Çështja e shlyerjes së borxheve të kredisë po bëhet gjithnjë e më e rëndësishme për shumë huamarrës. Cilat kredi është banka e gatshme të "falë", cila është procedura për shlyerjen e një kredie të vonuar dhe si të dilni nga vrima e "borxhit"?

Arsyet kryesore për shlyerjen e llogarive të pagueshme

Sipas statistikave, pothuajse çdo klient i pestë i bankës ka vështirësi në shlyerjen e kredisë. Rreth 10% e kredive të lëshuara nuk shlyhen në kohë dhe hyjnë në kategorinë e borxhit të vonuar. Situatat kur organizatat financiare “falin” borxhet janë jashtëzakonisht të rralla. Bankat janë të gatshme të shqyrtojnë çështjen e shlyerjes së llogarive të pagueshme në raste të jashtëzakonshme:

1. Nuk ka mundësi të kthehen fonde:

• banka nuk mund të vendosë kontakte me huamarrësin;
• Debitori nuk zotëron asnjë pronë të shtrenjtë (shtëpi/apartament, tokë, makinë).

2. Ka kaluar afati i parashkrimit. Në këtë situatë, duhet të kalojnë të paktën 3 vjet nga pagesa e fundit e kredisë. Gjatë kësaj periudhe, banka përpiqet të shlyejë borxhin në gjykatë dhe transferon informacionin në lidhje me shpërdoruesin "me dashje" në BKI.

3. Shuma e parëndësishme e borxhit. Nuk është fitimprurëse për një institucion financiar që të zhvillojë çështje gjyqësore për kredi të vogla - kostot e procedurës tejkalojnë shumën e kredisë dhe gjobat e përllogaritura.

4. Vdekja ose zhdukja e debitorit. Kjo arsye bëhet bazë për shlyerjen e borxhit nëse nuk ka trashëgimtarë të gatshëm të shlyejnë borxhet e huamarrësit.

5. Kredia është dhënë me mashtrim. Nëse, pas lëshimit të një kredie, banka vërteton faktin e "mashtrimit" të dokumenteve dhe huamarrësi nuk kontakton, atëherë një borxh i tillë njihet si i keq dhe fshihet.

6. Shlyerja e borxhit me qëllim përmirësimin e pasqyrave financiare të bankës. Nëse ndodh një “vonesë”, institucioni financiar është i detyruar të krijojë një rezervë për borxhet e dyshimta. Raportet e larta të rezervës kanë një ndikim negativ në vlerësimin e bankës.

E rëndësishme! Falimentimi i bankës nuk është arsye për shlyerjen e borxheve të huamarrësve. Pasardhësit e institucionit financiar do të vazhdojnë të mbledhin kredi me probleme.

Shlyerja e borxheve të një individi ndaj një organizate financiare zbatohet në disa mënyra:

1. Në mënyrë të plotë pa paguar shumën e principalit të kredisë - një situatë është e pamundur dhe e mundur nëse banka nuk sheh ndonjë zgjidhje tjetër.
2. Shlyerja e pjesshme e borxhit me marrëveshjen e kushteve me klientin. Një vendim i tillë zakonisht merret gjatë procedurës paraprake dhe gjyqësore. Me një dialog të vendosur me bankën, huamarrësi mund të pranojë të shlyejë një pjesë të borxhit - gjoba/gjoba. Nëse institucioni financiar refuzon të bëjë lëshime, klienti ka të drejtë të kërkojë uljen e interesit/gjobave/gjobave të përllogaritura përmes gjykatës.
3. Shlyerja e pjesshme e borxhit të shitur në një kompani grumbullimi. Mbledhësit blejnë borxhet me një zbritje prej rreth 20%. Me një komunikim të mirëstrukturuar (mundësisht përmes avokatëve), do të jetë e mundur të arrihet fshirja e kredisë në një shumë të pranueshme.

E rëndësishme! Për huamarrësit që nuk i shmangen detyrimeve financiare, bankat shpesh ofrojnë një mënyrë alternative për të shlyer borxhin e vonuar - ristrukturimin. Ky është alternativa më e mirë për të dyja palët - klienti nuk përfundon në "listën e zezë" të huamarrësve, dhe banka redukton rreziqet dhe humbjet e mundshme.

Kur ristrukturoni një kredi, kushtet e huadhënies ndryshojnë, përkatësisht:

• ulje e normës së interesit;
• zgjatja e kontratës – rritja e afatit të shlyerjes;
• ofrimi i pushimeve kreditore;
• ndryshimi i orarit të shlyerjes është i rëndësishëm për huamarrësit sipërmarrës (bizneset me sezonalitet të theksuar).

Shlyerja e një kredie të vonuar: procedura për shlyerjen e borxhit

Kur lind një borxh i vonuar për çdo lloj kredie bankare, institucioni financiar para së gjithash ngarkon gjoba/gjoba për çdo ditë “vonesë”.

Nëse klienti ka rënë në borxhe dhe fillon të shlyejë borxhin, por shuma e pagesës së bërë nuk është e mjaftueshme për të shlyer borxhin, atëherë fondet shpërndahen në sekuencën e mëposhtme:

1. Shlyerja e kostove të huadhënësit për përmbushjen e detyrimeve të huamarrësit.
2. Shlyerja e interesit sipas marrëveshjes.
3. Pagesa e shumës së principalit të borxhit.
4. Shlyerja e gjobave/gjobave të përllogaritura gjatë periudhës së "vonesës".

E rëndësishme! Procedura për shlyerjen e borxhit për detyrimet e kredisë rregullohet me Art. 319 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Nëse palët bien dakord, sekuenca e shpërndarjes së fondeve mund të ndryshojë. Në praktikë, bankat shlyejnë komisionet/penalitetet fillimisht dhe së fundi borxhin kryesor. Këto ndryshime janë pasqyruar në marrëveshjen e kredisë.

Huamarrësi që ndodhet në një situatë të vështirë financiare ka të drejtë të paraqesë një kërkesë me një kërkesë për të ndryshuar procedurën e shlyerjes së borxhit. Skema e fshirjes “interes/organ kredi/gjobë” ndihmon për të dalë shpejt nga “gropa e borxhit” dhe për të ulur gjobat.

Afatet për shlyerjen e llogarive të pagueshme

Sipas Art. 196 i Kodit Civil të Federatës Ruse, afati i detyrimeve të kredisë ndaj një MFO/bankë është 3 vjet. Pas kësaj periudhe, kreditori nuk ka të drejtë të kërkojë shlyerjen e borxhit nga huamarrësi.

E rëndësishme! Afati i kufizimit fillon nga data e pagesës së fundit të kredisë dhe çdo kontakti me bankën.

Afati i parashkrimit konsiderohet i ndërprerë në rastet e mëposhtme:

1. Debitori pranoi detyrimet e tij monetare ndaj kreditorit dhe nënshkroi kërkesën/kërkesën për shlyerje të parakohshme që i ishte paraqitur.
2. Shlyerja e plotë/pjesshme e borxhit, pagesa e interesit apo gjobave të kredisë.
3. Marrëveshja e huasë është ndryshuar me marrëveshje të ndërsjellë të palëve - ristrukturimi i kredisë.
4. Klienti paraqet një kërkesë duke kërkuar një pagesë të shtyrë, shlyerjen e një pjese të borxhit, ndryshimin e procedurës së shlyerjes.

E rëndësishme! Afati maksimal i kufizimit është 10 vjet nga data e pagesës së vonuar, edhe nëse periudha është ndërprerë.

Fshirja e borxhit të skaduar: tiparet e procedurës

Arsyeja më e zakonshme për shlyerjen e borxheve është skadimi i afatit të parashkrimit. Në rast të borxhit të vonuar, bankat veprojnë si më poshtë:

1. Ata kontaktojnë huamarrësin, zbulojnë arsyen e "vonesës" dhe ofrojnë mundësi për zgjidhjen e problemit.
2. Nëse klienti refuzon të bashkëpunojë, huadhënësi bën një kërkesë për shlyerjen e parakohshme të kredisë. Nga ky moment fillon numërimi mbrapsht i afatit të parashkrimit.
3. Nëse kredia nuk shlyhet, bankierët përgatisin dokumente dhe bëjnë padi.
4. Nëse klienti nuk zbaton vendimin e gjykatës për shlyerjen e kredisë, atëherë organizata financiare paraqet një kërkesë në FSPP (Shërbimi Federal i Përmbarimit) dhe hapen procedurat përmbarimore.
5. Përmbaruesit marrin masa për mbledhjen e borxhit - sekuestrim/sekuestrim pasurie, zbritje pagash/ndihme sociale etj.
6. Pas skadimit të periudhës së kufizimit, borxhi i vonuar transferohet në gradën e të pambledhshmes në bazë të një numri dokumentesh:

• vendimin e shërbimit ekzekutiv për ndalimin e procedurave përmbarimore;
• vendimi i gjykatës për pushimin e procedurës përmbarimore;
• marrëveshjen e kredisë dhe dokumentet shoqëruese të transaksionit (kërkesat, kërkesat për shlyerje, certifikatat, deklaratat nga klienti, etj.).

E rëndësishme! Borxhi për një kredi të siguruar rrallë bëhet "i keq". Në mënyrë tipike, bankat arrijnë të shlyejnë borxhin përmes shitjes së pasurisë së debitorit në procedurat paragjyqësore/gjyqësore ose nëpërmjet FSPP-së.

7. Merret një vendim për shlyerjen e plotë të borxheve të këqija.

8. Këto veprime pasqyrohen në kontabilitetin/kontabilitetin tatimor.

Borxhi i keq: fshirja dhe pasojat

Borxhet e transferuara në kategorinë "të këqija" i nënshtrohen fshirjes. Kjo procedurë ka një numër karakteristikash:

1. Banka ka të drejtë të shlyejë borxhin pa dokumente që konfirmojnë faktin se huamarrësi nuk ka përmbushur detyrimet e tij, duke iu nënshtruar kushteve të mëposhtme:

• një shumë e vogël kredie (zakonisht kredi konsumatore);
• kostot e mbledhjes së borxhit tejkalojnë të ardhurat nga kthimi i tij;
• ka kaluar të paktën një vit nga pagesa e fundit.

2. Për të shlyer një kredi të vogël, mjafton të lëshohet një gjykim profesional (dokument i brendshëm bankar), një përllogaritje e kostove aktuale/potenciale dhe një urdhër për fshirjen e borxhit.

3. Vendimi i një organizate financiare për fshirjen e një kredie të madhe/shuma e disa kredive duhet të miratohet me akt të organit të autorizuar të qeverisë.

4. Vendimi për fshirjen e kredive të këqija merret nga organi i autorizuar i institucionit të kreditit. Disa banka delegojnë autoritetin për të shlyer borxhet e vogla tek departamentet dhe zyrtarët individualë.

