Все про тюнінг авто

У порядку камеральної податкової перевірки платника податків перевіряються. Камеральна перевірка: розвиток подій. Обробка персональних даних ведеться

У статті подано роз'яснення офіційних органів щодо порядку проведення камеральної перевірки, надано поради та рекомендації платникам податків, що дозволяють швидко зорієнтуватися та прийняти зважене рішення за результатами проведення камеральної перевірки.

Вступ

Камеральна перевірка є формою поточного контролю. У процесі перевірки податківці визначають, як дотримується податкове законодавство, чи правильно застосовуються пільги з податків та зборів.

Камеральна перевірка починається відразу після того, як до податкової інспекції подано декларацію або розрахунок (звітність). Щоб розпочати перевірку, не потрібно будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу (п. 2 ст. 88 Податкового кодексу РФ; далі - ПК РФ). Отже, податківці можуть здійснити камеральну перевірку на підставі будь-якої поданої податкової декларації (розрахунку). Так, на початковому етапі податкові інспектори перевіряють, наскільки правильно заповнено декларацію (розрахунок), як взаємопов'язані показники поданої звітності з показниками:

Податкових декларацій та розрахунків з податку, що перевіряється, за попередні податкові (звітні) періоди;

Податкових декларацій та розрахунків з інших податків;

Бухгалтерської звітності;

Інші документи, які є у розпорядженні податкового органу.

Однак так званої поглибленої перевірки із запитом пояснень, витребуванням додаткових документів піддаються далеко не всі декларації. Найчастіше практично податківці обмежуються перевіркою контрольних співвідношень за даними декларації (розрахунку) та інших наявних в них документів (пп. 1, 3 ст. 88 НК РФ). Контрольні співвідношення — це сутнісно формули, у яких мають вкладатися показники поданої декларації (розрахунку) щодо інших показників звітності (перевіряються автоматично з допомогою комп'ютерної програми).

Порядок проведення камеральної перевірки

Порядок проведення камеральної податкової перевірки регламентовано ст. 88 НК РФ. Вона проводиться за місцезнаходженням ІФНС на основі поданої платником податків декларації та інших документів про його діяльність, наявних у розпорядженні податківців. Свої рекомендації щодо порядку проведення камеральної перевірки експерти ФНП Росії навели в листі від 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Так, декларації та розрахунки платник податків подає до податкової інспекції за місцем свого обліку. Полягати на податковому обліку платник податків може як за місцем розташування організації та відокремлених підрозділів (для ІП - за місцем проживання), так і за місцем розташування належних платнику податків нерухомого майна та транспортних засобів (п. 1 ст. 83 НК РФ). Наприклад, платники податку на майно організацій подають декларації за місцем знаходження нерухомості, навіть якщо вона знаходиться поза місцем знаходження організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ). Камеральна перевірка у такому разі проводитиметься за місцем знаходження нерухомості.

Оскільки камеральна перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу, до якого платник податків подав декларацію або розрахунок (звітність), то податкові інспектори при камеральній перевірці не виїжджають на територію платника податків (п. 1 ст. 88 НК РФ). Водночас це не означає, що вони не мають права (якщо це потрібно) обстежити приміщення та території платника податків для отримання необхідних доказів.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

З 01.01.2015 встановлено право податкових органів проводити огляд територій, приміщень особи, що перевіряється, а також документів і предметів у рамках камеральної перевірки декларації з ПДВ, якщо дана декларація представлена ​​із заявленою сумою податку до відшкодування (п. 10 ст. 10 Федерального закону. .2013 № 134-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації щодо протидії незаконним фінансовим операціям»).

Розглянемо алгоритм проведення камеральної проверки.

Етап 1. Прийняття та введення в автоматизовану інформаційну систему податкових органів даних усіх поданих податкових декларацій (розрахунків). Іншими словами, камеральна перевірка будь-якої декларації (розрахунку) починається з того, що дані звітності заносяться до автоматизованої інформаційної системи податкових органів (АІС «Податок»).

Для того щоб бухгалтери могли самостійно побачити та виправити помилки у податкових деклараціях, ФНП Росії на своєму офіційному сайті опублікувала контрольні співвідношення показників податкової звітності. Саме за допомогою контрольних співвідношень контролери проводять перевірку того, наскільки правильно та достовірно заповнені декларації платниками податків та податковими агентами.

ДО ВІДОМА

Математичні та логічні формули за основними податковими деклараціями доступні для платників податків на сайті ФНП Росії (www.nalog.ru) у розділі «Податкова звітність» рубрики «Контрольні співвідношення за податковими деклараціями».

Зазначені формули та розрахунки можуть бути впроваджені в існуючі бухгалтерські програми (як розроблювані платниками податків самостійно, так і створювані для них спеціалізованими IT-компаніями). Платники податків, заповнюючи податкові декларації у застосовуваних ними програмах, зможуть визначити помилки та виправити їх до подання звітності до податкових органів.

Етап 2.Камеральний контроль із використанням внутрішньодокументних та міждокументних контрольних співвідношень на основі наявної в податковому органі інформації (в автоматичному режимі).

Етап 3. Якщо контрольні співвідношення не задовольняють автоматичну перевірку за допомогою комп'ютерної програми, проводиться поглиблена камеральна перевірка із запитом додаткових документів платника податків. Треба сказати, що третій етап — це подальша поглиблена перевірка з проведенням заходів податкового контролю, що здійснюється відділом камеральних перевірок.

На цьому етапі (поглиблена перевірка) посадова особа податкового органу перевіряє:

  • сумісність показників податкової декларації (розрахунку) із показниками податкової декларації (розрахунку) попереднього звітного (податкового) періоду;
  • взаємопов'язання показників податкової декларації (розрахунку), що перевіряється, з показниками податкових декларацій (розрахунків) за іншими видами податків та бухгалтерською звітністю;
  • достовірність показників податкової декларації (розрахунку) на основі аналізу всієї наявної в податковому органі інформації.

Податковий інспектор також зіставляє показники декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітності з показниками за аналогічними платниками податків та із середньогалузевими показниками. Крім того, він перевіряє правильність відображення у картці «Розрахунки з бюджетом» платника податків нарахувань за поданими податковими деклараціями (розрахунками) (лист ФНП Росії від 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Терміни та форма проведення камеральної перевірки представлені у табл. 1.

На відміну від виїзної перевірки, закон не передбачає ні продовження, ні зупинення терміну проведення камеральної перевірки (лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, Постанови ФАС Московського округу від 23.05.2014 у справі 85281/11-20-359, ФАС Північно-Західного округу від 04.03.2010 у справі № А52-4313/2009).

Це означає, що робити будь-які дії, пов'язані з перевіркою звітності (наприклад, запитувати пояснення або документи), податківці можуть лише в межах цього терміну.

Після одержання декларації, розрахунку (звітності) податківці проведуть перевірку контрольних співвідношень. Підсумком перевірки контрольних співвідношень буде наявність або відсутність підстав для поглибленої перевірки.

Якщо у поданих деклараціях (розрахунках, звітності) помилок та невідповідностей не виявлено, то, як правило, податківці не інформують про це платників податків, адже жодних документів за результатами перевірки не складається. Інша річ, коли у деклараціях та (або) розрахунках знаходять помилки чи спотворення. Інспекція може порівняти показники поточної та попередньої звітності, а також цифри з різних податків за звітний період. Якщо дані не сходитимуться, можливо, інспекція вирішить провести поглиблену перевірку.

Також податківці можуть ухвалити рішення про поглиблену камеральну перевірку, якщо платник податків застосовує податкові пільги, заявить ПДВ до відшкодування, або коли в уточненій декларації заявлено податок до зменшення (пп. 6, 8 ст. 88 НК РФ).

У ході проведення поглибленої перевірки події можуть розвиватися по-різному:

  • ситуація 1: платнику податків повідомляють про виявлені помилки (суперечності у звітності) з вимогою подати пояснення або внести виправлення до звітності. Термін — пізніше п'яти робочих днів;
  • ситуація 2: податкова інспекція проводить певні заходи податкового контролю:

витребування додаткових документів у платника податків;

проведення зустрічної перевірки контрагентів;

витребування документів у третіх осіб;

призначення експертизи;

Огляд приміщень та територій;

Інші заходи.

