Çfarë vlen për grerëzat në vit. Si të bashkojmë fshirjen e aktiveve fikse në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor? Nuancat e përdorimit të amortizimit të bonusit

Asetet fikse në 2016 - kosto minimaleato rriten nga ligjvënësi në kontabilitetin tatimor (TA). Në të njëjtën kohë, për kontabilitetin (BU)limitasetet fikse në vitin 2016la të njëjtën gjë.

Kufiri i aktiveve fikse në vitin 2016 për qëllime kontabël dhe kontabiliteti

Në NU, duke filluar nga 01/01/2016, objekte me vlerë deri në 100,000 rubla. kanë të bëjnë me materialet përfshirëse dhe mund të fshihen si shpenzime në momentin e blerjes së tyre (nëse tatimpaguesi përdor OSNO) ose në kohën e pagesës dhe postimit (nëse kompania përdor sistemin e thjeshtuar tatimor). Këto risi u miratuan me Ligjin Nr. 150-FZ datë 06/08/2015, duke ndryshuar Art. 256, 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

KUJDES!Ch. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk lejon rregullimin e politikave të kontabilitetitlimitkostomjetet fikse. Kjo normë është e domosdoshme.

Sipas kuptimit të BU, kufiri për klasifikimin e objekteve si materiale është lënë në 40,000 rubla. përfshirëse (klauzola 5 e PBU 6/01; letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 shkurt 2016 Nr. 03-03-07/8700).

KUJDES!Ndryshe nga NU, ligjvënësi i lejoi kompanitë ta rregullonin këtë standard me politika kontabël, por brenda kufijve të përcaktuar me ligj. Kjo normë është dispozitive.

Kështu, edhe përpara datës 01/01/2016, diferencat e përkohshme të tatueshme (në tekstin e mëtejmë referuar si TDT) dhe detyrimet përkatëse tatimore të shtyra (në tekstin e mëtejmë si IT) mund të lindin në kontabilitetin e organizatës, me kusht që një kufi për njohjen e aktiveve fikse është fiksuar në politikat kontabël, të ndryshme nga një kufi i tillë në NU (klauzola 12, 15, 18 PBU 18/02).

Pasojat e futjes së një kufiri të ri të kostos

1. Në NU, tani është e mundur të shlyhen si shpenzime shumica dërrmuese e mobiljeve dhe pajisjeve të zyrës, veglave dhe pajisjeve të prodhimit, etj., shumë më shpejt, gjë që do t'i lejojë kompanitë të marrin kursime të konsiderueshme tatimore dhe t'i mundësojë tatimpaguesit të përshpejtojë rinovimin e flotës së mjeteve fikse, siç parashikon ligjvënësi.

Si të merrni parasysh inventarin e prodhimit, shihni materialin.

2. Dallimi midis kufijve për njohjen e aktiveve fikse në NU dhe ACC, të lejuara nga ligjvënësi për të rregulluar politikat e kontabilitetit, pas datës 01/01/2016 lind për aktivet fikse me vlerë më shumë se 40,000 mijë rubla. Gjithsesi.

Kështu, kompanitë nuk do të jenë më në gjendje të shmangin shfaqjen e NVR dhe aplikimin e PBU 18/02 në lidhje me objektet që kushtojnë nga 40,000 në 100,000 rubla, gjë që do të ndërlikojë ndjeshëm kontabilitetin.

Si ta zgjidhni problemin e afrimit të NU dhe BU në kushte të reja, shihni materialin.

3. Për organizatat me fitime tatimore të parëndësishme, rritja e kufirit të fshirjes së vlerës së aktiveve fikse për qëllime tatimore do të çojë në shfaqjen e mundshme të humbjeve tatimore, gjë që perceptohet negativisht nga organet tatimore vendore. Në të njëjtën kohë, ligjvënësi nuk u dha organizatave mundësinë për të rregulluar këto shpenzime tatimore duke përdorur politikat e kontabilitetit kur parashikojnë humbjet e ardhshme.

Procedura e aplikimit të limitit të vlerës së aktiveve fikse për OSNO dhe sistemi i thjeshtuar i taksave

Kufiri i kostos së aktiveve fikse për kompanitë që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave dhe OSNO është i njëjtë për NU dhe qëllime të kontabilitetit (klauzola 1 e nenit 256, pika 1 e nenit 257, pika 4 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse , pika 5 e PBU 6/01) .

Për organizatat që përdorin OSNO, çështja e aplikimit të kufirit të specifikuar për tatimin nuk lind; Kufiri i njohjes së aktiveve fikse zbatohet për objektet e vënë në funksion në vitin 2016.

Sidoqoftë, për organizatat që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave, çështja e aplikimit të një kufiri të ri të vlerës nuk është aq e qartë, pasi fshirja:

• aktivet fikse në përputhje me pikën 3 të Artit. 346.16 dhe paragrafi 2 i Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është bërë në pjesë të barabarta;
• kostot materiale - në përputhje me nënparagrafin. 5 f. 1 art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është bërë plotësisht

vetëm pas pagesës.

Për më tepër, në të dyja rastet, rregullat e kontabilitetit janë të njëjta për organizatat që përdorin OSNO dhe sistemin e thjeshtuar të taksave: kufiri i ri zbatohet për aktivet fikse të vëna në funksion pas datës 01/01/2016. Kushtet për pagesën aktuale për organizatat që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave në këtë rast janë dytësore.

Rezultatet

Rritja e kufirit të kostos së aktiveve fikse sipas kuptimit të Kodit Tatimor që nga viti 2016, padyshim u jep kompanive avantazhe të mëdha për sa i përket kursimeve tatimore, ndërsa e bën më të vështirë mbajtjen e kontabilitetit që tashmë është i vështirë në realitetet ruse.

Në lidhje me këtë problem, vlen të theksohet se Departamenti i Rregullores së Kontabilitetit është duke diskutuar çështjen e rritjes së vlerës minimale të aktiveve fikse për qëllime kontabël.

