Kompania ka në pronësi hapësirë ​​zyre (pasuri fikse). A mundet një kompani ta transferojë këtë ambient për t'i shlyer një borxh një organizate tjetër për shërbimet e kryera më parë që i nënshtrohen TVSH-së? Çfarë taksash do të duhet të paguani në këtë rast?

Në situatën e përshkruar, ju mund të shlyeni detyrimet tuaja ndaj palës duke transferuar aktivin fiks duke lidhur një marrëveshje kompensimi. Marrëveshja e kompensimit, si çdo transaksion tjetër i një personi juridik, duhet të lidhet me shkrim të thjeshtë.

klauzola 1 neni. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kur transferoni një aktiv fiks si kompensim, një organizatë merr të ardhura në shumën e vlerës së pronës së tillë të specifikuar në marrëveshje. Kompania pasqyron këto të ardhura kur llogarit tatimin mbi të ardhurat (). Dhe vlera e mbetur e aktivit fiks mund të merret parasysh në shpenzime (nënklauzola 1, pika 1, neni 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Transferimi i një aktivi sipas një marrëveshjeje kompensimi është një nxjerrje jashtë përdorimit. Prandaj, ky operacion i nënshtrohet TVSH-së.

Arsyetimi

Vitaly Dianova, Kandidat i Shkencave Juridike, bashkëpunëtor i lartë në Goltsblat BLP

Alexandra Kryukova, Kandidat i Shkencave Juridike, Zëvendës Kryetar i Gjykatës së Arbitrazhit të Rajonit Sverdlovsk, Master i së Drejtës Private

Si të ndërpritet detyrimi për të paguar dëmshpërblim

Ndonjëherë debitori nuk është në gjendje të përmbushë detyrimin e tij. Në këtë rast, ai, me marrëveshje me kreditorin, mund të sigurojë kompensim në këmbim të përmbushjes (). Kjo formë e përfundimit të një detyrimi mund të jetë e dobishme për debitorin. Ai merr një shtyrje dhe mundësinë për të përmbushur kërkesat e kreditorit në një mënyrë të pranueshme për të. Për të shuar detyrimin e kompensimit, palët duhet të lidhin një marrëveshje të veçantë.

Formulari i marrëveshjes së kompensimit

Marrëveshja e kompensimit, si çdo transaksion tjetër i një personi juridik, duhet të lidhet në formë të thjeshtë me shkrim (nënparagrafi 1, paragrafi 1, neni 161 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Kërkesat e veçanta për formën e transaksioneve nuk zbatohen për kompensimin (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 25 shtator 2007 Nr. 7134/07). Për shembull, një marrëveshje për sigurimin e pasurive të paluajtshme si kompensim nuk kërkon regjistrim shtetëror. Sidoqoftë, transferimi i pronësisë së një prone të tillë duhet të regjistrohet në mënyrën e përcaktuar me ligj (klauzola 15 e letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 16 shkurt 2001 nr. 59 "Rishikimi i praktikës zgjidhjen e mosmarrëveshjeve në lidhje me zbatimin e Ligjit Federal "Për Regjistrimin Shtetëror të të Drejtave të Pasurive të Paluajtshme dhe transaksionet me të".

Marrëveshja e kompensimit duhet të përfshijë informacion në lidhje me objektin e marrëveshjes, procedurën, shumën dhe kohën e transferimit të kompensimit.

Para së gjithash, është e nevojshme të tregohet qartë se cilin detyrim palët synojnë të ndërpresin me kompensim (për shembull, listoni detajet e kontratës) dhe çfarë saktësisht do të transferohet si kompensim.

Kompensimi mund të jetë para, letra me vlerë, pasuri të tjera: pasuri të paluajtshme, automjete, mallra etj. Në këtë rast, marrëveshja duhet të identifikojë sa më shumë që të jetë e mundur subjektin e kompensimit, domethënë të tregojë emrin, karakteristikat cilësore dhe sasiore. Ligji nuk parashikon një listë shteruese të detyrimeve që mund të përbëjnë kompensim. Kjo do të thotë se kompensimi mund të jetë edhe një detyrim për të kryer punë ose për të ofruar një shërbim.

Me rastin e përcaktimit të procedurës për transferimin e kompensimit, palët përcaktojnë se çfarë veprimesh duhet të kryejë debitori dhe cilat dokumente duhet të transferohen në mënyrë që kreditori të pranojë paratë e paguara ose pronën e transferuar.

Vetë palët vendosin se cila masë kompensimi do t'i plotësojë: më shumë, më pak ose e barabartë me shumën e detyrimit.

Kur masa e kompensimit është më e madhe se shuma e detyrimit kryesor, ekziston rreziku i mosmarrëveshjeve tatimore. Autoritetet tatimore mund të paraqesin pretendime kundër kreditorit për shkak të një reduktimi të paligjshëm të bazës së tatimit mbi të ardhurat.

Nëse shuma e kompensimit është më e vogël se madhësia e detyrimit kryesor, atëherë për të shmangur mosmarrëveshjet me palën tjetër, marrëveshja duhet të tregojë qartë nëse detyrimi është përfunduar plotësisht ose pjesërisht. Megjithatë, edhe nëse lindin mosmarrëveshje, gjykatat zakonisht vendosin në favor të debitorit. Kur nuk është e mundur të vërtetohet vullneti i palëve drejtpërdrejt ose duke interpretuar kushtet e marrëveshjes, gjykata do të konsiderojë që detyrimi të zgjidhet plotësisht. Ky sqarim përmbahet në paragrafin 4 të letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 21 dhjetor 2005 Nr. 102 “Rishikimi i praktikës së aplikimit nga gjykatat e arbitrazhit të nenit 409 të Kodit Civil të Kodit Civil të Federatës Ruse. Federata Ruse” (në tekstin e mëtejmë referuar si letër informative nr. 102, e vlefshme deri në masën që nuk bie në kundërshtim me rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 korrik 2011 Nr. 17389/10). Dhe gjykatat vazhdojnë të udhëhiqen nga ky rregull.

Debitori, në marrëveshje me kreditorin, e transferon kompensimin e plotë ose pjesërisht.

Marrëveshja duhet të specifikojë periudhën gjatë së cilës do të transferohet kompensimi. Nga momenti i lidhjes së marrëveshjes deri në skadimin e një periudhe të tillë, debitorit i jepet një shtyrje e përmbushjes së detyrimit kryesor. Kreditori nuk ka të drejtë të kërkojë përmbushjen e detyrimit kryesor deri në skadimin e afatit për dhënien e dëmshpërblimit (klauzola 2 e letrës informative nr. 102). Vetëm pas kësaj kreditori do të mund t'i drejtohet debitorit me kërkesë (ose në gjykatë me kërkesë) për arkëtimin e detyrimit kryesor.

Për më tepër, marrëveshja e kompensimit mund të përfshijë çdo kusht tjetër që palët e konsiderojnë të rëndësishme për veten e tyre.

Shuarja e detyrimit kryesor

Arritja e marrëveshjes për kompensimin nga palët nuk përfundon detyrimin kryesor. Kjo do të thotë që debitori duhet t'i sigurojë kreditorit kompensim në këmbim të përmbushjes. Vetëm atëherë detyrimi do të konsiderohet i përfunduar (klauzola 1 e letrës informative nr. 102).

Në të njëjtën kohë, sigurimi i kompensimit përfundon të gjitha detyrimet e debitorit ndaj kreditorit. Përjashtim bën rasti kur palët kanë rënë dakord ndryshe në marrëveshje (klauzola 3 e letrës informative nr. 102). Për shembull, palët mund të tregojnë se transferimi i kompensimit nuk mbulon interesin e kredisë, gjobat kontraktuale, etj.

2. Nga situata
Andrey Kizimov, Zëvendësdrejtor i Departamentit të Politikës së Tatimeve dhe Tarifave Doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë

A është e nevojshme të paguhet TVSH nëse një organizatë ka marrë para në bazë të një marrëveshje kredie dhe shlyen borxhin me asete fikse?

Po duhet.

