المحاسبة لشركات الإدارة في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية. دخل شركة الإدارة على أساس قياسي. المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمستهلكين

تتميز المحاسبة في مجال الإسكان والخدمات المجتمعية بعدد من الميزات: هيكل خاص للنفقات، والعديد من أنواع التسويات المتبادلة، وحتى إدارة المنازل تتم من قبل المنظمات التجارية وغير الربحية، والتي تختلف المحاسبة فيها. دعونا ننظر في الفروق الدقيقة في المحاسبة في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية.

المحاسبة في شركات الإدارة

شركة الإدارة (المشار إليها فيما يلي باسم شركة الإدارة) هي هيكل تجاري تم إنشاؤه بغرض إدارة وصيانة المباني السكنية (المشار إليها فيما يلي باسم المباني السكنية) في حالة فنية وصحية مناسبة. في أغلب الأحيان، لا تقدم شركة الإدارة خدماتها لصيانة المباني السكنية فحسب، بل تعمل أيضًا كوسيط بين أصحاب الشقق ومنظمات توريد الموارد.

يختار أصحاب شقق MKD بشكل مستقل شكل الإدارة: شركة إدارة أو جمعية أصحاب المنازل (المشار إليها فيما يلي باسم HOA). دعونا نلقي نظرة على الإجراءات المحاسبية في كل منها.

ليس للمحاسبة في شركات الإسكان والخدمات المجتمعية إطار تشريعي منفصل. استنادًا إلى معايير PBU والأساليب والتوصيات والرسائل التوضيحية من وزارة المالية، تقوم شركات الإسكان والخدمات المجتمعية بشكل مستقل بتطوير أساليب الحفاظ على المحاسبة والمحاسبة الضريبية وتوحيدها في وثيقة تنظيمية محلية - السياسة المحاسبية للشركة.

للحصول على خوارزمية لوضع السياسة المحاسبية، راجع المادة "كيفية رسم السياسة المحاسبية للمؤسسة (2019)؟" .

1. محاسبة المخزون.

يتم إجراء محاسبة المخزون وفقًا لمعايير PBU 5/01 ويتم تنفيذها باستخدام الحساب 10 "المواد". يتم تسجيل إيصال البضائع والمواد بترحيل 10 قيراط 60 (71)، الشطب - 20 د (25، 26) د.ت 10 ويتم توثيقه بفاتورة تحت الطلب.

1. حساب التكلفة.

يتم إجراء محاسبة التكاليف على أساس PBU 10/99 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن). وتسجل المصاريف الرامية إلى إصلاح وصيانة الممتلكات المشتركة في حسابات بقيمة 20 دينارا، وذلك بالمراسلة مع حسابات التسويات مع الموردين والأشخاص المكلفين، الخ، وتسجل 20 دينارا 10 (60، 68، 69، 70، 71، 76، الخ.) .). علاوة على ذلك، إذا كانت شركة الإدارة تحتوي على عدة أقسام، يتضمن كل منها عددًا أكبر أو أصغر من المنازل، فيجب تنظيم محاسبة التكاليف في سياق كل قسم وكل منزل. مثال على هيكل الحساب 20:

يتم تحصيل التكاليف المرتبطة مباشرة بإدارة كل وحدة هيكلية في الحساب 25 "مصروفات الإنتاج العامة" حسب بنود المصروف: الاستهلاك والأجور وأقساط التأمين والإيجار وغيرها.

يتم خصم جميع التكاليف الإدارية لخدمة جهاز الإدارة من الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة".

وفي نهاية الشهر يقفل رصيد الحسابين 25 و 26 بـ 20 دينارا، ويوزع 20 على كلفة البيع بمبلغ 90.2 دينار.

1. المحاسبة عن التسويات المتبادلة.

نظرا لأن عمل شركة الإدارة يوفر العديد من الخيارات لإجراء تسويات متبادلة مع سكان المباني السكنية ومع شركات توريد الموارد، فإن الفروق الدقيقة في حساباتهم مختلفة. دعونا نفكر في أهمها وأكثرها شيوعًا، المنصوص عليه في البند 6.2 من الفن. 155 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي، عندما يكون القانون الجنائي طرفًا في اتفاقية بشأن تقديم الخدمات المدفوعة. في هذه الحالة، تعتبر جميع الإيصالات من أصحاب المباني السكنية إيرادات الشركة، والمدفوعات المقدمة مقابل الموارد وخدمات منظمات الطرف الثالث، وما إلى ذلك تعتبر نفقات.

وستكون المشاركات في هذه الحالة على النحو التالي:

		المرافق الواردة من شركة توريد الموارد
		ضريبة المدخلات المخصصة
		يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
		المدفوعات المستحقة لشركة الإدارة للمستهلكين
		ضريبة القيمة المضافة مشحونة
		التكاليف المشطوبة
		المدفوعات المستلمة من أصحابها
		الدفع مقابل خدمات شركة توريد الموارد

إذا تلقت شركة الإدارة أموالا مستهدفة من الميزانية، على سبيل المثال، لإجراء إصلاحات كبيرة أو إعانات أخرى، فسيتم تسجيل هذه الحسابات في الحساب رقم 86 "التمويل المستهدف".

المشاركات:

• 50 د.ت (51) د.ت 86 - الهدف DS الوارد من الميزانية.
• 20 د.ت 10 (60) - المواد المشطوبة (الخدمات الواردة) لأداء العمل المستهدف.
• 86 كيلوطن 20 - تنعكس التكاليف الفعلية المتكبدة في تكوين الأموال المستهدفة.

على أي حال، ينبغي النظر في الوضع مع إصلاح المباني السكنية خاصة فيما يتعلق بالفروق الدقيقة في الضرائب.

من ناحية، وفقًا لقانون "بشأن تعديلات قانون الإسكان في الاتحاد الروسي" بتاريخ 25 ديسمبر 2012 رقم 271-FZ، تم إسناد الالتزام بإجراء الإصلاحات الرئيسية إلى أصحاب المباني في المباني السكنية ; بالإضافة إلى ذلك، يجب على المالكين أنفسهم الاهتمام بتوافر الأموال اللازمة للإصلاحات من خلال تشكيل صندوق من الاشتراكات الشهرية. وهذا يعني أن شركة الإدارة التجارية التي تقوم بجمع المساهمات الإلزامية من السكان لإجراء الإصلاحات الرئيسية اللاحقة هي الطرف الذي يتلقى الأموال بموجب اتفاقية الخدمات المدفوعة. اتضح أن شركة الإدارة يجب أن تأخذ في الاعتبار المساهمات الواردة للإصلاحات الكبرى كجزء من إيراداتها.

