Tatimi i humbjeve. Njohja e humbjeve pa konflikte me inspektoratin tatimor Humbje nga shitja e mallrave, materialeve, të drejtave pronësore

Prezantimi

Zhvillimi i marrëdhënieve të tregut në Rusi ka çuar në faktin se në praktikën ekonomike të organizatave, investimet në asetet financiare, kryesisht letrat me vlerë si aksionet dhe obligacionet, filluan të luajnë një rol gjithnjë e më të rëndësishëm dhe, përveç kësaj, në nivele të ndryshme të ekonomia, përdorimi i kambialeve në shlyerje për shlyerjen e borxhit të çdo lloji.

Tranzicioni i Rusisë në marrëdhëniet e tregut kërkoi krijimin e shumë institucioneve publike, pa të cilat një ekonomi tregu nuk mund të funksionojë në mënyrë efektive. Metodat ekonomike të tregut kërkojnë përdorimin e mundësive të tregut financiar për të siguruar rritje ekonomike.

Tregu i letrave me vlerë është një burim i rëndësishëm financimi i veprimtarive të organizatave të të gjitha llojeve, sektorëve të ndryshëm të ekonomisë, qeverisë dhe bashkëpunimit ndërkombëtar. Nëpërmjet mekanizmit të emetimit, vendosjes, blerjes dhe shitjes së shtetit, obligacioneve të korporatave, aksioneve, bonove dhe letrave të tjera me vlerë, formohen burimet e nevojshme të investimeve për modernizimin dhe zgjerimin e të gjitha sferave të riprodhimit shoqëror.

Letrat me vlerë përfaqësojnë pjesën më likuide të pasurisë së një organizate, pasi ato mund të konvertohen shpejt jo vetëm në formë fizike, por edhe në para, dhe gjithashtu kanë të drejtë të pretendojnë ose marrin pjesë në formën e të ardhurave në kapitalin e investuar fillimisht.

Zhvillimi i shpejtë i tregut rus të letrave me vlerë, kapaciteti i konsiderueshëm financiar dhe fushat e përdorimit të instrumenteve financiare paracaktojnë ndikimin e tij të rëndësishëm në shkallën e investimeve në Rusi.

Zhvillimi i tregut të aksioneve ruse kërkon mbështetje të përshtatshme informacioni, një nga mjetet e të cilit në shumicën e rasteve është raportimi i kontabilitetit të organizatave pjesëmarrëse.

Kërkesa për rezultatet e zhvillimeve në fushën e kontabilitetit dhe taksimit të letrave me vlerë përcaktohet jo vetëm nga përdorimi i gjerë i instrumenteve financiare nga subjektet ekonomike, por edhe nga zgjidhja joadekuate e një sërë çështjesh të kontabilitetit të letrave me vlerë, gjë që pengon formimin të informacionit të plotë dhe të besueshëm për qëllime të vlerësimit të rreziqeve të investimit dhe monitorimit të strukturës së kapitalit dhe kapitalit të marrë hua.

Sa më shpejt të zhvillohet tregu i aksioneve, aq më e vështirë është të përcaktohet vlera e ardhshme e instrumenteve financiare dhe të zgjidhen taktikat e duhura të sjelljes, dhe nëse marrim parasysh krizat e ndryshme financiare që janë bërë të shpeshta kohët e fundit, rreziqet që lidhen me transaksionet. me letrat me vlerë janë mjaft të larta. E gjithë kjo çon në faktin se blerja e letrave me vlerë dhe emetimi i tyre shpesh mund të çojë në një humbje dhe jo në një fitim.

Koncepti i përgjithshëm i "humbjes" përcaktohet në Art. 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përputhje me të cilin një humbje për qëllimet e tatimit mbi fitimin njihet si një diferencë negative midis të ardhurave të përcaktuara në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në mënyrën e përcaktuar në këtë kapitull. Ekziston mundësia e bartjes së humbjeve, e cila varet nga viti kalendarik në të cilin kanë lindur.

Humbja nga asgjësimi i letrave me vlerë nuk mund të zvogëlojë fitimin e marrë në kuadër të aktiviteteve kryesore të organizatës.

Njohja e humbjeve nga transaksionet me letrat me vlerë është e një natyre specifike dhe varet nëse organizata është pjesëmarrëse profesionale në tregun e letrave me vlerë apo jo. Në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë (me përjashtim të pjesëmarrësve profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në veprimtari tregtarësh) përcaktojnë veçmas bazën tatimore për transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara dhe jo të tregtuara në letrat me vlerë të organizuara. tregu. Në të njëjtën kohë, pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë, të cilët nuk kryejnë veprimtari tregtarësh, duhet t'i kushtojnë vëmendje rrethanës së mëposhtme. Këta tatimpagues zgjedhin në mënyrë të pavarur llojet e letrave me vlerë (të tregtueshme ose jo në tregun e organizuar të letrave me vlerë), për transaksionet me të cilat, gjatë formimit të bazës tatimore, të ardhurat dhe shpenzimet e tjera të organizatës do të përfshihen në të ardhura dhe shpenzime, të përcaktuara në përputhje me Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Procedura e zgjedhur për formimin e bazës tatimore për transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë, dhe bazën tatimore për transaksionet me letrat me vlerë të pa tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë, duhet të pasqyrohet në politikën kontabël të organizatës për qëllime tatimore.

Procedura për njohjen e humbjeve nga transaksionet me letrat me vlerë

Gjatë organizimit të kontabilitetit të letrave me vlerë, është e nevojshme të përdorni Rregulloren e Kontabilitetit "Kontabiliteti i Investimeve Financiare" PBU 19/02, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10 dhjetor 2002 nr. 126n.

Për kontabilitetin e letrave me vlerë është menduar llogaria 58 “Investimet financiare”, së cilës mund të hapen nënllogari të veçanta për llojet e letrave me vlerë. Të ardhurat nga shitja e letrave me vlerë dhe shpenzimet që lidhen me shitjen, asgjësimin dhe fshirjet e tjera të letrave me vlerë përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet operative të organizatës.

Një rezultat negativ nga shitja e letrave me vlerë është një humbje e marrë parasysh në të dhënat e kontabilitetit të organizatës në mënyrën e zakonshme. Kështu, nëse një organizatë merr një humbje nga transaksionet me letrat me vlerë, atëherë në kontabilitet ajo ka të drejtë të zvogëlojë rezultatin e aktiviteteve të saj financiare dhe ekonomike me shumën e humbjes së marrë, por në kontabilitetin tatimor jo. Për më tepër, në diferencën e përhershme që rezulton, në përputhje me pikën 7 të PBU 18/02, është e nevojshme të grumbullohet një detyrim tatimor i përhershëm:

Debi 99 “Fitimet dhe humbjet” Kredi 68 “Llogaritjet me buxhetin për taksat dhe tarifat”.

Sipas paragrafit 11 të PBU 18/02, diferencat e përkohshme të zbritshme përfshijnë humbjet e bartura, të cilat nuk përdoren për të ulur tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese, por të cilat do të pranohen për qëllime tatimore në periudhat pasuese të raportimit. Diferencat e përkohshme të zbritshme të shumëzuara me normën e tatimit mbi të ardhurat (20%) krijojnë një aktiv tatimor të shtyrë, i cili duhet të pasqyrohet në regjistrat kontabël duke postuar:

Në të ardhmen, kur në kontabilitetin tatimor ka një transferim të kësaj humbjeje në shpenzime sipas rregullave të nenit 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aktivi tatimor i shtyrë i krijuar do të paguhet në pjesën përkatëse që i atribuohet humbjes së transferuar. (Debit 68 Kredi 09).

Nëse nga transaksionet që lidhen me llojin e letrave me vlerë për të cilat është shkaktuar një humbje në periudhën e mëparshme tatimore (raportuese), më pas mund të bëhet një fitim, atëherë tatimpaguesi ka të drejtë të zvogëlojë fitimin e marrë me shumën e humbjes në mënyra e përcaktuar me Art. 283 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë rast, do të lindë përsëri një diferencë e përhershme midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, këtë herë negative, dhe do të jetë e nevojshme të grumbullohet një "pasuri tatimore e përhershme" në kontabilitet.

Fakti është se PBU 18/02 nuk përmban konceptin e "diferencës negative të përhershme", megjithatë, pa pasqyruar këtë operacion në kontabilitet, është e pamundur të pasqyrohet borxhi real ndaj buxhetit për tatimin mbi të ardhurat.

Specifikat e përcaktimit të bazës tatimore për transaksionet me letrat me vlerë përcaktohen në nenin 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në përputhje me paragrafin 8 të nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit që janë pjesëmarrës jo-profesionistë në tregun e letrave me vlerë përcaktojnë bazën tatimore për transaksionet me letrat me vlerë veçmas nga baza tatimore për transaksionet e tjera.

Gjithashtu, si pjesë e transaksioneve me letrat me vlerë, pjesëmarrësit joprofesionistë dhe profesionistë në tregun e letrave me vlerë (përveç tregtarëve) përcaktojnë veçmas bazën tatimore për transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara dhe jo të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë (OSM).

Një përjashtim është bërë vetëm për pjesëmarrësit profesionistë të tregut të letrave me vlerë të angazhuar në aktivitetet e tregtarëve.

