Në kontabilitet, amortizimi llogaritet sipas rregullave të përcaktuara nga paragrafët 17-25 të PBU 6/01, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 30 Mars 2001 Nr. 26n (në tekstin e mëtejmë PBU 6/ 01). amortizimi- Ky është procesi i transferimit mujor të kostos në kostot e periudhës aktuale. Kjo do të thotë, duke llogaritur zhvlerësimin, kostoja e aktiveve të pronës transferohet në koston e produkteve të prodhuara (puna e kryer, shërbimet e ofruara), me fjalë të tjera, paguhet (klauzola 17 e PBU 6/01).

Në përputhje me pikën 49 të Udhëzimeve për kontabilitetin e aktiveve fikse, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n (më tej referuar si Udhëzimet Nr. 91n) subjekt amortizimi pronë që:

• i përket organizatës me të drejtën e pronësisë;
• janë nën kontrollin ekonomik të organizatës (ose menaxhimin operacional);
• dhënë me qira nga një organizatë (ose menaxhim besimi, përdorim falas).

Amortizim ngarkohet(klauzola 49 dhe pika 50 e Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n):

• organizata - për asetet fikse në pronësi të saj;
• nga qiradhënësi - për asetet fikse të dhëna me qira;
• nga qiramarrësi - për asetet fikse të përfshira në kompleksin e pronës sipas një marrëveshjeje qiraje të ndërmarrjes (në të njëjtën mënyrë si për asetet fikse në pronësi të së drejtës së pronësisë);
• nga qiradhënësi ose qiramarrësi - për aktivet fikse që janë objekt i një marrëveshjeje të qirasë financiare (në varësi të kushteve të marrëveshjes).

Nuk ngarkohet amortizimi sipas (paragrafët 2-5 pika 17 e PBU 6/01, paragrafët 2 dhe 3 klauzola 49 e Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n):

• objekte për qëllime mobilizimi (të grisura dhe të pa përdorura në aktivitetet e organizatës);
• objektet e organizatave jofitimprurëse (për objekte të tilla, amortizimi përllogaritet duke përdorur një metodë lineare, e cila regjistrohet në llogarinë jashtë bilancit 010 "Amortizim i aktiveve fikse");
• asetet e banimit (ndërtesa banimi, konvikte, etj.), me përjashtim të atyre që lidhen me investime fitimprurëse në asete materiale (d.m.th., të kontabilizuara në llogarinë 03 dhe të përdorura për të krijuar të ardhura);
• objekte, pronat e konsumatorit të të cilëve mbeten të pandryshuara me kalimin e kohës (parcela toke, objekte të menaxhimit mjedisor, objekte të klasifikuara si objekte muzeale dhe koleksione muzeale, etj.).

Jetë e dobishme

Pasuritë fikse amortizohen jetë e dobishme(SPI). Organizata e përcakton atë në mënyrë të pavarur kur pranon një objekt për kontabilitet bazuar në kriteret e mëposhtme (klauzola 20 e PBU 6/01, paragrafi 2 i pikës 59 të Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n):

1. periudha e pritshme e përdorimit (në varësi të produktivitetit dhe kapacitetit të objektit);
2. konsumimi i pritshëm fizik (në varësi të mënyrës së përdorimit (numri i ndërrimeve), ndikimi i kushteve natyrore dhe mjedisit agresiv, sistemi i punës së riparimit, etj.);
3. kufizime të tjera në përdorim (rregullatore, kontraktuale, etj.).

Procedura e mësipërme për përcaktimin e jetëgjatësisë vlen edhe për (paragrafi 2, paragrafi 59 i Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n).

Referenca. Organizatat morën mundësinë për të vendosur në mënyrë të pavarur jetën e tyre të dobishme pasi PBU 6/97 hyri në fuqi më 1 janar 1998. Deri në këtë pikë, kostoja e aktiveve fikse shlyhej gjatë standardit (në lidhje me makineritë, pajisjet dhe automjetet) ose gjatë jetës aktuale të shërbimit (në raport me fondet e tjera).

Megjithatë, shumica e organizatave, për të përcaktuar SPI në kontabilitet, përdorin Klasifikimin tatimor të aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit (më tej referuar si Klasifikimi i aktiveve fikse). Kjo mundësi parashikohet në pikën 1 të Dekretit të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 1 janar 2002 nr. 1. Kjo është bërë për të bashkuar të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Zgjedhja e një procedure specifike për përcaktimin e jetës së dobishme duhet të regjistrohet në politikën e kontabilitetit të organizatës për qëllime kontabël (klauzola 7 e PBU 1/2008).

Pasi të jetë vendosur SPI i një aktivi fiks, ai nuk i nënshtrohet rishikimit, përveç rasteve kur, si rezultat i punimeve restauruese, janë përmirësuar (rritur) treguesit standardë të miratuar fillimisht të funksionimit të objektit. Raste të tilla përfshijnë (paragrafi 6, paragrafi 20 i PBU 6/01, paragrafi 1, paragrafi 60 i udhëzimeve nr. 91n):

1. rindërtim;
2. modernizimi;
3. përfundimi;
4. rikonstruksioni

Njoftim! Në përputhje me paragrafin 20 të PBU 6/01, organizata duhet të rishikojë jetën e dobishme të objektit të modernizuar (rindërtuar), por nëse do ta ndryshojë atë apo jo, mbetet vendimi i saj. Kjo është e drejta e organizatës.

Sipas pikës 21 të PBU 6/01, organizata fillon të zhvlerësohet aktive fikse nga dita e 1 e muajit që pason muajin e pranimit të tij për kontabilitet. Ky rregull zbatohet gjithashtu për të drejtat pronësore për të cilat i nënshtrohen regjistrimit të detyrueshëm shtetëror. Siç vijon nga paragrafi 52 i Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n, nëse kostoja fillestare e pasurisë së paluajtshme formohet, ajo duhet të pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks. Në këtë rast, organizata nuk duhet të presë derisa të dorëzojë dokumentet e nevojshme pranë autoritetit të regjistrimit për të legjitimuar të drejtat e saj për objektin.

Amortizimi i një aktivi fiks nuk pezullohet gjatë gjithë jetës së tij të dobishme. Por ka dy përjashtime nga ky rregull (klauzola 23 e PBU 6/01):

Transferimi i një objekti në konservim për një periudhë më shumë se 3 muaj me vendim të menaxherit;
- restaurimi (rikonstruksioni, modernizimi) i objektit që zgjat mbi 12 muaj.

Në të gjitha rastet e tjera (riparimet, natyra sezonale e punës), amortizimi i një aktivi fiks duhet të llogaritet rregullisht, pavarësisht nga fakti i përdorimit të tij në aktivitetet e organizatës.

Organizimi ndalon zhvlerësimi aktivi fiks nga dita 1 e muajit pas muajit të shlyerjes së plotë të kostos së tij ose fshirjes së objektit nga kontabiliteti (klauzola 22 e PBU 6/01).

Metodat për llogaritjen e amortizimit

Norma e pikës 18 të PBU 6/01 parashikon 4 mënyra për të llogaritur amortizimin për qëllime kontabël:

1. metoda lineare;
2. metoda e reduktimit të bilancit;
3. metoda e shlyerjes së vlerës me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme;
4. një metodë e shlyerjes së kostos në proporcion me vëllimin e produkteve të prodhuara.

Politika kontabël e organizatës për qëllime kontabël përcakton metodën e llogaritjes së amortizimit në lidhje me aktivet fikse (ose grupe objektesh të ngjashme). Në të njëjtën kohë, paragrafi 18 i PBU 6/01 thotë se metoda e llogaritjes së amortizimit të vendosur për një grup objektesh homogjene zbatohet gjatë gjithë jetës së dobishme të këtyre objekteve, domethënë për aktivet fikse homogjene tashmë në përdorim, metoda i llogaritjes së amortizimit nuk është subjekt ndryshimi. Megjithatë, as PBU 6/01 dhe as Udhëzimet nr. 91n nuk përmbajnë një përkufizim të konceptit të grupeve të objekteve homogjene dhe parimet e formimit të tyre.

Disa organizata marrin si bazë grupimin e objekteve pronësore sipas Klasifikimit të OS. Sidoqoftë, ky opsion i shpërndarjes nuk është mjaft i saktë, pasi nuk plotëson parimin e homogjenitetit të aktiveve fikse.

Zyrtarët e departamentit financiar, në shkresat e tyre të datës 12 janar 2006 nr. 07-05-06/2, datë 1 shkurt 2006 nr. 07-05-06/20, këshillojnë formimin e grupeve të objekteve homogjene bazuar në karakteristikat e qëllimi i këtyre objekteve. Pra, gjatë grupimit të objekteve homogjene, një organizatë mund të udhëhiqet nga klauzola 44 e Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n, ku grupe të tilla si ndërtesa, struktura, automjete, etj. duhet të jepen si shembull të përshkruhet në politikën e kontabilitetit.

Sipas paragrafit 8 dhe paragrafit 9 të PBU 1/2008, metodat e kontabilitetit, përfshirë metodat për llogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse, janë objekt aplikimi nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të dokumentit përkatës organizativ dhe administrativ (urdhri, urdhra, etj.).

Pavarësisht se cila metodë e llogaritjes së amortizimit ka zgjedhur organizata, gjatë vitit raportues duhet të ngarkojë tarifa mujore amortizimi në shumën prej 1/12 të shumës vjetore për çdo zë të aktivit fiks (klauzola 19 e PBU 6/01). Në këtë rast, shuma vjetore llogaritet sipas një formule të caktuar në varësi të mënyrës së llogaritjes së amortizimit. Ky rregull vlen edhe për asetet fikse që përdoren nga organizatat sezonalisht për shkak të natyrës së prodhimit. (Përjashtim është metoda e fshirjes në proporcion me vëllimin e prodhimit, ku norma mujore e amortizimit llogaritet duke përdorur një formulë të caktuar.)

Nëse një zë i aktiveve fikse pranohet për kontabilitet gjatë vitit raportues, atëherë shuma vjetore e amortizimit është shuma e përcaktuar nga dita e parë e muajit që pason muajin e pranimit të këtij zëri për kontabilitet deri në datën e raportimit të raportit financiar vjetor. deklaratat (klauzola 55 e Udhëzimeve Nr. 91n).

1. Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit

Metoda lineareështë kryesori dhe më i përdoruri. Shuma vjetore e amortizimit përcaktohet në bazë të kostos fillestare (zëvendësuese - në rast rivlerësimi) të aktivit fiks dhe normës së amortizimit, e cila llogaritet në bazë të jetës së dobishme (klauzola 19 e PBU 6/01, pika 54 e Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n) .

1. Në = 100%: Flini,
2. Agod = Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na është norma e amortizimit;
• PS është jeta e dobishme e një aktivi fiks.

Grafikët e mëposhtëm tregojnë dinamikën e shumës vjetore të amortizimit, vlerës së mbetur dhe fondit të amortizimit (zhvlerësimi i akumuluar), me kusht që aktivi fiks të amortizohet në mënyrë lineare.

Fig.1. Grafikët për metodën lineare të amortizimit: (1) amortizimi vjetor; (2) vlera e mbetur; (3) fondi fundosje

Shembulli 1.

LLC "Kantselyariya" bleu një depo për produktet e gatshme. Kostoja fillestare e aktivit fiks ishte 3,000,000 RUB. Me vendim të menaxherit, jeta e dobishme e objektit u caktua në 25 vjet. Në përputhje me politikën kontabël të Kompanisë, për qëllime kontabël, zhvlerësimi i të gjitha aktiveve fikse llogaritet duke përdorur metodën lineare.

Zgjidhje.

Llogaritja e tarifave të amortizimit:

1. Norma e amortizimit (Na): 4% (= 100%: 25 vjet);
2. Shuma vjetore e amortizimit (Agod): 120,000 RUB. (= 3,000,000 RUB x 4%);
3. Shuma mujore e amortizimit (Ames): 10,000 RUB. (= 120,000 RUB: 12 ​​muaj).

Fundi i shembullit

2. Metoda e reduktimit të bilancit

Nëse efikasiteti i përdorimit të aktiveve fikse zvogëlohet çdo vit, atëherë organizata ka të drejtë të përdorë amortizimin Metoda e reduktimit të bilancit. Megjithatë, vlen të merret në konsideratë se si përdorimi i kësaj metode do të ndikojë në shumën e tatimit në pronë dhe koston e produkteve të prodhuara (puna e kryer, shërbimet e ofruara).

Shuma vjetore e amortizimit përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të aktivit fiks dhe normës së amortizimit, e cila llogaritet në bazë të jetës së dobishme, si dhe faktorit të nxitimit jo më shumë se 3 (klauzola 19 e PBU 6/01). Vlera specifike e koeficientit përcaktohet nga organizata. Vendimi duhet të fiksohet në politikën kontabël për qëllime kontabël.

Sipas normës së pikës 54 të Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n, mund të përdoren koeficientët e mëposhtëm të nxitimit:

Koeficienti 2 - bizneset e vogla;
- koeficienti 3 (në përputhje me kushtet e marrëveshjes) - në lidhje me pasurinë e luajtshme që është objekt i qirasë financiare dhe që lidhet me pjesën aktive të aktiveve fikse.

