Gjithçka rreth akordimit të makinave

Bonus amortizimi 30 për qind e grupit. Karakteristikat e bonusit të amortizimit. A ka një bonus zhvlerësimi për aktivet jo-materiale?

Së bashku me shumën e amortizimit të përllogaritur, organizata në vitin 2019 ka të drejtë të atribuojë deri në 30% të kostos së investimeve kapitale si shpenzime që ulin tatimin mbi të ardhurat. Ky lloj shpenzimi quhet "bonus amortizimi". Ne do të shqyrtojmë procedurën për përcaktimin e bonusit të amortizimit në kontabilitetin tatimor në artikullin tonë.

Si të përcaktoni shumën maksimale të bonusit të amortizimit?

Shuma e bonusit të amortizimit është e kufizuar dhe madhësia e saj maksimale varet nga grupi i amortizimit të aktivit fiks për të cilin llogaritet bonusi (klauzola 9 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Vetë organizata përcakton, për qëllime tatimore, shumën e primit të amortizimit për aktive fikse specifike (grupe të aktiveve fikse).

A ka një prim amortizimi për aktivet jo-materiale?

Primi i amortizimit nuk zbatohet për të gjitha pasuritë e amortizueshme, por vetëm për aktivet fikse. Përdorimi i amortizimit të bonusit për aktivet jo-materiale nuk lejohet.

Si ndikon bonusi i amortizimit në zhvlerësimin e ardhshëm?

Përdorimi i një bonusi amortizimi për aktivet fikse zvogëlon shumën e kostos fillestare ose shpenzimet kapitale të bëra (për përfundimin, rindërtimin, etj.), e cila përdoret për llogaritjen e mëvonshme të shumave të amortizimit (paragrafi 3, pika 9, neni 258 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Për shembull, aplikimi i një bonusi amortizimi prej 30% për një aktiv fiks të blerë të grupit IV të amortizimit do të çojë në faktin se amortizimi do të llogaritet nga kostoja e aktivit fiks që arrin në 70% të vlerës origjinale.

Kur përfshihet zhvlerësimi i bonusit në shpenzime?

Kontabilisti përfshin bonusin e amortizimit në shpenzimet indirekte të periudhës raportuese në të cilën aktivi fiks fillon të zhvlerësohet ose në të cilin kostoja e tij fillestare ndryshon (gjatë përfundimit, rindërtimit, etj.). Kujtojmë se zhvlerësimi i një aktivi fiks fillon të rritet nga muaji i ardhshëm pas muajit në të cilin filloi funksionimi i tij.

Për shembull, një aktiv fiks me një kosto fillestare prej 185,000 rubla. blerë më 14.05.2019 dhe vënë në funksion më 16.05.2019. Jeta e dobishme është vendosur në 25 muaj. Bonusi i amortizimit për objektin është 10%. Organizata përdor metodën lineare të amortizimit.

Objekti do të fillojë të amortizohet nga data 01.06.2019. Rrjedhimisht, për gjysmën e parë të vitit 2019, shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat e organizatës do të marrin parasysh një bonus amortizimi në shumën prej 18,500 rubla. (185,000 rubla * 10%), dhe gjithashtu njohu një shpenzim në formën e amortizimit për qershor 2019 në shumën prej 6,660 rubla. ((185 000 rubla - 18 500 rubla)/25).

Matitashvili A. A., Drejtor i Departamentit të Shërbimeve Konsulente, MBB-Audit CJSC

Legjislacioni tatimor ju lejon të minimizoni ligjërisht tatimin mbi të ardhurat duke përdorur të ashtuquajturin bonus zhvlerësimi. Në të njëjtën kohë, një shpenzim i tillë nuk parashikohet në kontabilitet. Kjo do të thotë që nëse një ndërmarrje aplikon një bonus të tillë amortizimi, në mënyrë të pashmangshme lindin diferenca që duhet të merren parasysh në përputhje me dispozitat e PBU 18/02. Ne do të shikojmë se si ta bëjmë këtë saktë duke përdorur shembuj në artikullin tonë*. (Nëse ndërmarrja është një ent i biznesit të vogël, atëherë PBU 18/02 mund të mos zbatohet).

Bonus amortizimi në kontabilitetin tatimor

Pra, sot, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore), një ndërmarrje ka të drejtë të marrë parasysh në një kohë:

– deri në 10 për qind të kostos fillestare të aktiveve fikse që i përkasin grupeve të amortizimit të parë, të dytë, të tetë-dhjetë;

– deri në 30 për qind të kostos fillestare të aktiveve fikse që i përkasin grupit të tretë në të shtatë të amortizimit.

Në mënyrë të ngjashme, ju mund të merrni parasysh shpenzimet e bëra në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, rindërtimit, modernizimit, ri-pajisjes teknike dhe likuidimit të pjesshëm të aseteve fikse.

Ju lutemi vini re: e drejta për amortizimin e bonusit nuk zbatohet për aktivet fikse të marra pa pagesë.

Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafin 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

SI TË LLOGARITOHET PRIMI I AMORTIZIMIT?

Përgjigja për këtë pyetje varet nga metoda e zgjedhur e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve.

Pra, nëse një ndërmarrje përdor metodën e përllogaritjes, atëherë bonusi i amortizimit njihet si pjesë e shpenzimeve indirekte në periudhën raportuese në të cilën bie data e fillimit të zhvlerësimit të aktivit (klauzola 3 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).

Kështu, në këtë rast, bonusi i amortizimit mund të merret parasysh në muajin pas muajit në të cilin objekti është vënë në punë (klauzola 4 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Por tatimpaguesit që përdorin metodën e parave të gatshme do të mund të marrin parasysh bonusin e amortizimit në shpenzime vetëm pas pagesës së plotë të kostos së aktivit fiks. Ky përfundim mund të bëhet bazuar në dispozitat e nënparagrafit 2 të paragrafit 3 të nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

AMORTIZIMI I OBJEKTEVE GJATË PËRDORIMIT PRIMIT TË AMORTIZIMIT

Vini re se tatimpaguesit kanë të drejtë të aplikojnë amortizimin e bonusit pavarësisht se si e llogarisin amortizimin - linear ose jolinear.

Në rastin e parë, kostoja fillestare e aktivit fiks zvogëlohet me bonusin e amortizimit. Në bazë të kësaj kostoje llogaritet shuma e amortizimit mujor në kontabilitetin tatimor.

Në rastin e dytë, aktivet fikse, pas vënies në punë të tyre, përfshihen në (nëngrupet) përkatëse me koston fillestare minus bonusin e amortizimit.

SHEMBULL 1

SHA Altair, në përputhje me politikën e saj kontabël për qëllime tatimore, llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën jolineare dhe në lidhje me aktivet fikse të grupit të tretë deri në të shtatën, aplikon një prim amortizimi prej 30 për qind.

Në gusht 2009, Altair CJSC bleu dhe vuri në punë një elektrolizer që i përket grupit të shtatë të amortizimit.

Kostoja fillestare e aktivit është 1,000,000 RUB.

Në këtë rast, bazuar në rezultatet e nëntë muajve të vitit 2009, kontabilisti i Altair CJSC do të marrë parasysh si shpenzime një bonus amortizimi në shumën prej:

1 000 000 fshij. x 30% = 300,000 fshij.

Dhe kostoja e mbetur e elektrolizerit është 700,000 rubla. (1,000,000 – – 300,000) përfshihet në gjendjen totale të grupit të shtatë të amortizimit nga 1 shtatori 2009.

VENDIMI ËSHTË REFLEKUAR MË MIRË NË POLITIKAT KONTABILITETI

Financierët dhe specialistët e taksave besojnë se nëse një tatimpagues aplikon amortizimin e bonusit, atëherë ai duhet ta pasqyrojë këtë fakt në politikat e tij kontabël për qëllime tatimore. Ky përfundim përmbahet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 2009 Nr. 03-03-06/2/94, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 10 gusht 2006 Nr. 20-12/72388.