Në të njëjtën kohë, pjesëmarrësit profesionistë - jo tregtarët - duhet të marrin parasysh se llojet e letrave me vlerë për transaksionet me të cilat, gjatë formimit të bazës tatimore, të ardhurat dhe shpenzimet e tjera të organizatës do të përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet, tatimpaguesi zgjedh vetë . Procedura e zgjedhur duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit, siç kërkohet nga paragrafi 2, 3, paragrafi 8 i nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme, mund të përdoren mekanizmat e mëposhtëm për llogaritjen e humbjeve nga transaksionet që përfshijnë shitjen e letrave me vlerë gjatë llogaritjes së bazës së tatueshme (sipas renditjes në rritje të efikasitetit):

Humbjet nga shitja (hedhja) e letrave me vlerë me një çmim jo më të ulët se çmimi i tregut (humbjet nga ulja e vlerës së letrave me vlerë gjatë rivlerësimit të tyre) mund t'i atribuohen një uljeje të bazës tatimore për shitjet e këtij lloji (kategorie). të letrave me vlerë. Humbjet nga transaksionet për çdo lloj (kategori) letrash me vlerë nuk ulin bazën tatimore;

Humbjet nga shitja (hedhja) e këtij lloji të letrave me vlerë me një çmim jo më të ulët se çmimi i tregut (humbjet nga ulja e vlerës së letrave me vlerë gjatë rivlerësimit të tyre) mund t'i atribuohen një uljeje të bazës tatimore për transaksionet që përfshijnë shitjen. të letrave me vlerë. Humbjet nga transaksionet me letrat me vlerë nuk ulin bazën e përgjithshme tatimore;

humbjet nga shitja (hedhja) e letrave me vlerë me një çmim jo më të ulët se çmimi i tregut (humbjet nga ulja e vlerës së letrave me vlerë gjatë rivlerësimit të tyre) mund t'i atribuohen uljes së bazës totale tatimore.

Në të njëjtën kohë, humbjet nga transaksionet me letrat me vlerë:

Letrat me vlerë të patregtueshme në tregun e organizuar, të marra në periudhën e mëparshme tatimore (periudhat e mëparshme tatimore), mund t'i atribuohen uljes së bazës tatimore nga transaksionet me letra të tilla, të përcaktuara në periudhën raportuese (tatimore);

të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë, të marra në periudhën tatimore të mëparshme (periudhat e mëparshme tatimore), mund t'i atribuohet uljes së bazës tatimore nga operacionet për shitjen e kësaj kategorie letrash me vlerë.

Kështu, një humbje nga transaksionet me letrat me vlerë mund të bartet në të ardhmen në përputhje me procedurën dhe sipas kushteve të Artit. 283 të Kodit Tatimor, domethënë, zvogëloni fitimin e tatueshëm në vitet pasuese me shumën e kësaj humbje.

Për më tepër, Ministria e Financave e Federatës Ruse tregon se tatimpaguesit kanë të drejtë të transferojnë shumën e humbjeve të marra në periudhën e mëparshme tatimore në periudhën aktuale tatimore, ndërsa transferimi i humbjeve është i mundur si në fund të periudhës tatimore. dhe në fund të periudhës raportuese (letrat e datës 20 mars 2007 Nr. 03-03- 06/1/170, datë 06/01/2006 Nr. 03-03-04/1/492). Tatimpaguesit kanë të drejtë të shlyejnë humbjet e marra në fund të vitit si shpenzime gjatë 10 viteve të ardhshme, por kjo është e mundur vetëm nëse shuma e humbjes që një organizatë mund të shlyejë për një vit nuk kalon 30% të tatimit. bazë për atë vit, e llogaritur në përputhje me Art. 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (deri në 2006). Nga 1 janari 2006, shuma e humbjes së transferuar nuk duhet të kalojë 50% të bazës tatimore të llogaritur në përputhje me nenin 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, tatimpaguesit kërkohet të mbajnë dokumente që konfirmojnë shumën e humbjeve të shkaktuara për të gjithë periudhën kur zvogëlon bazën tatimore të periudhës aktuale tatimore me shumat e humbjeve të marra më parë.

Nga 1 janari 2007, kufizimi në formën e uljes së bazës tatimore me shumën e humbjeve nga vitet e mëparshme me jo më shumë se 50% u hoq, domethënë, tatimpaguesi do të ketë të drejtë të transferojë në periudhën aktuale tatimore shuma e humbjeve të marra në periudhën e mëparshme.

Pjesa e humbjes që organizata nuk mund të shlyejë brenda 10 viteve do të mbetet e papaguar.

Meqenëse, siç mund ta shihni, ekzistojnë opsione, nëse tatimpaguesi vendos të marrë parasysh humbjen në fund të periudhës raportuese, pa pritur përfundimin e periudhës tatimore, atëherë për të shmangur konfliktet e mundshme me përfaqësuesit e Shërbimi Federal i Taksave i Federatës Ruse, është më mirë ta regjistroni këtë në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore.

Siç u tha më lart, sipas paragrafit 8 të nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore për transaksionet me letrat me vlerë përcaktohet nga tatimpaguesi veçmas nga transaksionet e tjera, dhe humbja e marrë nga transaksionet me letrat me vlerë nuk zvogëlon vlerën e përgjithshme. bazë tatimore. Kjo do të thotë që nëse në periudhat e ardhshme të raportimit (tatimore) nuk formohet baza tatimore për këtë lloj letrash me vlerë, atëherë humbja që rezulton nuk do të merret fare parasysh për qëllime tatimore.

Një humbje nga transaksionet me letrat me vlerë njihet në kontabilitet në periudhën në të cilën është marrë. Dhe në kontabilitetin tatimor, nëse një tatimpagues ka një humbje në letrat me vlerë në periudhën raportuese (tatimore), atëherë për qëllime tatimore nuk pranohet në këtë periudhë.

Nëse tatimpaguesi ka marrë një fitim nga aktiviteti i tij kryesor, atëherë ai nuk mund të reduktohet me shumën e humbjes nga transaksionet me letrat me vlerë. Në të njëjtën kohë, kjo humbje nga transaksionet me letrat me vlerë mund të zvogëlojë shumën e tatimit mbi të ardhurat që i paguhet buxhetit në periudhat e raportimit (tatimore) në vijim ose në vijim, nëse në këto periudha tatimpaguesi realizon një fitim nga këto kategori letrash me vlerë (fq 10 , neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, shuma e humbjes përfaqëson një diferencë të përkohshme të zbritshme (klauzola 11 e Rregullores së Kontabilitetit 18/02 “Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat”).

Kjo çon në shfaqjen e një aktivi tatimor të shtyrë në kontabilitet, shuma e të cilit është e barabartë me 20% të diferencës së përkohshme të zbritshme (klauzola 14 e PBU 18/02).

Neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse "Karakteristikat e përcaktimit të bazës tatimore për transaksionet me letrat me vlerë" të Kodit përcakton një procedurë të veçantë për llogaritjen e fitimeve dhe humbjeve për letrat me vlerë.

Le të shohim procedurën për pasqyrimin e humbjeve në kontabilitet duke përdorur një shembull specifik.

MicroChip CJSC në tremujorin e parë të vitit 2007 mori një fitim nga transaksionet me letrat me vlerë (faturat) në shumën prej 60,000 rubla. Nuk ka pasur të ardhura apo shpenzime nga aktivitetet bazë gjatë kësaj periudhe. Në vitin 2006, u mor një humbje nga transaksionet me kambial në shumën prej 20,000 rubla.

Sipas politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore, Microchip CJSC zvogëlon bazën e tatimit mbi të ardhurat për periudhat raportuese me humbjen e viteve të mëparshme, pa pritur fundin e vitit.

ZAO Microchip në tremujorin e parë të vitit 2007, kur llogariti bazën tatimore për transaksionet me letrat me vlerë, mori parasysh humbjen e vitit 2006 në shumën prej 20,000 rubla. Si rezultat, baza tatimore është e barabartë me 40,000 rubla. (60,000 fshij. – 20,000 fshij.). Shuma e tatimit mbi të ardhurat që duhet të paguhet në përputhje me legjislacionin tatimor është 8,000 RUB. (40,000 RUB * 20%).

Në të dhënat e kontabilitetit të ZAO Microchip, është e nevojshme të pasqyrohet një shpenzim i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat në shumën prej 12,000 rubla. (60,000 RUB * 20%). Si dhe shlyerjen e plotë të aktivit tatimor të shtyrë në shumën prej 4,000 rubla.

Regjistrimet e mëposhtme mund të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të Microchip CJSC:

Kambialet e blera dhe kapitalizuara:

Debiti 58 "Investimet financiare" Kredia 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" - për 10,000 rubla.

Pagesa është bërë në bankë për faturat:

Për 100,000 rubla:

Debiti 76 "Rregullimet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm"

Kredia 51 "Llogaritë rrjedhëse"

Faturat e shitura:

Për 80,000 rubla:

Debi 51 “Llogari rrjedhëse” Kredi 91.1. “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogari “Të ardhura të tjera”

Faturat e fshira me vlerë kontabël:

Për 100,000 rubla:

Debiti 91.2 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogari “Shpenzime të tjera”

Kredia 58 “Investimet financiare”

Rezultati financiar nga shitja e faturave është përcaktuar:

Për 20,000 rubla.