Këtu lind pyetja: a është e mundur të përdoret amortizimi i përshpejtuar në lidhje me çdo aktiv fiks të amortizuar duke përdorur metodën e bilancit reduktues, të udhëhequr nga klauzola 19 e PBU 6/01?

Gjykata vëren (Rezoluta e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 07/05/2011 Nr. 2346/11, Rezoluta e FAS ZSO datë 06/03/2014 Nr. A27-8854/2013) se rregulloret e PBU 6/01 dhe Udhëzimet Nr. 91n duhet të zbatohen së bashku. Prandaj, organizatat nuk kanë të drejtë të vendosin në mënyrë arbitrare një faktor përshpejtimi për asnjë aktiv fiks dhe duhet të marrin parasysh kushtet në të cilat lind e drejta për të aplikuar amortizimin e përshpejtuar.

Procedura për llogaritjen e tarifave të amortizimit:

1. Në = 100%: Flini,
2. Agod = Os x Na x Kusk,
3. Ames = Zoti. : 12,

• Agod - shuma vjetore e amortizimit,
• Ames - shuma mujore e amortizimit,
• OS - vlera e mbetur e aktivit fiks në fillim të vitit raportues;
• Na është norma e amortizimit;
• SP - jeta e dobishme e aktivit fiks;
• Kusk është koeficienti i nxitimit.

Më poshtë paraqitet një paraqitje grafike e dinamikës së shumës vjetore të amortizimit, vlerës së mbetur dhe fondit të amortizimit (zhvlerësimi i akumuluar) në rastin e amortizimit të aktiveve fikse duke përdorur metodën e bilancit reduktues.

Fig.2. Skemat për metodën e bilancit reduktues: (1) amortizimi vjetor; (2) vlera e mbetur; (3) fondi fundosje

Shembulli 2.

SHA TD Karton bleu një pirun elektrik. Kostoja e saj fillestare ishte 300,000 rubla. Jeta e dobishme - 5 vjet. Në përputhje me politikën kontabël të SHA TD Karton, për qëllime kontabël, ky grup aktivesh fikse amortizohet duke përdorur metodën e bilancit reduktues.

Zgjidhje.

Llogaritja e normës së amortizimit:

1. Norma e amortizimit (Na): 20% (100%: 5 vjet).

Llogaritja e shumave të amortizimit vjetor (Agod) dhe mujore (Ames) është paraqitur në tabelën e mëposhtme.

viti		Norma e amortizimit (duke marrë parasysh koeficientin e nxitimit), %	Shuma vjetore e amortizimit, fshij. (gr.2 x gr.3)	Shuma mujore e amortizimit, fshij. (gr.4: 12 muaj)	Vlera e mbetur në fund të vitit, fshij. (gr.2 - gr.4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Siç mund të shihet nga tabela e llogaritjes, një pjesë e kostos së aktivit fiks (98,304 rubla ose 32,77%) pas skadimit të jetës së tij të dobishme mbeti e nënçmuar. 201,696 rubla u transferuan në shpenzime. ose 67.23%. Por klauzola 22 e PBU 6/01 përcakton se amortizimi duhet të përllogaritet derisa kostoja e aktivit fiks të paguhet plotësisht (ose të fshihet nga kontabiliteti), dhe dokumentet rregullatore nuk thonë se çfarë të bëhet me vlerën e nënçmuar të prone.

Në këtë situatë, duhet të udhëhiqet nga norma e paragrafit 7 të PBU 1/2008, i cili thotë: nëse për një çështje specifike rregulloret nuk përcaktojnë metoda të kontabilitetit, atëherë vetë organizata zhvillon metoda të përshtatshme gjatë formimit të politikave kontabël, bazuar në në PBU 1/2008, dispozita të tjera në kontabilitet, si dhe SNRF.

Rrjedhimisht, kur përdorni metodën e bilancit reduktues për llogaritjen e amortizimit, organizata përcakton procedurën e shlyerjes së vlerës së papaguar të një aktivi fiks pas përfundimit të jetës së tij të dobishme dhe e vendos atë në politikën e saj kontabël. Mund të ketë disa opsione për shembull këtu. Për të demonstruar zbatimin e tyre në praktikë, ne do të përdorim të dhënat nga Shembulli 2.

Opsioni 1. Në muajin e fundit të jetës së dobishme të një aktivi fiks, zhvlerësimi ngarkohet në një shumë të barabartë me vlerën e mbetur të aktivit në atë datë. Në rastin tonë, amortizimi për vitin e 5-të të fundit të jetëgjatësisë së një objekti aktiv - një pirun elektrik - do të llogaritet në shumat e mëposhtme:

1. çdo muaj për 11 muaj:
. Llogaritja: 24,576 rubla : 12 muaj = 2048 fshij.

2. në muajin e fundit:
. Llogaritja: 2048 rubla + 98,304 fshij. = 100,352 fshij.

Opsioni 2. Vlera e mbetur e aktivit fiks në fillim të vitit të fundit të jetës së tij të dobishme shlyhet në mënyrë të barabartë gjatë 12 muajve. Në rastin tonë, shuma e tarifave mujore të amortizimit për vitin e 5-të të fundit të jetëgjatësisë së një aktivi fiks - një pirun elektrik - do të jetë:

• 122,880 rubla : 12 muaj = 10,240 fshij.

Fundi i shembullit

3. Metoda e shlyerjes së kostos bazuar në shumën e numrave të viteve të jetës së dobishme

Gjatë llogaritjes së amortizimit nga shuma e numrit të viteve të jetës së dobishme shuma vjetore e detyrimeve të amortizimit llogaritet në bazë të kostos origjinale (zëvendësimit - në rast rivlerësimi) dhe raportit të numrit të viteve deri në fund të jetës së dobishme (në numërues) dhe shumës së numrit të viteve të jeta e dobishme (në emërues).

Procedura për llogaritjen e tarifave të amortizimit:

1. Agod = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - shuma vjetore e amortizimit;
• Ames - shuma mujore e amortizimit;
• Ps - kostoja fillestare (zëvendësuese) e aktivit fiks;
• ChLSpi - numri i viteve të jetës së dobishme;
• SCHLSpi - shuma e numrit të viteve të jetës së dobishme.

Grafiku tregon qartë dinamikën e shumës vjetore të amortizimit, vlerës së mbetur dhe fondit të amortizimit (zhvlerësimi i akumuluar) kur shlyhet kostoja e një aktivi fiks me shumën e numrit të viteve të jetës së tij të dobishme.

Fig.3. Grafikët për metodën e shlyerjes së vlerës me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme: (1) amortizimi vjetor; (2) vlera e mbetur; (3) fondi fundosje

Shembulli 3.

StroyDor LLC bleu një rooter. Kostoja fillestare e makinës ishte 600,000 rubla. Vendimi i menaxherit vendosi një jetë të dobishme prej 5 vjetësh. Politika kontabël e organizatës për qëllime kontabël përcakton që kostoja e aktiveve fikse të këtij grupi shlyhet duke përdorur metodën e bazuar në shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme.

Zgjidhje.

1. Shuma e numrave të viteve të jetës së dobishme (SSLsp) është e barabartë me 15 (= 1+2+3+4+5).

Llogaritja e detyrimeve të amortizimit (shumat vjetore dhe mujore) është paraqitur në tabelën e mëposhtme.

viti		Vlera e mbetur në fillim të vitit, fshij.	Raporti vjetor	Shuma vjetore e amortizimit, fshij. (gr.2 x gr.4)	Shuma mujore e amortizimit, fshij. (gr.5: 12 muaj)	Vlera e mbetur në fund të vitit, fshij. (gr.3 - gr.5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Fundi i shembullit

4. Mënyra e fshirjes së kostos në raport me vëllimin e produkteve të prodhuara

Metoda e fshirjes është proporcionale me vëllimin e produkteve (punëve) Përdoret mjaft rrallë dhe kryesisht në rastet kur aktivi fiks i blerë është projektuar për të kryer një sasi të caktuar pune të kufizuar gjatë gjithë jetës së dobishme të objektit.

Kjo metodë bazohet jo në jetëgjatësinë e dobishme, por në vëllimin e produkteve (punës) që pritet të prodhohet (kryhet) nëpërmjet përdorimit të një aktivi fiks.

Shuma e amortizimit llogaritet çdo muaj si produkt i vëllimit aktual të prodhimit (punës së kryer) në periudhën raportuese (muajit të dhënë) në vlera natyrore dhe raportit të kostos fillestare të aktivit fiks dhe vëllimit të vlerësuar të prodhimit. (puna e kryer) për të gjithë periudhën e përdorimit të objektit.

Procedura për llogaritjen e tarifave të amortizimit:

1. Ames = OVf x (Ps / OVp),

• Ames - shuma mujore e amortizimit;
• Ps - kostoja fillestare e aktivit fiks;
• OVf - vëllimi aktual i prodhimit (punës) në muajin raportues;
• OVP - vëllimi i vlerësuar i prodhimit (punës) për të gjithë periudhën e përdorimit të aktivit fiks.

Shembulli 4.

Kompania LLC "Metiz" bleu një makinë për prodhimin e pajisjeve për 600,000 rubla. Në pasaportën e kësaj makinerie thuhet se është projektuar për të prodhuar 300,000 pjesë. Në përputhje me politikën kontabël të Kompanisë, për qëllime kontabël, amortizimi i kësaj pajisjeje duhet të llogaritet në përpjesëtim me vëllimin e prodhimit. Përdorimi i një objekti për prodhim përtej vëllimit të përcaktuar çon në një ulje të cilësisë së produkteve dhe pamundësinë e përdorimit të tyre për qëllimin e synuar.

Organizata filloi të përdorte makinën dhe lëshoi:

• Muaji i parë -- 5000 pjesë;
• Muaji i dytë -- 4000 pjesë;
• Muaji i tretë -- 6000 pjesë;
• Muaji i katërt -- 5000 pjesë;
• Muaji i 5-të -- 3000 pjesë;
• etj.

Zgjidhje.

Tabela tregon llogaritjen e tarifave të amortizimit për makinën.

Muaj	Kostoja fillestare, fshij.	Vëllimi aktual (mujor) i prodhimit, numërimi.	Vëllimi i vlerësuar i prodhimit, numërimi.	Shuma mujore e amortizimit, fshij. (gr.3 x gr.2: gr.4)	Vlera e mbetur në fund të muajit, fshij. (gr.2 - gr.5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organizata do të zhvlerësojë makinën derisa kostoja e saj të paguhet.

Fundi i shembullit

Rreth Standardeve të Unifikuara të Tarifave të Amortizimit

Bilanci i gjendjes së disa organizatave mund të përfshijë ende aktivet fikse që janë vënë në funksion para 01/01/1998. Me çfarë lidhet kjo datë?

Fakti është se më 1 janar 1998 hyri në fuqi një rregullore e re e kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/97 (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 3 shtator 1997 Nr. 65n). Ky dokument vendosi 4 metoda të reja të llogaritjes së amortizimit, të cilat duhet të zbatohen për aktivet fikse të sapo futura (Këto metoda janë përshkruar më sipër dhe aktualisht përdoren në përputhje me pikën 18 të PBU 6/01).

Të njëjtat aktive që filluan të përdoren para fundit të vitit 1997 dhe më herët vazhdojnë të amortizohen sipas procedurës së vjetër gjatë jetës standarde (ose aktuale) të shërbimit të tyre sipas standardeve të unifikuara të tarifave të amortizimit për restaurimin e plotë të aktiveve fikse. të ekonomisë kombëtare (miratuar me Rezolutën e Këshillit të Ministrave të BRSS, datë 22 tetor 1990 Nr. 1072).

Cila metodë amortizimi të zgjidhni?

Asetet fikse konsumohen dhe nuk rinovohen në të njëjtën kohë. Ky është një proces gradual. Por disa objekte do të zhvlerësohen më shpejt, disa më ngadalë - kjo varet nga politika e amortizimit të ndërmarrjes, një nga detyrat kryesore të së cilës është zgjedhja e metodave optimale për llogaritjen e amortizimit për qëllime kontabël dhe kontabiliteti tatimor. Në këtë rast, çfarë duhet të udhëhiqet në zgjidhjen e problemit?

Për shembull, në vendet perëndimore, kur zgjedhin një ose një metodë tjetër të llogaritjes së amortizimit, organizatat udhëhiqen nga parimi i përputhjes së të ardhurave dhe kostove. Çështja është kjo.

Nëse, si rezultat i përdorimit të një zëri të aktiveve fikse në të gjithë SPI, kompania merr të ardhura uniforme, atëherë përparësi i jepet metodës lineare.

Nëse të ardhurat nga funksionimi i pronës janë më të mëdha në fillim të jetës së saj të dobishme dhe më afër fundit të saj rriten kostot e riparimit, atëherë është më mirë të përdoren metoda të përshpejtuara të amortizimit (metoda e bilancit reduktues, metoda e shlyerjes së kostos nga shuma e numrit të viteve të jetës së dobishme). Gjatë llogaritjes së amortizimit duke përdorur këto metoda, pjesa më e madhe e kostos së aktiveve fikse transferohet në koston e produkteve (punëve, shërbimeve) në vitet e para të funksionimit të tyre.

