Nëse shpenzimet nuk pranohen atëherë TVSH. Procedura e fshirjes së TVSH-së për shpenzimet (postimet). Atribuimi i TVSH-së për shpenzimet sipas pikës 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Avokati kryesor
Dorofeev S.B.

Në praktikën e autoriteteve tatimore ruse, ekziston një kuptim i gjatë i procedurës (metodologjisë) për veprimet kur zbulohen fakte brenda kuadrit të kontrolleve tatimore që tregojnë natyrën joproduktive të shpenzimeve të tatimpaguesit.

Duke njohur shpenzimet përkatëse të tatimpaguesit si të pajustifikuara ekonomikisht (neni 262 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe, si rezultat, nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, autoritetet tatimore pothuajse gjithmonë njohin zbritjet e TVSH-së si të paligjshme dhe anasjelltas.

Kushti më i rëndësishëm për të pranuar TVSH-në e pretenduar nga furnitorët e mallrave (punëve, shërbimeve) për zbritje, siç dihet, është qëllimi i tatimpaguesit për të përdorur burimet e fituara në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së (klauzola 2 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Kodit Tatimor. Federata Ruse). Në të njëjtën kohë, sipas organeve tatimore, pajustifikimi ekonomik i shpenzimeve nënkupton automatikisht se mallrat e blera (punë, shërbime) nuk do të përdoren në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së.

Ministria e Financave e Federatës Ruse e ka konfirmuar këtë pozicion më shumë se një herë (shih, për shembull, letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 18 tetor 2011 N 03-07-11/278 dhe datë 29 Mars 2012 N 03 -03-06/1/163).

Duket se kjo praktikë është thelbësisht e gabuar dhe nuk përputhet me normat e Kapitullit. 21, 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Siç e dinë të gjithë mirë, ligji tatimor është një industri me rregullim ligjor të detyrueshëm dhe është rreptësisht i formalizuar. Normat e ligjit imperativ në përgjithësi, dhe ligji tatimor në veçanti, karakterizohen nga një hierarki e rreptë normash, një procedurë dhe kushte të detajuara, mund të thuhet në mënyrë rastësore për funksionimin e tyre, zbatim i kufizuar dhe/ose ndalim i analogjisë ndërmjet ligjit. dhe ligji, përveç kësaj, në veprimtaritë e vetë organeve tatimore zbatohet parimi i zbatimit në kompetencën e tij në përputhje me kompetencat e përcaktuara (dhe jo gjithçka që nuk është e ndaluar është e lejuar). Në këtë drejtim, me rëndësi të veçantë, sipas mendimit tonë, në marrëdhëniet juridike tatimore është respektimi i rreptë i shkronjës së ligjit, zbatimi i saktë i të gjitha kërkesave të tij, në të cilat përzierja e koncepteve të ndryshme gjatë përcaktimit të pasojave tatimore të veprimtarisë së tatimpaguesit është absolutisht. e papranueshme.

Pra, siç u përmend tashmë, Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kushti për llogaritjen e shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin përcakton justifikimin e tyre ekonomik, dhe Art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse njeh synimin për të përdorur burimet e fituara në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së si kusht për aplikimin e zbritjeve të TVSH-së. Është e lehtë të vërehet se përmbajtja e këtyre normave nuk është identike dhe konceptet e përdorura në to nuk janë sinonime.

Sidoqoftë, autoritetet tatimore besojnë se nëse shpenzimet janë joproduktive, atëherë tatimpaguesi nuk do të jetë në gjendje të përdorë mallrat (punën, shërbimet) përkatëse në transaksionet e tatueshme me TVSH-në, pasi përndryshe prania e objektit kryesor të taksimit të TVSH-së - shitja e mallrave (punës, shërbimeve) supozon se si rezultat i transaksioneve të tilla tatimpaguesi do të marrë të ardhura, prandaj shpenzimet do të justifikohen ekonomikisht.

Eshtë e panevojshme të thuhet se kjo qasje e autoriteteve tatimore bazohet në kuptimin e tyre të thjeshtuar të tatimeve në përgjithësi, dhe në rregullat për aplikimin e zbritjeve të TVSH-së dhe llogaritjen e shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat, në veçanti.

Kjo qasje shërben për të shkaktuar mosmarrëveshje tatimore, duke përfshirë çështjet që lidhen me rimbursimet e TVSH-së.

Për të filluar, vlen të përmendet se zbritjet e TVSH-së dhe shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat janë elementë të ndryshëm të tatimit: shpenzimet janë një element i detyrueshëm kur llogaritet baza tatimore për fitimin, dhe një zbritje e TVSH-së është një element opsional që merret parasysh kur llogaritet vetë tatimi. , d.m.th. pas përcaktimit të bazës tatimore për të.

Së dyti, qëllimi i biznesit i shpenzimeve dhe synimi për të përdorur burimet e përfituara në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së (shitjet), sado të ngjashme të duken, janë koncepte të ndryshme. Për shembull, një tatimpagues mund të përdorë pronën e fituar për transferim të mëvonshëm falas te dikush. Në këtë rast, objekti i taksimit të TVSH-së në përputhje me Art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse do të jetë i pranishëm dhe zbritja e TVSH-së në një pronë të tillë do të jetë absolutisht e ligjshme, në të njëjtën kohë, këto shpenzime në përputhje me Artin. 252, 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk mund të merret parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Ky qëndrim konfirmohet nga Gjykata e Lartë Ruse e Arbitrazhit të Federatës Ruse. Kështu, në përcaktimin e 26 korrikut 2007 N 1238/07 në çështjen N A55-19265/2004-31, Gjykata Supreme e Arbitrazhit të Federatës Ruse tregoi se "Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e bën të drejtën e tatimpaguesit për të të marrë një zbritje tatimore në varësi të vlefshmërisë së atribuimit të shpenzimeve që lidhen me aktivitetet e tij shpenzimeve në kuptim të Kapitullit 25 të Kodit ("Tatimi mbi të Ardhurat")."

Nga ana jonë, ne gjithashtu do të shtojmë se, sipas mendimit tonë, nëse ligjvënësi rus për ndonjë arsye do të donte të identifikonte kushtet për aplikimin e zbritjeve të TVSH-së dhe llogaritjen e shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat, ai mund ta vendoste patjetër këtë në kuadrin rregullator. Mungesa e dispozitave të tilla, për më tepër, madje edhe një aluzion i ndonjë lidhjeje midis zbritjeve të TVSH-së dhe shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat në Kodin Tatimor të Federatës Ruse (siç ishte rasti, për shembull, në lidhje me detyrimin për të paguar taksën e unifikuar sociale mbi shuma e shpërblimit të paguar për punonjësit e marrë në konsideratë për tatimin mbi fitimin, dhe mungesa e një detyrimi të tillë në rastin e kundërt) na lejon të konkludojmë se të gjitha përpjekjet e organeve tatimore në këtë drejtim bien ndesh me normat e Kodit Tatimor të Federata Ruse.

Nevoja për t'i atribuar TVSH-së shpenzimeve lind në lidhje me shumat e tatimit në hyrje të deklaruara për pagesë nga furnitorët, si dhe personat që kryejnë punë për qëllime ose shërbime të ndryshme (përmbaruesit, kontraktorët).

Në përgjithësi, një taksë e tillë e shtuar duhet të ndahet në një llogari të veçantë për rimbursimin e mëvonshëm. Në kontabilitet në situata të tilla bëhen dy regjistrime, të cilat ulin TVSH-në përfundimtare që do të transferohet. Procedura e përshkruar parashikohet në pikën 1, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Paragrafët 2 dhe 5 të Artit. 170 përmbajnë përjashtime nga ky rregull standard, në të cilin TVSH-ja tregohet si pjesë e shpenzimeve dhe nuk dërgohet si zbritje për të ulur shumën e pagueshme.

Atribuimi i TVSH-së për shpenzimet sipas pikës 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Taksa shtesë i nënshtrohet llogaritjes së shpenzimeve sipas pikës 2 të nenit 170 nëse:

1. Inventari dhe materialet, shërbimet e ofruara, punimet e llojeve të ndryshme, për të cilat janë paguar shuma tatimore, përdoren në transaksione që nuk i nënshtrohen tatimit të shtuar;
2. Vendi i zbatimit të blerjeve të tilla nuk i përket territorit rus;
3. Shoqëria operon në një nga regjimet e veçanta dhe nuk ka funksionet e paguesit të taksës në fjalë;
4. Shoqëria përjashtohet nga barra tatimore e TVSH-së sipas nenit 145;
5. Vlerat përdoren në ato operacione që nuk mund të quhen zbatim;
6. Sistemi operativ, aktivet jomateriale, si dhe të drejtat e llojit të pronës janë blerë nga një institucion bankar dhe janë shitur deri në fillimin e funksionimit (përdorimit) të tyre.

