Marrëveshja e qirasë TVSH. Rimbursimi i TVSH-së nga organizata qiramarrëse. TVSH nga qiradhënësi

Bazuar në Art. 665 i Kodit Civil të Federatës Ruse, një marrëveshje qiraje i referohet marrëveshjeve të qirasë. Pagesat e lizingut për qiramarrësin janë ekuivalente me pagesat e qirasë.
Sipas një marrëveshjeje leasing, qiramarrësi shpesh i paguan një paradhënie qiradhënësit. Qiramarrësi ka të drejtë të zbresë TVSH-në nga parapagimi nëse ka një faturë nga qiradhënësi (klauzola 12 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Më pas, qiramarrësi bën pagesa mujore të qirasë dhe rikthen TVSH-në e pretenduar më parë për zbritje në lidhje me paradhënien (nënklauzola 3, pika 3, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ndodh që, në përputhje me marrëveshjen e qirasë, qiramarrësi i paguan qiradhënësit një pagesë fillestare të qirasë që tejkalon ndjeshëm shumën e pagesave të mëvonshme mujore. Kjo pagesë nuk është një paradhënie, kështu që nëse organizata ka një faturë, ajo mund të zbresë plotësisht TVSH-në në lidhje me këtë pagesë. Ndodh që autoritetet tatimore kërkojnë zbritje tatimore për pagesën fillestare të qirasë në shuma të barabarta gjatë afatit të marrëveshjes. Gjykatat dalin në mbrojtje të tatimpaguesve dhe e konsiderojnë këtë qëndrim të autoriteteve tatimore si të paligjshëm (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 25 janar 2010 Nr. Ф09-11300/09-С2 në çështjen nr. А60- 29890/2009-С6).
Për pagesat mujore të qirasë, TVSH-ja e paraqitur nga qiradhënësi pranohet për zbritje nëse ka fatura dhe ato pasqyrohen në librin e blerjeve. Për më tepër, nuk ka rëndësi nëse pagesa i bëhet qiradhënësit apo jo, qiramarrësi e zbret TVSH-në gjatë periudhës kur lindin baza ligjore për zbatimin e një zbritjeje të tillë (faturë nga qiradhënësi).
Shumat e TVSH-së të përfshira në çmimin e shlyerjes pranohen për zbritje pas transferimit të pronësisë së pronës së dhënë me qira te qiramarrësi (nënklauzola 1, pika 2, neni 171, pika 1, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Departamenti financiar tregon se qiramarrësi ka të drejtë të zbresë TVSH-në pavarësisht nga bilanci i të cilit (qiradhënësi ose qiramarrësi) është kontabilizuar aktivi i marrë me qira (Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 22 nëntor 2004 nr. 03 -03-01-04/1/128).
Për të konfirmuar të drejtën e zbritjes, nevojiten dokumentet e mëposhtme: një marrëveshje qiraje, një plan pagesash qiraje, dokumente që konfirmojnë pagesën e pagesave të qirasë, një certifikatë pranimi për pronën e dhënë me qira. Për këtë kanë folur zyrtarë të Ministrisë së Financave me shkresën e datës 09.11.06 Nr. 03-03-04/1/745. Nëse lënda e qirasë është pasuri e paluajtshme, zyrtarët rekomandojnë hartimin e një akti mujor për ofrimin e shërbimeve për marrjen me qira të pasurive të paluajtshme (Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 06/07/06 Nr. 03-03-04/ 1/505).

Nëse vërtet keni nevojë të blini një makinë, por nuk keni para për të blerë një makinë, mund të përdorni shërbimet e kompanive të lizingut. Kompania, me kërkesë të blerësit, zgjedh një furnizues dhe modelin e kërkuar të makinës, blen makinën prej tij dhe ia jep me qira klientit në kushte të caktuara. Vetë kompania përfundimisht merr pjesën e saj të parave nga të gjitha pagesat, dhe fondet e mbetura shkojnë për të paguar koston e makinës. Në përputhje me ligjin, ofrimi i shërbimeve të tilla i nënshtrohet taksave të TVSH-së, gjë që sjell mundësinë e marrjes së zbritjeve.

Sistemi i qiradhënies

Ka shumë shembuj të përdorimit të kësaj metode të blerjes së një makine: një flotë minibusësh ose taksish, një flotë makinash drejtuese ose një blerje e thjeshtë e një makine nga një individ. Kompanitë e lizingut kanë kushte të ndryshme për ofrimin e shërbimeve, por kriteret kryesore mbeten si më poshtë.

1. Çmimi i blerjes së makinës.
2. Paradhënie në momentin e blerjes.
3. Oferta.
4. Kohëzgjatja e qirasë sipas kontratës së nënshkruar.
5. Frekuenca e pagesave.
6. Kostoja e shlyerjes.
7. Metoda e pagesës.

Vetë koncepti i termit “leasing” i përkthyer nga anglishtja nënkupton dhënien me qira të pronës së luajtshme ose të paluajtshme, me blerje të mëvonshme nga organizata e lizingut. Kompania e lizingut është pronare e një prone të tillë derisa të skadojë afati i marrëveshjes sipas së cilës një person fizik ose juridik jep me qira një pronë të tillë për një periudhë të caktuar. Dhe për të gjithë kohën që përdorni pronën e shoqërisë leasing, duhet të paguani një tarifë.

Për të lidhur një leasing, nënshkruhen 2 kontrata: midis shoqërisë së leasing-ut dhe furnizuesit të makinave dhe midis shoqërisë së lizingut dhe blerësit të makinës.

Struktura e Ligjit për TVSH-në

Sipas ligjit, paragrafi 7 i Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një makinë e marrë si rezultat i një qiraje financiare duhet t'i përkasë grupit të amortizimit të palës që e ka në bilancin e saj. Dhe për këtë ju duhet një vlerësim i kostos së makinës, i cili do të jetë i barabartë me shumën e të gjitha pagesave të leasing-ut pa TVSH.

Prandaj, personat juridikë që japin automjete me qira mund të rimbursojnë TVSH-në, norma e së cilës është 18%, dhe të dyja palët në transaksion janë të detyruara ta paguajnë atë. Për të marrë një zbritje, duhet të ndiqni këto rregulla:

• përdorin makinën në një fushë veprimtarie që i nënshtrohet TVSH-së;
• makina duhet të jetë e regjistruar në organizatë;
• disponueshmëria e faturave me një linjë për shumën e TVSH-së;
• disponueshmëria e dokumenteve që konfirmojnë pagesën (marrëveshja e qirasë, e cila përfshin: një akt pranimi dhe transferimi të pasurisë së luajtshme të dhënë me qira, një plan pagese dhe dokumente që konfirmojnë pagesën).

Ka shumë interpretime të ndryshme të interpretimit të këtij ligji, kështu që nuk do të dëmtonte të jepeshin dokumente mujore që do të konfirmonin qiranë. Periudha për të cilën mund të kërkohet një rimbursim i TVSH-së duhet të jetë koha kur blerësi ka marrë arsyet për ta zbatuar atë.

Për momentin, ato bazohen në faturat mujore të ofruara, mbi bazën e të cilave llogaritet periudha e mbështetjes ligjore për të kërkuar zbritjen e TVSH-së. Por në të njëjtën kohë, nuk duhet të ketë arsye që pengojnë autoritetet tatimore të kryejnë një rimbursim të TVSH-së, përkatësisht:

• për pagesat është përdorur metoda pa para;
• mungesa e dokumenteve që konfirmojnë pagesën ose ofrimin e shërbimeve të lizingut;
• organizata ishte në falimentim kur aplikoi për rimbursim të TVSH-së;
• Shuma të mëdha të shumave të kredive janë përdorur nga organizatat.