Por gjyqtarët kanë mendimin e tyre për këtë çështje.

Pozicioni i tyre është ky: një ndërmarrje ka të drejtë të aplikojë amortizimin e bonusit pa e treguar këtë në politikat e saj të kontabilitetit (shih Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 17 qershor 2008 Nr. F09-4302/08-S3).

Kështu, për të shmangur situatat e konfliktit me inspektorët, rekomandojmë pasqyrimin e vendimit për aplikimin e amortizimit të bonusit në politikën kontabël për qëllime tatimore.

PASOJAT E APLIKIMIT TË PREMIUMIT NË KONTABILITETI

Në kontabilitet, përdorimi i amortizimit të bonusit është i pamundur. Kjo nuk parashikohet me ligj. Kjo do të thotë se në muajin në të cilin fillon amortizimi i një aktivi fiks, shpenzimi në kontabilitetin tatimor do të jetë më i madh se ai i kontabilitetit. Këtë muaj shfaqet një diferencë midis llogarive, e cila është një diferencë e përkohshme e tatueshme (klauzola 12 e PBU 18/02). Ky ndryshim çon në shfaqjen e një detyrimi tatimor të shtyrë në kontabilitet (klauzola 15 e PBU 18/02).

Por duke filluar nga muaji i dytë i amortizimit, shpenzimi në kontabilitetin tatimor do të jetë më i vogël se ai i kontabilitetit. Kjo për faktin se shuma mujore e amortizimit në kontabilitet është më e madhe, pasi këtu llogaritet nga kostoja origjinale e aktivit pa marrë parasysh bonusin e amortizimit. Prandaj, duke filluar nga muaji i dytë i kontabilitetit, do të ketë një ulje të diferencës së përkohshme të tatueshme dhe, në përputhje me rrethanat, shlyerjen e detyrimit tatimor të shtyrë (klauzola 18 e PBU 18/02).

SHEMBULL 2

Në mars 2009, Bars LLC bleu dhe vuri në funksion një aktiv fiks që i përket grupit të tretë të amortizimit, me vlerë 1,200,000 RUB. (pa TVSH). Jeta e dobishme është vendosur në 5 vjet (60 muaj).

Bars LLC përcakton të ardhurat dhe shpenzimet duke përdorur metodën e përllogaritjes. Sipas politikës së kontabilitetit:

– në kontabilitetin tatimor zbatohet një prim amortizimi prej 30 për qind për aktivet fikse të grupit të tretë deri në të shtatën e amortizimit;

– zhvlerësimi llogaritet duke përdorur metodën lineare si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor.

Pastaj në kontabilitetin e Bars LLC në mars 2009 Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen:

DEBIT 08 Nënllogaria “Blerja e aktiveve fikse”
KREDI 60
- 1,200,000 rubla. – pasqyrohet blerja e aktiveve fikse;

DEBIT 01 nënllogari "Aktivet e veta fikse"
Nënllogaria KREDI 08 “Blerja e aktiveve fikse”
- 1,200,000 rubla. – aktivi fiks i blerë është vënë në funksion.

Nga ana tjetër, në Prill 2009 Në kontabilitetin tatimor, kompania do të marrë parasysh një bonus zhvlerësimi të barabartë me 360,000 rubla. (1200000 x 30%). Prandaj, shuma mujore e amortizimit do të jetë:

(1 200 000 rubla - 360 000 rubla): 60 muaj. = 14,000 rubla/muaj.

Në total, në prill (muaji në të cilin filloi amortizimi) shpenzimi në kontabilitetin tatimor do të jetë i barabartë me 374,000 rubla. (360,000 + 14,000).

Dhe në kontabilitet, shuma mujore e amortizimit është 20,000 rubla / muaj. (1,200,000 RUB: 60 muaj).

Kështu, një diferencë e përkohshme e tatueshme lind midis llogarive në shumën prej:
374,000 rubla - 20,000 rubla. = 354,000 fshij.

Dhe kjo, nga ana tjetër, çon në formimin e një detyrimi tatimor të shtyrë në shumën prej 70,800 rubla. (354,000 RUB x 20%).

Këtë muaj, llogaritari i kompanisë do të bëjë shënimet e mëposhtme:

DEBIT 20 KREDI 02

DEBIT 68 Nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
KREDI 77
- 70,800 fshij. - pasqyrohet.

NË Maj dhe çdo muaj më pas(gjatë jetës së dobishme të aktivit fiks) shpenzimi në kontabilitet do të jetë më i madh se në kontabilitetin tatimor (20,000 rubla > 14,000 rubla). Kjo do të thotë, diferenca e përkohshme e tatueshme prej 6,000 rubla paguhet çdo muaj. (20.000 – 14.000). Kjo do të thotë që detyrimi tatimor i shtyrë zvogëlohet me 1200 rubla. (6000 fshij. x 20%).

Kontabilisti do të bëjë shënimet e mëposhtme:

DEBIT 20 KREDI 02
- 20,000 rubla. – është llogaritur zhvlerësimi i aktivit fiks;

DEBIT 77

- 1200 rubla. – pasqyrohet shlyerja e pjesshme e detyrimit tatimor të shtyrë.

Rivendosja e bonuseve në kontabilitetin tatimor

Që nga 1 janari 2009, zbatohet rregulli i mëposhtëm. Bonusi i amortizimit duhet të rikthehet dhe të përfshihet në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Kjo do të duhet të bëhet nëse aktivi fiks do të shitet më herët se pesë vjet nga data e vënies në punë të tij. Megjithatë, ky rregull zbatohet vetëm për asetet e vëna në funksion duke filluar nga 1 janari 2008.

Sipas sqarimeve të Ministrisë së Financave të Rusisë, bonusi i amortizimit duhet të përfshihet në të ardhurat jo-operative në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën është bërë shitja. Në këtë rast, shumat e amortizimit të përllogaritur për periudhat e mëparshme tatimore, si dhe vlera e mbetur në datën e shitjes, nuk rillogariten. Financuesit e kanë raportuar këtë me shkresat e datës 17.03.2009 nr.03-03-06/1/152, datë 16.03.2009 nr.03-03-05/37.

Aplikimi i PBU 18/02 gjatë rivendosjes së bonusit të amortizimit

Gjatë rivendosjes së bonusit të amortizimit dhe njohjes së të ardhurave korresponduese jo operative në kontabilitetin tatimor, duhet të merret parasysh që nuk ka të ardhura të tilla në kontabilitet. Prandaj, një diferencë e përhershme dhe një detyrim përkatës tatimor i përhershëm lind në kontabilitetin e organizatës (klauzola 4, 7 e PBU 18/02).

Kur shet një aktiv fiks për të cilin është aplikuar një bonus amortizimi, llogaritari i organizatës nuk duhet të harrojë se:

– fitimi në kontabilitetin tatimor është më i vogël se në kontabilitet, pasi ka më shumë në kontabilitet. Për shkak të kësaj rrethane, ndërmarrja ka një diferencë të përhershme dhe një detyrim tatimor të përhershëm përkatës;

– pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një aktivi fiks, shuma e mbetur e detyrimit tatimor të shtyrë duhet të shlyhet si kredi në llogarinë 99 “Fitimet dhe humbjet” (klauzola 18 e PBU 18/02).

Le ta ilustrojmë këtë me një shembull.

SHEMBULL 3

Le të përdorim kushtet e shembullit 2. Le të supozojmë se Bars LLC shiti aktivin fiks të blerë në prill 2010 për 1,180,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 180,000 rubla).

Në prill 2010, regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në regjistrat kontabël të Bars LLC:

DEBIT 01 Nënllogaria "Hedhja e aktiveve fikse"
Nënllogaria e KREDIsë 01 “Aktivet e veta fikse”
- 1,200,000 rubla. – shlyhet kostoja fillestare e objektit;

DEBIT 02

- 240,000 rubla. (20,000 rubla/muaj x 12 muaj) - zhvlerësimi i aktiveve fikse të shitura shlyhet;

DEBIT 62
Nënllogaria KREDITA 91 “Të ardhura të tjera”
- 1,180,000 fshij. – pasqyrohen të ardhurat nga shitja e aseteve fikse;


Nënllogaria KREDI 68 “Llogaritjet e TVSH-së”
- 180,000 rubla. – Nga shitjet ngarkohet TVSH;

DEBIT 91 nënllogari “Shpenzime të tjera”
Nënllogaria KREDI 01 “Hedhja e aseteve fikse”
- 960,000 rubla. (1,200,000 – 240,000) – fshihet vlera e mbetur e aktivit fiks.

