Экспортқа ҚҚС енгізіңіз. Кәсіпорынның есеп саясатында енгізілген ҚҚС қалай бөлінеді. Экспортқа ҚҚС шегерімдерін қалпына келтіру

Өздеріңіз білетіндей, егер растайтын құжаттардың қажетті пакеті 180 күн ішінде алынса (РФ Салық кодексінің 164-бабының 1-тармағының 1-тармағы), тауарларды экспорттау (Ресей Федерациясынан тысқары жерлерге экспорттау) үшін ҚҚС мөлшерлемесі 0% құрайды. жанама салықтарды алу туралы хаттаманың 2, 3 тармақтары (Еуразиялық экономикалық одақ туралы шартқа № 18 қосымша)). Егер экспорттау кезінде ҚҚС растау үшін құжаттар алынбаса, онда мөлшерлеме жөнелтілген күні 18% құрайды.

Бұл ретте, екі жағдайда да экспорттаушы экспорттық жөнелтуге байланысты тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) «енгізілген» ҚҚС шегерімге құқылы (ҚР Салық кодексінің 171-бабының 2-тармағы, 172-бабының 3-тармағы). Ресей Федерациясы). Бұрын экспортқа ҚҚС салық шегерімі арнайы тәртіпте – салық базасын анықтау кезінде мәлімделетін. Яғни, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабында көрсетілген құжаттардың толық пакеті жиналған тоқсанның соңғы күні немесе егер пакет уақытында жиналмаса, тиеу кезеңінде.

Осылайша, экспорттық операцияға арналған тауарлар (жұмыс, қызмет) есепке алынғаннан кейін ҚҚС шегерімі ұзақ мерзімге кейінге қалдырылды. Бұл ереже экспорттаушыларды ішкі нарықта тауарларды 18% (10%) мөлшерлемемен сататын компаниялармен салыстырғанда тең емес жағдайға қойды.

2016 жылдың 1 шілдесінен бастап не өзгерді?

2016 жылғы 1 шілдеден бастап 2016 жылғы 30 мамырдағы N 150-ФЗ Заңының арқасында экспорттық шегерімге қатысты жағдай өзгерді.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 3-тармағында жаңа тармақ бар, соның арқасында экспорттық шегерімдердің ерекше тәртібі туралы ереже Ресей Федерациясының Салық кодексінің 1-тармағының 1 және 6-тармақшаларында көрсетілген тауарларды өткізу жөніндегі операцияларға қолданылмайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабы.

Яғни, жоғарыда аталған тармақшаларда санамаланған тауарларды экспорттық жеткізуге байланысты енгізілген ҚҚС енді жалпы тәртіпте – тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді есепке алу үшін қабылданған күні шегерімге жатады. No 150-ФЗ заңы бұл ереженің тек 2016 жылғы 1 шілдеден кейін есепке алуға қабылданған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) қатысты екенін анықтайды.

Еске салайық, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабының 1-тармағының 6-тармақшасында бағалы металдарды өндіруші немесе оларды құрамында бағалы металдар сынықтары мен қалдықтарынан өндіретін салық төлеушілердің Қымбат металдар мен асыл тастардың мемлекеттік қорына сатуы жатады. Ресей Федерациясы, РФ субъектілерінің бағалы металдар мен асыл тастардың қорлары, Ресей Банкі, банктер. Жер қойнауы, асыл тастар және асыл металдар туралы арнайы заңнамаға сәйкес асыл металдарды өндіру және өндіру субъектілері деп танылуы мүмкін тұлғалар, яғни бірінші кезекте жер қойнауы учаскелерін пайдалану құқығына лицензиясы бар тұлғалар. (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Пленумының 2014 жылғы 30 мамырдағы N 33 қаулысының 19-тармағы).

Бірақ жеделдетілген салық шегеріміне құқық алған тауарлардың көпшілігі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабының 1-тармағының 1-тармақшасына жатады, яғни олар экспорттың кедендік рәсімімен әкетілген тауарларды сатады, сондай-ақ еркін кедендік аймақтың кедендік рәсімімен орналастырылған тауарлар ретінде.

Сонымен, 2016 жылғы 1 шілдеден бастап Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабының 1-тармағының 1 және 6 тармақшаларында көрсетілген тауарларды сату кезінде енгізілген ҚҚС шегерімдері үшін құжаттар пакетін күтудің қажеті жоқ. алынады (алынбайды) және салық базасын анықтау уақыты келеді.

Экспорттық операция үшін пайдаланылатын тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шегерімдер жалпы тәртіпте жүргізіледі: егер жеткізушінің шот-фактурасы болса және тауарлар, жұмыстар, қызметтер тіркелген болса. Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 164-бабының 1-тармағының 1 және 6-тармақшаларында аталған тауарларды экспорттаушылар бұдан былай тауарларды экспорттау кезінде «енгізілген» ҚҚС бойынша бөлек есепке алу ережелерін өздерінің есеп саясаттарында бекітудің қажеті жоқ (тармақшасы). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 10-ы өзгертілді).

Экспорт режимінде экспортталатын немесе еркін кедендік аймақтың кедендік рәсімімен орналастырылған тауарлар жаңа ережеден ерекшелік болып табылады.

Олар үшін бұрынғы тәртіп сақталады: енгізілген ҚҚС салық базасын анықтау кезінде шегерімге жатады.

Тауарлар түсінігі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 10-тармағында келтірілген. Бұл минералды өнімдер, химия өнеркәсібінің және басқа да сабақтас салалардың өнімдері, ағаш және одан жасалған бұйымдар, көмір, інжу, асыл және жартылай асыл тастар, асыл металдар, қымбат емес металдар және олардан жасалған бұйымдар. Сол тармақта ЕАЭО сыртқы экономикалық қызметінің бірыңғай тауар номенклатурасына сәйкес тауарлар түрлерінің кодтарын Ресей Федерациясының Үкіметі айқындайтыны айтылған.

Бұл тізім әлі бекітілген жоқ. Алайда, егер ол жақын арада бекітілсе, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 5-бабына сәйкес ол ресми жарияланған күнінен бастап бір айдан ерте емес және 1-ші күннен ерте емес күшіне енеді. келесі салық кезеңі, яғни 1 қазаннан ерте емес. Сондықтан тізім 3-тоқсанда ешбір жағдайда қолданылмайды.

Экспорттаушы не істеуі керек? Осы тізбені Үкімет бекіткенге дейін Сіз ЕАЭО Сыртқы экономикалық қызметінің бірыңғай тауар номенклатурасын пайдалана аласыз (Еуразиялық экономикалық комиссия Кеңесінің 2012 жылғы 16 шілдедегі N 54 шешімімен бекітілген). Атап айтқанда, 5-бөлім (минералды өнімдер), 6 (химия өнеркәсібі және басқа да байланысты салалар өнімдері), 9, 44-топ (ағаш және ағаштан жасалған бұйымдар, көмір), 14 (інжу-маржан, асыл және жартылай асыл тастар, асыл металдар) , 15 (бағалы емес металдар және олардан жасалған бұйымдар).

Тауарлар 2016 жылдың 1 шілдесіне дейін бухгалтерлік есепке қабылданған жағдайда

Қайталап айтамыз, жоғарыда аталған түзетулердің барлығы тиісінше 2016 жылғы 1 шілдеден бастап есепке алынатын тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) және аталған күннен бастап орындалатын экспорттық операцияларға ғана қатысты (2-тармақ). 2-баптың N 150-ФЗ Заңы).

Яғни, 2016 жылғы 3-тоқсаннан бастап 1 шілдеден бастап есепке алуға қабылданған және тауарлық емес тауарларды экспортқа жөнелтуге арналған тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) шегерім ҚҚС 3-бөліміндегі жалпы ережелерге сәйкес көрсетіледі. салық декларациясы. Алайда, егер тауарлар (жұмыстар, қызметтер) 2016 жылғы 1 шілдеге дейін тіркелген болса, олар бұрынғысынша экспортқа енгізілген ҚҚС-тың бөлек бухгалтерлік есебін жүргізуі және салық шегерімін «ескі» тәртіпте жариялауы керек: не пакет жасалған кезеңде. жиналған , немесе жөнелтілген күні, егер қаптама жиналмаса.