Në këto transaksione, tatimi mbi të ardhurat nuk mund të rimbursohet, ai duhet të tregohet në shpenzime së bashku me treguesin e kostos së blerjeve me të cilat lidhet.

Kontabilitet i veçantë i tatimit “input”.

Blerjet e kompanive (mallra, materiale, shërbime, punë) mund të përdoren për operacione të ndryshme dhe disa prej tyre mund t'i nënshtrohen ose jo tatimit të shtuar. Për vlerat e përdorura më pas në transaksionet e tatueshme, TVSH-ja duhet të ndahet për rimbursim. Tatimi mbi sendet me vlerë të përdorura në transaksionet e patatueshme duhet të tregohet në shpenzimet tatimore. Në mënyrë që të postoni saktë TVSH-në në llogaritë e kontabilitetit në situata të tilla, duhet të organizoni kontabilitet të veçantë për tatimin në hyrje. Kjo sigurohet nëpërmjet përdorimit të llogarive dhe nënllogarive analitike.

Kontabiliteti i veçantë i tatimit mbi të ardhurat shërben si një kusht i domosdoshëm për atribuimin e TVSH-së ndaj shpenzimeve për ato blerje që përfshihen në transaksione të patatueshme.

Se si një kompani duhet të organizojë kontabilitet të veçantë nuk është fiksuar askund. Prandaj, çdo subjekt ekonomik e vendos këtë çështje për vete individualisht. Zgjidhja tregohet në politikën e kontabilitetit.

Shuma e TVSH-së që do t'i atribuohet shpenzimeve për qëllime tatimore përcaktohet nga vlera që i atribuohet transaksioneve të patatueshme në vlerën totale të sendeve me vlerë të dërguara gjatë tremujorit. Shuma e saktë e tatimit që do të përfshihet në shpenzime përcaktohet pas përfundimit të tremujorit. Se si do të organizohet saktësisht kjo procedurë, në cilën datë do të kryhet operacioni, vendos vetë organizata, pasi kuadri legjislativ për këtë çështje nuk ka ndonjë rregull të rreptë. Procedura për organizimin e këtij procesi është përfshirë në politikën e kontabilitetit.

Nëse pjesa e TVSH-së në transaksionet e patatueshme është e parëndësishme (më pak se 5%), atëherë nuk mund të ndani kontabilitetin, por të merrni të gjithë tatimin si zbritje.

Procedura për përcaktimin e peshës së TVSH-së në transaksionet e patatueshme

Është e nevojshme të llogaritet proporcioni i mëposhtëm:

TVSH për atribuimin e shpenzimeve = (Kosto e sendeve të çmuara të dërguara për transaksione të patatueshme / kosto totale e sendeve me vlerë të dërguara për tremujorin) * TVSH-ja totale e hyrjes për tremujorin.

Shembull:

ABS LLC dërgoi mallra në tremujorin e parë me një vlerë totale prej 800,000 rubla, duke përfshirë mallrat, shitjet e të cilave nuk i nënshtroheshin TVSH-së në shumën prej 200,000 Shuma totale e TVSH-së së hyrjes për tremujorin e parë. doli të ishte 60,000 rubla.

TVSH për atribuimin e shpenzimeve = (200.000 / 800.000) * 60.000 = 15.000.

Pjesa tjetër e taksës do të zbritet.

Atribuimi i TVSH-së për shpenzimet sipas pikës 5 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Ju gjithashtu mund të përfshini TVSH-në në shpenzime në situatat e parashikuara në pikën 5 të Artit. 170, për pasuritë e fituara nga personi i mëposhtëm:

• bankë, fond pensioni joshtetëror, sigurime, shoqëri kleringu, bursë, fond investimi etj.;
• një organizatë e angazhuar në sigurimin e kredive dhe investimeve për eksport ndaj rreziqeve politike dhe të biznesit;
• palë në marrëveshjen e partneritetit investues për operacionet e kryera brenda kufijve të saj.

Në këto situata, tatimi në hyrje vepron si një lloj shpenzimi i pavarur dhe ndahet veçmas, shuma të tilla të tatimit të shtuar nuk i nënshtrohen zbritjes. Procedura e atribuimit të TVSH-së në shpenzime kryhet pas pagesës së tyre faktike te furnizuesi (kryeruesi). Në këtë rast, nuk kërkohet një faturë për të kryer këtë operacion, por duhet të ketë forma të tjera që tregojnë faktin e transaksionit - dokumentacioni kontraktual, aktet e transferimit, faturat, formularët e pagesës, në të cilat shuma e taksës shtesë tregohet si shumë të veçantë.

Rregullat nga pika 5 e nenit 170 përfshijnë TVSH-në për mallrat, punën e kryer, shërbimet dhe parapagesat e marra. Tatimi mbi të drejtat pronësore të fituara nuk mund të merret parasysh si shpenzim. Sa i përket aktiveve fikse, ju mund të shlyeni vetëm shpenzimet tatimore për ato objekte që përdoren më vonë në procesin e prodhimit. Nëse një objekt ka një qëllim jo produktiv, atëherë është e pamundur të merren parasysh shumat e tatimit në hyrje në shpenzime.

Të gjitha rregullat e përcaktuara nga pika 5 e nenit 170 nuk janë të detyrueshme për këta persona. Është e mundur të zgjidhni një metodë alternative të kontabilitetit për taksën e hyrjes në formën e një zbritjeje tatimore të TVSH-së sipas rregullave standarde të përshkruara në Art. 171 dhe 172.

Një organizatë që ka mundësinë të bëjë një zgjedhje të tillë është e detyruar të tregojë në politikën e llojit të kontabilitetit një metodë të përshtatshme për llogaritjen e tatimit në hyrje që do të përdoret në procesin e veprimtarisë. Kur bëni një zgjedhje, duhet të kuptoni se TVSH-ja për të gjitha transaksionet hyrëse duhet të merret parasysh duke përdorur metodën e zgjedhur. Një pjesë e taksës nuk lejohet të merret parasysh si shpenzim, dhe një pjesë si zbritje, ndaj duhet të mendoni paraprakisht se si do të jetë më e përshtatshme për kompaninë të organizojë kontabilitetin.

Postimet për atribuimin e TVSH-së në hyrje të shpenzimeve

TVSH-ja e paraqitur nga furnitorët ndahet nga kostoja totale, dokumentacioni i përshkruar dhe futet në debitin e llogarisë 19. Më pas përfshihet në koston e inventarit ose aktiveve fikse, pas së cilës kalohet gradualisht në shpenzime pasi mallrat shiten, materialet përdoren dhe llogaritet zhvlerësimi i aktiveve jo-materiale dhe aktiveve fikse.

Postimet gjatë fshirjes së TVSH-së si shpenzime për MC të blerë të përfshirë në procesin e prodhimit

Operacioni	Debiti	Kredia
Kostoja e materialeve të blera (pa TVSH) kreditohet pas marrjes	10	60
Është theksuar taksa e shtuar për materialet e kapitalizuara, e specifikuar në dokumentacionin e furnitorit	19	76 (60)
Paratë iu transferuan furnitorit për materialet e blera (kostoja totale përfshirë tatimin)	60	51
Taksa e shtuar pas pagesës përfshihet në koston e materialeve	10	19
Kostoja e MC shlyhet si kosto e prodhimit	20, 23	10

Postimet gjatë fshirjes së TVSH-së si shpenzime për mallrat e blera për shitje

Operacioni	Debiti	Kredia
Kostoja e mallrave të blera pasqyrohet pas marrjes në magazinë	41	60
Është theksuar taksa e shtuar mbi vlerat e pranuara të mallit, e specifikuar në dokumentacionin shoqërues.	19	76 (60)
Paratë janë transferuar për mallra (përfshirë tatimin) në bazë të një faturë të marrë nga furnizuesi për pagesë	60	51
Taksa e shtuar e ekranit të paguar në koston e mallrave	41	19
Kostoja e mallrave transferohet në çmimin e kostos pas shitjes së tyre	90.2	41

Nëse ndërmarrja organizon kontabilitet të veçantë të tatimit në hyrje, i cili është i rëndësishëm kur kryen njëkohësisht transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme, atëherë në llogarinë 19 do të hapen llogari të ndryshme analitike, secila prej të cilave do të mbajë kontabilitet të veçantë të TVSH-së. Taksa që i nënshtrohet zbritjes (19-të zbritshme), përfshirja në çmim (19-kosto) dhe subjekt i shpërndarjes proporcionale (19-shpërndarja) do të ndahet veçmas. Mjafton të hapni 3 nënllogari për llogarinë e 19-të. Fillimisht, TVSH-ja kreditohet në nënllogari për shpërndarje, pas së cilës taksa shpërndahet në nënllogaritë e mbetura.

