Gjatë auditimit të periudhave të kaluara, autoritetet tatimore do të ndjekin sqarime të reja A vlen kjo për kontabilitetin tatimor?

Ministria e Financave ndryshoi sërish mendje - pronë deri në 100,000 rubla. duhet të amortizohet. Është e mundur që gjatë kontrollit të periudhave të kaluara, autoritetet tatimore të ndjekin sqarime të reja A vlen kjo për kontabilitetin tatimor? Në buletinin e lajmeve kjo është një lidhje nga një version tjetër i Sistemit (jo ai në të cilin jam abonuar). Ju lutem më tregoni nëse kjo ka të bëjë me kontabilitetin tatimor, çfarë duhet të bëj për të ribërë periudhën e mëparshme?

Jo, nuk ka nevojë të ribëhet periudha e mëparshme. Ministria e Financave ka vetëm kontabilitet të komplikuar të kostos për modernizim asete të lira.

Ministria e Financave këmbëngul: nëse shuma e kostos fillestare të një aktivi dhe kostove të modernizimit tejkalon 100,000 rubla, kostot mund të fshihen vetëm përmes amortizimit.

Në kontabilitetin tatimor, pasuria deri në 100,000 rubla. nuk ka nevojë të zhvlerësohet. Kostoja e saj fshihet si shpenzim në të njëjtën kohë.

Si të pasqyroni në kontabilitetin tatimor kostot e rindërtimit (modernizimit) të pronës me vlerë më pak se 100,000 rubla. Objekti është vënë në funksion pas datës 1 janar 2016
Përgjigja për këtë pyetje varet nga shuma e investimit kapital. Nëse pas rindërtimit (modernizimit) kostoja fillestare e objektit tejkalon 100,000 rubla, kostot duhet të shlyhen përmes amortizimit. Nëse kostoja fillestare është më e vogël, shpenzimi mund të njihet si një shumë e përgjithshme.

Nëse një organizatë rindërton ose modernizon ndonjë objekt, duhet të supozohet se ai ka karakteristikat e një aktivi fiks. Domethënë, se objekti ka për qëllim të gjenerojë të ardhura dhe organizata e përdor atë për më shumë se 12 muaj. Fakti që me vënien në punë prona nuk u konsiderua e amortizueshme (klauzola 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe kostoja e saj u fshi si shpenzime në të njëjtën kohë (nënklauzola 3 e pikës 1 të nenit 254 të Tatimeve Kodi i Federatës Ruse), nuk ka rëndësi. Për kontabilizimin e mëtejshëm të shpenzimeve, është e rëndësishme nëse ky objekt do të bëhet pronë e amortizueshme pas rindërtimit apo modernizimit.

Kostoja fillestare e një aktivi fiks, duke përfshirë një fshirje një herë si shpenzime, duhet të regjistrohet nga organizata në regjistrin e kontabilitetit tatimor ( ). Ky tregues do të ndikojë në rendin e fshirjes së investimeve kapitale kur objekti i nënshtrohet rikonstruksionit ose modernizimit.

Kostoja fillestare tejkaloi 100,000 rubla.

Pas rindërtimit (modernizimit), kostoja e re fillestare e aktivit fiks përcaktohet si kosto fillestare në datën e vënies në punë plus shumën e kostove të rindërtimit (modernizimit). Nëse kjo vlerë tejkalon 100,000 rubla, objekti i rindërtuar (i modernizuar) bëhet pronë e amortizueshme. Për të, është e nevojshme të përcaktohet jeta e tij e dobishme dhe të përfshihet në grupin e duhur të amortizimit (klauzola 1 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në varësi të metodës së zgjedhur të amortizimit, përcaktoni shkallën dhe shumën e zbritjeve mujore të amortizimit sipas rregullave të artikujve ose Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Duke filluar nga muaji i ardhshëm pas përfundimit të rikonstruksionit, të fillojë amortizimi i objektit. Meqenëse të njëjtat shpenzime nuk merren parasysh kur taksoni fitimin dy herë (paragrafi 4, paragrafi 5, neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), ngarkoni zhvlerësimin derisa të transferoni vlerën e mbetur të objektit në shpenzime. Domethënë, kostoja fillestare e formuar pas rindërtimit, minus koston që u fshi në një kohë si shpenzime gjatë vënies në punë të objektit. Në fakt, kjo shifër do të jetë e barabartë me vëllimin e investimeve kapitale. Ministria Ruse e Financave e konfirmoi këtë procedurë me letrën e datës 7 shkurt 2017 Nr. 03-03-06/1/7342.

Një shembull se si të merren parasysh kostot e modernizimit të një aktivi fiks. Pas vënies në punë, kostoja fillestare e objektit u fshi si shpenzim në një kohë

Në dimër, organizata bleu një makinë pasagjerësh të përdorur me vlerë 90,000 rubla. Në janar, organizata filloi ta përdorë atë në aktivitetet e saj kryesore. Në të njëjtin muaj, kontabilisti ka përfshirë kostot e blerjes së një makine si pjesë të shpenzimeve materiale dhe ka regjistruar koston fillestare të saj në regjistrin tatimor.