من ناحية أخرى، من خلال تشكيل صندوق إصلاح رأسمالي فقط من مساهمات أصحاب المباني السكنية، فإن شركة الإدارة لا تبيع أي شيء، ولا تؤدي عملاً، ولا تحصل حتى على دخل الوكالة من هذه العملية. أي أن المساهمات المستلمة لإجراء إصلاحات كبيرة لا تفي بمعايير الدخل المنصوص عليها في الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، يمكننا أن نفترض أن شركة الإدارة ليس لديها مبيعات من المساهمات الخاصة في صندوق إصلاح رأس المال، أي أنه لا يلزم إدراج هذه المبالغ في دخل شركة الإدارة. ويجب أن يؤخذ في الاعتبار عن طريق القياس مع التمويل المستهدف للميزانية في الحساب 86. كما توجد صياغة غامضة إلى حد ما في القسم الفرعي. 14 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب تنص على أن المساهمات المستهدفة للإصلاحات الرئيسية التي يتم إجراؤها على "المنظمات الإدارية" معفاة من الضرائب. غموض الصياغة هو أن عبارة "منظمات الإدارة" تظهر في قائمة جميع الجمعيات غير الربحية المحتملة لأصحاب المباني السكنية.

بناء على محتوى الفن. 170 و 175 و 178 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الصادر في 25 ديسمبر 2012 رقم 271-FZ)، يجب على المقيمين، لتشكيل صندوق إصلاح رأس المال، استخدام حساب منفصل إما في بنك أو مع مشغل إقليمي (المزيد حول هذا الموضوع أدناه). وهذا يعني أنه إذا عهد أصحاب المبنى السكني إلى شركة إدارتهم بفتح حساب خاص والاحتفاظ به لتجميع المساهمات للإصلاحات الرئيسية، عندها فقط يتم تطبيق أحكام الفن. 251 من قانون الضرائب، ولا ينبغي إدراج هذه المساهمات في القاعدة الضريبية للأرباح في القانون الجنائي. يمكن رؤية موقف مماثل في خطاب وزارة المالية بتاريخ 14 مايو 2015 رقم 03‑03‑10/27648 (تم لفت انتباه السلطات الضريبية ودافعي الضرائب بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 4 يونيو 2015) رقم ГД-4-3/9639@). في هذه الحالة، بالطبع، تخضع هذه المساهمات للإصلاحات الكبرى إلى محاسبة منفصلة في قسم المحاسبة بشركة الإدارة في حسابات فرعية منفصلة لـ 51 و86، ولا يمكن إنفاق الأموال المجمعة لأغراض أخرى. إذا حدثت مثل هذه النفقات (على سبيل المثال، تم إنفاق جزء من مساهمات الإصلاحات الكبيرة على الاحتياجات الحالية لشركة الإدارة)، فإن هذا الجزء سوف يفي بالفعل بجميع معايير الإيرادات للأغراض الضريبية.

يمكن لشركة الإدارة أيضًا الدخول في اتفاقية وكالة لتحصيل فواتير الخدمات، بما في ذلك الإصلاحات الرئيسية، مع المشغل الإقليمي - مركز التسوية النقدية الموحد (المشار إليه فيما يلي باسم UCSC). في أغلب الأحيان، تقوم ERCC بتوزيع المبالغ المجمعة بين منظمات توريد الموارد وشركات الإدارة، وإرسال DS المجمعة إلى حساب الإدارة لشركة الإدارة لإجراء إصلاحات كبيرة وتقديم خدمات لصيانة المباني السكنية. من الأفضل تنظيم المحاسبة مع ERCC على الحساب 76 عن طريق فتح الحساب الفرعي 5 "التسويات مع ERCC".

ستكون كتلة الأسلاك كما يلي:

• Dt 51 Kt 76.5 - ERKTs نقل DS.
• 76.5 قيراط 62 - دفع تكاليف السكن والخدمات المجتمعية من قبل أصحاب المباني السكنية.

علاوة على ذلك، إذا أصدرت منظمات توريد الموارد فواتير إلى شركة الإدارة لتحصيل المدفوعات، وقامت ERCC بدفعها مباشرة إلى منظمة الإسكان والخدمات المجتمعية، فيجب إجراء تعويض بين هذه الشركات.

• 20 قيراط 60 - الخدمات الواردة من شركة الإسكان والخدمات العمومية.
• 60 قيراط 76,5 - تم إجراء المقاصة فيما يتعلق بالدفعة التي قامت بها ERCC إلى المنظمة الموردة للموارد.
• Dt 76.5 Kt 62 - قامت ERKTs بإرسال معلومات حول مدفوعات السكن والخدمات المجتمعية من قبل السكان.
• 62 كيلوطن 90.1 - تنعكس الإيرادات.
• 90.2 د.ت 20 - التكلفة مشطوبة.

في المحاسبة الضريبية، تخضع الأموال التي تتلقاها شركة الإدارة (باستثناء الأموال المخصصة لإصلاحات رأس المال) لإدراجها في حساب ضريبة الدخل. يمكن تصنيف هذه الأموال على أنها مخصصة ولا تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح وضريبة القيمة المضافة (أو النظام الضريبي المبسط) فقط لجمعيات أصحاب المنازل (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مميزات المحاسبة في HOAs

جمعية أصحاب المنازل هي منظمة غير ربحية، أعضاؤها هم أصحاب الشقق في المباني السكنية. يتم أيضًا إنشاء هذا الهيكل بغرض الإدارة الفعالة والصيانة الصحية والفنية للمباني السكنية.

يتم إجراء محاسبة التكاليف والمواد بشكل مشابه للمحاسبة في القانون الجنائي. وهنا يأتي DS:

• كرسوم عضوية للمشاركين في HOA؛
• التمويل المستهدف من الميزانية؛
• النشاط التجاري الذي يتم ممارسته بهدف جذب دخل إضافي.

ونظرًا لأن أنشطة HOA يتم تنفيذها وفقًا للتقديرات وليس المقصود منها تحقيق الربح، فإن النتيجة المالية الخاضعة للضريبة ستكون صفرًا، بشرط عدم وجود نشاط تجاري إضافي. والمدفوعات التي يدفعها المالكون مقابل خدمات HOA هي رسوم عضوية وتتعلق بالتمويل المستهدف، ويتم حسابها في الحساب 86 "التمويل المستهدف". وفي هذه الحالة، يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في التكاليف.