Debiti 99 "Fitimet dhe humbjet"

Kredia 91.9 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera”

Pasuria tatimore pasqyrohet:

Për 4000 rubla (20000*20%)

Debi 09 Kredi 68 “Llogaritjet me buxhetin për taksat dhe tarifat”

Shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat pasqyrohet:

Debiti 99 Kredi 68 Nënllogaria “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”; - për 12,000 rubla.

Shlyerja e plotë e aktivit tatimor të shtyrë pasqyrohet:

Debiti nën llogarinë 68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kredi 09 - për 4,000 rubla.

konkluzioni

Specifikat e përcaktimit të bazës tatimore për transaksionet me letrat me vlerë përcaktohen në nenin 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Siç mund të shihet nga sa më sipër, legjislacioni tatimor i Federatës Ruse i ndan letrat me vlerë në ato që tregtohen dhe ato që nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë. Në të njëjtën kohë, të ardhurat e marra nga transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë nuk mund të zvogëlohen nga shpenzimet ose humbjet nga transaksionet me letrat me vlerë që nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë. Në të kundërt, të ardhurat e marra nga transaksionet me letrat me vlerë që nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë nuk mund të reduktohen nga shpenzimet ose humbjet nga transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë.

Në përputhje me paragrafin 10 të Artit. 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit që kanë marrë një humbje (humbje) nga transaksionet me letrat me vlerë në periudhën e mëparshme tatimore ose në periudhat e mëparshme tatimore, kanë të drejtë të zvogëlojnë bazën tatimore të marrë nga transaksionet me letrat me vlerë në raportim (taksë ) periudhën (përcjellin këto humbje në të ardhmen), në mënyrën dhe në kushtet e përcaktuara nga Art. 283 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Gjatë periudhës tatimore, bartja e humbjeve të shkaktuara në periudhën përkatëse raportuese nga transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë dhe letrat me vlerë të pa tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë, kryhet veçmas sipas kategorive të specifikuara, përkatësisht, brenda kufijve. të fitimit të marrë nga transaksionet me letra të tilla me vlerë. Më vete, merren parasysh jo vetëm humbjet nga letrat me vlerë të tregtuara dhe të pa tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë, por edhe nga transaksionet me letrat me vlerë dhe llojet e tjera të aktiviteteve.

Shuma e humbjes është një diferencë e përkohshme e zbritshme

Lista e literaturës së përdorur:

1. Rregulloret e kontabilitetit "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" PBU 18/02, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114n

2. Endovitsky D.A., Ishkova N.A. Kontabiliteti i letrave me vlerë: Libër mësuesi. kompensim/nën. Ed. D. A. Endovitsky - 2nd ed., ster - M.: KNORUS, 2007. - 336 f.

3. Kontabiliteti dhe tatimi i transaksioneve me letra me vlere per te cilat nuk eshte percaktuar vlera aktuale e tregut // Konsulent Kontabilist.-2003.Nr.11.-P.77-88

4. Parfenov K.T., Ovinov V.I. Kontabiliteti për transaksionet me letrat me vlerë //Kontabiliteti dhe bankat.-2003.-Nr.9.-P.12-26

Tutoring

Keni nevojë për ndihmë për të studiuar një temë?

Specialistët tanë do të këshillojnë ose ofrojnë shërbime tutoriale për temat që ju interesojnë.
Paraqisni aplikacionin tuaj duke treguar temën tani për të mësuar në lidhje me mundësinë e marrjes së një konsultimi.

Veprimtaria sipërmarrëse është një veprimtari e pavarur e kryer me rrezikun e dikujt, që synon marrjen sistematike të fitimit nga përdorimi i pronës, shitja e mallrave, kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve nga persona të regjistruar në këtë cilësi në mënyrën e përcaktuar me ligj. Megjithatë, asnjë sipërmarrës nuk është i imunizuar nga humbjet. Humbjet mund të lindin gjatë kryerjes së çdo transaksioni biznesi, si në aktivitetet kryesore ashtu edhe në ato ndihmëse.

Çfarë është një humbje? Për qëllimet e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, një humbje kuptohet si një ndryshim negativ midis të ardhurave dhe shpenzimeve të përcaktuara në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nëse tatimpaguesi ka një humbje, baza tatimore është zero. Humbjet e marra nga tatimpaguesi në periudhën raportuese (tatimore) pranohen për qëllime tatimore në mënyrën dhe në kushtet e përcaktuara nga neni 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Tatimpaguesit që kanë pësuar humbje (humbje) në periudhën e mëparshme tatimore ose në periudhat e mëparshme tatimore kanë të drejtë të ulin bazën tatimore të periudhës aktuale tatimore me të gjithë shumën e humbjes që kanë marrë ose me një pjesë të kësaj shume (bartje humbje për të ardhmen). Në të njëjtën kohë, për humbje të tilla si humbje nga shitja e pasurisë së amortizueshme, humbjet e viteve të mëparshme të identifikuara në periudhën raportuese dhe efektet e tjera të klauzolës 1 të Artit. 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet. Për më tepër, humbjet e marra nga shitja e të drejtave për parcelat e tokës, nga aktivitetet që lidhen me përdorimin e industrive të shërbimit dhe fermave, nga transaksionet me letrat me vlerë dhe instrumentet financiare të transaksioneve të së ardhmes, merren parasysh duke marrë parasysh zbatimin e veçorive të Nenet 264.1, 275.1, 280 dhe 304 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Meqenëse, sipas autoriteteve tatimore, llogaritja e humbjeve është një nga mjetet e planifikimit tatimor, inspektorati, i udhëhequr nga interesat e buxhetit, shpesh bën pretendime në lidhje me kontabilizimin e humbjeve. Në këtë drejtim, shërbimi tatimor po krijon aktualisht komisione me humbje të njohura tashmë për tatimpaguesit, të cilët kontrollojnë vlefshmërinë e pasqyrimit të humbjeve në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Masat e shtuara të kontrollit zbatohen ndaj tatimpaguesve të përfshirë në aktivitete jofitimprurëse. Sipas statistikave, rezultatet e aktiviteteve të komisioneve të tilla kanë qenë një ulje e kompanive që raportojnë humbje në kontabilitetin tatimor.

Për të shmangur konfliktet me inspektoratin tatimor, përfshirë pjesëmarrjen në aktivitetet e komisionit të konfliktit, tatimpaguesi duhet të përgatisë paraprakisht një dokument me shkrim që do të formulojë shkaqet e humbjeve dhe do të përshkruajë masat për eliminimin e aktiviteteve jofitimprurëse. Për bindje, është e këshillueshme që të dokumentohen argumentet e paraqitura në një dokument të tillë. Dokumentet mbështetëse mund të përfshijnë një plan biznesi, raporte analitike, të dhëna të hulumtimit të marketingut, etj.

Përveç kësaj, duhet pasur kujdes për të siguruar që humbja aktuale e pasqyruar në kontabilitet është e dokumentuar.

Për ta bërë këtë, duhet të kihet parasysh se gjatë gjithë periudhës së bartjes së humbjes në të ardhmen, organizata është e detyruar të mbajë dokumente që konfirmojnë shumën e humbjes së shkaktuar. Dokumentet e tilla përfshijnë si regjistrat tatimor ashtu edhe dokumentet parësore të kontabilitetit. Humbja, siç u tha më sipër, është diferenca negative midis të ardhurave dhe shpenzimeve të periudhës tatimore. Prandaj, justifikimi dokumentar nuk kërkohet për vetë humbjen, por për shpenzimet që ka sjellë. Shpenzimet, nga ana tjetër, duhet të konfirmohen në përputhje me kërkesat e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë, ato duhet të justifikohen dhe dokumentohen ekonomikisht.

Nevoja për të ruajtur dokumentet që vërtetojnë humbjen është për faktin se ato mund të kërkohen nga inspektorati tatimor jo vetëm gjatë një kontrolli në vend, por edhe gjatë një kontrolli në zyrë të një deklarate tatimore.

Përdorimi i metodave të optimizimit të taksave të identifikuara nga inspektorati tatimor dhe të njohura si një metodë për shmangien e tatimit mbi të ardhurat mund të çojë gjithashtu në konflikte me inspektoratin tatimor. Në këtë rast, zbatohet rregulli i përgjithshëm që çdo metodë optimizimi është efektive për sa kohë që nuk përdoret në masë dhe nuk zbulohet nga shërbimi tatimor.

Metoda të tilla përfshijnë, në veçanti, bashkimin e kompanive jofitimprurëse. Aktualisht, siç dihet, tatimpaguesi ka të drejtë të fshijë pa kufizim humbjen e shoqërisë së riorganizuar. Në këtë drejtim, është e rëndësishme të merret parasysh që riorganizimi mund të shpallet i pavlefshëm për faktin se qëllimi i tij i vetëm ishte të përfitonte një përfitim tatimor. Prandaj, kur planifikohet një riorganizim, është e nevojshme të vlerësohet për përputhjen me kriteret për vlefshmërinë e një përfitimi tatimor. Këto kritere janë formuluar në Rezolutën e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 Nr. 53 "Për vlerësimin nga gjykatat e arbitrazhit të vlefshmërisë së një tatimpaguesi që merr një përfitim tatimor".