Vlera e mbetur e aktivit fiks në kontabilitet është 960,000 rubla. Nga ana tjetër, ky tregues në kontabilitetin tatimor është i barabartë me:
1 200 000 rubla - 360,000 rubla. - 14,000 rubla / muaj. x 12 muaj = 672,000 fshij.

Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 10 qershor 2009 Nr. ШС-22-3/461@

Dallimi në kosto çon në faktin se fitimi nga shitja e një aktivi fiks në kontabilitetin tatimor është 288,000 rubla më shumë. (960.000 – 672.000). Kjo do të thotë që lind një detyrim i përhershëm tatimor në shumën prej 57,600 rubla. (288,000 RUB x 20%):

DEBIT 99
Nënllogari KREDI 68 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
– 57600 fshij. – pasqyrohet një detyrim tatimor i përhershëm.

Në kohën e shitjes së aktivit, detyrimi tatimor i shtyrë në shumën prej 56,400 RUB nuk shlyhet. (70,800 rubla - 1,200 rubla/muaj x 12 muaj). Duhet të shlyhet në përputhje me paragrafin 18 të PBU 18/02:

DEBIT 77 KREDI 99
– 56.400 fshij. – fshihet detyrimi tatimor i shtyrë.

Kur rikthehet bonusi i amortizimit, të ardhurat jo-operative në kontabilitetin tatimor janë 360,000 rubla. Nuk ka të ardhura të tilla në kontabilitet. Rrjedhimisht, një ndryshim tjetër i përhershëm lind midis llogarive, si dhe një detyrim tatimor i përhershëm në shumën prej 72,000 rubla. (360,000 RUB x 20%):

DEBIT 99 KREDI 68 nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
- 72,000 rubla. – pasqyrohet një detyrim tatimor i përhershëm.

Ata kanë tendencë të konsumohen. Sipas rregullave të PBU, aktivet fikse regjistrohen dhe mbi to ngarkohet amortizimi.

Zbritjet e amortizimit

Këto janë shuma që synojnë kompensimin e konsumimit të sistemit operativ. Ato përfshihen në kostot e shpërndarjes ose prodhimit.

Tarifat e amortizimit janë shumat e llogaritura mbi bazën e vlerës kontabël të objekteve dhe normave përkatëse. Norma është përqindja vjetore e kompensimit për koston e një pjese të konsumuar të sistemit operativ.

Grupet e pronave

Ato formohen në varësi të kohëzgjatjes së funksionimit të dobishëm të objekteve:

  • Grupi I - 1-2 vjet;
  • II - 2-3;
  • III - 3-5 vjet;
  • IV - 5-7;
  • V - 7-10;
  • VI - 10-15;
  • VII - 15-20;
  • VIII - 20-25;
  • IX - 25-30;
  • X - më shumë se 30 vjet.

Çfarë është amortizimi i bonusit të aktiveve fikse?

Ky term nuk është përcaktuar në legjislacion. Sidoqoftë, kontabilistët dhe ekonomistët e përdorin në mënyrë mjaft aktive konceptin në aktivitetet e tyre.

Tatimpaguesi mund të përfshijë në kostot e kontabilizuara në periudhën raportuese (në varësi të regjimit të taksimit), kostot për investimet kapitale në aktive fikse, domethënë kostot që ndërmarrja mund të njohë në një kohë. Ky është "përfitimi" bonus amortizimi. Akruale mund të kryhet, duke përfshirë për përfundimin, rindërtimin, modernizimin e objektit.

Kufizimet

Ka disa prej tyre.

Së pari, është e pamundur në lidhje me objektet e marra pa pagesë. Rregulli përkatës parashikohet në paragrafin 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor.

Së dyti, i instaluar bonus maksimal i amortizimit. Për OS të përfshira në grupet I-II dhe VIII-X, është 10%, dhe për objektet e tjera (grupet III-VII) - 30% (më parë ishte 10%).

Treguesit e treguar përdoren në krijimin, likuidimin e pjesshëm, blerjen, rinovimin, ri-pajisjen teknike, etj.

Rimëkëmbja

Ai kryhet pas zbatimit para skadimit të 5 viteve nga data e vënies në punë të OS. Rimëkëmbja bonusi i amortizimit është, me fjalë të thjeshta, duke përfshirë shumën e tij në të ardhura. Kërkesa përkatëse është përcaktuar në paragrafin. 4 9 paragrafi 258 i nenit NK.

Si 10 ashtu edhe 30 për qind e shumës për çdo shpenzim i nënshtrohen restaurimit. Kjo procedurë nuk parashikohet për metodat e tjera të asgjësimit.

Dispozitat kalimtare

Versioni i ri i nenit 258 të Kodit Tatimor hyri në fuqi në 2009.

Në përputhje me paragrafin. 2 3 i paragrafit 272 të nenit të Kodit, bonusi i amortizimit është shuma që njihet në kostot e periudhës në të cilën ka filluar akumulimi për amortizimin e objekteve në të cilat janë kryer investimet kapitale.

Nga kjo rezulton se për blerjen/krijimin e një objekti aplikohet një bonus 30% për objektet e vënë në funksion që nga dhjetori 2008. Dhe në rastin e rikonstruksionit dhe në rastet e tjera të parashikuara në paragrafin 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor, kjo "Përfitimi" mund të përdoret nëse çmimi fillestar i objekteve të përmirësuara ndryshon pas 1 janarit. 2009

Në të njëjtën kohë, bazuar në dispozitat e pikës 10, klauzola 9, neni i Ligjit Federal Nr. 224, dispozitat e botimit të ri të Artit. 258 duhet të zbatohet për aktivet fikse të vëna në funksion nga janari 2008. Prandaj, kontabilistët kishin një pyetje: a duhet të përfshihet një bonus zhvlerësimi në të ardhura nëse një objekt i blerë dhe vënë në funksion në 2008 është shitur në të njëjtin vit?

Së pari, Ministria e Financave shpjegoi se bonusi duhej të rikthehej. Megjithatë, më pas u shpreh një mendim i ndryshëm. Si rezultat, u miratua qëndrimi i mëposhtëm.

Kur shet një aktiv të blerë në 2008 përpara se të hyjë në fuqi dispozita e re për rivendosjen e detyrueshme të primeve (d.m.th., para 1 janarit 2009), paguesi nuk duhet të përfshijë shumën e tij në të ardhura. Ky konkluzion është formuluar në bazë të nenit 2, 5, të Kodit Tatimor, sipas të cilit aktet legjislative për tatimet dhe tarifat që vendosin detyrime të reja ose përkeqësojnë ndryshe pozitën e një subjekti biznesi nuk kanë fuqi prapavepruese.

Vlen të thuhet se në rastin e shitjes pas datës 01.01.2009 të pasurisë së vënë në funksion më 1 janar 2008, primi i amortizimit duhet të rikthehet.

Përdorimi praktik

Paguesit mund të aplikojnë një prim, pavarësisht nga mënyra e llogaritjes së amortizimit.

Nëse përdoret metoda lineare, kostoja origjinale e objektit zvogëlohet me bonus amortizimi. Kjo kostoja merret si bazë për llogaritjen e amortizimit mujor në kontabilitetin tatimor.

Nëse një ndërmarrje përdor një metodë jolineare, pas vënies në punë, aktivet fikse përfshihen (me koston e tyre origjinale, të reduktuara me një prim) në grupin (nëngrup) përkatës.

