Що стосується позареалізаційних витрат у бухгалтерському обліку. Операційні та позареалізаційні доходи та витрати. Позареалізаційні витрати – це який рахунок
Позареалізаційними витратамивважаються ті витрати організації, які безпосередньо не пов'язані з виробництвом та реалізацією.
Їх можна поділити на два види.
1. Витрати, що у поточної діяльності. Перелік таких витрат наведено у п. 1 ст. 265 НК РФ.
Це, наприклад:
витрати на утримання майна, переданого у найм;
відсотки за отриманими позиками (кредитами), а також за випущеними організацією цінними паперами (наприклад, векселями);
негативні курсові різниці від переоцінки валюти та валютної заборгованості;
негативні різниці, що виникли під час продажу чи купівлі іноземної валюти за курсом, що відхиляється від офіційного курсу Банку Росії;
судові витрати (видатки, пов'язані з розглядом справи в суді). Це, наприклад, витрати на оплату послуг адвокатів та інших осіб, які надають юридичну допомогу (представників);
договірні санкції (неустойка, штраф, пеня), які організація має сплатити контрагентам;
витрати на анульовані виробничі замовлення, а також на виробництво, що не дав продукції;
знижки, надані покупцям під час виконання ними певних умов, чи премії;
витрати на консервацію основних засобів;
витрати на послуги банків;
інші витрати, які пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг);
витрати на ліквідацію основних засобів .
2. Збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат.
Вони наведені у п. 2 ст. 265 НК РФ.
Зокрема, це:
збитки минулих років, виявлені у звітному році;
втрати від простоїв із внутрішньовиробничих причин;
не компенсовані винуватцями втрати від простоїв із зовнішніх причин;
списані безнадійні борги, які не покриті за рахунок резерву;
недостачі;
втрати від стихійного лиха, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій.
збитки по угоді відступлення права вимоги.
Цей перелік не закритий.
Можна сказати, що до позареалізаційних витрат відносять будь-які витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток і не враховують у складі витрат з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг).
Бухгалтерський облік позареалізаційних витрат
Позареалізаційні витрати враховуються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».
Момент відображення позареалізаційних витрат у податковому обліку
Позареалізаційні витрати відображають у податковому обліку так:
|
Вид позареалізаційної витрати |
Момент відображення витрати у податковому обліку |
|
Витрати на утримання майна, переданого в оренду |
Витрати відображають залежно від їхнього виду: амортизація – щомісяця; вартість робіт (послуг) сторонніх організацій – на дату розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дату пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або в останнє число звітного (податкового) періоду; |
|
Відсотки за борговими зобов'язаннями (договорами позики, борговими цінними паперами тощо), термін дії яких припадає більш ніж на один |
Останній день кожного місяця звітного періоду чи дата погашення боргу. |
|
Позареалізаційні витрати: подробиці для бухгалтера
|
Сторінка 1
Інші позареалізаційні доходи, витрати та втрати списують на рахунок i 80 Прибутки та збитки з дебету чи кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення.
Інші позареалізаційні доходи, витрати та втрати списують на рахунок 80. Прибутки та збитки з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення.
Інші позареалізаційні доходи та 130 Інші позареалізаційні витрати показуються результати від операцій, що не знайшли відображення в попередніх стор.
Надходження платежів за раніше списаною дебіторською заборгованістю враховується у бухгалтерському обліку у складі інших позареалізаційних доходів та, відповідно, підлягає оподаткуванню.
Якщо виручка від продажу опціону як цінний папір вище облікової вартості, то різниця (за мінусом витрат на реалізацію) відноситься на інші позареалізаційні доходи: д-т рах.
Основним припливом реальних грошей від операційної діяльності є виручка від реалізації продукції, яка визначається за кінцевою (реалізованою на бік) продукції, а також інші та позареалізаційні доходи.
Основним припливом реальних грошей від операційної діяльності при розрахунку грошових потоків та показників комерційної ефективності вважається виручка від реалізації продукції, яка визначається за кінцевою (реалізованою на бік) продукції, а також інші та позареалізаційні доходи.
Позареалізаційними доходами є: штрафи, пені, неустойки порушення договірних зобов'язань; активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження у відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлений у звітному році; суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів); інші позареалізаційні доходи.
Початок та кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості; про зміни у капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації; про кількість акцій, випущених акціонерним товариством та повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених чи сплачених частково; номінальної вартості акцій, що знаходяться в соб - ності акціонерного товариства, його дочірніх і залежних товариств; склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду, видів кредиторської заборгованості; обсяги реалізації продукції за видами діяльності та географічними ринками збуту; склад витрат на виробництво; про склад інших позареалізаційних доходів та витрат; про будь-які видані та отримані забезпечення зобов'язань та платежів організації. У бухгалтерської звітності мають бути розкриті дані про рух коштів у звітному періоді, що характеризують наявність, надходження та витрачання коштів в організації.
Наступним важливим документом бухгалтерської звітності є звіт про прибутки та збитки. У ньому знаходять відбиток: прибуток від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг без ПДВ та акцизів; собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг; комерційні витрати; Управлінські витрати; відсотки для отримання та відсотки до сплати; доходи від участі в інших організаціях; інші операційні доходи та витрати; інші позареалізаційні доходи та витрати; податок на прибуток; абстрактні кошти.
Особливе значення для всіх користувачів звітними даними має пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати. У них знаходять відображення важливі відомості (на початок та кінець звітного періоду) про нематеріальні активи за їх окремими видами, про основні засоби (за основними статтями), орендовані основні засоби, про види фінансових вкладень, про дебіторську та кредиторську заборгованість, про статутне, резервне та додатковому капіталі, про кількість акцій акціонерного товариства (повністю сплачених, неоплачених, сплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, його дочірніх та залежних товариств); про склад резервів майбутніх витрат та оціночних резервів; про обсяги реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності та географічними ринками збуту; про склад витрат виробництва та звернення, про інші позареалізаційні доходи та витрати; про будь-які видані та отримані зобов'язання та платежі.
Всі ці витрати включені до однієї статті Позареалізаційні витрати. Штрафи пені та неустойки мають бути визнані боржником. Позитивні та негативні сумові різниці також включаються до складу відповідно до інших позареалізаційних доходів та витрат.
Це свідчить, що збільшення витрат за виготовлення продукції не супроводжується зростанням прибутку. Структура прибутку показує, що Прибуток підприємства формується виключно за рахунок виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), такі джерела доходу, як доходи від участі в інших організаціях, інші позареалізаційні доходи, не використовуються.
Вони необхідні для реальної оцінки майнового та фінансового стану організації та фінансового результату її діяльності. Пояснення повинні розкривати дані про наявність на початок та кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду: окремих видів нематеріальних активів; окремих видів основних засобів; орендованих основних засобів; окремих видів фінансових вливань; окремих видів дебіторської заборгованості; а також дані про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації; про кількість акцій, випущених акціонерним товариством та повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених чи сплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, його дочірніх та залежних товариств; склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду, видів кредиторської заборгованості; про обсяги реалізації продукції за видами діяльності та географічними ринками збуту; склад витрат на виробництво; про склад інших позареалізаційних доходів та витрат; про будь-які видані та.
Сторінки: 1
1. Позареалізаційні витрати
2. Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями
3. Витрати формування резервів по сумнівним боргам
4. Списання безнадійних боргів
5. Витрати формування резервів майбутніх витрат, вкладених у цілі, які забезпечують соціальний захист інвалідів
Висновок
Список літератури
Вступ
Реформи, що відбуваються в Російській Федерації в галузі політики та економіки, зміна правових відносин між органами влади та господарюючими суб'єктами, процес інтегрування російської економіки у світову вимагають проведення адекватної податкової політики, що являє собою складний багатоплановий комплекс правових, методологічних, організаційно-технічних заходів і має на меті побудова ефективної, справедливої та стабільної податкової системи. З 01.01.02 з набуттям чинності Глави 25 Податкового кодексу РФ відбулися докорінні зміни у обчисленні прибутку організацій з метою оподаткування, найбільш істотною з яких є запровадження самостійної системи податкового обліку, що принципово відрізняється від системи бухгалтерського обліку, особливо в частині порядку обчислення виробничих витрат.
У зв'язку з цим перед організаціями постала необхідність у створенні податкового обліку та контролю правильності здійснення розрахунків з податку на прибуток таким чином, щоб, з одного боку, виконати вимоги законодавства, а з іншого – мінімізувати обумовлені цим витрати. Проблеми ведення податкового обліку досить повно досліджено стосовно колишнього порядку оподаткування прибутку організацій, проте практика показує необхідність детального вивчення їх у сфері податкової реформи, що нині здійснюється. В даний час перед платниками податків стоїть альтернатива вибору між двома принципово різними підходами: веденням податкового обліку як самостійної системи або як підсистеми, яка використовує та обробляє дані бухгалтерського обліку.
Основною метою положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 р. № 114н, є виявлення в поточному звітному періоді сум, які зменшать або збільшать податок на прибуток у наступних звітних (податкових) періодах. Для цього ПБО 18/02 запроваджено поняття різниць, податкових зобов'язань та активів, умовного доходу (витрати) з податку на прибуток.
Для реалізації норм ПБО 18/02 необхідно виявити різниці за всіма доходами (витратами), врахованими при формуванні бухгалтерського прибутку, та доходами (витратами), визнаними з метою оподаткування податком на прибуток. Різниці у сумах доходів (витрат), прийнятих у бухгалтерському та податковому обліку, виникають через існуючі відмінності в нормах, встановлених главою 25 НК РФ та законодавством з бухгалтерського обліку. При цьому розбіжності в нормах бухгалтерського та податкового обліку мають різний характер: від невизнання тих чи інших витрат (як правило, у податковому обліку) до визнання доходів (витрат) у різні звітні періоди або у різних сумах (витрати, що нормуються, з метою оподаткування). Залежно від характеру розбіжностей неприйняті (або прийняті у менших розмірах) суми доходів (витрат) у поточному звітному періоді у бухгалтерському або податковому обліку можуть бути прийняті до обліку у наступних звітних періодах або не визнаватись доходами (витратами) як такими. Таким чином, розбіжності у сумах доходів (витрат) у поточному звітному періоді можуть у наступних звітних періодах зменшити (збільшити) податкову базу з податку на прибуток або взагалі не вплинути на неї.