E rëndësishme! Kur një hua e vonuar shlyhet nga bilanci i kreditorit, debitori merr një përfitim financiar - kursime në kostot e kthimit të interesit të përllogaritur / shumës së principalit. Sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat e tilla tatohen me një normë prej 13%. Data e marrjes së të ardhurave është data kur borxhet e këqija janë fshirë nga bilanci i bankës.

Hartimi i një urdhri për shlyerjen e borxhit

Borxhet e këqija shlyhen veçmas për secilën palë - klient banke. Pas studimit të çështjes, kontabilisti harton një "Akt të inventarit të të arkëtueshmeve", një certifikatë kontabël dhe përgatit një urdhër për shlyerjen e borxhit. Dokumenti përmban informacionin e mëposhtëm:

1. Emri i institucionit të kreditit.
2. Data e lëshimit të urdhrit.
3. Arsyeja e shlyerjes së borxhit.
4. Data e lëshimit të kredisë dhe numri i marrëveshjes së huasë sipas së cilës ndodhi vonesa.
5. Shuma e fshirjes.

Dokumenti miratohet nga drejtuesi i organizatës dhe llogaritari kryesor.

Urdhri shembull për fshirjen e borxhit

Nëse kredia i është dhënë një personi juridik, atëherë huamarrësi fshin llogaritë e pagueshme nga bilanci i ndërmarrjes dhe shfaq të ardhurat nga operacioni në kontabilitetin tatimor. Edhe kjo procedurë zyrtarizohet me urdhër të menaxherit.

Urdhri shembull për të fshirë llogaritë e pagueshme

1. Ndonjëherë është më fitimprurëse për një debitor të rifinancojë një kredi "problematike" përmes një banke tjetër dhe të ndryshojë kushtet e kredisë. Megjithatë, shumica e bankave do të kërkojnë garanci të caktuara, si kolateral/garanci shtesë.
2. Ju mund të merrni një ndryshim në procedurën e shlyerjes përmes gjykatës. Në këtë rast, huamarrësit i kërkohet të sigurojë dokumente që konfirmojnë përkeqësimin e gjendjes financiare.
3. Pas përfundimit të afatit të parashkrimit skadon afati për detyrimet shtesë të debitorit - garanci, peng etj.
4. Më poshtë do t'ju ndihmojë të negocioni me bankën për opsionet e mundshme të ripagimit të kredisë:

• Agjencitë kundër arkëtimit – zhvillojnë strategji gjithëpërfshirëse për zgjidhjen e çështjeve monetare;
• ndërmjetësuesit e kredisë – zgjidhin mosmarrëveshjet jashtë gjykatës;
• konsulentët ligjorë – ofrojnë ndihmë në procedurat paragjyqësore/gjyqësore.

Sipas kushteve të marrëveshjes së huasë, Pala 1 i dha Palës 2 fondet e huazuara. Pasojat tatimore dhe ligjore të kësaj situate për Palën 1 dhe Palën 2.

Pala 2 ka llogari të pagueshme. Shuma e llogarive të pagueshme duhet të përfshihet në të ardhurat jooperative pas skadimit të periudhës së kufizimit, si dhe kur kreditori përjashtohet nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik. Afati i kufizimit është 3 vjet.

Pala 1 ka një të arkëtueshme. Llogaritë e arkëtueshme duhet të fshihen pas skadimit të afatit të parashkrimit dhe në rastet e tjera kur ato bëhen joreale për arkëtim. Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, të arkëtueshmet e këqija mund të shlyhen kundrejt rezervës së krijuar për borxhet e dyshimta ose të pasqyrohen në shpenzime jo operative.

Sergei Razgulin

Si të shlyeni të arkëtueshmet e këqija dhe t'i regjistroni ato në kontabilitet

Organizata duhet të shlyejë menjëherë borxhet e këqija në kontabilitet dhe t'i njohë ato në kontabilitetin tatimor.

Rastet e llogarive të arkëtueshme

Pas pushimit, periudha e parashkrimit fillon përsëri. Në të njëjtën kohë, mos llogarisni kohën që ka kaluar para pushimit në periudhën e re të kufizimit. Përjashtim bëjnë rastet e përcaktuara me Ligjin e 6 Marsit 2006 Nr. 35-FZ për luftën kundër terrorizmit.

Përcaktoni shumën e llogarive të arkëtueshme të vonuara bazuar në rezultatet e inventarit dhe pasqyroni atë në akt, për shembull, sipas formularit nr. INV-17. Kryeni inventarin me urdhër të menaxherit (formulari INV-22).

Për të shlyer llogaritë e arkëtueshme, menaxheri duhet të lëshojë një urdhër të duhur. Baza për këtë do të jetë një akt inventarizimi dhe një certifikatë kontabël.

Bashkangjitni dokumente që konfirmojnë shfaqjen e tij në raportin e inventarit të llogarive të arkëtueshme, për shembull:

• marrëveshjet që specifikojnë kushtet për shlyerjen e detyrimeve nga palët;
• fatura;
• certifikatat e punës së kryer (shërbimet e kryera);
• aktet e inventarizimit të të arkëtueshmeve në fund të periudhës raportuese (tatimore).

Kjo procedurë rrjedh nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 8 Prill 2013 Nr. 03-03-06/1/11347 dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 13 Prill 2011 Nr. 16-15/035618.1.

Kontabiliteti

Zhbllokoni shumën e borxhit kundrejt rezervës për borxhet e dyshimta.

Në kontabilitet, pasqyroni fshirjen e llogarive të arkëtueshme nga rezerva për borxhet e dyshimta duke postuar:

Debiti 63 Kredi 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– llogaritë e arkëtueshme fshihen në kurriz të rezervës së krijuar.

Rezerva mund të përdoret vetëm brenda shumave të rezervuara. Nëse gjatë vitit shuma e shpenzimeve për fshirjen e borxhit tejkalon shumën e rezervës së krijuar, pasqyroni diferencën si pjesë e shpenzimeve të tjera (klauzola 11 e PBU 10/99).

Kur të hiqni diferencën, bëni shënimin e mëposhtëm:

Debiti 91-2 Kredi 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– fshihen llogaritë e arkëtueshme që nuk mbulohen nga rezerva.

Fshirja e llogarive të arkëtueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, ose borxhe të tjera që nuk janë reale për t'u arkëtuar, nuk përbën anulim të borxhit. Prandaj, brenda pesë viteve nga data e fshirjes, pasqyroni atë në bilanc në llogarinë 007 "Borxhi i debitorëve të falimentuar të shlyer me humbje" (Udhëzime për planin kontabël):

Debiti 007
– pasqyrohen të arkëtueshmet e fshira.

Gjatë kësaj periudhe, monitoroni mundësinë e arkëtimit të tij nëse ndryshon statusi pasuror i debitorit (klauzola 77 e Rregullores për Kontabilitetin dhe Raportimin).

Nëse borxhi i fshirë nga bilanci mund të mblidhet ose debitori e paguan atë vullnetarisht, bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitetin tuaj:

Debi 51 Kredi 76
– janë marrë para për të shlyer të arkëtueshmet e fshira më parë;

Debi 76 Kredi 91-1
– të ardhurat e tjera pasqyrohen në shumën e të arkëtueshmeve të shlyera më parë;

Kredia 007
– janë shlyer të arkëtueshmet e fshira.

BAZË: tatimi mbi të ardhurat

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, të arkëtueshmet e këqija mund të shlyhen në dy mënyra:
- në kurriz të rezervës së krijuar për borxhet e dyshimta (klauzola 5 e nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
– pasqyruar në shpenzimet jo operative (nënklauzola 2, pika 2, neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse ka një kundër-detyrim ndaj palës, vetëm ajo pjesë e borxhit që tejkalon llogaritë e pagueshme konsiderohet e dyshimtë. Për shembull, një organizatë ka një llogari të pagueshme prej 30,000 rubla ndaj një pale. Dhe e njëjta palë i detyrohet organizatës 100,000 rubla. Borxhi i dyshimtë - 70,000 rubla. (100,000 fshij - 30,000 fshij). Kjo thuhet në paragrafin 1 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse krijohet një rezervë për borxhet e dyshimta, atëherë shuma e borxhit që nuk mbulohet nga rezerva mund të përfshihet në shpenzimet jo-operative (nënklauzola 2, pika 2, neni 265, pika 5, neni 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Një borxh i keq mund të shlyhet vetëm në periudhën kur janë krijuar kushtet për njohje. Për shembull, gjatë periudhës kur ka lindur një borxh i keq, ju nuk keni pasur dokumente mbështetëse dhe nuk keni mundur të shlyeni borxhin. Pastaj dorëzoni një deklaratë të ndryshuar të tatimit mbi të ardhurat për periudhën në të cilën lindi borxhi i keq. Bëni këtë në periudhën kur u shfaqën dokumentet që konfirmojnë borxhin e keq. Sqarime të tilla janë në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 Prill 2016 Nr. 03-03-06/2/19410, datë 28 Dhjetor 2015 Nr. 03-03-06/2/76834.

Deklarimi i një borxhi si të keq

Arsyet për njohjen e një borxhi si të pambledhshëm në kontabilitetin tatimor janë:

• skadimi i periudhës së kufizimit ();
• pamundësia e përmbushjes së një detyrimi për arsye jashtë kontrollit të palëve (). Për shembull, për shkak të rrethanave të forcës madhore (fatkeqësi natyrore, operacione ushtarake, sulme terroriste, etj.);
• përfundimi i një detyrimi bazuar në një akt të një autoriteti shtetëror ose të qeverisjes vendore ();
• likuidimi i organizatës debitore ();
• dekret i përmbaruesit për pamundësinë e arkëtimit të borxhit për faktin se nuk ishte e mundur të përcaktohej vendndodhja e debitorit dhe e pasurisë së tij. Dhe gjithashtu sepse nuk ka informacion për fondet e debitorit dhe sendet e tjera me vlerë në banka ose ai nuk ka fare pasuri.

Lista e arsyeve mbi të cilat një borxh mund të konsiderohet i keq përcaktohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse dhe është i mbyllur. Rrjedhimisht, për arsye të tjera, të arkëtueshmet që janë joreale për arkëtim nuk njihen si të pambledhshme për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Për shembull, nëse llogaritë e arkëtueshme përfundojnë gjatë riorganizimit (në formën e bashkimit), si rezultat i të cilit debitori dhe kreditori përkojnë, borxhi nuk mund të shlyhet si shpenzime. Në këtë rast, borxhi nuk konsiderohet i keq (,). Sqarime të ngjashme përmbahen në letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë të datës 6 dhjetor 2010 Nr. ШС-37-3/17041 dhe Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 21 Mars 2008 Nr. 03-03-06/1/199 .

