Elemente të veçanta të politikave kontabël për qëllime tatimore. Elementet bazë të politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin. Metodat për vlerësimin e lëndëve të para, materialeve dhe mallrave

Tatimpaguesi duhet të aplikojë nga momenti i krijimit të organizatës deri në momentin e likuidimit të saj.

Për të ndryshuar një politikë pasi të miratohet, duhet të ndodhë një nga rrethanat e mëposhtme:

Ndryshimet në metodat e kontabilitetit të përdorura;

Ndryshim i rëndësishëm në kushtet e funksionimit të organizatës;

Ndryshimet në legjislacionin për taksat dhe tarifat.

Në rastin e parë dhe të dytë, ndryshimet në politikën e kontabilitetit tatimor pranohen që nga fillimi i periudhës së re tatimore. Në rastin e tretë - jo më herët se momenti i hyrjes në fuqi të ndryshimeve në legjislacionin tatimor.

Ndryshimet në politikën e kontabilitetit të TVSH-së janë të mundshme nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të saj. Me fjalë të tjera, politika e kontabilitetit të TVSH-së mund të ndryshojë një herë në vit.

Organizatat e reja të krijuara u kërkohet të zbatojnë politikat e kontabilitetit tatimor që nga momenti i krijimit të tyre. Për qëllime të llogaritjes së TVSH-së, afati i fundit për miratimin e politikave të kontabilitetit caktohet jo më vonë se fundi i periudhës së parë tatimore të organizatës (klauzola 12 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nuk ka afate specifike për tatimin mbi të ardhurat e korporatave.

Nuk ka nevojë të krijohet një politikë e re kontabiliteti tatimor çdo vit. Në kontabilitetin tatimor zbatohet parimi i konsistencës së politikave kontabël. Pasi të pranohet, ai zbatohet derisa të bëhen ndryshime në të.

Shënim! Politika e kontabilitetit tatimor është uniforme për të gjithë organizatën dhe është e detyrueshme për të gjitha divizionet e saj. Në lidhje me TVSH-në, ky rregull parashikohet drejtpërdrejt në pikën 12 të Artit. 167 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Tatimpaguesit nuk u kërkohet të paraqesin politikat e tyre të kontabilitetit tatimor në zyrën e taksave menjëherë pasi ato janë përgatitur. Nëse organet tatimore kryejnë një kontroll të tatimpaguesit, politika kontabël do të duhet të paraqitet brenda pesë ditëve nga marrja e kërkesës për dorëzimin e dokumentit.

Politika kontabël për tatimin mbi të ardhurat

Procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat parashikon një numër të madh opsionesh të ndryshme. Rrjedhimisht, çdo ndërmarrje mund të zhvillojë për vete një politikë kontabël në lidhje me tatimin mbi fitimin që merr plotësisht parasysh nuancat e aktiviteteve të saj. Le të shqyrtojmë disa elementë të politikave kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Vlerësimi i punës në vazhdim

Shpenzimet direkte i referohen shpenzimeve të periudhës aktuale raportuese ose tatimore kur shiten produkte, punë dhe shërbime, në koston e të cilave ato merren parasysh në përputhje me Artin. 319 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kështu, një pjesë e kostove direkte do të njihet në periudhën aktuale raportuese ose tatimore, dhe një pjesë e kostove direkte duhet t'i atribuohet punës në vazhdim, bilancit të produkteve të gatshme në magazinë dhe produkteve të dërguara, por jo të shitura në periudha raportuese ose tatimore.

Puna në vazhdim do të thotë produkte (punë ose shërbime) që janë përfunduar pjesërisht, d.m.th. duke mos iu nënshtruar të gjitha operacioneve të përpunimit (prodhimit) të parashikuara nga procesi teknologjik. Puna në vazhdim përfshin punët dhe shërbimet e përfunduara por të papranuara nga klienti. Puna në vazhdim përfshin gjithashtu mbetjet e porosive të papërmbushura të prodhimit dhe mbetjet e produkteve gjysëm të gatshme të prodhimit të vet.

Në Art. 319 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon rregulla për vlerësimin e punës në vazhdim. Aktualisht, tatimpaguesi është i detyruar të zhvillojë në mënyrë të pavarur një procedurë për shpërndarjen e shpenzimeve direkte për punën në vazhdim dhe për produktet e prodhuara në muajin aktual, punën e kryer ose shërbimet e kryera. Procedura e zhvilluar për shpërndarjen e shpenzimeve direkte duhet të përshkruhet në politikën kontabël për qëllime tatimore dhe të zbatohet për të paktën dy periudha tatimore. Kështu, organizata ka të drejtë të përdorë për qëllime të kontabilitetit tatimor të njëjtën procedurë për vlerësimin e punës në vazhdim si në kontabilitet.