Postimet

Operacioni	Debiti	Kredia
Kostoja e artikujve të inventarit të blerë të pranuar për kontabilitet nga furnizuesi është pasqyruar (duke përjashtuar tatimin shtesë)	10 (41)	60
Taksa e shtuar e deklaruar nga furnitori sipas vlerave të pranuara theksohet veçmas	19-përçarje	60
Taksa shpërndahet në pjesën që i nënshtrohet rimbursimit	19-kalc	19-përçarje
Tatimi shpërndahet në pjesën që do t'i atribuohet kostos me fshirje të mëtejshme si shpenzime	19-vlerë	19-përçarje
Paratë janë transferuar sipas faturës së pranuar për sendet me vlerë të blera	60	51
Pjesa e TVSH-së së paguar në transaksionet e tatueshme është e zbritshme	68	19-kalc
Pjesa e TVSH-së për transaksionet e patatueshme tregohet në koston e MT (TP)	10 (41)	19-vlerë
TVSH-ja është përfshirë në çmimin e kostos	20, 23 (90.2)	10 (41)

Postimet për atribuimin e TVSH-së për shpenzimet e aseteve fikse

Operacioni	Debiti	Kredia
Tregon koston e aktivit siç thuhet në dokumentacionin e furnitorit, pa TVSH	08	60
TVSH-ja e ndarë në mënyrë të veçantë për këtë aktiv nga dokumentacioni i furnitorit	19	60
Paratë iu transferuan furnizuesit për sistemin operativ të marrë (përfshirë TVSH-në)	60	51
TVSH-ja pas pagesës përfshihet në koston e aseteve fikse	08	19
Objekti është vënë në funksion për qëllimin e synuar	01	08
Tregohet përllogaritja mujore e shumave të amortizimit për objektin	20 (23)	02

Nuk është sekret që shumë organizata, për të përmirësuar kushtet e punës dhe të kohës së lirë si për personelin administrativ, ashtu edhe për punonjësit, fitojnë pronë që nuk lidhet drejtpërdrejt me procesin e prodhimit ose nevojat e menaxhimit (imitues, pajisje mjekësore, kazan, frigoriferë, kondicionerë, etj. etj). Lidhur me këtë lindin probleme me postimin dhe taksimin e tyre. Me këtë problem po merret T.O. Evmenenko, kreu i Departamentit të Taksave të firmës konsulente "DE-CONS". Në lidhje me automatizimin, artikulli u përgatit nga E.V. Baryshnikova, konsulente.

Problemi i kontabilitetit të aktiveve joproduktive

Problemi i kontabilitetit të aktiveve fikse shtrihet edhe në formimin e bazës tatimore për tatimin në pronë. Situata në kontabilitetin tatimor është gjithashtu e paqartë, e cila konsiston në mundësinë e njohjes në shpenzimet e marra në konsideratë gjatë taksimit të fitimeve të kostove të blerjes së aktiveve fikse për qëllime joproduktive, ose në shfaqjen e një objekti tatimi për TVSH-në. Çfarë duhet të bëjë një kontabilist në këtë rast?

Kontabiliteti i aktiveve joprodhuese

Sot, ekzistojnë dy pikëpamje të ndryshme për pasqyrimin e këtyre aktiveve në kontabilitet. Nga njëra anë, Rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n, nuk i ndajnë aktivet në prodhim dhe joprodhues. Nga ana tjetër, në përputhje me paragrafin 4 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 mars 2001 nr. 26n, një nga kushtet e detyrueshme për njohja e një aktivi në kontabilitet si një aktiv fiks është përdorimi i tij në prodhimin e produkteve, kur kryen punë ose ofron shërbime, ose për nevojat e menaxhimit të organizatës, si dhe aftësia për të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën në e ardhmja.

Në rastin e parë të gjitha kostot që lidhen me blerjen e një aktivi fiks dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim mblidhen në llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata", dhe më pas fshihen në llogarinë 01 "Aktivet fikse".

Si rregull i përgjithshëm, kostoja e një aktivi fiks paguhet përmes amortizimit. Megjithatë, në rastin tonë, për faktin se aktivet joproduktive nuk lidhen drejtpërdrejt me gjenerimin e të ardhurave, detyrimet e amortizimit duhet të përfshihen në shpenzime të tjera dhe të pasqyrohen në nënllogarinë 2 të llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.

Jeta e dobishme e një objekti të aktiveve fikse për llogaritjen e amortizimit përcaktohet nga organizata kur pranohet për kontabilitet në përputhje me kërkesat e Klasifikimit të aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 Nr. 1.

Meqenëse po flasim për një aktiv fiks të një natyre joproduktive, shuma e TVSH-së nuk zbritet, por shlyhet si shpenzime të tjera:

Debiti 91 Nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera” Kredi 19 - shuma e TVSH-së përfshihet në shpenzime të tjera; Debiti 91 Nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera” Kredia 02 - norma e amortizimit përfshihet në shpenzimet e tjera.

Ky opsion është mjaft i pranueshëm për autoritetet tatimore. Në fund të fundit, duke qenë se një aktiv joprodhues është një aktiv fiks, lind një bazë për llogaritjen e tatimit në pronë.

Në mbështetje të qëndrimit mbi mundësinë e kontabilizimit të aktiveve "joproduktive" si aktive fikse, Ministria e Financave e Rusisë lëshoi ​​një letër të datës 21 Prill 2005 Nr. 03-06-01-04/209 "Për kontabilitetin për lloje të caktuara të pasurisë së një organizate”, ku sugjeroi që për vlefshmërinë e kontabilitetit në llogarinë 01 “Aktivet fikse” të pasurisë “joproduktive” të zbatohen normat e legjislacionit të punës.

Letra trajtonte çështjen e përfshirjes së një frigoriferi dhe furrës me mikrovalë në asetet fikse. Një pronë e tillë, në parim, plotëson kriteret për asetet fikse (jeta e shërbimit më shumë se 12 muaj). Pika kryesore në zgjidhjen e çështjes së procedurës së kontabilitetit për këtë pronë është prania në marrëveshjen kolektive të dispozitave për kushtet e punës së punëtorëve. Objektet e blera për zbatimin e dispozitave të kontratës kolektive njihen si aktive fikse. Departamenti financiar e nxjerr këtë përfundim bazuar në nenin 163 të Kodit të Punës të Federatës Ruse.

Punëdhënësi duhet të krijojë kushte pune që plotësojnë kërkesat e mbrojtjes së punës dhe sigurisë së prodhimit.

Financuesit vunë në dukje gjithashtu se nëse kontrata kolektive parashikon që punëdhënësi të sigurojë jo vetëm kushte për të ngrënë, por edhe sigurimin, për shembull, të një frigoriferi dhe furrë me mikrovalë, objekte të tilla janë aktive fikse.

Përveç frigoriferit ose mikrovalës, ndërmarrjet shpesh përdorin artikuj të tjerë "jo-prodhues". Mundësia e klasifikimit të tyre si aktive fikse varet kryesisht nga aftësia e organizatës për të justifikuar orientimin e tyre "prodhues dhe menaxhues".

Kështu, Gjykata Federale e Arbitrazhit të Rrethit të Moskës njohu si shpenzime administrative për zbritjet e amortizimit të bëra për perde me lambrequins, perde, një divan, një kolltuk dhe një tavolinë (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 10 nëntor 2005 në lënda nr KA-A40/11208-05).

Sipas tatimpaguesit, i cili u mor në konsideratë nga gjykata, këto artikuj ishin të përfshirë drejtpërdrejt në aktivitetet prodhuese të ndërmarrjes, të cilat përbëheshin nga shërbime informacioni, kërkime marketingu dhe ofrimi i shërbimeve konsulente për aktivitetet tregtare që lidhen me funksionimin e kompleksi i naftës.

