Blerja e një ndërtese pas regjistrimit Kontabiliteti i shpenzimeve për blerjen e pasurive të paluajtshme. Si të llogaritet një objekt si pjesë e aktiveve fikse
№ 17/2008
Shpesh, një kompani ndërtimi përvetëson një ndërtesë me vetëm një qëllim - ta prishë atë në mënyrë që të lirojë vendin për ndërtimin e ardhshëm. Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë paralajmëron për problemin që në një situatë të tillë mund të lindë me shpenzimet gjatë "thjeshtimit". Kostoja e një ndërtese të blerë mund të merret parasysh vetëm nëse është vënë në funksion para prishjes. Me këtë qasje, kompania ka shumë të ngjarë të mos i shlyejë shpenzimet plotësisht.
Një zgjidhje alternative - për të marrë parasysh koston e objektit në kostot e përgatitjes dhe zhvillimit të objekteve të reja të prodhimit - nuk pranohet nga Ministria Ruse e Financave. Prandaj, kjo rrugë mund t'u ofrohet vetëm kompanive që janë të gatshme të rrezikojnë dhe të mbrojnë shpenzimet në gjykatë.
PËR TË HERËZUAR NJË NDËRTESË, ËSHTË E DEVOJSHME TA VENË NË FUNKSION
Në letrën e komentuar, Ministria ruse e Financave shqyrtoi situatën e mëposhtme. Një kompani ndërtimi në mënyrë të thjeshtuar bleu një ndërtesë për prishje për ndërtimin e një ndërtese shumëkatëshe në këtë kantier. Ndërtesa në fakt nuk ishte vënë në funksion si një aset fiks. Sipas ekspertëve të departamentit financiar, në këtë rast organizata nuk mund të marrë parasysh kostot e blerjes së pasurive të paluajtshme si shpenzime.
Argument - shpenzime të tilla mund të merren parasysh vetëm pasi aktivi fiks i blerë të vihet në funksionim aktual (nënklauzola 1, pika 3, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Meqenëse ky kusht nuk plotësohet, nuk mund të bëhet fjalë për përfshirjen e kostos së ndërtesës si shpenzim.
SI TË KONTABILITET NJË OBJEKT SI PËRBËRJE E AKTEVE FAKSORE
Për të shlyer kostot e blerjes së një ndërtese të destinuar për prishje dhe për të shmangur problemet gjatë inspektimit, organizata duhet ta vërë atë në funksion. Në këtë rast, kostoja e objektit mund të merret parasysh si shpenzime në pjesë të barabarta gjatë periudhës tatimore (klauzola 3 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Por në fazën e vënies në punë të një OS të tillë, kompania mund të hasë vështirësi. Në sistemin e thjeshtuar të taksave, shpenzimet përfshijnë ato që njihen si të tilla sipas rregullave të Kapitullit 25 "Tatimi mbi fitimin Organizativ" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 4 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo do të thotë, me një kosto që tejkalon 20 mijë rubla, ndërtesa duhet të plotësojë njëkohësisht dy kushte:
- kanë më shumë se 12 muaj (klauzola 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- përdoret si një mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ose për administrimin e një organizate (klauzola 1 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Kushti i parë plotësohet, pasi jeta e shërbimit të çdo ndërtese është sigurisht më shumë se një vit. Por kushti i dytë është më i vështirë. Një pronë e blerë për prishje nuk mund të përdoret në prodhim. Prandaj, njohja e një ndërtese të tillë si një pasuri kryesore do të jetë shumë problematike.
Mund të këshillohet që ndërtesa të vihet në funksion si magazinë, për shembull për ruajtjen e materialeve të ndërtimit. Vërtetë, atëherë kompania duhet të grumbullojë prova të përdorimit aktual të objektit për qëllimin e tij të synuar. Prandaj, materialet e ndërtimit do të duhet të futen.
Në kushte të tilla, kostoja e ndërtesës merret parasysh. Sigurisht, kostoja e plotë do të fshihet vetëm nëse prona është përdorur gjatë periudhës tatimore. Kështu, për shembull, nëse një shtëpi është blerë në shkurt 2008 dhe është prishur në shtator 2008, atëherë 3/4 e kostos së sistemit operativ mund t'i atribuohen shpenzimeve. Por në çdo rast, kjo është më mirë se asgjë (shih gjithashtu ndihmën "Rillogaritja e taksës për periudhën e funksionimit të objektit nuk kërkohet").
NJË MËNYRË TJETËR PËR TË Llogaritur NJË NDËRTESË PËR SHKERIM
Specialistët e departamentit financiar nuk kanë marrë parasysh që regjistrimi i një ndërtese të blerë për prishje si pjesë e aktiveve fikse nuk është e vetmja mundësi për kontabilizimin tatimor për një objekt të tillë. Sipas mendimit tonë, kosto të tilla mund të konsiderohen gjithashtu si shpenzime për përgatitjen dhe zhvillimin e prodhimit të ri dhe të shlyhen sipas nënparagrafit 21 të paragrafit 1 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në nivel rregullator, koncepti i përgatitjes dhe zhvillimit të industrive të reja nuk është i përcaktuar. Për shembull, Ministria Ruse e Financave lejoi që shpenzimet e organizatës për hapjen e degëve të reja të përfshiheshin si shpenzime të tilla (Letra e Ministrisë së Financave Ruse e datës 24 Prill 2006 Nr. 03-03-04/2/118). Për më tepër, në një situatë ku kompania nuk kishte në plan të kryente ndonjë lloj aktiviteti të ri përmes degëve të saj.
Nëse ndiqni këtë logjikë, atëherë kostoja e një ndërtese që blihet për prishje për të ndërtuar një shtëpi të re mund të merret parasysh si kosto e përgatitjes së objekteve të reja të prodhimit. Në fund të fundit, ndërtimi i çdo objekti të ri mund të konsiderohet si një prodhim i ri. Argumentet janë si më poshtë.
Pas përfundimit të ndërtimit, ndërtesa e re bëhet një gjë e përcaktuar individualisht dhe merr një pasaportë kadastrale (Nënklauzola 3 e pikës 2 të nenit 14 të Ligjit Federal të 24 korrikut 2007 Nr. 221-FZ "Për Kadastrën Shtetërore të Pasurive të Paluajtshme". ).
Ndërtimi i ndërtesave është një prodhim i vetëm i produkteve (Klauzola 64 e Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1999 Nr. 34n). Në fund të fundit, çdo urdhër ndërtimi kryhet në një kopje të vetme.
Çdo njësi e produktit të përfunduar në ndërtim është unike: ajo krijohet në bazë të dokumentacionit të vet të projektimit në prani të një leje ndërtimi specifike (neni 51 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, dizajni arkitektonik dhe ndërtimor kryhet duke marrë parasysh specifikat e truallit (neni 48 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Çdo ndërtesë është një objekt unik. Kjo për faktin se pronat e saj ndikohen ndjeshëm nga karakteristikat e truallit, kufizimet e planifikimit urban, kushtet klimatike të zonës së ndërtimit, problemet arkitektonike dhe funksionale të zgjidhura gjatë ndërtimit, si dhe tiparet e proceseve teknologjike (“Koncepti i Një sistem i dokumenteve të rregullimit teknik në ndërtim Propozimet e Ndërmarrjes Federale Shtetërore Unitare CNS" (dokumenti u rishikua nga Rosstroy më 28 mars 2006). Veçantia e një projekti të ndërtimit kapital mund të njihet në nivel legjislativ (klauzola 2 e). Neni 48.1 i Kodit të Urbanistikës së Federatës Ruse Ndryshe nga produktet industriale serike, ndërtesa është produkt i një prodhimi të vetëm.