KUJDES! Projektet e akteve rregullatore ligjore për kontabilitetin janë postuar në faqen zyrtare të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse.

Viti i ri 2016 solli shumë ndryshime në legjislacion. Njëri prej tyre kishte të bënte me kontabilitetin tatimor aktivet fikse me vlerë të ulët. Sipas ndryshimeve në paragrafi 1, pika 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Dhe paragrafi 1, pika 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i prezantuar nga Ligji Federal Nr. 150-FZ i 8 qershorit 2015, kostoja e objekteve të tilla tani mund të arrijë në 100,000 rubla. Por gjërat e para së pari.

Pra, nga 1 janari 2016 ka ndryshuar një nga aktivet e amortizueshme në kontabilitetin tatimor, përkatësisht kufiri i vlerës. Nëse në 2015 ishte 40,000 rubla, atëherë në 2016 u rrit në 100,000 rubla. Kjo do të thotë, aktivet fikse të amortizueshme të vënë në punë në 2016 nuk duhet të kushtojnë më pak se 100,000 rubla. Ky rregull vlen edhe për ato asete që janë blerë në vitin 2015, por kanë hyrë në funksion në vitin 2016.

ia vlen të vihet re!
Për pronën që organizata filloi të përdorë në vitin 2015, vlen kufiri i vjetër - 40,000 rubla.

Objektet me një kosto fillestare nën vlerën maksimale (100,000 RUB) nuk kanë nevojë të amortizohen ( paragrafi 1, pika 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sipas Nënklauzola 3 Klauzola 1 Neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse shpenzimet e marrjes së tyre duhet të shlyhen si kosto materiale. Kodi Tatimor u ofron organizatave mundësinë për të zgjedhur një opsion shlyerjeje:

1. në momentin e vënies në punë;
2. gradualisht (për shembull, gjatë jetës së tij të dobishme).

Zgjedhja e një opsioni specifik duhet të pasqyrohet në politikën kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Mbani mend!
Bazuar në paragrafin 4, pika 5 e PBU 6/01, organizata ka të drejtë të mos vendosë fare kufi dhe të pranojë të gjitha objektet që plotësojnë kriteret e pikës 4 të PBU 6/01 për kontabilitetin si aktive fikse, pavarësisht kostos. .

Natyrisht, ndryshimet e reja tatimore e ndërlikojnë procesin e kontabilitetit. Për shkak të dallimeve në procedurën e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor të objekteve pronësore të lira, lindin mospërputhje, gjë që nënkupton nevojën e aplikimit të PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e organizatave" (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 19 nëntor 2002 nr 114n).

Shembull.

Në Janar 2016, organizata tregtare RusIce (LLC) bleu një frigorifer në gjoks me një çmim prej 84,960 rubla, përfshirë TVSH-në (18%) - 12,960 rubla. Dorëzimi është kryer nga kompania furnizuese dhe kostoja e saj tashmë është përfshirë në çmimin total të produktit.

Në të njëjtin muaj, objekti është pranuar si pjesë e aseteve fikse dhe është vënë në funksion. Me urdhër të menaxherit, jeta e dobishme e pronës është përcaktuar në 6 vjet ose 72 muaj (grupi i 4-të i amortizimit).

Të dhënat e referencës:

1) organizata është në sistemin e përgjithshëm të taksave (OSNO);
2) në përputhje me politikën e kontabilitetit të RusIce LLC për qëllime kontabël:
- zhvlerësimi për të gjitha aktivet fikse llogaritet duke përdorur metodën lineare;
- jeta e dobishme përcaktohet sipas Klasifikimit të aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 nr. 1);
3) në përputhje me politikën e kontabilitetit të RusIce LLC, për qëllime të tatimit mbi fitimin, shpenzimet për blerjen e pronës me vlerë më pak se 100,000 rubla. dhe një jetë e dobishme prej më shumë se 12 muaj merren parasysh në një kohë kur vihet në punë.

Zgjidhje.

RusIce LLC do të pasqyrojë blerjen e pronës në regjistrimet e kontabilitetit.

Nr.	Përmbajtja e funksionimit	Debiti	Kredia	Shuma, fshij.
janar 2016
1	Është pasqyruar çmimi i blerjes së frigoriferit (pa TVSH)	08-4	60	72 000
2	Është marrë parasysh shuma e TVSH-së “input” për objektin e marrë	19	60	12 960
3	Objekti pranohet për kontabilitet si aktiv fiks me koston e tij origjinale	01	08-4	72 000
4	Është paraqitur për zbritje shuma e TVSH-së “input” në frigoriferin e blerë	68	19	12 960

Një aktiv i ri fiks shfaqet në regjistrat e kontabilitetit të organizatës - një frigorifer në gjoks, i cili, në përputhje me paragrafët 17, 21 të PBU 6/01, i nënshtrohet amortizimit nga shkurti.

Llogaritja e amortizimit (A) duke përdorur metodën lineare në kontabilitet:

1. Agod = Kostoja fillestare x Norma e amortizimit = 72,000 rubla. x 100% / 6 l. = 12,000 rubla.
2. Ames = Agod / 12 muaj. = 12,000 rubla. / 12 muaj = 1000 rubla.

Në kontabilitetin tatimor, shpenzimet e lidhura me blerjen e një ngrirësi në gjoks duhet të shlyhen në një kohë të janarit bazuar në politikën e kontabilitetit të Kompanisë.

Si rezultat i faktit se në kontabilitet kostoja e një aktivi fiks do të shlyhet më ngadalë (mbi 6 vjet), do të formohet një diferencë e përkohshme e tatueshme në shumën prej 72,000 rubla, e cila formon një detyrim tatimor të shtyrë (DTL). :

• IT për koston e një ngrirësi në gjoks = Diferenca e përkohshme e tatueshme x 20% (norma e tatimit mbi të ardhurat) = 72,000 RUB. x 20% = 14,400 fshij.

Prandaj, në janar, do të bëhen shënime shtesë në regjistrat e kontabilitetit të RusIce LLC.

Me zhvlerësimin e objektit, shuma e ON do të shlyhet.