Prandaj, TVSH-ja llogaritet nga shuma e pagesave për qiranë e pronës të marrë plotësisht, nga e cila shoqëria e lizingut zbret shumën që i është paguar shitësit për leasing si një lloj kompensimi.

Nëse një makinë është në bilancin e një shoqërie leasing, shpenzimet e saj konsiderohen si pagesa të lizingut, të cilat janë pjesë e kostos së makinës dhe reduktojnë automatikisht bazën e tatimit mbi të ardhurat. Përndryshe, makina është në bilancin e blerësit: të gjitha pagesat e leasing-ut dhe amortizimi janë pjesë e shpenzimeve të buxhetit të blerësit. Por pagesat merren parasysh minus shumat e amortizimit.

Nëse shuma e pagesës mujore tejkalon shumën e amortizimit deri në fund të periudhës së shlyerjes së kostos së leasing-ut të makinës, vetëm shuma e amortizimit të përllogaritur do të përfshihet në shumën e shpenzimeve dhe kur akumulimi i shumave të amortizimit ndalon. , shpenzimet do të përfshijnë të gjithë shumën e pagesës sipas marrëveshjes së leasing-ut, por pa TVSH.

Kontabiliteti i qiradhënies

Fillimisht, është e nevojshme të paguhet një paradhënie fillestare për marrje, e cila nuk është një shpenzim për blerësin. Dhe nëse blerësi ka të gjitha dokumentet e nevojshme së bashku me aktin, shuma e paradhënies e shtuar në kontabilitet mund të postohet në disa mënyra

1. Në datën e pagesës së pagesës së parë të leasing-ut (pagesë një herë).
2. Në datën e pagesës së pagesës së fundit të leasing-ut (pagesë një herë).
3. Gjatë gjithë periudhës së pagesës së pagesave të lizingut sipas kontratës, në mënyrë të barabartë dhe, në këtë mënyrë, duke ulur shumën e pagesës mujore.

Pasi shoqëria leasing ka marrë paradhënien e parë, ka të drejtë t'i paraqesë blerësit një faturë për shumën e paradhënies brenda 5 ditëve. Në këtë rast, ju mund të llogarisni shumën e TVSH-së duke përdorur normën e vlerësuar. Blerësi mund të pranojë TVSH-në hyrëse nga parapagimi si zbritje, por në prani të të gjitha dokumenteve të nevojshme.

Sa herë që paguani një pagesë mujore dhe merrni një faturë nga kompania e leasing-ut, shuma e TVSH-së e deklaruar nga kompania zbritet kur kreditohet pagesa paradhënie e lizingut. Lexoni me kujdes marrëveshjen me kompensimin e barabartë të specifikuar të paradhënies gjatë gjithë afatit të marrëveshjes, shpenzimi do të cilësohet si shpenzim për një periudhë të ardhshme, dhe gjithashtu do të merret parasysh në mënyrë të barabartë në kontabilitetin tatimor.

Të mirat dhe të këqijat e përdorimit të qirasë

Cili është përfitimi i blerjes së një makine për popullatën e përgjithshme dhe organizatat ligjore, sepse thjesht mund të shkoni dhe të merrni një kredi në emrin tuaj dhe më pas të paguani sipas të njëjtës skemë? Por, për të marrë një kredi, shpesh është e nevojshme të provohet aftësia për të shlyer kredinë dhe për të siguruar pronën si kolateral. Por jo çdo organizatë ka një pronë të tillë në bilancin e saj, kështu që është më e shpejtë dhe më e lehtë të marrësh me qira një makinë. Kështu, kredia jep autoritetin për të paguar tatimin mbi të ardhurat, dhe leasing-u interpretohet plotësisht si kosto shtesë, dhe nëse paguani edhe TVSH-në, atëherë të gjitha detyrimet ndaj shtetit në formën e taksave zvogëlohen ndjeshëm.

Kur blini një makinë nga një kompani leasing, ju mund të zgjidhni lehtësisht të gjitha problemet që lidhen me riparimet, mirëmbajtjen, sigurimin dhe servisimin e makinës nga kompania e lizingut. Dhe gjithashtu në rast aksidentesh automobilistike ose aksidentesh, avarish ose keqfunksionimesh, të gjitha pyetjet dhe problemet bien mbi supet e menaxhmentit të kompanisë së qiradhënies.

Nëse lidhni saktë një marrëveshje me kompaninë, makina e marrë me qira mund të jetë subjekt i kthimit para skadimit të marrëveshjes ose më herët. Për llogaritjen e pagesave merret parasysh edhe amortizimi, i cili bën të mundur që praktikisht të mos paguhet pagesa e fundit. Ky lloj i blerjes së pasurisë së luajtshme është më i dobishëm për bizneset e vogla.

Me të gjitha avantazhet e shumta, ky lloj shërbimi ka edhe disavantazhe. Duke marrë barrën kryesore të përgjegjësisë mbi kompaninë leasing, kostoja e makinës është shumë më e lartë se sa mund të jetë me kredi. Normat e pagesave të bëra çdo muaj, paradhënie për një makinë, gjithashtu do të jenë më të larta dhe nëse pagesat vonohen, makina mund të hiqet ligjërisht.

Lista e aspekteve negative të përdorimit të lizingut përfshin gjithashtu prevalencën e ulët të kompanive të tilla në të gjithë Federatën Ruse, kështu që blerësit nga jashtë nuk mund të gjejnë gjithmonë një organizatë të ngjashme në rajonin e tyre që ofron shërbime leasing. Sistemi i lizingut nuk është zhvilluar dhe shumë shpesh organizatat që ofrojnë shërbime leasing duhet t'i bashkohen një strukture bankare. Blerësit të një makine nëpërmjet leasing-ut i ndalohet të japë me qira ose ta përdorë këtë pronë si mjet kolateral. Blerësi është i detyruar, në çdo kohë të përshtatshme për palët, të sigurojë raportim të plotë mbi disponueshmërinë, përdorimin ose çdo informacion tjetër në lidhje me objektin e kontratës.

Autoritetet tatimore janë shumë shpesh marramendëse për secilin artikull, dhe nuk është gjithmonë e mundur të rikuperohet zbritja e TVSH-së, prandaj një fazë e rëndësishme në lidhjen e një marrëveshjeje leasing është të merren parasysh të gjitha mangësitë dhe grindjet e mundshme nga ana e autoriteteve tatimore.

Cilat transaksione i nënshtrohen TVSH-së? Pagesa për politikën CASCO të shoqërisë leasing. A është e mundur të rikuperoni TVSH-në kur paguani për një politikë CASCO në një kompani leasing?

Pyetje: Kompania e lizingut ka paguar për politikën CASCO për ne. e detyrueshme sipas kontratës së qirasë dhe na rimbursoi shpenzimet, ngarkoi TVSH-në në krye, pasi ajo është TVSH-pagues. A është kjo e ligjshme? Nëse po, a mund ta rimbursojmë këtë TVSH?

Përgjigje: Jo, kompania e lizingut ju ka ngarkuar në mënyrë të parregullt TVSH-në për shumën e rimbursimit të shpenzimeve të KASKO-s. Ju nuk do të jeni në gjendje ta zbritni TVSH-në e tillë.