Мысалы, маусым айында тауарлар сатып алынып, есепке алынды. 2-тоқсанда ҚҚС шегерілді, өйткені тауарлар ішкі нарықта сатылады деп есептелді. Бірақ ел ішіндегі тауарлар ешқашан сатылмай, тамыз айында экспортқа жөнелтілді. Бұл жағдайда экспортқа тауарларды жөнелту кезеңінде ҚҚС бюджетке төлеу үшін қалпына келтіріліп, құжаттар топтамасы жиналған кезеңде шегерімге қабылдануы тиіс деп есептейміз.

ЕАЭО-ға тауарлар экспорты бойынша ҚҚС

ЕАЭО елдеріне (Беларусь, Армения, Қазақстан, Қырғызстан) тауарларды экспорттау кезінде ҚҚС төлеу қағидалары Тауарларды экспорттау және импорттау, жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету кезінде жанама салықтарды алу тәртібі және олардың төленуін бақылау механизмі туралы хаттамада бекітілген. қызметтері (Астана қаласында 2014 жылғы 29 мамырда қол қойылған ЕАЭО туралы келісімге N 18 қосымша). Хаттаманың 3-тармағына сәйкес, тауарларды бір мүше мемлекеттің аумағынан ЕАЭО-ға мүше басқа мемлекеттің аумағына экспорттау кезінде экспорттаушы өз мемлекетінің заңнамасында белгіленген тәртіппен салық шегерімдерін (есепке алуларды) жүргізуге құқылы. .

Осылайша, ЕАЭО елдеріне тауарларды экспорттау кезінде салық шегеріміне қатысты Ресей Федерациясының Салық кодексінің басқа елдерге экспортқа қатысты ережелері қолданылады.

Сонымен қатар, ЕАЭО елдеріне экспорттаушылар үшін 2016 жылғы 1 шілдеден бастап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабына өзгертулер енгізілді.

Еске салайық, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 3-тармағының 1-тармақшасында салық төлеуші ​​ҚҚС салу объектісі деп танылған операцияларды жасаған кезде шот-фактураларды жасауға, сатып алу-сату кітаптарын жүргізуге міндетті екендігі анықталған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабына сәйкес салық салуға жатпайтын (салық салудан босатылған) операцияларды орындау кезінде шот-фактуралар жасалмайды.

Дегенмен, 2016 жылғы 1 шілдедегі жағдай бойынша No 150-ФЗ заңы осы ережені 1.1 тармақшамен толықтырды - егер салық салудан босатылған тауарлар Ресей Федерациясының аумағынан тыс ЕАЭО-ға мүше мемлекеттің аумағына экспортталса, экспорттаушы шот-фактураларды ресімдеуі керек.

Жаңа ереже тек тауарларды сатуға қатысты екенін ескеріңіз. Егер салық төлеуші ​​салық салудан босатылған жұмыстарды немесе қызметтерді ЕАЭО контрагентіне сатса, онда шот-фактуралар жазылмайды.

Сонымен қатар, 2016 жылғы 1 шілдедегі жағдай бойынша ЕАЭО тауарларын сатып алушыға берілген шот-фактураға жаңа деректеме – ЕАЭО Сыртқы экономикалық қызметінің бірыңғай тауар номенклатурасына сәйкес тауар түрінің коды қосылды (Салық кодексінің 169-бабының 5-тармағы). Ресей Федерациясы толықтырылды).

Осылайша, кез келген тауарды Ресей Федерациясының аумағынан тыс жерде ЕАЭО-ға мүше мемлекеттің аумағына экспорттау кезінде шот-фактурада тауар түрінің сәйкес кодын көрсету қажет болады. Рас, шот-фактурада бұл деректеме үшін арнайы баған жоқ, біз Ресей Федерациясы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы N 1137 қаулысына өзгерістер енгізуді күтеміз.

Әзірге кодты «Өнім атауы» жолында көрсетуге болады деп ойлаймыз.

Бұл деректеме салық органдарына ЕАЭО-ға қандай тауарлар жөнелтілетінін (шикізат немесе шикізат) анықтау үшін экспорттық шегерімдерді бақылау үшін қажет.

Осылайша, 2016 жылдың 1 шілдесінен бастап. тауарлық емес тауарларды экспорттаушылар ҚҚС шегерімін жеделдетілген тәртіпте ала алады. Олар енді кіріс ҚҚС бойынша бөлек есепке алынбайды. Жаңа тәртіп тек экспортқа тауарларды сатуға қатысты, соның ішінде. ЕАЭО елдеріне. 0% ставка бойынша ҚҚС салынатын жұмыстарға, қызметтерге (атап айтқанда, халықаралық тасымалдауларға) қатысты ештеңе өзгерген жоқ.

Егер ауыл шаруашылығы ұйымы өнімді Кедендік одақ аумағынан тысқары жерлерге экспорттаса, ол осы операцияларға ҚҚС нөлдік мөлшерлемесін қолдана алады. Экспорттан басқа өнім ішкі нарықта сатылған жағдайда бөлек есепке алуды жүргізу қажет - 2012 жылғы 2 ақпандағы № 03-07-08 / 27 хат.

Біз нөлдік ҚҚС мөлшерлемесін қолданамыз

Тауарларды экспорттау кезінде нөлдік салық ставкасы қолданылады. Бірақ оны пайдалану үшін ауыл шаруашылығы ұйымдары құжаттар пакетін жинауы керек.

Біз экспортты растайтын құжаттарды жинаймыз

Осы пакетке енгізілген құжаттар тізімі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 1-тармағында келтірілген. Бұл:

1. ұйымның шетелдік контрагентпен кеден одағының ортақ аумағынан тыс тауарларды жеткізу шарты;
2. ресейлік кеден белгілері бар кедендік декларация (егер көптеген кедендік декларациялар болса, белгілі бір жағдайларда әрбір декларацияны жеке емес, кедендік декларациялардың тізілімін ұсынуға болады);
3. тауарлардың Ресейден тысқары жерлерге әкетілгенін растайтын кедендік таңбалары бар көлік, жөнелтпе құжаттарының көшірмелері.

Құжаттарды тапсыру мерзімдері

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 10-тармағында қарастырылғансату жөніндегі операцияларға 0 пайыздық салық ставкасы бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді өндіру немесе өткізу үшін сатып алынған тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге және мүліктік құқықтарға қатысты салық сомасын айқындау тәртібі белгіленген. салық салу мақсатында салық төлеушінің бухгалтерлік есебі бойынша.

«Кіріс» салықты бөлу үшін, мысалы, келесі нұсқаларды ұсынуға болады:

1. өткізілген өнімнің нақты өзіндік құны негізінде;
2. экспортқа жөнелтілген өнімнің жалпы өнім көлеміне пайызы негізінде;
3. экспортқа жөнелтілген тауарлар құнының жөнелтілген тауарлардың жалпы құнына қатынасына пропорционалды.

Біздің ойымызша, үшінші нұсқа - ең қарапайым және жан-жақты. Жағдайды мысалдармен қарастырайық.

Мысал.

«Сүт өзендері» АҚ өз өнімдерін ел ішінде де, экспортқа да жөнелтеді.
Кәсіпорынның салық салу мақсаттары үшін есеп саясатында әртүрлі салық мөлшерлемелері қолданылатын операциялар бойынша ҚҚС «енгізілген» сомаларын бөлу әдісі экспортқа және Ресейге жөнелтілген өнімді сатудан түскен түсімге пропорционалды түрде белгіленеді. сатып алушылар (есептелген ҚҚС қоспағанда).
2012 жылдың бірінші тоқсанында компания 45 000 000 рубльдің өнімін жөнелтті. Бұл ретте экспортқа – 21 000 000 рубльге.
«Кіріс» ҚҚС ұйымның жөнелтілген өнімді өндіруге жұмсалған шығындары 6 200 000 рубльді құрайды.