Llogaritja e TI për fshirje në muajin raportues:

• ONOMes. me koston e një ngrirësi gjoks = Shuma IT / Jetë e dobishme (SPI) / 12 muaj. = 14,400 / 6 l. / 12 muaj = 200 rubla.

Në shkurt, kontabilisti i Kompanisë do të regjistrojë regjistrimet e mëposhtme kontabël.

Organizata duhet të paguajë amortizimin mujor të objektit dhe ta fshijë atë gjatë gjithë jetës së tij të dobishme derisa kostoja e ngrirësit të shlyhet plotësisht (ose të çregjistrohet).

Muaj	Kontabiliteti						Kontabiliteti tatimor
	kosto fillestare	llogaritja e amortizimit	vlera e mbetur	përllogaritja e TI-së	shlyerja e TI-së	pjesa e mbetur e TI-së	çmimi	shlyerje
janar	72 000	-	-	14 400	-	-	72 000	72 000
shkurt	-	1 000	71 000	-	200	14 200	-	-
marsh	-	1 000	70 000	-	200	14 000	-	-
prill	-	1 000	69 000	-	200	13 800	-	-
Mund	-	1 000	68 000	-	200	13 600	-	-
.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......
3 muajt e fundit të jetës së dobishme
nentor	-	1 000	2 000	-	200	400	-	-
dhjetor	-	1 000	1 000	-	200	200	-	-
janar	-	1 000	-	-	200	-	-	-
Në janar, kostoja e ngrirësit të gjoksit, si dhe shuma e detyrimit tatimor të shtyrë (DTL) në kontabilitet, do të shlyhet plotësisht.

Asetet fikse janë të nevojshme për një ndërmarrje për të siguruar proceset e prodhimit dhe për të bërë një fitim. Por ato jo vetëm që duhet të zbatohen në mënyrë korrekte, por edhe të merren parasysh siç duhet. Si pasqyrohen aktivet fikse në kontabilitet në vitin 2019?

Të nderuar lexues! Artikulli flet për mënyra tipike për të zgjidhur çështjet ligjore, por secili rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:

APLIKACIONET DHE Thirrjet pranohen 24/7 dhe 7 ditë në javë.

Është i shpejtë dhe FALAS!

Në kontabilitetin e një njësie ekonomike, aktivet fikse janë objekte pronësore të përdorura nga organizata si mjete pune për më shumë se një vit.

Objektet mund të përdoren drejtpërdrejt në prodhim ose të destinuara për përdorim me qira. Pajisjet gradualisht konsumohen, riparohen dhe hidhen.

Çdo status i këtyre aseteve duhet të pasqyrohet në departamentin e kontabilitetit. Si paraqiten aktivet fikse në kontabilitet për vitin 2019?

Informacion i pergjithshem

Në vitin 2019, për qëllime kontabël dhe tatimore, kufiri i vlerës së aktiveve fikse ishte dyzet mijë rubla.

Në vitin 2019, nga 1 janari, ky parametër u rrit në njëqind mijë rubla për qëllime të kontabilitetit tatimor.

Kjo do të thotë, të gjitha aktivet e blera dhe të vëna në përdorim operacional si aktive fikse pas 1 janarit 2016 me një çmim më të vogël se njëqind mijë rubla njihen si materiale në kontabilitetin tatimor.

Në kontabilitet, baza për njohjen e aktiveve fikse është ende një shumë kufi prej dyzet mijë rubla.

Në përgjithësi, ndryshimet në vitin 2019 prekën vetëm kontabilitetin tatimor për aktivet fikse të blera në vitin 2019, por të vëna në funksion pas 1 janarit 2016, ose të blera dhe të kontabilizuara pas kësaj date.

Kushtet e kërkuara

Cilat janë aktivet fikse në kontabilitet? Përkufizimi i "aseteve fikse" i referohet mjeteve të tilla të punës që përfshihen drejtpërdrejt në proceset e prodhimit, por në të njëjtën kohë ruajnë vetitë e tyre origjinale.

Këto asete janë të destinuara për nevojat themelore të ndërmarrjes. Periudha e aplikimit të tyre duhet të jetë së paku një vit.

Në çdo rrethanë, ndërsa ato konsumohen, karakteristikat e kostos së aktiveve fikse ulen. Në këtë rast, vlera e humbur përfshihet në koston e produkteve të gatshme nëpërmjet amortizimit.

Kostoja e aktiveve fikse minus amortizimin e llogaritur njihet si aktive fikse neto ose ndryshe si vlerë e mbetur.

Në kontabilitet, aktivet fikse llogariten me koston e formës së tyre origjinale. Ndërsa fondet përdoren, ato shfaqen në bilanc me vlerën e tyre të mbetur.

Kostoja fillestare është shuma që kompania ka shpenzuar në fakt për marrjen, ndërtimin ose vetë-prodhimin për dhe shuma të tjera tatimore të kompensuara.

Nëse nuk është e mundur të përcaktohet vlera e një objekti, për shembull, në rastin e një transferimi pa pagesë, atëherë si bazë merret çmimi i tregut të pronës së ngjashme.

Kostoja fillestare përfshin kostot e dorëzimit të pronës në vendin e përdorimit dhe sjelljes së saj në gjendje pune.

Pasi OS të jetë pranuar për kontabilitet, lejohet ndryshimi i vlerës fillestare vetëm në raste të caktuara të parashikuara me ligj.

Ndryshimet janë të mundshme gjatë përfundimit të objekteve, ri-pajisjes, modernizimit, rindërtimit ose rivlerësimit.

Rivlerësimi mund të kryhet nga një ndërmarrje çdo vit, por jo më shpesh. Në këtë rast, mund të vlerësohen si objektet individuale ashtu edhe grupet e llojeve të ngjashme të aktiveve fikse.

Shpërndarja sipas specieve

Për të thjeshtuar kontabilitetin e aktiveve fikse, dallohet përbërja dhe struktura e tyre. Dallimet përcaktohen duke përdorur një klasifikim të krijuar posaçërisht.