Në veçanti, riorganizimi mund të konsiderohet i pabazuar nëse organizata e blerë është një kompani fluturuese për natë, ose një kompani që aktualisht nuk operon dhe ekziston vetëm "në letër". Në veçanti, nëse organizata e fituar nuk ka objekte, personel, asete fikse, nëse është e regjistruar në një adresë regjistrimi masiv, nëse drejtori është një person nga radhët e "shpirtrave të vdekur", etj., dhe në të njëjtën kohë ai ka një humbje sipas të dhënave kontabël që nuk justifikohet nga transaksionet reale të biznesit. Fiktiviteti i riorganizimit do të dëshmohet edhe nga fakti se humbja e shoqërisë së bashkuar ka ndodhur në një periudhë të shkurtër kohore dhe vetë shoqëria e bashkuar është krijuar jo shumë kohë më parë dhe aspekte të tjera të ngjashme të dyshimta që janë zbuluar tashmë në praktika e zbatimit të ligjit të inspektoratit tatimor dhe vlerësohen se synojnë evazion fiskal.

Prandaj, është e rëndësishme të mendoni paraprakisht për arsyetimin e bashkimit të një kompanie jofitimprurëse, duke përfshirë qëllimin e biznesit dhe fizibilitetin ekonomik të bashkimit. Argumentet që justifikojnë aderimin duhet të dokumentohen, për shembull, nga një plan biznesi, raporte nga ekonomistët e tatimpaguesit përkatës. Analitika e aktiviteteve të kompanisë së blerë mund të shërbejë gjithashtu si justifikim. Ai do të zbulojë aktivet e shoqërisë së blerë, duke konfirmuar përfitimet e riorganizimit, tregun e aktivitetit, etj.

Më poshtë do të shqyrtojmë gjithashtu një sërë pyetjesh më të zakonshme që kanë tatimpaguesit kur llogaritin humbjet.

Kontabilizimi i humbjeve nga transaksionet me letrat me vlerë

Ekziston një mendim midis tatimpaguesve se një humbje nga transaksionet me letrat me vlerë mund të zvogëlojë të ardhurat nga transaksionet e tjera, pasi Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban një kërkesë për të llogaritur veçmas taksën në bazë të letrave me vlerë. Konfirmimi i këtij mendimi gjendet në një sërë aktesh gjyqësore të gjykatës së arbitrazhit. Megjithatë, ky pozicion është i diskutueshëm dhe vlefshmëria e tij do të duhet të mbrohet në gjykatë.

Fakti është se tatimpaguesi nuk ka të drejtë të shlyejë humbjen nga shitja e letrave me vlerë në kurriz të fitimeve nga lloji kryesor i aktivitetit. Meqenëse humbjet nga shitja e letrave me vlerë mund të mbulohen nga fitimet e marra nga shitja e të njëjtës kategori letrash me vlerë. Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 10 të nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon një procedurë të veçantë për llogaritjen e fitimeve dhe humbjeve gjatë kryerjes së transaksioneve me letrat me vlerë. Në veçanti, sipas paragrafit 10 të këtij neni, tatimpaguesit që kanë marrë humbje nga transaksionet me letrat me vlerë në periudhën e mëparshme tatimore kanë të drejtë të ulin bazën tatimore në periudhën raportuese të marrë nga transaksionet në mënyrë specifike me letrat me vlerë. Ministria Ruse e Financave dhe gjykatat janë të një mendimi të ngjashëm (letrat e datës 27 mars 2009 Nr. 03-03-06/1/194, datë 16 shkurt 2009 Nr. 03-03-06/1/68, vendime i Gjykatave Federale të Arbitrazhit të Siberisë Perëndimore të datës 6 gusht 2008 Nr. -3377/2006-34 datë 17.10.06).

Në të njëjtën kohë, fitimet nga transaksionet me letrat me vlerë mund të reduktohen me shumën e humbjeve nga transaksionet e tjera. Ministria Ruse e Financave i përmbahet një mendimi të ngjashëm (për shembull, Letra e datës 30 janar 2008 Nr. 03-03-06/1/58, datë 1 shkurt 2008 Nr. 03-03-06/1/67). Një mendim i ngjashëm u shpreh në Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 26 shkurt 2008 Nr. 14908/07.

Humbjet që lindin në lidhje me kthimin nga blerësi të mallrave me cilësi të ulët, për të cilat nuk bëhen pretendime ndaj furnizuesit

Në praktikë, ekzistojnë dy këndvështrime për këtë çështje.

E para është se humbjet që lindin në lidhje me kthimin nga blerësi të mallrave me cilësi të ulët, për të cilat nuk ka pretendime ndaj furnizuesit, njihen si shpenzime jo operative në mënyrë të përgjithshme. Këto shpenzime vlerësohen si kompensim për blerësin për koston e mallrave të dëmtuara dhe njihen në bazë të nënparagrafit 13 të paragrafit 1 të nenit 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo qasje konfirmohet nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 19 janar 2007 Nr. 03-03-06/1/16, datë 14 Prill 2006 Nr. 03-03-04/1/340.

Për më tepër, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Veri-Perëndimor nga humbjet e shkaktuara pas shitjes së mallrave tek një blerës specifik janë shpenzime jo operative të bëra për kompensimin e dëmit të shkaktuar, të dokumentuara nga dokumentet e mësipërme dhe janë të justifikuara ekonomikisht. dhe mund të klasifikohen si shpenzime jo operative në bazë të nënparagrafit 13 të paragrafit 1 të nenit 265 të Kodit Tatimor RF.

Në të njëjtën kohë, gjykata tërheq vëmendjen për faktin se, në bazë të paragrafit 4 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse disa kosto me arsye të barabarta mund t'i atribuohen njëkohësisht disa grupeve të shpenzimeve, tatimpaguesi ka të drejtën për të përcaktuar në mënyrë të pavarur se cilit grup do t'i atribuojë këto kosto. Kështu, në këtë rast, tatimpaguesi, nëse ka dyshime për kualifikimin e shpenzimeve të diskutueshme si shitje jo funksionale ose shitje të tjera, ka të drejtë t'i klasifikojë ato në çdo grup sipas zgjedhjes së tij.

Një këndvështrim tjetër është se humbjet që lindin në lidhje me kthimin nga blerësi të mallrave me cilësi të ulët, për të cilat nuk bëhen pretendime ndaj furnitorit, nuk njihen si shpenzim për arsyet e mëposhtme: kjo humbje nuk justifikohet ekonomikisht; kostoja e një produkti me cilësi të ulët të kthyer nga blerësi nuk është një shpenzim i kompanisë, pasi kthimi nuk ishte për faj të saj; tatimpaguesi ka mundësinë të paraqesë pretendime ndaj furnizuesit; humbje të tilla nuk përmenden drejtpërdrejt në paragrafin 2 të nenit 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky mendim shprehet, veçanërisht, në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën në letrën e datës 22 dhjetor 2006 nr. 20-12/115051.

Në letrën e tij, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë tërheq vëmendjen për faktin se në përputhje me paragrafin 2 të nenit 469 të Kodit Civil të Federatës Ruse, shitësi është i detyruar t'i transferojë blerësit mallra të përshtatshme për qëllimet për të cilat ata zakonisht përdoren. Për më tepër, në rast të një shkelje të konsiderueshme të kërkesave për cilësinë e mallrave (zbulimi i defekteve fatale, defekte që nuk mund të eliminohen pa kosto ose kohë disproporcionale), blerësi ka të drejtë të refuzojë të përmbushë kontratën, d.m.th. , për të kthyer mallin.

Humbja e lindur para kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor, me një kthim të mëvonshëm në regjimin e përgjithshëm të taksave

Aktualisht, ekziston një mendim se tatimpaguesi ka të drejtë të marrë parasysh humbjen që ka lindur para kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor kur të kthehet më pas në regjimin e përgjithshëm të taksave. Kjo qasje konfirmohet aktualisht nga shpjegimet zyrtare të Ministrisë së Financave të Rusisë. Këto sqarime gjenden në Letrën e datës 5 Tetor 2006 Nr. 03-03-02/234. Ministria e Financave e Federatës Ruse shqyrtoi situatën e mëposhtme në të cilën kompania aplikoi regjimin e përgjithshëm në vitin 2002 dhe mori një humbje. Në vitin 2003, kompania kaloi në sistemin e thjeshtuar të taksave. Që nga viti 2004, ajo u kthye në regjimin e përgjithshëm. Si rezultat, Ministria e Financave e Federatës Ruse arriti në përfundimin se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e ndalon kompaninë të marrë parasysh humbjen e vitit 2002 në 2004 dhe vitet pasuese.

Shërbimi Federal i Taksave i Federatës Ruse i përmbahet një qëndrimi të ngjashëm, pasi është autori i kërkesës drejtuar Ministrisë së Financave të Federatës Ruse.

Më parë, pasiguria në zgjidhjen e kësaj çështjeje ishte për faktin se Kodi Tatimor i Federatës Ruse në të vërtetë ndalon marrjen parasysh të humbjeve të shkaktuara nga sistemi i përgjithshëm i taksave kur kaloni në sistemin e thjeshtuar tatimor. Gjithashtu, kur ktheheni nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm të taksave, është gjithashtu e pamundur të merret parasysh humbja e marrë nën regjimin special (klauzola 7 e nenit 346.18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, kodi nuk thotë asgjë se si, kur ktheheni nga sistemi i thjeshtuar tatimor në regjimin e përgjithshëm, të përballen me humbjet që kompania ka marrë edhe para kalimit në regjimin special.