Kur të ardhurat e një organizate varen nga prodhimi aktual i produkteve, është më e këshillueshme të zgjidhni metodën e shlyerjes së kostos në proporcion me vëllimin e produkteve të prodhuara. Kjo metodë është më e sakta për sa i përket përputhjes së të ardhurave dhe shpenzimeve. Nëse vëllimi i prodhimit rritet, atëherë shpenzimet e organizatës për zhvlerësimin e pasurisë rriten. Kur vëllimet e prodhimit bien, shumat e amortizimit zvogëlohen në përputhje me rrethanat. Kur pajisja është e papunë, amortizimi nuk ka nevojë të ngarkohet fare. Një disavantazh i rëndësishëm i kësaj metode është intensiteti i saj i punës.

Praktika ruse tregon se shumica e organizatave vendase në zgjedhjen e tyre synojnë të afrojnë kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, prandaj, zakonisht të gjitha aktivet fikse amortizohen duke përdorur metodën lineare.

Kontabiliteti për amortizimin e përllogaritur

Për të përmbledhur informacionin rreth zhvlerësimit të përllogaritur, përdoret pasiv "Amortizim i aktiveve fikse". Në kreditimin e llogarisë 02, në korrespondencë me llogaritë e regjistrimit të kostove të prodhimit (shpenzimeve të shitjes), pasqyrohet shuma e detyrimeve të amortizimit të përllogaritur. Në këtë rast, regjistrimet e mëposhtme bëhen në kontabilitet:

Debi 20 (23, 25, 44) - Kredi 02
- pasqyron përllogaritjen e zhvlerësimit të aktiveve fikse që përdoren në prodhimin e produkteve, gjatë kryerjes së punës dhe ofrimit të shërbimeve.

Nëse një organizatë (jo një organizatë ndërtimi) bën investime kapitale (ndërtim, modernizim, rindërtim) duke përdorur asete fikse, atëherë ajo do të bëjë hyrjen e mëposhtme në kontabilitet:

Debi 08.3 - Kredi 02
- pasqyron përllogaritjen e zhvlerësimit të aktiveve fikse që përfshihen në punë kapitale.

Nëse aktivi fiks përdoret në industritë e shërbimeve dhe fermat, atëherë zhvlerësimi i përllogaritur pasqyrohet si më poshtë:

Debi 29 - Kredi 02
- pasqyron përllogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse të punësuara në industritë e shërbimeve dhe fermat.

Amortizimi i përllogaritur i aktiveve fikse që përdoren për nevojat e menaxhimit (d.m.th. që nuk lidhen me procesin kryesor të prodhimit) ngarkohet në llogarinë 26:

Debi 26 - Kredi 02
- pasqyron përllogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse që përdoren për qëllime administrimi.

Kontabiliteti analitik për llogarinë 02 kryhet për artikujt e inventarit.

Shembulli 5.

Organizata Fuel Systems LLC bleu një kompjuter për një punonjës të departamentit të IT në dhjetor. Kostoja e saj fillestare ishte 53,100 rubla, përfshirë TVSH-në (18%) - 8,100 rubla. Në të njëjtin muaj, objekti është vënë në funksion si aset fiks. Bazuar në politikën kontabël të Shoqërisë, për qëllime kontabël, jeta e dobishme e kompjuterit është përcaktuar në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse me kohëzgjatje 2.5 vjet (grupi i dytë i amortizimit); Metoda e llogaritjes së amortizimit është lineare.

Zgjidhje.

Kontabilisti në Fuel Systems LLC do të pasqyrojë marrjen e kompjuterit me shënimet e mëposhtme.

Nr.	Përmbajtja e funksionimit	Debiti	Kredia	Shuma, fshij.
dhjetor
1	Kostoja e kompjuterit të blerë është pasqyruar (pa TVSH)	08-4	60	45 000
2	Është marrë parasysh shuma e TVSH-së “input” për objektin e marrë	19	60	8 100
3	Objekti u pranua për kontabilitet si aktiv fiks me koston fillestare dhe u vu në funksion	01	08-4	45 000
4	Shuma e TVSH-së “input” në objektin e marrë paraqitet për zbritje	68	19	8 100

Në kontabilitet, organizata do të fillojë të zhvlerësojë objektin në janar (klauzola 21 e PBU 6/01). Llogaritja e tarifave të amortizimit me kompjuter:

1. Aktiv = 100% : Gjumi = 100% : 2,5 g = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45,000 fshij. x 40% = 18,000 fshij.,
3. Ames = Agod: 12 muaj. = 18,000 rubla. : 12 muaj = 1500 fshij.

Shuma e amortizimit përcaktohet çdo muaj, veçmas për çdo zë të pasurisë së amortizueshme.

Përllogaritja e amortizimit fillon në ditën e parë të muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është vënë në punë, ndalon në ditën e 1 të muajit që pason muajin kur kostoja e objektit është shlyer plotësisht ose kur është hequr ky objekt. nga pasuria e amortizueshme .

Amortizimi llogaritet në përputhje me normën e amortizimit të përcaktuar për objektin në bazë të jetëgjatësisë së tij të dobishme.

Paragrafi 18 i PBU 6/01 përcakton katër metoda për llogaritjen e amortizimit për qëllime kontabël:

metoda lineare;

metoda e reduktimit të bilancit;

metoda e shlyerjes së vlerës me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme;

metoda e shlyerjes së kostos në proporcion me vëllimin e produkteve (punëve);

Pavarësisht se cilën metodë për llogaritjen e tarifave të amortizimit zgjedh një organizatë, ajo duhet të përcaktojë normat vjetore dhe mujore të tarifave të amortizimit.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, tatimpaguesit mund të zgjedhin një nga metodat për llogaritjen e amortizimit:

– metodë lineare;

– metodë jolineare.

Metoda e zgjedhur nga organizata për llogaritjen e amortizimit në lidhje me objektin e pasurisë së amortizueshme në bazë të pikës 3 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk mund të ndryshohet gjatë gjithë periudhës së amortizimit për këtë objekt.

Amortizimi shlyhet kur një aktiv fiks hidhet jashtë përdorimit. Shumat e amortizimit regjistrohen në llogarinë 02 “Amortizim i aktiveve fikse”

4.1.1. Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit

Me metodën lineare të llogaritjes së amortizimit, shuma vjetore e amortizimit përcaktohet në bazë të kostos fillestare ose kostos aktuale (zëvendësuese) (në rast rivlerësimi) të një objekti të aktiveve fikse dhe normës së amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të kësaj. Objekt.

1) periudha e parashikuar e përdorimit të këtij objekti në përputhje me produktivitetin ose kapacitetin e pritur;

2) konsumimi i pritshëm fizik, në varësi të mënyrës së funksionimit (numrit të ndërrimeve), kushteve natyrore dhe ndikimit të një mjedisi agresiv dhe sistemit të riparimit;

3) kufizime rregullatore dhe të tjera për përdorimin e këtij objekti (për shembull, periudha e qirasë).

Jeta e dobishme e objekteve përcaktohet nga organizata në mënyrë të pavarur kur pranon objektin për kontabilitet.

Jeta e dobishme e aktiveve fikse mund të rishikohet nga organizata në rast të përmirësimit (rritjes) në treguesit standardë të miratuar fillimisht të funksionimit të një aktivi fiks si rezultat i rindërtimit ose modernizimit.

Nga 1 janari 2002, për qëllime të kontabilitetit tatimor, gjatë përcaktimit të jetës së dobishme të aktiveve fikse, organizatat duhet të udhëhiqen nga Rezoluta N1.

Bazuar në letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 29 gusht 2002 N 04-05-06/34, kur aplikojnë këtë rezolutë për qëllime kontabël, organizatat përdorin Klasifikimin e specifikuar për të përcaktuar jetën e dobishme të aktiveve fikse të pranuara për kontabilitet (debiti i llogarisë 01) , duke filluar nga 1 janari 2002.

Amortizimi i aktiveve fikse që janë pranuar për kontabilitet përpara datës 1 janar 2002 për qëllime kontabël vazhdon të përllogaritet në bazë të jetës së dobishme të përcaktuar kur objekti është regjistruar dhe metodës së llogaritjes së amortizimit të zgjedhur nga organizata për një grup objektesh homogjene.

Shembull.

Kostoja e aktivit fiks është 260,000 rubla. Në përputhje me klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 N 1, objekti i caktohet grupit të tretë të amortizimit me një jetë të dobishme mbi 3 vjet në 5. vite përfshirëse. Jeta e dobishme është vendosur në 5 vjet. Shkalla vjetore e amortizimit është 20% (100%: 5 vjet), shuma vjetore e amortizimit është 52,000 rubla (260,000 x 20/100), shuma mujore e amortizimit është 4,333,33 rubla (52,000/12).

4.1.2. Metoda e reduktimit të bilancit

Kur efikasiteti i përdorimit të një zëri të aktiveve fikse zvogëlohet me çdo vit pasardhës, organizata ka të drejtë të përdorë metodën e bilancit reduktues për të përcaktuar jetën e dobishme dhe për të llogaritur amortizimin.

Shuma vjetore e tarifave të amortizimit përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të aktivit fiks në fillim të vitit raportues dhe normës së amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të këtij zëri dhe faktorit të përshpejtimit të përcaktuar në përputhje me legjislacionin e Federata Ruse.

Shembull.

Kostoja e aktivit fiks është 260,000 rubla. Jeta e dobishme është 5 vjet. Faktori i nxitimit 2. Norma vjetore e amortizimit 20%. Norma vjetore e amortizimit duke marrë parasysh faktorin e përshpejtimit është 40%.

Në vitin e parë të funksionimit:

Shuma vjetore e tarifave të amortizimit do të përcaktohet në bazë të kostos fillestare të formuar gjatë kapitalizimit të elementit të aktivit fiks dhe do të arrijë në 104,000 rubla (260,000 x 40% = 104,000).

Në vitin e dytë të funksionimit:

Amortizimi do të përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të objektit në fund të vitit të parë të funksionimit dhe do të jetë 62,400 rubla ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

Në vitin e tretë të funksionimit:

Amortizimi do të përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të objektit në fund të vitit të dytë të funksionimit dhe do të jetë 37,440 rubla ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

Në vitin e katërt të funksionimit:

Amortizimi do të përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të objektit në fund të vitit të tretë të funksionimit dhe do të arrijë në 22,464 rubla ((93,600 – 37,440) = 56,160 x 40%).

Gjatë vitit të pestë të funksionimit:

Amortizimi do të përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të objektit në fund të vitit të katërt të funksionimit dhe do të jetë 13,478,40 rubla ((56,160 – 22,464) = 33,696 x 40%).

Zhvlerësimi i akumuluar gjatë pesë viteve do të jetë 239,782.40 rubla. Diferenca midis kostos origjinale të objektit dhe shumës së amortizimit të përllogaritur në shumën prej 20,217,60 rubla përfaqëson vlerën e likuidimit të objektit, e cila nuk merret parasysh kur llogaritet amortizimi për vite të ndryshme nga viti i fundit i funksionimit. Në vitin e fundit të funksionimit, amortizimi llogaritet duke zbritur vlerën e shpëtimit nga vlera e mbetur e objektit në fillim të vitit të kaluar.

Kur organizatat zgjedhin të llogarisin amortizimin duke përdorur metodën e bilancit reduktues, duhet të mbahet mend se, duke filluar nga viti 2002, mekanizmi i amortizimit të përshpejtuar, i krijuar më parë me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse të 19 gushtit 1994 N 967 "Për përdorimin të mekanizmit të zhvlerësimit të përshpejtuar dhe rivlerësimit të aktiveve fikse”, u shpall i pavlefshëm. Ky anulim u bë me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 20 shkurtit 2002 N 121 "Për ndryshimet dhe pavlefshmërinë e akteve të caktuara të Qeverisë së Federatës Ruse për tatimin e fitimeve të korporatave".

4.1.3. Metoda e fshirjes bazuar në shumën e viteve të dobishme

Me këtë metodë, norma vjetore e amortizimit përcaktohet në bazë të kostos fillestare të objektit të aktivit fiks dhe raportit vjetor, ku numëruesi është numri i viteve të mbetura deri në fund të jetës së aktivit, dhe emëruesi është shuma e numrat e viteve të jetës së dobishme të objektit.

Shembull.

Kostoja e aktivit fiks është 260,000 rubla. Jeta e dobishme është 5 vjet. Shuma e numrave të viteve të dobishme do të jetë 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Në vitin e parë të funksionimit, raporti do të jetë 5/15, shuma e amortizimit të përllogaritur do të jetë 86,666,67 rubla (260,000 x 5/15).

Në vitin e dytë të funksionimit, raporti është 4/15, shuma e amortizimit të përllogaritur është 69,333,33 rubla (260,000 x 5/15).

