Gjithçka rreth akordimit të makinave

Vlera kufitare e aseteve fikse në vit. Udhëzime: si të përcaktohet vlera e aktiveve fikse. Amortizimi i aktiveve fikse

Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i aktiveve fikse përcaktohen nga dokumente të ndryshme rregullatore, si rezultat i të cilave kontabilistët përdorin metoda të ndryshme të shlyerjes së aktiveve fikse, të cilat çojnë në formimin e diferencave, dhe si rezultat, në shfaqjen e një detyrimi tatimor. Çfarë surprizash na presin në vitin 2016 me vendosjen e limiteve të reja në vlerën e aktiveve fikse?

Nga 1 janari 2016, futet një kufi i ri për vlerën e aktiveve fikse për kontabilitetin tatimor - 100,000 rubla. Për kontabilitetin, kufiri nuk ka ndryshuar - 40,000 rubla. Si të shlyeni koston e aktiveve fikse pa krijuar diferenca të përkohshme, dhe a është e mundur kjo? Si të formuloni saktë rregullin për shlyerjen e kostos së aktiveve fikse në politikën e kontabilitetit? A do të ishte i saktë, për shembull, formulimi i mëposhtëm: "Prona me vlerë më pak se 100,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit klasifikohet si shpenzime materiale dhe shlyhet si shpenzime në mënyrë të barabartë, bazuar në jetëgjatësinë e saj të dobishme (klauzola 3, klauzola 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) )", "Prona me vlerë nga 40,000 deri në 100,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit klasifikohet si shpenzime materiale dhe shlyhet si shpenzime në mënyrë të barabartë, bazuar në dobinë e saj. jeta (klauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). "Prona me vlerë deri në 40,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit klasifikohet si shpenzime materiale dhe fshihet si shpenzime në momentin e vënies në punë."

Le të shqyrtojmë se si ligji e interpreton këtë situatë. Bazuar në paragrafin 1 të Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasuria e amortizueshme për qëllime të tatimit mbi fitimin është pasuri, rezultate të veprimtarisë intelektuale dhe objekte të tjera të pronësisë intelektuale që janë në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse parashikohet ndryshe në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata), e përdorur prej tij për të gjeneruar të ardhura dhe kostoja e të cilave paguhet nga tarifat e amortizimit. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 100,000 rubla.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aktivet fikse për qëllime të tatimit mbi fitimin janë pjesë e pasurisë së përdorur si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) ose për administrimin e një organizate me një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla.

Kriteri në shumën 100,000 rubla është i vlefshëm nga 01/01/2016 dhe zbatohet për objektet e pronës së amortizueshme të vënë në veprim duke filluar nga 01/01/2016 (klauzola 7, 8, neni 2, pjesët 4, 7, neni 5 të Ligji Federal i datës 06/08/2015 Nr. 150-FZ).

Kontabiliteti i aktiveve fikse

Kontabiliteti për aktivet fikse përcaktohet në përputhje me pikën 4 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01), i cili thotë se prona njihet si një aktiv fiks, në varësi të kushteve të caktuara:
1. Objekti përdoret për prodhimin e produkteve (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve), për nevojat e menaxhimit të organizatës, ose për sigurimin nga organizata për një tarifë për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm;
2. Periudha e përdorimit të objektit përcaktohet me një kohëzgjatje që kalon 12 muaj;
3. Objekti është i detyruar t'i sjellë shoqërisë përfitime (të ardhura) ekonomike në të ardhmen;
4. Shoqëria nuk synon të rishes më pas pronën.

Për më tepër, kompanitë kanë të drejtë të pasqyrojnë objekte që plotësojnë kushtet e mësipërme dhe kosto brenda kufirit të miratuar në politikën e kontabilitetit, por jo më shumë se 40,000 rubla për njësi, në kontabilitet si pjesë e inventarëve (MPI) (4 paragrafë të paragrafit 5 të PBU 6/01). Por ky rregull nuk është detyrim i shoqërisë, por vetëm e drejtë e saj, prandaj duhet të përfshihet në politikat kontabël të shoqërisë.

Kontabiliteti tatimor i aktiveve fikse

Për sa i përket kontabilitetit tatimor, këtu kufiri i vlerës për pronën që i përket një aktivi fiks përcaktohet me ligj dhe nuk e lejon shoqërinë ta miratojë atë në mënyrë të pavarur. Ato. nga 01/01/2016 pas ndryshimeve të bëra në nenet 256, 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, situata e mëposhtme është e mundur: i njëjti objekt, i vënë në veprim më 01/01/2016, që kushton, për shembull, 75,000 rubla në kontabilitet do të njihet si objekt i aktiveve fikse, por nuk do të jetë pasuri e amortizueshme për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Shpenzimet për blerjen e pasurisë që nuk konsiderohen si shpenzime materiale në përputhje me paragrafët. 3 fq 1 art. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për më tepër, kostoja e pasurisë së pa amortizueshme përfshihet plotësisht në kostot materiale kur ajo vihet në funksion. Përveç kësaj, nëse vlera e pronës shlyhet gjatë më shumë se një periudhe raportimi, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur procedurën për njohjen e vlerës së kësaj pasurie si pjesë e shpenzimeve materiale, duke marrë parasysh periudhën e përdorimit të saj ose tregues të tjerë ekonomikisht të mundshëm.

Kështu, tatimpaguesit kanë të drejtë të përcaktojnë në mënyrë të pavarur periudhën e shlyerjes së vlerës së pasurisë që nuk amortizohet, duke marrë parasysh treguesit ekonomikisht të shëndoshë, të cilët duhet të përfshihen në politikën kontabël. Ligji nuk parashikon asnjë kufizim për kohën e fshirjes dhe shumat e pasurisë së pa amortizueshme.

Si të miratohet një kufi në vlerën e aktiveve fikse në politikën kontabël

Kur miratoni politikën e kontabilitetit për aktivet fikse, duhet t'i kushtoni vëmendje situatave të mëposhtme.

1. Kompania ka përcaktuar që vlera e pasurisë më pak se 100,000 rubla për qëllime të tatimit mbi fitimin do të shlyhet në mënyrë të barabartë, pa marrë parasysh kufirin prej 40,000 rubla në kontabilitet.

