Vlera e mbetur e aktivit fiks, duke marrë parasysh kostot e rindërtimit. Shpenzimet për rindërtim, modernizim e kështu me radhë - kontabilitet Gjithçka rreth artikujve të kontabilitetit rindërtimi i një ndërtese

"Konsulent", N 9, 2004

Për të rritur kthimin ekonomik nga përdorimi i aseteve fikse, organizatat shpesh duhet t'i rindërtojnë ato. Ndryshe nga të gjitha llojet e riparimeve, të cilat vetëm ruajnë “përdorshmërinë” e pronës, por nuk ndikojnë në vlerën e saj, rindërtimi rrit “vlerën” e aktivit fiks.

Artikulli përshkruan procedurën e pasqyrimit të kostove të rindërtimit në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, dhe gjithashtu tërheq vëmendjen për veçoritë e këtij procesi në lidhje me pasuritë e paluajtshme.

Zbatimi nga një organizatë i një sërë masash, si rezultat i të cilave përmirësohen treguesit teknikë dhe ekonomikë të një aktivi fiks (rritje të produktivitetit, ulje të kostove të mirëmbajtjes, etj.) quhet rindërtim. Përkufizimi i rindërtimit është dhënë në letrën e Ministrisë së Financave të BRSS, datë 29 maj 1984 N 80 "Për përcaktimin e koncepteve të ndërtimit të ri, zgjerimit, rindërtimit dhe ri-pajisjes teknike të ndërmarrjeve ekzistuese", si dhe në paragrafin 8.4 i Udhëzimeve për plotësimin e formularëve të vëzhgimit statistikor të shtetit federal për ndërtimin e kapitalit, miratuar. Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, e datës 3 tetor 1996 N 123.

Gjatë rindërtimit, janë përmirësuar treguesit tekniko-ekonomikë të aktivit fiks. Gjatë një riparimi të madh të një aktivi fiks, treguesit tekniko-ekonomikë nuk përmirësohen, por rikthehen.

Një përkufizim i ngjashëm i rindërtimit është dhënë në paragrafin 2 të nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Procedura e përgjithshme kontabël për rindërtimin e aktiveve fikse

Në kontabilitet, të gjitha kostot e rindërtimit janë pasqyruar në llogarinë 08 “Investimet në aktive afatgjata”. Kështu thuhet në paragrafin 42 të Udhëzimit Metodologjik për Kontabilitetin e Pasurive Fikse, i miratuar. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 13 tetor 2003 N 91n (në tekstin e mëtejmë referuar si Udhëzimet për kontabilitetin e aktiveve fikse), dhe në Udhëzimet për zbatimin e Grafikut të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave , miratuar. Me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 31 tetor 2000 N 94n. Për të llogaritur kostot e tilla, një organizatë mund, në një skemë llogarish pune të miratuar me një urdhër mbi politikat kontabël, të sigurojë një nënllogari të veçantë për llogarinë 08, për shembull, "Rindërtimi i aktiveve fikse".

Pas përfundimit të rindërtimit, është e nevojshme të lëshohet një akt i pranimit dhe dorëzimit të aseteve fikse të riparuara, të rindërtuara, të modernizuara në formën N OS-3, të miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 21 janar 2003 N 7 ". Për miratimin e formularëve të unifikuar të dokumentacionit kontabël parësor për kontabilizimin e aktiveve fikse.

Kostot e mbledhura në nënllogarinë "Rindërtimi i aktiveve fikse" të llogarisë 08 mund të rrisin koston fillestare të aktivit fiks (klauzola 27 e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusia e datës 30 Mars 2001 N 26n) . Rrjedhimisht, nga dita 1 e muajit që pason muajin e përfundimit të rindërtimit të aktivit fiks, shuma e amortizimit për qëllime kontabël llogaritet duke marrë parasysh vlerën e ndryshuar të pronës.

Në të njëjtën kohë, paragrafi 42 i Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse lejon një opsion tjetër për llogaritjen e kostove të rindërtimit. Pas përfundimit të rindërtimit të një objekti aktiv, kostot e regjistruara në llogarinë për investime në aktive afatgjata mund të llogariten veçmas në llogarinë e aktiveve fikse. Në këtë rast, hapet një kartelë e veçantë e inventarit për shumën e shpenzimeve të bëra.

Shembulli 1. Organizata rindërtoi aktivin fiks, si rezultat i të cilit u rrit produktiviteti i tij dhe u ul kostoja e funksionimit. Pasuria fikse i përket grupit të katërt (pasuri me jetë të dobishme mbi pesë vjet deri në shtatë vjet përfshirëse) në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, të miratuar. Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 01.01.2002 N 1.

Organizata ka vendosur një jetë të dobishme të aktivit fiks prej 72 muajsh. Zhvlerësimi llogaritet duke përdorur metodën lineare.

Në momentin e përfundimit të rikonstruksionit, aktivi fiks është amortizuar mbi 20 muaj.

Kostoja fillestare e objektit ishte 420,000 rubla. Zhvlerësimi i përllogaritur - 116,667 RUB. Kostot e rindërtimit arritën në 115,000 rubla.

Pas përfundimit të rindërtimit, kostoja e zëvendësimit të aktivit fiks u bë e barabartë me 535,000 rubla. (420,000 + 115,000). Jeta e mbetur e dobishme është 52 muaj (72 - 20).

I. Organizata nuk e rishikoi jetën e dobishme të objektit. Kështu, shuma mujore e amortizimit duke filluar nga dita e 1 e muajit pas muajit të përfundimit të rindërtimit do të jetë 8045 rubla. ((535,000 RUB - 116 667 RUB) : 52 muaj).

Amortizimi duhet të përllogaritet derisa kostoja e aktivit fiks të shlyhet plotësisht ose të shlyhet nga bilanci (klauzola 21 e PBU 6/01).

II. Organizata rishikoi jetën e dobishme të objektit dhe e rriti atë në 84 muaj.

Në këtë rast, shuma e amortizimit mujor do të jetë 6,536 rubla. ((535,000 RUB - 116 667 RUB) : (84 muaj - 20 muaj)).

Një procedurë e ngjashme llogaritjeje parashikohet në pikën 60 të Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse.

Procedura e përgjithshme për kontabilitetin tatimor për rindërtimin e aktiveve fikse

Në kontabilitetin tatimor, kostot e rindërtimit rrisin koston fillestare të aktiveve fikse pas nënshkrimit të aktit në Formularin N OS-3 (klauzola 2 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Rindërtimi mund të kryhet ose brenda ose nëpërmjet përfshirjes së palëve të treta.

Nëse rindërtimi është kryer nga organizata të palëve të treta, atëherë kostoja e aktivit fiks do të përfshijë kostot e pagesës për shërbimet e rindërtimit pa marrë parasysh shumën e TVSH-së, e cila është subjekt i zbritjes në bazë të pikës 1 të nenit 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (me përjashtim të rasteve të renditura në pikën 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për të kërkuar TVSH-në për zbritje, duhet:

aktivi fiks i rikonstruktuar është përdorur në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së;
puna u krye dhe u pagua;
Është marrë një faturë nga organizata që ka kryer rikonstruksionin.

Fatura duhet të lëshohet brenda pesë ditëve nga data e nënshkrimit të aktit në Formularin N OS-3 (klauzola 3 e nenit 168 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse rindërtimi i objektit është kryer vetë, atëherë kostoja e tij rritet me shumën e të gjitha shpenzimeve që lidhen me rindërtimin e objektit dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim. Kjo thuhet në pikën 5.3 "Zbritjet e amortizimit" të rekomandimeve Metodologjike për zbatimin e Kapitullit 25 "Tatimi mbi të Ardhurat Organizative", pjesa e dytë e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i miratuar. Me urdhër të Ministrisë së Tatimeve dhe Taksave të Rusisë, të datës 20 dhjetor 2002, N BG-3-02/729.

Rritja e jetës së dobishme të një aktivi fiks pas rindërtimit

Në kontabilitet, një organizatë mund të vendosë një afat të ri për përdorimin e një aktivi fiks të rindërtuar sipas gjykimit të tij (klauzola 20 e PBU 6/01).

Nëse para rindërtimit aktivi fiks ishte tashmë plotësisht i amortizuar, atëherë pas tij organizata mund të vendosë një jetë të re të dobishme për një pronë të tillë. Kostoja fillestare e këtij aktivi fiks do të rritet me kostot e rindërtimit të tij (në paragrafin 27 të PBU 6/01).

Kështu, në fakt, gjatë kësaj periudhe shtesë kohore, kostot e bëra për rindërtimin në kontabilitet duhet të amortizohen.

Dispozitat e kontabilitetit tatimor nuk parashikojnë një "liri" të tillë për tatimpaguesit.

Sipas pikës 2 të nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot e rindërtimit të një objekti të pasurisë fikse në kontabilitetin tatimor, si dhe në kontabilitet, i atribuohen rritjes së kostos së tij fillestare. Në të njëjtën kohë, në përputhje me pikën 1 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesve u jepet e drejta për qëllime tatimore të rrisin jetën e dobishme të një objekti të rindërtuar, por vetëm brenda afateve të përcaktuara për amortizimin. grupi në të cilin përfshihej ky objekt.

Nëse një organizatë zgjat jetën e një objekti brenda grupit të saj të amortizimit, atëherë llogaritet një normë e re amortizimi. Ai llogaritet në bazë të vlerës së aktivit fiks të krijuar pas rindërtimit dhe kohës së mbetur deri në amortizimin e plotë të tij.

Nëse, në kohën e rindërtimit, objekti është zhvlerësuar plotësisht, atëherë, sipas mendimit të Ministrisë së Financave të Rusisë, të shprehur në letrën e datës 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 "Për kontabilitetin e rindërtimit e aktiveve fikse, vlera e mbetur e të cilave është zero”, në këtë rast në fakt krijohet një aktiv i ri fiks me karakteristika të ndryshuara, të cilat parashikojnë vendosjen e një jete të re të dobishme bazuar në Klasifikimin e aktiveve fikse. Në këtë rast, kostoja fillestare e një objekti të tillë formohet nga shumat e shpenzuara për rindërtimin e aktivit fiks.

Ndërkohë, disa ekspertë besojnë se nëse objekti i rikonstruktuar amortizohet plotësisht dhe gjatë vënies në funksion të tij, vendoset jetëgjatësia maksimale e dobishme për këtë objekt, pas përfundimit të rikonstruksionit nuk ka mundësi të rifillojë amortizimi. Fakti është se objekti i specifikuar tashmë është zhvlerësuar gjatë periudhës maksimale sipas një grupi specifik amortizimi të parashikuar nga Klasifikimi i aktiveve fikse. Në këtë rast, sipas mendimit të tyre, shpenzimet për rikonstruksionin e objektit, që rritën koston fillestare të tij, do të njihen për qëllime të tatimit mbi fitimin vetëm në momentin e shitjes, likuidimit ose disponimit tjetër të kësaj pasurie të amortizueshme.

Duhet të theksohet se drejtoria e taksave nuk ka shprehur mendimin e saj për këtë çështje.