«Кіріс» ҚҚС-ты бөлу келесідей жүргізілуі керек.

1. Біріншіден, экспорттық өнімді өткізуден түскен түсімдердің сатудан түскен түсімдердің жалпы көлеміндегі үлесі есептеледі. Ол 46,67% (21 000 000 рубль: 45 000 000 рубль × 100%) тең.
2. Екіншіден, «енгізілген» ҚҚС есептелген үлес бойынша бөлінеді. Оның сомасы 2 893 540 рубльді құрайды. (6 200 000 рубль × 46,67%). Бұл салық сомасы экспорттық операцияларға қолданылады.

Сәйкесінше 3 306 460 рубль (6 200 000 - 2 893 540) "енгізу" ҚҚСішкі нарықтағы сатумен байланысты болады. Бұл сома 2012 жылдың 1 тоқсанындағы салық декларациясында шегерімге ұсынылуы мүмкін.

Дегенмен, сіз басқа тарату опцияларын ала аласыз - әлдеқайда күрделі. Ең бастысы, олар экономикалық тұрғыдан негізделген (Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 26 қыркүйектегі No F04-5168 / 2008 (10379-A03-25) қаулысы).

Кейде тауарлар, жұмыстар немесе қызметтер бастапқыда 10 немесе 18 пайыздық ставкалар бойынша салық салынатын операцияларда пайдалану үшін сатып алынады, ал олар бойынша «енгізілген» ҚҚС бірден бюджеттен шегерімге ұсынылады.

Алайда белгілі бір уақыттан кейін сол тауарлар, жұмыстар немесе қызметтер 0 пайыздық ставка бойынша салық салуға жататын операцияларда пайдаланылуы мүмкін. Содан кейін шегерімге бұрын қабылданған «кіріс» салығы қалпына келтірілуі керек - Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 2 ақпандағы No 03-07-08 / 27 хаты.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағының 5-тармақшасында көрсетілгендей, салық тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) экспортқа жөнелтетін салық кезеңінде қалпына келтірілуі керек (Ресей Қаржы министрлігінің хаты). 2012 жылғы 10 қаңтардағы № 03-07-08 / 01).

Ұйым ESHN төлесе

UAT төлейтін компаниялар үшін экспорт енді мұндай операция емес. Өйткені, экспорттық тауарларды өндіру үшін пайдаланылатын материалдарды, тауарларды, жұмыстар мен қызметтерді «енгізілген» ҚҚС-пен әлі де сатып алу қажет, бірақ төленген салықты бюджеттен қайтару мүмкін болмайды.

Сонымен қатар, егер кәсіпорын тауарды экспортқа жалпы негізде жөнелтсе және нөлдік салық ставкасын растайтын құжаттар пакеті Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығын қолдану кезінде алынған болса, онда «енгізілген кірісті» қайтару мүмкін болмайды. ” ҚҚС. Бұл қорытынды Ресейдің Федералдық салық қызметінің 2011 жылғы 12 тамыздағы No 16-15 / 079549 («жеңілдетуге» қатысты) хатынан туындайды. Дәл осындай пікір Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің шешімінде де айтылған 2011 жылғы 3 наурыздағы № А42-3717/2010. Судьялар салық төлеуші ​​ерекше режимге ауысқандықтан және бұл салық режимі ҚҚС-тан босатылғандықтан, бұдан былай нөлдік мөлшерлемені растау үшін құжаттар топтамасын жинау қажет емес деп шешті. жалпы салық жүйесі. Бірақ сәйкесінше, енді «енгізілген» қосылған құн салығын қайтаруды талап ету мүмкін емес.

Өздеріңіз білетіндей, кедендік төлемдер импорт үшін ғана емес, экспорт үшін де төленеді.

Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығын қолданатын экспорттаушылар бірыңғай салықты төлеу кезінде тауарларды экспорттау кезінде төленген кедендік төлемдер сомасын есепке ала ала ма? 2011 жылдың 1 қаңтарына дейін бұл мүмкін емес еді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.5-бабының 2-тармағының 11-тармақшасында салық салу объектісін анықтау кезінде ескерілетін шығыстардың құрамына тауарларды кедендік аумаққа әкелу кезінде төленген кедендік төлемдер сомасы кіретіні анықталды. Ресей Федерациясының және салық төлеушілерге қайтарылуға жатпайды.

2010 жылғы 28 желтоқсандағы No 395-ФЗ Федералдық заңының арқасында жоғарыда аталған процедура тауарларды экспорттау жағдайларына таратылды.

Енді экспорттау кезінде төленген және экспорттаушыға қайтарылмаған кедендік төлемдер сомасы Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығы бойынша салық шығыстарында ескерілуі мүмкін.

Есте сақтау маңызды

Экспорттық операциялар үшін (жалпы режим бойынша) ҚҚС 0 пайыз мөлшерлемесі бойынша алынады (растайтын құжаттар пакеті алынған жағдайда). Бұл ретте «енгізілген» салық бюджеттен шегерімге ұсынылуы мүмкін.

Кейбір жағдайларда жеткізушілер мен сатушылар ұсынған ҚҚС-ны бөлу қажеттілігі туындайды. Дұрыс ұйымдастырылған бөлек бухгалтерлік есеп кезеңдердің нәтижелері бойынша қосылған салық бойынша түпкілікті салық жүктемесін дұрыс есептеуге мүмкіндік береді. Кіріс салықты бөлудің мәні салық салынатын және салық салынбайтын операцияларды бөлек есепке алуда жатыр.Салық салынатын операциялар бойынша бөлінген ҚҚС өтеуге жатады, салық салынбайтын операциялар бойынша – өткізу құнына қосылады. Кіріс ҚҚС кәсіпорында қалай бөлінетінін мақалада қарастырайық.

Енгізілген ҚҚС қашан бөлінеді

Егер компания ҚҚС-ты қолданыстағы ставкалардың бірімен есептесе және бір уақытта келесі операцияларды орындаса, бөлек бухгалтерлік есеп қажет:

1. 149 бап бойынша қосымша жүктемеден босатылған. Ресей Федерациясының Салық кодексі;
2. UTII бойынша салық салынады;
3. Ресей Федерациясының аумағынан басқа аумақта сатылған;
4. Экспортқа сату.

Егер көрсетілген төрт операцияның кем дегенде біреуі орындалса, онда ұйым кіріс салығын бөлуді, яғни оның салық салынатын және босатылған операцияларға жататын бөлігін бөлуді қамтамасыз етуі керек. Егер ұйым тиісті деңгейде бөлек есепке алуды қамтамасыз етпесе, онда барлық орындалатын операцияларда бір уақытта пайдаланылатын құндылықтарға, қызметтерге, жұмыстарға кіріс салығы өтелмейді.

Кіріс ҚҚС-тың шегерілетін үлесін есептеу үшін келесі формуланы пайдалану қажет:

• Шығарылатын ҚҚС = кезеңдегі ҚҚС * (осы кезеңдегі салық салынатын сату құны / осы кезеңдегі барлық сатудың жалпы құны).

Тауарлар мен материалдардың, қызметтердің, жұмыстардың бағасында есепке алынатын кіріс ҚҚС үлесін есептеу үшін келесі формуланы қолдану қажет:

• Өзіндік құнға енгізілетін ҚҚС = Кезеңдегі ҚҚС-тың жалпы сомасы * (кезеңдегі салық салынбайтын сату құны / осы кезеңдегі барлық сатудың жалпы құны).