Kështu, në paragrafin 64 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse, miratuar. Me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 29 korrik 1998 N 34n, organizatave u jepet e drejta të zgjedhin një metodë për vlerësimin e punës në zhvillim në varësi të prodhimit ose karakteristikave të tyre teknologjike:

Sipas kostos aktuale ose standarde (të planifikuar) të prodhimit;

Sipas zërave të kostos direkte;

Me koston e lëndëve të para, materialeve dhe produkteve gjysëm të gatshme.

Me një prodhim të vetëm produktesh, puna në vazhdim mund të merret parasysh sipas shpenzimeve reale të bëra.

Metodat për vlerësimin e lëndëve të para, materialeve dhe mallrave

Për të përcaktuar shumën e shpenzimeve materiale, tatimpaguesi në politikën kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin duhet të vendosë një metodë për vlerësimin e lëndëve të para të përdorura në prodhimin e mallrave, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve, dhe për të përcaktuar koston e blerjes së mallrave - një metodë. për vlerësimin e mallrave të blera gjatë shitjes së tyre.

Metodat për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve janë të parashikuara në pikën 8 të Artit. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse:

Sipas kostos për njësi të inventarit (produkt);

me kosto mesatare;

Bazuar në koston e blerjeve të fundit (LIFO).

Ju lutemi vini re: legjislacioni tatimor liston vetëm metodat e mundshme të vlerësimit, por nuk e zbulon përmbajtjen e tyre në asnjë mënyrë. Prandaj, rregullat për llogaritjen e kostos së mallrave, lëndëve të para dhe materialeve duke përdorur metodat e specifikuara duhet të kërkohen në standardet e kontabilitetit, përkatësisht në PBU 5/01 "Kontabiliteti i inventarëve", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06. /09/2001 N 44n.

Sidoqoftë, në përputhje me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 26 Mars 2007 N 26n, nga 1 janari 2008, metoda LIFO u përjashtua nga PBU 5/01. Rezulton një situatë paradoksale: metoda LIFO është në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, por nuk deshifrohet atje në asnjë mënyrë. Në fusha të tjera të legjislacionit, kjo metodë nuk deshifrohet më. Prandaj, tani për tani ju duhet të përdorni dekodimin që u anulua në kontabilitet.

amortizimi

Në paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon dy metoda të llogaritjes së amortizimit: lineare dhe jolineare.

Për ndërtesat, strukturat, pajisjet e transmetimit dhe aktivet jo-materiale të përfshira në grupin e tetë deri në të dhjetën e amortizimit, amortizimi mund të llogaritet vetëm duke përdorur metodën lineare. Ky rregull parashikohet në paragrafin 3 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Grupi i tetë deri në të dhjetën e amortizimit përfshin pasurinë me jetë të dobishme mbi 20 vjet.

Për të gjitha aktivet e tjera të tatimpaguesit, mund të përdoret vetëm metoda e amortizimit e specifikuar në politikat e tij kontabël.

Aktualisht, mënyra e llogaritjes së amortizimit mund të ndryshohet. Ndryshimet lejohen që nga fillimi i periudhës tjetër tatimore. Në këtë rast, tatimpaguesi ka të drejtë të kalojë nga metoda jolineare në atë lineare të llogaritjes së amortizimit jo më shumë se një herë në pesë vjet (klauzola 1 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një metodë e vetme e llogaritjes së amortizimit duhet të përdoret për të gjitha aktivet e amortizueshme të shoqërisë (me përjashtim të grupit të tetë deri në të dhjetën e amortizimit).

Megjithatë, tatimpaguesi duhet së pari të vendosë nëse do të përfitojë nga amortizimi i bonusit.

Sipas paragrafit 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) kostot e investimeve kapitale në shumën prej jo më shumë se 10% të kostos origjinale të aktiveve fikse (me me përjashtim të aseteve fikse të marra pa pagesë). Kjo mundësi ofrohet edhe për shpenzimet e kryera në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, modernizimit, rikonstruksionit, ripajisjes teknike dhe likuidimit të pjesshëm të aseteve fikse.

Ky rregull nuk zbatohet për pasurinë e marrë nga organizata nga themeluesit, dhe për asetet fikse që nuk janë pronë e amortizueshme.