Позареалізаційні доходи
У першому випадку виникають тимчасові різниці, що віднімаються або оподатковуються (зменшують або збільшують податкову базу в наступних звітних періодах), у другому випадку — постійні різниці. Постійні різниці, виявлені у звітному періоді, підлягають списанню наприкінці податкового періоду, тоді як тимчасові різниці погашаються у наступних звітних (податкових) періодах у міру визнання їх у тому обліку, в якому вони не враховувалися у момент виникнення.
На суми виникаючих різниці нараховуються податкові зобов'язання та активи: постійне податкове зобов'язання (постійна різниця, помножена на ставку податку), відстрочений податковий актив (віднімається тимчасова різниця, помножена на ставку податку), відкладене податкове зобов'язання (оподаткова тимчасова різниця, помножена на ставку . В результаті підсумовування умовної витрати (доходу) з податку на прибуток, нарахованого на бухгалтерський прибуток, та податкових зобов'язань (активів) буде отримано поточний податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, та виявлено активи та зобов'язання, які надалі вплинуть на суму податку на прибуток прибуток.
1. Позареалізаційні витрати
Склад позареалізаційних витрат визначено ст. 265 НК РФ, який не є закритим. Багато витрат є однойменними стосовно доходів, передбачених ст. 250 «Позареалізаційні доходи» НК РФ (пені, штрафи, неустойки, курсові та сумові різниці та ін), порядок визнання яких аналогічний викладеному вище у розділі доходів.
До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних із виробництвом та реалізацією, включаються обґрунтовані витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До таких витрат відносяться, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію за цим майном);
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих за цінними паперами та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податків;
3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентним (дивідендним) платежам, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам та інші аналогічні витрати;
4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податків цінних паперів, у тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації та інші аналогічні витрати;
5) витрати у вигляді негативної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі за валютними рахунками в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;
6) витрати у вигляді негативної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту;
7) витрати платника податків, що застосовує метод нарахування, на формування резервів за сумнівними боргами;
8) витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна) , охорону надр та інші аналогічні роботи;
11) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, що не дало продукції;
12) витрати на операціях з тарою;
14) витрати у вигляді сум податків, що належать до поставлених товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) за такою поставкою списана у звітному періоді;
15) витрати на послуги банків, у тому числі пов'язані з встановленням та експлуатацією електронних систем документообігу між банком та клієнтами, у тому числі систем «клієнт-банк»;
16) витрати на проведення щорічних зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;
17) у вигляді витрат, що не підлягають компенсації з бюджету, на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, включаючи витрати на утримання потужностей та об'єктів, завантажених (використовуваних) частково, але необхідних для виконання мобілізаційного плану;
18) витрати на операції з фінансовими інструментами термінових угод;
19) витрати у вигляді відрахувань організаціям, що входять до структури РОСТО, для акумулювання та перерозподілу коштів з метою забезпечення підготовки відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-облікових спеціальностей, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних, технічних та військово-прикладних видів спорту;
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, зокрема:
Позареалізаційними доходами є:
штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, активи; отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування, надходження у відшкодування заподіяних збитків організації; прибуток минулих років, виявлений у звітному році; суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; позитивні курсові різниці; сума дооцінки активів; інші позареалізаційні доходи.
Позареалізаційними витратами є:
штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення; негативні курсові різниці; сума уцінки активів; перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів; інші позареалізаційні витрати.
Позареалізаційні доходи та витрати враховуються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати». На субрахунку 91-1 "Інші доходи" відображаються суми позареалізаційних доходів.
Податковий кодекс Російської Федерації
На субрахунку 91-2 «Інші витрати» – позареалізаційні витрати.
Врахування позареалізаційних доходів.
1. Відображено суму штрафу за невиконання договірних зобов'язань:
Дебет рахунки 51 «Розрахункові рахунки»
2. Списання кредиторської заборгованості: Дебет рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи».
3. Відображено суму позитивної курсової різниці:
Дебет рахунки 52 «Валютні рахунки»
Кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи».
Облік позареалізаційних витрат .
1. З розрахункового рахунку організації перераховані кошти на рахунок оплати пені порушення умов договору поставки готової продукции:
Дебет рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші витрати» Кредит рахунка 51 «Розрахункові рахунки».
2. Списання дебіторської заборгованості:
Кредит рахунки 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
3. Показано суму уцінки готової продукції:
Дебет рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кредит рахунки 43 "Готова продукція".
Відображення кінцевого фінансового результату відображається наступним записом:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» (91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат»)
Кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат» (99 «Прибутки та збитки»).
Списання позареалізаційних доходів відбивається:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи»
Кредит рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Прибуток (збиток) від продажів".
Списання позареалізаційних витрат:
Дебет рахунка 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток (збиток) від продажу»
Кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші витрати».
Попередня39404142434445464748495051525354Наступна
ПОДИВИТИСЯ ЩЕ:
Позареалізаційний прибуток
Сторінка 1
Позареалізаційні прибутки та збитки не пов'язані з реалізацією виробленої підприємством продукції, виконанням робіт та наданням послуг стороннім організаціям, а також з продажем покупних сировини, матеріалів, напівфабрикатів, власних виробничих відходів та продукції підсобного сільського господарства. Вони виникають внаслідок різних причин, що залежать від діяльності підприємства.
Позареалізаційні прибутки та збитки відразу ставляться з цього приводу 80 без попереднього запису на проміжних рахунках.
Позареалізаційні прибутки та збитки найчастіше пов'язані з поліпшенням діяльності підприємства.
ВНЕРЕАЛІЗАЦІЙНІ ДОХОДИ
Статті позареалізаційних прибутків та збитків, як правило, не плануються. При аналізі застосовується порівняння їх величини з рівнем у минулому періоді. Позареалізаційні втрати свідчать про допущення безгосподарності та порушення фінансової дисципліни. Необхідно встановити причини сплачених штрафів та осіб, винних у цьому. p align="justify"> Особливу увагу слід звернути на збитки від списання боргів по недостачам і розкраданням, за закінченням строку позовної давності, від ліквідації не повністю амортизованих основних фондів. Наявність їх свідчить про недоліки в організації обліку та фінансової роботи на підприємстві, послаблення контролю за збереженням матеріальних цінностей та використання обладнання.
Перелік позареалізаційних прибутків (збитків) підприємства різнорідний і досить великий.
Отримання позареалізаційного прибутку які завжди є заслугою підприємства.
До складу позареалізаційних прибутків і збитків, що враховуються при плануванні балансового прибутку, не включаються збитки від експлуатації житлово-комунального господарства, що передбачаються у фінансовому плані, і витрати на господарський утримання будівель, приміщень, споруд, садів, парків і піонерських таборів, переданих профспілковим організаціям. . У фінансовому плані вони покриваються за рахунок планового балансового прибутку, що розподіляється.
При аналізі позареалізаційних прибутків та збитків головна увага приділяється з'ясуванню причин їхньої освіти. Більшість цих прибутків і збитків є результатом непланованих госп.
Плануються лише ті позареалізаційні прибутки та вибуття, які зумовлені нормальними умовами господарської діяльності та можуть бути передбачені.
Оскільки значна частина позареалізаційного прибутку та збитків не планується, основним методом їх аналізу є порівняння з показниками за попередні періоди, а заплановані прибутки та збитки, крім того, зіставляються із планом. У процесі аналізу позареалізаційних результатів слід визначити причини виникнення кожної суми прибутку та збитків, з'ясувати, які заходи вживалися до стягнення списаної заборгованості у зв'язку із закінченням строків позовної давності, а також до конкретних винуватців виникнення таких сум. Особливо важливо встановити, чи всі заходи були вжиті підприємством до утримання з винуватців заборгованості через нестачі та розкрадання, списані на кінцеві результати діяльності підприємства. Необхідно також перевірити правильність списання неамортизованої частини вартості основних фондів, яка відображається як позареалізаційні збитки. Аналіз позареалізаційних прибутків та збитків допомагає розкрити недоліки на окремих ділянках виробничо-господарської діяльності підприємства.
Незважаючи на те, що позареалізаційний прибуток у звітному році перевищує позареалізаційні збитки, зростання абсолютного розміру прибутку на 3 тис. руб. (68 - 65) не можна вважати заслугою підприємства. Більше того, наявність таких доходів свідчить про недоліки у роботі низки функціональних відділів підприємства: фінансового, збуту, матеріально-технічного постачання, юридичного та бухгалтерії.
Прибуток від і позареалізаційні прибутків і збитки становлять у сукупності загальну балансову прибыль.
Можна виділити різні види позареалізаційних прибутків та збитків, серед яких найголовнішими є виграші та втрати доходів (виручки), які зазвичай включаються до звіту про прибутки та збитки господарюючого суб'єкта.
На балансовий прибуток впливають також позареалізаційні прибутки або збитки (на практиці частіше збитки), до яких належать результати операцій з тарою, штрафи, пені та неустойки, отримані та сплачені, та інші неплановані прибутки та збитки.
На величину прибутку впливають позареалізаційні прибутки та збитки. До них відносяться втрати від нестач, розтрати та розкрадання, сплата штрафів за простої вагонів, автотранспорту та ін.
На величину прибутку впливають позареалізаційні прибутки та збитки. До них відносяться втрати від нестач, розтрати та розкрадання, сплата штрафів за простої вагонів, автотранспорту та ін.
Сторінки: 1 2 3 4
До позареалізаційних доходів відносяться всі інші надходження, прямо не пов'язані з процесом реалізації. Це «пасивні» доходи, які залежить від основний діяльності організації.
Відповідно до ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами є:
· Отримані дивіденди від пайової участі в інших організаціях;
· штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань;
· Суми відшкодування збитків або збитків, визнані боржником або які підлягають сплаті боржниками на підставі рішення суду, що набрав законної сили;
· Доходи від здачі в оренду майна (включаючи земельні ділянки), якщо вони не відносяться до доходів від реалізації;
· Відсотки, отримані за договорами позики (кредиту);
· Суми відновлювальних резервів витрати, формування яких були раніше враховані з метою оподаткування;
· Вартість безоплатно отриманого майна (робіт, послуг), майнових прав, за винятком випадків, зазначених у ст.