Вимагати будь-які документи, що стосуються перевірки, податківці можуть лише у межах тримісячного терміну, відведеного для проведення камеральної перевірки. На це звернено увагу і в офіційних роз'ясненнях (лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), і в ухвалах судів (Постанови ФАС Московського округу від 26.11.2010 № КА-А40/14322-10 по справі № А40-160453/09-4-1253, 05.07.2010 № КА-А40/6657-10 у справі № А40-131877/09-111-956). Тому неподання документів на вимогу, виставлену через три місяці, не може бути підставою для висновку про нарахування штрафних санкцій у зв'язку з несплатою податку.

Більше того, вимагати додаткові документи податківці можуть лише у ситуації, коли вони виявили помилки чи суперечності у звітності. Якщо цього не сталося, дії перевіряючих можна вважати незаконними (лист ФНП Росії від 13.09.2012 № АС-4-2/ [email protected], Постанови Президії ВАС РФ від 11.11.2008 (№ 7307/08, ФАС Поволзького округу від 10.09.2013 у справі № А65-406/2013).

Керівник (заступник керівника) податкової інспекції може ухвалити рішення про проведення додаткових контрольних заходів (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ). Тоді податківці протягом ще одного місяця на законних підставах зможуть зажадати документи та інформацію, що їх цікавлять, проводити експертизи і (або) допитувати свідків (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02 -07/1-75).

ДО ВІДОМА

У рішенні про призначення додаткових заходів податкового контролю повинні бути викладені обставини, що викликали необхідність їх проведення, а також вказано термін та конкретну форму заходів (абз. 2 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Платнику податків, який не надасть затребуваних документів або інших відомостей, загрожує відповідальність за ст. 126 НК РФ. Штраф становитиме 200 руб. за кожний ненаданий документ.

Нерідко податкова інспекція замість подання документів вирішує викликати платника податків для особистого спілкування. Для цього використовується спеціальне повідомлення, форму якого затверджено Наказом ФНП Росії від 31.05.2007 № ММ-3-06/ [email protected]«Про затвердження форм документів, які використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори»). За неявку посадова особа організації (або ІП) може бути оштрафована на 2000-4000 руб. за ч. 1 ст. 19.4 Кодексу про адміністративні правопорушення РФ.

Типові ситуації, коли податківці мають право вимагати додаткові документи щодо камеральної перевірки, представлені в табл. 2.

Таблиця 2. Додаткові документи, які необхідно подати до податкової інспекції для проведення камеральної перевірки

Ситуація, що підлягає камеральній перевірці

Документи, які необхідно подати до податківців

Правова основа

У поданій декларації виявлено помилки або виявлено, що відомості, що містяться у декларації, суперечать відомостям з інших джерел

Необхідно подати пояснення чи подати виправлену (уточнену) декларацію

Пункт 3 ст. 88 НК РФ

Виявлено, що відомості, що містяться у декларації, не відповідають відомостям із документів, що є у податковій інспекції.

Необхідно подати документи, що підтверджують достовірність відомостей у декларації

Пункт 4 ст. 88 НК РФ, Постанова Президії ВАС РФ від 15.03.2012 № 14951/11

Подано збиткову декларацію

Необхідно надати пояснення, що обґрунтовують розмір збитку

Пункт 3 ст. 88 НК РФ

Подано уточнену декларацію, в якій сума податку до сплати менша, ніж у раніше поданій декларації за той же період

Необхідно надати пояснення, що обґрунтовують зменшення суми податку

Пункт 3 ст. 88 НК РФ

Для ситуацій з податку на додану вартість

До декларації з ПДВ не додано обов'язкових супутніх документів.

У разі підтвердження нульової ставки з ПДВ повинні додаватися документи, зазначені у ст. 165 НК РФ

Пункт 7 ст. 88 НК РФ

У декларації з ПДВ заявлено суму податку до відшкодування (заповнено стор. 050 розд. 1 декларації)

Документи, що підтверджують правомірність відрахувань з ПДВ (рахунки-фактури постачальників, первинні документи на придбання товарів, робіт, послуг)

Пункт 8 ст. 88 НК РФ

Оформлення результатів камеральної перевірки

Якщо за наслідками розгляду матеріалів перевірки інспекція встановить факт податкового правопорушення, вона становитиме акт камеральної податкової перевіркиза формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 25.12.2006 № САЭ-3-06/ [email protected](в ред. від 23.07.2012) «Про затвердження форм документів, які застосовуються під час проведення та оформлення податкових перевірок; підстав та порядку продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів щодо виконання доручень про витребування документів; вимог щодо складання акта податкової перевірки».

Акт камеральної перевірки складається пізніше 10 робочих днів після закінчення перевірки. Цей документ може бути вручено платнику податків протягом п'яти робочих днів із дати складання акта (п. 5 ст. 100 НК РФ). Після цього починає текти термін, відведений те що, щоб подати заперечення акт перевірки. Цей термін становить один місяць із дня отримання акта податкової перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт є основним документом, де представлені результати камеральної перевірки. Він повинен складатися з наступних частин:

  • вступна частина (загальні положення);
  • описова частина (встановлені факти);
  • підсумкова частина:

Висновки податкових органів;

Пропозиції щодо усунення виявлених порушень;

Вважаємо, що додатки до акту камеральної перевірки, що оформлюються податковим органом, також слід розглядати як його складову частину.

З акта камеральної перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу приймає рішення про притягнення до відповідальності чи відмову у притягнення до відповідальності за підсумками розгляду матеріалів камеральної перевірки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

ДО ВІДОМА

При розгляді матеріалів керівник (заступник керівника) інспекції повинен не тільки встановити всі обставини порушення, але й виявити обставини, що пом'якшують відповідальність або виключають вину платника податків (п. 5 ст. 101 НК РФ). Якщо він цього не зробить, то підсумкове рішення може бути оскаржене у вищому податковому органі, а потім і в суді.,13.08.2012 у справі № А21-8338/2011, ФАС Московського округу від 03.10.2012 у справі № А40-107621/11-99-463).

Додамо, що неподання акта камеральної перевірки є однією з підстав для скасування рішення, винесеного податковим органом за наслідками розгляду матеріалів камеральної перевірки. До такої думки приходять арбітражні суди (Ухвали ФАС Московського округу від 23.09.2009 № КА-А40/8182-09-2, ФАС Північно-Кавказького округу від 12.11.2009 № А53-5911/2009).

Тому, якщо інспектор стверджує, що провів камеральну перевірку поданої платником податків декларації та знайшов порушення, він зобов'язаний скласти акт перевірки. Якщо він цього не зробить, рішення, яке буде винесено за підсумками розгляду матеріалів перевірки, може бути визнано недійсним (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Чи мають податкові інспектори скласти акт камеральної перевірки, якщо було виявлено порушення, які не спричинили заниження суми податку до сплати?

Відповідно до п. 5 ст. 88 НК РФ перевіряючі повинні становити акт у кожному випадку, коли в результаті проведення перевірки виявлено порушення податкового законодавства, незалежно від того, чи виявлено при цьому недоїмка з податку, що перевіряється.

Припустимо, платник податків невчасно подав податкову декларацію, але податок сплатив вчасно. У разі інспектор однаково складе акт камеральної перевірки. При цьому в акті він вкаже на вчинення платником податків правопорушення, передбаченого ст. 119 НК РФ (несвоєчасне подання до податкового органу декларації).

Заперечення на акт камеральної перевірки— один із найважливіших інструментів, який закон надає платнику податків, щоб він мав можливість впливати на ухвалення рішення за наслідками перевірки.

Отже, після отримання акта платник податків має право подати до податкового органу свої письмові заперечення на акт перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Зробити це можна у таких випадках:

  • платник податків не згоден із висновками та пропозиціями податкового інспектора по суті;
  • слід вказати керівнику інспекції (його заступнику) на порушення прав платника податків у ході перевірки, на помилки та неточності у складеному акті.