Në pranverë, organizata modernizoi makinën: zëvendësoi motorin, njësitë individuale, trupin dhe elementët e pezullimit. Vëllimi i investimeve kapitale pa TVSH arriti në 450,000 rubla. Modernizimi përfundoi në prill. Në të njëjtin muaj, llogaritari përcaktoi:
- kostoja e re fillestare e aktivit fiks: 90,000 rubla. + 450,000 fshij. = 540,000 fshij;
– jeta e dobishme dhe grupi i amortizimit – 40 muaj, grupi i tretë;
– Norma e amortizimit për metodën lineare: 1/40 muaj. ? 100% = 2.5%.

Duke filluar nga maji, organizata shlyen amortizimin mujor të makinës në shumën prej 13,500 rubla. (540,000 RUB ? 2.5%). Organizata do të zhvlerësojë aktivin fiks brenda 33,3 muajve ((540,000 rubla - 90,000 rubla): 13,500 rubla).

Kostoja fillestare nuk i kalonte 100,000 rubla.

Nëse kostoja e re fillestare e aktivit fiks, e formuar duke marrë parasysh investimet kapitale, nuk kalon 100,000 rubla, fshini kostot e rindërtimit (modernizimit) në të njëjtën kohë. Përfshijini ato në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (klauzola 1 e nenit 252, nënklauzola 49 e pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Njihni shpenzimet në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën ka përfunduar puna e rindërtimit (modernizimit). Sqarime të ngjashme janë në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 4 tetor 2010 Nr. 03-03-06/1/624, datë 25 Mars 2010 Nr. 03-03-06/1/173, datë 2 Prill, 2009 Nr 03-03-06/ 2/74, datë 26 nëntor 2008 Nr 03-03-06/1/651, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 30 Shtator 2010 Nr. 16-15/102337. Pavarësisht se këto letra janë lëshuar kur kufiri i vlerës së pasurisë së amortizueshme ishte i ndryshëm, në thelb këto sqarime mund të përdoren si udhërrëfyes edhe sot.

Shënim: Këto letra nuk përcaktuan lidhjen midis ndryshimit të kostos fillestare të aktivit fiks dhe mënyrës së shlyerjes së investimeve kapitale. Të udhëhequr prej tyre, organizatat mund të njihnin kosto të tilla në një kohë nëse rindërtimi (modernizimi) do të kryhej në objekte, kostoja e të cilave u fshi si shpenzime materiale. Me lirimin, shpjegimet e mëparshme nuk janë më të rëndësishme. Dhe nëse pas rindërtimit (modernizimit) kostoja fillestare e objektit tejkalon 100,000 rubla, investimet kapitale duhet të shpenzohen vetëm përmes amortizimit.

Kryekontabilisti këshillon: një ndryshim në pozicionin e Ministrisë së Financave mund të sjellë një rregullim të shpenzimeve në periudhën kur investimet kapitale janë shlyer në një kohë. Megjithatë, organizata duhet të vendosë në mënyrë të pavarur nëse do të dorëzojë apo jo deklarata të përditësuara.

Nëse pas rindërtimit kostoja fillestare e një aktivi fiks u bë më shumë se 100,000 rubla, dhe ju i keni hequr të gjitha investimet kapitale si shpenzime në të njëjtën kohë, atëherë sipas sqarimeve të reja të Ministrisë së Financave Ruse, baza tatimore duhet të rregullohet. Vetëm një pjesë e investimit kapital mund të mbahet në shpenzimet e periudhës kur objekti i rikonstruktuar është vënë në funksion. Kjo pjesë është e barabartë me shumën e amortizimit të llogaritur në bazë të kostos origjinale të ndryshuar të objektit. Rillogaritja e tatimit dhe paraqitja e një deklarate të përditësuar është opsioni më pak i rrezikshëm në situatën aktuale.

Megjithatë, ndryshimi i pozicionit të departamentit financiar do të thotë se ka dispozita në legjislacion që mund të interpretohen në dy mënyra. Por të gjitha dyshimet dhe kontradiktat e pazgjidhshme duhet të interpretohen gjithmonë në favor të tatimpaguesve (klauzola 7, neni 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Një mosmarrëveshje me inspektoratin tatimor (nëse lind) do të duhet të zgjidhet në gjykatë. Dhe në praktikën e arbitrazhit ka vendime të bazuara në shpjegimet e mëparshme të Ministrisë Ruse të Financave. Për shembull, në një rezolutë të datës 9 shtator 2015, nr. e komisioneve, sipas kriterit të kostos, nuk janë klasifikuar si pasuri e amortizueshme.

Është e pamundur të parashikohet se në cilën anë do të mbajë gjykata pas nxjerrjes së shkresës nr.03-03-06/1/7342, datë 07.02.2017. Prandaj, vendimi përfundimtar i takon organizatës.