Позареалізаційні доходи та витрати
· Прибуток минулих років, виявлена в поточному періоді;
· Суми кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності;
· курсові різниці;
· Вартість надлишків, матеріально виробничих запасів та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації;
· Дохід, розподілений на користь організації за її участі в простому товаристві;
· Вартість отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації (за винятком випадків, передбачених подп.18 п.1 ст. 251 НКРФ);
· Інші доходи, встановлені ст. 250 НК РФ.
Перелік позареалізаційних доходів є відкритим, тому в їхньому складі слід враховувати й ті доходи, які прямо не передбачені в цьому переліку (за винятком доходів, які не враховуються з метою оподаткування (ст.251 НК РФ).
Наприклад, протягом звітного періоду організація «Омега» отримала такі прибутки:
- Виручку від реалізації продукції власного виробництва 118 000руб., У тому числі ПДВ 18 000руб.;
- Виручку від реалізації покупних товарів 59 000руб., У тому числі ПДВ 9 000руб.;
- Кошти за договором позики в розмірі 150 000руб.;
- Комп'ютер, отриманий безоплатно від фізичної особи. Ринкова вартість такого комп'ютера 34 000руб.
Відповідно до ст.ст.248, 249 НК РФ прибуток від реалізації власної та покупної продукції з метою обчислення прибуток становитиме 150 000руб. Суми ПДВ, пред'явлені та отримані від покупців, у складі оподатковуваних доходів не враховуються.
До складу позареалізаційних доходів організація повинна враховувати отриманий безкоштовно комп'ютер, вартістю 34 000руб.
Позикові кошти відповідно до ст. 251 не оподатковуються.
Загальна сума доходів звітного періоду становитиме лише 184 000руб.
⇐ Попередня12345678910Наступна ⇒
Дата публікації: 2015-07-22; Прочитано: 110 | Порушення авторського права сторінки
Studopedia.org - Студопедія. Орг - 2014-2018 рік. (0.001 с) ...
Стаття 265. Позареалізаційні витрати
1. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних із виробництвом та реалізацією, включаються обґрунтовані витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До таких витрат відносяться, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію за цим майном).
Для організацій, що надають на систематичній основі за плату у тимчасове користування та (або) тимчасове володіння та користування своє майно та (або) виняткові права, що виникають з патентів на винаходи, корисні моделі, промислові зразки та (або) виключні права на інші види інтелектуальної власності, витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією, вважаються витрати, пов'язані з цією діяльністю;
(У ред. Федерального закону від 23.11.2015 N 322-ФЗ)
2) витрати у вигляді процентів за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих за цінними паперами та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованим) платником податків з урахуванням особливостей, передбачених статтею 269 цього Кодексу (для банків особливості визначення витрат у вигляді відсотків визначаються відповідно до статей 269 і 291 цього Кодексу), а також відсотків, що сплачуються у зв'язку з реструктуризацією заборгованості з податків і зборів відповідно до порядку, встановленого Урядом Російської Федерації.
(У ред. Федеральних законів від 29.05.2002 N 57-ФЗ, від 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При цьому витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту чи позики (поточної та (або) інвестиційної). Витратою визнається лише сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими коштами (фактичний час знаходження зазначених цінних паперів у третіх осіб) та первісної прибутковості, встановленої емітентом (позикодавцем) в умовах емісії (випуску, договору), але не вищою від фактичної;
(У ред. Федеральних законів від 06.06.2005 N 58-ФЗ, від 24.07.2007 N 216-ФЗ)
3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентним (дивідендним) платежам, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
(пп. 3 у ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3.1) витрати на погашення емітентом власних емісійних боргових цінних паперів, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, у сумі різниці між вартістю їх погашення та їх номінальною вартістю;
(пп. 3.1 запроваджено Федеральним законом від 28.12.2013 N 420-ФЗ)
4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податків цінних паперів, у тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
(Пп. 4 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) витрати у вигляді негативної курсової різниці, за винятком негативної курсової різниці, що виникає від переоцінки виданих (отриманих) авансів.
Негативною курсовою різницею з метою цієї глави визнається курсова різниця, що виникає при зниженні цін майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті, або при дооцінці зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюти.
Положення цього підпункту застосовуються у разі, якщо зазначена уцінка або дооцінка провадиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації, або зі зміною курсу іноземної валюти (умовних грошових одиниць) до рубля Російської Федерації, встановленого законом або угодою сторін, якщо виражена у цій іноземній валюті (умовних грошових одиницях) вартість вимог (зобов'язань), що підлягають сплаті в рублях, визначається за курсом, встановленим законом або угодою сторін відповідно;
(пп. 5 у ред. Федерального закону від 20.04.2014 N 81-ФЗ)
5.1) втратив чинність. - Федеральний закон від 20.04.2014 N 81-ФЗ;
6) витрати у вигляді негативної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту (особливості визначення видатків банків від цих операцій встановлюються статтею 291 цього Кодексу);
7) виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;
7) витрати платника податків, який застосовує метод нарахування, на формування резервів за сумнівними боргами (у порядку, встановленому статтею 266 цього Кодексу);
7.1) витрати організації - власника ліцензії на користування ділянкою надр, у межах якого розташоване нове морське родовище вуглеводневої сировини, на формування резервів майбутніх витрат, пов'язаних із завершенням діяльності з видобутку вуглеводневої сировини на такому новому морському родовищі вуглеводневої сировини4 (у порядку. цього Кодексу);
(пп. 7.1 запроваджено Федеральним законом від 30.09.2013 N 268-ФЗ)
8) витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, на списання нематеріальних активів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання , вивезення розібраного майна), охорону надр та інші аналогічні роботи, якщо інше не встановлено статтею 267.4 цього Кодексу;
Вторинні варіанти прибутку
Федеральних законів від 29.05.2002 N 57-ФЗ, від 26.11.2008 N 224-ФЗ, від 30.09.2013 N 268-ФЗ)
Витрати у вигляді сум недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації включаються до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, лише за об'єктами майна, що амортизується, за якими амортизація нараховується лінійним методом. Об'єкти майна, що амортизується, за якими амортизація нараховується нелінійним методом, виводяться з експлуатації в порядку, встановленому пунктом 13 статті 259.2 цього Кодексу;
(абзац запроваджено Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ)
9) витрати, пов'язані з консервацією та розконсервацією виробничих потужностей та об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
(Пп. 9 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
10) судові витрати та арбітражні збори;
11) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, що не дало продукції. Визнання витрат за анульованими замовленнями, а також витрат на виробництво, що не дало продукції, здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою, у розмірі прямих витрат, що визначаються відповідно до статей 318 та 319 цього Кодексу;
(У ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
12) витрати на операції з тарою, якщо інше не передбачено положеннями пункту 3 статті 254 цього Кодексу;
(пп. 12 у ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
13) витрати у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
(пп. 13 у ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
14) витрати у вигляді сум податків, що належать до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) за такою поставкою списана у звітному періоді відповідно до пункту 18 статті 250 цього Кодексу;
15) витрати на послуги банків, включаючи послуги, пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені та штрафу у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, із встановленням та експлуатацією електронних систем документообігу між банком та клієнтами, у тому числі систем " клієнт-банк";
(У ред. Федеральних законів від 29.05.2002 N 57-ФЗ, від 27.07.2006 N 137-ФЗ)
16) витрати на проведення зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;
(У ред. Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ)
17) витрати на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, включаючи витрати на утримання потужностей та об'єктів, необхідних для виконання мобілізаційного плану, за винятком витрат на придбання, створення, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння майна, що амортизується, що відноситься до мобілізаційних потужностей;
(пп. 17 у ред. Федерального закону від 29.11.2012 N 206-ФЗ)
18) витрати на операції з похідними фінансовими інструментами з урахуванням положень статей 301-305 цього Кодексу;
(У ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 242-ФЗ)
19) витрати у вигляді відрахувань організацій, що входять до структури ДТСААФ Росії, для акумулювання та перерозподілу коштів організаціям, що входять до структури ДТСААФ Росії, з метою забезпечення підготовки відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-облікових спеціальностей, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних, технічних та військово-прикладних видів спорту;
(У ред. Федеральних законів від 06.06.2005 N 58-ФЗ, від 28.12.2010 N 397-ФЗ)
19.1) витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцю внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок;
(пп. 19.1 запроваджено Федеральним законом від 06.06.2005 N 58-ФЗ)
19.2) витрати у вигляді цільових відрахувань від лотерей, що здійснюються у розмірі та порядку, які передбачені законодавством Російської Федерації;
(пп. 19.2 запроваджено Федеральним законом від 06.06.2005 N 58-ФЗ)
19.3) витрати на формування резервів майбутніх витрат платником податків - некомерційною організацією, зареєстрованою відповідно до Федерального закону "Про некомерційні організації", визначені у розмірі та порядку, які встановлені статтею 267.3 цього Кодексу;
(пп. 19.3 запроваджено Федеральним законом від 18.07.2011 N 235-ФЗ)
20) інші обґрунтовані витрати.
2. З метою цієї глави до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, зокрема:
1) у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
2) суми безнадійних боргів, а у разі, якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, суми безнадійних боргів, що не покриті за рахунок коштів резерву;
(пп. 2 у ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;
3) втрати від простоїв із внутрішньовиробничих причин;
4) не компенсовані винуватцями втрати від простоїв із зовнішніх причин;
5) витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватців яких не встановлено. У таких випадках факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади;
6) втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих чи надзвичайних ситуацій;
7) збитки за правочином відступлення права вимоги у порядку, встановленому статтею 279 цього Кодексу.
Позареалізаційні доходи та витрати - це одна із складових частин доходів та витрат організації, а саме доходи та витрати за операціями, які безпосередньо не пов'язані із здійсненням основної діяльності організації з продажу продукції (товарів, робіт, послуг), а також з продажем та іншого майна .