Подання заперечень право, а чи не обов'язок платника податків. Тому заперечення можна не подавати. Але, як правило, заперечення на акт камеральної перевірки потрібно подавати. Особливо якщо організація чи індивідуальний підприємець (ІП) мають намір відстоювати свою позицію як перед керівником податкового органу (його заступником), який розглядатиме матеріали перевірки, так і згодом у вищому органі чи суді.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

Важливість заперечень значно зростає, якщо організація (ІП) має аргументи по суті пред'явлених звинувачень і вони досить переконливі. Заперечення та можливість судового скасування рішення за підсумками перевірки — вагомий аргумент для податківців. Тому рішення за результатами перевірки буде ухвалено з урахуванням заперечень, поданих платником податків.

Особливо наголосимо, що у запереченнях не варто вказувати на формальні порушення порядку проведення камеральної перевірки (наприклад, терміну перевірки, процедури допиту тощо) чи оформлення акта перевірки. Доцільно обмежитись доводами, підтвердженими правильно оформленими документами, які зможуть переконати податківців у помилковості їх висновків.

Заперечення подаються письмово (п. 6 ст. 100 НК РФ). Оскільки НК РФ не містить вимог до оформлення та змісту заперечень на акт камеральної перевірки, платник податків має право скласти заперечення у довільній формі.

При оформленні вступної частини заперечень слід зазначити:

  • найменування організації або прізвище, ім'я та по батькові (для фізичної особи, ІП);
  • адресу місця знаходження відповідно до установчих документів організації або адресу місця проживання (для фізичної особи, ІП);
  • ІПН та КПП;
  • дату подання заперечень;
  • точне найменування податкового органу, до якого подаються заперечення;
  • прізвище, ініціали та посаду інспектора, який проводив камеральну перевірку;
  • за якою декларацією (розрахунком) проводилася перевірка (податок, період).

Крім того, можна згадати дати початку та закінчення перевірки.

При цьому потрібно одразу вказати всю спірну суму, зі стягненням якої організація (ІП) не погоджується, а також навести обґрунтовані аргументи.

  • формулюйте свої аргументи коротко і чітко, із посиланнями статті НК РФ. Не забудьте, що треба посилатися на норми в редакції, яка діяла в спірний період, а не в той період, коли складаються заперечення;
  • Постарайтеся підібрати судові рішення, що підтверджують вашу правоту. Бажано, щоб це були рішення щодо вашого судового округу або рішення ВАС РФ;
  • якщо є можливість, зішліться на роз'яснення Мінфіну Росії, ФНП Росії або регіонального Управління ФНП Росії. Якщо вам за спірним епізодом давала письмові роз'яснення ваша інспекція, обов'язково зішліться і на них;
  • не варто сподіватися на формальні докази вашої правоти, надмірно захоплюватися тлумаченням норм права та посиланнями на практику. Найкращий аргумент — наявність документів, що підтверджують вашу правоту (регістрів бухгалтерського обліку, первинних та інших документів).

ДО ВІДОМА

Порядок подання заперечень на акт камеральної перевірки встановлено у п. 6 ст. 100 НК РФ.

Відповідно до п. 6 ст. 100 НК РФ для складання та подання заперечень платнику податків відводиться один місяцьз дня одержання примірника акта камеральної перевірки. Термін подання заперечень спливає у відповідне число місяця, наступного за місяцем отримання акта камеральної перевірки (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИКЛАД 1

Організація одержала акт камеральної перевірки 20.01.2015. Заперечення слід подати не пізніше 20.02.2015.

Якщо закінчення терміну припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то останній день, коли можна уявити заперечення, спливає в останній день цього місяця (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИКЛАД 2

Організація одержала акт камеральної перевірки 30.01.2015. Заперечення слід подати не пізніше 28.02.2015.

Подати заперечення організація (ІП) має право у будь-який день встановленого строку, в тому числі і в останній.

Нюанси камеральної перевірки з ПДВ

Камеральна перевірка з податку на додану вартість є, на думку багатьох практиків, найбільш складною та непередбачуваною. Так, приводом для її проведення можуть бути не помилки та невідповідності у звітності, а подана до ІФНС декларація із заявленою сумою податку до відшкодування з бюджету. У цьому розмір заявленої суми немає значення.

Нагадаємо, що відшкодуванню підлягає отримана різниця між сумою податкових відрахувань та сумою ПДВ, обчисленого за операціями, що оподатковуються, за підсумками податкового періоду.

Камеральна перевірка податку на додану вартість завжди супроводжується витребуванням від платника податків додаткових документів, що підтверджують правомірність застосування відрахувань. У цьому счет-фактура служить основою прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг, майнових прав) сум ПДВ до відрахування (ст. 169 НК РФ).

З 01.01.2015розширюється список випадків, коли під час проведення камеральної перевірки податківці вправі витребувати додаткові документи. Так, при камеральній перевірці декларації з ПДВ можуть бути витребовані рахунки-фактури, первинні та інші документи щодо операцій, відомості про які містяться у поданій деклараціїі не відповідають відомостям про ці ж операції, зазначені (п. 8.1 ст. 88 НК РФ):

  • у деклараціях з ПДВ, поданих іншими особами;
  • у журналах обліку рахунків-фактур, наданих посередниками — неплатниками ПДВ.

ПРИКЛАД 3

Інспекція за підсумками камеральної перевірки відмовить платнику у відшкодуванні ПДВ, якщо їм необґрунтовано заявлені відрахування з ПДВ за рахунками-фактурами, що належать до більш ранніх періодів.

Як правило, у такій ситуації організація підтверджує фактичний період отримання рахунків-фактур у журналі вхідної кореспонденції, книзі покупок та журналі реєстрації отриманих рахунків-фактур. Однак цього замало.

Перевіряючі вкажуть те що, що суми ПДВ, пред'явлені платнику для придбання товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню у тому податковому періоді, у якому він виникло цього права, тобто цей момент може бути довільно перенесено інший період. Дана позиція підтримана судовою практикою (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 19.09.2013 р. у справі № А81-3853/2012).

У разі спору з цього питання платнику податків слід звернути увагу, у якому періоді товари (роботи, послуги) було прийнято на облік, оскільки за загальним правилом саме дата рахунки-фактури визначає дату його прийняття та вручення контрагенту за договором.

ДО ВІДОМА

Журнали вхідної кореспонденції та журнали реєстрації рахунків-фактур є односторонніми документами самого платника податків, тому є достатнім доказом пізнього отримання рахунків-фактур.

Платнику податків важливо враховувати такі моменти:

  • факт отримання рахунків-фактур істотно пізніше зазначених у них дат (унаслідок виготовлення їх із порушеннями та повернення контрагентам для доопрацювання, поганої роботи пошти та територіальної віддаленості контрагентів) має бути документально підтверджений;
  • Найбільш поширеним способом документального підтвердження факту отримання рахунків-фактур пізніше зазначених у них дат є використання поштових конвертів із відповідними датами відбитку штемпеля.

Податкові органи у разі можуть виявити інтерес до ваги поштової кореспонденції. Якщо перевіряючі об'єктивно доведуть неможливість отримання у якомусь конверті рахунків-фактур (наприклад, у кількості 100 штук рахунків-фактур за описом вкладення в конверті вагою 20 г), то заявленої сумі відрахувань ПДВ можуть відмовити. У таких випадках судова практика на стороні перевіряльників (Постанова ФАС Московського округу від 06.12.2012 р. у справі № А41-31731/11, Десятого арбітражного апеляційного суду від 29.08.2012 р. у справі № А41-31731/.

Зазначимо, що у рахунки-фактури, складені з дати набрання чинності Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (в ред. від 29.11.2014) «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі — Постанова № 117), виправлення вносяться продавцем шляхом складання нових екземплярів.

При цьому не допускається зміна дати рахунку-фактури, зазначеної до внесення до неї виправлень (п. 7 Додатка № 1 до Постанови № 1137).

На думку Мінфіну Росії, вираженому у листі від 12.03.2013 № 03-07-10/7374, платник податків може застосовувати відрахування ПДВ протягом трьох років при поданні уточненої декларації з цього податку за період, у якому виникло право на його застосування.

ПРИКЛАД 4

Однією з підстав для донарахування ПДВ може бути доказ інспекції про взаємозалежність сторін угоди та встановлення у зв'язку з цим неринкової ціни товарів (робіт, послуг). У зв'язку з цим поширеною причиною відмови у отриманні відшкодування (застосування відрахувань) з ПДВ є висновок перевіряльників щодо отримання платником необґрунтованої податкової вигоди.