Karakteristikat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor për rindërtimin e ndërtesave dhe strukturave

E veçanta e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor për rindërtimin e ndërtesave dhe strukturave është si më poshtë:

Si rezultat i punës, zona e lokaleve mund të ndryshojë, dhe ndryshime të tilla kërkojnë regjistrimin shtetëror të të drejtave pronësore (neni 131 i Kodit Civil të Federatës Ruse);
TVSH-ja ngarkohet për koston e punimeve të ndërtimit dhe instalimit të kryera duke përdorur metoda ekonomike (klauzola 3, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Rinovimet mund të kërkojnë regjistrim shtetëror. Në këtë rast, pas përfundimit të rindërtimit, është e mundur të përfshihen kostot e zbatimit të tij në koston fillestare të lokaleve nëse:

janë përgatitur dokumentet përkatëse parësore;
janë dorëzuar dokumentet për regjistrimin shtetëror të të drejtave pronësore;
objekti është aktualisht në funksion.

Kërkesa të tilla përcaktohen në paragrafin 52 të Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse.

Dorëzimi i dokumenteve për regjistrim shtetëror konfirmohet nga një faturë për marrjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave me listën e tyre, si dhe duke treguar datën e paraqitjes së tyre (Klauzola 6, neni 16 i Ligjit Federal të 21 korrikut 1997 N 122 -FZ "Për Regjistrimin Shtetëror të të Drejtave të Pasurive të Paluajtshme dhe transaksionet me të").

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, nëse është e nevojshme të regjistrohet pronësia, kostot e rindërtimit mund të përfshihen në koston e lokaleve vetëm pasi organizata të dorëzojë dokumente për regjistrim shtetëror (klauzola 8 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, objekti duhet të vihet në funksion.

Kur rimbursoni TVSH-në gjatë punimeve të ndërtimit, duhet të udhëhiqeni nga klauzola 5 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë drejtim, TVSH-ja për rikonstruksionin, e cila është kryer nga organizata të palëve të treta, rimbursohet në muajin kur kontabiliteti tatimor fillon të llogarisë amortizimin e objektit të rindërtuar, d.m.th. në muajin pasardhës të muajit në të cilin ky objekt është vënë në punë (me kusht që të pranohet për regjistrim tatimor).

Shembulli 2. Në janar 2004, organizata rikonstruktoi magazinë, si rezultat i së cilës sipërfaqja e saj u rrit me 100 metra katrorë. m Kostoja e punës nga një organizatë e palës së tretë arriti në 417,000 rubla, përfshirë TVSH-në - 63,610 rubla.

Akti në formën N OS-3 u nënshkrua nga organizatat në shkurt 2004, d.m.th. Objekti i rikonstruktuar është vënë në funksion. Në të njëjtin muaj, organizata transferoi para për punën dhe mori një faturë.

Në mars 2004, dokumentet u dorëzuan për të regjistruar pronësinë e magazinës. Në këtë drejtim, në kontabilitetin tatimor, vlera e objektit duhet të rritet me koston e rikonstruksionit në mars 2004. Këtë muaj, organizata ka të gjitha kushtet për llogaritjen e amortizimit të mëtejshëm dhe paraqitjen e TVSH-së “input” për zbritje: objekti i rikonstruktuar. pranohet për regjistrim tatimor dhe vihet në funksion .

Në prill 2004, u mor një certifikatë e regjistrimit shtetëror.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet.

Në shkurt 2004:

D 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - K 60 - 353,390 rubla. (417,000 - 63,610) - pasqyron koston e kostove të rindërtimit;

D 19 - K 60 - 63,610 fshij. - merret parasysh TVSH-ja “input”;

D 60 - K 51 - 417,000 fshij. - paguar për punimet e ndërtimit në ndërtimin e zgjerimit.

Në mars 2004:

D 01 - K 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - 353,390 rubla. - kostoja fillestare e magazinës u rrit me koston e rindërtimit. Mundësia e transferimit të një objekti në aktive fikse para marrjes së një certifikate të regjistrimit shtetëror parashikohet në pikën 52 të Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Pasurive Fikse.

D 68 "Llogaritjet për TVSH" - K 19 - 63,610 rubla. - pranohet për zbritje.

Nëse rindërtimi i një ndërtese ose strukture është kryer duke përdorur një metodë ekonomike, atëherë TVSH-ja duhet të paguhet për shumat e shpenzuara për rindërtimin e aseteve të tilla fikse (klauzola 3, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Taksa duhet të llogaritet në momentin e përfundimit të rindërtimit dhe kostot e zbatimit të saj duhet të përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks në kontabilitet. Ky përfundim rrjedh nga pika 2 e nenit 159 dhe pika 10 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, nga teksti i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është e qartë se për çfarë lloj kontabiliteti po flasim - kontabilitet apo taksa.

Nëse supozojmë se nënkuptojmë kontabilitetin, atëherë duhet të udhëhiqemi nga pika 52 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse.

Nëse po flasim për kontabilitetin tatimor, atëherë klauzola 8 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që aktivet fikse, të drejtat për të cilat i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, përfshihen në grupi përkatës i amortizimit nga momenti i faktit të dokumentuar të depozitimit të dokumenteve për regjistrimin e këtyre të drejtave. Sipas rregullave të kontabilitetit tatimor, TVSH-ja e pagueshme për punën e rindërtimit të kryer duhet të llogaritet në muajin e paraqitjes së dokumenteve për regjistrim shtetëror.

Pasi shumat e TVSH-së së përllogaritur të paguhen në buxhet, ato mund të merren për zbritje (klauzola 5 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pozicioni i Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, i përcaktuar në paragrafin 47 të Rekomandimeve Metodologjike për zbatimin e Kapitullit 21 "Taksa mbi Vlerën e Shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u miratua. Me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë të datës 20 dhjetor 2000 N BG-3-03/447 (në tekstin e mëtejmë Rekomandimet Metodologjike për TVSH-në), është më besnik ndaj tatimpaguesve. Dokumenti thotë se shumat e treguara të TVSH-së së përllogaritur nuk paguhen veçmas (siç do të kuptohej nga një lexim i mirëfilltë i tekstit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), por përfshihen në shumën totale të deklaratës tatimore.

Bazuar në pikën 5 të nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, TVSH-ja "input" për materialet e shpenzuara për rindërtimin e kryer në mënyrë ekonomike mund të zbritet vetëm pasi kontabiliteti tatimor të fillojë të llogarisë amortizimin në objektin e rindërtuar, d.m.th. në muajin pasardhës të muajit kur ky objekt është vënë në punë (me kusht që të pranohet për regjistrim tatimor).

Shembulli 3. Në janar 2004, organizata rikonstruktoi magazinë, si rezultat i së cilës sipërfaqja e saj u rrit me 100 metra katrorë. m Puna u krye vetë për një shumë totale prej 455,030 rubla, duke përfshirë:

materiale - 319,720 rubla. (përfshirë TVSH-në - 48,771 RUB);
pagat e punëtorëve - 80,000 rubla;
Taksa e unifikuar sociale - 28,480 rubla;
amortizimi - 26,830 rubla.

Të gjitha materialet janë paguar në janar 2004. Në të njëjtin muaj është marrë një faturë nga furnitorët.

Në janar, u hartua një akt në Formularin N OS-3 dhe objekti i rindërtuar u vu në punë.

Në shkurt 2004 u dorëzuan dokumente për regjistrimin e pronësisë së magazinës. Në të njëjtin muaj, u mor një certifikatë e regjistrimit shtetëror.

Nga Marsi 2004, organizata duhet të llogarisë amortizimin e magazinës bazuar në vlerën e saj të re në kontabilitet, dhe në kontabilitetin tatimor - tashmë në shkurt 2004.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në regjistrat kontabël të tatimpaguesit.

Në janar 2004:

D 10 - K 60 - 270,949 fshij. (319,720 - 48,771) - janë pasqyruar shpenzimet për blerjen e materialeve;

D 19 - K 60 - 48,771 fshij. - merret parasysh TVSH-ja “input” për materialet e blera;

D 60 - K 51 - 319,720 fshij. - paguar për materialet;

D 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - K 10 - 270,949 rubla. - kostoja e materialeve përfshihet në kostot e rindërtimit;

D 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - K 70 - 80,000 rubla. - pagat llogariten për punëtorët;

D 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - K 69 - 28,480 rubla. - UST u përllogarit për pagat e punëtorëve;

D 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - K 02 - 26,830 rubla. - amortizimi është përllogaritur për aktivet fikse të përdorura drejtpërdrejt në procesin e rindërtimit.

Në shkurt 2004:

D 01 - K 08 "Rindërtimi i aktiveve fikse" - 406,259 rubla. (270,949 + 80,000 + 28,480 + 26,830) - kostoja fillestare e magazinës u rrit për kostot e rindërtimit;

D 19 - K 68 "Llogaritjet e TVSH-së" - 73,127 rubla. (406,259 RUB x 18%) - TVSH-ja paguhet për kostot e rindërtimit. Kjo shumë do të pasqyrohet në deklaratën e TVSH-së për shkurt 2004;

D 68 "Llogaritjet për TVSH" - K 19 - 48,771 rubla. - paraqitet për zbritje nga buxheti i TVSH-së për materialet.

Në mars 2004:

D 68 "Llogaritjet për TVSH" - K 19 - 73,127 rubla. - dorëzuar për zbritje nga buxheti i TVSH-së për rindërtim.

Duhet të theksohet se pozicioni i Ministrisë Ruse të Tatimeve, i përcaktuar në paragrafin 47 të Rekomandimeve Metodologjike për TVSH-në, është disi i ndryshëm nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Rekomandimet Metodologjike për TVSH-në theksojnë se TVSH-ja për punimet e rindërtimit të kryera vetë duhet të llogaritet pasi objekti i aktivit fiks është regjistruar në periudhën tatimore nga e cila llogaritet amortizimi, duke marrë parasysh dispozitat e paragrafit 2, paragrafit 2, nenit 259 të këtij neni. Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Me fjalë të tjera, TVSH-ja duhet të llogaritet në muajin në të cilin organizata filloi të grumbullojë amortizimin, gjë që zvogëlon tatimin mbi të ardhurat e korporatave.

Ministria e Financave e Rusisë ra dakord me këtë interpretim të legjislacionit në letrën e saj të datës 24 shtator 2002 N 04-03-10/5.

Së fundi

Rindërtimi, ndryshe nga riparimi, rrit koston fillestare të aseteve fikse. Në këtë drejtim, kostot e rindërtimit paguhen gradualisht nëpërmjet amortizimit.

Në kontabilitet, për këto qëllime, një organizatë mund të krijojë në mënyrë të pavarur një jetë të re të dobishme të pakufizuar të një aktivi fiks.

Në kontabilitetin tatimor është e mundur edhe rritja e jetëgjatësisë, por në këtë rast ajo kufizohet nga jeta e dobishme për grupin e aktiveve fikse që përfshin objektin e rikonstruktuar.

Nëse aktivi fiks tashmë është zhvlerësuar plotësisht, atëherë nuk ka një përgjigje të qartë se çfarë duhet bërë në këtë rast. Ministria Ruse e Financave këshillon që të merret parasysh aktivi fiks i rindërtuar si një objekt i ri i kontabilitetit tatimor. Në të njëjtën kohë, disa ekspertë të pavarur argumentojnë se kostot e rindërtimit në këtë rast nuk mund të fshihen përmes amortizimit. Ato mund të merren parasysh në shpenzime vetëm kur aktivi fiks shitet ose likuidohet.

