiscal, la ausencia de este concepto en la práctica a menudo da lugar a disputas con las autoridades fiscales. Por lo tanto, la presencia de documentos correctamente ejecutados que confirmen la necesidad y el hecho mismo de realizar los trabajos de reparación proporcionará evidencia documental, una calificación económicamente correcta de dichos costos y, como resultado, protegerá a la organización de posibles reclamaciones de los inspectores (cláusula 1 de artículo 252, artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, p. 1, 2 del artículo 9 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre Contabilidad" (en adelante, la Ley de Contabilidad). )).

En primer lugar, es mejor confirmar la necesidad de realizar trabajos de reparación. declaración defectuosa. Para ser justos, observamos que el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no requiere su preparación y, a efectos contables, se requiere una declaración defectuosa solo cuando se crea una reserva para la reparación de activos fijos (cláusula 69 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n). Sin embargo, este documento es necesario para confirmar la presencia de fallas y daños en los activos fijos que requieren eliminación antes de comenzar los trabajos de reparación, para justificar su necesidad y para demostrar la correcta calificación de dichos trabajos como reparación (y no reconstrucción). Su ausencia, por cierto, es un argumento muy común de las autoridades fiscales para no aceptar gastos de reparación de inmovilizado.

No existe una forma unificada de declaración defectuosa, por lo que se redacta de acuerdo con un formulario desarrollado y aprobado por la organización de forma independiente, teniendo en cuenta los requisitos del art. 9 de la Ley de Contabilidad. Puede usarse como base en caso de reparación de equipos. Formulario N OS-16 "Informe sobre defectos identificados en el equipo", aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 21 de enero de 2003 N 7. Si para la elaboración de este documento se requieren reparaciones complejas y costosas, es recomendable crear una comisión por orden correspondiente del titular, que incluya todo lo necesario. especialistas, incluidos los técnicos.

La presencia de una declaración defectuosa o un peritaje sobre las deficiencias que deben subsanarse permite, si es necesario, probar con mayor probabilidad la legalidad de atribuir los costos incurridos a los gastos de reparación (véanse Resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de Federación de Rusia de 17.08.1999 N 1965/99, FAS Distrito del Lejano Oriente de 24.05.2010 N F03-3353/2010 en el caso N A37-2221/2009, FAS Distrito del Volga de 21 de septiembre de 2009 en el caso N A55-20239/ 2008, FAS Distrito de los Urales de 28 de noviembre de 2006 N F09-10509/06-C7 en el caso N A47-17401/05, FAS del Distrito de Siberia Occidental de fecha 05.10.2005 en el caso N F04-6994/2005(15567-A46- 33)) (ver más abajo).

Declaración defectuosa

N 1 del 17/01/2011

Nombre del objeto de activo fijo: fachada del edificio de oficinas de Stroyinvest LLC

Ubicación de los activos fijos: Moscú, st. Zhemchuzhnaya, 25 años

Durante la inspección de la fachada del edificio de oficinas de Stroyinvest LLC, se identificaron los siguientes defectos y daños que requirieron reparaciones importantes:

norte páginas	Identificado defectos y daño	Volumen defectos y daño	Esencial para eliminación de yeso y trabajos de pintura	Plazo de eliminación
	Grietas y daño yeso exterior rectilíneo pendientes de piedra y concreto	50 metros cuadrados. metro	Reparación de yeso rectilínea externa pendientes de piedra y cemento concreto- mortero de cal de la tierra y los bosques	I trimestre 2011
			Pintura acrílica pintar pendientes con cebador	I trimestre 2011
	Grietas yesos y pinturas de fachada edificio	780 metros cuadrados. metro	Yeso para moler fachada con claro pintura vieja	I trimestre 2011
		570 m2. metro	Reparación de yeso fachada de edificio lisa sobre piedra y hormigón con tierra y bosques cemento-cal área de solución lugares individuales hasta 5 metros cuadrados. m de espesor de capa hasta 30mm	I trimestre 2011
		210 metros cuadrados. metro	Reparación de yeso fachada de edificio lisa sobre piedra y hormigón con tierra y bosques cemento-cal área de solución lugares individuales hasta 5 metros cuadrados. m de espesor de capa hasta 20mm	I trimestre 2011
		780 metros cuadrados. metro	masilla de pared	I trimestre 2011
		780 metros cuadrados. metro	Pintura acrílica pinturas para fachadas de edificios	I trimestre 2011
	Grietas de hormigón losas de cornisa	2,5 pies cúbicos metro	Recuperación capa protectora de hormigón losas de cornisa	I trimestre 2011
	Daño fundación y alféizares de ventanas mareas bajas, muro canalones	870 lineal metro	Reemplazo de cimientos y el alféizar de la ventana baja, canalones de pared en metal galvanizado con revestimiento de color (plastisol)	I trimestre 2011