Өтеуге ҚҚС есептеу және өзіндік құндағы есепке алу мысалы

III тоқсанға. жөнелтілді:

• ҚҚС салынбайтын тауарлар - 120 500 рубль;
• ҚҚС салынатын тауарлар - 248 500 рубль.
• IIIkv үшін жөнелтілген тауарлар мен материалдардың жалпы құны. = 369 000 рубль.
• III тоқсанға ҚҚС енгізу. = 174 300 рубль.
• ҚҚС шегерімі = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 рубль.
• Өзіндік құнға енгізілетін ҚҚС = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 рубль.

Бөлек есеп қажет болмаған кезде

Егер компания сату операцияларына қатысы жоқ салық салынбайтын кіріс алса, кіріс ҚҚС бөлу талап етілмейді. Бұл мыналарды қамтуы мүмкін:

• Бағалы қағаздар бойынша %,
• Борышкерлерден алынған айыппұлдар;
• Алынған дивидендтер және т.б.

Тағы бір ерекшелік - 5% ережесі, оған сәйкес шығыстардың жалпы көлемінде салық салынбайтын шығыстардың үлесі 5%-дан аз болса, кіріс салығын бөлуге болмайды. Бұл ретте тоқсан ішінде шығыс көрсеткіштерінің бөлек есебін жүргізу қажет болады.

Экспортқа ҚҚС бөлу

Экспорттық операцияларға 0 мөлшерлеме бойынша салық салынады, дегенмен кіріс салығын шегеріп тастау құқығы сақталады және бұл құқық осы салықтың базасы анықталған кезде туындайды. Экспортқа келетін болсақ, бұл сәт ҚҚС 0% ставкасына құқықты растайтын құжаттамалар жинағы алынатын тоқсанның соңғы күнінде орын алады.

Егер құжаттар белгіленген мерзімде алынбаса (экспортқа орналастыру күнінен бастап 180 күн), онда база 10 немесе 18% мөлшерлемемен әкетілген құндылықтарды тиеп жөнелту күні қаралады.

Яғни, бұл жағдайда ерекше тәртіп шегерілетін салықты жіберудің әртүрлі шарттарымен анықталады. Ішкі нарықта орындалатын операциялар үшін бұл шот-фактураны алу сәті, сыртқы нарықта - құжаттарды жинау сәті. Осы себепті кіріс салығын ішкі және экспорттық операциялар арасында бөлу, экспортқа жататын салықтың үлесін көрсету қажет.

Жоғарыда аталған ерекше тәртіп барлық экспорттық операциялар үшін қарастырылмаған, тек 165-баптың 10-тармағынан шикізатты өткізген жағдайда, 164-баптың 1-тармағының 1.1-тармақтарынан құндылықтарды, көрсетілетін қызметтерді, жұмыстарды әкету кезінде, шегерудің әдеттегі тәртібі қолданылады - жеткізушіден к/қ алғаннан кейін.

Бөлек есепке алудың қалай ұйымдастырылатынын экспорттаушы өзі шешеді, салық заңнамасында ешқандай түсінік жоқ. Негізгі талап - алынған нәтижелердің сенімді болуы. Бұл ретте сатудың жалпы құнында экспортқа жөнелтілген құндылықтардың өзіндік құнына немесе сандық көрсеткіштеріне назар аударуға болады.

Алынған негізгі құралдардың ҚҚС есебін бөлек жүргізу

Айналымнан тыс активтерді салық салынатын және салық салынбайтын операцияларда пайдалану үшін сатып алатын компания капиталдандырылған объектіге енгізілген ҚҚС-ты бөлуі керек. Негізгі құралдың әртүрлі операцияларда қандай пропорцияда қолданылатыны алдын ала белгілі болса, онда ҚҚС бөлу осы пропорцияны ескере отырып жүргізілуі керек. ОЖ объектісінің қызмет салаларында нақты қалай қолданылатыны белгісіз болса, не істеу керек?

Негізгі қорлар бойынша ҚҚС бөлу мысалы

Компания 2016 жылдың қазан айында приходқа 4 720 000 рубль тұратын қойма қажеттіліктеріне арналған ғимарат берілді. (ҚҚС осы сомаға кіреді және 720 000 құрайды). Бұл ғимарат ҚҚС есепке алынатын OSN және босату жарамды болатын UTII бойынша іс-шараларды жүргізу үшін пайдаланылады.

4-тоқсандағы сатылымдар:

Ай	ҚҚС-пен жүзеге асыру	Сатудың жалпы құны
қазан	750000	1250000
қараша	1100000	1780000
желтоқсан	800000	1150000

Ғимарат бухгалтерлік есепке 4-тоқсанның 1 айында қабылданғандықтан, пропорцияны анықтау үшін осы айдың шығын көрсеткіштерін пайдалануға болады.

ҚҚС шегерімі = 720 000 * (750 000 / 1 250 000) = 432 000 рубль.

Қалған 288 000 рубль. жөнелтілген тауарлардың құнына қосылады.

Ауыл шаруашылығы кәсіпорындарында ҚҚС бөлу

Ауыл шаруашылығы кәсіпорны Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабының 3-тармағының 20-тармақшасын ескере отырып, салық салынатын және салық салынбайтын операцияларды бір мезгілде орындайтын болса, бөлек есепке алынуы мүмкін. Мысалы, ауылшаруашылық кәсіпорны өз өнімін өткізеді (бұл ретте мұндай сатудан түскен кіріс кірістің жалпы құнының 70% кем емес), сонымен қатар еңбекақы есебінен қызметкерлерге өнім береді. Сату кезінде қосымша салық салынады, бірақ өнімді қызметкерлерге бөлуге болмайды.

Сондай-ақ, егер өнімдер Ресей Федерациясында және шетелде бір уақытта сатылса, яғни ішкі және экспорттық операциялар біріктірілген кезде бөлек есепке алу қажет.

Ауылшаруашылық кәсіпорнына бөлек есеп жүргізу тәртібін анықтау, оны есеп саясатында тіркеу қажет. Әдетте, 19-шотта бірнеше қосалқы шот ашылады:

• салық салынатын сату бойынша ҚҚС бөлінеді - оны шегерімге жіберуге болады;
• екінші жағынан - салық салынбайтын сату бойынша (ол өзіндік құнға қосылуы керек);
• үшіншісі – пропорция бойынша бөлінетін салықты алу.

Есеп саясатында салықты бөлу қалай көрсетіледі

Ерекшелігі мынада, заңда бөлек бухгалтерлік есепті құруда қолданылуы тиіс қағидалар мен ережелер нақты көрсетілмеген. Нақты әдісті компания дербес таңдайды. Кіріс қосылған салықты бөлу кезінде ұйымды басшылыққа алатын ережелер есеп саясатының жеке параграфында белгіленеді.

Егер мұндай тармақ саясатқа енгізілмесе, бірақ ұсынылған салық нақты бөлінсе, онда, әдетте, салық органы енгізілген ҚҚС қайтарудан бас тартпайды. Дегенмен, дау туындаған жағдайда, салық төлеуші ​​сотта бөлек есепке алудың шынымен жүргізілетінін және салықтың дұрыс бөлінгенін дәлелдеуге мәжбүр болады. Қолданылған бөлу тәртібі құжатталған болса, мұны істеу әлдеқайда оңай.

Есеп саясаты салық салынатын және салық салынбайтын операцияларға қатысты түсімдер сомасын бір мезгілде қандай шоттар мен қосалқы шоттарға бөлетінін белгілейді, сондай-ақ осы қосалқы шоттар арасындағы көрсеткіштерді бөлу тәртібін анықтайды. Енгізілген ҚҚС-ты бөлу үшін, әдетте, 19-шотта бөлек қосалқы шоттар ашылады.

ҚҚС-ты бөлу сатудың жалпы үлесіндегі ҚҚС-сыз сату операцияларының құнына пропорционалды түрде жүреді.

