Gjithçka rreth akordimit të makinave

Shpalosja e politikave kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor. Politika kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor Politika kontabël Kontabiliteti tatimor

Politikat kontabël: analizojmë gabimet kryesore në përgatitjen e tij

Politikat e kontabilitetit kanë qenë gjithmonë objekt i vëmendjes së shtuar nga autoritetet rregullatore. Çdo kontroll fillon me një studim të dokumenteve përbërëse dhe dokumenteve që rregullojnë procedurën e mbajtjes së të dhënave kontabël dhe tatimore në organizatën e audituar. Duke qenë një dokument për përdorim të brendshëm dhe një udhëzues praktik për të gjithë punonjësit e kontabilitetit, ai ka një rëndësi të konsiderueshme edhe për përdoruesit e jashtëm. Në veçanti, kur marrin vendime, gjykatat e arbitrazhit udhëhiqen nga metodat e kontabilitetit të parashikuara në të. Një politikë kontabël e hartuar qartë dhe me kompetencë konsiderohet një tregues i kualifikimeve të larta kontabël. Ky artikull zbulon pikat kryesore të hartimit të politikave të kontabilitetit, si dhe gabimet tipike të bëra nga organizatat për ta bërë këtë.

Formimi i politikave kontabël nuk është një e drejtë, por një detyrim!

Gabim! Në praktikë, midis organizatave që aplikojnë një regjim të veçantë tatimor në formën e sistemit të thjeshtuar tatimor, ekziston një mendim: që nga Ligji Federal i 21 Nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin" (më tej referuar si Ligji i Kontabilitetit ) përjashton praktikuesit e thjeshtuar të taksave nga kontabiliteti, ata kanë të drejtë të mos formulojnë aktin tuaj të brendshëm vendor, domethënë të mos hartojnë një politikë kontabël.

Legjislacioni aktual në fakt i përjashton nga kontabiliteti tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor (Klauzola 3, neni 4 i Ligjit të Kontabilitetit). Sidoqoftë, me gjithë këtë, kërkohet të "thjeshtohen" të mbahen regjistrat kontabël të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale në përputhje me PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" * (1) dhe PBU 14/2007 "Kontabiliteti i aktiveve jo-materiale" * (2). Këto dokumente rregullatore parashikojnë metoda të ndryshme të llogaritjes së amortizimit, të cilat duhet të regjistrohen në politikat kontabël të organizatës. Për më tepër, është në këtë akt të brendshëm vendor që duhet të tregohet kufiri i vlerës së aktiveve fikse që mund të fshihen në një kohë si pjesë e inventarëve. Përveç faktorëve të listuar, nuk duhet harruar procedura për mbajtjen e Librit "të thjeshtuar" të të ardhurave dhe shpenzimeve, i cili gjithashtu duhet të përshkruhet në politikën e kontabilitetit. Për më tepër, në tetor të këtij viti, Ministria e Financave eliminoi të gjitha dyshimet për “hartimin apo jo” të politikave kontabël për “të thjeshtuarit”. Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 6 tetor 2008 N 106 "Për miratimin e rregulloreve të kontabilitetit", miratoi PBU 1/2008 "Politika e Kontabilitetit të Organizatës" (në tekstin e mëtejmë PBU 1/2008), e cila, në kushtet e formimit të politikave kontabël, vlen për të gjitha organizatat.

Çfarë sugjeron praktika e inspektimit? Nevoja për të formuluar një politikë kontabël rritet nëse një organizatë kombinon dy regjime të veçanta - sistemin e thjeshtuar të taksave dhe UTII.

Tatimi i vetëm mbi të ardhurat e imputuara parashikon një procedurë të veçantë për përcaktimin e elementeve të tatimit (objekt, bazë tatimore, shkallë tatimore, etj.), si dhe përjashtimin nga pagesa e taksave të caktuara (klauzola 1 e nenit 18, pika 4 e nenit 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në rastet kur tatimpaguesi kombinon UTII me regjime të tjera (në këtë rast sistemi i thjeshtuar i taksave), ai është i detyruar të mbajë regjistrime të veçanta të pasurisë, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit (klauzola 7 e nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, vërejmë se legjislacioni nuk përshkruan procedurën për kontabilitet të veçantë. Tatimpaguesi duhet të përcaktojë në mënyrë të pavarur objektet e tij dhe të organizojë kontabilitetin. Në rastin e kombinimit të regjimeve të tilla të veçanta tatimore si sistemi i thjeshtuar i taksave dhe UTII, është e nevojshme të ndahen pothuajse të gjitha transaksionet e biznesit. Për shkak të faktit se kontabiliteti UTII mbahet i plotë, kur kombinohet ky regjim me sistemin e thjeshtuar të taksave, është e nevojshme të mbahet kontabiliteti i plotë për të gjitha llojet e aktiviteteve (letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 19 Mars, 2007 N 03-11-04/3/70 , datë 31 Tetor 2006 N 03-11-04/2/230, datë 16 Dhjetor 2005 N 03-11-04/2/156). Tatimpaguesi duhet të hartojë një dispozitë për kontabilitetin e veçantë, ku do të parashikohen rregullat për kontabilitetin e veçantë të pasurisë, transaksioneve të biznesit, detyrimeve etj. Rregulloret duhet të përcaktojnë parimin e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë, si dhe rregullat për shpërndarjen e treguesve të përfshirë njëkohësisht në disa lloje aktivitetesh - ky parim duhet të pasqyrohet në politikën e kontabilitetit.

Nuk ka nevojë të flasim për këshillueshmërinë e hartimit të politikave të kontabilitetit për organizatat që i nënshtrohen sistemit të përgjithshëm të taksave. Ky është grupi i tatimpaguesve që janë thjesht të detyruar të hartojnë politika kontabël. Le të përmbledhim argumentet e mësipërme. Pra, në përputhje me Art. 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të gjithë tatimpaguesit duhet të mbajnë shënime për të ardhurat (shpenzimet) dhe artikujt e tatueshëm të tyre në përputhje me procedurën e vendosur (neni 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën e kontabilitetit, të miratuar me urdhrin (udhëzimin) përkatës të kreut (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sipas paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është një grup metodash (metodash) të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe duke marrë parasysh tregues të tjerë të veprimtarive financiare dhe ekonomike të tatimpaguesit të nevojshëm për qëllime tatimore. Siç del nga përkufizimi i mësipërm, politika kontabël duhet të pasqyrojë të gjitha metodat (metodat) të përdorura nga tatimpaguesi gjatë llogaritjes së taksave për llogaritjen e treguesve të aktivitetit financiar dhe ekonomik. Në bazë të pikës 7 të Artit. 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të gjitha dyshimet, kontradiktat dhe paqartësitë e pazgjidhshme në aktet e legjislacionit mbi taksat dhe tarifat interpretohen në favor të tatimpaguesit. Kështu, në rastet kur legjislacioni përmban boshllëqe, tatimpaguesi, për të formuluar një politikë kontabël të plotë dhe gjithëpërfshirëse për qëllimin e llogaritjes së saktë dhe të besueshme të taksave, ka të drejtë të zhvillojë në mënyrë të pavarur një metodologji për një ose një tjetër llogaritje, duke e sanksionuar atë. në rendin për politikën kontabël për qëllime tatimore.

konkluzioni! Legjislacioni aktual detyron të gjitha organizatat dhe institucionet të hartojnë politika kontabël për qëllime të mbajtjes së kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor dhe nuk parashikon përjashtime.

Cilat objektiva kryesore duhet të zgjidhë politika e kontabilitetit?

Gabim! Përvoja e inspektimit tregon se kontabilistët kryesorë më së shpeshti zhvillojnë politika kontabël pro forma duke përdorur shabllone të gatshëm të postuar në internet ose sisteme informacioni referencë. Kjo qasje është thelbësisht e gabuar. Asnjë formë standarde, sado e zhvilluar, nuk mund të marrë parasysh të gjitha karakteristikat e çdo institucioni dhe organizate. Kjo është një nga arsyet pse nuk ka formularë të tillë të miratuar me ligj.

konkluzioni! Një politikë kontabël e miratuar funksionon shumë më efektivisht nëse mendohet në detaje dhe zgjidh problemet e mëposhtme:

Zgjedhja e një prej disa opsioneve kontabël ekskluzive reciproke të pranishme në legjislacion;

Tërheqja nga metoda e kontabilitetit të paracaktuar nëse tatimpaguesi zgjedh të përdorë një opsion alternativ të parashikuar nga ligji tatimor;

Bashkimi i kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor dhe, në përputhje me rrethanat, zvogëlimi i sasisë së punës së një kontabilisti;

Minimizimi i taksave të pritshme (të parashikuara).

Cilat janë rregullat bazë për zhvillimin e politikave kontabël?

Gabim! Ekziston një mendim se politikat kontabël për qëllime kontabël mund të ndryshohen çdo vit. Ky gabim është pasojë e interpretimit jo gjithmonë korrekt të normave të akteve juridike individuale. Le t'i hedhim një vështrim më të afërt në to.

Çfarë thotë legjislacioni? Në përputhje me Ligjin e Kontabilitetit, nuk duhet harruar rregullat e mëposhtme për zhvillimin e politikave të kontabilitetit:

Politika kontabël e miratuar nga organizata miratohet me urdhër ose urdhër të personit përgjegjës për organizimin dhe gjendjen e kontabilitetit (klauzola 3 e nenit 6);

Politika e kontabilitetit e adoptuar nga organizata zbatohet vazhdimisht nga viti në vit (klauzola 4 e nenit 6);

Ndryshimet në politikat e kontabilitetit mund të bëhen në rast të ndryshimeve në legjislacionin e Federatës Ruse ose rregulloret e organeve që rregullojnë kontabilitetin, organizata zhvillon metoda të reja të kontabilitetit ose një ndryshim të rëndësishëm në kushtet e veprimtarisë së saj (klauzola 4 e nenit 6). ;

Për të siguruar krahasueshmërinë e të dhënave kontabël, ndryshimet në politikat kontabël duhet të futen që në fillim të vitit financiar (klauzola 4 e nenit 6);

Në shënimin shpjegues të pasqyrave financiare, organizata njofton ndryshimet në politikat e saj kontabël për vitin e ardhshëm raportues (klauzola 4 e nenit 13).

konkluzioni! Së pari, politika kontabël e një organizate për qëllime kontabël miratohet një herë, "për shekuj" dhe zbatohet vazhdimisht nga viti në vit, ajo nuk ka nevojë të miratohet çdo vit, ajo ndryshon në raste të përcaktuara rreptësisht.