Së fundi, llogaria 20 "Prodhimi kryesor" synon të pasqyrojë informacionin mbi kostot e prodhimit, i cili përfshin ndërtimin (Udhëzime për zbatimin e Planit Kontabël për kontabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusia e datës 31 tetor 2000 Nr. 94n).
Argumentet e mësipërme na lejojnë të nxjerrim përfundimin e mëposhtëm. Blerja e detyruar nga një zhvillues i një ndërtese që është objekt prishjeje për të liruar një parcelë toke nuk është gjë tjetër veçse përgatitje për prodhim të ri. Mbi këtë bazë, kostot e blerjes së një objekti mund të merren si shpenzime për zhvillimin dhe përgatitjen e prodhimit të ri. Në këtë rast, prodhimi i ri është ndërtimi i ardhshëm i një ndërtese shumëkatëshe.
OPTION ALTERNATIVE – ME RREZIK
Duhet t'ju paralajmërojmë: procedura e mësipërme nuk mbështetet nga specialistë të departamentit kryesor financiar. Kështu komentoi situatën në bordin redaktues të DK, Yuri Podporin, nënkryetari i departamentit të regjimeve speciale të taksave të departamentit të politikës së taksave dhe tarifave doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë:
Nënklauzola 21 e pikës 1 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit "taksa e thjeshtuar" merr parasysh kostot e përgatitjes dhe zhvillimit të objekteve të reja të prodhimit, mund të përdoret vetëm nga ndërmarrjet industriale. Kompanitë e ndërtimit nuk kanë të drejtë të zbatojnë këtë normë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me një objekt specifik në ndërtim. Në këtë situatë, organizata duhet të marrë parasysh kostot e blerjes dhe prishjes së ndërtesës në koston fillestare të shtëpisë së re.
Fatkeqësisht, deri më sot, praktika e arbitrazhit për këtë çështje nuk është zhvilluar. Prandaj, duke marrë parasysh rreziqet e mundshme, do të ishte më e sigurt që ndërtesa për prishje të merret në konsideratë fillimisht si pjesë e aseteve fikse, dhe më pas, edhe pse pjesërisht, ende të shlyhet kostoja e saj si shpenzim.
NUK KËRKOHET RILLOGARITJA E TAKSËS PËR PERIUDHËN E FUNKSIONIMIT TË OBJEKTIT
Nuk do t'ju duhet të rillogaritni bazën e taksës gjatë përdorimit të ndërtesës nëse ajo del jashtë shërbimit për shkak të prishjes. Kjo për faktin se rregullimet duhet të bëhen vetëm kur shiten ose transferohen aktivet fikse nëse ato janë përdorur për më pak se tre vjet, dhe për aktivet fikse me një jetë të dobishme mbi 15 vjet - më pak se 10 vjet (Klauzola 3 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Fakti që kompania nuk do të ketë probleme me shlyerjen e aktiveve fikse në situatën në shqyrtim, u konfirmua në redaksinë e DK nga Yuri Podporin, nënkryetari i departamentit të regjimeve të veçanta tatimore të departamentit të politikës tatimore dhe tarifore doganore të Ministria e Financave e Rusisë.
Koncepti i sendeve të paluajtshme (pasuri të paluajtshme, pasuri të paluajtshme) jepet në nenin 130 të Kodit Civil të Federatës Ruse, Pjesa I (1). Pasuritë e paluajtshme përfshijnë sende, lëvizja e të cilave pa dëmtime joproporcionale për qëllimin e tyre është e pamundur (për shembull, parcelat e tokës, ndërtesat, strukturat, etj.).
Kontabiliteti për organizatën që shet lokalet.
Si rregull, transferimi i një prone nën një akt transferimi ndodh përpara regjistrimit shtetëror të transaksionit; Në këtë pikë, transferimi i pronësisë nga shitësi te blerësi nuk ndodh, prandaj, kontabiliteti i shitësit nuk pasqyron shitjen e aktivit. Nëse ka një numër të madh të aktiveve fikse dhe, në veçanti, pasuri të paluajtshme në bilancin e shitësit, për lehtësinë e kontabilitetit analitik të aktiveve, mund të hapni një nënllogari "Aktivet fikse të transferuara nën një akt transferimi" në llogarinë 01 "Fikse Asetet”.
Për qëllime kontabël, deri në kalimin e pronësisë së pasurive të paluajtshme nga shitësi te blerësi, shitësi vazhdon të ngarkojë amortizimin e kësaj pasurie derisa aktivi të shlyhet nga bilanci, domethënë derisa të shitet (klauzolat 21, 22 i PBU 6/01 (33)).
Për qëllime të kontabilitetit tatimor në përputhje me Art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2), shitësi ngarkon amortizimin për një pronë të amortizueshme të transferuar te blerësi deri në kalimin e pronësisë së pronës tek blerësi.
Gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme për tatimin në pronë, organizata shitëse përfshin pasurinë e paluajtshme të transferuar në vlerën e saj të mbetur në vlerën mesatare vjetore.
Në përputhje me pikën 12 të PBU 9/99 (36), një nga kushtet për njohjen e të ardhurave në kontabilitet është transferimi i pronësisë së pronës nga shitësi te blerësi (marrja nga blerësi i një certifikate pronësie).
Për qëllime të kontabilitetit tatimor, pasuria e paluajtshme është një mall (neni 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2)).
Në përputhje me Art. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) shitja e mallrave, punës ose shërbimeve nga një organizatë njihet si transferim mbi një bazë të paguar (përfshirë shkëmbimin e mallrave, punës ose shërbimeve) të pronësisë së mallrave, rezultateve. e punës së kryer nga një person për një person tjetër, ofrimi i shërbimeve me pagesë nga një person tek tjetri.
Prandaj, në momentin e transferimit të pronësisë së pasurive të paluajtshme te blerësi, organizata shitëse pasqyron të ardhurat nga shitjet për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, dhe gjithashtu ngarkon TVSH-në (nëse, për qëllime tatimore, të ardhurat nga shitjet merren parasysh nga shitësi pasi mallrat dërgohen (transferohen) te blerësi). Nëse, për qëllime tatimore, të ardhurat nga shitja merren parasysh nga shitësi kur ato paguhen, detyrimi për të paguar TVSH-në në buxhet lind në momentin e pagesës për pasurinë e paluajtshme, pronësia e së cilës i është transferuar blerësit në përputhje me me procedurën e përcaktuar me ligj.
Gjithashtu, jo më vonë se 5 ditë nga data e shitjes (data kur blerësi merr certifikatën e pronësisë së pronës), shitësi duhet të lëshojë një faturë në emër të blerësit.
Nëse pagesa për pronën është bërë nga blerësi para momentit të shitjes së pronës (transferimi i pronësisë tek blerësi), atëherë shumat e marra pasqyrohen në llogaritë e shitësit deri në momentin e shitjes si pjesë e paradhënieve në një të veçantë. nënllogari Llogaria 62 "Llogaritjet për paradhëniet e marra".
Në rast se, sipas një transaksioni nga shitja e një pasurie të paluajtshme që është pronë e amortizueshme, organizata shitëse merr një humbje, atëherë në përputhje me pikën 3 të Artit. 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2), humbja e marrë nga transaksioni përfshihet në shpenzime të tjera në pjesë të barabarta gjatë periudhës së përcaktuar si diferenca midis jetës së dobishme të kësaj prone dhe periudhës aktuale të funksionimit të saj deri në momenti i shitjes.