Pra, ekzistojnë lloje të tilla të aseteve fikse si:

• ndërtesë;
• strukturat e përdorura në prodhim;
• rrugë për qëllime në fermë;
• pajisje të llojit të transferimit;
• makina dhe pajisje;
• transporti;
• vegla;
• furnizimet e prodhimit dhe pajisjet përkatëse;
• pajisje shtëpiake;
• bagëti;
• mbjelljet, nëse janë shumëvjeçare;
• asete të tjera fikse.

OS gjithashtu përfshin:

• investimet kapitale në përmirësimin e OS;
• tokat dhe objektet e menaxhimit të mjedisit.

Për të njohur pronën si një aktiv fiks, ajo duhet të jetë në përputhje me rrethanat e mëposhtme:

Baza ligjore

Për kontabilitetin e objekteve të klasifikuara si aktive fikse, bazën kryesore ligjore e përbën Rregullorja e Kontabilitetit “Kontabiliteti i Aseteve” PBU 6/01, e ratifikuar dhe “Udhëzimet Metodologjike për Kontabilitetin e Pasurive”, miratuar.

Pjesa 2 është e rëndësishme për kontabilitetin tatimor.

Gjithashtu, në regjistrimin e aktiveve fikse përdoren “Udhëzime për inventarizimin e pasurisë ...” dhe “Udhëzime për përdorimin dhe plotësimin e formularëve të dokumentacionit kontabël parësor për kontabilitetin e aktiveve fikse”.

Për grupim dhe klasifikim të besueshëm të aktiveve fikse, duhet të ndiqni dispozitat e "Klasifikuesit Gjith-Rus të Aseteve fikse" (OKOF), të miratuar ose "Klasifikimi i aktiveve fikse ...", të ratifikuar.

Karakteristikat e kontabilitetit

Asetet pranohen për kontabilitet me koston e tyre fillestare. Kjo konsiderohet të jetë shuma aktuale e parave të shpenzuara për blerjen.

Në mënyrë tipike, kostoja e llojit origjinal bazohet në shumën e paguar sipas kontratës shitësit të drejtpërdrejtë.

Pas fitimit të pronësisë së një objekti dhe përcaktimit të vlerës fillestare të tij, ndërmarrja ka të drejtë të fillojë zhvlerësimin e pronës.

Kontabiliteti për blerjet kryhet kur përdoret llogaria 08. Përjashtim bën blerja e objekteve që kërkojnë instalim. Në një situatë të tillë, llogaria 07 përfshihet gjithashtu.

Përveç shumës së paguar për aktivin fiks, kostoja e tij përfshin edhe shpenzime të tjera. Këto rrisin çmimin e sistemit operativ dhe shfaqen në debitin e llogarisë 08.

Pra, kostot shtesë përfshijnë:

• shpenzimet për dorëzimin e objektit;
• detyrimet doganore dhe kur blini produkte të importuara;
• kostot e ndërmjetësve, konsulentëve dhe shërbimeve të informacionit;
• shpenzime të tjera që lidhen me blerjen e OS.

Shuma totale e kostove kreditohet në llogarinë 08. Më pas transferohet në llogarinë 01. Kjo krijon koston fillestare të objektit.

Postimet kur pranoni OS për kontabilitet duken kështu:

Postimet pas nxjerrjes jashtë përdorimit të aseteve fikse

Lejohen dy opsione për asgjësimin e objekteve të klasifikuara si aktive fikse:

Baza e regjistrimit të disponimit është akti i fshirjes ose akti i pranimit dhe kalimit. Duhet të bëhet një shënim i duhur në kartën e inventarit të pronës.

Nëse prona asgjësohet për shkak të konsumit fizik ose moral, atëherë sendi shlyhet me vlerën e tij të mbetur si shpenzime të tjera.

Përdoren instalimet elektrike të mëposhtme:

Kur aktivet fikse hidhen pas shitjes, nxjerrja jashtë përdorimit regjistrohet në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Debiti i kësaj llogarie akumulon të gjitha shpenzimet që lidhen me shitjen, dhe llogaritë e kredisë për fitimin në formën e të ardhurave nga shitja.

Kur një aktiv vidhet, vlera e mbetur e sendit të pasiguruar duhet të shlyhet në llogarinë 94 “Mungesa dhe humbje nga dëmtimi i sendeve me vlerë”.

Nëse sistemi operativ që mungon është i siguruar, atëherë bëhen shënimet e mëposhtme:

Transferim falas

Kur transferoni një sistem operativ pa pagesë te një njësi tjetër, bëhen shënimet e mëposhtme:

Duhet të kihet parasysh se, sipas , transaksionet e dhuratave, si dhe transferimi falas i pronës në një shumë që tejkalon 5 pagat minimale, janë të ndaluara ndërmjet organizatave tregtare.

Reflektimi i OS me qira

Qiraja e aktiveve fikse mund të kryhet si qira aktuale ose si qira financiare (). Shfaqja e operacioneve në OS është e ndryshme.

Nëse objektet transferohen me qira aktuale, atëherë pronësia nuk transferohet, që do të thotë se qiradhënësi nuk e heq OS nga prona e tij. Qiramarrësi regjistron objektet e marra në llogarinë jashtë bilancit 001, në debi të kësaj llogarie.

Zhvlerësimi i objektit llogaritet nga qiradhënësi duke bërë shënimin e mëposhtëm:

Dt91 Kt02

Pagesat e qirasë merren parasysh nga të dyja palët në transaksion dhe përfshijnë:

Shpenzimet e bëra nga qiramarrësi për riparimet aktuale pasqyrohen si kosto prodhimi duke regjistruar Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Nëse aktivi fiks është dhënë me qira, qiradhënësi bën shënimet e mëposhtme:

Qiramarrësi mban evidencë për sendin e marrë në mënyra të ndryshme, varësisht se kush e ka pronën në bilancin e tij.

