En la Federación de Rusia, el procedimiento para llevar la contabilidad fiscal lo establece el contribuyente en la política contable a efectos fiscales, aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización de contribuyentes.

Actualmente, en la Federación de Rusia, la contabilidad y la contabilidad fiscal dentro de una organización pueden estar separadas. La política contable de la organización a efectos contables está regulada por el Reglamento Contable PBU 1/2008. A efectos de contabilidad fiscal, la política contable de la organización está regulada por las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, segunda parte, capítulos 21, 25. Por tanto, la política contable de la organización regula el mantenimiento de registros contables y fiscales y el procedimiento de tributación.

Política contable de la organización a efectos fiscales. debe ser aprobado por el administrador antes del siguiente período impositivo.

De acuerdo con el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la contabilidad fiscal se lleva a cabo con el fin de generar información completa y confiable sobre el procedimiento para contabilizar las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período de declaración (tributario), así como proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar el cálculo correcto, la integridad y la puntualidad del pago de impuestos. El sistema de contabilidad fiscal lo organiza el contribuyente de forma independiente sobre la base de normas y reglas de contabilidad fiscal basadas en el principio de coherencia. Las autoridades fiscales y de otro tipo no tienen derecho a establecer formularios obligatorios de documentos contables fiscales para los contribuyentes.

Los cambios en el procedimiento contable para transacciones comerciales individuales y (o) objetos a efectos tributarios son realizados por el contribuyente en caso de cambios en la legislación sobre impuestos y tasas o en los métodos contables utilizados. Cuando cambian los métodos contables, la decisión de realizar cambios en la política contable se toma desde el inicio del nuevo período impositivo. Si cambia la legislación sobre impuestos y tasas, no antes del momento en que entren en vigor los cambios en las normas de dicha legislación.

Si el contribuyente ha comenzado a realizar nuevos tipos de actividades, la política contable debe definir los principios y procedimiento para reflejarlas a efectos fiscales.

Datos contables fiscales debe mostrar: el procedimiento para formar el monto de ingresos y gastos, el procedimiento para determinar la proporción de gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales en el período impositivo (de declaración) actual; el monto del saldo de gastos (pérdidas) a imputar a gastos en los siguientes períodos impositivos; el procedimiento para formar los montos de las reservas creadas; el monto de la deuda por liquidaciones con el presupuesto de impuestos. La confirmación de los datos contables fiscales son: documentos contables primarios (incluido un certificado de contador); registros contables tributarios analíticos; cálculo de la base imponible.

Formas de registros contables tributarios analíticos. para determinar la base imponible (documentos para la contabilidad fiscal) debe contener necesariamente los siguientes detalles: nombre del registro; período (fecha) de compilación; contadores de transacciones en especie (si es posible) y en términos monetarios; nombre de las transacciones comerciales; firma (descifrado de la firma) del responsable de la elaboración de estos registros.

1. ¿Qué se entiende por sistema tributario?

2. Enumerar los derechos básicos de los contribuyentes y agentes fiscales.

3. Enumerar las responsabilidades de los contribuyentes y agentes fiscales.

4. ¿Cuál es la estructura de las autoridades tributarias?

5. Enumerar las principales facultades y responsabilidades de las autoridades tributarias.

6. ¿Cuáles son las formas de control fiscal?

7. ¿Qué contiene una declaración de impuestos?

8. ¿En qué caso se completa una declaración de impuestos simplificada (unificada)?

9. ¿Cuál es el procedimiento para realizar una auditoría documental?

10. ¿Cuál es la diferencia entre una auditoría fiscal documental y una auditoría fiscal in situ?

11. ¿Qué plazos se establecen para la realización de inspecciones in situ?

12. ¿Cómo debería estructurarse la contabilidad fiscal dentro de una organización?

La política contable en contabilidad fiscal es un conjunto de métodos elegidos por el contribuyente para llevar registros de transacciones financieras y económicas. Cada organización debe crear su propia política contable a efectos de contabilidad fiscal. Puede aprender cómo crear este documento o agregar cambios actuales a uno existente en el artículo.

La política contable para la contabilidad fiscal determina el procedimiento para organizar la contabilidad y el flujo de documentos para las operaciones relacionadas con la formación del valor de las bases imponibles, el conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para determinar los ingresos y (o ) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como la contabilización de otros indicadores necesarios a efectos fiscales de las actividades económicas y financieras del contribuyente.

Consideremos los puntos principales que deben divulgarse al desarrollar políticas contables a efectos de contabilidad fiscal. A la hora de dar recomendaciones utilizaremos los algoritmos que ofrece el programa Accounting Policy Designer proporcionado por el sistema legal ConsultantPlus.

Política contable a efectos fiscales 2019

Disposiciones organizativas:

1. Con el fin de generar información sobre contabilidad tributaria, la organización divulga dentro del apartado especificado información que le permite generar con mayor precisión la información necesaria tanto en general como para cada uno de los impuestos por los cuales es pagador.
2. Los datos sobre si la organización es de nueva creación o no son necesarios para establecer si la política contable fiscal de la organización es completamente nueva o representa una modificación de la anterior. Observamos que la política contable se forma a más tardar 90 días después de la fecha de creación de la organización y se aplica de manera consistente de año en año.
3. A continuación, la organización deberá indicar los tipos de actividades económicas que realiza. Esta información, además de exponer un hecho, conlleva una carga adicional. Dependiendo del tipo específico de actividad, la organización formulará las características de su política fiscal contable (principalmente en términos de impuesto sobre la renta).
4. Para los mismos fines, para caracterizar las características de las actividades de las organizaciones que se tienen en cuenta al generar datos sobre contabilidad fiscal para el impuesto sobre la renta, la organización debe indicar información sobre si realiza transacciones con valores y si incurre en gastos de I + D en el curso de sus actividades.
5. Con el fin de generar información sobre el procedimiento para mantener registros de impuestos a la propiedad, una organización debe indicar si tiene propiedades sujetas a impuestos en su balance.
6. Para las características estructurales de la organización, así como para la información que se tendrá en cuenta en el futuro al generar información sobre la necesidad de distribuir los pagos de impuestos, la organización debe indicar en sus políticas contables la presencia (ausencia) de divisiones estructurales separadas. , incluidos los ubicados en el territorio de una entidad constituyente de la Federación.
7. Lo que sigue es un bloque de preguntas cuyas respuestas caracterizan el procedimiento para organizar la contabilidad fiscal. Una organización puede mantener registros de datos ya sea con la participación de una organización de terceros o de una persona especialmente autorizada (en este caso, su nombre debe indicarse en el texto de la política contable), o por su cuenta. Si la contabilidad fiscal se lleva a cabo internamente, entonces es necesario indicar quién lo hace exactamente: un empleado individual o un servicio especializado. En ambos casos, es necesaria una especificación, es decir, una indicación exacta del puesto del empleado según la plantilla o el nombre del departamento de acuerdo con la estructura de la organización.
8. Un punto imprescindible es indicar el método de contabilidad fiscal (automatizado o no automatizado). Al elegir un método automatizado, es necesario especificar adicionalmente el programa especializado con el que se mantiene la contabilidad fiscal.

¿Es posible cambiar las políticas contables en medio del período impositivo?

La respuesta a esta pregunta la da la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 3 de julio de 2018 No. 03-03-06/1/45756. Afirma que, de conformidad con Artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia., los elementos de las políticas contables para la contabilidad fiscal 2019 pueden cambiar solo si cambia la legislación sobre impuestos y tasas o si cambian los métodos contables utilizados. Los métodos contables sólo se pueden cambiar desde el inicio de un nuevo período impositivo, es decir, desde el comienzo del año. Pero si la legislación cambia, las políticas contables pueden cambiarse desde el momento en que las nuevas normas entren en vigor.

Asimismo, el contribuyente está obligado a reflejar en la política contable nuevos principios de actividad en caso de que comience a realizar nuevos tipos de actividad. En este caso, se actualiza la política contable a efectos de contabilidad fiscal.

Así, a mitad del período impositivo, el pagador puede cambiar la política contable en dos casos:

• la legislación ha cambiado y estos cambios han entrado en vigor legal;
• La organización comenzó a realizar un nuevo tipo de actividad.

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Esta sección debe ser completada únicamente por organizaciones que sean contribuyentes del IVA.

Periodicidad

Como parte de las disposiciones generales sobre el procedimiento para el mantenimiento de la contabilidad fiscal del IVA, la organización deberá indicar la frecuencia de renovación de la numeración de las facturas. No existen restricciones estrictas en los actos regulatorios y legislativos sobre este tema, por lo que la organización tiene derecho a indicar cualquiera de las opciones propuestas: mensual, trimestral, anual o con otra frecuencia.

Las organizaciones que se dedican a la fabricación (producción) de bienes, obras y servicios con un ciclo de producción largo (más de 6 meses, según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia), deben prever en sus políticas contables para determinar la base imponible. al recibir un anticipo a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios). Este punto puede reconocerse como un punto general para todas las operaciones y como uno separado (individual). Al elegir el método "general", la organización fija en su política contable una de las fechas propuestas, ya sea el día del envío o el día de la recepción del pago (total o parcial). Si una organización prevé el uso de un método "separado", entonces tiene derecho a utilizar las dos fechas anteriores para determinar la base imponible. En este caso, el texto de la política contable debe indicar para qué transacciones se determina la base imponible en la fecha de envío y para cuáles, en la fecha de pago.

Contabilidad separada del IVA

Otros puntos revelados en la política contable con respecto al procedimiento para mantener la contabilidad fiscal del IVA están relacionados con la organización de una contabilidad separada del IVA para las organizaciones que realizan transacciones sujetas y no sujetas al IVA, así como los tipos de actividades para las cuales diferentes tasas de este impuesto se aplican. En consecuencia, solo las organizaciones que tienen las operaciones anteriores en su práctica comercial deben revelar en sus políticas contables los detalles de la contabilidad fiscal en este caso. En consecuencia, el primer punto a la hora de revelar en la política contable información sobre el procedimiento para mantener una contabilidad separada del IVA debe ser una indicación del hecho de que la organización realiza transacciones comerciales que no están sujetas al IVA (si existe un volumen de negocios imponible), así como como transacciones gravadas a una tasa del 0% (si existen transacciones gravadas a tasas distintas al 0%).

A continuación, la organización debe decidir por sí misma si aplica la llamada "regla del 5%" a efectos de contabilidad separada (la contabilidad separada del IVA "soportado" no se puede llevar a cabo en aquellos períodos impositivos en los que la parte del total gastos en transacciones no sujetas al IVA es menor o igual al 5% del total de los costos de producción). En consecuencia, ignorar esta regla significa que la contabilidad separada se lleva a cabo independientemente de la proporción de la relación entre transacciones imponibles y no imponibles. Como regla general, la "regla del 5%" la utilizan aquellas organizaciones cuya proporción de transacciones no sujetas al IVA es insignificante.

Si una organización aplica la regla del 5%, entonces necesita revelar información adicional en sus políticas contables. El primer punto relacionado con esto se refiere al registro de gastos a los efectos de la aplicación de esta norma. A elección de la organización, puede ser una subcuenta especial asignada en el plan de cuentas de trabajo, un registro contable separado u otro método desarrollado de forma independiente. La elección de una de las opciones depende del orden general de organización del proceso contable.

A continuación, se determina la base en proporción a la cual se realiza la distribución de los gastos generales del negocio. Este indicador se puede determinar en proporción a la participación de los ingresos de transacciones no sujetas a impuestos en el volumen total de ventas, en proporción a la participación de los gastos directos en el monto total de gastos, o de cualquier otra forma adoptada por la organización. La elección del método se realiza únicamente sobre la base del juicio profesional de los funcionarios de la organización.

Observamos que al elegir la "participación de los gastos" como indicador base, una organización puede prever en su política contable la creación de un formulario especial (registro contable fiscal).

El siguiente punto relacionado con el mantenimiento de una contabilidad separada del IVA es determinar el período para calcular la proporción del IVA a deducir sobre los activos fijos y los activos intangibles (activos intangibles) aceptados para contabilidad en el primer o segundo mes del trimestre. La organización puede optar por determinar la relación especificada entre el volumen de negocios imponible y no imponible en el IVA, ya sea sobre la base de datos mensuales o de resultados trimestrales. La elección de la opción depende de si la organización genera datos sobre ventas de bienes, obras y servicios mensualmente o no. En caso contrario, deberás elegir la opción basada en la proporción “trimestral”.

Una organización tiene derecho a llevar una contabilidad separada del IVA "soportado", ya sea en una subcuenta especial de la cuenta 19 del balance "IVA sobre valores adquiridos", o en un registro separado, o en otro orden determinado de forma independiente. La elección de este procedimiento depende del proceso contable de la organización.

También deberá estar previsto en la política contable el procedimiento para llevar una contabilidad separada de las operaciones de enajenación de bienes, obras y servicios, sujetas y no sujetas al IVA. Por analogía con lo anterior, dicha contabilidad puede llevarse a cabo de forma voluntaria en una subcuenta especial, en un registro separado o de cualquier otra forma. La elección de la opción queda a criterio de la organización.

Impuesto sobre Sociedades

Esta sección la completan únicamente organizaciones que pagan impuestos sobre la renta. En primer lugar, es necesario indicar cómo se generará la información para efectos del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta. Estos pueden ser registros contables fiscales especialmente diseñados o registros contables, complementados, si es necesario, con los detalles pertinentes. La elección de una de las opciones depende de la propia organización, teniendo en cuenta cómo se organizan sus procedimientos contables y se estructura el flujo de documentos.

A continuación, la organización debe indicar qué período de declaración aplica para el impuesto sobre la renta: mensual o trimestral. La elección depende únicamente de la propia organización y de su deseo de generar indicadores del impuesto sobre la renta de una forma u otra.

La política de contabilidad fiscal a efectos de contabilidad fiscal debe contener el hecho de que la organización paga anticipos mensuales del impuesto sobre la renta. En este asunto, no hay opciones para elegir, ya que quienes están exentos del pago de anticipos del impuesto sobre la renta se mencionan directamente en el párrafo 3 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, este momento es de naturaleza puramente determinativa.

Las organizaciones que tienen divisiones estructurales separadas ubicadas en el territorio de diferentes entidades constitutivas de la Federación deben revelar en sus políticas contables información sobre el indicador básico en proporción al cual (además del valor residual de la propiedad depreciable) la participación en las ganancias atribuible a la separada La división está distribuida. Una organización puede elegir una parte del número promedio de empleados en un departamento o una parte del costo de pagarles. La elección de una de las opciones depende únicamente de la propia organización, dependiendo del criterio profesional de sus funcionarios.

Contabilización de ingresos y gastos.

Lo que sigue es un gran bloque de preguntas relacionadas con la contabilidad de los ingresos y gastos de la organización. La primera y más importante cuestión de este bloque es el método de reconocimiento de ingresos y gastos. Tenga en cuenta que solo las organizaciones cuyos ingresos medios por la venta de bienes (trabajo, servicios) sin IVA durante los cuatro trimestres anteriores no hayan superado 1 millón de rublos pueden permitirse el lujo de elegir libremente uno de los dos métodos. por cada trimestre. Es decir, aquellos que pueden utilizar el método de efectivo, pero quieren utilizar el método de devengo. Otras organizaciones están obligadas a indicar el “método de acumulación” en sus políticas contables de forma no alternativa.

La siguiente pregunta se refiere únicamente a organizaciones con un ciclo tecnológico largo (producción, cuyas fechas de inicio y finalización caen en diferentes períodos impositivos, independientemente del número de días de producción), para las cuales la entrega de trabajo (servicios) etapa por etapa no se proporciona. Dichas organizaciones tienen derecho a establecer en sus políticas contables el procedimiento para reconocer los ingresos distribuyéndolos entre los períodos sobre los que se informa, ya sea en partes iguales según el número de períodos, o en proporción a los costos incurridos, o de otra manera razonable. La elección de una de las opciones depende de los principios de planificación fiscal determinados por la organización de forma independiente.

A continuación, se revela el punto relacionado con el procedimiento para el reconocimiento de pérdidas por la cesión del derecho a reclamar una deuda antes de la fecha de vencimiento. El indicador a partir del cual se calcula la normalización del monto de la pérdida puede calcularse, a elección de la organización, ya sea sobre la base de la tasa de interés máxima establecida por tipo de moneda, o sobre la base de las tasas de las obligaciones de deuda confirmadas. por los métodos previstos en el párrafo 1 del artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (métodos utilizados para determinar a efectos fiscales las ganancias en transacciones en las que las partes son personas interdependientes). Además, si una organización utiliza el método de precios de mercado comparables para estos fines, también debe establecer criterios de comparabilidad (por ejemplo, la misma moneda, el mismo período, otro indicador similar a discreción de la organización).

Para los gastos de I+D, una organización debe especificar cómo se contabilizarán estos gastos. Puede haber dos opciones: o estos gastos formarán el costo de los activos intangibles (en este caso, la inclusión en los gastos se realizará mediante depreciación durante una vida útil determinada), o como parte de otros gastos (en este caso, la inclusión en los gastos se realizará en un plazo de dos años).

Una organización tiene derecho a aplicar un coeficiente de 1,5 a los gastos reales de I+D con el fin de incluirlos en los gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta. Debe hacerse una indicación adecuada de este hecho en la política contable. Debe recordarse que al optar por utilizar este coeficiente, la organización debe además presentar a la autoridad fiscal de su ubicación un informe sobre la I+D realizada, cuyos costos se reconocen en el monto de los costos reales utilizando un coeficiente de 1,5. El informe especificado se presenta a la autoridad fiscal simultáneamente con la declaración de impuestos basada en los resultados del período impositivo en el que se completó la I + D correspondiente. En este caso, el informe de ejecución se proporciona para cada I+D y debe cumplir con los requisitos generales establecidos por la norma nacional para la estructura de la elaboración de informes científicos y técnicos.