Сондай-ақ салық салынатын және салық салынбайтын операцияларға қатысатын негізгі қорлардың құнын бөлу ерекшеліктерін анықтау қажет. Сондай-ақ саясатта бухгалтерлік есеп пен салық регистрлерінің нысандары – контексте қажетті ақпаратты көрсететін жиынтық құжаттар бекітілуі керек.

Тұтастай алғанда, саясат салық сомаларын және, ең алдымен, шығыстарға қосылатын және өтелетін ҚҚС сомасын дұрыс есептеу үшін кіріс көрсеткіштерді бөлу тәртібін бір мәнді анықтайтындай етіп құрылымдалған болуы керек.

Егер ұйым барлық қажетті шарттарды орындаса, онда экспортқа сатылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) ҚҚС есептеу кезінде 0 пайыздық салық ставкасын қолдануға болады.

Салық салу базасын анықтау

ҚҚС бойынша салық базасы құжаттардың толық пакеті жиналған тоқсанның соңғы күні анықталуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 9-тармағы). Сол күні экспорттық операция үшін пайдаланылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) енгізілген ҚҚС шегеріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 3-тармағы).

ҚҚС шегерімін енгізу

Экспорттық операцияны жүзеге асыру үшін пайдаланылған тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) енгізілген ҚҚС-ты (өңделген ҚҚС қоса алғанда) шегерім жеткізушілер экспорттаушы ұйымға берген шот-фактуралар негізінде жүргізіледі. Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген тәртіпті бұза отырып шығарылған шот-фактуралар ҚҚС-тың кіріс сомаларын шегерімге қабылдау үшін негіз болып табылмайды (РФ Салық кодексінің 169-бабының 2-тармағы).

Жағдай: егер ұйым экспортқа да, Ресейге де жеткізіп берсе, кіріс ҚҚС шегерімінің бөлек есебін қалай жүргізу керек?

Жеке бухгалтерлік есепті жүргізу тәртібін өзіңіз әзірлеңіз және оны салық салу мақсатында есеп саясатында бекітіңіз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 10-тармағы).

Егер ұйым тауарларды экспорттау үшін де, ішкі нарықта сату үшін де сатып алса, ол кіріс ҚҚС-тың бөлек есебін жүргізуі керек (Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 26 ақпандағы № 03-07-08 / 5471 хаты). ҚҚС есебі әрбір экспорттық жөнелтілім үшін жүргізілуі керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 166-бабының 6-тармағы). Іс жүзінде бухгалтерлер қосымша қосалқы шоттарды пайдалана отырып, бөлек бухгалтерлік есепті ұйымдастырады:

• өткізуге болатын тауарлы-материалдық қорларды есепке алатын шоттарға (41 «Тауарлар», 43 «Дайын өнім»);

• өндіруге және өткізуге байланысты шығындарды есепке алатын шоттарға (20 «Негізгі өндіріс», 44 «Өткізу шығындары»);

• 90 «Сату» шотына.

Енгізілген ҚҚС-ты бөлек есепке алуға ерекше назар аудару керек. Мысалы, 19 «Алынған құндылықтар бойынша қосылған құн салығы» шотында қосалқы шоттарды ашуға болады:

• 19-1 "Ресейде сатуға арналған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) ҚҚС";

• 19-2 "Экспорттық өткізуге арналған тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) ҚҚС".

Егер бөлек есепке алуды осылай ұйымдастыру мүмкін болмаса, енгізілген ҚҚС сомасы пропорционалды түрде бөлінуі мүмкін:

• экспортқа және ішкі нарыққа жөнелтілген өнімнің құны;

• экспортқа және ішкі нарыққа жөнелтілетін өнімдердің өндірістік шығындары және т.б.

Ішкі нарықта сату үшін пайдаланатын тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін жеткізушілер ұсынған ҚҚС сомасы активтерді есепке алу кезінде шегеріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 1-тармағы).

Жеткізушілер экспортты жеткізу үшін пайдаланылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін ұсынған ҚҚС сомасы осы операция бойынша салық базасын анықтау кезінде шегерімге қабылданады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабы). Бұл сәт болуы мүмкін:

• немесе ол жиналған тоқсанның соңғы күні құжат пакеті , ҚҚС нөлдік ставкасын қолданудың заңдылығын растайтын (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 9-тармағы);

• немесе экспортты растау мүмкін болмаса, тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жөнелту күні (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 1-тармағы, 172-бабының 3-тармағы).

Көрсетілген мерзімге дейін шегерімге қабылданған кіріс ҚҚС қалпына келтіруге жатады. Мұндай түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 3 маусымдағы No 03-07-08 / 165 хатында келтірілген.

«Енгізілген» ҚҚС бойынша бөлек есепке алуды жүргізудің мысалы. Ұйым экспортқа да, Ресейге де тауарларды жеткізеді

Бірінші тоқсанда «Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі жалпы сомасы 1 108 000 рубльге өнім жөнелтті. (ҚҚС қоса алғанда - 108 000 рубль), оның ішінде экспортқа 400 000 рубль мөлшерінде. (ҚҚС ставкасы бойынша – 0%). Жіберілген өнімдерді сатып алушылар толығымен төлейді. Жөнелтілген өнімді өндіру үшін пайдаланылған материалдарға (жұмыстарға, қызметтерге) енгізілген ҚҚС жалпы сомасы 80 000 рубльді құрады. Ұйым нақты экспортты растау үшін қажетті құжаттарды жинап, бірінші тоқсанда салық басқармасына тапсырды.

Альфа кіріс ҚҚС экспортқа жөнелтілген өнімдер мен ішкі нарыққа жөнелтілген өнімдердің құнына пропорционалды түрде бөледі. Бұл әдіс ұйымның есеп саясатында бекітілген.

Ішкі және экспорттық операциялар үшін шегерілетін кіріс ҚҚС сомасын бөлу үшін Альфа бухгалтері бірінші тоқсандағы жалпы кірістегі (ҚҚС-сыз) экспорттық тауарларды сатудан түскен түсім үлесін (ҚҚС-сыз) анықтады:
400 000 руб. : (1 108 000 рубль - 108 000 рубль) = 0,4.

Экспорттық операциялар бойынша шегерімге қабылданған кіріс ҚҚС сомасы мынаған тең:
80 000 руб. × 0,4 = 32 000 рубль.

Ұйым оны шегерімге нақты экспорт фактісі расталған кезеңде, яғни бірінші тоқсандағы декларацияда ұсына алады.

Ішкі нарықтағы операциялар бойынша шегерімге қабылданған кіріс ҚҚС сомасы:
80 000 руб. - 32 000 рубль. = 48 000 рубль.

Ұйым бұл соманы бірінші тоқсандағы декларацияда шегерімге де ұсынады.

Жағдай: салықтық бақылау шаралары нәтижесінде шот-фактураны берген өнім беруші ҚҚС сомасын бюджетке аудармағаны анықталса, салық инспекциясы ұйымды экспорттық жөнелтілімге енгізілген ҚҚС ұстау құқығынан бас тарта алады ма??

Бақылаушы органдардың айтуынша, бұл жағдайда ұйымның ҚҚС ұстауға құқығы жоқ.

Жеке түсініктемелерде салық департаментінің өкілдері Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2008 жылғы 12 ақпандағы № 12210/07 және Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының қазандағы Пленумының шешімдеріне сілтеме жасай отырып. 12, 2006 ж. N 53, келесі көзқарасты ұстаныңыз. Егер шот-фактураны берген өнім беруші салық сомасын бюджетке аудармаған болса, енгізілген ҚҚС шегерілмейді. Егер ұйым осындай шот-фактура бойынша ҚҚС шегерімін қабылдаған болса, бұл негізсіз салық жеңілдіктерін алу деп санауға болады, өйткені ұйым мұқият және сақтықсыз әрекет етті.