Në këtë rast, në kontabilitetin tatimor, prona me vlerë deri në 40,000 rubla do të shlyhet gjatë periudhës së caktuar të funksionimit, dhe në kontabilitet, në kohën kur ajo vihet në veprim (klauzola 93 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin për Prodhimin e Inventarit , miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse nr. 119n, datë 28 dhjetor 2001).

Kjo situatë nuk kontribuon në afrimin e kontabilitetit tatimor me kontabilitetin, gjë që do të çojë në shfaqjen e një detyrimi tatimor. Kështu, organizata ka të drejtë të vendosë një kufi në vlerën e pronës në rangun nga 40,000 rubla në 100,000 rubla.

2. Kompania përcaktoi që kostoja e pasurisë së nevojshme për të mbështetur procesin e prodhimit, nga 40,000 rubla në 100,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se 1 vit (12 muaj), klasifikohet si shpenzime materiale dhe fshihet si shpenzime në mënyrë të barabartë, bazuar në jetëgjatësinë e tij të dobishme. Dhe prona deri në 40,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se 1 vit (12 muaj) klasifikohet si shpenzime materiale dhe fshihet si shpenzime në një kohë në kohën e vënies në punë.

Në këtë situatë, nëse jeta e dobishme e objekteve, e përcaktuar si për qëllime kontabël ashtu edhe për kontabilitetin tatimor, përkon, fitimi i marrë sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor do të përkojë (në mungesë të mospërputhjeve të tjera).

Sigurisht, në këtë rast, të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor do të afrohen, por megjithatë, do të jetë e nevojshme të pasqyrohen ndryshimet në kontabilitet në përputhje me kërkesat e PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave" ( në vijim referuar si PBU 18/02).

Dallimet e Kontabilitetit

Për shkak të faktit se në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor janë vendosur rregulla të ndryshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve, gjatë përcaktimit të fitimit kontabël formohen diferenca të përhershme dhe të përkohshme (PBU 18/02).

Diferencat e përhershme janë të ardhurat dhe shpenzimet (klauzola 4 e PBU 18/02), të cilat:
- gjenerojnë fitim (humbje) kontabël për periudhën raportuese, por nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për ato pasuese;
- merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme për tatimin mbi fitimin e periudhës raportuese, por për qëllime kontabël ato nuk njihen si të ardhura dhe shpenzime të periudhës raportuese dhe asaj pasuese.

Diferencat e përkohshme në përputhje me PBU 18/02 janë të ardhurat dhe shpenzimet që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin e fitimit në një tjetër (klauzola 8 e PBU 18/02).

Ka dallime të përkohshme (klauzola 10 e PBU 18/02):
- diferencat e përkohshme të zbritshme;
- diferencat e përkohshme të tatueshme.

Në përputhje me paragrafët. 11, 12 PBU 18/02, diferencat e përkohshme të zbritshme dhe të tatueshme formohen duke aplikuar metoda të ndryshme të llogaritjes së amortizimit në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor dhe diferenca të tjera të ngjashme.

Kështu, në kontabilitet, amortizimi i përllogaritur për aktivet fikse do të merret parasysh si shpenzim (klauzola 17 e PBU 6/01, pika 8 e PBU 10/99 "Shpenzimet e Organizatës"), dhe në kontabilitetin tatimor - shpenzimet materiale (klauzola 1 klauzola 2 të nenit 253, klauzola 3 e pikës 1 të nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe jo amortizimi (klauzola 3 e pikës 2 të nenit 253 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në këtë rast, në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor lindin dy lloje të ndryshme shpenzimesh, secila prej të cilave shfaqet në kontabilitet si një lloj shpenzimi i pavarur vetëm në një kontabilitet, dhe nuk merret parasysh në kontabilitetin tjetër, gjë që tregon shfaqjen e përhershme. dallimet në këtë rast.

Bazuar në klauzolën 7 të PBU 18/02, një konstante (aktiv) është shuma e tatimit që çon në një rritje (ulje) të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese. Një detyrim tatimor i përhershëm (pasuri) formohet në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.

Një detyrim tatimor i përhershëm përkufizohet si produkt i një ndryshimi të përhershëm që ka lindur në periudhën raportuese dhe norma e tatimit mbi të ardhurat e miratuar nga legjislacioni i Federatës Ruse në datën e raportimit.

Pra, detyrimi tatimor i përhershëm përbëhet nga shpenzime në formë amortizimi, të cilat pasqyrohen në kontabilitet, por nuk merren parasysh në tatimin. Për më tepër, shpenzimet materiale të përfshira në bazën e tatimit mbi të ardhurat, por të pa pasqyruara në kontabilitet, do të formojnë një aktiv tatimor të përhershëm.

Në përputhje me PBU 18/02, kompania e konsideron shpenzimin e kushtëzuar të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) të barabartë me produktin e fitimit kontabël të gjeneruar në periudhën raportuese nga norma e tatimit mbi fitimin (klauzola 20 e PBU 18/02).

Tatimi aktual mbi të ardhurat përcaktohet si një shpenzim i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat (e ardhura), i rregulluar për shumën e një detyrimi tatimor të përhershëm (pasuri), një rritje ose ulje në një aktiv tatimor të shtyrë dhe një detyrim tatimor të shtyrë për periudhën raportuese (klauzola 21 e PBU 18/02).

Shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) është shuma e tatimit mbi të ardhurat e përcaktuar sipas të dhënave kontabël, të rregulluara për diferencat e përhershme dhe të përkohshme, që është tatimi aktual mbi të ardhurat. Bazuar në PBU 18/02, shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) do të jetë i barabartë me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor.

Pasqyrimi i njëkohshëm i aktiveve tatimore të përhershme dhe detyrimeve tatimore të përhershme në të njëjtat shuma (me kusht që të mos ketë dallime të tjera midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor) do të çojë në faktin se tatimi mbi të ardhurat, i llogaritur në kontabilitet, tatimi mbi të ardhurat, i llogaritur në kontabilitetin tatimor. , do të jetë i barabartë.

Libër falas

Shkoni me pushime së shpejti!

Për të marrë një libër falas, shkruani të dhënat tuaja në formularin e mëposhtëm dhe klikoni butonin "Merr librin".

