TVSH e hyrjes në eksport. Si të shpërndani TVSH-në hyrëse në politikën kontabël të një ndërmarrje. Rivendosja e zbritjeve të TVSH-së për eksportet

Siç dihet, shkalla e TVSH-së për eksportin e mallrave (eksporti jashtë Federatës Ruse) është 0% nëse paketa e nevojshme e dokumenteve mbështetëse mblidhet brenda 180 ditëve (klauzola 1, pika 1, neni 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata, pikat 2, 3 të Protokollit për mbledhjen e taksave indirekte (Shtojca nr. 18 e Traktatit për Bashkimin Ekonomik Euroaziatik)). Nëse dokumentet për të konfirmuar TVSH-në gjatë eksportit nuk mblidhen, atëherë norma është 18% në datën e dërgesës.

Në të njëjtën kohë, në të dyja rastet, eksportuesi ka të drejtë të zbresë TVSH-në "input" për mallrat (punën, shërbimet) në lidhje me dërgesën e eksportit (klauzola 2 e nenit 171, pika 3 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata). Më parë, zbritja e taksës së TVSH-së për eksportet deklarohej në mënyrë të veçantë - në kohën kur ishte përcaktuar baza tatimore. Kjo do të thotë, në ditën e fundit të tremujorit në të cilin mblidhet paketa e plotë e dokumenteve të renditura në nenin 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ose gjatë periudhës së dërgesës nëse paketa nuk mblidhet në kohë.

Kështu, zbritja e TVSH-së u shty për një periudhë të gjatë pasi mallrat (punët, shërbimet) të destinuara për operacionin e eksportit ishin pranuar për kontabilitet. Ky rregull i vendos eksportuesit në një pozitë të pabarabartë në krahasim me kompanitë që shesin mallra në tregun e brendshëm me norma prej 18% (10%).

Çfarë ka ndryshuar që nga 1 korriku 2016?

Nga 1 korriku 2016, falë ligjit të 30 majit 2016 N 150-FZ, situata me zbritjen e eksportit ka ndryshuar.

Në paragrafin 3 të nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është shfaqur një paragraf i ri, falë të cilit rregulli për një procedurë të veçantë për zbritjet e eksportit nuk do të zbatohet për operacionet për shitjen e mallrave të specifikuara në nënparagrafët 1 dhe 6 të paragrafi 1 i nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo do të thotë, TVSH-ja e hyrjes në lidhje me furnizimin e eksportit të mallrave të listuara në nënparagrafët e mësipërm tani pranohet për zbritje në mënyrën e përgjithshme - në datën e pranimit të mallrave, punëve dhe shërbimeve për kontabilitet. Ligji Nr. 150-FZ përcakton se ky rregull zbatohet vetëm për mallrat (punët, shërbimet) të pranuara për kontabilitet pas 1 korrikut 2016.

Kujtojmë se në nënparagrafin 6 të paragrafit 1 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse po flasim për shitjen e metaleve të çmuara nga tatimpaguesit që merren me nxjerrjen ose prodhimin e tyre nga skrap dhe mbetje që përmbajnë metale të çmuara, tek Fondi Shtetëror. e metaleve të çmuara dhe gurëve të çmuar të Federatës Ruse, fondeve të metaleve të çmuara dhe gurëve të çmuar të subjekteve përbërëse RF, Banka e Rusisë, bankat. Ata persona që mund të njihen si subjekte të minierave dhe prodhimit të metaleve të çmuara në përputhje me legjislacionin e veçantë për nëntokën, gurët e çmuar dhe metalet e çmuara, domethënë, para së gjithash, të kenë licencë për të drejtën e përdorimit të parcelave nëntokësore (klauzola 19 e Rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 30 maj 2014 N 33).

Por shumica e mallrave që kanë marrë të drejtën për një zbritje të përshpejtuar tatimor kanë të bëjnë me nënparagrafin 1 të paragrafit 1 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë ata shesin mallra të eksportuara nën procedurën e eksportit doganor, si dhe mallrat e vendosura nën regjimin doganor të zonës së lirë doganore.

Pra, nga 1 korriku 2016, kur shisni mallra të renditura në nënparagrafët 1 dhe 6 të paragrafit 1 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për të zbritur shumat e TVSH-së së hyrjes, nuk duhet të prisni për një paketë prej dokumentet që do të mblidhen (nuk mblidhen) dhe momentin e përcaktimit të bazës tatimore.

Zbritjet për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura për operacionet e eksportit bëhen në mënyrë të përgjithshme: nëse ka një faturë furnizuese dhe mallrat, punët, shërbimet pranohen për regjistrim. Për më tepër, eksportuesit e mallrave të renditur në nënparagrafët 1 dhe 6 të paragrafit 1 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tani nuk kanë nevojë të vendosin në politikat e tyre të kontabilitetit rregullat për llogaritjen e veçantë të TVSH-së "të hyrëse" kur eksportojnë mallra ( paragrafi 10 i nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse është ndryshuar).

Një përjashtim nga rregulli i ri janë lëndët e para të eksportuara nën regjimin e eksportit ose të vendosura nën procedurën doganore të një zone të lirë doganore.

Për ta, procedura e mëparshme mbetet e njëjtë: TVSH-ja në hyrje zbritet në momentin e përcaktimit të bazës tatimore.

Koncepti i lëndëve të para është dhënë në paragrafin 10 të nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Këto janë produkte minerale, produkte të industrisë kimike dhe industri të tjera të lidhura, druri dhe produkte druri, qymyr druri, perla, gurë të çmuar dhe gjysmë të çmuar, metale të çmuara, metale bazë dhe produkte prej tyre. I njëjti paragraf thotë se kodet për llojet e lëndëve të para në përputhje me Nomenklaturën e Unifikuar të Mallrave për Veprimtarinë e Jashtme Ekonomike të EAEU përcaktohen nga Qeveria e Federatës Ruse.

Kjo listë ende nuk është miratuar. Sidoqoftë, edhe nëse miratohet në të ardhmen e afërt, atëherë në bazë të nenit 5 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse do të hyjë në fuqi jo më herët se një muaj nga data e publikimit zyrtar dhe jo më herët se dita e parë e periudhën tjetër tatimore, domethënë jo më herët se 1 tetori. Prandaj, lista nuk do të përdoret në asnjë rast në tremujorin e tretë.

Çfarë duhet të bëjë një eksportues? Ndërsa kjo listë nuk është miratuar nga qeveria, ju mund të përdorni Nomenklaturën e unifikuar të Mallrave për Aktivitetin e Jashtëm Ekonomik të EAEU (miratuar me Vendim të Këshillit të Komisionit Ekonomik Euroaziatik, datë 16 korrik 2012 N 54). Në veçanti, seksionet 5 (produkte minerale), 6 (produkte të industrisë kimike dhe industri të tjera të lidhura), 9, grupi 44 (dru dhe produkte druri, qymyr), 14 (perla, gurë të çmuar dhe gjysmë të çmuar, metale të çmuara) , 15 (metalet bazë dhe produktet e prodhuara prej tyre).

Nëse mallrat pranohen për kontabilitet përpara datës 1 korrik 2016

Le të përsërisim, të gjitha ndryshimet e mësipërme zbatohen vetëm për ato mallra (punë, shërbime) që do të pranohen për regjistrim duke filluar nga data 1 korrik 2016, përkatësisht, dhe për ato transaksione eksporti që do të kryhen duke filluar nga data e emërtuar ( klauzola 2 e nenit 2 Ligji N 150-FZ).