La siguiente pregunta se refiere al tratamiento contable de los ingresos por alquiler. A elección de la organización, se pueden tener en cuenta como parte de los ingresos por ventas o como parte de los ingresos no operativos. Como regla general, la elección en este caso depende de cómo se reconocieron en contabilidad los ingresos especificados.

Contabilización de costos directos e indirectos.

Lo que sigue es un bloque de preguntas sobre los detalles de la contabilidad de costos directos e indirectos. Para comenzar, la organización deberá aprobar la lista de gastos directos, seleccionándolos de la lista propuesta. A petición de la organización, esta lista podrá acortarse o ampliarse tanto como sea posible. Normalmente, la lista de gastos directos a efectos de contabilidad fiscal para el impuesto sobre la renta corresponde a una lista similar aceptada a efectos contables.

Con respecto a los costos directos asociados con la prestación de servicios, la organización tiene el derecho de prever su distribución a los saldos de trabajo en progreso (WIP) o tenerlos en cuenta en su totalidad como parte de los gastos corrientes. La elección de una de las opciones queda totalmente a discreción de la propia organización, en función de sus principios de planificación fiscal existentes.

La organización también necesita revelar en sus políticas contables los principios para la distribución de los costos directos del trabajo en curso. Dependiendo de las características del proceso de producción, así como sobre la base del juicio profesional de los funcionarios, la organización tiene derecho a elegir cualquiera de los métodos propuestos en la lista o aprobar su propio método. En este caso, es posible utilizar diferentes métodos para distribuir los costos directos según el tipo de producto elaborado.

Si una organización tiene costos directos que no pueden atribuirse inequívocamente a la producción de productos específicos, este hecho debe indicarse en la política contable. En este caso, se debe proporcionar un indicador sobre la base del cual se distribuirán dichos costos entre los tipos de productos. Este indicador puede ser los salarios de los empleados dedicados a la producción primaria, los costos de materiales, los ingresos u otro indicador elegido por la organización con base en el juicio profesional de sus funcionarios.

contabilidad de inventario

Pasemos al bloque dentro del cual se consideran las cuestiones relacionadas con la contabilidad de artículos de inventario (TMV). Primero, veamos la contabilidad de bienes.

En relación con los bienes adquiridos, una organización tiene derecho a establecer la formación de su valor en la contabilidad fiscal tanto sin tener en cuenta los costos adicionales para su adquisición como tomándolos en cuenta. En este caso, la organización puede elegir si todos los costos adicionales se incluyen en el costo de los bienes adquiridos o solo ciertos tipos de ellos. La lista de gastos adicionales incluidos en el costo de compra de bienes también debe establecerse en la política contable. Por lo general, la elección a favor de uno u otro método para formar el valor de los bienes depende de cómo se formó su valor en contabilidad.

El siguiente punto es una indicación del método de evaluación del producto durante su venta. Se selecciona uno de tres métodos: costo unitario, costo promedio, método FIFO. En este caso, se permite tanto utilizar un método único para todo tipo de bienes como seleccionar un método individual para cada grupo.

Para las materias primas y materiales, la organización también debe indicar cómo se valoran cuando se dan de baja. Al mismo tiempo, se ofrecen para elegir los mismos métodos que se utilizaron para evaluar los productos. De manera similar, es posible utilizar diferentes métodos de evaluación para diferentes grupos de materias primas y materiales.

En relación con los bienes de bajo valor (activos tangibles de uso duradero que no entran en la categoría de bienes depreciables), la organización debe indicar cómo se incluirá su valor en los gastos corrientes: en un momento (por analogía con las materias primas) o transición (basada en la vida útil u otro indicador económicamente justificado).

Depreciación

Pasemos ahora al procedimiento para contabilizar los bienes depreciables (activos fijos y activos intangibles). La primera pregunta se refiere al procedimiento para formar el costo inicial de los activos fijos. La organización tiene derecho a establecer una lista de gastos para la creación de activos fijos que no estén incluidos en su costo inicial. Al mismo tiempo, observamos que no incluir ningún tipo de gasto en el costo inicial de los activos fijos puede generar desacuerdos con las autoridades reguladoras. Por lo tanto, revelar esta información en las políticas contables puede implicar riesgos adicionales.

Si una organización opera en el campo de las tecnologías de la información y cumple con los criterios establecidos en el párrafo 6 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, entonces tiene derecho a elegir la opción de contabilizar el costo de los equipos informáticos electrónicos como gastos. : ya sea como parte de gastos de material o en forma de depreciación. Además, si se elige la opción de contabilizar como parte de los gastos materiales, entonces la inclusión en los gastos corrientes se puede realizar de forma electiva, ya sea a la vez o en determinadas acciones durante más de un período de informe, en función de la vida útil u otros factores económicamente justificados. indicador.

Si una organización arrienda o planea arrendar activos fijos, debe indicar cómo depreciará las inversiones de capital no recuperables en activos fijos arrendados (mejoras permanentes). Dicha depreciación puede basarse en la vida útil del activo arrendado o en la vida útil de la mejora permanente misma. La elección de una de las opciones la realiza la organización de forma independiente.

La organización tiene derecho a prever una revisión de la vida útil de un objeto de propiedad depreciable en función de los resultados de su reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico, así como a no realizar dicha revisión.

En relación con los activos fijos que anteriormente fueron operados por propietarios anteriores en la misma capacidad, la organización puede establecer un procedimiento especial para determinar la vida útil, teniendo en cuenta la vida útil del propietario anterior. En este caso, esta opción no es obligatoria, y para los objetos especificados la organización puede establecer un procedimiento general para determinar dicho período (es decir, sin tener en cuenta el período de operación anterior).

En el siguiente bloque, consideraremos la información que debe divulgarse sobre el procedimiento para calcular la depreciación. Para empezar, se selecciona uno de dos métodos: lineal (distribución uniforme a lo largo de la vida útil) o no lineal (cancelación acelerada en los primeros años de funcionamiento). Hay que recordar que con el método no lineal la depreciación no se acumula individualmente para cada objeto de activo fijo, sino en grupos.

En consecuencia, al elegir un método no lineal, la organización se enfrenta a la necesidad de revelar información adicional. En particular, podrá prever la liquidación de un grupo de depreciación con un saldo total inferior a 20.000 rublos. (con una transferencia única del saldo subdepreciado a gastos no operativos) o no hacer esto (en este caso, la depreciación se cargará hasta que el costo se pague en su totalidad). La elección de la opción queda totalmente a criterio de la organización.

La organización tiene derecho a prever el uso de un "bono de depreciación" (inclusión única en los gastos de parte del costo de la propiedad depreciable). Su aplicación (sujeto a las restricciones impuestas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia) es posible tanto en relación con el coste inicial como con los costes de incrementarlo. También es posible utilizar la bonificación de depreciación sólo en una de las dos áreas indicadas.

Con respecto al bono de depreciación, es posible establecer un umbral inferior para el costo inicial de los activos fijos y los gastos para su incremento al que se aplica, o renunciar a dicha limitación. En este último caso, se aplicará a todos los activos fijos (excepto aquellos para los que existe una prohibición directa de su uso en el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las organizaciones que tienen activos fijos que cumplen con los criterios establecidos en los párrafos 1 a 3 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tienen derecho a aplicar factores crecientes apropiados a las tasas de depreciación.

Si se pueden aplicar varios factores crecientes a un activo fijo por diferentes motivos, la organización debe elegir solo uno. Este puede ser el coeficiente máximo, mínimo u otro intermedio.

En relación con absolutamente cualquier activo fijo importante depreciable, una organización puede establecer el uso de coeficientes que reduzcan la tasa de depreciación. Al mismo tiempo, la política contable debe indicar una lista de grupos de bienes depreciables respecto de los cuales se aplican dichos coeficientes, así como un enlace al documento que contiene esta lista.

reserva de gastos

El siguiente bloque de esta sección se refiere a la formación de reservas para gastos. La organización tiene el derecho de crear las reservas que figuran en la lista o no formarlas. Al optar por “formar” en la política contable, se debe revelar información adicional.

Las organizaciones que forman una reserva para la reparación de activos fijos deben indicar además si acumulan fondos para reparaciones de activos fijos particularmente complejas y costosas durante más de un período de informe o no.

Las organizaciones que forman una reserva para reparaciones y servicios de garantía deben indicar el período durante el cual vendieron bienes (trabajos) con un período de garantía. La duración de este período, dependiendo de las características de la organización, puede ser de tres o más años, o menos de tres años. Esta información es necesaria para calcular el porcentaje máximo de deducciones a la reserva por reparaciones en garantía y servicio de garantía.

Además, con respecto a la reserva para reparaciones en garantía y servicio de garantía, es necesario indicar la dirección de uso de la parte no gastada de la reserva, es decir, si su saldo se transfiere al próximo año o no. La elección en este caso queda a criterio de la organización.

Las organizaciones que crean una reserva de vacaciones deben divulgar la metodología para su formación, ya sea que se forme de manera uniforme en toda la organización o se lleve a cabo individualmente para cada empleado. Puede elegir libremente cualquiera de las opciones propuestas, en función del esquema de proceso contable aceptado por la organización.

Las organizaciones que forman una reserva para el pago de remuneraciones por antigüedad deben proporcionar un criterio para aclarar su saldo no gastado transferido al siguiente año de informe. Dicho criterio puede ser el monto de la remuneración por empleado o algún otro método justificado por la organización. La elección del criterio queda a criterio de la organización.

La pregunta sobre el criterio para aclarar el saldo no gastado de la reserva que se transfiere al siguiente año de informe también debe ser respondida por las organizaciones que forman una reserva para el pago de remuneraciones en función de los resultados del trabajo del año. Dicho criterio puede ser la cantidad por empleado, un porcentaje del beneficio recibido u otro indicador económicamente justificado. La elección del criterio en este caso también queda a criterio de la organización.

Contabilización de transacciones con valores.

Si una transacción con valores cumple con los criterios para una transacción con instrumentos financieros de transacciones de futuros, entonces la organización clasifica de forma independiente la transacción especificada a efectos fiscales como una transacción con valores o una transacción con instrumentos financieros de transacciones de futuros y toma una nota adecuada al respecto. en su política contable. La elección en este caso se basa en el juicio profesional de los funcionarios de la organización.

En relación con los valores que no se negocian en el mercado de valores organizado, la organización deberá indicar en sus políticas contables los métodos para determinar sus precios de liquidación. Las opciones de selección se presentan en la lista adjunta. La organización tiene derecho a elegir absolutamente cualquier opción. En este caso, es posible utilizar diferentes métodos para determinar el precio de liquidación según el tipo de valores.

Para los valores que se enajenan, la entidad debe indicar el método de cancelación: ya sea el método FIFO o el método de costo unitario. Es recomendable aplicar el método de valoración del valor unitario a los valores no participativos que asignan un volumen individual de derechos a su titular (cheque, conocimiento de embarque, etc.). Por el contrario, el método FIFO es más adecuado para valores de renta variable (acciones, bonos, opciones). Después de todo, se colocan en emisiones, dentro de cada emisión todas tienen la misma denominación y otorgan el mismo conjunto de derechos. Al mismo tiempo, es preferible utilizar el método FIFO cuando se espera que los precios de los valores vendidos bajen.

Si una organización realiza transacciones para la venta de valores con la apertura de posiciones cortas sobre ellos (es decir, el contribuyente vende un valor en presencia de obligaciones de devolución de valores recibidos en virtud de la primera parte del reporto), entonces la organización debe indicar la secuencia de cierre de estas posiciones (compra de valores de la misma emisión (emisión adicional) para la cual se abre una posición corta). El cierre de posiciones cortas se realiza mediante el método FIFO o al costo de los valores para una posición corta abierta específica. La elección en este caso queda a criterio de la propia organización.

Si una organización realiza transacciones con valores no negociables para las cuales es imposible determinar el lugar de celebración de la transacción, entonces tiene derecho a prefijar en sus políticas contables el lugar de celebración de la transacción. Puede ser el territorio de la Federación de Rusia, la ubicación del comprador, del vendedor u otra ubicación acordada. Debe recordarse que si aún es posible determinar el lugar de la transacción, entonces no se otorga el derecho a elegir la organización.

Impuesto sobre la renta personal (NDFL)

Con respecto a este impuesto, la organización basta con indicar en su política contable la forma del registro fiscal para contabilizar los devengos y deducciones sobre los ingresos de una persona física respecto de la cual la organización actúa como agente fiscal. Este punto debe ser divulgado, ya que no existen formas unificadas de registros tributarios para el impuesto a la renta personal, y la organización debe aprobarlos de forma independiente.

Impuesto a la propiedad organizacional

Esta sección la completan únicamente las organizaciones que pagan impuestos sobre la propiedad, que tienen varias categorías de propiedad, cuya base imponible se determina por separado. Estamos hablando de bienes ubicados en el territorio de diferentes entidades constitutivas de la Federación. En este sentido, podrán aplicarse a un mismo tipo de inmueble distintas tasas impositivas que establezcan las leyes de las entidades constitutivas de la Federación.

La propiedad especificada debe contabilizarse por separado, ya sea en subcuentas separadas de las cuentas del balance 01 "Activos fijos" o 03 "Inversiones de ingresos en activos materiales", o en un registro fiscal especial, o de alguna otra manera. La elección del método apropiado también debe indicarse en la política contable. También es aceptable el uso combinado de los métodos anteriores.

¡Así que ha elaborado una política contable a efectos fiscales!

A efectos fiscales, la política contable se define en el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como el conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como como tener en cuenta otros indicadores de actividad financiera y económica necesarios a efectos tributarios, elegidos por el contribuyente.

El papel de la política contable en la organización de todo el proceso contable es extremadamente importante. Esto se debe al hecho de que los actos jurídicos reglamentarios vigentes en algunos casos permiten a una entidad jurídica elegir un método de organización de la contabilidad entre varios definidos por el acto jurídico reglamentario correspondiente y, en ocasiones, incluso establecer la obligación de desarrollar el procedimiento adecuado de forma independiente.

La política contable de una organización a efectos fiscales puede denominarse "un documento de política destinado a cumplir las tareas asignadas a la contabilidad fiscal en su conjunto".

En este sentido, la política contable de la organización realiza varias funciones a la vez.

En primer lugar, la política contable es una guía para la organización y mantenimiento de la contabilidad dentro de la empresa: las reglas establecidas para todos los empleados de la organización que participan en el proceso contable. Esta función adquiere especial relevancia para organizaciones que tienen divisiones separadas que mantienen registros de forma independiente de los resultados de sus actividades económicas y financieras. En este caso, las políticas contables de alta calidad suelen ser la única forma de organizar adecuadamente una contabilidad unificada.

En segundo lugar, una política contable bien formada es un argumento muy poderoso para prevenir, o al menos resolver, disputas con las autoridades fiscales a su favor. No es ningún secreto que cuanto más detalladamente (si no hay contradicciones con la legislación vigente) la política contable define las reglas para llevar registros en cada caso específico, más difícil será para los inspectores cuestionar la legalidad de su aplicación. Finalmente, en tercer lugar, la política contable suele ser una poderosa herramienta de optimización. Es apropiado señalar aquí que las políticas contables pueden garantizar no solo la optimización de la tributación, sino también, en muchos casos, la optimización del proceso contable en términos de reducir su intensidad laboral, mejorar la calidad de la presentación y agrupación de la información contable, etc. Por ejemplo, la aplicación de las mismas reglas para la formación del costo de los bienes en contabilidad y contabilidad fiscal al incluir en el precio de compra de los bienes adquiridos los costos asociados con su adquisición (con base en el artículo 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ), permite llevar a cabo la contabilidad y la contabilidad tributaria simultáneamente y al mismo tiempo evitando la necesidad de aplicar la PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo”, que potencialmente conlleva un mayor riesgo de errores.

La tarea principal de cualquier organización es formular una política contable racional, que esté aprobada tanto a efectos contables como fiscales.

Casi todos los contribuyentes tienen que elegir una opción fiscal u otra. La decisión a favor de la elección realizada debe documentarse.

Si el Código Tributario contiene una norma directa que no contiene el derecho a elegir, no es necesario repetirla en la política contable.

La política contable a efectos fiscales debe ser aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización (cláusula 12 del artículo 167 y artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No existe un orden unificado y “rígido” sobre las políticas contables.

La política contable adoptada por la organización para efectos fiscales se aplica a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación. Este documento es adoptado por la organización en su conjunto y su uso es obligatorio para todas sus divisiones individuales.

Inicialmente, se supone que la organización aplica políticas contables tributarias desde el momento de su creación hasta el momento de su liquidación. Por tanto, si no cambia, no es necesario volver a tomarlo cada año. La política contable fiscal, cuyo período de vigencia en la orden no se limita a un año natural, se aplica hasta la aprobación de la nueva política contable. Si es necesario, se podrán realizar modificaciones a la política contable adoptada, emitida mediante orden separada. Sin embargo, si hay muchos cambios, es más recomendable adoptar una nueva política contable.

Los cambios a la política contable se pueden realizar en dos casos:

1. si la organización decide cambiar los métodos contables utilizados;

2. si se introducen modificaciones en la legislación sobre impuestos y tasas.

En el primer caso, los cambios en la política contable a efectos fiscales se aceptan desde el inicio del nuevo período impositivo, es decir, a partir del año siguiente. En el segundo caso, no antes del momento en que los cambios especificados entren en vigor.

Estas disposiciones se aplican al impuesto sobre la renta, según lo dispuesto en el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cambiar la política contable en relación con el IVA sólo es posible a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación, es decir, una vez al año. El capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé otras opciones.

En caso de que surjan nuevos tipos de actividades, se pueden realizar adiciones a la política contable en cualquier momento del año sobre el que se informa. Al mismo tiempo, es necesario determinar y reflejar en la política contable los principios y procedimiento para contabilizar este tipo de actividades a efectos fiscales.

Los principales apartados de la disposición de política contable para efectos fiscales son:

· cuestiones generales, organizativas y técnicas;

· aspectos metodológicos.