Судьялардың салық инспекцияларының жағына шығатын сот шешімдерінің мысалдары бар (мысалы, Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 23 шілдедегі № F04-4437 / 2008 (8402-A75-) шешімдерін қараңыз. 41), 2006 жылғы 1 қарашадағы № F04-7402 / 2006 (28147-A75-41), Мәскеу ауданы 2008 жылғы 4 ақпандағы № КА-А40 / 8852-07, 2008 жылғы 21 қаңтардағы № КА-А40. / 14503-07, Солтүстік Кавказ округі 2007 жылғы 16 тамыздағы № F08-4591 / 2007-1791А, Қиыр Шығыс округі 2007 жылғы 15 тамыздағы № F03-A04 / 07-2 / 3045, 2 наурыз 2007 ж. № F. -A24 / 07-2 / 42, Шығыс Сібір ауданы 2007 жылғы 9 қазандағы No A10-6310 / 06-F02-6898 / 07).

Кеңес: шот-фактураны шығарған жеткізуші салық сомасын бюджетке аудармаса да, ұйымдарға экспорттық жөнелтілімге енгізілген ҚҚС-ты шегеруге мүмкіндік беретін дәлелдер бар. Олар келесідей.

Контрагенттің салық міндеттемелерін бұзу фактісі ұйымның негізсіз салық жеңілдіктерін алғанының дәлелі болып табылмайды (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Пленумының 2006 жылғы 12 қазандағы № 53 қаулысының 10-тармағы).

Тексеру мынадай фактілердің бірін дәлелдеген жағдайда ғана салық жеңілдіктері негізсіз деп танылуы мүмкін:

• ұйым контрагент жіберген бұзушылықтар туралы, атап айтқанда, ұйым мен оның контрагентінің аффилиирленген немесе байланысты тұлғалар болуына байланысты хабардар болды;

• ұйымның қызметі (немесе оның өзара тәуелді тұлғалары) ең алдымен салық міндеттемелерін орындамайтын контрагенттермен мәмілелер жасауға бағытталған.

Бұл туралы Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Пленумының 2006 жылғы 12 қазандағы No 53 қаулысының 10-тармағында айтылған.

Бастапқыда салық төлеушінің адалдық презумпциясына (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Пленумының 2006 жылғы 12 қазандағы № 53 қаулысының 1-тармағы) шығу қажет. Бұл, атап айтқанда, мынаны білдіреді:

• ұйымның кінәсі заңда белгіленген тәртіппен дәлелденгенге дейін құқық бұзушылық үшін кінәсіз деп танылады;

• жауапкершілікке тартылған ұйым өзінің құқық бұзушылыққа кінәсіздігін дәлелдеуге міндетті емес;

• құқық бұзушылық фактісін және оны жасауға ұйымның кінәсін куәландыратын мән-жайларды дәлелдеу міндеті салық инспекциясына жүктеледі.

Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 108-бабының 6-тармағында тікелей қарастырылған.

Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексі экспорттаушы ұйымның ҚҚС қайтару құқығын жеткізушінің салықты нақты төлеуіне байланысты етпейді (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 3 сәуірдегі қаулысы, 2007 жылғы № 15255/06).

Судьялар бұл көзқарасты қолдайтын сот шешімдерінің көптеген мысалдары бар (мысалы, Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 13 тамыздағы № F09-5655 / 08-С2, 12 ақпандағы шешімдерін қараңыз. , 2008 жылғы No F09-11217 / 07 -C2, 2008 жылғы 11 ақпандағы № F09-207 / 08-S2, 2007 жылғы 21 маусымдағы № F09-4792 / 07-C2, Мәскеу ауданы 29 шілдедегі № 208 KA-A40 / 6001-08, 2008 жылғы 14 мамырдағы № КА-А40/4150-08, Солтүстік Кавказ округі 2008 жылғы 16 шілдедегі № Ф08-4042/2008, Еділ ауданы 15 шілде 2008 ж. № А5. -579/08, 26 маусым 2008 ж. № А12-16660 / 07-С36, Солтүстік-Батыс округі 2008 жылғы 11 шілдедегі № А05-6929 / 2007, 31 наурыз 2008 ж. № А05-7448, Батыс Сібір / 200 Ауданның 2008 жылғы 24 наурыздағы № Ф04-2089/2008(2773-А46-25), Орталық округтің 2008 жылғы 17 қаңтардағы № А48-1017/07-18, 2008 жылғы 30 маусымдағы № А23-2696/07А- 14-141, Шығыс Сібір ауданы 22 қаңтар 2008 ж. No А19-12243/07-50-Ф02-9910/07, 23 қазан 2007 ж. No А19-7563/07-30-Ф02-8033/07, Волга -Вятка ауданы 2007 жылғы 10 шілдедегі № А11-5837/2006-К2-23/461).

Төлеуге жататын ҚҚС есебі

Бюджетке төленуге жататын (бюджет есебінен өтелетін) ҚҚС сомасын есептеген кезде экспорттық операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылатын тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) кіріс салығы жалпы негізде ескерілуі тиіс. Ол 18, 10, 18/118 немесе 10/110 пайыз ставкалары бойынша салық салынатын қызмет түрлері бойынша есептелген ҚҚС сомасын азайтады. Егер есептелген және шегерілетін ҚҚС арасындағы айырмашылық оң болса, ол бюджетке аударылуы керек. Егер бұл айырмашылық теріс болса, ұйым салықты бюджеттен қайтаруға құқылы. Сонымен қатар, егер ұйым тек экспорттық операциялармен айналысатын болса, онда шегерімге қабылданған кіріс ҚҚС оған бюджеттен толық көлемде өтеледі. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 173, 176-баптарынан туындайды.

Үстелді тексеру

ҚҚС декларациясын және экспортты растайтын құжаттарды алғаннан кейін салық инспекциясы өздерінің кеңселік тексеруін, сондай-ақ ұйымның жеткізушілерін өзара тексеруді, кеден органдарына сұрау салуды және т.б. (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабы). ). Декларацияда бюджеттен өндіріп алынатын ҚҚС сомасы көрсетілген жағдайда салық инспекциясы міндетті камералық тексеру жүргізеді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 176-бабы 1-тармағының 2-тармағы).

Салық инспекциясы камералдық тексеру нәтижелері бойынша мынадай шешімдердің бірін қабылдай алады:

• экспорттық операция үшін пайдаланылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша енгізілген ҚҚС қайтару;

• ҚҚС қайтарудан бас тарту.

Салық инспекциясы ұйымды өз шешімі туралы қабылданған күннен бастап бес күн ішінде жазбаша түрде хабардар етуге міндетті (РФ Салық кодексінің 176-бабының 9-тармағы).

Егер инспекция салықты қайтару туралы шешім қабылдаса, онда қайтарылатын сома алдымен берешекті өтеуге, өсімпұлдар мен федералды салықтар бойынша санкцияларды төлеуге бағытталады. Инспекция мұндай есепке алуды дербес жүргізеді. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 176-бабының 4-тармағында көрсетілген.

Ұйымның өтініші негізінде инспекция кіріс салығының қалған сомасын ағымдағы шотқа қайтаруға немесе оны ҚҚС немесе басқа федералдық салықтар бойынша болашақ төлемдерге есепке жатқызуға міндетті (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 176-бабының 6-тармағы). ).

ҚҚС қайтарудың декларативті тәртібі

Ведомстволық тексерудің аяқталуын күтпестен, ұйым декларациялық процедураны қолдана отырып, ҚҚС қайтара алады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 176.1-бабының 1-тармағы).

Экспортталатын тауарлар бойынша ҚҚС қайтаруға байланысты операцияларды есепке алудың мысалы

12 қаңтарда «Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі Финляндияға экспортқа ағаш материалдарын жеткізуге келісім-шартқа отырды. Экспорттық келісімшарттың бағасы 22 000 АҚШ долларын құрайды. Сол айда Альфа 590 000 рубльге ағаш партиясын сатып алды. (ҚҚС қоса алғанда - 90 000 рубль) және сатып алынған тауарларды төледі.