Ligji Federal i 8 qershorit 2015 Nr. 150-FZ

Në vitin 2015, kontabiliteti tatimor njeh pronën që është në pronësi të një kompanie ose biznesmeni, përdoret për të gjeneruar të ardhura, zgjat më shumë se 12 muaj dhe vlera e saj kalon 40,000 rubla. (klauzola 4 e nenit 346.16 dhe pika 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Çmimi i këtyre objekteve shlyhet si shpenzime pas pagesës, komisionimit dhe dorëzimit të dokumenteve për regjistrim shtetëror (për pasuri të paluajtshme) në pjesë të barabarta tremujore gjatë vitit të parë të përdorimit (nënparagrafi 1 dhe paragrafi 12, paragrafi 3 i nenit 346.16 dhe paragrafi 2 i nenit 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Megjithatë, duke filluar nga viti i ardhshëm, do të hyjë në fuqi një kufi i ri për vlerën e aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor. Ata do të konsiderohen pronë me vlerë më shumë se 100,000 rubla. Objekte që kushtojnë 100,000 rubla. dhe do të merren parasysh më pak. Dhe ju mund të shlyeni koston e tyre në një kohë pas pagesës ose pas pagesës dhe komisionimit, nëse objektet ju lejojnë t'i përdorni ato për më shumë se një vit - kompjuterë, mobilje dhe "me vlerë të ulët" të tjera (nënklauzola 5, pika 1, neni 346.16 dhe nënklauzola 3, pika 1 neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ligji federal përkatës nr. 150-FZ i datës 8 qershor 2015 u nënshkrua nga Presidenti i Federatës Ruse.

Për sa i përket kontabilitetit, kriteri i kostos është ende i njëjtë, por ka mundësi që ai të rregullohet. Ju kujtojmë se kompanitë mund ta vendosin vetë në politikat e tyre kontabël. Në këtë rast, kufiri nuk mund të jetë më shumë se 40,000 rubla, por mund të jetë më i vogël se ky kufi (paragrafi 4, paragrafi 5 i PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"). Vetë çmimi fshihet çdo muaj nga

Asetet fikse janë të nevojshme për një ndërmarrje për të siguruar proceset e prodhimit dhe për të bërë një fitim. Por ato jo vetëm që duhet të zbatohen në mënyrë korrekte, por edhe të merren parasysh siç duhet. Si pasqyrohen aktivet fikse në kontabilitet në vitin 2019?

Të nderuar lexues! Artikulli flet për mënyra tipike për të zgjidhur çështjet ligjore, por secili rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:

APLIKACIONET DHE Thirrjet pranohen 24/7 dhe 7 ditë në javë.

Është i shpejtë dhe FALAS!

Në kontabilitetin e një njësie ekonomike, aktivet fikse janë objekte pronësore të përdorura nga organizata si mjete pune për më shumë se një vit.

Objektet mund të përdoren drejtpërdrejt në prodhim ose të destinuara për përdorim me qira. Pajisjet gradualisht konsumohen, riparohen dhe hidhen.

Çdo status i këtyre aseteve duhet të pasqyrohet në departamentin e kontabilitetit. Si paraqiten aktivet fikse në kontabilitet për vitin 2019?

Informacion i pergjithshem

Në vitin 2019, për qëllime kontabël dhe tatimore, kufiri i vlerës së aktiveve fikse ishte dyzet mijë rubla.

Në vitin 2019, nga 1 janari, ky parametër u rrit në njëqind mijë rubla për qëllime të kontabilitetit tatimor.

Kjo do të thotë, të gjitha aktivet e blera dhe të vëna në përdorim operacional si aktive fikse pas 1 janarit 2016 me një çmim më të vogël se njëqind mijë rubla njihen si materiale në kontabilitetin tatimor.

Në kontabilitet, baza për njohjen e aktiveve fikse është ende një shumë kufi prej dyzet mijë rubla.

Në përgjithësi, ndryshimet në vitin 2019 prekën vetëm kontabilitetin tatimor për aktivet fikse të blera në vitin 2019, por të vëna në funksion pas 1 janarit 2016, ose të blera dhe të kontabilizuara pas kësaj date.

Kushtet e kërkuara

Cilat janë aktivet fikse në kontabilitet? Përkufizimi i "aseteve fikse" i referohet mjeteve të tilla të punës që përfshihen drejtpërdrejt në proceset e prodhimit, por në të njëjtën kohë ruajnë vetitë e tyre origjinale.

Këto asete janë të destinuara për nevojat themelore të ndërmarrjes. Periudha e aplikimit të tyre duhet të jetë së paku një vit.

Në çdo rrethanë, ndërsa ato konsumohen, karakteristikat e kostos së aktiveve fikse ulen. Në këtë rast, vlera e humbur përfshihet në koston e produkteve të gatshme nëpërmjet amortizimit.

Kostoja e aktiveve fikse minus amortizimin e llogaritur njihet si aktive fikse neto ose ndryshe si vlerë e mbetur.

Në kontabilitet, aktivet fikse llogariten me koston e formës së tyre origjinale. Ndërsa fondet përdoren, ato shfaqen në bilanc me vlerën e tyre të mbetur.

Kostoja fillestare është shuma që kompania ka shpenzuar në fakt për marrjen, ndërtimin ose vetë-prodhimin për dhe shuma të tjera tatimore të kompensuara.

Nëse nuk është e mundur të përcaktohet vlera e një objekti, për shembull, në rastin e një transferimi pa pagesë, atëherë si bazë merret çmimi i tregut të pronës së ngjashme.

Kostoja fillestare përfshin kostot e dorëzimit të pronës në vendin e përdorimit dhe sjelljes së saj në gjendje pune.

Pasi OS të jetë pranuar për kontabilitet, lejohet ndryshimi i vlerës fillestare vetëm në raste të caktuara të parashikuara me ligj.

Ndryshimet janë të mundshme gjatë përfundimit të objekteve, ri-pajisjes, modernizimit, rindërtimit ose rivlerësimit.

Rivlerësimi mund të kryhet nga një ndërmarrje çdo vit, por jo më shpesh. Në këtë rast, mund të vlerësohen si objektet individuale ashtu edhe grupet e llojeve të ngjashme të aktiveve fikse.

Shpërndarja sipas specieve

Për të thjeshtuar kontabilitetin e aktiveve fikse, dallohet përbërja dhe struktura e tyre. Dallimet përcaktohen duke përdorur një klasifikim të krijuar posaçërisht.