Платнику податків у цій ситуації важливо знати: податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, лише якщо отримана платником податків поза зв'язком із здійсненням ним реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. У Постанові Президії ВАС РФ від 06.04.2010 № 17036/09 зазначено, що в кожному конкретному випадку необхідно довести, яким чином взаємозалежність спричинила необґрунтовану податкову вигоду і за рахунок чого вона утворилася.

Також у ході камеральної перевірки з ПДВ податківці часто ставлять питання про сумлінність контрагентів. У зв'язку з цим звертаємо увагу на те, що діяльність організацій не може залежати від наявності або відсутності достатньої кількості майна та (або) співробітників.

Але якщо ІФНС у ході перевірки вбачатиме виконання договірних зобов'язань не по суті, то в таких випадках можлива їхня перекваліфікація та донарахування податку.

Наприклад, підставою для перекваліфікації спірного агентського договору може бути висновок податкового органу у тому, що фактично діяльність із придбання та її реалізації товару здійснювалася організацією над інтересах принципала, а своїх. Тому ціль оформлення агентських договорів може бути витлумачена як отримання організацією необґрунтованої податкової вигоди, оскільки ПДВ обчислювався з агентської винагороди, а не з реалізації товарів.

Резюме

На процес та результат камеральної податкової перевірки впливає багато факторів:

  • якість та достатність документів, що підтверджують заявлені організацією (індивідуальним підприємцем) податкові пільги;
  • компетентність перевіряючих;
  • технічні можливості телекомунікаційних каналів зв'язку;
  • складності тлумачення норм податкового та цивільного законодавства.

У зв'язку з цим організаціям та підприємцям не варто недооцінювати значення камеральної перевірки. Навпаки, потрібно ґрунтовно зважувати можливі ризики при її проведенні, а у разі потреби подавати обґрунтовані та аргументовані заперечення по суті пред'явлених податківцями вимог з метою отримання за підсумками камеральної перевірки найбільш безболісного результату.

Ст. 88 НК РФ висвітлює порядок проведення камеральної податкової перевірки. Предметом камеральної перевірки є забезпечення належного виконання платником податків обов'язку щодо заповнення звітності. Механізм камеральної перевірки запускається з подання платником податкової декларації (подробиці читайте ).

Ким і де проводиться камеральна податкова перевірка

Камеральна перевірка проводиться співробітниками ФНП у стінах інспекції.

У рамках камеральної перевірки співробітник ІФНС має право:

  • Запитати додаткові документи. При цьому податкове законодавство дозволяє зажадати під час проведення камеральної перевірки далеко не всі. Приміром, п. 5 ст. 93 НК РФ встановлено, що не можна вимагати повторно матеріали, раніше подані в ході виїзних чи камеральних перевірок. Про те, які документи податковий орган вимагати немає права, можна дізнатися зі статті .
  • Здійснити допит свідків. Чи можна уникнути надання свідчень, вам розповість наша стаття .
  • Провести огляд приміщень. При цьому огляду можуть бути піддані приміщення не тільки особи, що перевіряється (подробиці).
  • Здійснити інші заходи, про які йдеться у статті .

Якими можуть бути результати перевірки:

  • При виявленні помилок ФНП зобов'язана протягом 10 днів після закінчення перевірки скласти акт про це у 2 примірниках та направити його платнику податків. Про те, як виглядає акт і протягом якого часу він направляється особі, що перевіряється, ви дізнаєтеся зі статті .

Зверніть увагу!Особа, що перевіряється, може оскаржити акт податківців протягом місяця після її отримання. Правильно це зробити вам допоможе.

  • Якщо помилок не виявлено, податковий орган не видає платнику жодних підсумкових документів (за винятком перевірки обґрунтованості відшкодування за деклараціями 3-ПДФО та ПДВ), коли виносить те чи інше рішення. Докладніше про проведення камеральної перевірки з ПДВ читайте у статті.

Камеральні перевірки – це прерогатива лише податкових органів?

Проведення камеральної перевірки здійснюється не лише податковими органами, а й позабюджетними фондами, що керуються ст. 34 ФЗ «Про страхові внески…» від 24.07.2009 № 212-ФЗ, а також митними службами у рамках Митного кодексу Митного союзу.

У ході камеральних перевірок, що проводяться митницею, митні органи також мають право здійснювати запит митних декларацій та інших необхідних документів, отримувати доступ до об'єктів особи, що перевіряється, здійснювати інші дії. Про них розповідається у статті.

Камеральні перевірки є дієвим інструментом у руках контрольних органів, оскільки дозволяють отримати чимало інформації про ведення госпдіяльності особою, що перевіряється. Розібратися в тонкощах даної процедури, а також уникнути складнощів при її проходженні допоможе наша рубрика.

1. Сутність, функції та цілі камеральної перевірки

Цілі камеральної перевірки

Основний об'єкт

2. Оформлення результатів камеральної перевірки

Податковим правопорушенням визнається вчинене протиправне діяння платника податків, протягом якого, встановлено законодавством відповідальність. Для класифікації податкового правопорушення у РФПотрібно доводити винність платника податків у скоєнні протиправного діяння, яка можна висловити як і діях, і у бездіяльності. Законодавчо встановлено, що за скоєння податкових правопорушень несуть відповідальність компанії та фізичні особи.

Податковим кодексомРФ поставлено такі умови притягнення до відповідальності за податкові правопорушення:

1. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за податкові правопорушення інакше як на підставах та в порядку, передбачених НК РФ.

2. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності повторно за вчинення одного й того самого податкового правопорушення.

3. Передбачена НК РФ відповідальність за діяння, вчинене фіз. обличчям, настає у разі, якщо вона не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ.

4. Залучення юр. особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє посадових осіб від адміністративної, кримінальної та іншої відповідальності, передбаченої законодавством України.

5. Притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пеню.

6. Особа вважається невинною у вчиненні податкового правопорушення, поки його винність не буде доведена у передбаченому Федеральним законом порядку та встановлена ​​рішенням суду, що набрало законної сили.

Відповідно до законодавства винним у скоєнні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисне або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим навмисне, якщо особа усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності) та свідомо допускала настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Податкове правопорушення визнається скоєним з необережності, якщо особа не усвідомлювало протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або не передбачало шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), але мало і могло це усвідомлювати та передбачати.


Податковим кодексом РФ встановлено обставини, що виключають провину особи у вдосконаленні податкового правопорушення, зокрема:

вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха, інших надзвичайних та непереборних обставин;

вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, фізособою, що перебувають у момент його вчинення у стані, при якому воно не могло усвідомлювати дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану, та в інших випадках.

Обставинами, що пом'якшують відповідальність особи, яка вчинила податкове правопорушення, можуть бути тяжкі особисті чи сімейні обставини, погрози та примуси з боку інших осіб та інші обставини.

Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, яка раніше притягується до відповідальності за податкові правопорушення.

Якщо в ході камеральної перевірки виявлено помилки у заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це не пізніше трьох робочих днів повідомляється платнику податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів. Якщо платник податків не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то за наявності підстав вважати, що платником податків допущено податкові правопорушення, він має бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок.

У разі якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлено помилки у обчисленні сум податків, які не призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівники відділів, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, формують у двох примірниках реєстри, які разом із податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення камеральної перевірки передаються до відділу обліку та звітності для проведення на особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум у особових рахунках платників податків реєстри із зазначенням дати повернення та податкові декларації з позначкою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються до відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, та підшиваються у справи платників податків.

Якщо проведеною камеральною перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, що призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, факт податкового правопорушення достовірно встановлено та не вимагає проведення для його підтвердження виїзної податкової перевірки, то у 10-денний строк з дня проведення камеральної перевірки керівник податкового органу або його заступник виносить рішення щодо притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Рішення оформляється як постанови відповідно до норм НК РФ.