Kjo do të thotë, zbritja e mallrave (punës, shërbimeve) të pranuara për kontabilitet nga 1 korriku dhe të destinuara për dërgesë eksporti të mallrave jo-mall, nga tremujori i tretë 2016, do të pasqyrohet sipas rregullave të përgjithshme në seksionin 3 të TVSH-së. kthimit të taksave. Megjithatë, nëse mallrat (puna, shërbimet) janë regjistruar para datës 1 korrik 2016, ato duhet të mbajnë ende regjistra kontabël të veçantë të TVSH-së së hyrjes gjatë eksportit dhe të kërkojnë një zbritje tatimore në procedurën "e vjetër": qoftë në periudhën kur paketa është të mbledhura, ose në datën e dërgesës nëse paketa nuk është montuar.

Për shembull, mallrat janë blerë dhe pranuar për kontabilitet në qershor. Në tremujorin e dytë është zbritur TVSH-ja pasi besohej se malli do të shitej në tregun e brendshëm. Por mallrat nuk janë shitur asnjëherë brenda vendit dhe në gusht janë dërguar për eksport. Ne mendojmë se në këtë situatë, gjatë periudhës së dërgesës së mallrave për eksport, TVSH-ja duhet të rikthehet për pagesë në buxhet dhe të merret për zbritje tashmë në periudhën kur mblidhet paketa e dokumenteve.

TVSH-ja kur eksportoni mallra në EAEU

Rregullat për pagimin e TVSH-së kur eksportoni mallra në vendet e EAEU (Bjellorusia, Armenia, Kazakistani, Kirgistani) përcaktohen në Protokollin mbi procedurën e mbledhjes së taksave indirekte dhe mekanizmin për monitorimin e pagesës së tyre gjatë eksportimit dhe importimit të mallrave, kryerjes së punës, sigurimit shërbimet (Shtojca nr. 18 e Marrëveshjes për EAEU, nënshkruar në Astana më 29 maj 2014). Sipas paragrafit 3 të Protokollit, kur eksporton mallra nga territori i një shteti anëtar në territorin e një shteti tjetër anëtar të EAEU, eksportuesi ka të drejtë të bëjë zbritje tatimore (kompensime) në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i shtetit të tij.

Kështu, në lidhje me zbritjet tatimore kur eksportoni mallra në vendet e EAEU, zbatohen të njëjtat rregulla të Kodit Tatimor të Federatës Ruse si në lidhje me eksportet në vendet e tjera.

Për më tepër, për eksportuesit në vendet e EAEU nga 1 korriku 2016. Ndryshimet në nenin 169 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse janë në fuqi.

Kujtojmë se në nënparagrafin 1 të paragrafit 3 të nenit 169 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktohet se tatimpaguesi është i detyruar të hartojë fatura, të mbajë librat e blerjeve dhe shitjeve kur kryen transaksione të njohura si subjekt i TVSH-së. Faturat nuk hartohen kur kryeni transaksione që nuk i nënshtrohen tatimit (të përjashtuara nga tatimi) në përputhje me nenin 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Megjithatë, nga 1 korriku 2016 Ligji Nr. 150-FZ e plotësoi këtë rregull me nënklauzolën 1.1 - nëse mallrat e përjashtuar nga taksat eksportohen jashtë territorit të Federatës Ruse në territorin e një shteti anëtar të EAEU, eksportuesi duhet të përgatisë fatura.

Ju lutemi vini re se rregulli i ri zbatohet vetëm kur shiten mallra. Nëse një tatimpagues shet punë ose shërbime që janë të përjashtuara nga tatimi tek një palë tjetër nga EAEU, atëherë faturat nuk lëshohen

Përveç kësaj, nga 1 korriku 2016 faturës së lëshuar blerësit të mallrave nga EAEU i është shtuar një detaj i ri - një kod për llojin e mallrave në përputhje me Nomenklaturën e Unifikuar të Mallrave për Veprimtarinë e Jashtme Ekonomike të EAEU (klauzola 5 e nenit 169 të Kodit Tatimor të u shtua Federata Ruse).

Kështu, kur eksportoni ndonjë mall nga territori i Federatës Ruse në territorin e një shteti anëtar të EAEU, fatura do të duhet të tregojë kodin e duhur për llojin e mallrave. Vërtetë, nuk ka asnjë kolonë të veçantë për këtë detaj në faturë, ne do të presim ndryshime në Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse të 26 dhjetorit 2011 N 1137.

Tani për tani, ne besojmë se kodi mund të tregohet në rreshtin "Emri i produktit".

Ky detaj u nevojitet autoriteteve tatimore për të kontrolluar zbritjet e eksportit në mënyrë që të përcaktojnë se cilat mallra dërgohen në EAEU (lëndët e para ose jo).

Kështu, nga 1 korriku 2016. eksportuesit e mallrave jo-mall do të mund të marrin zbritjet e TVSH-së në mënyrë të përshpejtuar. Rregulli i kontabilitetit të veçantë të TVSH-së së zbritshme nuk zbatohet më për to. Procedura e re zbatohet vetëm kur shiten mallra për eksport, përfshirë. në vendet e EAEU-së. Për sa i përket punëve dhe shërbimeve (në veçanti transportit ndërkombëtar), që i nënshtrohen TVSH-së në masën 0%, asgjë nuk ka ndryshuar.

Nëse një organizatë bujqësore eksporton produkte jashtë Bashkimit Doganor, mund të aplikojë një normë TVSH zero për këto operacione. Në rastin kur produktet krahas eksportit shiten në tregun e brendshëm, është e nevojshme të mbahen shënime të veçanta - shkresa e datës 02.02.2012 Nr.03-07-08/27.

Ne aplikojmë një normë TVSH zero

Kur eksportoni mallra, aplikohet një normë tatimore zero. Por për ta përdorur atë, organizata bujqësore do të duhet të mbledhë një paketë dokumentesh.

Ne mbledhim dokumente që konfirmojnë eksportin

Lista e dokumenteve të përfshira në këtë paketë është dhënë në paragrafin 1 të nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo:

një kontratë ndërmjet një organizate dhe një pale të huaj për furnizimin e mallrave jashtë territorit të përbashkët të Bashkimit Doganor;
një deklaratë doganore me shenja nga doganat ruse (nëse ka shumë deklarata doganore, në kushte të caktuara është e mundur të paraqitet jo çdo deklaratë veç e veç, por një regjistër i deklaratave doganore);
kopjet e dokumenteve të transportit dhe transportit me shenja doganore që konfirmojnë eksportin e mallrave jashtë Rusisë.

Afatet e dorëzimit të dokumenteve

Paragrafi 10 i nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon se procedura për përcaktimin e shumës së tatimit në lidhje me mallrat, punët, shërbimet dhe të drejtat pronësore të fituara për prodhimin ose shitjen e mallrave, punëve dhe shërbimeve, operacionet për shitjen e të cilave tatohen me një shkallë tatimore prej 0 për qind, është i krijuar nga sistemi i kontabilitetit i adoptuar nga tatimpaguesi për qëllime tatimore.

Për shpërndarjen e taksës "input", ne mund të ofrojmë, për shembull, opsionet e mëposhtme:

bazuar në kostot aktuale të produkteve të shitura;
bazuar në përqindjen e produkteve të dërguara për eksport ndaj vëllimit të përgjithshëm të produkteve;
proporcionale me raportin e kostos së mallrave të dërguar për eksport ndaj kostos totale të mallrave të dërguara.

Sipas mendimit tonë, opsioni i tretë është më i thjeshtë dhe më universal. Le të shohim situatën duke përdorur shembuj.

Shembull.

OJSC "Milk Rivers" dërgon produktet e saj si brenda vendit ashtu edhe për eksport.
Në politikën e kontabilitetit për qëllimet e taksimit të kompanisë, metoda e shpërndarjes së shumave të TVSH-së "input" për transaksionet e tatuara me norma të ndryshme tatimore përcaktohet në përpjesëtim me të ardhurat e marra nga shitja e produkteve të dërguara për eksport dhe për blerësit rusë. (pa TVSH-në e përllogaritur).
Në tremujorin e parë të 2012, kompania dërgoi produkte me vlerë 45,000,000 RUB. Në të njëjtën kohë, për eksport - me 21,000,000 rubla.
TVSH-ja "Input" në kostot e organizatës për prodhimin e produkteve të dërguara është e barabartë me 6,200,000 rubla.