TVSH-ja vendoset në shumat që lidhen me shitjen e mallrave, punëve dhe shërbimeve (nënklauzola 2, pika 1, neni 162 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së lizingut, rimbursimi i kostove të sigurimit përfshihet në pagesat e lizingut, atëherë shoqëria e lizingut duhet të ngarkojë TVSH-në në shumën e rimbursimit në masën 18/118 dhe të lëshojë një faturë në një kopje për vete dhe regjistrojeni në librin e shitjeve. Në këtë rast, mos i lëshoni një faturë qiramarrësit. Qiramarrësit do t'i lëshohet një faturë për rimbursimin e shpenzimeve për të gjithë koston e sigurimit. Qiramarrësi do ta pasqyrojë këtë ambient përmes llogarisë 76. Ky përfundim rrjedh nga shpjegimet e Ministrisë së Financave të Rusisë në letrat në lidhje me TVSH-në për shpenzimet e rimbursueshme (, datë 15 gusht 2012 nr. 03-07-11/300 dhe 14 tetor , 2009 Nr 03-07-11/253 ).

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, rimbursimi i kostove të sigurimit nuk përfshihet në pagesat e leasing-ut, por paguhet veçmas, atëherë shoqëria e lizingut nuk duhet të ngarkojë TVSH-në në masën e llogaritur mbi shumën e rimbursimit.

Arsyetimi

Cilat transaksione i nënshtrohen TVSH-së?

Pagesat e kompensimit

Situata: nëse kontraktori duhet të paguajë TVSH-në për kompensimin për shpenzimet shtesë që klienti ka paguar mbi çmimin e kontratës kryesore

Duhet vetëm nëse objekti i kontratës kryesore është subjekt i TVSH-së.

TVSH-ja vendoset për transaksionet që përfshijnë shitjen e mallrave (punës, shërbimeve) në territorin e Rusisë (Klauzola 1, neni 146 i Kodit Tatimor). Në të njëjtën kohë, baza tatimore rritet me të gjitha shumat që lidhen me pagesën për mallrat, punët dhe shërbimet e shitura (nënklauzola 2, pika 1, neni 162 i Kodit Tatimor). Në këtë drejtim, kompensimi për kostot shtesë (për shembull, shpenzimet e udhëtimit ose transportit) të shkaktuara gjatë ekzekutimit të kontratës, të cilat klienti i paguan kontraktorit, duhet të përfshihet në bazën tatimore të TVSH-së. Për më tepër, pavarësisht nëse këto shpenzime ishin parashikuar menjëherë në kontratë (vlerësimi fillestar), apo fatura për pagesën e tyre ishte lëshuar veçmas. Për shumën e kompensimit përgatitni një faturë të veçantë në një kopje dhe regjistrojeni në librin e shitjeve.

Ky këndvështrim pasqyrohet në shkresat e Ministrisë së Financave të datës 22.04.2015 nr.03-07-11/22989, datë 22.10.2013 Nr.03-07-09/44156, datë 15.08.2012 Nr. 03-07-11/300 dhe 14 tetor 2009 Nr 03-07-11/253.

Përjashtim bën kompensimi me të cilin klienti rimburson kontraktuesin (përmbaruesin) për koston e pasurisë së humbur ose të dëmtuar. Ministria e Financave pranon se shuma të tilla nuk kanë të bëjnë me pagesën për punën (shërbimet) e kryera. Ndaj, nuk ka nevojë që ato të përfshihen në bazën tatimore të TVSH-së (letra e Ministrisë së Financave datë 29.07.2013 Nr. 03-07-11/30128).

Mallrat ose shërbimet që kontraktori shet sipas kontratës kryesore mund të mos i nënshtrohen TVSH-së. Për shembull, nëse vendi i shitjes nuk është Rusia ose kur operacioni kryesor është i përjashtuar nga tatimi. Në situata të tilla, gjithashtu nuk keni nevojë të paguani TVSH për kompensimin për shpenzime shtesë. Kjo rrjedh nga përcaktimet e paragrafit 2 të nenit 162 të Kodit Tatimor.

Një shembull se si kompensimi për shpenzimet shtesë të bëra nga interpretuesi (kontraktori) reflektohet në kontabilitet dhe tatimet

Alpha LLC (klient) lidhi një marrëveshje me Master Manufacturing Company LLC (kontraktor) për të kryer punën e komisionimit në pajisjet e gazit. Çmimi i kontratës - 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 18,000 rubla). Gjithashtu, palët kanë lidhur një marrëveshje që klienti t'i rimbursojë kontraktorit shpenzimet e udhëtimit që tejkalojnë çmimin e kontratës kryesore. Shuma e shpenzimeve të udhëtimit për punonjësit "Master" të përfshirë në ekzekutimin e kontratës arriti në 30,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 4000 rubla (një pjesë e shpenzimeve nuk i nënshtrohet TVSH-së)).

Pas nënshkrimit të certifikatës së pranimit për punën e kryer, Alpha i transferoi Masterit pagesën në shumën prej 118,000 rubla. dhe rimbursohen shpenzimet e udhëtimit në shumën prej 30,000 rubla.

Me rastin e llogaritjes së TVSH-së për kompensimin e shpenzimeve të udhëtimit, kontabilisti i Masterit udhëhiqej nga qëndrimi i Ministrisë së Financave.

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në kontabilitetin e organizatës:

Debi 71 Kredi 50
- 30,000 rubla. - paratë i janë dhënë punonjësit për llogari;

Debiti 20 Kredi 71
- 26,000 rubla. (30,000 rubla - 4,000 rubla) - merren parasysh shpenzimet e udhëtimit;

Debiti 19 Kredi 71
- 4000 rubla. - Është marrë parasysh TVSH-ja për shpenzimet e udhëtimit;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
- 4000 rubla. - pranohet për zbritje të TVSH-së për shpenzimet e udhëtimit;

Debi 62 Kredi 90-1
- 118,000 rubla. - pasqyrohen të ardhurat nga shitja e punës së përfunduar;

- 18,000 rubla. - TVSH-ja ngarkohet në koston e punës së kryer;

Debi 62 Kredi 90-1
- 30,000 rubla. - pasqyron koston e udhëtimeve të biznesit të rimbursuara nga klienti;

Debiti 90-3 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet e TVSH-së”
- 4576 fshij. (30,000 RUB x 18/118) - TVSH-ja ngarkohet në koston e kompensimit;

Debiti 51 Kredi 62
- 148,000 rubla. - është marrë pagesa nga klienti për punën e kryer, duke marrë parasysh kompensimin për shpenzimet e udhëtimit.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, llogaritari i Masterit përfshiu në të ardhura të ardhurat nga shitja e punës së kryer (përfshirë kompensimin për shpenzimet e udhëtimit) minus TVSH - 125,424 rubla. (148 000 rubla - 18 000 rubla - 4 576 rubla).

Kryellogaritari këshillon: ka argumente që lejojnë kontraktorët (përmbaruesit) të mos paguajnë TVSH-në për kompensimin e shpenzimeve shtesë që rimbursohen nga klienti mbi çmimin e kontratës. Ato janë si më poshtë.

Nëse shpenzimet shtesë (për shembull, shpenzimet e udhëtimit të kontraktorit, shpenzimet e blerësit për eliminimin e defekteve në mallrat e dorëzuara, etj.) nuk përfshihen në koston e punës kryesore sipas kontratës (vlerësimi fillestar) dhe rimbursohen nga konsumatori veçmas në shumën e kostove aktuale, atëherë shuma e kompensimit nuk mund të cilësohet si të ardhura nga shitjet. Fakti është se kur rimbursohen shpenzime shtesë, të drejtat e pronësisë për çdo mall, rezultat i punës së kryer, shërbime të ofruara nuk i kalojnë klientit (klauzola 1 e nenit 39 të Kodit Tatimor). Për rrjedhojë, fondet e marra nga kontraktori (përmbaruesi) si kompensim për shpenzime shtesë nuk njihen si të ardhura dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së (klauzola 1 e nenit 146 të Kodit Tatimor). Ky përfundim konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, vendimet e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të datës 11 shtator 2009 Nr. VAS-12036/09, datë 14 qershor 2007 Nr. 6950/07, rezolutat e Rrethit FAS Moskë, datë 2 shkurt 2012 Nr A40-35336/11-140- nr 25/08/2008 Nr A42-7064/2007 dhe datë 25.08.2008 Nr A42-190/2008, Rrethi Siberian Lindor 2008/08 /2006 Nr A33-20073/04-S6-F02-876/05-S1). Megjithatë, duke marrë parasysh pozicionin e departamentit financiar, ligjshmëria e përjashtimit nga baza tatimore e TVSH-së së shumës së shpenzimeve shtesë të rimbursuara nga klienti do të duhet të provohet në gjykatë nga organizata.