Las cuestiones generales, organizativas y técnicas de la organización de la contabilidad fiscal incluyen:

· distribución de responsabilidades funcionales de los empleados contables, nombramiento de personas responsables de mantener los registros fiscales;

· aplicación de registros contables tributarios analíticos;

· tecnología de procesamiento de información contable.

Esta sección también incluye las reglas básicas para mantener registros tributarios.

Si una organización tiene divisiones separadas, es importante determinar:

· plazo para presentar información a la sede de la organización para la contabilidad fiscal consolidada;

· lista de impuestos transferidos en la ubicación de las sucursales;

· el procedimiento para el pago de impuestos por parte de la organización y divisiones separadas.

La segunda sección refleja los métodos de contabilidad fiscal que la organización elige de forma independiente, los métodos para evaluar activos y pasivos, el procedimiento para formar la base imponible y la contabilidad fiscal a efectos fiscales y otros aspectos metodológicos. Es más conveniente organizar este apartado por tipo de impuestos.

Las cuestiones que requieren una interpretación inequívoca no se reflejan en las políticas contables. Sólo se reflejan aquellas cuestiones para las que la legislación en materia de impuestos y tasas prevé opciones diferentes.

En el anexo de la política contable es necesario aprobar los formularios de registros contables fiscales.

Además, la política contable también debe indicar el método para mantener registros contables fiscales analíticos, utilizando tecnología informática o manualmente.

Políticas contables a efectos fiscales

9.1. Documentos regulatorios básicos.

1. Código Fiscal de la Federación de Rusia (partes uno y dos).

2. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104 n “Sobre la aprobación del formulario de declaración del impuesto al valor agregado y el procedimiento para completarla” (modificada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de abril de 2010 No. 36 n).

3. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de diciembre de 2010 No. ММВ-7-3/730@ “Tras la aprobación del formulario y formato de la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades, el procedimiento para su cumplimentación”.

4. Orden del Servicio Federal de Impuestos (FTS de Rusia) de 14 de junio de 2011 No. ММВ-7-3/369@ “Sobre la aprobación de la forma y el formato de la declaración del impuesto especial sobre productos sujetos a impuestos especiales, con excepción del tabaco productos y el procedimiento para su cumplimentación”.

5. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación" (modificado por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 18 de noviembre de 2006 No. 697 ).

6. Normas de construcción no departamentales (VSN) No. 58–88 (R) “Reglamento sobre la organización e implementación de la reconstrucción, reparación y mantenimiento de edificios, instalaciones comunales y socioculturales” (aprobado por orden del Comité Estatal de Arquitectura bajo el Comité Estatal de Construcción de la URSS del 23 de noviembre de 1988 No. 312).

7. Carta del Ministerio de Finanzas de la URSS de 29 de mayo de 1984 No. 80 "Sobre la definición de los conceptos de nueva construcción, ampliación, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes".

8. El procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de las sociedades anónimas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y de la Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia de 29 de enero de 2003 No. 1 - n/03- 6/paz).

9. El procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de las organizaciones de seguros creadas en forma de sociedades anónimas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 7 n y la Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia No. 07–10/pz-n de 01.02.2007).

9.2. El concepto de política contable a efectos fiscales.

El concepto de "política contable a efectos fiscales" fue introducido por el PC de la Federación de Rusia.

En el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece: “La política contable a efectos fiscales es un conjunto de métodos (métodos) permitidos por este Código para determinar ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como para contabilizar Otros indicadores de la actividad financiera y económica necesarios a efectos tributarios del contribuyente."

Cabe señalar que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no formula políticas contables uniformes que se aplicarían a todos los impuestos. Las políticas contables establecidas en el capítulo correspondiente del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplican únicamente al impuesto al que se refiere este capítulo. De acuerdo con este enfoque, los capítulos 21 y 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen de diversas formas el procedimiento para aprobar y modificar las políticas contables a efectos fiscales.

En relación con el IVA en el apartado 12 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes reglas: las políticas contables a efectos fiscales se aplican a partir del 1 de enero del año siguiente al año de su aprobación por la orden u orden ejecutiva correspondiente. El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre el procedimiento para cambiar las políticas contables a efectos del IVA. Para una organización de nueva creación, la política contable debe aprobarse a más tardar al final del primer período impositivo. De acuerdo con la regla general establecida en el art. 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una cuarta parte se reconoce como período impositivo.

Las políticas contables a efectos fiscales son obligatorias para todas las divisiones individuales de la organización.

En relación con el impuesto sobre la renta, las cuestiones de política contable se describen con más detalle en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece lo siguiente: "El procedimiento para llevar la contabilidad fiscal lo establece el contribuyente en la política contable a efectos fiscales, aprobada por la orden (instrucción) pertinente del jefe".

En este artículo, la contabilidad tributaria se define como “... un sistema de resumen de información para determinar la base imponible de un impuesto a partir de datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto en este Código”.

Según el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los datos de contabilidad fiscal deben reflejar:

El procedimiento para formar el monto de ingresos y gastos;

El procedimiento para determinar la proporción de gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales en el período fiscal (de declaración) actual;

El monto del saldo de gastos (pérdidas) a imputar a gastos en los siguientes períodos impositivos;

El procedimiento para formar los montos de las reservas creadas;

El procedimiento para formar montos de deuda para liquidaciones de impuestos con el presupuesto.

Los datos de contabilidad fiscal son confirmados por:

En documentos contables primarios (incluido un certificado de contador);

Registros contables tributarios analíticos;

Cálculo de la base imponible.

Al mismo tiempo, se indica que las formas de registros contables fiscales son desarrolladas por organizaciones de forma independiente y se establecen mediante anexos a las políticas contables a efectos fiscales (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la posibilidad de cambiar las políticas contables a efectos fiscales. Al mismo tiempo, se indica que los cambios en el procedimiento contable para las transacciones comerciales individuales son realizados por el contribuyente en caso de cambios en la legislación sobre impuestos y tasas o en los métodos contables utilizados. La decisión de realizar cambios en la política contable al cambiar los métodos contables aplicados se toma desde el comienzo del nuevo período impositivo y al cambiar la legislación sobre impuestos y tasas, no antes del momento en que los cambios en la legislación entren en vigor. Ciertas disposiciones de las políticas contables del impuesto a la renta deben aplicarse durante al menos dos períodos impositivos.

En caso de inicio de nuevos tipos de actividades, la política contable debe reflejar los principios y procedimiento para el registro de este tipo de actividades a efectos del impuesto a las ganancias.

Resumiendo lo anterior, podemos concluir que es necesario reflejar en la política contable a efectos fiscales. los siguientes elementos:

El procedimiento para la formación de la base imponible de cada impuesto;

El procedimiento para la contabilidad separada de transacciones imponibles y no imponibles;

El procedimiento para la contabilidad separada de transacciones gravadas a diferentes tasas;

El procedimiento para llevar la contabilidad fiscal de cada impuesto (modelos de registros contables fiscales, registros contables, apertura de cuentas analíticas, etc.);

Métodos de cálculo utilizados para determinar la base imponible;

Los métodos utilizados para valorar los activos y pasivos relevantes;

El procedimiento para la formación de reservas creadas;

El procedimiento para la formación de montos de deuda para liquidaciones con el presupuesto de cada impuesto.

9.3. Política contable para el impuesto sobre la renta

Los principales elementos de la política contable para el impuesto sobre la renta. son:

Uso del derecho a la exención de las obligaciones tributarias por parte de los participantes de Skolkovo y aplicación de una tasa del 0 por ciento a la base imponible de las organizaciones educativas y médicas;

Método de reconocimiento de ingresos y gastos;

Calificación de ciertos tipos de ingresos y gastos;

Distribución de gastos relacionados con diversos tipos de actividades;

Determinación de costos directos e indirectos;

Elementos de política contable para bienes depreciables;

Elementos de política contable para inventarios;

Creación de reservas para efectos fiscales;

Un indicador utilizado para calcular y pagar el impuesto sobre la renta a organizaciones que tienen divisiones separadas;

Elementos de políticas contables para valores;

El procedimiento para transferir pérdidas.

9.3.1. Uso del derecho a la exención de las obligaciones del contribuyente por parte de los participantes de Skolkovo

De conformidad con el apartado 1. El art. 246.1 NC organizaciones que hayan recibido la condición de participantes en un proyecto para realizar investigación, desarrollo y comercialización de sus resultados, ellos tienen un derecho para la exención de los deberes de los contribuyentes durante 10 años a partir de la fecha en que recibieron la condición de participantes del proyecto, a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se recibió la condición de participantes del proyecto.

Un participante del proyecto que haya comenzado a hacer uso del derecho a la exención deberá enviar a la autoridad fiscal del lugar de su registro una notificación por escrito en el formulario aprobado por el Ministerio de Finanzas y los documentos especificados en el párrafo 7 del artículo 236.1 a más tardar el 20 día del mes siguiente al mes a partir del cual este participante el proyecto comenzó a utilizar el derecho de liberación.

Aplicar tarifa 0% a la base imponible de las organizaciones educativas y médicas

De conformidad con el artículo 284.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que llevan a cabo actividades educativas y (o) médicas, tiene el derecho aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento sujeto a las condiciones especificadas en el párrafo 3 del art. 284.1.

Las organizaciones que deseen aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento a más tardar un mes antes del inicio del período impositivo a partir del cual se aplica la tasa impositiva del 0 por ciento, deben presentar a la autoridad fiscal de su ubicación una solicitud y copias de la licencia (licencias). para realizar actividades educativas y (o) médicas, expedidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Al final de cada período de reporte de aplicación de la tasa impositiva del 0 por ciento, dentro de los plazos establecidos para la presentación de declaraciones, las organizaciones presentan la siguiente información a la autoridad tributaria de su ubicación:

Sobre la participación de los ingresos de la organización por actividades educativas y (o) médicas en los ingresos totales de la organización;

Sobre el número de empleados de la plantilla de la organización.

Las organizaciones que realizan actividades médicas proporcionan además información sobre el número de personal médico con certificado de especialista en su plantilla.

El beneficio para las organizaciones educativas y médicas se aplica si sus actividades se incluyen en la Lista de tipos de actividades educativas y médicas, que debe ser establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia. La fecha límite de publicación de esta Lista es el 31 de diciembre de 2011. Cuando aparezca esta Lista, las organizaciones podrán ejercer su derecho para el año 2012 y recalcular el impuesto sobre la renta para todo el año 2011.

9.3.2. Método de reconocimiento de ingresos y gastos.

Guiado por los artículos 271 a 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al formar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades puedo usar Dos métodos para reconocer ingresos y gastos:

Método de acumulación;

Método de efectivo.

Cuando se utiliza el método de acumulación, los ingresos y gastos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción real de fondos, otras propiedades (obras, servicios) y derechos de propiedad, así como el momento del pago real. de fondos y (u ) otra forma de pago.

Al aplicar el método de efectivo, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias o en caja, recepción de otros bienes (trabajo, servicios) o derechos de propiedad, así como el día de pago de la deuda. al contribuyente de otra manera. Los gastos de los contribuyentes se reconocen como gastos después de que realmente se incurren. En este caso, el pago de bienes (obra, servicios) o derechos de propiedad se reconoce como la terminación de la contraobligación del contribuyente con el vendedor, que está directamente relacionada con el suministro de estos bienes (ejecución de obra, prestación de servicios, transferencia de los derechos de propiedad).

Todas las organizaciones pueden utilizar el método de acumulación. Para la mayoría de ellos, el uso de este método es obligatorio.

Organizaciones cuyos ingresos medios por la venta de bienes (trabajo, servicios) durante los cuatro trimestres anteriores no superen el millón de rublos. (sin IVA) para cada trimestre, se puede utilizar el método de devengo o el método de caja.

Además del criterio de ingresos, se debe tener en cuenta el tipo de actividad y la forma jurídica de las actividades de la organización. De conformidad con los apartados 1 y 4 del art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bancos, las organizaciones que participan en acuerdos de administración de fideicomisos de propiedad y las organizaciones que participan en acuerdos de asociación simples no tienen derecho a utilizar el método de efectivo para reconocer ingresos y gastos.

Al aplicar el método de efectivo, el indicador de ingresos por la venta de bienes, utilizado como criterio principal para la posibilidad de cambiar a este método, se determina de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, la composición de ingresos y gastos para efectos tributarios no toma en cuenta las diferencias de monto si, según los términos de la transacción, la obligación se expresa en unidades convencionales, ya que se tienen en cuenta como parte de las cuentas no operativas. ingresos o gastos.

Si una organización que utiliza el método de efectivo durante el período impositivo excedió la cantidad máxima de ingresos por la venta de bienes (obras, servicios): 1 millón de rublos. para cada trimestre, está obligado a pasar a determinar los ingresos y gastos utilizando el método de acumulación desde el comienzo del período impositivo durante el cual se permitió dicho exceso (cláusula 4 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la obligación tributaria se ajusta desde el inicio del año en el que se realizó el exceso. Con base en los resultados del recálculo, se deben hacer aclaraciones a las declaraciones de impuestos de los períodos de informes anteriores del año en curso. Si los montos de los impuestos según las declaraciones actualizadas exceden los montos calculados previamente, la diferencia se paga al presupuesto junto con las sanciones.

Es beneficioso para las organizaciones utilizar el método de efectivo para reconocer ingresos y gastos a efectos fiscales, ya que sus ingresos generalmente se reconocen solo después de recibir los fondos. Al mismo tiempo, hay que tener en cuenta que su uso está asociado al riesgo de exceder el monto máximo de ingresos por la venta de bienes (obras, servicios).

Reconocimiento de ingresos relacionados con varios períodos de declaración (fiscal) y para producción con un ciclo tecnológico largo.

De conformidad con el apartado 2 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los ingresos relacionados con varios períodos de declaración (impuestos), y si la relación entre ingresos y gastos no se puede definir claramente o se determina indirectamente, los ingresos son distribuidos por el contribuyente. por tu cuenta con teniendo en cuenta el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos.

Para industrias con un ciclo tecnológico largo (más de un período impositivo), si los contratos no prevén la entrega gradual de trabajos (servicios), la organización distribuye los ingresos por la venta de estos trabajos (servicios) de forma independiente de acuerdo con el principio de generación de gastos por las obras (servicios) especificadas.

Recomendaciones metodológicas para la aplicación del Capítulo 25 "Impuesto a las ganancias organizacionales" de la Segunda Parte del Código Tributario de la Federación de Rusia, aprobadas por Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 20 de diciembre de 2002 No. BG-3-02/729 ( ya no está en vigor), recomendó utilizar en tales casos dos métodos de distribución de ingresos entre los períodos de informe:

Uniformemente durante toda la vigencia del contrato;

Proporcional a la participación de los gastos reales del período sobre el que se informa en el monto total de gastos previstos en la estimación.

Es aconsejable utilizar estos métodos de distribución de ingresos entre períodos de informes incluso ahora, después de la cancelación de las Recomendaciones Metodológicas mencionadas, indicando el método elegido en la política contable de la organización.

El procedimiento para el reconocimiento de gastos por la adquisición de derechos sobre terrenos.

De conformidad con el apartado 3 del art. 264.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización tiene derecho a incluir los gastos de adquisición del derecho a terrenos como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas en el siguiente orden:

Uniformemente durante un período determinado por el contribuyente de forma independiente (pero no menos de cinco años);

Reconocer como gastos del período impositivo (impositivo) por un monto que no exceda el 30% de la base imponible calculada del período impositivo anterior, hasta que se reconozca en su totalidad el monto total de estos gastos. Para calcular el monto máximo de gastos, se determina la base imponible del período impositivo anterior sin tener en cuenta el monto de los gastos del período impositivo especificado para la adquisición de derechos sobre terrenos.

Si los terrenos se compran a plazos y el plazo excede el período establecido por la organización, dichos gastos se reconocen como gastos del período de declaración (impuesto) de manera uniforme durante el período establecido por el acuerdo.

Al tomar una decisión sobre la elección del procedimiento para cancelar los gastos de adquisición de derechos sobre terrenos, es necesario tener en cuenta, en primer lugar, el monto de los gastos para estos fines. Para cantidades importantes, por regla general es aconsejable incluir estos gastos de manera uniforme a lo largo de los años como parte de otros gastos. Para montos insignificantes, estos gastos se pueden incluir en otros gastos utilizando la segunda opción.

La política contable debe indicar:

La opción seleccionada para cancelar los gastos anteriores;

Plazos para su cancelación.

El procedimiento para reconocer los gastos que forman el costo de un contrato de licencia (licencia) por el derecho de uso del subsuelo.

De conformidad con el apartado 1 del art. 325 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si una organización celebra un acuerdo de licencia para el derecho a utilizar el subsuelo (recibe una licencia), los costos asociados con el procedimiento de participación en el concurso forman el costo del acuerdo de licencia. que se pueden tener en cuenta:

Como parte de activos intangibles;

Como parte de otros gastos asociados a la producción y ventas durante dos años.

El procedimiento contable elegido para estos gastos debe estar consagrado en la política contable a efectos fiscales.

Al elegir una opción de política contable en este caso, es necesario tener en cuenta lo siguiente: si existen montos importantes de los gastos anteriores, es más recomendable utilizar la primera opción, que asegura que estos gastos se cancelen en un plazo de un año. largo período de tiempo ya que se calcula la depreciación para este tipo de activos intangibles.

Fecha de reconocimiento de parte de los gastos no operativos y otros gastos

La fecha de reconocimiento de la parte principal de los gastos no operativos y otros gastos se determina de conformidad con el inciso 7 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, se podrán reconocer la fecha de los gastos en forma de: comisiones, costos de pago a terceros por el trabajo realizado y servicios prestados, pagos de alquiler (leasing) de propiedad alquilada (leasing) y en forma de otros gastos similares:

Fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados;

La fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirven de base para la realización de los cálculos;

Último día del período de declaración (impuesto).