Shembull

Për qartësi, le të marrim një kompani fiktive - CJSC "Ivan". Të dhënat fillestare janë si më poshtë:

  • Zhvlerësimi llogaritet duke përdorur një metodë jolineare.
  • Lidhur me OS III-VII gr. aplikohet një bonus prej 30 për qind.
  • Në gusht 2016, kompania bleu dhe vuri në funksion pajisje të përfshira në grupin e shtatë. Kostoja fillestare e sistemit operativ është 1 milion rubla.

Tani le ta realizojmë. Bazuar në rezultatet e 9 muajve. Në vitin 2016, llogaritari i ndërmarrjes do të marrë parasysh shumën e mëposhtme si shpenzime:

1 milion rubla. x 30% = 300 mijë rubla.

Pjesa e mbetur e kostos së pajisjeve (1 milion rubla - 300 mijë rubla = 700 mijë rubla) duhet të përfshihet në bilancin agregat të grupit VII nga 1 shtatori 2016.

A duhet të pasqyrohet fakti i përdorimit të bonusit në politikën financiare?

Autoritetet tatimore dhe financuesit besojnë se nëse një ndërmarrje aplikon një "përfitim", atëherë ai duhet të përfshihet në politikat e saj kontabël. Përfundimi përkatës është i pranishëm në Letrat e Ministrisë së Financave dhe Shërbimit Federal të Migracionit.

Gjykatat e arbitrazhit marrin një qëndrim tjetër. Në veçanti, ata besojnë se kompania mund të përdorë bonus amortizimi dhe kjo fakti nuk duhet të deklarohet në politikën kontabël.

Pasojat e përdorimit

Nuk mund të përdoret në kontabilitet bonus amortizimi. Në kontabilitetin tatimor, në përputhje me rrethanat, në muajin në të cilin fillon llogaritja e shumave për konsumimin e objektit, krijohet një shpenzim më i madh. Një diferencë e përkohshme e tatueshme lind ndërmjet llogarive. Ajo çon në shfaqjen e IT (detyrim tatimor i shtyrë).

Nga muaji i dytë i llogaritjes së shumave të amortizimit, shpenzimet e kontabilitetit tatimor do të bëhen më të vogla se shpenzimet kontabël. Kjo për faktin se shuma mujore e amortizimit do të jetë më e madhe, pasi llogaritja kryhet me koston fillestare pa marrë parasysh primin.

Prandaj, nga muaji i dytë diferenca e përkohshme do të ulet dhe IT do të paguhet.

Karakteristikat e reflektimit

Le të shqyrtojmë postimet me amortizimin e bonusit. Le të marrim ndërmarrjen fiktive Antey LLC. Të dhënat fillestare janë si më poshtë:

  • Në mars 2016, ndërmarrja bleu dhe vuri në funksion një sistem operativ të përfshirë në grupin III.
  • Kostoja e objektit është 1 milion 200 mijë rubla. (pa TVSH).
  • Kohëzgjatja e funksionimit të dobishëm - 60 muaj. (5 vite).
  • Shpenzimet dhe të ardhurat në një ndërmarrje përcaktohen duke përdorur metodën e përllogaritjes.
  • Në kontabilitetin tatimor, për aktivet fikse të grupeve III-VII aplikohet një prim 30 për qind.
  • Amortizimi llogaritet duke përdorur metodën lineare si në tatimet ashtu edhe në kontabilitet.

Në Mars 2016, llogaritari bën shënime:

  • db sch. 08 nënllogari "Blerje aktivesh fikse" Llogaria Cd. 60 - 1 200 000 - merret parasysh blerja e mjeteve fikse;
  • db sch. 01 nënllogari "Own OS" Kd sch. 08 nënllogari "Blerja e OS" - 1 200 000 - pasqyron vënien në punë të OS.

Kontabiliteti për amortizimin e bonusit do të prodhohet në prill. Kontabiliteti tatimor do të pasqyrojë shumën prej 360 mijë rubla. (1 milion 200 mijë rubla x 30%). Shuma mujore e amortizimit do të jetë:

(1 milion 200 mijë rubla - 360 mijë rubla) / 60 muaj. = 14 mijë rubla / muaj.

Shpenzimet përfundimtare në prill në kontabilitetin tatimor do të jenë:

360 mijë rubla + 14 mijë rubla = 374 mijë rubla

Ekziston një ndryshim i përkohshëm midis të dhënave. Ajo arrin në:

374 mijë rubla. - 20 mijë rubla. = 354 mijë rubla.

Kjo, nga ana tjetër, çon në shfaqjen e IT:

354 mijë rubla. x 20% = 70,800.

Postimet në prill duhet të jenë si më poshtë:

  • db sch. 20 CD numër. 02 - 20 mijë fshij. - pasqyron përllogaritjen e zhvlerësimit të aktiveve fikse;
  • db sch. 68 nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Llogaria Cd. 77 - 70 800 fshij. - Është marrë parasysh TI.

Në maj dhe muajt pasues gjatë gjithë periudhës së funksionimit të dobishëm të objektit, shpenzimet në kontabilitet do të jenë më të mëdha (20 mijë rubla > 14 mijë rubla). Me fjalë të tjera, diferenca e përkohshme do të paguhet me 6 mijë rubla. Prandaj, IT zvogëlohet me 1200 rubla. (6 mijë rubla x 20%).

Lidhja elektrike duhet të jetë si kjo:

  • db sch. 20 CD numër. 02 - 20 mijë fshij. - është llogaritur zhvlerësimi i aseteve fikse;
  • db sch. 77 CD numër. 68 nënst. "Llogaritjet e tatimit mbi fitimin" - 1200 rubla. - merret parasysh shlyerja e pjesshme e TI.

Vështirësi në rivendosjen e primit

Kontabilistët kanë pyetje për faktin se as para. 4 9 i paragrafit 258 të nenit 258 të Kodit Tatimor, as në dispozita të tjera të kreut 25 të Kodit nuk thuhet se kur është i nevojshëm rivendosja e primit: gjatë periudhës së përdorimit të tij ose shitjes së aktiveve fikse.

Sipas dispozitave të nën. 5 klauzola 4 271 e nenit, faturat në formën e shumave të rezervës së rivendosur dhe të ardhurave të tjera të ngjashme duhet të pasqyrohen në ditën e fundit të periudhës tatimore (raportuese) në të cilën ato, në fakt, janë rikthyer. Ministria e Financave sqaroi se bonusi i amortizimit është marrë në konsideratë në shpenzime në bazë të paragrafit. 2 9 pikat e Artit. 258 Kodet Tatimore janë përfshirë në bazën e të dhënave në periudhën në të cilën është implementuar OS.

Kontabilistët janë gjithashtu të interesuar për pyetjet e mëposhtme: a tregon përfshirja e një premie në të ardhura që kompania në të vërtetë po e humb këtë shumë dhe nuk mund të marrë parasysh 10% ose 30% të çmimit origjinal të objektit në kosto? A mundet paguesi, duke rivendosur primin, të zvogëlojë të ardhurat nga shitja e fondeve me të njëjtën shumë?

Ministria e Financave sqaroi se subjekti afarist nuk ka të drejtë të rillogarisë shumën e amortizimit të objektit të shitur për periudhat e mëparshme dhe vlerën e mbetur të tij. Në këtë drejtim, në bazë të nën. 1 1 paragrafi 268 i Kodit Tatimor, të ardhurat nga shitja e kësaj pasurie mund të pakësohen vetëm me vlerën e mbetur.

Prandaj, bonusi i amortizimit, shuma e të cilit rikthehet, nuk pasqyrohet në strukturën e kostos as gjatë periudhës së restaurimit të tij dhe as më vonë.

Ndërkohë, sipas një sërë ekspertësh, ky qëndrim i Ministrisë mund të konsiderohet i diskutueshëm. Kjo është për shkak të sa vijon.