Nga një artikull në revistën "Russian Tax Courier", nr. 9, maj 2017
Ministria e Financave ka komplikuar llogaritjen e kostove për modernizimin e aseteve të lira

Zyrtarët ndryshuan edhe një herë këndvështrimin e tyre në lidhje me kostot e modernizimit të aseteve me vlerë jo më shumë se 100,000 rubla. Tani Ministria e Financave këmbëngul: nëse shuma e kostos fillestare të një aktivi dhe kostove të modernizimit tejkalon 100,000 rubla, kostot mund të shlyhen vetëm përmes amortizimit (letra e datës 02/07/17 Nr. 03-03-06/1 /7342). Për më tepër, nuk ka rëndësi nëse kompania e ka vënë aktivin në funksion apo jo.

Kjo rrit rrezikun e mosmarrëveshjeve tatimore. Është e mundur që gjatë kontrollit të periudhave të kaluara, organet tatimore të ndjekin sqarimet e reja. Zbuluam se si të veprojmë më të sigurt dhe si t'i mbrojmë shpenzimet në rast mosmarrëveshjeje.

Sqarime të reja nga zyrtarët

Kur një kompani fiton pronë me vlerë jo më shumë se 100,000 RUB, ajo nuk është një aktiv i amortizueshëm në kontabilitetin tatimor. Ju keni të drejtë të njihni koston e tij në një kohë kur aktivi vihet në punë (nënklauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në praktikë, një situatë është e mundur kur një kompani blen pronë të lirë dhe më vonë e modernizon atë. Çfarë duhet të bëni nëse shuma e kostos së pronës me vlerë të ulët dhe kostot e modernizimit tejkalon kufirin prej 100,000 rubla? Ministria e Financave vendosi që kostot të njihen në kontabilitetin tatimor nëpërmjet amortizimit.

Gjatë modernizimit dhe rindërtimit, kostoja fillestare e aktivit duhet të rishikohet (klauzola 2 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse pas punës kostoja fillestare e pronës tejkalon 100,000 rubla, ajo duhet të klasifikohet si e amortizueshme. Kjo do të thotë që kostot nuk mund të njihen në një kohë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 02/07/17 Nr. 03-03-06/1/7342).

Më parë, zyrtarët ishin më besnikë ndaj shpenzimeve të tilla. Edhe nëse kostoja totale e një aktivi me vlerë të ulët dhe shpenzimet e modernizimit e tejkalonin kufirin, ato lejuan që shpenzimet të njiheshin në një kohë (letra nga Ministria e Financave e Rusisë, datë 10/04/10 Nr. 03-03-06 /1/624 dhe datë 04/02/09 Nr. 03-03-06/2/ 74, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën datë 09.30.10 Nr. 16-15/102337@).

Algoritmi i sigurt i veprimeve

Kur një kompani nuk është gati për mosmarrëveshje, bëni siç rekomandojnë financierët. Nëse kostoja e blerjes së një aktivi dhe përmirësimi i tij tejkalon kufirin prej 100,000 RUB, konsideroni aktivin të amortizueshëm. Kompania tashmë ka shlyer kostot e blerjes së aktivit si shpenzime; Këtë na e kanë konfirmuar edhe Ministria e Financave. Por fshini kostot e modernizimit përmes amortizimit (shih kutinë më poshtë).

Shembull.

LLC "Company" bleu një makinë me vlerë 90,000 RUB në tetor 2016. dhe e vënë menjëherë në funksion. Kompania ka marrë parasysh kostot e blerjes së makinës në kontabilitetin tatimor si një shumë e madhe. Në prill 2017, Company LLC modernizoi pajisjet e saj. Kostoja arriti në 120,000 rubla.

Nëse kompania nuk është e gatshme për mosmarrëveshje, është më e sigurt që këto shpenzime të shlyhen në kontabilitetin tatimor përmes amortizimit, siç rekomandojnë zyrtarët. Për ta bërë këtë, përcaktoni jetën e dobishme të aktivit dhe përcaktoni shumën mujore të amortizimit (shih kutinë më poshtë).

OPINIONI I EKSPERTIT

Si të shlyeni kostot e modernizimit të një aktivi të lirë?

Oleg Khoroshiy, Këshilltar Shtetëror i Federatës Ruse, klasa e tretë:"Kur, pas përmirësimit të një aktivi, kostoja fillestare tejkalon 100,000 rubla, prona konsiderohet e amortizueshme. Prandaj, fshini koston e tij në kontabilitetin tatimor përmes amortizimit.

Për shembull, një kompani bleu pajisje për 70,000 rubla. Ajo fshiu koston e aktivit si një shumë e madhe pas vënies në punë. Kompania më vonë e modernizoi objektin. Shpenzimet arritën në 90,000 rubla. Në këtë rast, kostoja fillestare është 160,000 rubla. (70,000 + 90,000). Le të themi se një kompani e ka caktuar jetën e dobishme të një aktivi në 100 muaj. Pastaj amortizimi mujor është 1600 rubla. (160,000 RUB ? 1/100).