Nëse aktivi fiks është i listuar në bilancin e qiramarrësit:

Marrja e sendit të dhënë me qira	Dt08 Kt76
Ndarja e TVSH-së	Nënllogaria Dt19 Kt76 "Detyrimet e qirasë"
Kontabilizimi i kostove të marrjes së një objekti pa TVSH	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Komisionimi	Nënllogaria Dt01 “Pronë me qira” Kt08
Llogaritja e amortizimit	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Përllogaritja e pagesave të prapambetura të lizingut	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Shfaqja e TVSH-së në raport me kostot e pagesave të lizingut	Dt19 Kt60
Kryerja e një pagese	Dt60 Kt51
Pranimi i TVSH-së për zbritje	Dt68 Kt19

Kur objekti i dhënë me qira përfshihet në bilancin e qiradhënësit, qiramarrësi e shfaq aktivin në llogarinë jashtë bilancit 001.

Postimet gjatë çmontimit

Çmontimi i një aktivi fiks përfshin uljen e vlerës së tij. Objekti mund të çmontohet në pjesë të veçanta, domethënë të çmontohet.

Mënyra më e lehtë në këtë rast është që fillimisht të fshihen plotësisht aktivet fikse nga kontabiliteti, duke përdorur transaksione si gjatë asgjësimit të një objekti.

Pastaj të gjitha objektet përbërëse të formuara si rezultat i çmontimit merren parasysh në bazë të çmimeve të tregut të objekteve të ngjashme.

Ndonjëherë objekti kryesor çmontohet pjesërisht. Për shembull, kur çmontoni një pjesë të një objekti ose kur hiqni pjesë të veçanta pa cenuar gjendjen e aktivit fiks. Në këtë rast, vetë objekti nuk fshihet nga regjistri.

Shpenzimet e likuidimit të pjesshëm merren parasysh në shpenzimet e tjera të ndërmarrjes. Kostoja e pjesëve të hequra shfaqet gjithashtu këtu kur kostoja fillestare e OS zvogëlohet.

Nëse pjesët mund të përdoren në të ardhmen, ato kapitalizohen me vlerën e tregut.

Pasi të jetë kryer çmontimi, zhvlerësimi për aktivet fikse rillogaritet dhe shuma e tij zvogëlohet në raport me koston e pjesëve ose pjesën e tyre në koston fillestare të objektit.

Ju mund të shfaqni çmontimin e pjesshëm në përpjesëtim me sipërfaqen e pjesës së likuiduar në shumën totale të saj për të gjithë objektin në tërësi.

Në këtë rast, kryhen transaksionet e mëposhtme:

Nuancat e shfaqura

Sipas PBU 6/01, një njësi e kontabilitetit të aktiveve është një zë inventar. Për më tepër, një objekt me të gjitha pjesët përbërëse të tij, një artikull i veçantë ose një grup sendesh të destinuara për të kryer një detyrë specifike njihet si i tillë.

Nëse përbërësit e një objekti kanë jetëgjatësi të ndryshme të dobishme, atëherë ato duhet të merren parasysh veçmas.

Një aktiv në pronësi të disa ndërmarrjeve shfaqet në regjistrat kontabël të çdo njësie në përpjesëtim me pjesën në pronësi të përbashkët.

Dokumentacioni i kontabilitetit tatimor

Për kontabilitetin tatimor të aktiveve fikse përdoren të dhëna nga dokumentacioni kontabël parësor, si dhe nga regjistrat kontabël. Lejohet plotësimi i regjistrave kontabël me detaje shtesë për krijimin e regjistrave të kontabilitetit tatimor.

Por ju gjithashtu mund të krijoni regjistra të veçantë për kontabilitetin tatimor. Organet tatimore nuk kanë të drejtë të krijojnë formularë të detyrueshëm për mbajtjen e të dhënave tatimore.

Si rregull, konfirmimi i informacionit bëhet:

• dokumentacioni parësor i kontabilitetit;
• llogaritja e bazës tatimore;
• regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor.

Në regjistrat analitikë sistemohet dhe grumbullohet informacioni në lidhje me dokumentacionin parësor dhe të dhënat analitike të pranuara për kontabilitet.

1. Një subjekt biznesi mund të zhvillojë vetë formatin e regjistrave për kontabilitetin tatimor dhe ta ratifikojë atë.

Regjistrat për kontabilitetin tatimor duhet të kenë informacione të tilla për OS si:

• kosto fillestare;
• ndryshimet në vlerë;
• jeta e dobishme;
• metodat e llogaritjes dhe shumat e amortizimit;
• Çmimi i shitjes;
• data e blerjes dhe asgjësimit;
• shpenzimet e ndërmarrjes.

Të gjitha këto të dhëna shfaqen plotësisht duke përdorur forma të unifikuara të dokumentacionit parësor të kontabilitetit (Nr. OS 1-).

Përmirësimi i kontabilitetit në organizatat buxhetore

Koncepti i "kontabilitetit të buxhetit" është i zbatueshëm vetëm për disa organizata qeveritare ().

Në kontabilitetin buxhetor, përveç Planit Kontabël të Unifikuar të zakonshëm, ata duhet të përdorin edhe një plan kontabël për kontabilitetin buxhetor.

Agjencitë e tjera qeveritare përdorin Planin e Unifikuar të Llogarive dhe skemat e llogarive të miratuara nga .

Për kontabilizimin e aseteve fikse, organizatat buxhetore përdorin llogarinë sintetike 010100000 “Aktivet fikse”. Duhet theksuar se asetet fikse nuk njihen si pronë e një institucioni shtetëror.

Organizata zbaton menaxhimin operacional të këtyre objekteve. Kontabiliteti i aseteve fikse të institucioneve komunale është i rregulluar në mënyrë shumë strikte.

Të gjitha lëvizjet e aktiveve fikse duhet të dokumentohen në dokumentacionin parësor dhe të pasqyrohen në kontabilitet me regjistrime kontabël.

Kontabiliteti jashtë bilancit

(ndryshuar nga Ligji Federal i datës 3 korrik 2016 Nr. 117-FZ). Prona me vlerë më shumë se 100 mijë rubla do të konsiderohet aktive fikse e amortizueshme.
Rregullat e reja zbatohen për sistemet operative të vënë në funksion pas 1 janarit 2016.