Në vitin e tretë të funksionimit, raporti është 3/15, shuma e amortizimit të përllogaritur është 52,000 rubla (260,000 x 3/15).

Në vitin e katërt të funksionimit, raporti është 2/15, shuma e amortizimit të përllogaritur është 34,666,67 rubla (260,000 x 2/15).

Në vitin e fundit, të pestë të funksionimit, raporti është 1/15, shuma e amortizimit të përllogaritur është 17,333,33 rubla (260,000 x 1/15).

4.1.4. Metoda e fshirjes është proporcionale me vëllimin e produkteve (punëve, shërbimeve)

Kur shlyeni koston e një aktivi fiks në përpjesëtim me vëllimin e produkteve (punës, shërbimeve), tarifat e amortizimit llogariten bazuar në treguesin natyror të vëllimit të prodhimit (punës) në periudhën raportuese dhe raportin e kostos fillestare. të zërit të aktivit fiks dhe vëllimit të vlerësuar të produkteve (punës) për të gjithë jetën e dobishme të objektit të aktiveve fikse.

Shembull.

Kostoja e makinës është 65,000 rubla, kilometrazhi i vlerësuar i makinës është 400,000 km. Në periudhën raportuese, kilometrazhi i makinës ishte 8,000 km, shuma e amortizimit për këtë periudhë do të jetë 1,300 rubla (8,000 km x (65,000 rubla: 400,000 km)). Shuma e amortizimit për të gjithë periudhën e kilometrazhit është 65,000 rubla (400,000 km x 65,000 rubla: 400,000 km).

4.1.5. Fshirja e kostos së aktiveve fikse pasi ato lëshohen në prodhim

Klauzola 18 e PBU 6/01 parashikon që aktivet fikse që kushtojnë jo më shumë se 10,000 rubla për njësi ose një kufi tjetër i vendosur në politikën e kontabilitetit të organizatës bazuar në veçoritë teknologjike, si dhe librat, broshurat dhe botimet e ngjashme të blera, lejohen të fshihen. si kosto prodhimi (shpenzimet e shitjes) pasi ato lëshohen në prodhim ose operim. Për të siguruar sigurinë e këtyre objekteve në prodhim ose gjatë funksionimit në një organizatë, është e nevojshme të organizohet kontrolli i lëvizjes së tyre.

Efekti i kësaj norme për sa i përket kufizimeve të kostos "jo më shumë se 10,000 rubla për njësi ose kufi tjetër i vendosur në politikën e kontabilitetit bazuar në veçoritë teknologjike" bazuar në Letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 29 gusht 2002 N 04 -05-06/34 vlen vetëm për objektet e aktiveve fikse të pranuara për kontabilitet pas datës 1 janar 2002.

4.2. Metodat e llogaritjes së amortizimit në kontabilitetin tatimor

Në kontabilitetin tatimor (klauzola 1 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), tatimpaguesit kanë të drejtë të përdorin një nga dy metodat e mundshme për llogaritjen e amortizimit:

– lineare;

– jolineare.

Kur zbatohet një nga këto metoda, shuma e amortizimit përcaktohet për qëllime tatimore në baza mujore, në përputhje me normën e amortizimit, bazuar në jetëgjatësinë e dobishme të objektit. Për më tepër, amortizimi llogaritet veçmas për çdo zë të pasurisë së amortizueshme.

Në lidhje me lloje të tilla të pronave të amortizueshme si ndërtesat, strukturat dhe pajisjet e transmetimit të përfshira në grupet e tetë deri në të dhjetën e amortizimit, pavarësisht nga periudha e vënies në punë të tyre, legjislacioni tatimor parashikon përdorimin e vetëm metodës lineare të llogaritjes së amortizimit.

Tatimpaguesi mund të zbatojë ndonjë nga metodat e mësipërme për aktivet e tjera fikse.

Ligji Federal Nr. 58-FZ prezantoi Art. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është një ndryshim shumë i rëndësishëm.

Tatimpaguesi ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) shpenzime për investime kapitale në shumën jo më shumë se 10% të kostos fillestare të aktiveve fikse (përveç aktiveve fikse të marra pa pagesë) dhe ( ose) shpenzimet e bëra në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, modernizimit, ri-pajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm të aseteve fikse, shumat e të cilave përcaktohen në përputhje me nenin. 257 të këtij Kodi”.

Këto shpenzime duhet të klasifikohen si shpenzime të lidhura me prodhimin dhe shitjet (në shumën e amortizimit të përllogaritur) (Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 11 tetor 2005 N 03-03-04/2/76).

Tatimpaguesi nuk merr parasysh shpenzimet e mësipërme për investime kapitale gjatë llogaritjes së shumës së amortizimit.

Shembull.

Në janar 2006, organizata bleu pajisje me vlerë 118,000 rubla (përfshirë TVSH - 18,000 rubla). Kostoja e dorëzimit të pajisjeve arriti në 11,800 rubla (përfshirë TVSH-në - 1,800 rubla).

Pajisjet u vunë në punë në janar 2006. Le të supozojmë se jeta e dobishme e kësaj pajisjeje është 5 vjet, metoda e amortizimit është lineare. Organizata vendos të marrë parasysh 10% të kostos fillestare të pajisjeve si shpenzime në kontabilitetin tatimor. Shuma e këtyre shpenzimeve është 11,000 rubla ((118,000 - 18,000 + 11,800 - 1800) x 10%).

Më pas në regjistrat kontabël të organizatës këto transaksione biznesi do të pasqyrohen si më poshtë:

Siç mund të shihet nga shembulli, shuma e zhvlerësimit të përllogaritur në kontabilitet mujor është 1833.33 rubla.

Në kontabilitetin tatimor, duke marrë parasysh të njëjtin shembull, procedura për llogaritjen e amortizimit në këtë pajisje do të jetë paksa e ndryshme, për shkak të faktit se në kontabilitetin tatimor, shpenzimet në shumën prej 11,000 rubla njihen si tarifa amortizimi në të njëjtën kohë. Tarifa e mëvonshme e amortizimit (duke marrë parasysh shpenzimet e fshira) është 1,650 rubla (110,000 – 11,000)/60 muaj.

Për shkak të procedurave të ndryshme për llogaritjen e amortizimit në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor, tatimpaguesi në shkurt 2006 kishte një diferencë midis shumës së amortizimit në kontabilitet dhe shumës së detyrimeve të amortizimit të njohura si shpenzim për qëllime tatimore, e cila është subjekt reflektimi në llogaritë e kontabilitetit në përputhje me normat e standardit të kontabilitetit PBU 18/02.

Mënyra e llogaritjes së amortizimit të zgjedhur nga tatimpaguesi nuk është subjekt ndryshimi gjatë gjithë periudhës së llogaritjes së amortizimit për pasurinë e amortizueshme.

Le të shqyrtojmë metodat lineare dhe jolineare të llogaritjes së amortizimit secila veç e veç.

4.2.1. Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 259 Kodi Tatimor i Federatës Ruse metodë lineare përfaqëson një shlyerje uniforme të kostos së pasurisë së amortizueshme gjatë jetës së saj të dobishme, të vendosur nga organizata kur pranon objektin për kontabilitet.

Gjatë aplikimit të metodës lineare, shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj në lidhje me një objekt të pasurisë së amortizueshme përcaktohet si produkt i kostos së tij origjinale (zëvendësuese) dhe normës së amortizimit të përcaktuar për këtë objekt.

Kur aplikoni metodën lineare, norma e amortizimit për çdo artikull të pasurisë së amortizueshme përcaktohet me formulën:

K = (1/n) x 100%,

Ku K– norma e amortizimit si përqindje e kostos fillestare (zëvendësuese) të pasurisë së amortizueshme;

n

Shembull.

Në janar 2006, organizata vuri në veprim një artikull të asetit fiks të blerë në të njëjtin muaj për 60,000 rubla (pa TVSH). Zëri i aktivit fiks i blerë i përket grupit të katërt të amortizimit dhe organizata ka krijuar një jetë të dobishme prej 6 vjet (72 muaj). Aseti kryesor përdoret në aktivitetet e biznesit të organizatës.

Norma mujore e amortizimit do të jetë (1/72 muaj) x 100% = 1.39%.

Shuma e tarifave mujore të amortizimit do të jetë 834 rubla (60,000 rubla x 1.39%). Kështu, për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet do të përfshijnë shumën e amortizimit për këtë aktiv fiks në shumën prej 834 rubla.

4.2.2. Metoda jolineare e llogaritjes së amortizimit

Klauzola 5 e Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet se kur aplikoni metodën jolineare, shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj në lidhje me një objekt të pasurisë së amortizueshme përcaktohet si produkt i vlerës së mbetur të objektit. të pasurisë së amortizueshme dhe normës së amortizimit të përcaktuar për këtë objekt.

Kur aplikoni metodën jolineare, norma e amortizimit për një objekt të pasurisë së amortizueshme përcaktohet me formulën:

K = (2/n) x 100%,

Ku K– norma e amortizimit si përqindje e vlerës së mbetur të aplikuar për një artikull të caktuar të pasurisë së amortizueshme;

n– jetëgjatësia e dobishme e një sendi të caktuar të amortizueshëm, e shprehur në muaj.

Për më tepër, nga muaji që pason muajin në të cilin vlera e mbetur e pronës së amortizueshme arrin 20% të kostos fillestare (zëvendësuese) të këtij objekti, amortizimi mbi të llogaritet në rendin e mëposhtëm:

1) vlera e mbetur e pasurisë së amortizueshme për llogaritjen e zhvlerësimit fiksohet si vlerë bazë e saj për llogaritjet e mëtejshme;

2) shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj në lidhje me një objekt të caktuar të pasurisë së amortizueshme përcaktohet duke pjesëtuar koston bazë të këtij objekti me numrin e muajve të mbetur para skadimit të jetës së dobishme të këtij objekti.

Shembull.

Në janar 2005, organizata vuri në veprim një aktiv fiks me vlerë 20,000 rubla (pa TVSH). Ky zë i aktiveve fikse i përket grupit të dytë të amortizimit, organizata ka vendosur një jetë të dobishme prej 2.5 vjetësh (30 muaj).

Norma mujore e amortizimit për këtë zë të aktivit fiks, e llogaritur në bazë të jetëgjatësisë së dobishme të aktivit, do të jetë 6.67% (2/30 muaj) x 100%).

Nga përllogaritja e mësipërme del qartë se me çdo muaj shuma e amortizimit të përllogaritur zvogëlohet.

Në dhjetor 2006, vlera e mbetur e aktivit fiks do të jetë 20% e kostos së tij origjinale (20,000 rubla x 20% = 4,000 rubla). Në këtë shembull, kanë kaluar 23 muaj nga llogaritja e amortizimit. Jeta e mbetur e dobishme e objektit është 7 muaj.

Shuma mujore e tarifave të amortizimit deri në fund të jetës së objektit do të jetë 4088,22 rubla / 7 muaj = 584,03 rubla.

4.3. Jetëgjatësia e dobishme e një aktivi fiks

Kur pranoni një objekt të aktiveve fikse për kontabilitet dhe kontabilitet tatimor, gjëja e parë që duhet bërë është të përcaktohet jeta e dobishme e objektit.

Jeta e dobishme e një zëri të aktiveve fikse përcaktohet nga organizata në kohën kur zëri pranohet për kontabilitet.

Jeta e dobishme e një aktivi fiks përcaktohet bazuar në:

– periudha e parashikuar e përdorimit të këtij objekti në përputhje me produktivitetin ose kapacitetin e pritshëm;

– konsumimi i pritshëm fizik, në varësi të mënyrës së funksionimit (numrit të ndërrimeve), kushteve natyrore dhe ndikimit të një mjedisi agresiv dhe sistemit të riparimit;

– kufizime rregullatore dhe të tjera në përdorimin e këtij objekti (për shembull, periudha e qirasë).

Në rastet e përmirësimit (rritjes) të treguesve standardë të miratuar fillimisht të funksionimit të një objekti të aktiveve fikse si rezultat i rindërtimit ose modernizimit, organizata rishikon jetën e dobishme të këtij objekti.

Në kontabilitetin tatimor, jeta e dobishme përcaktohet brenda periudhave të përcaktuara nga Klasifikimi i aktiveve fikse (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 1 janarit 2002 N 1).

Ju duhet të shikoni se në cilin grup amortizimi bën aktivi fiks dhe të zgjidhni çdo jetë të dobishme brenda kushteve të përcaktuara për këtë grup amortizimi.

Për shembull, aparatet telefonike emërtohen në grupin e tretë të amortizimit (kodi OKOF 14 3222135), i cili përfshin pronën me jetëgjatësi prej më shumë se 3 vjet deri në 5 vjet përfshirëse. Kur blen një telefon, një organizatë mund të vendosë çdo jetë të dobishme për të duke filluar nga 37 deri në 60 muaj përfshirëse, për shembull 40 muaj. Nuk kërkohet asnjë justifikim shtesë pse jeta e dobishme e pajisjes është vendosur në 40 muaj (dhe jo 50 ose 60).