Jefe del departamento administrativo y económico Panov V.A. panov

El ingeniero jefe Vasiliev V.V. Vasíliev

Técnico Ignatiev S.Yu. Ignatiev

El siguiente documento requerido es un documento separado. orden del gerente para realizar reparaciones, en el que es necesario indicar los realizadores de los trabajos de reparación, por su cuenta (interno) o con la participación de organizaciones de terceros (contrato); composición de la comisión de organización de reparaciones y aceptación de reparaciones; calendario de reparaciones; personas responsables de preparar la instalación para las reparaciones, de organizar y realizar las reparaciones, de implementar medidas de seguridad durante los trabajos de reparación y de poner en marcha la instalación después de las reparaciones (ver más abajo).

Sociedad de responsabilidad limitada "Stroyinvest"

Orden

Sobre trabajos de reparación

fachada del edificio de Stroyinvest LLC

Por la necesidad de reparar la fachada del edificio

(declaración defectuosa No. 1 del 17 de enero de 2011)

Ordeno:

1. Aprobar una comisión para la organización y ejecución de los trabajos de reparación compuesta por:

Presidente de la comisión - jefe del departamento administrativo y económico V.A. Panov;

miembros de la comisión - ingeniero jefe V.V. Vasíliev;

- ingeniero de seguridad N.M. Sviridov;

- técnico S.Yu. Ignacio.

2. Realizar una reforma importante de la fachada del edificio de forma económica.

3. La comisión especificada en el inciso 1 de esta Orden, al preparar y realizar reparaciones mayores, realizará los siguientes trabajos:

- revisar, acordar y presentarme para su aprobación la documentación necesaria de diseño y estimación antes del 28 de enero;

- garantizar el cumplimiento de las normas de seguridad y protección contra incendios al realizar trabajos de reparación en la fachada del edificio de acuerdo con los requisitos establecidos.

4. La responsabilidad de garantizar la seguridad general durante los trabajos de reparación en la fachada del edificio debe recaer en el ingeniero de seguridad N.M. Sviridova.

5. El gerente de recursos humanos debe familiarizar a todos los empleados de Stroyinvest LLC con esta Orden en lo que les concierne.

6. Me reservo el control sobre la implementación de esta Orden.

Director General Sokolov A.G. Sokolov

Al realizar reparaciones por contrato, es necesario concluir contrato para trabajos de reparacion t y aprobar documentación de diseño y estimación.

A la hora de realizar reparaciones de forma económica, se necesitan los siguientes documentos: estimación de costos de reparación, plan de reparación y cronograma, cuando sea necesario proporcionar el nombre de los objetos que se están reparando, una lista detallada y el alcance del trabajo (por tipo), una lista y cantidad de materiales necesarios para las reparaciones, factura por movimiento interno de activos fijos (según Formulario N OS-2), facturas y albaranes de proveedores de materiales utilizados para reparaciones, facturas de liberación de materiales para reparaciones, tarjetas de límite, requisitos-facturas para la transferencia de bienes materiales, nóminas para el pago de salarios a los empleados que realizaron reparaciones, contabilidad certificados, etc. d.

Una vez finalizada la reparación (independientemente de si se realizó por contrato o de forma económica), es necesario redactar un acta en el formulario N OS-3 “Ley de aceptación y entrega de bienes fijos reparados, reconstruidos y modernizados”. activos”, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 21 de enero de 2003 N 7 , que refleja los tipos de trabajos de reparación y su costo.

Los datos sobre el trabajo realizado deben reflejarse en el apartado. 6 "Costos de reparación" tarjeta de inventario para registrar un objeto de activo fijo según el Formulario N OS-6, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 21 de enero de 2003 N 7.

En todos los documentos que confirman la preparación, organización e implementación de las reparaciones (independientemente del método de su implementación: contrato o negocio), es necesario utilizar la misma redacción, lo que permite calificar inequívocamente el trabajo realizado como trabajo de reparación. Por lo tanto, no se podrá utilizar ni hacer referencia al término “reconstrucción” en dichos documentos. En caso de conflicto con las autoridades fiscales, esto puede resultar útil para demostrar el contenido real de estas transacciones comerciales. Por la misma razón, los trabajos de reparación realizados no se pueden documentar mediante los formularios unificados N KS-2 "Certificado de aceptación del trabajo realizado" y N KS-3 "Certificado del costo del trabajo realizado y gastos", ya que se utilizan al realizar trabajos en la reconstrucción de activos fijos (ver cuadro 3).