Позареалізаційні доходи включають:
Кредитор-депонентську заборгованість, через яку строк позовної давності минув;
Надходження на погашення лекторської заборгованості, списаної минулими роками на збиток, як безнадійної для отримання;
Присуджені чи визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій порушення умов договорів, суми, належні у відшкодування заподіяних організації збитків у зв'язку з порушенням договорів;
Суми страхового відшкодування та покриття з інших джерел збитків від стихійних лих, пожеж, аварій, інших надзвичайних подій;
Прибуток минулих років, визнаний у звітному році; зарахування на баланс майна, яке опинилося у надлишку за результатами інвентаризації;
Курсові різниці;
Сумові різниці, що виникають при здійсненні розрахунків згідно з укладеними договорами в рублях у сумі, що визначається за офіційним курсом відповідної валюти або в умовних грошових одиницях;
Суми дооцінки активів.
Позареалізаційні доходи складаються з:
Суми уцінки виробничих запасів, готової продукції та товарів відповідно до встановленого порядку;
Збитки від списання дебіторську заборгованість, через яку термін позовної давності минув;
Борги, нереальні для стягнення;
Присуджені чи визнані організацією штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій порушення умов договорів;
Відшкодування заподіяних організацією збитків;
Збитки за операціями минулих років, визнані у звітному році;
Втрати від стихійних лих;
збитки внаслідок пожеж, аварій, інших надзвичайних подій;
Курсові різниці;
Збитки від списання раніше присуджено. боргів за розкраданнями, за якими виконавчі документи повернуто судом у зв'язку з неспроможністю відповідача;
Збитки від розкрадання матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлено;
Судові витрати;
Сумові різниці, що виникають при здійсненні розрахунків відповідно до укладених договорів у рублях, у сумі, що визначається по офиц. курсу соотв. валюти чи умовних грошових одиницях;
Бухгалтерський облік позареалізаційних доходів та витрат
Основною метою положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБО 18/02), затвердженого наказом Мінфіну Росії № 114н, є виявлення у поточному звітному періоді сум, які зменшать або збільшать у наступних звітних (податкових) періодах. Для цього ПБО 18/02 запроваджено поняття різниць, податкових зобов'язань та активів, умовного доходу (витрати) з податку на прибуток.
Для реалізації норм ПБО 18/02 необхідно виявити різниці за всіма доходами (витратами), врахованими при формуванні бухгалтерського прибутку, та доходами (витратами), визнаними з метою оподаткування податком на прибуток. Різниці у сумах доходів (витрат), прийнятих у бухгалтерському та податковому обліку, виникають через існуючі відмінності в нормах, встановлених главою 25 НК РФ та законодавством з бухгалтерського обліку. При цьому розбіжності в нормах бухгалтерського та податкового обліку мають різний характер: від невизнання тих чи інших витрат (як правило, у податковому обліку) до визнання доходів (витрат) у різні звітні періоди або в різних сумах (витрати, що нормуються, з метою оподаткування).
Залежно від характеру розбіжностей неприйняті (або прийняті у менших розмірах) суми доходів (витрат) у поточному звітному періоді у бухгалтерському або податковому обліку можуть бути прийняті до обліку у наступних звітних періодах або не визнаватись доходами (витратами) як такими. Таким чином, розбіжності у сумах доходів (витрат) у поточному звітному періоді можуть у наступних звітних періодах зменшити (збільшити) податкову базу з податку на прибуток або взагалі не вплинути на неї. У першому випадку виникають тимчасові різниці, що віднімаються або оподатковуються (зменшують або збільшують податкову базу в наступних звітних періодах), у другому випадку - постійні різниці. Постійні різниці, виявлені у звітному періоді, підлягають списанню наприкінці податкового періоду, тоді як тимчасові різниці погашаються у наступних звітних (податкових) періодах у міру визнання їх у тому обліку, в якому вони не враховувалися у момент виникнення.
На суми різниць, що виникають, нараховуються податкові зобов'язання та активи: постійне податкове зобов'язання (постійна різниця, помножена на ставку податку), відстрочений податковий актив (віднімається тимчасова різниця, помножена на ставку податку), відкладене податкове зобов'язання (оподаткова тимчасова різниця, помножена на ставку) . В результаті підсумовування умовної витрати (доходу) з податку на прибуток, нарахованого на бухгалтерський прибуток, та податкових зобов'язань (активів) буде отримано поточний податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, та виявлено активи та зобов'язання, які надалі вплинуть на суму податку на прибуток прибуток.
Необхідно відзначити, що класифікація доходів і витрат у розділі 25 НК РФ не збігається з класифікацією доходів і витрат, зазначених у положеннях з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99) та «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджених наказами Мінфіну Росії від 6.05.99 р. № 32н та 33н. Так, доходи, визнані позареалізаційними у ст. 250 НК РФ, у бухгалтерському обліку враховуються у складі інших витрат - операційних чи позареалізаційних. У цьому деякі види операційних доходів (витрат), такі, як доходи (витрати) від основних засобів та іншого майна, главою 25 НК РФ визнаються доходами (витратами) від реалізації майна.
Крім того, деякі види доходів можуть бути визнані у бухгалтерському обліку доходами від звичайних видів діяльності, а у податковому обліку - позареалізаційними доходами, та визнання їх доходами від реалізації податковим законодавством не передбачено. Наприклад, в організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, отриманий від цього виду дохід визнаватиметься виручкою та відображатиметься на рахунку 90 «Продажі» (п. 5 ПБО 9/99).
Через невідповідність класифікації позареалізаційних доходів (витрат) у бухгалтерському та податковому обліку для виявлення різниць за позареалізаційними доходами (витратами) необхідно зіставити позареалізаційні доходи (витрати) за даними податкового обліку та певні види доходів (витрат), що враховуються у бухгалтерському обліку на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у складі позареалізаційних та операційних доходів (витрат), а в деяких випадках – на рахунку 90 «Продажі». При виявленні різниць із позареалізаційних витрат з операційних доходів необхідно виключити доходи (витрати), пов'язані з реалізацією майна. За цими доходами (витратами) різниці необхідно виявляти за доходами та витратами, що відображаються у податковій декларації з податку на прибуток як доходи (витрати) від реалізації майна.
Частина інших доходів (витрат), врахованих на рахунку 91, у податковому обліку не визнаватиметься доходами (ст. 251 НК РФ) і витратами (ст. 270 НК РФ) при обчисленні податкової бази з податку на прибуток. За такими видами позареалізаційних доходів (витрат) утворюються постійні різниці, оскільки ці доходи (витрати) не визнаються доходами (витратами) у податковому обліку ні у поточному звітному періоді, ні у наступних звітних (податкових) періодах.
Слід зазначити, що як у бухгалтерському, так і в податковому обліку деякі види доходів (витрат) можуть бути визнані не позареалізаційними та іншими доходами (витратами), а доходами (витратами) від звичайних видів діяльності чи реалізації (податковий облік). Це, наприклад, доходи від здачі майна в оренду (субаренду), доходи від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності у тому випадку, якщо отримання цих доходів є предметом діяльності організації (п. 5 ПБО 9/99). Для податкового обліку ці доходи може бути визнано платником податків доходами від майнових прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).
Розглянуті нами різниці щодо позареалізаційних доходів (витрат) виникають у платника податків, який враховує доходи (витрати) з метою оподаткування податком на прибуток відповідно до ст. 271 та 272 НК РФ за методом нарахування. Для тих платників податків, які обрали касовий метод визнання доходів (витрат) згідно зі ст. 273 НК РФ, виникатимуть також тимчасові різниці з усіх видів доходів (витрат), які були нараховані в бухгалтерському обліку в одному звітному періоді, а оплачені - в іншому. У тому звітному періоді, коли доходи надійдуть, а витрати будуть оплачені, вони будуть визнані у податковому обліку та відбудеться погашення тимчасової різниці, що утворилася у момент прийняття доходів (витрат) на нарахування у бухгалтерському обліку.
Позареалізаційні витрати у бухгалтерському обліку:
1) Штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організацією збитків.
Звернемося до Цивільного кодексу Російської Федерації. Відповідно до статті 330 ЦК України неустойкою (штрафом, пенею) визнається певна законом чи договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор нічого не винні доводити заподіяння йому збитків.
У бухгалтерському обліку штрафи, пені, неустойки порушення договірних зобов'язань включаються до складу позареалізаційних витрат. Це визначено пунктом 12 Наказу Мінфіну РФ від 6 травня 1999 року №33н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку "витрати організації" ПБО 10/99".
Пунктом 14.2 ПБО 10/99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, і навіть відшкодування заподіяних організацією збитків приймаються до бухгалтерського обліку у сумах, присуджених судом чи визнаних організацією.
Якщо боржник визнає суми штрафних санкцій, він має сплатити суму штрафу чи письмово підтвердити свою згоду сплатити штраф. У Листі Мінфіну Російської Федерації від 23 грудня 2004 року №03-03-01-04/1/189 сказано фактами, що свідчать про те, що організація згодна сплатити пред'явлені кредитором штрафи, пені, неустойку виходячи з умов договору в повному обсязі або в меншому розмірі можуть бути, наприклад, двосторонній акт, підписаний сторонами, лист боржника або інший документ, що підтверджує факт порушень договірних зобов'язань, що дозволяє визначити розмір суми, визнаної боржником.
Якщо боржник відмовляється у добровільному порядку визнати суми штрафних санкцій порушення умов договору, кредитор має право звернутися з позовною заявою до арбітражного суду. При поданні заяви до суду кредитор - позивач сплачує суму державного мита, яке у разі прийняття судом рішення на його користь компенсується стороною - відповідачем.
Сума штрафу, пені, неустойки, сплачена організацією, згідно з Планом рахунків може бути відображена за кредитом рахунків обліку розрахунків, наприклад, 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші витрати».
Щодо відшкодування збитків слід зазначити таке. Відповідно до статті 15 ДК РФ особа, право якого порушено, може вимагати повного відшкодування завданих йому збитків, якщо законом чи договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі.
Під збитками виходячи з пункту 2 статті 15 ДК РФ розуміються:
Витрати, які особа, чиє право порушено, виробило або має зробити для відновлення порушеного права;
Втрата чи пошкодження його майна (реальні збитки);
Неотримані доходи, які ця особа отримала б за звичайних умов громадянського обороту, якби його право не було б порушено.