При виявленні самим платником податків у поданій їм податкової декларації не відображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, він повинен внести необхідні доповнення та зміни до податкової декларації. Питання відповідальності платника податків у разі вирішується з урахуванням положень ст. 81 НК РФ. Тут можливі три варіанти розвитку подій, регламентовані НК РФ:

1. Якщо заява про внесення змін до податкової декларації провадиться до закінчення строку подання податкової декларації, вона вважається поданою в день подання заяви.

2.Якщо заява про внесення змін до податкової декларації робиться після закінчення термінуподання податкової декларації, але до закінчення термінусплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо зазначена заява була зроблена до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податковим органом його помилки або призначення виїзної податкової перевірки.

3. Якщо заява про внесення змін до податкової декларації робиться після закінчення строку подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо зазначену заяву платник податків зробив до моменту, коли він дізнався про виявлення податковим органом його помилки або про призначення виїзної податкової перевірки. У цьому випадку платник податків звільняється від відповідальності за умови, що до подання такої заяви він сплатить до бюджету суму податку і відповідні їй пені.

У ухвалі податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральної перевірки зазначаються:

Обставини вчиненого платником податків податкового правопорушення;

Документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини;

Обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за скоєння податкових правопорушень; види податкових правопорушень;

Розміри застосовуваних податкових санкцій із посиланням відповідні норми НК РФ.

На підставі постанови про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку, пені, сум податкових санкцій, а також усунення виявлених порушень. Вимога надсилається у 10-денний термін з дня винесення відповідної постанови. Вимога та копія постанови вручаються платнику податків або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що засвідчує дату отримання зазначених документів платником податків або його представником.

У разі якщо в результаті навмисних дій платника податків вимога або копія постанови податкового органу не можуть бути йому вручені, вони вважаються отриманим платником податків після закінчення шести днів після надсилання рекомендованим листом.

Оформлення результатів камеральної перевірки

У п. 5 ст. 88 НК РФ міститься норма, згідно з якою особа, яка проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків податковий орган встановить факт скоєння податкового правопорушення чи іншого порушення законодавствапро податки та збори, то посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки у порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.

До 1 січня 2007 року НК РФ не зобов'язував складати акти камеральних податкових перевірок, але й не забороняв цього. Одним із основних інновацій у процедуру камеральної перевірки стало встановлення вимоги до посадових осіб податкового органу складати акт камеральної перевірки.

Відповідно до п. 2 ст. 100 НК РФ акт податкової перевірки має бути підписаний особами, які проводили відповідну перевірку, та особою, щодо якої проводилася ця перевірка (його представником). Про відмову особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, або її представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки НК РФ встановлює перелік обов'язкових реквізитів, які мають бути зазначені в акті камеральної податкової перевірки (п. 3 ст. 100 НК РФ).

Слід зазначити, що раніше НК РФ не висунув вимог до структури акта податкової перевірки.

Наказом №САЕ-3-06/892а, застосовуваним під час проведення та оформлення результатів податкових перевірок та інших заходів податкового контролю, започаткованих після 31 грудня 2006 р., затверджено форми актів камеральної та виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки (додатки №4, 5) до наказу №САЕ-3-06/892а), а також вимоги до складання акта податкової перевірки (додаток №6 до наказу №САЕ-3-06/892а).


У п. 5 ст. 100 НК РФ встановлено, що акт податкової перевірки повинен бути вручений особі, щодо якої проводилася перевірка, або її представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату отримання зазначеною особою (його представником).

Якщо особа, щодо якої проводилася перевірка, або її представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки; акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцезнаходженням фірми(відокремленого підрозділу) або місце проживання фіз. особи. У разі направлення акта податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день, рахуючи з дати відправлення рекомендованого листа.

У п. 6 ст. 100 НК РФ встановлено, що особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акта податкової перевірки вправі подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаним актом загалом або за його окремими положеннями. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень або у узгоджений строк передати до податкового органу документи (їх засвідчені копії), що підтверджують обґрунтованість своїх заперечень.

Податковий Росії про Камеральну перевірку

(У ред. Федерального законувід 27.07.2006 N 137-ФЗ)

1. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.

2. Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку).

(п. 2 у ред. Федерального законувід 26.11.2008 N 224-ФЗ)

3. Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостями, що містяться у документах, що є у податкового органу, та отриманим ним в ході податкового контролю, про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений строк.

4. Платник податків, який подає до податкового органу пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, мають право додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) ) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).

5. Особа, яка проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків податковий орган встановить факт скоєння податкового правопорушення чи іншого порушення законодавствапро податки та збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки у порядку, передбаченому статтею 100 цього кодексу.

6. При проведенні камеральних податкових перевірок податкові органи мають право також витребувати в установленому порядку у платників податків, які використовують документи, що підтверджують право цих платників податків на ці податкові пільги.

7. При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, якщо інше не передбачено цією статтею або якщо подання таких документів разом із податковою декларацією (розрахунком) не передбачено цим кодексом.

8. При поданні податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій та документів, поданих платником податків відповідно до цього кодексу.

Податковий орган має право зажадати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 цього кодексу правомірність застосування податкових відрахувань.

9. При проведенні камеральної податкової перевірки з податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, податкові органи мають право крім документів, зазначених у пункті 1 цієї статті, витребувати у платника податків інші документи, які є підставою для обчислення та сплати таких податків.

9.1. У разі, якщо до закінчення камеральної податкової перевірки платником податків подано уточнену податкову декларацію (розрахунок) у порядку, передбаченому статтею 81 цього кодексу, камеральна податкова перевірка раніше поданої декларації (розрахунку) припиняється та починається нова камеральна податкова перевірка на основі уточненої податкової декларації (розрахунок) . Припинення камеральної податкової перевірки означає припинення всіх дій податкового органу щодо раніше поданої податкової декларації (розрахунку). При цьому документи (відомості), отримані податковим органом у рамках припиненої камеральної податкової перевірки, можуть бути використані під час проведення заходів податкового контролю щодо платника податків.

(п. 9.1 запроваджено Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ)

10. Правила, передбачені цією статтею, поширюються також на платників зборів, податкових агентів, якщо інше не передбачено цим кодексом.

Камеральна перевірка у світлі нової арбітражної практики

Незважаючи на свою поширеність і буденність, камеральна перевірка все ж таки залишається найменш формалізованим заходом. Мабуть, саме тому її проведення викликає безліч суперечок, зокрема судових, у разі відшкодування ПДВ чи податку на прибуток. І далеко не завжди вимоги податківців бувають законними, особливо на запити про видачу первинних документів. Як грамотно поводитися під час "камералки", щоб уникнути штрафу? Аналізуючи останні арбітражні рішення, автор статті рекомендує дотримуватись певного, перевіреного позитивною судовою практикою, порядку взаємовідносин з інспекторами.

Камеральну перевірку проводять на підставі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих організацієюта необхідні для розрахунку та сплати податків. Крім того, у перевірці беруть участь документи про діяльність платника податків (п. 1 ст. 88 НК РФ).

На практиці можливі ситуації, коли компанії не подають до інспекції податкових декларацій. Чи можливе у такому разі проведення камеральної перевірки?

На це питання ВАС РФ відповідає негативно (постанова Президії ВАС РФ від 26.06.2007 № 1580/07, визначення ВАС РФ від 12.04.2007 № 1580/07). В одній із справ високі судді прямо відхилили аргумент інспекції про допустимість камеральної перевірки незалежно від подання декларацій. На думку ВАС РФ, за їх відсутності податківці мають використовувати інші види податкового контролю.

Встановлюємо дату початку проведення камеральної перевірки

Камеральна перевірка проводиться чиновниками податкових органів без будь-якого спеціального та попереднього рішення. І сам платник податків не інформується про її початок. Вона може бути проведена протягом трьох місяців з дня подання декларації та документів, що додаються до неї, якщо законом не встановлено інше (п. 2 ст. 88 НК РФ). Ці положення є важливими. Найчастіше просто неможливо точно визначити дату початку проведення камеральної перевірки, оскільки жодного рішення про це не виноситься.


Практика показує, що не варто буквально сприймати тримісячний термін перевірки. На думку ВАС РФ, проведення її за межами цього терміну саме по собі не може спричинити відмову у задоволенні вимоги податківців про стягнення податку, пені та штрафів(П. 9 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 N 71 "Огляд практики дозволу Третейськими судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Росії").