Duke shlyer kredinë me mjete fikse, organizata shlyen detyrimin e saj të borxhit me ndihmën e kompensimit. Ky përfundim mund të nxirret nga Kodi Civil i Federatës Ruse. Transferimi i mallrave (materialeve) sipas një marrëveshjeje për të siguruar kompensim konsiderohet shitje. Prandaj, ky transaksion i nënshtrohet TVSH-së. Kjo rrjedh nga nënparagrafi 1 i paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 janar 2015, nr. 03-07-07/1607. Gjykatat i përmbahen një këndvështrimi të ngjashëm (shih, për shembull, vendimet e Rrethit FAS Vollga të datës 13 qershor 2012 Nr. A65-18274/2011, Rrethi i Moskës datë 29 shtator 2011 Nr. A40-102796/2010).

Nuancat e taksimit në rast të përfundimit të një detyrimi sipas një kontrate përmes kompensimit

Kohët e fundit, në praktikë, kompanitë po shlyejnë gjithnjë e më shumë detyrimet ndaj palëve duke lidhur një marrëveshje kompensimi (lexoni më shumë më poshtë). Në të njëjtën kohë, në aspektin tatimor, rreziqet, si rregull, lindin kur vlera e kompensimit është e pabarabartë me vlerën e detyrimit fillestar.

Duke transferuar pronën si kompensim, debitori paguan tatimin mbi të ardhurat

Sipas Ministrisë Ruse të Financave, kur transferoni një objekt si kompensim, pronësia e një prone të tillë transferohet në bazë të rimbursueshme, e cila për qëllime tatimore njihet si shitje (Klauzola 1, neni 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Rezulton se organizata, kur transferon pronën si kompensim, merr të ardhura në shumën e vlerës së pronës së tillë të specifikuar në kontratë. Shoqëria i pasqyron këto të ardhura gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (letra e datës 27 korrik 2005 nr. 03-11-04/2/34).

Transferimi i pronës kundrejt borxhit i nënshtrohet TVSH-së

“...Vitin e kaluar kemi marrë një kredi pa interes nga themeluesi. Për të shlyer borxhin, i dhanë pasurinë kryesore sipas një marrëveshjeje kompensimi. Vlera e mbetur e aktivit është më e madhe se teprica e kredisë. Si të pasqyrohet ky operacion në kontabilitetin tatimor?...”

- Nga një letër nga kontabilistja kryesore Elena Paratova, Moskë

Elena, transferimi i një aktivi sipas një marrëveshjeje kompensimi është një shitje. Prandaj, është e nevojshme të paguhet TVSH-ja dhe të merren parasysh të ardhurat. Dhe kostoja e aktivit të transferuar mund të shlyhet si shpenzime.*

Huamarrësi ka të drejtë, me pëlqimin e huadhënësit, të shlyejë borxhin me pronë duke lidhur një marrëveshje kompensimi (neni 409 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Si rregull i përgjithshëm, një kredi e marrë nuk është e ardhur (nënklauzola 10, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por transferimi i pronës në këmbim të një kredie është një shitje, pasi kompania transferon mallra, jo para. Prandaj, shuma e shlyer e kredisë duhet të përfshihet në të ardhura në datën e nënshkrimit të aktit të transferimit të pronës (klauzola 1 e nenit 248, klauzola 1 e nenit 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe vlera e mbetur e aktivit fiks mund të merret parasysh në shpenzime (nënklauzola 1, pika 1, neni 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në rastin tuaj, vlera e mbetur tejkalon shumën e kredisë, kështu që ndodh një humbje. Një pjesë e kostos, e cila korrespondon me shumën e kredisë, mund të shlyhet në të njëjtën kohë. Dhe humbja shpërndahet në mënyrë të barabartë gjatë jetës së mbetur të dobishme të aktivit (klauzola 3 e nenit 268 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

TVSH-ja duhet të ngarkohet në vlerën e aktivit të transferuar. Kompania në fakt e transferon objektin me një kosto të barabartë me kredinë. Kjo do të thotë se shuma e kredisë është çmimi i shitjes duke përfshirë TVSH-në. Taksa do të jetë e barabartë me shumën e kredisë së shlyer shumëzuar me 18/118 (

Yu.V. Kapanina, konsulent tatimor i certifikuar

Në gjykatë ne japim pasuri të paluajtshme për borxhet: kontabilitet dhe taksa nga debitori

Ka raste kur, për arsye të ndryshme, një kompani nuk mund të përmbushë detyrimet e saj ndaj një pale, për shembull, të kthejë paratë sipas një marrëveshje kredie. Kreditori ka shumë të ngjarë të shkojë në gjykatë për të kërkuar të vërtetën. Dhe nëse debitori nuk ka para ose nuk ka para të mjaftueshme në llogaritë e tij rrjedhëse, borxhi mund të mblidhet prej tij në bazë të një vendimi gjyqësor në kurriz të pasurisë së tij. Pjesa 4 Art. 69 i Ligjit të 2 tetorit 2007 Nr. 229-FZ (në tekstin e mëtejmë Ligji Nr. 229-FZ). Në këtë artikull, ne do të shqyrtojmë situatën kur një debitor, me një vendim gjykate, i transferon pronën e tij kreditorit (kolektorit) për të shlyer borxhin sipas një marrëveshjeje kredie dhe ne do të ndihmojmë në përcaktimin e pasojave kontabël dhe tatimore të një të tillë një operacion.

Procedura e mbledhjes së borxhit

Për të kuptuar nuancat e kontabilitetit, së pari duhet të kuptoni procedurën e mbledhjes së pasurisë për të shlyer borxhin me vendim gjykate. Pra, sekuenca do të jetë si më poshtë.

HAPI 1. Në bazë të shkresës së përmbarimit të lëshuar nga gjykata, me kërkesë të paditësit, përmbaruesi fillon procedimin përmbarimor. Këtë do ta mësoni nga një kopje e dekretit përkatës të përmbaruesit. Pjesa 1, , 17 Art. 30 i Ligjit Nr. 229-FZ.

Ju lutemi vini re se në këtë dekret përmbaruesi do t'ju tregojë kohën e ekzekutimit vullnetar të vendimit gjyqësor. Pjesa 11 Art. 30 i Ligjit Nr. 229-FZ. Si rregull, për këtë caktohen 5 ditë pune nga data e marrjes së këtij vendimi. Pjesa 2 Art. 15, pjesa 12 art. 30 i Ligjit Nr. 229-FZ.

HAPI 2. Nëse nuk mund t'i paguani borxhin kreditorit brenda afatit të caktuar, atëherë përveç tij, përmbaruesi do të mbledhë nga ju edhe një tarifë përmbarimi. Madhësia e saj për organizatat është 7% e shumës së pagueshme, por jo më pak se 10,000 rubla. pjesa 1, 3 lugë gjelle. 112 i Ligjit Nr. 229-FZ Më pas përmbaruesi do të zbatojë masat përmbarimore Art. 68 i Ligjit Nr. 229-FZ.

PARALAJMËROJMË MENAXHERIN

Shuma e tarifës së performancës nuk mund të merren parasysh në shpenzimet “fitimprurëse”. shkresa e Ministrise se Financave date 04/08/2009 Nr.03-03-06/1/227.

HAPI 3. Nëse nuk keni para, hapi tjetër do të jetë sekuestrimi sipas inventarit të pasurisë suaj (nëse flasim për pasuri të paluajtshme, atëherë do t'ju kërkohet të siguroni dokumentet e titullit të objektit) Art. 84 i ligjit nr.229-FZ. Në këtë rast, ju mund t'i tregoni përmbaruesit (shkruani një deklaratë në çfarëdo forme) se cilën pronë duhet të ndaloni së pari. Vërtetë, vendimi përfundimtar ende merret nga përmbaruesi. Pjesa 5 Art. 69 i Ligjit Nr. 229-FZ.

HAPI 4. Më pas përmbaruesi duhet të vlerësojë pronën e sekuestruar me çmimet e tregut. Për objektet e pasurive të paluajtshme, kjo vlerë përcaktohet nga vlerësuesi. Pjesa 1, Arti 2 85 i ligjit nr.229-FZ. Bazuar në raportin e vlerësuesit, përmbaruesi gjyqësor nxjerr një vendim për vlerësimin e pasurisë, një kopje të të cilit duhet t'jua dërgojë jo më vonë se ditën tjetër pune. klauzola 3, pjesa 4, pjesa 6, neni. 85 i Ligjit Nr. 229-FZ.