A.V. Anishchenko

revista "Konsulent"

KARAKTERISTIKAT E REFLEKTIMIT TË KOSTOVE NË KONTABILITETI GJATË RIPARIMIT, RINDËRTIMIT DHE MODERNIZIMIT TË NDËRTESAVE, STRUKTURAVE DHE PAJISJEVE

Specifikat e sektorëve të ndryshëm të ekonomisë kombëtare komplikojnë disi një kuptim të përbashkët të termave dhe përkufizimeve si riparime të mëdha, aktuale dhe të mesme, rindërtim, modernizim, restaurim, etj., Nga të cilat varet zbatimi i tyre i saktë në praktikë: kur shlyhen kostot. e një pune të tillë në koston e prodhimit (punëve, shërbimeve) ose për të rritur koston e objekteve dhe, si pasojë, kur llogaritet amortizimi dhe llogaritja e TVSH-së.

Kur klasifikoni punën që kryhet si një nga llojet në shqyrtim, para së gjithash është e nevojshme të udhëhiqeni nga standardet dhe rregullat e industrisë, si dhe nga dokumentet rregullatore në fuqi në këtë fushë. Dokumentet e tilla përfshijnë në veçanti:

"Investime në aktive afatgjata",

Nënllogaria 5

“Kostot për rritjen e vlerës së aktiveve fikse”

Për nga shuma e rritjes së kostos së aktiveve fikse kur vihet në punë një objekt i pasurisë fikse (kostot e kryerjes së punës i atribuohen rritjes së kostos së aktiveve fikse)

Nëse puna kryhet në mënyrë ekonomike, bëhen shënimet e mëposhtme:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Kur punimet e riparimit kryhen nga një kontraktor, bëhen shënimet e mëposhtme për sasinë e riparimeve të kryera:

Nëse opsioni i dytë përdoret nga organizata, në mënyrë që të atribuohen në mënyrë të barabartë kostot e riparimeve me koston e produkteve (punëve, shërbimeve), mund të krijohet një fond riparimi. Formimi i tij duhet të parashikohet në politikat kontabël të organizatës. Madhësia e fondit vjetor të riparimit përcaktohet në bazë të planit të miratuar të riparimit dhe vlerësimit vjetor të planifikuar për zbatimin e tij.

Krijimi i një fondi (rezervë) nga akumulimi mujor prej 1/12 të shumës së tij të vlerësuar vjetore, të përcaktuar në rendin e politikave kontabël, pasqyrohet në regjistrat kontabël me shënimin:

Korrektësia e formimit dhe përdorimit të shumave të fondit të riparimit sipas vlerësimeve dhe llogaritjeve aktuale kontrollohet periodikisht (dhe gjithmonë në fund të vitit) dhe, nëse është e nevojshme, rregullohet. Teprica e shumave të përllogaritura të fondit të riparimit mbi kostot aktuale të zbatimit të tij reflektohet në kontabilitet duke përdorur hyrje të ngjashme duke përdorur metodën e "kthimit të kuq".

Nëse shuma e fondit të përllogaritur të riparimit nuk është e mjaftueshme, atëherë në fund të vitit (tremujori) llogaritet shtesë për shumën që mungon.

Reflektimi në llogaritjen e kostove të riparimit në kurriz të fondit të riparimit kryhet duke përdorur shënimet e mëposhtme:

Në periudhën raportuese, shuma e kostove të riparimit të regjistruara në llogarinë 97 mund të shlyhet në këste të barabarta për numrin e muajve ose viteve të planifikuara nga organizata. Bëhen shënimet e mëposhtme:


Për shumën aktuale të kostove për riparimet e aseteve fikse të prodhimit	20, 23, 25, 26, 44

Për sa i përket llogaritjes së TVSH-së, në përputhje me Ligjin e Republikës së Bjellorusisë, datë 16 nëntor 1999 Nr. 324-Z "Për ndryshimet dhe shtesat në ligjin e Republikës së Bjellorusisë "Për tatimin mbi vlerën e shtuar", tatimin mbi vlerën e shtuar lidhur me këtë lloj pune i nënshtrohet zbritjes së plotë brenda shumës së TVSH-së së llogaritur mbi të ardhurat nga shitja e produkteve (punëve, shërbimeve). Regjistrimet e mëposhtme kontabël janë përgatitur:


Sasia e materialeve të marra përdoret në riparimin e aseteve fikse
Për koston e punës me kontratë të kryer nga palët e treta gjatë riparimit të aktiveve fikse
Për shumën e TVSH-së së ndarë nga furnitorët dhe kontraktorët	"Taksë mbi vlerën e shtuar"
Për shumën e inventarit të paguar dhe punës së përdorur në riparimin e aktiveve fikse
Për shumën e TVSH-së së paguar	“Tatimi mbi vlerën e shtuar për inventarin e blerë, punimet, shërbimet
Për shumën e TVSH-së së pranuar për zbritje

E njëjta procedurë zbatohet kur pasqyrohet në kontabilitet riparimi i aktiveve fikse të prodhimit me qira, me kusht që kostot e mbajtjes së tyre në gjendje pune të përballohen nga pala në marrëveshje - qiramarrësi ose qiradhënësi.

16 tetor 2006

Vladimir Gmyzin, ekonomist

Nga redaktori: Nga 21 shkurt 2007, rezoluta e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Republikës së Bjellorusisë, datë 31 janar 2004 nr. 16 "Për miratimin e udhëzimeve për procedurën e llogaritjes dhe pagesës së tatimit mbi vlerën e shtuar" në bazë të Vendimi i Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve, datë 05.02.2007, nr. 22, është bërë i pavlefshëm.

Prona që ka një organizatë, përkatësisht asetet fikse, bëhet e vjetëruar me kalimin e kohës, prishet dhe humbet vetitë e saj operative. Ka dy mënyra për t'i restauruar ato: riparimi i pajisjeve ose modernizimi dhe rindërtimi i tyre.

Në rastin e parë do të eliminohen problemet dhe do të rikthehet gjendja e funksionimit të objektit.

Në rastin e dytë, performanca teknike, ekonomike dhe prodhuese e pajisjeve do të përmirësohet.

Kontabilizimi për këto procese ndodh në mënyra të ndryshme. Në veçanti, diferencat qëndrojnë në kontabilizimin e shpenzimeve të bëra në lidhje me restaurimin e aktiveve fikse.

Në rast të riparimit të aseteve fikse, të gjitha shpenzimet e bëra fshihen si shpenzime të ndërmarrjes.

Në rastin e modernizimit dhe rindërtimit, ngarkohen shpenzime për të rritur koston fillestare të aktivit fiks.

Dallimet janë shumë domethënëse, prandaj është e rëndësishme të përcaktoni qartë se çfarë lloji të restaurimit të objektit po përdorni. Nëse nuk mund të vendosni vetë për këtë, mos u përtoni të kontaktoni një organ të specializuar me pyetjen përkatëse.

Mund të lexoni në detaje për riparimin e aktiveve fikse dhe veçoritë e kontabilitetit të tij në kontabilitet.

Dhe këtu do të flasim për modernizimin dhe rindërtimin e aseteve fikse.

Cili është modernizimi i aktiveve fikse, cilat janë veçoritë e zbatimit të tij. Ne do të prekim dokumentacionin e modernizimit dhe rindërtimit, dhe gjithashtu do të ofrojmë shënimet e nevojshme që duhet të përdoren për të regjistruar koston e rindërtimit dhe modernizimit.

Çfarë është rindërtimi apo modernizimi i aseteve fikse? Këto procese shoqërohen, para së gjithash, me përmirësimin e vetive ekzistuese të një objekti, për shembull, zëvendësimin e pjesëve të një objekti me ato moderne, më të fuqishme (të forta). Si rezultat i modernizimit, gjendja e aktivit fiks përmirësohet, mirëmbajtja dhe përdorimi i tij bëhet ekonomikisht më fitimprurës, për pajisjet kjo mund të jetë një rritje e produktivitetit, për strukturat - një përmirësim në paraqitjen. Përveç kësaj, si rezultat i rindërtimit, një objekt mund të fitojë veti të reja ose një qëllim tjetër.

Si rezultat i modernizimit ose rindërtimit, ndodh një ndryshim në vlerë, si rregull, rritet kostoja fillestare e aktivit fiks në të cilin është regjistruar në kontabilitet.

Përveç kësaj, pas modernizimit, jeta e dobishme mund të rritet.

A. Vagapova, CJSC "Gorislavtsev dhe K. Audit"

Shpesh, kur blen një ndërtesë, një organizatë detyrohet të kryejë një sërë punësh riparimi dhe ndërtimi në të, në mënyrë që ta sjellë atë në një gjendje të përshtatshme për përdorim. Shtrohet pyetja nëse këto punime janë riparime të mëdha apo rikonstruksione dhe si të merren parasysh kostot përkatëse.

Përkufizimi i rindërtimit është dhënë në letrën e Ministrisë së Financave të BRSS, datë 29 maj 1984 nr. 80 “Për përcaktimin e koncepteve të ndërtimit të ri, zgjerimit, rindërtimit dhe ripajisjes teknike të ndërmarrjeve ekzistuese”, si dhe në paragrafin 8.4 të Udhëzimeve për plotësimin e formularëve të vëzhgimit statistikor të shtetit federal për ndërtimin e kapitalit, miratuar me Dekret të Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 3 tetor 1996 nr. 123. Në përputhje me këto dokumente, rindërtimi përfshin riorganizimin e punëtorive ekzistuese dhe objektet e qëllimeve kryesore, ndihmëse dhe të shërbimit, si rregull, pa zgjeruar ndërtesat dhe strukturat ekzistuese të qëllimit kryesor, të lidhura me përmirësimin e prodhimit dhe rritjen e nivelit të tij teknik dhe ekonomik bazuar në arritjet e përparimit shkencor dhe teknologjik dhe realizohet në kuadër të një projekti gjithëpërfshirës për rindërtimin e ndërmarrjes në tërësi me qëllim rritjen e kapaciteteve prodhuese, përmirësimin e cilësisë dhe ndryshimin e gamës së produkteve, kryesisht pa rritur numrin e punonjësve, duke përmirësuar njëkohësisht kushtet e tyre të punës dhe mjedisin e sigurisë.

Gjatë rindërtimit të ndërmarrjeve ekzistuese, mund të kryhen sa vijon:

zgjerimi i ndërtesave dhe strukturave individuale për qëllime kryesore, ndihmëse dhe shërbimi në rastet kur pajisjet e reja me performancë të lartë dhe teknikisht më të avancuara nuk mund të vendosen në ndërtesat ekzistuese;
ndërtimi i ri dhe zgjerimi i punishteve ekzistuese dhe objekteve ndihmëse dhe shërbyese me qëllim eliminimin e disbalancave;
ndërtimi i ndërtesave dhe strukturave të reja me të njëjtin qëllim për të zëvendësuar ato të likuiduara në territorin e një ndërmarrje ekzistuese, funksionimi i mëtejshëm i të cilave konsiderohet i papërshtatshëm për shkak të kushteve teknike dhe ekonomike.

Gjatë rindërtimit, duhet të sigurohet një rritje e kapacitetit prodhues të ndërmarrjes, para së gjithash, duke eliminuar disbalancat në lidhjet teknologjike; futja e teknologjive me pak mbetje, pa mbeturina dhe prodhim fleksibël; zvogëlimi i numrit të vendeve të punës; rritja e produktivitetit të punës; zvogëlimi i intensitetit të materialit të prodhimit dhe kostove të prodhimit; rritja e produktivitetit të kapitalit dhe përmirësimi i treguesve të tjerë tekniko-ekonomikë të një ndërmarrje operative.