Informacion

Duke filluar nga janari 2016, aktivet fikse me vlerë të ulët pasqyrohen ndryshe në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Në kontabilitetin tatimor, përdoret një botim i ri i paragrafit 1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit aktivet fikse njihen si mjete pune me një kosto fillestare prej mbi 100 mijë rubla, në përputhje me rrethanat, objektet më të lira nuk i përkasin aktivet fikse dhe kostoja e tyre fshihet si shpenzime rrjedhëse. Ky dallim vlen për pronat që janë vënë në funksion në 1 janar 2016 e më vonë.

Rregullat e kontabilitetit lejojnë regjistrimin e aktiveve fikse, kosto fillestare e të cilave nuk e kalon kufirin e vendosur, si pjesë e inventareve. Kufiri është 40 mijë rubla. (klauzola 5 e PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"). Kjo do të thotë se objektet deri në 40 mijë rubla. mund të llogaritet në njërën nga dy mënyrat: ose si aktive fikse ose si inventarë. Sa i përket pronës me vlerë 40 mijë rubla. dhe më shumë, atëherë nuk ka zgjidhje për të - në çdo rast, ajo reflektohet si mjeti kryesor.

Si krahasohen rregullat për kontabilitetin e aktiveve fikse?
që operon në NU dhe BU
që nga viti 2016

Kostoja fillestare e objektit	Si të reflektoni në kontabilitetin tatimor	Si të reflektoni në kontabilitet
deri në 40,000 rubla.		Organizata ka të drejtë të zgjedhë një nga dy mënyrat: Përfshini në inventar dhe fshini si shpenzime rrjedhëse pas vënies në punë;
nga 40,000 rubla. deri në 100,000 rubla. përfshirëse	fshihen si shpenzime operative pas vënies në punë	përfshihen në OS dhe zhvlerësohen
mbi 100,000 rubla.	përfshihen në OS dhe zhvlerësohen	përfshihen në OS dhe zhvlerësohen

Kur ndodhin dallime të përkohshme

Për çdo objekt që pasqyrohet ndryshe në kontabilitet sesa në kontabilitetin tatimor, është e nevojshme të tregohet diferenca. Kjo kërkesë është vendosur në PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave".

Në këtë rast, diferenca do të jetë e përkohshme, sepse në fund të jetës së dobishme kostoja fillestare e objektit do të shlyhet si në NU ashtu edhe në librin e kontabilitetit. Rrjedhimisht, mospërputhjet midis të dy llojeve të kontabilitetit do të reduktohen përfundimisht në zero.

Kjo vlen për të gjitha aktivet fikse pa përjashtim, kostoja fillestare e të cilave bie në rangun prej 40 mijë rubla. deri në 100 mijë rubla. përfshirëse. Gjithashtu, ndryshimet e përkohshme shfaqen nëse kontabiliteti i kompanisë përfshin objekte me vlerë më pak se 40 mijë rubla. pasqyrohen si pjesë e aktiveve fikse dhe jo si pjesë e inventarëve.

Çfarë transaksionesh duhet të krijohen?

Meqenëse gjatë pasqyrimit të aktiveve fikse me vlerë të ulët në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare fshihet menjëherë dhe në kontabilitet gradualisht përmes amortizimit, fitimi "tatim" rezulton të jetë më i vogël se fitimi "kontabël". Kjo do të thotë se diferenca e përkohshme është e tatueshme.
Ngrihet detyrimi tatimor i shtyrë (DTL), e cila tregohet në debitin e llogarisë 68 dhe kredinë e llogarisë 77. Vlera e TI-së është e barabartë me diferencën e përkohshme të tatueshme shumëzuar me normën e tatimit mbi të ardhurat (20%).

Gjatë llogaritjes së amortizimit mujor, përkundrazi, fitimi "tatimor" tejkalon fitimin "kontabël", sepse zbritjet e amortizimit bëhen në kontabilitet, por në NU nuk janë. Kjo krijon një ndryshim të përkohshëm që është i zbritshëm.
Ajo lind aktivi tatimor i shtyrë (DTA), e cila tregohet në debitin e llogarisë 09 dhe kredinë e llogarisë 68. Vlera e TI-së është e barabartë me diferencën e përkohshme të zbritshme të shumëzuar me normën e tatimit mbi të ardhurat.

Shembulli 1

Në shkurt 2016, një organizatë tregtare bleu një aktiv fiks me një kosto fillestare prej 86,400 RUB. dhe një jetë të dobishme prej 4 vjetësh (që është 48 muaj). Në të njëjtin muaj objekti është regjistruar dhe është vënë në funksion.

Në kontabilitet, objekti pasqyrohet si një aktiv fiks. Sipas politikës kontabël, për qëllime kontabël përdoret metoda lineare e amortizimit. Kontabilisti ka përcaktuar se norma vjetore e amortizimit është 25% (100%: 4 vjet). Prandaj, shuma vjetore e amortizimit është e barabartë me 21,600 rubla (86,400 rubla x 25%), dhe shuma mujore është 1,800 rubla (21,600 rubla: 12 muaj).

DEBIT 01 KREDI 08- 86,400 fshij. — aktivi fiks pranohet për kontabilitet.

Në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare fshihet plotësisht si shpenzime rrjedhëse. Si rezultat, u krijua një diferencë e përkohshme e tatueshme në shumën 86,400 RUB.

Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 68 KREDI 77
- 17,280 rubla (86,400 x 20%) - pasqyrohet IT (Detyrimi tatimor i shtyrë).

Në periudhën nga Marsi 2016 deri në Shkurt 2020 (gjithsej 48 muaj), llogaritari llogarit zhvlerësimin çdo muaj dhe bën regjistrimet e mëposhtme:
DEBIT 44 KREDI 02
- 1800 rubla. - është llogaritur amortizimi.

Në këtë rast, lind një diferencë e përkohshme e zbritshme në shumën prej 1800 RUB.