Drejtoi bisedën Ekaterina Valueva,
ekspert i së drejtës financiare

Asnjë taksë tjetër nuk ka pasur aq shumë situata të diskutueshme sa tatimi mbi të ardhurat. Një nga çështjet interesante me të cilën është përballur pothuajse çdo organizatë është transferimi i humbjeve. Kur është e mundur të transferohen humbjet, si t'i dokumentohen ato në mënyrë korrekte, si dhe në lidhje me ndryshimet e planifikuara në Kodin Tatimor, Lyudmila Vladimirovna Polezharova, Kandidate e Shkencave Ekonomike, Zëvendës Shef i Departamentit të Tatimit mbi Fitimin e Organizatave të Ministrisë së Financave Rusia, na tha.

Shpenzimet mund të merren parasysh vetëm në periudhën raportuese në të cilën ato janë kryer

Kompania ka rreth një vit që operon. Ka shpenzime, por të ardhurat janë shumë të vogla. Menaxhmenti vendosi të shtyjë shpenzimet për periudhat e ardhshme dhe t'i pasqyrojë ato në kontabilitetin e tatimit mbi të ardhurat në periudhën në të cilën do të ndodhin të ardhurat. Dhe në periudhën aktuale tregoni vetëm pagat si shpenzime dhe përfundoni me një humbje të vogël. Sa janë të ligjshme veprime të tilla të kompanisë? A do të lindin probleme në të ardhmen me pasqyrimin e shpenzimeve “të shtyra” gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat?

Besoj se shpenzimet nuk do të mund të “zhvendosen” në periudhat e ardhshme duke i pasqyruar ato në kontabilitetin tatimor në periudhën kur do të ketë të ardhura. Kodi Tatimor (më tej i referuar si Kodi) rregullon qartë procedurën e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin. Kjo procedurë nuk mund të ndryshojë në varësi të qëllimeve të tatimpaguesit.
Kështu, me metodën akruale 1, shpenzimet pranohen për qëllime tatimore në periudhën raportuese (tatimore) me të cilën ato lidhen, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale të fondeve.
Nëse tatimpaguesi megjithatë, me rrezikun dhe rrezikun e tij, pasqyron disa lloje shpenzimesh në kontabilitetin tatimor në një mënyrë të ndryshme nga ajo e parashikuar nga Kodi Tatimor, një veprim i tillë padyshim që do të njihet si kundërvajtje tatimore. Gjatë kryerjes së kontrollit tatimor, inspektorati do të rillogarisë bazën tatimore në përputhje me procedurën e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve.

Një humbje në një lloj aktiviteti zvogëlon fitimin në një tjetër

Kompania kryen dy lloje aktivitetesh - shitjen e mallrave të blera (20% e xhiros) dhe prodhimin dhe shitjen e produkteve të prodhimit të saj (80% e xhiros). Humbja nga shitja e mallrave mund të zvogëlojë fitimin nga shitja e produkteve të prodhuara vetë dhe në çfarë radhe?

Humbja për qëllime të tatimit mbi fitimin është një diferencë negative midis të ardhurave dhe shpenzimeve në një periudhë të caktuar raportuese (tatimore) 2 .
Në të njëjtën kohë, për një numër rastesh, sigurohet një llogaritje e veçantë e bazës tatimore dhe, për rrjedhojë, një procedurë e veçantë për njohjen e humbjeve nga transaksionet individuale. Për shembull, vendoset një procedurë e veçantë për njohjen e humbjeve nëse tatimpaguesi kryen aktivitete që lidhen me përdorimin e objekteve të shërbimit dhe fermave; për transaksionet me letra me vlerë etj.
Kodi tatimor nuk parashikon një përcaktim të veçantë të bazës tatimore për shitjet e mallrave të blera dhe produkteve të prodhimit të vet. Këtu, të ardhurat dhe shpenzimet llogariten sipas parimit të "shportës së përbashkët". Të ardhurat nga shitja e mallrave të blera përmblidhen me të ardhurat nga shitja e produkteve të veta, dhe kostot e blerjes së mallrave të blera përmblidhen me kostot e prodhimit të produkteve të veta. Një diferencë pozitive midis shumës së të ardhurave dhe shumës së shpenzimeve njihet si fitim, një diferencë negative konsiderohet humbje. Prandaj, një humbje nga shitja e mallrave të blera mund të zvogëlojë fitimin nga shitja e produkteve të prodhuara vetë.

Për të njohur humbjet, kompania duhet të ketë të gjitha dokumentet mbështetëse

A mund të njohë një shoqëri humbjet e një shoqërie të lidhur me të nëse kjo e fundit nuk ka dokumente që konfirmojnë shumën e humbjeve, por vetëm të dhëna të kontrollit tatimor?

Një nga kriteret për njohjen e shpenzimeve (përfshirë humbjet) për qëllime të tatimit mbi fitimin është evidenca e tyre dokumentare 3 .
Procedura për dokumentimin e shpenzimeve rregullohet nga Ligji Federal "Për Kontabilitetin" 4, i cili përcakton se të gjitha transaksionet e biznesit të kryera nga një organizatë duhet të dokumentohen me dokumente mbështetëse. Këto dokumente shërbejnë si dokumente parësore kontabël mbi bazën e të cilave kryhet kontabiliteti.
Prandaj, nëse një organizatë nuk mund të konfirmojë shpenzimet (humbjet) me dokumente parësore të ekzekutuara siç duhet, unë besoj se shpenzime të tilla nuk mund të pranohen as nga kjo organizatë, as nga organizata që e ka anëtarësuar.

Dokumentet që konfirmojnë humbjet duhet të mbahen gjatë gjithë periudhës së njohjes së humbjeve

Humbjet mund të barten për 10 vjet. Sa kohë duhet të mbahen dokumentet që konfirmojnë këto humbje?

Kodi Tatimor parashikon një periudhë të përgjithshme të ruajtjes së dokumenteve 4 vjet 5 . Sidoqoftë, prania e faktit të transferimit të humbjeve në të ardhmen (brenda 10 viteve), si dhe, për shembull, shlyerja e borxheve të këqija (joreale për mbledhjen), e detyron organizatën të ruajë dokumentet për një periudhë më të gjatë. Kështu, sipas Kodit Tatimor 6, tatimpaguesi është i detyruar të mbajë dokumente që konfirmojnë shumën e humbjeve të shkaktuara gjatë gjithë periudhës kur zvogëlon bazën tatimore të periudhës aktuale tatimore me shumat e humbjeve të marra më parë. Gjykatat i përmbahen të njëjtit qëndrim 7 . Në mungesë të dokumenteve mbështetëse, organizata nuk mund të ushtrojë të drejtën për të transferuar humbjet.

Si merren parasysh humbjet në një grup të konsoliduar tatimpaguesish (në tekstin e mëtejmë CTG) gjatë aktiviteteve të njërës prej shoqërive?

Kodi tatimor përcakton që baza tatimore për të ardhurat e marra nga të gjithë pjesëmarrësit e grupit të korporatave përcaktohet në bazë të shumës së të gjitha të ardhurave dhe shumës së të gjitha shpenzimeve të pjesëmarrësve të marra parasysh për qëllime tatimore me tatimin mbi të ardhurat e korporatave 8 .
Prandaj, nëse një organizatë që është anëtare e një grupi të konsoliduar tatimpaguesish (jo në gjendje riorganizimi) ka pësuar një humbje gjatë aktiviteteve të saj, atëherë një humbje e tillë merret parasysh nga pjesëmarrësi përgjegjës i këtij grupi të konsoliduar kur duke formuar bazën e konsoliduar tatimore të grupit dhe bartet në të ardhmen në mënyrë të përgjithshme.

Prona e marrë nga kompanitë mëmë mund të jetë sërish subjekt i tatimit mbi të ardhurat

Aktualisht, Kodi Tatimor 9 është në fuqi duke deklaruar se prona ose të drejtat pronësore të marra nga një filial nga shoqëria mëmë për të rritur aktivet neto nuk përfshihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat. Cilat janë perspektivat për këtë normë? Cilat rreziqe duhet të merren parasysh gjatë përdorimit të tij?

Në fakt, ky rregull u lejon organizatave tregtare të marrin nga aksionarët ose pjesëmarrësit e tyre çdo pronë, të drejtë pronësore ose jopronësore, përfshirë fondet, pa pasoja tatimore.
Prania e kësaj norme në Kod legalizon zyrtarisht donacionet ndërmjet organizatave tregtare për qëllime tatimore.
Kjo qasje bie ndesh me thelbin e veprimtarisë sipërmarrëse.
Gjithashtu, Kodi Tatimor ka dispozita10 në lidhje me përjashtimin nga tatimi i të ardhurave në formën e pasurisë së marrë falas, nëse kapitali i autorizuar i palës marrëse ose transferuese përbëhet nga më shumë se 50 për qind e kontributit të organizatës transferuese (marrëse).
Bazuar në këtë, rregulli në lidhje me aktivet neto ka natyrë të gjerë dhe lejon, praktikisht pa kufizime, transferimin e të drejtave pronësore, pronësore dhe jopronësore, përfshirë fondet, te organizatat tregtare, duke krijuar mundësi për shmangie tatimore.
Në rrethana të tilla, është planifikuar të përjashtohet ky rregull përsa i përket përjashtimit nga tatimi i pronës, të drejtave pronësore ose jopronësore që transferohen nga aksionarët (pjesëmarrësit) për të formuar aktivet neto të organizatës.