Ағаш сатып алушыға 19 қаңтарда жөнелтілді. Бұл кедендік декларациядағы «Шығару рұқсат етілген» белгісімен расталады. Фин компаниясынан төлем 22 қаңтарда алынды. Сату шығындары 3000 рубльді құрады.

Мәмілелер жасалған күнгі АҚШ долларының шартты айырбастау бағамы:

• 2011 жылғы 19 қаңтар 32,5747 рубль/USD;
• 2011 жылдың 22 қаңтары 32,7991 рубль/USD.

Қаңтарда:

Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 рубль. (590 000 рубль - 90 000 рубль) - қоймаға ағаш есептелді;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 рубль. - сатып алынған ағашқа енгізілген ҚҚС есепке алынды (жеткізушінің шот-фактурасы негізінде);

Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 рубль. - жабдықтаушыға ақша аударылды.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 716 643 рубль. (22 000 USD × 32,5747 RUB/USD) - экспортқа тауарларды сатудан түскен кіріс көрсетіледі;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 рубль. - сатылған өнімнің өзіндік құнын есептен шығару;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - сату шығындарын есептен шығару.

Дебет 52 қосалқы шоты «Транзиттік валюта шоты» Кредит 62
- 721 580 рубль. (22 000 USD × 32,7991 рубль/USD) - экспорттық келісімшарт бойынша алынған ақша;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 4937 рубль. (721 580 рубль - 716 643 рубль) - оң бағамдық айырмашылық көрсетіледі.

Наурызда Альфа экспортты растайтын барлық құжаттарды жинады. Бухгалтерлік есепте бухгалтер жазба жасады:

Дебет 68 қосалқы шоты «ҚҚС бойынша есеп айырысулар» Кредит 19
- 90 000 рубль. - экспортталатын тауарларды жеткізушіге төленген кіріс ҚҚС шегеріміне қабылданған.

20 сәуірде «Альфа» компаниясының есепшісі салық басқармасына бірінші тоқсанның ҚҚС декларациясын тапсырды. Декларацияда тауарларды жөнелту күнінде рубльге айырбасталған экспорттық түсімдер көрсетіледі:
22 000 USD × 32,5747 RUB/USD = 716 643 RUB

Ағымдағы жылдың бірінші тоқсанында Альфада 0 пайыздан басқа мөлшерлеме бойынша төленетін ҚҚС болған жоқ. Демек, осы тоқсанның қорытындысы бойынша салық шегерімінің сомасы сату бойынша ҚҚС сомасынан асып түседі (ҚҚС бойынша декларация декларацияда көрсетіледі). Альфа ҚҚС қайтару үшін декларативті процедураны қолданбайды. Салық инспекциясы кеңселік тексеруден кейін ұйымға экспортталатын тауарларды жеткізушіге төленген кіріс ҚҚС сомасын өтеу туралы шешім қабылдады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 176-бабы).

ҚҚС қайтару туралы шешім қабылданған кезде Альфаның бюджетке қарызы болған жоқ. Сондықтан ұйымның өтініші бойынша салық сомасы оның ағымдағы шотына аударылды. Бұл есепте келесідей көрініс тапты:

Дебет 51 Кредит 68 қосалқы шоты "ҚҚС есептеулері"
- 90 000 рубль. - қайтарылған салық сомасы ағымдағы шотқа түсті.

Расталмаған экспорт үшін шегерім

Егер ұйым белгіленген мерзімнен кейін күнтізбелік 180 күн өткен соң экспортты растайтын құжаттар топтамасын жинамаса, тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу жөніндегі операциялар 10 немесе 18 пайыздық ставка бойынша салық салуға жатады. Бұл тәртіп Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165-бабының 9-тармағында қарастырылған.

Бұл жағдайда салық базасын анықтау сәті тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) жөнелту (беру) күні болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 9-тармағы). Егер ұйым кейіннен салық органына нөлдік салық ставкасын қолдануды негіздейтін құжаттар топтамасын ұсынса, онда 10 немесе 18 пайыз ставкасы бойынша төленген ҚҚС сомасы шегерілуі мүмкін (171-баптың 2-тармағының 10-тармағы). 3, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабы).

Расталмаған экспорттық операцияны жүзеге асыру үшін пайдаланылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) енгізілген ҚҚС сомасы жөнелту кезінде шегерілуі мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 3-тармағы).

Ұйым белгіленген мерзімде қажетті құжаттар пакетін жинамаған жағдайда қалай әрекет ету керектігі туралы қосымша ақпаратты қараңыз. Расталмаған экспортқа ҚҚС қалай есептеледі .

Шетелдік сатып алушыларға тауарларды сатқан кезде, Ресей Федерациясының 3-бабының 3-тармағына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-і ҚҚС-ты шегеруге құқылы. Мұндай шегерімді қолданудың ерекшелігі 0% мөлшерлемеге құқықты растайтын құжаттардың толық пакетін жинау тоқсанында орын алатын оны жүзеге асыру сәті болып табылады. Дегенмен, бұл ереже әрқашан қолданыла бермейді. Экспорттық шегерімдерді қолдану ерекшеліктерін қарастырыңыз.

07.01.2016 жылдан бастап («Өзгерістер енгізу туралы ...» 30.05.2016 № 150-ФЗ Заңы) көп жылдар бойы қолданылған экспорттық шегерімдердің бірыңғай тәртібі өзгертілді. Өзгерістер тауарлық емес тауарларды экспорттаушылар үшін Ресей Федерациясының аумағында жүзеге асырылатын сатулар сияқты шегерімдерді қолдану мүмкіндігін енгізуде көрсетілді. Шикізат экспорттаушылар үшін бәрі сол күйінде қалды.

Осылайша, 01.07.2016 жылдан бастап экспорттаушылар үшін шегерім сәтінің 3 нұсқасы бар:

• осы тауарларды 01.07.2016 жылдан кейін тіркеген шикізаттық емес тауарларды экспорттаушылар үшін (РФ Салық кодексінің 172-бабы 3-тармағы 1-тармағы, № 150-ФЗ Заңының 2-бабы 2-тармағы). ), есепке алуға қабылданған тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге, мүліктік құқықтарға) сатушыдан шот-фактура алынған тоқсанда жалпы тәртіппен;
• шикізатты экспорттаушылар үшін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 1-тармағының 1-тармағының 9-тармағының 1-тармағы) - растайтын құжаттардың толық пакеті ұсынылған тоқсанның соңғы күні. 0% мөлшерлемені қолдану құқығы алынады;
• шикізатты экспорттаушылар үшін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 9-тармағының 2-тармағы) - егер экспортты растайтын құжаттар 180 күн ішінде алынбаса, тауарлар экспортқа жөнелтілген күн.

Алайда, инновациялар тауарлық емес тауарларды экспорттаушылар үшін ҚҚС нөлдік ставкасын қолдану құқығын растау туралы талапты өзгертпеді (РФ Салық кодексінің 164-бабы 1-тармағы 1-тармақшасы). Сондықтан бөлек бухгалтерлік есепті жүргізу қажеттілігі де сақталды, ондағы мәліметтерді ерекшелейді:

• экспортпен байланысты емес қызмет бойынша;
• тауарлық емес тауарларды экспорттау;
• шикізат экспорты.

Қандай тауарларды шикізат деп санау керектігі туралы ақпарат алу үшін мақаланы оқыңыз. «Қандай тауарлар экспорттаушының ҚҚС шегеріміне арналған тауарлар болып табылады?» .

Бөлек бухгалтерлік есепті жүргізу тәртібі туралы мақалалардан оқыңыз:

• ;
• .