Nëse një aktiv fiks nuk emërtohet në asnjë nga grupet e amortizimit të përcaktuara nga Klasifikimi i Pasurive fikse, atëherë tatimpaguesi nuk ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur jetën e dobishme të këtij objekti.

Për aktive të tilla fikse, jeta e dobishme përcaktohet nga tatimpaguesi në përputhje me kushtet teknike ose rekomandimet e organizatave prodhuese (klauzola 5 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse kjo është e pamundur, atëherë organizata nuk ka zgjidhje tjetër veçse t'i bëjë një kërkesë Ministrisë Ruse të Ekonomisë. Pa një përgjigje zyrtare nga ky departament, organizata nuk do të mund të kryejë amortizimin e këtij objekti për qëllime tatimi mbi fitimin. Ky është pikërisht qëndrimi i përfaqësuesve të organeve tatimore në përgjigjet e kërkesave private nga tatimpaguesit.

4.4. Shuma vjetore e amortizimit

Vjetore shuma tarifat e amortizimit përcaktohen:

1. Me metodën lineare – bazuar në koston fillestare ose (kostoja aktuale (zëvendësuese) (në rast rivlerësimi) të një zëri të aktiveve fikse dhe norma e amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të këtij zëri.

2. Me metodën e bilancit reduktues – bazuar në vlerën e mbetur të një zëri të aktiveve fikse në fillim të vitit raportues dhe normën e amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të këtij zëri dhe një koeficienti jo më të lartë se 3, të vendosur nga organizata;

3. Me metodën e shlyerjes së kostos bazuar në shumën e numrave të viteve të jetës së dobishme – bazuar në koston fillestare ose (kostoja aktuale (zëvendësuese) (në rast rivlerësimi) të një objekti të aktiveve fikse dhe raporti, numëruesi i të cilit është numri i viteve të mbetura deri në fund të jetës së dobishme të objektit, dhe emëruesi është shuma e numrave të viteve të jetës së dobishme të objektit.

Gjatë vitit raportues, detyrimet e amortizimit për aktivet fikse llogariten çdo muaj, pavarësisht nga metoda e akruacionit të përdorur, në shumën prej 1/12 të shumës vjetore.

Për aktivet fikse të përdorura në organizata me natyrë sezonale të prodhimit, shuma vjetore e tarifave të amortizimit për aktivet fikse përllogaritet në mënyrë të barabartë gjatë gjithë periudhës së funksionimit të organizatës në vitin raportues.

Kur shlyeni koston në proporcion me vëllimin e prodhimit (punës), tarifat e amortizimit llogariten bazuar në treguesin natyror të vëllimit të prodhimit (punës) në periudhën raportuese dhe raportin e kostos fillestare të artikullit të aktivit fiks dhe vëllimi i vlerësuar i prodhimit (punës) për të gjithë jetën e dobishme të elementit të aktivit fiks.

4.5. Bonus amortizimi

Sipas pikës 1.1. Art. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i prezantuar me Ligjin N 58-FZ, nga 1 janari 2006, tatimpaguesit morën të drejtën të përfshijnë njëkohësisht në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) kostot e investimeve kapitale në shumën prej jo më shumë se 10% e kostos fillestare të aktiveve fikse të amortizueshme (ky është i ashtuquajturi bonus amortizimi).

Përfshirja e këtyre kostove në shpenzime është një e drejtë dhe jo një detyrim i tatimpaguesit.

Standardet e reja të specifikuara në paragrafin 1.1. Art. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet për investimet kapitale që synojnë:

1) për investimet në mjete fikse.

Një organizatë mund të përfshijë deri në 10% të kostos fillestare të aktiveve fikse në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore).

Ky rregull nuk zbatohet për asetet fikse të marra pa pagesë.

Kjo normë gjithashtu nuk zbatohet për aktivet fikse të marra në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar.

Formalisht, në paragrafin 1.1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk ka asnjë ndalim për asete të tilla fikse. Megjithatë, ky paragraf thotë se shuma e shpenzimeve për investime kapitale duhet të përcaktohet në përputhje me Art. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Dhe procedura për përcaktimin e vlerës së aktiveve fikse të marra në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar është përcaktuar në Art. 277 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në përputhje me Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 29 Mars 2006 N 03-03-04/2/94), klauzola 1.1 e Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu nuk zbatohet për pronat e fituara me qira dhe të kontabilizuara nga organizata qiradhënëse në llogarinë 03 "Investimet fitimprurëse në pasuri materiale".

Duhet theksuar se është e mundur të fshihet deri në 10% e shumës së investimeve kapitale të kryera si shpenzime, pra të përfitohet nga bonusi i amortizimit, vetëm në lidhje me aktivet fikse të amortizueshme që janë objekt amortizimi për qëllime tatimore.

Për shembull, parcelat e tokës nuk i nënshtrohen amortizimit (klauzola 2 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), prandaj një organizatë, pasi ka blerë një parcelë toke, nuk ka të drejtë të shlyejë 10% të kostos së saj si shpenzimet;

2) për shpenzimet e bëra në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, modernizimit, ripajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm të mjeteve fikse.

Megjithatë. 1.1 art. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet për shpenzimet për rindërtimin e aktiveve fikse.

Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, bonusi i amortizimit për aktivet fikse shlyhet si shpenzime për periudhën të cilës i referohet data e fillimit të zhvlerësimit të këtyre aktiveve fikse.

Bonusi i amortizimit për kostot e modernizimit (përfundimi, etj.) merret parasysh në shpenzimet në periudhën në të cilën bie data e ndryshimit të kostos fillestare të aktivit fiks të modernizuar (të përfunduar, etj.).

Në cilin zë shpenzimi duhet të pasqyrohet shuma e investimeve kapitale të fshira një herë?

Nga njëra anë, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 30 dhjetor 2005 N 03-03-04/3/21 thotë se shpenzimet në formën e investimeve kapitale në shumën deri në 10% të kostos origjinale e aktiveve fikse (shpenzime për modernizim, pajisje shtesë, etj.) etj.) njihen si shpenzime në zërin “Amortizim dhe amortizimi”.

Nga ana tjetër, në formën e re të deklaratës tatimore për tatimin mbi të ardhurat (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 02/07/2006 Nr. 24n) në Shtojcën nr. 2 të fletës 02, informacioni mbi shumën e shpenzimet për investime kapitale (rreshti 044) pasqyrohen si pjesë e informacionit për kostot indirekte.

Duke pasur parasysh faktin se formulari i deklaratës dhe procedura për plotësimin e tij miratohen me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, e cila është e regjistruar në Ministrinë Ruse të Drejtësisë, është më e përshtatshme që organizatat të njohin bonusin e amortizimit si një shpenzim indirekt. . Për të shmangur keqkuptimet me autoritetet tatimore, organizata mund të këshillohet të konsolidojë këtë dispozitë në rendin e politikave kontabël për qëllime tatimore.

Vendimi për të aplikuar (ose për të mos aplikuar) amortizimin e bonusit duhet të pasqyrohet në rendin e politikave kontabël të organizatës për qëllime të tatimit mbi fitimin. Nëse merret vendim për përdorimin e këtij mekanizmi, urdhri duhet të përcaktojë edhe përqindjen e fshirjes (jo më të madhe se 10% të shumës së investimeve kapitale).

Ju lutemi vini re se, pasi të keni përfshirë në politikën e kontabilitetit një vendim për një shlyerje një herë të shumës së investimeve kapitale, ky rregull duhet të zbatohet brenda një viti për të gjitha investimet kapitale të renditura në pikën 1.1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikon mundësinë e aplikimit të amortizimit të bonusit në lidhje vetëm me një pjesë të aktiveve fikse ose, për shembull, vetëm në lidhje me shpenzimet e modernizimit. Procedura për llogaritjen e shpenzimeve për investime kapitale duhet të jetë uniforme për të gjitha investimet kapitale të bëra nga organizata gjatë vitit përkatës.

Kur përdorni mekanizmin e fshirjes një herë deri në 10% të shumës së investimeve kapitale, duhet të keni parasysh se në të ardhmen, kur llogaritni shumat e amortizimit për aktivin fiks përkatës, të fshihen në përputhje me pikën 1.1. të Artit. 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet nuk merren më parasysh. Kjo do të thotë, zhvlerësimi ngarkohet në koston e reduktuar me shumën e shpenzimeve kapitale të fshira në një kohë.

Shembulli B.

Politika e kontabilitetit të Pharm LLC për vitin 2006 parashikon një shlyerje një herë prej 10% të shumës së investimeve kapitale të bëra në periudhën raportuese (tatimore) në mënyrën e përcaktuar në pikën 1.1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në janar 2006, Pharm LLC bleu pajisje në shumën prej 500,000 rubla. (pa TVSH). Kostot e instalimit të pajisjeve arritën në 30,000 rubla. (pa TVSH). Instalimi u krye në shkurt dhe në të njëjtin muaj pajisjet u përfshinë në asetet fikse.

Pajisjet përfshihen në grupin e tretë të amortizimit. Jeta e dobishme e pajisjes është caktuar në 4 vjet (48 muaj). Metoda e amortizimit është lineare. Amortizimi i pajisjeve është përllogaritur nga 1 Mars 2006.

Në përputhje me Art. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja fillestare e pajisjeve është 530,000 rubla. Në mars, Pharm LLC heq 10% të kostos fillestare të pajisjeve si shpenzime - 53,000 rubla.

Le të llogarisim shumën e amortizimit të pajisjeve që Pharm LLC mund të përfshijë në shpenzime mujore duke filluar nga Marsi 2006:

(530,000 fshij. - 53,000 rubla): 48 muaj. = 9937,5 fshij. / muaj

Kështu, në mars, në kontabilitetin tatimor, Pharm LLC do të shlyejë dy shuma si shpenzime:

- bonus zhvlerësimi në shumën prej 53,000 rubla;

- shuma e zhvlerësimit në shumën prej 9937.5 rubla.

Në të ardhmen, Pharm LLC do të ngarkojë mujore amortizimin e pajisjeve në shumën prej 9937.5 rubla.

Nëse një organizatë kryen shpenzime për modernizimin (përfundimin e ndërtimit, etj.) të aktiveve fikse, atëherë deri në 10% të shumës së shpenzimeve të bëra shlyhen si shpenzime në të njëjtën kohë (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës dhjetor 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Pjesa e mbetur e shpenzimeve të bëra rrit koston fillestare të aktivit fiks dhe fshihet përmes amortizimit në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht.

Shembull.

Le të supozojmë se Pharm LLC ka një kompjuter në bilancin e saj me një kosto fillestare prej 35,000 rubla. Kompjuteri është blerë në dhjetor të vitit 2004. Jeta e dobishme e vendosur gjatë vënies në punë të kompjuterit është 40 muaj. Metoda e amortizimit është lineare. Amortizimi u llogarit çdo muaj në kompjuter në shumën prej 875 rubla. (35,000 rubla: 40 muaj).

Në vitin 2006, Pharm LLC modernizoi kompjuterin. Shuma e shpenzimeve për modernizimin është 12,000 rubla. Puna e përmirësimit përfundoi në mars, prandaj, në mars duhet t'i besohet rritjes së kostos origjinale të kompjuterit.

Në Mars 2006, Pharm LLC hoqi 10% të shumës së shpenzuar për modernizimin e kompjuterit si shpenzime - 1200 rubla. Prandaj, 10,800 rubla do t'i atribuohen rritjes së kostos fillestare të kompjuterit.

Le të llogarisim shumën e amortizimit që Pharm LLC do të ngarkojë për kompjuterin në kontabilitetin tatimor çdo muaj, duke filluar nga prilli 2006:

(35,000 fshij. + 10,800 rubla): 40 muaj. = 1145 fshij. /muaj

Kështu, në mars, në kontabilitetin tatimor, Pharm LLC do të shlyejë si shpenzim shumën e bonusit të amortizimit në shumën prej 1200 rubla. dhe amortizimi në kompjuter në shumën 875 rubla.

Duke filluar nga prilli, çdo muaj Pharm LLC do të ngarkojë zhvlerësimin në kompjuter në shumën prej 1,145 rubla. derisa vlera e mbetur e kompjuterit të bëhet zero (ose derisa të fshihet nga bilanci).

Vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet faktit se në përputhje me pikën 1.1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aftësia për të shlyer në një kohë deri në 10% të shumës së investimeve kapitale të bëra parashikohet vetëm në legjislacionin tatimor.

PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" nuk parashikon një mundësi të tillë. Në kontabilitet, shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse dhe (ose) shpenzimet për kompletimin (pajisje shtesë, etj.) të aktiveve fikse mund të shlyhen si shpenzime vetëm përmes amortizimit.

Për rrjedhojë, përdorimi i amortizimit të bonusit për qëllime të tatimit mbi fitimin do të çojë në një mospërputhje midis të dhënave kontabël dhe kontabilitetit tatimor.

Organizatat që aplikojnë PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" do të duhet të mbajnë shënime të diferencave të përkohshme që lindin në këtë drejtim.

Shembull.