Kështu, gjatë rindërtimit, janë përmirësuar treguesit teknikë dhe ekonomikë të aktivit fiks (në tekstin e mëtejmë OS). Gjatë një riparimi të madh të sistemit operativ, treguesit tekniko-ekonomikë nuk përmirësohen, por rikthehen. Për shembull, instalimi ose lëvizja e ndarjeve ndër-zyre nuk ndryshon qëllimin e shërbimit të dhomës ose treguesit e saj tekniko-ekonomikë. Prandaj, një punë e tillë duhet të cilësohet si riparime.

Nëse kostot e rindërtimit çuan në një përmirësim të treguesve standardë të miratuar fillimisht të funksionimit të një aktivi, atëherë ato përfshihen në rritjen e kostos fillestare të tij (klauzola 27 e PBU 6/01). Kostot për rindërtimin e një aktivi merren parasysh në llogarinë e investimeve në aktive afatgjata (klauzola 40 dhe 42 e Udhëzimeve për kontabilitetin e aktiveve fikse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor, 2003 Nr. 91n, më tutje referuar si Udhëzimet). Pas përfundimit të rindërtimit të një aktivi, kostot e regjistruara në llogarinë për investime në aktive afatgjata ose rrisin koston fillestare të këtij objekti dhe fshihen si debi në llogarinë e aktivit, ose merren parasysh veçmas në llogaria e pasurisë, me ç'rast hapet një kartelë e veçantë e inventarit për shumën e kostove të bëra.

Nëse, në bazë të rezultateve të rindërtimit të një aktivi, merret një vendim për rritjen e kostos fillestare të tij, atëherë rregullohen të dhënat në kartën e inventarit të këtij objekti. Nëse është e vështirë të pasqyrohen rregullimet në kartën e inventarit të specifikuar, atëherë në vend të kësaj hapet një kartë e re inventar (duke ruajtur numrin e inventarit të caktuar më parë) duke pasqyruar tregues të rinj që karakterizojnë objektin e rindërtuar.

Në përputhje me paragrafin 60 të Udhëzimeve Metodologjike, në rastet e përmirësimit (rritjes) të treguesve standardë të miratuar fillimisht të funksionimit të një objekti OS si rezultat i përfundimit, pajisjeve shtesë, rindërtimit ose modernizimit, organizata rishikon jetën e dobishme të këtë objekt.

Pas përfundimit të rindërtimit, është e nevojshme të lëshohet një akt pranimi dhe dorëzimi i objekteve të OS të riparuara, të rindërtuara, të modernizuara në formën nr. OS-3, miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 21 janar 2003 Nr. 7.

Le t'i drejtohemi Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas paragrafit 2 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rindërtimi përfshin rindërtimin e objekteve ekzistuese të sistemit operativ të lidhur me përmirësimin e prodhimit dhe rritjen e treguesve të tij teknikë dhe ekonomikë dhe të kryer në kuadër të projektit të rindërtimit të OS me qëllim rritjen e kapacitetit të prodhimit, përmirësimin e cilësisë dhe ndryshimin e gamës. të produkteve. Për qëllime të kontabilitetit tatimor, kostot e rindërtimit përfshihen në koston fillestare të aktivit. Pas rindërtimit, është e mundur të rritet jeta e dobishme e OS, nëse ka ndodhur një rritje e tillë (klauzola 1 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Vërtetë, mund të rritet vetëm brenda grupit të amortizimit në të cilin ishin përfshirë më parë aktive të tilla fikse.

Siç tregon praktika, mund të jetë mjaft e vështirë të ndash rindërtimin nga riparimi. Le të shohim shembuj të vendimeve të arbitrazhit për këtë çështje.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka, datë 17 shtator 2002, Nr. A11-1806/2002-K2-E-871 thotë se instalimi i një hyrje të veçantë nuk është rindërtim, edhe pse kontrata e specifikon këtë punë. si rindërtim. Arbitrat e shpjeguan vendimin e tyre me faktin se si rezultat i këtyre punimeve nuk pati asnjë ndryshim në treguesit kryesorë tekniko-ekonomikë të objektit.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 16 janar 2003, nr. KA-A40/8739-02, përcaktoi se si rezultat i zëvendësimit të dyshemesë dhe blloqeve të dritareve, instalimit të një tavani të varur, lyerjes së ambienteve, veshjes së murit të mureve dhe instalimit të ndarjeve të kartonit të gipsit, nuk ka pasur asnjë përmirësim, tregues standardë të pranuar më parë të funksionimit të ndërtesës (jeta e dobishme, etj.) dhe ndryshime në treguesit tekniko-ekonomikë të saj (cilësia dhe sipërfaqja e ambienteve, kapaciteti, etj. .). Duke marrë parasysh këtë, gjykata arriti në përfundimin se një punë e tillë është e natyrës së riparimit, kostot e të cilave duhet të përfshihen në shpenzimet e tjera.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 1 nëntor 2004 Nr. rezervuari për ruajtjen e produkteve të naftës dhe punës në terren rriti dhe përmirësoi treguesit e objektit, ndryshuan karakteristikat e tij cilësore, këto punime ishin të një natyre riparimi.

Pas rindërtimit, është e nevojshme të futni në regjistrin shtetëror informacion në lidhje me ndryshimet e bëra gjatë rindërtimit të pronës. Kjo parashikohet në pikën 67 të Rregullave për mbajtjen e Regjistrit të Unifikuar Shtetëror të të Drejtave të Pasurive të Paluajtshme dhe transaksioneve me të, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 18 shkurt 1998 nr. 219. Ndryshime të tilla, në veçanti , përfshijnë zvogëlimin ose rritjen e sipërfaqes së objektit, rritjen e numrit të kateve, ndërtimin e zgjerimeve të ndërtesave ose çmontimin e pjesshëm ose të plotë të atyre ekzistuese, përmirësimin e ekspresivitetit arkitektonik të ndërtesave, rindërtimin e rrjeteve të shërbimeve, etj. Lista e ndryshimeve është e hapur. Por kjo nuk do të thotë se objekti duhet të regjistrohet sërish. Regjistri regjistron vetëm ndryshimet në karakteristikat e tij. Prandaj, gjatë rindërtimit të një prone, informacioni duhet të futet vetëm nëse ka pasur një ndryshim në treguesit që janë treguar fillimisht gjatë regjistrimit.

Dorëzimi i dokumenteve për regjistrim shtetëror konfirmohet me një faturë për marrjen e dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave me listën e tyre, si dhe duke treguar datën e paraqitjes së tyre. Për qëllime të kontabilitetit tatimor, nëse është e nevojshme të regjistrohet pronësia, kostot e rindërtimit mund të përfshihen në koston e lokaleve vetëm pasi organizata të dorëzojë dokumente për regjistrim shtetëror (klauzola 8 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pas rikonstruksionit të një aktivi, kompania përballet me problemin e rillogaritjes së tarifave të amortizimit. Procedura për llogaritjen e tarifave të amortizimit për një objekt të rindërtuar përcaktohet në pikën 60 të Udhëzimeve Metodologjike: shuma vjetore e tarifave të amortizimit përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur, duke marrë parasysh rindërtimin dhe jetën e re të dobishme (nëse ka ndryshuar). . Kjo thuhet edhe në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 23 qershor 2004, nr. 07-02-14/144. Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikon një procedurë të veçantë për llogaritjen e tarifave të amortizimit pas rindërtimit. Prandaj, duhet të ndiqni procedurën e zakonshme, d.m.th. bazuar në koston fillestare dhe jetën e dobishme të OS.

Shembulli 1. Në Mars 2004, organizata fitoi një aktiv (magazinë) me një kosto fillestare prej 600,000 rubla. Jeta e dobishme - 6 vjet. Metoda e amortizimit është lineare. Një vit më vonë (në shkurt 2005), magazina u rindërtua në shumën prej 150,000 rubla. Jeta e dobishme e aktivit nuk ka ndryshuar.
Procedura për llogaritjen e amortizimit është si më poshtë.
Për qëllime të kontabilitetit:
para rindërtimit: 600,000: 6 = 100,000 fshij. në vit, ose 8333 rubla. në muaj;
pas rindërtimit: (600,000 - 100,000 + 150,000) : 5 = 130,000 fshij. në vit, ose 10,833 rubla. në muaj.
Për qëllime të kontabilitetit tatimor:
para rindërtimit: norma vjetore e amortizimit - 100%: 6 vjet = 16.67%, që korrespondon me 100,020 rubla. në vit (600,000 x 16,67: 100), ose 8335 rubla. në muaj;
pas rindërtimit, norma vjetore e amortizimit është 100%: 6 vjet = 16.67%, që korrespondon me 125,025 rubla. në vit [(600,000 + 150,000) x 16,67: 100], ose 10,419 rubla. në muaj.
Meqenëse jeta e dobishme pas rindërtimit nuk ka ndryshuar, amortizimi përllogaritet në të njëjtën mënyrë (me të njëjtin kurs), por bazuar në koston e re fillestare (zëvendësuese) (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 14 Mars 2005 Nr. 02-1-07/23).
Për Mars 2004:
Debiti 08, Kredi 60 - 600,000 rubla. - aktivet fikse të blera,
Debiti 01, Kredi 08 - 600,000 rubla. - magazina është vënë në funksion.
Për prill-dhjetor 2004:
Debi 20, 25, ..., Kredi 02 - 8333 fshij. - është llogaritur amortizimi për magazinë.
Për prill 2004 - shkurt 2005:
Debi 68, Kredi 77 - 0,48 fshij. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT është përllogaritur nga amortizimi.
Për shkurt 2005:
Debiti 08, Kredi 60 - 150,000 rubla. - u krye rikonstruksioni i magazinës.
Debiti 01, Kredi 08 - 150,000 rubla. - kostoja e rindërtimit i atribuohet rritjes së kostos fillestare të aktiveve fikse.
Për Mars 2005, etj.:
Debi 20, 25,…, Kredi 02 - 10,833 rubla. - është llogaritur amortizimi për magazinë.
Debi 09, Kredi 68 - 99,36 fshij. [(10,833 - 10,419) x 24%] - IT është përllogaritur nga amortizimi.
Shembulli 2. Le të supozojmë se në kushtet e shembullit 1, jeta e dobishme e magazinës pas rindërtimit u rrit me një vit.
Llogaritja e amortizimit pas rindërtimit:
për qëllime të kontabilitetit: (600,000 - 100,000 + 150,000): (5+1) = 108,333 rubla. në vit, ose 9028 rubla. në muaj;
për qëllime të kontabilitetit tatimor: norma vjetore e amortizimit - 100%: (6+1) vjet = 14,29%, që korrespondon me 107,175 rubla. në vit [(600,000 + 150,000) x 14,29: 100], ose 8931 fshij. në muaj.
Meqenëse pas rindërtimit është rritur jeta e dobishme, zhvlerësimi rillogaritet, por në bazë të kostos së re fillestare (zëvendësuese) dhe jetëgjatësisë së re të dobishme.
Regjistrimet e mëposhtme bëhen në kontabilitet:
Për Mars 2004 - Shkurt 2005:
ngjashëm me shembullin 1.
Për Mars 2005, etj.:
Debi 20, 25,…, Kredi 02 - 9028 rubla. - është llogaritur amortizimi për magazinë,
Debiti 09, Kredi 68 - 23,28 fshij. [(9028 - 8931) x 24%] - AJO është përllogaritur nga amortizimi.