La fecha de reconocimiento de estos gastos elegida por la organización debe reflejarse en la política contable, como se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de agosto de 2005 No. 03-03-04/1/183.

Habitualmente, las organizaciones consideran la fecha de reconocimiento de estos gastos como la fecha de presentación al contribuyente de los documentos que son la base para realizar los cálculos. En este caso, la fecha de presentación de los documentos deberá ser

9.3.3. Calificación de ciertos tipos de ingresos y gastos

De conformidad con el art. 249, 250 y 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ciertos tipos de ingresos y gastos pueden reconocerse como:

Ingresos por ventas y gastos asociados a la producción y ventas;

Ingresos y gastos no operacionales.

Algunos tipos de ingresos y gastos pueden clasificarse como ingresos y gastos por ventas o incluirse en ingresos y gastos no operativos (por arrendamiento de propiedad, por concesión de derechos de uso sobre los resultados de la actividad intelectual y medios equivalentes de individualización, y algunos otros). . El criterio principal para clasificar estos ingresos y gastos como tipos de actividad es la recepción sistemática de ingresos y gastos.

Según párrafos. 1 cláusula 1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al realizar este tipo de actividades de forma sistemática, los ingresos y gastos de este tipo de actividades se reconocen como ingresos y gastos asociados con la producción y venta de productos. Si este tipo de actividades no se realizan con frecuencia, los ingresos y gastos por ellas se incluyen en los ingresos y gastos no operativos.

La política contable de la organización debe indicar a qué tipo de actividad se refieren estos ingresos y gastos.

Es necesario tener en cuenta que la calificación de este tipo de actividades puede afectar el monto de los ingresos por ventas de productos y el monto de los indicadores calculados de acuerdo con los estándares establecidos como un porcentaje del monto de los ingresos (el monto de los gastos de publicidad ( cláusula 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), reservas para deudas de cobro dudoso (cláusula 4 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, etc.)).

9.3.4. Distribución de gastos relacionados con diferentes tipos de actividades.

De conformidad con el apartado 1 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que utilizan el método de acumulación distribuyen los gastos relacionados con varios tipos de actividades entre tipos específicos de actividades en proporción a la participación de los ingresos correspondientes en el volumen total de todos los ingresos de la organización.

La política contable para efectos tributarios deberá indicar:

Composición (lista) de gastos que no pueden atribuirse a tipos específicos de actividades;

El procedimiento para calcular la participación de los ingresos correspondientes en el volumen total de todos los ingresos (mensuales o trimestrales).

A la hora de determinar los tipos de actividades, suelen surgir dificultades a la hora de atribuir los gastos individuales al trabajo o servicios. Para calificar dichos gastos será necesario tener en cuenta lo dispuesto en los artículos 4 y 5. 38 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el apartado 4 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el trabajo a efectos fiscales se reconoce como una actividad cuyos resultados tienen una expresión material y pueden implementarse para satisfacer las necesidades de una organización o individuos (por ejemplo, documentación de diseño para trabajos por contrato).

Un servicio es una actividad cuyos resultados no tienen expresión material, que se vende y consume en el proceso de realización de esta actividad (Cláusula 5 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

9.3.5. Determinar los costos directos e indirectos y cómo asignarlos

Según el apartado 1 del art. 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos se dividen en directos e indirectos.

A gastos directos se le puede atribuir:

Costos de materiales determinados de acuerdo con los párrafos. 1 y 4 apartados 1 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Gastos de remuneración del personal involucrado en el proceso de producción de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), así como el monto de las primas de seguro devengadas sobre los montos especificados de gastos laborales;

Montos de depreciación acumulada sobre activos fijos utilizados en la producción de bienes (obras, servicios).

Todos los demás gastos, con excepción de los gastos no operativos, pueden atribuirse a gastos indirectos.

La organización determina de forma independiente en su política contable una lista de costos directos asociados con la producción de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cabe señalar que teniendo en cuenta los cambios realizados por la Ley Federal No. 58-FZ del 6 de junio de 2005 al Código Fiscal de la Federación de Rusia, actualmente la lista de gastos directos no está limitada. Las organizaciones pueden complementar o reducir la lista de gastos directos, teniendo en cuenta las características específicas del funcionamiento de la organización, la conveniencia de establecer la misma composición de gastos directos e indirectos en contabilidad y contabilidad fiscal, partidas de gastos directos e indirectos recomendadas por las instrucciones de la industria para contabilizar los costos de producción y calcular los costos de producción. También es necesario tener en cuenta que se pueden elaborar listas de costos directos e indirectos para la organización en su conjunto, por tipo de actividad y otros objetos contables.

El Ministerio de Finanzas de Rusia informó sobre el derecho de las organizaciones a determinar de forma independiente la lista de gastos directos en cartas del 10 de abril de 2008 No. 03-03-06/2/267, del 27 de agosto de 2007 No. 03-003-06 /1/597, de fecha 28 de marzo de 2007 No. 03-03-06/1/182. La carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de noviembre de 2008 No. 03-03-06/1/621 indica el derecho de las organizaciones a prever en sus políticas contables la posibilidad de tener en cuenta únicamente los costos de materiales como gastos directos, y también para distribuirlos al evaluar el trabajo en curso.

Al decidir la composición de los costos directos e indirectos, es necesario tener en cuenta el orden diferente de su inclusión en el costo de producción. El artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los gastos directos incurridos en el período del informe se relacionan con los gastos del período de declaración (impuesto) actual, ya que los productos, obras y servicios se venden en cuyo costo se tienen en cuenta. , mientras que los gastos indirectos incurridos en el período del informe, se incluyen en su totalidad en los gastos del período del informe actual.

Los cambios en la composición de los gastos directos e indirectos pueden tener un impacto significativo en la base imponible del período sobre el que se informa. Si existen dificultades para vender productos, obras o servicios, los gastos directos reales incurridos no pueden incluirse en la base del impuesto sobre la renta. En estas condiciones, es más rentable para las organizaciones clasificar los gastos no como directos, sino indirectos.

En este sentido, conviene resolver de forma más razonable la cuestión de dividir los costes en directos e indirectos. Es recomendable incluir como gastos directos aquellos gastos que puedan incluirse directamente, según documentos contables primarios, en el costo de bienes, obras y servicios.

Con este enfoque, la depreciación acumulada de los activos no corrientes, que, por regla general, se tiene en cuenta como parte de los gastos generales de producción y de negocios generales distribuidos de manera establecida al final del mes, debería clasificarse más justificadamente como indirecta que que los gastos directos.

Al decidir la composición de los gastos directos e indirectos, puede utilizar las recomendaciones del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre la posibilidad de formar gastos directos en la contabilidad fiscal solo al costo de las materias primas (carta del Ministerio de Finanzas de Federación de Rusia de 28 de marzo de 2007 No. 03-03-06/1/182).

Debido al hecho de que los gastos directos incurridos en el período del informe se relacionan con los gastos del período actual del informe (impuesto) solo a medida que se venden los productos, obras y servicios, se hace necesario distribuir los gastos directos por los productos terminados fabricados en el mes actual. , productos vendidos y productos enviados y trabajo en progreso.

Cabe señalar que la distribución posterior de los costos directos por el trabajo en curso, los saldos de productos terminados en el almacén a fin de mes, así como los saldos de productos enviados pero aún no vendidos, la realizan únicamente aquellas organizaciones. que se dedican a la producción de productos.

Las organizaciones dedicadas a la realización de trabajos y la prestación de servicios asignan costos directos únicamente al trabajo realizado, los servicios prestados y el trabajo en curso. Al mismo tiempo, las organizaciones que prestan servicios, art. 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene el derecho de incluir en los gastos del período actual el monto total de los gastos directos sin distribuirlo entre los saldos del trabajo en curso. Estas organizaciones deben reflejar la decisión sobre este tema en sus políticas contables.

Desde principios de 2005, las organizaciones tienen el derecho de determinar sus propios métodos para distribuir los costos directos de los productos terminados (trabajo, servicios) fabricados en el mes en curso y los trabajos en curso. El único requisito en este caso es la necesidad de garantizar que los gastos incurridos correspondan a los tipos de actividades, productos terminados producidos, trabajos realizados y servicios prestados.

Cuando algunos costos directos no pueden atribuirse a tipos específicos de actividades, productos (obras, servicios), es necesario justificar la elección de los métodos para su distribución (por ejemplo, el monto de la depreciación de un edificio de producción en el que se almacenan varios tipos de productos). se producen se pueden distribuir entre ellos en proporción al área ocupada por el equipo correspondiente).

Al determinar los métodos para distribuir los costos directos entre productos terminados y trabajos en curso, es aconsejable utilizar los métodos de distribución utilizados en contabilidad.

El costo del trabajo en curso al final del mes en contabilidad fiscal se puede determinar en función del porcentaje de trabajo en curso al final del mes y la cantidad total de trabajo en curso al comienzo del mes y los gastos directos de el mes del informe en contabilidad. En este caso, se realizan los siguientes cálculos.

1. Según los datos contables, el porcentaje del trabajo en curso al final del mes (300 mil rublos) en el costo total del trabajo en curso a principios del mes (275 mil rublos) y los costos directos del mes del informe. (2725 mil rublos) se calcula:

300 mil rublos: (275 mil rublos + 2725 mil rublos) x 100% = 10%.

2. El porcentaje calculado se multiplica por el costo total del trabajo en curso a principios de mes (220 mil rublos) y los costos directos del mes de informe (2280 mil rublos) en la contabilidad fiscal:

(220 mil rublos + 2280 mil rublos) x 10% = 250 mil rublos.

Según el ejemplo dado, el valor del trabajo en curso al final del mes a efectos de contabilidad fiscal se determina en 250 mil rublos.

Así, para evaluar el trabajo en curso a final de mes en contabilidad fiscal, es necesario:

Establecer una lista de gastos directos;

Elija formas de distribuirlos.

El procedimiento establecido por la organización para la distribución de gastos directos está sujeto a aplicación durante al menos dos períodos impositivos, es decir, dos años naturales.

9.3.6. Elementos de la política contable para bienes depreciables.

Elementos de política contable para este tipo de bienes son:

Vida útil de los bienes depreciables;

Métodos para calcular la depreciación de bienes depreciables;

Aplicación de coeficientes especiales;

Aplicación de bonificación de depreciación;

Opción de contabilizar gastos de reparación de activos fijos.

Vida útil de los bienes depreciables.

De conformidad con el apartado 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la vida útil de los bienes depreciables la determina el contribuyente por propia cuenta en la fecha de puesta en servicio de la instalación, teniendo en cuenta la Clasificación del inmovilizado.

Para los activos fijos no incluidos en la Clasificación especificada, la vida útil se establece de acuerdo con las condiciones técnicas o recomendaciones de las organizaciones de fabricación (cláusula 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Organización tiene derecho a aumentar la vida útil de un objeto de activo fijo después de la fecha de su puesta en servicio, si después de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de dicho objeto, su vida útil ha aumentado. En este caso, la vida útil de los activos fijos podrá incrementarse dentro de los límites establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluían dichos activos fijos.

Si como resultado de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de un elemento del activo fijo no se produce un aumento en su vida útil, el contribuyente tiene en cuenta la vida útil restante al calcular la depreciación.

Organizaciones que adquieren activos fijos usados ​​(incluso en forma de contribución al capital (social) autorizado o como sucesión durante la reorganización de entidades legales) y que utilizan el método de depreciación lineal, tiene el derecho Determine la tasa de depreciación de estos objetos, teniendo en cuenta la vida útil reducida por el número de años (meses) de operación de estos objetos por parte de los propietarios anteriores. En este caso, la vida útil de estos objetos se puede determinar restando la vida útil del objeto por parte del propietario anterior del período establecido por el propietario anterior.

Si el período de uso real de un activo fijo por parte del propietario anterior es igual o excede el período de su uso especificado en la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de enero 1, 2002 No. 1, el contribuyente tiene el derecho Determine de forma independiente la vida útil de este objeto, teniendo en cuenta los requisitos de seguridad y otros factores.

Para determinar la vida útil de los activos intangibles, es recomendable crear una comisión especial, cuya composición es aprobada por el director de la organización. Hay que tener en cuenta que de conformidad con el apartado 2 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la vida útil de un objeto de activo intangible se determina en función del período de validez de una patente, certificado y otras restricciones a las condiciones de uso de los objetos de propiedad intelectual de conformidad con la legislación de la Federación Rusa o la legislación aplicable de un estado extranjero, así como en función de la vida útil de los activos intangibles estipulada en los acuerdos pertinentes. Para los activos intangibles para los cuales es imposible determinar la vida útil del activo intangible, las tasas de depreciación se establecen por diez años (pero no más que el período de actividad del contribuyente).

Debe tenerse en cuenta que, de conformidad con la Ley Federal de 28 de diciembre de 2010 No. 395-FZ, se introdujo un nuevo párrafo en el párrafo 2 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: “Para los activos intangibles especificados en subpárrafos 1 a 3, 5, 6 del tercer párrafo cláusula 3 art. 257 del Código Tributario, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente la vida útil, la cual no puede ser inferior a dos años”. Esto significa que a partir de 2011, bajo derechos exclusivos:

Titular de patente de invención, diseño industrial, modelo de utilidad, logros de selección;

La posesión de “know-how”, una fórmula o proceso secreto, información sobre experiencias industriales, comerciales o científicas está consagrada en el Código Tributario. bien La organización de forma independiente, pero durante al menos dos años, determina la vida útil.

Al decidir el momento de uso de los bienes depreciables, es necesario tener en cuenta las consecuencias de estas decisiones. Una disminución en la vida útil de estos objetos conduce a un aumento en los montos de depreciación para los períodos de declaración (impuestos), los costos de producción y, en consecuencia, una disminución en las ganancias y el impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, en este caso, las organizaciones tienen la oportunidad de reemplazar rápidamente los bienes depreciables.

Métodos para calcular la depreciación de bienes depreciables.

De conformidad con el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta, los contribuyentes calculan la depreciación utilizando los siguientes métodos:

Lineal;

No lineal.

El método lineal para calcular la depreciación se utiliza para edificios, estructuras, dispositivos de transmisión, activos intangibles y propiedades incluidas en los grupos de depreciación octavo a décimo, independientemente del momento de puesta en servicio de estos objetos. Para otros activos fijos, el contribuyente tiene derecho a aplicar cualquiera de los métodos anteriores para calcular la depreciación.

La depreciación se calcula por separado para cada grupo (subgrupo) de depreciación cuando se utiliza el método no lineal o por separado para cada objeto cuando se utiliza el método lineal.

Se permite cambiar el método de cálculo de la depreciación desde el comienzo del siguiente período impositivo, y una organización tiene derecho a cambiar de un método no lineal de cálculo de la depreciación a uno lineal no más de una vez cada cinco años.

Cuando se utiliza el método lineal, el monto de la depreciación se determina multiplicando el costo original (de reemplazo) del objeto por su tasa de depreciación (K), que está determinada por la fórmula:

donde n es la vida útil de un determinado bien depreciable, expresada en meses (sin tener en cuenta la reducción (aumento) del período).

El procedimiento para calcular los importes de depreciación cuando se aplica el método no lineal está establecido en el art. 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, introducido en el Código Fiscal de la Federación de Rusia por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008. La esencia del nuevo procedimiento para calcular los montos de depreciación de los activos depreciables cuando se aplica el método no lineal es la siguiente.

El primer día del período impositivo, a partir del inicio del cual se introduce el método de depreciación no lineal para cada grupo (subgrupo) de depreciación, se determina un saldo total, que se calcula como el costo total de todos los bienes depreciables asignados a este grupo de depreciación. Posteriormente, el saldo total de cada grupo de depreciación se determina el 1er día del mes para el cual se determina el monto de depreciación. Cuando se ponen en funcionamiento nuevos objetos de propiedad depreciable, el saldo total aumenta en el costo inicial de la propiedad recibida.

El saldo total del grupo de depreciación correspondiente también cambia cuando cambia el costo inicial de los objetos en los casos de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial y se reduce mensualmente por el monto de la depreciación acumulada para este grupo. .

Cuando se enajenan bienes inmuebles depreciables, el saldo total del grupo correspondiente se reduce por el valor residual de estos bienes.

Si, como resultado de la enajenación de bienes depreciables, el saldo total del grupo de depreciación es inferior a 20 mil rublos, la organización tiene derecho a liquidar este grupo y atribuir los valores del saldo total a gastos no operativos. del período actual. Si el saldo total de un grupo de depreciación disminuye a cero, dicho grupo de depreciación se liquida.

Al final de su vida útil, la organización Tal vez excluir un objeto de propiedad depreciable de la composición de un grupo (subgrupo) de depreciación sin cambiar el saldo total de este grupo (subgrupo) de depreciación en la fecha de eliminación del objeto de su composición. Al mismo tiempo, la depreciación continúa calculándose con base en el saldo total de este grupo (subgrupo) de depreciación.

El monto de depreciación mensual para cada grupo de depreciación (A) se determina mediante la siguiente fórmula:

A = BxK/100,

donde B y K son, respectivamente, el saldo total y la tasa de depreciación del grupo de depreciación correspondiente.

Para cada grupo de depreciación (a partir del primero), el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes tasas de depreciación:

Cabe señalar que la metodología propuesta por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para calcular los montos mensuales de los cargos por depreciación cuando se aplica el método no lineal difiere significativamente de los métodos previstos por las normas internacionales de información financiera y las normas contables rusas.

Al elegir un método de depreciación, debe tener en cuenta que el uso del método de depreciación lineal proporciona indicadores utilizados tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal. También debe tenerse en cuenta la relativa simplicidad de su aplicación práctica.

Es aconsejable utilizar el método no lineal para calcular la depreciación de los activos fijos para objetos con un alto grado de obsolescencia (por ejemplo, computadoras) y para objetos con una vida útil relativamente corta (hasta 5 a 7 años).