في أغلب الأحيان، تقوم HOA أيضًا بوظيفة التجميع والتوزيع بين المنظمة الموردة للموارد ومستهلكي الموارد (انظر الشكل 1). ولكن بما أن HOA لا تفرض رسومًا على خدمات الوساطة، فإن هذه الأموال مستهدفة أيضًا ويتم حسابها في الحساب 86 "التمويل المستهدف" (خطاب وزارة المالية بتاريخ 29 أكتوبر 1993 رقم 118)، وتنعكس مدفوعات المرافق. في العبور عبر الحساب 76.

		تم استحقاق المدفوعات الإلزامية للمرافق لأصحاب الشقق في MKD وفقًا للتقدير
		المواد التي تم شراؤها
		المواد المشطوبة
		وتنعكس تكاليف شراء الخدمات، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة
		تكاليف إدارة HOA
		رواتب موظفي إدارة HOA
		تم استلام DS من أصحاب المباني السكنية مقابل الخدمات المستهلكة
		تم دفع تكاليف المرافق الخاصة بمنظمات إمداد الموارد
		تهدف مساهمات المالك إلى سداد تكاليف الخدمات المستهلكة.

في كتاب وزارة المالية المذكور أعلاه بتاريخ 29 أكتوبر 1993 رقم 118، يوصى باستخدام الحساب 96 لحساب الأموال المستهدفة. ترتبط الاختلافات بين الحسابات بالموافقة على مخطط الحسابات الجديد بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن - 86 هو "خلف" الحساب 96 القديم.

بالإضافة إلى الأنشطة القانونية، يمكن لـ HOAs المشاركة في الأعمال التجارية.

تتم المحاسبة عن الأنشطة التجارية بشكل مشابه للمحاسبة في القانون الجنائي، لكن الربح الناتج عنها لا يتم توزيعه بين الإدارة أو أعضاء الجمعية، ولكنه يستخدم لتحقيق أهداف إنشاء الشراكة (الفقرة 4، المادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي). الأسلاك هي كما يلي:

• د 99 "الأرباح / الخسائر" د.ت 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".
• ت84 "الأرباح المحتجزة" ت86 "التمويل المستهدف".

يتم تضمين الدخل والمصروفات من الأنشطة التجارية لـ HOA في القاعدة الضريبية عند فرض ضريبة على الأرباح (أو النظام الضريبي المبسط).

نتائج

لا يتم تنظيم المحاسبة في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية من خلال معايير منفصلة للتشريعات المحاسبية. وفي هذا الصدد، تقوم الشركات بشكل مستقل بتطوير الإجراءات المحاسبية بناءً على القواعد والمبادئ العامة لـ PBU والتعليمات والأساليب والرسائل التوضيحية من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية.

في المقالة الأخيرة نظرنا إلى الأنشطة، وفي هذه المقالة سننتبه إلى الأسئلة التالية: ما هو النشاط الرئيسي لشركة الإدارة (MC) وما هي ميزات المحاسبة في شركة الإدارة؟

تقوم شركة الإدارة بشراء الإسكان والخدمات المجتمعية من الموردين وبيعها للجمهور. دعونا نلقي نظرة على كيفية تنظيم المحاسبة في شركة الإدارة.

القيود المحاسبية في شركة الإدارة.

D-t 20 K-t 60 – الفواتير المستلمة من موردي الإسكان والخدمات المجتمعية.

D-t 19 K-t 60 - ضريبة القيمة المضافة الواردة من حسابات موردي الإسكان والخدمات المجتمعية.

26 قيراط 60 – الفواتير الواردة من المركز الموحد لخدمات السكان.

د-ت 19 ك-ت 60 – ضريبة القيمة المضافة الواردة من المركز الموحد.

D-t 76 "ERC" K-t 90.1 - السكن والخدمات المجتمعية المستحقة وفقًا لشهادة ERC للشهر الحالي.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية بشكل منفصل لكل دافع (الدفع والاستحقاق) في المركز الموحد. تتلقى منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية (أي شركات الإدارة) من المركز الموحد فقط بيانات موجزة عن الاستحقاق والدفع، وبناءً على ذلك، تعكس شركة الإدارة في حساباتها فقط إجمالي ديون المواطنين للإسكان والخدمات المجتمعية، والتي يتم جمعها بواسطة المركز الموحد.

اتضح أن الوضع مع تنظيم المحاسبة في شركة الإدارة غير واضح بعض الشيء، ولكن بالنسبة لروسيا هناك الكثير منهم. وهي: القانون الجنائي في المحاسبة يعكس ديون السكان فقط كدين المركز الموحد لتحصيل المدفوعات. لا تشير SRC إلى الديون المستحقة لشركة الإدارة في ميزانيتها العمومية، نظرًا لأن الأموال التي تمر عبرها هي أموال عابرة. في كثير من الأحيان، تشير SRCs إلى الديون للإسكان والخدمات المجتمعية (MC) فقط بعد تلقي مدفوعات من السكان. في هذه الحالة يتم إجراء الأسلاك التالية:

D-t 50، 51 K-t 76 "ديون موردي الإسكان والخدمات المجتمعية"

لقد تم استلام المدفوعات من الجمهور.

ثم تقوم شركة URC بتحويل الأموال إلى موردي الإسكان والخدمات المجتمعية مطروحًا منها أجورها وتعكس هذه العملية بالنشر التالي:

Dt 76 "ديون موردي الإسكان والخدمات المجتمعية" Dt 51.

وبالتالي، فإن نشاط شركة الإدارة هو إقامة علاقات تعاقدية مع المواطنين ومع هيئة الإنصاف والمصالحة. ويمكن أيضًا إبرام اتفاقية وكالة مع ERC. لنأخذ الموقف التالي كمثال.

يقدم ERC خدمات لحساب مدفوعات الإسكان والخدمات المجتمعية للمواطنين، ويشير إلى الحساب الجاري لشركة الإدارة في الإيصالات. في نهاية الشهر، تقوم ERC بنقل جميع البيانات المتعلقة بالاستحقاقات إلى شركة الإدارة. في هذه الحالة، يحتفظ القانون الجنائي نفسه بسجلات تحليلية لكل مواطن على حدة: لتراكم ودفع السكن والخدمات المجتمعية.

ثم ستقوم شركة الإدارة بإجراء الإدخالات التالية لكل شخص على حدة.

D-t 76 K-t 90.1 – تراكمت ديون المواطنين للإسكان والخدمات المجتمعية.
D-t 90.3 K-t 68 "VAT" - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الخدمات.
D-t 90.2 K-t 20, 26 - شطب التكاليف.
د ش. 90.9 ضبط العد. 99 (أو حساب D-t 99 حساب K-t 90.9) - يتم حساب النتيجة المالية لأنشطة شركة الإدارة.