Kompania do të akumulojë amortizimin për 57 muaj (90,000 rubla: 1600 rubla/muaj). Shpenzimet e regjistruara më parë në shumën 70,000 RUB. nuk ka nevojë për restaurim"

Si të avokoni për një mënyrë të ndryshme të kontabilitetit të kostos

Mendimi i Ministrisë së Financave nuk është i padiskutueshëm. Kompanive nuk u kërkohet të rrisin vlerën e pronës me vlerë të ulët për të mbuluar kostot e modernizimit ose rindërtimit të saj. Nuk ka një kërkesë të tillë në Kodin Tatimor. Kodi kërkon një rishikim të kostos fillestare të aktiveve fikse gjatë përfundimit, rinovimit, rindërtimit, modernizimit, etj.

Diten e mire!
Le të fillojmë me faktin se paragrafi 5 i PBU 6/01 thotë si më poshtë: “Aktivet në lidhje me të cilat plotësohen kushtet e parashikuara në paragrafin 4 të kësaj rregulloreje dhe me një vlerë brenda kufirit të përcaktuar në politikat kontabël të organizimi, por jo më shumë se 40,000 rubla për njësi, mund të pasqyrohen në kontabilitet dhe pasqyra financiare si pjesë e inventarëve. Për të garantuar sigurinë e këtyre objekteve në prodhim ose gjatë funksionimit, organizata duhet të organizojë kontrollin e duhur mbi lëvizjen e tyre.” Kjo frazë, në thelb, është përgjigja për të gjithë pyetjen tuaj.
Le të fillojmë me radhë. Së pari, nuk ju kërkohet të hiqni një shumë të madhe. Një organizatë ka zgjedhje që ajo reflekton në politikat e saj kontabël. Dhe nëse vendosni që OS kushton deri në 40,000 për njësi, merreni menjëherë parasysh në kosto. I njëjti paragraf thotë se duhet ta merrni parasysh "si pjesë e inventarit". Kjo do të thotë që nuk mund ta llogarisni më atë në llogarinë 01, pasi zgjedhja e organizatës është bërë për të llogaritur aktive të tilla fikse në llogarinë 10.
Së dyti, ky paragraf kërkon organizimin e kontrollit të duhur mbi lëvizjen e këtyre mallrave. Ministria e Financave ndan të njëjtin mendim (letra e Ministrisë së Financave e datës 29 Prill 2010 Nr. 07-02-06/56).
Në praktikë, në kontabilitet, krijohet një llogari e veçantë jashtë bilancit, për shembull 012 "Aktive me vlerë të ulët" dhe në të mbahen regjistra të mëtejshëm të aktiveve fikse të fshira. Ata gjithashtu mbajnë kartat e inventarit ku shënohen lëvizjet e tyre. Por ka edhe mendime të tjera. Ministria e Financave e Rusisë, me letrën e datës 30 maj 2006 Nr. 03-03-04/4/98, propozon, për të organizuar kontrollin mbi lëvizjen e mallrave dhe materialeve, të mbajë kartat e duhura të kontabilitetit mbi to (faturë porosi në formularin nr.M-4, faturë kërkese në formularin nr.M-11, kartela e kontabilitetit të materialeve sipas formularit nr.M-17).
Shërbimi Federal i Taksave i Federatës Ruse për Moskën, në një letër të datës 28 Prill 2006 Nr. 20-12/35854@, flet gjithashtu për nevojën e përdorimit të formularëve të miratuar nga Rezoluta nr. 71a e Goskomstat, datë 30 tetor 1997 për të kontrolluar lëvizjen e mjeteve fikse me vlerë të ulët.

Si të merren parasysh pasuritë materiale me një vlerë prej më shumë se 40,000 rubla, por nën 100,000 rubla, nëse në Politikën e Kontabilitetit për 2016. Kufiri është 40,000 rubla. të dhënat e kontabilitetit përdoren për aktivet fikse dhe për kontabilitetin tatimor (ndërmarrjet e vogla nuk aplikojnë PBU 18). Çfarë zëri duhet të përfshihet në politikën e kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor për ta afruar atë me kontabilitetin për sa i përket kontabilitetit për pasurinë e amortizueshme?

1) Që nga viti 2016 pronë me vlerë nga 40,000 rubla. deri në 100,000 rubla:

Në kontabilitet, ai njihet si një aktiv fiks dhe për këtë arsye i nënshtrohet amortizimit gjatë jetës së tij të dobishme;

Në kontabilitetin tatimor, ai njihet si shpenzime materiale dhe, në përputhje me rrethanat, i nënshtrohet një fshirjeje një herë si shpenzim, përveç nëse përcaktohet ndryshe nga politika e kontabilitetit.

Megjithë përjashtimin nga aplikimi i PBU 18/02, një ndërmarrje e vogël nuk ka të drejtë të përdorë kufirin prej 40,000 rubla të vendosur për kontabilitet për qëllime të kontabilitetit tatimor.