Tabla 3

trabajo de reparación
tipos de documentos	Propósito del registro documento	Formulario de documento	Necesario información
Declaración defectuosa	1. Confirmación disponibilidad mal funcionamiento, daño Objeto del sistema operativo. 2. Justificación necesidad llevando a cabo reparar. 3. Prueba Que eran es decir, reparar los trabajar	gratis forma, desarrollado y aprobado organización en uno de aplicaciones para contabilidad política contable (durante la reparación equipo - basado formulario N OS-16)	1. Todo lo que requiera eliminación mal funcionamiento y daño objeto principal fondos dentro próximo trabajo de reparación. 2. Actividades su eliminación. 3. Todo obligatorio requisitos, especificado en la cláusula 2 Arte. 9 de la Ley de contabilidad contabilidad
Orden a realizar refacción	Tomando una desición sobre sostener y carácter trabajo de reparación, sus organizaciones	gratis forma	1. Composición comisión sobre preparación, organizaciones y llevando a cabo reparar. 2. Artistas trabajo de reparación. 3. Momento llevando a cabo refacción
Método de contrato
Acuerdo de trabajo, diseño y estimación documentación	Decoración relaciones con contratista para realizando reparaciones	Forma, acordado fiestas acuerdo	1. Precio del contrato contrato, ella estructura, incluido compensación costos contratista y debido a el premio. 2. Lista volúmenes de trabajo (según tipos de trabajo) y materiales para refacción
Método económico
estimación de costos para reparar. Planificar y programar realizando reparaciones. Facturas para interno Moviente instalaciones principales fondos, cuentas, cartas de porte, valla límite tarjetas, requisitos- facturas, liquidación y pago declaraciones, contabilidad certificados, etc	Decoración realizando reparaciones propio efectivo	Gratis o unificado forma (en establecido casos)	1. Nombres siendo reparado objetos. 2. Detallado lista y volúmenes funciona (según ellos especies). 3. Detallado lista y cantidad materiales, necesario para reparar. 4. Certificados y cálculos
Independientemente del método de reparación.
Certificado de aceptación renovado, reconstruido, modernizado instalaciones principales fondos	Decoración resultados realizando reparaciones	Formulario N OS-3	Tipos de trabajo y sus precio
Inventario tarjeta de cuenta objeto principal fondos	Especificación de información sobre lo completado refacción	Formulario N OS-6	Información sobre llevado a cabo refacción

Documentación de reconstrucción.

Las pruebas documentales de la organización y ejecución de la reconstrucción son las siguientes: documentación:

Orden del administrador para realizar la reconstrucción;

Certificado de aceptación de obra en cualquier forma, redactado para todo tipo de trabajos por contrato, excepto construcción e instalación, de conformidad con los requisitos del inciso 2 del art. 9 de la Ley de Contabilidad - durante la reconstrucción de equipos;

Certificado de aceptación del trabajo realizado (Formulario N KS-2) y certificado del costo del trabajo realizado y gastos (Formulario N KS-3) - al reconstruir bienes raíces por contrato;

Certificado de aceptación y entrega de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados (Formulario N OS-3), aprobado por el jefe de la organización y que confirma la finalización de todos los trabajos de reconstrucción (independientemente del método de realización de dichos trabajos, y también independientemente de el tipo de objeto reconstruido (bienes muebles o inmuebles). La fecha de este documento es la fecha de cambio en el costo inicial del activo fijo como resultado de la reconstrucción, utilizada para el cálculo posterior de la depreciación del objeto reconstruido (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de agosto de 2009 N 03-03-05/157);

Completando la sección 5 “Cambio en el costo inicial de un activo fijo” de la tarjeta de inventario para registrar un activo fijo (Formulario N OS-6).

¡Nota! En caso de reconstrucción, por regla general, no se elabora una declaración defectuosa, ya que la reconstrucción no está asociada con la eliminación del mal funcionamiento de un objeto de activo fijo, sino con la mejora de sus indicadores técnicos y económicos (ver Tabla 4).