Kontabilist rus, N 5, 2015
Natalia Ryaskova,
ekspert i revistave

Si ndryshon politika e kontabilitetit për qëllime tatimore nga politika e kontabilitetit për kontabilitetin? A është e nevojshme ta hartoni atë dhe si të pasqyroni saktë nuancat e kontabilitetit tatimor në të?

Politika kontabël është një grup mënyrash për një njësi ekonomike për të mbajtur të dhënat kontabël. Ky përkufizim është dhënë në Ligjin Federal Nr. 402-FZ, datë 6 dhjetor 2011 "Për Kontabilitetin" (në tekstin e mëtejmë, Ligji nr. 402-FZ). Procedura për zhvillimin dhe zbatimin e politikave të kontabilitetit për qëllime kontabël rregullohet nga Rregulloret e Kontabilitetit "Politika e Kontabilitetit të Organizatës (PBU 1/2008)", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 tetor 2008 N 106n. Kështu, Ligji N 402-FZ dhe PBU 1/2008 ndihmojnë në zhvillimin e politikave kontabël, por vetëm për qëllime kontabël.

Për qëllime tatimore, zbatohet një politikë kontabël për kontabilitetin tatimor, e cila, në përputhje me nenin 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është një grup metodash (metodash) të lejuara nga Kodi Tatimor për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve. , njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, të zgjedhura nga tatimpaguesi, si dhe kontabilizimin e treguesve të tjerë të veprimtarive financiare dhe ekonomike të tatimpaguesit të nevojshëm për qëllime tatimore. Në praktikë, organizatat më së shpeshti i qasen më seriozisht formimit të politikave kontabël për kontabilitetin tatimor. Por nuk ka rekomandime për zhvillimin e politikave të kontabilitetit tatimor.

Ju mund të zhvilloni një politikë kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor në formën e një dokumenti të veçantë, ose mund të shtoni një seksion shtesë në politikën e kontabilitetit për kontabilitetin. Cilado qoftë metoda e zgjedhur, politika e kontabilitetit për vitin e ardhshëm duhet të miratohet me urdhër (udhëzim) të menaxherit deri më 31 dhjetor. Kjo dispozitë rrjedh nga normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përkatësisht nga paragrafi 1 i nenit 285, sipas të cilit periudha tatimore për tatimin mbi të ardhurat është një vit kalendarik. Politika e kontabilitetit në organizatë duhet të zbatohet nga momenti i regjistrimit të organizatës deri në likuidimin e saj.

Shpesh në praktikë, politikat kontabël miratohen çdo vit në fund të vitit për vitin e ardhshëm kalendarik. Ekspertët kanë mendimin e tyre për këtë çështje: meqenëse politika e kontabilitetit zbaton parimin e konsistencës, nuk ka nevojë të miratohet çdo vit. Nuk ka nevojë të krijohet një politikë e re kontabiliteti tatimor çdo vit. Pasi të pranohet, ai zbatohet derisa të bëhen ndryshime në të.

Në të njëjtën kohë, mund të bëhen ndryshime në politikat kontabël. Kështu, për shembull, nëse një organizatë planifikon të ndryshojë metodat e kontabilitetit të përdorura më parë. Në këtë rast, ndryshimet në politikën e kontabilitetit mund të bëhen vetëm nga fillimi i vitit të ardhshëm kalendarik, d.m.th. urdhri për miratimin e politikave kontabël për vitin e ri kalendarik duhet të nënshkruhet në muajin dhjetor. Nëse ndryshimet në politikat kontabël janë pasojë e ndryshimeve në legjislacionin për tatimet dhe tarifat, ndryshimet e nevojshme duhet të bëhen që nga momenti i hyrjes në fuqi të legjislacionit përkatës. Në rastin e fundit, krijohet një urdhër për të ndryshuar politikën e kontabilitetit. Ndryshimet gjatë periudhës tatimore duhet të bëhen edhe në rastet kur organizata ka filluar lloje të reja aktivitetesh. Kështu, ndryshimet në politikat kontabël mund të bëhen gjatë një viti kalendarik vetëm në dy raste të diskutuara më parë. Në të gjitha rastet e tjera, politikat kontabël mund të ndryshohen vetëm nga fillimi i vitit.

Politika e kontabilitetit tatimor është uniforme për të gjithë organizatën dhe është e detyrueshme për të gjitha divizionet e saj. Në lidhje me TVSH-në, ky rregull parashikohet drejtpërdrejt në paragrafin 12 të nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Tatimpaguesit nuk u kërkohet të paraqesin politikat e tyre të kontabilitetit tatimor në zyrën e taksave menjëherë pasi ato janë përgatitur. Nëse organet tatimore kryejnë një kontroll të tatimpaguesit, politika kontabël do të duhet të paraqitet brenda pesë ditëve nga marrja e kërkesës për dorëzimin e dokumentit.

Si rregull, politika e kontabilitetit përbëhet nga disa seksione, më shpesh dy.

Seksioni i përgjithshëm përmban çështje organizative dhe teknike, të tilla si rregullat për mbajtjen e kontabilitetit tatimor (cila njësi mban kontabilitetin tatimor ose personi përgjegjës për mbajtjen e tij), procedurën për rrjedhën e dokumenteve gjatë mbajtjes së kontabilitetit tatimor, procedurën për mbajtjen e kontabilitetit tatimor në divizionet strukturore dhe dërgimi i të dhënave në zyrën qendrore (nëse ka), etj.

Një seksion i veçantë pasqyron procedurën për formimin e bazës tatimore për taksa të caktuara. Dispozitat e nenit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktojnë të drejtën e tatimpaguesit për të zgjedhur rregullat për mbajtjen e kontabilitetit tatimor. Zgjedhja e tatimpaguesit duhet të pasqyrohet në politikën kontabël tatimore. Kështu, është e nevojshme të përshkruhet në politikën e kontabilitetit metoda e kontabilitetit e parashikuar me ligj që është më e përshtatshme për organizatën.

Të dyja organizatat që aplikojnë sistemin e përgjithshëm të taksave dhe organizatat që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave duhet të hartojnë politika kontabël për qëllime tatimore. Për organizatat që aplikojnë një regjim të përgjithshëm tatimor, është e nevojshme të theksohen çështjet e përcaktimit të bazës tatimore për të gjitha taksat e paguara nga organizata. Për ndërmarrjet që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave, detyra kryesore është të zgjedhin ato metoda të kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet që lejohen nga Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

POLITIKA KONTABILITETI PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT

Siç e dini, Kodi Tatimor parashikon një numër të madh opsionesh kontabël për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Një politikë kontabël do të ndihmojë një organizatë të vendosë për një mënyrë ose një tjetër të kontabilitetit. Le të shqyrtojmë pikat kryesore të formimit të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat.

Kostot e punës. Për qëllime të kontabilitetit tatimor, politika kontabël duhet të pasqyrojë treguesin e pagës që do të përdoret gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Kujtojmë se tatimpaguesi ka të drejtë të zgjedhë ose treguesin mesatar të numrit të punonjësve ose treguesin e kostos së punës.

Prodhim i papërfunduar. Në përputhje me nenin 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet direkte lidhen me shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit ose tatimor, pasi produktet, punët dhe shërbimet shiten, në koston e të cilave ato merren parasysh. Me fjalë të tjera, një pjesë e kostove direkte do të njihet në periudhën aktuale raportuese ose tatimore, dhe një pjesë e kostove direkte duhet t'i atribuohet punës në vazhdim, bilancit të produkteve të gatshme në magazinë dhe produkteve të dërguara, por jo të shitura. në periudhën raportuese ose tatimore.

Le të kujtojmë se punë në vazhdim do të thotë produkte (punë ose shërbime) të gatishmërisë së pjesshme, d.m.th. duke mos iu nënshtruar të gjitha operacioneve të përpunimit (prodhimit) të parashikuara nga procesi teknologjik. Puna në vazhdim përfshin punët dhe shërbimet e përfunduara por të papranuara nga klienti. Puna në vazhdim përfshin gjithashtu mbetjet e porosive të papërmbushura të prodhimit dhe mbetjet e produkteve gjysëm të gatshme të prodhimit të vet. Në të njëjtën kohë, normat e nenit 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikojnë rregulla për vlerësimin e punës në vazhdim. Kështu, tatimpaguesi është i detyruar të zhvillojë në mënyrë të pavarur një procedurë për shpërndarjen e shpenzimeve direkte për punën në vazhdim dhe për produktet e prodhuara në muajin aktual, punën e kryer ose shërbimet e kryera. Procedura e zhvilluar për shpërndarjen e shpenzimeve direkte duhet të përshkruhet në politikën kontabël për qëllime tatimore dhe duhet të zbatohet për të paktën dy periudha tatimore. Vini re se organizata ka të drejtë të përdorë për qëllime të kontabilitetit tatimor të njëjtën procedurë për vlerësimin e punës në vazhdim si në kontabilitet.

Në përputhje me rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 N 34n (në tekstin e mëtejmë referuar si Rregullore), puna në vazhdim në prodhimin masiv dhe serik mund të pasqyrohet në bilanc. fletë:

- sipas kostos aktuale ose standarde (të planifikuar) të prodhimit;

- për zërat me kosto direkte;

- me koston e lëndëve të para, materialeve dhe produkteve gjysëm të gatshme.

Me një prodhim të vetëm produktesh, puna në vazhdim pasqyrohet në bilanc me kostot aktuale të bëra.

Metodat për vlerësimin e lëndëve të para, materialeve dhe mallrave. Në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, është gjithashtu e nevojshme të vendoset një metodë për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve të përdorura në prodhimin e mallrave, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve, dhe për të përcaktuar koston e blerjes së mallrave - një metodë për vlerësimin e mallrave të blera. gjatë shitjes së tyre. Kjo duhet të bëhet për të përcaktuar kostot materiale për qëllime tatimore.

Në përputhje me pikën 8 të nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohen metodat e mëposhtme për vlerësimin e lëndëve të para dhe furnizimeve:

- me koston e një njësie të inventarit (produktit);

- me kosto mesatare;

- me koston e blerjeve të para (FIFO).