بناءً على المادة 13 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع السلع والأعمال والخدمات بأسعار الدولة المنظمة، يتم قبول أسعار الدولة للضرائب. إذا قامت المنظمات ببيع الضرائب للمواطنين بأسعار تفضيلية، فيجب عليها أن تعكس إيرادات الخدمات بأسعار الدولة دون تطبيق المزايا التي يتم تحديدها لفئات معينة من المواطنين.

أولئك. يتم تضمين المبالغ التفضيلية في المبيعات ويتم فرض ضريبة القيمة المضافة عليها. وهذا يسجل ما يلي:

D-t 76 "دين الميزانية مقابل الفوائد" K-t 90.1
D-t 90.3 K-t 68 - يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الميزانية.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمستفيدين في سياق كل فئة والميزانية المقابلة (الاتحادية أو الإقليمية أو المحلية) في حساب الخصم 76 "دين الميزانية مقابل المزايا".

هناك حالات عندما تقوم شركة الإدارة بتأجير أو صيانة الممتلكات البلدية (بيوت الغلايات، وشبكات التدفئة، وإمدادات المياه، وشبكات الصرف الصحي، وما إلى ذلك) أو جزء منها. وبالتالي، يحق لشركة الإدارة تقديم خدمات المرافق بنفسها. ثم ستشمل تكاليف المشروع أيضًا تكاليف استئجار الممتلكات البلدية.

وفقًا للقانون، يعد تقديم الخدمات بالفعل نشاطًا تجاريًا (البند 1، المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، والذي يهدف إلى تحقيق الربح من استخدام الممتلكات ويتم تنفيذه على مسؤوليتك الخاصة والمخاطر. هذا نشاط تجاري يخضع بالفعل للضريبة وفقًا للإجراءات العامة. لذلك، يجب أن تتم المحاسبة في شركة الإدارة وفقًا للقواعد المحاسبية العامة.

كتاب مجاني

الذهاب في إجازة قريبا!

للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".

ترتبط مؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية (HCS) بشكل مباشر أو غير مباشر بجميع الكيانات القانونية والمواطنين. تتجلى هذه العلاقة ليس فقط في استهلاك الإسكان والخدمات المجتمعية، ولكن أيضًا في ظهور نظام حقوق والتزامات المستهلكين ومقدمي الإسكان والخدمات المجتمعية. يبرم المستهلكون عقودًا مباشرة مع مؤسسات إمدادات الطاقة وغيرها من المنظمات في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية، أو يتفاعلون معهم بشكل غير مباشر من خلال المالك، وجمعية أصحاب المنازل، وما إلى ذلك.

كيف يتم المحاسبة في منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية

تحتفظ منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية، وهي منظمات تجارية، بسجلات محاسبية بطريقة عامة وفقًا للمحاسبة العامة، بالإضافة إلى توصيات الصناعة.

وبالتالي، عند الاحتفاظ بسجلات محاسبية في مجال الإسكان والخدمات المجتمعية، تنعكس الإدخالات، على سبيل المثال، الخاصة باستحقاق الإيرادات من بيع خدمات الإسكان والخدمات المجتمعية، في النظام العام من خلال الإدخالات المحاسبية (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2009). 2000 رقم 94 ن):

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - ائتمان الحساب 90 "المبيعات".

ويتم تحصيل تكوين التكاليف المرتبطة بتقديم هذه الخدمات في حسابات الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" و 23 "الإنتاج المساعد" و 26 "المصروفات العامة" وما إلى ذلك.

عقوبات الإسكان والخدمات المجتمعية: كيف تأخذ بعين الاعتبار

بالنسبة للدفع المتأخر للإسكان والخدمات المجتمعية، قد تنص العقود المبرمة مع المستهلكين على عقوبات. حتى إذا كان المستهلك لا يتفاعل مباشرة مع شركات الإسكان والخدمات المجتمعية، ولكنه يتلقى فواتير مبالغ فيها، على سبيل المثال، من المالك، فإن المسؤولية الناتجة عن انتهاك شروط عقود توفير خدمات الإسكان والخدمات المجتمعية تخضع للتعويض .

تنعكس هذه المسؤولية في شكل عقوبة بشكل عام كعقوبة لانتهاك شروط عقد العمل كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99). وبناء على ذلك، فإن ترحيل العقوبات على السكن والخدمات المجتمعية سيكون على النحو التالي:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" - ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي "تسويات المطالبات".

يتم إجراء محاسبة شركة الإدارة وHOA وفقًا لقواعد مختلفة، ومن الضروري فهمها. سننظر في المقالة إلى ميزات المحاسبة لشركات الإدارة والشراكات، وكذلك دراسة القضايا المتعلقة بدفع خدمات المرافق. ستكون المعلومات حول خطط وطرق الدفع الحالية التي يمكن أن تختارها HOAs وسكان المباني التي يديرونها مفيدة.

المحاسبة للشركات العاملة في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية لها فروق دقيقة خاصة بها. إنها تشكل هيكل تكلفة خاصًا وتستخدم العديد من الخيارات للتسويات المتبادلة. يمكن إدارة MKD من قبل المنظمات التجارية وغير الربحية، والتي يتم من خلالها إجراء المحاسبة بطرق مختلفة.

المحاسبة في شركات الإدارة

تم بناؤه مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن شركة الإدارة تعمل كمنظمة تجارية تدير المباني السكنية وتتلقى الدفع مقابلها. مسؤوليتها هي الحفاظ على الحالة المناسبة للمنزل. في معظم الحالات، لا تحتفظ شركة الإدارة بمبنى سكني فحسب، بل تشارك أيضًا في أعمال الوساطة. تقوم بجمع المدفوعات من السكان وتحويلها إلى مسؤولي الموارد.

عند الاحتفاظ بسجلات في شركات الإدارة في الإسكان والخدمات المجتمعية (وكذلك في HOAs أو تعاونيات الإسكان)، يتم استخدام الحسابات الجارية، حيث يتم تلقي مدفوعات من نوعين بانتظام:

• للصيانة والإصلاحات الجارية للملكية المشتركة، وكذلك لإدارتها؛
• لدفع ثمن الخدمات التي يتلقاها أصحاب المنازل من المنظمات المختلفة (التلفزيون والراديو وما إلى ذلك).