HAPI 5. Atëherë prona juaj zakonisht shitet përmes një kompanie të specializuar Pjesa 1 Art. 87 i ligjit nr.229-FZ. Pasuritë e paluajtshme shiten në ankand të hapur në formën e ankandit Pjesa 3 Art. 87 i ligjit nr.229-FZ. Për ta bërë këtë, përmbaruesi lëshon një rezolutë për transferimin e pasurisë së debitorit për shitje (duhet t'ju dërgohet një kopje e saj) dhe e transferon pronën në një organizatë të specializuar nën një certifikatë transferimi dhe pranimi dhe Pjesa 6, 7 Art. 87, pjesa 8 art. 89 i Ligjit Nr. 229-FZ.

Ju lutemi vini re se çmimi fillestar i pronës suaj të vendosur në ankand nuk mund të jetë më i vogël se vlera e pasqyruar në dekretin e vlerësimit Pjesa 2 Art. 89 i Ligjit Nr. 229-FZ. Prandaj, nëse nuk jeni dakord me vlerën e pasurisë së treguar nga vlerësuesi ose përmbaruesi, mund ta kundërshtoni atë. Ankesa duhet t'i paraqitet një zyrtari më të lartë ose në gjykatë jo më vonë se 10 ditë pune nga data e njoftimit të vlerësimit tuaj. klauzola 3, pjesa 4, pjesa 7, neni. 85, nenet 122, 123 të ligjit nr.229-FZ.

HAPI 6. Nëse prona juaj nuk është shitur brenda afatit të caktuar, përmbaruesi i dërgon kreditorit (kërkuesit) një ofertë për ta mbajtur këtë pronë për vete. Pjesa 11 Art. 87 i ligjit nr.229-FZ. Në situatën që po shqyrtojmë, këtë të drejtë e ka ushtruar inkasori, të cilin e ka njoftuar me shkrim përmbaruesin. Pastaj përmbaruesi lëshon urdhra për transferimin e pronës së pashitur te pretenduesi (duhet t'ju dërgohet një kopje e saj) dhe të kryeni regjistrimin shtetëror të pronësisë së pretenduesit mbi pronën. Pjesa 14, 15 Art. 87, pika 3, pjesa 2, pjesa 4, neni. 66 i Ligjit Nr. 229-FZ. Në këtë rast, prona transferohet me një çmim 25% më të ulët se vlera e përcaktuar në vendimin për vlerësimin e pronës dhe Pjesa 12 Art. 87 i ligjit nr.229-FZ. Meqë ra fjala, nëse ky çmim i reduktuar tejkalon borxhin tuaj ndaj kërkuesit, atëherë kërkuesi do të jetë në gjendje të mbajë pronën tuaj vetëm nëse diferenca përkatëse u paguhet njëkohësisht përmbaruesve.

HAPI 7. Pasi të keni plotësuar të gjitha kërkesat e përcaktuara në dokumentin përmbarimor, përmbaruesi gjyqësor lëshon një vendim për përfundimin e procedurës përmbarimore, një kopje e së cilës do t'ju dërgohet jo më vonë se ditën tjetër të punës. klauzola 1 pjesa 1, klauzola 1 pjesa 6 art. 47 i ligjit nr.229-FZ.

Si ndikon mbledhja e borxhit nga prona në taksa

Gjatë transferimit të pronës, pronësia e saj kalon nga organizata debitore te kërkuesi klauzola 3 neni. 218, nën. 1 pika 2 art. 235, paragrafi 2 i Artit. 237 Kodi Civil i Federatës Ruse. Për më tepër, kjo ndodh në baza të rimbursueshme, sepse si rezultat, borxhi juaj ndaj kreditorit shlyhet (ose zvogëlohet). Prandaj, një transferim i tillë i pronës njihet si një shitje për të cilën do të duhet të paguani tatimin dhe klauzola 1 neni. 39 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Tatimi mbi të ardhurat

Të ardhurat nga shitja e pasurive të paluajtshme njihen në datën e transferimit të saj dhe para. 2 f. 3 art. 271 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Dokumenti që konfirmon këtë fakt, në rastin tonë, do të jetë një kopje e vendimit të përmbaruesit për kalimin e pasurisë së parealizuar tek paditësi. Nga ai do të mësoni gjithashtu koston me të cilën prona juaj iu transferua kërkuesit dhe të cilën ju duhet ta pasqyroni në të ardhurat tuaja të tatueshme x klauzola 1 neni. 248 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Ju mund të zvogëloni të ardhurat nga shitjet me vlerën e mbetur të pronës në përgjithësi nënp. 1 klauzolë 1 art. 268 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nëse si rezultat i shitjes së pasurisë së amortizueshme ju pësoni një humbje, atëherë ajo njihet si shpenzim në pjesë të barabarta gjatë jetës së dobishme të mbetur të aktivit. klauzola 3 neni. 268, Art. 323 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Por shlyerja e borxhit tuaj sipas marrëveshjes së kredisë nuk do të ndikojë më në llogaritjen e tatimit. Meqenëse interesi i kredisë më parë ishte marrë parasysh në shpenzimet "fitimprurëse" (ato u njohën në fund të çdo muaji të periudhës raportuese (tatimore) të përdorimit të kredisë) para. 1 pika 8 neni. 272, para. 3 paragrafi 4 neni. 328 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Dhe vetë shuma e kredisë gjatë shlyerjes së saj nuk merret parasysh në shpenzime, sepse nuk e keni pasqyruar marrjen e këtyre parave në të ardhurat tatimore dhe neni 12 neni. 270, nën. 10 f. 1 art. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

TVSH

Nuk do të keni asnjë pasojë tatimore të TVSH-së gjatë shlyerjes së borxhit sipas marrëveshjes së kredisë. nënp. 15 pika 3 neni. 149 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Por në lidhje me llogaritjen e TVSH-së gjatë kalimit të pronës në pronësi të paditësit, ka disa këndvështrime.

Sipas Ministrisë së Financave, në këtë rast, TVSH-ja paguhet sipas procedurës së përcaktuar përgjithësisht, pra nga pronari i pronës (debitori). Shkresa e Ministrisë së Financave datë 01.11.2012 Nr.03-07-11/473. Gjatë shitjes së pasurive të paluajtshme, TVSH-ja llogaritet në ditën e transferimit të saj tek paditësi në bazë të një kopje të vendimit të përmbaruesit për transferimin e pasurisë së parealizuar te paditësi. fq. 3, 16 lugë gjelle. 167 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Përveç kësaj, ju do të duhet t'i lëshoni një faturë kërkuesit brenda 5 ditëve kalendarike nga data e transferimit të pronës dhe fq. 1, 3 lugë gjelle. 168, nën. 1 klauzolë 3 neni. 169 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

NGA BURIMET AUTENTIKE

Këshilltar i Shërbimit Civil Shtetëror të Federatës Ruse, klasi i dytë

“Në kuptim të dispozitave të paragrafëve. 1 dhe 4 lugë gjelle. 168 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e taksës që i ngarkohet blerësit kur shet mallra (punë, shërbime) duhet të merret parasysh gjatë përcaktimit të shumës përfundimtare të çmimit të specifikuar në kontratë dhe të theksuar në shlyerje dhe kontabilitet parësor. dokumentet, faturat si linjë më vete. Në të njëjtën kohë, barra e sigurimit të pajtueshmërisë me këto kërkesa i takon shitësit si tatimpagues, i cili është i detyruar të marrë parasysh një operacion të tillë shitjeje kur formon bazën tatimore dhe llogarit taksën e pagueshme në buxhet bazuar në rezultatet e periudhën përkatëse tatimore.

Në lidhje me këtë, nëse kontrata nuk tregon drejtpërdrejt se çmimi i vendosur në të nuk përfshin shumën e tatimit, dhe përndryshe nuk rrjedh nga rrethanat që i paraprijnë lidhjes së kontratës ose kushteve të tjera të kontratës, atëherë shuma e taksës që i paraqitet blerësit nga shitësi, i ndahet i fundit çmimi i përcaktuar në kontratë, për të cilin përcaktohet me metodën e llogaritjes klauzola 4 neni. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; pika 17 e vendimit të Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit, datë 30 maj 2014 nr. 33.