Për më tepër, në ndryshim nga Rregulloret e Kontabilitetit "Kontabiliteti i Inventarëve (PBU 5/01)", të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 qershor 2001 N 44n (në tekstin e mëtejmë PBU 5/01), legjislacioni tatimor nuk zbulon përmbajtjen e këtyre metodave. Kështu, në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore është e nevojshme të pasqyrohet një ose një metodë tjetër e përdorimit të vlerësimit të materialeve, por kjo metodë duhet të udhëhiqet në bazë të PBU 5/01. Kujtojmë se më parë përdorej edhe metoda LIFO e vlerësimit të lëndëve të para - bazuar në koston e blerjeve më të fundit. Në përputhje me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 26 Mars 2007 N 26n, kjo metodë u përjashtua nga kontabiliteti nga 1 janari 2008. Dhe nga 1 janari 2015, ai u përjashtua gjithashtu për qëllime të kontabilitetit tatimor (Ligji Federal Nr. 81-FZ i 20 Prill 2014).

amortizimi. Legjislacioni tatimor () parashikon dy metoda të llogaritjes së amortizimit: lineare dhe jolineare. Vetëm metoda lineare mund të përdoret për llogaritjen e amortizimit të objekteve (ndërtesave, strukturave, pajisjeve të transmetimit dhe aktiveve jomateriale) të përfshira në grupin e tetë deri në të dhjetën e amortizimit. Kujtojmë se grupi i tetë deri në të dhjetën e amortizimit përfshin pasuritë me jetë të dobishme mbi 20 vjet. Për të gjitha aktivet e tjera të tatimpaguesit, mund të përdoret vetëm metoda e amortizimit e specifikuar në politikat e tij kontabël.

Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit rregullohet nga neni 259.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj në lidhje me pasurinë e amortizueshme përcaktohet si produkt i kostos fillestare (ose zëvendësimit) të saj dhe normës së amortizimit të përcaktuar për këtë objekt. Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit, megjithëse nuk është një zgjidhje ekonomike, është më e thjeshta. Kostoja e pasurisë së amortizueshme transferohet në shpenzime për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave në mënyrë të barabartë. Gjatë aplikimit të kësaj metode, amortizimi llogaritet veçmas për çdo zë të pasurisë së amortizueshme.

Procedura për aplikimin e metodës jolineare të llogaritjes së amortizimit është e rregulluar dhe lejon që pjesa më e madhe e kostos së pasurisë së amortizueshme të transferohet në shpenzime për qëllime të kontabilitetit tatimor në fillim të jetës së saj të dobishme.

Kur përdorni metodën jolineare, amortizimi përllogaritet jo për çdo zë të pasurisë së amortizueshme, por për çdo grup ose nëngrup amortizimi. Për këto qëllime, kur tatimpaguesi përdor metodën jolineare, bilanci total i grupeve të amortizimit (nëngrupeve) formohet si kosto totale e objekteve të përfshira në çdo grup amortizimi (nëngrup). Objektet që janë pjesë e pasurisë së amortizueshme të tatimpaguesit merren parasysh në totalin e bilancit të grupeve ose nëngrupeve të amortizimit me vlerën e tyre origjinale ose të mbetur. Në këtë rast, objektet përkatëse përfshihen në grupe ose nëngrupe amortizimi në bazë të jetëgjatësisë së dobishme të përcaktuar kur janë vënë në punë. Çdo muaj, bilanci total i grupeve ose nëngrupeve të amortizimit zvogëlohet me shumën e amortizimit të përllogaritur për këtë grup ose nëngrup.

Normat e nenit 259.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktojnë normat e amortizimit të aplikuara për çdo grup amortizimi.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, jo më shumë se një herë në pesë vjet, tatimpaguesi ka të drejtë të ndryshojë metodën e llogaritjes së amortizimit, duke kaluar nga një metodë jolineare në një metodë lineare të llogaritjes. amortizimi. Kujtojmë se ndryshimet lejohen që nga fillimi i periudhës së ardhshme tatimore.

Me përjashtim të grupeve të tetë deri në të dhjetën e amortizimit, për të gjitha objektet e tjera organizata duhet të përdorë një metodë të vetme të llogaritjes së amortizimit.

Pyetja tjetër që lind në këtë çështje të llogaritjes së amortizimit është nëse tatimpaguesi do të përfitojë nga amortizimi i bonusit? Le të kujtojmë se, në përputhje me

Politika kontabël në kontabilitetin tatimor është një grup metodash të zgjedhura nga tatimpaguesi për mbajtjen e regjistrimeve të transaksioneve financiare dhe ekonomike. Çdo organizatë duhet të krijojë politikën e saj të kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor. Ju mund të mësoni se si të krijoni këtë dokument ose të shtoni ndryshime aktuale në një ekzistues nga artikulli.

Politika e kontabilitetit për kontabilitetin tatimor përcakton procedurën për organizimin e kontabilitetit dhe rrjedhës së dokumenteve për operacionet që lidhen me formimin e vlerës së bazave të tatueshme, grupin e metodave (metodave) të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose ) shpenzimet, njohja, vlerësimi dhe shpërndarja e tyre, si dhe kontabilizimi për të tjera të nevojshme për qëllime tatimore të treguesve të veprimtarive financiare dhe ekonomike të tatimpaguesit.

Le të shqyrtojmë pikat kryesore që duhet të zbulohen gjatë zhvillimit të politikave kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor. Kur japim rekomandime, ne do të përdorim algoritmet e ofruara nga programi Kontabiliteti Designer i politikave të ofruara nga sistemi ligjor ConsultantPlus.

Politika kontabël për qëllime tatimore 2019

Dispozitat organizative:

  1. Me qëllim të gjenerimit të informacionit mbi kontabilitetin tatimor, organizata zbulon brenda seksionit të specifikuar informacionin që ju lejon të gjeneroni më saktë informacionin e nevojshëm si në përgjithësi ashtu edhe për secilën nga taksat për të cilat është paguese.
  2. Të dhënat nëse organizata është krijuar rishtazi apo jo janë të nevojshme për të përcaktuar nëse politika e kontabilitetit tatimor të organizatës është krejtësisht e re apo përfaqëson një modifikim të asaj të vjetër. Vëmë re se politika e kontabilitetit formohet jo më vonë se 90 ditë nga data e themelimit të organizatës dhe zbatohet në mënyrë të vazhdueshme nga viti në vit.
  3. Më pas, organizata duhet të tregojë llojet e aktiviteteve ekonomike që kryen. Ky informacion, përveçse pohon një fakt, mbart një barrë shtesë. Në varësi të llojit specifik të aktivitetit, organizata do të formulojë tiparet e politikës së saj tatimore të kontabilitetit (kryesisht në aspektin e tatimit mbi të ardhurat).
  4. Për të njëjtat qëllime - për të karakterizuar karakteristikat e aktiviteteve të organizatave të marra parasysh gjatë krijimit të të dhënave për kontabilitetin tatimor për tatimin mbi të ardhurat - organizata duhet të tregojë informacion nëse kryen transaksione me letra me vlerë dhe nëse kryen shpenzime për Kërkim dhe Zhvillim gjatë rrjedhës së aktivitetet e saj.
  5. Për qëllim të gjenerimit të informacionit mbi procedurën e mbajtjes së regjistrave të tatimit në pronë, një organizatë duhet të tregojë nëse ka pronë që i nënshtrohet tatimit në bilancin e saj.
  6. Për karakteristikat strukturore të organizatës, si dhe informacionin që do të merret parasysh në të ardhmen kur gjenerohet informacion në lidhje me nevojën për shpërndarjen e pagesave tatimore, organizata duhet të tregojë në politikat e saj të kontabilitetit praninë (mungesën) e ndarjeve të veçanta strukturore. , duke përfshirë ato që ndodhen në territorin e një subjekti të Federatës.
  7. Ajo që vijon është një bllok pyetjesh, përgjigjet e të cilave karakterizojnë procedurën e organizimit të kontabilitetit tatimor. Një organizatë mund të mbajë regjistrime të të dhënave ose me përfshirjen e një organizate të palës së tretë ose të një personi të autorizuar posaçërisht (në këtë rast, emri i tyre duhet të tregohet në tekstin e politikës së kontabilitetit), ose më vete. Nëse kontabiliteti tatimor kryhet brenda shtëpisë, atëherë është e nevojshme të tregohet se kush saktësisht po e bën këtë - një punonjës individual ose një shërbim i specializuar. Në të dyja rastet, specifikimi është i nevojshëm, domethënë një tregues i saktë i pozicionit të punonjësit sipas tabelës së personelit ose emrit të departamentit në përputhje me strukturën e organizatës.
  8. Një pikë thelbësore është të tregoni metodën e kontabilitetit tatimor (të automatizuar ose jo të automatizuar). Kur zgjidhni një metodë të automatizuar, duhet të specifikoni gjithashtu programin e specializuar me të cilin mbahet kontabiliteti tatimor.

A është e mundur të ndryshohen politikat kontabël në mes të periudhës tatimore?

Përgjigja për këtë pyetje është dhënë nga Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 3 korrik 2018 Nr. 03-03-06/1/45756. Në të thuhet se, në përputhje me Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, elementet e politikave kontabël për kontabilitetin tatimor 2019 mund të ndryshojnë vetëm nëse ndryshon legjislacioni për taksat dhe tarifat ose nëse ndryshojnë metodat e kontabilitetit të përdorura. Metodat e kontabilitetit mund të ndryshohen vetëm nga fillimi i një periudhe të re tatimore, domethënë nga fillimi i vitit. Por nëse legjislacioni ndryshon, politikat e kontabilitetit mund të ndryshohen që nga momenti i hyrjes në fuqi të rregullave të reja.

Gjithashtu, tatimpaguesi është i detyruar të pasqyrojë në politikën kontabël parime të reja të veprimtarisë në rast se fillon të ushtrojë lloje të reja veprimtarie. Në këtë rast, politika e kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor përditësohet.

Kështu, në mes të periudhës tatimore, paguesi mund të ndryshojë politikën e kontabilitetit në dy raste:

  • legjislacioni ka ndryshuar dhe këto ndryshime kanë hyrë në fuqi ligjore;
  • Organizata filloi të zhvillojë një lloj të ri veprimtarie.

Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH)

Ky seksion duhet të plotësohet vetëm nga organizatat që janë paguese të TVSH-së.