Nëse vendosni të aplikoni një bonus amortizimi në lidhje me pronën e dhënë me qira, atëherë e drejta për këtë do të duhet të vërtetohet në gjykatë (shih Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 dhe Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, datë 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 në rastin N A33-5298/07).

Nëse tatimpaguesi do të përdorë amortizimin e bonusit, ai duhet ta regjistrojë këtë në politikën e tij të kontabilitetit tatimor. Përqindja e saj gjithashtu duhet të vendoset atje - jo më shumë se 10%.

Për më tepër, sipas letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 17 nëntor 2006 N 03-03-04/1/779, organizata ka të drejtë të vendosë në politikën e saj të kontabilitetit një dispozitë sipas së cilës mund të aplikohet amortizimi i bonusit vetëm për aktivet fikse që plotësojnë kritere të caktuara (për shembull, kostoja fillestare e të cilave tejkalon 1 milion rubla).

Procedura për aplikimin e metodës së amortizimit linear është përshkruar në Art. 259.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Thelbi i metodës lineare është që shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj në lidhje me pronën e amortizueshme përcaktohet si produkt i kostos së saj origjinale (ose zëvendësimit) dhe normës së amortizimit të përcaktuar për këtë objekt.

Kjo është metoda më e thjeshtë (megjithëse jo më kosto-efektive) e zhvlerësimit. Kostoja e pasurisë së amortizueshme transferohet në shpenzime për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave në mënyrë të barabartë. Kur aplikohet kjo metodë, amortizimi llogaritet veçmas për çdo zë të pasurisë së amortizueshme.

Karakteristikat e përdorimit të metodës jolineare të amortizimit përshkruhen në Art. 259.2 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kjo metodë ju lejon të transferoni një pjesë të madhe të kostos së pasurisë së amortizueshme në shpenzime për qëllime të kontabilitetit tatimor në fillim të jetës së saj të dobishme.

Gjatë aplikimit të kësaj metode, amortizimi llogaritet jo për çdo zë të pasurisë së amortizueshme, por për çdo grup ose nëngrup amortizimi. Për këto qëllime, kur tatimpaguesi përdor metodën jolineare, bilanci total i grupeve të amortizimit (nëngrupeve) formohet si kosto totale e objekteve të përfshira në çdo grup amortizimi (nëngrup).

Objektet që janë pjesë e pasurisë së amortizueshme të tatimpaguesit merren parasysh në totalin e bilancit të grupeve ose nëngrupeve të amortizimit me vlerën e tyre origjinale ose të mbetur. Në këtë rast, objektet përkatëse përfshihen në grupe ose nëngrupe amortizimi në bazë të jetëgjatësisë së dobishme të përcaktuar kur janë vënë në punë.

Asetet fikse të përdorura të blera nga shoqëria, për qëllimin e përcaktimit të bilancit total, merren parasysh si pjesë e grupit ose nëngrupit të amortizimit ku ato janë përfshirë nga pronari i mëparshëm.

Çdo muaj, bilanci total i grupeve ose nëngrupeve të amortizimit zvogëlohet me shumën e amortizimit të përllogaritur për këtë grup ose nëngrup.

Normat e amortizimit të aplikuara për çdo grup amortizimi nuk përcaktohen nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur. Ato janë të vendosura drejtpërdrejt në Art. 259.2 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Zgjedhja e tatimpaguesit nuk kufizohet vetëm në dy metoda të llogaritjes së amortizimit.

Në një urdhër që miraton politikat kontabël për qëllime tatimore, një organizatë mund të parashikojë aplikimin e koeficientëve të veçantë për normën bazë të amortizimit. Ato ndahen në ato në rritje dhe në rënie.

Tatimpaguesit kanë të drejtë të aplikojnë një faktor të veçantë rritës për normën bazë të amortizimit, por jo më të lartë se 2 në lidhje me:

Asetet fikse të amortizueshme të përdorura për punë në mjedise agresive dhe (ose) turne të zgjatura;

Mjetet fikse të amortizueshme të tatimpaguesve - organizata bujqësore të tipit industrial (fermat e shpendëve, komplekset blegtorale, fermat shtetërore me gëzof, komplekset e serrave);

Mjetet fikse të amortizueshme të zotëruara nga tatimpaguesit - organizata me status rezident të zonës së veçantë ekonomike industriale-prodhuese ose zonës së veçantë ekonomike turistike-rekreative.

