A duhet të paguaj tatimin mbi të ardhurat personale në paradhënie? Kur duhet paguar tatimin mbi të ardhurat personale për një paradhënie. Nga cilat pagesa duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale “jo monetare”?

Në përputhje me nenin 136 të Kodit aktual të Punës të Federatës Ruse, organizata duhet të llogarisë pagat në mënyrë faza. Kjo do të thotë që transfertat e kërkuara për punonjësit duhet të merren të paktën 2 herë në muaj. Legjislacioni përkatës në këtë drejtim ka vetëm norma këshillimore, të cilat tregojnë se koha e kreditimit të pagave përcaktohet në përputhje me rregullat vendore. Por hendeku maksimal midis dy llojeve të transfertave nuk duhet të kalojë 15 ditë. Në vijim do të shpjegohet se si bëhet si duhet një paradhënie dhe nëse duhet t'i mbahet një taksë fikse.

A duhet të paguaj tatimin mbi të ardhurat personale për paradhëniet e pagave në 2017?

Neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një rregull sipas të cilit është e nevojshme t'i transferohet një punonjësi shumën e një takse fikse për të gjitha pagesat. Kjo detyron çdo kontabilist të regjistrojë në buxhetin e mbrojtjes së shtetit të gjitha zbritjet për punonjësit me kohë të plotë dhe pas periudhës tatimore, të gjitha këto transferta duhet të përfshijnë edhe pagesën e taksave. Por këtu, në pjesën e dytë, tregohet se tatimi mbi të ardhurat personale nuk duhet të llogaritet nga parapagimi në vetë pagat, sepse pagesa pritet nga shuma përfundimtare në ditën e fundit të marrjes së pagës. Rezulton se transfertat dhe zbritjet e parashikuara duhet të bëhen në buxhet nga shuma përfundimtare e pagave dhe jo nga parapagimi i saj.

Rregullat e përgjithshme të pagesës

Siç është përmendur tashmë, parapagimi i dhënë për pagën e pritshme nuk duhet t'i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale ose ndonjë takse tjetër. Procedura për pagimin e një parapagimi për pagat specifikohet në nenin 136 të Kodit aktual të Punës të Federatës Ruse. Në përputhje me të, punëdhënësi është i detyruar të mbledhë pagën e kërkuar të paktën 2 herë në muaj. Kjo do të thotë se kufiri ndahet në dy pjesë, secila prej të cilave paguhet në mes dhe në fund të muajit.

Por ky rregull nuk është i detyrueshëm, kështu që afatet në një organizatë të caktuar mund të zhvendosen në çdo drejtim. Kërkesa kryesore është që hendeku maksimal ndërmjet dy transfertave të mos kalojë 15 ditë. Në formularin standard pagesa duhet të bëhet para datës 15 të çdo muaji në masën 35-45%, dhe deri në datën 31 të muajit aktual paguhet pjesa tjetër e pagës. Nga pjesa kryesore e pagës, e cila tregohet në tatimin mbi të ardhurat personale dhe që parashikohet në marrëveshjen e punës, llogaritet tatimi. Prandaj, punonjësi merr shpërblimin pas zbritjes së tatimit.

Kur duhet të paguaj tatimin për paradhëniet e pagave në 2018?

Pjesa e dytë e nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se tatimi mbi të ardhurat personale nuk duhet të llogaritet nga parapagimi për vetë pagat, sepse pagesa pritet nga shuma përfundimtare në ditën e fundit të marrjes së pagave. Rezulton se transfertat dhe zbritjet e parashikuara duhet të bëhen në buxhet nga shuma përfundimtare e pagës dhe jo nga parapagimi. Afati i fundit për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale për paradhëniet e pagave varet nga koha kur pagat i paguhen plotësisht organizatës.

Si mbahet dhe paguhet taksa në situata jo standarde?

Në segmentin e punës, situata të tilla jo standarde përfshijnë, në veçanti, pushimin nga puna në mes të muajit aktual. Kjo do të thotë që tatimi në fakt duhet të llogaritet nga parapagimi. Në këtë rast, nga shuma e lëshuar zbritet një 13% fikse, pas së cilës pjesa tjetër i jepet njësisë së personelit që disponon. Për rrjedhojë, nuk ka asnjë detyrim të detyrueshëm për punëdhënësin për të mbajtur në burim tatimin e kërkuar nga paga e plotë. Mund të parashikohen përjashtime.

Paradhënie në ditën e fundit të muajit

Ky formular gjithashtu lejohet, por vetëm nëse pjesa tjetër e pagës është lëshuar jo më herët se 15 ditë më parë. Kjo tashmë është vërejtur - organizatat mund të vendosin në mënyrë të pavarur kushtet për kreditimin e pagave, por vetëm nëse respektohet periudha e lejuar midis transaksioneve. Ky rregull nuk zbatohet për punonjësit që punojnë me rotacion.

Pagat paguhen 3 herë në muaj

Kërkesa kryesore në dispozitën 136 është procedura hap pas hapi për pagesën e pagave. Këtu theksi është në përkufizimin - "të paktën 2 herë në muaj", por asgjë nuk thuhet për vlerat maksimale. Prandaj, kjo formë mund të përdoret mirë nga një organizatë e kushtëzuar. Në praktikë përdoren edhe skema akruale javore, e cila gjithashtu nuk konsiderohet shkelje.

Çmimi lëshohet së bashku me një paradhënie

Organizata merr vendimin e saj për shpërblimet në mënyrë të pavarur. Prandaj, një preferencë e tillë në lidhje me një njësi të personelit mund të zbatohet në çdo kohë, pavarësisht nga koha e marrjes së paradhënies ose pjesa kryesore. Primi mund të paguhet veçmas nga këto transaksione, dhe taksa mbi të gjithashtu do të llogaritet veçmas.

Kur paguani një të ardhur individuale në natyrë, Kodi Tatimor detyron agjentin tatimor të mbajë në burim tatimin mbi të ardhurat personale të llogaritur nga këto të ardhura herën tjetër që të njëjtit "mjeku" i paguhen të ardhurat në para. Po sikur të ardhurat e ardhshme të tilla të jenë një paradhënie mbi pagat për gjysmën e parë të muajit të punuar? A duhet të mbaj në burim tatimin “natyror” mbi të ardhurat personale nga parapagimi apo duhet të pres pagesën e ndonjë të ardhuri tjetër?

Gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat personale, merren parasysh të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit të marra si në para ashtu edhe në natyrë (klauzola 1 e nenit 210 të Kodit Tatimor). Tatimi mbi të ardhurat personale llogaritet në datën e marrjes reale të të ardhurave nga një individ. Në përgjithësi, kjo përkon me ditën e pagesës së të ardhurave për një individ (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor). Në të njëjtën kohë, për disa lloje të ardhurash është vendosur një procedurë e veçantë për marrjen e saj.
Një përjashtim i tillë janë të ardhurat nga pagat.

Rutina "pune".