Shpërndarja e TVSH-së “input” duhet të bëhet si më poshtë.

Së pari, llogaritet pjesa e të ardhurave nga shitjet e produkteve të eksportit në të ardhurat totale nga shitjet. Është e barabartë me 46,67% (21,000,000 rubla: 45,000,000 rubla × 100%).
Së dyti, TVSH-ja “inpute” shpërndahet në bazë të pjesës së llogaritur. Shuma e saj do të jetë 2,893,540 rubla. (6,200,000 × 46,67 RUB). Kjo shumë tatimore zbatohet për transaksionet e eksportit.

Përkatësisht 3 306 460 rubla (6,200,000 - 2,893,540) "input" TVSH do të lidhen me shitjet në tregun e brendshëm. Kjo shumë mund të kërkohet për zbritje tashmë në deklaratën tatimore për tremujorin e parë të vitit 2012.

Megjithatë, ju mund të përballoni opsione të tjera të shpërndarjes - shumë më komplekse. Gjëja kryesore është se ato janë të justifikuara ekonomikisht (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Siberisë Perëndimore e datës 26 shtator 2008 Nr. Ф04-5168/2008 (10379-А03-25)).

Ndonjëherë mallrat, punët ose shërbimet blihen fillimisht për t'u përdorur në transaksione të tatuara me norma 10 ose 18 për qind dhe TVSH-ja “input” mbi to kërkohet menjëherë për t'u zbritur nga buxheti.

Megjithatë, pas njëfarë kohe, të njëjtat mallra, punë ose shërbime mund të përdoren në transaksione të tatuara me një normë prej 0 për qind. Pastaj duhet të rikthehet taksa "input", e pranuar më parë për zbritje - letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 2 shkurt 2012 Nr. 03-07-08/27.

Siç thuhet në nënparagrafin 5 të paragrafit 3 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimi duhet të rikthehet në periudhën tatimore në të cilën mallrat (puna, shërbimet) dërgohen për eksport (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 10 janar 2012 Nr 03-07-08/ 01).

Nëse organizata paguan Tatimin e Unifikuar Bujqësor

Për ato kompani që paguajnë Taksën e Unifikuar Bujqësore, eksporti nuk është më një operacion i tillë. Në fund të fundit, blerja e materialeve, mallrave, punëve dhe shërbimeve të përdorura për prodhimin e mallrave të eksportit kërkon ende TVSH-në "input", por nuk do të jetë më e mundur të kthehet taksa e paguar nga buxheti.

Për më tepër, nëse një kompani dërgoi mallra për eksport ndërsa në baza të përgjithshme dhe një paketë dokumentesh për të konfirmuar normën zero të taksës ishte mbledhur tashmë në kohën e aplikimit të Taksës së Unifikuar Bujqësore, atëherë nuk do të jetë e mundur të rimbursohet "inputi". TVSH. Ky përfundim rrjedh nga letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 12 gusht 2011, nr. 16-15/079549 (në lidhje me "kodin e thjeshtuar"). I njëjti mendim shprehet në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor. datë 3 Mars 2011 Nr A42-3717/2010. Gjyqtarët vendosën që duke qenë se tatimpaguesi ka kaluar në një regjim të veçantë, dhe ky regjim tatimor përjashton nga TVSH-ja, atëherë nuk është më e nevojshme të mblidhet një paketë dokumentesh për të konfirmuar normën zero edhe për ato transaksione që janë kryer gjatë periudhës së aplikimit. të sistemit të përgjithshëm tatimor. Por në përputhje me rrethanat, nuk është më e mundur të kërkohet kompensim për tatimin mbi vlerën e shtuar "të dhëna".

Siç e dini, detyrimet doganore paguhen jo vetëm kur importoni, por edhe kur eksportoni.

A munden eksportuesit që përdorin taksën e unifikuar bujqësore të marrin parasysh shumën e detyrimeve doganore të paguara kur eksportojnë mallra kur paguajnë një taksë të vetme? Para 1 janarit 2011, kjo nuk ishte e mundur. Në nënparagrafin 11 të paragrafit 2 të nenit 346.5 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u konstatua se kostot e marra parasysh gjatë përcaktimit të objektit të taksimit përfshijnë shumat e detyrimeve doganore të paguara kur importoni mallra në territorin doganor të Federatës Ruse. Federata dhe nuk i nënshtrohet rimbursimit ndaj tatimpaguesve.

Falë Ligjit Federal Nr. 395-FZ, datë 28 dhjetor 2010, procedura e mësipërme u shtri edhe në rastet e eksportit të mallrave.

Pra, tani shumat e detyrimeve doganore të paguara gjatë eksportit dhe që nuk i kthehen eksportuesit mund të merren parasysh në shpenzimet tatimore sipas Tatimit të Unifikuar Bujqësor.

E rëndësishme për t'u mbajtur mend

Për operacionet e eksportit (nën regjimin e përgjithshëm), TVSH-ja ngarkohet me një normë prej 0 përqind (nëse është mbledhur një paketë mbështetëse dokumentesh). Në këtë rast, tatimi "input" mund të zbritet nga buxheti.

Në disa raste, ekziston nevoja për të ndarë TVSH-në e ngarkuar nga furnitorët dhe shitësit. Kontabiliteti i veçantë i organizuar siç duhet ju lejon të llogaritni saktë barrën tatimore përfundimtare për tatimin e shtuar bazuar në rezultatet e periudhave. Thelbi i shpërndarjes së tatimit në hyrje është që të llogariten veçmas transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme. TVSH-ja e akorduar për transaksionet e tatueshme i nënshtrohet rimbursimit për transaksionet e patatueshme, përfshihet në koston e shitjeve. Le të shqyrtojmë në artikull se si shpërndahet TVSH e hyrjes në një ndërmarrje.

Kur është e nevojshme të veçohet TVSH-ja e hyrjes?

Kontabiliteti i veçantë është i nevojshëm nëse kompania llogarit TVSH-në me një nga normat ekzistuese dhe, në të njëjtën kohë, kryen operacionet e mëposhtme:

Përjashtohen nga ngarkesa e shtuar sipas nenit 149. Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
E tatueshme sipas UTII;
Shitet në një territor të ndryshëm nga territori i Federatës Ruse;
Shitet per eksport.

Nëse kryhet të paktën një nga katër transaksionet e specifikuara, atëherë organizata duhet të sigurojë shpërndarjen e taksës së hyrjes, domethënë ndarjen e pjesës së saj që i atribuohet transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara. Nëse organizata nuk ofron kontabilitet të veçantë në nivelin e duhur, atëherë taksa e hyrjes për ato vlera, shërbime dhe punë që përdoren njëkohësisht në të gjitha transaksionet e kryera nuk do të rimbursohet.

Për të llogaritur pjesën e TVSH-së së hyrjes të dërguar për zbritje, duhet të përdorni formulën e mëposhtme:

TVSH e zbritshme = TVSH për periudhën * (kosto e shitjeve të tatueshme në këtë periudhë / kosto totale e të gjitha shitjeve në këtë periudhë).

Për të llogaritur pjesën e TVSH-së së hyrjes që do të merret parasysh në çmimin e inventarit, shërbimeve dhe punës, duhet të përdorni formulën e mëposhtme:

TVSH-ja që do të përfshihet në kosto = Shuma totale e TVSH-së për periudhën * (kosto e shitjeve të patatueshme për periudhën / kosto totale e të gjitha shitjeve për këtë periudhë).