Legjislacioni nuk e ndalon drejtpërdrejt ripërfshirjen e shumës së primit në shpenzime. Siç thuhet në nën. 1 i paragrafit të parë të nenit 268 të Kodit Tatimor, kur shitet një objekt i amortizueshëm, të ardhurat reduktohen me vlerën e mbetur. Ai përfaqëson diferencën midis çmimit origjinal dhe shumës së amortizimit që rritet gjatë përdorimit.

Kostoja fillestare përfshin kostot e blerjes, ndërtimit, dorëzimit, prodhimit dhe sjelljes së tij në një gjendje të përdorshme.

Më pas duhet t'i referoheni para. 3 9 paragrafi 258 i nenit NK. Ai vëren se aktivet fikse për të cilat është aplikuar primi përfshihen në grupe me koston e tyre fillestare, minus jo më shumë se 10% ose 30% (për grupin përkatës). Shuma e këtij interesi përfshihet në kostot e periudhës tatimore.

Nuancat

Duhet thënë se formulimi i mësipërm nuk parashikon drejtpërdrejt uljen e çmimit fillestar të një aktivi. Ai përcakton vetëm një kufizim në lidhje me përfshirjen e shpenzimeve për zhvlerësimin e mëvonshëm të pronës.

Përveç kësaj, ne po flasim për përqindjen e çmimit origjinal që i atribuohet kostove. Në momentin e shitjes së objektit, këto shuma i nënshtrohen restaurimit. Prandaj, një ndërmarrje, kur shet asete fikse dhe përfshin shumën e primit në të ardhura, mund të zvogëlojë fitimin nga shitja me çmimin e mbetur të objektit, të llogaritur në atë mënyrë sikur primi të mos ishte aplikuar.

Probleme me kohën

Siç thuhet në para. 4 9 të paragrafit 258 të Kodit Tatimor, është e nevojshme të rivendosni bonusin gjatë shitjes së sistemit operativ para skadimit të 5 viteve nga data e vënies në punë. Kontabilistët po pyesin nëse është e nevojshme të respektohet kjo kërkesë për pronën e përfshirë në grupet I-III, nëse amortizimi kompensohet plotësisht deri në datën e shitjes?

Formalisht, ndërmarrja do të duhet të përmbushë kërkesat e Kodit, pasi nuk parashikohen kufizime në këtë drejtim.

Ministria e Financave sqaroi se nga 1 janari 2009, bonusi duhet të rikthehet pavarësisht nëse dëmtimi është kompensuar apo jo në momentin e shitjes së objektit.

Ndërkohë, duke përfshirë shumën në të ardhura, mund të rrisni vlerën e mbetur të kësaj prone me shumën e këtij primi. Sipas rregullave nën. 1 të paragrafit të parë të nenit 268 të Kodit Tatimor, ju mund të ulni fitimin nga shitja. Megjithatë, autoritetet tatimore mund t'i paraqesin pretendime organizatës në lidhje me transaksione të tilla.

Përcaktimi i çmimit të mbetur para përfundimit të 5 viteve: shembull

Le të marrim të dhënat fillestare të mëposhtme:

  • kostoja fillestare e objektit është 30 mijë rubla;
  • kostot e investimeve kapitale reflektohen gjatë periudhës së vënies në punë të OS (10%) - 3 mijë rubla;
  • shuma e amortizimit deri në datën e shitjes është 7 mijë rubla.

Llogaritja do të jetë si kjo:

  • Kostoja fillestare = 30 mijë rubla. - 3 mijë rubla = 27 mijë rubla
  • Çmimi i mbetur = 27 mijë rubla. - 7 mijë rubla = 20 mijë rubla

Megjithatë, duke marrë parasysh sa më sipër, në bazë të dispozitave të Kodit Tatimor, vlera e mbetur do të jetë më e madhe:

30 mijë rubla - 7 mijë rubla = 23 mijë rubla

  • 25 mijë rubla - 20 mijë rubla = 5 mijë rubla (udhëhequr nga qëndrimi i Ministrisë së Financave).
  • 25 mijë rubla - 23 mijë rubla = 2 mijë rubla (duke pasur parasysh normat juridike).

konkluzionet

Kështu, vlera e mbetur e objektit që shitet mund të llogaritet si diferencë midis çmimit të tij origjinal (shpenzimet duke përjashtuar primet) dhe vlerën e mbetur (shumat e amortizimit duke përjashtuar primet).

Gjatë llogaritjes së zhvlerësimit, ndërmarrjet kanë të drejtë të ndajnë një pjesë të fondeve për investime kapitale në mënyrë që të përfshijnë njëkohësisht këto shuma në shpenzime për të zvogëluar madhësinë e detyrimit. Një operacion i tillë përkufizohet me termin "prim amortizimi". Vlera maksimale për këto aktivitete është e kufizuar ligjërisht.

Asetet në pronësi të një biznesi ndahen në 10 kategori për qëllime amortizimi. Ndarja ndodh sipas kriterit të kohëzgjatjes së funksionimit të objekteve. Për një pronë të tillë, është e mundur të shpenzohen fonde në formën e investimeve me elementë të ripajisjes së kapitalit, klauzola 9 e Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ju lejon t'i merrni ato menjëherë parasysh në shpenzime deri në 30%.

E RËNDËSISHME! Koncepti i amortizimit të bonusit është i zbatueshëm vetëm për objektet nga kategoria, ai nuk zbatohet për aktivet jomateriale.

Përdorimi i një mjeti të tillë si amortizimi i bonusit çon në një ndryshim në koston e amortizueshme. Nëse shpenzoni shumën maksimale për përfundimin e ndërtimit të një prone të fituar nga aktivet fikse, atëherë zhvlerësimi do të ngarkohet jo në vlerën origjinale të aktivit, por në 70% të vlerës origjinale të këtij treguesi. Përdorimi i këtij lloji të bonusit duhet të specifikohet në rregulloret lokale.

Urdhri për politikat kontabël dhe shtojca e tij në lidhje me bonusin e amortizimit tregon informacionin e mëposhtëm:

  • renditen kategoritë e pronave që kualifikohen për primin;
  • metoda mund të synojë ndryshimin e vlerës së kostos fillestare ose heqjen e pjesës harxhuese gjatë kryerjes së aktiviteteve të rindërtimit ose modernizimit;
  • vendoset një kufizim për përdorim në lidhje me objektet që i janë furnizuar institucionit pa pagesë;
  • përcaktohen rregullat për atribuimin e shumave të bonusit në shpenzime indirekte;
  • tiparet e ndryshimeve në vlerën totale të pasurisë për qëllime të llogaritjes së mëvonshme të amortizimit në periudhat e ardhshme raportuese.

MEQE RA FJALA! Mjetet e bonusit të amortizimit lejohen të përdoren në rastet e metodave lineare dhe jolineare të llogaritjes së shumave të amortizimit.

Në situatat kur një aktiv midis aktiveve fikse ka qenë në përdorim nga ndërmarrja për më pak se 5 vjet dhe i nënshtrohet shitjes një pale të lidhur, bëhet e nevojshme kthimi i shumës së primit.

Vlerësimi i objekteve për të cilat është nisur aplikimi i bonusit llogaritet duke gjetur diferencën midis vlerës së kostos fillestare dhe bonusit të amortizimit. Kur vlera e një grupi aktivesh fikse ndryshon pasi janë bërë investime për rinovim kapital, vlera e rritjes llogaritet duke zbritur primin e aplikuar nga vlera totale e investimeve kapitale.

Shuma maksimale e bonusit të amortizimit

Në Art. 258 klauzola 9 e Kodit Tatimor të Federatës Ruse rregullon kufizime në madhësinë e primit. Ligjvënësi ka parashikuar një marrëdhënie midis grupit të aktiveve të amortizueshme dhe shumës maksimale të primit. Rregulli bazë përfshin aplikimin e 10% në lidhje me koston fillestare të fondeve ose kostot e përmirësimit, ri-pajisjes teknike të aseteve. Përjashtim bëjnë objektet nga grupet 3, 4, 5, 6 dhe 7. Për ta, primi i amortizimit mund të arrijë në 30%. Shuma specifike e bonusit duhet të specifikohet në politikën e kontabilitetit.