La decisión de aplicar coeficientes especiales para tasas de depreciación crecientes y decrecientes.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la posibilidad de utilizar tasas de depreciación aumentadas y reducidas (cláusulas 1 a 4 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las organizaciones tienen derecho a aplicar un coeficiente especial no superior a 2 a la tasa básica de depreciación en relación con:

Activos fijos depreciables utilizados para trabajar en entornos agresivos y (o) turnos prolongados;

Activos fijos propios depreciables de organizaciones agrícolas industriales (granjas avícolas, granjas ganaderas, granjas peleteras, plantas de invernadero) y organizaciones con estatus de residente de una zona económica especial de producción industrial o una zona económica especial de turismo-recreación;

Activos fijos depreciables relacionados con objetos con alta eficiencia energética (según la lista establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia), o con objetos con una clase de alta eficiencia energética, si en relación con dichos objetos la legislación prevé la determinación de su energía Clases de eficiencia.

Al decidir sobre el uso de una mayor tasa de depreciación para los activos fijos operados en condiciones de mayores turnos, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con la Clasificación de activos fijos, se establecen las condiciones de uso de estos objetos. basado en el funcionamiento normal del equipo en dos turnos. En consecuencia, la organización tiene derecho a utilizar una tasa de depreciación aumentada a la tasa básica solo cuando trabajo en tres turnos o 24 horas, lo cual se confirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de febrero de 2007 No. 03-03-06/1/78.

La decisión de aplicar una mayor tasa de depreciación debe documentarse con los siguientes documentos:

Por orden del gerente sobre la aplicación de un coeficiente aumentado indicando su valor (dentro de 2);

Por orden del gerente para trabajar en modo de turnos múltiples (indicando la hora);

Justificación (mensual) de la necesidad de trabajar en varios turnos, elaborada por los jefes de los departamentos y servicios correspondientes;

Hojas de tiempo de los empleados.

Las organizaciones pueden aplicar un coeficiente especial no superior a 3 a la tasa básica de depreciación en relación con los activos fijos depreciables:

Ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento) (el coeficiente especificado no se aplica a los activos fijos pertenecientes al primer al tercer grupo de depreciación);

Utilizado únicamente para actividades científicas y técnicas.

Las organizaciones que aplican el método de depreciación no lineal y han transferido o recibido activos fijos que son objeto de arrendamiento, de conformidad con los acuerdos celebrados antes de la entrada en vigor del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, asignan dicha propiedad a un subgrupo separado dentro de los grupos de depreciación correspondientes. La depreciación de esta propiedad se calcula de acuerdo con el método y estándares que existían en el momento de la transferencia (recepción) de la propiedad, además de utilizar un coeficiente especial no superior a 3.

De conformidad con el apartado 4 del art. 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por decisión del jefe de la organización, se permite calcular la depreciación a tasas inferiores a las establecidas en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tal decisión del gerente debe estar consagrada en la política contable a efectos fiscales. Cuando las organizaciones venden propiedades depreciables utilizando tasas de depreciación reducidas, el valor residual de los objetos vendidos se determina en función de la tasa de depreciación realmente aplicada.

Decisión de aplicar bonificación por depreciación (beneficios)

De conformidad con el párrafo 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008), las organizaciones tienen derecho a incluir los siguientes gastos por inversiones de capital en los gastos del período de declaración (impuesto):

Hasta el 10% del costo original de los activos fijos (excepto los recibidos gratuitamente) (pero no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación);

Hasta el 10% de los gastos incurridos durante la finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de activos fijos (pero no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación);

Si una organización utiliza el derecho de decreto, los activos fijos correspondientes, después de su puesta en servicio, se incluyen en grupos (subgrupos) de depreciación a su costo original menos los gastos incluidos en los gastos del período de declaración (impuesto) como bonificación por depreciación. Los montos de los cambios en el costo inicial de los objetos durante su finalización, modernización, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial se tienen en cuenta en el saldo total de los grupos de depreciación o cambian el costo inicial de los objetos cuya depreciación se calcula. utilizando el método lineal, menos no más del 10% de estos montos (pero no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación).

Debe tener en cuenta que la depreciación adicional no está prevista en la contabilidad y, por lo tanto, pueden surgir diferencias temporales.

La política contable del impuesto a la renta refleja:

Aplicación de bonificación por depreciación (indicando en qué parte de los objetos y gastos);

Estándar (hasta un 10%) de su tamaño.

También hay que tener en cuenta que el uso de coeficientes especiales para aumentar la depreciación y la bonificación de depreciación tiene las mismas consecuencias que el uso de métodos de depreciación acelerada en la contabilidad financiera (ver § 3.2.1).

Opciones para contabilizar los gastos de reparación de activos fijos.

De conformidad con lo dispuesto en el art. 260 y 324 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones pueden utilizar dos opciones para contabilizar los gastos de reparación de activos fijos:

Incluyéndolos en otros gastos por el monto de los gastos reales en el período sobre el que se informa en el que se incurrieron;

Cancelando los costos reales para reducir la reserva creada para reparaciones de activos fijos.

Al decidir crear una reserva para la reparación de activos fijos, es aconsejable crear esta reserva de acuerdo con las reglas establecidas en la contabilidad financiera, especialmente en términos de la creación de una reserva para la reparación de activos fijos particularmente complejos (ver § 3.2. 6).

Debe tenerse en cuenta que en la contabilidad fiscal el monto máximo de la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos en el año del informe no puede exceder el monto promedio de los gastos reales de reparación durante los últimos tres años (cláusula 2 del artículo 324 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si un contribuyente acumula fondos para realizar tipos de reparaciones de capital de activos fijos particularmente complejos y costosos durante más de un período impositivo, entonces el monto máximo de deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos puede aumentarse en la cantidad de deducciones para financiar las reparaciones especificadas correspondientes al período impositivo correspondiente según el calendario para la realización de los tipos de reparaciones especificados, siempre que en períodos impositivos anteriores no se hayan realizado las reparaciones especificadas o similares.

El monto anual de las contribuciones a la reserva para la reparación de objetos particularmente complejos se determina dividiendo el costo estimado de las reparaciones por el número de años de formación de la reserva. Los estándares para las contribuciones a la reserva para la reparación de objetos particularmente complejos están determinados por la relación entre el costo estimado de las reparaciones y el número de meses de formación de la reserva.

Cabe señalar que la creación de reservas para la reparación de activos fijos es especialmente beneficiosa para aquellas organizaciones que planean realizar trabajos de reparación al final del año, ya que el monto de los aportes a la reserva se incluye en el costo fiscal a lo largo de todo el año. el año y la organización ahorra en pagos anticipados del impuesto sobre la renta.

Al crear una reserva para reparaciones de activos fijos, los costos de reparación reales se cancelan para reducir la reserva creada. Si los costos reales exceden el monto de la reserva, la diferencia se incluye en otros gastos. Si el monto de la reserva no se utiliza en su totalidad, su saldo el último día del período impositivo actual se atribuye al aumento en los ingresos de la organización.

La reserva para la reparación de activos fijos particularmente complejos se forma durante varios períodos impositivos y se cancela al finalizar la reparación de activos fijos particularmente complejos.

En la política contable de una organización a efectos del impuesto sobre la renta, es aconsejable indicar los siguientes elementos para contabilizar los gastos de reparación de activos fijos:

La decisión de crear una reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos o de incluir los gastos reales de reparación como parte de otros gastos;

Porcentaje de deducciones a la reserva para gastos futuros por reparaciones de activos fijos;

La decisión de crear una reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos particularmente complejos;

El porcentaje de deducciones a la reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos particularmente complejos.

Las consecuencias de tomar la decisión de crear una reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos se consideran en la política contable a efectos de contabilidad financiera.

Elección del procedimiento para cancelar los gastos de I + D reconocidos como activos intangibles

De acuerdo con las nuevas reglas para el registro de la cancelación de gastos de I + D establecidas por la Ley Federal No. 132-FZ del 7 de junio de 2011, los gastos de I + D reconocidos como activos intangibles se pueden cancelar de dos maneras:

Amortizar durante la vida de la patente;

Por dos años, aplica para otros gastos.

La opción elegida para cancelar estos gastos de I+D deberá indicarse en la política contable a efectos fiscales. Hay que tener en cuenta que los gastos de I+D previamente incluidos en otros gastos no están sujetos a restauración e inclusión en el coste inicial de un activo intangible.

Reconocimiento de gastos de I+D según lista gubernamental

La organización tiene derecho a incluir estos gastos en otros gastos con un coeficiente de 1,5. Para ejercer este derecho, la organización deberá presentar a la autoridad fiscal un informe sobre las actividades de investigación y desarrollo científico realizadas, cuyos costes se reconocen teniendo en cuenta el coeficiente especificado (1,5). El informe se prepara de acuerdo con los requisitos de la norma interestatal GOST 7.32-2001 y se presenta junto con la declaración de impuestos en función de los resultados del período impositivo en el que se completó la I + D.

Tomar una decisión sobre la formación de una reserva para próximos gastos de I + D.

De acuerdo con la Ley Federal No. 132-FZ del 07/06/2011, las organizaciones pueden formar una reserva para los próximos gastos de I + D.

Se permite crear la reserva especificada para la implementación de un programa específico de I + D durante la duración del trabajo relevante, pero no más de dos años.

Las contribuciones a la reserva están determinadas por la fórmula:

X = D x 0,03 – P,

donde D – ingresos por ventas del período de declaración (impuesto);

R – Gastos de I+D en forma de deducciones para la formación de fondos de apoyo a actividades científicas, científico-técnicas e innovadoras, creados de conformidad con la Ley Federal N° 127-FZ de 23 de agosto de 1996.

Las contribuciones a la reserva especificada se incluyen en otros gastos el último día del período de declaración (impuesto). El monto total de las contribuciones a la reserva no debe exceder la estimación de costos planificada. Al mismo tiempo, el presupuesto incluye los gastos tenidos en cuenta según las reglas del art. 262 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los gastos de I+D incurridos se cargan a la reserva creada. Si los gastos reales exceden el monto de la reserva creada, la diferencia se cancela como otros gastos durante el período de finalización de la I + D. Los montos de las reservas no utilizadas se incluyen en los ingresos no operativos del período de declaración (impuesto) en el que se realizaron las contribuciones a la reserva.

Determinación del procedimiento para contabilizar los gastos en equipos informáticos electrónicos por parte de organizaciones que operan en el campo de la tecnología de la información.

De conformidad con el párrafo 6 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia organizaciones especificadas tienen derecho:

Utilizar el procedimiento general para calcular la depreciación de equipos informáticos electrónicos;

Los gastos de adquisición de equipos de cómputo electrónico se reconocen como gastos de materiales a medida que estos equipos se ponen en operación. Las organizaciones pueden hacer uso de este derecho si se cumplen las condiciones enumeradas en el inciso 6 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La elección de la opción para cancelar estos gastos depende en gran medida del monto de estos gastos, de la situación financiera de la organización y de la estrategia financiera para los gastos futuros de la organización, lo que reduce el impuesto a la propiedad de la organización.

9.3.7. Elementos de política contable para inventarios.

Para inventarios, elementos de política contable para efectos del impuesto a la renta son:

Un método para distribuir los costos asociados con la adquisición de varios tipos de activos materiales entre ellos;

Método de evaluación de materias primas y materiales consumidos;

El procedimiento para formar el precio de compra de bienes;

Un método para evaluar los bienes adquiridos durante su venta.

Métodos para distribuir los costos asociados con la adquisición de varios tipos de activos materiales entre ellos.

De acuerdo con la carta No. 02-5-10/98-Ya231 del Ministerio de Impuestos de Rusia del 2 de agosto de 2002, los costos asociados con la adquisición de varios tipos de artículos de inventario se distribuyen entre estos activos materiales en proporción a cualquier criterio. justificado por la organización. Este criterio debe especificarse en la política contable.

Métodos para evaluar las materias primas y suministros consumidos.

De conformidad con el párrafo 8 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las materias primas y los materiales utilizados en la producción (fabricación) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) se evalúan utilizando uno de los siguientes métodos:

Por costo por unidad de inventario;

A costo promedio;

Basado en el coste de adquisiciones recientes (método LIFO). Las posibles consecuencias de estimar las materias primas y materiales consumidos utilizando cada uno de los métodos enumerados se analizan en el § 4.2.2.

El procedimiento para formar el precio de compra de bienes.

Cláusula 4 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece lo siguiente: si algunos costos pueden asignarse por igual a diferentes grupos de gastos, las organizaciones tienen derecho a determinar de forma independiente el grupo de gastos apropiado para dichos gastos. En relación con las mercancías, dichos costos son los costos de transporte para su entrega.

De conformidad con el art. 320 Código Fiscal del contribuyente de la Federación de Rusia tiene derecho a incluir costos de entrega de bienes, costos de almacén y otros gastos del mes en curso asociados con la compra de bienes:

En el costo de los bienes adquiridos;

Incluido en los costos de distribución.

El costo de los bienes comprados, enviados pero no vendidos al final del mes, no está incluido por el contribuyente en los gastos asociados con la producción y las ventas hasta que se vendan los bienes.

Los costos de distribución se clasifican como gastos indirectos y se castigan como una disminución de los ingresos por ventas del mes en curso. Sin embargo, los costos de entrega (costos de transporte) de los bienes adquiridos al almacén del contribuyente (si estos costos no están incluidos en el costo de los bienes comprados) incluidos en los costos de distribución se consideran costos directos y se contabilizan como una partida separada. La parte de los costos de transporte especificados relacionada con el saldo de bienes no vendidos se determina por el porcentaje promedio del mes en curso, teniendo en cuenta el saldo remanente al inicio del mes de la siguiente manera:

1) se determina el monto de los gastos directos atribuibles al saldo de bienes no vendidos al inicio del mes e incurridos en el mes en curso;

2) se determina el costo de compra de bienes vendidos en el mes actual y el costo de compra del saldo de bienes no vendidos al final del mes;

3) el porcentaje promedio se calcula como la relación entre el monto de los gastos directos (cláusula 1) y el costo de los bienes (cláusula 2);

4) el monto de los gastos directos relacionados con el saldo de bienes no vendidos se determina como el producto del porcentaje promedio y el costo del saldo de bienes al final del mes.

El procedimiento elegido por la organización para formar el costo de los bienes adquiridos se indica en la política contable y se aplica durante al menos dos períodos impositivos.

Los costos de transporte asociados con la venta de bienes se reconocen como gastos indirectos y reducen el monto total de los ingresos por la venta de bienes en el mes actual.

Elegir un método para evaluar los bienes adquiridos al venderlos. De conformidad con el apartado 1 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender bienes adquiridos, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos de dichas transacciones por el costo de adquirir estos bienes, determinado mediante uno de los siguientes métodos de valoración de los bienes adquiridos:

Según el método FIFO;

Usando el método LIFO;

A costo promedio;

Por costo unitario.

El método del costo unitario generalmente se utiliza cuando están presentes características individuales.

Las consecuencias de aplicar estos métodos para valorar los bienes adquiridos son similares a las consecuencias de valorar los inventarios (§ 4.2.2).

9.3.8. Creación de reservas para efectos fiscales.

El procedimiento para crear y utilizar reservas a efectos fiscales está determinado por los siguientes artículos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

266 – reservas para deudas de cobro dudoso;

267 – reserva para reparaciones en garantía y servicio de garantía;

267.1 – reservas que brindan protección social a las personas discapacitadas;

300 – reservas para la depreciación de valores de participantes profesionales en el mercado de valores que se dedican a actividades de intermediación;

324 – reserva para gastos futuros de reparación de activos fijos;

324.1 – reserva para gastos futuros por pago de vacaciones, reserva para pago de remuneración anual por antigüedad.

Además, las organizaciones pueden crear reservas para ciertos tipos de producción (por ejemplo, en la industria nuclear) u organizaciones que difieren en la composición de fundadores o participantes (sociedades de discapacitados).

Las reservas creadas se pueden dividir en los dos grupos siguientes:

1) reservas, cuyos saldos pueden dejarse para el próximo año financiero

2) reservas, cuyos saldos deben sumarse al resultado contable y fiscal al final del ejercicio. Deberán volver a crearse en el siguiente ejercicio o período impositivo.

Las reservas del primer grupo incluyen reservas para pago de vacaciones, para el pago de remuneraciones en función de los resultados del trabajo del año, para la reparación de inmovilizado, etc. Para este grupo de reservas, es necesario realizar cálculos a finales de año para aclarar los importes de las reservas prorrogadas al año siguiente.

El segundo grupo de reservas incluye reservas para la depreciación de valores y reservas para gastos futuros destinados a fines que brindan protección social a las personas con discapacidad.

Provisiones para deudas dudosas

De conformidad con el art. 266 Código Fiscal de las Organizaciones de la Federación de Rusia puede crear reservas para deudas de cobro dudoso. Deuda dudosa es cualquier deuda que surja en relación con la venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios, no reembolsada dentro de los plazos establecidos en el contrato y no garantizada por prenda, fianza o aval bancario. El monto de las contribuciones a estas reservas se incluye en los gastos no operativos el último día del período de declaración (impuesto).

Cabe señalar que la disposición indicada no se aplica a los costos de creación de reservas para deudas formadas en relación con el impago de intereses, con excepción de los bancos.

Los montos de las reservas para deudas de cobro dudoso se determinan con base en los resultados del inventario, dependiendo del período de ocurrencia de las deudas de cobro dudoso:

Si la deuda es superior a 90 días, por el importe total de la deuda;

Para deudas de 45 a 90 días inclusive, por el monto del 50% de la deuda;

Para deudas de hasta 45 días no se crea reserva.

El monto de las reservas para deudas de cobro dudoso no puede exceder el 10% de los ingresos del período del informe. Las organizaciones también pueden establecer porcentajes más bajos de contribuciones a las reservas creadas.

Hay que tener en cuenta que al calcular la reserva para deudas de cobro dudoso se tienen en cuenta las cuentas por cobrar incluido el IVA (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/07/2004 No. 03-03-05/2/47 ), y los ingresos por ventas se tienen en cuenta sin IVA.