Para se të kalojmë në anën tatimore të çështjes, ia vlen të kujtojmë kërkesat që përcaktohen për procedurën e pagimit të pagave nga legjislacioni i punës. Në një farë kuptimi, ata paracaktojnë rregullat e "tatimit" për të punuar me të ardhura në formën e pagave.
Kështu, pjesa 6 e nenit 136 të Kodit të Punës përcakton se pagat paguhen të paktën çdo gjysmë muaj. Data specifike për pagimin e pagave përcaktohet nga rregulloret e brendshme të punës, një marrëveshje kolektive ose një kontratë pune jo më vonë se 15 ditë kalendarike nga fundi i periudhës për të cilën është përllogaritur.
Kështu, për gjysmën e parë të muajit paga duhet të paguhet në ditën e caktuar nga data 16 deri në 30 (31) të periudhës aktuale, dhe për gjysmën e dytë - nga dita 1 deri në 15 të muajit të ardhshëm. (shih. shkresën e Ministrisë së Financave të datës 14 shkurt 2017 N 14-1/OOG-1293).
Shënim! Punëdhënësi ka të drejtë të paguajë pagat e punonjësve të tij më shpesh se dy herë në muaj. Gjëja kryesore është që pagesat të bëhen të paktën çdo gjashtë muaj. Kjo do të thotë, është e mundur që pagat të paguhen më shpesh, por jo më rrallë.

Pasojat e tatimit mbi të ardhurat personale

Siç kemi theksuar tashmë, për qëllime të tatimit mbi të ardhurat personale, Kapitulli 23 i Kodit Tatimor përcakton një procedurë të veçantë për përcaktimin e datës së marrjes aktuale të të ardhurave në formën e pagave. Në përputhje me paragrafin 2 të nenit 223 të Kodit, kjo njihet si dita e fundit e muajit për të cilin është llogaritur. Për më tepër, në përputhje me paragrafin 6 të nenit 226 të Kodit, agjenti tatimor duhet të transferojë tatimin mbi të ardhurat personale jo më vonë se dita pasuese e ditës së pagesës së të ardhurave te tatimpaguesi.
Duke qenë se pagat paguhen në përputhje me Kodin e Punës në të paktën dy këste, lind pyetja: a duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale në secilën prej këtyre pjesëve? Duhet thënë se aktualisht si Ministria e Financave ashtu edhe përfaqësuesit e Shërbimit Federal të Taksave janë të të njëjtit mendim për këtë çështje - agjenti tatimor llogarit, mban në burim dhe transferon tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet nga pagat (përfshirë gjysmën e parë të muajit) një herë në muaj në llogaritjen përfundimtare të të ardhurave të punonjësit bazuar në rezultatet e çdo muaji për të cilin janë grumbulluar të ardhurat, brenda afateve kohore të përcaktuara në paragrafin 6 të nenit 226 të Kodit (shih letrat e Tatimit Federal Shërbimi i datës 15 Janar 2016 N BS-4-11/320, Ministria e Financave datë 27 Tetor 2015 N 03-04-07/61550).
Logjika këtu është e thjeshtë - tatimi mbi të ardhurat personale për paradhëniet e pagave nuk llogaritet ose mbahet thjesht sepse në momentin e pagesës së paradhënies para fundit të muajit të punuar, të ardhurat për qëllime të tatimit mbi të ardhurat personale nuk janë marrë ende.

Shembull 1. Në një organizatë, sipas Rregullores së Shpërblimit, paradhënie paguhet më 20 të muajit aktual, kurse paga paguhet më 5 të muajit të ardhshëm.
Kur paguani një paradhënie, tatimi mbi të ardhurat personale nuk mbahet në burim. Taksa mbi pagën llogaritet në ditën e fundit të muajit të punuar. Shuma e llogaritur e tatimit mbi të ardhurat personale mbahet në burim gjatë pagimit të pagave - në datën 5 të muajit të ardhshëm - dhe transferohet në buxhet jo më vonë se data 6.
Le të themi se paga e një punonjësi është 30,000 rubla. Më 20, atij i paguhet një paradhënie në shumën prej 20,000 rubla. Tatimi mbi të ardhurat personale nuk llogaritet ose mbahet prej tij.
Tatimi mbi të ardhurat personale nga një pagë prej 3,900 rubla. (30,000 RUB x 13%) mbahet kur paguhet pjesa e mbetur e pagës. Kjo do të thotë, në datën 5 punonjësi do të marrë 6,100 rubla në duart e tij. (10,000 rubla - 3,900 rubla).

Rast i jashtëzakonshëm

Në të njëjtën kohë, ka situata kur agjenti tatimor do të duhet të llogarisë tatimin mbi të ardhurat personale nga parapagimi i pagës. Një detyrim i tillë lind kur parapagimi për gjysmën e parë të muajit paguhet në ditën e fundit të atij muaji. Në të vërtetë, në rrethana të tilla, në datën e pagesës së paradhënies për qëllime të tatimit mbi të ardhurat personale, të ardhurat tashmë konsiderohen të marra me gjithçka që quhet pasardhëse (shih, për shembull, letrën e Ministrisë së Financave të datës 23 nëntor 2016 N. 03-04-06/69181, përcaktimi i Gjykatës së Lartë të datës 11 maj 2016 N 309-KG16-1804, etj.).
Ju gjithashtu do të duhet të mbani tatimin mbi të ardhurat personale nga paradhënie edhe nëse paradhëniet paguhen pas përfundimit të muajit të punuar (shih, për shembull, letrën e Shërbimit Federal të Taksave, datë 24 mars 2016 Nr. BS-4-11/ 4999). Kjo mund të ndodhë ose nëse, për një arsye ose një tjetër, punëdhënësi shkel afatin e pagesës së paradhënies, ose në një situatë ku pagat për punonjësit paguhen më shpesh se dy herë në muaj.

Shembulli 2. Në një organizatë pagat paguhen në tre këste: në datën 20 të muajit aktual, në datën 5 dhe 10 të muajit pas muajit të punuar.
Në një situatë të tillë (nëse paga paguhet në kohë) gjatë pagesës së paradhënies (në datën 20), tatimi mbi të ardhurat personale nuk mbahet dhe nuk paguhet. Dhe tatimi i mbajtur në burim nga paga duhet të transferohet jo më vonë se data 6 dhe 11 e muajit të ardhshëm.

Probleme "natyrore".

Meqenëse llogaritja dhe mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga paga dy herë është kosto e panevojshme e punës, si rregull, punëdhënësit caktojnë ditët e "pagave" në atë mënyrë që parapagimi në asnjë rrethanë të mos bjerë në ditën e fundit të muajit. Më pas, tatimi mbi të ardhurat personale nga pagat mund të llogaritet, të mbahet në burim dhe të transferohet një herë në buxhet.
Në të njëjtën kohë, nuk mund të thuhet se duke vepruar kështu, kompanitë çlirohen plotësisht nga problemet me tatimin mbi të ardhurat personale kur paguajnë një paradhënie. Fakti është se kur paguan disa lloje të ardhurash, agjenti tatimor mund të mos jetë në gjendje të mbajë tatimin në burim. Për shembull, një punonjësi i është dhënë një TV, ose tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga shuma e llogaritur e përfitimeve të marra nga punonjësi.
Fakti është se dispozitat e paragrafit 4 të nenit 226 të Kodit detyrojnë agjentin tatimor të mbajë në burim shumën e përllogaritur të tatimit direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën aktuale. Paragrafi i të njëjtit paragrafi thotë se kur tatimpaguesi paguan të ardhura në natyrë ose kur tatimpaguesi merr të ardhura në formën e përfitimeve materiale, shuma e llogaritur e tatimit mbahet nga agjenti tatimor në kurriz të çdo të ardhure të paguar prej tij te tatimpaguesi në para të gatshme. Në të njëjtën kohë, nënparagrafi 6 i paragrafit 1 të nenit 208 të Kodit parashikon që të ardhurat nga burimet në Federatën Ruse që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale përfshijnë, në veçanti, shpërblimin për kryerjen e detyrave të punës nga tatimpaguesi në Federatën Ruse. Dhe parapagimi është pjesë e shpërblimit të punonjësit. Mbi këtë bazë, Ministria e Financave, me shkresën e datës 5 maj 2017 N 03-04-06/28037, ka ardhur në përfundimin se paradhënies së pagës duhet t'i mbahet tatimi mbi të ardhurat personale ose tatimi mbi të ardhurat “natyrore” të llogaritura më parë. E vetmja gjë që vunë re zyrtarët është se shuma e mbajtur nuk mund të kalojë 50 për qind të shumës së pagesës.