E RËNDËSISHME! Përdorimi i mjeteve të amortizimit të bonusit nuk është një procedurë e detyrueshme, është e drejtë e organizatave, të cilën ato mund ta përdorin nëse ka një klauzolë të tillë në politikat e tyre kontabël. Ata gjithashtu mund ta injorojnë këtë mundësi.

Shuma e çmimit

Shuma e tarifave të amortizimit me treguesin e bonusit do të ndryshojë në varësi të metodës së amortizimit të përdorur nga ndërmarrja.

Metoda lineare

Mekanizmi për llogaritjen e treguesve duke përdorur metodën lineare do të konsiderohet duke përdorur një shembull me kushtin e përdorimit të një mjeti për atribuimin e njëhershëm të primeve të llojit të amortizimit në shpenzime. Të dhënat fillestare:

  • në janar 2017, kompania bleu pajisje të reja me një kosto fillestare prej 525,500 rubla (pa TVSH);
  • pajisja u lançua menjëherë pas blerjes;
  • aktivi klasifikohet në grupin e pestë të amortizimit;
  • jeta e shërbimit është e kufizuar në 108 muaj;
  • Sipas politikave të kontabilitetit, 30% e primit lejohet të fshihet në të njëjtën kohë.

Bonusi i amortizimit është i barabartë me 157,650 rubla (525,500 * 30%).

Norma mujore e amortizimit të përllogaritur është 0.0093% (1/108*100%).

Çdo muaj zhvlerësimi do të tarifohet në shumën prej 3,421 rubla ((525,500-157,650)*0,0093).

Amortizimi i përllogaritur për pajisjet filloi të përfshihej në shpenzime mujore në shkurt 2017. Në periudhën e shkurtit, kostot përfshinin një shumë të barabartë me shumën e primit dhe amortizimit mujor (161,071 rubla).

Metoda jolineare

Me një metodë jolineare me të dhëna fillestare të ngjashme, llogaritjet do të reduktohen në përcaktimin e treguesve të mëposhtëm:

  • Bonusi i amortizimit llogaritet në shumën prej 157,650 rubla (525,500 * 30%).
  • Norma mujore e amortizimit zbatohet në masën 2.7%. Kjo vlerë përcaktohet për të gjithë grupin e 5-të të aktiveve fikse në Art. 259.2 klauzola 5 e Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Çdo muaj shuma e amortizimit do të jetë e ndryshme:

  • në shkurt është e barabartë me 9,932 rubla ((525,500-157,650) * 2.7%);
  • në mars është e barabartë me 9,664 rubla ((525,500-157,650-9,932) * 2.7%);
  • në prill është e barabartë me 9,403 rubla ((525,500-157,650-9,932-9,664) * 2.7%).

Në shkurt, kontabiliteti mund të përfshijë në zërat e shpenzimeve një shumë të barabartë me 167,582 rubla (157,650+9,932).

Rimëkëmbja

Sipas ligjit, bonusi i amortizimit do të duhet të rikthehet nëse është aplikuar për pronën që u është shitur palëve të ndërvarura në transaksion. Kriteri për identifikimin e objekteve për të cilat kjo normë është e detyrueshme është kohëzgjatja e kohës që këto pasuri janë në bilancin e ndërmarrjes. Nuk mund të jetë më shumë se 5 vjeç.

Kur rikthehet primi, baza tatimore për llogaritjen e pagesës së tatimit mbi të ardhurat rritet. Rritja ndodh në muajin në të cilin, sipas kontabilitetit, është kryer shitja e një aktivi fiks. Shuma e rivendosur duhet të përfshihet në të ardhurat jo-operative.

SHËNIM! Një përjashtim që nuk lejon fillimin e rivendosjes së primit ka të bëjë me situatat kur një aktiv hiqet nga lista e aktiveve fikse jo për shkak të shitjes, por për shkak të zjarrit ose përmbytjes.

Kontabiliteti për amortizimin e bonusit

Kontabiliteti për shpërblimet e amortizimit bie në fushën e kontabilitetit tatimor. Ky term nuk është i përcaktuar në standardet e kontabilitetit. Nëse drejtimi i ndërmarrjes ka vendosur mundësinë dhe procedurën për aplikimin e bonusit të amortizimit, atëherë sipas politikës së kontabilitetit, vlera e pronës zvogëlohet në momentin e regjistrimit të saj brenda kufijve të përcaktuar me ligj.

Kostot njihen në kategorinë indirekte. Ato fillojnë të përfshihen në shpenzime nga muaji që pason periudhën kur aktivi është vënë në funksion gjatë llogaritjes së normave mujore të amortizimit.

Nëse një aktiv është blerë më 20 shtator 2017 dhe është vënë në funksion më 27 shtator 2017, amortizimi do të fillojë të zbatohet për të nga tetori 2017. Në të njëjtin muaj, do të lindë e drejta për të aplikuar amortizimin e bonusit.

Për pronën që ka kaluar në të gjitha fazat e rikonstruksionit, primi llogaritet në muajin e vërtetimit dokumentar të faktit të modernizimit ose ripajisjes teknike. Norma është parashikuar në shkresën e Ministrisë së Financave të datës 20 gusht 2014 me nr.03-03-06/1/41628.

Postimet

Për shkak të aplikimit të një bonusi amortizimi për pronën, do të lindin mospërputhje gjatë llogaritjes së amortizimit midis informacionit tatimor dhe atij kontabël. Diferenca quhet detyrim tatimor i shtyrë dhe reflektohet në kontabilitet duke debituar llogarinë 68 dhe kreditimin e llogarisë 77. Gradualisht, diferenca midis dy llojeve të kontabilitetit për amortizimin do të ulet dhe do të reduktohet në zero. Zvogëlimi i diferencës do të reflektohet nga instalimet elektrike të kundërt - D77 K68.

Kur bonusi të rikthehet në kontabilitet (ndryshe nga kontabiliteti tatimor), nuk do të shfaqen të ardhura shtesë dhe vlera e mbetur e aktiveve fikse nuk do të rritet. Ndryshimet që shfaqen pasqyrohen nga llogaritari në shënimet e mëposhtme:

  • D99 – K68 në lidhje me të ardhurat që janë të barabarta me shumën e restaurimit të primit;
  • D68 – K99 për sa i përket masës së rritjes së vlerës së objekteve në bazë të treguesit të çmimit të mbetur.

Përfshini bonusin e amortizimit si pjesë e shpenzimeve indirekte në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën bie data e fillimit të amortizimit të objektit ose data e ndryshimit të kostos fillestare të tij (paragrafi 2, paragrafi 3, neni 272 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Situata: Kur mund të njihet një bonus zhvlerësimi në kontabilitetin tatimor për kostot e modernizimit të një aktivi fiks? Organizata modernizon aktivin fiks në të njëjtin muaj në të cilin aktivi është blerë dhe vënë në funksion.

Përfshini bonusin e amortizimit nga kostoja e investimeve kapitale në shpenzime në periudhën kur ato janë përfunduar, nëse në atë moment zëri i aktivit fiks është vënë tashmë në funksion. Nëse investimet kapitale përfundojnë përpara se aktivi fiks të vihet në punë, atëherë organizata mund të njohë shpenzimet në formën e një bonusi amortizimi në periudhën në të cilën ajo fillon të grumbullojë amortizimin për këtë aktiv fiks.

Si rregull i përgjithshëm, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, shuma e bonusit të amortizimit përfshihet në shpenzime:

  • me koston origjinale të aktivit fiks - në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën bie data e fillimit të amortizimit të objektit;
  • me koston e investimeve kapitale - në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën bie data e ndryshimit në koston fillestare të aktivit fiks.

Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 2 të paragrafit 3 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në situatën në shqyrtim, investimet kapitale që lidhen me modernizimin e aktiveve fikse mund të përfundojnë:

  • para se aktivi fiks të vihet në punë (për shembull, nëse një objekt është blerë më 10 maj, puna për modernizimin e tij ka përfunduar në 15 maj dhe akti i vënies në punë të objektit është nënshkruar më 20 maj);
  • pas vënies në punë të një aktivi fiks (për shembull, nëse një objekt është blerë më 10 maj, akti i vënies në punë të objektit është nënshkruar më 15 maj dhe puna për modernizimin e tij ka përfunduar më 20 maj).