في حالة شركة الإدارة، تتضمن النقطة الأولى الأموال التي يتم تلقيها كدفعة مقابل العمل المنجز، وكذلك الإيرادات من الخدمات المقدمة. النقطة الثانية هي مدفوعات العبور. أنها لا تدر دخلاً لشركات الإدارة.

في معظم الحالات، تظل منظمات إمداد الموارد هي التي تقدم الخدمات العامة. وفي حالات نادرة، تعمل شركات الإدارة نفسها بهذه الصفة. للقيام بذلك، يحتاجون إلى امتلاك جزء مهم من البنية التحتية العامة، على سبيل المثال، بئر مياه أو غرفة مرجل. هذه هي الطريقة الوحيدة التي يمكن بها لشركة الإدارة أن تصبح موردًا حقيقيًا للإسكان والخدمات المجتمعية.

بالنسبة للمحاسبة في شركة إدارة تعمل بموجب النظام الضريبي المبسط أو بموجب النظام الضريبي العادي، لا يوجد إطار تشريعي منفصل يحدد قواعد العمل. يتم هنا استخدام المعايير العامة لـ PBU والتوصيات والرسائل التوضيحية من وزارة المالية ومأمورية الضرائب. وعلى أساس كل هذا تقوم شركة الإدارة ببناء أساليبها المحاسبية الخاصة. يتم تسجيلها في السياسات المحاسبية للشركة.

المحاسبة في HOAs

HOA هي منظمة غير ربحية. على عكس شركة الإدارة، فإن الأموال التي تتلقاها لإدارة الممتلكات المشتركة وصيانتها وإصلاحاتها الروتينية لا تشكل إيرادات. هم الدخل المستهدف للشراكة.

يتم أخذ تكاليف تشغيل HOA بعين الاعتبار بنفس الطريقة المتبعة في المنظمات الإدارية. يمكن الحصول على المقبوضات النقدية في الشراكات من ثلاثة مصادر:

• رسوم عضوية المشاركين؛
• التمويل المستهدف في الميزانية؛
• النشاط التجاري الذي يتم ممارسته لتوليد دخل إضافي.

من السمات الخاصة لعمل HOA أنه يتم تنفيذه وفقًا للتقدير. إن تحقيق الربح لمنظمة غير ربحية ليس هو الغرض من نشاطها. في الوضع القياسي، النتيجة المالية الخاضعة للضريبة هنا هي صفر. الاستثناءات هي الحالات التي تشارك فيها الشراكة أيضًا في أنشطة ريادة الأعمال.

يلاحظ المحاسب الأموال التي تلقتها HOA من السكان في البيانات المالية في الحساب 86 - لقد قلنا بالفعل أعلاه أن هذه المستحقات في محاسبة جمعية الإسكان التعاونية يتم تسجيلها على أنها "تمويل مستهدف". يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في التكاليف.

تسمى مدفوعات المواطنين مستهدفة، من بين أمور أخرى، لأن الشراكة لا تأخذ عمولات منهم. وترد التوصيات العامة لعكس هذه المعاملات في كتاب وزارة المالية رقم 118 بتاريخ 23 أكتوبر 1993.

بالإضافة إلى دفع تكاليف المرافق، يمكن الحصول على دخل نقدي لـ HOA من أنشطتها التجارية. ولا يمكن توزيع الربح الناتج بين مديري الشراكة أو المشاركين فيها. إنه موجه نحو تنفيذ الأهداف الرئيسية التي تم إنشاء HOA من أجلها، والتي تنعكس في الفقرة 4 من المادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يتم إرسال الدخل والمصروفات من الأنشطة التجارية، كما هو الحال في قسم المحاسبة في منظمة إدارية، وفقًا للدليل العام للحسابات والمعاملات القياسية، إلى القاعدة الضريبية، بما في ذلك أثناء التبسيط (لا توجد فوائد هنا لجمعيات الإسكان) ).

دفع المرافق في HOA

يمكن لأصحاب العقارات دفع فواتير الخدمات بثلاث طرق رئيسية.

1. بموجب اتفاقية تبرمها الشراكة مع منظمة توريد الموارد. يتم احتساب المدفوعات في هذه الحالة من قبل قسم المحاسبة الخاص بـ HOA. عند تنفيذ هذه الطريقة، تستخدم الشراكة حساباتها الجارية لقبول مدفوعات المرافق، وبعد ذلك يتم تنفيذ التسويات المتبادلة مع متخصصي الموارد. يعد خيار الدفع هذا هو الأكثر شيوعًا اليوم.
2. بموجب الاتفاقية التي أبرمتها الشراكة مع منظمة إمداد الموارد ومركز تسوية المعلومات (IRC). في هذه الحالة، فإن لجنة الإنقاذ الدولية هي المسؤولة عن الاستحقاق الشهري للمبالغ اللازمة للدفع، وكذلك توزيع الإيصالات على أصحاب المبنى. هناك حالتان محتملتان هنا:
   • يتم إرسال مدفوعات السكان إلى الحساب البنكي للمؤسسة المصرفية، والذي تم تحديده في الاتفاقية مع مركز التسوية. يقوم البنك بعد ذلك بإرسال الأموال المستلمة إلى الحساب الجاري للشراكة حتى تتمكن من سداد الدين إلى متخصصي الموارد؛
   • يدفع أصحاب الشقق ثمن الموارد المستهلكة مباشرة إلى RSO، وهو أمر مسموح به وفقًا للجزء 7.1 من المادة 155 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي.
3. بموجب العقود المباشرة التي يبرمها أصحاب المباني مع مقدمي الخدمات. في مثل هذه الحالة، يقوم المالكون بتسديد دفعات المرافق للمؤسسات الوحدوية البلدية والموردين الآخرين أنفسهم، ولا ينعكس هذا الدفع مقابل المرافق بأي شكل من الأشكال في السجلات المحاسبية لـ HOA. بالنسبة للشراكة، هذه الطريقة هي الأكثر ملاءمة، لأنها لا تحتاج إلى معالجة الأموال المستلمة بانتظام. ومع ذلك، لم يتم توزيعها على نطاق واسع بعد. ويرجع ذلك جزئيًا إلى حقيقة أن HOA (مثل شركة الإدارة) ليس لها الحق في رفض الدخول في اتفاقية مع المنظمة الموردة للموارد. هذه القاعدة منصوص عليها في الجزء 12 من المادة 161 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي.

إبرام اتفاقية الخدمة

في مبنى متعدد الطوابق تديره جمعية أصحاب الشقق، يتم حل معظم المشكلات العامة في اجتماع عام للمبنى. وينطبق هذا أيضًا على إبرام العقود لتوفير المرافق والخدمات اللازمة. يحدد المالكون، من خلال التصويت، المورد الذي سيزودهم بالمياه والتدفئة وإمدادات الطاقة وإزالة النفايات وما إلى ذلك.