Periodiciteti

Si pjesë e dispozitave të përgjithshme për procedurën e mbajtjes së kontabilitetit tatimor të TVSH-së, organizata duhet të tregojë shpeshtësinë e rinovimit të numërimit të faturave. Nuk ka kufizime strikte në aktet rregullatore dhe legjislative për këtë çështje, prandaj organizata ka të drejtë të tregojë ndonjë nga opsionet e propozuara - mujore, tremujore, vjetore ose me frekuencë tjetër.

Organizatat e angazhuara në prodhimin (prodhimin) e mallrave, punëve dhe shërbimeve me një cikël të gjatë prodhimi (më shumë se 6 muaj, sipas listës së miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse), duhet të parashikojnë në politikat e tyre kontabël për përcaktimin e bazës tatimore. pas marrjes së një pagese paradhënie për llogari të dërgesave të ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Kjo pikë mund të njihet si një pikë e përgjithshme për të gjitha operacionet, ashtu edhe si një e veçantë (individuale). Kur zgjedh metodën "e përgjithshme", organizata fikson në politikën e saj të kontabilitetit një nga datat e propozuara - qoftë në ditën e dërgesës ose në ditën e marrjes së pagesës (të plotë ose të pjesshme). Nëse një organizatë parashikon përdorimin e një metode "të veçantë", atëherë ajo ka të drejtë të përdorë të dyja datat e mësipërme për të përcaktuar bazën tatimore. Në këtë rast, teksti i politikës së kontabilitetit duhet të tregojë për cilat transaksione baza tatimore përcaktohet në datën e dërgesës, dhe për cilat - në datën e pagesës.

Kontabilitet i veçantë i TVSH-së

Pika të tjera të shpalosura në politikën e kontabilitetit në lidhje me procedurën e mbajtjes së kontabilitetit tatimor për TVSH-në kanë të bëjnë me organizimin e kontabilitetit të veçantë të TVSH-së për organizatat që kryejnë transaksione që i nënshtrohen dhe nuk tatohen me TVSH-në, si dhe llojet e aktiviteteve për të cilat norma të ndryshme të kësaj takse zbatohen. Prandaj, vetëm organizatat që kanë operacionet e mësipërme në praktikën e tyre të biznesit duhet të zbulojnë në politikat e tyre kontabël specifikat e kontabilitetit tatimor në këtë rast. Rrjedhimisht, pika e parë në zbulimin e informacionit në politikën e kontabilitetit për procedurën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë për TVSH-në duhet të jetë një tregues i faktit se organizata ka transaksione biznesi që nuk i nënshtrohen TVSH-së (nëse ka qarkullim të tatueshëm), gjithashtu. si transaksione të tatuara me një normë prej 0% (nëse ka transaksione të tatuara me norma të ndryshme nga 0%).

Më pas, organizata duhet të vendosë vetë nëse zbaton të ashtuquajturin "rregull 5%" për qëllime të kontabilitetit të veçantë (kontabiliteti i veçantë i TVSH-së "input" mund të mos kryhet në ato periudha tatimore në të cilat pjesa e totalit shpenzimet për transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së janë më pak ose e barabartë me 5% të totalit të kostove të prodhimit). Prandaj, injorimi i këtij rregulli do të thotë që kontabiliteti i veçantë kryhet pavarësisht nga proporcioni i raportit midis transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme. Si rregull, "rregulli 5%" përdoret nga ato organizata, pjesa e të cilave në transaksionet jo të tatueshme me TVSH është e parëndësishme.

Nëse një organizatë zbaton rregullin 5%, atëherë ajo duhet të zbulojë disa informacione shtesë në politikat e saj kontabël. Pika e parë lidhur me këtë ka të bëjë me regjistrin e shpenzimeve për efekt të zbatimit të këtij rregulli. Sipas zgjedhjes së organizatës, kjo mund të jetë ose një nën-llogari e veçantë e alokuar në skemën e llogarive të punës, një regjistër i veçantë kontabël ose një metodë tjetër e zhvilluar në mënyrë të pavarur. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet nga rendi i përgjithshëm i organizimit të procesit të kontabilitetit.

Më pas, përcaktohet baza në raport me të cilën bëhet shpërndarja e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit. Ky tregues mund të përcaktohet në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave nga transaksionet e patatueshme në vëllimin total të shitjeve, në raport me pjesën e shpenzimeve direkte në shumën totale të shpenzimeve, ose në çdo mënyrë tjetër të miratuar nga organizata. Zgjedhja e metodës bëhet vetëm në bazë të gjykimit profesional të zyrtarëve të organizatës.

Vëmë re se kur zgjedh "pjesën e shpenzimeve" si një tregues bazë, një organizatë mund të sigurojë në politikën e saj kontabël krijimin e një formulari të veçantë (regjistri i kontabilitetit tatimor).

Pika tjetër që lidhet me mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për TVSH-në është përcaktimi i periudhës për llogaritjen e proporcionit të TVSH-së që do të zbritet për aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale (pasuritë jo-materiale) të pranuara për kontabilitet në muajin e parë ose të dytë të tremujorit. Organizata mund të zgjedhë të përcaktojë raportin e specifikuar midis qarkullimit të tatueshëm dhe jo të tatueshëm sipas TVSH-së ose në bazë të të dhënave mujore ose bazuar në rezultatet tremujore. Zgjedhja e opsionit varet nëse organizata gjeneron të dhëna për shitjet e mallrave, punëve dhe shërbimeve në baza mujore apo jo. Nëse jo, atëherë duhet të zgjidhni opsionin bazuar në proporcionin "tremujor".

Një organizatë ka të drejtë të mbajë kontabilitet të veçantë të TVSH-së "input" qoftë në një nënllogari të veçantë në llogarinë e bilancit 19 "TVSH mbi vlerat e fituara", ose në një regjistër të veçantë, ose në një urdhër tjetër të përcaktuar në mënyrë të pavarur. Zgjedhja e kësaj procedure varet nga procesi i kontabilitetit të organizatës.

Në politikën kontabël duhet të parashikohet edhe procedura e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë të transaksioneve për shitjen e mallrave, punëve dhe shërbimeve, subjekt dhe jo të tatueshme me TVSH. Për analogji me sa më sipër, një kontabilitet i tillë mund të kryhet në mënyrë zgjedhore ose në një nënllogari të veçantë, ose në një regjistër të veçantë, ose në ndonjë mënyrë tjetër. Zgjedhja e opsionit është në diskrecionin e organizatës.

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Ky seksion plotësohet vetëm nga organizatat që janë paguese të tatimit mbi të ardhurat. Së pari, duhet të tregoni se si do të gjenerohet informacioni për qëllime të llogaritjes së bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. Këto mund të jenë ose regjistra të kontabilitetit tatimor të krijuar posaçërisht ose regjistra kontabël, të plotësuar, nëse është e nevojshme, me detajet përkatëse. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet nga vetë organizata, duke marrë parasysh se si organizohen procedurat e saj të kontabilitetit dhe si strukturohet rrjedha e dokumenteve.

Tjetra, organizata duhet të tregojë se cilën periudhë raportuese aplikon për tatimin mbi të ardhurat - mujore ose tremujore. Zgjedhja varet vetëm nga vetë organizata dhe dëshira e saj për të gjeneruar tregues të tatimit mbi të ardhurat në një mënyrë ose në një tjetër.

Politika e kontabilitetit tatimor për qëllime të kontabilitetit tatimor duhet të përmbajë faktin që organizata paguan paradhënie mujore për tatimin mbi të ardhurat. Në këtë çështje, nuk ka mundësi zgjedhjeje, pasi ata që janë të përjashtuar nga pagesa e paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat emërohen drejtpërdrejt në paragrafin 3 të nenit 286 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, ky moment është thjesht konstatues në natyrë.

Organizatat që kanë ndarje të veçanta strukturore të vendosura në territorin e subjekteve të ndryshme të Federatës duhet të zbulojnë në politikat e tyre kontabël informacionin për treguesin bazë në përpjesëtim me të cilin (përveç vlerës së mbetur të pronës së amortizueshme) është pjesa e fitimit që i atribuohet të veçantë shpërndahet ndarja. Një organizatë mund të zgjedhë ose një pjesë të numrit mesatar të punonjësve në një departament ose një pjesë të kostos së pagesës së tyre. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet vetëm nga vetë organizata, në varësi të gjykimit profesional të zyrtarëve të saj.

Kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve

Ajo që vijon është një bllok i madh pyetjesh që lidhen me kontabilitetin për të ardhurat dhe shpenzimet e organizatës. Çështja e parë dhe më e rëndësishme në këtë bllok është mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve. Ju lutemi vini re se vetëm organizatat, të ardhurat mesatare të të cilave nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) pa TVSH gjatë katër tremujorëve të mëparshëm nuk i kaluan 1 milion rubla, mund të përballojnë lirisht njërën nga dy metodat. për çdo tremujor. Domethënë, ata që mund të përdorin metodën e parave të gatshme, por duan të përdorin metodën e përllogaritjes. Organizatat e tjera duhet të tregojnë "metodën e përllogaritjes" në politikat e tyre kontabël mbi një bazë jo alternative.

Pyetja tjetër ka të bëjë vetëm me organizatat me një cikël të gjatë teknologjik (prodhimi, datat e fillimit dhe mbarimit të të cilave bien në periudha të ndryshme tatimore, pavarësisht nga numri i ditëve të prodhimit), për të cilat ofrimi i punës (shërbimeve) hap pas hapi. nuk ofrohet. Organizata të tilla kanë të drejtë të vendosin në politikat e tyre kontabël procedurën e njohjes së të ardhurave duke i shpërndarë ato midis periudhave raportuese ose në pjesë të barabarta bazuar në numrin e periudhave, ose në proporcion me kostot e bëra, ose në një mënyrë tjetër të arsyeshme. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet nga parimet e planifikimit tatimor të përcaktuara nga organizata në mënyrë të pavarur.