Tabla 4

Un paquete de documentos que confirman la necesidad y el hecho de realizar. reconstrucción
tipos de documentos	Propósito del registro documento	Forma documento	Necesario información
Orden a realizar reconstrucción	Decoración decisiones sobre llevando a cabo reconstrucción	gratis forma	1. Composición de la comisión en preparación, organizaciones y llevando a cabo reconstrucción. 2. Artistas trabajar en reconstrucción. 3. Fechas reconstrucción
Método de contrato
Acuerdo de trabajo, diseño y estimación documentación	Decoración relaciones con contratista para llevando a cabo reconstrucción	Forma, acordado fiestas acuerdo	1. Precio del contrato contrato, ella estructura, incluido compensación costos del contratista y lo que se le debe premio.) 2. Lista de volúmenes obras (por tipo obras) y materiales para la reconstrucción
Certificado de aceptación obras ejecutadas	Decoración aceptación terminado contratistas de trabajos de construcción e instalación. Confirmación hecho de cumplimiento obras	Formulario N KS-2	Volumen de completado trabajos de construcción e instalación por contrato (en desglose de posiciones por estimación) indicando cantidades, precios de unidad y costo cada tipo de trabajo.
certificado de costo trabajo terminado y costos	Decoración asentamientos entre contratista y por el cliente para terminado trabajar en reconstrucción	Formulario N KS-3	Precio obras ejecutadas y costos por sus tipos (desde el principio realizando trabajos, con principios de año y más allá período de información)
estimación de costos para reconstrucción objeto. Planificar y cronograma reconstrucción. Facturas para interno objetos en movimiento Activos fijos, facturas, bienes facturas, límite tarjetas de cerca, requisitos- facturas, liquidación recibos de pago, contabilidad certificados, etc	Decoración llevando a cabo reconstrucción propio efectivo	gratis o unificado forma (en establecido casos)	1. Nombres reconstruido objetos. 2. Detallado lista y volúmenes funciona (según ellos especies). 3. Detallado lista y cantidad materiales, necesario para reconstrucción. 4. Certificados y cálculos
Independientemente del método de reconstrucción.
Certificado de aceptación renovado, reconstruido, modernizado instalaciones principales fondos	Decoración resultados ejecución reconstrucción	Formulario N OS-3	Tipos de trabajo y sus precio
tarjeta de inventario contabilidad de objetos Activos fijos	Nota Información sobre llevado a cabo reconstrucción	Formulario N OS-6	Información sobre llevado a cabo reconstrucción

Reflejo de los costos de reparación en contabilidad y contabilidad fiscal.

Los costos de reparación se reconocen en contabilidad y contabilidad fiscal de dos maneras.(dependiendo de la política contable adoptada):

el primer método consiste en pagar una suma global por el importe total de los costes reales a medida que se completa el trabajo;

el segundo método es uniformemente creando una reserva de gastos para reparaciones de activos fijos.

Motivo: cláusula 27 PBU 6/01, cláusula 72 del Reglamento sobre el mantenimiento de estados contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29 de julio de 1998 N 34n, cláusulas 67, 59 de las Directrices para contabilidad de activos fijos, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n; páginas. 2 p.1 arte. 253, art. 260, párrafo 5 del art. 272, art. 324 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En el primer método, los costos de reparación en contabilidad son gastos de actividades ordinarias, siempre que el activo fijo se utilice en el proceso de producción de productos, bienes, obras y servicios (cláusulas 5, 7 del Reglamento Contable "Gastos de la Organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 33n) y se reconocen en el período del informe en el que ocurrieron, independientemente del momento del pago real de los fondos y otra forma de implementación ( cláusulas 7, 18 PBU 10/99 ). En la contabilidad fiscal, dichos gastos se clasifican como otros gastos asociados con la producción y las ventas, y se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que se incurrieron por el monto de los costos reales (cláusula 2, cláusula 1, artículo 253, cláusula 1 Artículo 260, párrafo 5 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al realizar cualquier tipo de reparación de un objeto de activo fijo con recursos propios (producción auxiliar), los costos incurridos se cobran preliminarmente en la cuenta 23 “Producción auxiliar” y, una vez finalizada la reparación, se cargan al débito de las cuentas 20. “Producción principal”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales”, 44 “Gastos de venta”, etc. Motivos: Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas para contabilizar las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 31 de octubre de 2000 N 94n, cláusula 16 del Reglamento Contable “Gastos de Organización” PBU 10/ 99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/1999 N 33n.