Një shembull tjetër i ndihmës së legjislacionit të punës në këtë çështje mund të jetë aplikimi i Rezolutës së Ministrisë së Punës dhe Zhvillimit Social të Federatës Ruse, datë 14 mars 1997 nr. 12. Ky dokument përcakton procedurën për certifikimin e vendeve të punës bazuar në kushtet e punës .

Në Rezolutë thuhet se rezultati i certifikimit të vendeve të punës për kushtet e punës, në veçanti, është përfshirja e kushteve të punës së punëtorëve në marrëveshjen e punës (kontratën).

Kështu, pasi ka marrë rezultatet e certifikimit dhe duke përshkruar në marrëveshjen kolektive kushtet e punës që punëdhënësi është i detyruar të sigurojë, kompania ka të drejtë të pranojë, për shembull, një kondicioner ose një tifoz për kontabilitet si një aktiv fiks. Dhe, për rrjedhojë, objekte të tilla do t'i nënshtrohen tatimit në pronë.

Pozicioni i dytë bazohet në faktin se objektet në fjalë nuk lidhen drejtpërdrejt me procesin e prodhimit dhe nuk sjellin përfitime ekonomike për organizatën. Rrjedhimisht, një pronë e tillë, në përputhje me paragrafin 12 të Rregullores së Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" PBU 10/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 05/06/1999 Nr. 33n, duhet të merret parasysh. si shpenzim jooperativ në nënllogarinë 91-2 “Shpenzime të tjera”.

Në këtë rast, kontabiliteti do të duket si ky:

Debi 91-2 Kredi 60 - pasqyrohen shpenzimet për blerjen e një objekti joprodhues; Debi 19 Kredi 60 - merret parasysh shuma e TVSH-së “input”; Debi 60 Kredi 51 - paguar për artikuj joprodhues.

Në të ardhmen, në varësi të shfaqjes së objektit të taksimit të TVSH-së, mund të ketë dy opsione për llogaritjen e TVSH-së “input”.

Siç shpjegoi departamenti i taksave në letrën e datës 21 janar 2003 nr. 03-1-08/204/26-B088 “Për pagesën e TVSH-së për pronën e fituar për nevojat e vetë organizatës”, nëse transferimi i objekteve joprodhuese bëhet që nuk lidhet me formimin e bazës tatimore të TVSH-së, atëherë tatimi merret parasysh në nënllogarinë 91-2 "Shpenzime të tjera":

Debi 91-2 Kredi 19 - fshihet si shpenzime të TVSH-së “input”.

Nëse burimet e prodhuara për nevojat e tyre transferohen në njësitë strukturore, atëherë, nga njëra anë, do të lindë qarkullimi i tatueshëm nën TVSH:

Debiti 91-2 Kredi 68 - TVSH-ja ngarkohet për transferimin e mallrave (punës, shërbimeve) për nevojat e veta.

Nga ana tjetër, tatimpaguesi ka të drejtë të kërkojë për zbritje tatimore shumat e tatimit të paguara ndaj furnitorit në çmimin e mallrave (punës, shërbimit):

Debi 68 Kredi 19 - shuma e TVSH-së e pranuar për zbritje.

Një qëndrim i ngjashëm në lidhje me kontabilizimin e TVSH-së "input" u shpreh në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 janar 2006, nr. 03-03-04/2/9.

Duke aplikuar opsionin e dytë për njohjen e shpenzimeve për blerjen e objekteve joprodhuese, tatimpaguesi, nga njëra anë, nuk duhet të jetë objekt tatimi për tatimin në pronë, nga ana tjetër, i hiqet mundësia për të marrë parasysh shpenzimet. për blerjen e pronës “joproduktive” gjatë krijimit të tatimit mbi të ardhurat.

Kontabiliteti tatimor i aktiveve joproduktive

Mund të themi se kjo çështje tashmë është trajtuar pjesërisht. Megjithatë, le t'i drejtohemi legjislacionit tatimor që rregullon këtë çështje.

Kualifikimi i një objekti prek kryesisht tre taksa: tatimin në pronë, tatimin mbi të ardhurat dhe TVSH-në. Është e qartë se formimi i detyrimeve të tatimit në pronë varet drejtpërdrejt nga procedura e njohjes së aktivit në kontabilitet. Prandaj, ne nuk do ta prekim atë në këtë pjesë. Le të fokusohemi te tatimin mbi të ardhurat.

Në përputhje me paragrafin 49 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet që nuk plotësojnë kriteret e paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk mund të merren parasysh gjatë taksimit. Në veçanti, nëse nuk justifikohen ekonomikisht.

Nga ana tjetër, pasuria e amortizueshme dhe aktivet fikse për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat nënkuptojnë një pjesë të pasurisë së përdorur si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) ose për administrimin e një organizate (nenet 256, 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pra, në kontabilitetin tatimor, njohja e një aktivi varet nga justifikimi i domosdoshmërisë së tij për veprimtaritë financiare dhe ekonomike të tatimpaguesit. Këtu mund të përdorni normat e legjislacionit të punës që justifikojnë nevojën për kostot e bëra në drejtim të krijimit të kushteve normale të punës, dhe argumente për shpenzimet administrative apo shpenzimet e argëtimit.

Arsyetimi i fundit jepet shpesh, jo pa sukses, kur blihen produkte kristali dhe porcelani ( gota vere, gota, komplete etj.). Televizionet dhe pajisjet video janë gjithashtu nën vëzhgim të ngushtë nga autoritetet fiskale. Për të llogaritur pajisjet video si pjesë e aseteve fikse, mjafton që një ndërmarrje të provojë se është përdorur në aktivitetet e ndërmarrjes, për shembull, gjatë negociatave me partnerët. Kjo mund të konfirmohet me dokumente të brendshme: urdhra, memorandume nga drejtuesi i departamentit të marketingut, raporte mbi negociatat, etj. Në këtë rast, pajisjet video do t'i nënshtrohen tatimit në pronë.

Është interesant fakti se, ndërkohë që vërteton justifikimin ekonomik të kostove të bëra për pronën joproduktive duke krijuar kushte normale pune për punonjësit e saj, organizata nuk rrit taksat “paga”.

Fakti është se llogaritja e tatimit mbi të ardhurat personale dhe e taksës së unifikuar sociale kërkon kontabilitet "të personalizuar" të pagesave në favor të një individi. Nëse kompania instalon një kondicioner ose tifoz në dhomë, atëherë nuk është e mundur të përcaktohet se sa para janë shpenzuar për blerjen e një punonjësi specifik që merr ajër të pastër.

Zyrtarëve tatimorë, të cilët janë përpjekur të llogarisin në çfarëdo mënyre të ardhurat e një punonjësi të caktuar nga instalimi i të njëjtit kondicioner, mund t'u rekomandohet të llogarisin pagesën në natyrë, për shembull, nga nxehtësia ose drita e marrë nga ky punonjës gjatë orarit të punës*.

Tani le të prekim TVSH-në. Sipas nënparagrafit 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, transferimi i mallrave për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë tarifat e amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave, njihet si objekt i tatimit mbi TVSH-në.

Sipas paragrafit 1 të nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur një tatimpagues transferon mallra (duke kryer punë, duke ofruar shërbime) për nevojat e tij, shpenzimet për të cilat nuk pranohen për zbritje (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit) kur llogaritet korporata tatimi mbi të ardhurat, baza tatimore përcaktohet si kosto e këtyre mallrave (punëve, shërbimeve), e llogaritur në bazë të çmimeve të shitjes së mallrave identike (dhe në mungesë të tyre - homogjene) (punime të ngjashme, shërbime) në fuqi në periudhën e mëparshme tatimore. , dhe në mungesë të tyre - bazuar në çmimet e tregut duke marrë parasysh akcizën (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë tatimin.

Është e nevojshme të ngarkohet TVSH për transaksionet e mësipërme në periudhën tatimore (muaj, tremujor) në të cilën mallrat (puna, shërbimet) transferohen në të vërtetë për konsum (puna e kryer, shërbimet e ofruara) (klauzola 4 e nenit 166, pika 11 e nenit 167 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Siç u përmend më lart, shuma e TVSH-së e përllogaritur gjatë transferimit të pronës për nevojat e veta pasqyrohet në debitin e llogarisë 91 dhe kredinë e llogarisë 68, domethënë në kurriz të fondeve të veta.