DEBIT 77 KREDI 68
- 360 rubla (1,800 rubla x 20%) - IT është shlyer.

Në fund të jetës së tij të dobishme, ai shlyhet plotësisht.

Hedhja e hershme e një objekti

Është e mundur që kompania të shesë ose likuidojë sistemin operativ përpara përfundimit të jetës së tij të dobishme. Në këtë rast, diferencat e tatueshme dhe të përkohshme do të mbeten pjesërisht të papaguara. Në një situatë të tillë, detyrimi tatimor i shtyrë dhe aktivi tatimor i shtyrë duhet të shlyhen në llogarinë 99.

Shembulli 2

Në shkurt 2016, një organizatë tregtare bleu një aktiv fiks me një kosto fillestare prej 90,000 RUB. dhe një jetë të dobishme prej 2 vjetësh (që është 24 muaj). Në shkurt të vitit 2016, objekti është regjistruar dhe është vënë në funksion.

Në kontabilitet, objekti pasqyrohet si një aktiv fiks. Sipas politikës kontabël, për qëllime kontabël përdoret metoda lineare e amortizimit. Kontabilisti ka përcaktuar se norma vjetore e amortizimit është 50% (100%: 2 vjet). Prandaj, shuma vjetore e amortizimit është e barabartë me 45,000 rubla. (90,000 rubla x 50%), dhe mujore - 3,750 rubla (45,000 rubla: 12 muaj).
Në qershor 2016, prona është shitur.

Në shkurt 2016, kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 01 KREDI 08
- 90,000 rubla. — aktivi fiks pranohet për kontabilitet.

Në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare fshihet plotësisht si shpenzime rrjedhëse. Si rezultat, u krijua një diferencë e përkohshme e tatueshme në shumën 90,000 RUB.
Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 68 KREDI 77
- 18,000 rubla. (90,000 x 20%) - Është pasqyruar TI (Detyrim Tatimor i Shtyrë).

Në periudhën mars deri në maj 2016 (gjithsej 3 muaj), kontabilisti llogarit zhvlerësimin çdo muaj dhe bën regjistrimet e mëposhtme:
DEBIT 44 KREDI 02
- 3750 fshij. - është llogaritur amortizimi.

Në këtë rast, lind një diferencë e përkohshme e zbritshme në shumën prej 3,750 RUB.
Në lidhje me këtë, bëhen postime mujore:
DEBIT 77 KREDI 68
- 750 rubla (3750 rubla x 20%) - IT është shlyer.

Në kohën e shitjes së pronës, vlera e IT arriti në 15,750 rubla.
(18,000 rubla - (750 rubla x 3 muaj)). Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 77 KREDI 99
- 15,750 fshij. - Është shlyer

Zhvlerësimi i aktiveve fikse u llogarit në 2018-2019 - si të kontrolloni nëse llogaritja është bërë saktë dhe amortizimi është reflektuar në kontabilitet dhe raportim? Artikulli ynë do t'ju ndihmojë me këtë: ne do të japim shembuj, do të tregojmë postimet dhe do të shpjegojmë reflektimin e amortizimit në raportim.

Procedura për llogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse në kontabilitet

Amortizimi përfshin përfshirjen graduale në shpenzime të kostos së aktiveve fikse, e cila është një shumë e konsiderueshme për çdo organizatë. Asetet fikse mund të marrin pjesë në gjenerimin e të ardhurave për një kohë të gjatë dhe të kenë një jetë të gjatë shërbimi.

Amortizimi i aktiveve fikse duhet të llogaritet për të gjitha grupet. Por disa nga pronat nuk kanë nevojë të amortizohen:

• nëse kostoja fillestare është brenda kufijve të vlerës maksimale që nuk i kalon 40,000 rubla. (klauzola 5 e PBU 6/01) (nëse këto objekte pranohen për kontabilitet si inventarë);
• nëse objekti është në listën e pasurisë për të cilën nuk është llogaritur amortizimi (klauzola 17 e PBU 6/01).

PBU 6/01 është dokumenti kryesor që përcakton rregullat amortizimi i aktiveve fikse në kontabilitet. Kur pranon për kontabilitet për secilin objekt individual, organizata përcakton procedurën e amortizimit bazuar në PBU 6/01 dhe rregullon parametrat: metoda, si të llogaritet amortizimi i aktiveve fikse, dhe jetën e tyre të dobishme.

Shembull i llogaritjes së amortizimit të aktiveve fikse

Le të shqyrtojmë shembull se si të llogaritet zhvlerësimi i aktiveve fikse, në praktikë.

Shembull

Në janar 2018, organizata pranoi në veprim një objekt me një kosto fillestare prej 72,000 rubla. Jeta e dobishme fikse është 3 vjet (36 muaj).

Metoda lineare e amortizimit e zgjedhur nga organizata parashikon llogaritjen e mëposhtme të shumës së amortizimit: 72,000 × 1 / 3 = 24,000 Këtu 1/3 është norma e amortizimit. Ai llogaritet në bazë të numrit të specifikuar të viteve të funksionimit. Në fakt, shuma vjetore mund të merret thjesht duke pjesëtuar koston me numrin e viteve në praktikë, kështu bëhet llogaritja.

Shuma mujore e amortizimit është e barabartë me rezultatin e pjesëtimit të shumës vjetore me numrin e muajve në vit: 24,000 / 12 = 2,000 ose, që është ekuivalente, rezultati i pjesëtimit të kostos fillestare me numrin e muajve të përdorimit. 72,000 / 36.

Zhvlerësimi i aktiveve fikse është përllogaritur - si të pasqyrohen regjistrimet në kontabilitet?

Shumat e amortizimit grumbullohen në kredi të llogarisë 02. Llogaria në debi të hyrjes varet nga karakteristikat e veprimtarisë në të cilën operohet objekti.