Një shembull i llogaritjes së TVSH-së për rimbursimin dhe llogaritjen e kostos

Për tremujorin e tretë dërguar:

Mallrat që nuk i nënshtrohen TVSH-së - 120,500 rubla;
Mallrat që i nënshtrohen TVSH-së - 248,500 rubla.
Kostoja totale e mallrave dhe materialeve të transportuara për tremujorin e tretë. = 369,000 fshij.
TVSH e hyrjes për tremujorin e tretë. = 174,300 fshij.
TVSH e zbritshme = 174,300 * (248,500 / 369,000) = 117,381 rubla.
TVSH për t'u përfshirë në kosto = 174,300 * (120,500 / 369,000) = 56,919 rubla.

Kur kontabiliteti i veçantë nuk është i nevojshëm

Shpërndarja e TVSH-së së hyrjes nuk kërkohet nëse shoqëria merr të ardhura që nuk i nënshtrohen tatimit të shtuar që nuk kanë lidhje me operacionet e shitjes. Kjo mund të përfshijë:

% në letrat me vlerë,
Gjobat e marra nga debitorët;
Dividentët e marrë etj.

Përjashtim tjetër është rregulli 5%, sipas të cilit tatimi në hyrje nuk mund të ndahet nëse pjesa e shpenzimeve të patatueshme në totalin e shpenzimeve është më pak se 5 për qind. Në këtë rast, bëhet e nevojshme mbajtja e shënimeve të veçanta të treguesve të shpenzimeve gjatë tremujorit.

Shpërndarja e TVSH-së në eksporte

Transaksionet e eksportit tatohen me një normë zero, por e drejta për të zbritur tatimin mbi të ardhurat ruhet dhe kjo e drejtë lind në momentin kur përcaktohet baza për këtë taksë. Në lidhje me eksportet, ky moment ndodh në ditën e fundit të tremujorit në të cilin mblidhet një grup dokumentesh që konfirmojnë të drejtën për një normë TVSH 0%.

Nëse dokumentet nuk mblidhen brenda kohës së caktuar (180 ditë nga data e vendosjes për eksport), atëherë baza llogaritet në ditën e dërgesës së sendeve me vlerë të eksportuara duke përdorur një normë prej 10 ose 18%.

Domethënë, procedura e veçantë në këtë rast përcaktohet nga afate të ndryshme për dërgimin e tatimit për zbritje. Për transaksionet e kryera në tregun e brendshëm, ky është momenti kur merret fatura në tregun e jashtëm, ky është momenti kur mblidhen dokumentet. Për këtë arsye, është e nevojshme shpërndarja e taksës së hyrjes ndërmjet operacioneve vendase dhe atyre të eksportit, duke ndarë pjesën e tatimit që i atribuohet eksporteve.

Procedura e veçantë e mësipërme nuk parashikohet për të gjitha operacionet e eksportit, por vetëm në rastin e shitjes së lëndëve të para nga pika 10 e nenit 165 për eksportin e sendeve me vlerë, shërbimeve, punimeve nga pika 1.1 e pikës 1 të nenit 164; zbatohet procedura e zakonshme për dërgimin për zbritje - pas marrjes së s/f nga furnizuesi.

Se si do të organizohet kontabiliteti i veçantë i takon eksportuesit që të vendosë vetë legjislacioni tatimor nuk ofron ndonjë udhëzim. Kërkesa kryesore është që rezultatet e marra të jenë të besueshme. Në këtë rast, mund të përqendroheni në koston ose treguesit sasiorë të mallrave të dërguara për eksport në koston totale të shitjeve.

Kontabilitet i veçantë i TVSH-së për asetet e pranuara

Një shoqëri që blen aktive afatshkurtër për t'u përdorur në transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme duhet të ndajë TVSH-në hyrëse mbi aktivin e kapitalizuar. Nëse paraprakisht dihet se në çfarë proporcioni do të përdoret aktivi fiks në operacione të ndryshme, atëherë ndarja e TVSH-së duhet të bëhet duke marrë parasysh këtë proporcion. Çfarë duhet të bëni nëse nuk dihet saktësisht se si do të përdoret objekti OS në fushat e aktivitetit?

Shembull i shpërndarjes së TVSH-së sipas aseteve fikse

Kompania në tetor 2016 furnizoi famullinë me një ndërtesë për nevoja magazinimi me vlerë 4,720,000 rubla. (Në këtë shumë është përfshirë TVSH dhe është 720.000). Kjo ndërtesë përdoret për të kryer aktivitete në OSN, subjekt i TVSH-së dhe UTII, për të cilat zbatohet një përjashtim.

Shitjet në tremujorin e katërt:

Muaj	Shitje me TVSH	Kostoja totale e shitjeve
tetor	750000	1250000
Nëntor	1100000	1780000
dhjetor	800000	1150000

Meqenëse ndërtesa u pranua për kontabilitet në muajin e parë të tremujorit të 4-të, është e mundur të përdoren treguesit e kostos të këtij muaji për të përcaktuar proporcionin.

TVSH e zbritshme = 720,000 * (750,000 / 1,250,000) = 432,000 fshij.

Pjesa e mbetur prej 288,000 rubla. do të përfshihet në koston e mallrave të dërguar.

Shpërndarja e TVSH-së për ndërmarrjet bujqësore

Një kompani bujqësore mund të hasë kontabilitet të veçantë nëse kryen njëkohësisht transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme, dhe është e nevojshme të merret parasysh paragrafi 20, paragrafi 3, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për shembull, një ndërmarrje bujqësore shet produktet e saj (dhe të ardhurat nga shitjet e tilla nuk janë më pak se 70% e kostos totale të të ardhurave), dhe gjithashtu lëshon produkte për stafin si paga. Shitjet do t'i nënshtrohen taksës së shtuar, por shpërndarja e produkteve për punonjësit jo.

Kontabiliteti i veçantë është gjithashtu i nevojshëm nëse produktet shiten njëkohësisht brenda Federatës Ruse dhe jashtë saj, domethënë kur kombinohen transaksionet e brendshme dhe ato të eksportit.

Ndërmarrja bujqësore duhet të përcaktojë procedurën për kontabilitet të veçantë dhe ta regjistrojë atë në politikën kontabël. Si rregull, disa nënllogari krijohen në llogarinë 19:

dikush do të ndajë TVSH-në për shitjet e tatueshme - mund të dërgohet për zbritje;
nga ana tjetër - për shitje të patatueshme (duhet të përfshihet në çmim);
në të tretën, mblidhet taksa, subjekt i shpërndarjes duke marrë parasysh përmasat.

Si të pasqyroni shpërndarjen e taksave në politikat kontabël

E veçanta është se ligji nuk përcakton qartë parimet dhe rregullat që duhen përdorur në ndërtimin e kontabilitetit të veçantë. Metodologjia specifike zgjidhet nga kompania në mënyrë të pavarur. Rregullat që organizata do të ndjekë gjatë shpërndarjes së tatimit të shtuar në hyrje shënohen në një paragraf të veçantë të politikës së kontabilitetit.

Nëse një klauzolë e tillë nuk përfshihet në politikë, por taksa e vendosur shpërndahet në të vërtetë, atëherë, si rregull, zyra e taksave nuk do të refuzojë të rimbursojë TVSH-në e hyrjes. Megjithatë, nëse lind një situatë e diskutueshme, është tatimpaguesi ai që duhet të provojë në gjykatë se kontabiliteti i veçantë mbahet në të vërtetë dhe taksa është shpërndarë në mënyrë korrekte. Është shumë më e lehtë për ta bërë këtë nëse rendi i ndarjes i përdorur është i dokumentuar.