Суми відшкодованих організації збитків також відображаються на рахунку 76 у кореспонденції з рахунком 91-1 "Інші доходи".
Якщо організація сплачує суми штрафних санкцій за рішенням суду, то суму компенсованого позивачу державного мита, яке в даному випадку буде відшкодуванням збитків, заподіяних організацією, слід відобразити за кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
2) Збитки минулих років, визнані у звітному році.
Порядок виправлення помилок, виявлених у бухгалтерському обліку організації, залежить від того, чи затверджено річну бухгалтерську звітність.
Звернемося до пункту 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003 №67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій». У ньому, зокрема, сказано, що у випадках виявлення організацією у поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку минулого року виправлення до бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться.
Суми збитків минулих років, виявлені у звітному році на підставі пункту 12 ПБО 10/99, включаються до складу позареалізаційних витрат організації.
У Листі Мінфіну Російської Федерації від 10 грудня 2004 року №07-05-14/328 «Про відображення у бухгалтерському обліку організації додаткових доходів та витрат, виявлених після затвердження бухгалтерської звітності за попередній звітний рік» йдеться, що якщо після затвердження бухгалтерської звітності за попередній звітний рік організація виявила додаткові витрати, що належать до нього, то в періоді виявлення зазначених витрат організацією повинен бути визнаний і відображений у порядку, передбаченому Інструкцією із застосування Плану рахунків, збиток минулих років. У звіті про прибутки та збитки ці суми відображаються як позареалізаційні витрати.
Відповідно до Плану рахунків прибуток минулих років, виявлений у звітному році, відображається за кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 19 листопада 2002 року №114н (далі ПБУ 18/02), зазначені суми позареалізаційних витрат розглядаються як постійні різниці, є джерелом формування постійного податкового зобов'язання.
У Звіті про прибутки та збитки сума доплати податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (спотворень) у попередні податкові (звітні) періоди, що не впливає на поточний податок на прибуток звітного періоду, показується після показника поточного податку на прибуток та формує чистий прибуток (збиток) ) звітного періоду.
3) Суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності.
Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також інших боргів, нереальних для стягнення, згідно з пунктом 12 ПБО 10/99 є позареалізаційними витратами організації.
Поняття позовної давності міститься у статті 195 ЦК України. Позовною давністю визнається термін захисту права за позовом особи, права якого порушено. Загальний термін позовної давності встановлено статтею 196 ЦК України і становить три роки. Перебіг строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася чи мала дізнатися про порушення свого права.
Дебіторська заборгованість, термін позовної давності через яку минув, а також інші борги, нереальні для стягнення на підставі пункту 77 Положення №34н, списуються за кожним зобов'язанням і відносяться на фінансові результати діяльності організації.
Підставою для списання сум кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, є:
Дані проведеної інвентаризації;
Письмове обґрунтування;
Наказ (розпорядження) керівника організації.
Вказує, що суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші доходи» у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості.
Відповідно до пункту 14.3 ПБУ 10/99 дебіторська заборгованість, через яку строк позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Якщо резерв із сумнівних боргів не створюється, списана заборгованість, причому у сумі, в якій вона була відображена у бухгалтерському обліку (з урахуванням ПДВ), відносяться на фінансові результати. Відповідно до пунктів 12 та 14.3 ПБО 10/99 списана заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат.
При цьому відповідно до пункту 77 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості. Протягом п'яти років з моменту списання сума списаної заборгованості враховується за балансом на рахунку 007 «Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів», призначений для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної внаслідок неплатоспроможності боржників.
Якщо організація резерв за сумнівними боргами створює, суми дебіторську заборгованість із терміном позовної давності списуються з допомогою коштів резерву. Одночасно за балансом враховується сума списаної заборгованості.
При надходженні від покупця суми раніше списаної заборгованості, сума заборгованості списується із позабалансового обліку та відображається у складі позареалізаційних доходів організації на підставі пункту 8 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99" (далі - ПБУ 9/99).
4) Курсові різниці.
Курсові різниці згідно з пунктом 12 ПБО 10/99 включаються до складу позареалізаційних витрат у звітному періоді, в якому вони виникли.
Курсовою називають різницю між карбованцевими оцінками (попередньою та наступною) відповідного активу або зобов'язання, вартість якого виражена в іноземній валюті. Перша карбованцева оцінка активу чи зобов'язання виникає при перерахуванні його вартості на дату надходження. Наступні рублеві оцінки формуються під час перерахунку його вартості зі зміною курсу валюти, на звітну дату чи дату виконання зобов'язань.
p align="justify"> При формуванні нової рублевої оцінки активу або зобов'язання, вираженого в іноземній валюті, з'являються курсові різниці. Вони бувають позитивні та негативні.
Якщо курсова різниця збільшує прибуток організації, вона є позитивною. Якщо курсова різниця зменшує прибуток організації – це негативна курсова різниця.
Курсова різниця визнається негативною і відноситься на позареалізаційну витрату:
При зниженні курсу валюти щодо активів (вимог);
У разі підвищення курсу валюти щодо зобов'язань.
Для відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку необхідно застосовувати норми Наказу Мінфіну Російської Федерації від 10 січня 2000 року №2н «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБО 3/2000» (далі ПБО 3 /2000).
Таким чином, курсова різниця визнається в результаті зміни офіційного курсу іноземної валюти до рубля, що використовується в розрахунках:
на звітну дату поточного періоду стосовно дати здійснення валютної операції;
на дату виконання зобов'язань щодо оплати у звітному періоді та попередню звітну дату;
на попередню звітну дату та звітну дату поточного періоду, коли операції в іноземній валюті не здійснювалися у цьому періоді;
На дату виникнення зобов'язань у бухгалтерському обліку та дату виконання зобов'язань щодо їх оплати та, якщо їх визнання та проведення розрахунків за такими зобов'язаннями провадиться в одному звітному періоді.
Розрахунок курсової різниці від вартості грошових знаків у касі організації та коштів на рахунках у кредитних організаціях може проводитися додатково до зазначених дат ще й у міру зміни курсів іноземних валют, котируються ЦБ РФ.
p align="justify"> Курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного (складеного) капіталу, визнається тільки на дату надходження суми валютних вкладів від засновників або учасників за договорами простого товариства.
Врахування результатів зміни офіційного курсу іноземної валюти до рубля визначається характером валютної операції, а курсова різниця в залежності від цього зараховується:
на фінансові результати за всіма поточними операціями;
На додатковий капітал за операціями, пов'язаними з формуванням статутного (складеного) капіталу.
5) Сума уцінки активів.
Суми уцінки активів, що належать до складу позареалізаційних витрат організації, згідно з пунктом 14.4 ПБО 10/99 визначаються відповідно до правил, установлених для проведення переоцінки активів.
Дані суми на підставі пункту 16 ПБО 9/99 визнаються в бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінку.
Проаналізувавши Положення №34н, ми зауважимо, що переоцінка передбачена лише об'єктів основних засобів.
Разом з тим, пунктом 62 Положення №34н цього положення встановлено, що цінності, ціна на які протягом звітного року знизилася або які морально застаріли або частково втратили свою початкову якість, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче за початкову вартість заготівлі (придбання). До таких цінностей належать сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати та комплектуючі, запчастини, тара, готова продукція, товари, інші матеріальні запаси. Різниця в цінах у комерційної організації відноситься на фінансові результати, тобто відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші витрати» та кредитом рахунків, на яких враховуються цінності, щодо яких зроблено уцінку.
Звертаємо увагу, що до 1 січня 2006 року положення пункту 15 ПБО 6/01 пропонували суму уцінки ОЗ відносити на рахунок прибутків та збитків як операційні витрати або на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток).
З 1 січня 2006 року у зв'язку із змінами внесеними до ПБО 6/01 Наказом Мінфіну №147н суми уцінки основних засобів відносяться лише на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
6) Витрати на відпочинок та благодійність.
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 року №33н, у звіті про прибутки та збитки витрати організації визнаються незалежно від їх визнання з метою розрахунку бази оподаткування.
Відповідно до ПБО 10/99 витрати організації на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів, а також перерахування організацією коштів (внесків, виплат), пов'язаних із благодійною діяльністю, є іншими витратами. Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року №94н, не передбачено відображення зазначених витрат на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Наприклад, організація придбала призи щодо корпоративного свята. З метою оподаткування прибутку дані витрати враховуються, оскільки задовольняють умовам пункту 1 статті 252 НК РФ.
З метою бухгалтерського обліку вартість придбаних призів визнається позареалізаційною витратою та відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», у кореспонденції із кредитом рахунку 41 «Товари».
Позареалізаційні доходи у бухгалтерському обліку:
1) Сумові та курсові різниці
Для цілей оподаткування на прибуток курсові та сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів відповідно до пп. 11, 11.1 ст. 250 та п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Відповідно до п. 9 ст. 272 НК РФ (п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) сумова різниця у платника податків-покупця визнається доходом на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права; у разі попередньої оплати – на дату придбання товарів (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав.
Курсова різниця визнається доходом на дату переходу права власності під час здійснення операцій з майном, припинення (виконання) зобов'язань та вимог та (або) на останній день звітного (податкового) періоду залежно від того, що сталося раніше (п.п. 6. п. 7 ст.272 і п. 8 ст.271 НК РФ).
У бухгалтерському обліку активи, вартість яких виражена в іноземній валюті, приймаються до обліку в оцінці в рублях за курсом Банку Росії на дату прийняття їх до обліку відповідно до п. 9 положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО 3/2000), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н. Ця ж вимога міститься в положеннях з бухгалтерського обліку певного виду активу як для курсових, так і сумових різниць:
Матеріалів (пп. 15, 6 ПБО 5/01);
Фінансових вкладень (пп. 16, 10 ПБО 19/02);
Основних засобів (пп. 16, 8 ПБО 6/01);
Нематеріальні активи (п. 6 ПБО 14/2000).
Таким чином, у бухгалтерському обліку курсові та сумові різниці, що виникають до дати прийняття активу до обліку, включаються до його вартості. У податковому обліку не передбачено включення курсових різниць до вартості майна.