Në regjistrat kontabël të organizatës shitëse, transaksioni për transferimin dhe shitjen e pasurive të paluajtshme do të pasqyrohet në regjistrimet e mëposhtme kontabël:
| Nr. | Korrespondenca e llogarisë | ||
| Debiti | Kredia | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Pasuria e paluajtshme iu transferua blerësit me një akt transferimi | 01 s/s “Aktivet fikse në funksionim” | |
| 2 | Kostoja fillestare e aktiveve fikse shlyhet me heqjen e tyre (transferimi i pronësisë) | 01 s/s “Aktivet fikse të transferuara me akt transferimi” | |
| 3 | Shuma e amortizimit të përllogaritur shlyhet | 02 | 01 s/s “Heqja e aseteve fikse |
| 4 | Shitja e pasurive të paluajtshme pasqyrohet në momentin e kalimit të pronësisë tek blerësi | 62 | 91/1 |
| 5 | Vlera e mbetur e aktivit fiks shlyhet | 91-2 | 01 s/s “Hedhja e aseteve fikse” |
| 6 | TVSH e ngarkuar në shitje | 91-2 | 68 (76) |
Nëse organizata shitëse ka kryer disa shpenzime (detyrë shtetërore, tarifa komisioni, etj.) të lidhura me shitjen e lokaleve, atëherë ato duhet të merren parasysh në llogaria 44 “Shpenzime shitjeje”. Gjendja e formuar në këtë llogari shlyhet si debi llogaria 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” në datën e pasqyrimit në regjistrat kontabël të transaksionit për shitjen e ambienteve.
Kontabiliteti i blerësit , kur ambientet blihen për të strehuar një zyrë ose punishte prodhimi. Në këtë rast, dy opsione të kontabilitetit janë të mundshme.
Opsioni i parë: akti i pranimit dhe kalimit të ndërtesës kryhet pas regjistrimit shtetëror të pronësisë së pronës. Në këtë rast, të dhënat kontabël të blerësit të lokaleve janë si më poshtë:
Vetë organizatat zgjedhin në cilën llogari të regjistrojnë aktivet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror. Vendimi i marrë nuk do të ndikojë në përllogaritjen e amortizimit, por nga kjo varet shuma e tatimit në pronë.
Sipas pikës 52 të Urdhrit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse Nr. 91n (46), organizatave u jepet e drejta të zgjedhin opsionin e tyre të kontabilitetit. Kështu, “lejohet të pranohen për kontabilitet si aktive fikse” objektet e pasurive të paluajtshme për të cilat janë kryer investime kapitale, janë hartuar dokumentet primare përkatëse për pranim dhe transferim, objektet janë aktualisht në funksion dhe dokumentet janë bërë. paraqitur për regjistrim shtetëror (klauzola 52). Këto aktive fikse llogariten në një nënllogari të veçantë për llogaria 01 “Mjetet fikse”. Mbi këtë bazë, organizatat vendosin ose të "mbajnë" objekte të tilla llogaria 08 “Investimet në aktive afatgjata” ose transferojini në llogarinë 01 “Aktivet fikse”. Opsioni i zgjedhur duhet të fiksohet në politikat e kontabilitetit. Masa e tatimit në pronë dhe momenti i aplikimit të zbritjes së TVSH-së varen drejtpërdrejt nga vendimi i marrë.
Opsioni i dytë: certifikata e pranimit dhe transferimit të aktivit fiks nënshkruhet përpara datës së regjistrimit shtetëror të pronësisë së pronës.
Në rastin e fitimit ose krijimit të një pasurie të paluajtshme me kontratë ose me mjete ekonomike, pronësia e pasurisë së paluajtshme i kalon blerësit (klientit-zhvilluesit) që nga momenti i regjistrimit shtetëror të kësaj të drejte (Klauzola 1 e nenit 564 të K. Civil. Kodi i Federatës Ruse, Pjesa II (1)).
Asetet fikse përfshijnë parcelat e tokës në pronësi të organizatës, objektet e menaxhimit të mjedisit, pasuritë e paluajtshme, etj.
Përpara se një objekt të pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks (në llogarinë 01 "Aktivet fikse"), amortizimi i objekteve që nuk kanë kaluar regjistrimin shtetëror nuk pasqyrohet në kontabilitet.
Blerja e pasurive të paluajtshme ka karakteristikat e veta për një sërë taksash.
Tatimi mbi të ardhurat.
Për qëllime të kontabilitetit tatimor, në përputhje me pikën 8 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2), aktivet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, përfshihen në grupin përkatës të amortizimit nga momenti i faktit të dokumentuar të depozitimit të dokumenteve për regjistrimin e këtyre të drejtave. Rrjedhimisht, llogaritja e amortizimit për qëllime të kontabilitetit tatimor fillon në datën 1 të muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është vënë në punë (përfshirja në grupin përkatës të amortizimit).
Taksë mbi vlerën e shtuar.
Pranimi i taksës së vlerës së shtuar të paraqitur (të llogaritur) për zbritje në buxhet varet nga baza mbi të cilën pasuria e paluajtshme "shfaqet" në bilancin e organizatës, përkatësisht: kur blini një objekt të gatshëm për përdorim sipas një kontrate shitjeje. ; kur blini një projekt ndërtimi kapital të papërfunduar; gjatë ndërtimit të një objekti me kontratë ose metodë ekonomike.
Blerësi ka të drejtë të zbresë shumën e TVSH-së të paraqitur në buxhet, duke marrë parasysh karakteristikat e mëposhtme:
- në rast të blerjes së pasurive të paluajtshme në bazë të marrëveshjes së shitblerjes.
Shuma e TVSH-së e paraqitur nga shitësi, organizata në bazë të paragrafit 1, paragrafi 2 i Artit. 171 dhe paragrafi 1 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) ka të drejtë të pranojë për zbritje nëse ka një faturë dhe dokumente që konfirmojnë pagesën aktuale ndaj shitësit, pasi aktivi të jetë regjistruar. Kjo do të thotë, që nga momenti kur prona pranohet në llogarinë 01 "Aktivet fikse" pas marrjes së një certifikate që konfirmon regjistrimin shtetëror të pronësisë.
- në rastin e blerjes së punës së kontraktorëve gjatë ndërtimit të tyre kapital, montimi (instalimi) i aseteve fikse; mallra (punë, shërbime) për punë ndërtimore dhe instaluese; objekte të ndërtimit kapital të papërfunduar.
Shumat e TVSH-së të paraqitura nga shitësit, blerësi në bazë të pikës 6 të Artit. 171 dhe paragrafi 5 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) ka të drejtë të pranojë për zbritje në buxhet në prani të faturave dhe dokumenteve që konfirmojnë pagesën aktuale për shitësit, pasi objektet përkatëse janë regjistruar për qëllime tatimore si pasuri e amortizueshme, nga muaji i parë i amortizimit mbi objektin përkatës për qëllime tatimore kontabiliteti. Kjo është, nga muaji i ardhshëm pas paraqitjes së dokumenteve për regjistrimin shtetëror të pronësisë së pasurive të paluajtshme.
- në rastin e kryerjes së punimeve të ndërtimit dhe instalimit për konsumin e dikujt, kostoja e të cilave përfshihet në shpenzimet e marra për zbritje gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.
E drejta për një zbritje në formën e shumave tatimore të llogaritura nga tatimpaguesi në përputhje me Art. 166 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) kur kryeni punime ndërtimi dhe instalimi për konsumin e vet, lind në periudhën tatimore në të cilën ata paguan shumat e taksave të llogaritura në përputhje me Artin. 173 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) për punët e ndërtimit dhe instalimit të kryera për konsum vetjak.