Shembulli 3. Më 22 maj 2017, me rastin e përvjetorit të tij, një punonjësi iu dha një TV me vlerë 30,000 rubla. Ai nuk ka marrë asnjë dhuratë tjetër nga kompania në vitin 2017. Nga këto të ardhura "natyrore", tatimi mbi të ardhurat personale do të jetë 3,380 rubla. ((30 000 RUB - 4 000 RUB) x 13%).
Le të supozojmë se më 25 maj 2017, organizata duhet t'i paguajë këtij punonjësi një paradhënie në shumën prej 15,000 rubla.
Që nga 3,380 fshij. më pak se gjysma e paradhënies kur paguhet, tatimi mbi të ardhurat personale mbahet plotësisht. Kështu, punonjësi do të marrë 11,620 rubla në duart e tij. (15,000 rubla - 3,380 rubla).

Kthehu përsëri në

Para se të shqyrtojmë afatet për pagimin e tatimit mbi të ardhurat personale në 2017 për paradhëniet dhe pagat, le të zbulojmë se kur punëdhënësi është i detyruar të paguajë punonjësin për punën e tij. Legjislacioni i punës ka vendosur rregullin e mëposhtëm: pagat duhet të paguhen të paktën një herë në gjysmë muaj (Pjesa 6, neni 136 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Pagesa për gjysmën e parë të muajit (periudha nga data 1 deri në 15 të muajit) quhet paradhënie. Kur duhet paguar? Përgjigja për këtë pyetje përmbahet në të njëjtin nen 136 të Kodit të Punës të Federatës Ruse. Punëdhënësi miraton datën e pagesës së pagave - jo më vonë se 15 ditë kalendarike pas përfundimit të gjysmës së muajit për të cilin është përllogaritur (Pjesa 6 e nenit 136 të Kodit të Punës të Federatës Ruse). Kështu, pjesa e parë e pagës (avans) duhet të paguhet në periudhën nga data 16 deri në ditën e fundit të muajit, pra në datën 30 ose 31.

Pjesa e dytë e pagës duhet të paguhet nga data 1 deri në 15 të muajit të ardhshëm. Me pagesën e pjesës së dytë të pagës, punëdhënësi paguan punonjësin plotësisht për muajin e punuar.

Me këtë procedurë për marrëveshjet me punonjësit pajtohen edhe zyrtarët (letra nga Ministria e Punës Nr. 14-1/OOG-8532, Rostrud nr. TZ/5802-6-1).

Që nga viti 2017, ka pasur ndryshime të rëndësishme në punën e një kontabilisti: do të duhet të paguhen kontribute në INFS për KBK-në e re, do të ketë më shumë raportime, do të ndryshojnë afatet për dorëzimin e tij, etj. Për një pasqyrë të risitë kryesore, shikoni tabelën tonë.

Afatet e pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale në vitin 2017 nga paradhënie

Ne kemi zbuluar kohën e pagesës së shpërblimit të punës dhe dy pjesët kryesore të saj, tani do t'ju tregojmë për kohën e pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale në 2017 nga parapagimi dhe paga. Para së gjithash, vërejmë se legjislacioni bën dallimin midis ditës së pagesës dhe ditës që punonjësi merr këto të ardhura. Mos i ngatërroni.

Data e marrjes aktuale të të ardhurave. Data e marrjes aktuale të pagës konsiderohet të jetë dita e fundit e muajit për të cilin është përllogaritur (neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rezulton se kur paguani një paradhënie për një punonjës, për shembull, më 20 nëntor, data e marrjes do të jetë 30 nëntor. I njëjti rregull vlen edhe për pagat për gjysmën e dytë të nëntorit.

Data e pagesës së paradhënies dhe pagës. Dita e përbashkët e pagesës si për paradhënien ashtu edhe për pagën është dita e pagesës së pjesës së dytë të pagës. Për shembull, në 5 dhjetor, në këtë ditë, pjesa e dytë (përfundimtare) e pagës për muajin nëntor do t'i transferohet punonjësit.

Data e pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale në paradhënie. Ligji kërkon që punëdhënësi të transferojë tatimin mbi të ardhurat personale nga parapagimi jo më vonë se të nesërmen pas pagesës së pjesës së dytë të pagës (klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në rastin tonë, ju duhet të transferoni tatimin mbi të ardhurat personale nga parapagimi për nëntorin të nesërmen pasi të paguhet paga për gjysmën e dytë të nëntorit - 6 dhjetor (nëse paga për nëntor është paguar më 5 dhjetor).

Kujdes: gjyqtarët besojnë se ndonjëherë tatimi mbi të ardhurat personale duhet të paguhet në paradhënien. Domethënë: kur llogaritari lëshon një paradhënie në ditën e fundit të muajit (Përkufizimi i Gjykatës së Lartë nr. 309-KG16-1804).

Cili është afati i pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale në pagë në vitin 2017?

Tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga paga e një punonjësi në baza të përgjithshme (nënklauzola 6, pika 1, neni 208, klauzola 1, neni 210 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Afatet e pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale në vitin 2017 nga paradhënie dhe paga janë të njëjta, pasi pagesa e paradhënies është e lidhur me pagesën e pagës.

Kështu, ju transferoni tatimin mbi të ardhurat personale nga paga juaj të nesërmen pas pagesës së tij (klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në shembullin tonë, ku pagesa e pagës për muajin nëntor është bërë më 5 dhjetor, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të paguhet më 6 dhjetor.

Nëse ndodh që një punonjës, pasi ka marrë paradhënie, sëmuret. Ai nuk do t'i kreditohet më dhe as nuk do t'i paguhet rroga për gjysmën e dytë të muajit, pasi është në pushim mjekësor. Pyetje: kur duhet të paguaj tatimin mbi të ardhurat personale?

Në një situatë të tillë, ne rekomandojmë pagesën e paradhënies menjëherë minus tatimin mbi të ardhurat personale. Taksa do të duhet të transferohet më vonë, së bashku me tatimin mbi të ardhurat personale për pjesën e dytë të muajit. Për të paguar tatimin mbi të ardhurat personale në 2017, do t'ju duhet të hartoni një urdhër pagese - një dokument pagese mbi bazën e të cilit Thesari krediton para në llogarinë përkatëse të buxhetit.