Різниці виникають у момент віднесення сумових чи курсових різниць до складу позареалізаційних витрат (доходів) у податковому обліку:
Оподаткована різниця виникає за сумовими та курсовими різницями, що зменшують вартість придбаного майна;
Від'ємна різниця виникає за сумовими та курсовими різницями, що збільшують первісну вартість майна.
У міру віднесення на витрати у бухгалтерському обліку вартості активу, у тому числі через амортизаційні відрахування, при передачі у виробництво (введення в експлуатацію майна, що амортизується) або при вибутті майна тимчасові різниці погашатимуться.
2) Безоплатна передача майна
Одержувач безоплатно переданого майна різниці виникає за цією статтею позареалізаційних доходів насамперед через відмінності в порядку визначення вартісної оцінки отриманого майна в податковому та бухгалтерському обліку. Так було в п. 8 ст. 250 НК РФ встановлено, що оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, але не нижче залишкової вартості по майну, що амортизується або витрат на виробництво (придбання) іншого майна. Причому залишкова вартість майна, що амортизується, повинна визначатися відповідно до глави 25 НК РФ, а не за даними бухгалтерського обліку. Одержувачу майна ставиться в обов'язок підтвердити документально або шляхом проведення незалежної оцінки інформацію про ціни на безоплатно отримане майно. Фактично платник податків у цій ситуації повинен мати два документи: про ринкову вартість майна, що приймається, і документ від передавальної сторони про залишкову вартість майна, що амортизується (за даними податкового обліку), або про витрати на придбання (виробництво) іншого майна.
Вартість безоплатно одержаного майна відповідно до норм бухгалтерського обліку визначається за ринковими цінами, що діють на даний або аналогічний актив на дату прийняття цього майна до обліку (п. 10.3 ПБО 9/99). Нормами бухгалтерського обліку не встановлено обмеження щодо вартості безоплатно отриманого майна залежно від «облікової» вартості майна в сторони, що передає.
В результаті відмінностей норм бухгалтерського та податкового обліку, що стосуються порядку визначення вартості безоплатно отриманого майна, виникатиме різниця у вартісній оцінці доходів у тому випадку, якщо документально підтверджена ринкова ціна виявиться нижчою за «облікову» (залишкову або в сумі витрат на придбання, виробництво) вартість майна у сторони, що передає. Ця ситуація, наприклад, виникатиме у платника податків, який приймає майно, що амортизується від власника, який застосовує знижувальний коефіцієнт при обчисленні амортизації для цілей податкового обліку.
Крім того, при безоплатному отриманні майна існують відмінності не лише у вартісній оцінці отриманого доходу, а й у порядку визнання доходів у бухгалтерському та податковому обліку. Відповідно до п.п. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датою отримання доходу визнається дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (акту приймання-здачі робіт, послуг), тоді як у бухгалтерському обліку на дату передачі майна його вартість відображається за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів. У складі позареалізаційних доходів вартість безоплатно одержаного майна відображатиметься в міру віднесення вартості одержаного майна на витрати; по об'єктах основних засобів чи нематеріальних активів - у міру нарахування амортизації протягом строку корисного використання; по іншому майну - у міру списання на рахунки витрат вартості безоплатно отриманого майна за його використання у виробництві (продажу).
приклад. За даними податкового обліку у сторони, що передає, первісна вартість легкового автомобіля, придбаного за ринковою ціною, становить 600 тис. руб. Термін корисного використання встановлений платником податків відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Урядом Російської Федерації 1.01.02 р. № 1, 10 років (5-та амортизаційна група), і застосовується лінійний метод нарахування амортизації як у бухгалтерській, так і та у податковому обліку. При цьому відповідно до п. 9 ст. 259 НК РФ у податковому обліку застосовується понижувальний коефіцієнт 0,5 (первісна вартість легкового автомобіля більше 300 тис. руб.). Через 48 місяців платник податків передає автомобіль безоплатно. Нарахована амортизація цей період у бухгалтерському обліку становить 240 тис. крб., у податковому обліку - 120 тис. крб.
Залишкова вартість за даними бухгалтерського обліку у передавальної сторони становить 360 тис. руб., Податкового - 480 тис. руб. Документально підтверджена ринкова ціна 4-річного автомобіля – 300 тис. руб. У результаті платник податків, який отримав цей автомобіль, з метою бухгалтерського обліку прийме оцінку безоплатно отриманого майна за ринковою вартістю (300 тис. крб.), а цілей глави 25 НК РФ - не нижче залишкової вартості сумі 480 тис. крб. Через різних оцінок вартості безоплатно отриманого майна у бухгалтерському та податковому обліку виникає постійна різниця у сумі 180 тис. руб.
До складу позареалізаційних доходів у податковому обліку платник податків включить дохід у сумі 480 тис. руб. на дату підписання акта приймання-передачі автомобіля. А в бухгалтерському обліку на цю дату буде відображено вкладення у необоротні активи у кореспонденції з рахунком доходів майбутніх періодів у сумі 300 тис. руб. Позареалізаційний дохід у бухгалтерському обліку відображатиметься протягом терміну нарахування амортизації у сумі нарахованої амортизації з цього майна.
Припустимо, що платник податків, який отримав безоплатне майно, сплачує податку з прибутку щомісяця. Автомобіль було передано за актом приймання-передачі майна 20 січня 2004 р., введено в експлуатацію 26 січня. У декларації з податку на прибуток за січень 2004 р. буде відображено позареалізаційний дохід у сумі 480 тис. руб., А в бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:
Д-т 08, К-т 98 – 300 тис. руб. – 20.01.04 р.;
Д-т 01, К-т 08 – 300 тис. руб. – 26.01.04 р.
У січні 2004 р. за позареалізаційними доходами виникає різниця у сумі 480 тис. крб., у тому числі 180 тис. крб. - Постійна різниця, 300 тис. руб. - тимчасова різниця, що віднімається, яка погашатиметься в міру нарахування амортизації по автомобілю до повного списання його вартості в податковому обліку.
Розглянемо, як надалі погашатиметься нарахована в січні 2004 р. тимчасова різниця, що віднімається, в сумі 300 тис. руб. Припустимо, що платник податків, який отримав безоплатне майно, застосовує у бухгалтерському та податковому обліку однаковий спосіб нарахування амортизації - лінійний метод та встановлює норму амортизації з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на термін експлуатації цього майна попереднім власником (п. 12 ст. 2). п. 59 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.03 р. № 91н). Так як первісна вартість легкового автомобіля більше 300 тис. руб., У податковому обліку платник податків застосовує знижувальний коефіцієнт 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
З лютого 2004 р. по січень 2010 р. (6 років) у бухгалтерському обліку щомісячно нараховуватиметься амортизація на безоплатно отриманий автомобіль у сумі 4,17 тис. руб. (300 тис. крб./6 років/12 міс.), й у цій сумі буде враховано позареалізаційний дохід у кореспонденції з рахунком доходів майбутніх періодів. У податковому обліку нараховуватиметься амортизація у сумі 3,33 тис. руб. (480 тис. руб./6 років/12 міс. х 0,5).
У бухгалтерському обліку щомісяця з лютого 2004 р. по січень 2010 р. (6 років) проводитимуться записи:
Д-т 26, К-т 02 – 4,17 тис. руб.;
Д-т 98, К-т 91 – 4,17 тис. руб.
У податковому обліку у складі витрат враховується нарахована амортизація за цим легковим автомобілем у сумі 3,33 тис. руб. щомісяця з лютого 2004 р. до січня 2016 р. (12 років).
Нарахування податкових зобов'язань та активів:
січень 2004 р.
постійне податкове зобов'язання – Д-т 99, К-т 68 – 43,2 тис. руб. (180 тис. руб. х 24%);
відстрочений податковий актив – Д-т 09, К-т 68 – 72 тис. руб. (300 тис. руб. х 24%).
Нарахований податковий актив погашатиметься у міру віднесення на доходи вартості безоплатно отриманого майна в бухгалтерському обліку: щомісяця Д-т 68, К-т 09 – 1,0 тис. руб. (4,17 тис. руб. х 24%) до січня 2010 р.
Протягом 6 років нарахування амортизації у бухгалтерському обліку (з лютого 2004 р. по січень 2010 р.) виникатиме різниця з амортизації у сумі 0,84 тис. руб. (4,17 тис. - 3,33 тис.), а протягом наступних 6 років (з лютого 2010 р. по січень 2016 р.), коли амортизація нараховуватиметься лише у податковому обліку, виникатиме різниця у сумі нарахованої амортизації ( 3,33 тис. руб.). Ці різниці виникають через відмінності в первісній вартості майна, що амортизується в бухгалтерському та податковому обліку та в термінах нарахування амортизації.
Крім того, у випадках, встановлених п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, безоплатно отримане майно не враховується щодо податкової бази з податку на прибуток при отриманні цього майна від наступних осіб:
від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної організації;
від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається із вкладу (частки) одержуючої організації;
від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи.
Отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування лише у тому випадку, якщо протягом одного року з дня його одержання зазначене майно (за винятком коштів) не передається третім особам. У цьому випадку виникатиме постійна різниця за сумами доходів та витрат, що враховуються у бухгалтерському обліку, що виникають при безоплатному отриманні майна.
3) Доходи від пайової участі в інших організаціях (дивіденди)
Доходи від пайової участі в інших організаціях включаються до складу позареалізаційних доходів відповідно до п. 1 ст. 250 НК РФ. Для цілей глави 25 НК РФ доходом від пайової участі в інших організаціях визнаються дивіденди. У ст. 43 НК РФ визначено, що дивіденд - будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за належними акціонеру (учаснику) акціям (часткам) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
У ст. 275 НК РФ встановлено особливості визначення податкової бази та податку на доходи, отримані від пайової участі в інших організаціях, для наступних випадків: якщо джерелом доходу є російська організація; якщо джерелом прибутку є іноземна організація.
Якщо джерелом доходу є російська організація, вона визнається податковим агентом і утримує податку з доходів платника податків при виплаті доходу як дивідендів. При цьому розрахунок сум податку, що підлягає утриманню, залежить від того, ким є одержувач дивідендів - російською організацією, іноземною організацією та (або) фізичною особою (п. 2 ст. 275 НК РФ).