Gjatë kryerjes së punëve ndërtimore dhe instaluese për konsum vetjak, baza tatimore përcaktohet si kosto e punës së kryer, e llogaritur në bazë të të gjitha shpenzimeve faktike të tatimpaguesit për zbatimin e tyre.
Data e përfundimit të punimeve të ndërtimit dhe instalimit për konsum vetjak përcaktohet si dita e regjistrimit të objektit përkatës të përfunduar nga ndërtimi kapital. Kjo do të thotë, që nga momenti kur prona pranohet në llogarinë 01 "Aktivet fikse" pas marrjes së një certifikate që konfirmon regjistrimin shtetëror të pronësisë.
Takse pronesie.
Sipas paragrafit 1 të Artit. 374 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2) objekti i taksimit për organizatat ruse është pasuria e luajtshme dhe e paluajtshme (përfshirë pasurinë e transferuar për posedim të përkohshëm, përdorim, asgjësim ose menaxhim të mirëbesimit të kontribuar në aktivitete të përbashkëta); të kontabilizuar në bilanc si aktive fikse në përputhje me procedurat e përcaktuara kontabël. Kështu, nëse pasuria e paluajtshme e blerë llogaritet si debi në llogarinë 08 “Investimet në aktive afatgjata”, në përputhje me politikën kontabël të organizatës, vlera e saj nuk përfshihet në bazën e tatueshme për tatimin në pronë.
Tani le të shqyrtojmë situatën kur ambientet blihen për rishitje të mëtejshme. Në këtë rast, pasuria e paluajtshme nuk kualifikohet si aktive fikse në bazë të paragrafëve. Klauzola "c" 4 e PBU 6/01 (33) (një aktiv nuk është një aktiv fiks nëse synohet të rishitet) dhe procedura e tij e kontabilitetit rregullohet nga PBU 5/01 (32). Ky dokument nuk përcakton momentin e njohjes së aktiveve rrjedhëse në kontabilitetin e një organizate, prandaj, mund të udhëhiqet nga rregulli i përgjithshëm: një nga kriteret kryesore për njohjen e një aktivi korrent në kontabilitet është momenti i transferimit të pronësisë në baza e Artit. 223 Kodi Civil i Federatës Ruse, pjesa I (1). Lokalet e destinuara për shitje do të llogariten llogaria 41 “Mallra”.
Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet:
| Nr. | Përmbajtja e një transaksioni biznesi | Korrespondenca e llogarisë | |
| Debiti | Kredia | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 "Produkte" | ||
| 2 | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” | ||
| 3 | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” | 51 "Llogaria rrjedhëse" | |
| 4 | Shuma e TVSH-së “input” merret parasysh si zbritje | 19 “TVSH mbi aktivet e blera” | |
| 5 | Vlera e shitjes së ambienteve të blera për rishitje pasqyrohet në datën e regjistrimit shtetëror të pronësisë nga pronari i ri, pavarësisht nga data e certifikatës së pranimit. | 90-1 "Të ardhurat" | |
| 6 | I ngarkuar me TVSH | 90-3 "TVSH" | 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” s/s “Llogaritjet për TVSH-në” |
| 7 | Çmimi i blerjes së lokalit është shlyer | 90-2 "Kosto e shitjeve" | 41 "Produkte" |
| 8 | 90-9 "Fitimi dhe humbja nga shitjet" | 99 "Fitimet dhe humbjet" | |
| 9 | Ka marrë fonde nga blerësi i ndërtesës | 51 "Llogaria rrjedhëse" | 62 “Zgjidhjet me blerësit dhe klientët” |
Në mënyrë tipike, një pronë e blerë për rishitje kërkon rinovim apo edhe rindërtim. Në këtë rast, kostoja aktuale e ndërtesës bazuar në klauzolën 6 të PBU 5/01 (32) përfshin kostot e sjelljes së aseteve në një gjendje në të cilën ato janë të përshtatshme për t'u përdorur për qëllimet e synuara, si dhe kostot që lidhen me përmirësimin karakteristikat teknike të aseteve të marra.
Për të pasqyruar në llogaritë e kontabilitetit çmimin e blerjes së ambienteve që do të riparohen ose rindërtohen përpara shitjes, është e nevojshme, sipas mendimit tonë, të përdoret Nënllogaria 10-2 "Produkte dhe përbërës, struktura dhe pjesë të blera gjysëm të gatshme". Kjo nënllogari merr parasysh disponueshmërinë dhe lëvizjen e produkteve gjysëm të gatshme të blera, komponentëve të përfunduar (përfshirë strukturat e ndërtimit dhe pjesët nga kontraktorët) të blera për të përfunduar produktet e prodhuara (ndërtimi), të cilat kërkojnë kosto për përpunimin ose montimin e tyre.
Edhe pse ndërtesa e blerë mund të klasifikohet si një "ndërtesë gjysmë e gatshme" me një shtrirje të madhe, sipas mendimit tonë, nuk është e mundur të zgjidhen llogari të tjera. Nëse një organizatë dëshiron të prezantojë një llogari të re sintetike për të pasqyruar çmimin e blerjes së pasurive të paluajtshme, atëherë kjo mund të bëhet, por me lejen e Ministrisë së Financave Ruse.
Gjatë blerjes, rinovimit dhe shitjes së ambienteve, bëhen shënimet e mëposhtme:
| Nr. | Përmbajtja e një transaksioni biznesi | Korrespondenca e llogarisë | |
| Debiti | Kredia | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Çmimi i blerjes së objektit pa TVSH pasqyrohet në datën e regjistrimit shtetëror të kalimit të pronësisë. | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” | |
| 2 | Është pasqyruar shuma e TVSH-së “input” në transaksion | 19 “TVSH mbi aktivet e blera” | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” |
| 3 | Pagesa tek shitësi për ambientet e blera | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” | 51 "Llogaria rrjedhëse" |
| 4 | Shuma e TVSH-së “input” merret parasysh si zbritje | 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” s/s “Llogaritjet për TVSH-në” | 19 “TVSH mbi aktivet e blera” |
| 5 | Kostoja e riparimeve të ambienteve të kryera nga një kontraktor është pasqyruar, pa TVSH | 20 "Prodhimi kryesor" | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” |
| 6 | Është pasqyruar shuma e TVSH-së “input” për punën me kontratë | 19 “TVSH mbi aktivet e blera” | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” |
| 7 | Kostoja e riparimeve është përfshirë në çmimin e blerjes së lokaleve | 10-2 "Produkte gjysëm të gatshme dhe përbërës, struktura dhe pjesë të blera" | 20 "Prodhimi kryesor" |
| 8 | Pagesa kontraktorit për riparime | 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” | 51 "Llogaria rrjedhëse" |
| 9 | Shuma e TVSH-së "input" për punën me kontratë merret parasysh ndërsa zbritjet merren parasysh si zbritje | 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” s/s “Llogaritjet për TVSH-në” | 19 “TVSH mbi aktivet e blera” |
| 10 | Çmimi i shitjes së ambienteve të blera dhe të rinovuara pasqyrohet në datën e regjistrimit shtetëror të pronësisë nga pronari i ri, pavarësisht nga data e certifikatës së pranimit. | 62 “Zgjidhjet me blerësit dhe klientët” | 91-1 "Të ardhura të tjera" |
| 11 | TVSH e ngarkuar në çmimin e shitjes | 91-2 "Shpenzime të tjera" | 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” s/s “Llogaritjet për TVSH-në” |
| 12 | Kostoja aktuale e lokaleve është shlyer | 91-2 "Shpenzime të tjera" | 10-2 "Produkte gjysëm të gatshme dhe përbërës, struktura dhe pjesë të blera" |
| 13 | Rezultati financiar i transaksionit fshihet në llogarinë e fitimit dhe humbjes me qarkullimin e fundit të muajit | 91-9 "Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera" | 99 "Fitimet dhe humbjet" |
| 14 | Ka marrë fonde nga blerësi i lokalit | 51 "Llogaria rrjedhëse" | 62 “Zgjidhjet me blerësit dhe klientët” |
Akti i pranimit dhe transferimit të një ndërtese (strukture) nr. OS-1a, miratuar me Rezolutën e Kodit Civil Shtetëror të Federatës Ruse nr. 7 (24), përdoret si një dokument i vetëm parësor në të gjitha rastet e tjetërsimit të pasuri të paluajtshme.