Tatimpaguesit kanë të drejtë të aplikojnë një koeficient të veçantë për normën bazë të amortizimit, por jo më të lartë se 3 në lidhje me aktivet fikse të amortizueshme:

Tatimpaguesit që janë objekt i marrëveshjes së qirasë financiare (marrëveshja e lizingut), për të cilët këto aktive fikse duhet të kontabilizohen në përputhje me kushtet e marrëveshjes së qirasë financiare (marrëveshja e qirasë);

Përdoret vetëm për veprimtari shkencore dhe teknike.

Në paragrafin 4 të Artit. 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmban një dispozitë që lejon që amortizimi të llogaritet me norma të reduktuara me vendim të kreut të organizatës, të parashikuar në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore në mënyrën e përcaktuar për zgjedhjen e metodës së amortizimit të përdorur.

Shënim! Normat e detyrueshme të amortizimit të reduktuara për makinat e shtrenjta dhe minibusët e pasagjerëve janë hequr që nga 1 janari 2009.

Politika kontabël gjithashtu duhet të merret me zhvlerësimin e pasurisë që tashmë ka qenë në përdorim.

Nëse një kompani përdor metodën lineare të amortizimit, ekzistojnë dy opsione të mundshme për përcaktimin e normës së saj:

Për aktivet fikse të përdorura, norma e amortizimit përcaktohet duke marrë parasysh jetën e shërbimit të pronës nga pronarët e mëparshëm;

Për aktivet fikse të përdorura, norma e amortizimit përcaktohet pa marrë parasysh jetëgjatësinë e shërbimit të pronës nga pronarët e mëparshëm.

Formimi i rezervave

Kodi Tatimor i Federatës Ruse u ofron tatimpaguesve mundësinë për të rregulluar shumën e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të llogaritura duke krijuar rezerva. Duke formuar një rezervë, një organizatë rrit shumën e shpenzimeve të saj tatimore në periudhën aktuale të raportimit ose tatimor, duke shtyrë kështu pagesën e një pjese të tatimit mbi fitimin në të ardhmen.

Shuma nominale e pagesave tatimore mbetet e pandryshuar, ndryshon vetëm koha e pagesës së tatimit mbi të ardhurat e korporatave: ato zhvendosen në periudhat e mëposhtme të raportimit. Në të njëjtën kohë, interesi ekonomik për tatimpaguesin është efekti i uljes së fuqisë blerëse të parasë me kalimin e kohës. Fakti është se fuqia blerëse e së njëjtës shumë parash në një moment të mëparshëm kohor, si rregull, është më e madhe se në një moment të mëpasshëm kohor, kështu që sa më vonë një organizatë transferon fondet e saj në formën e taksave në buxhet. , aq më pak humbje reale financiare pëson.

Ekzistojnë disa rezerva të tilla në kontabilitetin tatimor:

Për borxhet e dyshimta;

Për riparime me garanci;

Riparimi i aseteve fikse;

Për të paguar për pushimet dhe shpërblimet;

Shpenzimet e ardhshme të alokuara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara.

Të gjitha rezervat e "tatimeve" kanë disa veçori të përbashkëta.

Së pari, aftësia për të krijuar rezerva është një e drejtë dhe jo një detyrim i tatimpaguesit.

Së dyti, vetëm ndërmarrjet që përdorin metodën akruale për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat e korporatave u jepet e drejta për të formuar këto rezerva.

Së treti, nëse kompania ka vendosur të krijojë një rezervë, e gjithë procedura për formimin e saj duhet të miratohet në politikën kontabël për qëllime tatimore.

Së katërti, për të shmangur problemet me llogaritjen e diferencave të ndryshme të përkohshme, këshillohet të krijohet një rezervë njëkohësisht si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor sipas rregullave të legjislacionit tatimor, sepse Nuk ka asnjë procedurë specifike për formimin e rezervave në kontabilitet.

Mënyra e shlyerjes së letrave me vlerë në pension si shpenzime

Kur shet ose tjetërson letrat me vlerë, tatimpaguesi ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur një nga tre metodat e shlyerjes si shpenzime për qëllime tatimore të vlerës së letrave me vlerë të disponuara:

Me koston e blerjeve të para (FIFO);

Kostoja për njësi.

Metoda e zgjedhur është e fiksuar në politikën e kontabilitetit tatimor (klauzola 9 e nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Këto metoda zbatohen për letrat me vlerë të tregtueshme dhe të patregtueshme në tregun e organizuar të letrave me vlerë.