Si mundet një qiramarrës të marrë parasysh pagesat e qirasë për përdorimin e pronës?

Situata: Si mund të reflektojë qiramarrësi kompensimin për shpenzimet e qiradhënësit për sigurimin e pronës së dhënë me qira në kontabilitet dhe tatimet? Kompensimi është parashikuar në marrëveshjen e qirasë

Procedura për llogaritjen e shpenzimeve të tilla varet nga kushtet e kontratës: nëse kompensimi përfshihet në pagesat e qirasë apo jo.

Nëse përfshihet, atëherë kompensimi për kostot e sigurimit duhet të merret parasysh si pagesë e qirasë. Përndryshe, nuk do të jetë e mundur të merren parasysh shpenzimet e tilla gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Por le të flasim për gjithçka në rregull. Së pari, le të kuptojmë pse kompensimi mund të njihet si një pagesë qiraje.

Fakti është se pagesat e lizingut nënkuptojnë shumën totale të pagesave sipas marrëveshjes së qirasë për të gjithë periudhën e vlefshmërisë së saj. Kjo perfshin:

1. pagesa për shfrytëzimin e pronës;

2. çmimi i shlyerjes së aktivit të dhënë me qira;

3. rimbursimin e kostove të qiradhënësit që lidhen me blerjen dhe transferimin e pronës te qiramarrësi.

Pika e fundit përfshin gjithashtu kompensimin për kostot e qiradhënësit për sigurimin e pronës së dhënë me qira. Shpjegimi këtu është i thjeshtë. Nëse qiradhënësi nuk do ta kishte blerë pronën për ta dhënë me qira, nuk do të kishte lindur nevoja për të siguruar aktivin ose rreziqet e mundshme që lidhen me të.

Kjo rrjedh nga paragrafi 1 i nenit 28 të ligjit të 29 tetorit 1998 nr. 164-FZ.

Kryellogaritari këshillon: në këto rrethana, do të jetë më e lehtë të trajtohet ndryshe kompensimi për kostot e sigurimit. Përfshini këto shuma në koston e përdorimit të pronës së dhënë me qira. Atëherë nuk do të lindë çështja e kualifikimit të shpenzimeve. Mjafton të bëhen ndryshimet e nevojshme në marrëveshjen dhe orarin e pagesave.

Ju lutemi vini re se në këtë rast qiramarrësi nuk e siguron pronën, nuk përballon kostot e sigurimit dhe nuk do të jetë përfitues. Ai kompenson (rimburson) kostot e qiradhënësit vetëm duke paguar pagesat e qirasë. Është e rëndësishme vetëm që qiradhënësi të konfirmojë se këto kosto lidhen drejtpërdrejt me sendin e dhënë me qira. Për shembull, një kopje e policës së sigurimit (kontrata e sigurimit) dhe dokumentet për pagesën e primit të sigurimit.

Në kontabilitet, rendi do të jetë i njëjtë, por në tatimin mbi të ardhurat, jo gjithçka është aq e thjeshtë.

Kontabiliteti

Pasqyroni shfaqjen e shpenzimeve në varësi të faktit nëse aktivi i dhënë me qira përdoret në prodhim. Pra, si pjesë e shpenzimeve për aktivitete të zakonshme ose si pjesë e të tjerave. Këtu është hyrja që duhet të bëni:

Debiti 20 (25, 26, 44, 91-2) Kredi 60 (76)
- është përllogaritur shuma e pagesave të lizingut, e cila përfshin rimbursimin e shpenzimeve të qiradhënësit për sigurimin e aktivit të dhënë me qira.

Nuk ka nevojë të përdoret numërimi 97. Në fund të fundit, shpenzimet e tilla nuk shpërndahen.

Reflektoni pagesën duke përdorur hyrjen e mëposhtme:

Debi 60 (76) Kredi 51 (50)
- renditen pagesat e qirasë (përfshirë rimbursimin e shpenzimeve të qiradhënësit për sigurimin e aktivit të dhënë me qira).

Transaksione të ngjashme do të ndodhin nëse qiramarrësi thjesht kompenson qiradhënësin për shpenzimet e tij për sigurimin e aktivit të dhënë me qira.

Kjo rrjedh nga paragrafët , , dhe PBU 10/99 dhe

Regjistrimet kontabël për marrjen me qira të një makine nga qiramarrësi kanë specifika të caktuara të natyrshme në të gjitha operacionet e qiradhënies së pronës. Në këtë material, ne do të shqyrtojmë në detaje blloqet kryesore të transaksioneve për qiramarrësin në kushte të ndryshme të marrëveshjes së qirasë.

Leasing: veçoritë e kontabilitetit për personat juridikë

Aktualisht, si individët ashtu edhe personat juridikë mund të marrin me qira një makinë. Por detyrimi për të regjistruar transaksionet me një makinë të tillë në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor lind vetëm për personat juridikë.

Në të njëjtën kohë, personat juridikë mund të përfitojnë nga disa preferenca që individët nuk i kanë, në veçanti, të ulin bazën tatimore për fitimet në pagesat e lizingut dhe të zbresin TVSH-në e paguar qiradhënësit. Është e rëndësishme të mbani mend se këto preferenca janë të zbatueshme sipas sistemit të përgjithshëm të taksave. Përdorimi i mënyrave të veçanta nga personat juridikë karakterizohet nga nuancat e veta, për shembull:

• kur aplikoni "të ardhurat" e sistemit të thjeshtuar tatimor, shpenzimet e qirasë nuk mund të shlyhen si ulje e bazës tatimore në të njëjtën mënyrë si shpenzimet e tjera për kryerjen e biznesit;
• kur aplikoni UTII, llogaritja e tatimit të pagueshëm kryhet gjithashtu sipas disa parimeve, të cilat nuk përfshijnë zbritjen nga baza tatimore e kostove të pagesave sipas marrëveshjes së qirasë.

Më tej në material do të flasim për kontabilitetin e dhënies me qira të makinave nga persona juridikë të vendosur në OSNO. Ne nuk do të prekim çështjet e kontabilitetit tatimor, pasi ka disa mospërputhje në literaturën profesionale dhe botimet për faktin se çështjet ligjore të kontabilitetit të qiradhënies në Federatën Ruse nuk janë të rregulluara plotësisht.

Çështjet e dallimit midis regjistrimeve të kontabilitetit dhe taksave janë paraqitur në detaje në artikujt:

• “Amortizim i pasurisë së dhënë me qira nga qiramarrësi” ;
• “Vlera e shlyerjes së pronës së dhënë me qira – afishime”;
• "[TATIMI NË TË ARDHURAT]: Pagesat e lizingut nuk janë gjithmonë një shpenzim tjetër."

Postimet nga qiramarrësi, nëse makina llogaritet në bilancin e vet

Marrëveshja e lidhur e qirasë mund të specifikojë 2 opsione për llogaritjen e makinës: në bilancin e qiradhënësit (në tekstin e mëtejmë, për shkurtim, do ta quajmë LD) dhe në bilancin e qiramarrësit (në tekstin e mëtejmë LP). Të njëjtat rregulla të kontabilitetit zbatohen për një makinë të dhënë me qira si për pronat e tjera të dhëna me qira.