Sipas shpjegimit të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, kostoja e pronës së fituar për nevojat e veta i nënshtrohet TVSH-së vetëm në rast të transferimit të saj aktual në njësitë strukturore të organizatës. Ministria e Tatimeve të Rusisë në letrën e saj të datës 21 janar 2003 Nr. 03-1-08/204/26-B088 "Për pagesën e TVSH-së për pronën e fituar për nevojat e veta" shpjegoi se "kur fitoni pronë ... për nevojat e veta, që nuk lidhen me prodhimin dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), pa transferim të mëvonshëm në njësitë strukturore të objektit të tatueshëm, në këtë rast, shumat e TVSH-së së paguar për pasurinë e fituar për nevojat e veta nuk janë të zbritshme.”

Organizata ka të drejtë të zbresë shumën e TVSH-së (të hyrjes) të paguar për blerjen e pronës për t'u përdorur për nevojat e veta në bazë të faturës së shitësit në përputhje me nënparagrafin 1 të paragrafit 2 të nenit 171, paragrafi 1 i nenit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kontabiliteti për sistemet operative jo-prodhuese në 1C: Ndërmarrje

Ekzistojnë dy opsione të mundshme për pasqyrimin e aktiveve fikse për qëllime joprodhuese në kontabilitet:

Aktivi njihet si aktiv fiks. Të gjitha kostot që lidhen me blerjen e një aktivi fiks dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim mblidhen në llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata", më pas fshihen në llogarinë 01 "Aktivet fikse", më pas kostoja e aktiveve fikse. aktivi shlyhet duke llogaritur zhvlerësimin, i cili përfshihet në shpenzime të tjera dhe pasqyrohet në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”;

Aktivi nuk njihet si aktiv fiks. Të gjitha kostot që lidhen me blerjen e një aktivi fiks dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim, merren parasysh si shpenzime jo operative në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.

Le të shqyrtojmë rendin në të cilin këto opsione pasqyrohen në programet "1C: Kontabiliteti 8" dhe "1C: Kontabiliteti 7.7".

Kontabiliteti për OS për qëllime joprodhuese në "1C: Kontabiliteti 8"

opsioni 1

Marrja e aktiveve fikse në "1C: Kontabiliteti 8" pasqyrohet në dokumentin "Pranimi i mallrave dhe shërbimeve" (menyja kryesore Aktiviteti kryesor -> Blerja). Duke përdorur butonin "Operacioni" i vendosur në shiritin e veglave të dokumentit, duhet të përcaktoni llojin e funksionimit - "Pajisjet". Në skedën "Pajisjet" në pjesën tabelare të dokumentit, tregoni emrin, sasinë dhe koston e aseteve fikse të pranuara (shih Fig. 1).

Objektet e aktiveve afatgjata të marra nga organizata llogariten në kontabilitet në llogarinë 08 "Investime në aktive afatgjata". Për të pasqyruar marrjen e objekteve të tilla, në pjesën tabelare të dokumentit në kolonën "Llogaria e kontabilitetit të biznesit", tregoni nënllogarinë 08.04 "Blerja e aktiveve fikse". Në kolonën “Llogaria e TVSH-së” zgjidhni llogarinë 19.01 “TVSH për blerjen e aseteve fikse” (shih Fig. 1).

Kur postohet, ky dokument gjeneron transaksionet e mëposhtme:

Debi 08.04 Kredi 60.01 - për shumën e aseteve fikse të pranuara; Debi 19.01 Kredi 60.01 - për shumën e TVSH-së.

Vënia në punë e një aktivi fiks pasqyrohet në dokumentin "Pranimi për kontabilizimin e aktiveve fikse" (menyja kryesore - aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale). Dokumenti "Pranimi për kontabilitetin e aktiveve fikse" synon të pasqyrojë pranimin e aktiveve fikse në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. Pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet do të thotë që formimi i vlerës së aktivit fiks ka përfunduar. Si rregull, kjo ndodh njëkohësisht me vënien në punë të aktivit fiks. Kur pranoni një aktiv fiks për kontabilitet, duhet të përcaktohen parametrat kryesorë të tij:

• numri i inventarit;
• procedurën e shlyerjes së kostos në kontabilitet dhe procedurën e përfshirjes në shpenzime në kontabilitetin tatimor;
• llogarit koston e aktiveve fikse, si dhe llogaritë për amortizimin ose amortizimin për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor.

Këto parametra përcaktohen në momentin kur një aktiv fiks pranohet për kontabilitet dhe nuk ndryshojnë gjatë gjithë periudhës së kontabilitetit për këtë aktiv fiks.

Në dokumentin "Pranimi për kontabilitetin e aktiveve fikse" në skedën "Aktivet fikse", në fushën "Pajisjet", në pjesën tabelare tregohet objekti i pasurisë fikse i pranuar për kontabilitet, duhet të tregoni emrin e aktivit fiks dhe numrin e inventarit të tij.

Në skedën "Informacion i Përgjithshëm", tregoni procedurën për pasqyrimin e shpenzimeve të amortizimit në kontabilitet. Një listë e mënyrave të ndryshme të pasqyrimit të shpenzimeve ruhet në regjistrin e informacionit "Metodat e pasqyrimit të shpenzimeve të amortizimit". Kjo listë krijohet nga përdoruesi në mënyrë të pavarur. Në këtë rast, duke qenë se aktivi fiks është joproduktiv për qëllimin e tij, amortizimi i përllogaritur fshihet si shpenzim në llogarinë 91.2 “Shpenzime të tjera” (Fig. 2).

Në skedën "Kontabilitet", tregohen parametrat e nevojshëm për llogaritjen e amortizimit:

• mënyra e llogaritjes së amortizimit;
• jeta e dobishme e aktivit fiks;
• dhe etj.

Skeda "Kontabiliteti Tatimor" pasqyron procedurën për përfshirjen e kostove në shpenzime. Procedura për përfshirjen e kostos së një aktivi fiks në shpenzime varet nga mundësia e justifikimit të nevojës së kostove për të blerë një aktiv fiks për aktivitetet financiare dhe ekonomike të organizatës:

• nëse kostot janë të justifikuara ekonomikisht, kostoja e aktivit fiks paguhet duke llogaritur amortizimin ose fshihet plotësisht si shpenzime kur pranohet për kontabilitet;
• nëse nuk është e mundur të justifikohen kostot, kostoja e aktivit fiks nuk përfshihet në shpenzime.

Nëse kostoja e një aktivi fiks në kontabilitetin tatimor paguhet duke llogaritur amortizimin, detajet që përcaktojnë parametrat për llogaritjen e amortizimit bëhen të disponueshme në dokument:

• metoda e amortizimit;
• jeta e dobishme;
• koeficienti i veçantë;
• dhe etj.

Dokumenti "Pranimi për kontabilitetin e aktiveve fikse", kur postohet, gjeneron postimin e mëposhtëm:

Debi 01.01 Kredi 08.4 - për shumën e kostos fillestare të aktivit fiks.

Për llogaritjen e amortizimit përdoret dokumenti “Mbyllja e muajit”, gjatë të cilit krijohet postimi i mëposhtëm:

Debi 91.2 Kredi 02.01 - për shumën e amortizimit të përllogaritur.

Për të analizuar rezultatet e këtyre transaksioneve të kontabilitetit të aktiveve, mund të përdorni raporte të ndryshme të konfigurimit:

• Pasqyra e zhvlerësimit të aktiveve fikse për periudhën (menyja kryesore e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale);
• Libri i inventarit të OS (menyja kryesore e OS dhe aktiveve jomateriale);
• Raportet standarde të kontabilitetit (kartela e llogarisë, analiza e llogarisë, bilanci i llogarisë, etj.).

Transaksionet pasqyrohen në kontabilitetin tatimor gjatë postimit të dokumenteve. Në konfigurim, përdoruesit i jepet mundësia të përcaktojë në mënyrë të pavarur nevojën për të pasqyruar një transaksion specifik në kontabilitetin tatimor. Për ta bërë këtë, çdo dokument ka një flamur "Reflektoni në kontabilitetin e parave të gatshme". Kur flamuri vendoset në dokument, gjenerohen transaksione "të dyfishta" sipas planit tatimor.

Skema e kontabilitetit tatimor është e ngjashme në strukturën e llogarive dhe analitikës me skemën e kontabilitetit për të lehtësuar krahasimin e të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Kodet e llogarisë në shumicën e rasteve korrespondojnë me kodet e llogarive të kontabilitetit të një qëllimi të ngjashëm.