Kur duhet të paguhen pagat për gjysmën e parë të muajit? Çfarë përgjegjësie do të mbajë punëdhënësi për mospagimin e paradhënies? Si të përcaktoni saktë shumën e paradhënies? Si pasqyrohet parapagimi në Formularin 6-NDFL?

Punëdhënësit duhet të paguajnë pagat dy herë në muaj dhe tradicionalisht pagesa e parë quhet paradhënie. Megjithatë, në Kodin e Punës nuk ka gjë të tillë si paradhënie: pagat duhet të paguhen për gjysmën e parë të muajit. Si përcaktohet periudha e pagesës për paga të tilla? Cila është procedura për llogaritjen e saj? A është e mundur të paguhet në një shumë fikse për të minimizuar kostot e punës së punonjësve të shërbimit të shlyerjes? Si të plotësoni seksionin 2 formularët 6-NDFL, nëse në fund të muajit punonjësi ka marrë vetëm një paradhënie, nga e cila nuk është mbajtur tatimi mbi të ardhurat personale? Do të mësoni se çfarë sqarimesh për këto çështje erdhën nga Ministria e Punës, Rostrud, Ministria e Financave dhe Shërbimi Federal i Taksave nga artikulli i paraqitur.

Kur duhet të paguhen pagat për gjysmën e parë të muajit?

Së pari, le të kujtojmë dispozitat e Pjesës 6 të Artit. 136 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, sipas të cilit paguhet të paktën çdo gjysmë muaj. Data specifike për pagimin e pagave përcaktohet nga rregulloret e brendshme të punës, një marrëveshje kolektive ose një kontratë pune jo më vonë se 15 ditë kalendarike nga fundi i periudhës për të cilën është përllogaritur. Ju lutemi vini re se në këtë botim, kjo pjesë ka hyrë në fuqi që nga 3 tetori 2016 (klauzola 1, neni 2, neni 4 i Ligjit Federal të 3 korrikut 2016 Nr. 272-FZ).

Ndryshimet në dukje të parëndësishme kërkonin që shumë punëdhënës të bënin ndryshime në rregulloret lokale dhe kontratat e punës.

Në shkresën nr. 14-1/OOG-8532 të datës 23 shtator 2016, Ministria e Punës vuri në dukje se dokumentet që mund të përcaktojnë ditët e pagesës së pagave në Art. 136 i Kodit të Punës të Federatës Ruse renditen të ndara me presje, domethënë ligjvënësi thekson ekuivalencën e këtyre dokumenteve, në secilën prej të cilave mund të zgjidhet çështja e ditëve të pagesës së pagave.

Shënim:

Nëse normat e rregulloreve lokale ose një marrëveshje kolektive e një organizate të një entiteti përbërës të Federatës Ruse bien ndesh me legjislacionin aktual të punës, këto norma konsiderohen të pavlefshme.

Informacioni i Rostrud "Për zbatimin e nenit 2 të Ligjit Federal të 3 korrikut 2016 Nr. 272-FZ "Për ndryshimet në disa akte legjislative të Federatës Ruse për sa i përket shpërblimit" (postuar në faqen zyrtare të departamentit më 20 dhjetor 2016) shprehet se Ky ligj nuk ndryshon procedurën e pagimit të pagave. Kërkesat për kufizimin e kohës së pagesës së pagave në 15 ditë kalendarike zbatohen për pagimin e pagave të përllogaritura për punonjësit të paktën çdo gjysmë muaj.

Në të njëjtën kohë, duke marrë parasysh formulimin e ri të Artit. 136 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, pagat duhet të paguhen:

• për gjysmën e parë të muajit - në ditën e caktuar nga data 16 deri në 30 (31) të periudhës aktuale;
• për gjysmën e dytë të muajit - nga 1 deri më 15 të muajit të ardhshëm.

Për informacionin tuaj:

Koha e pagesave stimuluese për punonjësit e grumbulluar për një muaj, tremujor, vit ose periudhë tjetër mund të përcaktohet me një marrëveshje kolektive ose rregullore lokale. Kështu, dispozita për shpërblimet mund të parashikojë që pagesa e shpërblimeve për punonjësit bazuar në rezultatet e një periudhe të përcaktuar nga sistemi i bonusit (për shembull, një muaj) kryhet në muajin pas muajit raportues (ose një periudhë specifike për të mund të tregohet pagesa), dhe pagesa e shpërblimeve bazuar në rezultatet e punës për vitin - në mars të vitit të ardhshëm (ose mund të tregohet edhe një datë specifike për pagesën e saj) (letrat e Ministrisë së Punës të Federatës Ruse të datës 23.09.2016 Nr.14-1/ОOG-8532, datë 21.09.2016 Nr.14-1/В-911, datë 15.09.2016 Nr.14-1/10/B-6568).

Për sa i përket caktimit të datës së pagesës së paradhënies, sipas shpjegimeve të Ministrisë së Punës të dhëna në shkresën nr.14-1/10/B-660 datë 03.02.2016 “Për masën dhe kohën e pagesës së pagave. , duke përfshirë për gjysmë muaji”, Kodi i Punës përcakton një kërkesë për periudhën maksimale të lejueshme ndërmjet pagesave të pjesëve të pagave me rregullore në lidhje me çështjen e kushteve specifike për pagesën e saj në nivel punëdhënësi.

Në të njëjtën kohë, është e papranueshme të vendoset, në vend të një dite specifike për pagesën e pagës, një periudhë gjatë së cilës mund të paguhet (për shembull, nga data 16 deri në datën 18). Ky përfundim përmbahet në Letrën e Ministrisë së Punës të Federatës Ruse të datës 28 nëntor 2013 Nr. 14-2-242.

Nga redaktori:

Çështja se cilat afate duhet të vendosen për pagimin e pagave u diskutua gjithashtu në artikullin e E. A. Soboleva "Gjithçka në lidhje me pagimin e pagave paraprake për një punonjës të një institucioni" (Nr. 8, 2016).

Çfarë përgjegjësie do të mbajë punëdhënësi për mospagimin e paradhënies?

Vlen të përmendet se norma e Pjesës 6 të Artit. 136 i Kodit të Punës të Federatës Ruse është i domosdoshëm në natyrë, prandaj zbatimi i tij nuk varet nga vullneti i punonjësve. Fakti është se në praktikë ka ende situata ku punëdhënësit paguajnë pagat një herë në muaj në bazë të deklaratave përkatëse të punonjësve. Për shfaqje të tilla amatore në përputhje me Pjesën 6 të Artit. 5.27 të Kodit Administrativ të Federatës Ruse ata përballen me gjobë:

• për zyrtarët (menaxher dhe llogaritar) - në shumën prej 10,000 deri në 20,000 rubla;
• për personat juridikë - në shumën prej 30,000 deri në 50,000 rubla.

Shkelja e përsëritur nënkupton vendosjen e një gjobe administrative në një shumë më të madhe (për zyrtarët - nga 20,000 në 30,000 rubla, për personat juridikë - nga 50,000 në 100,000 rubla). Kjo parashikohet në Pjesën 7 të Artit. 5.27 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse. Në vend të gjobës, është e mundur një masë tjetër përgjegjësie - skualifikimi i një zyrtari për një periudhë prej një deri në tre vjet.