Çdo marrëveshje qiraje përmban nuanca që lidhen me mundësinë e blerjes së objektit të marrëveshjes dhe procedurën e formimit dhe pagesës së vlerës së saj të riblerjes:

• në përfundim të kontratës, si rregull, makina bëhet pronë e LP-së, por në disa raste ajo mund të mos transferohet dhe t'i kthehet LP-së;
• çmimi i blerjes mund të paguhet veçmas në kohën e specifikuar në kontratë (zakonisht në fund të marrëveshjes së qirasë), ose mund të përfshihet në pagesat periodike (mujore ose tremujore).

Regjistrimet standarde të kontabilitetit nëse LP pranon makinën në bilancin e saj do të duken kështu:

Dispozitat e kontratës				shënim
Kostoja e shlyerjes përfshihet në pagesa		76/ Detyrimet e qirasë	Makina pranohet ne bilanc dhe pasqyrohet shuma totale e borxhit ndaj LD	Afishimi bëhet për totalin e pagesave sipas marrëveshjes, për të gjithë periudhën e vlefshmërisë së saj, minus TVSH
		76/ Detyrimet e qirasë	TVSH e hyrjes pasqyrohet (në të gjithë shumën e marrë në konsideratë nga postimi i mëparshëm)
	01/ Pronë me qira
	76/ Detyrimet e qirasë	76/ Pagesat e lizingut	Pasqyron pagesën periodike sipas marrëveshjes
	76/ Pagesat e lizingut		Pagesa periodike e paguar
			Pranohet për zbritje të TVSH-së	E RËNDËSISHME! Pagesa paradhënie për çmimin e blerjes të listuar si pjesë e pagesës nuk merret në zbritje deri në blerjen aktuale të makinës. Prandaj, në këtë rast rekomandohet të bëhen 2 fatura: për zbritjen për pagesën kontraktuale dhe për paradhënien për blerjen.
Makina kalon në pronësi të LP. Çmimi i blerjes nuk përfshihet në pagesat e qirasë dhe paguhet veçmas në fund të kontratës		76/ Detyrimet e qirasë	Makina u pranua në bilanc dhe u pasqyrua borxhi i kontratës ndaj LD-së	Postimi bëhet për shumën totale të pagesave sipas kontratës, duke përfshirë koston e shlyerjes, pa TVSH.
		76/ Detyrimet e qirasë	TVSH e hyrjes e pasqyruar
	01/ Pronë me qira		Automjeti është vënë në funksion si pjesë e OS
	76/ Detyrimet e qirasë	76/ Pagesat e lizingut	Pagesa periodike është pasqyruar	Afishimi bëhet për çdo periudhë për të cilën parashikohet pagesa në kontratë. Për shembull, mujore. Shuma e transaksionit - e gjithë shuma e pagesës së radhës, përfshirë TVSH-në
	76/ Pagesat e lizingut		Pagesa e pagesës periodike LD
			Pranohet për zbritjen e TVSH-së në pagesat periodike
			Amortizimi i automjetit i përllogaritur	Nga muaji që pason muajin e vënies në punë.

Postimet për qiramarrësin, nëse makina është e përfshirë në bilancin e qiradhënësit

Në këtë rast, llogaritja e barnave është pak më e thjeshtë. Vetë makina llogaritet në një llogari jashtë bilancit, zhvlerësimi i saj nuk është i përllogaritur dhe nuk merret parasysh.

Kushtet e marrëveshjes				shënim
Makina kalon në pronësi të LP. Çmimi i blerjes është i përfshirë në pagesat e qirasë	001 “Pronë me qira”		Makina e marrë për ekuilibër	Afishimi bëhet për shumën (kosto) e makinës për të cilën LD e ka blerë. Për shembull, LD bleu një makinë për 1.5 milion rubla. - kjo do të thotë që LP merr një makinë për bilanc me një kosto prej 1.5 milion rubla.
		76/ Pagesat e lizingut	Një pagesë tjetër e përllogaritur
		76/ Pagesat e lizingut	TVSH e hyrjes e pasqyruar
	76/ Paradhëniet e lëshuara	76/ Pagesat e lizingut	Një paradhënie për çmimin e blerjes pasqyrohet si pjesë e pagesës së qirasë	Ky postim formon në Kt 76 shumën përfundimtare të pagueshme për periudhën LD
	76/ Pagesat e lizingut		Pagesa për LD
			Pranohet për zbritje të TVSH-së	Për sa i përket pagesës së qirasë "të mbyllur" për periudhën e skaduar sipas marrëveshjes. Pagesa paradhënie për riblerjen e shënuar si pjesë e pagesës nuk zbritet deri në riblerjen aktuale të objektit
Makina kalon në pronësi të LP. Çmimi i blerjes nuk përfshihet në pagesat e qirasë dhe paguhet veçmas	001 “Pronë me qira”		Makina e marrë për ekuilibër
		76/ Pagesat e lizingut	Një pagesë tjetër e përllogaritur
		76/Pagesat e lizingut	TVSH e hyrjes e pasqyruar
	76/ Pagesat e lizingut		Pagesa për LD
			Pranohet për zbritje të TVSH-së

Postimet kur blini ose ktheni një makinë

Siç u përmend më lart, të gjitha kontabiliteti për transaksionet e lizingut, duke përfshirë riblerjen/kthimin e makinës, varet nga kushtet e specifikuara në kontratë. Ilaçi që po shqyrtojmë do të karakterizohet nga nuancat e mëposhtme të zakonshme:

• Nëse makina përfshihet në bilancin e LP, atëherë me përfundimin e pagesave të shlyerjes nga LP, ajo duhet të transferohet nga kategoria e objekteve me qira në kategorinë e objekteve të veta:

			shënim
Makina e blerë transferohet në asetet e veta fikse	01/ Mjete fikse	01/ Pronë me qira	Në shumën në të cilën është kapitalizuar pas marrjes
Të njëjtën gjë bëjmë edhe me amortizimin që kemi arritur të grumbullojmë gjatë afatit të kontratës.	02/ Amortizimi i pasurisë me qira	02/ Amortizimi	Në shumën që është grumbulluar më 02 për leasing në momentin e shlyerjes

SHËNIM! Pas transferimit të makinës së blerë në asetet tuaja fikse, ju mund të zbritni TVSH-në për paradhëniet drejt shlyerjes.

• Nëse makina është marrë parasysh në bilancin e LD para shlyerjes, atëherë LP kryen operacionet e mëposhtme pas shlyerjes:

• Ndonjëherë lind një situatë kur makina duhet të kthehet në LD në fund të kontratës. Për departamentin e kontabilitetit LP, kjo thjeshton detyrën e kontabilitetit, pasi zakonisht nëse një makinë është subjekt i kthimit, ajo nuk shkon në bilancin e LP. Kontabiliteti për asgjësimin e një makine të tillë në këtë rast do të jetë i ngjashëm me kontabilitetin për një qira të rregullt. Me përfundimin e pagesave të leasing-ut dhe me kthimin e makinës, ajo duhet të hiqet nga llogaria jashtë bilancit 001. Pagesa e çmimit të shlyerjes nuk do të pasqyrohet në LP, dhe afishimi i makinës në bilanc nuk do të jetë reflektuar ose.

Rezultatet

Transaksionet për marrjen me qira të një makine do të varen nga kushtet e specifikuara në kontratë. Si LD ashtu edhe LP mund të kenë blloqe të ndryshme transaksionesh në varësi të bilancit të kujt është llogaritur makina, si paguhet çmimi i shlyerjes dhe gjithashtu nga ajo që ndodh me makinën në fund të kontratës: ajo bëhet pronë e LP ose është kthyer në LP.