Le të shqyrtojmë kushtetshembull "B" dhe supozojmë se në kontabilitet jeta e dobishme e pajisjes është caktuar si në kontabilitetin tatimor - 4 vjet, metoda e amortizimit është lineare. Pharm LLC merr parasysh të ardhurat dhe shpenzimet kur llogarit tatimin mbi të ardhurat duke përdorur metodën e përllogaritjes. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 24%.

Në kontabilitet, blerja e pajisjeve pasqyrohet në shënimet e mëposhtme.

Janar 2006:

Numri i llogarisë 08 Numri i llogarisë 60- 500,000 rubla. – pajisjet e blera janë marrë nga furnizuesi.

Shkurt:

Numri i llogarisë 08 Numri i llogarisë 60- 30,000 rubla. – është kryer puna e instalimit të pajisjeve;

Numri i llogarisë 01 Numri i llogarisë 08 - 530,000 rubla. – pajisjet pranohen për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse të organizatës.

Nga Marsi 2006, zhvlerësimi i pajisjeve fillon të rritet në shumën 11,041.67 RUB. në muaj (530,000 rubla: 48 muaj):

Numri i llogarisë 20 Numri i llogarisë 02 – 11,041,67 rubla

Në kontabilitetin tatimor në Mars, 10% e kostos fillestare të pajisjeve shlyhet si shpenzime në të njëjtën kohë - 53,000 rubla, si dhe amortizimi për Mars - 9,937.5 rubla. Shuma totale e shpenzimeve të njohura në kontabilitetin tatimor në mars është 62,937.5 rubla.

Në kontabilitet në mars, vetëm shuma e amortizimit në shumën prej 11,041,67 rubla njihet si shpenzim.

Kështu, shuma e shpenzimeve të njohura në kontabilitetin tatimor tejkalon shumën e shpenzimeve të njohura në kontabilitet me 51,895.83 rubla.

Në përputhje me pikën 12 të PBU 18/02, kjo diferencë njihet si një diferencë e përkohshme e tatueshme. Prandaj, në mars, kontabilisti i Pharm LLC duhet të grumbullojë detyrimin tatimor të shtyrë që korrespondon me këtë diferencë, e cila pasqyrohet nga postimi:

Numri i llogarisë 68 / “Tatimi mbi të ardhurat” Numri i llogarisë 77 – 12455 fshij. (51,895,83 x 24 RUB).

Në të ardhmen, diferenca e përkohshme e tatueshme e identifikuar në mars do të ulet gradualisht me llogaritjen e amortizimit të pajisjeve. Në të njëjtën kohë, detyrimi përkatës tatimor i shtyrë do të ulet.

Procesi i shfaqjes dhe reduktimit të diferencës së tatueshme dhe detyrimit tatimor të shtyrë përkatës gjatë vitit 2006 mund të ilustrohet qartë duke përdorur një tabelë.

Është e qartë se fshirja e diferencës që ka lindur në mars 2006 dhe detyrimit përkatës tatimor të shtyrë do të kryhet gjatë gjithë periudhës që pajisjet janë në bilancin e organizatës.

4.6. Llogaritja e amortizimit për asetet banesore

Në paragrafin 17 të botimit të vjetër të PBU 6/01 thuhej se zhvlerësimi nuk u përllogarit për disa grupe të aseteve fikse. Këto përfshinin objektet e banimit, komoditetet e jashtme dhe objektet e tjera të ngjashme, si dhe blegtoritë prodhuese dhe mbjelljet shumëvjeçare që nuk kishin arritur moshën funksionale. Për zëra të tillë, amortizimi është përllogaritur në një llogari të veçantë jashtë bilancit.

Në të njëjtën kohë, paragrafi 51 i Udhëzimeve Metodologjike thotë se për objektet e banimit që përdoren nga organizata për të gjeneruar të ardhura dhe që llogariten në llogarinë për investimet që gjenerojnë të ardhura në asetet materiale, amortizimi llogaritet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht.

Kjo dispozitë u konsolidua edhe në botimin e ri të pikës 17 të PBU 6/01. Për pronat e banimit (ndërtesa banimi, konvikte, apartamente etj.) që përdoren për të krijuar të ardhura dhe që janë të kontabilizuara në llogarinë 03, amortizimi duhet të llogaritet sipas procedurës së përcaktuar përgjithësisht. Vlera e mbetur e këtyre objekteve pasqyrohet në bilanc si pjesë e investimeve që gjenerojnë të ardhura.

4.7. Llogaritja e amortizimit mbi kapacitetet mobilizuese

Nga 1 janari 2006, nuk ka nevojë të ngarkohet amortizimi për kapacitetet mobilizuese, domethënë për ato asete fikse që përdoren nga organizata për të zbatuar legjislacionin e Federatës Ruse për përgatitjen dhe mobilizimin e mobilizimit (klauzola 17 e PBU 6/ 01). Por vetëm me kusht që këto objekte të jenë të lara dhe të mos përdoren në prodhimin e produkteve, kur kryejnë punë ose ofrojnë shërbime, për nevojat e menaxhimit të organizatës, ose për sigurimin nga organizata për një tarifë për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm.

Kjo shtesë indirekt tregon se kapacitetet mobilizuese merren parasysh si pjesë e aseteve fikse, pavarësisht se këto objekte nuk janë të destinuara për përdorim në aktivitetet tregtare të organizatës (klauzola 4 e PBU 6/01).

4.8. Asetet fikse që nuk i nënshtrohen amortizimit

Lista e objekteve që nuk i nënshtrohen amortizimit, pronat konsumatore të të cilave nuk ndryshojnë me kalimin e kohës (klauzola 17 e PBU 6/01), u plotësua me objekte të klasifikuara si objekte muzeale dhe koleksione muzeale. Cilat asete fikse u përkasin mund të mësoni nga Art. 3 i Ligjit Federal të 26 majit 1996 N 54-FZ "Për Fondin Muzeor të Federatës Ruse dhe muzetë në Federatën Ruse". Objektet dhe koleksionet muzeale përfshihen në Fondin Muzeor, mund të jenë në pronësi shtetërore, komunale, private ose forma të tjera dhe qarkullimi i tyre civil është i kufizuar.

Gjithashtu, në paragrafin 17 lista e objekteve të pa amortizueshme është e hapur, pra mund të plotësohet. Më parë, këto përfshinin vetëm parcelat e tokës dhe objektet e menaxhimit të mjedisit

4.9. Përshpejtimi i amortizimit

U bënë ndryshime në klauzolën 19 të PBU 6/01, e cila vendosi faktorin e nxitimit të përdorur gjatë llogaritjes së amortizimit duke përdorur metodën e bilancit reduktues. Versioni i mëparshëm i këtij paragrafi thoshte se koeficienti është vendosur në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.

Neni 10 i Ligjit Federal të 14 qershorit 1995 N 88-FZ "Për mbështetjen shtetërore të bizneseve të vogla në Federatën Ruse" parashikonte që bizneset e vogla kanë të drejtë të aplikojnë amortizimin e përshpejtuar në një shumë dy herë më të lartë se normat e përcaktuara me ligj. Sidoqoftë, kjo normë është shfuqizuar që nga 1 janari 2005 me Ligjin Federal të 22 gushtit 2004 N 122-FZ.

Kjo dispozitë është përdorur në marrëveshjen e lizingut. Neni 31 i ligjit të 29 tetorit 1998 N 164-FZ "Për qiranë financiare (qira)" përcakton që aktivi me qira i transferuar te qiramarrësi sipas një marrëveshjeje qiraje regjistrohet në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit me marrëveshje të ndërsjellë. Palët në marrëveshjen e qirasë kanë të drejtë, me marrëveshje të ndërsjellë, të aplikojnë amortizimin e përshpejtuar të aktivit të dhënë me qira. Zbritjet e amortizimit bëhen nga pala në marrëveshjen e qirasë në bilancin e së cilës ndodhet aktivi i dhënë me qira. Kështu, ligjvënësi vendos mundësinë e përdorimit të zhvlerësimit të përshpejtuar të aktivit të marrë me qira me marrëveshje të palëve në marrëveshje. Megjithatë, vetë mekanizmi i përshpejtimit nuk është i specifikuar në këtë ligj.

Për sa i përket tatimit mbi të ardhurat, mekanizmi i përshpejtuar i amortizimit përshkruhet në Art. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sa i përket mekanizmit të amortizimit të përshpejtuar për sa i përket tatimit në pronë, Art. 374 dhe 375 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ligjvënësi i referohet procedurës së kontabilitetit.

Procedura për pasqyrimin e transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing në kontabilitet deri më tani është rregulluar vetëm me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997 N 15 "Për pasqyrimin në transaksionet e kontabilitetit sipas një marrëveshjeje leasing". Aty thuhet se tarifat e amortizimit për restaurimin e plotë të pronës së dhënë me qira llogariten në bazë të vlerës së saj dhe normave të miratuara në mënyrën e përcaktuar, ose nga normat e përcaktuara të rritura në lidhje me përdorimin e mekanizmit të amortizimit të përshpejtuar me një faktor jo më shumë se 3.

Në të njëjtën kohë, nenet 50 dhe 54 të Udhëzimeve Metodologjike përcaktojnë se gjatë llogaritjes së amortizimit duke përdorur metodën e bilancit reduktues për pasuritë e luajtshme që përbëjnë objektin e qirasë financiare dhe që i atribuohen pjesës aktive të aktiveve fikse, një faktor përshpejtimi mund të zbatohet nga qiradhënësi ose qiramarrësi në përputhje me kushtet e marrëveshjes financiare qiraja nuk është më e lartë se 3. Ministria e Financave, në një shkresë të datës 28 shkurt 2005 N 03-06-01-04/118, deklaron se përdorimi i një përshpejtimi. faktori gjatë llogaritjes së tarifave të amortizimit duke përdorur metodën lineare të PBU 6/01 nuk parashikohet.

Ndryshimet e bëra në paragrafin 3 të pikës 19 lejojnë të gjitha organizatat, pa përjashtim, të përdorin një koeficient të vendosur nga organizata në mënyrë të pavarur kur llogaritin amortizimin duke përdorur metodën e bilancit reduktues.

Shuma vjetore e tarifave të amortizimit duke përdorur metodën e bilancit reduktues përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur të objektit në fillim të vitit raportues, normës së amortizimit të llogaritur në bazë të jetës së dobishme të këtij objekti dhe koeficientit jo më të lartë se 3 i vendosur. në politikën kontabël të organizatës për një grup aktivesh fikse të ngjashme.

4.10. Llogaritja e amortizimit për aktivet fikse të përdorura në një mjedis agresiv

Pasuri e amortizueshme, në përputhje me Art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona, rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe objektet e tjera të pronësisë intelektuale njihen që janë në pronësi të tatimpaguesit, përdoren prej tij për të gjeneruar të ardhura dhe kostoja e të cilave paguhet me zhvlerësim. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 10,000 rubla. Pasuria e amortizueshme shpërndahet midis grupeve të amortizimit në përputhje me jetëgjatësinë e saj të dobishme. Jeta e dobishme është periudha gjatë së cilës një zë i aktiveve fikse ose një zë i aktiveve jo-materiale shërben për të përmbushur qëllimet e aktiviteteve të tatimpaguesit. Jeta e dobishme përcaktohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur në datën e vënies në punë të këtij artikulli të pasurisë së amortizueshme në përputhje me dispozitat e këtij neni dhe duke marrë parasysh Klasifikimin e aktiveve fikse të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse.

Në përputhje me Art. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit llogaritin amortizimin duke përdorur metodën lineare ose jolineare. Shuma e amortizimit përcaktohet nga tatimpaguesit në baza mujore në mënyrën e përcaktuar në këtë nen. Amortizimi llogaritet veçmas për çdo zë të pasurisë së amortizueshme. Përllogaritja e amortizimit për një objekt të pasurisë së amortizueshme fillon në datën 1 të muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është vënë në punë. Përllogaritja e amortizimit për një objekt të pasurisë së amortizueshme pushon nga dita e parë e muajit që pason muajin kur kostoja e një objekti të tillë është shlyer plotësisht ose kur ky objekt është hequr nga pasuria e amortizueshme e tatimpaguesit për çfarëdo arsye.