Los gastos de reparación mayor de un activo fijo, cobrados en la cuenta 23, se pueden cancelar con el débito de la cuenta 97 “Gastos Diferidos”, seguido de un débito par en la cuenta contable de costos de producción dentro del plazo establecido por la organización (cláusula 65 del Reglamento sobre el mantenimiento de registros contables). Estados contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n, Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas).

Al crear una reserva para gastos de reparación de activos fijos, los costos de producción (gastos de ventas) incluyen el monto de las deducciones calculadas sobre la base del costo estimado anual de las reparaciones (cláusula 69 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos). Según el párr. 4 cláusula 69 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos e Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Económicas y Financieras de las Organizaciones La organización refleja las contribuciones mensuales a la reserva en el débito de la cuenta de costos de producción (cuenta 20 " Producción principal”, 25, etc.) en correspondencia con el crédito de la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”. A medida que se realizan los trabajos de reparación, los costos reales asociados con su implementación, independientemente del método de implementación (económico o contractual), se cargan en el débito de la cuenta 96 en correspondencia con el crédito de la cuenta en la que se realizaron los costos especificados. se tienen en cuenta previamente (por ejemplo, 23) (párrafo 5 p. 69 Directrices para la contabilidad de activos fijos).

En contabilidad fiscal, las deducciones a la reserva para reparaciones se calculan en función del costo total de los activos fijos y las normas de deducción aprobadas por la organización de forma independiente en su política de contabilidad fiscal (párrafo 1, cláusula 2, artículo 324 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). En este caso, el costo total de los activos fijos se determina como la suma del costo original de todos los activos fijos depreciables puestos en operación al inicio del período impositivo en el que se crea la reserva (párrafo 2, inciso 2, artículo 324 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto máximo de la reserva no puede exceder el monto promedio de los costos de reparación reales durante los últimos tres años. Las deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos durante el período impositivo se cancelan como gastos en partes iguales el último día del período de declaración (impuesto) correspondiente (párrafo 4, párrafo 2, artículo 324, párrafo 3, artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el monto de los costos realmente incurridos por las reparaciones se carga de los fondos de la reserva anterior (párrafo 5, párrafo 2, artículo 324 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Nota! Si la fuente de financiación de las reparaciones realizadas por una organización es el beneficio neto, dichos costos no pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias de conformidad con el inciso 1 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de abril de 2006 N 03-03-04/1/406).

En la práctica, la mayoría de las organizaciones utilizan el primer método para reconocer dichos costos y sus reservas son mucho menos comunes.

Para organizar el control sobre la recepción oportuna de los activos fijos en reparación, se recomienda reorganizar las tarjetas de inventario de estos objetos en el archivador en el grupo "Activos fijos en reparación". Cuando un elemento de activo fijo se recibe de reparación, la tarjeta de inventario se mueve en consecuencia (cláusula 68 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos).

Ejemplo 3 . Stroystandart LLC tiene un servidor DEPO Storm 1310NT con una configuración inicial, en la que falló el disco duro del servidor (matriz de discos 1 disco duro SATA de 250 GB (7200 rpm). Las razones del fallo fueron una avería del cabezal de lectura, una violación de la integridad del sistema de archivos en el disco duro Como resultado, el trabajo de la empresa constructora quedó paralizado: Internet, la red local y el correo electrónico no funcionaron y se perdieron archivos importantes almacenados en el servidor.

El servidor lo utiliza una empresa constructora para el diseño de edificios y estructuras asistido por ordenador.

El departamento de TI decidió reparar el servidor por su cuenta reemplazando la matriz de discos defectuosa con exactamente la misma matriz de discos nueva: 1 disco duro SATA de 250 GB (7200 rpm) que cuesta 3540 rublos, IVA incluido: 540 rublos.

La sustitución de la matriz de discos no provocó cambios en las características técnicas del servidor.

De acuerdo con las políticas contables y contables fiscales de Stroystandart LLC, los gastos de reparación de activos fijos se tienen en cuenta a la vez en el monto total de los costos reales a medida que se completa el trabajo (sin crear una reserva).

Débito 10-5 Crédito 60

3000 rublos. - refleja el coste de la matriz de discos adquirida para la reparación del servidor según la factura del proveedor;

Débito 19 Crédito 60

540 rublos. - se tiene en cuenta el importe del IVA presentado por el proveedor en base a la factura;

Débito 68-IVA Crédito 19

540 rublos. - se acepta la deducción del importe del IVA presentado sobre la base de la factura;

Débito 23 Crédito 10-5

3000 rublos. - los costos de reparación del servidor se reflejan sobre la base de la solicitud de factura (Formulario N M-11);

Débito 26 Crédito 23

3000 rublos. - los costos de reparación se cargan como parte de los gastos comerciales generales sobre la base del acto de aceptación y entrega de los activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados (Formulario N OS-3).