Gjatë llogaritjes së taksave për qiranë dhe dhënien me qira të pronës, ka ngjashmëri dhe dallime. Për shembull, për sa i përket TVSH-së, tatimi "input" zbritet. Për sa i përket tatimit mbi të ardhurat, ka një sërë veçorish për operacionet e qiradhënies që duhet të merren parasysh.

Kontabiliteti tatimor dhe kontabël për transaksionet e qirasë është sigurisht më kompleks se kontabiliteti i qirave. Shpesh kompanitë duhet të debatojnë me autoritetet tatimore për çështje të caktuara të llogaritjes së taksave mbi të ardhurat. Përveç kësaj, është e nevojshme të merret parasysh se kush e ka pronën e dhënë me qira në bilancin e tyre. Ky faktor ndikon në barrën tatimore.

TVSH-ja në leasing dhe qira

Shumat e TVSH-së për pagesat e qirasë (qirasë) pranohen për zbritje nëse plotësohen kushtet e mëposhtme (nenet 171, 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

Është lidhur një marrëveshje qiraje (qiraje) për pronën që do të përdoret nga qiramarrësi (qiramarrësi) në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së;

Qiradhënësi (qiradhënësi) në të vërtetë i ka ofruar qiramarrësit (qiramarrësit) shërbime leasing (qiraje) gjatë periudhës tatimore;

Qiramarrësi (qiramarrësi) pasqyroi shërbimet e specifikuara (d.m.th. pagesa e qirasë ose qirasë) në kontabilitet;

Qiradhënësi (qiradhënësi) i dha qiramarrësit (qiramarrësit) një faturë për pagesën e qirasë (qiranë) (neni 169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimi mbi të ardhurat nga leasing dhe qira

Aseti i dhënë me qira i transferuar qiramarrësit sipas një marrëveshjeje leasing regjistrohet në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit me marrëveshje të ndërsjellë (Klauzola 1, neni 31 i Ligjit Federal Nr. 164-FZ të 29 tetorit 1998 (në tekstin e mëtejmë Ligj Nr. 164-FZ)). Bazuar në paragrafin 10 të nenit 258 të Kodit Tatimor, pasuria e marrë (transferuar) për qira financiare sipas një marrëveshjeje të qirasë financiare (marrëveshja e qirasë) përfshihet në grupin e duhur të amortizimit nga pala për të cilën kjo pronë duhet të kontabilizohet në përputhje me kushtet e marrëveshjes së qirasë financiare (marrëveshja e qirasë). Procedura për kontabilizimin e pagesave të qirasë për qëllime të tatimit mbi fitimin varet nga cila palë në marrëveshje merr parasysh aktivin e dhënë me qira.

Gjatë lidhjes së një marrëveshjeje qiraje, prona merret gjithmonë parasysh në bilancin e qiradhënësit. Kontabilizimi i transaksioneve sipas një marrëveshjeje qiraje me një qiramarrës për qëllime të tatimit mbi fitimin korrespondon plotësisht me kontabilizimin e operacioneve të qiradhënies me një qiramarrës kur lidhni një marrëveshje qiraje me kushtin që aktivi i marrë me qira të regjistrohet në bilancin e qiradhënësit.

Prona regjistrohet në bilancin e qiradhënësit

Në këtë situatë, qiramarrësi përfshin si shpenzime për qëllime të tatimit mbi të ardhurat të gjithë shumën e pagesës së qirasë së përllogaritur (nënklauzola 10, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në mënyrë të ngjashme, qiramarrësi përfshin shumën e qirasë si shpenzime tatimore.

Marrëveshja e qirasë është lidhur për 30 muaj. Shuma totale e pagesave të lizingut pa TVSH është 375,000 rubla. Shuma mujore e pagesës së qirasë është:

Qiramarrësi çdo muaj përfshin shumën e specifikuar në shpenzimet e periudhës aktuale si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (nënklauzola 10, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Prona regjistrohet në bilancin e qiramarrësit

Në këtë situatë, kontabiliteti tatimor për qiramarrësin është më i ndërlikuar. Para së gjithash, qiramarrësi duhet të përfshijë pronën e dhënë me qira në grupin e duhur të amortizimit me një kosto të barabartë me kostot e qiradhënësit për blerjen e saj dhe sjelljen e saj në një gjendje të përshtatshme për përdorim (klauzola 1 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Qiramarrësi ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet tatimore amortizimin e një pasurie të tillë, të përllogaritur me metodën lineare ose jolineare duke përdorur një faktor rritës, por jo më i lartë se 3. Faktori rritës nuk zbatohet për pronën e dhënë me qira që i përket të parës, të dytës. dhe grupet e treta të amortizimit (nënklauzola 1, paragrafi. 2 Neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Është e dëshirueshme që mundësia e aplikimit të koeficientit dhe madhësisë së tij të sigurohet si në vetë marrëveshjen e qirasë (klauzola 1 e nenit 31 të ligjit nr. 164-FZ), ashtu edhe në politikën kontabël të qiramarrësit për qëllime tatimore (letër nga Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën e datës 14 dhjetor. 2005 Nr. 20-12/92338).

Përveç zhvlerësimit të aktivit të dhënë me qira, qiramarrësi përfshin në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat pagesën e qirasë të përllogaritur për periudhën korresponduese minus shumën e amortizimit të aktivit të dhënë me qira në këtë periudhë.

Marrëveshja e qirasë është lidhur për 30 muaj. Shuma totale e pagesave të lizingut pa TVSH është 375,000 rubla. Shuma e pagesës mujore të qirasë është e barabartë me:

375,000 fshij. : 30 muaj = 12.500 fshij.

Kostoja e sendit të marrë me qira (makina CNC), sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor të qiradhënësit (të sjellë qiramarrësit me një certifikatë me kopje të dokumenteve parësore që konfirmojnë vlerën e deklaruar), është 200,000 rubla. Makina CNC, sipas qiramarrësit, i përket grupit të 5-të të amortizimit (kodi OKOF 14 0001010). Në përputhje me politikën kontabël tatimore të qiramarrësit për pasurinë e amortizueshme, përcaktohet jeta minimale e dobishme për grupin përkatës, domethënë 85 muaj dhe përdoret metoda e amortizimit linear. Në përputhje me marrëveshjen e qirasë dhe politikën kontabël të qiramarrësit, për qëllime tatimore mbi pronën e dhënë me qira, zbatohet një faktor përshpejtimi i amortizimit prej 3. Shuma mujore e amortizimit të aktivit të marrë me qira e përllogaritur nga qiramarrësi është e barabartë me:

200,000 rubla. : 85 muaj × 3 = 7059 fshij.

Kështu, qiramarrësi përfshin 7,059 RUB si shpenzime për periudhën aktuale. si zhvlerësim sipas nenit 259 të Kodit Tatimor dhe shumën e pagesës së qirasë (nënklauzola 10, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) në shumën prej:

12.500 - 7059 = 5441 fshij.

Bazuar në paragrafin 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor, kompania ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet e periudhës së raportimit (tatimore) shpenzime për investime kapitale në shumën jo më shumë se 10 për qind (jo më shumë se 30% në raport. për aktivet fikse që i përkasin grupeve të amortizimit të tretë - të shtatë) të origjinalit koston e aktiveve fikse (me përjashtim të aktiveve fikse të marra pa pagesë), si dhe jo më shumë se 10 përqind (jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë deri në të shtatën e amortizimit) të shpenzimeve të kryera në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, rikonstruksionit, modernizimit, ripajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm të aktiveve fikse dhe shumat e të cilave përcaktohen në përputhje me nenin 257 të Kodit Tatimor. .