Nëse periudha e rindërtimit të objektit i kalon 12 muaj, atëherë duke filluar nga dita 1 e muajit që pason muajin në të cilin filloi rindërtimi, amortizimi nuk llogaritet (klauzola 23 e PBU 6/01 dhe pika 2 e nenit 322 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Me përfundimin e rikonstruksionit, amortizimi llogaritet duke filluar nga dita 1 e muajit pasardhës.

Rindërtimi i sistemit operativ mund të kryhet ose me kontratë ose brenda saj. Nëse rindërtimi i një ndërtese ose strukture është kryer duke përdorur një metodë ekonomike, atëherë në përputhje me paragrafët. 3 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për koston e të gjithë punës, e llogaritur nga të gjitha shpenzimet aktuale, TVSH duhet të ngarkohet për rindërtim në kohën e përfundimit të rindërtimit (klauzola 2 e nenit 159 dhe pika 10 e nenit 167 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, sipas shpjegimeve të Ministrisë së Financave të Rusisë, tatimpaguesit duhet t'i përmbahen pozicionit të përcaktuar në paragrafin 47 të rekomandimeve metodologjike për zbatimin e Kapitullit 21 "Taksa mbi Vlerën e Shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata, miratuar me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 20 dhjetor 2000 Nr. BG-3-03/ 447: për qëllime të TVSH-së, data e përfundimit të punimeve të ndërtimit dhe instalimit duhet të përcaktohet duke marrë parasysh dispozitat e paragrafit dy të pikës 2 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kështu, përllogaritja e TVSH-së për pagesën në buxhet për punën e kryer në mënyrë ekonomike bëhet në muajin pasardhës të muajit kur objekti OS është vënë në punë.

Nga 1 janari 2006, në përputhje me paragrafin 16 të Artit. 1 i Ligjit Federal të 22 korrikut 2005 Nr. 119-FZ në paragrafin 10 të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është ndryshuar, sipas të cilit momenti për përcaktimin e bazës tatimore gjatë kryerjes së punimeve të ndërtimit dhe instalimit për konsumin e vet është dita e fundit e muajit të çdo periudhe tatimore.

TVSH për materialet e shpenzuara për rindërtim, të kryera si në mënyrë ekonomike ashtu edhe nga organizata të palëve të treta, në bazë të pikës 5 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse mund të kërkohet zbritje në muajin që pason muajin kur ky objekt është vënë në funksion për qëllime të kontabilitetit tatimor. Nga 1 janari 2006 zbritjet do të bëhen pas regjistrimit të këtyre materialeve.

Shembulli 3. Organizata i rindërtoi vetë ambientet në janar 2005. Kostoja totale ishte 350,000 rubla, duke përfshirë:
materiale - 230,000 fshij. (kapitalizuar dhe paguar në 2004), TVSH - 41,400 rubla;
amortizimi - 45,000 rubla;
paga - 50,000 rubla;
Taksa e unifikuar sociale - 25,000 rubla.
Akti i përfundimit të rindërtimit në formularin nr. OS-3 u lëshua në shkurt 2005. Në të njëjtin muaj u dorëzuan dokumentet për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra.
Regjistrimet e mëposhtme bëhen në kontabilitet.
Për janar 2005:
Debi 08, Kredi 10 - 230,000 rubla. - materialet për rindërtim janë hequr,
Debiti 08, Kredi 70 - 50,000 rubla. - pagat e përllogaritura,
Debi 08, Kredi 69 - 25,000 rubla. - UST e përllogaritur,
Debi 08, Kredi 02 - 45,000 rubla. - është llogaritur amortizimi.
Për shkurt 2005:
Debiti 01, Kredi 08 - 350,000 rubla. - rikonstruksioni i atribuohet rritjes së kostos së ambienteve.
Për Mars 2005:
Debi 19, Kredi 68 - 21,600 rubla. - TVSH-ja ngarkohet në koston e punës së kryer,
Debi 68, Kredi 19 - 41,400 rubla. - pranohet për kreditim të TVSH-së për materialet.
Për Prill 2005:
Debi 68, Kredi 19 - 21,600 rubla. - pranohet për kreditim të TVSH-së për punën e përfunduar.

Në praktikë, mjaft shpesh lind pyetja se si të merren parasysh kostot e rindërtimit sipas objektit. Ekspertët nga Ministria Ruse e Financave besojnë se nëse shuma e kostove të rindërtimit është më pak se 10,000 rubla, ato fshihen si shpenzime në të njëjtën kohë. Nëse kostoja e rindërtimit tejkalon 10,000 rubla, atëherë prona duhet të njihet si e amortizueshme dhe jeta e saj e dobishme duhet të vendoset në përputhje me klasifikuesin OS dhe duhet të llogaritet amortizimi. Për më tepër, jeta e dobishme duhet të përcaktohet brenda grupit të amortizimit (klauzola 2 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për shembull, nëse jeta e dobishme e një ndërtese të amortizuar është 8 vjet (grupi i 5-të), atëherë pas rindërtimit duhet të përcaktohet jeta e dobishme duke zbritur nga jeta maksimale (10 vjet) jetëgjatësia aktuale e shërbimit të objektit (8 vjet). d.m.th. 10 - 8 = 2 vjet.

Nëse objekti ka shërbyer maksimalisht, atëherë propozohet të formohet një aktiv i ri fiks dhe të përcaktohet jeta e tij e dobishme në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 4 gusht 2003 Nr. 04-02-05/3/65 ). Kjo për faktin se në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një organizatë nuk ka të drejtë të rrisë jetën e dobishme në kontabilitetin tatimor.

Sa i përket rindërtimit të OS me qira, në përputhje me Art. 623 i Kodit Civil të Federatës Ruse, qiramarrësi mund të bëjë përmirësime në pronën e dhënë me qira gjatë afatit të qirasë. Ato përfaqësojnë investime kapitale në pronën me qira që përmirësojnë karakteristikat cilësore të pronës së dhënë me qira. Është e zakonshme të bëhet dallimi midis përmirësimeve të ndashme dhe të pandashme në pronën e dhënë me qira. Përmirësimet që nuk mund të ndahen nga objekti pa i shkaktuar dëm janë të pandashme. Ato janë të lidhura pazgjidhshmërisht me pronën e dhënë me qira, prandaj, pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë, ato i nënshtrohen kalimit te qiradhënësi së bashku me pronën e dhënë me qira. Përmirësime të pandashme përfshijnë edhe rikonstruksionin e ambienteve (rizhvillimin).

Çështja se kush duhet të përballojë kostot që lidhen me përmirësimet e pandashme vendoset në varësi të faktit nëse ato janë kryer me ose pa pëlqimin e qiradhënësit. Klauzola 3 e Artit. 623 i Kodit Civil të Federatës Ruse përcakton se kostoja e përmirësimeve të pandashme të pronës së marrë me qira të bëra nga qiramarrësi pa pëlqimin e qiradhënësit nuk i nënshtrohet kompensimit, përveç nëse parashikohet ndryshe me ligj. Nëse qiradhënësi është dakord, atëherë pas përfundimit të qirasë, qiramarrësi ka të drejtë të kërkojë rimbursim nga qiradhënësi për koston e këtyre përmirësimeve.

Sipas pikës 5 të PBU 6/01 dhe pikës 3 të Udhëzimeve Metodologjike, investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira, nëse në përputhje me marrëveshjen e lidhur me qiranë, këto investime kapitale janë pronë e qiramarrësit, merren parasysh si pjesë e mjetet fikse. Prona e qiramarrësit është vetëm përmirësime të ndashme të pronës së dhënë me qira (klauzola 1 e nenit 623 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Deri kohët e fundit, investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira nuk njiheshin si pasuri e amortizueshme për qëllime të tatimit mbi fitimin, d.m.th. nëse qiramarrësi bën përmirësime të tilla, atëherë ai nuk kishte të drejtë t'i zhvlerësonte ato. Pasi u bënë ndryshime në Art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Ligji Federal Nr. 58-FZ, datë 6 qershor 2005, përmirësimet e pandashme në pronën e dhënë me qira do të njihen si pronë e amortizueshme nga 1 janari 2006 (me kusht që përmirësimet janë bërë me pëlqimin e qiradhënësi). Për më tepër, investimet kapitale, kostoja e të cilave i rimbursohet qiramarrësit nga qiradhënësi, amortizohen nga qiradhënësi në mënyrën e përcaktuar në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe investimet kapitale të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit, kostoja e të cilave nuk rimbursohet nga qiradhënësi, amortizohen nga qiramarrësi gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë bazuar në shumat e amortizimit të llogaritura duke marrë parasysh jetën e dobishme të përcaktuar për aktivet fikse të dhëna me qira në përputhje me klasifikimin e aktiveve fikse të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse.

Si të merret parasysh një kuti e bërë nga struktura metalike në një ndërtesë industriale për instalimin e pajisjeve në të. Qoftë pasuri e luajtshme apo e paluajtshme. Pajisja (linja e printimit) në këtë kuti funksionon në mënyrë të pavarur, por për të krijuar kushte funksionimi për pajisjet (drita, pluhuri, mikroklima), punëtoria po rikonstruktohet, duke e ndarë atë në pjesë dhe duke ndarë një dhomë për funksionimin e pajisjeve.

Kostoja e prodhimit të kutisë mund të merret parasysh si kosto e rindërtimit të ndërtesës.

Nga formulimi i pyetjes, mund të konkludojmë se në objektin e prodhimit është kryer punë në lidhje me krijimin e kushteve për përdorimin e pajisjeve të reja.

Meqenëse instalimi i një kutie të bërë nga struktura metalike shoqërohet me ri-pajisjen e ambienteve të prodhimit, në këtë rast mund të flasim për rindërtim, dhe kostot e bëra duhet t'i atribuohen rritjes së kostos së ndërtesës së prodhimit.

Në kontabilitet, kostot e rindërtimit mund të pasqyrohen si më poshtë:

Debiti 08 Nënllogaria “Shpenzime rindërtimi” Kredi 60 (10.16, 23, 68, 69, 70...)

– janë marrë parasysh kostot e rindërtimit.

Pas përfundimit të rindërtimit, kostot e regjistruara në llogarinë 08 mund të përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks ose të merren parasysh veçmas në llogarinë 01:

Debiti 01 Kredi 08 nënllogaria “Shpenzimet e rindërtimit”

– kostoja fillestare e aktivit fiks është rritur me shumën e kostove të rindërtimit;

Nënllogaria e debitit 01 “Shpenzime për rindërtimin e aktiveve fikse” Kredia 08 nënllogaria “Shpenzime për rindërtim”

– shpenzimet e rindërtimit të aktiveve fikse fshihen në llogarinë 01.

Në kontabilitetin tatimor, kostot e rindërtimit rrisin gjithashtu koston fillestare të një aktivi fiks - një ndërtesë industriale.

Si të kryhet dhe reflektohet në kontabilitet riparimi i aktiveve fikse
Çdo aset fiks konsumohet dhe bëhet i vjetëruar me kalimin e kohës. Nëse e fshini një objekt shumë herët, mund të rivendosni funksionet që kanë dështuar (klauzola 26 e PBU 6/01). Kjo mund të bëhet në një nga tre mënyrat - rindërtoni, modernizoni ose riparoni. Në rekomandim do të mësoni se si të pasqyroni riparimin në kontabilitet dhe cilat dokumente të hartoni. Dhe si ndryshon përgjithësisht riparimi nga modernizimi dhe rindërtimi. Është e rëndësishme t'i dalloni ato, pasi kjo përcakton rendin në të cilin i njihni shpenzimet?