Pra, ekzistojnë lloje të tilla të aseteve fikse si:

  • ndërtesë;
  • strukturat e përdorura në prodhim;
  • rrugë për qëllime në fermë;
  • pajisje të llojit të transferimit;
  • makina dhe pajisje;
  • transporti;
  • vegla;
  • furnizimet e prodhimit dhe pajisjet përkatëse;
  • pajisje shtëpiake;
  • blegtoria;
  • mbjelljet, nëse janë shumëvjeçare;
  • asete të tjera fikse.

OS gjithashtu përfshin:

  • investimet kapitale në përmirësimin e OS;
  • tokat dhe objektet e menaxhimit të mjedisit.

Për të njohur pronën si një aktiv fiks, ajo duhet të jetë në përputhje me rrethanat e mëposhtme:

Baza ligjore

Për kontabilitetin e objekteve të klasifikuara si aktive fikse, bazën ligjore kryesore e përbëjnë Rregullorja e Kontabilitetit “Kontabiliteti i Aseteve” PBU 6/01, e ratifikuar dhe “Udhëzimet Metodologjike për Kontabilitetin e Pasurive”, miratuar.

Pjesa 2 është e rëndësishme për kontabilitetin tatimor.

Gjithashtu, në regjistrimin e aktiveve fikse përdoren “Udhëzime për inventarizimin e pasurisë ...” dhe “Udhëzime për përdorimin dhe plotësimin e formularëve të dokumentacionit kontabël parësor për kontabilizimin e aktiveve të qëndrueshme”.

Për një grupim dhe klasifikim të besueshëm të aktiveve fikse, duhet të ndiqni dispozitat e "Klasifikuesit gjithë-rus të aktiveve fikse" (OKOF), të miratuar ose "Klasifikimi i aktiveve fikse ...", të ratifikuar.

Karakteristikat e kontabilitetit

Asetet pranohen për kontabilitet me koston e tyre fillestare. Kjo konsiderohet të jetë shuma aktuale e parave të shpenzuara për blerjen.

Në mënyrë tipike, kostoja e llojit origjinal bazohet në shumën e paguar sipas kontratës shitësit të drejtpërdrejtë.

Pas fitimit të pronësisë së një objekti dhe përcaktimit të vlerës fillestare të tij, ndërmarrja ka të drejtë të fillojë zhvlerësimin e pronës.

Kontabiliteti për blerjet kryhet kur përdoret llogaria 08. Përjashtim bën blerja e objekteve që kërkojnë instalim. Në një situatë të tillë, llogaria 07 përfshihet gjithashtu.

Përveç shumës së paguar për aktivin fiks, kostoja e tij përfshin edhe shpenzime të tjera. Këto rrisin çmimin e sistemit operativ dhe shfaqen në debitin e llogarisë 08.

Pra, kostot shtesë përfshijnë:

  • shpenzimet për dorëzimin e objektit;
  • detyrimet doganore dhe kur blini produkte të importuara;
  • kostot e ndërmjetësve, konsulentëve dhe shërbimeve të informacionit;
  • shpenzime të tjera që lidhen me blerjen e OS.

Shuma totale e kostove kreditohet në llogarinë 08. Më pas transferohet në llogarinë 01. Kjo krijon koston fillestare të objektit.

Postimet kur pranoni OS për kontabilitet duken kështu:

Postimet pas nxjerrjes jashtë përdorimit të aseteve fikse

Lejohen dy opsione për asgjësimin e objekteve të klasifikuara si aktive fikse:

Baza e regjistrimit të asgjësimit është akti i fshirjes ose akti i pranimit dhe kalimit. Duhet të bëhet një shënim i duhur në kartën e inventarit të pronës.

Nëse prona asgjësohet për shkak të konsumit fizik ose moral, atëherë sendi shlyhet me vlerën e tij të mbetur si shpenzime të tjera.

Përdoren instalimet elektrike të mëposhtme:

Kur aktivet fikse hidhen pas shitjes, asgjësimi regjistrohet në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Debiti i kësaj llogarie akumulon të gjitha shpenzimet që lidhen me shitjen, dhe llogaritë e kredisë për fitimin në formën e të ardhurave nga shitja.

Kur një aktiv vidhet, vlera e mbetur e sendit të pasiguruar duhet të shlyhet në llogarinë 94 “Mungesa dhe humbje nga dëmtimi i sendeve me vlerë”.

Nëse sistemi operativ që mungon është i siguruar, atëherë bëhen shënimet e mëposhtme:

Transferim falas

Kur transferoni një sistem operativ pa pagesë te një njësi tjetër, bëhen shënimet e mëposhtme:

Duhet të kihet parasysh se, sipas , transaksionet e dhuratave, si dhe transferimi falas i pronës në një shumë që tejkalon 5 pagat minimale, janë të ndaluara ndërmjet organizatave tregtare.

Reflektimi i OS me qira

Qiraja e aktiveve fikse mund të kryhet si qira aktuale ose si qira financiare (). Shfaqja e operacioneve në OS është e ndryshme.

Nëse objektet transferohen me qira aktuale, atëherë pronësia nuk transferohet, që do të thotë se qiradhënësi nuk e heq OS nga prona e tij. Qiramarrësi regjistron objektet e marra në llogarinë jashtë bilancit 001, në debi të kësaj llogarie.

Qiradhënësi llogarit zhvlerësimin e objektit duke bërë shënimin e mëposhtëm:

Dt91 Kt02

Pagesat e qirasë merren parasysh nga të dyja palët në transaksion dhe përfshijnë:

Shpenzimet e bëra nga qiramarrësi për riparimet aktuale pasqyrohen si kosto prodhimi duke regjistruar Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Nëse aktivi fiks është dhënë me qira, qiradhënësi bën shënimet e mëposhtme:

Qiramarrësi mban evidencë për sendin e marrë në mënyra të ndryshme, varësisht se kush e ka pronën në bilancin e tij.