Nëse investimet kapitale përfundojnë përpara se aktivi fiks të vihet në punë, kostot e bëra cilësohen si kosto që lidhen me sjelljen e objektit në një gjendje të përshtatshme për përdorim. Shpenzime të tilla përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks (Klauzola 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, bonusi i amortizimit llogaritet në bazë të kostos fillestare, të formuar duke marrë parasysh koston e investimeve kapitale. Një organizatë mund të njohë shpenzimet në formën e një bonusi amortizimi në periudhën në të cilën ajo fillon të grumbullojë amortizimin për këtë aktiv fiks. Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 3 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse investimet kapitale përfundojnë në të njëjtin muaj në të cilin aktivi fiks është blerë dhe vënë në punë, ndryshimi në koston fillestare ndodh përpara se të fillojë amortizimi në aktivin fiks. Në këtë rast, bonusi i amortizimit nga kostoja e investimeve kapitale përfshihet në shpenzime në periudhën kur ato janë përfunduar, dhe bonusi i amortizimit nga kostoja fillestare e objektit (pa marrë parasysh koston e investimeve kapitale) - në periudha kur fillon amortizimi i aktivit fiks. Në këtë rast, amortizimi duhet të llogaritet nga kostoja e aktivit fiks, e llogaritur duke përdorur formulën:

Kostoja e aktiveve fikse për amortizimin

=

Rritja e kostos fillestare të një aktivi fiks (kosto fillestare pas blerjes, duke marrë parasysh kostot shtesë të investimit kapital)

–

Zhvlerësimi i bonusit prej 30 (10) përqind për shpenzimet kapitale shtesë

–

Bonusi i amortizimit në masën 30 (10) për qind në raport me koston fillestare të aktivit fiks në momentin e blerjes (krijimit) të tij.

Sqarime të ngjashme përmbahen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 qershor 2015, nr. 03-03-06/1/33417, datë 14 dhjetor 2011, nr. 03-03-06/2/198, datë 14 nëntor , 2011 Nr 03- 03-06/2/171.

Një shembull se si zhvlerësimi i bonusit reflektohet në kontabilitetin tatimor. Organizata e modernizon asetin fiks në të njëjtin muaj në të cilin objekti është vënë në funksion. Organizata përdor metodën lineare të amortizimit

Sh.PK “Kompania prodhuese “Master” bleu pajisje për prodhimin e produkteve metalike në janar. Kostoja e saj fillestare ishte 450,000 rubla. (pa TVSH). Pajisjet u vunë në punë në janar. Në të njëjtin muaj, Master kreu punë për modernizimin e pajisjeve. Kostoja e punës së modernizimit të pajisjeve arriti në 60,000 rubla. (pa TVSH).

Politika kontabël e Masterit për qëllime tatimore në lidhje me objektet e përfshira në grupet e treta deri në të shtatën e amortizimit parashikon një fshirje një herë prej 30 për qind të kostos fillestare të aktiveve fikse dhe kostos së investimeve kapitale shtesë.

Bonusi i amortizimit për kostot e modernizimit është:
60,000 rubla. × 30% = 18,000 fshij.

Meqenëse modernizimi u krye para fillimit të amortizimit të objektit, kontabilisti mori parasysh bonusin e amortizimit nga kostoja e investimeve kapitale shtesë gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në janar.

Bonusi i amortizimit për koston fillestare të pajisjeve për prodhimin e produkteve metalike (duke përjashtuar koston e investimeve kapitale shtesë) është:

“Mjeshtri” ka të drejtë t'ia atribuojë këtë shumë si një shumë shpenzimeve në periudhën kur fillon amortizimi i objektit, pra në muajin shkurt.

Kostoja e pajisjeve mbi të cilat do të llogaritet amortizimi (duke filluar nga shkurti) është:
450,000 rubla. + 60,000 fshij. - 18,000 rubla. - 135,000 rubla. = 357,000 fshij.


357,000 rubla × 1,0417% = 3719 fshij.

Kontabilisti filloi të përfshijë shumën e amortizimit të përllogaritur në shpenzime mujore duke filluar nga muaji shkurt. Në të njëjtin muaj, llogaritari mori parasysh shumën e bonusit të amortizimit në koston origjinale të pajisjeve. Kështu, në shkurt 138,719 rubla u përfshinë në shpenzime. (135,000 RUB + 3,719 RUB).

Amortizimi i bonusit: deklarata e tatimit mbi të ardhurat

Situata: si të pasqyrohet shuma e amortizimit të bonusit në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat?

Në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat e miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 26 nëntor 2014 Nr. ММВ-7-3/600, pasqyroni shumën e primit të amortizimit në Shtojcën 2 të fletës 02:

  • në linjën 043 në pjesën që lidhet me aktivet fikse të grupit të tretë deri në të shtatë të amortizimit;
  • në linjën 042 në pjesën që ka të bëjë me të gjitha asetet e tjera fikse.

Kështu, këto shuma do të transferohen në mënyrë sekuenciale në përbërje rreshtat 040 dhe 130 të shtojcës 2 të fletës 02 të deklaratës së bashku me shpenzimet e tjera. Dhe më pas merren parasysh përfundimisht në rreshtin 030 të fletës 02 të deklaratës si pjesë e shpenzimeve që ulin sasinë e të ardhurave nga shitjet.

Një shembull i pasqyrimit të amortizimit të një aktivi fiks në kontabilitetin tatimor duke përdorur një prim amortizimi. Zhvlerësimi llogaritet duke përdorur metodën lineare

Organizata përdor metodën e përllogaritjes dhe paguan tatimin mbi të ardhurat çdo muaj.

Pajisjet për prodhimin e produkteve metalike i përkasin grupit të pestë të amortizimit. Jeta e dobishme - 96 muaj.

Primi i amortizimit për pajisjet për prodhimin e produkteve metalike ishte:
450,000 rubla. × 30% = 135,000 fshij.

Norma mujore e amortizimit ishte:
1: 96 muaj × 100% = 1,0417%.

Shuma mujore e amortizimit ishte:

Kontabilisti filloi të përfshijë shumën e amortizimit të përllogaritur në shpenzime mujore duke filluar nga muaji shkurt. Kështu, në shkurt 138,281 rubla u përfshinë në shpenzime. (primi i amortizimit dhe amortizimi mujor).

Një shembull i pasqyrimit të amortizimit të një aktivi fiks në kontabilitetin tatimor duke përdorur një prim amortizimi. Zhvlerësimi llogaritet duke përdorur një metodë jolineare

Sh.PK “Kompania prodhuese “Master” bleu pajisje për prodhimin e produkteve metalike në janar. Kostoja e saj fillestare ishte 450,000 rubla. (pa TVSH). Pajisjet u vunë në punë në të njëjtin muaj.

Organizata përdor metodën e përllogaritjes dhe paguan tatimin mbi të ardhurat çdo muaj.

Pajisjet për prodhimin e produkteve metalike i përkasin grupit të pestë të amortizimit. Organizata nuk ka asete të tjera fikse të përfshira në grupin e pestë të amortizimit. Rrjedhimisht, bilanci total i këtij grupi amortizimi është 450,000 rubla. Politika kontabël e Masterit për qëllime tatimore përcakton një procedurë për një fshirje një herë të 30 për qind të kostos së aktiveve fikse të blera nëpërmjet amortizimit të bonusit.

Bonusi i amortizimit për pajisjet për prodhimin e produkteve metalike arriti në 135,000 RUB. (450,000 RUB × 30%).