Si ndryshon riparimi nga rindërtimi dhe modernizimi?

Meqenëse riparimet, rindërtimi dhe modernizimi reflektohen ndryshe në kontabilitet dhe taksa, është e rëndësishme që ato të klasifikohen saktë. Kostoja e punës së restaurimit nuk ka rëndësi për të bërë dallimin midis koncepteve të tilla. Ajo që ka rëndësi këtu është qëllimi për të cilin kryhet një punë e tillë (shih tabelën më poshtë):

Lloji i punës	Synimi
Riparim	Eliminoni mosfunksionimin që pengon funksionimin e objektit dhe rivendosni funksionalitetin. Në të njëjtën kohë, pronat e objektit nuk ndryshojnë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 24 Mars 2010 Nr. 03-03-06/4/29)
Modernizimi	Ndryshoni qëllimin teknologjik dhe të shërbimit të objektit, përmirësoni disa nga vetitë e aktivit fiks. Për shembull, për të qenë në gjendje të punoni me të nën ngarkesa të shtuara (paragrafi 2, paragrafi 2, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)
Rindërtimi	Riorganizoni objektin në mënyrë që kapaciteti i tij të rritet, cilësia e produkteve të përmirësohet ose gama e tij të bëhet më e gjerë (paragrafi 3, paragrafi 2, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)

Për të përcaktuar nëse një restaurim i pronës është një rinovim, rinovim ose përmirësim, referojuni dokumenteve të mëposhtme:

Rregulloret për kryerjen e riparimeve të planifikuara parandaluese të ndërtesave dhe strukturave industriale MDS 13-14.2000, miratuar me Dekret të Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të BRSS, datë 29 dhjetor 1973 Nr. 279;
Standardet e Ndërtimit të Departamentit (VSN) Nr. 58-88 (R), miratuar me urdhër të Komitetit Shtetëror për Arkitekturën pranë Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të BRSS, datë 23 nëntor 1988 nr. 312;

Kjo thuhet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 mars 2010 Nr. 03-11-06/2/41, datë 25 shkurt 2009 Nr. 03-03-06/1/87 dhe datë 23 nëntor, 2006 Nr 03 -03-04/1/794.

Si të realizohet dhe reflektohet në kontabilitet dhe tatim rikonstruksioni i aktiveve fikse

Gjatë funksionimit, asetet fikse konsumohen moralisht dhe fizikisht. Rindërtimi është një nga mënyrat për të rivendosur një aktiv fiks (klauzola 26 e PBU 6/01).

Rindërtimi i aseteve fikse mund të kryhet:

ekonomikisht (d.m.th., duke përdorur burimet e veta të organizatës);
metoda e kontratës (d.m.th., me përfshirjen e organizatave të palëve të treta (sipërmarrësit, qytetarët)).

Dokumentimi

Vendimi për rindërtimin e aseteve fikse duhet të zyrtarizohet me urdhër të drejtuesit të organizatës, i cili duhet të tregojë:

arsyet e rindërtimit;
koha e zbatimit të tij;
personat përgjegjës për rindërtimin.

Kjo shpjegohet me faktin se të gjitha operacionet duhet të dokumentohen ().

Nëse organizata nuk e kryen vetë rindërtimin, atëherë duhet të lidhet një marrëveshje kontrate me interpretuesit ().

Kur transferoni një aktiv fiks te një kontraktor, lëshoni një akt pranimi dhe transferimi të aseteve fikse për rindërtim. Meqenëse nuk ka një formë të unifikuar të aktit, organizata mund ta zhvillojë atë në mënyrë të pavarur. Nëse aktivi fiks humbet (dëmtohet) nga kontraktori, akti i nënshkruar do t'i lejojë organizatës të kërkojë kompensim për humbjet e shkaktuara (neni dhe Kodi Civil i Federatës Ruse). Në mungesë të një akti të tillë, do të jetë e vështirë të provohet transferimi i aseteve fikse te kontraktori.

Kur transferoni një aktiv fiks për rindërtim në një ndarje të veçantë të organizatës (për shembull, një shërbim riparimi), duhet të hartoni një faturë për lëvizjen e brendshme në formularin Nr. OS-2. Nëse vendndodhja e aktivit fiks nuk ndryshon gjatë rindërtimit, nuk duhet të hartohen dokumente transferimi. Ky urdhër rrjedh nga udhëzimet e miratuara.

Pas përfundimit të rindërtimit, hartohet një certifikatë pranimi në formularin nr. OS-3. Ai plotësohet pavarësisht nëse rikonstruksioni është kryer ekonomikisht apo me kontratë. Vetëm në rastin e parë, organizata harton formularin në një kopje, dhe në të dytën - në dy (për vete dhe për kontraktorët). Akti nënshkruhet:

anëtarët e komitetit të pranimit të krijuar në organizatë;
punonjësit përgjegjës për rindërtimin e aktivit fiks (ose përfaqësues të kontraktorit);
punonjësit përgjegjës për sigurinë e aseteve fikse pas rindërtimit.

Pas kësaj, akti miratohet nga drejtuesi i organizatës dhe i transferohet llogaritarit.

Nëse kontraktori ka kryer rindërtimin e një ndërtese, strukture ose ambienti, që ka të bëjë me punimet e ndërtimit dhe instalimit, atëherë përveç aktit në formularin nr. OS-3, një certifikatë pranimi në formularin nr. KS-2 dhe një certifikatë. duhet të nënshkruhet kostoja e punës së kryer dhe shpenzimet në formularin Nr.

Regjistrimi shtetëror i ndryshimeve

Si rezultat i rindërtimit, karakteristikat e ndërtesës (strukturës), të cilat fillimisht u treguan gjatë regjistrimit të saj shtetëror, mund të ndryshojnë. Për shembull, sipërfaqja totale ose numri i kateve të një ndërtese ka ndryshuar. Në këtë rast, karakteristikat e reja të ndërtesës (strukturës) duhet të regjistrohen në regjistrin shtetëror (klauzola 68 e Rregullave, miratuar me urdhër të Ministrisë së Zhvillimit Ekonomik të Rusisë, datë 23 dhjetor 2013 nr. 765). Në këtë rast, ndërtesa (struktura) nuk riregjistrohet, por bëhet vetëm një regjistrim në regjistër për ndryshimet në karakteristikat e saj.

Për të regjistruar ndryshime në zyrën territoriale të Rosreestr, duhet të paraqisni:

aplikim për ndryshime në regjistrin shtetëror të të drejtave mbi pasuritë e paluajtshme dhe transaksionet me të;
dokumente që konfirmojnë ndryshimet në informacionin përkatës të futur më parë në regjistrin shtetëror (për shembull, një certifikatë nga BTI);
urdhër pagese për pagesën e detyrës shtetërore në shumën prej 1000 rubla. (Nënklauzola 27, pika 1, neni 333.33 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kontabiliteti

Kostot për rindërtimin e aktiveve fikse ndryshojnë (rrisin) koston e tyre fillestare në kontabilitet (klauzola 14 e PBU 6/01).

Organizata është e detyruar të mbajë evidencë për pasuritë fikse sipas shkallës së përdorimit të tyre:

në funksionim;
në magazinë (rezervë);
gjatë rindërtimit etj.

Kontabiliteti i aktiveve fikse sipas shkallës së përdorimit mund të kryhet me ose pa reflektim në nënllogaritë shtesë të llogarive 01 (). Kështu, gjatë rindërtimit afatgjatë, këshillohet që aktivet fikse të llogariten në një nënllogari të veçantë “Aktivet fikse për rindërtim”. Kjo qasje është në përputhje me paragrafin 20.

Debiti 01 (03) nënllogaria “Aktivet fikse për rindërtim” Kredi 01 (03) nënllogaria “Aktivet fikse në funksionim”
– pasuria fikse u transferua për rikonstruksion.

Pas përfundimit të rindërtimit, bëni instalimet elektrike:

Debiti 01 (03) Nënllogaria “Aktivet fikse në funksionim” Kredia 01 (03) nënllogaria “Aktivet fikse në rindërtim”
– miratuar nga rikonstruksioni i aktivit kryesor.

Kontabiliteti për kostot e rindërtimit

Kostot për rindërtimin e aktiveve fikse merren parasysh në llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata" (klauzola 42 e Udhëzimeve Metodologjike të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n). Për të siguruar mundësinë e marrjes së të dhënave për llojet e investimeve kapitale, këshillohet të hapni një nënllogari "Shpenzime rindërtimi" për llogarinë 08.

Kostot e kryerjes së rindërtimit të aktiveve fikse duke përdorur metoda ekonomike përbëhen nga:

nga kostoja e materialeve harxhuese;
nga pagat e punonjësve, zbritjet prej saj, etj.

Reflektoni kostot e kryerjes së rindërtimit vetë duke postuar:

Debiti 08 Nënllogaria “Shpenzime rindërtimi” Kredi 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– janë marrë parasysh kostot e rindërtimit.

Nëse një organizatë kryen rindërtimin e aseteve fikse me përfshirjen e një kontraktori, atëherë pasqyroni shpërblimin e tij duke postuar:

Debiti 08 Nënllogaria “Shpenzime rindërtimi” Kredi 60
– merren parasysh kostot e rindërtimit të aktiveve fikse të kryera me kontratë.

Pas përfundimit të rindërtimit, kostot e regjistruara në llogarinë 08 mund të përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks ose të merren parasysh veçmas në llogarinë 01 (). Kjo thuhet në paragrafin 2 me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n.

Kur përfshini kostot e rindërtimit në koston fillestare të një aktivi fiks, bëni shënimin e mëposhtëm:

Debiti 01 (03) Kredi 08 nënllogaria “Shpenzimet e rindërtimit”
– kostoja fillestare e aktivit fiks është rritur me shumën e kostove të rindërtimit.

Në këtë rast, pasqyroni kostot e rindërtimit në kartën e inventarit për kontabilizimin e aktiveve fikse në formularin nr. OS-6 (OS-6a) ose në librin e inventarit në formën nr. OS-6b (përdorur nga ndërmarrjet e vogla). Kjo thuhet në udhëzimet e miratuara me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 21 janar 2003 nr. 7. Nëse është e vështirë të pasqyrosh informacionin në lidhje me rindërtimin e kryer në kartën e vjetër, hapni një të re në vend (klauzola 40 e Udhëzimeve Metodologjike të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n).

Kur llogaritni veçmas, hiqni kostot e rindërtimit në një nënllogari të veçantë në llogarinë 01 (). Për shembull, nënllogaria "Shpenzimet për rindërtimin e aktiveve fikse":

Debiti 01 (03) nënllogaria “Shpenzime për rindërtimin e aseteve fikse” Kredia 08 nënllogaria “Shpenzime për rindërtim”
– shpenzimet për rindërtimin e aseteve fikse janë shlyer në llogarinë 01 (03).

Në këtë rast, për shumën e shpenzimeve të bëra, hapni një kartë inventari të veçantë në formularin nr. OS-6. Kjo thuhet në paragrafin 2 të paragrafit 42 të Udhëzimeve Metodologjike, të miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n.