Nëse aktivi fiks është i listuar në bilancin e qiramarrësit:

Marrja e sendit të dhënë me qira Dt08 Kt76
Ndarja e TVSH-së Nënllogaria Dt19 Kt76 "Detyrimet e qirasë"
Kontabilizimi i kostove të marrjes së një objekti pa TVSH Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Komisionimi Nënllogaria Dt01 “Pronë me qira” Kt08
Llogaritja e amortizimit Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Përllogaritja e pagesave të prapambetura të lizingut Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Shfaqja e TVSH-së në raport me kostot e pagesave të lizingut Dt19 Kt60
Kryerja e një pagese Dt60 Kt51
Pranimi i TVSH-së për zbritje Dt68 Kt19

Kur objekti i dhënë me qira përfshihet në bilancin e qiradhënësit, qiramarrësi e shfaq aktivin në llogarinë jashtë bilancit 001.

Postimet gjatë çmontimit

Çmontimi i një aktivi fiks përfshin uljen e vlerës së tij. Objekti mund të çmontohet në pjesë të veçanta, domethënë të çmontohet.

Mënyra më e lehtë në këtë rast është që fillimisht të fshihen plotësisht aktivet fikse nga kontabiliteti, duke përdorur transaksione si gjatë asgjësimit të një objekti.

Pastaj të gjitha objektet përbërëse të formuara si rezultat i çmontimit merren parasysh në bazë të çmimeve të tregut të objekteve të ngjashme.

Ndonjëherë objekti kryesor çmontohet pjesërisht. Për shembull, kur çmontoni një pjesë të një objekti ose kur hiqni pjesë të veçanta pa kompromentuar gjendjen e aktivit fiks. Në këtë rast, vetë objekti nuk fshihet nga regjistri.

Shpenzimet e likuidimit të pjesshëm merren parasysh në shpenzimet e tjera të ndërmarrjes. Kostoja e pjesëve të hequra shfaqet gjithashtu këtu kur kostoja fillestare e OS zvogëlohet.

Nëse pjesët mund të përdoren në të ardhmen, ato kapitalizohen me vlerën e tregut.

Pasi të jetë kryer çmontimi, zhvlerësimi për aktivet fikse rillogaritet dhe shuma e tij zvogëlohet në raport me koston e pjesëve ose pjesën e tyre në koston fillestare të objektit.

Ju mund të shfaqni çmontimin e pjesshëm në përpjesëtim me sipërfaqen e pjesës së likuiduar në shumën e saj totale për të gjithë objektin në tërësi.

Në këtë rast, kryhen transaksionet e mëposhtme:

Nuancat e shfaqura

Sipas PBU 6/01, një njësi e kontabilitetit të aktiveve është një zë inventar. Për më tepër, një objekt me të gjitha pjesët përbërëse të tij, një artikull i veçantë ose një grup sendesh të destinuara për të kryer një detyrë specifike njihet si i tillë.

Nëse përbërësit e një objekti kanë jetëgjatësi të ndryshme të dobishme, atëherë ato duhet të merren parasysh veçmas.

Një aktiv në pronësi të disa ndërmarrjeve shfaqet në regjistrat kontabël të çdo njësie në përpjesëtim me pjesën në pronësi të përbashkët.

Dokumentacioni i kontabilitetit tatimor

Për kontabilitetin tatimor të aktiveve fikse përdoren të dhëna nga dokumentacioni kontabël parësor, si dhe nga regjistrat kontabël. Lejohet plotësimi i regjistrave kontabël me detaje shtesë për krijimin e regjistrave të kontabilitetit tatimor.

Por ju gjithashtu mund të krijoni regjistra të veçantë për kontabilitetin tatimor. Organet tatimore nuk kanë të drejtë të krijojnë formularë të detyrueshëm për mbajtjen e të dhënave tatimore.

Si rregull, konfirmimi i informacionit bëhet:

  • dokumentacioni parësor i kontabilitetit;
  • llogaritja e bazës tatimore;
  • regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor.

Në regjistrat analitikë sistemohet dhe grumbullohet informacioni në lidhje me dokumentacionin parësor dhe të dhënat analitike të pranuara për kontabilitet.

  1. Një subjekt biznesi mund të zhvillojë vetë një format regjistri për kontabilitetin tatimor dhe ta ratifikojë atë.

Regjistrat për kontabilitetin tatimor duhet të kenë informacione të tilla për OS si:

  • kosto fillestare;
  • ndryshimet në vlerë;
  • jeta e dobishme;
  • metodat e llogaritjes dhe shumat e amortizimit;
  • Çmimi i shitjes;
  • data e blerjes dhe asgjësimit;
  • shpenzimet e ndërmarrjes.

Të gjitha këto të dhëna shfaqen plotësisht duke përdorur forma të unifikuara të dokumentacionit parësor të kontabilitetit (Nr. OS 1-).

Përmirësimi i kontabilitetit në organizatat buxhetore

Koncepti i "kontabilitetit të buxhetit" është i zbatueshëm vetëm për disa organizata qeveritare ().

Në kontabilitetin buxhetor, përveç Planit Kontabël të Unifikuar të zakonshëm, ata duhet të përdorin edhe një plan kontabël për kontabilitetin buxhetor.

Agjencitë e tjera qeveritare përdorin Planin e Unifikuar të Llogarive dhe skemat e llogarive të miratuara nga .

Për kontabilizimin e aseteve fikse, organizatat buxhetore përdorin llogarinë sintetike 010100000 “Mjete fikse”. Duhet theksuar se asetet fikse nuk njihen si pronë e një institucioni shtetëror.

Organizata zbaton menaxhimin operacional të këtyre objekteve. Kontabiliteti i aseteve fikse të institucioneve komunale është i rregulluar në mënyrë shumë strikte.

Të gjitha lëvizjet e aktiveve fikse duhet të dokumentohen në dokumentacionin parësor dhe të pasqyrohen në kontabilitet me regjistrime kontabël.

Kontabiliteti jashtë bilancit

Ndryshimi që nga viti 2016 për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave të kufirit të vlerës së aktiveve fikse sjell shfaqjen e diferencave të përkohshme midis të dhënave kontabël dhe kontabilitetit tatimor. A është e mundur të shmangen diferenca të tilla, domethënë të pasqyrohet e njëjta sasi shpenzimesh për blerjen e pronës në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor?

Çfarë pasurie njihet si e amortizueshme nga data 01.01.2016?