Тож можна стверджувати, що цей термін камеральної перевірки не є присічним. Його закінчення не перешкоджає виявленню фактів несплати податку та вжиття заходів щодо його примусового стягнення. Однак цей термін враховується, якщо організацію притягають до відповідальності за неподання документів у рамках камеральної перевірки (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Давність притягнення до відповідальності дорівнює трьом місяцям після подання декларації

Якщо вимога податкового органу щодо подання документів отримано після закінчення трьох місяців з дня подання декларації, то відповідальність за ст. 126 НК РФ не настає. Про цей висновок свідчить арбітражна практика (постанови ФАС ЗЗГ від 24.07.2007 N Ф04-4768/2007, ФАСМО від 27.12.2007 N КА-А40/13627-07).

Які документи можуть запитати під час камеральної перевірки

Найзапекліші суперечки з податковими органами ведуться щодо необхідності подання тих чи інших документів. Тим більше, що запросити їх може, не виходячи зі свого кабінету, будь-який рядовий інспектор. Причому його вимога не потребує санкції керівника інспекції.

У НК РФ зазначені виняткові випадки запиту на додаткові документи

Перш за все нагадаємо, що вимагати подання в ході "камералки" інших документів, крім вже зданих фірмою, податковий орган має право лише в тому випадку, якщо їм виявлено:

помилки у податковій декларації (розрахунку);

протиріччя між відомостями у поданих документах;

невідповідність відомостей платника податків відомостям документів, що є в інспекції та отримані в ході податкового контролю.

Однак суди вважають, що проста помилка в декларації, яка не спричинила зміни податкової бази, не повинна бути підставою для вимоги будь-яких додаткових паперів (постанова ФАСВСО від 13.02.2008 N А33-999/2007-Ф02-139/2008).

Якщо вищезазначені обставини відсутні, то податківці немає права вимагати додаткові документи. Цей висновок підтверджують багато хто Третейські суди(постанови ФАС УО від 05.05.2008 N Ф09-3221/08-С2; ФАС ВПО від 19.07.2007 N А82-16739/2006-27; ФАС ПЗ від 12.01.2006 N А65-122104)

Як осягнути неосяжне, чи можливо представити абсолютно всі запитані документи?

Не можна вимагати в організації подання " всіх на світі " документів. Як роз'яснено у постанові ФАС ЗСО від 11.04.2005 N Ф04-1852/2005, витребування "первинки" на підтвердження відповідності податкової звітності фактичному стану справ означає перетворення камеральних перевірок на виїзні (ст. 89 НК РФ).

Заборонено проведення перевірки в офісі платника податків

Причому інспекторам навіть немає необхідності з'являтися до фірм. Усі необхідні документи надаються нею самостійно. Підміна камеральної перевірки виїзної призводить до недотримання гарантій, пов'язаних із процедурою її проведення, і, головне, заборони проведення повторної виїзної перевірки.

Таким чином, надане податковому органу право під час проведення камеральної перевірки вимагати у компанії додаткових відомостей, отримувати пояснення та документи обмежено її сутністю. У зв'язку з цим податківці можуть зажадати лише ті папери, які безпосередньо стосуються виявлених у деклараціях помилок.

Щоправда, крім цього вони мають право вимагати документи у виняткових випадках. Про це свідчить і судова практика (постанови ФАС ПЗ від 20.03.2008 N А65-25305/07; ФАС ВСО від 25.09.2007 N А19-6054/07-40-Ф02-6671/2007). До таких випадків відносять подання документів, які:

підтверджують право на податкові пільги(П. 6 ст. 88 НК РФ);

підтверджують застосування податкових відрахувань з ПДВ під час подання декларації (п. 8 ст. 88 НК РФ);

є підставою для обчислення та сплати податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів(П. 9 ст. 88 НК РФ).

Розглянемо інший приклад. У ході камеральної перевірки податківці зажадали від сільгоспвиробника, який не перейшов на єдиний сільськогосподарський податок, документи про правомірність застосування нульової ставки за податку на прибуток. Платник податків оскаржив дії податківців до суду. На думку суду, ця ставка не є пільгою з податків. Вона постає як самостійний елемент оподаткування. Тому платник податків немає права змінювати її на власний розсуд. У зв'язку з тим, що НК РФ не передбачено подання платником податків будь-яких документів, що підтверджують застосування нульової ставки, у інспекції не було підстав вимагати документи (постанова ФАС УО від 06.05.2008 N Ф09-3057/08-С3).


Інспектор, виявивши помилку у документах, зобов'язаний вимагати пояснень

Фіскали, які встановили помилку в декларації чи інших поданих документах, як вправі, а й мають вимагати подання пояснень і документів, підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Таке тлумачення п. 3 ст. 88 НК РФ було дано ще у визначенні КС РФ від 12.07.2006 N 267-О. Якщо раніше податковий орган, виявивши такі помилки, міг розпочати процедуру притягнення до відповідальності, не повідомляючи особа, що перевіряється, то після появи позиції КС РФ подібні дії неприпустимі.

Так, один із окружних федеральних судів відмовив інспекції у задоволенні її вимог. Суперечка розгорілася через митні декларації, копії яких платник податків подав для підтвердження обґрунтованості застосування нульової ставки з ПДВ. Інспекція федеральної податкової служби відмовила йому у відшкодуванні "вхідного" податку у зв'язку з "нечитаємістю" копій митних декларацій.

Суд, пославшись на ухвалу КС РФ від 12.07.2006 N 267-О, зазначив, що, встановивши "нечитаність" копій документів, інспектори зобов'язані були запропонувати платнику податків подати їх першотвори. Оскільки цього зроблено не було, податківці не мали права їх не ухвалювати (постанова ФАС ВСО від 17.04.2008 N А33-2637/07-Ф02-978/08). Аналогічним чином було розглянуто ситуацію з "дефектним" рахунком-фактурою (постанова ФАС ДО від 21.04.2008 N Ф03-А04/08-2/1063).

У принципі суди досить часто відмовляють у задоволенні вимог інспекції, якщо вони ґрунтуються на результатах камеральної перевірки, при якій не вимагалися додаткові документи при тому, що у декларації виявлено помилку (постанови ФАС МО від 09.04.2008 N КА-А40/86-08); ФАС УО від 29.02.2008 N Ф09-866/08-С2;ФАС ЦО від 19.09.2007 N А64-5533/06-16).

Але якщо організація з вини не представила затребувані документи, вона зможе розраховувати застосування п. 3 ст. 88 НК РФ. Подібна ситуація виникає нерідко після ухвалення податковим органом рішення про відшкодування ПДВ у порядку ст. 165 та 176 НК РФ. Вони встановлено перелік документів, які платник податків, претендуючий на відшкодування " вхідного " податку, зобов'язаний подати до податкового органу. Відсутність хоча б одного з них є підставою для відмови у відшкодуванні. У разі інспекція має направляти фірми вимога подання відсутніх документів.

Оскільки платником податків не подано належним чином оформлені документи, рішення інспекції на основі аналізу тих паперів, які мали, є законним. Інший висновок суддів суперечив би правової позиції ВАС РФ, викладеної в низці постанов (постанови Президії ВАС РФ від 18.04.2006 N 16470/05, від 16.05.2006 N 14873/05, від 16.05.2004 N 1. 2005 N 4152/05 та від 06.07.2004 N 1200/04). Навіть якщо платник податків після відмови інспекції у відшкодуванні подасть необхідний комплект документів безпосередньо у судовому засіданні, то суд їх оцінювати не має права (ухвала ФАС ДО від 11.04.2008 N Ф03-А04/07-2/5384).

Порядок розгляду матеріалів, отриманих під час перевірки

Інспекція має рівно десять днів після перевірки, щоб за її результатами скласти акт (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). На цей розгляд матеріалів "камералки" має відбуватися за обов'язковою участю представника організації. На дотримання цієї вимоги завжди звертають увагу Третейські суди.