Situata: A është e mundur të merren parasysh, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, të arkëtueshmet e papaguara për një hua dhe interesat e përllogaritura, por jo të marra me një statut kufizimesh të skaduara?

Po, mundeni, si shuma e principalit ashtu edhe interesi. Në këtë rast, interesi mund të merret parasysh me kusht që më parë ato të ishin marrë parasysh si pjesë e të ardhurave.

Për qëllime tatimore, ka çdo arsye për të njohur shumën e kredisë si një borxh i keq. Nëse plotësohen kushtet për njohjen e borxhit si të keq, përfshini shumën e kredisë së papaguar si pjesë e shpenzimeve jo operative. Kjo procedurë zbatohet si për kreditë me interes ashtu edhe për kreditë pa interes. Kjo rrjedh nga dispozitat e nënparagrafit 2 të paragrafit 2 të nenit 265, nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe shpjegohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 Prill 2015 Nr. 03-03-06 /1/23763.

Duhet të theksohet se ka vendime të izoluara gjyqësore, sipas të cilave është e pamundur të merret parasysh borxhi kryesor për një kredi pa interes në shpenzime (shih, për shembull, rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 19 maj 2008 Nr A42-9501/2005, Rrethi Volga-Vyatka datë 17 maj 2006 Nr. Gjyqtarët e shpjegojnë këtë qëndrim me faktin se shpenzime të tilla nuk lidhen me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave. Sidoqoftë, pas publikimit të letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 Prill 2015, Nr. 03-03-06/1/23763, u bë e sigurt të merren parasysh shpenzime të tilla.

Sa i përket kontabilitetit tatimor të interesit të përllogaritur, por jo të marrë për kreditë e papaguara, mund të udhëhiqeni nga shpjegimet që janë në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 nëntor 2005, nr. 03-03-04/2 /116. Prej tyre rezulton se organizata kreditore ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet jooperative interesin për një kredi të papaguar me një statut kufizimesh të skaduara, nëse më parë ky interes është marrë parasysh në të ardhura. Baza tatimore mund të reduktohet në periudhën në të cilën borxhi është konsideruar i pambledhshëm.

Sergei Razgulin, këshilltar aktual shtetëror i Federatës Ruse, klasi i tretë

Si të shlyeni llogaritë e këqija të pagueshme dhe t'i regjistroni ato në kontabilitet

ndodh nëse organizata:

• nuk ka vendosur llogaritë me palën tjetër (për shembull, nuk ka paguar furnizuesin për mallrat e dërguara, nuk ka paguar pagën e një punonjësi, nuk ka transferuar taksat (tarifat, gjobat, gjobat) në buxhet, nuk ka shlyer borxhin për një kredi (kredi), etj.);
• nuk ka dërguar mallra (punë, shërbime) te blerësi (klienti) kundrejt pagesës së marrë paradhënie.

Statuti i parashkrimit

Periudha e përgjithshme e kufizimit është tre vjet (). Sidoqoftë, sipas ligjit, për lloje të caktuara kërkesash periudha mund të zvogëlohet ose rritet (). Për shembull, një transaksion mund të shpallet i pavlefshëm brenda një viti (klauzola 2 e nenit 181 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Një nga aksionarët mund të kundërshtojë shitjen e një aksioni në pronën e përbashkët brenda tre muajve nëse është shkelur e drejta e tij e parandalimit për të blerë (klauzola 3 e nenit 250 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Kohëzgjatja e periudhës së kufizimit përcaktohet në rendin e mëposhtëm:

• për detyrimet për të cilat është përcaktuar periudha e përmbushjes - në fund të periudhës së përmbushjes së detyrimit;
• për detyrimet për të cilat afati i përmbushjes nuk është përcaktuar ose përcaktohet me momentin e kërkesës - nga dita kur kreditori paraqet kërkesë për përmbushjen e detyrimit. Nëse kreditori i ka dhënë debitorit pak kohë për të përmbushur kërkesën - pas përfundimit të ditës së fundit të detyrimit për përmbushjen e detyrimit.

Kjo thuhet në paragrafin 2 të nenit 200 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Afati i kufizimit mund të ndërpritet. Baza për ndërprerjen e periudhës së kufizimit janë veprimet e një personi që tregojnë njohjen e një borxhi. Pas një pushimi, periudha e parashkrimit fillon përsëri, koha e kaluar para pushimit nuk llogaritet në periudhën e re. Megjithatë, ka një kufizim: periudha e parashkrimit nuk mund të kalojë 10 vjet nga data e shkeljes së të drejtës, edhe nëse periudha është ndërprerë. Përjashtim bëjnë rastet e përcaktuara

Për një shumë mjaft të mirë, ata nuk janë në gjendje të vlerësojnë saktë aftësitë e tyre financiare. Shpesh harrojmë se edhe një ditë vonesë mund të rezultojë në gjoba dhe gjoba të mëdha. Sipas statistikave të disponueshme, dy të tretat e numrit të përgjithshëm të huamarrësve janë në borxhe. Prandaj, nuk është aspak për t'u habitur që shumë prej tyre janë të interesuar nëse është e mundur të shlyhen ligjërisht borxhet bankare.

A është e mundur të mos shlyhen kreditë pa u ndëshkuar?

Nëse huamarrësi nuk kryen pagesa të detyrueshme mujore për një periudhë të gjatë, atëherë përfaqësuesit e bankave janë të detyruar të marrin masa ekstreme. E vetmja gjë që mund të bëjnë në këtë rast është të fillojnë një gjyq. Pas nxjerrjes së vendimit nga gjykata, vendimi përkatës do t'u kalojë përmbaruesve. Tani e tutje, janë ata që do të duhet të shqetësojnë huamarrësin e pakujdesshëm. Por, për fat të mirë, fuqitë e tyre nuk janë shumë të gjera. Sipas legjislacionit aktual, përmbaruesit kanë të drejtë:

• përmes zyrës së taksave, zbuloni vendin zyrtar të punës së huamarrësit dhe llogaritni çdo muaj gjysmën e të ardhurave të tij;
• të konfiskojë llogaritë e debitorit, nëse ka, dhe të fshijë shumën e borxhit prej tyre;
• sekuestron një makinë të regjistruar te huamarrësi.

Sipas ligjit, përmbaruesit nuk kanë të drejtë të heqin një apartament, i cili është i vetmi strehim. Nëse huamarrësi nuk është zyrtarisht i punësuar askund dhe nuk ka llogari bankare apo pasuri të vlefshme, atëherë e vetmja gjë që mund të bëjnë përmbaruesit është të bllokojnë udhëtimet jashtë vendit. Përmbaruesi, i bindur se arkëtimi është i pashpresë, i dërgon bankës një dokument që konfirmon këtë fakt. Në një situatë të tillë, banka duhet të pajtohet të shlyejë ligjërisht kreditë. Megjithatë, mos mendoni se kjo është një praktikë e përhapur. Si rregull, kjo ndodh në raste jashtëzakonisht të rralla.

Arsyet më realiste për nisjen e një procedure të tillë

Si rregull, bankat janë jashtëzakonisht ngurruese për të shlyer ligjërisht kreditë e vonuara. Për të nisur këtë procedurë, nevojiten argumente shumë bindëse. Bankat bien dakord për një hap të tillë të pafavorshëm vetëm në rastet kur:

• Kredia është lëshuar në bazë të dokumenteve të falsifikuara. Në situata të tilla, agjencitë e zbatimit të ligjit fillojnë të merren me rastet e mashtrimit.
• Institucioni financiar ka një numër të madh kredish me probleme dhe punonjësve u ka munguar afati i parashkrimit.
• Banka humbi gjykatën, e cila e urdhëroi atë të shlyejë ligjërisht borxhin e kredisë.

Arsyet e tjera të zakonshme për fillimin e kësaj procedure janë vdekja ose zhdukja e huamarrësit. Nëse i ndjeri nuk ka lënë asnjë trashëgimi që mund të ndahet midis të afërmve të tij, atëherë askush nuk do të shlyejë borxhin e tij dhe banka do të duhet të fillojë të shlyejë ligjërisht borxhet e kredisë. E njëjta gjë vlen edhe për huamarrësit që mungojnë. Nëse organet ligjzbatuese nuk mund ta gjejnë atë brenda një periudhe të caktuar kohore, i lëshojnë bankës një dokument që konfirmon zhdukjen e tij.

Disa fjalë për parashkrimin

Legjislacioni i brendshëm parashikon një koncept të tillë si Ai i lejon huamarrësit të shpresojnë për fshirjen ligjore të borxheve të kredisë. Kështu, koha gjatë së cilës një institucion financiar ka të drejtë të mbledhë borxhin nga një huamarrës i paskrupullt në gjykatë është tre vjet. Sidoqoftë, në procesin e përcaktimit të kësaj periudhe, është e nevojshme të merren parasysh një sërë nuancash të rëndësishme.

Para së gjithash, duhet të kuptohet se pika e fillimit është data e pagesës së fundit. Për më tepër, përfaqësuesit e bankave fillojnë të punojnë me huamarrësit me probleme pas skadimit të 30 ditëve pas vonesës. Pas tre muajsh, ai i bashkohet këtij procesi nëse pas 90 ditësh debitori nuk ka bërë pagesat e nevojshme, banka bën padi. Si rezultat, pika e referencës rivendoset në zero. Nga ky moment fillon një numërim i ri i parashkrimit.

Çfarë i paraprin shlyerjes së borxhit?

Disa huamarrës gabimisht besojnë se shlyerja ligjore e borxheve të kredisë është një procedurë e thjeshtë. Në praktikë, ajo paraprihet nga një sërë ngjarjesh specifike. Mos harroni se banka mund të fillojë mbledhjen duke përdorur shërbimet e departamenteve të veçanta të specializuara në punën me asetet problematike. Përveç kësaj, ai ka të drejtë të heqë qafe çakëll financiar duke e shitur atë në një agjenci grumbullimi.