تحدد الاتفاقية مع RSO النقاط الرئيسية التالية:

• اسم جمعية القرن الأفريقي والاسم الكامل لرئيسها؛
• أسباب إبرام الاتفاقيات - الميثاق، وعقد التأسيس، وما إلى ذلك؛
• حقوق والتزامات RSO - توفير موارد المرافق، وصيانة وإصلاح الاتصالات، وما إلى ذلك؛
• حقوق والتزامات الشراكة - الدفع المنتظم للموارد المستهلكة (كل شهر) وفقًا لقراءات العدادات أو المعايير المتفق عليها.

يبرم كل مالك شقة اتفاقية مع HOA، على أساسها سيتم تزويده بالمرافق اللازمة.

اختيار الدفع للإسكان والخدمات المجتمعية

وفقًا لقانون الإسكان في الاتحاد الروسي، يجب على كل شخص يعيش في شقة ويتلقى المرافق أن يدفع ثمنها. يجب على الأشخاص الذين يعيشون بشكل دائم في مبنى سكني دفع تكاليف:

• موارد المرافق التي يستهلكونها؛
• صيانة وإصلاح المساكن، وكذلك الممتلكات المشتركة.

بالإضافة إلى الإصلاحات الحالية، يدفع المالكون أيضًا تكاليف الإصلاحات الرأسمالية.

تحتاج إدارة أي HOA، بما في ذلك تلك التي بدأت للتو، إلى فهم أن هذه المنظمة غير الربحية مسؤولة عن جميع جوانب التدبير المنزلي، بما في ذلك وفاء السكان بالتزاماتهم بدفع تكاليف المرافق. وفي الوقت نفسه، قد يرفض بعض المالكين الرئيسيين الانضمام إلى الشراكة. ومع ذلك، فإن هذا لن يعفيهم من الحاجة إلى دفع تكاليف المرافق وصيانة الممتلكات المشتركة.

يمكن للمقيمين دفع الرسوم بعدة طرق حسب تقديرهم. يمكن القيام بذلك بشكل غير نقدي مباشرة من المنزل، إذا كان هناك نظام مناسب لتلقي الأموال، فإن HOA يرسل معلوماته هناك ويتم تسجيل المالك فيه. يمكنك إجراء دفعات نقدية لمقدمي الخدمات من خلال نقاط الاستلام المختلفة (المحطات الطرفية، فروع البنوك، مكاتب البريد، وما إلى ذلك). في بعض الحالات، يمكن إيداع الأموال النقدية مباشرة في مكتب النقد الخاص بالشراكة. في مثل هذه الحالة، تعمل بدون تسجيل نقدي، لأن الأموال الواردة من السكان لا تعتبر إيرادات.

إيه إس بيلسكي، مدقق حسابات ZAO Irkutskaudit

المحاسبة في المنظمات التي تقدم خدمات صيانة الإسكان (المشار إليها فيما يلي باسم مؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية) لديها عدد من الميزات، بما في ذلك القضايا المثيرة للجدل في الضرائب. تجمع المقالة وتناقش بشكل كامل جميع الفروق الدقيقة في المحاسبة والضرائب (من حيث ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة) التي قد تنشأ في سياق النشاط الاقتصادي لمؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية.

في محاسبة مؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية، يمكن تمييز التدفقات النقدية الواردة التالية:

• ربح؛
• التمويل المستهدف، بما في ذلك:
• استلام الأموال إلى حسابات مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية المعدة للتحويل إلى مؤسسات المرافق العامة ؛
• الأموال (بما في ذلك في شكل مواد وأصول ثابتة) المخصصة من قبل السلطات الحكومية لتنفيذ البرامج المستهدفة في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية؛
• الأموال المخصصة من الموازنات على مختلف المستويات في شكل إعانات وإعانات لتمويل بعض النفقات (حصص النفقات)، وما إلى ذلك؛
• الأموال المخصصة من قبل مالك (مالكي) مؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية؛
• الفرق بين الأسعار المبررة اقتصاديًا والتعريفة المعتمدة للسكان (حتى عام 2005).

1. اليوم، غالبية المؤسسات التي تخدم مخزون الإسكان هي مؤسسات وحدوية بلدية (منظمات تجارية)، والتي لديها مباني سكنية في ميزانياتها العمومية، لذلك ستتم مناقشة أنشطتها في هذه المقالة. يتم تجميع أموال السكان في حسابات مؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية، وبعضها عبارة عن إيرادات لمؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية، والبعض الآخر ليس كذلك. وفقا للفن. 4 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات سياسة الإسكان الفيدرالية" بتاريخ 24 ديسمبر 1992 رقم 4218-1، يُطلب من المواطنين والكيانات القانونية سداد مدفوعات الإسكان والمرافق في الوقت المناسب. وفقا للفن. 15 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات سياسة الإسكان الفيدرالية" ، يشمل دفع ثمن السكن ما يلي:

• رسوم صيانة السكن؛
• دفع ثمن إصلاحات المنزل.
• دفع إيجار المباني السكنية لمستأجر المباني السكنية.

يشمل الدفع مقابل صيانة السكن خدمات صيانة الممتلكات المشتركة لمبنى سكني (بما في ذلك الطابق السفلي والعلية والمدخل والسقف) وصيانة الاتصالات العامة والأجهزة الفنية والمباني الفنية للمبنى السكني. يشمل الدفع مقابل إصلاحات السكن دفع تكاليف الإصلاحات الحالية للملكية المشتركة لمبنى سكني وفقًا لقائمة الأعمال المتعلقة بهذه الإصلاحات التي أنشأتها حكومة الاتحاد الروسي. وفقًا للبند 3 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي "بشأن إجراءات وشروط دفع المواطنين مقابل السكن والمرافق" رقم 392 بتاريخ 30 يوليو 2004، السلطات العامة في المدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ والحكومات المحلية بناءً على القوائم المحددة في هذه الفقرة، مع الأخذ في الاعتبار الحالة والميزات التصميمية للمباني السكنية والتخطيط الجغرافي والمناخي والاجتماعي والاقتصادي والحضري وغيرها من ميزات المستوطنة، يحق للمستوطنة الموافقة الإقليمية والقوائم المحلية لخدمات صيانة المساكن وأعمال إصلاح المساكن. دفع تكاليف صيانة وإصلاح المساكن وفقًا للوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن، للإسكان والمجتمعي مؤسسات الخدمات هي الإيرادات من بيع المنتجات والأعمال والخدمات.