Егер шегерім нөлдік мөлшерлемеге құқықты растаудан кейінірек талап етілсе

Тауар емес тауарларды экспорттау үшін сатып алынған сатып алынған тауарлар (жұмыс, қызмет, мүліктік құқықтар) бойынша енгізілген ҚҚС 01.07.2016 жылдан бастап осы Кодекстің 2-тармағында көрсетілген талаптарды ескере отырып, жалпы тәртіппен шегерімге қабылданады. Өнер. 171-баптың 1-тармағы. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексі (РФ Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 13 шілдедегі No 03-07-08 / 41050 хаты). баптың 1.1 тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабына сәйкес, осы баптың 2-тармағында көзделген салық шегерімі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-і тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді, мүліктік құқықтарды) сатып алған күннен бастап 3 жыл ішінде келесі салық кезеңдерінде декларациялануы мүмкін.

Осылайша, егер экспорттық операциялар үшін сатып алынған тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге, мүліктік құқықтарға) кіріс шот-фактура шикізаттық емес тауарлар экспортының нөлдік мөлшерлемесі расталғаннан кейін алынған болса, онда салық базасы болған кезең үшін жаңартылған декларацияны табыс етеді. мұндай экспорттық жөнелтілім үшін қалыптастырылуы қажет емес. Шегерім ҚҚС декларациясының 3-бөлімінің 140-жолында көрсетіледі.

Егер шикізат экспорты немесе кез келген тауардың экспорты үшін 07.01.2016 жылға дейін пайдаланылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге, мүліктік құқықтарға) шот-фактура экспорт фактісі расталғаннан кейін алынған болса, онда жиі сұрақ туындайды: неде? шегерім мерзімін жариялау керек пе?

Бұл мәселе бойынша 2 көзқарас бар.

Олардың біріне сәйкес, шегерім 0% ҚҚС ставкасын қолдану расталған кезеңде мәлімделуі керек. Мұндай ұстаным Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2006 жылғы 8 қарашадағы No 6631/06 қаулысында егжей-тегжейлі негізделеді. Дәл осындай тұжырымдар Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 7 қарашадағы № KA-A40 / 9059-08-P, Солтүстік Кавказ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 19 желтоқсандағы № 2008 қаулысында көрсетілген. F08-7571 / 2008 істері бойынша A22-487 / 2008 / 12-29 және т.б. Төрешілер ҚҚС нөлдік ставкасы бар операциялар үшін шегерімдерді шегерімге құқығы пайда болған салық кезеңінің декларациясында жасау керектігін атап өтті.

Тағы бір көзқарас, шегерім 0% мөлшерлемені растау кезеңінде емес, шегерімдердің құжаттық дәлелдемелері алынған кезеңде талап етілуі мүмкін. Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 02.02.2009 жылғы No F04-509 / 2009 (20394-А70-25) шешімдерінде № А70-665 / 13-2008, 22.12.2008 ж. F04-7498 / 2008 (16935-A70- 14), F04-7498 / 2008 (20016-A70-14) № А70-37 / 13-2008, Солтүстік-Батыс округінің FAS 08.08.2008 ж. № A52-154 / 2008, судьялар «Кіріс» ҚҚС шегерімі баптың 1-тармағында көрсетілген шарттар болған кезде салық кезеңінде мәлімделуі керек деген қорытындыға келді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172. Яғни, нөлдік мөлшерлеме негізделген кезең үшін жаңартылған декларацияны тапсырудың қажеті жоқ. Бұл пікірді ҚҚС бойынша декларацияны толтыру тәртібі де растайтынын айта кеткен жөн. Декларацияны толтыру тәртібінің 42.6 тармағын талдаудан бекітілді. Ресей Федералдық салық қызметінің 2014 жылғы 29 қазандағы № ММВ-7-3/ бұйрығы. [электрондық пошта қорғалған], бұрын расталған тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) экспортына қатысты сатып алынған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге, мүліктік құқықтарға) шот-фактура кешіктірілген жағдайда «енгізілген» ҚҚС шегерімі 050-жолда көрсетіледі деп қорытынды жасауға болады. 5-бөлім шегерімге құқығы туындаған тоқсан үшін (яғни, шот-фактураны алу кезеңінде) ҚҚС бойынша декларациялар.

Бұл ұстанымды растауды Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2009 жылғы 30 маусымдағы № 692/09 қаулысында да табуға болады. Жоғары сатыдағы төрешілер салық төлеушінің кейінгі салық кезеңінің декларациясында экспорттық операция бойынша шегерімдерді талап етуге құқығы бар деп шешті.

Шикізат экспортына нөлдік мөлшерлемені қолдану құқығын растайтын құжаттар 180 күнтізбелік күн ішінде IFTS-ке ұсынылмаған жағдайларда, салық төлеуші ​​сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер, мүліктік құқықтар) бойынша шегерімдерді декларациялауға міндетті. жөнелту күнінде жалпы белгіленген тәртіп (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 9-тармағының 2-тармағы). Расталмаған экспорт бойынша "енгізілген" ҚҚС шегерімі тауарлар жөнелтілген кезең үшін жасалған ҚҚС декларациясының 6-бөлімінің 040-жолында көрсетіледі.

Тауарлардың бұрын расталмаған экспортына жататын сатып алынған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге, мүліктік құқықтарға) кешіктірілген шот-фактура алынған жағдайда, ҚҚС шегерімі құқық пайда болған тоқсан үшін ҚҚС декларациясының 5-бөлімінің 070-жолында көрсетіледі. шегерім пайда болды (яғни шот-фактураны алу кезеңінде). Декларацияны толтыру тәртібінің 42.9-тармағын талдау нәтижесінде осындай қорытынды жасауға болады.

Қандай құжаттар 0% мөлшерлемені қолдану құқығын растайтыны туралы және оларды IFTS-ке ұсынудың нюанстары туралы материалды оқыңыз. .

Экспорттық тауарлар жоғалған жағдайда шегерім сақталады ма

Экспорттық операцияларды жүзеге асыру кезінде тауарлардың жоғалу жағдайлары орын алады. Мұндай жағдайда тауарларға билік ету ҚҚС салынатын операцияларға қолданылмайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабының 1-тармағы). Сонымен қатар, егер кінәлі тұлғалар тиісті залалдарды өтеген болса, онда жоғалған тауарларды салық базасына енгізуге негіз жоқ.

Жоғалған тауарларға түскен «кіріс» салығы да шегерілмейді. Мұндай сомалар ҚҚС салынбайтын операцияларға жатады, бұл мынаны білдіреді: баптың 2-тармағында белгіленген шегерім шарты. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171, орындалмаған. Реттеуші органдардың бұл тәсілін Ресей Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 16 сәуірдегі No 03-07-08 / 17292, 2016 жылғы 21 қаңтардағы No 03-03-06 / 1/1997 хаттарынан көруге болады. .

Бірақ тауарлардың жоғалуы табиғи себептермен де болуы мүмкін. Ресей Қаржы министрлігі, 08/09/2012 жылғы № 03-07-08 / 244 хатында, бұл жағдайда «кіріс» ҚҚС шегерілуі мүмкін екенін түсіндірді, бірақ тек табиғи шығын үшін көзделген шектерде. . Министрлік мамандары өз пікірлерін дәлелдей отырып, кіші нормаларға сілтеме жасайды. 2 б. 7 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254.

Нәтижелер

01.07.2016 жылдан бастап «енгізілген» ҚҚС шегеріміне 3 балл беріледі. Экспортталатын тауарлық емес тауарлар үшін шегерім жалпы тәртіппен жүргізіледі, ал тауар үшін шегерім сәті экспорт фактісін уақтылы растауға байланысты. Егер шегерім құқығы тауарларға нөлдік мөлшерлеме бекітілгеннен кейін туындаса, онда ол ҚҚС бойынша декларацияның 5-бөлімінде ол туындаған кезеңде мәлімделуі мүмкін. Тауар емес тауарлар үшін «кешіктірілген» шегерім ҚҚС декларациясының 3-бөлімінде жалпы тәртіпте көрсетіледі. Шенеуніктердің пікірінше, экспортталатын тауарлар жоғалған жағдайда енгізілген ҚҚС тек табиғи шығын шегінде шегерілуі мүмкін.