Është planifikuar të bëhen ndryshime në rregullat për llogaritjen e amortizimit

Dhe së fundi, çfarë ndryshimesh në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor janë planifikuar duke filluar nga viti 2013?

Ndryshimet kryesore të parashikuara nga projektligji kanë të bëjnë me rregullat për llogaritjen e amortizimit.
Është planifikuar të përcaktohet se të ardhurat jo operative përfshijnë kompensimin dhe pagesat e tjera të ngjashme për sekuestrimin e një trualli për nevoja shtetërore dhe komunale dhe (ose) për prishjen e pasurive të paluajtshme të vendosura në këtë parcelë toke.
Do të qartësohen rregullat për njohjen e të ardhurave me metodën e përllogaritjes në rastin e shitjes së pasurive të paluajtshme. Propozohet që data e shitjes së pasurisë së paluajtshme të njihet si data e kalimit të pasurisë së paluajtshme tek blerësi i kësaj pasurie në bazë të një akti transferimi ose dokumenti tjetër për kalimin e pasurisë së paluajtshme.

Fusnotat:
1 lugë gjelle. 272 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
2 pika 8 neni. 274 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
3 lugë gjelle. 252 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
4 paragrafët 1 art. 9 Ligji Federal i 21 Nëntorit 1996 Nr. 129-FZ
5 nënp. 8 pika 1 neni. 23 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
6 pika 4 neni. 283 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
7 Vendimi i Gjykatës së Qytetit të Moskës i 25 Marsit 2008 Nr. A40-52908/07-115-325
8 lugë gjelle. 278.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
9 nënp. 3.4 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
10 nënp. 11 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Kështu, gradualisht, gradualisht arritëm te rezultatet financiare. Kjo është, para fitimeve dhe humbjeve. Së pari, le të flasim... Kjo është e drejtë - për humbjet. Pse? Por sepse nuk kanë menduar ende të paguajnë taksat për humbjet. Më saktë, ata e kanë menduar, por këto mendime ende nuk janë materializuar në fatura.

Neni 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që një organizatë ka të drejtë të kompensojë humbjet e shkaktuara në periudhat aktuale ose të mëparshme tatimore si një ulje në bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. Pse "e drejtë"? Sepse askush nuk e detyron organizatën ta bëjë këtë. A ka vërtet ekscentrikë të tillë, mund të habiteni, që nuk e përdorin këtë të drejtë? Po, sa të duash. Për disa organizata, frika e Shërbimit Federal të Taksave është aq e fortë sa ata janë të gatshëm të mos përdorin një humbje të marrë me ndershmëri (më së shpeshti që lind në periudhën fillestare të aktiviteteve të organizatës) për të zvogëluar fitimin "tatimor". Arsyeja është "po sikur të vijnë tek ne?" Nuk ka komente…

Sido që të jetë, ky rast i veçantë nuk ka nevojë të shpaloset në politikën kontabël "tatimore". Këtu nuk ka opsione. Nuk ka nevojë të deklaroni refuzimin tuaj për përfitime të tilla. Pse jo? Sepse kjo zgjedhje nuk ka të bëjë me opsionet e planifikimit tatimor, por vetëm deklaron gjendjen psikologjike të menaxhimit të organizatës. Një moment i bukur, gjithçka do të ndryshojë, drejtori dhe llogaritari kryesor do të pushojnë së mashtruari dhe do të përfitojnë nga e drejta që u është dhënë.

Pse atëherë kjo parathënie, mund të jeni të indinjuar? Dhe për të treguar se jo në të gjitha rastet kur fjala "ka të drejtë" përdoret në ndonjë dokument, kjo nënkupton regjistrimin e detyrueshëm të "të drejtës për të zgjedhur" në politikën e kontabilitetit. Sidomos kur askush nuk e kërkon drejtpërdrejt, dhe mundësia për të zgjedhur është në natyrë operacionale.

Deri kohët e fundit, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikonte fare zgjedhje kur mbanin kontabilitetin tatimor për humbjet. Por nga 1 janari 2015, mundësi të tilla do të shfaqen - për sa i përket kontabilitetit tatimor për humbjet nga caktimi i së drejtës për të kërkuar një borxh përpara afatit të pagesës (sipas ndryshimeve në nenin 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të prezantuar sipas paragrafit 23 të nenit 3 të Ligjit Federal të 28 dhjetorit 2013 Nr. 420-FZ " Për ndryshimet në nenin 27.5-3 të Ligjit Federal "Për tregun e letrave me vlerë" dhe pjesëve një dhe dy të Kodit Tatimor të Federatës Ruse"). Si më parë, një humbje e tillë njihet si e normalizuar. Sidoqoftë, procedura për rregullimin e saj, sipas formulimit të ri të paragrafit 1 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ndryshon ndjeshëm. Në veçanti, shuma e humbjes që tatimpaguesi do të ketë të drejtë të përfshijë në shpenzime gjatë llogaritjes së fitimit nuk mund të kalojë shumën e interesit që kreditori fillestar do të kishte paguar për një detyrim borxhi të barabartë me të ardhurat nga transferimi, i përcaktuar nga një prej metodat e mëposhtme (sipas paragrafit 2 të paragrafit 1 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse): bazuar në normën maksimale të interesit të vendosur për llojin përkatës të monedhës në paragrafin 1.2 të nenit 269 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata; bazuar në normën e interesit të konfirmuar në përputhje me metodat e përcaktuara në seksionin V.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pra duke përdorur veçoritë e parashikuara për transaksionet e kontrolluara ndërmjet palëve të lidhura. Këtu keni mundësinë të zgjidhni, të cilën organizata ka të drejtë ta zbatojë duke pasqyruar këtë fakt të zgjedhjes në politikat e saj kontabël. Këtu zgjedhja nuk është operacionale, por strategjike, e bazuar në karakteristikat e organizatës dhe të kuptuarit e përfitimeve të një metode të veçantë.

Në të dyja rastet, organizata duhet të llogarisë shumën maksimale të humbjes bazuar në shumën e të ardhurave nga caktimi i së drejtës së kërkesës, duke marrë parasysh periudhën nga data e caktimit deri në datën e pagesës së përcaktuar në marrëveshje (sipas paragrafi 2 i paragrafit 1 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Formula e përgjithshme për llogaritjen e shumës maksimale të humbjes mund të paraqitet si më poshtë: MSU = D x PS x KD / KDKG

ku MSU është shuma maksimale e humbjes që tatimpaguesi ka të drejtë të marrë parasysh për qëllime tatimore;

D - shuma e të ardhurave nga transferimi i kërkesës;

PS - norma e interesit, llogaritja e së cilës është miratuar në politikën kontabël të organizatës;

CD - numri i ditëve nga data e caktimit deri në datën e pagesës të përcaktuar në marrëveshje;

KDKG - numri i ditëve në një vit kalendarik.

Që nga viti 2017, ka hyrë në fuqi një procedurë e re për transferimin e humbjeve nga vitet e mëparshme. Si të zbatohet urdhri i ri në praktikë? Çfarë duhet të merret parasysh gjatë uljes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për humbjet e viteve të mëparshme? A është e nevojshme të dokumentohen humbjet për periudhat tatimore që janë verifikuar gjatë një kontrolli tatimor në vend?

Sipas Ligjit Federal të 30 nëntorit 2016 Nr. 401-FZ "Për ndryshimet në pjesët një dhe dy të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disa akteve legjislative të Federatës Ruse", duke filluar nga periudha e parë e raportimit të 2017, procedura për kontabilizimin e humbjeve të periudhave të kaluara tatimore po ndryshon.

Rregulla të reja për humbjet e bartura

Gjatë periudhave të raportimit (tatimore) nga 1 janari 2017 deri më 31 dhjetor 2020, baza tatimore për tatimin për periudhën aktuale të raportimit (tatimore) (e përcaktuar sipas rregullave të nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) nuk mund të reduktohet me shumën e humbjeve të marra në periudhat e mëparshme tatimore, me më shumë se 50 për qind (klauzola 2.1 e nenit 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Por ka përjashtime nga ky rregull. Kufizimi i specifikuar prej 50 përqind nuk zbatohet për bazat tatimore për të cilat zbatohen norma të reduktuara tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Norma të tilla janë vendosur për tatimpaguesit e mëposhtëm (klauzola 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 të nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 6 dhe pika 7 e nenit 288.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata):

banorët e zonës speciale ekonomike të teknologjisë-inovacionit, si dhe organizatat - banorë të zonave të veçanta ekonomike turistike dhe rekreative, të bashkuar me vendim të Qeverisë së Federatës Ruse në një grup;
pjesëmarrësit në projektet rajonale të investimeve;
pjesëmarrësit e zonës së lirë ekonomike;
banorët e territoreve me zhvillim të shpejtë socio-ekonomik;
banorët e portit të lirë të Vladivostok;
pjesëmarrësit e Zonës së Veçantë Ekonomike në Rajonin Magadan;
banorët e Zonës së Posaçme Ekonomike në rajonin e Kaliningradit.