2) Për të afruar kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor (në mënyrë që të njëjtat shuma të zbritjeve të zhvlerësimit të përfshihen në shpenzime), është e nevojshme të shtoni një klauzolë në politikën e kontabilitetit tatimor që prona vlen më shumë se 40,000 rubla. deri në 100,000 rubla. dhe me një jetë të dobishme më shumë se një vit i nënshtrohen fshirjes lineare gjatë periudhës së përcaktuar.

Arsyetimi

Sergei Razgulin, këshilltar aktual shtetëror i Federatës Ruse, klasi i tretë

Si të regjistroni dhe reflektoni në kontabilitet blerjen e aktiveve fikse me tarifë

Kostoja fillestare e aseteve fikse është më shumë se 40,000 rubla, por nuk i kalon 100,000 rubla.

Nga 1 janari 2016, për qëllime të kontabilitetit tatimor, aktivet fikse me një kosto origjinale prej më shumë se 100,000 rubla njihen si pasuri e amortizueshme. Për më tepër, rregulli i ri zbatohet vetëm për objektet e operuara në vitin 2016. Në kontabilitet, kufiri i vlerës së aktiveve fikse mbeti i njëjtë - 40,000 rubla. Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 1 të nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, paragrafi 4 i nenit 5 të ligjit të 8 qershorit 2015 Nr. 150-FZ dhe paragrafit 5 të PBU 6/01.

Për shkak të ndryshimeve në rregullat për klasifikimin e pasurisë si aktive fikse në kontabilitet dhe pasuri të amortizueshme në tatimin, procedura për shlyerjen e kostos së objekteve të tilla mund të mos jetë e njëjtë. Për shembull, nëse kostoja fillestare e një aktivi fiks është mbi 40,000 rubla, por deri në 100,000 rubla. përfshirëse. Në kontabilitet, kostoja e një pasurie të tillë duhet të paguhet përmes amortizimit, dhe në kontabilitetin tatimor duhet të njihet si një shumë e madhe si shpenzim.

Prandaj, në momentin e transferimit të një aktivi fiks në veprim, një diferencë e përkohshme e tatueshme dhe një detyrim tatimor i shtyrë korrespondues do të lindin në kontabilitet. Diferenca të tilla do të paguhen pasi të llogaritet amortizimi. Kjo rrjedh nga paragrafët dhe PBU 18/02.

Si të merren parasysh dallimet në pronë nga 40,000 rubla

Nga 1 janari, në kontabilitetin tatimor, kufiri i vlerës së aktiveve fikse u rrit në 100,000 rubla. Dhe 40,000 rubla mbetën në kontabilitet. Për shkak të kësaj, për objektet e reja që kushtojnë nga 40,000 në 100,000 rubla. dalin dallime. Ato pasqyrohen në llogari të veçanta.

Në mars 2016, kompania bleu dhe vuri në punë një fotokopje me kosto 54,280 RUB, përfshirë TVSH - 8,280 RUB. Jeta e dobishme - 37 muaj.

Në kontabilitetin tatimor në mars, llogaritari përfshiu në shpenzime të gjithë koston e fotokopjuesit - 46,000 rubla. Dhe në kontabilitet do të fshihet gradualisht, nëpërmjet amortizimit. Dhe jo nga marsi, por nga prilli - muaji pas komisionimit.

Dallimet mund të shmangen nëse politika e kontabilitetit tatimor parashikon një kusht të veçantë për pasurinë me vlerë nga 40,000 në 100,000 rubla. dhe një jetë e dobishme më shumë se një vit (nënklauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përkatësisht, kompania i shlyen asetet e tilla në mënyrë të barabartë gjatë jetës së tyre të dobishme nga dita e 1 e muajit që pason muajin e vënies në punë. Më pas në taksa dhe kontabilitet do të përfshini të njëjtën shumë në shpenzime. Dhe kompanitë e vogla që nuk i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm kanë të drejtë të mos aplikojnë fare PBU 18/02.

Çfarë kufizimesh zbatohen për asetet fikse dhe të ardhurat?

Është rritur kufiri i vlerës së aktiveve fikse dhe jomateriale

Sipas rregullave të reja, prona e amortizueshme në kontabilitetin tatimor njihet si objekte që plotësojnë dy kritere (klauzola 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ndryshuar me ligjin nr. 150-FZ):

1) kushton më shumë se 100,000 rubla. (në 2015 ishte 40,000 rubla);

2) kanë një jetë të dobishme më shumë se një vit.

Kufiri i ri zbatohet për aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale të vëna në punë në vitin 2016. Si të merret parasysh prona në një mënyrë të re, vlera e së cilës bie brenda kufirit ose e tejkalon atë, mund të shihet në diagramin më poshtë.

Çfarë pasurie është klasifikuar si aktive fikse dhe aktive jo-materiale në vitin 2016?

Le të shohim se si të llogarisim pronën dhe asetet jo-materiale me vlerë nga 40,000 në 100,000 rubla në 2016.