Çfarë duhet të bëni nëse banka

Përpara se të njohë një borxh si të keq, institucioni financiar mund të bëjë një tjetër, këtë herë një përpjekje të fundit për të rikuperuar të paktën diçka nga kjo kredi e vonuar. Kohët e fundit, janë shfaqur shumë firma grumbullimi që blejnë asete problematike për asgjë. Është e mundur që banka të vendosë t'ia shesë kredinë njërës prej këtyre kompanive. Prandaj, debitori duhet të përgatitet për një takim të ri me mbledhësit. Si rregull, këta të fundit përpiqen të negociojnë në mënyrë paqësore pa ushtruar presion të panevojshëm ndaj huamarrësit. Ata mund të ofrojnë ristrukturim me kushte mjaft të favorshme apo edhe të falin një pjesë të borxhit. Por nëse huamarrësi në këtë rast nuk i nënshtrohet ndikimit të mbledhësve, atëherë ndodh fshirja përfundimtare dhe ligjore e borxheve të kredisë.

konkluzioni

Kur aplikoni për një kredi, duhet të vlerësoni saktë aftësitë tuaja. Para se të shkoni në bankë, duhet të analizoni me kujdes situatën dhe të mendoni vërtet se cila shumë nuk do të kthehet në një barrë të padurueshme për ju. Ata që gjenden në një situatë të vështirë mund të këshillohen të kërkojnë ndihmë nga një avokat i kualifikuar, i cili mund të sugjerojë një rrugëdalje nga situata. Duke shpresuar për faljen e borxhit, nuk duhet të harrojmë për pasojat e mundshme. Si rregull, huamarrësit e paskrupull futen në të ashtuquajturën listë të zezë, si rezultat i së cilës dëmtohet jo vetëm historia e tyre e kreditit, por edhe reputacioni i tyre.

Aktualisht, kërkesa gjithnjë e më të rrepta po vendosen për saktësinë dhe besueshmërinë e pasqyrave financiare. Kërkesat për pasqyrimin e shpenzimeve të shtyra kanë ndryshuar, rezervat dhe detyrimet e vlerësuara po krijohen dhe të gjithë treguesit e rëndësishëm të raportimit po monitorohen nga afër. Këta tregues përfshijnë shumat e të arkëtueshmeve dhe të pagueshmeve.

Ndërmarrjet duhet të monitorojnë të arkëtueshmet dhe të pagueshmet, të monitorojnë periudhat e shlyerjes, të punojnë në mënyrë aktive me të arkëtueshmet, të shlyejnë menjëherë borxhet e këqija në kontabilitet dhe t'i njohin ato si të ardhura ose shpenzime në tatimin.

Gjatë mbajtjes së regjistrave dhe ushtrimit të kontrollit, lindin shumë pyetje në lidhje me nuancat e kontabilitetit për pagesat në një ndërmarrje, duhet të merren parasysh kërkesat e legjislacionit civil dhe tatimor, të mos harrohen dispozitat për kontabilitetin, t'i kushtohet vëmendje praktikës së arbitrazhit; të marrë parasysh dëshirat e Ministrisë së Financave dhe organeve tatimore.

Në artikullin tonë do të përpiqemi të nxjerrim në pah mekanizmin e monitorimit dhe shlyerjes së borxheve të këqija, duke iu përmbajtur të cilit, kontabilisti do të jetë në gjendje të shmangë shtrembërimet e konsiderueshme në treguesit e raportimit për sa i përket të arkëtueshmeve dhe të pagueshmeve.

1. Borxhi objekt fshirjeje

Për të shlyer një borxh, pavarësisht nga lloji i tij, nevojiten baza. Le të shohim arsyet pse borxhi është shlyer.

Në përputhje me Kodin Tatimor:

• Llogaritë e pagueshme fshihen si të ardhura jo operative për shkak të skadimit afati i kufizimit ose për arsye të tjera (përveç shumave të borxhit ndaj buxhetit dhe fondeve ekstrabuxhetore të fshira ose të reduktuara në përputhje me ligjin) në përputhje me pikën 18 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
• Llogaritë e arkëtueshme shlyhen si shpenzime jo-operative (ose në kurriz të rezervës së krijuar) nëse një borxh i tillë njihet si një borxh i keq (klauzola 2, pika 2, neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, borxhet e këqija (borxhe të cilat janë joreale për arkëtim) ​​janë borxhe për të cilat ka kaluar afati i përcaktuar. parashkrimi, si dhe ato borxhe për të cilat në përputhje me ligjin civil detyrimi ndërprerë për shkak të pamundësisë së ekzekutimit të tij, në bazë akti i një organi qeveritar ose likuidimi organizatat (klauzola 2 e nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në përputhje me rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, të miratuar me urdhër të datës 29 korrik 1998. Nr. 34n:

• Llogaritë e arkëtueshme për të cilat parashkrimi ka skaduar, borxhe të tjera që nuk janë reale për t'u arkëtuar fshihen për çdo detyrim bazuar në të dhënat e inventarit, arsyetimin me shkrim dhe urdhrin e menaxherit. Shuma të tilla kreditohen në rezervën për borxhet e dyshimta ose në rezultatet financiare të një organizate tregtare ose në një rritje të shpenzimeve të një organizate jofitimprurëse (klauzola 77 e Rregullores).

Shënim:Fshirja e një borxhi me humbje për shkak të falimentimit të debitorit nuk përbën anulim të borxhit. Ky borxh duhet të pasqyrohet jashtë bilancit brenda pese vite nga momenti i fshirjes për të monitoruar mundësinë e rikuperimit të tij në rast të një ndryshimi në statusin e pasurisë së debitorit.

• Shumat e llogarive të pagueshme dhe depozituesit për të cilat parashkrimi të skaduara fshihen për çdo detyrim bazuar në të dhënat e inventarit, arsyetimin me shkrim dhe urdhrin e menaxherit. Këto shuma i atribuohen rezultateve financiare të një organizate tregtare ose rritjes së të ardhurave për një organizatë jofitimprurëse (klauzola 78 e Rregullores).

Duke përmbledhur sa më sipër, mund të konkludojmë se kriteret kryesore për shlyerjen e të arkëtueshmeve dhe të pagueshmeve janë:

• Skadimi i afatit të kufizimit (për qëllime tatimore dhe kontabël).
• pamundësia e përmbushjes së një detyrimi (në bazë të një akti të një organi qeveritar) ose likuidimi i një organizate (për qëllime tatimore dhe kontabël).
• Rikuperim joreal (për qëllime kontabël).

Së pari dhe kriteri më i besueshëm është skadimi i afatit të parashkrimit (periudha për mbrojtjen e të drejtës sipas kërkesës së personit të cilit i është shkelur e drejta).

Në përputhje me Art. 196 të Kodit Civil, afati i përgjithshëm i parashkrimit është caktuar tre vjet. Ai fillon të rrjedhë që nga momenti kur organizata mësoi për një shkelje të të drejtave të saj (për shembull, nga dita kur pagesa nga blerësi duhej të merrej dhe nuk u mor sipas kushteve të kontratës).

Në të njëjtën kohë, sipas Art. 203 Kodi Civil i Federatës Ruse, periudha e kufizimit i ndërprerë paraqitjen e një padie, si dhe debitori duke ndërmarrë veprime që tregojnë njohjen e borxhit (për shembull, nënshkrimi i një raporti të pajtimit).

Pas pushimit, periudha e parashkrimit fillon përsëri. Koha e kaluar para pushimit nuk llogaritet në afatin e ri.

Shënim:Me skadimin e afatit të parashkrimit të detyrimit kryesor, skadon edhe afati për detyrimet shtesë (garanci, peng etj.). Ndryshimi i personave në një detyrim nuk sjell ndryshim në afatin e parashkrimit.

Së dyti kriteri - pamundësia e përmbushjes së detyrimeve.

Pamundësia e përmbushjes së detyrimeve njihet:

• Nëse ekziston një akt i një organi qeveritar.

Këtu gjithçka është pak më e ndërlikuar sesa me skadimin e parashkrimit, pasi organet tatimore ende po përpiqen të kundërshtojnë ligjshmërinë e shlyerjes së arkëtimeve në bazë të një akti të përmbaruesit për pamundësinë e mbledhjes së tyre.

Sidoqoftë, mos kini frikë nga vështirësitë. Ministria e Financave dhe Gjykata e Lartë e Arbitrazhit mbështesin qëndrimin e tatimpaguesve.

Pra, sipas shkresës së Ministrisë së Financave të datës 22 tetor 2010. Nr. 03-03-05/230, përpara se të bëhen ndryshime në nenin 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, çështja e shpalljes së borxhit të pamundur për t'u mbledhur sipas aktit (rezolutës) të përmbaruesit për përfundimin e procedurave përmbarimore duhet të zgjidhet duke marrë parasysh praktikën e vendosur gjyqësore.

Në të njëjtën kohë, në shkresën e saj, Ministria e Financave i referohet përcaktimit tuaj të datës 07.02.2008. Nr.2727/08 në çështjen Nr.A60-3260/2007-C6. Në të, gjykata tregoi se të arkëtueshmet, në lidhje me të cilat përmbaruesi lëshoi ​​një vendim për përfundimin e procedurave përmbarimore në bazë të normës së ligjit nr. 229-FZ "Për procedurat përmbarimore", njihen si të paarkëtueshme për qëllime të tatimit mbi fitimin. në bazë të pikës 2 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

• Me likuidimin e organizatës së debitorit (ose kreditorit).

Në përputhje me paragrafin 3 të nenit 49 të Kodit Civil, zotësia juridike e personit juridik ndalon në momentin e regjistrimit për përjashtimin e tij nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik.

Në të njëjtën kohë, likuidimi i një personi juridik konsiderohet i përfunduar, dhe personi juridik konsiderohet se ka pushuar së ekzistuari pasi të ketë bërë një regjistrim për këtë në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik (klauzola 8 e nenit 63 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Së treti kriter është jorealiteti i arkëtimit të borxhit sipas vetë organizatës.

Mund të përdoret vetëm për qëllime kontabël, duke mos harruar të japë një justifikim me shkrim dhe të marrë një urdhër nga menaxheri për të shlyer borxhe të tilla.

Në pamje të parë, nuk ka kuptim të përdoret ky kriter. Sidoqoftë, në organizatat me një numër të madh borxhesh të vogla, mbledhja e të cilave në procedurat paraprake nuk çoi në një rezultat pozitiv, dhe kostot e gjykatave mund të tejkalojnë vetë borxhin, ka kuptim të optimizoni kontabilitetin duke shlyer borxhe të tilla bazuar në rezultatet e inventarit në kurriz të fitimit neto të ndërmarrjes.

2. Fshirja e llogarive të arkëtueshme në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor

Pra, pas kryerjes së një inventarizimi tjetër të të arkëtueshmeve, ne identifikuam borxhe për të cilat në përputhje me kontratën (ose për arsye të tjera) kishte skaduar afati i parashkrimit (është marrë akt i organit shtetëror ose ishte likuiduar një person juridik).

Dokumentet që konfirmojnë ekzistencën e të arkëtueshmeve dhe skadimin e statutit të kufizimeve të tyre:

• Marrëveshje ose faturë, dokumente që konfirmojnë faktin e pagesës.
• Faturat, certifikatat e sherbimeve te kryera, punet e kryera.
• Aktet e rakordimit që konfirmojnë borxhin (nuk kërkohet, por shumë i dëshirueshëm).
• Kërkesa me shkrim për shlyerjen e borxhit.