Para controlar el monto máximo de la reserva para deudas de cobro dudoso, se recomienda realizar su contabilidad analítica aproximadamente de la siguiente forma (Cuadro 9.2).

Tabla 9.2

Cantidad de reservas para deudas de cobro dudoso (miles de rublos)

El monto de la reserva para deudas de cobro dudoso que no se utilizó en el período sobre el que se informa se puede trasladar al siguiente período (impositivo) sobre el que se informa. En este caso, el monto de la reserva recién creada se ajusta al monto de la reserva del período de informe (impositivo) anterior.

Si el monto de la reserva recién creada para deudas de cobro dudoso es menor que el monto del saldo de la reserva del período de informe anterior, la diferencia identificada se atribuye al aumento en los ingresos no operativos con base en los resultados del informe actual ( impuesto) período.

Si el monto de la reserva recién creada es mayor que el monto del saldo de la reserva del período de informe (impositivo) anterior, la diferencia se incluye en los gastos no operativos en el período de informe (impositivo) actual.

Si los montos de las deudas incobrables sujetas a cancelación exceden los montos de la reserva, la diferencia se cancela como un aumento en los gastos no operativos.

Reservas para gastos de vacaciones

De conformidad con el art. 324.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones pueden crear una reserva para los próximos gastos de pago de vacaciones.

La creación de esta reserva le permite incluir los montos de las vacaciones en los gastos de manera uniforme a lo largo de los meses y reducir la base imponible durante el período del informe para los gastos aún no incurridos.

Si se decide crear una reserva para gastos de vacaciones, las organizaciones deben elaborar un cálculo especial (estimación), que determina el monto anual de los gastos de vacaciones y el monto de las contribuciones mensuales a la reserva creada. El porcentaje de contribuciones a la reserva se determina como la relación entre el monto planificado de gastos de pago de vacaciones, incluidas las contribuciones para necesidades sociales, y el monto anual planificado de gastos laborales.

Los gastos para la formación de reservas para gastos futuros de pago de vacaciones se incluyen en las cuentas de gastos contables para la remuneración de las categorías relevantes de empleados.

En organizaciones comerciales de conformidad con el art. 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las contribuciones a la reserva para el pago de vacaciones se incluyen en los gastos indirectos, lo que reduce los ingresos del mes de informe.

Al final del año se realiza un inventario de la reserva creada. El monto de la reserva transferido al próximo año debe aclararse en función del número de días de vacaciones no utilizados, el monto promedio diario de los gastos de remuneración de los empleados y los pagos del seguro obligatorio de los salarios.

El monto de la reserva subutilizada al 31 de diciembre se incluye en ingresos no operacionales. Lo mismo se aplica al monto de la reserva si se niega a utilizar la reserva para el próximo año.

Las deducciones a la reserva para gastos futuros por el pago de remuneraciones anuales por antigüedad y con base en los resultados del trabajo del año se realizan en la forma establecida para la reserva para gastos futuros por pago de vacaciones.

Reserva para reparaciones en garantía y servicio de garantía.

De conformidad con el art. 267 Código Fiscal de los contribuyentes de la Federación de Rusia puede crear reservas para costos futuros de reparaciones en garantía y servicio de garantía si, según los términos del contrato, se comprometen a reparar y dar servicio a los productos vendidos durante el período de garantía.

El monto máximo de contribuciones a la reserva especificada depende del período de venta de los bienes sujetos a reparación y mantenimiento en garantía.

Para las organizaciones que venden productos con la condición de reparación y mantenimiento en garantía durante más de tres años, el monto máximo de contribuciones a la reserva se determina de la siguiente manera: calcule la participación de los gastos reales de reparación y servicio de garantía en el volumen de ingresos de la venta. de bienes durante los tres años anteriores y multiplicar la cantidad calculada de participación en el monto de los ingresos de la venta de bienes para el período de declaración (impuesto).

Las organizaciones que venden bienes sujetos a reparación en garantía y servicio de garantía por menos de tres años, para calcular el monto máximo de contribuciones a la reserva, tienen en cuenta el monto de los ingresos por la venta de bienes durante el período real de dicha venta.

Las organizaciones que no hayan vendido previamente productos sujetos a reparación y servicio de garantía pueden crear una reserva basada en los costos esperados para estos fines.

Los gastos de reparación y servicio de garantía incurridos durante el año se cancelan durante el año de la reserva creada para estos fines.

Al vencimiento del período impositivo, la organización debe ajustar el monto de la reserva creada en función de la proporción de los gastos realmente incurridos por reparaciones en garantía y servicio de garantía en el monto de los ingresos por la venta de estos bienes durante el período anterior.

Si el monto de la reserva creada excede el monto de los gastos realmente incurridos, la diferencia calculada se puede trasladar al año siguiente. En este caso, el monto de la reserva de nueva creación en el siguiente período impositivo deberá ajustarse al monto del saldo de la reserva del período impositivo anterior.

Además, si el monto de la reserva recién creada es menor que el monto del saldo de la reserva creada en el período impositivo anterior, entonces la diferencia entre ellas está sujeta a inclusión en los ingresos no operativos de la organización del impuesto actual. período.

Si los costos reales de reparación exceden el monto de la reserva, la diferencia se incluye en otros gastos.

Cuando la producción de bienes (trabajo) se termina bajo la condición de reparación en garantía y servicio de garantía, el monto de la reserva previamente creada y no utilizada está sujeta a inclusión en los ingresos de la organización al vencimiento del contrato de reparación y servicio de garantía.

Reserva para gastos futuros destinada a fines que garanticen la protección social de las personas con discapacidad

De acuerdo con los párrafos. 38 inciso 1 art. 264 y art. 267.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la reserva especificada puede ser creada por las siguientes organizaciones:

Organizaciones públicas de personas discapacitadas;

Organizaciones que emplean el trabajo de personas discapacitadas. Al mismo tiempo, las personas discapacitadas deben representar al menos el 50% del número total de empleados, y la proporción de los gastos de remuneración de las personas discapacitadas debe ser al menos el 25% de los gastos laborales.

Al decidir crear esta reserva, las organizaciones desarrollan y aprueban programas por un período no mayor a cinco años.

El monto de las contribuciones a la reserva se incluye en los gastos no operativos a partir del último día del período de declaración (impuesto).

El tamaño de la reserva creada está determinado por los gastos planificados (estimaciones) para la implementación de los programas aprobados por la organización. En este caso, el monto de los aportes a la reserva no puede exceder el 30% de la utilidad imponible recibida en el año en curso, calculada sin tener en cuenta la reserva creada.

Si los gastos reales de los programas de protección social para personas con discapacidad exceden el monto de la reserva creada, la diferencia se incluye en los gastos no operativos. El monto no utilizado de la reserva aumenta los ingresos no operativos del período de declaración (impuesto) actual.

De conformidad con el párrafo 5 del art. 267.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que crean la reserva especificada deben presentar a las autoridades fiscales un informe sobre el uso previsto de los fondos de reserva al final del período impositivo. Si los fondos de reserva se utilizan indebidamente, se incluyen en la base imponible del período impositivo en el que se utilizaron indebidamente.

9.3.9. Indicador utilizado para calcular y pagar el impuesto sobre la renta por organizaciones con divisiones separadas

El procedimiento para el cálculo y pago del impuesto sobre la renta por parte de los contribuyentes que tengan divisiones estructurales está establecido en el art. 288 Código Fiscal de la Federación de Rusia. De conformidad con el párrafo 1 de este artículo, estas organizaciones calculan y pagan la parte del impuesto sobre la renta (pagos anticipados de impuestos) que se envía al presupuesto federal en su ubicación sin distribuir la cantidad especificada entre divisiones separadas.

El pago de los anticipos, así como los importes de los impuestos sujetos a acreditación en los ingresos de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los presupuestos de los municipios, lo realizan los contribuyentes en el lugar de la organización, así como en el ubicación de cada división separada en función de la participación en las ganancias atribuible a estas divisiones separadas, definida como el promedio el valor aritmético de la participación del número promedio de empleados (costos laborales) y la participación del valor residual de la propiedad depreciable de esta división separada división, respectivamente, en el número medio de empleados (costos laborales) y el valor residual de la propiedad depreciable para el contribuyente en su conjunto. En este caso, el contribuyente determina de forma independiente qué indicador laboral debe utilizar:

a) número medio de empleados;

b) el monto de los costos laborales.

El indicador seleccionado debe ser constante durante el período impositivo.

La mayoría de las organizaciones utilizan el importe de los costes laborales para realizar los cálculos anteriores.

Cabe señalar que al realizar los cálculos anteriores, la propiedad depreciable y su valor residual se determinan de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal.

Si un contribuyente tiene varias divisiones separadas en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, entonces no se podrá realizar la distribución de ganancias para cada una de estas divisiones. El monto del impuesto pagadero al presupuesto de una entidad constituyente de la Federación de Rusia, en este caso, se determina en función de la participación en las ganancias calculada a partir de la totalidad de los indicadores de divisiones separadas ubicadas en el territorio de una entidad constituyente de la Federación de Rusia. En este caso, el contribuyente selecciona de forma independiente la división separada a través de la cual se paga el impuesto al presupuesto de esta entidad constitutiva de la Federación de Rusia, habiendo notificado su decisión a las autoridades fiscales en las que están registradas las divisiones separadas del contribuyente.

En lugar del indicador del número promedio de empleados, una organización con un ciclo de trabajo estacional u otras características de actividad que prevean la estacionalidad de la atracción de empleados, de acuerdo con la autoridad fiscal de su ubicación, puede utilizar la proporción de los costos laborales determinada de conformidad con el art. 255 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, se determina la proporción de los costos laborales de cada división separada en los costos laborales totales del contribuyente.

9.3.10. El procedimiento para calcular el anticipo mensual del impuesto sobre la renta.

De conformidad con el apartado 2 del art. 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de organizaciones (excepto las especificadas en los párrafos 3 y 4 del artículo 286) poder calcular y pagar anticipos mensuales del impuesto sobre la renta:

Basado en las ganancias reales recibidas durante el último mes;

Por el monto de un tercio del anticipo real pagado durante el trimestre anterior.

Una organización puede pasar a realizar pagos anticipados mensuales basados ​​​​en las ganancias reales notificando a la autoridad fiscal a más tardar

31 de diciembre del año anterior al período impositivo en el que se produzca el paso a esta opción de pago anticipado. Durante el período impositivo no se puede modificar el sistema de pago de anticipos.

9.3.11. Elementos de las políticas contables para valores.

Los principales elementos de la política contable de valores. son:

El procedimiento para formar la base imponible por parte de participantes profesionales en el mercado de valores (incluidos los bancos) que no realizan actividades de intermediación;

Método de cancelación del costo de los valores retirados como gastos;

Determinación del precio de liquidación de valores no negociados en el mercado organizado;

Formación de reservas para la depreciación de valores de participantes profesionales del mercado de valores que se dediquen a actividades de intermediación.

El procedimiento para formar la base imponible por parte de participantes profesionales en el mercado de valores (incluidos los bancos) que no realizan actividades de intermediación.

De conformidad con el párrafo 8 del art. 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estas organizaciones en sus políticas contables a efectos fiscales deben establecer el procedimiento para formar la base imponible para transacciones con valores:

Negociación en el mercado de valores organizado;

No se negocian en el mercado de valores organizado.

En este caso, la propia organización selecciona los tipos de valores para transacciones con los que, al formar la base imponible, se incluyen otros ingresos y gastos, determinados de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Elegir un método para cancelar el costo de los valores retirados como gastos

Según el párrafo 9 del art. 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que cuando los valores se venden o se enajenan de otro modo, se cargan como gastos utilizando uno de los siguientes métodos:

Costo por unidad.

El método elegido para valorar los valores retirados se indica en las políticas contables de la organización. A la hora de tomar una decisión sobre este tema se tiene en cuenta la situación actual de las transacciones con valores. Las consecuencias generales del uso de cada uno de estos métodos se consideran en relación con los inventarios (ver § 4.2.2).

Determinación del precio de liquidación de valores no negociados en el mercado organizado

De conformidad con la cláusula 2 del Procedimiento para determinar el precio de liquidación de valores, aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia de 9 de noviembre de 2010 No. 10/66/pz-n, el precio de liquidación Tal vez definido:

Calculado con base en los precios de este valor existentes en el mercado de valores de conformidad con el párrafo 4 de dicho Procedimiento;

Calculado de acuerdo con las reglas previstas en los párrafos 5 a 19 del Procedimiento anterior;

Como el valor estimado de un título determinado por un tasador.

El método elegido por la organización para determinar el precio estimado de los valores no negociados en el mercado organizado se indica en la política contable a efectos fiscales. La necesidad de reflejar este elemento en la política contable a efectos fiscales se confirma mediante carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 26 de abril de 2011 No. 03–03/2/69.

Formación de reservas para la depreciación de valores de participantes profesionales del mercado de valores que participan en actividades de intermediación

De conformidad con el art. 300 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los participantes profesionales en el mercado de valores que realizan actividades de intermediación y determinan los ingresos y gastos en base devengado tienen derecho a crear reservas para la depreciación de los valores.

Las reservas especificadas se crean (ajustan) al final del período de declaración (impuesto) por el monto del exceso de los precios de compra de los valores de emisión negociados en el mercado de valores organizado sobre su cotización en el mercado (el valor estimado de la reservar). En este caso, el precio de compra de un valor incluye los costes de su adquisición.

Las reservas se crean (ajustan) para cada emisión de valores.

Al vender o enajenar de otro modo valores respecto de los cuales se creó previamente una reserva, los montos de esta reserva se incluyen en los ingresos de la organización en la fecha de venta u otra enajenación de valores.

Si al final del período de declaración (impuesto) el monto de la reserva, teniendo en cuenta las cotizaciones de mercado de los valores al final de este período, resulta insuficiente, la organización aumenta el monto de la reserva, teniendo en cuenta adicionales deducciones como gastos para efectos fiscales.

Si el monto de la reserva previamente creada, teniendo en cuenta los montos restituidos, excede el valor calculado, el monto de la reserva debe reducirse al valor calculado, incluyendo el monto de la restitución en los ingresos.

Las reservas para la depreciación de valores se crean en la moneda de la Federación de Rusia, independientemente de la moneda del valor nominal del valor.

Además de los enumerados en la política de formación de las organizaciones comerciales, es necesario indicar opciones para tomar decisiones sobre los siguientes elementos de la política contable:

9.3.12. El procedimiento para trasladar pérdidas.

De conformidad con el apartado 1 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente que sufrió una pérdida en el período impositivo anterior o en períodos impositivos anteriores tiene derecho a reducir la base imponible del período impositivo actual por el monto total de la pérdida recibida o por un parte de esta cantidad. Se permite el arrastre de pérdidas durante los 10 años siguientes al período impositivo en el que se incurrió en la pérdida.

Hay que tener en cuenta que el inciso 1 del art. 283 del Código Tributario se complementa con el párrafo 2, según el cual las pérdidas recibidas por una organización durante el período impositivo a una tasa del 0 por ciento no pueden trasladarse al futuro. En 2007

Se han eliminado todas las restricciones sobre el monto de las pérdidas reconocidas de años anteriores. Al mismo tiempo, siguen existiendo restricciones a las pérdidas derivadas del uso de industrias de servicios y granjas, de transacciones con valores e instrumentos financieros.

La política contable de la organización debe indicar al final de qué período (de declaración o fiscal) se reembolsan las pérdidas de períodos impositivos anteriores y el monto de las pérdidas canceladas por período.

Pérdida recibida en industrias de servicios y granjas, de conformidad con el art. 275.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce a efectos fiscales sujeto a las siguientes condiciones:

El costo de los bienes (trabajo, servicios) vendidos por estas divisiones corresponde al costo de servicios similares brindados por organizaciones especializadas para las cuales dichas actividades son la actividad principal;

Los costos de mantenimiento de estas unidades no exceden los gastos normales en que incurren las organizaciones especializadas;

Las condiciones para realizar trabajos y prestar servicios por parte de estas divisiones no difieren de las condiciones para realizar trabajos y prestar servicios por parte de organizaciones especializadas.

Si no se cumple al menos una de las condiciones especificadas, la pérdida recibida en las industrias de servicios y en la agricultura se puede trasladar por un período no superior a 10 años, y sólo se pueden utilizar para reembolsarla las ganancias obtenidas por la realización de este tipo de actividades. .

Al decidir sobre la transferencia de pérdidas al futuro sobre transacciones con valores, es necesario tener en cuenta que la base imponible la determinan las organizaciones por separado para transacciones con valores negociados en el mercado de valores organizado y para transacciones con valores no negociados en el valores del mercado de valores organizado (con excepción de los participantes profesionales del mercado de valores que se dediquen a actividades de intermediación).

Contribuyentes que hayan recibido una pérdida (pérdidas) en una u otra transacción con valores en períodos impositivos anteriores, tiene el derecho reducir la base imponible recibida de transacciones con valores en el período de declaración (impuesto) (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Durante el período impositivo, la transferencia de pérdidas incurridas en el período de informe correspondiente sobre transacciones con valores se lleva a cabo por separado para las categorías especificadas de valores dentro de los límites de las ganancias recibidas de las transacciones con dichos valores.

Las organizaciones (incluidos los bancos) que participan en actividades de intermediación en el mercado de valores forman la base imponible y determinan el monto de la pérdida que se trasladará al futuro, teniendo en cuenta todos los ingresos (gastos) y el monto de la pérdida recibida de las actividades comerciales (cláusula 11, artículo 280 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Durante el período impositivo, la transferencia al futuro de las pérdidas recibidas en el período de informe correspondiente del período impositivo actual se puede realizar dentro del monto de las ganancias recibidas de las actividades comerciales.

9.4. Elementos de la política contable del impuesto al valor agregado

Los principales elementos de la política contable de este impuesto. son:

Uso del derecho a la exención de los deberes del contribuyente;

El momento de determinar la base imponible;

Ejercicio del derecho a rechazar la exención fiscal de transacciones;

El procedimiento para la contabilidad separada del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) utilizados en transacciones sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos.