Pasuri nga 40,000 në 100,000 rubla. blerë dhe vënë në funksion në vitin 2016. Konsideroni pronën si të pa amortizueshme.

Nëse këto janë objekte të lira, për shembull, pajisje, kompjuterë, mjete, atëherë fshini koston e tyre si shpenzime materiale (nënklauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse objekte të lira të paprekshme, për shembull programe, atëherë ato mund të merren parasysh si të tjerët (nënklauzola 49, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kodi Tatimor ju lejon të shlyeni objekte të tilla në një kohë ose në pjesë. Për shembull, gjatë jetës së tij të dobishme. Rregulloni opsionin e zgjedhur në politikën e kontabilitetit për vitin 2016.

Në kontabilitet, kufiri për asetet fikse është ende i njëjtë - 40,000 rubla. (klauzola 5 e PBU 6/01). Dhe, siç na thanë në Ministrinë e Financave, zyrtarët ende nuk kanë në plan të bëjnë ndryshime në këtë normë. Prandaj, lindin dallime midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Formulime të gatshme të politikës së kontabilitetit tatimor "2016"

Si të shlyeni asetet deri në 100,000 rubla përfshirëse

Që nga viti 2016, kufiri i vlerës së aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale është 100,000 rubla. Nëse politika e kontabilitetit përmend kufirin e mëparshëm, zëvendësojeni atë me një të ri. Dhe sqaroni se si kompania shlyen aktivet, vlera e të cilave nuk i kalon 100,000 rubla - menjëherë ose gradualisht, për shembull, gjatë periudhës së përdorimit.

Që nga viti 2016, kufijtë në vlerën e aktiveve fikse janë rregulluar. Kontabiliteti i pronës deri në 100,000 rubla ka një sërë veçorish dhe mund të lindin dallime në kontabilitetin tatimor dhe kontabël. Ne do t'ju tregojmë në këtë artikull se si të mbani gjurmët e fondeve të tilla pa gabime dhe çfarë t'i kushtoni vëmendje.

Kufijtë e kostos

Në kontabilitet, prona me vlerë deri në 40,000 rubla mund të shlyhet ligjërisht si shpenzime në të njëjtën kohë (PBU 6/01). Kjo do të thotë se nuk ka nevojë të merret parasysh në llogarinë 01 dhe të amortizohet.

Situata është krejtësisht e ndryshme në kontabilitetin tatimor. Asetet fikse më të shtrenjta se 100,000 rubla duhet të zhvlerësohen çdo gjë më e lirë do të duhet të shlyhet menjëherë si shpenzime (Klauzola 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ky rregull zbatohet vetëm për pronën e vënë në funksion pas datës 31 dhjetor 2015.

Le të përmbledhim rregullat për kontabilitetin e aktiveve fikse.

1. OS deri në 40,000 rubla

Kontabiliteti: mund të shlyhet si shpenzime menjëherë si pjesë e inventarit ose

Kontabiliteti tatimor:

2. OS nga 40,000 në 100,000 rubla

Kontabiliteti: regjistrojeni atë si një aktiv fiks dhe llogarisni zhvlerësimin.

Kontabiliteti tatimor: fshihet menjëherë pas vënies në punë si kosto.

3. OS më i shtrenjtë se 100,000 rubla

Kontabiliteti: regjistrojeni atë si një aktiv fiks dhe llogarisni zhvlerësimin.

Kontabiliteti tatimor: regjistrojeni atë si një aktiv fiks dhe llogarisni zhvlerësimin.

Siç mund ta shihni, rregullat tatimore dhe të kontabilitetit për aktivet fikse përkojnë pa kushte nëse prona është më shumë se 100,000 rubla. Ju mund të krahasoni tatimin dhe kontabilitetin kur blini një sistem operativ më pak se 40,000 rubla duke shlyer pronën si shpenzime në të njëjtën kohë.

Në të gjitha rastet e tjera, do të lindin dallime të përkohshme (PBU 18/02).

Sidoqoftë, në kontabilitetin tatimor, prona e pa amortizueshme deri në 100,000 rubla mund të shlyhet në pjesë (klauzola 3, pika 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por në këtë rast, është më e sigurt të shlyhet në të njëjtën mënyrë prona me vlerë deri në 40,000 rubla, dhe me vlerë nga 40,000 në 100,000 rubla.

Kontabilizimi i diferencave të përkohshme duke përdorur një shembull

Le të shohim një shembull se si të merren parasysh ndryshimet që lindin në kontabilitet.

Stena LLC bleu një monitor në janar 2018. Në të njëjtin muaj, monitori u vu në funksion në departamentin e BNJ. Kostoja e monitorit pa TVSH është 51,300 rubla. Jetë e dobishme 36 muaj. Sipas politikës së kontabilitetit, një monitor është një aktiv fiks në kontabilitet, dhe një aktiv me vlerë të ulët në kontabilitetin tatimor.

Debi 01 Kredit 08 - 51,300 - vihet ne funksion monitori.