Prandaj, nëse vendimi i përmbaruesit për transferimin e pasurisë së parealizuar tek paditësi thotë se çmimi i pronës së transferuar nuk përfshin TVSH-në, atëherë gjatë transferimit të pronës, TVSH-ja ngarkohet nga debitori për koston e pasurisë së përmendur duke përdorur një taksë. norma prej 18%.

Kjo do të thotë, si parazgjedhje, vlera e tregut të pronës përfshin TVSH-në, dhe shuma e taksës duhet të ndahet nga çmimi i treguar në kopjen e vendimit të përmbaruesit për transferimin e pasurisë së parealizuar te paditësi, duke përdorur metodën e llogaritjes me normën e 18/118 klauzola 4 neni. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse rezoluta përcakton drejtpërdrejt se vlera e pronës tregohet pa TVSH, atëherë mbi vlerën e pronës do të vendoset taksa në masën 18%.

Por gjykatat kanë një pikëpamje krejtësisht të ndryshme për këtë situatë. Gjyqtarët besojnë se debitori nuk ka asnjë detyrim të paguajë TVSH-në kur transferon pronën e tij tek paditësi, pasi që debitori nuk është palë në transaksionin për shitjen e pronës, ai nuk përcakton ose bie dakord për çmimin e pronës, dhe nuk e transferon atë Vendimi i AS VSO datë 30 tetor 2014 Nr. A19-2789/2014; FAS NWO datë 18 Prill 2013 Nr. A13-3701/2012; 2 AAS datë 24 Janar 2012 Nr A29-5791/2011; Vendimi i apelit i Gjykatës Rajonale të Chelyabinsk i datës 23 dhjetor 2014 Nr. 11-13335/2014.

Dhe nëse debitori përpiqet të marrë TVSH-në e paguar prej tij nga paditësi në gjykatë, atëherë ai mund të mos gjejë mbështetje nga gjyqtarët, pasi Vendim i AS SZO datë 29 Shkurt 2016 Nr F07-28/2016; AS VSO datë 30 tetor 2014 Nr A19-2789/2014:

• meqenëse debitori nuk ka detyrim të paguajë TVSH-në kur transferon pronën e tij te rikuperuesi, kjo do të thotë që tatimi nuk duhet t'i transferohet atij;
• Është e pamundur të shlyhet borxhi i kredisë ndaj kreditorit në kurriz të TVSH-së për faktin se kjo taksë nuk përfshihet në shumën e borxhit. nënp. 15 pika 3 neni. 149 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, pra nuk ka arsye për rritjen e vlerës së pronës së transferuar për shumën e TVSH-së.

Ne pasqyrojmë transferimin e pronës në kontabilitet

Le të shohim kontabilitetin duke përdorur një shembull.

Shembull. Kontabiliteti për transferimin e pasurisë kundrejt borxhit

/ kusht / Bazuar në një akt ekzekutimi të lëshuar në bazë të një vendimi gjyqësor që ka hyrë në fuqi dhe i është transferuar përmbaruesit, organizata ngarkohet me borxh ndaj huadhënësit (kërkuesit) në shumën totale prej 3,450,000 rubla, nga të cilat 3,000,000 rubla. - për shumën e principalit të kredisë dhe 450,000 rubla. - me përqindje. Për shkak të mungesës së parave në llogarinë rrjedhëse të organizatës, në të njëjtin muaj përmbaruesi arrestoi dhe transferoi për shitje objektin që i përkiste me të drejtë pronësie. Vlera e tregut e ndërtesës, e treguar në vendimin e përmbaruesit për vlerësimin e pasurisë së debitorit, arriti në 4,800,000 rubla. (pa TVSH). Prona nuk u shit me kohë dhe paraqitësi i kërkesës e mbajti atë. Ajo iu transferua paditësit me një çmim prej 3,600,000 RUB. (4 800 000 rubla - 4 800 000 x 0,25 rubla). Pas kësaj, përmbaruesi përfundoi procedurat përmbarimore dhe transferoi në llogarinë e organizatës debitore një shumë që tejkalonte borxhin ndaj kërkuesit. Deri në transferimin aktual të ndërtesës tek paditësi, organizata përdori ndërtesën e sekuestruar. Kostoja fillestare e ndërtesës është 3,900,000 RUB, shuma e amortizimit të akumuluar që nga data e transferimit te paditësi është 1,560,000 RUB.

/ zgjidhje / Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet.

Përmbajtja e funksionimit	Dt	CT	Shuma, fshij.
Në datën e kalimit të ndërtesës në pronësi të paditësit
Pasqyron të ardhura të tjera nga asgjësimi i aktiveve fikse	76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, nënllogari “Zgjidhjet në kuadër të procedurave përmbarimore”	91-1 "Të ardhura të tjera"	3 600 000
TVSH-ja ngarkohet në vlerën e pronës së transferuar te paraqitësi i kërkesës (3 600 000 RUB x 18%)	91-2 "Shpenzime të tjera"	68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”, nënllogaria “Llogaritjet për TVSH-në”	648 000
Kostoja origjinale e OS është shlyer	01 “Aktivet fikse”, nënllogaria “Hedhja e aseteve fikse”	01, nënllogaria “Aktivet fikse në funksionim”	3 900 000
Zhvlerësimi i aktiveve fikse të fshira	02 “Amortizim i aktiveve fikse”		1 560 000
Vlera e mbetur e aktiveve fikse është shlyer (3 900 000 - 1 560 000 RUB)	91-2 "Shpenzime të tjera"	01, nënllogaria “Hedhja e aktiveve fikse”	2 340 000
Nga data e përfundimit të procedurave përmbarimore
Shlyerja e borxhit mbi shumën e principalit të kredisë është pasqyruar	66 “Shlyerje për hua dhe hua afatshkurtëra”, nënllogari “Shlyerje për shumën e principalit të kredisë”		3 000 000
Është pasqyruar shlyerja e detyrimit për pagesën e interesit	66, nënllogaria “Pagesat e interesit të kredisë”	76, nënllogaria “Zgjidhjet në kuadër të procedimeve përmbarimore”	450 000
Në datën e marrjes së parave
Ka marrë para nga shërbimi përmbarimor (3 600 000 - 3 000 000 - 450 000 RUB)	51 "Llogaritë rrjedhëse"	76, nënllogaria “Zgjidhjet në kuadër të procedimeve përmbarimore”	150 000
Nga kjo shumë, përmbaruesit mund të mbajnë në burim tarifën e përmbarimit dhe shpenzimet për kryerjen e veprimeve përmbarimore në bazë të vendimeve përkatëse për arkëtimin dhe Pjesa 6 Art. 30 i Ligjit Nr. 229-FZ

Nëse një pjesë në të drejtën pronësore i bartet paraqitësit të kërkesës

PBU 6/01 nuk ka një mekanizëm për llogaritjen e transferimit të një pjese të një aktivi. Thuhet vetëm se një zë i aktiveve fikse në pronësi të dy organizatave pasqyrohet nga secila prej tyre si pjesë e aktiveve fikse në përpjesëtim me pjesën e tij në pronën totale dhe para. 3 klauzola 6 PBU 6/01. Prandaj, transferimi i një pjese të një objekti tregohet në kontabilitet përmes nxjerrjes jashtë përdorimit të pjesshëm të aktiveve fikse. Kjo do të thotë, një pjesë e kostos fillestare dhe një pjesë e amortizimit të përllogaritur shlyhen bazuar në pjesën e transferimit të aktivit fiks.

Në kontabilitetin tatimor, kur një pjesë e një aktivi i transferohet një pretenduesi, të ardhurat nga shitja e tij do të reduktohen me vlerën e mbetur të pjesës së disponuar të objektit. nënp. 1 klauzolë 1 art. 268 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Gjithashtu theksojmë se vlerësimi i vlerës së tregut të objektit me qëllim transferimin e tij në shitje nuk merret parasysh gjatë përgatitjes së raporteve. Nuk ka nevojë të rivlerësoni pasurinë e paluajtshme në kontabilitet (nëse nuk e keni bërë këtë më parë), pasi rivlerësimi i aktiveve fikse është një e drejtë, jo një detyrim i organizatës. klauzola 15 PBU 6/01.