Gjithashtu, duke filluar nga 1 janari 2017, është hequr kufizimi për periudhën e bartjes së humbjeve për dhjetë vjet pas periudhës tatimore në të cilën është marrë kjo humbje.

Por këto rregulla (pa kufizuar periudhën kohore kur ka ndodhur humbja) zbatohen për humbjet e marra për periudhat tatimore që fillojnë nga 1 janari 2007 (klauzola 2.1 e nenit 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pjesa tjetër e rregullave mbeten të njëjta. Për shembull, transferimi i humbjeve nga vitet e mëparshme në të ardhmen (nëse është e pamundur t'i njohësh ato në një periudhë tatimore) kryhet nga kompania në rendin në të cilin ato janë shkaktuar (klauzola 3 e nenit 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Bilancet e humbjeve të pambartura në fillim të periudhës tatimore në rreshtat 010, 040-130 të Shtojcës Nr. 4 të Fletës 02 të deklaratës tatimore mund të marrin parasysh humbjet e bëra nga tatimpaguesi duke filluar me humbjet për vitin 2007 (Letra e Federatës Federale Shërbimi Tatimor i Federatës Ruse, datë 01/09/2017 Nr. SD-4 -3/61@).

Kjo do të thotë, kompania nuk ka të drejtë të marrë parasysh pjesën e mbetur të humbjes së pambaruar për vitin 2006, duke filluar nga tremujori i parë i vitit 2017.

SHEMBULL Nr. 1.

Bazuar në rezultatet për tremujorin e parë të 2017, kompania mori një fitim prej 200,000 rubla.

Shuma e humbjes së pambaruar që nga 1 janari 2017 arriti në 300,000 rubla, duke përfshirë:

për vitin 2013 - 250,000 rubla;
për vitin 2014 - 50,000 rubla.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, një kompani ka të drejtë të marrë parasysh një humbje vetëm në shumën prej 100,000 rubla (200,000 rubla x 50%).

Kështu, baza tatimore e kompanisë për tremujorin e parë të 2017, duke marrë parasysh humbjen e transferuar, do të jetë 100,000 rubla dhe, në përputhje me rrethanat, parapagimi për tatimin mbi të ardhurat do të jetë 20,000 rubla.

Ndërsa sipas rregullave “të vjetra”, kompania mund të merrte parasysh bilancin e humbjes së patransferuar brenda bazës tatimore dhe, në përputhje me rrethanat, tatimi mbi fitimin do të ishte zero.

Kjo do të thotë, procedura e re për kontabilizimin e humbjeve nga vitet e mëparshme çon në devijimin e kapitalit qarkullues të kompanisë për të paguar paradhëniet për tatimin mbi të ardhurat.

Sot është në fuqi formulari i deklaratës i miratuar me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse të datës 19 tetor 2016 Nr. ММВ-7-3/572. Ndryshimi i bërë në lidhje me transferimin e humbjeve nuk është marrë parasysh në formularin aktual të deklaratës.

Ju kujtojmë se për tremujorin e parë të vitit 2017, kompanitë duhet të raportojnë në zyrën e taksave jo më vonë se data 28 prill 2017. Gjatë kësaj kohe, Shërbimi Federal i Taksave i Federatës Ruse mund të sqarojë Procedurën për plotësimin e tatimit mbi të ardhurat kthimi.

Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse e datës 9 janar 2017 Nr. SD-4-3/61@ shpjegon se si të merren parasysh humbjet e viteve të mëparshme kur plotësoni deklaratën e tatimit mbi të ardhurat për tremujorin e parë të 2017.

Kështu, treguesi në rreshtin 150 "Shuma e humbjes ose një pjesë e humbjes" nuk mund të jetë më shumë se 50% e treguesit në rreshtin 140 "Baza tatimore për periudhën raportuese (tatimore). Në bilancet e humbjeve të pambartura në fillim të periudhës tatimore në rreshtat 010, 040 - 130 të shtojcës nr.4 të fletës 02 të deklaratës, mund të merren parasysh humbjet e bëra nga tatimpaguesi duke filluar me humbjet për vitin 2007.

Shtojca nr. 4 e fletës 02 është përfshirë në deklaratë vetëm për tremujorin e parë dhe periudhën tatimore (klauzola 1.1 e Procedurës për plotësimin e deklaratës).

Një fragment i deklaratës së tatimit mbi të ardhurat për tremujorin e parë 2017 është paraqitur më poshtë.

Llogaritja e tatimit

Treguesit	Kodi i linjës	Shuma në rubla
1	2	3
Të ardhura nga shitjet (rreshti 040 i shtojcës nr. 1 të fletës 02)	010
Të ardhura jo operative (rreshti 140 i shtojcës nr. 1 të fletës 02)	020
Shpenzimet që ulin sasinë e të ardhurave nga shitjet (f. 130 e shtojcës nr. 2 të fletës 02)	030
Shpenzime jo operative (rreshti 200+ rreshti 300 i shtojcës nr. 2 të fletës 02)	040
Humbjet (f. 360 e shtojcës nr. 3 të fletës 02)	050
Fitimi (humbja) totale(f.010+f.020-f.030+f.040+fq.050)	060
Baza tatimore (rreshti 060-rreshti 070-rreshti 080-rreshti 400 i shtojcës nr. 2 të fletës 02 + faqja 100 e fletës 05 + faqja 530 e fletës 06)	100
Shuma e një humbjeje ose pjesë e një humbjeje që zvogëlon bazën tatimore për periudhën raportuese (tatimore) (f. 150 e shtojcës nr. 4 të fletës 02)	110
Baza tatimore për llogaritjen e tatimit (faqe 100-faqe 110)	120

Shtojca nr. 4 e fletës 02:

Shtojca nr. 4 e fletës 02

Llogaritja e shumës së humbjes ose pjesës së një humbjeje që zvogëlon bazën tatimore

Treguesit	Kodi i linjës	Shuma në rubla
1	2	3
Gjendja e humbjes së pambaruar në fillim të periudhës tatimore - në total, duke përfshirë për:	010
	040
	050
Baza tatimore për periudhën raportuese (tatimore) (rreshti 100 i fletës 02 ose rreshti 060 i fletës 05)	140
Shuma e humbjes ose një pjesë e një humbjeje që zvogëlon bazën tatimore për periudhën raportuese (tatimore) - total	150

Kontabilizimi i humbjeve nga vitet e mëparshme kur autoritetet tatimore identifikojnë detyrimet e prapambetura

Gjatë marrjes së një vendimi pas përfundimit të kontrollit tatimor dhe llogaritjes së detyrimeve të prapambetura të tatimit mbi të ardhurat që paguhen në buxhet, autoritetet tatimore duhet të marrin parasysh edhe shumën e humbjeve nga vitet e mëparshme.

Kështu, në një nga mosmarrëveshjet e arbitrazhit, gjyqtarët arritën në përfundimin se organi tatimor në mënyrë të paarsyeshme, kur merrte një vendim, nuk kishte marrë parasysh humbjet e viteve të mëparshme kur përcaktonte detyrimet tatimore të shoqërisë për tatimin mbi të ardhurat.

Për të marrë parasysh humbjet e viteve të mëparshme gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat, një kompani ka të drejtë të paraqesë një deklaratë tatimore të përshtatshme, si dhe të deklarojë një kontabilitet të tillë gjatë një kontrolli tatimor në vend, në veçanti, duke paraqitur kundërshtimet e duhura për raportin e auditimit.

Gjykatat konstatuan se objekt i kontrollit tatimor në vend të shoqërisë ishte, ndër të tjera, çështja e llogaritjes dhe pagesës së saktë të tatimit mbi të ardhurat për periudhën nga 01.01.2011 deri më 31.12.2013 deklarata e tatimit mbi të ardhurat për vitin 2011, kompania deklaroi një humbje në shumën prej 43 milion rubla, sipas kontrollit, humbja arriti në 34 milion rubla, për vitin 2012 - 26 milion rubla, për 2013 - 21 milion rubla.

Për më tepër, autoriteti tatimor tregoi se kompania ka të drejtë të bartë humbje të llogaritura në 2007, 2008, 2009, 2010. Gjatë kontrollit, shoqëria ka paraqitur një kërkesë për bartjen e humbjeve nga vitet e mëparshme në kundërshtim me raportin e kontrollit tatimor.

Në këtë drejtim, inspektorati tatimor është i detyruar të marrë parasysh shumën e humbjes nga vitet e mëparshme dhe të bëjë vlerësime shtesë tatimore, gjoba dhe gjoba duke marrë parasysh shumën e humbjes që ul bazën tatimore për tatimin (Rezoluta e AS të Distrikti Siberian Perëndimor i datës 21 dhjetor 2016 Nr. A27-1017/ 2016).