Për të shmangur shtrembërimet e paqëllimshme në bilancet e aktiveve afatgjata, si dhe taksimin e dyfishtë të ndërtesës së blerë, mund të lidhni një marrëveshje qiraje për pronën e fituar për një periudhë më të vogël se një vit nga data e certifikatës së pranimit. . Në këtë rast, ju mund të bëni pa regjistrim shtetëror të marrëveshjes së qirasë në bazë të nenit 651 të Kodit Civil të Federatës Ruse, Pjesa II (1).
Në këtë marrëveshje, blerësi i pronës do të jetë qiramarrësi, dhe shitësi do të jetë qiradhënësi. Kur autoritetet e drejtësisë regjistrojnë pronësinë e blerësit, marrëveshja e qirasë në bazë të nenit 413 të Kodit Civil të Federatës Ruse, Pjesa I (1) përfundon automatikisht, pasi debitori-qiramarrësi bëhet pronar i ndërtesës.
Me këtë opsion, do të bëhen regjistrimet e mëposhtme kontabël:
| Nr. | Përmbajtja e një transaksioni biznesi | Korrespondenca e llogarisë | |
| Debiti | Kredia | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Kostoja e aktiveve fikse të marra në vlerësimin e specifikuar në marrëveshjen e qirasë në datën e certifikatës së pranimit kapitalizohet në bilanc | 001 | - |
| 2 | Pasuritë fikse të fshira nga llogaria në datën e regjistrimit shtetëror të të drejtave të pronësisë | - | 001 |
| 3 | Çmimi i blerjes së objektit pasqyrohet pa TVSH në datën e regjistrimit shtetëror të pronësisë | 08 | 60 |
| 4 | Është pasqyruar shuma e TVSH-së “input” në transaksion | 19 | 60 |
| 5 | Kostoja e ndërtesës merret parasysh si pjesë e aktiveve fikse në datën e regjistrimit shtetëror të pronësisë | 01 | 08 |
Unë jam një sipërmarrës individual - lloji kryesor i aktivitetit në UTII, dhe për herë të parë duhet të raportoj nën sistemin e thjeshtuar të taksave të ardhurat minus shpenzimet për llojet e aktiviteteve që hapa nga 1 janari 2016 - kjo është qiraja dhe blerjen dhe shitjen e pasurive të mia të paluajtshme jorezidenciale. Të ardhurat për vitin 2016 ishin nga dhënia me qira e lokaleve që ishin në pronësi për një kohë të gjatë dhe shpenzimet ishin interesa bankare për blerjen e një objekti tjetër tregtar me hipotekë (blerje aktivesh fikse) dhe 25% e paguar sipas marrëveshjes së hipotekës. Nëse e kuptoj saktë? Unë e përshkruaj situatën: Në dhjetor 2015, unë lidha një marrëveshje pjesëmarrjeje në aksione për ambiente jorezidenciale, në janar 2016 pagova një pjesë të fondeve të mia dhe një pjesë të fondeve të kredisë nga Sberbank sipas kësaj marrëveshjeje. Në vitin 2016 nuk kam regjistruar pronësinë e këtij lokali, do të jetë vetëm në vitin 2017. A mund të konsideroj shpenzimet për pagesën e interesit të hipotekës dhe 25% të kostos së lokalit për blerjen e aseteve fikse në vitin 2016, nëse prona nuk është regjistruar (por Certifikata e Pranimit nga viti 2016)? Apo mund ta bëj vetëm në vitin 2017, kur kam marrë pronën dhe në shumën e interesit dhe fondeve të paguara për këtë vit për të shlyer kredinë? Ose nuk do të jem në gjendje t'i zbres fare këto shpenzime nga të ardhurat e mia.
Përgjigju
Së pari, unë do të shpjegoj në lidhje me shlyerjen e shpenzimeve për blerjen e pasurive të paluajtshme në kontabilitetin tatimor. Prona juaj është pasuria juaj kryesore. Prandaj, ju mund të filloni të përfshini koston e tij në shpenzime në fund të vitit në të cilin dorëzoni dokumentet për regjistrimin e të drejtave pronësore. Ky është një nga kushtet për njohjen e shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar të taksave (nënklauzola 3, pika 3, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pasi të dorëzoni dokumentet për regjistrim, do të keni mundësi të shlyeni pjesën e paguar të shpenzimeve. Me kusht që objekti të vihet në punë (nënklauzola 1, pika 3, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Tani më lejoni të shpjegoj për kontabilitetin për interes. Ju keni të drejtë të shlyeni interesin e paguar si shpenzim sipas sistemit të thjeshtuar tatimor në bazë të nënparagrafit 9 të paragrafit 1 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ju keni të drejtë të shlyeni interesat e paguara në 2016 si shpenzime për vitin 2016, por me kusht që këto kosto të mos i përfshini në kontabilitet në koston e aktivit fiks. Fakti është se kostoja fillestare e pasurive të paluajtshme nën sistemin e thjeshtuar të taksave formohet sipas rregullave të kontabilitetit (klauzola 3 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për të formuar vlerën e pronës sipas sistemit të thjeshtuar të taksave, duhet të përcaktoni koston fillestare të kontabilitetit. Edhe përkundër faktit se sipërmarrësit individualë nuk mbajnë të dhëna të plota kontabël.
Lista e shpenzimeve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor ka ndryshuar. ne. Lexoni më shumë në revistë
Dhe në kontabilitet, interesi duhet të përfshihet në koston e një aktivi fiks (aktiv investimi), nëse nuk përdoren metoda të thjeshtuara të kontabilitetit (klauzola 9 e PBU 15/2008). Nëse në kontabilitet përdoren metoda të thjeshtuara të kontabilitetit të aktiveve fikse, atëherë interesi mund të njihet si pjesë e kostove të tjera veçmas, dhe jo si pjesë e aktiveve fikse (klauzola 7 e PBU 15/2008).
Prandaj, nëse politika juaj e kontabilitetit për vitin 2016 thotë se vlera e një aktivi fiks sipas rregullave të kontabilitetit është formuar në mënyrë të thjeshtuar dhe nuk përfshin interesin, atëherë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor ju gjithashtu keni të drejtë të mos përfshini interes në vlerë. të pasurive të paluajtshme. Në këtë rast, fshini interesat e paguara si shpenzime për vitin 2016, pa pritur që kostoja e pasurive të paluajtshme të njihet si shpenzim.
Shpenzimet më “të shtrenjta” të “njerëzve të thjeshtuar” janë. Për organizatat dhe sipërmarrësit individualë të përfshirë në biznesin e farmacisë, kostoja e blerjes së aktiveve fikse është një zë i rëndësishëm shpenzimi: këto janë kostot e ambienteve për farmacitë, dhe të pajisjeve tregtare, përfshirë frigoriferët, si dhe të pajisjeve të arkës, etj.