Sidoqoftë, duhet t'i kushtoni vëmendje sa vijon. Së pari, metoda e shlyerjes së kostos së letrave me vlerë të disponueshme si shpenzim tatimor me koston e njësisë mund të zbatohet vetëm nëse organizata mund të identifikojë me saktësi letrat me vlerë që shiten:

Ose kanë karakteristika të përcaktuara individualisht;

Ose sistemi i kontabilitetit dhe kushtet e transaksionit i lejojnë organizatës të përcaktojë se cilat letra me vlerë të veçanta ajo zotëron janë duke u shitur dhe mund të përcaktojë vlerën e këtyre letrave të veçanta.

Së dyti, metoda FIFO mund të zbatohet vetëm për letra me vlerë të ngjashme, d.m.th. të krahasueshme për nga lloji, kushtet e qarkullimit dhe lloji i të ardhurave. Me fjalë të tjera, një kuotë tregu (çmimi mesatar i ponderuar i letrave me vlerë) zbatohet për to.

Mesatarja e ponderuar është çmimi i një letre me vlerë të një emetuesi, lloji, kategorie (ose lloji të caktuar), i përcaktuar si koeficient i pjesëtimit të shumës totale të të gjitha transaksioneve me letrën e specifikuar, të kryera nëpërmjet organizatorit të tregtisë për një periudhë të caktuar kohe. , nga numri total i letrave me vlerë për transaksionet e specifikuara.

Kjo çon në faktin se gjatë kryerjes së transaksioneve me letrat me vlerë, një tatimpagues mund të zgjedhë metodën FIFO vetëm nëse ka të paktën dy letra me vlerë të të njëjtit emetues, të të njëjtit lloj dhe të së njëjtës kategori.

Për të përcaktuar çmimin e tregut të një aksioni, tatimpaguesi ka dy mënyra:

Ftoni një vlerësues.

Nëse një organizatë zgjedh rrugën e vetëvlerësimit, metoda e përdorur duhet të përfshihet në politikat kontabël të tatimpaguesit. Por metoda nuk duhet të jetë ndonjë, por e parashikuar nga legjislacioni i Federatës Ruse.

Sipas mendimit tonë, pavarësisht lirisë së zgjedhjes së ofruar, organizatat duhet të përdorin ende metodën e vlerësimit bazuar në vlerën e aktiveve neto të emetuesit për aksion. Kjo metodë e vlerësimit është më e thjeshta. Një metodë tjetër - e bazuar në një parashikim të të ardhurave të ardhshme të ndërmarrjes emetuese - është shumë më e ndërlikuar. Dhe tatimpaguesi do ta ketë shumë të vështirë ta zbatojë atë me kompetencë pa përfshirjen e një vlerësuesi specialist.

Mënyra e njohjes së shpenzimeve në formën e interesit për huatë dhe huamarrjet

Zgjedhja në këtë rast i jepet tatimpaguesit nga dispozitat e Artit. 269 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ekzistojnë dy mundësi për njohjen e shpenzimeve.

Së pari, interesi i përllogaritur për një detyrim borxhi të çdo lloji njihet si shpenzim, me kusht që shuma e tij të mos devijojë ndjeshëm nga niveli mesatar i interesit të ngarkuar për detyrimet e borxhit të emetuara në të njëjtin tremujor në kushte të krahasueshme. Nëse organizata ka kaluar në llogaritjen e paradhënieve mujore bazuar në fitimin aktual të marrë, periudha e raportimit merret jo si një tremujor, por si një muaj.

Detyrimet e borxhit të emetuara me kushte të krahasueshme nënkuptojnë detyrimet e borxhit të emetuara në të njëjtën monedhë, për të njëjtat kushte, në shuma të krahasueshme dhe kundrejt kolateralit të ngjashëm. Nga ana tjetër, një devijim i rëndësishëm në shumën e interesit të përllogaritur për një detyrim borxhi konsiderohet të jetë një devijim prej më shumë se 20% lart ose poshtë nga niveli mesatar i interesit të përllogaritur për detyrime të ngjashme borxhi të lëshuara në të njëjtin tremujor (ose muaj). me kushte të krahasueshme.

Meqenëse kriteret e krahasueshmërisë të renditura në Art. 269 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk janë specifike kur formoni një politikë të kontabilitetit tatimor, këshillohet që në mënyrë të pavarur të vendosni kufij të qartë për secilin nga kriteret e listuara. Për shembull, bazuar në parimin e materialitetit prej 5%. Ministria e Financave e Rusisë në letrën e datës 27 gusht 2004 N 03-03-01-04/1/20 paralajmëron tatimpaguesit: nëse ata nuk vendosin kritere për krahasueshmërinë e detyrimeve të borxhit në politikat e tyre të kontabilitetit tatimor, ata nuk do të jenë në gjendje të vërtetojë bindshëm se disa detyrime borxhi janë të krahasueshme.