Порушення порядку перевірки веде до недійсності її результатів

Якщо податківці все ж таки не сповістять платника податків, що перевіряється, про час і місце розгляду результатів перевірки, то їх підсумкове рішення може бути визнане незаконним. При цьому суди зазвичай не вдаються до суті спору, якщо встановлять сам факт такого порушення. Вони визнають результати перевірки недійсними (ухвала ФАС ЦО від 04.03.2008 N А14-5448-2007/223/28).

Таким чином, неповідомлення організації про дату розгляду матеріалів — це безумовна підстава для скасування відповідного рішення податкового органу. Право платника податків знати час та місце розгляду матеріалів перевірки ґрунтується на ст. 21 НК РФ. Адже він повинен мати реальну можливість представляти та захищати свої інтереси (ухвала ФАС ВПО від 27.08.2007 N А82-15661/2006-20).

Джерела

delo.ua Справа

www.rabota2000.com.ua робота 2000

revolution.allbest.ru/ Реферати

www.kadis.ru Правовий портал

www.garant.ru Гарант - інформаційно-правовий портал


Енциклопедія інвестора. 2013 .

p align="justify"> Основною умовою, без виконання якого камеральна перевірка просто не може початися, є подання платником податків декларації або податкового розрахунку (п. 1 ст. 88 НК РФ). При цьому не важливо, за який період подано декларацію (податковий чи звітний), а також який статус цієї декларації (первинна чи уточнена). Зазначимо, що будь-якого спеціального рішення проведення перевірки не видається — «камералка» здійснюється податковими інспекторами у межах своїх звичайних посадових обов'язків (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Звідси випливає перше правило: камеральна перевірка можлива лише на підставі декларації. Якщо платник податків не подав декларацію у встановлений термін, то проводити камеральну перевірку на підставі інших документів інспекція не має права. Так само податківці немає права проводити камеральну перевірку інших документів, які платник податків подає до податкових органів, але які є декларацією чи податковим розрахунком (наприклад, форми 2-ПДФО).
Що конкретно перевірять інспектори? Виходячи з норм Податкового кодексу, «камералка» полягає у простій арифметичній перевірці поданих даних, звірянні їх із попередньою звітністю та іншою інформацією, що вже є у податкової інспекції.

Це означає, що вимагати будь-які додаткові документи податківці можуть у суворо обмежених випадках. До них відносяться декларації з ПДВ, в яких заявлено податок до відшкодування (п. 8 ст. 88 НК РФ), а також декларації із заявленими пільгами (п. 6 ст. 88 НК РФ). Крім цього, додаткові документи інспекція може вимагати під час камеральної перевірки декларацій з податків, пов'язаних із природними ресурсами (наприклад, з податку на видобуток корисних копалин чи акцизів на нафту, газ тощо). За інших випадках вимагати від платника податків додаткові документи заборонено (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Таким чином, виводимо друге правило: у більшості випадків камеральна перевірка — це перевірка правильності визначення податкової бази та суми податку, що підлягає сплаті, на підставі даних, зазначених самим платником податків у цій же декларації.

Терміни перевірки

Отже, декларацію здано, і інспекція розпочала її камеральну перевірку. Скільки може тривати перевірка? Термін «камералки» чітко зафіксовано у Податковому кодексі – три місяці з моменту подання декларації (п. 2 ст. 88 НК РФ). Зверніть увагу на те, що термін відраховується саме від дати подання декларації, а не від крайнього терміну, встановленого у Податковому кодексі для її подання.

Крім того, треба враховувати, що в даному випадку йдеться не про календарні місяці, а про відрізок часу (ст. 6.1 НК РФ). Тобто за декларацією, зданою, наприклад, 19 червня, термін камеральної перевірки почне обчислюватися з 20 червня (згідно зі статтею 6.1 НК РФ, строки починають текти з наступного дня). Спливе термін перевірки 21 вересня. Адже 20 вересня цього року припадає на неділю, а в таких випадках (згідно з згаданою ст. 6.1 НК РФ) закінчення терміну переноситься на найближчий робочий день.

Важливий момент: продовжити "камералку" не можна. Прав на продовження немає ні податкова, ні Мінфін, ні суд. Відповідно, акт, складений поза тримісячного терміну, вважатимуться доказом, здобутим із порушенням Податкового кодексу, отже, недійсним (п.4 ст. 101 НК РФ).

Які періоди можуть перевірити

Ще один важливий момент, який традиційно хвилює платників податків при перевірках — «глибина» ревізії. Тобто період, який має право перевірити податківці. У випадку з камеральною перевіркою, відповідь на це питання дуже проста. Перевіряється завжди лише той період, за який подано декларацію.

При цьому інспекція в рамках камеральної перевірки не має права торкатися ні попередніх періодів, ні наступних. Більше того, якщо платник податків раптом вирішить подати уточнену декларацію за період, що перевищує три роки, то інспекція повинна буде провести камеральну перевірку цієї декларації (п. 1 ст. 88 НК РФ). Отже, щодо камеральної перевірки не діє заборона вивчення періодів, віддалених від поточної дати більш як три роки. (Щоправда, подання податкової декларації за періоди, віддалені більш як три роки від поточної дати, немає сенсу, т.к. відновити чи зарахувати податку ці періоди вийде (ст.78 НК РФ)).

Не діє у випадку з «камералкою» та заборона на повторну перевірку одного й того самого періоду. Адже, як ми вже згадували, податкова інспекція зобов'язана провести таку перевірку за будь-якою поданою платником податків декларацією (п. 1 ст. 88 НК РФ). Тож якщо платник податків представить уточнену декларацію за вже перевірений період, інспекція повинна провести по ній «камералку» (п. 1 ст. 88 НК РФ). Іншими словами, кількість камеральних перевірок, наприклад, з податку на прибуток за перше півріччя 2009 залежить від самої організації. Скільки декларацій саме за цей період надасть бухгалтер, стільки камеральних перевірок і відбудеться.

Виявлено помилки

Про всі помилки, неточностях, протиріччях тощо., виявлених під час камеральної перевірки, інспекція має повідомити платнику податків (п. 3 ст. 88 НК РФ). При цьому інспекція має вимагати від бухгалтера подати пояснення або внести зміни до декларації. Податковий кодекс не уточнює, в якій саме формі інспекція має передати платнику податків цю вимогу. Самі податківці вважають, що воно надсилається платнику податків у тому ж порядку, що й інші документи — у письмовій формі. Вручається вимога особисто, а якщо це неможливо, то доставляється поштою (лист ФНП Росії від 01.08.08 № ШТ-8-2/ [email protected]). Однак на практиці така інформація часто повідомляється усно. Слід зазначити, що усний спосіб інформування позбавляє інспекцію можливості оштрафувати платника податків за невиконання вимог про пояснення чи внесення змін. (Відповідний штраф у розмірі 50 рублів передбачено пунктом 1 статті 126 НК РФ).

У той же час ми не радили б залишати усну вимогу інспекції без відповіді. Навіть якщо бухгалтер упевнений у своїй правоті, цей механізм дає можливість донести до інспекції свою точку зору та обґрунтувати її. А це може погасити суперечку на ранній стадії, ще до винесення рішення щодо перевірки.

Поруч із поясненнями бухгалтер може подати в інспекцію і додаткові обгрунтуючі документи (п. 4 ст. 88 НК РФ). Тут слід пам'ятати, що надання додаткових документів — право, а не обов'язок платника податків. Як ми вже писали вище, інспекція не має права вимагати надання таких документів.

Оформлення результатів

Оформлення результатів «камералки» залежить від того, чи виявлено порушення. Якщо перевірка пройшла успішно для організації, то жодного документа за результатами не складається. Якщо ж перевірка виявила порушення, протягом 10 робочих днів після закінчення перевірки складається акт (п. 1 ст. 100 НК РФ). Цей акт протягом п'яти робочих днів вручається платнику податків, який може подати свої заперечення.

Подальша процедура розгляду акта нічим не відрізняється від виїзної перевірки, про яку ми детально поговоримо в одній із найближчих статей. Коротко процедура така. Податковий орган призначає дату розгляду акта, яку обов'язково повідомляє платнику податків. Відповідно, платник податків має право бути присутнім при розгляді акта перевірки. За наслідками цього розгляду виноситься рішення про притягнення до відповідальності, або про відмову в такому. При цьому і в тому, і в іншому випадку платнику податків можуть запропонувати доплатити податок та пені. Будь-яке з цих рішень платник податків може оскаржити спочатку до вищого податкового органу, а потім до суду.