Nga 1 janari 2016, në paragrafin 1 të Artit. 256 dhe paragrafi 1 i Artit. 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u bënë ndryshime për të rritur koston fillestare të pasurisë së amortizueshme nga 40,000 në 100,000 rubla. Në të njëjtën kohë, në PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (Miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n), kostoja fillestare e pronës së njohur si e amortizueshme nuk u ndryshua. Për qëllime të kontabilitetit, kufiri mund të vendoset në politikën e kontabilitetit brenda 40,000 rubla. (Klauzola 5 PBU 6/01, Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Nga 1 janari 2016, në paragrafin 1 të Artit. 256 dhe paragrafi 1 i Artit. 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u bënë ndryshime për të rritur koston fillestare të pasurisë së amortizueshme nga 40,000 në 100,000 rubla. Për më tepër, në PBU 6/01 "

Nga ana tjetër, kufizime të ndryshme në vlerën e aktiveve fikse për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor çojnë në formimin e diferencave të përkohshme, gjë që nuk është gjithmonë e përshtatshme.

Kur fillon amortizimi?

Rrjedhimisht, një organizatë që vendos të ushtrojë këtë të drejtë duhet të bëjë ndryshime në politikat e saj kontabël. Teksti i ndryshimeve mund të formulohet si më poshtë.

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, pasuria me vlerë:

  • deri në 40,000 rubla. shlyhet plotësisht si një shumë e madhe si shpenzime materiale kur vihet në punë;
  • nga 40,001 në 100,000 rubla. fshirja duke marrë parasysh periudhën e përdorimit të saj, e cila përcaktohet në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 1 janarit 2002 N 1. Numri i saktë i muajve e fshirjes përcaktohet me urdhër të organizatës. Njihuni si shpenzime në bazë lineare nga muaji i ardhshëm pas vënies në punë.

Shembull. Në mars, një organizatë (e vendosur në OSNO) bleu një kompjuter me vlerë 80,000 rubla. (pa TVSH) dhe e vene ne funksion. Sipas Klasifikimit të aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, kompjuterët i përkasin grupit të amortizimit nga 2 deri në 3 vjet (kodi 14 3020000 “Pajisje llogaritëse elektronike”). Urdhri i organizatës vendosi që për këtë grup amortizimi përllogaritet për 25 muaj.
Në përputhje me politikën kontabël, për qëllime kontabël, zhvlerësimi llogaritet duke përdorur metodën lineare.
Në kontabilitet, duke filluar nga prilli, organizata duhet të grumbullojë amortizimin mujor në kompjuter në shumën prej 3200 rubla. (80,000 rubla / 25 muaj). Për qëllime të tatimit mbi fitimin, kjo pronë nuk njihet si e amortizueshme, por shlyhet si shpenzime në përputhje me Art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe dispozitat e politikës së kontabilitetit tatimor mujor në shumën prej 3200 rubla. nga prilli.

Sipas dispozitave të Kodit Tatimor, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur procedurën e njohjes së shpenzimeve materiale në formën e kostos së pasurisë që nuk amortizohet pikërisht për shkak të vlerës së saj. Në këtë drejtim, një organizatë mund të vendosë procedurën për pasqyrimin e shpenzimeve të tilla në politikën e saj kontabël dhe të përfshijë shuma të barabarta në shpenzime sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, duke shmangur kështu shfaqjen e diferencave të përkohshme.

Shënim. Ekziston një rrezik në përdorimin e qasjes së autorit të artikullit. Ajo qëndron në faktin se paragrafët. 3 fq 1 art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse flet për mundësinë e shlyerjes së vlerës së pasurisë për shpenzime materiale gjatë më shumë se një periudhe raportimi dhe jo më shumë se një periudhe raportimi (tatimore). Konceptet e periudhave të raportimit dhe periudhave tatimore janë dhënë në Art. 285 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Pra, nuk mund të argumentohet se dispozitat e paragrafëve. 3 fq 1 art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i lejon tatimpaguesit të shpërndajë kostot e blerjes së pronës me vlerë nga 40,001 në 100,000 rubla. për disa periudha tatimore. Në të vërtetë, nga leximi fjalë për fjalë i normës, rezulton se kjo mund të bëhet vetëm gjatë disa periudhave raportuese, domethënë gjatë disa muajve të vitit kalendarik (gjatë një tremujori, gjysmë viti, nëntë muajsh të një viti kalendarik).

Nga 1 janari 2016, kufiri i vlerës së aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor u rrit në 100,000 rubla. Në kontabilitet mbeti i njëjtë - 40,000 rubla. Ekspertët nga Shërbimi i Konsulencës Ligjore GARANT shqyrtuan pyetjen se si të shlyhet kostoja e aktiveve fikse dhe të shmangen diferencat e përkohshme midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor duke bërë ndryshime në politikën e kontabilitetit

28.03.2016

Pyetja është nëse është e mundur të shmangen diferencat e përkohshme duke përfshirë dispozitën e mëposhtme në politikën e kontabilitetit tatimor për vitin 2016: "Prona me vlerë më pak se 100,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit klasifikohet si shpenzime materiale dhe shlyhet si shpenzimet në mënyrë të barabartë, bazuar në kushtet e përdorimit të tij të dobishëm (klauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)" ose do të ishte më e saktë të shkruanim në këtë mënyrë: "Pronë me vlerë nga 40,000 në 100,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit klasifikohen si shpenzime materiale dhe fshihen si shpenzime në mënyrë të barabartë, bazuar në kushtet e përdorimit të saj të dobishëm (klauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prona me vlerë deri në 40,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se një vit klasifikohet si shpenzime materiale dhe fshihet si shpenzime në kohën e vënies në punë"?

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasuria e amortizueshme për qëllime të tatimit mbi fitimin është pasuri, rezultate të veprimtarisë intelektuale dhe objekte të tjera të pronësisë intelektuale që janë në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ), përdoren prej tij për të gjeneruar të ardhura dhe kostoja e të cilave paguhet me zhvlerësim akrual. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 100,000 rubla.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aktivet fikse për qëllime të tatimit mbi fitimin kuptohen si pjesë e pasurisë së përdorur si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) ose për administrimin e një organizate me një iniciale. kosto më shumë se 100,000 rubla.