Le të shohim shembuj specifikë të procedurës për llogaritjen e kostove për blerjen e aktiveve fikse në shpenzime kur.
Sipas standardeve të përcaktuara nga Art. Art. 346.16 dhe 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, "thjeshtuesit" që zbatojnë objektin e taksimit "të ardhura minus shpenzimet" kanë të drejtë të përfshijnë në shpenzime kostot e blerjes (ndërtimit, prodhimit) të aktiveve fikse.
Çfarë për qëllimet e kap. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kuptohet si aktive fikse, kostot e të cilave mund të merren parasysh? Përgjigja për këtë pyetje ka dy pjesë.
Së pari, aktivet fikse përfshijnë aktivet fikse që njihen si pasuri e amortizueshme në përputhje me Kapitullin. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Koncepti është dhënë në Art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: pasuria e amortizueshme konsiderohet të jetë pasuri, rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe objektet e tjera të pronësisë intelektuale që janë në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse parashikohet ndryshe në Kapitullin 25), përdoren prej tij për të gjeneruar të ardhurat dhe kostoja e të cilave paguhet duke llogaritur amortizimin. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 100,000 rubla.
Pasuria e amortizueshme përfshin investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit, si dhe investimet kapitale në aktivet fikse të parashikuara sipas një marrëveshjeje përdorimi të lirë në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga huamarrësi. organizatë me pëlqimin e organizatës huadhënëse.
Përcaktohet gjithashtu se toka dhe burimet e tjera natyrore (uji, nëntoka dhe burime të tjera natyrore), si dhe inventarët, mallrat, projektet e ndërtimit kapital në zhvillim, letrat me vlerë, instrumentet financiare të transaksioneve të së ardhmes (përfshirë Forwards, Futures) nuk i nënshtrohen kontratat e amortizimit, kontratat e opsioneve).
Në të njëjtën kohë, ka lloje të pronave të amortizueshme që nuk i nënshtrohen amortizimit, për shembull, objekte të jashtme të përmirësimit (objekte pyjore, objekte rrugore, ndërtimi i të cilave është kryer me përfshirjen e burimeve të financimit të synuar buxhetor ose të ngjashëm. , objekte të specializuara lundrimi) dhe objekte të tjera të ngjashme.
Së dyti, shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar të taksave pranohen në varësi të pajtueshmërisë së tyre me kriteret e specifikuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: ato duhet të jenë të justifikuara dhe të dokumentuara. Çdo shpenzim njihet si shpenzim, me kusht që ato të kryhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.
Kështu, ju mund të merrni parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor kostot e blerjes së aktiveve fikse, të cilat janë pronë e amortizueshme me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla, që i nënshtrohen amortizimit, të përdorura nga një person i “thjeshtuar” për të kryer aktivitete biznesi.
Si të përcaktohet vlera e një aktivi fiks? Nëse një tatimpagues fiton një aktiv fiks gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, atëherë kostoja e aktivit fiks merret me koston origjinale të kësaj pasurie, të përcaktuar në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i kontabilitetit.
Aktualisht, PBU 6/01 është ende në fuqi (Miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n), sipas të cilit kostoja fillestare e aktiveve fikse të blera për një tarifë është shuma e vlerës aktuale të organizatës kostot e blerjes, pa përfshirë TVSH-në dhe taksat e tjera të rimbursueshme (përveç rasteve të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse).
Kostot aktuale të blerjes së aktiveve fikse përfshijnë, ndër të tjera, shumat e paguara furnizuesit (shitësit), si dhe shumat e paguara për dorëzimin e objektit dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim, detyrimet doganore dhe detyrimet doganore, tarifat e paguara për organizata ndërmjetëse përmes së cilës është blerë një zë i aktiveve fikse, kosto të tjera që lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e një zëri të aktiveve fikse.
Shpesh, kur përcaktojnë koston fillestare të një aktivi fiks, njerëzit "të thjeshtuar" shtrojnë pyetjen nëse është e nevojshme të përfshihet TVSH-ja e paguar në koston fillestare të aktivit fiks. Po, shuma e TVSH-së e paguar pas blerjes së një aktivi fiks, në këtë rast, përfshihet në koston fillestare si një taksë e pakthyeshme. Një përfundim i ngjashëm u bë në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 4 tetor 2005 N 03-11-04/2/94.
Ju lutemi vini re se kostot aktuale të blerjes së aktiveve fikse nuk përfshijnë shpenzime të përgjithshme dhe të tjera të ngjashme, me përjashtim të rasteve kur ato lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin ose prodhimin e aktiveve fikse.
Për të përmbledhur informacionin në lidhje me kostot e organizatës për objektet që më pas do të pranohen për kontabilitet si aktive fikse, synohet llogaria 08 "Investimet në aktive afatgjata". Për llogarinë 08 mund të hapen nënllogari të ndryshme, duke përfshirë nënllogarinë 08-4 “Blerja e aktiveve fikse”. Kjo nënllogari merr parasysh kostot e blerjes së pajisjeve, makinerive, veglave, inventarit dhe aseteve të tjera fikse që nuk kërkojnë instalim.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 08 “Investimet në aktive afatshkurtër” kryhet për kostot që lidhen me blerjen e aktiveve fikse për çdo zë aktiv të blerë.
Kostoja fillestare e krijuar e aktiveve fikse, e pranuar për operim dhe e regjistruar në mënyrën e përcaktuar, fshihet nga llogaria 08 “Investimet në aktive afatgjata” në debitimin e llogarisë 01 “Aktivet fikse”.
Kështu, kostoja fillestare e një aktivi fiks të blerë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor përcaktohet sipas rregullave të kontabilitetit, shuma e TVSH-së së paguar përfshihet në koston fillestare të aktivit fiks.
Si të përcaktohet jeta e dobishme (USL) dhe pse ta bëjmë atë? SPI i aktiveve fikse përcaktohet në bazë të asaj të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse në përputhje me Art. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit. Ky klasifikim u miratua me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 N 1.
SPI-të e aktiveve fikse që nuk janë të specifikuara në këtë klasifikim vendosen nga tatimpaguesi në përputhje me specifikimet teknike ose rekomandimet e organizatave prodhuese.
Meqenëse, sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, llogaritja e kostove të blerjes së aktiveve fikse ndryshon nga mekanizmi i amortizimit të aktiveve fikse, i cili përdoret në regjimin e përgjithshëm të taksave, lind pyetja se pse është e nevojshme të krijohet SPI i një aktive fikse.
Në të vërtetë, sipas sistemit të thjeshtuar tatimor për qëllime të kontabilitetit tatimor, mekanizmi për llogaritjen e amortizimit nuk përdoret. Pasuritë fikse merren parasysh në shpenzime sipas rregullave të përcaktuara nga kreu. 26.2 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për qëllime të këtij kapitulli, SPI-ja e aktiveve fikse duhet të jetë e njohur në rast të shitjes së një aktivi fiks. Nëse një aktiv fiks, kostot e blerjes së të cilit janë marrë parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, shitet para afatit të përcaktuar, atëherë tatimpaguesi është i detyruar të rillogarisë bazën tatimore për të gjithë periudhën e përdorimit të aktiveve të tilla fikse nga në momentin që ato merren parasysh si pjesë e kostove të blerjes deri në datën e shitjes (transferimit) duke marrë parasysh dispozitat e K. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe paguani një shumë shtesë të taksave dhe gjobave.