Opsioni 2

Për të pasqyruar kostot që lidhen me blerjen e një aktivi fiks dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për t'u përdorur si pjesë e shpenzimeve jo operative, gjithashtu, si në opsionin e parë, mund të përdorni dokumentin "Marrja e mallrave dhe shërbimeve" ( menyja kryesore Aktiviteti kryesor -> Blerje) . Në skedën "Shërbime", plotësoni pjesën tabelare të dokumentit, duke treguar në llogarinë e fushës "Llogaria e biznesit" 91.2 "Shpenzime të tjera".

Debi 91.2 Kredi 60.01 - për koston e aktivit fiks; Debi 19.01 Kredi 60.01 - për shumën e TVSH-së.

Kontabiliteti për OS për qëllime joprodhuese në "1C: Kontabiliteti 7.7"

Le të shohim rendin në të cilin këto operacione pasqyrohen në 1C: Kontabiliteti 7.7.

opsioni 1

Pranimi i aseteve fikse pasqyrohet në dokumentin “Pranimi i mjeteve fikse” (menyja kryesore Dokumentet -> Kontabiliteti për aktivet fikse). Pjesa tabelare e dokumentit tregon artikullin e asetit fiks të marrë, sasinë dhe koston e tij.

Gjatë postimit, dokumenti gjeneron transaksione:

Debi 08.4 Kredi 60.1 - për koston e aktivit fiks; Debi 19.1 Kredi 60.1 - për shumën e TVSH-së.

Vënia në punë e një aktivi fiks kryhet duke përdorur dokumentin "Komisionimi" (menyja kryesore Dokumentet -> Kontabiliteti i Aseteve). Dokumenti ka disa skeda në të cilat përcaktohen parametra të ndryshëm të nevojshëm për kontabilizimin e aktiveve fikse.

Në skedën "Mjetet fikse", në fushën "Objekti i aktiveve afatgjata", tregohet objekti që vihet në funksion. Duke klikuar butonin "Vëllimi i investimeve në aktive afatgjata", programi përcakton automatikisht koston fillestare të objektit. Pjesa tabelare e dokumentit tregon emrin e aktivit fiks dhe numrin e inventarit të tij.

Në skedën "Informacion i Përgjithshëm", është e nevojshme të përcaktohet procedura për llogaritjen e kostove që lidhen me blerjen e aktiveve fikse në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Në skedën "Kontabiliteti", përcaktohen parametrat e nevojshëm për llogaritjen e amortizimit (metoda e llogaritjes së amortizimit, jeta e dobishme), si dhe llogaria e shpenzimeve në këtë rast, duhet të specifikoni llogarinë 91.2 "Shpenzime të tjera".

Në skedën "Kontabiliteti Tatimor", përcaktohen parametrat e nevojshëm për pasqyrimin e saktë të amortizimit të një aktivi fiks në kontabilitetin tatimor.

Debi 01.1 Kredi 08.4 - për shumën e vlerës kontabël të aktivit fiks.

Amortizimi llogaritet në ditën e fundit të muajit duke përdorur dokumentin “Llogaritja e amortizimit” (menyja kryesore Dokumentet -> Rregullator).

Kur postoni, dokumenti gjeneron një postim:

Debi 91.2 Kredi 02.1 - për shumën e amortizimit të përllogaritur.

Opsioni 2

Kur caktoni kostot për blerjen e aktiveve fikse për qëllime joprodhuese për shpenzimet jo operative në "1C: Kontabiliteti 7.7", mund të përdorni dokumentin "Shërbimet e Organizatave të Palëve të Treta", sigurohuni që të tregoni llogarinë 91.2 "Shpenzime të tjera" në pjesën tabelare të dokumentit në fushën "Llogaria korrespondente" ose dokumenti "Certifikata e kontabilitetit" (menyja kryesore Dokumentet -> Qëllimi i përgjithshëm). Në "Ndihma e Kontabilitetit" përdoruesi ka mundësinë të përcaktojë në mënyrë të pavarur llogaritë e përdorura në postim.

Kur postojnë dokumente, ato formojnë postime:

Debi 91.2 Kredi 60.1 - për shumën e shpenzimeve; Debi 19.3 Kredi 60.1 - për shumën e TVSH-së.

Raportet përdoren për të analizuar rezultatet:

• raporti i mjeteve fikse, libri i inventarit të mjeteve fikse (menyja kryesore Raportet -> Specializuara);
• raportet standarde të kontabilitetit (kartela e llogarisë, analiza e llogarisë, bilanci i llogarisë, etj.).

Çdo kontabilist e di se TVSH-ja e paraqitur mund të zbritet në kushte të caktuara. Megjithatë, ka raste kur, për shkak të legjislacionit apo situatës aktuale, kjo është e pamundur.

Kur lejohet të merret parasysh TVSH-ja e paguar si pjesë e shpenzimeve që ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat?

Çfarë thotë Kodi Tatimor për këtë?

Si i interpretojnë autoritetet tatimore normat e saj dhe a mbështetet gjithmonë këndvështrimi i tyre nga praktika gjyqësore?

E gjithë kjo do të diskutohet në këtë artikull.

Legjislacioni aktual parashikon transaksione shumë specifike kur TVSH-ja që i ngarkohet tatimpaguesit mund të përfshihet në koston e mallrave, duke ulur bazën për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Kjo thuhet në artikull 170 Kodin fiskal. Sipas paragrafit 2 të këtij neni, taksa mund t'i atribuohet kostove të prodhimit dhe shitjes së mallrave (punës, shërbimeve) në rastet e mëposhtme:

• nëse përdoren për të kryer transaksione pa TVSH - neni 149 i Kodit Tatimor;
• nëse produktet e prodhuara duke përdorur ato do të shiten jashtë territorit të Rusisë - neni 148 i Kodit Tatimor;
• nëse personi që i blen nuk është pagues i TVSH-së ose është i përjashtuar nga pagesa e kësaj takse;
• nëse ato janë blerë për ato operacione që nuk i nënshtrohen TVSH-së (për shembull, transferimi falas i strukturave në agjencitë qeveritare dhe operacione të tjera të renditura në paragrafin) - neni 2, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo është një listë shteruese e transaksioneve për të cilat TVSH-ja hyrëse mund t'i atribuohet kostos së mallrave, punës ose shërbimeve, duke ulur kështu bazën e tatimit mbi të ardhurat.

Vlen të përmendet se jo vetëm shumat e taksave të paraqitura drejtpërdrejt pas blerjes mund t'i atribuohen shpenzimeve, por edhe ato të rikuperuara në përputhje me paragrafin 3 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Me fjalë të tjera, nëse mallrat fillojnë të përdoren për të kryer operacionet e listuara më sipër, atëherë TVSH-ja e zbritur më parë mbi to duhet të rikthehet dhe të merret parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera në përputhje me nenin 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. .

A ka tatimpaguesi të drejtën për të zgjedhur?

Është e rëndësishme të kihet parasysh se dispozitat e ligjit për zbritjet tatimore dhe procedura e zbatimit të tyre (nenet 171 Dhe 172 Kodi Tatimor i Federatës Ruse) janë të veshur karakter imperativ, pra e detyrueshme. Kjo do të thotë që një blerës të cilit një furnizues i ka ngarkuar TVSH-në nuk ka të drejtë të zgjedhë nëse do ta përfshijë shumën e taksës në shpenzime apo do ta kërkojë atë si zbritje.

Kështu, nëse tatimpaguesi ka pasur arsye për të zbritur TVSH-në, por për ndonjë arsye nuk e ka përdorur atë, atëherë ai nuk ka të drejtë të përfshijë shumën e tatimit në shpenzime.

E drejta e parealizuar e zbritjes së TVSH-së: raste të veçanta

Një situatë kur një kompani nuk ka ushtruar të drejtën e saj për të zbritur TVSH-në mund të lindë për arsye të ndryshme. Më të zakonshmet prej tyre janë këto:

• mungesa e faturave të lëshuara nga shitësi;
• humbja e afatit për të kërkuar një zbritje.

Situata e parë shpesh lind kur bëni një blerje në një zinxhir me pakicë. Më shpesh këto janë disa "gjëra të vogla", për shembull, artikuj shkrimi për nevoja zyre ose karburanti i një makine. Në këtë rast, nuk ka gjasa që ju të mund të merrni një faturë nga shitësi, dhe sipas mendimit të shërbimit tatimor, është e paligjshme të kërkoni zbritje të TVSH-së bazuar në një faturë në para. Mungesa e një faturë do të zbulohet menjëherë kur .