Së dyti, shuma maksimale e interesit e njohur si shpenzim supozohet të jetë e barabartë me normën e rifinancimit të Bankës së Rusisë, e rritur me 1.1 herë, kur emetoni një detyrim borxhi në rubla, dhe e barabartë me 15% për detyrimet e borxhit në valutë të huaj. .

Norma e rifinancimit të Bankës së Rusisë nënkupton:

Në lidhje me detyrimet e borxhit që nuk përmbajnë një kusht për ndryshimin e normës së interesit gjatë gjithë periudhës së detyrimit të borxhit - norma e rifinancimit të Bankës së Rusisë në fuqi në datën e mbledhjes së fondeve;

Për detyrimet e tjera të borxhit - norma e rifinancimit të Bankës së Rusisë, në fuqi në datën e njohjes së shpenzimeve në formën e interesit.

Procedura e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat dhe paradhënieve

Një tatimpagues që paguan tatimin mbi të ardhurat ka të drejtë të zgjedhë një nga dy opsionet për të bërë pagesat e tatimit paradhënie gjatë periudhës tatimore.

Opsioni i parë është që në bazë të rezultateve të çdo periudhe raportuese ose tatimore, shuma e paradhënies llogaritet në bazë të normës së tatimit mbi të ardhurat dhe shumës së fitimit që i nënshtrohet tatimit, e llogaritur në bazë akruale që nga fillimi i tatimit. periudha deri në fund të periudhës raportuese ose tatimore. Gjatë periudhës raportuese, tatimpaguesit llogaritin shumën e paradhënies mujore në përputhje me Art. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Opsioni i dytë supozon se paradhëniet mujore do të paguhen në bazë të fitimit aktual të marrë. Në këtë rast, llogaritja e shumave të paradhënieve duhet të bëhet nga tatimpaguesi në bazë të shkallës së tatimit mbi të ardhurat dhe shumës së fitimit të marrë në të vërtetë, e llogaritur në bazë akruale nga fillimi i periudhës tatimore deri në fund të periudhës përkatëse. muaj. Në këtë rast, shuma e paradhënieve që duhet t'i paguhet buxhetit përcaktohet duke marrë parasysh shumat e paradhënieve të grumbulluara më parë.

Mund të kaloni në mënyrën e dytë të pagesës së paradhënieve vetëm pasi të keni njoftuar zyrën e taksave jo më vonë se data 31 dhjetor e vitit që i paraprin periudhës tatimore në të cilën do të bëhet kalimi në këtë sistem paradhënieje.

Shpërndarja e fitimeve ndërmjet divizioneve të veçanta

Zgjedhja e tatimpaguesit në lidhje me pagesën e tatimit mbi të ardhurat në vendndodhjen e divizioneve të veçanta parashikohet nga dispozitat e Art. 288 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Së pari, nëse një tatimpagues ka disa divizione të veçanta në territorin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse, ai nuk mund të shpërndajë fitime në secilën prej këtyre divizioneve. Në këtë rast, organizata duhet të zgjedhë në mënyrë të pavarur një ndarje të veçantë përmes së cilës taksa do të paguhet në buxhetin e kësaj subjekti të Federatës Ruse.

Shuma e tatimit që paguhet në buxhetin rajonal formohet në bazë të pjesës së fitimit të llogaritur nga tërësia e treguesve të divizioneve të veçanta të vendosura në territorin e këtij entiteti përbërës të Federatës Ruse.

Së dyti, tatimi në vendndodhjen e një divizioni të veçantë llogaritet nga pjesa e fitimit që i atribuohet këtij divizioni. Pjesa përkufizohet si mesatare aritmetike e pjesës së numrit mesatar të punonjësve (ose kostove të punës) dhe pjesës së vlerës së mbetur të pasurisë së amortizueshme të kësaj ndarje të veçantë, përkatësisht, në numrin mesatar të punonjësve (ose kostot e punës). dhe vlerën e mbetur të pasurisë së amortizueshme për organizatën në tërësi.

Tatimpaguesi duhet të bëjë një zgjedhje: do të përdorë treguesin mesatar të numrit të punonjësve apo treguesin e kostos së punës. Në këtë rast, treguesi i zgjedhur duhet të mbetet i pandryshuar gjatë gjithë periudhës tatimore.