Sipas paragrafit 7 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me aktivet fikse të amortizueshme (në tekstin e mëtejmë - aktivet fikse) të përdorura për punë në një mjedis agresiv dhe (ose) ndërrime të shtuara, tatimpaguesi ka të drejtë të zbatojë një koeficient të veçantë për normën bazë të amortizimit , por jo më i lartë se 2. Për aktivet fikse të amortizueshme që janë objekt i marrëveshjes së qirasë financiare (marrëveshja e lizingut), ndaj normës bazë të amortizimit, tatimpaguesi, për të cilin ky aktiv fiks duhet të merret parasysh në përputhje me kushtet e kontratës financiare. marrëveshja e qirasë (marrëveshja e qirasë), ka të drejtë të zbatojë një koeficient të veçantë, por jo më të lartë se 3. Këto norma nuk zbatohen për aktivet fikse që lidhen me grupin e parë, të dytë dhe të tretë të amortizimit, nëse llogaritet amortizimi sipas aktiveve fikse. duke përdorur një metodë jolineare. Tatimpaguesit që përdorin aktive fikse të amortizueshme për të punuar në kushte të një mjedisi agresiv dhe (ose) ndërrime të shtuara, kanë të drejtë të përdorin koeficientin special të specifikuar vetëm kur llogaritin amortizimin në lidhje me këto aktive fikse. Lista e sistemeve operative që mund të klasifikohen si sisteme operative që veprojnë në një mjedis agresiv përcaktohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur (në përputhje me nenin 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe kërkesat e dokumentacionit teknik të sistemeve operative). Ju lutemi vini re se tatimpaguesi duhet të konfirmojë përdorimin aktual të OS në një mjedis armiqësor. Në këtë rast, amortizimi i përshpejtuar llogaritet dhe merret parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin vetëm në muajin (periudhën) që aktivi ndodhet në një mjedis agresiv.

Amortizimi është transferimi gradual i kostove të bëra për blerjen ose ndërtimin e aktiveve fikse në koston e produktit të përfunduar. Me fjalë të tjera, me ndihmën e saj kompensohen fondet që janë shpenzuar për ndërtimin ose blerjen e pronës.

Zbritjet e amortizimit bëhen për një periudhë të gjatë - gjatë gjithë kohës së funksionimit praktik të pronës: nga vendosja e saj në bilancin e ndërmarrjes në lidhje me vënien në punë të saj deri në çregjistrimin e saj. Procedura për tarifat e amortizimit miratohet me nenin 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ekzistojnë katër metoda për llogaritjen e amortizimit, njëra prej të cilave është lineare, të tjerat janë jolineare. Për shkak të thjeshtësisë së saj, metoda lineare është më e përdorura në praktikë.

Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit të aktiveve fikse

Metoda lineare e amortizimit përfshin shlyerjen e kostos së një aktivi fiks në këste proporcionale të barabarta gjatë gjithë periudhës së përdorimit të tij.

Për cilat objekte zbatohet?

Çdo organizatë ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur metodën e shlyerjes së tarifave të amortizimit.

Pasuritë fikse ndahen në 10 grupe për thithjen e goditjeve në varësi të periudhës kohore të funksionimit të tyre. Metoda lineare e amortizimit duhet të zbatohet për ndërtesat, strukturat dhe pajisjet e transmetimit që i përkasin tre grupeve:

• Grupi VII - objekte me jetëgjatësi 20-25 vjet;
• Grupi XI - objekte me jetëgjatësi 25-30 vjet;
• Grupi X - objekte me një jetë shërbimi më shumë se 30 vjet.

Për objektet e tjera, lejohet të zbatohet çdo metodë amortizimi sipas gjykimit të organizatës, siç përcaktohet në urdhrin për politikat kontabël.

Metoda e amortizimit linear mund të përdoret si për pronat e reja ashtu edhe për objektet që kanë qenë më parë në përdorim (operim).

E RËNDËSISHME! Deri vonë, parimi i zgjedhur i amortizimit nuk mund të ndryshohej me një tjetër gjatë gjithë periudhës së zbritjeve për këtë objekt. Nga 1 janari 2014, një organizatë ka të drejtë të bëjë një kalim nga një metodë jolineare në një metodë lineare një herë në pesë vjet. Për kalimin e kundërt - nga linear në jolinear - nuk ka kufizime kohore, kjo mund të bëhet në çdo kohë, pasi të keni bërë ndryshime më parë në rregulloret mbi politikat kontabël të ndërmarrjes.

Video - metodat për llogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse:

Si të llogaritet zhvlerësimi i aktiveve fikse duke përdorur metodën lineare

Për të përcaktuar shumën e zbritjeve mujore të amortizimit duke përdorur metodën lineare, është e nevojshme të dihet kostoja kryesore e objektit, jeta e tij operative dhe të llogaritet norma e amortizimit.

1. Kostoja primare e objektit

Si bazë për llogaritjen përdoret kostoja kryesore e objektit, e cila llogaritet duke përmbledhur të gjitha kostot e blerjes ose ndërtimit të tij. Nëse vlera e pronës është rivlerësuar, atëherë për llogaritjen përdoret një tregues si kostoja e zëvendësimit.

2. Periudha e funksionimit

Periudha e funksionimit përcaktohet duke studiuar listën e klasifikimit të aktiveve fikse, duke i diferencuar ato në grupe amortizimi. Nëse objekti nuk është regjistruar në listë, atëherë jeta e tij e shërbimit caktohet nga organizata në varësi të:

• koha e parashikuar e përdorimit;
• konsumimi i pritshëm fizik;
• kushtet e pritshme të funksionimit.

3. Formula për normën e amortizimit

Norma vjetore e amortizimit shprehet si përqindje e kostos primare (zëvendësuese) të pronës dhe llogaritet duke përdorur formulën:

K = (1: n)* 100%,

ku K është norma vjetore e amortizimit;

n - jeta e shërbimit në vite.

Nëse keni nevojë të zbuloni normën mujore të amortizimit, atëherë rezultati ndahet me 12 (numri i muajve në një vit).

4. Formula e llogaritjes së amortizimit

Me metodën lineare të amortizimit, formula e llogaritjes është:

A = C*K/12,

ku A është shuma e tarifave mujore të amortizimit;

C – kosto primare e pronës;

K – norma e amortizimit, e llogaritur sipas formulës në paragrafin 3.

Procedura e amortizimit

Kur llogaritet zhvlerësimi në mënyrë të barabartë, ato udhëhiqen nga rregullat e përgjithshme për të bërë zbritjet e amortizimit, përkatësisht:

• amortizimi duhet të llogaritet nga dita e 1 e muajit që pason muajin në të cilin kjo pronë është vendosur në bilancin e ndërmarrjes;
• të bëjë tarifa zhvlerësimi pavarësisht nga rezultatet financiare;
• të bëjë zbritjet e amortizimit çdo muaj dhe t'i marrë parasysh ato në periudhën përkatëse tatimore;
• Arsyet për pezullimin e zbritjeve të amortizimit konsiderohen konservimi i një objekti për një periudhë 3 mujore ose riparimi afatgjatë i tij (më shumë se një vit). Kontributet rifillojnë menjëherë pas kthimit në shërbim;
• zbritjet e amortizimit pushojnë në ditën e 1 të muajit që pason muajin e fshirjes për shkak të konsumimit, tërheqjes nga bilanci ose humbjes së të drejtave të pronësisë mbi pronën.

Avantazhet dhe disavantazhet e metodës lineare

Përparësitë kryesore Metoda lineare e amortizimit:

• Lehtë për t'u llogaritur. Llogaritja e shumës së zbritjeve duhet të bëhet vetëm një herë në fillim të funksionimit të pronës. Shuma e marrë do të jetë e njëjtë gjatë gjithë jetës së shërbimit.
• Kontabilitet i saktë fshirja e vlerës së pasurisë. Zbritjet e amortizimit ndodhin për çdo objekt specifik (në ndryshim nga metodat jolineare, ku amortizimi llogaritet në vlerën e mbetur të të gjitha objekteve në grupin e amortizimit).
• Edhe transferimi i kostove me kosto. Me metoda jolineare, tarifat e amortizimit në periudhën fillestare janë më të mëdha se në periudhën pasardhëse (fshirja bëhet në rend zbritës).

Metoda lineare është e përshtatshme për t'u përdorur në rastet kur planifikohet që objekti të gjenerojë të njëjtin fitim gjatë gjithë periudhës së përdorimit të tij.

Disavantazhet kryesore Metoda lineare:

Metoda nuk këshillohet të përdoret për pajisjet që i nënshtrohen vjetërsimit të shpejtë, pasi fshirja proporcionale e kostos së saj nuk siguron përqendrimin e duhur të burimeve të nevojshme për zëvendësimin e saj.

Pajisjet e prodhimit karakterizohen nga një ulje e produktivitetit me rritjen e numrit të viteve të funksionimit. Si rezultat, do të kërkojë kosto shtesë për mirëmbajtje dhe riparime për shkak të avarive dhe dështimeve. Ndërkohë, amortizimi do të fshihet në mënyrë të barabartë, në të njëjtat shuma si në fillim të operimit, pasi metoda lineare nuk parashikon ndryshe.

Për ndërmarrjet që planifikojnë të përditësojnë shpejt asetet e prodhimit, do të jetë më i përshtatshëm përdorimi i metodave jolineare.

Shuma totale e tatimit në pronë gjatë gjithë jetës së pronës për të cilën aplikohet metoda lineare do të jetë më e lartë se sa me metodat jolineare.

Një shembull i llogaritjes së amortizimit duke përdorur metodën lineare

Një aktiv fiks me vlerë 1,000,000 rubla u shtua në bilancin e kompanisë në mars. Kontabilisti përcaktoi se jeta e tij funksionale, sipas diferencimit sipas grupeve të amortizimit, do të jetë 10 vjet.

Procedura për llogaritjen e amortizimit duke përdorur metodën lineare për këtë shembull:

• Përcaktojmë normën vjetore të amortizimit: K = 1/10*100% = 10%.
• Norma mujore e amortizimit do të jetë: 10%/12 = 0,83%.
• Ne përcaktojmë shumën e tarifave mujore të amortizimit:

1,000,000*10%/12 = 8333 rubla.

• Shuma e tarifave të amortizimit për vitin e operimit është:

1 000 000 rubla / 10 vjet = 100 000 rubla.

Kështu, duke përdorur metodën lineare, zhvlerësimi duhet të llogaritet nga prilli në shumën prej 8,333 rubla në muaj.

Amortizimi i pasurisë së përdorur

Objektet e përdorura shpesh vijnë në posedim të një organizate, për shembull:

• objektet e fituara në një gjendje që nuk është më e re;
• pasuria e marrë si kontribut në kapitalin e autorizuar;
• aktivet fikse të transferuara në ndërmarrje në bazë të trashëgimisë pas riorganizimit.

Skema dhe procedura për llogaritjen e amortizimit duke përdorur metodën lineare për objekte të tilla do të jetë e njëjtë si me pronën e re. I vetmi ndryshim për aktivet fikse të përdorura është llogaritja e jetës së tyre të dobishme. Për ta përcaktuar atë, duhet të zbritni numrin e viteve (muajve) të përdorimit aktual të tij nga jeta e shërbimit të vendosur nga pronari i mëparshëm.

konkluzionet

Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit supozon se konsumimi fizik i pronës ndodh në mënyrë të barabartë gjatë gjithë periudhës së funksionimit. Kjo vlen kryesisht për strukturat e palëvizshme, të cilat nuk konsumohen dhe vjetërohen aq shpejt sa pajisjet.

Të gjithë të apasionuarit pas makinave e dinë: pasi një makinë e re del nga sallonet, ajo humbet ndjeshëm vlerën.

Arsyeja është e thjeshtë - me kalimin e kohës, pjesët e makinave konsumohen gjatë funksionimit. E njëjta gjë ndodh me asetet fikse të kompanisë.

Zhvlerësimi i aktiveve fikse në kontabilitet regjistrohet duke llogaritur zhvlerësimin, duke shlyer kështu koston e aktivit fiks. Amortizimi fillon nga muaji pasardhës i muajit në të cilin është vënë në punë dhe vazhdon gjatë gjithë jetës së tij të dobishme. Jeta e dobishme përcaktohet (SPI) kur aktivi fiks pranohet për kontabilitet.

Për të përcaktuar me saktësi SPI, mund të përdorni klasifikuesin ekzistues të miratuar me Dekret të Qeverisë së Republikës së Bjellorusisë, datë 1 janar 2002 nr. 1. Për shembull, për kompjuterët dhe makineritë e tjera kompjuterike, kjo rezolutë siguron një jetë të dobishme prej 2 deri në 3 vjet.

Amortizimi “ndërpritet” nëse:

• Menaxheri merr një vendim për ta lënë aktivin për një periudhë më shumë se 3 muaj;
• Sistemi operativ është në rindërtim ose modernizim të OS për më shumë se 12 muaj.

Jo të gjitha aktivet fikse i nënshtrohen amortizimit. Për shembull, parcelat e tokës dhe objektet e tjera të menaxhimit mjedisor nuk i humbasin pronat e tyre konsumatore me kalimin e kohës, dhe për këtë arsye nuk amortizohen. Një listë e detajuar e objekteve për të cilat nuk ngarkohet amortizimi tregohet në pikën 2 të Artit. 256 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Metodat e zhvlerësimit të aktiveve fikse në kontabilitet

Në kontabilitet, amortizimi mund të llogaritet në disa mënyra:

• Linear;
• Me metodën e reduktimit të bilancit;
• Metoda e shlyerjes së kostos me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme;
• Duke shlyer koston në raport me vëllimin e produkteve të prodhuara, punën e kryer;

Metoda e zgjedhur e organizatës duhet të regjistrohet në politikat e saj kontabël. Metoda më e zakonshme e llogaritjes së amortizimit është metoda lineare, kështu që ne do ta konsiderojmë atë.