Dokumentet që konfirmojnë pamundësinë e përmbushjes së detyrimeve nga debitori:

• Akti (dekretimi) i përmbaruesit për përfundimin e procedurës përmbarimore.
• Një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik që konfirmon se likuidimi i personit juridik - debitori - ka ndodhur.

Shënim:periudha e ruajtjes së dokumenteve (jo më pak se pesë vite te perdorura dhe jo me pak katër vjet për NU), që konfirmon vlefshmërinë e fshirjes së borxhit, llogaritet nga momenti i tij shlyerjet(jo dalje). Nëse humbjet kanë lindur në kontabilitetin tatimor - që nga momenti zvogëlohet bazën tatimore për shumën e këtyre humbjeve.

Dokumentet janë mbledhur, inventarizimi është kryer, "Akti i Inventarizimit të Shlyerjeve me Blerësit, Furnizuesit dhe Debitorët dhe Kreditorët e tjerë" INV-17 është hartuar, urdhri për fshirjen e të arkëtueshmeve është nënshkruar nga menaxheri. . Ne përgatisim një deklaratë kontabël.

Në kontabilitet Ne kryejmë transaksionet e mëposhtme:

• Në rast se është krijuar provizion për borxhet e dyshimta.

Debiti llogaria 63 “Provizionet për borxhet e dyshimta” Kredia llogaritë e shlyerjes (60, 62, 70, 71, 73, 76) - llogaritë e arkëtueshme që kanë skaduar ose nuk janë të rikuperueshme nga rezerva e krijuar më parë shlyhen.

Debiti

Shënim:Thjesht fakti i shlyerjes së një borxhi për shkak të paaftësisë paguese të debitorit nuk përbën fshirje të borxhit. Të arkëtueshmet e fshira i nënshtrohen kontabilitetit në llogarinë jashtë bilancit 007 “Borxhi i debitorëve të falimentuar i shlyer me humbje”. Kontabiliteti analitik për llogarinë 007 mbahet për çdo debitor borxhi i të cilit është shlyer me humbje dhe për çdo borxh të shlyer me humbje.

• Në rast se rezerva e vlerësimit nuk është krijuar ose shuma e saj është e pamjaftueshme për të mbuluar borxhin që fshihet.

Debiti llogaria 91.2 “Shpenzime të tjera” Kredia llogaritë e shlyerjes (60, 62, 70, 71, 73, 76) - llogaritë e arkëtueshme që kanë skaduar ose nuk janë të rikuperueshme (përfshirë ato që nuk mbulohen nga rezerva) shlyhen.

Debiti llogaria 007 “Borxhi i debitorëve të falimentuar të shlyer me humbje” - pasqyron të arkëtueshmet e fshira për shkak të pamundësisë së arkëtimit.

Shënim:nëse ka të arkëtueshme dhe të pagueshme për të njëjtën palë, për të shmangur rreziqet tatimore së pari duhet të kryhet në mënyrë të njëanshme rrjetë dhe vetëm atëherë fshihen llogaritë e arkëtueshme si shpenzime (nëse ato nuk përputhen me llogaritë e pagueshme).

Në kontabilitetin tatimor:

• Nëse një rezervë për borxhet e dyshimta është krijuar në përputhje me nenin 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë përdoret për të mbuluar humbjet nga borxhet e këqija. Nëse shumat e rezervës janë të pamjaftueshme, atëherë shuma e diferencës (midis shumës së rezervës së shfrytëzuar dhe shumës së borxhit) përfshihet në shpenzimet jo operative.
• Nëse nuk është krijuar një rezervë për borxhet e dyshimta, borxhi shlyhet si shpenzime jo operative.

Shënim:shpenzimet jo operative që lidhen me fshirjen e llogarive të arkëtueshme pranoj në periudhën tatimore në të cilën skadoi statuti i kufizimeve (u bë një regjistrim në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik për likuidimin e debitorit, u mor një akt përmbarimor). Ky mendim ndahet nga autoritetet tatimore (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse, datë 13 Prill 2011 Nr. 16-15/035618.1@) dhe Gjykata Supreme e Arbitrazhit të Federatës Ruse (Rezoluta e datës 15 qershor 2010 Nr. 1574/10).

3. Fshirja e llogarive të pagueshme në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor

Për të shlyer me kohë dhe plotësisht llogaritë e pagueshme me një statut kufizimesh të skaduara, është e nevojshme që rregullisht të bëhet një inventar i një borxhi të tillë.

Ju kujtojmë se në përputhje me pikën 12 të Ligjit "Për Kontabilitetin" Nr. 129-FZ, organizata i detyruar të kryejë inventarizimin përpara se të përgatisë pasqyrat financiare vjetore.

Nëse zbulohet një detyrim për të cilin statuti i kufizimeve ka skaduar, ai fshihet si pjesë e të ardhurave të organizatës për qëllime kontabël dhe tatimore.

Në të njëjtën kohë, njohja e të ardhurave për qëllime të kontabilitetit tatimor ndodh në periudhën tatimore në të cilën ka skaduar statuti i kufizimeve dhe nuk lidhet me datat e inventarit dhe urdhrin e menaxherit për ta shlyer atë.

Shënim:shkelje pjesërisht e ligjit 129-FZ të detyrueshme kryerja e një inventarizimi dhe mungesa e një urdhri nga menaxheri për fshirjen e llogarive të pagueshme nuk eshte bazën për të mos përfshirë llogaritë e pagueshme me një statut kufizimesh të skaduara në shpenzimet jooperative të asaj periudhe tatimore, në të cilën ka skaduar parashkrimi. Ky është pikërisht qëndrimi i vendosur nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse (Rezoluta nr. 7462/09, datë 06.08.2010).

Dokumentet që konfirmojnë llogaritë e pagueshme dhe skadimin e periudhës së kufizimit për to:

• Marrëveshje ose faturë, dokumente që konfirmojnë faktin e pagesës së marrë.
• Faturat e pranuara, certifikatat e shërbimeve të kryera, puna e kryer.
• Aktet e rakordimit që konfirmojnë borxhin (një dokument shumë i rëndësishëm që konfirmon parashkrimin).
• Përgjigjet me shkrim ndaj kërkesave për shlyerjen e borxhit dhe vetë kërkesave të tilla.
• Dokumente të tjera që konfirmojnë faktin e borxhit dhe fillimin e periudhës së kufizimit.

Kur shlyeni llogaritë e pagueshme me një statut kufizimesh të skaduara, hartohet një deklaratë kontabël.

Në kontabilitet Ne kryejmë transaksionet e mëposhtme:

Debiti llogaritë e shlyerjes (60, 62, 70, 71, 73, 76) Kredia llogaria 91.1 “Të ardhura të tjera” - llogaritë e pagueshme me afat të skaduar fshihen si të ardhura të tjera.

Në kontabilitetin tatimor:

• Llogaritë e pagueshme fshihen si të ardhura jo operative në datën e skadimit të periudhës së kufizimit.

Per te shmangur rreziqet tatimore në lidhje me tatimin mbi të ardhurat gjatë kontrolleve tatimore, ne rekomandojmë fuqimisht ne nje kohe te pershtatshme njohin llogaritë e pagueshme me një statut kufizimesh të skaduara si pjesë e të ardhurave të organizatës për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Si rregull i përgjithshëm, kur skadon statuti i kufizimeve, një organizatë mund të përfshijë të arkëtueshme në shpenzimet jooperative si një borxh i keq, domethënë t'i marrë parasysh në uljen e fitimit të tatueshëm. Dhe nëse ky borxh është krijuar me një kredi pa interes, a është e ligjshme fshirja e tij pas skadimit të afatit të parashkrimit si shpenzim në kontabilitetin tatimor?

Në praktikë, organizatat shpesh lëshojnë kredi pa interes si për individët (përfshirë punonjësit) ashtu edhe për personat juridikë. Për më tepër, ndodh që fondet e marra hua nuk i kthehen huadhënësit. Le të analizojmë nëse një borxh i tillë me parashkrim të skaduar mund të merret parasysh si pjesë e shpenzimeve jo operative gjatë taksimit të fitimeve?

Bazat e së drejtës civile

Dhënia e një kredie pa interes nuk bie ndesh me normat e legjislacionit civil - kjo mundësi parashikohet në nenin 809 të Kodit Civil.

Në të njëjtën kohë, vërejmë se dhënia e kredive pa interes në shuma të mëdha për organizatat duhet të trajtohet me kujdes, pasi në bazë të nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të nenit 6 të Ligjit Federal të 07.08.2001 Nr. 115-FZ Operacioni “Për luftimin e legalizimit (pastrimit) të të ardhurave nga krimi dhe financimin e terrorizmit” për dhënien nga persona juridikë që nuk janë institucione krediti të huasë pa interes për individë dhe (ose) persona të tjerë juridikë, si dhe marrja e kredive të tilla subjekt i detyrueshëm kontrollin, nëse shuma për të cilën është bërë është e barabartë ose e kalon 600 000 fshij. ose e barabartë me ose tejkalon një shumë në valutë të huaj ekuivalente me 600,000 RUB.

Për sa i përket afatit të parashkrimit, në përputhje me nenin 196 të Kodit Civil, në përgjithësi ai është tre vjet. Afati i parashkrimit fillon nga dita kur personi ka mësuar ose duhet të mësonte për shkeljen e së drejtës së tij. Kjo thuhet në paragrafin 1 të nenit 200 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Rrjedhimisht, sipas rregullave të përgjithshme, periudha e kufizimit sipas një marrëveshje kredie do të llogaritet nga dita e përcaktuar nga marrëveshja për shlyerjen e huasë.

Nëse periudha e shlyerjes së kredisë nuk përcaktohet me marrëveshje ose përcaktohet nga momenti i kërkesës, shuma e huasë, siç përcaktohet në paragrafin 1 të nenit 810 të Kodit Civil të Federatës Ruse, duhet të kthehet nga huamarrësi brenda 30 ditëve. nga data kur huadhënësi paraqet një kërkesë për këtë, përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja. Kështu, nëse marrëveshja e huasë nuk përmban një kusht për datën e shlyerjes së saj ose shlyerja e kredisë përcaktohet nga momenti i kërkesës, atëherë periudha e parashkrimit fillon të llogaritet në fund të 30 ditëve nga data e huadhënësit. paraqet kërkesë për shlyerje (përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja e huasë).