Kontabilizimi i kostove të marrjes së të drejtave për parcelat e tokës

Nëse një kompani fiton një parcelë toke që është pronë shtetërore ose komunale, në të cilën ndodhen ndërtesa, struktura, struktura, ose e cila është blerë me qëllim të ndërtimit kapital të aktiveve fikse, ajo duhet të jetë në përputhje me kërkesat e Artit. 264.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në mënyrë që kostot e blerjes së një parcele të njihen në mënyrën e përcaktuar nga Art. 264.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një marrëveshje për blerjen e një trualli duhet të lidhet gjatë periudhës nga 1 janari 2007 deri më 31 dhjetor 2011 (klauzola 5, neni 5 i Ligjit Federal të 30 dhjetorit 2006 N 268-FZ "Për ndryshimet në pjesën e parë dhe pjesën e dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disa akteve legjislative të Federatës Ruse").

Për të shlyer kostot e blerjes së një trualli si shpenzime tatimore, ligjvënësit propozuan dy opsione.

Së pari, shuma e shpenzimeve mund të njihet nga tatimpaguesi në mënyrë të barabartë gjatë një periudhe të caktuar prej tij në mënyrë të pavarur, por nuk mund të jetë më pak se pesë vjet. Nëse një truall është blerë me një plan me këste me një periudhë prej pesë vjetësh ose më shumë, shpenzimet njihen në mënyrë të barabartë gjatë periudhës së përcaktuar në kontratë.

Së dyti, shuma e shpenzimeve mund të njihet nga organizata gradualisht. Në çdo periudhë raportuese ose tatimore, një organizatë mund të përfshijë në shpenzime një shumë që nuk kalon 30% të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e periudhës së mëparshme tatimore, derisa e gjithë shuma të njihet plotësisht. Gjatë llogaritjes, baza tatimore e periudhës së mëparshme tatimore duhet të merret pa marrë parasysh shumën e shpenzimeve për blerjen e të drejtave të parcelave të tokës për atë periudhë.

Politika e kontabilitetit të TVSH-së

Kapitulli 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk u jep tatimpaguesve aq shumë mundësi për të zgjedhur opsionet e politikës së kontabilitetit si Kapitulli. 25. Megjithatë, ato ekzistojnë. Gjithashtu, tatimpaguesit duhet të mendojnë për procedurën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë nëse kanë transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së.

Procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë

Për politikën tatimore në lidhje me pagesën e TVSH-së, kjo çështje është kryesore.

Kontabiliteti i veçantë i aseteve

Në Art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ekziston një mekanizëm për llogaritjen e proporcionit për rimbursimin e shumave të TVSH-së së hyrjes, i cili zbatohet njëkohësisht për transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme.

Përqindja e nevojshme për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë përcaktohet bazuar në koston e mallrave, punëve ose shërbimeve të dërguara, të tatueshme ose jo të tatueshme në koston totale të mallrave, punëve ose shërbimeve të dërguara gjatë periudhës tatimore. Periudha për përcaktimin e proporcionit është e barabartë me periudhën tatimore, d.m.th. tremujori.

Nëse është e pamundur të llogariten drejtpërdrejt shumat e TVSH-së hyrëse, nëse ato lidhen njëkohësisht me transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme, tatimi merret si zbritje ose merret parasysh në vlerën e pasurisë në proporcionin me të cilin përdoren këto aktive. në prodhimin dhe shitjen e mallrave, punëve ose shërbimeve, të tatueshme ose jo të tatueshme.

Procedura e llogaritjes së proporcionit në legjislacionin tatimor është e përcaktuar qartë, pa ndryshime.

Në politikën e kontabilitetit tatimor, tatimpaguesi duhet të specifikojë procedurën e mbajtjes së kontabilitetit tjetër të veçantë. Tatimpaguesit i kërkohet të mbajë shënime në fushat e mëposhtme:

Për mallrat, punët, shërbimet që përdoren vetëm për transaksionet e tatueshme me TVSH;

Për mallra, punë, shërbime që përdoren vetëm për transaksione pa TVSH;

Për mallrat, punët dhe shërbimet e përdorura në të dy llojet e operacioneve.

Kontabiliteti i veçantë është i nevojshëm për të ndarë një lloj mallrash, pune ose shërbimesh nga një tjetër.

Nëse një organizatë mund të dallojë qartë se cilat mallra, punë ose shërbime përdoren për të tatueshme dhe cilat nuk i nënshtrohen transaksioneve të TVSH-së, të dhënat e kontabilitetit mund të përdoren për të mbajtur kontabilitet të veçantë. Për shembull, në skemën operative të llogarive të një kompanie, ju mund të hapni nënllogari të veçanta për të llogaritur aktivet e përdorura për lloje të ndryshme aktivitetesh.