Kriteri i kostos në shumën 100,000 rubla është i vlefshëm nga 01/01/2016 dhe zbatohet për objektet e pronës së amortizueshme të vënë në veprim duke filluar nga 01/01/2016 (klauzola 7, 8, neni 2, pjesët 4, 7, neni 5 i Ligji Federal i 8 qershorit 2015 Nr. 150-FZ).

Kontabiliteti

Në kontabilitet në bazë të pikës 4 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01), një aktiv pranohet nga organizata për kontabilitet si aktive fikse nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:

  • objekti është i destinuar për përdorim në prodhimin e produkteve, kur kryen punë ose ofron shërbime, për nevojat e menaxhimit të organizatës, ose për t'u siguruar nga organizata për një tarifë për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm;
  • objekti synohet të përdoret për një kohë të gjatë, domethënë një periudhë më shumë se 12 muaj ose një cikël normal funksionimi nëse i kalon 12 muaj;
  • organizata nuk ka për qëllim rishitjen e mëvonshme të këtij objekti;
  • objekti është i aftë të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën në të ardhmen.

Në të njëjtën kohë, paragrafi i katërt i pikës 5 të PBU 6/01 përcakton se aktivet në lidhje me të cilat plotësohen kushtet e parashikuara në pikën 4 të PBU 6/01, dhe me një vlerë brenda kufirit të përcaktuar në politikën e kontabilitetit të organizatës, por jo më shumë se 40,000 rubla për njësi, mund të pasqyrohen në pasqyrat kontabël dhe financiare si pjesë e inventarëve.

Të theksojmë se zbatimi i dispozitave të paragrafit katër të pikës 5 të PBU 6/01 është një e drejtë dhe jo një detyrim i organizatës. Siç kuptojmë, në situatën në shqyrtim, zbatimi i dispozitës përkatëse është fiksuar në politikën kontabël të organizatës për qëllime kontabël.

Kontabiliteti tatimor

Ndryshe nga kontabiliteti, në kontabilitetin tatimor tatimpaguesve nuk u jepet e drejta për të vendosur në mënyrë të pavarur një kufi vlere për kontabilizimin e pasurisë si aktive fikse.

Kjo do të thotë se duke marrë parasysh ndryshimet e bëra në Art. 256, 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mund të lindë një situatë kur të njëjtat objekte të vënë në punë nga 01/01/2016, që kushtojnë, për shembull, 60,000 rubla në kontabilitet, do të njihen si aktive fikse, por nuk do të të njihen si aktive fikse (pasuri e amortizueshme) për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Kostot për blerjen e pronës që nuk është pasuri e amortizueshme, bazuar në paragrafët. 3 fq 1 art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për qëllime të tatimit mbi fitimin lidhet me shpenzimet materiale. Kjo normë parashikon që kostoja e një prone të tillë të përfshihet në kostot materiale në tërësi kur ajo vihet në funksion. Gjithashtu, kjo normë përcakton edhe që për të shlyer vlerën e pasurisë së përcaktuar në paragrafë. 3 fq 1 art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë më shumë se një periudhe raportimi, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur procedurën e njohjes së shpenzimeve materiale në formën e kostos së një prone të tillë, duke marrë parasysh periudhën e përdorimit të saj ose tregues të tjerë të justifikuar ekonomikisht.

Kështu, për qëllime të tatimit mbi fitimin, tatimpaguesi ka të drejtë të shlyejë koston e pasurisë që nuk është e amortizueshme për më shumë se një periudhë raportimi në procedurën e përcaktuar prej tij në mënyrë të pavarur për njohjen e shpenzimeve materiale në formën e kostos së një pasurie të tillë. duke marrë parasysh periudhën e përdorimit të tij ose tregues të tjerë të justifikuar ekonomikisht.

Siç e shohim, tatimpaguesit kanë të drejtë të njohin si shpenzime materiale koston e pronës që nuk është e amortizueshme gjatë disa periudhave raportuese në mënyrë të përcaktuar në mënyrë të pavarur, dhe një procedurë e tillë duhet të zhvillohet duke marrë parasysh treguesit ekonomikisht të shëndoshë, veçanërisht duke marrë parasysh periudha e përdorimit të pronës. Nuk ka kufizime apo kërkesa të tjera në lidhje me procedurën përkatëse. Në veçanti, normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parandalojnë fshirjen uniforme të kostos së pronës që nuk është e amortizueshme për më shumë se një periudhë raportimi, dhe as nuk përcaktojnë afate për një shlyerje të tillë.

Kufiri i vlerës së aktiveve fikse në politikat kontabël

Nëse në politikën e saj të kontabilitetit për qëllime tatimore një organizatë përcakton dispozita për fshirjen uniforme të pronës me vlerë më pak se 100,000 rubla, pa marrë parasysh kufirin e vlerës së aktiveve fikse në shumën prej 40,000 rubla të aplikuar në kontabilitetin e saj, atëherë në kontabilitetin tatimor, prona me vlerë më pak se 40,000 rubla do të shlyhet si gjatë periudhës së përcaktuar, dhe në kontabilitet në kohën kur ajo është vënë në veprim (klauzola 93 e Udhëzimeve për kontabilitetin e inventarëve, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave i Federatës Ruse të datës 28 dhjetor 2001 Nr. 119n). Kjo nuk do të kontribuojë në konvergjencën e të dhënave të kontabilitetit dhe taksave. Rrjedhimisht, për të bashkuar fitimin e llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit dhe fitimin e llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor, një organizatë mund të përcaktojë kufirin e vlerës së pronës në rangun nga 40,000 rubla në 100,000 rubla.

Prandaj, organizata ka të drejtë të përfshijë në politikën e saj të kontabilitetit për qëllime tatimore dispozitat që prona e përdorur si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ose për administrimin e organizatës, me vlerë nga 40,000 rubla në 100,000. rubla me një jetë të dobishme më shumë se 1 vit (12 muaj) klasifikohet si shpenzime materiale dhe fshihet si shpenzime në mënyrë të barabartë, bazuar në jetëgjatësinë e saj të dobishme. Në lidhje me pronën me vlerë deri në 40,000 rubla me një jetë të dobishme më shumë se 1 vit (12 muaj), organizata ka të drejtë të përcaktojë që një pronë e tillë të klasifikohet si shpenzime materiale dhe të shlyhet si shpenzime në të njëjtën kohë. të vënies në punë të saj.