Debi 68 Kredi 77 - 10,260 (51,300 × 20%) - pasqyrohet detyrimi tatimor i shtyrë (DTL).

Duke filluar nga muaji shkurt dhe për 36 muaj, kontabilisti i Stena LLC do të bëjë regjistrimet e mëposhtme:

Debi 44 (26, 25, etj.) Kredia 02 - 1,425 (51,300: 36) - amortizimi i përllogaritur në shkurt.

Debi 77 Kredi 68 - 285 (1,425 × 20%) - detyrimi tatimor i shtyrë i shlyer.

Kur blini pronë, është e rëndësishme të njihni nuancat e kontabilitetit të saj. Gabimet mund të çojnë në llogaritjet e gabuara të tatimit mbi të ardhurat. Regjistrimet e pasakta mund të çojnë në shtrembërim të kontabilitetit dhe raportimit. Veproni në përputhje me rregullat e politikave të kontabilitetit, Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe PBU-të e miratuara, atëherë inspektorët nuk do të kenë asnjë pyetje.

Standardi federal "Aktivet fikse", i cili u miratua në vitin 2016, është aplikuar që nga 1 janari 2018. Ndryshimet prekën termat themelore, konceptet, karakteristikat e klasifikimit, si dhe disa tregues të kostos të marrë si bazë, duke përfshirë edhe mbajtjen e kontabilitetit tatimor.

Zërat e kostos që përbëjnë koston e aktiveve fikse sipas PBU 6/1 janë ende relevante. Dokumenti përmban gjithashtu koncepte krejtësisht të reja:

• “Transaksionet e këmbimit” - marrja e aktiveve fikse në këmbim të parave, sendeve të tjera me vlerë, të drejta ose mallra ose shërbime, domethënë për një tarifë;
• Përkundrazi, "transaksionet pa këmbim", janë të natyrës falas ose përfshijnë një kosto dukshëm më të ulët se vlera e tregut.

Prandaj, në një rast përdoret vlerësimi i zakonshëm i bazuar në kostot aktuale, në tjetrin lind koncepti i "vlerës së drejtë të aktiveve fikse".

Vlerësimi i aktiveve fikse duke përdorur një tregues të caktuar është përshkruar në politikën kontabël. Fshirja e aktiveve fikse me vlerë 10-40 mijë rubla mund të bëhet menjëherë ose të zgjatet në të dy sistemet e kontabilitetit, dhe ato me vlerë më të vogël mund të fshihen nga bilanci.

Standardi federal "Aktivet fikse" po shkon drejt afrimit të treguesve të kontabilitetit me ata të ngjashëm të llogaritur sipas standardeve të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Qëllimi është të thjeshtohen llogaritjet dhe kontabiliteti sa më shumë që të jetë e mundur.

Kontabiliteti i aktiveve fikse më pak se 100 mijë rubla në kontabilitetin tatimor

THEMELORE

Kodi Tatimor (neni 256, paragrafi 1) deklaron për qëllime llogaritjeje këto objekte:

• pronë;
• rezultatet, si dhe objektet e punës intelektuale.

Ato duhet të përdoren për të gjeneruar të ardhura, të kenë një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej 100 mijë rubla. Në kontabilitetin tatimor, kjo pronë konsiderohet e amortizueshme.

Bazuar në ndryshimet e diktuara nga standardi i ri, aktivet fikse me një kosto më të vogël se 100 mijë rubla mund të jenë:

• fshirja e shpenzimeve sapo fillon funksionimi i tyre;
• shlyhet brenda një periudhe të caktuar, duke marrë parasysh kohën gjatë së cilës do të përdoret dhe rrethana të tjera.

Le të theksojmë se në kontabilitet, prona nga 40 deri në 100 mijë rubla gjithashtu nuk mund të shlyhet menjëherë pas vënies në punë, si më parë. Kështu, kur llogariten aktivet fikse me vlerë 40-100 mijë rubla, shfaqen diferenca të përkohshme.

Le të shohim një shembull. Një kompani hotelierike bleu një mulli mishi industrial elektrik me vlerë 50 mijë rubla (pa). Kostot përfshijnë dorëzimin nga një palë e tretë - në shumën prej 2 mijë rubla pa TVSH, dhe përveç kësaj, kostot e instalimit dhe vënies në punë të pajisjeve - 3 mijë rubla (pa TVSH). Njësia ka filluar të funksionojë më 1 shkurt 2018, sipas urdhrit të drejtuesit. Është zgjedhur metoda lineare e amortizimit.

Llogaritë e korrespondencës (në shkurt 2018):

• Dt 08 Kt 60 – 55000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 2000.00;
• Dt 08 Kt 60 – 3000,00;
  ____________________________
• Dt 08 Kt 60 – 60000,00;
• Dt 01 Kt 08 – 60,000.00 - OS është i regjistruar.