Rezulton se është e pamundur të zbritet shuma e TVSH-së për aktivet e blera, por në të njëjtën kohë, siç u përmend më lart, ajo nuk mund t'i atribuohet shpenzimeve që ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat. Megjithatë, ato kompani dhe sipërmarrës që duan të luftojnë për zbritjen e shumës së taksës në këtë situatë në gjykatë kanë të gjitha arsyet për ta bërë këtë.

Vendimi i Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit Nr. 17718/07 i datës 13 maj 2008 ka përcaktuar se në rrethana të tilla është e paligjshme refuzimi i tatimpaguesit për zbritjen e TVSH-së. Kjo është e vërtetë me kusht që të ketë një faturë parash që konfirmon blerjen, si dhe fakti që tatimpaguesi ka përdorur mallrat e blera jashtë fushës së veprimtarisë së tatueshme.

Megjithatë qëndrimi zyrtar i Shërbimit Federal të Taksave nuk ka ndryshuar: TVSH-ja mund të zbritet vetëm në bazë të faturës, dhe zgjidhen çështjet e paraqitjes së dokumenteve të tjera parësore si arsyetim për zbritjen në mënyrë gjyqësore.

Duke folur për arsyen e dytë të dukshme pse një tatimpagues mund të humbasë të drejtën për të zbritur TVSH-në, le t'i drejtohemi paragrafit 1.1 të nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Që nga hyrja në fuqi e saj, përkatësisht nga fillimi i vitit 2015, procedura është ligjëruar aplikimet për zbritje të TVSH-së brenda tre viteve nga momenti i regjistrimit të mallit. Megjithatë, ky afat mund të humbasë, për shembull, gabimisht ose për shkak të përgatitjes së gjatë të dokumenteve. Sido që të jetë, është e paligjshme të kërkohet zbritja e TVSH-së jashtë kësaj periudhe. Kjo do të thotë, në këtë rast, tatimi do të duhet të paguhet, por nuk do të jetë e mundur t'i atribuohet shuma e tij shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat.

Si ilustrim, le të citojmë situatën e një kompanie eksportuese ruse që mori shumë kohë për të mbledhur një paketë dokumentesh për të konfirmuar normën zero të TVSH-së. Si rrjedhojë, ajo deklaroi tatimin “input” për transaksionet të tatueshme me 0% përtej periudhës trevjeçare dhe mbi këtë bazë iu refuzua zbritja. Shuma e tatimit që kompania duhej të paguante ishte përfshirë në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat, megjithatë, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit nuk ishte dakord me këtë qëndrim (përcaktimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse Nr. 305-KG15-1055, datë 24 mars , 2015).

Një shembull i një situate ku TVSH-ja mund t'i atribuohet shpenzimeve

Një rast tjetër i veçantë lidhet edhe me moskonfirmimin e normës zero të TVSH-së, por nuk bëhet fjalë për taksën e paraqitur nga tatimpaguesi, por për koston e shërbimeve të tij të llogaritura “mbi” koston e shërbimeve të tij. Situata është diskutuar në shkresën e Ministrisë së Financave nr.03-03-06/1/42961 datë 27.07.2015. Departamenti është i mendimit se nëse nuk mund të vërtetohet ligjshmëria e aplikimit të normës zero të TVSH-së, atëherë shuma e tatimit të llogaritur në masën 18 ose 10% në bazë të nënparagrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor. të Federatës Ruse duhet të merren parasysh si shpenzime.

Në këtë konkluzion, Ministria e Financave i referohet vendimit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 9 prill 2013, nr. 15047/12, të lëshuar në një mosmarrëveshje midis një transportuesi të madh ajror rus dhe Shërbimit Federal të Taksave. Kompania nuk ka grumbulluar dokumente për të konfirmuar TVSH-në zero, e ka llogaritur atë në masën 18%, e ka paguar dhe e ka përfshirë këtë shumë si shpenzime që ulin fitimet. Shërbimi tatimor e ka parë këtë si shkelje. Megjithatë, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit nuk u pajtua me këtë qëndrim dhe shpjegoi se mosmarrëveshja ka të bëjë me TVSH-në e llogaritur “nga lart”. Në këtë rast duhet të zbatohen rregullat e legjislacionit tatimor në lidhje me llogaritjen e këtyre shumave si shpenzime. Gjithashtu, gjykata bëri me dije se kjo TVSH duhet të shpenzohet menjëherë pas skadimit të afatit 180-ditor të parashikuar për paraqitjen e dokumenteve që konfirmojnë normën zero.

TVSH e përfshirë në borxhet e këqija

Një rast tjetër kur TVSH-ja përfshihet në shpenzime është nëse është pjesë e saj llogaritë e arkëtueshme që janë të vonuara dhe që i nënshtrohen fshirjes. Kjo situatë mund të lindë si rezultat i një dërgese të papaguar ose transferimit të një paradhënieje për të cilën mallrat nuk janë dërguar kurrë.

Pas tre vjetësh, borxhi bëhet i pa arkëtueshëm dhe fshihet si shpenzim.

Në këtë rast, shoqëria ka të drejtë të shlyejë shumën e të arkëtueshmeve së bashku me TVSH-në. Kjo procedurë nuk bie ndesh me këndvështrimin zyrtar të Ministrisë së Financave, siç pasqyrohet në shkresën nr.3-07-05/13622, datë 13.03.2015.

Vlen t'i kushtohet vëmendje një nuance që lind kur shlyeni të arkëtueshmet e këqija për parapagim. Nëse TVSH-ja e paraqitur në transferimin e saj ishte pranuar më parë për zbritje, atëherë kur të arkëtohen shlyhen, tatimi duhet të rikthehet. Ky është qëndrimi i Ministrisë së Financave, megjithatë, shumë ekspertë e konsiderojnë atë të diskutueshëm, pasi paragrafi 3 i nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk thotë asgjë për rivendosjen e TVSH-së në këtë rast.

Baza e tatimit mbi të ardhurat pasqyron jo vetëm të arkëtueshmet e fshira, por edhe llogaritë e pagueshme të fshira. Ajo lind si rezultat i mospagesës për mallrat e dërguara ose dështimit të dorëzimit nga ana e shoqërisë për llogari të paradhënies së marrë kur ka skaduar afati trevjeçar i kufizimeve për këto transaksione. Si të veprohet me TVSH-në si pjesë e një "kreditori" të tillë kur e shlyeni atë? Le ta shikojmë këtë çështje në mënyrë më të detajuar duke përdorur situata specifike.

Nëse borxhi i kompanisë ka lindur për faktin se mallrat e marra nuk janë paguar, atëherë shuma e borxhit ngarkohet plotësisht në llogarinë e tatimit mbi të ardhurat, domethënë së bashku me TVSH-në. Në të njëjtën kohë, shumat e taksave të pranuara për zbritje pas marrjes së mallit nuk i nënshtrohen rivendosjes (letër e Ministrisë së Financave, datë 21 qershor 2013 Nr. 03-07-11/23503).

Një rast tjetër është kur llogaritë e pagueshme lindën për faktin se kundrejt paradhënies së marrë, për të cilën është paguar TVSH, nuk është dërguar asnjë mall. Pas skadimit të afatit të parashkrimit, shuma e borxhit përfshihet në të ardhurat që përbëjnë bazën e tatimit mbi të ardhurat. Çfarë duhet të bëj me TVSH-në e paguar më parë për këtë shumë? Logjikisht, duhet të përjashtohet nga të ardhurat. Megjithatë, Ministria e Financave është e mendimit se Kodi Tatimor nuk lejon pasqyrimin e kësaj TVSH në shpenzime (letra e Ministrisë së Financave, datë 7 dhjetor 2012 nr. 03-03-06/1/635).

Por sipas shumë ekspertëve, ka një rrugëdalje tjetër nga kjo situatë. Ata propozojnë që si të ardhura nga tatimi mbi të ardhurat të merren parasysh jo shuma e plotë e parapagimit të marrë, por shuma minus TVSH-në e paguar për të. Duke vepruar kështu, ata i referohen paragrafit 2 të nenit 248 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton që shumat e taksave të paraqitura nga tatimpaguesi te blerësi duhet të përjashtohen nga të ardhurat. Megjithatë, nëse kompania vendos të marrë këtë rrugë, ka shumë të ngjarë që ajo të duhet të mbrojë çështjen e saj në gjykatë.