Politika e kontabilitetit përshkruan se cilat llogari dhe nënllogari do të përdoren për shpërndarjen e shumave për arkëtimet e përfshira në të njëjtën kohë në transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme, dhe gjithashtu përcakton vetë procedurën për shpërndarjen e treguesve midis këtyre nënllogarive. Si rregull, për të ndarë TVSH-në hyrëse, hapen nënllogari të veçanta në llogarinë 19.

TVSH-ja shpërndahet në proporcion me koston e operacioneve të shitjes pa TVSH në pjesën totale të shitjeve.

Është gjithashtu e nevojshme të përcaktohen veçoritë e shpërndarjes së vlerës së aktiveve fikse të përfshira në transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme. Gjithashtu, politika duhet të vendosë format e regjistrave kontabël dhe tatimor - dokumente përmbledhëse që tregojnë informacionin e nevojshëm në një seksion tërthor.

Në përgjithësi, politika duhet të strukturohet në atë mënyrë që të përcaktojë pa mëdyshje radhën e shpërndarjes së treguesve të inputeve për të llogaritur saktë shumat e taksave dhe mbi të gjitha sasinë e TVSH-së që do të përfshihet në shpenzime dhe do të rimbursohet.

Nëse organizata plotëson të gjitha kushtet e nevojshme, atëherë gjatë llogaritjes së TVSH-së për mallrat (punët, shërbimet) të shitura për eksport, mund të aplikojë një normë tatimore prej 0 përqind.

Përcaktimi i bazës tatimore

Baza tatimore për TVSH-në duhet të përcaktohet në ditën e fundit të tremujorit në të cilin mblidhet paketa e plotë e dokumenteve (klauzola 9 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën ditë, zbritni TVSH-në e hyrjes për mallrat (punën, shërbimet) të përdorura për operacionin e eksportit (klauzola 3 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Zbritja e TVSH-së në hyrje

Zbritja e TVSH-së së hyrjes (përfshirë rikuperimin) për mallrat (punë, shërbime) të përdorura për operacionin e eksportit bëhet në bazë të faturave të lëshuara për organizatën eksportuese nga furnitorët. Në të njëjtën kohë, faturat e lëshuara në kundërshtim me procedurën e përcaktuar me Kodin Tatimor të Federatës Ruse nuk janë arsye për të pranuar shumat e TVSH-së së hyrjes për zbritje (klauzola 2 e nenit 169 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Situata: si të mbani kontabilitet të veçantë për të zbritur TVSH-në e hyrjes nëse organizata furnizon si për eksport ashtu edhe brenda Rusisë?

Zhvilloni vetë procedurën për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë dhe vendoseni atë në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore (klauzola 10 e nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse një organizatë blen mallra si për eksport ashtu edhe për shitje në tregun e brendshëm, ajo duhet të mbajë regjistra të veçantë të TVSH-së së hyrjes (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 26 shkurt 2013 nr. 03-07-08/5471). TVSH-ja duhet të llogaritet për çdo furnizim eksporti (klauzola 6 e nenit 166 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në praktikë, kontabilistët organizojnë kontabilitet të veçantë duke përdorur nënllogari shtesë:

në llogaritë në të cilat janë regjistruar artikujt e inventarit të shitur (41 "Mallra", 43 "Produkte të gatshme");

në llogaritë që regjistrojnë kostot e lidhura me prodhimin dhe shitjet (20 “Prodhimi kryesor”, 44 “Shpenzimet e shitjes”);

në llogarinë 90 “Shitje”.

Vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet kontabilitetit të veçantë të TVSH-së së hyrjes. Për shembull, nënllogaritë mund të hapen për llogarinë 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera":

19-1 "TVSH për mallrat (punën, shërbimet) të destinuara për shitje në Rusi";

19-2 "TVSH për mallrat (punët, shërbimet) të destinuara për eksport".

Nëse nuk është e mundur të organizohet kontabiliteti i veçantë në këtë mënyrë, shuma e TVSH-së së hyrjes mund të shpërndahet proporcionalisht:

koston e produkteve të dërguara për eksport dhe në tregun vendas;

kostot e prodhimit të produkteve të dërguara për eksport dhe në tregun vendas etj.

Shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnitorët për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura për shitje në tregun e brendshëm duhet të zbritet në kohën kur aktivet pranohen për kontabilitet (klauzola 1 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesit për mallrat (punët, shërbimet) e përdorur për furnizimet e eksportit duhet të zbritet në kohën e përcaktimit të bazës tatimore për këtë operacion (neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Një moment i tillë mund të jetë:

ose ditën e fundit të tremujorit në të cilin është mbledhur paketën e dokumenteve , duke konfirmuar ligjshmërinë e përdorimit të normës zero të TVSH-së (klauzola 9 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

ose ditën e dërgesës së mallrave (punëve, shërbimeve), nëse eksporti nuk mund të konfirmohej (klauzola 1 e nenit 167, pika 3 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

TVSH e hyrjes e pranuar për zbritje përpara periudhës së caktuar i nënshtrohet rivendosjes. Sqarime të tilla përmbahen në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 3 qershor 2011, nr. 03-07-08/165.

Një shembull i mbajtjes së kontabilitetit të veçantë për TVSH-në "input". Organizata furnizon mallra si për eksport ashtu edhe brenda Rusisë

Në tremujorin e parë, Alpha LLC dërgoi produkte në total 1,108,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 108,000 rubla), përfshirë për eksport në shumën prej 400,000 rubla. (me normën e TVSH-së - 0%). Produktet e dërguara paguhen plotësisht nga blerësit. Shuma totale e TVSH-së së hyrjes për materialet (punën, shërbimet) e përdorur për prodhimin e produkteve të dërguara arriti në 80,000 RUB. Organizata mblodhi dokumentet e nevojshme për të konfirmuar eksportet reale dhe i dorëzoi ato në zyrën e taksave në tremujorin e parë.

Alpha shpërndan shumat e TVSH-së së hyrjes në proporcion me koston e produkteve të dërguara për eksport dhe produkteve të dërguara në tregun vendas. Kjo metodë është e përfshirë në politikën e kontabilitetit të organizatës.

Për të shpërndarë shumën e TVSH-së së hyrjes që i nënshtrohet zbritjes për transaksionet e brendshme dhe të eksportit, llogaritari i Alpha përcaktoi pjesën e të ardhurave nga shitja (pa TVSH) e mallrave të eksportit në të ardhurat totale (pa TVSH) për tremujorin e parë:
400,000 rubla. : (1 108 000 - 108 000 RUB) = 0,4.

Shuma e TVSH-së së zbritshme që zbritet në transaksionet e eksportit është e barabartë me:
80,000 rubla. × 0,4 = 32,000 fshij.

Një organizatë mund ta paraqesë atë për zbritje në periudhën në të cilën është konfirmuar fakti i eksportit real - domethënë në deklaratën për tremujorin e parë.

Shuma e TVSH-së së zbritshme e zbritshme në transaksionet në tregun e brendshëm është:
80,000 rubla. - 32,000 rubla. = 48,000 fshij.

Organizata e pretendon këtë shumë edhe si zbritje në deklaratën e saj për tremujorin e parë.

Situata: a mund t'i mohojë inspektorati tatimor një organizate të drejtën për të zbritur TVSH-në e hyrjes në një furnizim eksporti nëse, si rezultat i masave të kontrollit tatimor, zbulohet se furnizuesi që ka lëshuar faturën nuk ka transferuar shumën e TVSH-së në buxhet?

Sipas autoriteteve rregullatore, në këtë rast organizata nuk ka të drejtë të zbresë TVSH-në.

Në shpjegime private, përfaqësuesit e departamentit të taksave, duke iu referuar vendimeve të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 12 shkurt 2008 Nr. 12210/07 dhe Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës tetor 12, 2006 Nr. 53, i përmbahen këndvështrimit të mëposhtëm. TVSH e hyrjes nuk mund të zbritet nëse furnizuesi që ka lëshuar faturën nuk ka transferuar shumën e taksës në buxhet. Nëse një organizatë zbret TVSH-në në një faturë të tillë, kjo mund të konsiderohet si marrja e një përfitimi të pajustifikuar tatimor, pasi organizata veproi pa kujdes dhe kujdes të duhur.