En contabilidad fiscal, el costo de reparación del servidor es de 3000 rublos. se tuvieron en cuenta como parte de otros gastos en el período de su implementación.

Reflejo de los costos de reconstrucción en contabilidad y contabilidad fiscal.

A efectos contables y fiscales, los costos de reconstrucción de objetos aumentan el costo inicial de los activos fijos y se amortizan mediante depreciación (cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusulas 14, 20, 27 PBU 6/ 01, inciso 42 de las Directrices para la contabilidad contable de activos fijos).

La contabilización de los costos de reconstrucción de activos fijos se lleva a cabo en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" (cláusulas 42, 70 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas). Una vez finalizados los trabajos de reconstrucción (a partir de la fecha de aprobación del certificado de aceptación de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados en el Formulario N OS-3), los costos registrados en la cuenta 08 se cargan al débito de la cuenta 01 “Fijo Activos".

Si el período de trabajo de reconstrucción dura más de 12 meses, entonces en contabilidad y contabilidad tributaria se suspende la acumulación de depreciación del objeto reconstruido durante todo el período de dicho trabajo (cláusula 23 PBU 6/01, cláusula 63 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, p. 3 Artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al reconstruir un activo fijo, la organización tiene derecho a revisar la vida útil del objeto reconstruido (párrafo 6, párrafo 20 de PBU 6/01, párrafo 60 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos, párrafo 2, párrafo 1, Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, en la contabilidad fiscal, un aumento de la vida útil sólo se puede realizar dentro de los plazos establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía este activo fijo (párrafo 2, inciso 1, artículo 258 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Si, como resultado de la reconstrucción, la vida útil de un objeto no aumenta, al calcular la depreciación se tiene en cuenta la vida útil restante (párrafo 3, cláusula 1, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La vida útil se puede aumentar mediante una orden del director de la organización o una opinión escrita de los especialistas técnicos pertinentes.

En contabilidad fiscal, la depreciación se calcula sobre la base del costo original de un activo fijo, incrementado por los costos de su reconstrucción (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29/03/2010 N 03-03-06/1/202, de 06/02/2007 N 03-03-06/4/ 10, Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de marzo de 2005 N 02-1-07/23).

Las características del cálculo de la depreciación de un objeto reconstruido cuando se utiliza el método (método) lineal serán las siguientes (consulte la Tabla 5).

Tabla 5

Reglas para calcular la depreciación de un objeto reconstruido con lineal. camino (método)
	Datos requeridos	Contabilidad	Contabilidad tributaria
	Revisión del plazo útil después de su uso reconstrucción	Bajo revisión	Tiene derecho a aumentar (si esto es necesario), pero dentro del periodo de ese grupo de depreciación, en el que estuve anteriormente objeto incluido
	Precio reconstruido objeto para acumulaciones depreciación	Valor residual oponerse a reconstrucción, incrementado por costo de reconstrucción	Costo inicial oponerse a reconstrucción, incrementado por el costo reconstrucción
	Vida util usar (meses):
	No cambia	Término inicial reducido por periodo usar antes reconstrucción	Término inicial
	Aumenta	Término inicial reducido por periodo usar antes reconstrucción, además extensión del tiempo después reconstrucción	Término inicial más extensión del tiempo después reconstrucción (pero en dentro de lo establecido grupo de depreciación)
	Cantidad mensual depreciación por reconstruido objeto
	El plazo no cambia	página 2: página 3.1	página 2: página 3.1
	El plazo aumenta	página 2: página 3.2	página 2: página 3.2

El monto de la depreciación de la instalación reconstruida se acumulará a partir del primer día del mes siguiente al mes de finalización de todos los trabajos de reconstrucción (cláusula 21 de PBU 6/01, cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) , por el resto de la vida útil de esta instalación.

Ejemplo 4 . Usemos las condiciones del ejemplo 3.

Debido a la falla de la matriz de discos de 1 disco duro SATA de 250 GB (7200 rpm), el departamento de TI decidió no reparar, sino reconstruir el servidor DEPO Storm 1310NT, ya que la configuración inicial de este servidor no proporcionaba una matriz tolerante a fallas. de discos duros (RAID). La tecnología RAID le permite aumentar la tolerancia a fallas del servidor mediante el uso de una cantidad redundante de discos duros para que la falla de uno de los discos duros no provoque la pérdida de datos ni una falla del servidor.