Më pas, zbulohet pika që lidhet me procedurën e njohjes së humbjeve nga kalimi i së drejtës për të kërkuar një borxh përpara datës së maturimit. Treguesi mbi bazën e të cilit llogaritet normalizimi i shumës së humbjes mund të llogaritet sipas zgjedhjes së organizatës ose në bazë të normës maksimale të interesit të vendosur sipas llojit të monedhës, ose në bazë të normave të detyrimeve të borxhit të konfirmuara me metodat e parashikuara në paragrafin 1 të nenit 105.7 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (metodat e përdorura në përcaktimin për qëllime tatimore të fitimit në transaksionet në të cilat palët janë persona të ndërvarur). Për më tepër, nëse një organizatë përdor metodën e çmimeve të krahasueshme të tregut për këto qëllime, atëherë ajo duhet të vendosë gjithashtu kritere krahasueshmërie (për shembull, e njëjta monedhë, e njëjta periudhë, një tregues tjetër i ngjashëm sipas gjykimit të organizatës).

Për shpenzimet e R&D, një organizatë duhet të specifikojë se si do të llogariten këto shpenzime. Mund të ketë dy opsione: ose këto shpenzime do të formojnë koston e aktiveve jo-materiale (në këtë rast, përfshirja në shpenzime do të bëhet përmes amortizimit gjatë një jete të dobishme të caktuar), ose si pjesë e shpenzimeve të tjera (në këtë rast, përfshirja në shpenzime do të bëhet brenda dy viteve).

Një organizatë ka të drejtë të aplikojë një koeficient prej 1.5 për shpenzimet aktuale të R&D me qëllim përfshirjen e tyre në shpenzimet që ulin bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. Një tregues i përshtatshëm i këtij fakti duhet të bëhet në politikën kontabël. Duhet mbajtur mend se kur zgjedh të përdorë këtë koeficient, organizatës i kërkohet gjithashtu t'i sigurojë autoritetit tatimor në vendndodhjen e saj një raport mbi K & D të kryer, kostot e të cilit njihen në shumën e kostove aktuale duke përdorur një koeficient prej 1.5. Raporti i specifikuar i dorëzohet organit tatimor njëkohësisht me deklaratën tatimore bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në të cilën është përfunduar Kërkimi dhe Zhvillimi përkatës. Në këtë rast, raporti i zbatimit jepet për çdo R&D dhe duhet të jetë në përputhje me kërkesat e përgjithshme të përcaktuara nga standardi kombëtar për strukturën e përgatitjes së raporteve shkencore dhe teknike.

Pyetja tjetër ka të bëjë me trajtimin kontabël të të ardhurave nga qiraja. Sipas zgjedhjes së organizatës, ato mund të merren parasysh ose si pjesë e të ardhurave nga shitjet ose si pjesë e të ardhurave jo operative. Si rregull, zgjedhja në këtë rast varet nga mënyra se si u njohën të ardhurat e specifikuara në kontabilitet.

Kontabilizimi i kostove direkte dhe indirekte

Ajo që vijon është një bllok pyetjesh në lidhje me specifikat e kontabilitetit për kostot direkte dhe indirekte. Për të filluar, organizata duhet të miratojë listën e shpenzimeve direkte, duke i përzgjedhur ato nga lista e propozuar. Me kërkesë të organizatës, kjo listë mund të shkurtohet ose zgjerohet sa më shumë që të jetë e mundur. Në mënyrë tipike, lista e shpenzimeve direkte për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat korrespondon me një listë të ngjashme të pranuar për qëllime kontabël.

Në lidhje me kostot direkte që lidhen me ofrimin e shërbimeve, organizata ka të drejtë të sigurojë ose shpërndarjen e tyre në bilancet e punës në vazhdim (WIP), ose t'i marrë ato plotësisht parasysh si pjesë e shpenzimeve korrente. Zgjedhja e njërit prej opsioneve mbetet tërësisht në diskrecionin e vetë organizatës, bazuar në parimet ekzistuese të planifikimit tatimor.

Organizata gjithashtu duhet të zbulojë në politikat e saj kontabël parimet për shpërndarjen e kostove direkte për punën në vazhdim. Në varësi të karakteristikave të procesit të prodhimit, si dhe në bazë të gjykimit profesional të zyrtarëve, organizata ka të drejtë të zgjedhë cilëndo nga metodat e propozuara në listë, ose të miratojë metodën e saj. Në këtë rast, është e mundur të përdoren metoda të ndryshme për shpërndarjen e kostove direkte në varësi të llojit të produktit të prodhuar.

Nëse një organizatë ka kosto të drejtpërdrejta që nuk mund t'i atribuohen pa mëdyshje prodhimit të produkteve specifike, ky fakt duhet të tregohet në politikën e kontabilitetit. Në këtë rast, duhet të sigurohet një tregues mbi bazën e të cilit kostot e tilla do të shpërndahen midis llojeve të produkteve. Ky tregues mund të jetë pagat e punonjësve të angazhuar në prodhimin primar, kostot materiale, të ardhurat ose një tregues tjetër i zgjedhur nga organizata bazuar në gjykimin profesional të zyrtarëve të saj.

Kontabiliteti i inventarit

Le të kalojmë në bllokun brenda të cilit shqyrtohen çështjet që lidhen me kontabilitetin e artikujve të inventarit (TMV). Së pari, le të shohim kontabilitetin e mallrave.

Në lidhje me mallrat e blera, një organizatë ka të drejtë të vendosë formimin e vlerës së tyre në kontabilitetin tatimor, pa marrë parasysh kostot shtesë për blerjen e tyre, dhe duke i marrë parasysh ato. Në këtë rast, organizata mund të zgjedhë nëse të gjitha kostot shtesë përfshihen në koston e mallrave të blera apo vetëm disa lloje të tyre. Lista e shpenzimeve shtesë të përfshira në koston e blerjes së mallrave duhet të përcaktohet gjithashtu në politikën e kontabilitetit. Në mënyrë tipike, zgjedhja në favor të një ose një metode tjetër të formimit të vlerës së mallrave varet nga mënyra se si u formua vlera e tyre në kontabilitet.

Pika tjetër është një tregues i metodës së vlerësimit të produktit gjatë shitjes së tij. Përzgjidhet një nga tre metodat: kosto për njësi, kosto mesatare, metoda FIFO. Në këtë rast, lejohet si të përdoret një metodë e vetme për të gjitha llojet e mallrave, ashtu edhe të zgjidhet një metodë individuale për secilin grup.

Për lëndët e para dhe materialet, organizata duhet të tregojë gjithashtu se si vlerësohen kur fshihen. Në të njëjtën kohë, të njëjtat metoda që janë përdorur për vlerësimin e mallrave ofrohen për të zgjedhur. Në mënyrë të ngjashme, është e mundur të përdoren metoda të ndryshme vlerësimi për grupe të ndryshme të lëndëve të para dhe furnizimeve.

Në lidhje me pronën me vlerë të ulët (asetet e prekshme me përdorim të qëndrueshëm që nuk përfshihen në kategorinë e pasurisë së amortizueshme), organizata duhet të tregojë se si do të përfshihet vlera e saj në shpenzimet aktuale: në një kohë (në analogji me lëndët e para) ose në përqindje të barabarta për më shumë se një periudhë raportimi (bazuar në jetëgjatësinë e dobishme ose në një tregues tjetër të justifikuar ekonomikisht).

amortizimi

Tani le t'i drejtohemi procedurës për kontabilizimin e pasurisë së amortizueshme (pasuritë fikse dhe aktivet jo-materiale). Pyetja e parë ka të bëjë me procedurën e formimit të kostos fillestare të aktiveve fikse. Organizata ka të drejtë të krijojë një listë të shpenzimeve për krijimin e aktiveve fikse që nuk përfshihen në koston e tyre fillestare. Në të njëjtën kohë, vërejmë se mospërfshirja e çdo lloj shpenzimi në koston fillestare të aktiveve fikse mund të çojë në mosmarrëveshje me autoritetet rregullatore. Pra, zbulimi i këtij informacioni në politikat kontabël mund të përfshijë rreziqe shtesë.

Nëse një organizatë operon në fushën e teknologjive të TI-së dhe plotëson kriteret e përcaktuara nga paragrafi 6 i nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë ajo ka të drejtë të zgjedhë opsionin e llogaritjes së kostos së pajisjeve kompjuterike elektronike si shpenzime. : qoftë si pjesë e shpenzimeve materiale ose në formë amortizimi. Për më tepër, nëse zgjidhet opsioni i kontabilitetit si pjesë e shpenzimeve materiale, atëherë përfshirja në shpenzimet korrente mund të bëhet në mënyrë zgjedhore, ose në një kohë, ose në pjesë të caktuara për më shumë se një periudhë raportimi, bazuar në jetëgjatësinë e shërbimit ose të tjera të justifikuara ekonomikisht. tregues.

Nëse një organizatë jep me qira ose planifikon të japë me qira aktive fikse, ajo duhet të tregojë se si do të zhvlerësojë investimet kapitale të parikuperueshme në aktivet fikse të dhëna me qira (përmirësime të përhershme). Një zhvlerësim i tillë mund të bazohet ose në jetën e dobishme të aktivit të dhënë me qira ose në jetën e dobishme të vetë përmirësimit të përhershëm. Zgjedhja e njërës prej opsioneve bëhet nga organizata në mënyrë të pavarur.

Organizata ka të drejtë të parashikojë një rishikim të jetës së dobishme të një objekti të pasurisë së amortizueshme bazuar në rezultatet e rindërtimit, modernizimit ose ri-pajisjes teknike të tij, si dhe të mos kryejë një rishikim të tillë.

Në lidhje me asetet fikse që janë operuar më parë nga pronarët e mëparshëm në të njëjtin kapacitet, organizata mund të vendosë një procedurë të veçantë për përcaktimin e jetës së dobishme - duke marrë parasysh jetën e shërbimit të pronarit të mëparshëm. Në këtë rast, ky opsion nuk është i detyrueshëm, dhe për objektet e specifikuara organizata mund të vendosë një procedurë të përgjithshme për përcaktimin e një periudhe të tillë (d.m.th., pa marrë parasysh periudhën e funksionimit të mëparshëm).

Në bllokun e ardhshëm do të shqyrtojmë informacionin që duhet të zbulohet në lidhje me procedurën e llogaritjes së amortizimit. Për të filluar, zgjidhet një nga dy metodat: lineare (shpërndarja e barabartë gjatë jetës së dobishme) ose jolineare (fshirja e përshpejtuar në vitet e para të funksionimit). Duhet mbajtur mend se me metodën jolineare, amortizimi përllogaritet jo individualisht për secilin objekt të aktivit fiks, por në grupe.