Amortizimi gjatë rindërtimit

Kur kryeni rindërtim me një periudhë jo më shumë se 12 muaj, llogaritni amortizimin e aktivit fiks. Nëse rindërtimi i një aktivi fiks zgjat më shumë se 12 muaj, atëherë pezulloni zhvlerësimin e tij. Në këtë rast, rifilloni zhvlerësimin pas përfundimit të rindërtimit. Kjo procedurë është vendosur në paragrafin 23 të PBU 6/01 dhe paragrafin 63 të Udhëzimeve Metodologjike, të miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n.

Situata: nga cila pikë në kontabilitet duhet të ndaloni dhe më pas të rifilloni zhvlerësimin e një aktivi fiks të transferuar për rindërtim për një periudhë më shumë se 12 muaj

Për qëllime kontabël, momenti specifik i përfundimit dhe rifillimit të amortizimit të aktiveve fikse të transferuara për rindërtim për një periudhë më shumë se 12 muaj nuk përcaktohet me ligj. Prandaj, muaji nga i cili ndalon dhe rifillon përllogaritja e amortizimit për qëllime kontabël për aktive të tilla fikse duhet të përcaktohet në mënyrë të pavarur nga organizata.

Në këtë rast, opsionet e mundshme mund të jenë:

amortizimi pezullohet nga dita e parë e muajit në të cilin aktivi fiks është transferuar për rindërtim. Dhe rifillon nga dita 1 e muajit në të cilin ka përfunduar rikonstruksioni;
amortizimi pezullohet nga dita e parë e muajit që pason muajin në të cilin aktivi fiks është transferuar për rindërtim. Dhe rifillon nga dita 1 e muajit që pason muajin në të cilin ka përfunduar rindërtimi.

Opsioni i zgjedhur për të pezulluar dhe rifilluar amortizimin.

Kryekontabilisti këshillon: në politikën kontabël për qëllime kontabël, vendosni të njëjtën procedurë për ndalimin dhe rifillimin e amortizimit të aktiveve fikse të transferuara për rindërtim për një periudhë më shumë se 12 muaj, si në kontabilitetin tatimor.

Në këtë rast, diferencat e përkohshme nuk do të lindin në kontabilitetin e organizatës, duke çuar në formimin e një detyrimi tatimor të shtyrë.

Jetëgjatësia e OS pas rindërtimit

Puna e rindërtimit mund të çojë në një rritje të jetës së dobishme të aktivit fiks. Në këtë rast, për qëllime të kontabilitetit, jeta e dobishme e mbetur e aktivit fiks të rindërtuar duhet të rishikohet (klauzola 20 PBU 6/01, pika 60 e Udhëzimeve Metodologjike të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n). Kjo është ajo që bën komiteti i pranimit kur pranon një aktiv fiks nga rindërtimi:

bazuar në periudhën gjatë së cilës është planifikuar të përdoret pasuria fikse pas rindërtimit për nevoja menaxheriale, për prodhimin e produkteve (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) dhe gjenerimin e të ardhurave të tjera;
bazuar në periudhën pas së cilës aktivi fiks pritet të jetë i papërshtatshëm për përdorim të mëtejshëm (d.m.th., i konsumuar fizikisht). Kjo merr parasysh mënyrën (numrin e ndërrimeve) dhe kushtet negative të funksionimit të aktivit fiks, si dhe sistemin (frekuencën) e riparimeve.

Rezultatet e rishikimit të jetës së dobishme të mbetur në lidhje me rindërtimin e një aktivi fiks duhet të zyrtarizohen me urdhër të menaxherit.

Situata: si të llogaritet amortizimi në kontabilitet pas rindërtimit të një aktivi fiks

Procedura për llogaritjen e amortizimit pas rindërtimit të një aktivi fiks nuk përcaktohet nga legjislacioni i kontabilitetit. Paragrafi 60 i Udhëzimeve Metodologjike, i miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n, jep vetëm një shembull të llogaritjes së tarifave të amortizimit duke përdorur metodën lineare. Pra, sipas shembullit, me metodën lineare, shuma vjetore e zhvlerësimit të aktiveve fikse pas rindërtimit përcaktohet në rendin e mëposhtëm.

Llogaritni normën vjetore të amortizimit të aktiveve fikse pas rindërtimit duke përdorur formulën:

Pastaj llogarisni shumën vjetore të amortizimit. Për ta bërë këtë, përdorni formulën:

Shuma e amortizimit që duhet të llogaritet çdo muaj është 1/12 e shumës vjetore (paragrafi 5, pika 19 e PBU 6/01).

Nëse një organizatë përdor metoda të tjera të llogaritjes së amortizimit (metoda e bilancit reduktues, metoda e shlyerjes së vlerës me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme, metoda e shlyerjes së vlerës në proporcion me vëllimin e prodhimit (punës)) , atëherë shuma vjetore e tarifave të amortizimit mund të përcaktohet në rendin e mëposhtëm:

ngjashëm me rendin e dhënë në shembullin për metodën lineare;
zhvilluar në mënyrë të pavarur nga organizata.

Opsioni i aplikuar për llogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse pas rindërtimit duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit të organizatës për qëllime kontabël.

Një shembull i pasqyrimit të amortizimit të një aktivi fiks në kontabilitet pas rindërtimit të tij

Alpha LLC riparon pajisje mjekësore. Në prill 2016, organizata rindërtoi pajisjet e prodhimit që u vunë në punë në korrik 2013.

Kostoja fillestare e pajisjes është 300,000 rubla. Jeta e dobishme sipas të dhënave të kontabilitetit është 10 vjet. Metoda e llogaritjes së amortizimit është lineare. Si rezultat i rikonstruksionit, jeta e dobishme e objektit u rrit me 1 vit.

Para rindërtimit të aktivit fiks, norma vjetore e amortizimit ishte 10 për qind ((1: 10 vjet) x 100%).

Shuma vjetore e amortizimit ishte 30,000 rubla. (300,000 RUB x 10%).

Shuma mujore e amortizimit ishte 2500 rubla. (30,000 rubla: 12 muaj).

59,000 rubla u shpenzuan për rindërtimin e pajisjeve. Rikonstruksioni zgjati më pak se 12 muaj, kështu që amortizimi nuk u pezullua. Në kohën e përfundimit të rindërtimit, jeta aktuale e shërbimit të pajisjes ishte 33 muaj. Vlera e saj e mbetur sipas të dhënave të kontabilitetit është e barabartë me:
300,000 rubla. – (33 muaj x 2500 rubla/muaj) = 217.500 rubla.

Pas rindërtimit, jeta e dobishme e aktivit fiks u rrit me 1 vit dhe arriti në 8.25 vjet (7.25 + 1).
Norma vjetore e amortizimit për pajisjet pas rindërtimit ishte 12.1212 përqind ((1: 8.25 vjet) x 100%).

Shuma vjetore e amortizimit është 33,515 rubla. ((217,500 RUB + 59,000 RUB) x 12,1212%).

Shuma mujore e amortizimit është 2,793 RUB. (33,515 RUB: 12 muaj).

Rindërtimi i OS nga palë të treta

Nëse organizata ka punësuar palë të treta për të kryer punë për rindërtimin e një aktivi fiks, atëherë merrni parasysh shumat e shpërblimit të tyre kur llogaritni taksat e pagave (kontributet). Për më shumë informacion në lidhje me këtë, shihni Si të pasqyroni shpërblimin sipas një kontrate civile për kryerjen e punës (dhënien e shërbimeve) të lidhur me një qytetar në kontabilitet dhe tatimet.

Procedura për llogaritjen e taksave të tjera varet nga sistemi tatimor që përdor organizata.

BAZË: tatimi mbi të ardhurat

Mos merrni parasysh shpenzimet për rindërtimin e objekteve joprodhuese në kontabilitetin tatimor. Kjo për faktin se të gjitha shpenzimet që ulin bazën tatimore duhet të justifikohen ekonomikisht (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo është, ato janë të lidhura me aktivitetet prodhuese të organizatës.

Nëse organizata përdor metodën e parave të gatshme, rritni koston fillestare të aktivit fiks pasi rindërtimi të përfundojë dhe kostot e zbatimit të tij paguhen (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

E rëndësishme: nëse, si rezultat i rindërtimit, aktivi fiks ndryshon në mënyrë që të krijohet një aktiv i ri fiks (kodi i ri OKOF), atëherë përcaktoni koston fillestare të pronës në mënyrën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse (letra e Ministria e Financave e Rusisë e datës 10 korrik 2015 Nr. 03-03-06/ 39775).

Një shembull se si shpenzimet për rindërtimin e një aktivi fiks pasqyrohen në kontabilitet dhe tatimet. Organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor

Në qershor-gusht 2016, Alpha LLC ka kryer rikonstruksionin e pajisjeve me metodën e kontratës. Kostoja e punës së kryer nga kontraktori arriti në 59,000 rubla, përfshirë TVSH-në - 9,000 rubla. Akti në formularin Nr. OS-3 u nënshkrua në gusht 2016.

Alpha përdor metodën e përllogaritjes dhe paguan tatimin mbi të ardhurat çdo tremujor.

Të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor janë të njëjta.

Amortizimi i bonusit nuk zbatohet.

Organizata nuk kryen operacione që nuk i nënshtrohen TVSH-së.

Kostoja fillestare e pajisjeve në të cilat u pranua për kontabilitet është 300,000 rubla. Pajisjet bëjnë pjesë në grupin e dytë të amortizimit. Prandaj, pas pranimit për kontabilitet, u krijua një jetë e dobishme prej 3 vjet (36 muaj). Zhvlerësimi llogaritet duke përdorur metodën lineare.

Për qëllime të kontabilitetit, norma vjetore e amortizimit është 33.3333 përqind (1: 3 x 100%), shuma vjetore e amortizimit është 100,000 RUB. (300,000 RUB x 33,3333%), shuma mujore e amortizimit është 8,333 RUB/muaj. (100,000 rubla: 12 muaj).

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, shkalla mujore e amortizimit për pajisjet është 2,7777 përqind (1: 36 muaj x 100%), shuma mujore e tarifave të amortizimit është 8333 rubla/muaj. (300,000 RUB x 2,7777%).

Meqenëse rikonstruksioni zgjati më pak se 12 muaj, gjatë periudhës së zbatimit të tij kontabilisti llogariti amortizimin e pajisjeve.

Puna e rindërtimit nuk çoi në një rritje të jetës së dobishme të pajisjeve. Prandaj, për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, jeta e dobishme e pajisjeve të rindërtuara nuk u rishikua. Në kontabilitet, amortizimi i pajisjeve është llogaritur në një periudhë prej 24 muajsh. Prandaj, për qëllime kontabël, jeta e dobishme e mbetur e aktivit fiks pas rindërtimit është 1 vit (36 muaj - 24 muaj).

Gjatë periudhës së rindërtimit të pajisjeve, kontabilisti i Alpha bëri shënimet e mëposhtme në regjistrat kontabël.

Në qershor dhe korrik 2016:

Debiti 26 Kredi 02
– 8333 fshij. – është llogaritur amortizimi i pajisjeve.