- para skadimit të tre viteve nga data e llogaritjes së kostove të blerjes së tyre si shpenzime - nëse aktiviteti i investimit privat është më pak se 15 vjet;
- para skadimit të 10 viteve nga data e blerjes së tyre - nëse SPI është mbi 15 vjet.
Në këtë rast, SPI do të nevojitet për qëllime kontabël për të llogaritur amortizimin në mënyrë të përgjithshme, si dhe për të gjurmuar vlerën maksimale të mbetur të aktiveve fikse për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave - 100 milion rubla.
Në cilën pikë mund të pranohen shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor? Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një procedurë të përgjithshme për llogaritjen e kostove të aktiveve fikse në shpenzime: nëse një aktiv fiks është blerë gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, atëherë shpenzimet për të pranohen që nga momenti ky aktiv fiks vihet në funksion.
Një kusht shtesë është vendosur për asetet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse: kostot e blerjes së pasurive të paluajtshme merren parasysh si shpenzime që nga momenti i paraqitjes së dokumentuar të dokumenteve për regjistrim. të këtyre të drejtave.
Për farmacitë, kjo normë është e rëndësishme në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme, pronësia e të cilave i nënshtrohet regjistrimit shtetëror në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror nga autoritetet që kryejnë regjistrimin shtetëror të të drejtave mbi pasuritë e paluajtshme dhe transaksionet me të (neni 131 i K. Kodi Civil i Federatës Ruse). Gjatë paraqitjes së dokumenteve për regjistrim, aplikantit i jepet një faturë për marrjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave me një listë të tyre, si dhe duke treguar datën dhe kohën e paraqitjes së tyre, të saktë në minutë. Dëftesa konfirmon marrjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave (Klauzola 6, neni 16 i Ligjit Federal të 21 korrikut 1997 N 122-FZ "Për Regjistrimin Shtetëror të të Drejtave të Pasurive të Paluajtshme dhe transaksionet me të").
Për më tepër, duhet të kujtojmë rregullin e përgjithshëm për llogaritjen e shpenzimeve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor: shpenzimet e tatimpaguesit njihen si shpenzime pasi ato të paguhen realisht.
Kështu, është e mundur të merren parasysh shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse në shpenzime sipas sistemit të thjeshtuar tatimor vetëm pas pagesës aktuale nga momenti i vënies në punë të tyre. Nëse ligji përcakton detyrimin e regjistrimit shtetëror të të drejtave të aktiveve fikse, atëherë ky fakt duhet të dokumentohet (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 nëntor 2013 N 03-11-11/47086).
Në çfarë radhe pranohen shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor?
Në librin e kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet e organizatave dhe sipërmarrësve individualë që përdorin një sistem të thjeshtuar tatimor (Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 tetor 2012 N 135n) (në tekstin e mëtejmë referuar si libri i kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimet), ofrohet një seksion për llogaritjen e shpenzimeve për blerjen e aktiveve fikse. II "Llogaritja e shpenzimeve për blerjen (ndërtimin, prodhimin) e aktiveve fikse dhe për blerjen (krijimin nga vetë tatimpaguesi) të aktiveve jo-materiale të marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për periudhën raportuese (tatimore).
Për çdo periudhë raportuese (tatimore), plotësohet seksioni. II, shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse pasqyrohen në mënyrë pozicionale veçmas për çdo objekt. Ky seksion tregon të gjitha të dhënat për aktivin fiks, kostot e të cilave merren parasysh.
Shuma e shpenzimeve në lidhje me çdo tremujor të periudhës tatimore, sipas kolonës 12 të seksionit. II është pasqyruar në datën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) në kolonën 5 të seksionit. I librat e të ardhurave dhe shpenzimeve.
Le të shohim shembuj specifikë të kontabilitetit për kostot e blerjes së aktiveve fikse në shpenzime sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
Shembulli 1. Farmacia Lekar, e cila përdor sistemin e thjeshtuar të taksave, bleu pajisje ftohëse me vlerë 150,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 22,881 rubla). Kostoja e dorëzimit në vend dhe instalimi përfshihet në çmimin e frigoriferit. Si të merret parasysh kostoja e një frigoriferi në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar të taksave nëse:
- pagesa për frigoriferin është bërë më 18 janar 2016 në shumën 150,000 RUB. (urdhër pagese);
- frigoriferi është dorëzuar më 20 janar 2016 (dëftesa e dërgesës);
- a është instaluar, lidhur dhe vënë në punë frigoriferi më 01/02/2016 (certifikata e vënies në punë)?
Frigoriferi është mjeti kryesor që përdoret në aktivitetet e biznesit të një farmacie, kostot e të cilit merren parasysh për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Kostoja fillestare e frigoriferit është 150,000 rubla.
Në këtë rast, plotësohen kushtet për pranimin e kostove të blerjes së një aktivi fiks si shpenzim: paguhet dhe vihet në funksion.
Në librin e kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve në kolonën 5, rubrika. Kostot për blerjen e një frigoriferi do të pasqyrohen si më poshtë:
- 31/03/2016 - 37,500 rubla;
- 30/06/2016 - 37,500 rubla;
- 30/09/2016 - 37,500 rubla;
- 31/12/2016 - 37,500 fshij.
Shembulli 2. Një organizatë farmacie që përdor sistemin e thjeshtuar tatimor lidhi një marrëveshje pjesëmarrjeje në kapital më 5 tetor 2015 për ndërtimin e ambienteve jorezidenciale për të strehuar një farmaci. Kostoja e lokaleve është 5,700,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 869,491 rubla).
Si të merren parasysh kostot e blerjes së ambienteve jorezidenciale në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor nëse:
a) është bërë pagesa sipas kontratës (urdhrat e pagesës):
- 15.10.2015 - 2 850 000 RUB;
- 30.03.2016 - 2,850,000 RUB;
b) certifikata e pranimit të ambienteve është nënshkruar më 29 prill 2016;
c) certifikata e regjistrimit shtetëror të së drejtës është marrë më 12 maj 2016;
d) farmacia do të hapet më 27 qershor 2016 (certifikata e komisionimit).
Ambientet jorezidenciale janë mjetet kryesore të përdorura në veprimtarinë e biznesit të një farmacie, kostot e të cilave merren parasysh për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Kostoja fillestare e lokaleve është 5,700,000 rubla.
Në këtë rast, plotësohen kushtet për pranimin e kostove të blerjes së një aktivi fiks si shpenzim: paguhet, regjistrohet në mënyrën e përcaktuar dhe vihet në funksion.
Në librin e kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve në kolonën 5, rubrika. Shpenzimet për blerjen e ambienteve do të pasqyrohen si më poshtë:
- 30/06/2016 - 1,900,000 RUB;
- 30/09/2016 - 1,900,000 RUB;
- 31/12/2016 - 1,900,000 RUB.
Ju mund të merrni parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor kostot e blerjes së aktiveve fikse, të cilat janë pronë e amortizueshme me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla, subjekt amortizimi, të përdorura nga një " person i thjeshtuar” për të kryer veprimtari afariste.
Kostoja fillestare e një aktivi fiks të blerë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor përcaktohet sipas rregullave të kontabilitetit, shuma e TVSH-së së paguar përfshihet në koston fillestare të aktivit fiks.
Kostot për blerjen e aktiveve fikse mund të merren parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor vetëm pasi të jetë bërë pagesa aktuale që nga momenti i vënies në punë të tyre. Nëse legjislacioni përcakton detyrimin e regjistrimit shtetëror të të drejtave të aseteve fikse, atëherë ky fakt duhet të dokumentohet.