Prandaj, kur zgjedh një metodë jolineare, organizata përballet me nevojën për të zbuluar informacion shtesë. Në veçanti, mund të parashikojë likuidimin e një grupi amortizimi me një bilanc total prej më pak se 20,000 rubla. (me një transferim një herë të bilancit të nënçmuar në shpenzime jo operative) ose jo për ta bërë këtë (në këtë rast, amortizimi do të ngarkohet derisa kostoja të shlyhet plotësisht). Zgjedhja e opsionit është tërësisht në diskrecionin e organizatës.

Organizata ka të drejtë të parashikojë përdorimin e një "bonus amortizimi" (përfshirja një herë në shpenzimet e një pjese të kostos së pasurisë së amortizueshme). Zbatimi i tij (në varësi të kufizimeve të vendosura nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse) është i mundur si në lidhje me koston fillestare ashtu edhe në kostot e rritjes së tij. Është gjithashtu e mundur të përdoret amortizimi i bonusit vetëm në një nga dy zonat e treguara.

Në lidhje me bonusin e amortizimit, është e mundur ose të vendoset një prag më i ulët për koston fillestare të aktiveve fikse dhe shpenzimet për rritjen e tij për të cilat zbatohet, ose të hiqet një kufizim i tillë. Në rastin e fundit, ai do të zbatohet për të gjitha aktivet fikse (përveç atyre për të cilat ekziston një ndalim i drejtpërdrejtë i përdorimit të tij në Kodin Tatimor të Federatës Ruse).

Organizatat që kanë aktive fikse që plotësojnë kriteret e dhëna në paragrafët 1-3 të nenit 259.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse kanë të drejtë të aplikojnë faktorë të duhur rritës për normat e amortizimit.

Nëse disa faktorë rritës mund të aplikohen për një aktiv fiks për arsye të ndryshme, organizata duhet të zgjedhë vetëm një. Ky mund të jetë koeficienti maksimal, minimal ose një koeficient tjetër i ndërmjetëm.

Në lidhje me absolutisht çdo aktiv fiks të amortizueshëm, një organizatë mund të vendosë përdorimin e koeficientëve që ulin normën e amortizimit. Në të njëjtën kohë, politika e kontabilitetit duhet të tregojë një listë të grupeve të pronave të amortizueshme në lidhje me të cilat aplikohen koeficientë të tillë, si dhe një lidhje me dokumentin që përmban këtë listë.

Rezerva e shpenzimeve

Blloku tjetër i këtij seksioni ka të bëjë me formimin e rezervave të shpenzimeve. Organizata ka të drejtë të krijojë rezerva të listuara në listë ose të mos i formojë ato. Kur zgjidhni të "formoni" në politikën e kontabilitetit, informacion shtesë duhet të zbulohet.

Organizatat që formojnë një rezervë për riparimin e aktiveve fikse duhet të tregojnë gjithashtu nëse ato grumbullojnë fonde për riparime veçanërisht komplekse dhe të shtrenjta të aktiveve fikse gjatë më shumë se një periudhe raportimi apo jo.

Organizatat që formojnë një rezervë për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë u kërkohet të tregojnë periudhën gjatë së cilës kanë shitur mallra (punë) me një periudhë garancie. Madhësia e kësaj periudhe, në varësi të karakteristikave të organizatës, mund të jetë ose tre ose më shumë vjet, ose më pak se tre vjet. Ky informacion është i nevojshëm për të llogaritur përqindjen maksimale të zbritjeve në rezervë për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë.

Gjithashtu, në lidhje me rezervën për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë, është e nevojshme të tregohet drejtimi i përdorimit të pjesës së pashpenzuar të rezervës, domethënë nëse bilanci i saj bartet në vitin e ardhshëm apo jo. Zgjedhja në këtë rast mbetet në diskrecionin e organizatës.

Organizatat që krijojnë një rezervë pushimesh duhet të zbulojnë metodologjinë për formimin e saj - nëse ajo formohet në mënyrë uniforme në të gjithë organizatën ose kryhet individualisht për secilin punonjës. Ju mund të zgjidhni lirisht ndonjë nga opsionet e propozuara, bazuar në skemën e pranuar të procesit të kontabilitetit të organizatës.

Organizatat që formojnë një rezervë për pagesën e shpërblimit për shërbimin e gjatë duhet të ofrojnë një kriter për sqarimin e bilancit të pashpenzuar të bartur në vitin e ardhshëm raportues. Një kriter i tillë mund të jetë shuma e shpërblimit për punonjës, ose ndonjë metodë tjetër e justifikuar nga organizata. Zgjedhja e kriterit është në diskrecionin e organizatës.

Pyetjes në lidhje me kriterin për sqarimin e bilancit të pashpenzuar të rezervës që bartet në vitin e ardhshëm raportues duhet t'i përgjigjen edhe organizatat që formojnë një rezervë për pagesën e shpërblimeve bazuar në rezultatet e punës për vitin. Një kriter i tillë mund të jetë shuma për punonjës, një përqindje e fitimit të marrë ose një tregues tjetër i justifikuar ekonomikisht. Zgjedhja e kriterit edhe në këtë rast mbetet në diskrecionin e organizatës.

Kontabiliteti i transaksioneve me letra me vlerë

Nëse një transaksion me letra me vlerë plotëson kriteret për një transaksion me instrumente financiare të transaksioneve të së ardhmes, atëherë organizata e klasifikon në mënyrë të pavarur transaksionin e specifikuar për qëllime tatimore si një transaksion me letra me vlerë ose një transaksion me instrumente financiare të transaksioneve të së ardhmes dhe bën një shënim të duhur për këtë. në politikën e saj kontabël. Zgjedhja në këtë rast bazohet në gjykimin profesional të zyrtarëve të organizatës.

Në lidhje me letrat me vlerë që nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë, organizata duhet të tregojë në politikat e saj kontabël metodat për përcaktimin e çmimeve të shlyerjes së tyre. Opsionet e përzgjedhjes janë paraqitur në listën e bashkangjitur. Organizata ka të drejtë të zgjedhë absolutisht çdo opsion. Në këtë rast, është e mundur të përdoren metoda të ndryshme për përcaktimin e çmimit të shlyerjes në varësi të llojit të letrave me vlerë.

Për letrat me vlerë që shiten, njësia ekonomike duhet të tregojë metodën e shlyerjes: ose metodën FIFO ose metodën e kostos për njësi. Është e këshillueshme që të zbatohet metoda e vlerësimit të vlerës së njësisë për letrat me vlerë jo të kapitalit që caktojnë një vëllim individual të të drejtave pronarit të tyre (çeku, faturë, faturë ngarkimi, etj.). Përkundrazi, metoda FIFO është më e përshtatshme për letrat me vlerë të kapitalit (aksione, obligacione, opsione). Në fund të fundit, ata janë të vendosur në çështje, brenda çdo numri të gjithë kanë të njëjtin emërtim dhe ofrojnë të njëjtin grup të drejtash. Në të njëjtën kohë, preferohet përdorimi i metodës FIFO kur pritet që çmimet për letrat me vlerë që shiten të bien.

Nëse një organizatë kryen transaksione për shitjen e letrave me vlerë me hapjen e pozicioneve të shkurtra mbi to (d.m.th., tatimpaguesi shet një vlerë në prani të detyrimeve për të kthyer letrat me vlerë të marra sipas pjesës së parë të repos), atëherë organizata duhet tregoni sekuencën e mbylljes së këtyre pozicioneve (blerja e letrave me vlerë të së njëjtës emetim (emetim shtesë) për të cilën hapet një pozicion short). Mbyllja e pozicioneve të shkurtra bëhet ose duke përdorur metodën FIFO ose me koston e letrave me vlerë për një pozicion specifik të hapur short. Zgjedhja në këtë rast lihet në diskrecionin e vetë organizatës.

Nëse një organizatë ka transaksione me letra me vlerë të panegociueshme për të cilat është e pamundur të përcaktohet vendi i përfundimit të transaksionit, atëherë ajo ka të drejtë të paracaktojë në politikat e saj kontabël vendin e përfundimit të transaksionit. Ky mund të jetë territori i Federatës Ruse, vendndodhja e blerësit, shitësit ose një vendndodhje tjetër e rënë dakord. Duhet mbajtur mend se nëse është ende e mundur të përcaktohet vendi i transaksionit, atëherë e drejta për të zgjedhur organizatën nuk jepet.

Tatimi mbi të ardhurat personale (NDFL)

Në lidhje me këtë taksë, organizata duhet vetëm të tregojë në politikën e saj kontabël formën e regjistrit tatimor për kontabilizimin e akrualeve dhe zbritjeve në të ardhurat e një individi në lidhje me të cilin organizata vepron si agjent tatimor. Kjo pikë duhet të zbulohet, pasi nuk ka forma të unifikuara të regjistrave tatimorë për tatimin mbi të ardhurat personale, dhe organizata duhet t'i miratojë ato në mënyrë të pavarur.

Taksa organizative e pasurisë

Ky seksion plotësohet vetëm nga organizatat që paguajnë tatimin në pronë, të cilat kanë disa kategori pronash, baza tatimore për të cilat përcaktohet veçmas. Bëhet fjalë për prona që ndodhen në territorin e subjekteve të ndryshme të Federatës. Në këtë drejtim, norma të ndryshme tatimore të përcaktuara nga ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës mund të zbatohen për të njëjtin lloj prone.

Prona e specifikuar duhet të kontabilizohet veçmas ose në nënllogaritë e veçanta për llogaritë e bilancit 01 “Aktivet fikse” ose 03 “Investimet e të ardhurave në pasuri materiale”, ose në një regjistër të veçantë tatimor, ose në ndonjë mënyrë tjetër. Zgjedhja e metodës së duhur duhet të shënohet edhe në politikën kontabël. Përdorimi i kombinuar i metodave të mësipërme është gjithashtu i pranueshëm.

Pra, ju keni hartuar një politikë kontabël për qëllime tatimore!

Në Federatën Ruse, procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, të miratuar me urdhrin (udhëzimin) përkatës të kreut të organizatës së tatimpaguesve.