При виплаті платнику податків дивідендів російською організацією він відображає у податковій декларації отриманий дохід та утриманий податковим агентом податок при виплаті цього доходу. Ставка податку при цьому встановлено 6% за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації (п.п. 1 п. 3 ст. 284 ПК РФ), та 15% за доходами, отриманими як дивідендів від російських організацій іноземними організаціями (п.п. 2 п. 3 ст. 284). Суми отриманого доходу у разі виключаються платником податків з податкової бази обчислення суми прибуток, підлягає сплаті.
Якщо джерелом доходу платника податків є іноземна організація, то платник податків обчислює податок самостійно і включає у податкову базу з податку прибуток. У цьому п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ встановлено ставку податку 15% для доходу у вигляді дивідендів, отриманих від іноземної організації.
У п.п. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ визначено дату отримання доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій при методі нарахування: дата надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу платника податків. Таким чином, дивіденди включаються до складу позареалізаційних доходів з метою обчислення податкової бази з податку на прибуток у момент їх отримання.
Відповідно до ПБО 9/99 надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами), у бухгалтерському обліку враховуються у складі операційних доходів. Відповідно до пп. 16 та 12 ПБО 9/99 операційні доходи визнаються у міру виникнення права на отримання доходу, що випливає з конкретного договору або підтвердженого іншим відповідним чином. У бухгалтерському обліку дохід у вигляді дивідендів від участі в інших організаціях включається в момент повідомлення про належні дивіденди організацією - джерелом виплати.
Таким чином, якщо джерелом виплати дивідендів є іноземна організація, то в результаті відмінності в бухгалтерському та податковому обліку у моменті визнання доходів від пайової участі в інших організаціях у платника податків може утворитися тимчасова оподатковувана різниця з доходу у вигляді дивідендів. При цьому відстрочений податковий актив обчислюється як сума дивідендів, що підлягають виплаті, помножена на ставку 15% (п. 15 ПБО 18/02).
Різниця виникає в тому випадку, якщо нарахування належних до виплати дивідендів та їх надходження на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків відбуваються у різні звітні періоди. Ця різниця, що утворилася в момент повідомлення про нараховані дивіденди, буде погашена у тому звітному періоді, коли вони будуть виплачені.
Якщо платнику податків було виплачено дивіденди від російської організації, то дохід, що формує фінансовий результат у бухгалтерському обліку на суму нарахованих дивідендів, не буде враховано при визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток, оскільки з цього доходу було нараховано та утримано податок податковим агентом. І тут виникає стала різниця у сумі врахованого доходу на бухгалтерському обліку. Постійне податкове зобов'язання нараховується за ставкою 6% (для російських організацій) (п. 16 ПБО 18/02).
4) Переоцінка цінних паперів
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 р. № 126н, первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися. Подальша оцінка (переоцінка) здійснюється за цінними паперами, якими можна визначити поточну ринкову вартість. Такі фінансові вкладення відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Таке коригування організація може проводити щомісяця чи щокварталу.
Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою відноситься на фінансові результати у комерційної організації (у складі операційних доходів чи витрат) або збільшення доходів чи витрат у некомерційної організації у кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень (п. 20 ПБО) 19/02).
Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за їх первісною вартістю. Виняток становлять боргові цінні папери та знецінення фінансових вкладень.
За борговими цінними паперами організації дозволяється різницю між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно за належним за ними відповідно до умов випуску доходу відносити на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних доходів або витрат) або зменшення або збільшення витрат некомерційної організації .
При стійкому суттєвому зниженні вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість (знецінення фінансових вкладень), організація на основі розрахунку визначає вартість фінансових вкладень рівної різниці між їх вартістю, за якою вони відображені у бухгалтерському обліку (обліковою вартістю), та сумою такого зниження.
У разі знецінення фінансових вкладень організація має здійснити перевірку наявності умов сталого зниження вартості фінансових вкладень, встановлених ПБО 19/02. Якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю та розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень. Комерційна організація утворює зазначений резерв з допомогою фінансових результатів організації (у складі операційних витрат), а некомерційна - рахунок збільшення витрат. У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їхнє знецінення.
Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше ніж один раз на рік станом на 31 грудня звітного року за наявності ознак знецінення. Організація має право проводити вказану перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.
Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їхньої розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його зменшення та збільшення фінансового результату у комерційної організації (у складі операційних доходів) або зменшення витрат у некомерційної організації.
Сума раніше створеного резерву під знецінення за вказаними фінансовими вкладеннями відноситься на фінансові результати у комерційної організації (у складі операційних доходів) або зменшення витрат у некомерційної організації також у таких випадках:
якщо з урахуванням наявної інформації організація робить висновок у тому, що фінансове вкладення більше задовольняє критеріям стійкого істотного зниження вартості;
при вибутті фінансових вливань, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вливань.
Відповідно до норм глави 25 НК РФ результат переоцінки цінних паперів, якими визначається поточна ринкова вартість, не враховується у складі доходів. Так, не враховується у складі доходів позитивна різниця згідно з п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ, у складі витрат – негативна різниця (п. 46 ст. 270 НК РФ).
При створенні резервів під знецінення цінних паперів суми доходів, що виникають по цій операції в бухгалтерському обліку, так само як і фінансовий результат від переоцінки цінних паперів, не враховуються при визначенні податкової бази. Відповідно до п. 10 ст. 270 НК РФ суми відрахування у резерв під знецінення вкладень у цінні папери не підлягають включенню до складу витрат, суми відновлених резервів з метою глави 25 НК РФ не визнаються доходами (п. 25 ст. 251 НК РФ). Виняток становлять суми відрахувань до резервів під знецінення цінних паперів, вироблених професійними учасниками ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність. Відповідно до ст. 300 НК РФ ці платники податків вправі відносити витрати у цілях оподаткування відрахування на резерви під знецінення цінних паперів (якщо вони визначають доходи методом нарахування), суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів визнаються доходом зазначених платників податків.
Таким чином, за фінансовими вкладеннями виникають постійні різниці за доходами, що формують фінансовий результат у бухгалтерському обліку у складі операційних витрат (доходів) та не приймаються до обліку з метою обчислення податкової бази з податку на прибуток, у таких випадках:
При здійсненні у бухгалтерському обліку переоцінки фінансових вкладень, якими визначається ринкова вартість;
Якщо організація (відповідно до облікової політики з бухгалтерського обліку) різницю між первісною та номінальною вартістю боргових цінних паперів рівномірно відносить на фінансовий результат протягом строку їх обігу;
Позареалізаційні доходи - це ті доходи організації, які є доходами від реалізації. Наприклад, до позареалізаційних доходів відносяться:
- дивіденди (п. 1 ст. 250 НК РФ);
- визнані боржником суми штрафів, пені, інших санкцій порушення договірних зобов'язань, і навіть суми, які підлягають сплаті боржником за рішенням суду (п. 3 ст. 250 НК РФ);
- відсотки, отримані за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, і навіть за цінними паперами (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- безоплатно отримане майно та майнові права (п. 8 ст. 250 НК РФ);
- доходи минулих років, виявлені у поточному періоді (п. 10 ст. 250 НК РФ);
- суми кредиторську заборгованість, списані у зв'язку з закінченням терміну позовної давності (п. 18 ст. 250 НК РФ);
- вартість надлишків МПЗ та іншого майна, виявленого під час інвентаризації (п. 20 ст. 250 НК РФ) та ін.
Загалом позареалізаційні доходи з податку на прибуток - це перелік з 25 пунктів, який є відкритим. Ознайомитись з ним можна, зазирнувши у .
Однак не кожне позареалізаційне надходження грошей на рахунок або до каси у 2019 році вважатиметься доходом організації.
Що не є доходом організації
Почнемо з того, що доходом відповідно до ПК визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі (п. 1 ст. 41 НК РФ). Зрозуміло, що не всяка сума, що надійшла до організації, відповідає зазначеному визначенню. Тому при розрахунку податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді:
- майна, майнових прав, отриманих у формі застави чи завдатку з метою забезпечення зобов'язань (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- майна, включаючи гроші, що надійшов агенту, комісіонеру, повіреному в рахунок відшкодування витрат та для виконання ним своїх зобов'язань за агентським або іншим аналогічним договором (крім комісійної, агентської чи іншої аналогічної винагороди);
Спочатку підприємництво виглядає не такою вже й складною справою. Але коли починаєш заглиблюватися, з'являється безліч нових чинників і моментів, з якими приходить розуміння, що далеко не все було враховано. Що ж, досвід набувається поступово. Але несподіванки можна суттєво скоротити, якщо добре підготуватися до них. І одним із таких робочих моментів є позареалізаційні витрати організації. Що це таке? Коли вони з'являються?
Загальна інформація
До позареалізаційних витрат відносяться ті витрати організації, що не пов'язані з виробництвом продукції та її подальшим продажем. На даний момент виділяється два види:
- Витрати, що виникли у поточній діяльності. Докладніше з ними можна ознайомитись у п. 1 ст. 265 НК РФ. Як приклад можна навести: - витрати на майно, що було передано в оренду; відсотки за отриманими кредитами, а також випущеними цінними паперами; негативні курсові різниці, що виникають при переоцінці валюти за наявності заборгованості у ній; судові витрати (оплата адвокатів та інших осіб, що надають юридичну допомогу та пропонують послуги представників); договірні санкції (пені, штраф, неустойка), що мають бути сплачені контрагентам; витрати на анулювання виробничих замовлень, а також на потужності, що не постачали продукцію; відрахування до резерву сумнівних боргів; консерваційні витрати на кошти; премії або знижки, що надаються покупцям за певних умов; витрати на послуги банків; інші витрати, що не пов'язані з реалізацією та виробництвом товарів; ліквідаційні виплати.
- Другий пункт трохи відрізняється, але суть у нього схожа. До нього відносять збитки, прирівняні до позареалізаційних витрат. Повний перелік є у п. 2 ст. 265 НК РФ. Як приклад можна згадати збитки минулих років, що були виявлені лише зараз; втрати від простоїв на підприємстві через внутрішньовиробничі причини; списані безнадійні борги, які можуть бути покриті завдяки резерву; недостачі; результати виникнення пожеж, аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій.