En este sentido, el departamento de TI propone duplicar el rendimiento, la RAM, el tamaño del disco duro y la tolerancia a fallos del servidor. En consecuencia, dicho trabajo conducirá a una mejora de las características técnicas del servidor y puede considerarse una reconstrucción.

Nombre	Configuracion inicial	Reconstrucción
UPC	Intel(r) Core(tm) i3 Procesador 540 (2 núcleos, 3,06 GHz, 2,5 GT/s, 4 Mb)	Intel(r) Xeon(r) cuádruple Procesador central X3430 (2,4 GHz, 2,5 GT/s, 8 MB)
RAM	2GB DDR3-1066 SDRAM ECC (2 DIMM/4)	8GB DDR3-1066 SDRAM ECC (4 DIMM/4)
matriz de discos	1 disco duro SATA de 250 GB (7200 rpm)	2 discos duros SATA de 500 GB (7200 rpm)

El costo de dicha reconstrucción es de 59.000 rublos, IVA incluido: 9.000 rublos.

El coste inicial de la configuración inicial del servidor antes de su reconstrucción fue de 60.000 rublos. (Sin IVA).

De acuerdo con la política contable de Stroystandart LLC, la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal del servidor se calcula mediante el método de línea recta. El servidor fue asignado al segundo grupo de depreciación con una vida útil de 30 meses. El importe de la depreciación mensual antes de la reconstrucción era de 1998 rublos. (60.000 rublos x 3,33%).

El monto de la depreciación acumulada en el servidor en contabilidad y contabilidad fiscal durante 10 meses antes de su reconstrucción ascendió a 19,980 rublos.

Se realizaron las siguientes entradas en los registros contables de Stroystandart LLC:

enero 2011

Débito 10-5 Crédito 60

50.000 rublos. - el coste de los nuevos componentes para la reconstrucción del servidor se refleja en la factura del proveedor;

Débito 19 Crédito 60

9000 rublos. - se tiene en cuenta el importe del IVA presentado por el proveedor en base a la factura;

Débito 68-IVA Crédito 19

9000 rublos. - se acepta la deducción del importe del IVA presentado sobre la base de la factura;

Débito 23 Crédito 10-5

50.000 rublos. - los costos de reconstrucción del servidor se reflejan sobre la base del requisito de factura (Formulario N M-11);

Débito 08 Crédito 23

50.000 rublos. - los costes de reconstrucción del servidor se tienen en cuenta como parte de las inversiones de capital sobre la base de un certificado contable;

Débito 01-1 Crédito 08

50.000 rublos. - los costos de reconstrucción están incluidos en el costo inicial del servidor sobre la base del certificado de aceptación de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados (Formulario N OS-3).

En contabilidad fiscal, el trabajo de reconstrucción del servidor asciende a 50.000 rublos. También aumentará el costo inicial de este objeto.

De acuerdo con la orden del director de Stroystandart LLC y la conclusión de los especialistas del departamento de TI, la vida útil del servidor se ha incrementado en 6 meses.

El importe de la depreciación mensual del servidor después de su reconstrucción será de los siguientes valores:

Datos para el cálculo	Contabilidad	Contabilidad tributaria
Precio servidor reconstruido para calcular la depreciación (frotar.)	90 020 (60 000 - 19 980 + 50 000)	110 000 (60 000 + 50 000)
Nuevo término útil usando el servidor para cálculo de depreciación (meses)	26 (30 - 10 + 6)	36 (30 + 6)
Cantidad mensual depreciación por al servidor reconstruido (frotar.)	3462,31 (90 020: 26)	3055,56 (110 000: 36)

Si una institución ha reconstruido un edificio, el contador a menudo tiene preguntas relacionadas con el registro de transacciones en contabilidad. ¿Cómo contabilizar los costos? ¿Necesita aumentar el costo inicial de un activo? Analizamos los estándares actuales teniendo en cuenta las innovaciones.

Celebración de un acuerdo

Al celebrar un contrato de construcción para la reconstrucción de un edificio, es necesario guiarse por las reglas. Según el artículo 10 de esta ley, un pedido puede realizarse mediante licitación en forma de concurso o subasta, así como sin licitación (en forma de solicitud de cotizaciones a un solo proveedor). Los trabajos de reconstrucción del edificio se incluyen en los bienes (obras, servicios), cuya realización de pedidos de suministros (ejecución, suministro) se realiza mediante subasta (aprobada).