Norma mujore e amortizimit për grupin e pestë të amortizimit është 2.7% (klauzola 5 e nenit 259.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shuma mujore e amortizimit ishte:

  • në shkurt: (450,000 rubla - 135,000 rubla) × 2,7% = 8,505 rubla;
  • në mars: (315,000 rubla - 8,505 rubla) × 2,7% = 8,275 rubla;
  • në prill: (306,495 rubla - 8275 rubla) × 2.7% = 8052 rubla. etj.

Kontabilisti filloi të përfshijë shumën e amortizimit të përllogaritur në shpenzime mujore duke filluar nga muaji shkurt. Kështu, në shkurt 143,505 rubla u përfshinë në shpenzime. (135,000 RUB + 8,505 RUB) - amortizimi dhe amortizimi i bonusit për shkurt.

Situata: si të aplikoni një bonus zhvlerësimi për pronën e modernizuar - vetëm në një pjesë të kostove të modernizimit ose nga e gjithë kostoja origjinale e rritur me shumën e kostove të tilla?

Si shpenzime pranoni jo më shumë se 10 për qind (jo më shumë se 30% për aktivet fikse të përfshira në grupet e treta deri në të shtatën e amortizimit) pikërisht nga shuma e shpenzimeve të kryera në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, modernizimit, ripajisjeve teknike, të pjesshme. likuidimi i aktiveve fikse (klauzola 9 neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Të njëjtat shpjegime përmbahen në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 dhjetor 2005, nr. 03-03-04/3/21.

Duhet të theksohet se nëse një organizatë modernizon një aktiv fiks disa herë gjatë jetës së tij të dobishme, ajo ka të drejtë të aplikojë një bonus amortizimi për çdo modernizim (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 gusht 2011 nr. 03-03 -06/1/462).

Bonus amortizimi: restaurim

Nëse, brenda pesë viteve nga data e vënies në punë, një artikull i aktivit fiks për të cilin është aplikuar një bonus zhvlerësimi, organizata shet palë e lidhur , shuma e bonusit të amortizimit duhet të rikthehet dhe të përfshihet në të ardhurat jo operative. Kjo duhet të bëhet në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën është shitur aktivi fiks. Kjo procedurë parashikohet në paragrafin 4 të paragrafit 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ai zbatohet për aktivet fikse të vëna në funksion nga 1 janari 2008 (klauzola 10, neni 9 i ligjit të 26 nëntorit 2008 Nr. 224-FZ).

Në një situatë të tillë, a do të jetë e nevojshme rivendosja e bonusit të amortizimit që ka përfituar organizata gjatë rikonstruksionit apo modernizimit të objektit? Po, do të duhet. Nëse një organizatë shet një objekt para skadimit të pesë viteve nga data e vënies në punë të tij, ajo duhet të rivendosë të dy primet e amortizimit: si nga kostoja origjinale e aktivit fiks ashtu edhe nga kostoja e rindërtimit (modernizimit) të tij. Nëse para shitjes së objektit organizata e operonte atë për më shumë se pesë vjet, bonusi i amortizimit nga kostoja e rindërtimit (modernizimit) nuk ka nevojë të rikthehet. Edhe nëse nga përfundimi i rindërtimit (modernizimit) dhe shitjes së pronës kanë kaluar më pak se pesë vjet.

Ministria e Financave e Rusisë dha sqarime të tilla në një letër të datës 13 prill 2015 Nr. 03-03-06/1/20848.

Kur u shisni aktive fikse personave që nuk janë të ndërvarur në lidhje me organizatën shitëse, nuk është e nevojshme të rivendosni bonusin e amortizimit. Bonusi i amortizimit nuk ka nevojë të rikthehet kur një zë i aktiveve fikse hidhet jashtë përdorimit për arsye që nuk lidhen me shitjen (për shembull, gjatë likuidimit, vjedhjes ose transferimit falas). Kjo nuk parashikohet nga legjislacioni tatimor. Ky përfundim konfirmohet nga Ministria e Financave e Rusisë me letrat e datës 28 shtator 2012 Nr. 03-03-06/1/510, datë 20 Mars 2009 Nr. 03-03-06/1/169.

Shuma e amortizimit për një aktiv fiks të shitur një pale të lidhur nuk ka nevojë të rillogaritet. Gjatë përcaktimit të bazës tatimore nga shitja e pasurisë së amortizueshme, të ardhurat përfshijnë të ardhurat nga shitja e një aktivi fiks, dhe shpenzimet përfshijnë vlerën e mbetur të aktivit fiks të shitur, të rritur me shumën e primit të amortizimit të rivendosur (nënklauzola 1 , klauzola 1, neni 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një shembull se si të pasqyrohet rivendosja e shumës së bonusit të amortizimit në kontabilitetin tatimor. Organizata ia shiti aktivin fiks një pale të lidhur përpara skadimit të pesë viteve nga data e vënies në punë të tij

SH.PK "Production Company "Master" në janar 2015 bleu pajisje për prodhimin e produkteve metalike. Kostoja e saj fillestare ishte 450,000 rubla. (pa TVSH). Master llogarit amortizimin e pajisjeve duke përdorur metodën lineare. Në janar 2015, pajisjet u vunë në punë.

Organizata përdor metodën e përllogaritjes dhe paguan tatimin mbi të ardhurat çdo tremujor.

Pajisjet për prodhimin e produkteve metalike i përkasin grupit të pestë të amortizimit. Jeta e dobishme - 96 muaj.

Politika kontabël e Masterit për qëllime tatimore përcakton një procedurë për një fshirje një herë të 30 për qind të kostos së aktiveve fikse të blera nëpërmjet amortizimit të bonusit.

Shuma e bonusit të amortizimit për pajisjet për prodhimin e produkteve metalike ishte:
450,000 rubla. × 30% = 135,000 fshij.

Norma mujore e amortizimit është:
1: 96 muaj × 100% = 1,0417%.

Shuma mujore e amortizimit është:
(450,000 fshij. – 135,000 fshij.) × 1,0417% = 3,281 fshij.

Për pajisjet e vëna në punë, llogaritari i Masterit filloi llogaritjen e amortizimit në shkurt 2015. Në shkurt, shpenzimet përfshinin një bonus zhvlerësimi dhe shumën e amortizimit mujor:
135,000 fshij. + 3281 fshij. = 138,281 fshij.

Në nëntor 2015, Master ia shiti pajisjet një pale të lidhur. Të ardhurat nga shitjet arritën në 330,000 rubla. (pa TVSH). Meqenëse shitja ka ndodhur para skadimit të pesë viteve nga data e vënies në punë të pajisjes, organizata rikthen shumën e bonusit të amortizimit të shlyer më parë si shpenzim (135,000 RUB).

Si rezultat i shitjes së aktiveve fikse, Master mori një humbje në shumën prej:
330,000 fshij. – (450,000 fshij. – 135,000 fshij. – 3,281 fshij. × 10 muaj + 135,000 fshij.) = 87,190 fshij.

Organizata duhet ta transferojë këtë shumë në shpenzime për 86 muaj duke filluar nga dhjetori 2015 (klauzola 3 e nenit 268 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma e humbjes që "Master" do të jetë në gjendje të njohë si shpenzime mujore është 1014 rubla. (87,190 RUB: 86 muaj).

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për vitin 2015, kontabilisti i Masterit pasqyroi:

  • si pjesë e të ardhurave nga shitjet - 330,000 rubla;
  • si pjesë e të ardhurave jo-operative - bonusi i rivendosur i amortizimit në shumën prej 135,000 rubla;
  • si pjesë e shpenzimeve të tjera: vlera e mbetur e pajisjeve është rritur me shumën e bonusit të rivendosur të amortizimit: 417,190 RUB. (315,000 rubla - 3,281 × 10 muaj + 135,000 RUB);
  • Një pjesë e humbjes nga shitja e pasurisë së amortizueshme, të cilën organizata ka të drejtë ta njohë në dhjetor 2015, është 1014 rubla.

Për më tepër, në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat për vitin 2015 në rreshtin 050 të fletës 02, llogaritari duhet të pasqyrojë të gjithë shumën e humbjes nga shitja e aktiveve fikse (87,190 RUB).