Sipas departamentit të taksave (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 04/08/2009 Nr. ShS-22-3/267), e cila gjeti mbështetje nga gjyqtarët e Qarkut të Moskës (regjistruar nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rajoni i Moskës, datë 04/11/2012 Nr. A40-23166/11-116-67), kjo Dispozita nuk zbatohet për qiramarrësit që regjistrojnë aktivin e marrë me qira në bilancin e tyre. Sipas mendimit tim, pozicioni i organeve tatimore nuk korrespondon me Kodin Tatimor, pasi paragrafi i komentuar i Kodit nuk përcakton një kufizim të tillë në lidhje me qiramarrësit. Ky përfundim konfirmohet nga gjykata (vendimi i Shërbimit Federal Antimonopol i Komisionit Qendror të Zgjedhjeve i datës 11 nëntor 2011 Nr. A64-5786/2010).

Qiramarrësi (qiramarrësi) zbaton një regjim të veçantë

Pavarësisht se kush e ka pronën e dhënë me qira në bilancin e tij, qiramarrësi ka të drejtë të njohë pagesat e qirasë së përllogaritur si shpenzime për qëllime të sistemit të thjeshtuar të taksave ose taksës së unifikuar bujqësore pas pagesës së tyre (nënklauzola 4, pika 1, neni 346.16, nënklauzola 4, pika 2, neni 346.5 i Kodit Tatimor RF), si dhe shumën e TVSH-së për pagesa të tilla (nënklauzola 8, pika 1, neni 346.16, nënklauzola 8, pika 2, neni 346.5 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Të gjitha sa më sipër vlejnë edhe për qiranë kur lidhni një marrëveshje qiraje.

“Vlera e shlyerjes” e pronës së dhënë me qira

Pretendimet nga autoritetet tatimore në lidhje me procedurën e kontabilitetit për qëllime tatimore nga qiramarrësit për vlerën e shlyerjes së pasurisë së dhënë me qira janë të një natyre afatgjatë. Aktualisht, autoritetet tatimore kanë rënë dakord për ligjshmërinë e zbritjes së TVSH-së nga qiramarrësit nga pagesat e qirasë gjatë periudhës së ofrimit të shërbimeve përkatëse dhe marrjes së një faturë, pavarësisht nëse vlera e shlyerjes përfshihet në pagesën e qirasë apo jo, nëse vlera e shlyerjes është alokuar ose jo (letër nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 07/07/2006 Nr. 03-04-15/131). Sidoqoftë, pretendimet vazhdojnë të bëhen në lidhje me pamundësinë e përfshirjes së vlerës së shlyerjes (veçanërisht nëse nuk ndahet si pjesë e pagesave të qirasë) si pjesë e shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 02/06/2012 Nr. 03-03-06/1/71) dhe sistemi i thjeshtuar tatimor. Pa hyrë në detaje, mund të themi se ka një praktikë të gjerë arbitrazhi për këtë çështje. Gjyqtarët mbështesin plotësisht tatimpaguesit në të drejtën e tyre që të mos ndajnë vlerën e shlyerjes së aktivit të dhënë me qira dhe në të njëjtën kohë të përfshijnë të gjithë shumën e pagesës së qirasë si shpenzime. Kështu, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse në përcaktimin e saj (Përkufizimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 10 tetor 2007 Nr. 12038/07) tregoi se “konkluzioni i inspektimit se kostoja e çmimit të shlyerjes së prona duhet të ndahet nga shuma e pagesës së qirasë dhe të përjashtohet nga shpenzimet që zvogëlojnë fitimin e tatueshëm, nuk bazohet në dispozitat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Tatimi në pronë për leasing

Nëse objekti i qirasë është pasuria e luajtshme, atëherë pavarësisht se kush e ka marrë parasysh këtë pasuri në bilanc (qiradhënësi apo qiramarrësi), tatimi në pronë nuk ngarkohet në lidhje me subjektin e qiradhënies (nënklauzola 8, pika 4, neni 374 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shkresa e Ministrisë së Financave të Rusisë, e datës 29 janar 2013, nr. 03-05-05-01/1603).

Taksa e transportit për leasing

Paguesi i taksës së transportit në lidhje me sendin e dhënë me qira - transporti dhe automjetet vetëlëvizëse - do të jetë palë në marrëveshjen e qirasë në emër të të cilit kjo pronë do të regjistrohet në Inspektoratin Shtetëror të Sigurisë së Trafikut ose Gostekhnadzor në përputhje me kushtet e marrëveshja e qirasë (neni 357 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), pavarësisht se kush e ka këtë pronë do të merret parasysh në bilanc.

Kontabiliteti i qiramarrësit (qiramarrësi)

Kontabiliteti për transaksionet e leasing-ut rregullohet nga Udhëzimet për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997 nr. 15 (në tekstin e mëtejmë: Udhëzimet)). marrë parasysh ndryshimet në numërimin dhe emrat e llogarive të paraqitura me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë (urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n).

Kontabilizimi i transaksioneve sipas një marrëveshjeje qiraje nga qiramarrësi është plotësisht në përputhje me kontabilizimin e transaksioneve të qirasë nga qiramarrësi kur lidh një marrëveshje qiraje me kushtin që aktivi i marrë me qira të regjistrohet në bilancin e qiradhënësit.

Nëse aktivi i dhënë me qira merret parasysh në bilancin e qiradhënësit, atëherë vlera e pasurisë së marrë me qira të marrë nga qiramarrësi merret parasysh në llogarinë jashtë bilancit 001 "Aktivet fikse të dhëna me qira" (klauzola 8 e Udhëzimeve). Përllogaritja e pagesave të qirasë për qiradhënësin për periudhën raportuese pasqyrohet në kredinë e llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të tjerë" në korrespondencë me llogaritë që llogaritin kostot e prodhimit (qarkullimit) (klauzola 9 e udhëzimeve). Me rastin e blerjes së pronës së dhënë me qira, vlera e saj në datën e kalimit të pronësisë fshihet nga llogaria jashtë bilancit 001 "Aktivet fikse të dhëna me qira". Në të njëjtën kohë, për këtë vlerë bëhet shënimi në debitin e llogarisë 01 “Aktivet fikse” dhe kredinë e llogarisë 02 “Amortizim i aktiveve fikse” (klauzola 11 e Udhëzimit).

Shuma totale e pagesave të lizingut pa TVSH është 375,000 rubla. Shuma e pagesës mujore të qirasë së përllogaritur është 12,500 rubla. pa TVSH. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:

DEBIT 001 “Aktivet fikse të dhëna me qira”

DEBIT 20 KREDI 76

12500 fshij. — pagesa e qirasë e përllogaritur*;

DEBIT 19 KREDI 76

2250 fshij. — pranohet për llogaritjen e TVSH-së për pagesat e qirasë;

DEBIT 68 KREDI 19

2250 fshij. — paraqitet për zbritje të TVSH-së në pagesën e qirasë;

DEBIT 76 KREDI 51

14750 rubla - pagesa e qirasë është paguar.

Me rastin e nënshkrimit të aktit të pranimit dhe kalimit të pronës në pronësi të qiramarrësit**:

DEBIT 01 KREDI 02

375,000 fshij. — ka marrë pronësinë e një makinerie CNC pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë;

KREDI 001

375,000 fshij. — makina CNC është shlyer nga llogaria jashtë bilancit.

Shënime

* PBU 18/02 nuk zbatohet në këtë situatë, pasi shuma e shpenzimeve tatimore sipas marrëveshjes së qirasë përkon me shpenzimet e kontabilitetit në llogarinë 20 "Prodhimi kryesor" dhe arrin në 12,500 rubla.