Sin embargo, si el monto de las compras por los tipos de trabajo realizados durante el trimestre no excede el monto máximo de pagos en efectivo establecido por el Banco de Rusia entre personas jurídicas para una transacción, entonces la institución tiene derecho a realizar un pedido con un contratista único (). Por lo tanto, si durante el trimestre no se realizan trabajos similares de reconstrucción del edificio, la institución tiene derecho a celebrar un acuerdo para su ejecución con un único contratista sin necesidad de realizar una licitación.

No confundas los términos

Este punto también es importante. Los costos de reconstrucción aumentan el costo original del activo. Pero los gastos, por ejemplo de reparaciones importantes, no tienen nada que ver con el coste original. Por tanto, es necesario determinar claramente qué ocurrió: reparación o reconstrucción.

No existen definiciones claras en las normas contables. Del análisis de las normas para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas, podemos concluir que si, como resultado del trabajo realizado, hay una mejora (aumento) en los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento de un activo fijo objeto (vida útil, capacidad, calidad de uso, etc.), entonces estas obras se relacionan con la reconstrucción. Para una comprensión más clara de las situaciones, pasemos a las normas de construcción.

Hasta hace poco, para establecer requisitos organizativos en conjunto se utilizaban los conceptos de "reparaciones importantes", "reconstrucción" de edificios (estructuras), así como la "construcción" misma. Ahora estos conceptos están delimitados por las Leyes Federales del 18 de julio de 2011 y sus modificaciones.

Reconstrucción de proyectos de construcción de capital.- cambiar los parámetros de los proyectos de construcción de capital, sus partes (altura, número de pisos, área, volumen), incluyendo:

• superestructura, reconstrucción y ampliación de proyectos de construcción de capital;
• reemplazo y (o) restauración de estructuras de construcción portantes de objetos, con excepción del reemplazo de elementos individuales de dichas estructuras con elementos similares u otros que mejoren el rendimiento de dichas estructuras y (o) restauración de estos elementos.

Sin embargo, los cambios en la capacidad de producción de los proyectos de construcción de capital y los cambios en la calidad de la ingeniería y el soporte técnico en sí mismos ya no se consideran reconstrucción.

Ante los cambios considerados, explicó el concepto de “reconstrucción” como un cambio en los parámetros de los proyectos de construcción de capital, sus partes (altura, número de pisos, área, indicadores de capacidad de producción, volumen) y la calidad de la ingeniería y el soporte técnico. .

Pero las reparaciones importantes de edificios (estructuras) son reemplazo (restauración):

• estructuras de construcción (excepto las portantes) o sus elementos;
• sistemas y redes de soporte de ingeniería o sus elementos;
• elementos individuales de estructuras de construcción portantes.

Reflejo de la situación en contabilidad.

Los gastos de la institución por la reconstrucción de activos fijos se recogen como “Inversiones en activos no financieros”. Al finalizar, los montos se debitan de la cuenta correspondiente abierta para “Activos Fijos”. Pero ¿qué pasa si, por ejemplo, después de la reconstrucción los locales residenciales se trasladan a locales no residenciales? En este caso, según el autor, basta con realizar contabilizaciones internas en cuentas analíticas abiertas en cuentas y.

	Débito	Crédito
Los gastos se reflejan en el monto del costo de reposición de un elemento de activo fijo (se supone que el aumento en el costo original se refleja antes de la transferencia del elemento a otra categoría)	101 12 310 “Aumento del costo de los locales no residenciales - inmuebles de la institución”	101 11 410 "Reducir el costo de los locales residenciales - bienes inmuebles de la institución"
Se refleja el monto de la depreciación acumulada previamente.	104 11 410 “Reducción mediante depreciación del costo de los locales residenciales - inmuebles de la institución”	104 12 410 “Reducción mediante depreciación del costo de los locales no residenciales - inmuebles de la institución”

La información sobre la reconstrucción realizada se ingresa en la tarjeta de Inventario para registrar los activos fijos.

Tenga en cuenta que como resultado de los trabajos de reconstrucción y modernización (que implican cambios en las características operativas básicas), por regla general, la tasa de depreciación también cambia. Es decir, en la nueva cuenta analítica, la depreciación recién acumulada se reflejará en diferentes montos. Al mismo tiempo, se deben realizar cambios en los registros contables analíticos, en particular, en la Ficha de inventario para la contabilidad de activos fijos (