Formula për llogaritjen e amortizimit duke përdorur metodën lineare

Amortizimi mujor = Norma e amortizimit * Kostoja origjinale

Norma e amortizimit=(1/numri i muajve në jetën e dobishme)*100%

Për shembull, një kompani pranoi për kontabilizimin e një aktivi fiks me një kosto fillestare prej 120,000 rubla. me një jetë të dobishme 3 vjet (36 muaj).

Shuma e amortizimit të përllogaritur mujor do të jetë:

Norma mujore e amortizimit=1/36*100%=2,78%

120,000 rubla *2.78% = 3336 rubla në muaj (shuma e amortizimit)

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:

D20 - K02 - 2500 rubla, shuma e amortizimit të përllogaritur në aktivin fiks që lidhet me prodhimin kryesor.

D26 - K02 - amortizimi i aktiveve fikse të përdorura për nevoja shtëpiake.

D44 - K02 - amortizimi i aktiveve fikse të përdorura në aktivitetet tregtare.

Vlen të theksohet se në bilancin e shoqërisë kostoja e aktiveve fikse është pasqyruar minus amortizimin. Vlera që rezulton quhet vlera e mbetur.

Amortizimi në kontabilitetin tatimor

Amortizimi në OSNO

Në kontabilitetin tatimor, amortizimi mund të merret parasysh në mënyrë lineare ose jolineare.
Për të siguruar që kontabiliteti të mos ndryshojë nga kontabiliteti tatimor, kompanitë i përmbahen metodës lineare të llogaritjes së amortizimit si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor. Mekanizmi i llogaritjes është i njëjtë.

Në shembullin tonë, ne përdorim metodën lineare: shpenzimet mujore do të marrin parasysh zhvlerësimin e aktiveve fikse në shumën prej 3,336 rubla gjatë gjithë jetës së dobishme.

Amortizimi sipas sistemit të thjeshtuar tatimor

Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve sipas sistemit të thjeshtuar të taksave zbatohet vetëm për sistemet e thjeshtuara tatimore me objekt "të ardhura minus shpenzimet". Ata që janë në sistemin e "të ardhurave" për qëllime tatimore marrin parasysh vetëm të ardhurat nga aktivitetet, dhe të gjitha shpenzimet merren parasysh si pjesë e kontabilitetit.

Punëtorët e thjeshtuar që operojnë në kuadrin e sistemit "të ardhura minus shpenzimet" kanë të drejtë të fshijnë si shpenzim pjesën e paguar të aktivit fiks gjatë vitit kalendarik në të cilin ky aktiv fiks është vënë në punë. Në varësi të tremujorit në të cilin aktivi fiks është pranuar për kontabilitet, kostoja e aktivit fiks shpërndahet në mënyrë të barabartë në numrin e tremujorëve në të cilët është përdorur.

Janë katër tremujorë në vit, që do të thotë se kostoja e aktiveve fikse do të fshihet çdo tremujor në shumën ose 1/4, ose 1/3, ose 1/2, ose e gjithë kostoja do të shlyhet në një kohë si shpenzime nëse mjetet fikse janë marrë parasysh në tremujorin e katërt.

Që nga viti 2016, kostoja e pasurisë së amortizueshme është rritur nga 40 mijë në 100 mijë, që do të thotë se aktivet fikse të vëna në punë pas 1 janarit 2016 që kushtojnë më pak se 100 mijë, pas pagesës së plotë, mund të fshihen në një kohë si shpenzime. në kontabilitetin tatimor sipas një sistemi të thjeshtuar tatimor.

Mbani shënime në Kontur.Accounting - një shërbim i përshtatshëm në internet për llogaritjen e pagave dhe dërgimin e raporteve në Shërbimin Federal të Taksave, Fondin e Pensionit dhe Fondin e Sigurimeve Shoqërore. Shërbimi është i përshtatshëm për një bashkëpunim të rehatshëm mes një kontabilisti dhe një drejtori.

Amortizimi është transferimi gradual i të gjithë kostos së aktiveve fikse (aseteve fikse) tek produktet, puna ose shërbimet që kompania prodhon. Shuma e amortizimit duhet të llogaritet çdo muaj për çdo aktiv fiks veçmas, që i përket shoqërisë si pronë.

Metodat e amortizimit

Për konceptin e llogaritjes së zbritjeve, do të japim një shembull specifik të metodave të ndryshme për llogaritjen e zbritjeve të amortizimit. Ato janë instaluar klauzola 18 PBU 6/01

Informacion i përgjithshëm: kostoja e aktivit fiks është 214,150 rubla. Objekti i përket grupit III të amortizimit dhe ka një jetë të dobishme 5 vjet. Faktori i nxitimit është 1.5.

Metoda lineare

Në këtë mënyrë, zhvlerësimi i aktiveve fikse llogaritet nga kostoja origjinale (ose e rivendosur) e objektit të aktiveve fikse, si dhe nga normat e amortizimit. Normat e amortizimit përcaktohen (sipas klasifikimit) bazuar në periudhën derisa aktivi do të jetë i dobishëm (jeta e dobishme). Zbritjet fillojnë nga momenti kur objekti OS është pranuar për kontabilitet.
Shembull. Amortizimi (amortizimi) për vitin është 100% / 5 vjet = 20%, pra, në vitin e zbritjes: 214,150 * 20% = 42,830 rubla.
Kështu, çdo muaj ju duhet të zbrisni 42,830 / 12 = 3,569,17 rubla.

Metoda e reduktimit të bilancit

Në këtë mënyrë, zhvlerësimi i aktiveve fikse llogaritet nga kostoja e objektit të aktiveve fikse, e cila ka mbetur pas zbritjeve të vitit të kaluar, në fillim të periudhës së ardhshme raportuese, normës së amortizimit dhe koeficientit që mund të vendosë vetë organizata. Faktori i nxitimit nuk mund të jetë më shumë se 3.
Shembull:

• Viti i parë: amortizimi vjetor: (214,150 * 20%) * 1,5 = 64,245 rubla;
• Viti i dytë: (214,150 - 64,245) * 30% = 49,972 rubla;
• Viti i 3-të: (214,150 - 64,245 - 49,972) * 30% = 29,980 rubla;
• Viti i 4-të: (214,150 - 64,245 - 49,972 - 29,980) * 30% = 20,986 rubla;
• Viti i 5-të: (214,150 - 64,245 - 49,972 - 29,980 - 20,986) * 30% = 14,691 fshij.

Tarifat e amortizimit për 5 vjet:

64,245 + 49,972 + 29,980 + 20,986 + 14,691 = 179,874 rubla.

Dallimi midis kostos fillestare dhe amortizimit të përllogaritur:

214 150 - 179 874 = 34 276

Kjo tregon se objekti është i lëngshëm.

Metoda e shumës së numrave të vitit

Me këtë metodë, kostoja e aktiveve fikse shlyhet në bazë të shumës së numrit të viteve të përdorimit të dobishëm. Përllogaritja do të shkojë nga shuma e kostos fillestare (të restauruar) të sistemit operativ dhe numrit privat të viteve që mbeten deri në fund të jetës së dobishme në shumën e numrit të viteve të kësaj periudhe.
Shembull: Shuma e numrave të viteve "të dobishme" është 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• Viti i parë: (214,150 * 5) / 15 = 71,383 rubla;
• Viti i dytë: (214,150 * 4) / 15 = 57,107 rubla;
• Viti i 3-të: (214,150 * 3) / 15 = 42,830 rubla;
• Viti i 4-të: (214,150 * 2) / 15 = 28,553 rubla;
• Viti i 5-të: (214,150 * 1) / 15 = 14,277 rubla.

Metoda e prodhimit

Në këtë rast, metoda e shlyerjes së kostos është proporcionale me vëllimin e produkteve (punëve) të prodhuara. Ai llogaritet bazuar në koston e aktiveve fikse dhe koeficientin midis vëllimit të prodhimit në periudhën raportuese dhe vëllimit të pritur të prodhimit për të gjithë periudhën. Dhe në shembullin tonë, supozohet se me ndihmën e këtij OS, 1,200,000 njësi produktesh do të lëshohen gjatë gjithë periudhës së përdorimit.
Shembull:

Tarifat e amortizimit fillojnë të llogariten nga dita e parë e muajit pas pranimit të aktivit për kontabilitet. Për organizatat që sapo janë krijuar me riorganizim, amortizimi i sistemit operativ do të llogaritet nga dita 1 e muajit pas regjistrimit të personit juridik të ri (të riorganizuar). fq. 2 pika 5 neni. 259 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Për një ndërmarrje që likuidohet, zhvlerësimi i aktiveve fikse pushon së grumbulluari nga dita e parë e muajit kur ndërmarrja është likuiduar ( fq. 1 pika 5 neni. 259 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Modernizimi i aseteve fikse për NU dhe BU

Për kontabilitet

Për të rritur efikasitetin e përdorimit të sistemit operativ, mund ta përmirësoni ose. Llogaritja e zbritjeve për një objekt të tillë aktivi fiks për qëllime kontabël dhe tatimore është i ndryshëm.

Modernizimi është përmirësimi i cilësive origjinale të një objekti. Për shembull, një aktiv fiks tani mund të funksionojë me produktivitet më të madh. Fondet e shpenzuara për përmirësimin e pronave (modernizimi) mund të rrisin koston e objektit në të cilin fillimisht është marrë parasysh në bilanc.

Zhvlerësimi i aktiveve fikse pas përmirësimit (modernizimit) llogaritet, si rregull, duke përdorur metodën lineare. Kjo thuhet në pika 60 e “Udhëzimeve dhe sqarimeve metodologjike” në shkresën e Ministrisë së Financave, datë 23.06.2004 nr.07-02-14 / 144.

Tarifat e amortizimit për vitin do të jenë të barabarta me koeficientin e shtimit të kostos së objektit në bilanc (para përmirësimit) dhe shumave që janë shpenzuar për përmirësim deri në periudhën "e dobishme" (ligji parashikon rritjen e tij) .

Shembull: 15,475 rubla u shpenzuan për përmirësimin e sistemit operativ. Jeta e tij e dobishme është rritur me një vit. Zhvlerësimi vjetor do të jetë i barabartë me:

(214,150+ 14,475) / (100% / (5 vjet + 1 vit) = 13,692 fshij.

Për kontabilitetin tatimor

Fondet e shpenzuara për modernizim regjistrohen në një regjistër të veçantë tatimor. Sipas klauzola 2 neni. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse rritet kostoja fillestare (në bilanc) e OS pas modernizimit për kontabilitetin tatimor. Gjithashtu, ju mund të rrisni jetën "e dobishme" të OS ( klauzola 1 neni. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

ligji tatimor ( Art. 259 Kodi Tatimor i Federatës Ruse) ofron ekskluzivisht dy metoda për llogaritjen dhe llogaritjen e zbritjeve të amortizimit për kontabilitetin tatimor:

1. lineare- bazuar në koston origjinale (bilanci).
2. jolineare- bazuar në vlerën e mbetur të aktiveve fikse, e cila mbetet pas zbritjeve vjetore, dhe normën e amortizimit.

Nëse periudha "e dobishme" nuk ka ndryshuar, atëherë zhvlerësimi llogaritet në bazë të periudhës së vjetër.

Llogaritja e amortizimit për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor

Në kontabilitet, amortizimi (amortizimi) i aktiveve fikse llogaritet nga dita 1 e muajit pasardhës, pasi aktivet fikse janë pranuar për kontabilitet. Për kontabilitetin tatimor - nga dita 1 e muajit të ardhshëm, pasi OS të jetë vënë në punë. Prandaj, nëse aktivi ndodhet në magazinë dhe nuk është vënë në funksionim, atëherë tarifat e amortizimit llogariten për qëllime kontabël, por jo për qëllime tatimore.

Nëse kërkohet që aktivi të regjistrohet, atëherë për qëllime kontabël, zbritjet e amortizimit do të bëhen pasi aktivi të jetë vënë në punë, dhe për qëllime tatimore - nga data 1 e muajit pasardhës, pasi aktivi të jetë vënë në funksion. Data e regjistrimit shtetëror të OS nuk ka rëndësi.

Përfundimi i tarifave të amortizimit si për kontabilitetin ashtu edhe për kontabilitetin tatimor është i njëjtë - nga dita e parë e muajit të ardhshëm, kur aktivet fikse amortizohen plotësisht ose fshihen nga bilanci.

Zhvlerësimi i aktiveve fikse në transaksione

Transaksion biznesi
Tarifat e amortizimit për pajisjet industriale
Tarifat e amortizimit për asetet fikse për qëllime të përgjithshme afariste dhe menaxheriale
Tarifat e amortizimit për aktivet fikse që jepen me qira dhe për aktivet fikse për qëllime joprodhuese		02 (qira)
Zhvlerësimi i atyre aktiveve fikse që kanë dalë në pension		01 (asgjësim)
Rivlerësimi i kostos së aktiveve fikse dhe rregullimi i tarifave të amortizimit kur rritet / zvogëlohet kostoja fillestare e aktiveve fikse