Kontabiliteti

Sipas paragrafit 3 të PBU 19/02, kreditë e dhëna nga një organizatë klasifikohen si investime financiare. Por në një situatë ku jepet pa interes kredia, një nga kushtet e përcaktuara në paragrafin 2 të PBU 19/02 dhe e nevojshme për pranimin e aktiveve për kontabilitet si investime financiare nuk plotësohet. Në fund të fundit, një kredi e lëshuar pa interes nuk do t'i sjellë organizatës përfitime (të ardhura) ekonomike në të ardhmen në formën e interesit, dividentëve ose një rritje të vlerës së tyre. Prandaj, këto kredi nuk duhet të merren parasysh në kontabilitet si investim financiar. Shuma e kredisë së lëshuar pa interes mund të pasqyrohet në llogarinë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”. Përjashtim përbën një rast të dhënies së një kredie pa interes në valutë të huaj ose në njësitë monetare konvencionale. Përfitimi ekonomik në këto raste do të jetë respektivisht diferenca e kursit të këmbimit dhe shuma.

Procedura për shlyerjen e llogarive të arkëtueshme në kontabilitetin për të cilat ka skaduar statuti i kufizimeve rregullohet me klauzolën 77 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin në Federatën Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n (në tekstin e mëtejmë të referuara si Rregulloret). Ai thotë se llogaritë e arkëtueshme, për të cilat parashkrimi, borxhet e tjera joreale për arkëtim, fshihen për çdo detyrim bazuar në të dhënat e inventarit, arsyetimin me shkrim dhe urdhrin e drejtuesit të organizatës dhe i atribuohen organizatës tregtare. në llogarinë e rezervës për borxhet e dyshimta ose në rezultatet financiare, nëse në periudhën para periudhës raportuese, shumat e këtyre borxheve nuk ishin të rezervuara.

Deri në vitin 2011, sipas paragrafit 70 të Rregullores, një organizatë mund të krijonte rezerva për borxhe të dyshimta për shlyerjet me organizata të tjera dhe qytetarë për produkte, mallra, punë dhe shërbime, me shumat e rezervuara të alokuara për rezultatet financiare.

Bazuar në interpretimin e drejtpërdrejtë të këtij paragrafi, krijimi i një rezerve borxhet e dyshimta për shumën e borxhit në një kredi pa interes në kontabilitet nuk ishte siguruar, pasi një transaksion kredie nuk është një operacion për shitjen e produkteve (mallrave), kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve.

Megjithatë, me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 dhjetor 2010 Nr. 186n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Rusisë më 22 shkurt 2011), u bënë ndryshime në paragrafin 70 të Rregullores. Versioni i ri i këtij paragrafi parashikon krijimin e rezervave për borxhet e dyshimta në rast se të arkëtueshmet njihen si të dyshimta, me shumat e rezervuara që u shpërndahen rezultateve financiare. Për më tepër, klauzola e mëparshme ekzistuese se rezerva e specifikuar krijohet në bazë të pagesave për produkte, mallra, punë dhe shërbime nuk është më e disponueshme. Rregullat e reja, siç thuhet në paragrafin 3 të Urdhrit Nr. 186n të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 dhjetor 2010, duhet të zbatohen nga pasqyrat financiare të vitit 2011. Prandaj, duke filluar nga ky vit, organizatat kur krijojnë rezerva për borxhet e dyshimta mund të mos kufizohen vetëm në llojet e llogaritjeve të përmendura më lart.

Pra, që nga viti 2011, një organizatë tregtare mund të shlyejë të arkëtueshme sipas një marrëveshje kredie pa interes me një statut kufizimesh të skaduara në kurriz të rezervës së krijuar për borxhet e dyshimta ose kundrejt rezultateve financiare. Megjithatë, shlyerja e një borxhi me humbje për shkak të paaftësisë paguese të debitorit nuk përbën anulim të borxhit. Ai duhet të pasqyrohet në bilanc për pesë vjet nga data e fshirjes në mënyrë që të monitorohet mundësia e rikuperimit të tij në rast të ndryshimit të statusit pasuror të debitorit (klauzola 77 e Rregullores).

Kujtojmë se për të konfirmuar faktin e shfaqjes së të arkëtueshmeve të huasë, organizata është e detyruar të sigurojë sigurinë e dokumenteve parësore (marrëveshja e huasë, dokumentet e pagesës, etj.).

Shembull

Në shkurt 2007, ZAO Vityaz dha një kredi pa interes për LLC Dolina në shumën prej 500,000 rubla. Kredia nuk është shlyer brenda afatit të përcaktuar me marrëveshje (1 mars 2008). Në Mars 2011, organizata huadhënëse ZAO Vityaz, bazuar në një inventar, një certifikatë kontabël dhe një urdhër nga drejtori i përgjithshëm, vendosi të shlyejë borxhin e keq me shumat e arkëtimeve të vonuara sipas marrëveshjes së kredisë pa interes të përfshirë në rezultatet financiare. .

Në të dhënat e kontabilitetit të CJSC Vityaz, transaksionet e listuara u pasqyruan si më poshtë:

në shkurt 2007

DEBIT 76 KREDI 51
- 500,000 rubla. — Dolina LLC i është dhënë një kredi pa interes;

në mars 2011

DEBIT 91-2 KREDI 76
- 500,000 rubla. — llogaritë e arkëtueshme sipas një marrëveshjeje kredie pa interes me një statut kufizimesh të skaduara u fshinë në rezultatet financiare;

DEBIT 007
- 500,000 rubla. - të arkëtueshmet e fshira të këqija për një kredi pa interes merren parasysh në bilanc.

Mendimi i ekspertit

"Sipas paragrafit 11 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat në formën e një ndryshimi pozitiv të kursit të këmbimit që rrjedhin nga rivlerësimi i pasurisë në formën e vlerave të monedhës dhe pretendimeve (detyrimeve), vlerës së e cila shprehet në valutë të huaj, e kryer në lidhje me një ndryshim në kursin zyrtar të këmbimit të valutës së huaj në rubla të vendosur nga Banka Rusi, përfshihen në të ardhurat jo-operative të marra parasysh kur tatohen fitimet. Një rregull i ngjashëm për llogaritjen e diferencave negative të kursit të këmbimit në shpenzimet jo-operative përmbahet në nënparagrafin 5 të paragrafit 1 të nenit 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Të ardhurat dhe shpenzimet jo-operative përfshijnë gjithashtu të ardhurat dhe shpenzimet në formën e diferencës së shumës që rrjedh nga tatimpaguesi, nëse shuma e detyrimeve dhe e dëmeve të shkaktuara, e llogaritur në masën e njësive monetare konvencionale të përcaktuara me marrëveshje të palëve në datën e shitja (marrja) e mallrave (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore , nuk korrespondon me shumën aktuale të marrë (të paguar) në rubla (klauzola 11.1 e nenit 250 dhe nënklauzola 5.1 e pikës 1 të nenit 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).

Është e qartë se normat e specifikuara të Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohen edhe për kreditë pa interes të lëshuara nga një organizatë, pasi shumat e kredive të tilla janë gjithashtu kërkesa për të.

Rrjedhimisht, diferencat e kursit të këmbimit dhe të shumës që rezultojnë nga emetimi i një kredie pa interes të shprehur në monedhë të huaj ose njësi konvencionale nga huadhënësi përfshihen në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Për qëllime kontabël, një kredi pa interes nuk i plotëson kushtet për ta njohur atë si një investim financiar, pasi kushti i aftësisë për të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën në të ardhmen nuk plotësohet. Shuma e një kredie të tillë mund të pasqyrohet si pjesë e shlyerjeve me debitorë dhe kreditorë të tjerë."

Kontabiliteti tatimor

Në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 2 të nenit 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, humbjet e marra nga tatimpaguesi në periudhën e raportimit (tatimore) barazohen me shpenzimet jo-operative, veçanërisht me shumën e borxheve të këqija, dhe nëse tatimpaguesi ka vendosur të krijojë një rezervë për borxhet e dyshimta, shumën e borxheve të këqija, të pambuluara nga rezerva.

Borxhet e këqija (borxhe që nuk mund të mblidhen) janë ato borxhe ndaj tatimpaguesit për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit dhe për të cilat, në përputhje me ligjin civil, detyrimi është shuar për shkak të pamundësisë së përmbushjes së tij, në bazë të akti i organit shtetëror ose likuidimi i organizatës debitore. Baza është paragrafi 2 i nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Tatimpaguesi ka të drejtë të krijojë rezerva për borxhet e dyshimta, dhe shumat e zbritjeve në këto rezerva përfshihen në shpenzimet jo-operative (klauzola 3 e nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Cili borxh mund të njihet si borxh i dyshimtë tregohet në paragrafin 1 të nenit 266 të Kodit Tatimor. Sipas kësaj klauzole, borxh i dyshimtë është çdo borxh që lind në lidhje me shitjen e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, nëse ky borxh nuk shlyhet brenda afatit të përcaktuar me marrëveshje dhe nuk sigurohet me peng, garanci. ose garanci bankare.

Prandaj, për qëllime të tatimit mbi fitimin, krijimi i një rezerve për borxhet e dyshimta në shumën e borxhit në një kredi pa interes nuk ofrohet, pasi dhënia e një kredie nuk është një operacion për shitjen e mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve.

Sepse sot qëndrim zyrtar për çështjen e ligjshmërisë së përfshirjes, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, shumën e të arkëtueshmeve sipas një marrëveshje kredie pa interes me një statut kufizimesh të skaduara në shpenzimet jo operative mungon, në fakt, për këtë çështje ekzistojnë dy këndvështrime të kundërta.

Dy pozicione: pro dhe kundër

Pikëpamja e parëështë ajo për shumën e të arkëtueshmeve sipas një marrëveshje kredie pa interes me një statut parashkrimi të skaduar Mund zvogëloni të ardhurat e tatueshme. Në fund të fundit, borxhi sipas një marrëveshje kredie pa interes, si ndonjë borxh tjetër të keq, merret parasysh në shpenzimet jo operative në bazë të nënparagrafit 2 të paragrafit 2 të nenit 265 dhe paragrafit 2 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, një konsum i tillë është ekonomikisht e realizueshme në përputhje me paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ne i përmbahemi këtij qëndrimi të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse (vendimet e datës 11 gusht 2010 Nr. VAS-9226/10 në çështjen nr. A72-15093/2009, datë 15 maj 2008 Nr. 4335/08 në çështjen Nr A76-29343/2006-37-1191/9 datë 06.03.2008 Nr 2883/08 në çështjen nr.A05-3784/2007 dhe datë 18.06.2007 nr.6926/07- në çështjen nr. 06A) dhe disa gjykata arbitrazhi (dekretet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, datë 24.09.2008 Nr. A33 -16514/07-F02-4677/08 në çështjen Nr. A33-16514/07, Distrikti i Siberisë Perëndimore 09 /27/2010 në çështjen nr.A27-448/2010, Rrethi Veriperëndimor datë 08.02.2010 në çështjen nr.A05-7369 /2009 dhe datë 17.12.2009 në çështjen nr.A05-4157/2009).