Nëse aktivi juaj fiks është shitur nga një organizatë e specializuar, ku përmbaruesi e ka transferuar atë pas sekuestrimit, atëherë në datën e shitjes duhet gjithashtu të pasqyroni në kontabilitetin tatimor të ardhurat nga shitja e kësaj prone, pavarësisht se paratë nga shitja e tij shkon në llogarinë e shërbimit përmbarimor dhe jo tek ju Letra e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën e datës 13 nëntor 2009 Nr. 16-15/119158; Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Territorit Verior të 21 qershorit 2011 Nr. A56-51808/2010.

Në të njëjtën kohë, ju mund t'i zvogëloni këto të ardhura me vlerën e mbetur të aktivit fiks të shitur nënp. 1 klauzolë 1 art. 268 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Ju lutemi vini re se organizata e specializuar nuk do t'ju njoftojë për datën e shitjes (për shembull, informacioni në lidhje me ankandet e mbajtura mund të shihet në faqen zyrtare faqe interneti RF për postimin e informacionit në lidhje me ofertën). Prandaj, shitja e pasurisë mund të pasqyrohet në datën e marrjes së urdhrit të përmbarimit për përfundimin e procedurave përmbarimore.

Për sa i përket TVSH-së, nëse prona juaj shitet me vendim gjykate përmes një organizate të specializuar, atëherë nuk keni nevojë ta transferoni tatimin në buxhet. Kjo do të bëhet nga shitësi i drejtpërdrejtë, i cili është agjenti tatimor i TVSH-së. klauzola 4 neni. 161 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Si të pasqyrohet në kontabilitetin e një organizate transferimi i një aktivi fiks (aktivi fiks) si kompensim për të shlyer një detyrim sipas një marrëveshjeje kredie afatshkurtër me interes?

Organizatës iu dha një kredi në shumën prej 365,000 rubla. Kredia është marrë më 1 korrik, afati i përcaktuar me kontratë për shlyerjen e shumës së principalit të kredisë dhe pagesën e interesit është 31 gushti. Sipas marrëveshjes, interesi i kredisë llogaritet në një normë prej 20% në vit bazuar në numrin e ditëve që marrëveshja është e vlefshme në muajin aktual nga dita pas ditës së lëshimit të kredisë deri në ditën e shlyerjes së kredisë. përfshirëse. Interesi paguhet në datën e shlyerjes së shumës së principalit të kredisë. Fondet e huazuara përdoren për të paguar shpenzimet aktuale të organizatës. Në datën e shlyerjes së shumës së principalit të kredisë dhe pagesës së interesit të përllogaritur, organizata lidhi një marrëveshje me huadhënësin për të siguruar kompensim, sipas të cilit, për të shlyer borxhin sipas marrëveshjes së huasë (përfshirë shumën e principalit të kredisë dhe interesit të përllogaritur), organizata ia transferoi huadhënësin objektin e aktivit fiks në të njëjtën ditë. Kostoja fillestare e aktivit fiks sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor është 400,000 rubla, shuma e amortizimit të përllogaritur është 140,000 rubla. Organizata përgatit pasqyrat financiare të ndërmjetme në ditën e fundit të çdo muaji kalendarik.

Marrëdhëniet civile

Në situatën në shqyrtim, sipas një marrëveshje kredie, njëra palë (huadhënësi) transferon para në pronësi të palës tjetër (huamarrësit) dhe huamarrësi merr përsipër t'i kthejë të njëjtën shumë parash (shuma e huasë) huadhënësit. Marrëveshja e huasë konsiderohet e lidhur që nga momenti i transferimit të parave (klauzola 1 e nenit 807 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Në këtë rast, marrëveshja e huasë përcakton që interesi në shumën 20% në vit i paguhet huadhënësit pas shlyerjes së shumës së principalit të kredisë, e cila lejohet nga dispozitat e paragrafëve 1, 2 të Artit. 809 Kodi Civil i Federatës Ruse. Detyrimi i organizatës sipas marrëveshjes së huasë në këtë rast përfundon me sigurimin e kompensimit, përkatësisht transferimin e pronës (neni 409 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Duhet theksuar se detyrimi mbaron nga momenti i dhënies së dëmshpërblimit në këmbim të përmbushjes, dhe jo nga momenti kur palët arrijnë marrëveshje për kompensimin (klauzola 1 e shtojcës së letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit i Federatës Ruse, datë 21 dhjetor 2005 N 102 "Rishikimi i praktikës së aplikimit nga gjykatat e arbitrazhit të nenit 409 të Kodit Civil të Federatës Ruse"). Në situatën në shqyrtim, këto data përkojnë. Le të theksojmë se transferimi i pronës si kompensim për shlyerjen e një detyrimi kredie është një transaksion i kompensuar (klauzola 1, 3 e nenit 423 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Pagesa për transferimin e pronës është shuma e detyrimeve të shlyera sipas marrëveshjes së kredisë.

Kontabiliteti

Marrja e fondeve sipas një marrëveshje kredie nuk çon në një rritje të kapitalit të organizatës, d.m.th. nuk korrespondon me konceptin e të ardhurave të dhënë në pikën 2 të Rregullores së Kontabilitetit "Të ardhurat e Organizatës" PBU 9/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 32n. Shuma e principalit të detyrimit për kredinë e marrë regjistrohet si llogari të pagueshme. Kur shlyhet ky detyrim, borxhi i specifikuar shlyhet (klauzolat 2, 5 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i shpenzimeve për kreditë dhe kreditë" (PBU 15/2008), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 tetor, 2008 N 107n). Interesi i pagueshëm për një kredi të marrë është një shpenzim që lidhet me përmbushjen e detyrimeve sipas marrëveshjes së huasë dhe, si rregull i përgjithshëm, merret parasysh në mënyrë të barabartë (në këtë rast - mujore) pavarësisht nga data e pagesës së tyre aktuale (klauzola 3 , 6, 8 PBU 15/2008). Meqenëse kredia e marrë ka për qëllim financimin e shpenzimeve rrjedhëse të organizatës, prandaj, interesi i përllogaritur mbi të në shumën e përcaktuar në bazë të kushteve të marrëveshjes përfshihet në shpenzimet e tjera të organizatës që nga datat e përllogaritjes (klauzola 7 i PBU 15/2008, pikat 11, 14.1, 16 Rregulloret e Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" PBU 10/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 33n). Ju kujtojmë se interesi i përllogaritur llogaritet veçmas nga shuma e principalit të huasë (për shembull, në një llogari të veçantë analitike) (klauzola 4 e PBU 15/2008). Në këtë rast, detyrimet sipas marrëveshjes së kredisë shlyhen me transferimin e pasurisë së kontabilizuar si aktiv. Sipas klauzolës 29 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n, kostoja e një aktivi që largohet nga organizata (përfshirë kur transferohet si kompensimi) i nënshtrohet kontabilitetit të shlyerjes së organizatës. Hedhja e një aktivi njihet në regjistrat kontabël të organizatës në datën e përfundimit një herë të kushteve për pranimin e objektit për kontabilitet, të dhëna në pikën 2 të Udhëzimeve për kontabilitetin e aktiveve fikse, të miratuar me urdhër i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 N 91n (klauzola 76 e Udhëzimeve). Në këtë rast, këto kushte pushojnë në momentin që sendi i kalon huadhënësit. Në këtë rast, nga dita 1 e muajit që pason muajin e nxjerrjes jashtë përdorimit të aktivit fiks, organizata ndalon akumulimin e amortizimit mbi të (klauzola 22 e PBU 6/01, pika 62 e Udhëzimeve Metodologjike). Të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me nxjerrjen jashtë përdorimit të një aktivi merren parasysh si të ardhura dhe shpenzime të tjera (klauzola 31 PBU 6/01). Rrjedhimisht, në datën e transferimit të aktivit fiks te huadhënësi sipas marrëveshjes së kompensimit, organizata huamarrëse njeh të ardhurat nga asgjësimi i aktivit fiks në shumën totale të detyrimeve të shlyera (klauzolat 7, 10.1, 6 të PBU 9/99 ). Në të njëjtën kohë, vlera e mbetur e aktivit fiks të hequr njihet si një shpenzim tjetër (klauzola 11, 19 e PBU 10/99). Regjistrimet e kontabilitetit për pasqyrimin e transaksioneve në shqyrtim bëhen në përputhje me Udhëzimet për zbatimin e Grafikut të Llogarive për llogaritjen e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n , dhe janë paraqitur më poshtë në tabelën e transaksioneve.

Tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH)

Transferimi i pronësisë së një aktivi mbi baza të rimbursueshme, përfshirë nën një marrëveshje kompensimi, njihet si objekt i taksimit të TVSH-së (klauzola 1, neni 39, pika 1, klauzola 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Baza tatimore përcaktohet si çmimi i aktivit fiks (pa TVSH) i specifikuar në marrëveshjen e kompensimit (klauzola 1 e nenit 154, klauzola 1 e nenit 105.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Momenti i përcaktimit të bazës tatimore është data e transferimit të aktivit te huadhënësi (klauzola 1, pika 1, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo për faktin se deri në kalimin e kompensimit, detyrimi sipas marrëveshjes së huasë nuk konsiderohet i shlyer, për rrjedhojë, shuma e këtij detyrimi nuk mund të konsiderohet si pagesë e marrë për objektin që do të transferohet. Taksimi kryhet në një shkallë prej 18% (klauzola 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kur transferon një aktiv te huadhënësi, organizata dorëzon TVSH-në dhe lëshon një faturë jo më vonë se pesë ditë kalendarike nga data e transferimit (klauzola 1, 3, neni 168, pika 1, pika 3, neni 169 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, fondet e marra nga një marrëveshje kredie nuk përfshihen në të ardhura (klauzola 10, klauzola 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Interesi i përllogaritur sipas marrëveshjes së huasë përfshihet në shpenzimet jo operative, duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara nga Art. 269 ​​i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2, pika 1, neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në përgjithësi, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 269 ​​i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, interesi i kredive njihet si shpenzim bazuar në normën aktuale të përcaktuar në marrëveshje. Megjithatë, ka një sërë përjashtimesh nga ky rregull. Për më shumë informacion mbi këtë çështje, shihni Udhëzuesin Praktik të Tatimit mbi të Ardhurat. Në këtë konsultim, ne vijmë nga supozimi se për transaksionin në fjalë zbatohet procedura e përgjithshme dhe interesi njihet si shpenzim në shumat e përllogaritura sipas kushteve të kontratës. Shuma e shpenzimit në formën e interesit për kredinë llogaritet në bazë të normës së interesit të vendosur nga marrëveshja e huasë dhe afatit të marrëveshjes së huasë në periudhën raportuese që nga data e njohjes së shpenzimeve, e përcaktuar në përputhje me dispozitat. të Artit. Art. 272 dhe 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (paragrafi 2, 3, pika 1 e nenit 328 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Gjatë aplikimit të metodës së përllogaritjes, shpenzimet në formën e interesit njihen çdo muaj (në fund të çdo muaji gjatë afatit të marrëveshjes së kredisë dhe në datën e shlyerjes së kredisë) bazuar në normën e interesit të përcaktuar nga marrëveshja e huasë dhe numri aktual i ditëve të përdorimit të fondeve të huazuara në muajin aktual, pavarësisht nga data (kushtet) e pagesave të tilla të parashikuara në marrëveshjen e huasë (klauzola 8 e nenit 272, paragrafi 2, 3, pika 4 e nenit 328 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Kjo do të thotë, shuma e interesit të njohur mujore për qëllime të tatimit mbi fitimin është e barabartë me shumën e interesit të njohur në kontabilitet. Si rregull i përgjithshëm, shpenzimet e tatimpaguesve që përdorin metodën e cash-it njihen si shpenzime pasi të jenë paguar realisht. Në këtë rast, pagesa kuptohet si përfundimi i kundër-detyrimit të palës (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kështu, interesi përfshihet në shpenzimet në datën e shlyerjes së borxhit për pagesën e tij (klauzola 1, pika 3, neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në situatën në shqyrtim, një datë e tillë është data e dhënies së kompensimit për huadhënësin (si data e përfundimit të detyrimit). Kur transferoni aktivet fikse sipas një marrëveshjeje kompensimi, kontabiliteti tatimor (pavarësisht nga metoda e përdorur nga organizata për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve) njeh të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse, të cilat merren parasysh si të ardhura nga shitjet në shumën e ripaguar. borxhi sipas marrëveshjes së huasë, minus shumën e TVSH-së që i ngarkohet huadhënësit. Kjo për faktin se, siç është përmendur tashmë, në datën e transferimit të OS si kompensim, pronësia e tij transferohet te huadhënësi dhe OS i transferuar konsiderohet i paguar (klauzola. pika 1, 2 neni. 249, para. 1 pika 1, para. 5 fq 1 art. 248, paragrafi 4 i Artit. 274, paragrafi 3 i Artit. 271, paragrafi 2 i Artit. 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse (që është pronë e amortizueshme) zvogëlohen me vlerën e mbetur të këtij aktivi fiks, të përcaktuar në përputhje me pikën 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 1, pika 1, neni 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Aplikimi i PBU 18/02

Kur përdorni metodën e parave të gatshme në kontabilitetin tatimor, shuma e interesit për korrikun e njohur si shpenzim në kontabilitet formon një diferencë të përkohshme të zbritshme (DTD), që çon në shfaqjen e një aktivi tatimor të shtyrë (DTA) (klauzolat 11, 14 të Kontabilitetit Rregulloret "Kontabiliteti i shlyerjeve") për tatimin mbi të ardhurat e korporatave" PBU 18/02, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 N 114n). VVR dhe ONA e specifikuar shlyhen në datën e dhënies së kompensimit dhe njohjes së interesit për muajin korrik si shpenzim në kontabilitetin tatimor (klauzola 17 e PBU 18/02). Emërtimet e llogarive analitike të përdorura në tabelën e transaksioneve Në llogarinë e bilancit 66 “Llogaritjet për kreditë dhe huamarrjet afatshkurtra”: 66-o “Llogaritjet për shumën e principalit të huasë”; 66-p "Llogaritjet mbi interesin e përllogaritur." Për llogarinë e bilancit 01 "Mjetet fikse": 01-e "Aktivet fikse në funksionim"; 01-c “Hedhja e aktiveve fikse”. Për llogarinë e bilancit 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”: 68-pr “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”; 68-TVSH “Llogaritjet për TVSH”.

			Shuma, fshij.	Dokumenti parësor
Marrë kredi afatshkurtër				Marreveshja e Kredise, Pasqyra e llogarisë bankare
(365,000 x 20% / 365 x 30)				Marreveshja e Kredise, Vërtetim kontabiliteti-llogaritje
Metoda e parave të gatshme: AJO reflektohet				Vërtetim kontabiliteti-llogaritje
Në gusht
Interesi i kredisë përfshihet në shpenzimet e tjera të organizatës (365,000 x 20% / 365 x 31)				Marreveshja e Kredise, Vërtetim kontabiliteti-llogaritje
Shlyerja e detyrimit të huasë reflektohet duke siguruar kompensim në formën e transferimit të një aktivi (365 000 + 6000 + 6200)				Marrëveshja e dëmshpërblimit
I ngarkuar me TVSH (377200 / 118 x 18)				Fatura
Kostoja fillestare e një aktivi fiks në pension është shlyer				Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse
Zhvlerësimi i përllogaritur i fshirë				Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse
Vlera e mbetur e një aktivi në pension është shlyer (400 000 - 140 000)				Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse
Metoda e parave të gatshme: ONA u shua				Vërtetim kontabiliteti-llogaritje

Le të theksojmë se ekziston një këndvështrim tjetër për këtë çështje, i cili jepet në Letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 28 nëntor 2008 N ShS-6-3/868@. Për më shumë detaje mbi këtë çështje, shihni konsultimin me L.V. Guzheleva.