Për informacionin tuaj:

Pjesët 6 dhe 7 janë paraqitur në Art. 5.27 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse Ligji Federal Nr. 272-FZ.

Ju lutemi vini re se arbitrat janë në anën e inspektorëve të punës kur vendosin gjoba (rezolutat e Rrethit Gjyqësor Nr. 33 të Rrethit Gjyqësor Orichevsky të Rajonit Kirov, datë 02.02.2017 Nr. 5-78/2017, Rrethi Gjyqësor Nr. 1 i Nizhnyv No. Rrethi i Nizhny Novgorod, Rajoni i Nizhny Novgorod, datë 31 janar 2017 Nr. 5-5/2017), dhe në rast të skualifikimit të menaxherëve (rezolutat e Gjykatës Supreme të Republikës së Tatarstanit, datë 28 shtator 2016 Nr. 4a-1390 /2016, Gjykata e Lartë e Republikës së Mari El datë 26 shkurt 2016 Nr.4A-21/2016, Vendimi i Gjykatës Rajonale Samara datë 8 shtator 2016 Nr.21-1880/2016).

Në praktikë, një situatë tjetër është e mundur - kur parapagimi parashikohet nga rregulloret lokale, por bëhet me vonesë.

Në këtë rast, punëdhënësi përballet me përgjegjësi financiare në përputhje me Art. 236 i Kodit të Punës të Federatës Ruse (i ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 272-FZ). Ndryshe nga gjoba administrative, pagesat bëhen në favor të punonjësve të cilëve u janë shkelur të drejtat.

Nëse shkelen afatet e pagesës, punëdhënësi duhet t'i paguajë punonjësit kompensimin për çdo ditë vonesë. Shuma e një kompensimi të tillë nuk është më pak se 1/150 e normës bazë të Bankës Qendrore të Federatës Ruse në fuqi në atë kohë të shumave të papaguara në kohë për çdo ditë vonesë, duke filluar nga e nesërmja pas përcaktimit. afati i pagesës deri dhe duke përfshirë ditën e shlyerjes aktuale. Shuma e kompensimit monetar llogaritet nga shumat që nuk janë paguar në kohë.

Si të përcaktoni saktë shumën e paradhënies?

Në letrën nr. 14-4-1702, datë 08/05/2013, kur shqyrtoi çështjen e përcaktimit të masës së pagës së një punonjësi për gjysmën e parë të muajit, Ministria e Punës konfirmoi se Kodi i Punës i Federatës Ruse bën nuk rregullojnë madhësinë e paradhënies.

Në të njëjtën kohë, zyrtarët iu referuan Rezolutës Nr. 566, sipas së cilës shuma e paradhënies për pagat e punëtorëve për gjysmën e parë të muajit përcaktohet nga një marrëveshje midis administratës së ndërmarrjes (organizatës) dhe Organizata sindikale gjatë lidhjes së kontratës kolektive, megjithatë, shuma minimale e këtij avansi nuk duhet të jetë më e ulët se tarifa e punonjësit për kohën e punuar.

Cilat metoda të llogaritjes së paradhënieve përdoren në praktikë? Le të shohim diagramin.

Metodat për llogaritjen e pagave për gjysmën e parë të muajit:

• proporcionale me kohën e punuar;
• Si përqindje e pagës;
• Në një shumë fikse (në rubla);
• Metodat më të preferuara.

Kjo metodë nuk është e përshtatshme për punëdhënësin, pasi i imponon atij detyrimin për të paguar pagat edhe në situata kur punonjësi ishte i sëmurë ose ishte në një udhëtim pune.

Llogaritja e pagës është proporcionale me kohën e punuar. Përveç përmbushjes formale të kërkesave të Art. 136 i Kodit të Punës të Federatës Ruse për pagimin e pagave të paktën dy herë në muaj, gjatë përcaktimit të shumës së pagesës së pagës për gjysmë muaj, punëdhënësi duhet të marrë parasysh kohën e punuar në të vërtetë nga punonjësi (puna e kryer në të vërtetë prej tij) (Letra e Ministrisë së Punës të Federatës Ruse datë 02/03/2016 Nr. 14-1/10/ B-660). I njëjti përfundim rrjedh nga letrat e Ministrisë së Punës të Federatës Ruse të datës 21 shtator 2016 Nr. 14-1/B-911 dhe Rostrud datë 26 shtator 2016 Nr. T3/5802-6-1.

Një pozicion i ngjashëm është dhënë në një Letër të mëparshme të Ministrisë së Punës të Federatës Ruse të datës 08/05/2013 Nr. 14-4-1702. Për më tepër, thekson se këto standarde vlejnë për të gjithë punonjësit e organizatës dhe nuk kanë zbatim specifik për kategori të caktuara punonjësish.

Përveç faktit që kjo metodë e llogaritjes së paradhënies rekomandohet nga autoritetet rregullatore si ajo kryesore, ajo është gjithashtu e përshtatshme për punëdhënësin: kur paguani pagat për gjysmën e parë të muajit në përpjesëtim me kohën e punuar në të vërtetë nga punonjësi. në këtë periudhë praktikisht eliminohet rreziku i mbipagesës dhe mosmbajtjes në burim të tatimit mbi të ardhurat personale gjatë pagesës përfundimtare.

Shembulli 1

Institucioni ka caktuar afatin e pagesës së pagave për gjysmën e parë të muajit në datën 20. Rregulloret e brendshme të punës të organizatës përcaktojnë që parapagimi i paguhet punonjësit minus tatimin mbi të ardhurat personale të llogaritur.

Le të llogarisim shumën e paradhënies për mars 2017 për punonjësit, duke marrë parasysh kohën që ata kanë punuar realisht.

	Paga, fshij.	Punoi në mars 2017, skllav. ditë*
		Nga 1 deri në 15	Nga data 16 deri në datën 31
Ivanov I. V.
Petrov P. E.
Sidorov S. I.
Kuznetsov K. A.

* Institucioni ka një javë pune pesëditore. Në mars 2017
22 ditë pune.

** Punonjësi ishte në pushim vjetor me pagesë.

Brenda periudhës së caktuar (18.03.2017, pasi 20.03.2017 ra në ditë pushimi), do të jetë e nevojshme t'u paguhet punonjësve një paradhënie në shumën e mëposhtme:

	Paga, fshij.	E përllogaritur për kohën reale të punuar në gjysmën e parë të muajit	Tatimi mbi të ardhurat personale	Shuma që do të lëshohet personalisht, fshij.
Ivanov I. V.		18,182 rubla (40,000 RUB / 22 ditë pune x 10 ditë pune)	2364 rubla (18,182 RUB x 13%)
Petrov P. E.		15,909 rubla (35,000 RUB / 22 ditë pune x 10 ditë pune)	2068 rubla (15,909 RUB x 13%)
Sidorov S. I.		7,955 RUR (35,000 RUB / 22 ditë pune x 5 ditë pune)	1034 rubla (7,955 x 13%)
Kuznetsov K. A.

Autoritetet kontrolluese kanë treguar vazhdimisht se tatimi mbi të ardhurat personale nuk mbahet nga paradhëniet. Në shembullin e shqyrtuar, ulja e shumës së paradhënies me shumën e tatimit nuk parashikon transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet.