Siç përcaktohet nga gjykatat e arbitrazhit, autoritetet tatimore, gjatë kryerjes së inspektimeve, iu referuan faktit se, sipas nënparagrafit 10 të paragrafit 1 të nenit 251 dhe paragrafit 12 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat , shpenzimet në formën e fondeve të transferuara në bazë të marrëveshjeve të huasë dhe të ardhurat në formën e fondeve të marra për të shlyer borxhin sipas marrëveshjeve të huasë. Gjykatat treguan se në çështjen në shqyrtim, kjo dispozitë e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk mund të zbatohet, pasi bazohet në bazën e ripagueshme të fondeve të transferuara dhe nuk përjashton mundësinë e njohjes së fondeve të transferuara sipas një marrëveshje kredie si një borxh i keq.

Për më tepër, në një sërë çështjesh (Përcaktimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 6 mars 2008 Nr. 2883/08 në çështjen nr. A05-3784/2007, vendime të Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor datë 27 shtator 2010 në çështjen nr. A27-448/2010, rrethi veriperëndimor i datës 17 dhjetor 2009 në çështjen nr. F02-4677/08 në çështjen nr. të ardhurat në të ardhmen, për shembull, nga operacionet për furnizimin e mallrave për personin të cilit i është dhënë kredia.

Megjithatë, ka gjithashtu këndvështrim i kundërt se të arkëtueshmet e këqija sipas një marrëveshje kredie pa interes nuk mund të merren parasysh si shpenzime që ulin fitimin e tatueshëm. Arsyetimi për këtë pozicion është deklarata se dhënia e fondeve në formën e një kredie pa interes që nuk lidhen me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave, siç parashikohet në paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor. Ky qëndrim mbështetet edhe nga disa gjykata arbitrazhi (dekretet e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 19 maj 2008 në çështjen nr. A42-9501/2005 dhe të rrethit Volga-Vyatka të datës 17 maj 2006 në çështjen nr. A11-8632/2005-K2-25/484).

Në rastin e parë nga rastet e mësipërme, gjykata konstatoi se kredia e dhënë ishte pa interes dhe e lëshuar për qëllime që nuk lidhen me gjenerimin e të ardhurave, prandaj, në bazë të paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shkruan - zhvlerësimi i të arkëtueshmeve me afat të skaduar sipas kësaj marrëveshjeje nuk njihet si shpenzim i justifikuar ekonomikisht.

Në rastin e dytë, gjykata e arbitrazhit konstatoi se një individi i ishte dhënë një kredi pa interes për ndërtimin e banesave personale, domethënë, transaksioni gjithashtu nuk lidhej me aktivitetet e organizatës që synonin gjenerimin e të ardhurave.

Pra, argumenti për pajustifikimin ekonomik të shpenzimeve në formën e shumave të arkëtimeve të këqija të fshira sipas një marrëveshjeje kredie pa interes duket mjaft logjik. Si analogji, mund të konsiderojmë situatën e shlyerjes së një borxhi të keq të krijuar në lidhje me furnizimin e mallrave. Në këtë situatë, kontabiliteti tatimor pasqyron fillimisht dërgimin e mallrave te blerësi dhe, në përputhje me rrethanat, të ardhurat nga ky transaksion, dhe pas skadimit të afatit të parashkrimit, humbja do të shlyhet në formën e një borxhi të keq, i cili u formua për shkak të rrethanave jashtë kontrollit të furnitorit. Nga ana tjetër, kur jepni një kredi pa interes në rubla, marrja e të ardhurave nga transaksioni nuk nënkuptohet. Kjo është arsyeja pse, nëse një organizatë shlyen shumën e borxhit në një kredi pa interes për shpenzime, pretendimet nga autoritetet tatimore janë të mundshme. Ky probabilitet është veçanërisht i lartë nëse një hua pa interes i lëshohet një pale të varur. Në të vërtetë, në një situatë të tillë, autoritetet tatimore mund të dyshojnë për marrjen e një përfitimi të pajustifikuar tatimor, duke iu referuar shpjegimeve të dhëna nga Plenumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse në Rezolutën nr. 53 të datës 12 tetor 2006 “Për vlerësimi nga gjykatat e arbitrazhit të vlefshmërisë së marrjes së një përfitimi tatimor nga tatimpaguesi” (në tekstin e mëtejmë referuar si Rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53).

Dhënia e kredive pa interes për palët e lidhura

Sigurisht, në kushtet moderne nuk ka gjasa që ndonjë organizatë të japë një kredi pa interes për një të huaj. Me shumë mundësi, transaksione të tilla lidhen midis një organizate dhe punonjësit ose themeluesit të saj (si një individ dhe një organizatë) ose brenda ndërmarrjeve të zotërimit.

Mendimi i ekspertit

S.B. Soloviev, ekspert i revistës Russian Tax Courier:

“Siç del nga paragrafi 6 i rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53, ndërvarësia e palëve në një transaksion në vetvete nuk mund të shërbejë si bazë për njohjen e një përfitimi tatimor si të pajustifikuar. Në këtë rast, është e nevojshme të analizohen të gjitha rrethanat e transaksionit midis huadhënësit dhe huamarrësit në total dhe marrëdhëniet e tyre me njëri-tjetrin. Domethënë, organi tatimor, duke paraqitur prova të papërshtatshmërisë ekonomike të dhënies së një kredie pa interes, nuk mund t'i referohet vetëm ekzistencës së ndërvarësisë ndërmjet huamarrësit dhe huadhënësit. Është e nevojshme të theksohen faktorë shtesë që tregojnë se tatimpaguesi ka marrë një përfitim tatimor pa arsye.

Megjithatë, mungesa e ndërvarësisë midis huadhënësit dhe huamarrësit nuk mund të jetë gjithashtu faktori i vetëm që tregon se përfitimi ekonomik i marrë nga huadhënësi si rezultat i përfshirjes së shumës së një kredie pa interes me një statut kufizimesh të skaduara në borxhet e këqija është i justifikuar.”

Për më tepër, në një grup kompanish mund të ketë nevojë për rishpërndarjen e fondeve midis organizatave, duke shmangur pasojat tatimore.

Është e qartë se në situata të tilla palët në transaksion mund të rezultojnë të jenë persona të ndërvarur.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 20 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për qëllime tatimore palët e lidhura Organizatat dhe (ose) individët njihen nëse marrëdhënia midis tyre mund të ndikojë në kushtet ose rezultatet ekonomike të aktiviteteve të tyre ose në aktivitetet e personave që përfaqësojnë, domethënë nëse:

• një organizatë merr pjesë drejtpërdrejt dhe (ose) në mënyrë indirekte në një organizatë tjetër, dhe pjesa totale e një pjesëmarrjeje të tillë është më shumë se 20%;
• një individ është në varësi të një individi tjetër për shkak të pozitës së tij zyrtare;
• personat janë, në përputhje me legjislacionin familjar të Federatës Ruse, në marrëdhëniet martesore, marrëdhëniet farefisnore ose pasurore, prind birësues dhe fëmijë të birësuar, si dhe kujdestar dhe repart.

Në të njëjtën kohë, lista e dhënë e rasteve kur palët në një transaksion njihen si persona të ndërvarur nuk është shteruese.

Paragrafi 2 i nenit 20 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se gjykata mund t'i njohë personat si të ndërvarur për arsye të tjera nëse marrëdhënia midis këtyre personave mund të ndikojë në rezultatet e transaksioneve për shitjen e mallrave (punës, shërbimeve). Prandaj, edhe nëse zyrtarisht palët në një marrëveshje kredie pa interes nuk janë të ndërvarura, autoritetet tatimore, nëse është e mundur, do të përpiqen të provojnë ndërvarësinë e personave që marrin pjesë në transaksion për arsye të tjera nëpërmjet gjykatës, veçanërisht në rastin kur huadhënësi dhe huamarrësi janë pjesë e së njëjtës shoqëri holding.

Shembujt e mëposhtëm janë interesantë dhe tregues nga ky këndvështrim, kur gjykatat e arbitrazhit vendosën të ndërvarura për arsye të tjera:

• një person juridik dhe drejtori i tij (klauzola 2 e letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 17 mars 2003 nr. 71);
• organizatat, themeluesit e të cilave janë të njëjtët qytetarë (klauzola 1 e letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 17 Mars 2003 Nr. 71);
• organizatë, nëse drejtuesi i një kompanie ka një aksion në një kompani tjetër (klauzola 2 e letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 17 Mars 2003 Nr. 71);
• një person juridik dhe punonjësit e tij (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, datë 23 gusht 2004 në çështjen nr. F04-5619/2004 (A70-3744-19));
• tatimpaguesi dhe pala e tij, kur drejtori i tatimpaguesit ishte themeluesi i kundërpalës, i njëjti person ishte llogaritari kryesor i të dy organizatave (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor, datë 16 qershor 2006 në çështjen nr. A56-19172/2005);
• një person juridik dhe një sipërmarrës në lidhje me marrëdhëniet ekzistuese të ngushta korporative (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 18 janar 2005 në çështjen nr. F08-6499/2004-2474A);
• tatimpaguesi dhe pala e tij, meqenëse një kompani, e cila është palë në marrëveshje, është formuar nga një tjetër, gjithashtu pjesëmarrëse në transaksion, në procesin e riorganizimit në formën e një spin-off (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të rrethi i Vollgës i datës 4 tetor 2007 në çështjen nr. A55-19886/2006-44).

Përfitimi tatimor

Ndonjëherë lëshimi i një kredie pa interes që nuk sjell përfitim të drejtpërdrejtë ekonomik për organizatën dhe nuk i kthehet asaj mund të mbulojë një operacion tjetër - transferimi i lirë i fondeve. Në këtë rast, së bashku me ndërvarësinë e palëve në transaksion, autoritetet tatimore ka shumë të ngjarë të përpiqen të provojnë se organizata ka marrë një përfitim tatimor që rezulton nga një nënvlerësim i tatimit mbi të ardhurat që i paguhet buxhetit për shkak të një uljeje të pajustifikuar të tatimit. bazuar në shumën e borxhit të fshirë sipas një marrëveshje kredie pa interes.

Në të vërtetë, në përputhje me paragrafin 1 të rezolutës së Plenumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse Nr. . Në të njëjtën kohë, faktori më i rëndësishëm në zgjidhjen e mosmarrëveshjeve tatimore është prezumimi i mirëbesimit të tatimpaguesit. Në këtë drejtim, supozohet se veprimet që rezultojnë në përfitimin e përfitimeve tatimore janë të justifikuara ekonomikisht. Dhe dorëzimi pranë organit tatimor të të gjitha dokumenteve të ekzekutuara siç duhet të parashikuara nga legjislacioni për tatimet dhe tarifat, për të përfituar një përfitim tatimor, është baza për marrjen e tij, përveç rasteve kur vërtetohet se informacioni i përfshirë në këto dokumente është i paplotë. , jo të besueshme dhe (ose) kontradiktore (klauzola 1 e rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53). Në çdo rast, janë organet tatimore, siç theksohet në paragrafin 2 të vendimit të Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53, që janë të detyruara të provojnë shfaqjen e pajustifikuar të një përfitimi tatimor për tatimpaguesin.