Ka shembuj të vendimeve gjyqësore në të cilat gjyqtarët janë në krah të inspektorateve tatimore (shih, për shembull, rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor të datës 23 korrik 2008 Nr. F04-4437/2008 (8402-A75-41) , datë 1 nëntor 2006 Nr. -07, Distrikti i Kaukazit të Veriut datë 16 gusht 2007 Nr F08-4591/2007-1791A, Distrikti i Lindjes së Largët datë 15 gusht 2007 Nr. A24/07-2/ 42, Distrikti Siberian Lindor i datës 9 tetor 2007 Nr. A10-6310/06-F02-6898/07).

Këshilla: Ka argumente që lejojnë organizatat të zbresin TVSH-në e hyrjes në një furnizim eksporti, edhe nëse furnizuesi që ka lëshuar faturën nuk e ka transferuar shumën e taksës në buxhet. Ato janë si më poshtë.

Fakti që një palë tjetër shkel detyrimet e saj tatimore nuk përbën në vetvete dëshmi se organizata ka marrë një përfitim të pajustifikuar tatimor (klauzola 10 e Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 nr. 53). .

Një përfitim tatimor mund të njihet si i pajustifikuar vetëm nëse inspektimi vërteton një nga faktet e mëposhtme:

organizata ishte në dijeni të shkeljeve të kryera nga pala tjetër, në veçanti, për shkak të faktit se organizata dhe pala e saj janë subjekte të lidhura ose të ndërvarura;

Aktivitetet e organizatës (ose personat e saj të ndërvarur) kanë për qëllim kryerjen e transaksioneve kryesisht me palët që nuk përmbushin detyrimet e tyre tatimore.

Kjo thuhet në paragrafin 10 të rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 nr. 53.

Fillimisht, është e nevojshme të vazhdohet nga prezumimi i mirëbesimit të tatimpaguesit (klauzola 1 e rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 12 tetorit 2006 nr. 53). Kjo do të thotë, në veçanti, se:

organizata konsiderohet e pafajshme për një vepër penale derisa fajësia e saj të provohet në mënyrën e përcaktuar me ligj;

një organizatë e mbajtur përgjegjëse nuk kërkohet të provojë pafajësinë e saj për kryerjen e një vepre penale;

Përgjegjësia për vërtetimin e rrethanave që tregojnë faktin e një vepre penale dhe fajin e organizatës në kryerjen e saj i takon inspektoratit tatimor.

Kjo parashikohet drejtpërdrejt në paragrafin 6 të nenit 108 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për më tepër, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e bën të drejtën e një organizate eksportuese për të rimbursuar TVSH-në në varësi të pagesës aktuale të taksës nga furnizuesi (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 3 Prill, 2007 nr 15255/06).

Ka shumë shembuj të vendimeve gjyqësore në të cilat gjyqtarët mbështesin këtë këndvështrim (shih, për shembull, vendimet e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Ural të datës 13 gusht 2008 Nr. F09-5655/08-S2, datë 12 shkurt, 2008 Nr F09-11217/07 -C2, datë 11 Shkurt 2008 Nr F09-207/08-S2, datë 21 qershor 2007 Nr. KA-A40/6001-08, datë 14 maj 2008 Nr KA-A40/4150-08, Rrethi i Kaukazit të Veriut datë 16 korrik 2008 Nr. 579/08, datë 26 qershor 2008 Nr.A12-16660/07-C36, Rrethi Veri-Perëndimor datë 11.07.2008 Nr.A05-6929/2007, datë 31.03.2008 Nr.A05-74748 West Rrethi datë 24 Mars 2008 Nr F04-2089/2008(2773-A46-25), Qarku Qendror datë 17 Janar 2008 Nr A48-1017/07-18 datë 30 Qershor 2008 Nr A23-26 -14-141, Rrethi Siberian Lindor i datës 22 janar 2008 Nr. A19-12243/07-50-F02-9910/07, datë 23 tetor 2007 Nr. Rrethi Volga-Vyatka i datës 10 korrik 2007 Nr. A11-5837/2006-K2-23/461).

Llogaritja e TVSH-së së pagueshme

Kur llogaritni shumën e TVSH-së së pagueshme në buxhet (rimbursimi nga buxheti), merrni parasysh taksën e hyrjes për mallrat (punë, shërbime) të përdorura për operacionet e eksportit në baza të përgjithshme. Redukton shumën e TVSH-së së llogaritur për aktivitetet që tatohen me norma 18, 10, 18/118 ose 10/110 për qind. Nëse diferenca midis TVSH-së së përllogaritur dhe asaj të zbritshme është pozitive, ajo duhet të transferohet në buxhet. Nëse kjo diferencë është negative, organizata ka të drejtë të rimbursojë tatimin nga buxheti. Për më tepër, nëse një organizatë është e angazhuar vetëm në operacione eksporti, atëherë TVSH-ja hyrëse e pranuar për zbritje do të rimbursohet nga buxheti plotësisht. Kjo rrjedh nga nenet 173, 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Inspektimi i tavolinës

Pas marrjes së një deklarate të TVSH-së dhe dokumenteve që konfirmojnë eksportet, inspektorati tatimor mund të kryejë një kontroll në tavolinë të tyre, si dhe kundërkontroll të furnitorëve të organizatës, të bëjë kërkesa pranë autoriteteve doganore, etj. (neni 88 i Kodit Tatimor të K. Federata Ruse). Nëse deklarata pasqyron shumën e TVSH-së që duhet të rimbursohet nga buxheti, inspektorati tatimor do të kryejë një kontroll në zyrë pa dështuar (paragrafi 2, pika 1, neni 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Bazuar në rezultatet e kontrollit në zyrë, inspektorati tatimor mund të marrë një nga vendimet e mëposhtme:

rimbursimi i shumës së TVSH-së së hyrjes për mallrat (punën, shërbimet) e përdorur për operacionin e eksportit;

refuzoni rimbursimin e TVSH-së.

Inspektorati tatimor është i detyruar të njoftojë organizatën me shkrim për vendimin e tij brenda pesë ditëve nga data e miratimit të tij (klauzola 9 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse inspektorati vendos të rimbursojë taksën, atëherë shuma që do të rimbursohet fillimisht përdoret për të shlyer detyrimet e prapambetura, për të paguar gjobat dhe sanksionet mbi taksat federale. Inspektorati e bën këtë vlerësim në mënyrë të pavarur. Kjo thuhet në paragrafin 4 të nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Bazuar në kërkesën e organizatës, inspektimi duhet të kthejë shumën e mbetur të taksës së hyrjes në llogarinë rrjedhëse ose të kompensojë pagesat e ardhshme për TVSH-në ose taksat e tjera federale (klauzola 6 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura e aplikimit për rimbursim të TVSH-së

Pa pritur përfundimin e kontrollit të tavolinës, organizata mund të rimbursojë TVSH-në duke përdorur procedurën e aplikimit (klauzola 1 e nenit 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një shembull i pasqyrimit në transaksionet kontabël që lidhen me rimbursimet e TVSH-së për mallrat e eksportuara

Më 12 janar, Alpha LLC lidhi një kontratë për furnizimin me dru për eksport në Finlandë. Çmimi i kontratës së eksportit është 22,000 USD. Në të njëjtin muaj, Alpha bleu një ngarkesë druri për 590,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 90,000 rubla) dhe paguhet për mallrat e blera.