Zhvlerësimi i aktiveve fikse në bilanc

Formulari i bilancit nuk ofron një linjë të veçantë për shumën e amortizimit të përllogaritur në datën e raportimit. Por kjo shumë merr pjesë në formimin e treguesit të linjës 1150 si vlerë rregulluese. Domethënë, për të pasqyruar se si është formuar treguesi në vlerësimin neto për linjën e specifikuar: kostoja fillestare reduktohet me shumën e amortizimit të akumuluar. Vlera kontabël e aktivit është e barabartë me diferencën midis gjendjes së llogarisë 01 dhe gjendjes së llogarisë 02.

Në këtë rast, informacioni mbi zhvlerësimin, duke përfshirë të përllogaritur, pension, të akumuluar në datën e raportimit, deshifrohet sipas grupeve të objekteve dhe u jepet përdoruesve të pasqyrave në shënimet e bilancit.

Kërkesat e mëposhtme për dhënie informacionesh shpjeguese në raportim janë përcaktuar:

• klauzola 35 e PBU 4/99 (urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 6 korrik 1999 nr. 43n),
• klauzola 49 e rregulloreve të kontabilitetit (urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 29 korrik 1998 nr. 34n),
• klauzola 32 e PBU 6/01 (urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n).

Zhvlerësimi i aktiveve fikse në vitin 2018-2019 në kontabilitetin tatimor

Procedura e zhvlerësimit kontabël në 2018-2019 nuk ka ndryshuar. Megjithatë, në vitin 2016, ndryshimet ndikuan në kontabilitetin tatimor. Kështu, ligji i 8 qershorit 2015 Nr. 150-FZ (klauzolat 7-8 të nenit 5) futi ndryshime në Art. 256, 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Ato konsistojnë në rritjen e vlerës së pasurisë që nuk klasifikohet si e amortizueshme.

Më parë, kjo shifër ishte e barabartë me 40,000 rubla. dhe korrespondonte me një kufi të ngjashëm në kontabilitet. Tani shuma në Kodin Tatimor të Federatës Ruse është rritur në 100,000 rubla. Rregullat e reja zbatohen vetëm për pronat e vëna në funksion nga 1 janari 2016. Për objektet e tjera që kushtojnë mbi 40,000 dhe deri në 100,000 rubla, të cilat tashmë ishin në funksion para kësaj date, nuk kërkohet asnjë rregullim në formën e shlyerjes së kostos së mbetur.

Siç e dimë tashmë, në kontabilitet shuma është 40,000 rubla. përfaqëson kufirin e sipërm të kostos së aktiveve të pa amortizueshme. Në këtë rast, për të vendosur për klasifikimin e pronës si aktive fikse, një organizatë mund:

• zgjidhni shumën maksimale të kufirit në politikën e kontabilitetit;
• zgjidhni një shumë më të vogël se ky kufi;
• të marrë parasysh objektet me kosto më të vogël se kufiri si pjesë e inventarit;
• mos vendosni një kufi duke zhvlerësuar të gjitha objektet e çdo vlere të kontabilizuar si aktive fikse.

Në kontabilitetin tatimor, shuma prej 100,000 rubla është një kufi i kostos që përcakton njohjen (ose mosnjohjen) e një objekti si pjesë e pasurisë së amortizueshme. Zërat e vlerësuar deri në këtë kufi nuk konsiderohen pasuri e amortizueshme. Kostoja e plotë e tyre në momentin që objektet pranohen për kontabilitet fshihet si shpenzime materiale në përputhje me nënparagrafin. 3 f. 1 art. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, ligjvënësi në të njëjtën nën-klauzolë. 3 f. 1 art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ofron mundësinë për të përfshirë këto shuma në shpenzime jo menjëherë plotësisht, por duke shpërndarë shumën në një interval kohor më të madh se një periudhë raportimi. Periudha për njohjen progresive të shpenzimeve përcaktohet si jeta e dobishme e pritshme. Ky është një veprim i ngjashëm me zhvlerësimin kontabël, i cili ju lejon të "shtrini" kontabilitetin për koston e pasurisë së pa amortizueshme në shpenzimet materiale.

Kur lindin dallimet sipas PBU 18/02?

Një pyetje që shqetëson shumë kontabilistë. Por është e arsyeshme t'i qasemi duke marrë parasysh përfitimet e taksimit të pronës dhe fitimeve.

Për qartësi, ne kemi përpiluar tabelën e mëposhtme.

Kostoja e objekteve	Shpenzimet në kontabilitet	Shpenzimet në kontabilitetin tatimor
		Duke përfshirë koston e pronës në një kohë në shpenzime	Përfshirja graduale e vlerës së pronës në shpenzime
≤ 40,000 fshij.	Objektet nuk kontabilizohen si inventarë, por amortizohen si pjesë e aktiveve fikse	Ka dallime sipas PBU 18/02	Nuk ka dallime sipas PBU 18/02
> 40,000 rubla. ≤ 100,000 fshij.	Amortizimi i aktiveve fikse	Ka dallime sipas PBU 18/02	Nuk ka dallime sipas PBU 18/02
> 100,000 rubla.	Amortizimi i aktiveve fikse	E pamundur	Nuk ka dallime sipas PBU 18/02

E RËNDËSISHME! Zgjedhja në favor të mos pasqyrimit të dallimeve sipas PBU 18/02 nuk sjell gjithmonë një ulje të kompleksitetit të kontabilitetit. Nga pikëpamja e uljes së taksave, shpesh është më fitimprurëse për një organizatë të përdorë të drejtën për një atribuim një herë të kostos së objekteve ndaj shpenzimeve si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor.

Rezultatet

Kur vendosni se si do të llogaritet amortizimi i aktiveve fikse në 2018-2019, organizata ka të drejtë të zgjedhë: zvogëlimin e intensitetit të punës së kontabilitetit ose mungesën e diferencave sipas PBU 18/02. Në të njëjtën kohë, është e arsyeshme të merret një vendim edhe nga pikëpamja e uljes së shpenzimeve tatimore. Kjo, në veçanti, lehtësohet nga përdorimi i së drejtës për t'i atribuar menjëherë koston e objekteve shpenzimeve.