Nëse plotësohen të gjitha kushtet për pranimin e kostove të blerjes së aktiveve fikse, ato merren parasysh në shpenzimet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor në rendin e mëposhtëm:
- shpenzimet pranohen gjatë periudhës tatimore për periudhat raportuese në pjesë të barabarta;
- shpenzimet pasqyrohen në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) në shumën e shumave të paguara.
Shpenzimet e një tatimpaguesi që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor njihen si shpenzime pasi ato janë paguar realisht
02.12.2013GARANCI
Një organizatë që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt taksimi “të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve”, që nga momenti i regjistrimit në organin tatimor, ka përfituar ambiente jorezidenciale në korrik 2013. Lokalet e blera jo-banesore përdoren për qëllime prodhimi. Vënia në punë e ambienteve jo-rezidenciale, regjistrimi shtetëror i pronësisë së tij, si dhe pagesa e plotë e tij (në tre pagesa në total 16 milion rubla) u kryen në korrik 2013. Për më tepër, fondet për blerjen nuk janë fondet e veta të organizatës: 9 milion rubla. marrë me kredi dhe 7 milion rubla. - fondet e marra hua. Shlyerja e kredisë dhe kredisë do të bëhet deri në vitin 2016.
Kur një organizatë mund të marrë parasysh kostot e blerjes së ambienteve jorezidenciale për qëllime të llogaritjes së taksës së pagueshme në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor?
Pas shqyrtimit të çështjes, arritëm në përfundimin e mëposhtëm:
Në situatën në shqyrtim, një organizatë mund të marrë parasysh kostot e blerjes së ambienteve jo-rezidenciale me qëllim të llogaritjes së taksës së paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor në shumën prej 16 milion rubla. në pjesë të barabarta nga 30/09/2013 dhe 31/12/2013, me kusht që të respektohen të gjitha kërkesat e pikës 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Arsyetimi për përfundimin:
Nëse objekti i tatimit për tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor (në tekstin e mëtejmë si Tatim) është "të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve", baza tatimore njihet si vlera monetare e të ardhurave të reduktuara. nga shuma e shpenzimeve (Klauzola 2 e nenit 346.18 të Kodit Tatimor RF).
Lista e shpenzimeve që mund të merren parasysh gjatë formimit të bazës tatimore për tatimin jepet në paragrafin 1 të Artit. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kjo listë është e mbyllur. Kjo do të thotë që vetëm ato kosto që janë specifikuar në paragrafin 1 të Artit. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Pra, në bazë të nën. 1 klauzolë 1 art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur llogaritet baza tatimore për tatimin, mund të merren parasysh shpenzimet për blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e aktiveve fikse (duke marrë parasysh dispozitat e paragrafëve 3 dhe 4 të nenit 346.16 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse) me kusht që ato plotësojnë kriteret e specifikuara në pikën 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), domethënë, me kusht që ato të jenë të justifikuara (të justifikuara ekonomikisht), të dokumentuara dhe synojnë të gjenerojnë të ardhura.
Për qëllimet e Kapitullit 26.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aktivet fikse (në tekstin e mëtejmë të referuara si aktive fikse) përfshijnë aktivet fikse që njihen si pronë e amortizueshme në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 4 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Sipas paragrafit 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, OS për qëllimet e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse kuptohet si pjesë e pasurisë së përdorur si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, sigurimi të shërbimeve) ose për menaxhimin e një organizate me një kosto fillestare prej më shumë se 40 mijë rubla. Nga ana tjetër, prona e amortizueshme është pronë që është në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), përdoret prej tij për të gjeneruar të ardhura dhe kostoja e së cilës paguhet duke llogaritur amortizimin. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 40 mijë rubla. (Klauzola 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Siç e kuptojmë, ambientet jorezidenciale të blera nga organizata plotësojnë kriteret për njohjen e saj si një aktiv i amortizueshëm, prandaj, kostot e blerjes së tij mund të merren parasysh gjatë formimit të bazës tatimore për Tatimin sipas rregullave të përcaktuara nga; pika 3 e Artit. 346.16, paragrafi 2 i Artit. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Le të theksojmë se nëse tatimpaguesi zbaton sistemin e thjeshtuar tatimor që nga momenti i regjistrimit në organet tatimore, kostoja e aktiveve fikse pranohet me koston origjinale të kësaj pasurie, të përcaktuar në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni për kontabilitetin (klauzola 3 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Rregullat për formimin e informacionit në lidhje me aktivet fikse në kontabilitet përcaktohen nga PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01). Klauzola 8 e PBU 6/01 parashikon që kostoja fillestare e aktiveve fikse të blera për një tarifë njihet si shuma e kostove aktuale të organizatës për blerjen e tyre, e cila përfshin, ndër të tjera, shumat e paguara në përputhje me marrëveshjen për shitësin. .
Për rrjedhojë, në situatën në shqyrtim, çmimi i blerjes së ambienteve jorezidenciale do të marrë pjesë në formimin e kostos fillestare të këtij aktivi fiks.
Në përputhje me paragrafin 1 të paragrafit 3 të Artit. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet për blerjen (ndërtimin, prodhimin) e aktiveve fikse të bëra gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor pranohen që nga momenti kur këto aktive fikse janë vënë në punë. Në të njëjtën kohë, gjatë periudhës tatimore (viti kalendarik - neni 346.19 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), shpenzimet pranohen për periudhat raportuese në pjesë të barabarta. Periudhat e raportimit për llogaritjen e taksave janë tremujori i parë, gjysmë viti dhe nëntë muajt e vitit kalendarik (klauzola 2 e nenit 346.19 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
OS, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, merren parasysh në shpenzimet që nga momenti i faktit të dokumentuar të paraqitjes së dokumenteve për regjistrimin e këtyre të drejtave (klauzola 3 e nenit 346.16 të K. Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Për më tepër, duhet të merret parasysh që shpenzimet e një tatimpaguesi që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor njihen si shpenzime pas pagesës së tyre aktuale (klauzola 2 e nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më tepër, kostot e blerjes (ndërtimit, prodhimit) OS, të marra parasysh në mënyrën e përcaktuar në pikën 3 të Artit. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse pasqyrohen në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) në shumën e shumave të paguara.
Nuk ka rëndësi në kurriz të fondeve (të veta ose të huazuara (kredi)) kostot e specifikuara. Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në këtë rast nuk përcakton asnjë kufizim (letra e Ministrisë së Financave e datës 13 janar 2005 Nr. 03-02-04/1/2).
Shpenzimet në fjalë merren parasysh vetëm për aktivet fikse të përdorura në kryerjen e aktiviteteve të biznesit (klauzola 4, pika 2, neni 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Kështu, një organizatë që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt taksimi "të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve" ka të drejtë të zvogëlojë të ardhurat e marra nga shpenzimet që lidhen me blerjen e ambienteve jorezidenciale, duke përmbushur njëkohësisht kushtet e mëposhtme:
Prona në fakt paguhet;
Prona është vënë në funksion;
Ekziston një dokument që konfirmon faktin e paraqitjes së dokumenteve për regjistrimin e pronësisë së tij (nenet 130, 131 të Kodit Civil të Federatës Ruse).
Meqenëse të gjitha kushtet e mësipërme në situatën në shqyrtim u plotësuan në korrik 2013, organizata mund të marrë parasysh kostot e blerjes së ambienteve jo-rezidenciale me qëllim të llogaritjes së taksës në shumën prej 16 milion rubla. në pjesë të barabarta nga 30/09/2013 dhe 31/12/2013, me kusht që të respektohen të gjitha kërkesat e pikës 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.