Në situatën në shqyrtim, argumentet e autoritetit tatimor mund të jenë si më poshtë.

Mendimi i ekspertit

S.B. Soloviev, ekspert i revistës Russian Tax Courier:

"Për qëllime të tatimit mbi fitimin, shumat e borxheve të këqija barazohen me shpenzimet jo operative (nënklauzola 2, pika 2, neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në përputhje me paragrafin 2 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, borxhet e këqija përfshijnë ato borxhe ndaj tatimpaguesit për të cilat ka skaduar statuti i kufizimeve. Për më tepër, ky rregull nuk përmban kufizime në lidhje me mundësinë e zbatimit të tij në marrëveshjet e huasë, duke përfshirë kreditë pa interes.

Duhet të supozohet se nëse huamarrësi nuk e ka shlyer shumën e kredisë pa interes dhe afati i kufizimeve për këtë pretendim ka skaduar, atëherë një borxh i tillë i keq përgjithësisht mund të merret parasysh si pjesë e shpenzimeve jo-operative të marra parasysh. kur tatohen fitimet.

Në të njëjtën kohë, tatimpaguesit duhet t'i kushtojnë vëmendje të veçantë justifikimit gjatë një kontrolli tatimor të fizibilitetit ekonomik të dhënies së një kredie pa interes, pasi me siguri do të lindin pyetje për këtë. Nëse organizata, kur lëshon një kredi pa interes, nuk ka ndjekur qëllimin për të përfituar ndonjë përfitim ekonomik, atëherë shpenzimet në fjalë ka shumë të ngjarë të njihen si të pajustifikuara dhe, për rrjedhojë, të mos njihen për qëllime tatimore. Si shembull, mund të citojmë rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Vollga-Vyatka të datës 17 maj 2006 në çështjen nr. A11-8632/2005-K2-25/484, në të cilën gjykata konfirmoi se nuk kishte qëllim ekonomik për tatimpaguesit në dhënien e një kredie pa interes për një individ për ndërtimin e banesave.

Pra, prania ose mungesa e justifikimit ekonomik për shpenzimet në formën e borxhit të keq sipas një marrëveshje kredie pa interes duhet të analizohet bazuar në situatën specifike, duke marrë parasysh të gjitha rrethanat e saj: natyrën e marrëdhënies midis huadhënësit dhe huamarrësi, ndërvarësia ndërmjet tyre, qëllimi i tërheqjes së fondeve të huazuara nga huamarrësi, synimet fillestare të huamarrësit në lidhje me kthimin e këtyre fondeve, zinxhiri i lëvizjes
fondet e marra hua etj.”

1. Operacioni i emetimit me mospagim të mëvonshëm të fondeve sipas marrëveshjes së kredisë pa interes nuk u kontabilizua në përputhje me kuptimi aktual ekonomik dhe/ose jo për arsye të arsyeshme ekonomike apo për qëllime biznesi. Kushtet e tilla për mundësinë e njohjes së një përfitimi tatimor të pajustifikuar jepen në paragrafin 3 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53.

Autoritetet tatimore do të përpiqen të provojnë se përmbajtja e vërtetë ekonomike e transaksionit është një transferim falas i fondeve, dhe ndoshta me qëllim të nxjerrjes së përfitimeve tatimore. Dhe përfitimi tatimor në përputhje me paragrafin 9 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53 nuk mund të konsiderohet si një qëllim i pavarur biznesi.

Në lidhje me përcaktimin e pranisë së arsyeve të arsyeshme ekonomike ose të tjera (qëllime biznesi) në veprimet e tatimpaguesit, paragrafi 9 i rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53 thotë sa vijon. Prania e një qëllimi të tillë kryhet duke marrë parasysh vlerësimin e rrethanave që tregojnë synimet për të marrë një efekt ekonomik si rezultat i një biznesi real ose një aktiviteti tjetër ekonomik. Në rastin në shqyrtim, duke qenë se kredia është pa interes, nuk ka asnjë efekt të drejtpërdrejtë ekonomik nga një transaksion i tillë.

2. Është lidhur një marrëveshje kredie pa interes ndërmjet palëve të lidhura. Kushti për ndërvarësinë e pjesëmarrësve parashikohet gjithashtu në paragrafin 6 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53. Megjithatë, kjo rrethanë në vetvete nuk mund të shërbejë si bazë për përfitimin tatimor. njihet si e pajustifikuar. Por disa rrethana në tërësi dhe ndërlidhje mund të njihet si dëshmi e tatimpaguesit që merr një përfitim të pajustifikuar tatimor (paragrafi 2, paragrafi 6 i Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse nr. 53).

Sipas këtyre kushteve të transaksionit, sipas mendimit të organit tatimor, do të jenë të pranishëm disa faktorë të përmendur më sipër, në total dhe të ndërlidhur. Rrethanat në marrëdhënie mund të paraqiten si më poshtë. Kredia është lëshuar pa interes dhe nuk i është kthyer huadhënësit për arsye se transaksioni është bërë ndërmjet palëve të lidhura. Në të njëjtën bazë, transaksioni i përfunduar mund të njihet si fals, domethënë, operacioni i lëshimit të një kredie mbulon transferimin pa pagesë të fondeve. Dhe nëse fondet transferohen pa pagesë, atëherë është e paligjshme të zvogëlohet baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat me shuma të tilla. Baza është paragrafi 16 i nenit 270 të Kodit Tatimor.

Një situatë e ngjashme, por pa iu referuar rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse Nr. 2006 Nr. F03-A51/06-2/4180 në çështjen Nr. A51-11018/2005-33-343 (Dekreti i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 16 shkurt 2007 Nr. çështja në Presidiumin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse).

Gjykata i konsideroi të pajustifikuara ekonomikisht shpenzimet e huadhënësit për krijimin e rezervës për borxhet e dyshimta. Le të theksojmë se shumat e kontestuara të rezervës u krijuan në 2002 dhe 2003, kur, në përputhje me formulimin e paragrafit 1 të nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ishte e mundur të krijoheshin rezerva për çdo borxh, përfshirë nën hua. marrëveshjet. Kjo do të thotë, ishte e mundur që paraprakisht të fshiheshin borxhet e dyshimta sipas kontratave të tilla përmes shumave të rezervës së krijuar dhe të mos përfshiheshin ato në shpenzimet jo operative vetëm pas skadimit të statutit të kufizimeve.

Argumentet e autoriteteve tatimore për vlerësimin shtesë të tatimit mbi të ardhurat e organizatës, me të cilat gjykata e arbitrazhit ra dakord, ishin si më poshtë.

Tatimpaguesi u dha hua pa interes organizatave që tashmë kishin borxh të konsiderueshëm të vonuar ndaj huadhënësit, dhe themeluesi i vetëm i debitorëve ishte drejtori i përgjithshëm i huadhënësit. Si rezultat, gjykata arriti në përfundimin se, bazuar në shenjat formale të borxhit të dyshimtë, të përcaktuara në nenin 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, huadhënësi kishte të drejtë të krijonte një rezervë për borxhet e dyshimta. Në të njëjtën kohë, duke marrë parasysh rrethanat e mësipërme, formimi i borxhit të dyshimtë nuk shoqërohet me justifikimin ekonomik të kostove të transferimit të shumave të kredive pa interes dhe rrjedhimisht atribuimin e kostove të krijimit të një rezerve për borxhet e dyshimta ndaj jo- shpenzimet operative janë të paligjshme.

Duke analizuar sa më sipër, shohim se nëse një organizatë përpiqet të kursejë taksat duke shlyer borxhin për një kredi të lëshuar pa interes, atëherë ajo është në rrezik të madh. A janë të justifikuara kursime të tilla?

Le ta përmbledhim

Fondet e marra pa pagesë i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat ose tatimit mbi të ardhurat personale nga pala marrëse në kohën e marrjes së tyre në përputhje me paragrafin 8 të nenit 250 dhe paragrafin 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pala transferuese nuk bën asnjë shpenzim (Klauzola 16, neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe në një situatë kur kredia nuk shlyhet, marrësi do të paguajë gjithashtu tatimin mbi të ardhurat ose tatimin mbi të ardhurat personale mbi shumat e llogarive të prapambetura të pagueshme në bazë të paragrafit 18 të nenit 250 dhe paragrafit 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor të Kodit Tatimor. Federata Ruse, përkatësisht, por vetëm pas skadimit të statutit të kufizimeve. Prandaj, kur merr një kredi pa interes, rezultati i mos shlyerjes së së cilës do të jetë një transferim falas i fondeve, huamarrësi ka një lloj shtyrje tatimore.

Kështu, kur një transferim falas i fondeve fshihet pas lëshimit të një kredie pa interes, duhet të mbahet mend se pala transferuese nuk bën shpenzime në asnjë rast, dhe marrësi kur kryen transaksionin në formën e një interesi. -marrëveshje kredie pa pagesë, do të paguajë tatimin mbi të ardhurat (NDFL) shumë më vonë.

Pra, nëse ka praktikë heterogjene arbitrazhi Dhe për të shmangur pretendimet nga organet tatimore në lidhje me marrjen e një përfitimi tatimor të pajustifikuar për organizatën do të jetë e arsyeshme injorojnë në shpenzimet tatimore shuma e borxhit të keq sipas një marrëveshje kredie pa interes të shlyer pas skadimit të afatit të parashkrimit. Sidomos në rastin kur ai lëshohet për persona të ndërvarur ose brenda një shoqërie mbajtëse.

Nëse një hua pa interes i lëshohet një partneri, i cili nuk mund të jetë një person i ndërvarur në lidhje me huadhënësin për ndonjë arsye, dhe organizata është e gatshme të mbrojë çështjen e saj në gjykatë, duke vërtetuar mundësinë ekonomike të lëshimit të një kredie të tillë (për shembull , në të ardhmen është krijuar një marrëdhënie biznesi me këtë partner që ka sjellë përfitime të prekshme ekonomike për huadhënësin), atëherë ju mund të rrezikoni dhe të merrni parasysh të arkëtueshmet për një kredi të tillë me një afat të skaduar kufizimesh në shpenzime që ulin. të ardhura të taksueshme.

Në të njëjtën kohë, kur merret një vendim i tillë, nuk duhet harruar probabiliteti i lartë i pretendimeve nga autoritetet tatimore dhe heterogjeniteti i praktikës së arbitrazhit për këtë çështje.