9.4.1. Decisión sobre el ejercicio del derecho a la exención del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente

Según el apartado 1 del art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, organizaciones y empresarios individuales cuyos ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) sin IVA durante los tres meses calendario consecutivos anteriores no excedieron un total de 2 millones de rublos, tiene el derecho:

a) aplicar el IVA de acuerdo con el procedimiento general;

b) recibir la exención del IVA.

Las disposiciones de este artículo no se aplican a las organizaciones y empresarios individuales que vendan bienes sujetos a impuestos especiales durante los tres meses calendario consecutivos anteriores, así como a las obligaciones que surjan en relación con la importación de bienes al territorio aduanero de la Federación de Rusia sujetos a impuestos de conformidad con con párrafos. 4 apartados 1 art. 146 nuevas coronas.

Al tomar la decisión de hacer uso del derecho a la exención de los deberes de un contribuyente, una organización a más tardar el día 20 del mes a partir del cual hace uso de este derecho, presenta los siguientes documentos a la autoridad tributaria:

Notificación del uso de este derecho (en el formulario aprobado por orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 4 de julio de 2002 No. BG-3-03/342);

Extracto del balance;

Extracto del libro de ventas;

Copia del diario de facturas recibidas y emitidas;

Un extracto del libro de ingresos, gastos y transacciones comerciales (para empresarios individuales);

Copia del registro de facturas recibidas y emitidas.

9.4.2. Momento de determinación de la base imponible

De conformidad con el apartado 1 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el momento de determinar la base imponible es la primera de las siguientes fechas:

Día de envío (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad;

El día de pago, pago parcial de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad.

Existe una excepción a esta regla general relativa al momento de determinación de la base imponible por parte de un contribuyente que produce bienes (realiza trabajos, presta servicios), cuya duración del ciclo de producción es superior a seis meses (según la lista determinada por el Gobierno de la Federación de Rusia).

Cláusula 13 del art. 167 del Código Penal de la Federación de Rusia estableció que estos contribuyentes, en caso de recibir o pagar (pago parcial) a cuenta de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) tiene derecho a establecer el momento de determinar la base imponible como el día de envío (transferencia) de los bienes especificados (ejecución de trabajo, prestación de servicios) con contabilidad separada de las operaciones realizadas y los montos de impuestos para los bienes adquiridos (trabajo, servicios), incluidos los activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados para la realización de operaciones para la producción de bienes (obras, servicios) de un ciclo productivo largo y otras operaciones. La lista de bienes especificados (obras, servicios) se establece por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de julio de 2006 No. 468.

Cuando las organizaciones, fabricantes de bienes, toman una decisión sobre el uso del art. 13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los derechos en las políticas contables deben estipular:

Disponibilidad de una decisión sobre la determinación de la base imponible en el momento del envío de bienes (trabajo, servicios);

Metodología para la contabilidad separada de transacciones en curso y montos de impuestos sobre bienes adquiridos (trabajo, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados para realizar operaciones para la producción de bienes (trabajo, servicios) de un ciclo de producción largo y otros. operaciones.

9.4.3. Hacer uso del derecho a rechazar la exención fiscal de transacciones

En el caso de transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas a impuestos, el contribuyente está obligado a llevar registros separados de dichas transacciones (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a negarse a eximir de impuestos las transacciones que no están sujetas a impuestos (cláusula 5 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) presentando la solicitud correspondiente a la autoridad fiscal a más tardar el día 1 del período impositivo a partir del cual el contribuyente pretenda denegar la exención o suspender su uso. La política contable debe indicar:

a) la organización disfruta del derecho de eximir de impuestos las transacciones relevantes;

b) la organización no disfruta del derecho a la exención de impuestos de las transacciones relevantes.

Cabe señalar que la lista de transacciones exentas de impuestos cambia periódicamente. Su composición para el año correspondiente se indica en los apartados 1 a 3 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al tomar la decisión de renunciar a beneficios fiscales, en una solicitud ante la autoridad fiscal, la organización indica:

El nombre de las transacciones para las cuales se niega a utilizar los beneficios;

La fecha a partir de la cual tiene intención de rechazar los beneficios;

El período de tiempo durante el cual tiene la intención de rechazar los beneficios.

9.4.4. El procedimiento para la contabilización separada del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) utilizados en transacciones imponibles y no imponibles

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la contabilidad separada del IVA "soportado" se lleva a cabo en los siguientes casos:

Al realizar transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas a impuestos (exentas de impuestos) (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Cuando el contribuyente aplica diferentes tipos impositivos al vender (transferir, ejecutar, proporcionar, incluso para sus propias necesidades) bienes (trabajos, servicios), derechos de propiedad (cláusula 1 del artículo 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

En la venta simultánea de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, cuya base imponible se calcula en la forma generalmente establecida, y la venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no se reconoce como el territorio de la Federación de Rusia;

Con la venta simultánea de bienes (obras, servicios), cuya base imponible se calcula de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, y la venta de bienes (obras, servicios), cuyas operaciones de venta (transferencia) no se reconocen como la venta de bienes (obras, servicios) de conformidad con el inciso 2 del art. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Para transacciones que impliquen la venta de bienes (obras, servicios) tanto en el mercado interno como para exportación (Cláusula 10, artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El procedimiento para asignar importes del IVA "soportado" a los costos de producción y venta de bienes (trabajo, servicios) o aceptar estos importes para deducción está determinado por el art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados en la realización de transacciones imponibles y exentas de impuestos, se deducen o se incluyen en el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios) en una proporción determinada con base en el costo de los bienes enviados (obras, servicios) sujetos al IVA (exentos de impuestos) al costo total de los bienes (obras, servicios) enviados durante el período de declaración (impuestos).

Hay que tener en cuenta que a partir del 01.01.2008, con base en el inciso 4 del art. 2 de la Ley Federal No. 137-FZ de 27 de julio de 2008, una cuarta parte se considera período impositivo. En este sentido, a partir del 01/01/2008, la proporción para el cálculo del importe del IVA deberá determinarse con base en los datos del período impositivo actual. Los montos del IVA presentados a los contribuyentes a partir del 01/01/2008 para bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), incluidos los activos fijos y los activos intangibles utilizados para realizar transacciones sujetas y no sujetas al IVA, también se distribuyen de acuerdo con el período impositivo actual (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 24 de junio de 2008 No. ШС-6-3/450 y del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 3 de junio de 2008 No. 0307-15/90).

Al determinar las proporciones de transacciones imponibles y no imponibles, es necesario tener en cuenta todos los ingresos provenientes de la venta de bienes (trabajo, servicios) que están y no están sujetos a impuestos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de marzo de 2005 No. 03-06-01-04/133), incluidos los ingresos por la venta fuera de la Federación de Rusia del monto del pago, el pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) , cuya duración del ciclo de producción es superior a seis meses, cantidades de fondos en forma de intereses al otorgar préstamos en efectivo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de abril de 2008 No. 03-07-08/ 104).

Si el contribuyente no tiene una contabilidad separada, el monto del impuesto sobre los bienes adquiridos (trabajo, servicios), incluidos los activos fijos y los activos intangibles, los derechos de propiedad, no está sujeto a deducción y se incluye en los gastos aceptados para deducción al calcular el impuesto sobre la renta corporativo. (impuesto sobre la renta de las personas físicas) no está incluido.

Una organización no puede mantener una contabilidad separada en aquellos períodos impositivos en los que la participación de los costos totales de producción de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad, transacciones para cuya venta no están sujetos a impuestos, no excede el 5% del costo total de producción (cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, todos los montos de impuestos presentados a dichos contribuyentes por los vendedores de bienes (obras, servicios) utilizados en la producción, derechos de propiedad en el período impositivo especificado están sujetos a deducción de la manera prevista en el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Debe tenerse en cuenta que en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de noviembre de 2008 No. ШС-6-3/827 se indica la necesidad de tener en cuenta tanto los gastos directos como los generales al determinar la proporción de los gastos totales. La propia organización establece el método de distribución de los gastos comerciales generales en transacciones imponibles y no imponibles en el período impositivo (en proporción a los costos laborales, gastos directos, ingresos por ventas, gastos de materiales, etc.) dependiendo de las condiciones y métodos operativos específicos utilizados. en contabilidad .

Para distribuir los montos del IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) utilizados en la realización de transacciones sujetas y no imponibles, es aconsejable reflejar el IVA "soportado" sobre estos bienes (obras, servicios) en una subcuenta separada " Montos de IVA sujetos a distribución” a la Cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”. El monto del IVA registrado en el débito de la subcuenta especificada al final del período impositivo se distribuye entre transacciones imponibles y no imponibles en la proporción determinada de la manera anterior.

Al mismo tiempo, es necesario tener en cuenta que para lograr la comparabilidad de los indicadores del costo de los bienes enviados (trabajo, servicios), cuyas transacciones de ventas están sujetas a impuestos, y el costo de los bienes enviados (trabajo, servicios), cuyas transacciones de venta están exentas de impuestos, estos indicadores deben utilizarse excluyendo el impuesto al valor agregado.

Los montos de IVA aceptados para deducción se cargan del crédito de la cuenta 19, subcuenta “Montos de IVA sujetos a distribución” al débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”. Los montos de IVA a incluir en el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios) se cargan del crédito de la subcuenta “Montos de IVA a distribuir” en la cuenta 19 al débito de las cuentas de bienes adquiridos (obras, servicios) .

Una organización puede mantener una contabilidad analítica separada del IVA "soportado" sobre los bienes (obras, servicios) mencionados anteriormente en registros fiscales especialmente diseñados. Para ello, puede utilizar libros de compras y libros de ventas, incluyendo en ellos las columnas adicionales correspondientes si es necesario.

Es muy importante asegurarse de que estos registros se cumplimenten correctamente.

De conformidad con la cláusula 8 de las Reglas para el mantenimiento de registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al calcular el impuesto al valor agregado, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 2 de diciembre de 2000 No. 914, en la compra En el libro se registra la factura por la que se registra el importe que el contribuyente acepta como deducción.

El método elegido por la organización para la contabilidad separada del IVA "soportado" para bienes (obras, servicios) utilizados en la realización de transacciones sujetas y no sujetas al IVA se indica en la política contable de la organización.

Además, en la política contable de la organización para la implementación de la contabilidad separada, es recomendable indicar:

Lista de bienes (obras, servicios) utilizados para realizar operaciones que están y no están sujetos a impuestos;

Lista de transacciones exentas de impuestos;

Relación de operaciones gravadas a los tipos del 18, 10 y 0%.

9.5. Elementos de la política contable para impuestos especiales.

Elementos de la política contable para impuestos especiales. son:

El procedimiento para mantener una contabilidad separada de las transacciones con impuestos especiales;

Indicación del contribuyente responsable en el marco de un contrato simple de sociedad.

9.5.1. El procedimiento para mantener una contabilidad separada para transacciones con impuestos especiales (sujetas y no tributarias y para transacciones para las cuales se establecen diferentes tasas impositivas)

Al determinar el procedimiento para llevar una contabilidad separada de estas operaciones, es necesario tener en cuenta lo siguiente: inciso 1 del art. 183 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una lista de transacciones no sujetas a impuestos especiales. Sin embargo, el derecho a la exención del pago de impuestos especiales enumerados en el apartado 1 del art. 183 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente puede utilizar transacciones solo cuando mantiene registros separados de las operaciones para la producción y venta (transferencia) de los bienes sujetos a impuestos especiales especificados (cláusula 2 del artículo 183 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

También se debe llevar una contabilidad separada para los bienes sujetos a impuestos especiales, para los cuales se establecen diferentes tipos impositivos (artículo 190 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En ausencia de una contabilidad separada para dichos bienes, el monto de los impuestos especiales sobre ellos se calcula sobre la base de la tasa impositiva máxima aplicada por el contribuyente a partir de una base imponible única determinada para todas las transacciones sujetas a impuestos especiales (cláusula 7 del artículo 194 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para reducir la carga fiscal sobre los impuestos especiales, es necesario especificar en la política contable el procedimiento para llevar una contabilidad separada:

Para transacciones no sujetas a impuestos especiales;

Para bienes sujetos a impuestos especiales recibidos, sujetos a impuestos especiales a diversas tasas;

Para la producción de bienes sujetos a impuestos especiales sujetos a impuestos especiales a diversos tipos;

Para la venta de bienes sujetos a impuestos especiales a diversos tipos;

Para la transferencia (distinta de la venta) de bienes sujetos a impuestos especiales a diversos tipos.

Por regla general, se lleva a cabo una contabilidad separada de las transacciones con bienes sujetos a impuestos especiales en las áreas indicadas:

Sobre las subcuentas y cuentas analíticas abiertas al efecto;

En los formularios de registro contable elaborados al efecto. Lista de subcuentas abiertas de cuentas analíticas y registros contables es recomendable indicar en las políticas contables.

9.5.2. Contribuyente responsable de los impuestos especiales bajo un simple acuerdo de asociación

De conformidad con el art. 180 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la persona que actúa para el cálculo y pago del importe total del impuesto especial sobre las transacciones realizadas en el marco de un contrato de sociedad simple es el participante que gestiona los asuntos de la sociedad simple, o el participante elegido por las partes del acuerdo (al realizar los asuntos de una sociedad simple de forma conjunta por todos los participantes).

En política contable es recomendable indicar:

El participante (servicio, persona) responsable del cálculo y pago del importe del impuesto especial;

Relación de documentos informativos presentados por los participantes en un contrato de sociedad simple sobre el cumplimiento de las obligaciones de cálculo y pago de impuestos especiales (copias de declaraciones de impuestos, documentos de pago, etc.).

9.6. Elementos de las políticas contables al aplicar el sistema tributario simplificado.

Contribuyentes que utilizan el sistema tributario simplificado tiene el derecho:

Seleccione un régimen fiscal;

Seleccionar un objeto de tributación;

Seleccionar un método para evaluar los bienes adquiridos para su posterior venta;

Reducir la base imponible en el período impositivo por el monto de la pérdida recibida con base en los resultados de períodos impositivos anteriores.

9.6.1. Seleccionar un régimen fiscal

De acuerdo con el inciso 2.1 del art. 346.12 del Código Tributario de la Federación de Rusia, introducido por la Ley Federal No. 204-FZ del 19 de julio de 2009 "Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia" y el párrafo 3 del art. 346.12 del Código Tributario de la Federación de Rusia, organizaciones cuyos ingresos durante 9 meses del año en curso no excedieron los 45 millones de rublos, con un número promedio de empleados para el período impositivo de no más de 100 personas y con un valor residual fijo activos y activos intangibles que no excedan los 100 millones de rublos. tiene el derecho:

Cambiar a un sistema tributario simplificado;

Aplicar otros regímenes tributarios previstos por la legislación de la Federación de Rusia.

Si, al final del período de declaración (impuesto), los ingresos de la organización superaron los 60 millones de rublos. y (o) durante el período del informe hubo un incumplimiento de los requisitos establecidos en los párrafos. 3 y 4 cucharadas. 346.12 Código Tributario y inciso 3 del art. 346.14, entonces esta organización pierde el derecho a aplicar el sistema tributario simplificado desde el inicio del trimestre en el que se cometió el exceso especificado y (o) el incumplimiento de los requisitos especificados.

Los empresarios individuales pueden cambiar a un sistema tributario simplificado si el número promedio de empleados para el período fiscal (de declaración) no excede las 100 personas.

Las organizaciones y empresarios individuales enumerados en el párrafo 3 del Art. no tienen derecho a aplicar el sistema tributario simplificado. 346.12 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Empresarios individuales además del sistema tributario simplificado habitual tiene derecho a moverse a un sistema fiscal simplificado basado en una patente.

Cabe señalar que de acuerdo con el inciso 2.1 del art. 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, introducido por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008, los empresarios individuales que utilizan un sistema tributario simplificado basado en una patente tienen derecho a atraer empleados, cuyo número promedio para el período impositivo no debe exceder de cinco personas.

La patente se expide a elección del contribuyente por un período de 1 a 12 meses (cláusula 4 del artículo 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El período impositivo es el período para el cual se emitió la patente. Los tipos de actividades comerciales para las que está permitido aplicar un sistema tributario simplificado basado en una patente se indican en el párrafo 2 del art. 346.25.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los empresarios individuales pueden cambiar a un sistema tributario simplificado basado en una patente en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia solo después de que dicho sujeto haya adoptado la ley pertinente.

9.6.2. Seleccionar un objeto imponible

De conformidad con el art. 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que aplican el sistema tributario simplificado tienen derecho a reconocer como objeto de tributación:

Ingresos reducidos por gastos.

El contribuyente puede cambiar anualmente el objeto de tributación.

También hay que tener en cuenta que los participantes en un contrato de sociedad simple o en un contrato de administración de fideicomisos inmobiliarios utilizan como objeto de tributación únicamente los ingresos reducidos por el monto de los gastos.

9.6.3. Elegir un método para evaluar los bienes adquiridos para su posterior venta.

De conformidad con el apartado 2 del art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia, contribuyente a efectos fiscales tiene derecho a utilizar uno de los siguientes métodos para valorar los bienes adquiridos:

Al coste de las primeras adquisiciones (método FIFO);

Basado en el costo de adquisiciones recientes (método LIFO);

A costo promedio;

Por costo unitario.

El método elegido para valorar los bienes adquiridos se indica en la política contable de la organización. Las consecuencias de utilizar cada uno de los métodos enumerados se analizan en el § 4.2.2.