Nëse aktivi i marrë me qira merret parasysh në bilancin e qiramarrësit, atëherë kostoja e tij (duke marrë parasysh shpenzimet shtesë të qiramarrësit për ta sjellë aktivin e marrë me qira në një gjendje të përshtatshme për përdorim) merret parasysh në llogarinë 08 "Investimet në aktivet afatgjata" në korrespondencë me llogarinë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të tjerë", nënllogaria "Detyrimet e qirasë" (klauzola 8 e udhëzimeve), me transferimin e mëpasshëm të aktivit të dhënë me qira në aktivet fikse dhe llogaritjen e amortizimit mbi të. në mënyrën e përcaktuar nga qiramarrësi.

Në të njëjtën kohë, përdorimi i një koeficienti amortizimi në rritje jo më të lartë se 3 në kontabilitet gjatë llogaritjes së amortizimit duke përdorur metodën lineare është i paligjshëm (Rregullorja e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 5 korrik 2011 Nr. 2346 /11). Gjithashtu, qiramarrësi nuk ka të drejtë të përcaktojë në kontabilitet jetën e dobishme të aktivit të marrë me qira bazuar në periudhën e vlefshmërisë së marrëveshjes së qirasë, e cila parashikon transferimin e pronës në pronësi të qiramarrësit (Shërbimi Federal Antimonopol Rregullator Nr. F09-10017/07-S3 datë 10 dhjetor 2007). Përllogaritja e pagesave të qirasë për qiradhënësin pasqyrohet në debitin e llogarisë 76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të tjerë”, nënllogari “Detyrime qiraje” në korrespondencë me llogarinë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të tjerë”, nënllogari. “Borxhi për pagesat e lizingut” (klauzola 9 e Udhëzimeve ). Kur blini pronë të dhënë me qira, bëhet një regjistrim i brendshëm në llogaritë 01 "Aktivet fikse" dhe 02 "Amortizim i aktiveve fikse" në lidhje me transferimin e të dhënave nga nënllogaria për pronën e dhënë me qira në nënllogarinë e aseteve të veta fikse (klauzola 11 e udhëzimeve ).

Shuma totale e pagesave të lizingut pa TVSH është 375,000 rubla. Shuma e pagesës mujore të qirasë së përllogaritur është 12,500 rubla. pa TVSH. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:

DEBIT 08 KREDI 76 nënllogari “Detyrim me qira”

375,000 fshij. — është dhënë me qira një makinë CNC;

DEBIT 19 KREDI 76 nënllogari “Detyrim me qira”

67.500 fshij. — pranohet për llogaritjen e TVSH-së për të gjithë shumën e pagesave të lizingut;

DEBIT 01 Nënllogaria “Pronë me qira” KREDI 08

375,000 fshij. — aktivi i dhënë me qira pasqyrohet në aktivet fikse të qiramarrësit.

DEBIT 76 Nënllogaria “Detyrimet e qirasë” KREDITA 76 “Borxhi për pagesat e lizingut”

14750 rubla — pagesa e qirasë e përllogaritur;

DEBIT 68 KREDI 19

2250 fshij. — paraqitet për zbritje të TVSH-së nga buxheti për pagesën e qirasë;

DEBIT 76 Nënllogaria “Borxhi për pagesat e lizingut” KREDI 51

14750 rubla - pagesa e qirasë është paguar;

DEBIT 20 KREDI 02 Nënllogari “Amortizim i pronës së dhënë me qira”

4412 fshij. — zhvlerësimi i aktivit të dhënë me qira llogaritet në kontabilitet çdo muaj nga muaji që pason muajin kur prona është dhënë me qira*;

DEBIT 01 nënllogari “Pronë e vet” KREDI 01 nënllogari “Pronë e dhënë me qira”

375,000 fshij. — ka marrë pronësinë e një makinerie CNC pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë**;

DEBIT 02 Nënllogaria “Amortizim i pronës së dhënë me qira” KREDI 02 Nënllogaria “Amortizim i pasurisë së vet”

127,948 rubla — pronësia e makinës CNC u mor pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë***.

Mujore nga muaji që pason muajin e kalimit të pronësisë së pronës te qiramarrësi deri në shlyerjen e plotë të kostos së pronës së dhënë me qira:

DEBIT 20 KREDI 02 Nënllogari “Amortizim i aktiveve të veta fikse”

4,412 RUB* - amortizimi llogaritet në pronën në fjalë.

Shënime

* Qiramarrësi përcakton jetën e dobishme të pronës së dhënë me qira për qëllime kontabël në përputhje me politikat e tij kontabël për qëllime kontabël (në shembull, periudha e zgjedhur është e njëjtë me kontabilitetin tatimor, d.m.th. 85 muaj). PBU 18/02 zbatohet në këtë situatë, pasi shuma e shpenzimeve tatimore sipas marrëveshjes së qirasë (12,500 RUB) është më e madhe se shpenzimi i kontabilitetit në llogarinë 20 "Prodhimi kryesor" (4,412 RUB), dhe nga muaji pas muajit të shlyerjes e aktivit të dhënë me qira, shpenzimi i kontabilitetit do të jetë 4,412 rubla, dhe nuk do të ketë shpenzime tatimore.

Udhëhequr nga parimi i kontabilitetit racional (klauzola 7 e PBU 1/98), qiramarrësi, sipas mendimit të autorit, ka të drejtë të zbatojë dispozitat e PBU 18/02 jo për operacionet individuale brenda kornizës së një marrëveshjeje leasing (zhvlerësimi , pagesa e leasing-ut), por ndaj rezultatit të përgjithshëm të operacioneve të lizingut në muaj. Kjo do të thotë, në shembullin në shqyrtim, qiramarrësi pasqyron operacionet e qirasë sipas marrëveshjes në fjalë për qëllimet e PBU 18/02 si më poshtë:

Gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë, qiramarrësi gjeneron një diferencë të përkohshme të tatueshme në shumën prej 8,088 RUB në baza mujore. (12,500 - 4412) dhe, në përputhje me rrethanat, një detyrim tatimor i shtyrë në shumën prej 1,618 rubla. (RUB 8,088 × 20%), e cila pasqyrohet në postimin e kontabilitetit:

DEBIT 68 Nënllogaria “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” KREDI 77

Nga muaji që pason muajin e skadimit të kontratës së qirasë derisa prona e marrë me qira të jetë amortizuar plotësisht, qiramarrësi duhet të paguajë çdo muaj diferencën e përkohshme të tatueshme në shumën prej 4,412 rubla. (0 - 4412) dhe, në përputhje me rrethanat, një detyrim tatimor i shtyrë në shumën prej 882 rubla. (RUB 4,412 × 20%), e cila pasqyrohet në hyrjen e kontabilitetit:

DEBIT 77 KREDI 68 Nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”.

** Prona e dhënë me qira mund të transferohet në pronësi të qiramarrësit si në bazë të një marrëveshje blerjeje dhe shitjeje (klauzola 5 e nenit 15 të ligjit nr. 164-FZ), dhe drejtpërdrejt sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë pa hartuar një blerje dhe marrëveshjen e shitjes (klauzola 1 e nenit 19 të ligjit nr. 164-FZ). Legjislacioni civil dhe tatimor nuk kërkon shpërndarjen e vlerës së shlyerjes së aktivit të dhënë me qira në rast se ai bëhet pronë e qiramarrësit sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë pa hartuar një marrëveshje shitblerjeje (reg. FAS ZSO datë prill 20, 2006 Nr F04-9918/2005(21822-A27- 3)). Shembulli përshkruan regjistrimet kontabël për një marrëveshje të tillë qiraje.

*** Amortizimi i përllogaritur është 127,948 RUB. (4,412 RUB × 29 muaj (periudha e amortizimit për pronën gjatë kontratës)).