Aktualisht, në Federatën Ruse, kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor brenda një organizate mund të jenë të ndara. Politika e kontabilitetit të organizatës për qëllime kontabël rregullohet nga Rregulloret e Kontabilitetit PBU 1/2008. Për qëllime të kontabilitetit tatimor, politika e kontabilitetit të organizatës rregullohet nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Pjesa e Dytë, Kapitujt 21, 25. Kështu, politika e kontabilitetit të organizatës rregullon mirëmbajtjen e të dhënave të kontabilitetit dhe taksave dhe procedurën e taksimit.

Politika kontabël e organizatës për qëllime tatimore duhet të miratohet nga menaxheri përpara periudhës tjetër tatimore.

Sipas nenit 313 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontabiliteti tatimor kryhet për të gjeneruar informacion të plotë dhe të besueshëm mbi procedurën e kontabilitetit për transaksionet e biznesit të kryera nga tatimpaguesi gjatë periudhës raportuese (tatimore), si dhe ofrimin e informacionit për përdoruesit e brendshëm dhe të jashtëm për të kontrolluar llogaritjen e saktë, plotësinë dhe afatin kohor të pagesës së taksave. Sistemi i kontabilitetit tatimor organizohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur mbi bazën e normave dhe rregullave të kontabilitetit tatimor bazuar në parimin e konsistencës. Autoritetet tatimore dhe autoritetet e tjera nuk kanë të drejtë të krijojnë forma të detyrueshme të dokumenteve të kontabilitetit tatimor për tatimpaguesit.

Ndryshimet në procedurën e kontabilitetit për transaksionet individuale të biznesit dhe (ose) objektet për qëllime tatimore kryhen nga tatimpaguesi në rast të ndryshimeve në legjislacionin mbi taksat dhe tarifat ose metodat e kontabilitetit të përdorura. Kur ndryshojnë metodat e kontabilitetit, vendimi për të bërë ndryshime në politikën e kontabilitetit merret që nga fillimi i periudhës së re tatimore. Nëse legjislacioni për taksat dhe tarifat ndryshon - jo më herët se nga momenti i hyrjes në fuqi të ndryshimeve në normat e legjislacionit në fjalë.

Nëse tatimpaguesi ka filluar të kryejë lloje të reja aktivitetesh, politika kontabël duhet të përcaktojë parimet dhe procedurën e pasqyrimit të tyre për qëllime tatimore.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të tregojë: procedurën e formimit të shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve, procedurën për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese); shumën e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohen shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim; procedura e formimit të shumave të rezervave të krijuara; shuma e borxhit për shlyerjet me buxhetin për taksat. Konfirmimi i të dhënave të kontabilitetit tatimor është: dokumentet kryesore të kontabilitetit (përfshirë certifikatën e kontabilistit); regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor; llogaritja e bazës tatimore.

Format e regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor për të përcaktuar bazën tatimore (dokumentet për kontabilitetin tatimor) duhet domosdoshmërisht të përmbajë të dhënat e mëposhtme: emrin e regjistrit; periudha (data) e përpilimit; matësat e transaksioneve në natyrë (nëse është e mundur) dhe në terma monetarë; emri i transaksioneve të biznesit; nënshkrimi (deshifrimi i nënshkrimit) i personit përgjegjës për përpilimin e këtyre regjistrave.

1. Çfarë nënkuptohet me sistemin tatimor?

2. Listoni të drejtat themelore të tatimpaguesve dhe agjentëve tatimorë.

3. Listoni përgjegjësitë e tatimpaguesve dhe agjentëve tatimorë.

4. Cila është struktura e organeve tatimore?

5. Listoni kompetencat dhe përgjegjësitë kryesore të organeve tatimore.

6. Cilat janë format e kontrollit tatimor?

7. Çfarë përmban deklarata tatimore?

8. Në cilin rast plotësohet deklarata tatimore e thjeshtuar (e unifikuar)?

9. Cila është procedura për kryerjen e auditimit në tavolinë?

10. Cili është ndryshimi midis një kontrolli tatimor në zyrë dhe një kontrolli tatimor në vend?

11. Cilat afate caktohen për kryerjen e inspektimeve në vend?

12. Si duhet të strukturohet kontabiliteti tatimor brenda një organizate?

Në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë: "Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është grupi i metodave (metodave) të lejuara nga ky Kod për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe marrjen në konsideratë. llogarisin tregues të tjerë të aktivitetit financiar dhe ekonomik të nevojshëm për qëllime tatimore.

Kështu, politika e kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor është formuar në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Është e detyrueshme për të gjitha divizionet e veçanta të organizatës.

Politika kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor, në varësi të sistemit të aplikuar tatimor, merr në konsideratë çështjet kryesore të mëposhtme:

  • 1. Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Aktualisht, Kodi Tatimor parashikon dy mënyra:
    • - metoda e përllogaritjes - të ardhurat dhe shpenzimet njihen ashtu siç lindin, domethënë në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën kanë ndodhur, pavarësisht nga fakti i pagesës së tyre;
    • - metoda e parasë së gatshme - të ardhurat dhe shpenzimet njihen në kontabilitet në ditën e marrjes ose nxjerrjes jashtë përdorimit të fondeve si pagesë për transaksionin.
  • 2. Metoda për përcaktimin e kostos së inventarit:
    • - me koston e një njësie të inventarit (produktit);
    • - me kosto mesatare;
    • - me koston e blerjeve të para (FIFO);
    • - me koston e blerjeve më të fundit (LIFO).
  • 3. Mënyra e llogaritjes së zhvlerësimit të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale:
    • - lineare (në mënyrë të barabartë gjatë gjithë jetës së dobishme);
    • - jolineare (shuma e amortizimit ndryshon çdo muaj, gradualisht

në rënie). Metoda jolineare nuk përdoret në kontabilitet, prandaj, kur përdoret, është e nevojshme të merren parasysh diferencat që lindin në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në lidhje me amortizimin.

  • 4. Mundësia e formimit të rezervave, duke rregulluar kështu llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat:
    • - rezervë për borxhet e dyshimta;
    • - rezervë për riparime garancie;
    • - rezervë për riparimin e aseteve fikse;
    • - rezervë për pagesën dhe shpërblimin e pushimeve;
    • - rezervë për shpenzimet e ardhshme të alokuara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara.
  • 5. Metoda për llogaritjen e tatimit mbi vlerën e shtuar për blerësin:
    • - "në dërgesë" - pasi dërgesa kryhet dhe dokumentet e pagesës i paraqiten blerësit ose merret parapagimi.

Politika kontabël për qëllime tatimore të një organizate është një mënyrë ligjore për të minimizuar shumat e tatueshme.

Pjesa kryesore e politikës kontabël ka të bëjë me tatimin mbi të ardhurat. Le të shqyrtojmë se çfarë duhet të merret parasysh gjatë formimit të tij.

Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton kërkesat themelore për sistemin e kontabilitetit tatimor të organizatave. Në veçanti, kontabiliteti tatimor duhet të pasqyrojë:

  • a) procedurën e formimit të shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve;
  • b) procedurën për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra në konsideratë për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese);
  • c) shumën e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohen shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim;
  • d) procedurën e formimit të rezervave.

Elementi më domethënës i politikës tatimore është zgjedhja e metodës për përcaktimin e të ardhurave nga shitja e produkteve (punëve, shërbimeve) për qëllime të llogaritjes, për shembull, tatimit mbi vlerën e shtuar. Një pjesë e veçantë e madhe e politikës së kontabilitetit të çdo ndërmarrje mund të konsiderohet sistemi i kontabilitetit tatimor për qëllimet e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave në përputhje me Kapitullin 25 "Tatimi mbi të Ardhurat Organizative" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Politika kontabël për qëllime tatimore hartohet në formën e një dispozite të veçantë dhe miratohet me urdhër të menaxherit, ajo mund të jetë gjithashtu pjesë përbërëse e rregullores së përgjithshme. Ky seksion duhet të tregojë të gjitha rregullat dhe metodat që institucioni autonom do të ndjekë gjatë llogaritjes dhe pagesës së taksave dhe tarifave në përputhje me legjislacionin tatimor të Federatës Ruse. Kur zbuloni përmbajtjen e elementeve individuale, është e nevojshme të zgjidhni një nga metodat e propozuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në përputhje me pikën 1 të nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi përcakton në mënyrë të pavarur në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore një listë të shpenzimeve direkte që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve).

Shpenzimet që nuk kanë të bëjnë me shpenzime direkte dhe jo operative konsiderohen si shpenzime indirekte.

Në përputhje me pikën 2, shuma e kostove indirekte për prodhimin dhe shitjet e bëra në periudhën e raportimit (tatimore) përfshihet plotësisht në shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore), duke marrë parasysh kërkesat e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federata Ruse.

Shpenzimet jo operative përfshihen në shpenzimet e periudhës aktuale në mënyrë të ngjashme.

Kostot direkte përfshijnë:

  • 1) shpenzimet materiale të përcaktuara në përputhje me paragrafët. 1, 4 f. 1 lugë gjelle. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
  • 2) shpenzimet për shpërblimin e punëtorëve të përfshirë në prodhimin e produkteve të gatshme, si dhe shumën e kontributeve të sigurimit dhe shpenzimet për sigurimin e detyrueshëm pensional, të destinuara për të financuar sigurimin dhe pjesët e financuara të pensionit të punës dhe të grumbulluara në shumat e përcaktuara të shpërblimit ;
  • 3) zhvlerësimi i përllogaritur në asetet fikse të përdorura në prodhimin e produkteve të gatshme.

Shpenzimet indirekte përfshijnë të gjitha shpenzimet e tjera, me përjashtim të të tjerave, të bëra gjatë periudhës raportuese (tatimore):

  • - kostot për certifikimin e produktit;
  • - shuma e komisioneve;
  • - shpenzimet për sigurimin e sigurisë nga zjarri në përputhje me ligjin, për mirëmbajtjen e alarmeve nga zjarri dhe sigurinë, për shërbimet e mbrojtjes së pronës;
  • - shpenzimet e rekrutimit;
  • - pagesat e qirasë për pronën e dhënë me qira;
  • - kompensim për përdorimin e transportit personal për qëllime biznesi brenda kufijve të normës;
  • - shpenzimet e udhëtimit brenda kufijve normalë;
  • - shpenzimet për furnizime zyre;
  • - shpenzimet për shërbimet e komunikimit;
  • - pagesat për regjistrimin e të drejtave pronësore;
  • - të tjerët të renditur në Art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse llojet e shpenzimeve.