Përdorimi i dobishëm, sipas klasifikimit të aktiveve fikse (pasuria), vendoset për një periudhë 60 mujore. Shuma mujore e amortizimit është 1,000 rubla (60,000/60). Regjistrat tatimorë regjistrojnë një fshirje një herë të kostos së mullirit të mishit. Tjetra, instalimet elektrike krijohen:

• Dt 68 Kt 77 -12000 fshij. (60,000 rubla * 20%) - detyrimi i shtyrë (DLO) për tatimin mbi të ardhurat;
• Dt 20 Kt 02 - 1000 fshij. – amortizimi i përllogaritur, postimi mujor.

Çdo muaj ka një ndryshim të përkohshëm prej 1000 rubla. Kur formoni instalime elektrike Dt 77 Kt 68 – 200 fshij. (1000*20%) e ripagueshme brenda 60 muajve: 200*60=12000 rubla.

Art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 1, pika 3) flet për të drejtat e tatimpaguesit për të zgjedhur në mënyrë të pavarur metodën e shlyerjes së pasurisë që Kodi Tatimor nuk i klasifikon si aktive fikse. Prandaj, është e mundur të shlyhet kostoja e aktiveve fikse në NU për një periudhë të caktuar kohore. Kjo ju lejon të shmangni dallimet e kontabilitetit. Është e nevojshme të rregullohet në politikën e kontabilitetit metodën e duhur për shlyerjen e aktiveve fikse me vlerë 40-100 mijë rubla në NU.

Shënim! Nëse prona është vënë në funksion më 1.01. 2016 dhe më vonë, dhe kostoja e tij është më e lartë se 100 mijë rubla, atëherë një objekt i tillë i nënshtrohet amortizimit. Objektet më të lira kanë mundësinë të fshihen në të njëjtën kohë. Kjo rrjedh nga Arti. 256 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, prona që ishte në përdorim më parë i përket aktivit fiks nëse kushton më shumë se 40 mijë rubla.

Sistemi i thjeshtuar i taksave "të ardhurat minus shpenzimet"

Art. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se një organizatë që përdor dhe merr parasysh të dy treguesit gjatë llogaritjes, njeh pjesën e shpenzimit në të njëjtën kohë me shlyerjen e borxhit ndaj palës. Prandaj, bazuar në shembullin e mësipërm, blerja e një mulli mishi industrial do të ulë bazën tatimore në tremujorin e parë.

Nëse kostoja e njësisë do të ishte mbi kufirin, mulli i mishit do të pasqyrohej në kontabilitet si një aktiv fiks. Kostoja e tij duhet të ishte shpërndarë çdo tremujor, në pjesë të barabarta, deri në fund të vitit, siç vijon nga paragrafi 2, paragrafët. 4 lugë gjelle. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Pasi të jenë bërë llogaritjet, bëhen postimet standarde:

• Dt 99 Kt 68 - vlerësim tatimor;
• Dt 68 K 51 - pagesa e tatimit.

Sistemi i thjeshtuar i taksave "të ardhura"

Pajisjet e blera deri në 100 mijë rubla llogariten si inventar. Zgjedhja e regjimit tatimor nuk e lejon organizatën të zvogëlojë bazën tatimore në kurriz të inventarëve.

UTII

Dallimi në bazë të vlerës së objekteve nuk luan rol në përcaktimin e treguesve tatimorë. Megjithatë, në një situatë kur tatimpaguesi kombinon UTII me regjime të tjera, ai do të duhet të mbajë të dhënat tatimore të të ardhurave fikse. Kriteri për klasifikimin e objekteve si aktive fikse ose rezerva është i njëjtë: kostoja prej 100 mijë rubla.

Kombinimi me sistemet e tjera tatimore, në veçanti, duhet të përfshijë të gjitha nuancat kontabël të qenësishme në regjimet tatimore përkatëse. Kjo vlen edhe për kontabilitetin tatimor të aktiveve fikse me vlerë deri në 100 mijë rubla.

Rezultatet dhe përfundimet

Kontabiliteti i aktiveve fikse, duke filluar nga viti 2018, i nënshtrohet rregullave të përditësuara, në veçanti, Standardit Federal, i cili bashkon në mënyrë të konsiderueshme normat e legjislacionit të kontabilitetit dhe taksave. Objektet pronësore deri në 100 mijë rubla nuk janë, sipas normave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aktive fikse mbi të cilat duhet të llogaritet amortizimi.

Kontabiliteti tatimor i objekteve në intervalin e kostos prej 40-100 mijë rubla ju lejon t'i shlyeni ato në dy mënyra: tërësisht në kohën e komisionimit ose për një periudhë të caktuar kohore. Këshillohet të zgjidhni opsionin e dytë, pasi ndryshimet e përkohshme dhe nevoja për t'i regjistruar ato me hyrje shtesë eliminohen nëse organizata përdor OSNO.

Kontabiliteti tatimor i aktiveve fikse të organizatave që përdorin sisteme të tjera tatimore mbetet thelbësisht i njëjtë. Në këtë rast, tatimpaguesit marrin parasysh kufirin e vlerës së aktiveve fikse që përmban Kodi Tatimor.