Є основною формою проведення податкового контролю та проводиться за місцем знаходження податкового органу.

Метою камеральної податкової перевірки є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки та збори.

Строк проведення камеральної податкової перевірки

Камеральна податкова перевірка починається після подання до податкової інспекції податкової декларації чи розрахунків.

Для початку перевірки не потрібно жодного спеціального рішення керівника податкового органу.

Камеральна податкова перевірка проводиться упродовж трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку).

Предмет камеральної податкової перевірки

Камеральна податкова перевірка проводиться на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, які є у податкового органу.

До інших документів належать:

    раніше подані податкові декларації (розрахунки);

    документи, одержані податковим органом з первісною податковою декларацією (розрахунком) під час проведення камеральної податкової перевірки уточненої податкової декларації (розрахунку);

    документи, раніше отримані (складені) у ході виїзних та камеральних податкових перевірок, інших заходів податкового контролю;

    документи, отримані податковим органом під час здійснення ним інших функцій, законодавчо віднесених до компетенції податкових органів (з валютного контролю, перевірок контрольно-касової техніки, повноти обліку виручки тощо);

    рішення (постанови) податкових органів;

    заяви та повідомлення, отримані від платника податків та третіх осіб;

    матеріали, отримані від правоохоронних та інших органів, від позабюджетних фондів, у тому числі відповідно до відомчих угод з ФНП Росії, регіональних відомчих угод і так далі;

    інші документи та відомості, отримані на законних підставах, у тому числі зазначені в методологічних документах ФНП Росії про проведення передперевіркового аналізу платника податків.

Які документи та пояснення ІФНС мають право вимагати при камеральній податковій перевірці

При камеральній перевірці декларації ІФНС має право вимагати від організації подати додаткові документи або пояснення у таких ситуаціях:

Ситуація

Що має право вимагати ІФНС

У декларації виявлено помилки

Пояснення чи виправлену (уточнену) декларацію.

Виявлено, що відомості, що містяться в декларації, суперечать відомостям наведених документів

Виявлено, що відомості, що містяться у декларації, не відповідають відомостям із документів, що є в ІФНС

Документи, що підтверджують достовірність відомостей у декларації.

Подано збиткову декларацію

Пояснення, що обґрунтовують розмір збитку.

Подано уточнену декларацію, в якій сума податку до сплати менша, ніж у раніше поданій декларації за той же період

Пояснення, що обгрунтовують зменшення податок.

Після закінчення двох років з останнього дня строку подання декларації подано уточнену декларацію, в якій порівняно з раніше поданою декларацією збільшено збиток або зменшено суму податку, обчислену до сплати.

Будь-які документи, що підтверджують обґрунтованість зменшення суми податку до сплати або збільшення збитку, зокрема:

    первинні документи;

    регістри податкового обліку

До декларації не додано обов'язкових супутніх документів.

Документи, які мають додаватись до декларації.

Наприклад, документи, які б підтверджували нульову ставку ПДВ.

Документи, що підтверджують ваше право на ці пільги.

Наприклад, документи, що підтверджують реалізацію послуг, звільнених від ПДВ

У декларації з ПДВ заявлено суму податку до відшкодування

Документи, що підтверджують правомірність відрахувань з ПДВ.

Наприклад, рахунки-фактури постачальників, первинні документи на придбання товарів (робіт, послуг)

У декларації з ПДВ містяться відомості про операції, які:

  • або суперечать іншим відомостям цієї ж декларації;
  • або не відповідають відомостям про ці самі операції, що містяться в декларації з ПДВ, поданої іншою особою, або в журналі обліку рахунків-фактур, поданому особою, яка зобов'язана подавати до ІФНС такий журнал

Пояснення та будь-які документи (в т.ч. рахунки-фактури та первинні документи), що стосуються операцій, у відомостях про які виявлено протиріччя чи невідповідності.

Подано декларацію з ПДПД, водного чи земельного податків

Документи є підставою для обчислення та сплати цих податків.

Порядок проведення камеральної податкової перевірки

У разі виявлення помилок та (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостями, що містяться в документах, що є у податкового органу, та отриманим ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платнику податків надати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.

Камеральна податкова перевірка: подробиці для бухгалтера

  • Відмінність виїзної від камеральної податкової перевірки

    Проведення Виїзна податкова перевірка Камеральна податкова перевірка Що перевіряється Правильність обчислення... проведення Виїзна податкова перевірка Камеральна податкова перевірка Причина проведення перевірки План... перевірки Виїзна податкова перевірка Камеральна податкова перевірка Основний термін перевірки У... перевірці Виїзна податкова перевірка Камеральна податка складається акт Акт... 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки. Акт податкової перевірки підписується...

  • Нові підходи до заходів податкового контролю

    Всебічного розгляду матеріалів виїзної чи камеральної податкової перевірки пропонується уточнити процедуру розгляду матеріалів рішення про продовження терміну проведення камеральної податкової перевірки. Термін камеральної податкової перевірки може бути продовжений до... декларації з ПДВ (за винятком камеральної податкової перевірки декларації з ПДВ, поданої іноземною... .2018. Безумовно, скорочення терміну проведення камеральної податкової перевірки декларації з ПДВ дозволить...

  • Відмова від пільги з ПДВ та відшкодування податку

    Перевіряється податковим органом під час проведення камеральної податкової перевірки у порядку, встановленому ст. 88 ...

    • ... % більше за показник 2017 року. Охоплення камеральними податковими перевірками організацій та індивідуальних підприємців із... із 100 залучаються для проведення камеральної податкової перевірки. Проведений аналіз показує, що... їхнє проходження. Розміри донарахувань за камеральними податковими перевірками також скорочуються, і до 2018 ... до 600 руб. з 1 камеральної податкової перевірки у середньому. Мал. 10. ... розміру донарахувань за результатами однієї камеральної податкової перевірки зумовлено, насамперед, зростанням числа...

  • Камеральна перевірка розрахунку страхових внесків

    ... /[email protected]). З урахуванням того, що камеральна податкова перевірка проводиться на підставі розрахунку щодо... розрахунку та дата фактичного початку камеральної податкової перевірки цього розрахунку можуть не збігатися... . 88 НК РФ особа, яка проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення... було зазначено вище, під час проведення камеральної податкової перевірки та виявлення помилок у розрахунку...

  • Огляд правових позицій з питань оподаткування, відображених у судових актах КС та ЗС РФ у I кв. 2018 р.

    Кодексу Російської Федерації (до завершення камеральної податкової перевірки поданої платником податків податкової декларації), відповідні... пойменованій квартирі. За результатами проведеної камеральної податкової перевірки податковим органом винесено рішення щодо... купівлі-продажу. У ході проведення камеральної податкової перевірки поданої підприємцем декларації з податку... суми податку товариству за результатами камеральної податкової перевірки уклав, що донарахування та пропозиція...

  • Податкові зміни 2018 – 2019

    Уточнюється, якщо до закінчення камеральної податкової перевірки декларації з ПДВ податковим органом... рішення про продовження терміну проведення камеральної податкової перевірки. Термін камеральної податкової перевірки може бути продовжений до...

  • Подання документів у рамках камеральної перевірки

    88 НК РФ під час проведення камеральної податкової перевірки податковий орган немає права витребувати... і документи, якщо: під час камеральної податкової перевірки виявлено помилки у податкової декларації...

  • Огляд листів Міністерства Фінансів РФ за січень 2018 року

    І закінчення камеральної податкової перевірки зазначаються в акті камеральної податкової перевірки. Оскільки камеральна податкова перевірка проводиться на... камеральній податковій перевірці цієї податкової декларації можуть не збігатися. Таким чином, в акті камеральної податкової перевірки... зазначається дата фактичного початку камеральної податкової перевірки податкової декларації (... терміну, встановленого для проведення камеральної податкової перевірки (28.04.2017).

  • Розбіжність показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО: як порозумітися з податковою?

    Здійснює її камеральну перевірку. Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації...

  • Судовий розгляд із податковою: 5 порад

    Місця та часу розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки, це є підставою для скасування...