Nëse një organizatë prodhon disa lloje produktesh ose ofron shërbime (punë) të ndryshme, atëherë politika e kontabilitetit duhet të vendosë një procedurë për shpërndarjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit që lidhen me kryerjen e funksioneve të menaxhimit, të cilat janë shpenzime të përgjithshme. Kështu, kostot e përgjithshme mund të shpërndahen në mënyrë proporcionale:

  • - pagat e punonjësve të përfshirë drejtpërdrejt në prodhimin e produkteve (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve);
  • - kostoja e materialeve të përdorura;
  • - të gjithë shumën e shpenzimeve direkte.

Kontabiliteti tatimor ka për qëllim grumbullimin dhe përpunimin e informacionit të nevojshëm për ndërmarrjet dhe organizatat për të llogaritur taksat përkatëse dhe për të përmbushur detyrimin për t'i paguar ato në buxhet.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është rregullat e përcaktuara në rastet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse me urdhrin (udhëzimin) e drejtuesit, të detyrueshëm për organizatën, në përputhje me të cilat tatimpaguesit përmbledhin informacionin në lidhje me transaksionet e tyre të biznesit gjatë periudha raportuese (tatimore) për të përcaktuar bazën tatimore për tatimin.

Në mënyrë rigoroze, detyrimi i tatimpaguesve për të adoptuar një politikë të caktuar kontabël për qëllime tatimore përcaktohet në mënyrë indirekte vetëm në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo do të thotë, përcaktohet detyrimi për të mbajtur kontabilitetin tatimor, i cili është i nevojshëm për llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave dhe procedura për mbajtjen e së cilës përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, të miratuar me urdhër (udhëzim) të koka. Për taksat e tjera të përcaktuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, nuk ka një detyrim të tillë. Në të njëjtën kohë, është e nevojshme, para së gjithash, që tatimpaguesi të miratojë politikën kontabël për qëllime tatimore jo vetëm për kontabilitetin tatimor për tatimin mbi të ardhurat, por edhe për taksat e tjera.

Së pari, politika e kontabilitetit e miratuar me urdhër shërben si një mjet i caktuar për planifikimin e taksave dhe lejon, brenda kufijve të caktuar, në një mënyrë ose në një tjetër të rregullojë pagesat e taksave.

Së dyti, ai kryen funksionin e vënies në vëmendje të organeve tatimore të informacionit të nevojshëm për të monitoruar korrektësinë e llogaritjes dhe pagesës së shumave të taksave, si dhe do të shmangë shumë mosmarrëveshje të panevojshme.

Së treti, politika e kontabilitetit i jep tatimpaguesit mundësinë për të sistemuar dhe konsoliduar në një dokument të vetëm ato metoda dhe metoda që ai i konsideron të nevojshme për të përdorur gjatë llogaritjes së taksave (natyrisht, brenda kornizës së përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Numri më i madh i dispozitave që duhet të përfshihen në politikën e kontabilitetit përmbahen në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Megjithatë, taksat e tjera kërkojnë gjithashtu zgjedhjen e disa dispozitave që mund të përfshihen në politikën kontabël. Kështu, sot, nga të gjitha taksat e përcaktuara nga pjesa e dytë e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, parashikohen elementë të politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore: për TVSH-në; tatimi mbi të ardhurat e korporatave; taksa e nxjerrjes së mineraleve; tatimi mbi shitjen.

Para së gjithash, një element të tillë të politikës kontabël për qëllime tatimore do ta konsiderojmë si momentin e përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në. Tatimpaguesit kanë të drejtë të zgjedhin një nga dy opsionet e mëposhtme:

  • - sipas opsionit të parë, politika e kontabilitetit për qëllime tatimore miraton momentin e përcaktimit të bazës tatimore me dërgimin dhe paraqitjen e dokumenteve të shlyerjes tek blerësi, domethënë si ditën e dërgesës (transferimit) të mallrave (punëve, shërbimeve) ;
  • - sipas opsionit të dytë - momenti i përcaktimit të bazës tatimore si fondet e marra, domethënë si dita e pagesës për mallrat e dërguara (puna e kryer, shërbimet e kryera).

Përcaktimi se cili opsion të zgjidhni për një përdorim më racional të normës në fjalë është i mundur vetëm pas një analize të plotë të kushteve të funksionimit të tatimpaguesit.

Opsioni i politikës së kontabilitetit "në pagesë" ju lejon të bëni pagesa tatimore vetëm për transaksionet për të cilat fondet janë marrë tashmë. Kjo është e rëndësishme për organizatat e vogla me kapital të kufizuar qarkullues. Në të njëjtën kohë, versioni "dërgesë" i politikës së kontabilitetit është më i thjeshtë dhe, duke e përdorur atë, ju mund të eliminoni gabime të ndryshme që lindin për shkak të nevojës për të përcaktuar saktë datën e pagesës. Me sa duket, kjo shpjegon popullaritetin e saj, përkundër faktit se metoda "me pagesë" është qartë më fitimprurëse, pasi ju lejon të shtyni pagesat e taksave dhe të shpërndani fondet më ekonomikisht dhe racionalisht. Për më tepër, metoda e kontabilitetit "dërgesë" ka kuptim të përdoret kur momentet e dërgesës dhe pagesës përkojnë (për shembull, tregtia me pakicë).

Nëse tatimpaguesi nuk përcakton në politikën e tij kontabël se cilën metodë do të përdorë, atëherë, siç përcaktohet në paragrafin 12 të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, metoda e përcaktimit të momentit të përcaktimit të bazës tatimore do të përdoret kur të ardhurat e dërgesës dhe dokumentet e pagesës i paraqiten blerësit, domethënë si dita e dërgesës (transferimit) të mallra (punë, shërbime). Për të shmangur gabimet, rekomandohet që një nga metodat të fiksohet në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore.

Tatimi mbi të ardhurat përcaktohet nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili sot përmban numrin më të madh të rregullave alternative që lejojnë tatimpaguesit të zgjedhin midis një ose një metode tjetër të kontabilitetit për qëllime tatimore.

Para së gjithash, politika e kontabilitetit duhet të vendosë procedurën për mbajtjen e kontabilitetit tatimor, i cili nuk ka rregulla strikte dhe mund të zhvillohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur. Në veçanti, tatimpaguesi ka të drejtë të vendosë në mënyrë të pavarur nëse do të fusë detaje shtesë në regjistrat kontabël të zbatueshëm, duke formuar kështu regjistrat e kontabilitetit tatimor, ose të mbajë regjistra të pavarur kontabël tatimor. Kur trajtohen këto çështje, tatimpaguesi duhet të kuptojë se kombinimi i plotë i kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor është i pamundur të arrihet. Përveç kësaj, ata kanë detyra të ndryshme. Duke i përzier ato, mundeni, duke e bërë pak më të lehtë punën tuaj, të përfundoni me gabime qoftë në kontabilitetin tatimor, qoftë në kontabilitet. E njëjta gjë vlen edhe për elementë të tjerë të politikës kontabël për qëllime tatimore, të cilat nuk duhet domosdoshmërisht të jenë të njëjta me ato të miratuara për kontabilitet. Në shumë raste, për të shmangur gabimet dhe pasaktësitë, kryesisht në të dhënat e kontabilitetit, është më e mençur të miratohen regjistra kontabël të pavarur tatimor. Tatimpaguesi që ka zgjedhur këtë opsion miraton si shtojca të politikës kontabël: formularët e regjistrave kontabël tatimor; procedurën e pasqyrimit të të dhënave analitike të kontabilitetit tatimor dhe të dhënave nga dokumentet e kontabilitetit parësor.

Për të llogaritur bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, është e nevojshme të përcaktohet momenti i njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve (duke përcaktuar datën e marrjes së të ardhurave/shpenzimeve). Ligjvënësi i lejoi tatimpaguesit, me disa përjashtime, të përcaktonin në mënyrë të pavarur se cilën metodë do të përdornin: metodën e përllogaritjes ose metodën e parave të gatshme.

Kur përdorni metodën e përllogaritjes, të ardhurat njihen në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën ka ndodhur, pavarësisht nga marrja aktuale e fondeve, prona e tjera (punë, shërbime) dhe (ose) të drejtat pronësore.

Sipas metodës së parave të gatshme, data e marrjes së të ardhurave është dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) arkë, marrja e pronave të tjera (punës, shërbimeve) dhe (ose) të drejtave pronësore, si dhe shlyerja e borxhi ndaj tatimpaguesit në një mënyrë tjetër.

Metoda e parave të gatshme mund të zgjidhet vetëm nga tatimpaguesit, shuma e të ardhurave të të cilëve nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) pa TVSH-në dhe taksën e shitjes nuk kalon 1 milion rubla. për çdo tremujor (mesatarja për katër tremujorët e mëparshëm). Tatimpaguesit e tjerë duhet të përdorin vetëm metodën e llogaritjes.

Sigurisht, metoda e parave të gatshme është e përshtatshme sepse të ardhurat nga transaksionet e biznesit, si rregull, lindin vetëm pas marrjes aktuale të fondeve. Por përdorimi i tij shoqërohet me rreziqe të konsiderueshme. Në veçanti, nëse shuma maksimale e të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) të përcaktuara nga pika 1 e Artit. 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë periudhës tatimore, tatimpaguesi është i detyruar të kalojë në përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve duke përdorur metodën e përllogaritjes që nga fillimi i periudhës tatimore gjatë së cilës është lejuar një tepricë e tillë.

Tatimpaguesit kanë të drejtë të përcaktojnë në mënyrë të pavarur metodën e vlerësimit të lëndëve të para të përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për të përcaktuar sasinë e kostove materiale dhe metodën e vlerësimit të mallrave të blera gjatë shitjes së tyre për të përcaktuar koston. të blerjes së mallrave.

Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton konceptin e "shpenzimeve", si dhe procedurën e grupimit të tyre. Në të njëjtën kohë, ligjvënësi lejon ekzistencën e kostove që, me arsye të barabarta, mund t'i atribuohen njëkohësisht disa grupeve të kostove. Në këtë rast, tatimpaguesit i jepet e drejta të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilit grup do t'i atribuojë këto shpenzime. Duket se është më e leverdishme për tatimpaguesit që kanë këtë kategori shpenzimesh të bëjnë zgjedhjen e tyre dhe ta konsolidojnë atë në politikat e tyre kontabël.