Llogaritja e pagave për gjysmën e parë të muajit në përqindje të pagës. Sipas shpjegimeve të Ministrisë së Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social, të dhëna në shkresën nr. 22-2-709, datë 25.02.2009, me metodën e llogaritjes së pagave në avancë për çdo gjysmë muaji, pagat duhet të llogariten afërsisht të barabarta. shumat (me përjashtim të pagesave të bonusit).

Sa përqind duhet të vendos? Nëse ndiqni rekomandimet e dhëna në letrën e letrës, kjo është 50%. Megjithatë, historikisht, paradhënie ishte vendosur në 40% të pagës. Ka një shpjegim krejtësisht logjik për këtë: gjatë shlyerjes përfundimtare, tatimi mbi të ardhurat personale do të mbahet nga pagat e punonjësve dhe nëse 50% e pagës paguhet paraprakisht, atëherë paga për gjysmën e dytë të muajit do të jetë dukshëm. më pak.

Shembulli 2

Punonjësit i jepet një pagë prej 30,000 rubla. Le të supozojmë se punonjësi nuk ka të drejtë për zbritje të tatimit mbi të ardhurat personale, prandaj, shuma e tatimit është 3,900 rubla. Le të krahasojmë se cilat do të jenë shumat e pagesave kur paguani një paradhënie prej 40 dhe 50%.

Siç shihet nga shembulli, nëse parapagimi është vendosur në 50%, me pagesën përfundimtare punonjësi do të marrë një pagë më të ulët se për gjysmën e parë të muajit, e cila nuk i plotëson kërkesat për pjesë afërsisht të barabarta të pagës. .

Në të njëjtën kohë, duhet të theksohet se, ndryshe nga një paradhënie e vendosur në një shumë fikse, nuk është e nevojshme të paguhet një paradhënie si përqindje e pagës në rastet kur punonjësi nuk ka punuar (ishte në pushim mjekësor, në një udhëtim pune, me pushime, etj.).

Me pagesën e një paradhënie në një shumë fikse.

Çështja e llogaritjes së një shume fikse për pagesën e pagave me metodën e paradhënies për një punonjës të një organizate të sektorit publik është shqyrtuar nga Ministria e Financave me shkresën nr.02-07-05/17670, datë 29.03.2016. Zyrtarë të departamentit kanë treguar se një çështje e tillë është në kompetencë të Ministrisë së Punës dhe jo të Ministrisë së Financave. Në të njëjtën kohë, financuesit kujtuan se, sipas Artit. 91 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, pagat llogariten për kohën aktuale të punuar, të përcaktuar në kuadrin e kontabilitetit të organizuar nga punëdhënësi. Në të njëjtën kohë, procedura për pagimin e pagave (kushtet, shuma dhe përbërësit), e përcaktuar me akte lokale të institucionit, nuk duhet të kundërshtojë dispozitat e Kodit të Punës të Federatës Ruse. Për sa i përket llogaritjes së kohës së punuar në të vërtetë, Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse Nr. punuar për gjysmën e parë të muajit (përfshirë rregullimin e shumës fikse), dhe rekomandimet metodologjike për formimin e tij.

Duke marrë parasysh këto sqarime të Ministrisë së Financave, qëndrimin e mësipërm të Ministrisë së Punës, si dhe rreziqet që lidhen me pagesën e një paradhënieje në një shumë fikse, ne e konsiderojmë të papranueshme këtë mënyrë të pagesës së pagave për gjysmën e parë të muajit. për institucionet e sektorit publik.

Paga për gjysmën e parë të muajit dhe tatimi mbi të ardhurat personale.

Kohët e fundit, si Ministria e Financave ashtu edhe Shërbimi Federal i Taksave kanë marrë shumë sqarime, sipas të cilave nuk ka nevojë të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga parapagimi (letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse të datës 29 Prill 2016 Nr. BS-4-11/7893, datë 24.03.2016 Nr BS-4-11 /4999, Ministria e Financave e Federatës Ruse e datës 27 tetor 2015 Nr.

Le të kujtojmë se në bazë të pikës 3 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e taksave llogariten nga agjentët tatimorë në datën e marrjes aktuale të të ardhurave, të përcaktuara në përputhje me Artin. 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mbi një bazë kumulative që nga fillimi i periudhës tatimore në lidhje me të gjitha të ardhurat (me përjashtim të të ardhurave nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatës), në lidhje me të cilat klauzola e vendosur 1 e Art. 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i përllogaritur tatimpaguesit për një periudhë të caktuar, me kompensimin e shumës së tatimit të mbajtur në muajt e mëparshëm të periudhës aktuale tatimore.

Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 01.02.2016 Nr. 03-04-06/4321 vuri në dukje se para fundit të muajit, të ardhurat në formën e pagave nuk mund të konsiderohen të marra nga tatimpaguesi. Prandaj, taksa nuk mund të llogaritet deri në fund të muajit. Për rrjedhojë, agjenti tatimor i zbret tatimpaguesit shumën e tatimit të llogaritur në fund të muajit vetëm kur është paguar realisht pas përfundimit të muajit për të cilin është llogaritur kjo shumë tatimi. Një mendim i ngjashëm gjendet në Vendimin e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse të datës 11 maj 2016 Nr. 309-KG16-1804.

Në të njëjtën kohë, duhet t'i kushtoni vëmendje situatës kur parapagimi paguhet në ditën e fundit të muajit.

Ministria e Financave beson (shih shkresën nr. 03-04-06/69181 datë 23 nëntor 2016) se nëse arrini të paguani paradhënien para fundit të muajit, atëherë nuk ka nevojë të transferoni tatimin mbi të ardhurat personale në buxhetit. Kjo për faktin se, si rregull i përgjithshëm, institucioni llogarit tatimin mbi të ardhurat personale në ditën e fundit të muajit, dhe tatimi duhet të mbahet një herë - kur paguan të ardhurat pas përfundimit të muajit.

Për sa u përket arbitrave, ata janë gjithashtu të mendimit se kur paguajnë një paradhënie në ditën e fundit të muajit, tatimi mbi të ardhurat personale mbi shumën e tij nuk ka nevojë të transferohet në buxhet (Rezoluta e AS UO e datës 24 shkurt 2016 Nr F09-11987/15 në çështjen Nr.A76-10562/2015).

Si pasqyrohet parapagimi në Formularin 6-NDFL?

Shuma e paradhënies nuk i nënshtrohet reflektimit të veçantë në formularin 6-NDFL: në seksion. 2 i këtij formulari tregon shumën e pagave të njohura në ditën e fundit të muajit. Siç është përmendur tashmë, tatimi mbi të ardhurat personale mbahet gjatë shlyerjes përfundimtare me punonjësit dhe tregohet gjithashtu në një shumë.

Në praktikë është e mundur një situatë kur një punonjës merr një paradhënie në masën 40%, por në fund të muajit nuk do të ketë të ardhura nga të cilat mund të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale.