Слід зазначити, що це не повний склад позареалізаційних витрат. Просто якщо перераховувати всі моменти і ще додатково розглядати їх, це займе більший обсяг, ніж наданий у рамках статті. Узагальнюючи, можна сказати, що до них належать будь-які витрати, що дозволяють зменшувати оподатковуваний прибуток.
Невеликий відступ про доходи
Основну увагу приділено витратам. Але щоб краще розібратися у темі, необхідно вивчити позареалізаційні доходи та витрати у комплексі. Адже, проводячи порівняння двох сторін однієї медалі, можна отримати більш ясну і зрозумілу картину. Тому необхідно зробити невеликий відступ про доходи.
По суті, це прибуток, який не пов'язаний з основною діяльністю комерційної організації. Повний список наводиться у ст. 250 НК РФ. Відповідно до неї, позареалізаційними визнаються доходи, які не підпадають під дію ст. 249 НК РФ. Взагалі вони дуже жорстко регулюються з боку держави.
Так, у ст. 251 НК РФ перераховані доходи, які є базою податків на прибуток. Крім цього, інтерес становить і Положення про склад витрат. Якщо говорити про банківські установи, то їм передбачена окрема стаття 290 НК РФ, де описуються особливості відділення доходів цих структур від аналізованих операцій. Окрім цього, корисно вивчити ще ст. 266, 267, 278, 292, 294 та 300 НК РФ. Якщо коротко, необхідно пам'ятати у тому, створення резервів у вигляді, перевищує суму використаних, є внутриреализационным доходом. Взагалі держава не дуже бажає втрачати свою вигоду. Тому позареалізаційні доходи та витрати поставлені у жорсткі рамки.
Про бухгалтерський облік
Припустимо, є певний рух. Як у такому разі відбувається облік позареалізаційних витрат? І що використати? Для цього існує рахунок 91, який називається «Інші доходи і витрати». Потрібний, щоправда, не він сам, а його складова. А саме – субрахунок 91-2. Коли ж відображаються позареалізаційні витрати? Для цього давайте збудуємо невелику таблицю:
| Вид витрати | Момент відображення |
| Багато залежить від виду витрат, що відбуваються. Так, амортизація нараховується щомісяця, тоді як вартість певних послуг або робіт сторонніх організацій – на дату проведення розрахунку згідно з укладеними раніше договорами |
|
| Відсотки, які виплачені за борговими зобов'язаннями, термін дії яких становить більше одного звітного періоду | Тут мова йде про погашення або за датою, або в останній день кожного місяця. |
| Негативна курсова різниця, що виникла при переоцінці валюти та заборгованості у ній | У таких випадках необхідно орієнтуватися на дату здійснення операції |
| Негативні різниці, що виникають при купівлі або продажу валюти за курсом, який відрізняється від встановленого Центробанком | Для цього потрібно взяти дату переходу прав власності |
| Штрафи та пені, що нараховані через порушення умов договору | Дата їхнього визнання чи присудження судом |
| Суми відрахувань до резервів, а також формування інших позареалізаційних витрат | Дата їх нарахування |
Звісно, це далеко не все. Але зараз розглядаються загальні положення, на які потрібно орієнтуватися, коли з'являються позареалізаційні витрати. Збиток у разі погашається по одному з кількох варіантів. Тому й було здійснено об'єднання зменшення матеріалу.
Як вони відбиваються?
Але це далеко не вся бюрократія. Де і як відображається сума позареалізаційних витрат? У випадках, коли вони підпадають під п. 1 ст. 265 НК РФ, їх треба відобразити в Декларації з податку на прибуток. Для цього використовується рядок 200 Додатка №2 до аркуша 02. Тут необхідно вказати всю суму видатків, отриманих за звітний період. Але це далеко ще не все. Потрібно приділити увагу ще:
- Рядок 201. Тут відображається сума нарахованих відсотків за отримані кредити та випущені цінні папери.
- Рядок 202. Сюди відносять відрахування до резерву на забезпечення соцзахисту інвалідів.
- Рядок 204. Тут відображено суму, спрямовану на ліквідацію основних засобів, а також - списання нематеріальних активів.
- Рядок 205. У ньому фіксується сума договірних санкцій, спрямована на відшкодування збитків, що визнано організацією або рішенням суду, яка набула чинності у звітному податковому періоді.
Чому тут немає рядка 203? Справа в тому, що починаючи з 2015 року, вона не заповнюється. Слід зазначити, що показники рядків 201-205 не можуть перевищувати число, вписане в 200.
Про збитки
Бюрократичні моменти вимагають, щоб вони розглядалися окремо. Усі збитки мають бути відображені у рядку 300 Додатка №2 аркуша 02. Тут також є окремі моменти. Так, у рядку 301 зазначається сума збитків, які були зазнані у минулих роках, але виявлені лише у поточному періоді. Це можуть бути розтрати, розкрадання тощо. У рядку 302 відображається сума списаних безнадійних боргів, що не вкриті резервами. Значення, зазначені в 301 і 302, разом не повинні перевищувати число, записане в 300. Але це далеко не все.
Відповідно до п. 5.2 Порядку заповнення декларації, показники рядків 200 та 300 мають бути відображені у 040 того самого листа 02. Хоча це, на перший погляд, незначна вимога, не слід ігнорувати її. Бо краще виконати все, що потрібно, щоб з боку державних служб не виникало жодних питань.
Вивчення законодавства
Щоб повністю користуватися всіма доступними правами, їх необхідно знати та захищати. І щоб не доважили зайвих зобов'язань, їх також треба знати «в обличчя». Бо є непрямі позареалізаційні витрати, які враховуються як прибуток. І для цього пройдемося за статтею 265, в якій добре розглядаються всі ці витрати. Надалі увага буде приділена виключно їй із згадуванням окремих моментів інших положень. Адже ми ж пройшлися щодо законодавчого забезпечення доходів, а ось витрати згаяли. Хоча вони є головною темою.
Що ж позареалізаційні витрати включають? Як написано у статті 265, до них належать усі витрати, що не пов'язані з виробництвом та/або продажами. Наводиться чіткий перелік того, що може бути розглянуто з цієї точки зору:
- Витрати, спрямовані на утримання майна, переданого згідно з договором лізингу чи оренди, у тому числі й амортизація. Якщо організації надають майно на систематичній основі та за плату та/або з передачею інших виняткових прав, що виникають з патентів на винаходи, промислових зразків та корисних моделей, то цей пункт також до них відноситься. Адже витрати точаться саме за цим пунктом.
- Витрати, що йдуть через виплату відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду. Щоправда, тут необхідно орієнтуватися на статті 269 та 291, щоб не виникло проблем із контролюючими органами. Крім цього, сюди відноситься і виплата відсотків, що пов'язані з реструктуризацією заборгованості по зборах і податках відповідно до порядку, передбаченого Урядом РФ. Витратою є сума, що була нарахована за фактичний час користування.
Але це далеко не все: про цінні папери
Давайте змістимо пріоритети. Увага ще приділяється:
- Витрат на організацію випуску власних цінних паперів, у тому числі на підготовку проспекту емісії, придбання (виготовлення) бланків, їх реєстрацію, обслуговування та оплату послуг реєстроутримувача, депозитарію, надання інформації акціонерам.
- Витрати погашення власних емісійних боргових паперів, що звертаються над ринком. Необхідно сплатити різницю між їхньою фактичною вартістю та номіналом.
- Витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів, придбаних платником податків. Сюди йде оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію та витрати, що пов'язані з отриманням інформації.
Усі ці позареалізаційні витрати передбачені у статті 265. Але це далеко не кінець.
Про валюту
Тут необхідно орієнтуватися на статтю 291. Сюди відносять витрати, понесені через негативну курсову різницю. Єдиний виняток – це збитки при переоцінці отриманих чи виданих авансів. При цьому негативною курсовою різницею визнається те, що виникає при зниженні цін майна, представленого у вигляді валютних цінностей і вимог, що виражені в них. Із цього є виняток - цінні папери, що номіновані у коштах іншої держави. Також це застосовується у тих випадках, коли було змінено офіційний курс, встановлений Центральним банком Російської Федерації. Увага приділена негативній чи позитивній різниці, що виникає через відхилення вартості продажу чи купівлі від встановлених головним регулятором значень.
І трохи про інші позареалізаційні витрати
Що ще необхідно згадати? Насамперед витрати, що спрямовані на формування резервів за сумнівними боргами. Для цього використовується порядок, встановлений статтею 266. Крім цього, сюди ж відносять і витрати, що несе власник ліцензії на використання надр, у межах якого знайдено нове морське родовище вуглеводної сировини. Необхідно згадати й витрати, що йдуть на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації. Не слід забувати про списання нематеріальних активів. При цьому включається сума амортизаційних недонарахувань згідно з встановленим терміном корисного використання. Крім цього, потрібно враховувати й витрати, що йдуть на ліквідацію майна, будівництво та монтаж якого не завершено. Але в цьому випадку потрібно орієнтуватися на статтю 267.4 НК РФ. Також слід згадати і про витрати, що пов'язані з (рас)консервацією виробничих об'єктів та потужностей та витрати, що йдуть на їх утримання.
На увагу заслуговують арбітражні збори та судові витрати. Також до позареалізаційних зараховують витрати, що йдуть на анулювання виробничих замовлень та на потужності, що не зайняті у виготовленні продукції. Докладніше це розглядається статтями 318 та 319 НК РФ.
Крім цього, слід згадати про операції з тарою. Якщо, звісно, де вони підпадають під дію п. 3 ст. 254 НК РФ. Також слід брати до уваги суми податків, які були сплачені за постачання матеріально-виробничих запасів, послуг, робіт за наявності кредиторської заборгованості, що списується згідно з п. 18 статті 250. Крім цього, варто згадати витрати на послуги банків, проведення зборів акціонерів, мобілізаційну підготовку, операції з деякими фінансовими інструментами (орієнтуємося на статті 301-305 НК РФ), відрахувань до ДТСААФ та премії (знижки) покупцям.
Висновок
Повірте, не дарма навіть для найменших підприємств рекомендується наймати бухгалтерів чи передавати облік на аутсорсинг. Адже третина, якщо не половина цього матеріалу - це просто перерахування того, що і за якою статтею враховується. І щоб розібратися у всіх нюансах позареалізаційних витрат, їх необхідно вивчати не один місяць – а може навіть рік.