T.E. Melikovskaya
Qendra konsulente dhe analitike për kontabilitetin dhe tatimet

Tradicionalisht, një kredi në para paguhet me para në dorë. Megjithatë, palët mund të bien dakord për të shlyer kredinë duke transferuar një pronë të caktuar. Si është e saktë kjo, si të pasqyrohet një shlyerje e tillë në kontabilitet dhe çfarë taksash duhet të paguaj?

Baza ligjore

Palët në kredi. Data e maturimit të saj po vjen. Por huamarrësi nuk ka fonde në dispozicion për të shlyer borxhin e tij. Por ka një pronë që ai do të donte të transferonte për të shlyer borxhin e tij. Dhe nëse huadhënësi nuk është kundër një "shlyerjeje" të tillë, atëherë palët hartojnë një marrëveshje për kompensimin (neni 409 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në këtë rast, detyrimi i huamarrësit për të shlyer kredinë pushon, por shfaqet një detyrim i ri - transferimi i pronës.

Kujtojmë se deri më 1 qershor 2015, kompensimi bëhej jo vetëm me transferim të pronës, por në veçanti, në formën e kryerjes së punës (dhënies së shërbimeve), pasi versioni i mëparshëm i nenit 409 të Kodit Civil të K. Federata Ruse përmbante një listë të hapur të metodave për sigurimin e kompensimit.

Është e rëndësishme të dihet se detyrimi konsiderohet i shuar në momentin e dhënies së dëmshpërblimit dhe jo në momentin e nënshkrimit të marrëveshjes për të. Kjo do të thotë se në datën e lidhjes së marrëveshjes për dhënien e dëmshpërblimit, detyrimi i huamarrësit nuk përfundon. Për të shuar detyrimin është i nevojshëm sigurimi aktual i kompensimit, pra kalimi i pronës. Prandaj, nëse kredia është me interes, atëherë interesi rritet derisa huamarrësi të transferojë pronën. Dhe nëse pasuria e paluajtshme sigurohet si kompensim, atëherë marrëveshja e kompensimit konsiderohet e përmbushur vetëm pas transferimit në pasuri të paluajtshme Ky përfundim rrjedh nga Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 17 qershor 2014 Nr. 2826/14 në çështjen nr.A57-2430/2011.

Dhe një pikë më e rëndësishme. Në kuptim të nenit 409 të Kodit Civil të Federatës Ruse, përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja e kompensimit, dhënia e kompensimit pushon Të gjitha detyrimet sipas kontratës, duke përfshirë detyrimin për të paguar një gjobë (klauzola 3 e Letrës së Informacionit të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 21 dhjetor 2005 nr. 102). Kjo do të thotë se nëse kredia ka qenë me kamatë, atëherë me marrëveshjen e kompensimit shlyhen të gjitha detyrimet, duke përfshirë edhe pagesën e kamatës. Përveç nëse, natyrisht, parashikohet ndryshe në marrëveshje. Prandaj, nëse huadhënësi dëshiron të marrë interesin e tij në para, dhe vetë trupi i huasë është gati të marrë "në natyrë", atëherë procedura përkatëse duhet të specifikohet në marrëveshje. Ndryshe, me dhënien e kompensimit do të shlyhet i gjithë borxhi, pra vetë kredia dhe kamata mbi të.

Vlera e pronës së transferuar si kompensim nuk duhet të jetë e barabartë me borxhin sipas detyrimit të përfunduar (klauzola 4 e Letrës së Informacionit të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 21 dhjetor 2005 Nr. 102, Rezoluta të Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 16 mars 2012 në çështjen nr. A56- 30457/2009). Prandaj, huamarrësi mund ta vlerësojë pronën e transferuar ose më të lartë ose më të ulët se borxhi i tij. Në këtë rast, palët duhet të vendosin nëse transferimi i pronës “të pabarabartë” do të shlyejë plotësisht detyrimin e kredisë? Apo do ta “mbulojë” borxhin vetëm pjesërisht (përsa i përket vlerës së pronës së transferuar)? Fakti është se nëse kjo pikë nuk pasqyrohet në marrëveshjen e kompensimit, atëherë si parazgjedhje konsiderohet se detyrimi është përfunduar plotësisht (klauzola 4 e Letrës së Informacionit të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 21 dhjetor, 2005 nr 102).

Transferuar pronën? Shtoni TVSH-në!

Transferimi i pronës (qofshin mallra, produkte apo aktive fikse) si kompensim njihet si shitje për qëllime të TVSH-së. Në të vërtetë, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shitja e mallrave nga një organizatë ose njihet në përputhje me rrethanat transmetim mbi baza të rimbursueshme pronësinë për mallrat tek një person tjetër. Në këtë rast, gjatë transferimit të pronës, ndodh një transferim i pronësisë, që do të thotë se ka një shitje. Dhe shitja e mallrave, duke përfshirë një marrëveshje për sigurimin e kompensimit, i nënshtrohet TVSH-së (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përveç nëse, sigurisht, huamarrësi zbaton atë të zakonshmen dhe nuk përjashtohet nga TVSH-ja sipas nenit 145 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Baza tatimore përcaktohet si vlera e pronës së transferuar, bazuar në çmimet e përcaktuara në përputhje me nenin 105.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe pa përfshirë tatimin në to (klauzola 1 e nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata). Sipas paragrafit 1 të nenit 105.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, çmimet e përdorura në transaksionet në të cilat palët janë persona që nuk njihen si të ndërvarur njihen si çmime tregu. Në fakt, kjo do të thotë që vlera e pronës për të cilën palët kanë rënë dakord, pa TVSH, duhet të përfshihet në bazën tatimore të TVSH-së. Duke shtuar TVSH-në në krye (duke shumëzuar me 118%), marrim vlerën e pronës duke përfshirë TVSH-në. Është kjo vlerë që duhet të specifikohet në marrëveshjen e kompensimit.

Duke qenë se transferimi i pronës si kompensim është një veprim i tatueshëm me TVSH, së bashku me aktin e transferimit duhet të lëshohet edhe një faturë. Duhet të regjistrohet në librin e shitjeve dhe më pas të përfshihet në deklaratën e TVSH-së.

Tatimi mbi të ardhurat

Për një operacion që lidhet me sigurimin e kompensimit për huadhënësin, huamarrësi merr të ardhura nga shitja (klauzola 1 e nenit 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Të ardhurat nga shitjet përcaktohen bazuar në të gjitha faturat që lidhen me mallrat e shitura (klauzola 2 e nenit 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, të ardhurat e përfshira në fitimin e tatueshëm do të formohen në bazë të vlerës së pasurisë së përcaktuar në marrëveshjen e kompensimit (minus TVSH). Në të njëjtën kohë, vlera e pronës në të cilën është regjistruar mund të përfshihet në shpenzime (klauzola 1 e nenit 268 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Reflektuar në kontabilitet

Kur transferon pronën te një palë si kompensim, organizata, në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht, pasqyron asgjësimin e pronës duke përdorur llogarinë 90 "Shitje" ose llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera". Të ardhurat nga transferimi i pronës njihen në shumën e vlerës së pasurisë të pasqyruar në marrëveshje. Kostoja e pronës së transferuar përfshihet në koston e shitjeve ose shpenzime të tjera (nëse transferohet prona e ndryshme nga produktet ose mallrat).

Për qartësi, ne do të shqyrtojmë reflektimin në kontabilitetin e transaksioneve për transferimin e kompensimit duke përdorur një shembull praktik.

Shembull:

Financial House LLC i dha Skazka LLC një kredi me interes në shumën prej 110,000 rubla. Palët kanë lidhur një marrëveshje kompensimi. Si kompensim, pajisjet transferohen me një kosto prej 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 18,000 rubla). Vlera e mbetur e pajisjeve ishte 60,000 rubla. Në kohën e transferimit të pronës, borxhi i interesit arriti në 8,000 rubla. dhe borxhi total sipas marrëveshjes së kredisë është 118,000 rubla, që korrespondon me koston e pajisjeve të transferuara, përfshirë TVSH-në.

Debi 62 (76) Kredi 91

- 118,000 rubla. - pajisjet janë transferuar si kompensim;

Debiti 91 Kredi 01

- 60,000 rubla. - pasqyron vlerën e mbetur të pronës;

Debi 91 Kredi 68

- 18,000 rubla. - TVSH-ja ngarkohet në vlerën e kompensimit të transferuar;

Debiti 66 Kredi 62 (76)

- 118,000 rubla. - pasqyron shlyerjen e borxhit për një detyrim kredie.