Një vendim i ngjashëm për nevojën që inspektorati tatimor të rregullojë detyrimet tatimore për shumën e humbjeve nga vitet e mëparshme (megjithatë, pavarësisht paraqitjes së një deklarate tatimore të përditësuar) është marrë në vendimet e Gjykatës së Shtatë të Arbitrazhit të Apelit, datë tetor. 25, 2016 Nr. A27-4936/2016 dhe AS të Distriktit Siberian Perëndimor të datës 14 qershor 2016 Nr. A27-15349/2015.

Dhe në vendimin e AS të rajonit të Kemerovës datë 09/05/2016 Nr. A27-4936/2016 vihet re se reduktimi nga tatimpaguesi i bazës tatimore të periudhës aktuale tatimore me shumën e humbjes së marrë në periudha e mëparshme tatimore është e drejta e tij, e cila ushtrohet duke pasqyruar shumat e humbjes që zvogëlon bazën tatimore mbi të ardhurat në deklaratën përkatëse (neni 80 dhe neni 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, është tatimpaguesi ai që përcakton në mënyrë të pavarur se në cilën periudhë dhe në çfarë shume do të llogarisë humbjen e tij ekzistuese. Autoriteti tatimor nuk është i autorizuar të përcaktojë me forcë shumën e humbjes që duhet të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, e cila është në përputhje me pozicionin e përcaktuar në Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 24 korrik, 2012 Nr. 3546/12, sipas të cilit aftësia për të marrë parasysh shumën e humbjes është e natyrës deklarative dhe tatimpaguesi është i detyruar të provojë ligjshmërinë dhe vlefshmërinë e tyre.

Në këtë rast, shoqëria ka paraqitur kundërshtime ndaj raportit të inspektimit në vend me pyetjen e bërjes së regjistrimeve të tilla për të përcaktuar detyrimet tatimore të tatimpaguesit, duke deklaruar kështu transferimin e humbjeve nga vitet e mëparshme në periudhën tatimore të kontrolluar në të cilën janë identifikuar detyrimet e prapambetura. Inspektorati tatimor duhet të kishte rregulluar detyrimet tatimore të shoqërisë. Një qasje e ndryshme ligjore sjell një shtrembërim të shumës reale të detyrimeve tatimore.

Dëshmi dokumentare e humbjeve

E drejta për të marrë parasysh një humbje korrespondon me detyrimin e tatimpaguesve për të mbajtur dokumente që konfirmojnë shumën e humbjes së shkaktuar gjatë gjithë periudhës kur zvogëlon bazën tatimore të periudhës aktuale tatimore me shumat e humbjeve të marra më parë (klauzola 4 e nenit 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Dokumentet e tilla përfshijnë të gjithë dokumentacionin parësor të kontabilitetit që konfirmon rezultatin financiar të marrë (Rezolutat e Rrethit Autonom të Rajonit të Vollgës, 14 korrik 2016 Nr. A12-47947/2015, Rrethi i Moskës i 23 majit 2016 Nr. A40-100692/2015).

Mungesa e dokumenteve që konfirmojnë shumën e humbjes së shkaktuar nënkupton humbjen e të drejtës së tatimpaguesit për të transferuar humbjet nga vitet e mëparshme, të pambështetura në dokumente, në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për periudhën aktuale tatimore. Duke qenë se aftësia për të marrë parasysh shumat e humbjeve është e një natyre deklarative, tatimpaguesi ka përgjegjësinë të provojë ligjshmërinë dhe vlefshmërinë e tyre. Prandaj, për të vendosur mbi mundësinë e pranimit të shpenzimeve për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, është e nevojshme të kontrollohet realiteti i këtyre shpenzimeve dhe evidentimi i tyre dokumentar.

Vendimi i Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 24 korrik 2012, nr. 3546/12, sqaron se meqenëse aftësia për të marrë parasysh shumat e humbjes është e një natyre deklarative dhe tatimpaguesi është i detyruar të provojë ligjshmërinë dhe vlefshmërinë, në mungesë të dëshmive dokumentare të humbjes me dokumentet përkatëse, duke përfshirë dokumentet e kontabilitetit parësor, Tatimpaguesi mbart rrezikun e pasojave të pafavorshme tatimore gjatë gjithë periudhës kur zvogëlon bazën tatimore me shumat e humbjes së marrë më parë. .

Me një qasje të ndryshme, organi tatimor duhet të pranojë pa arsye shumën e deklaruar të humbjeve nga vitet e mëparshme, pa kontrolluar madhësinë e tyre, gjë që e bën të pamundur përcaktimin e shumës reale të detyrimit tatimor në periudhën e kontrolluar.

Një pozicion i ngjashëm pasqyrohet në përcaktimet e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 3 dhjetor 2013 Nr VAS-17101/13, datë 9 gusht 2013 Nr VAS-10478/13, datë 13 nëntor 2012 Nr. VAS-14298/12.

Aktet e inventarit, certifikatat për to, si dhe deklaratat tatimore për periudhat e mëparshme tatimore nuk janë dëshmi e kryerjes së kostove që sjellin formimin e një humbjeje nga shoqëria (Rezoluta e Administratës Qendrore të Qarkut, datë 18 janar 2016 Nr. A35- 8716/2014).

Por çfarë duhet bërë në situatat kur tatimpaguesi ka kryer një kontroll tatimor në vend, duke konfirmuar korrektësinë e kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore dhe procedurën e gjenerimit të humbjeve nga vitet e mëparshme? Gjatë periudhave të auditimit, a duhet kompania të dorëzojë sërish dokumente që konfirmojnë shumën e humbjeve të shkaktuara? Sipas autoriteteve rregullatore, është e pamundur të bëhet pa dokumente parësore mbështetëse edhe në rastet kur shuma e humbjeve konfirmohet nga rezultatet e një kontrolli tatimor të kryer më parë në vend (Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës maj 25, 2012 Nr 03-03-06/1/278, datë 23 Prill. 2009 Nr 03-03-06/1/276).

Megjithatë, në praktikën gjyqësore ka vendime që konfirmojnë të drejtën e tatimpaguesit për të bartur humbje nga vitet e mëparshme nëse shuma e saj përcaktohet bazuar në rezultatet e një kontrolli tatimor në vend.

SHEMBULL Nr. 2

Kontrollet tatimore në vend janë kryer ndaj shoqërisë për vitet 2004-2006, 2007-2009.

Autoriteti tatimor, gjatë kryerjes së kontrolleve në terren për periudhat e përcaktuara, verifikoi dhe konfirmoi korrektësinë e kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore, si dhe procedurën e gjenerimit të humbjeve nga vitet e mëparshme.

Në këtë pjesë nuk janë konstatuar shkelje në procedurën e gjenerimit të humbjeve dhe evidentimit të shpenzimeve.

Sipas organeve tatimore, shuma e humbjeve nuk mund të konfirmohet vetëm me deklarata, pasi deklaratat nuk janë dokumente parësore kontabël dhe nuk dokumentojnë ekzistencën e një humbjeje për kompaninë.

Gjithashtu, legjislacioni tatimor nuk parashikon përfundimin e detyrimit për ruajtjen e dokumenteve pas përfundimit të kontrollit tatimor.

Megjithatë, gjykata qëndroi në anën e kompanisë bazuar në argumentet e mëposhtme.

Subjekti i një kontrolli tatimor në vend është korrektësia e llogaritjes dhe pagesa në kohë e taksave (klauzola 4 e nenit 89 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, korrektësia e formimit të humbjeve për vitet e mëparshme i nënshtrohet verifikimit nga organi tatimor për të verifikuar korrektësinë e llogaritjes dhe pagesës së tatimit mbi të ardhurat brenda periudhës së mbuluar nga kontrolli në vend.

Klauzola 5 e nenit 89 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një ndalim për kryerjen e dy ose më shumë kontrolleve tatimore në vend për të njëjtat taksa për të njëjtën periudhë. Inspektimet e përsëritura lejohen për arsyet e përcaktuara në pikën 10 të nenit 89 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Vendimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 16 mars 2010, nr. 8163/09, sqaron se gjatë një kontrolli të përsëritur, të dhënat që nuk janë ndryshuar nga tatimpaguesi ose nuk lidhen me rregullimin e specifikuar nuk mund të riverifikohen.

Siç vunë në dukje gjyqtarët, autoriteti tatimor nuk ka dhënë prova që në organin tatimor të ri të kontrolluar detyrimet tatimore të paguesit janë rregulluar në krahasim me të dhënat e kontrolluara më parë. Domethënë, kompania nuk ka paraqitur asnjë deklaratë të përditësuar që nga kontrolli tatimor në vend.

Prandaj, vendimi i inspektoratit tatimor është i paligjshëm (Vendimi i Administratës së Rajonit Sverdlovsk i datës 21 korrik 2016 Nr. A60-19076/2016).

Por në këtë rast duhet pasur parasysh edhe një pikë. Nëse kompania ka paraqitur dokumente në organet tatimore në formën e origjinaleve (të cilat më pas i janë kthyer kompanisë), atëherë kufizimi për ridorëzimin e dokumenteve me kërkesë të organeve tatimore nuk zbatohet (klauzola 5 e nenit 93 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Prandaj, kompania është e detyruar të paraqesë dokumente që konfirmojnë humbjet e shkaktuara edhe një herë (Vendimi i AS të Shën Petersburg dhe Rajonit të Leningradit, datë 27 qershor 2016 Nr. A56-8850/2016).

Gjithçka rreth akordimit të makinave