Nëse jeta e dobishme e objekteve të përcaktuara nga organizata për qëllime kontabël dhe për qëllime të kontabilitetit tatimor përkon, atëherë në fund fitimi sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor do të përkojë (në mungesë të mospërputhjeve të tjera). Përfshirja e dispozitave përkatëse në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore do t'i lejojë organizatës të bashkojë të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, por, sipas mendimit tonë, nuk do ta çlirojë organizatën nga nevoja për të pasqyruar ndryshimet në kontabilitet në përputhje me kërkesat. i PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e organizatave" (në tekstin e mëtejmë PBU 18/02).

Dallimet e Kontabilitetit

Në përputhje me paragrafin 3 të PBU 18/02, diferenca midis fitimit (humbjes) kontabël dhe fitimit (humbjes) të tatueshëm të periudhës raportuese, që rezulton nga zbatimi i rregullave të ndryshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve, të përcaktuara në aktet ligjore rregullatore. për kontabilitetin dhe legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, përbëhet nga diferenca të përhershme dhe të përkohshme.

Për qëllimet e PBU 18/02, diferencat e përhershme nënkuptojnë të ardhurat dhe shpenzimet (klauzola 4 e PBU 18/02):

  • formimi i fitimit (humbjes) kontabël të periudhës raportuese, por nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit;
  • marrë parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi fitimin e periudhës raportuese, por nuk njihet për qëllime kontabël si të ardhura dhe shpenzime si të periudhave raportuese ashtu edhe të periudhave pasuese të raportimit.

Për qëllimet e PBU 18/02, diferencat e përkohshme kuptohen si të ardhura dhe shpenzime që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në një tjetër ose periudha të tjera raportuese (klauzola 8 e PBU 18/02 ).

Diferencat e përkohshme, në varësi të natyrës së ndikimit të tyre në fitimin (humbjen) e tatueshme, ndahen në (klauzola 10 e PBU 18/02):

  • diferencat e përkohshme të zbritshme;
  • diferencat e përkohshme të tatueshme.

Në bazë të klauzolës 11, 12 PBU 18/02, diferencat e përkohshme të zbritshme dhe diferencat e përkohshme të tatueshme lindin si rezultat, në veçanti, si rezultat i përdorimit të metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit për qëllime kontabël dhe për qëllime të përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat, si dhe diferenca të tjera të ngjashme .

Në kontabilitet, në situatën në shqyrtim, amortizimi i përllogaritur mbi aktivet fikse do të merret në konsideratë si shpenzim (klauzola 17 PBU 6/01, pika 8 PBU 10/99 “Shpenzimet e organizatës”). Në të njëjtën kohë, shpenzimet materiale do të njihen në kontabilitetin tatimor (klauzola 1, pika 2, neni 253, pika 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe jo amortizimi (klauzola 3, pika 2 , neni 253 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Këto dallime, sipas mendimit tonë, tregojnë nevojën për të pasqyruar diferencat në kontabilitet. Në të njëjtën kohë, pyetja se çfarë lloj diferencash (të përhershme apo të përkohshme) çojnë këto diferenca nuk është e qartë (shih gjithashtu “Interpretimi i R82. Diferencat e përkohshme në tatimin mbi të ardhurat” (“Gazeta financiare”, nr. 19, maj 2010 )) .

Sipas mendimit tonë, diferencat e mësipërme nuk janë diferenca që tregojnë për shfaqjen e diferencave të përkohshme në situatën në shqyrtim (ato nuk janë diferenca të ngjashme me përdorimin e metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit). Në këtë rast, në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor lindin dy lloje të ndryshme shpenzimesh, secila prej të cilave merret parasysh si një lloj shpenzimi i pavarur vetëm në një kontabilitet dhe nuk merret parasysh në kontabilitetin tjetër, gjë që tregon shfaqjen e dallime të përhershme në këtë rast.

Në përputhje me paragrafin 7 të PBU 18/02, një detyrim tatimor i përhershëm (pasuri) kuptohet si shuma e tatimit që çon në një rritje (ulje) të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese. Një detyrim tatimor i përhershëm (aktiv) njihet nga organizata në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme. Detyrimi tatimor i përhershëm (aktivi) është i barabartë me vlerën e përcaktuar si produkt i diferencës së përhershme që ka lindur në periudhën e raportimit dhe normës së tatimit mbi fitimin e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat dhe në fuqi në datën e raportimit. .

Rrjedhimisht, shpenzimet në formë amortizimi, të pasqyruara në kontabilitet dhe që nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin, do të formojnë një detyrim tatimor të përhershëm. Nga ana tjetër, shpenzimet materiale të njohura për qëllime të tatimit mbi fitimin, por të pa njohura në kontabilitet, do të formojnë një aktiv tatimor të përhershëm.

Kur aplikoni PBU 18/02, organizata përcakton një shpenzim të kushtëzuar të tatimit mbi të ardhurat (të ardhura) të barabartë me produktin e fitimit kontabël të gjeneruar në periudhën raportuese nga norma e tatimit mbi fitimin (klauzola 20 e PBU 18/02).

Për të përcaktuar shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat, shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) përshtatet me shumat e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit), rritjes ose uljes së aktivit tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë të periudhës raportuese. (klauzola 21 e PBU 18/02).

Shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) (d.m.th. shuma e tatimit mbi të ardhurat e llogaritur në bazë të fitimit kontabël), e rregulluar për diferencat e përhershme dhe të përkohshme, që është tatimi aktual mbi të ardhurat në metodologjinë e PBU 18/02, do të jetë e barabartë me shuma e tatimit mbi fitimin e llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor.

Pasqyrimi i njëkohshëm i aktiveve tatimore të përhershme dhe detyrimeve tatimore të përhershme në të njëjtat shuma (me kusht që të mos ketë dallime të tjera midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor) do të çojë në faktin se tatimi mbi të ardhurat i llogaritur në bazë të fitimit kontabël do të jetë i barabartë me tatimin mbi të ardhurat. llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor .

Meqenëse çështja e klasifikimit të diferencave për qëllimet e PBU 18/02 aktualisht nuk është e rregulluar mjaftueshëm, opsioni përfundimtar i kontabilitetit duhet të përcaktohet bazuar në gjykimin profesional të kontabilistit.