Kjo ndodh nëse për gjysmën e dytë të muajit punonjësit nuk i janë grumbulluar të ardhura (për shembull, atij i është dhënë leje pa pagesë), dhe në gjysmën e parë të muajit, për shkak të pushimeve jo-pune, punonjësi në të vërtetë nuk ka punuar gjysmën. nga koha e punës dhe të ardhurat e marra, duke përfshirë edhe kohën e papunuar. Në të ardhmen, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga të ardhurat e tij në pagesën e ardhshme të pagës.

Në seksionin 2 të formularit 6-NDFL, llogaritari do të pasqyrojë treguesit si më poshtë:

• në ditën e fundit të muajit do të njihet shuma e të ardhurave të marra në të vërtetë në formën e një paradhënie;
• do të tregohet data e mbajtjes së tatimit në burim, e cila nuk përkon me datën e pagesës së shumës përfundimtare të pagesës për muajin përkatës.

Meqenëse taksa nuk është mbajtur në kohën e duhur, kontabilisti do të duhet t'i japë zyrës së taksave një shpjegim të duhur, i cili do ta çlirojë institucionin nga përgjegjësia për dhënien e informacionit të rremë.

Shembulli 3

Punonjësi ka një pagë prej 30,000 rubla. Për Janar 2017, atij iu përllogarit një paradhënie në shumën prej 12,000 rubla, e cila u pagua në 17 janar 2017. Më 18 janar 2017, punonjësi u sëmur, dhe certifikatën e paaftësisë për punë i dorëzoi punëdhënësit vetëm më 6 shkurt 2017. Mbani tatimin mbi të ardhurat personale nga parapagimi për janar në shumën prej 1560 rubla. (RUB 12,000 x 13%) kontabilisti ishte në gjendje ta bënte këtë vetëm duke paguar paradhënien për shkurt - 17.02.2017.

Në shënimin shpjegues për të formuar 6-NDFL, është e nevojshme, në veçanti, të tregohet sa vijon.

Seksioni 2 i formularit 6-NDFL. Mospërputhja është në rreshtat 100 (data është 31.01.2017) dhe 110 (data është 17.02.2017). Diferenca në data është për faktin se pas marrjes së paradhënies për muajin janar, punonjësi u sëmur. Brenda periudhës së përcaktuar – 02/03/2017 – tatimi mbi të ardhurat personale nuk është mbajtur për shkak të mungesës së të ardhurave të tjera të punonjësit të tatuar në masën 13%. Tatimi mbi të ardhurat personale nuk u mbajt në paradhënie për shkak të klauzolës 2 të Artit. 223, paragrafi 3, 4 neni. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Tatimi mbi të ardhurat personale për janarin u mbajt nga pagesa e radhës në para në 17 shkurt 2017 (parapagimi për shkurt 2017).

Sa i përket shumës së paradhënies për shkak të kohës së papunuar, ajo duhet të merret parasysh gjatë pagesës së paradhënies për muajin e ardhshëm.

Përmblidhni:

• pagat për gjysmën e parë të muajit (nga 1 deri më 15) duhet të paguhen në ditën e caktuar nga data 16 deri në 30 (31);
• data e pagesës përcaktohet në ndonjë nga dokumentet e listuara në Art. 136 Kodi i Punës i Federatës Ruse(rregulloret e brendshme të punës, kontrata kolektive ose e punës), dhe është e papranueshme, në vend të një dite të caktuar për pagimin e pagave, të përcaktohet një periudhë gjatë së cilës mund të paguhet;
• Gjatë përcaktimit të shumës së paradhënies, kontrollorët rekomandojnë të merret parasysh koha e punuar në të vërtetë nga punonjësi (puna e kryer në të vërtetë prej tij). Në të njëjtën kohë, nuk ka asnjë ndalim të drejtpërdrejtë për caktimin e një avansi si përqindje të pagës;
• Kur paguani një paradhënie, nuk ka nevojë të transferoni tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet: llogaritja, mbajtja në burim dhe pagesa e tatimit (përfshirë gjysmën e parë të muajit) kryhen gjatë shlyerjes përfundimtare.

Tatimi mbi të ardhurat personale paraprakisht ose tatimi mbi të ardhurat personale paraprakisht

Tani Kodi i Punës i Federatës Ruse kërkon që pagat të paguhen dy herë në muaj, për shembull, bazuar në kohën e punuar në të vërtetë në secilën periudhë. Pas këtij ndryshimi, u dhanë disa sqarime. Le të kuptojmë nëse është e nevojshme të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga çdo pagesë, e cila llogaritet bazuar në faktin e punës.

Dhe si kontrast, jepet një shembull tjetër: nga fondet e transferuara për shlyerjen e kredisë, tatimi mbi të ardhurat personale të llogaritur më parë nuk mund të mbahet në burim, pasi shuma e kredisë e shlyer nuk është e ardhura e individit. Pra, kjo letër nuk ka të bëjë me llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale nga një "avans", por për mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale të llogaritura më parë nga të ardhurat e tjera.

Sipas Kodit të Punës ka gjithmonë një pagë

Siç u përmend tashmë, Kodi i Punës kërkon që pagat të paguhen dy herë në muaj. Në Art. Kodi i Punës i Federatës Ruse thotë se paga nuk është vetëm shuma që një punonjës merr me pagesën përfundimtare në fund të muajit; Kjo përfshin çdo pagesë për një punonjës, baza për përllogaritjen e të cilave është kryerja e funksioneve të punës. Kjo do të thotë se për qëllimet e legjislacionit të punës, një "avancim" i pagave thjesht nuk ekziston: pagesa në mes të muajit është pikërisht paga. Dhe meqenëse po flasim për paga, atëherë duhet të pasqyrojë standardin aktual të punës të përmbushur, siç kërkohet nga Arti. Kodi i Punës i Federatës Ruse.

Por në praktikë, shpesh nuk është kështu: shuma e pagesës për gjysmën e parë të muajit përcaktohet nga llogaritja si pjesë e pagës që marrin të gjithë punonjësit, pavarësisht nga prodhimi aktual. Kjo mospërputhje midis praktikës dhe shkronjës së Kodit të Punës të Federatës Ruse ishte objekt shqyrtimi edhe nga Rostrud, specialistët e të cilit, në letrat e datës 20 maj 2011 nr. 1375-6-1 dhe datës 24 dhjetor 2007 nr. 5277. -6-1, konfirmoi se ekziston një kontradiktë e brendshme në Kodin e Punës të Federatës Ruse kur paga i referohet gjithashtu një pagese që mund të mos jetë e lidhur me punën aktuale. Dhe në këtë rast, është më e saktë të flasim jo për pagimin e pagave, por për pagesën e një pjese të pagave.

Sidoqoftë, këto letra u lëshuan përpara ndryshimeve në Art. Kodi i Punës i Federatës Ruse, ku tani është krijuar një lidhje e drejtpërdrejtë midis datës së pagesës së pagave (dhe jo pjesës së pagave) dhe periudhës për të cilën është përllogaritur. Kjo do të thotë, ligjvënësi kërkon qartë llogaritjen e pagave për një periudhë të caktuar. Prandaj, nuk është më e mundur të përdoret logjika e përcaktuar në letrat e mësipërme nga Rostrud. Kjo do të thotë se kompanitë duhet të kalojnë në një parim tjetër për formimin e pagesave dhe madje të paguajnë pagat për gjysmën e parë të muajit në bazë të kohës së punuar realisht në këtë periudhë.