الوضع أكثر تعقيدًا مع الدفع مقابل استئجار المباني السكنية. وفقًا للمادة 3 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات سياسة الإسكان الفيدرالية" بتاريخ 24 ديسمبر 1992 رقم 4218-1، فإن الرسوم التي يجمعها المالك بموجب اتفاقية الإيجار الاجتماعي للمباني السكنية من المستأجر هي دخل صاحب السكن من توفير أماكن سكنية للإيجار. لا تعتبر رسوم الإيجار دخلاً لمؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية، لأنها لا تزيد من فوائدها الاقتصادية نقدًا أو عينًا (المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كتأكيد، يمكن الاستشهاد بقرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 14 أغسطس 2002 رقم A33-4083/02-S3-F02-2316/02-S1. وأشارت المحكمة إلى أن إيجار المباني السكنية ليس إيرادات من منظمة الإسكان والخدمات المجتمعية، حتى لو لم يتم تحويل المبالغ المستلمة إلى مالك العقار. الاستثناء الوحيد، عندما يصبح الدفع مقابل استئجار المساكن دخلاً لمؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية، هو انتهاء فترة التقادم، التي لم تقم خلالها مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية بتحويل الإيجار إلى المالك. يجب على مالك المبنى السكني تفويض شركة الإسكان والخدمات المجتمعية لتحصيل الإيجار.

يتم إجراء المحاسبة عن مدفوعات الإسكان في مؤسسات الإسكان والخدمات المجتمعية وفقًا لرسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن التفكير في محاسبة بعض المعاملات في الإسكان والخدمات المجتمعية" رقم 118 بتاريخ 29 أكتوبر 1993 بالإضافة إلى ذلك، تم شرح المحاسبة عن مدفوعات الإسكان في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 04-05-11/4 بتاريخ 10 فبراير 2003.

وفقًا لتوصيات وزارة المالية في الاتحاد الروسي، تُؤخذ رسوم صيانة وإصلاح المساكن، عند استحقاقها، في الاعتبار كرصيد لحساب 90 "مبيعات" يتوافق مع الخصم من التسوية المقابلة حسابات. يتم احتساب مدفوعات السكان مقابل استئجار المساكن بشكل منفصل عن الدخل ونفقات الأنشطة التشغيلية في الحساب 86 "التمويل المستهدف".

وفيما يتعلق بفرض ضريبة على السكن مع ضريبة القيمة المضافة، تجدر الإشارة إلى أن الدفع مقابل استئجار المباني السكنية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة وفقا للفقرات. 10 ص 1 فن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كما هو موضح في العديد من الرسائل الصادرة عن وزارة المالية ووزارة الضرائب في الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى ممارسة التحكيم. هناك ممارسة تحكيم متضاربة بالنسبة للمكونات الأخرى لرسوم الإسكان. تشير خطابات وزارة المالية ووزارة الضرائب في الاتحاد الروسي في هذه الحالة إلى أنهم ملزمون بدفع ضريبة القيمة المضافة. تنشأ الخلافات بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية بسبب تفسير الفقرات. 10 ص 1 فن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة قبل وبعد 01/01/2004 وفي هذا الصدد، يقدم الطرفان الحجج في كلا الاتجاهين. تشير وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي إلى ذلك وفقًا للفقرات. 10 ص 1 فن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يخضع بيع "خدمات توفير المباني السكنية للاستخدام في المساكن بجميع أشكال الملكية" للضريبة. تنص المادة 671 من القانون المدني على أن توفير المباني السكنية للحيازة والاستخدام يتم على أساس عقد إيجار للمباني السكنية. وهذا يعني أن إيجار المباني السكنية فقط هو المعفى من الضرائب. يبني دافعو الضرائب رأيهم على حقيقة أن مفهوم "خدمات توفير المباني السكنية للاستخدام في مخزون المساكن بجميع أشكال الملكية" غائب في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وفقًا لذلك، البند 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يتم تطبيق المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات الخاصة بالتشريعات المدنية والعائلية وغيرها من فروع التشريع في الاتحاد الروسي المستخدمة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالمعنى الذي يتم به تطبيقها المستخدمة في هذه الفروع من التشريعات، ما لم ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. وفقا للفن. 50 من قانون الإسكان في جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية ، يتم استخدام المباني السكنية في مباني الدولة والمساكن العامة وفقًا لعقد إيجار المباني السكنية وقواعد استخدام المباني السكنية.

وفقا لعقد الإيجار للمباني السكنية على أساس الفن. 671 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتعهد أحد الطرفين - مالك المبنى السكني أو الشخص المفوض منه (المؤجر) - بتزويد الطرف الآخر (المستأجر) بمباني سكنية مقابل رسوم الحيازة والاستخدام للعيش فيه. وفقًا للمادة 15 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 1992 رقم 4218-1 "بشأن أساسيات سياسة الإسكان الفيدرالية"، تشمل دفعات السكن دفع تكاليف صيانة السكن ودفع تكاليف إصلاحات السكن، وللمستأجر من المباني السكنية أيضا دفع ثمن استئجار المباني السكنية. مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، يتم توفير الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للفقرة 10، الفقرة 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، للخدمات المدرجة في دفع تكاليف السكن.

يمكن الاستشهاد بقرارات المحكمة الأكثر إثارة للاهتمام:

لصالح دافعي الضرائب:

قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمقاطعة فولغا-فياتكا بتاريخ 19 أبريل 2004 رقم A29-6156/2003A؛

قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16 يونيو 2003 رقم A21-4818/02-C1؛

قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 10 فبراير 2003 رقم A68-AP-193/10-213/13-02.

لصالح مصلحة الضرائب:

قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 2 نوفمبر 2004 رقم F09-4536/04AK؛

قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 16 يوليو 2004 رقم A19-2700/04-50-F02-2667/04-S1؛

قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 8 يوليو 2004 رقم A56-35308/03.

2. يتم تسجيل الأموال المخصصة للتحويل إلى مؤسسات المرافق العامة، التي تجمعها مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية، في الحسابات المحاسبية بنفس طريقة تسجيل مدفوعات استئجار المساكن (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 04-05 -11/4 بتاريخ 10 فبراير 2003). هذه الأموال ليست دخلاً لمؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية، لأنها لا تزيد من الفوائد الاقتصادية للمؤسسة نقدًا أو عينًا (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 6 أغسطس 2004 رقم 111). A05-10661/03-10).