Kontabiliteti për "TVSH-në e huaj"

Për kompanitë që operojnë me palët nga vendet fqinje, shpeshherë lindin pyetje për mënyrën e trajtimit të TVSH-së, e cila figuron në dokumentet parësore të marra prej tyre. Është e rëndësishme të kuptohet sa vijon: pavarësisht faktit se kjo taksë quhet njësoj si ruse, ajo nuk ka asnjë lidhje me TVSH-në tonë. Kjo është një taksë e një vendi të huaj; llogaritet dhe paguhet sipas ligjeve të vendit ku është rezident ortaku i shoqërisë.

Kështu, taksa e quajtur TVSH, e cila figuron në faturat e një pale të huaj, nuk zbritet në asnjë rrethanë.

Si duhet të pasqyrohet në kontabilitet “TVSH-ja e huaj” që i paraqitet blerësit? Çështja është se nuk ka nevojë të merret parasysh veçmas. Ai formon koston e mallrave të blera (punëve, shërbimeve) dhe përfshihet në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat.

Me fjalë të tjera, për një kompani ruse nuk ka dallim se cilat taksa përfshihen në koston e mallrave të blera nga një furnizues i huaj, sepse kostot do të marrin parasysh shumën e plotë të kontratës.

Nga ana tjetër, “TVSH-ja e huaj” shfaqet në një situatë ku, kur paguan për shërbimet e kryera, një partner i huaj, i cili është agjent tatimor, e mban këtë taksë nga shuma e kontratës. Për shembull, një kompani ruse i ofronte shërbime një kompanie të huaj, kostoja e së cilës ishte 1200 njësi konvencionale (cu). Megjithatë, kompania vendase ka marrë në llogarinë e saj bankare 1000 c.u. Ortaku mbante shumën e mbetur në burim në përputhje me ligjet e vendit të tij si agjent tatimor.

Si duhet të raportohet ky transaksion në të ardhura? Ministria e Financave beson se në tërësi, duke përfshirë edhe tatimin e huaj të mbajtur në burim. Kjo do të thotë, në shembullin tonë, kompania ruse duhet të regjistrojë të ardhura nga operacioni në shumën 1200 NJM. Por shuma e tatimit të mbajtur në burim është 200 USD. mund t'i atribuohen shpenzimeve të marra parasysh për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. ( shkresa e Ministrisë së Financave datë 18.05.2015 Nr. 03-07-08/28428).

E vërtetë, në 21 Kapitulli i Kodit Tatimor nuk tregon se në bazë të cilit dokument mund të pranohet si shpenzim tatimi i mbajtur në burim. Prandaj, në këtë çështje duhet të udhëhiqet nga normat e kapitullit 25 , dhe konkretisht artikuj 313 Kodi. Ai përcakton dokumentet mbi bazën e të cilave tatimi mbi të ardhurat e mbajtur nga një agjent tatimor mund të kompensohet me tatimin e pagueshëm nga tatimpaguesi. Kështu, nëse një partner i huaj ka mbajtur “TVSH-në e tij” nga kompania si agjent tatimor, atij duhet t'i kërkohet të sigurojë një dokument që konfirmon këtë proces. Nëse kjo e fundit është përpiluar në një gjuhë të huaj, do të duhet të përkthehet në Rusisht.

Ku të përfshihet TVSH-ja gjatë riimportimit?

Mallrat që eksportuesi për ndonjë arsye detyrohet t'i importojë përsëri në vend vendosen në procedurën e ri-importit doganor. Në praktikë, autoritetet doganore përgjithësisht ngarkojnë TVSH-në mbi vlerën e këtyre mallrave. Ligjshmëria e kësaj mund të diskutohet, por taksapaguesit zakonisht preferojnë të paguajnë tatimin në mënyrë që të marrin mallrat e tyre sa më shpejt të jetë e mundur. Dhe këtu lind pyetja: çfarë të bëjmë më pas me shumën e kësaj takse?

Le të theksojmë menjëherë se TVSH-ja e paguar gjatë ri-importit nuk mund të zbritet. Paragrafi 2 i nenit 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rendit të gjitha rastet kur TVSH-ja doganore mund të zbritet, dhe operacionet për ri-importin e mallrave nuk shfaqen atje. Bazuar në nenin 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e taksës gjithashtu nuk mund të përfshihet në koston e mallrave të importuara. Në fund të fundit, ka shumë të ngjarë, ato do të shiten në të ardhmen, domethënë do të përdoren në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së.

Sipas ekspertëve, këshillohet që TVSH-ja e mbajtur në burim gjatë riimportimit të mallrave t'i atribuohet shpenzimeve të tjera që ulin fitimin e tatueshëm, si taksë e paguar në përputhje me ligjin.

Dhe megjithëse paragrafi 19 i nenit 270 ndalon drejtpërdrejt përfshirjen e TVSH-së në shpenzime, ai i referohet tatimit të paraqitur nga tatimpaguesi. Me rastin e riimportimit, pronari i mallit nuk i paraqet askujt TVSH-në e mbajtur në burim, prandaj norma ligjore e specifikuar nuk zbatohet për këtë situatë. Këtë e vërteton praktika gjyqësore. Kështu, TVSH-ja doganore e mbajtur gjatë ri-importit mund të përfshihet në shpenzime të tjera të marra parasysh gjatë llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat.

Kujdes! Informacion i rendesishem! Nëse mallrat e blera (punë, shërbime) nuk janë të destinuara për operacione që i nënshtrohen TVSH-së, atëherë shumat e TVSH-së "input" për këto mallra (punë, shërbime) nuk janë të zbritshme.

Në përputhje me paragrafin.

2 lugë gjelle. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së "input" për mallrat e blera (punë, shërbime), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, merren parasysh në koston e tyre nëse këto mallra (punë, shërbime) blihen. :

1) për qëllime të kryerjes së operacioneve për prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punës, shërbimeve) (transferimi i mallrave (punës, shërbimeve) për nevojat e veta), që nuk i nënshtrohen TVSH-së (të përjashtuara nga tatimi);

2) për përdorim në kryerjen e operacioneve për prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), vendi i shitjes së të cilave nuk njihet si territori i Federatës Ruse;

3) për prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), operacionet për shitjen (transferimin) e të cilave nuk njihen si shitje e mallrave (punës, shërbimeve) në përputhje me pikën 2 të Artit.

4) personat që nuk janë tatimpagues të TVSH-së, ose personat e përjashtuar nga detyrimet e tatimpaguesit në përputhje me nenin. 145 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në të gjitha situatat e listuara më sipër, shumat e TVSH-së “input” nuk pasqyrohen në llogarinë 19, por merren parasysh në koston e mallrave të blera (punë, shërbime). Faturat e marra nga furnitorët regjistrohen në ditarin e pranimit të faturave pa u regjistruar në librin e blerjeve.

Shënim! Fakti i përdorimit të mallrave (punëve, shërbimeve) për të kryer operacione që i nënshtrohen TVSH-së nuk është në vetvete një bazë e mjaftueshme për të zbritur shumën e TVSH-së “të hyrë”.

Një kusht i rëndësishëm që jep të drejtën e zbritjes është prania e një faturë furnizuesi të lëshuar në përputhje me kërkesat e Artit.

169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në mungesë të një faturë (ose në prani të një faturë që nuk përputhet me kërkesat e nenit 169 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), tatimpaguesi nuk ka të drejtë të zbresë shumën e TVSH-së "të hyrë". . Megjithatë, në këtë rast, ndryshe nga situatat e listuara më sipër, TVSH-ja “input” në çmim

mallrat (punët, shërbimet) nuk përfshihen, por fshihen nga llogaria 19 në debitimin e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” pa ulur bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat me këtë shumë.

Shembulli 8.2. Një organizatë paguese e TVSH-së bleu mallra të destinuara për rishitje. Furnizuesi lëshoi ​​një faturë në kundërshtim me kërkesat e përcaktuara nga Art. 169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: TIN-i i furnizuesit tregohet gabimisht në faturë.

Në këtë rast, organizata nuk ka të drejtë të kërkojë TVSH për mallrat e blera.

Çfarë duhet të bëjë kontabilisti i një organizate në një situatë të tillë?

Ju mund të kontaktoni furnizuesin me një kërkesë për të bërë ndryshimet e duhura në faturë. Pas kryerjes së ndryshimeve, llogaritari mund të paraqesë shumën e TVSH-së për zbritje.

Nëse nuk ka asnjë mënyrë për të kontaktuar furnizuesin, llogaritari i organizatës nuk ka zgjidhje tjetër veçse të caktojë shumën e TVSH-së "të hyrë" në llogarinë 91. Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, kjo shumë nuk do të merret parasysh si shpenzime.