Dhe në taksa - "paradhënie"

Për më tepër, tatimi në këtë situatë duhet të llogaritet nga e gjithë paga për këtë muaj, dhe jo vetëm nga shuma e "paradhënies", por të mbahet vetëm në proporcion me "paradhënien" e paguar (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 13 Mars 1997 Nr 04-04-06 ). Shuma e taksës përcaktohet duke marrë parasysh rregullat e rrumbullakosjes të përcaktuara në pikën 6 të Artit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kompania përllogariti paga në shumën prej 32,389 rubla për gjysmën e parë të shtatorit dhe i pagoi ato në 30 shtator 2017. Pagat për gjysmën e dytë të shtatorit u grumbulluan në shumën prej 20,611 rubla dhe u paguan më 14/10/2017. Punonjësi nuk ka të drejtë për zbritje.

Që nga 30 shtatori 2017, organizata duhet të llogarisë tatimin mbi të ardhurat personale për të gjithë pagën për shtatorin: (32,389 rubla + 20,611 rubla) × 13% = 6,890 rubla. Kjo shumë duhet të mbahet në proporcion me pagesat, të rrumbullakosura sipas rregullave të përgjithshme (deri në 50 kopekë hidhen, 50 ose më shumë rrumbullakohen në rublën e plotë).

Prandaj, nëse paguhet më 30 shtator 2017, do të mbahen 4,211 rubla (me një afat transferimi prej 10/02/2017), dhe nëse paguhet më 14/10/2017 - 2,679 rubla me një afat transferimi prej 16/10/2017 .

Taksa e hershme

Pra, ne kemi kuptuar rregullat për mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale: tatimi mbi pagat e paguara jo në lidhje me pushimin nga puna llogaritet vetëm në ditën e fundit të muajit për të cilin është përllogaritur kjo pagë. Prandaj, mbajtja e tatimit në burim bëhet nga çdo e ardhur e paguar në ose pas kësaj date. Çfarë duhet të bëni nëse tatimi mbi të ardhurat personale është llogaritur gabimisht dhe është mbajtur në burim kur paguani një "avans" përpara fundit të muajit?

Fatkeqësisht, si autoritetet rregullatore ashtu edhe praktika gjyqësore e shmangin këtë çështje. Megjithëse bazat e të dhënave ligjore përmbajnë lehtësisht letra që tregojnë papranueshmërinë e transferimit të tatimit mbi të ardhurat personale "paraprakisht" përpara datës së marrjes aktuale të të ardhurave (letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë të datës 29 shtator 2014 Nr. BS-4-11/19716@ dhe BS-4-11/19714@, Ministria e Financave e Rusisë e datës 16 shtator 2014 Nr. 03-04-06/46268 dhe datë 1 shtator 2014 Nr. 03-04-06/43711). Por gjatë studimit të tyre, rezulton se atje konsiderohet një situatë krejtësisht e ndryshme: buxheti përfshin shuma që nuk u janë mbajtur individëve kur paguanin të ardhurat, gjë që ndalohet drejtpërdrejt nga pika 9 e Artit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Domethënë, në këto letra nuk bëhet fjalë për taksën e mbajtur nga “parapagimi”, por për shumat që, nën maskën e tatimit mbi të ardhurat personale, u transferuan në buxhet edhe para se të paguheshin fare para punonjësve.

Prandaj, ne do të mbështetemi ekskluzivisht në normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ka dy opsione.

Opsioni i parë - kthimi i asaj që është mbajtur

Ktheni atë që është mbajtur para datës së marrjes aktuale të të ardhurave në formën e pagës (deri në ditën e fundit të muajit), dhe më pas llogaritni tatimin mbi të ardhurat personale në ditën e fundit të muajit dhe mbajeni në burim në të ardhmen kur paguani ndonjë të ardhur. ndaj këtij punonjësi. Pastaj formalitetet e Artit. Nuk ka nevojë të respektoni Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Në këtë rast, punëdhënësi nuk mund të akuzohet as për dështim të paligjshëm të transferimit të tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet, as për zbritje të paligjshme nga paga e një punonjësi. Në fund të fundit, le t'ju kujtojmë se rastet kur punëdhënësi ka të drejtë të bëjë zbritje nga pagat, renditen në mënyrë shteruese në Art. Kodi i Punës i Federatës Ruse. Dhe duke mbajtur tatimin mbi të ardhurat personale në një situatë që nuk parashikohet drejtpërdrejt nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, punëdhënësi shkel këtë procedurë, për të cilën ai mund të mbahet përgjegjës sipas pikës 6 të Artit. 5.27 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse.

Ju lutemi vini re se në këtë rast, procedura për kthimin e tatimit mbi të ardhurat personale e vendosur nga Art. Kodi tatimor i Federatës Ruse nuk zbatohet. Para përfundimit të muajit për të cilin është grumbulluar paga, shuma e mbajtur në burim, në parim nuk mund të konsiderohet taksë, pasi detyrimi për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale nuk ka lindur ende. Dhe duke qenë se shuma e tatimit nuk është llogaritur, atëherë taksa nuk mund të mbahet. Kështu, para datës së marrjes reale të të ardhurave në formën e pagave (deri në ditën e fundit të muajit), zbritja e bërë nga pagesa e ndërmjetme nuk mund të cilësohet zyrtarisht si tatim mbi të ardhurat personale. Nëse keni kohë për të kthyer mbajtjen në burim përpara datës së marrjes aktuale të të ardhurave në formën e pagës (përpara ditës së fundit të muajit), punëdhënësi nuk ka nevojë të njoftojë punonjësin për mbajtjen e tepërt në burim, të presë kërkesën e tij dhe transferoni tatimin në llogarinë bankare të punonjësit.

Opsioni dy - transferimi i taksës në buxhet

Nëse për ndonjë arsye punonjësi nuk mund të kthejë "tatimin mbi të ardhurat personale nga parapagimi", atëherë kjo taksë duhet të transferohet në buxhet jo më vonë se dita e punës pas ditës së zbritjes. Përndryshe, organizata përballet me një gjobë prej 20% të kësaj shume sipas nenit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Afatet për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale të mbajtura në buxhet përcaktohen në pikën 6 të Artit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë rast, zbatohet periudha e përgjithshme, pasi ky nen nuk parashikon asnjë përjashtim për tatimin "të hershëm" mbi të ardhurat personale.

Gjithashtu nuk do të jetë e mundur të apelohet për faktin se kjo shumë nuk është e tatueshme deri në fund të muajit. Në të vërtetë, shuma e mbajtur në burim do të fitojë statusin e tatimit mbi të ardhurat personale vetëm kur të arrijë dita e fundit e muajit. Por në këtë datë afati për transferimin e kësaj shume në buxhet tashmë do të mungojë! Në fund të fundit, sipas paragrafëve 4 dhe 6 të Artit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse llogaritet pikërisht nga data e pagesës së parave nga të cilat është mbajtur tatimi. Pra, nëse nuk e transferoni mbajtjen në burim në buxhet ditën tjetër të punës dhe nuk ia ktheni këtë shumë punonjësit deri në fund të muajit, atëherë organizata mund të gjobitet.

Alexey Krainev, avokat tatimor

Materiali i siguruar nga revista "Unë jam një kontabilist"

Numri 35