النقطة الصعبة إلى حد ما عند حساب فواتير الخدمات العامة هي الفرق الإيجابي في التعريفات، أي، على سبيل المثال، يقوم منتج الحرارة بتوفير الحرارة بالتعريفات المعتمدة من قبل لجنة الطاقة الإقليمية، وتقوم شركة الإسكان والخدمات المجتمعية بفرض رسوم على السكان بالتعريفات المعتمدة من قبل الإدارة المحلية. في هذه الحالة، يجب اعتبار الفرق في التعريفات بمثابة إيرادات من الأنشطة الوسيطة ويجب حساب ضريبة القيمة المضافة وضريبة القيمة المضافة عليها. الحجة المؤيدة لهذا الاستنتاج هي زيادة الفوائد الاقتصادية لمؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية.

3. بمشاركة مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية في أنواع مختلفة من البرامج المستهدفة، يتم توثيق استلام الأصول من خلال المعاملات التالية:

Dt Kt - تم اتخاذ قرار بشأن التمويل المستهدف؛

Dt،،، Kt - استلام الأصول؛

Dt Kt – يتم وضع الأصل في شكل أصل ثابت في الميزانية العمومية؛

Dt Kt – يعكس دخل الفترات المستقبلية؛

Dt Kt - تم تراكم الاستهلاك على الأصل المستلم في شكل أصل ثابت؛

Dt Kt - يتم الاعتراف بالدخل في المحاسبة حيث يتم احتساب الاستهلاك على الأصل المستلم في شكل أصل ثابت، أو عندما يتم استلام الأصل (شطبه) لأنواع أخرى من الأصول.

في المحاسبة الضريبية، لا يتم أخذ الأصول المستلمة كجزء من التمويل المستهدف، إذا تم استلامها من الميزانية، في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس البند 2 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يخضع استلام الأصول في إطار التمويل المستهدف لضريبة القيمة المضافة، حيث لا يوجد أي موضوع للضريبة.

إذا تم استلام الأموال كتمويل مستهدف، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: هل وعاء ضريبة الدخل للمخزونات المشتراة باستخدام التمويل المستهدف يقلل من الوعاء الضريبي؟

تنعكس وجهة نظر السلطات الضريبية بشأن مسألة ضريبة القيمة المضافة في البند 32.1. توصيات منهجية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة"، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2000. رقم BG-3-03/447. ووفقا لها، فإن ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة يتم تغطيتها من مصادر التمويل المستهدف ولا يتم قبول خصمها. ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على اعتماد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على مصدر الأموال. ودعمًا لوجهة النظر هذه، يمكن الاستشهاد بقرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمقاطعة موسكو بتاريخ 26 ديسمبر 2003 رقم KA-A41/10296-03.

وفيما يتعلق بضريبة الدخل يمكن ملاحظة ما يلي:

الممتلكات التي تم الحصول عليها وإنشاؤها باستخدام التمويل المستهدف لا تخضع للاستهلاك على أساس البند 2 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

المكافآت المدفوعة للموظفين على حساب الأموال ذات الأغراض الخاصة أو الإيرادات المستهدفة لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 22 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا توجد قيود أخرى على إدراج الممتلكات المشتراة من خلال التمويل المستهدف في القاعدة التي تقلل ضريبة الدخل في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، للتعرف على النفقات، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار المبادئ العامة المنصوص عليها في الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ورأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي، ينعكس في الرسالة المؤرخة 5 ديسمبر 2002 رقم 04-02-06/3/86، والتي بموجبها في الفصل. تنص المادة 25 "ضريبة الدخل التنظيمية" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مبدأ الانعكاس المرآة لدخل ونفقات دافعي الضرائب. وبالتالي، فإن النفقات المتكبدة على حساب التمويل المستهدف لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (وفقًا لرأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي).

4. المحاسبة والضرائب على الأموال المخصصة من ميزانيات مختلف المستويات في شكل إعانات وإعانات لتمويل نفقات معينة تشبه المحاسبة والضرائب على البرامج المستهدفة. فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، تجدر الإشارة إلى أن تلقي الإعانات والإعانات لا يتم وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في أغسطس 23, 2004 رقم A52/613/04/2). فيما يتعلق بضريبة الدخل، لا توجد قيود على إدراج الممتلكات المشتراة من خلال الإعانات والإعانات في القاعدة التي تقلل ضريبة الدخل، مع مراعاة الشروط المتساوية الأخرى المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لوزارة المالية في الاتحاد الروسي، الواردة في الرسالة رقم 04-02-06/3/86 بتاريخ 5 ديسمبر 2002، فإن الممتلكات المكتسبة من خلال الإعانات والإعانات لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

5. المحاسبة عن الأموال المخصصة من قبل مالك مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية التي تزيد عن رأس المال المصرح به، وفقًا لرسالة > وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 5 أغسطس 2003 رقم 16-00-14/ 247، ويتم بالترتيب التالي:

Dt Kt - تم استلام مبلغ الفرق؛

Dt Kt - يتم الاعتراف بالفرق كدخل غير تشغيلي (إذا تم تكبد جميع التكاليف في الوقت الحالي وتكبدت الشركة خسارة (وإلا من خلال الحساب 98)).

وفقا للفقرة 13 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع (العمل والخدمات) بالأسعار التي تنظمها الدولة (التعريفات) المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يتم قبول الأسعار المحددة (التعريفات) للأغراض الضريبية. وعليه، فإن الفرق القادم من الميزانية ليس الدخل من بيع المنتجات والأشغال والخدمات (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 5 ديسمبر 2002 رقم 04-02-06/3/86).

لا يخضع الفرق الذي تتلقاه مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية لضريبة القيمة المضافة بموجب البند 2 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي تم تأكيده من خلال العديد من ممارسات التحكيم، على سبيل المثال، قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 23 أغسطس 2004 رقم A52/613/04/2 وقرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمقاطعة موسكو بتاريخ 21 مايو 2003 رقم KA-A41/2841-03.

وفيما يتعلق بالتكاليف المبررة والموثقة المترتبة على الفرق، فقد ورد رأي وزارة المالية في كتاب مؤرخ في 5 ديسمبر 2002 رقم 04-02-06/3/86. ووفقا لها، فإن هذه التكاليف لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. دعونا نلاحظ مرة أخرى أن رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي لا يستند إلى القانون.

مدقق حسابات ZAO Irkutskaudit
أرتيوم ستانيسلافوفيتش بيلسكي