9.6.4. Hacer uso del derecho a reducir la base imponible en un período impositivo por el monto de la pérdida recibida con base en los resultados de períodos impositivos anteriores

De conformidad con el párrafo 7 del art. 346.18 del Código Tributario de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008) un contribuyente que utiliza ingresos reducidos por el monto de los gastos como objeto de tributación, tiene el derecho:

Reducir la base imponible calculada al final del período impositivo por el monto de la pérdida recibida con base en los resultados de períodos impositivos anteriores en los que el contribuyente aplicó el sistema tributario simplificado y utilizó ingresos reducidos por el monto de los gastos como objeto de tributación. . En este caso, se entiende por pérdida el exceso de gastos determinado de conformidad con el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre los ingresos determinados de conformidad con el art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Llevar las pérdidas a períodos impositivos futuros dentro de los 10 años siguientes al período impositivo en el que se recibieron dichas pérdidas;

Transferir al período impositivo actual el monto de las pérdidas recibidas en el período impositivo anterior.

Una pérdida no trasladada al año siguiente podrá trasladarse total o parcialmente a cualquier año de los nueve años siguientes. Si las pérdidas se reciben en más de un período impositivo, se trasladan a períodos impositivos futuros en el orden en que se recibieron.

El contribuyente está obligado a conservar los documentos que acrediten el monto de la pérdida sufrida y el monto por el cual se redujo la base imponible en cada período impositivo durante todo el período de ejercicio del derecho a reducir la base imponible por el monto de la pérdida.

También hay que tener en cuenta que la pérdida que recibe el contribuyente al aplicar otros regímenes tributarios no se acepta al pasar a un sistema tributario simplificado; Las pérdidas incurridas al aplicar el sistema tributario simplificado no se aceptan al momento de la transición a otros regímenes tributarios.

9.7. Elementos de las políticas contables para el impuesto a la propiedad y al impuesto al transporte.

Elementos de las políticas contables para estos impuestos. son:

El procedimiento de contabilidad separada de bienes para el cual se establecen condiciones especiales para el cálculo del impuesto;

La decisión de aplicar un tipo impositivo cero a las propiedades innovadoras;

El procedimiento para registrar propiedades que no han pasado el registro estatal;

El procedimiento de matriculación separada de vehículos.

9.7.1. El procedimiento para la contabilidad separada de la propiedad para la cual se establecen condiciones especiales para el cálculo del impuesto.

De conformidad con el art. 376, 380–386 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a los efectos de calcular y pagar el impuesto a la propiedad, la organización debe garantizar una contabilidad separada de la propiedad:

Imponibles y no imponibles;

Gravados a diferentes tipos impositivos;

Gravados a tipos reducidos;

Ubicado en el balance de divisiones separadas asignadas a un balance separado;

Ubicado fuera de la ubicación de la organización y sus divisiones separadas que tienen un balance separado.

Es aconsejable indicar el procedimiento para la contabilidad separada de la propiedad para los grupos especificados de activos fijos en la política contable a efectos fiscales.

9.7.2. La decisión de aplicar un tipo impositivo cero a las propiedades innovadoras

De conformidad con la Ley Federal de 07/06/2011 No. 132-FZ, a partir de 2012, las organizaciones poder aplicar una tasa cero para este impuesto.

La propiedad innovadora incluye:

Instalaciones que tengan una alta eficiencia energética, siempre que la instalación cumpla con la Lista establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia;

Objetos que tengan una clase de eficiencia energética alta, siempre que dichos objetos tengan una definición de sus clases de eficiencia energética.

El período de vigencia de este beneficio es de tres años después del registro.

9.7.3. Procedimiento de matriculación separada de vehículos.

Para calcular y pagar el impuesto de transporte, es necesario llevar registros separados de los vehículos:

Sujeto a impuestos y no sujeto a este impuesto (artículo 358 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

En su ubicación (artículo 363 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El procedimiento para la matriculación por separado de los vehículos anteriores. es recomendable indicar en las políticas contables para efectos tributarios.

Preguntas para el autocontrol

1. ¿Cuál es el objetivo de las políticas contables a efectos fiscales?

2. Nombra los principales elementos de la política contable del impuesto a la renta.

3. ¿Qué métodos de reconocimiento de ingresos y gastos se pueden utilizar al formar la base imponible del impuesto sobre la renta?

4. ¿Puede la propia organización determinar la lista de gastos directos?

5. ¿Qué métodos para calcular la depreciación de los activos fijos se pueden utilizar en la contabilidad fiscal?

6. ¿Cuáles son las consecuencias de que una organización utilice la depreciación adicional?

7. ¿Qué métodos de valoración de los bienes adquiridos se utilizan para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta?

8. ¿Qué reservas se pueden crear al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta?

9. Nombra los principales elementos de la política contable del impuesto a la renta sobre valores.

10. Indique los principales elementos de la política contable del IVA.

11. ¿Cuáles son las características de la determinación de la base imponible del IVA por parte de organizaciones que fabrican bienes con un ciclo de producción largo?

12. ¿Todas las organizaciones pueden declarar el IVA trimestralmente?

13. Mencione posibles opciones para la contabilidad separada del IVA “soportado” para bienes (trabajo, servicios) utilizados en transacciones sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos.

14. Nombra los elementos de la política contable al aplicar el sistema tributario simplificado.

15. ¿Qué objetos tributarios tienen derecho a aplicar las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado?

En el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece: “La política contable a efectos fiscales es el conjunto de métodos (métodos) permitidos por este Código para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como para tener en cuenta en cuenta otros indicadores de la actividad financiera y económica necesarios a efectos tributarios del contribuyente."

Por tanto, la política contable a efectos de contabilidad fiscal se forma de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es obligatorio para todas las divisiones separadas de la organización.

La política contable a efectos de contabilidad fiscal, dependiendo del sistema tributario aplicado, considera las siguientes cuestiones principales:

• 1. Método de reconocimiento de ingresos y gastos para efectos del cálculo del impuesto a la renta. Actualmente, el Código Tributario prevé dos métodos:
  • - método de acumulación: los ingresos y gastos se reconocen a medida que surgen, es decir, en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente del hecho de su pago;
  • - método de efectivo: los ingresos y gastos se reconocen contablemente el día de la recepción o disposición de los fondos como pago por la transacción.
• 2. Método para determinar el costo de los inventarios:
  • - al costo de una unidad de inventario (producto);
  • - al coste medio;
  • - al coste de las primeras adquisiciones (FIFO);
  • - al coste de las adquisiciones más recientes (LIFO).
• 3. Método de cálculo de la depreciación del inmovilizado e intangible:
  • - lineal (uniformemente durante toda la vida útil);
  • - no lineal (el monto de la depreciación cambia mensualmente, gradualmente

decreciente). El método no lineal no se utiliza en contabilidad, por lo que al utilizarlo es necesario tener en cuenta las diferencias que surgen en la contabilidad y la contabilidad fiscal en relación a la depreciación.

• 4. La posibilidad de constituir reservas, regulando así el cálculo del impuesto sobre la renta:
  • - reserva para deudas de cobro dudoso;
  • - reserva para reparaciones en garantía;
  • - reserva para reparación de activos fijos;
  • - reserva para pago de vacaciones y remuneración;
  • - reserva para gastos futuros destinados a fines que garanticen la protección social de las personas con discapacidad.
• 5. Método de cálculo del impuesto al valor agregado al comprador:
  • - “en el envío”: cuando se realiza el envío y se presentan los documentos de pago al comprador o se recibe el pago por adelantado.

La política contable a efectos fiscales de una organización es una forma legal de minimizar las bases imponibles.

La parte principal de la política contable se refiere a los impuestos sobre la renta. Consideremos qué se debe tener en cuenta al formarlo.

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece los requisitos básicos para el sistema de contabilidad fiscal de las organizaciones. En particular, la contabilidad fiscal debe reflejar:

• a) el procedimiento para formar el monto de los ingresos y gastos;
• b) el procedimiento para determinar la proporción de gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales en el período fiscal (de declaración) actual;
• c) el monto del saldo de gastos (pérdidas) a imputar a gastos en los siguientes períodos impositivos;
• d) el procedimiento para la formación de reservas.

El elemento más importante de la política fiscal es la elección del método para determinar los ingresos procedentes de la venta de productos (obras, servicios) a efectos de calcular, por ejemplo, el impuesto al valor añadido. Una gran sección separada de la política contable de cualquier empresa puede considerarse el sistema de contabilidad fiscal a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades de conformidad con el Capítulo 25 "Impuesto sobre la renta de las organizaciones" del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La política contable a efectos fiscales se redacta en forma de disposición separada y se aprueba por orden del administrador, también puede ser parte integrante del reglamento general. Esta sección debe indicar todas las reglas y métodos que seguirá la institución autónoma al calcular y pagar impuestos y tasas de acuerdo con la legislación fiscal de la Federación de Rusia. Al divulgar el contenido de elementos individuales, es necesario elegir uno de los métodos propuestos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente determina de forma independiente en la política contable a efectos fiscales una lista de gastos directos asociados con la producción de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios).

Se consideran gastos indirectos los que no se relacionan con gastos directos y no operativos.

De acuerdo con la cláusula 2, el monto de los costos indirectos de producción y ventas incurridos en el período de declaración (impuesto) se incluye íntegramente en los gastos del período de declaración (impuesto) actual, teniendo en cuenta los requisitos previstos por el Código Tributario de La Federación Rusa.

Los gastos no operativos se incluyen en los gastos del período actual de manera similar.

Los costos directos incluyen:

• 1) costos de materiales determinados de acuerdo con los párrafos. 1, 4 p 1 cucharada. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• 2) gastos de remuneración de los trabajadores involucrados en la producción de productos terminados, así como el monto de las cotizaciones al seguro y los gastos del seguro de pensión obligatorio, destinados a financiar el seguro y las partes financiadas de la pensión laboral y devengados sobre los montos de remuneración especificados ;
• 3) depreciación acumulada sobre los activos fijos utilizados en la producción de productos terminados.

Los gastos indirectos incluyen todos los demás gastos, con excepción de otros, incurridos durante el período de declaración (impuesto):

• - costos de certificación de productos;
• - importe de las comisiones;
• - gastos para garantizar la seguridad contra incendios de acuerdo con la ley, para mantener alarmas contra incendios y de seguridad, para servicios de protección de la propiedad;
• - costes de contratación;
• - pagos de alquiler de bienes arrendados;
• - compensación por el uso de transporte personal con fines comerciales dentro de los límites de la norma;
• - gastos de viaje dentro de los límites normales;
• - gastos de material de oficina;
• - gastos de servicios de comunicación;
• - pagos por registro de derechos de propiedad;
• - otros enumerados en el art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tipos de gastos.

Si una organización produce varios tipos de productos o proporciona diversos servicios (trabajo), entonces la política contable debe establecer un procedimiento para la distribución de los gastos comerciales generales asociados con el desempeño de las funciones de gestión, que son gastos generales. Por tanto, los gastos generales también se pueden distribuir proporcionalmente:

• - salarios de los empleados directamente involucrados en la producción de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios);
• - coste de los materiales utilizados;
• - el importe total de los gastos directos.

La contabilidad fiscal está destinada a la acumulación y procesamiento de la información necesaria para que las empresas y organizaciones calculen los impuestos correspondientes y cumplan con la obligación de pagarlos al presupuesto.

La política contable a efectos tributarios son las reglas establecidas en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia por orden (instrucción) del director, obligatorias para la organización, según las cuales los contribuyentes resumen información sobre sus transacciones comerciales durante el período de declaración (impuesto) para determinar la base imponible del impuesto.

Estrictamente hablando, la obligación de los contribuyentes de adoptar una determinada política contable a efectos fiscales se establece indirectamente sólo en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, se determina la obligación de llevar la contabilidad tributaria, la cual es necesaria para el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y el procedimiento para su mantenimiento que establece el contribuyente en la política contable para efectos tributarios, aprobada por orden (instrucción) de la cabeza. Para otros impuestos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, no existe tal obligación. Al mismo tiempo, es necesario, en primer lugar, que el contribuyente apruebe la política contable a efectos fiscales no sólo para la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta, sino también para otros impuestos.

En primer lugar, la política contable aprobada por la orden sirve como una determinada herramienta de planificación fiscal y permite, dentro de determinados límites, ajustar de una forma u otra los pagos de impuestos.

En segundo lugar, cumple la función de llamar la atención de las autoridades fiscales sobre la información necesaria para controlar la exactitud del cálculo y pago de los importes de los impuestos y evitará muchas disputas innecesarias.

En tercer lugar, la política contable brinda al contribuyente la oportunidad de sistematizar y consolidar en un solo documento aquellos métodos y métodos que considera necesario utilizar en el cálculo de impuestos (por supuesto, en el marco establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El mayor número de disposiciones que se consagrarán en la política contable se encuentran en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, otros impuestos también requieren la elección de determinadas disposiciones que pueden incluirse en la política contable. Así, hoy en día, de todos los impuestos establecidos por la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se prevén elementos de política contable a efectos fiscales: el IVA; Impuesto sobre Sociedades; impuesto a la extracción de minerales; impuesto de venta.

En primer lugar, consideraremos un elemento de la política contable a efectos fiscales como el momento de determinar la base imponible del IVA. Los contribuyentes tienen derecho a elegir una de las dos opciones siguientes:

• - según la primera opción, la política contable a efectos fiscales aprueba el momento de determinación de la base imponible en el momento del envío y presentación de los documentos de liquidación al comprador, es decir, como el día del envío (transferencia) de los bienes (obras, servicios) ;
• - según la segunda opción - el momento de determinación de la base imponible en el momento de la recepción de los fondos, es decir, el día del pago de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados).

Determinar qué opción elegir para un uso más racional de la norma en cuestión sólo es posible después de un análisis exhaustivo de las condiciones de operación del contribuyente.

La opción de política contable “al momento del pago” le permite realizar pagos de impuestos solo en transacciones para las cuales ya se han recibido fondos. Esto es importante para organizaciones pequeñas con capital de trabajo limitado. Al mismo tiempo, la versión “envío” de la política contable es más sencilla y, con su utilización, se pueden eliminar diversos errores que surgen por la necesidad de determinar correctamente la fecha de pago. Al parecer, esto explica su popularidad, a pesar de que el método “contra pago” es claramente más rentable, ya que permite aplazar el pago de impuestos y distribuir los fondos de forma más económica y racional. Además, tiene sentido utilizar el método contable de "envío" cuando coinciden los momentos de envío y pago (por ejemplo, comercio minorista).

Si el contribuyente no determina en su política contable qué método utilizará, entonces, según lo establecido en el párrafo 12 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el método para determinar el momento de determinar la base imponible se utilizará a medida que se presenten al comprador el producto del envío y los documentos de pago, es decir, el día del envío (transferencia) del bienes (obras, servicios). Para evitar errores, se recomienda fijar uno de los métodos en la política contable a efectos fiscales.

El impuesto sobre la renta se establece en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que hoy contiene el mayor número de reglas alternativas que permiten a los contribuyentes elegir entre uno u otro método de contabilidad a efectos fiscales.

En primer lugar, la política contable debe establecer un procedimiento para llevar la contabilidad fiscal, que no tenga regulaciones estrictas y pueda ser desarrollado por el contribuyente de forma independiente. En particular, el contribuyente tiene derecho a decidir de forma independiente si ingresa detalles adicionales en los registros contables aplicables, formando así registros contables fiscales, o si mantiene registros contables fiscales independientes. Al abordar estas cuestiones, el contribuyente debe comprender que es imposible lograr una combinación completa de contabilidad y contabilidad fiscal. Además, tienen diferentes tareas. Al mezclarlos, puedes, al mismo tiempo que facilitas un poco tu trabajo, terminar con errores ya sea en la contabilidad fiscal o en la contabilidad. Lo mismo se aplica a otros elementos de la política contable para efectos fiscales, que no necesariamente tienen que ser los mismos que los adoptados para la contabilidad. En muchos casos, para evitar errores e inexactitudes, principalmente en los datos contables, es más prudente aprobar registros contables fiscales independientes. El contribuyente que haya elegido esta opción aprueba como anexos a la política contable: formularios de registros contables tributarios; el procedimiento para reflejar datos de contabilidad fiscal analítica y datos de documentos contables primarios.

Para calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades es necesario establecer el momento de reconocimiento de los ingresos y gastos (determinando la fecha de percepción del ingreso/gasto). El legislador permitió a los contribuyentes, con algunas excepciones, determinar de forma independiente qué método utilizarían: el método de acumulación o el método de efectivo.

Cuando se utiliza el método de acumulación, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción real de fondos, otras propiedades (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad.

Según el método de efectivo, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) caja, recepción de otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el reembolso de deuda al contribuyente de otra manera.

El método en efectivo solo puede ser elegido por los contribuyentes cuyo monto de los ingresos de la venta de bienes (obras, servicios), excluidos el IVA y el impuesto sobre las ventas, no exceda de 1 millón de rublos. para cada trimestre (promedio de los cuatro trimestres anteriores). Otros contribuyentes deben utilizar únicamente el método de acumulación.

Por supuesto, el método de efectivo es conveniente porque los ingresos de las transacciones comerciales, por regla general, surgen solo después de la recepción real de los fondos. Pero su uso está asociado con riesgos importantes. En particular, si el monto máximo del producto de la venta de bienes (obras, servicios) establecido en el inciso 1 del art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante el período impositivo, el contribuyente está obligado a pasar a determinar los ingresos y gastos utilizando el método de acumulación desde el comienzo del período impositivo durante el cual se permitió dicho exceso.

Los contribuyentes tienen derecho a determinar de forma independiente el método de evaluación de las materias primas utilizadas en la producción (fabricación) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para determinar el monto de los costos de los materiales y el método de evaluación de los bienes adquiridos durante su venta para determinar el costo. de compra de bienes.

El artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define el concepto de "gastos", así como el procedimiento para agruparlos. Al mismo tiempo, el legislador permite la existencia de costes que, en igualdad de condiciones, pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costes. En este caso, el contribuyente tiene el derecho de determinar de forma independiente a qué grupo atribuirá dichos gastos. Parece que lo más conveniente para los contribuyentes que tienen esta categoría de gastos es hacer su elección y consolidarla en sus políticas contables.