Në gusht 2016:

Debiti 08 Nënllogaria “Shpenzime për rindërtimin e aktiveve fikse” Kredia 60
- 50,000 rubla. (59,000 RUB - 9,000 RUB) - merret parasysh kostoja e punës së kontraktorit;

Debi 19 Kredi 60
- 9000 rubla. – TVSH-ja merret parasysh në koston e punës së kontraktorit;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
- 9000 rubla. – pranohet për zbritje të TVSH-së;

Debiti 60 Kredi 51
- 59,000 rubla. - paguar për punën e kontraktorit;

Debiti 26 Kredi 02
– 8333 fshij. – është llogaritur amortizimi i pajisjeve;

Debiti 01 Kredi 08 Nënllogaria “Shpenzime për rindërtimin e aktiveve fikse”
- 50,000 rubla. – kostoja fillestare e pajisjeve u rrit me koston e rindërtimit.

Kostoja fillestare e pajisjeve, duke marrë parasysh kostot e rindërtimit, arriti në 350,000 rubla. (300,000 fshij. + 50,000 fshij.). Vlera e mbetur e pajisjeve pa marrë parasysh këto shpenzime është e barabartë me 100,008 rubla. (300,000 rubla - 8333 rubla x 24 muaj), dhe duke marrë parasysh - 150,008 rubla. (100,008 RUB + 50,000 RUB).

Për qëllime të kontabilitetit, norma vjetore e amortizimit për pajisjet pas rindërtimit është 100 përqind (1: 1 vit x 100%), shuma vjetore e amortizimit është 150,008 RUB. (150,008 RUB x 100%), shuma mujore e amortizimit - 12,501 RUB/muaj. (150,008 RUB: 12 muaj).

Në kontabilitetin tatimor, shuma mujore e zbritjeve të amortizimit që nga shtatori 2015 ishte:
350,000 rubla. x 2,7777% = 9722 fshij/muaj.

Meqenëse pas rindërtimit, shuma mujore e zbritjeve të amortizimit për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor filloi të ndryshonte, në kontabilitet u shfaq një diferencë e përkohshme prej 2779 rubla. (12,501 rubla/muaj – 9,722 rubla/muaj), duke çuar në formimin e një aktivi tatimor të shtyrë.

Nga shtatori 2016 deri në gusht 2017 (12 muaj), kontabilisti pasqyroi përllogaritjen e tarifave të amortizimit duke postuar:

Debiti 26 Kredi 02
– 12.501 fshij. – është llogaritur amortizimi i pajisjeve;

Debiti 09 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
– 556 fshij. (RUB 2,779 x 20%) - një aktiv tatimor i shtyrë është përllogaritur nga diferenca midis tarifave mujore të amortizimit për qëllime kontabël dhe kontabiliteti tatimor.

Në gusht 2017, pajisjet u zhvlerësuan plotësisht në kontabilitet (350,000 RUB – 8,333 RUB/muaj x 24 muaj – 12,501 rubla/muaj x 12 muaj). Prandaj, nga shtatori 2016, kontabilisti ndaloi llogaritjen e amortizimit mbi të.

Në kontabilitetin tatimor, pajisjet nuk zhvlerësohen në shumën prej 33,344 RUB. (350,000 rubla – 8333 rubla/muaj x 24 muaj – 9722 rubla/muaj x 12 muaj). Prandaj, në kontabilitetin tatimor, kontabilisti vazhdoi të llogarisë amortizimin.

Nga shtatori deri në nëntor 2017 (3 muaj), meqenëse amortizimi u llogarit për qëllime të kontabilitetit tatimor, kontabilisti fshiu aktivin tatimor të shtyrë:

– 1944 fshij. (9,722 RUB x 20%) - aktivi tatimor i shtyrë shlyhet.

Në Dhjetor 2017, shuma e tarifave të amortizimit arriti në 4,178 rubla. (33,344 rubla - 9,722 rubla/muaj xx3 muaj). Kontabilisti pasqyroi fshirjen e aktivit të shtyrë duke postuar

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” Kredi 09
– 836 fshij. (RUB 4,178 x 20%) - aktivi tatimor i shtyrë shlyhet.

Tatimi mbi të ardhurat: amortizimi

Kur kryeni rindërtim me një periudhë jo më shumë se 12 muaj, vazhdoni të grumbulloni amortizimin e aktivit fiks. Bëni të njëjtën gjë nëse rindërtimi zgjat më shumë se 12 muaj dhe aktivi fiks vazhdon të përdoret në aktivitete tregtare.

Nëse rindërtimi zgjat më shumë se 12 muaj dhe aktivi fiks nuk përdoret në aktivitete që gjenerojnë të ardhura, atëherë pezulloni zhvlerësimin e tij. Në këtë rast, ndaloni akumulimin e amortizimit nga dita 1 e muajit që pason muajin në të cilin aktivi fiks është transferuar për rindërtim. Rinisni llogaritjet e amortizimit nga muaji i ardhshëm pas përfundimit të rikonstruksionit.

Kjo procedurë përcaktohet në paragrafin 3 të nenit 256, paragrafët, nenin 259.1 dhe paragrafët, nenin 259.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pas rindërtimit (pavarësisht kohëzgjatjes së tij), jeta e dobishme e aktivit fiks mund të rritet. Kjo është e mundur nëse, pas rindërtimit, karakteristikat e aktivit fiks kanë ndryshuar në atë mënyrë që kjo do të lejojë që ai të përdoret më gjatë se periudha e përcaktuar më parë. Në të njëjtën kohë, është e mundur të rritet jeta e dobishme brenda grupit të amortizimit të cilit i përket aktivi fiks. Kjo do të thotë, nëse jetëgjatësia maksimale e dobishme është vendosur fillimisht, ajo nuk mund të rritet pas rindërtimit të aktivit fiks. Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafin 1 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Jeta e re e dobishme e aktivit fiks të rikonstruktuar përcaktohet me urdhër të menaxherit, të hartuar në çdo formë.

Situata: Në cilën pikë gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat duhet të keni parasysh bonusin e amortizimit kur rindërtoni një aktiv fiks. Puna e rikonstruksionit të asetit fiks ka përfunduar. Organizata përdor metodën e përllogaritjes

Përfshini bonusin e amortizimit në shpenzime në muajin e ndryshimit në koston fillestare të aktivit fiks.

Bonusi i amortizimit përfshihet në shpenzimet në datën e fillimit të amortizimit (në datën e ndryshimit të kostos fillestare) të aktiveve fikse në lidhje me të cilat janë bërë investime kapitale (paragrafi 2, paragrafi 3, neni 272, paragrafi 9, neni 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sipas sqarimeve të Ministrisë së Financave të Rusisë, është e nevojshme të merret parasysh bonusi i amortizimit për kostot e rindërtimit të një aktivi fiks pikërisht në datën e ndryshimit të vlerës së tij origjinale (datë 14 dhjetor 2011 nr. 03 -03-06/2/198, datë 14 nëntor 2011 Nr.03 -03-06/2/171, datë 4 dhjetor 2009 Nr.03-03-06/1/788, datë 21 gusht 2009 Nr. 03-03-06/1/540, datë 17.08.2009 Nr.03-03-05/157, datë 22.01.2008 Nr.03-03-06/1/29).

Sidoqoftë, në letrat e mëparshme, Ministria Ruse e Financave kishte një këndvështrim tjetër (dt. 26 korrik 2007 Nr. 03-03-06/1/529, datë 16 korrik 2007 Nr. 03-03-06/1/ 486, datë 16.04.2007 Nr.03-03-06/1/236). Kështu, sipas këtyre letrave, bonusi i amortizimit gjatë rikonstruksionit duhej të merrej në konsideratë si pjesë e shpenzimeve në muajin pasardhës pas vënies në punë të aseteve fikse.

Situata: A është e mundur që për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat të njihen shpenzimet për rindërtimin e aktiveve fikse pas çdo faze? Plani i rindërtimit përfshin disa faza

Jo ju nuk mund.

Fazat e parashikuara në planin e rindërtimit konsiderohen si një e tërë. Deri në përfundimin e fazës së fundit, rikonstruksioni i aktivit fiks nuk konsiderohet i përfunduar. Kur llogaritni tatimin mbi të ardhurat, mund të njihni vetëm shpenzimet për punën e përfunduar të rindërtimit. Kjo procedurë rrjedh nga paragrafi 2 i nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Gjithashtu, nëse kohëzgjatja e të gjitha fazave të rindërtimit kalon 12 muaj, amortizimi nuk mund të llogaritet në aktivin fiks të rindërtuar. Ndaloni akumulimin e amortizimit në datën 1 të muajit që pason muajin në të cilin filloi rindërtimi. Rifilloni llogaritjet e amortizimit nga dita 1 e muajit pasardhës të muajit të përfundimit të rindërtimit. Kjo thuhet në paragrafin 2 të nenit 322 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kryekontabilisti këshillon: projektoni çdo fazë si punë rindërtimi të pavarur të veçantë. Më pas, pas çdo faze, kostot e rindërtimit mund të merren parasysh në koston fillestare të aktivit fiks (duke përfshirë jo më shumë se 10% (30%) në formën e bonusit të amortizimit) (klauzola 2 e nenit 257;

disa kontrata me kontraktorët për çdo fazë të rindërtimit (dhe kohëzgjatja e secilës fazë nuk duhet të kalojë 12 muaj).

Është e këshillueshme që të ketë pushime ndërmjet fazave të rindërtimit.

Situata: Si të merren parasysh kostot e rindërtimit të një aktivi fiks gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Organizata, pa përfunduar rindërtimin, vendosi të shesë asetin kryesor

Tatimi mbi të ardhurat: materialet e marra gjatë rindërtimit të sistemit operativ

Nëse materialet janë marrë si rezultat i rindërtimit të një aktivi fiks, merrni parasysh vlerën e tyre të tregut si pjesë e të ardhurave jo-operative (neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur lëshoni materiale të tilla në prodhim ose shitje të mëvonshme, pasqyroni koston e tyre si pjesë të kostove materiale ose kostove të shitjes. Në këtë rast, kostoja që mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat përcaktohet si shuma që më parë është marrë parasysh si pjesë e të ardhurave. Kjo thuhet në paragrafin 2 të paragrafit 2 të nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.). Për më shumë informacion në lidhje me këtë, shihni Kodin Tatimor të Federatës Ruse). Një përjashtim nga ky rregull është kur organizata). Përjashtim nga ky rregull është kur:

organizata gëzon përjashtimin e TVSH-së;
organizata përdor aktivin fiks vetëm për të kryer transaksione pa TVSH.

Në këto raste, merrni parasysh TVSH-në hyrëse në koston e materialeve (punës, shërbimeve) të përdorura gjatë rindërtimit. Kjo procedurë rrjedh nga paragrafi 2 i nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kur një organizatë përdor një aktiv fiks për të kryer operacione të tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH, shpërndani tatimin mbi koston e materialeve (punës, shërbimeve) të përdorura gjatë rindërtimit (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).

Nëse, pas rindërtimit të një prone, një organizatë fillon ta përdorë atë në operacione që nuk i nënshtrohen TVSH-së, ajo është e detyruar të rivendosë taksën e hyrjes të pranuar më parë për zbritje:

me koston e punës së ndërtimit dhe instalimit;
për mallrat (punimet, shërbimet) të blera për të kryer punë ndërtimore dhe instaluese gjatë rindërtimit.

Kjo procedurë përcaktohet në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Për më shumë informacion se si të rikthehet TVSH-ja pasi prona është përdorur për transaksione të patatueshme, shihni Si të rivendosni TVSH-në hyrëse të pranuar më parë për zbritje.

Takse pronesie