Kompensim i pabarabartë

Mund të ndodhë që marrëveshja e kompensimit të tregojë vlerën e pronës së transferuar, e cila është më e vogël ose më e madhe se borxhi sipas marrëveshjes fillestare, por nuk do të përcaktojë se në cilën pjesë shlyhet borxhi. Ose do të thuhet se transferimi i një prone të tillë përfundon plotësisht të gjitha detyrimet sipas marrëveshjes së kredisë.

Në raste të tilla, rreziqet tatimore janë të mundshme. Nëse vlera e pasurisë tejkalon detyrimin e përfunduar, atëherë rreziqet lindin me palën marrëse (huadhënësin). Zyrtarët besojnë se në këtë situatë organizata duhet të pasqyrojë të ardhurat jo-operative nga të cilat është e nevojshme të paguhet. Ky përfundim mund të shihet, për shembull, në Letrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 3 shkurt 2010 nr. 03. -03-06/1/42, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për qytetin, datë 5 dhjetor 2007 Nr. 19-11/116142. Duke taksuar këtë diferencë në tatimin mbi të ardhurat, kompania do të eliminojë rreziqet tatimore.

Në të njëjtën kohë, zyrtarët vërejnë se për një huamarrës që transferoi pronë me vlerë më të madhe se shuma e borxhit të tij, diferenca që rezulton nuk mund t'i atribuohet një uljeje të fitimit të tatueshëm.

Në situatën e kundërt (vlera e pasurisë është më e vogël se shuma e detyrimit të përfundimit), lindin rreziqe me palën transferuese, domethënë me huamarrësin. Shërbimi Federal i Taksave do të konsiderojë se ka gjeneruar të ardhura jo operative në shumën e tepricës. Në të njëjtën kohë, humbja që merr pala tjetër (huadhënësi), sipas zyrtarëve, nuk mund të pranohet për qëllime tatimore (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 5 dhjetor 2007 Nr. 19-11/116142 ).

Duke marrë parasysh të gjitha këto, është më mirë që palët të mos përdorin "këmbim të pabarabartë". Ose vlera e pronës së transferuar si kompensim duhet të përshtatet me shumën e borxhit që shlyhet. Kjo nuk do të jetë shkelje, sepse çmimet e përdorura në transaksionet, palët në të cilat janë persona që nuk njihen si të ndërvarur, njihen si çmime të tregut (Klauzola 1 e nenit 105.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Me fjalë të tjera, çmimi që palët përcaktuan në marrëveshje do të jetë çmimi i tregut.

IA Clerk.Ru., departamenti analitik

Bëhuni ekspert

Sipas paragrafëve. 1 klauzolë 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Tatimor i Federatës Ruse), TVSH-ja njihet si objekt tatimi zbatimi mallra (punë, shërbime) në territorin e Federatës Ruse, duke përfshirë shitjen e kolateralit dhe transferimin e mallrave (rezultatet e punës së kryer, ofrimi i shërbimeve) sipas një marrëveshjeje për ofrimin kompensim ose risitë, si dhe transferimin e të drejtave pronësore.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 39 Kodi Tatimor i Federatës Ruse zbatimi e mallrave, punëve ose shërbimeve për qëllime tatimore, transferimi në bazë të rimbursueshme njihet në përputhje me rrethanat (përfshirë shkëmbimin e mallrave, punëve ose shërbimeve):

Të drejtat e pronësisë mbi mallrat;

Rezultatet e punës së kryer nga një person për një person tjetër;

Ofrimi i shërbimeve për kompensim nga një person ndaj një personi tjetër.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 154 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore kur një tatimpagues shet mallra (punë, shërbime) përcaktohet si kostoja e këtyre mallrave (punës, shërbimeve), e llogaritur në bazë të çmimeve të përcaktuara në përputhje me Artin. 105.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke marrë parasysh taksat e akcizës (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë tatimin.

Klauzola 1 e Artit. 105.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se nëse në transaksione ndërmjet të ndërvarura personat krijojnë ose krijojnë kushte tregtare ose financiare të ndryshme nga ato që do të ndodhnin në transaksionet ndërmjet personave që nuk janë të ndërvarur, pastaj çdo të ardhur (fitim, të ardhur) që mund të ishte marrë nga njëri prej këtyre personave, por për shkak të kësaj diference nuk është të marra prej tij merren parasysh për qëllime tatimore nga ky person.

Lista e personave të ndërvarur për qëllime tatimore është dhënë në Art. 105.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Sipas Art. 807 i Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë i referuar si Kodi Civil i Federatës Ruse), në bazë të një marrëveshje kredie, njëra palë (huadhënësi) transferon në pronësi të palës tjetër (huamarrësit) para ose gjëra të tjera të përcaktuara. sipas karakteristikave gjenerike, dhe huamarrësi merr përsipër t'i kthehet huadhënësit e njëjta shumë parash (shuma e kredisë) ose një numër të barabartë gjërash të tjera të marra prej tij të të njëjtit lloj dhe cilësi.

Sipas Art. 422 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kontrata duhet të jetë në përputhje me rregullat e detyrueshme për palët, të përcaktuara me ligj dhe akte të tjera ligjore (normat imperative) në fuqi në kohën e lidhjes së saj. Prandaj, duke marrë parasysh normat e Artit. 807 i Kodit Civil të Federatës Ruse, në bazë të një marrëveshje kredie në para, huamarrësi ka të drejtë të paguajë huadhënësin vetëm në para.

Në përputhje me dispozitat e Art. Art. 409 dhe Kodit Civil të Federatës Ruse, detyrimi që ekziston midis palëve mund të ndërpritet me marrëveshje të palëve për zëvendësimin e detyrimit fillestar me një detyrim tjetër ndërmjet të njëjtëve persona, duke parashikuar një subjekt ose mënyrë tjetër ekzekutimi ( risi), ose duke ofruar në këmbim të performancës kompensim(pagesa e parave, transferimi i pasurisë, etj.). Shuma, kushtet dhe procedura për dhënien e kompensimit themeluar nga palët.

Sipas paragrafëve. 2 f. 3 art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e taksave (TVSH) të pranuara për zbritje nga tatimpaguesi mbi aktivet fikse i nënshtrohen rivendosjes nga tatimpaguesi në rastet e përdorimit të mëtejshëm të këtyre aktiveve fikse për të kryer transaksione që nuk i nënshtrohen (përjashtohen nga tatim) TVSH.

Konkluzione:

1. Me rastin e shlyerjes së një borxhi në bazë të një marrëveshjeje kredie me mjete fikse, palët duhet të hartojnë një marrëveshje të përshtatshme (për rinovimin ose kompensimin). Kur transferoni aktive fikse për të shlyer një borxh monetar sipas një marrëveshjeje hua, pronësia e aktiveve fikse të transferuara transferohet nga huamarrësi te huadhënësi. Prandaj, për qëllime tatimore të TVSH-së, një transferim i tillë njihet si shitje e aktiveve fikse dhe pala transferuese (huamarrësi) detyrohet të llogarisë dhe të paguajë TVSH-në për koston e aktiveve fikse të transferuara.

2. Në marrëveshjen e rinovimit (kompensimit), palët përcaktojnë në terma monetarë shumën e detyrimit që duhet të shlyhet duke transferuar aktivet e qëndrueshme. Shuma e specifikuar formon bazën tatimore që lidhet me transferimin (shitjen) e mallrave (aseteve fikse) për llogaritjen e TVSH-së.

3. Nëse një SH.PK dhe një sipërmarrës individual janë persona të ndërvarur, baza tatimore e TVSH-së duhet të përcaktohet bazuar në çmimet e tregut në përputhje me Art. 105.3 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

4. Për shkak të faktit se transaksionet që përfshijnë transferimin e aktiveve fikse për të shlyer një kredi janë subjekt i TVSH-së, rivendosni TVSH-në në përpjesëtim me vlerën e mbetur të aktiveve fikse të transferuara. nuk kërkohet.