Druri iu dërgua blerësit më 19 janar. Kjo konfirmohet me shenjën "Lëshimi i lejuar" në deklaratën doganore. Pagesa nga kompania finlandeze u mor më 22 janar. Shpenzimet e shitjes arritën në 3000 rubla.

Kursi nocional i këmbimit të dollarit amerikan në datat e transaksioneve ishte:

19 janar 2011 32,5747 rubla/USD;
22 janar 2011 32,7991 RUB/USD.

Ne janar:

Debi 41 Kredi 60
- 500,000 rubla. (590,000 RUB - 90,000 RUB) - druri u postua në depo;

Debi 19 Kredi 60
- 90,000 rubla. - Është marrë parasysh TVSH-ja e hyrjes për drurin e blerë (në bazë të faturës së furnizuesit);

Debiti 60 Kredi 51
- 590,000 rubla. - paratë i transferohen furnizuesit.

Debi 62 Kredi 90-1
- 716,643 fshij. (22,000 USD × 32,5747 RUB/USD) - pasqyrohen të ardhurat nga shitja e mallrave për eksport;

Debi 90-2 Kredi 41
- 500,000 rubla. - shlyhet kostoja e mallrave të shitura;

Debi 90-2 Kredi 44
- 3000 rubla. - fshihen shpenzimet e shitjes.

Debiti 52 Nënllogaria “Llogaria e monedhës tranzit” Kredi 62
- 721.580 fshij. (22,000 USD × 32,7991 RUB/USD) - para të marra sipas një kontrate eksporti;

Debiti 62 Kredi 91-1
- 4937 fshij. (721,580 rubla - 716,643 rubla) - pasqyrohet një ndryshim pozitiv i kursit të këmbimit.

Në mars, Alpha mblodhi të gjitha dokumentet që konfirmonin eksportin. Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm në kontabilitet:

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
- 90,000 rubla. - TVSH-ja e zbritshme e paguar furnizuesit të mallrave të eksportuara pranohet për zbritje.

Kontabilisti Alpha ka dorëzuar deklaratën e TVSH-së për tremujorin e parë në zyrën e taksave më 20 prill. Deklarata tregon të ardhurat e eksportit, të konvertuara në rubla në datën e dërgesës së mallrave:
22,000 USD × 32,5747 rubla/USD = 716,643 rubla.

Në tremujorin e parë të këtij viti, Alpha nuk ka ngarkuar TVSH me tarifa të tjera se 0 për qind. Prandaj, në fund të këtij tremujori, shuma e zbritjes tatimore tejkalon shumën e TVSH-së në shitje (TVSH-ja e rimbursueshme pasqyrohet në deklaratë). Alpha nuk përdor procedurën deklarative për rimbursimin e TVSH-së. Pas një kontrolli në zyrë, inspektorati tatimor vendosi të rimbursojë organizatën për TVSH-në e hyrjes të paguar tek furnizuesi i mallrave të eksportuara (neni 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në momentin e vendimit për rimbursimin e TVSH-së, Alpha nuk kishte asnjë borxh ndaj buxhetit. Prandaj, me kërkesë të organizatës, shuma e taksës u transferua në llogarinë e saj rrjedhëse. Kjo u pasqyrua në kontabilitet si më poshtë:

Debiti 51 Kredi 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së”
- 90,000 rubla. - shuma e tatimit të rimbursuar është kredituar në llogarinë rrjedhëse.

Zbritja për eksportet e pakonfirmuara

Nëse, pas 180 ditësh kalendarike pas periudhës së përcaktuar, organizata nuk mbledh një paketë dokumentesh që konfirmojnë eksportin, operacionet për shitjen e mallrave (punës, shërbimeve) i nënshtrohen taksimit me një shkallë prej 10 ose 18 përqind. Kjo procedurë parashikohet në paragrafin 9 të nenit 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në këtë rast, momenti i përcaktimit të bazës tatimore është dita e dërgesës (transferimit) të mallrave (punës, shërbimeve) (klauzola 9 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse organizata më pas i paraqet inspektoratit tatimor një paketë dokumentesh që justifikojnë aplikimin e një norme tatimore zero, atëherë shumat e TVSH-së së paguar në një normë prej 10 ose 18 përqind mund të zbriten (klauzola 10 e nenit 171, paragrafi 2 i klauzolës 3 i nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shuma e TVSH-së së hyrjes për mallrat (punën, shërbimet) që përdoret për të kryer një transaksion eksporti të pakonfirmuar mund të zbritet në momentin e dërgesës (klauzola 3 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për më shumë informacion se çfarë të bëni nëse organizata nuk ka mbledhur paketën e kërkuar të dokumenteve brenda periudhës së caktuar, shihni Si të llogarisni TVSH-në për eksportet e pakonfirmuara .

Kur u shet mallra blerësve të huaj, paguesi rus i tatimit mbi vlerën e shtuar në përputhje me pikën 3 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ka të drejtë të zbresë TVSH-në "input". Një tipar i veçantë i aplikimit të një zbritjeje të tillë është momenti i zbatimit të tij, i cili ndodh në tremujorin e mbledhjes së paketës së plotë të dokumenteve që konfirmojnë të drejtën për një normë 0%. Megjithatë, ky rregull nuk zbatohet gjithmonë. Le të shqyrtojmë veçoritë e aplikimit të zbritjes së eksportit.

Nga 1 korriku 2016 (Ligji “Për ndryshimet...” datë 30 maj 2016 Nr. 150-FZ), u ndryshua procedura e unifikuar për zbritjet e eksportit që ekzistonte prej shumë vitesh. Ndryshimet u pasqyruan në hyrjen për eksportuesit e mallrave jo-mall, mundësinë e aplikimit të një zbritjeje në të njëjtën mënyrë si për shitjet e kryera në territorin e Federatës Ruse. Për ata që eksportojnë lëndë të parë, gjithçka mbetet e njëjtë.

Kështu, nga data 01.07.2016 për eksportuesit, momenti i zbritjes ka 3 opsione:

për eksportuesit e mallrave jo të mallrave që pranuan këto mallra për regjistrim pas datës 01.07.2016 (paragrafi 3, paragrafi 3, paragrafi 1, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, paragrafi 2, neni 2 i ligjit nr. 150 -FZ), - në mënyrë të përgjithshme në tremujorin kur merret një faturë nga shitësi për mallrat e pranuara për kontabilitet (punë, shërbime, të drejta pronësore);
për ata që eksportojnë lëndë të para (paragrafi 1, paragrafi 3, neni 172, paragrafi 1, paragrafi 1, paragrafi 9, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) - data e fundit e tremujorit në të cilin paketa e plotë e dokumenteve që konfirmojnë mblidhet e drejta për të aplikuar normën 0%.
për ata që eksportojnë lëndë të para (paragrafi 2, pika 9, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) - dita e dërgesës së mallrave për eksport, nëse dokumentet që konfirmojnë eksportin nuk mblidhen brenda 180 ditëve.

Sidoqoftë, risitë nuk ndryshuan kërkesën për të konfirmuar të drejtën për të aplikuar normën zero të TVSH-së për eksportuesit e mallrave jo-mall (nënklauzola 1, pika 1, neni 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, mbetet nevoja për të mbajtur shënime të veçanta, duke theksuar të dhënat e mëposhtme:

për aktivitetet që nuk lidhen me eksportin;
eksporti i mallrave jo të mallrave;
eksporti i lëndëve të para.

Lexoni se cilat mallra duhet të konsiderohen lëndë të para në artikull “Cilat mallra janë lëndë e parë për qëllime të zbritjes së TVSH-së nga eksportuesi?” .

Lexoni në lidhje me procedurën për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë në artikujt e mëposhtëm:

;
.

Nëse zbritja pretendohet pas konfirmimit të së drejtës për një normë zero

TVSH-ja e hyrjes për mallrat e blera (punë, shërbime, të drejta pronësore) që blihen për eksport të mallrave jo-mall, nga data 01.07.2016 pranohet për zbritje në mënyrë të përgjithshme, me kusht që të respektohen kërkesat e përcaktuara në paragrafin 2. të Artit. 171, paragrafi 1, neni. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 13 korrik 2016 Nr. 03-07-08/41050). Sipas pikës 1.1 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kjo zbritje tatimore e parashikuar në paragrafin 2 të Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mund të deklarohet në periudhat e mëposhtme tatimore brenda 3 viteve nga data e blerjes së mallrave (punë, shërbime, të drejta pronësore).

Kështu, nëse fatura hyrëse për mallrat (punët, shërbimet, të drejtat pronësore) të blera për operacionet e eksportit është marrë pasi është konfirmuar norma zero për eksportin e mallrave jo-mall, atëherë dorëzoni një deklaratë të përditësuar për periudhën kur ishte baza tatimore. i formuar për një dërgesë të tillë eksporti, nuk është e nevojshme. Zbritja do të pasqyrohet në rreshtin 140 të seksionit 3 të deklaratës së TVSH-së.

Nëse një faturë për mallra (punë, shërbime, të drejta pronësore) të përdorura për eksportin e lëndëve të para ose eksportimin e ndonjë malli para datës 01.07.2016 është marrë pas konfirmimit të faktit të eksportit, atëherë shpesh lind pyetja: në çfarë periudha duhet të deklarohet zbritja?

Ka 2 këndvështrime për këtë çështje.

Sipas njërit prej tyre, zbritja duhet të deklarohet në periudhën kur konfirmohet aplikimi i normës 0% të TVSH-së. Ky qëndrim është vërtetuar në detaje në Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 8 nëntor 2006 nr. 6631/06. Të njëjtat përfundime përmbahen në rezolutën e Qarkut FAS të Moskës, datë 7 nëntor 2008 Nr. KA-A40/9059-08-P, Qarku FAS i Kaukazit të Veriut, datë 19 dhjetor 2008 Nr. F08-7571/2008 në çështjen A22 -487/2008/12-29 etj. Arbitrat theksuan se për transaksionet me normë TVSH zero duhet të bëhen zbritje në deklaratat e periudhës tatimore kur lindi e drejta e zbritjes.

Një këndvështrim tjetër është se zbritja mund të kërkohet jo në periudhën e konfirmimit të normës 0%, por në periudhën kur janë marrë provat dokumentare të zbritjeve. Në vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor datë 02.02.2009 Nr. F04-509/2009(20394-A70-25) në çështjen nr. -7498/2008(16935-A70- 14), F04-7498/2008(20016-A70-14) ne ceshtjen Nr A70-37/13-2008, FAS Rrethi Veri-Perendimor date 08.08.2008 ne ceshtjen Nr. -154/2008, gjyqtarët dolën në përfundimin se zbritja e TVSH-së “input” duhet të deklarohet në periudhën tatimore kur plotësohen kushtet e përcaktuara në pikën 1 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo do të thotë, nuk ka nevojë të dorëzohet një deklaratë e përditësuar për periudhën kur është justifikuar norma zero. Duhet theksuar se këtë këndvështrim e vërteton edhe procedura e plotësimit të deklaratës së TVSH-së. Nga analiza e pikës 42.6 të Procedurës për plotësimin e deklaratës, miratuar. me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 29 tetor 2014 Nr. MMВ-7-3/558@, mund të konkludojmë se zbritja e TVSH-së "input" në rast të marrjes së një faturë të vonuar për mallrat e blera (punon , shërbimet, të drejtat pronësore) në lidhje me eksportet e konfirmuara më parë të lëndëve të para (punë, shërbime), pasqyrohet në rreshtin 050 të seksionit 5 të deklaratës së TVSH-së për tremujorin në të cilin lindi e drejta e zbritjes (d.m.th., në periudhën e marrja e faturës).

Konfirmimi i këtij pozicioni mund të gjendet gjithashtu në Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 30 qershor 2009 Nr. 692/09. Gjykata më e lartë vendosi që tatimpaguesi kishte të drejtë të kërkonte zbritjen e eksportit në një deklaratë tatimore të mëvonshme.

Në rrethanat në të cilat dokumentet që konfirmojnë të drejtën për të aplikuar një normë zero për eksportin e lëndëve të para nuk i dorëzohen Shërbimit Federal të Taksave brenda 180 ditëve kalendarike, tatimpaguesi duhet të deklarojë një zbritje për mallrat e blera (punë, shërbime, të drejta pronësore) në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht në datën e dërgesës (para. 2 pika 9 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Zbritja e TVSH-së “input” për eksportet e pakonfirmuara pasqyrohet në rreshtin 040 të seksionit 6 të deklaratës së TVSH-së të hartuar për periudhën në të cilën mallrat janë dërguar.

Në rast të marrjes së një faturë të vonuar për mallrat e blera (punë, shërbime, të drejta pronësore) në lidhje me një eksport të pakonfirmuar më parë të lëndëve të para, zbritja e TVSH-së pasqyrohet në rreshtin 070 të seksionit 5 të deklaratës së TVSH-së për tremujorin në të cilin lindi e drejta për të zbritur (d.m.th., në periudhën e marrjes së faturës). Ky përfundim mund të nxirret nga analiza e pikës 42.9 të Procedurës për plotësimin e deklaratës.

Lexoni se cilat dokumente konfirmojnë të drejtën për të aplikuar një normë prej 0%, dhe për nuancat e paraqitjes së tyre në Shërbimin Federal të Taksave. .

A është ende e vlefshme zbritja për humbjen e mallrave të eksportit?

Gjatë kryerjes së operacioneve të eksportit, ndodhin raste të humbjes së mallrave. Hedhja e mallrave në një situatë të tillë nuk zbatohet për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së (klauzola 1 e nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përveç kësaj, nëse autorët kanë kompensuar humbjet përkatëse, atëherë nuk ka arsye për të përfshirë mallrat e humbura në bazën tatimore.

Taksa "input" për mallrat e humbura gjithashtu nuk i nënshtrohet zbritjes. Shuma të tilla kanë të bëjnë me transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së, që do të thotë: kushti për zbritje i vendosur në paragrafin 2 të Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i paplotësuar. Kjo qasje e autoriteteve rregullatore mund të shihet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 Prill 2014 Nr. 03-07-08/17292, datë 21 janar 2016 Nr. 03-03-06/1/1997 .

Por humbja e mallrave mund të ndodhë edhe për arsye natyrore. Ministria e Financave e Rusisë në letrën e datës 08/09/2012 Nr. 03-07-08/244 shpjegoi se në këtë rast, TVSH-ja “input” mund të zbritet, por vetëm brenda kufijve të normave të parashikuara për humbjen natyrore. Duke argumentuar deklaratën e tyre, specialistët e ministrisë i referohen normave të nën. 2 pika 7 neni. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Rezultatet

Nga 1 korriku 2016 janë 3 pikë për zbritjen e TVSH-së “input”. Për mallrat jo mall të eksportuara, zbritja bëhet në mënyrë të përgjithshme, kurse për lëndët e para, momenti i zbritjes varet nga konfirmimi në kohë i faktit të eksportit. Nëse e drejta e zbritjes lind pas konfirmimit të normës zero të lëndëve të para, atëherë ajo mund të deklarohet në periudhën e shfaqjes së saj në seksionin 5 të deklaratës së TVSH-së. Për mallrat jo-mall, një zbritje "e vonuar" pasqyrohet në mënyrën e përgjithshme në seksionin 3 të deklaratës së TVSH-së. Në rast të humbjes së mallrave të eksportuara, TVSH-ja e hyrjes, sipas zyrtarëve, mund të zbritet vetëm brenda kufijve të normave të humbjeve natyrore.

Gjithçka rreth akordimit të makinave