Periudha e tatueshme

Në paragrafin 4 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë: "Proporcioni i specifikuar përcaktohet bazuar në koston e mallrave të dërguar (punë, shërbime), të drejtat pronësore, transaksionet për shitjen e të cilave i nënshtrohen tatimit (të përjashtuara nga tatimi), në koston totale të mallrave (punë, shërbime), të drejtat pronësore të dërguara për periudhën tatimore (kursive nga A.A.)." Nuk specifikohet se për cilën periudhë tatimore bëhet fjalë konkretisht.

A mundet një tatimpagues të përcaktojë proporcionin në shqyrtim për periudhën aktuale tatimore bazuar në të dhënat e grumbulluara për periudhën e mëparshme tatimore?

Ministria ruse e financave e kundërshton këtë. Në letrën e datës 20 qershor 2008 N 03-07-11/232 thuhet: për të përcaktuar proporcionin gjatë llogaritjes së shumave të TVSH-së për mallrat, punët, shërbimet e përdorura për transaksione, të tatueshme dhe jo të tatueshme, është e nevojshme të merren parasysh të dhënat e periudhës aktuale tatimore. Megjithatë, qëndrimi i Ministrisë së Financave të Rusisë nuk bazohet në asgjë.

Problemi i përdorimit të mëvonshëm

Sipas paragrafit 1 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në rastin e përgjithshëm, shumat e TVSH-së që i ngarkohen tatimpaguesit për blerjen e mallrave, punëve, shërbimeve dhe të drejtave pronësore në territorin e Federatës Ruse i nënshtrohen zbritjeve pas mallrave në fjalë (punë , shërbimet), të drejtat pronësore janë regjistruar dhe në prani të dokumenteve primare përkatëse.

Kështu, TVSH-ja e hyrjes për serinë e blerë të materialeve duhet të rimbursohet në një shumë të përgjithshme.

Megjithatë, shumë shpesh materiali i blerë nuk përdoret në prodhim menjëherë pas blerjes së tij. Çfarë duhet bërë në këtë rast?

Kjo çështje duhet të pasqyrohet në politikat kontabël tatimore.

Ka tre opsione.

Së pari, tatimpaguesi mund të shtyjë zbritjen e TVSH-së së zbritshme derisa lënda e parë ose lënda të asgjësohet, sepse vetëm atëherë mund të përcaktohet nëse është përdorur për një aktivitet të tatueshëm apo jo.

Mundësia e këtij opsioni konfirmohet nga Vendimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 08.08.2008 N 9726/08. Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse vendosi që Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban një kërkesë për zbritjen e TVSH-së vetëm gjatë periudhës kur aktivet pranohen për kontabilitet dhe pamundësinë e zbritjes së TVSH-së së hyrjes në periudhat pasuese tatimore.

I vetmi kufizim në këtë rast është parashkrimi i paraqitjes së taksave për zbritje. Janë tre vjet nga përfundimi i periudhës tatimore në të cilën TVSH-ja hyrëse i është ngarkuar tatimpaguesit.

Së dyti, ju mund të rimbursoni plotësisht TVSH-në e hyrjes dhe më pas, nëse është e nevojshme, të rivendosni pjesën që nuk mund të rimbursohet.

Kështu, kompania pretendon për zbritje të gjithë TVSH-në hyrëse të marrë nga furnizuesi në periudhën e regjistrimit të pasurisë. Dhe më pas, kur ky aktiv del jashtë përdorimit për transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së, ai rikthen shumën përkatëse të tatimit.

Kjo mundësi konfirmohet nga Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 24 tetor 2008 në çështjen nr. A35-812/08-C21. Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse, me vendimin nr. VAS-957/09 të datës 12 shkurt 2009, mbështeti vendimin e gjykatës.

Së treti, thjesht mund të përdorni proporcionin e specifikuar në paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe asgjë nuk do të rregullohet në të ardhmen. Me fjalë të tjera, përcaktoni proporcionin në bazë të të ardhurave për periudhën aktuale tatimore dhe, bazuar në këtë proporcion, zbrisni TVSH-në e hyrjes për aktivet e regjistruara në të njëjtën periudhë tatimore.

Së katërti, përdorni skemën e propozuar nga organet tatimore: fillimisht llogaritni proporcionin e kushtëzuar në periudhën e blerjes së aktiveve, shpërndani TVSH-në e zbritshme mbi bazën e saj dhe më pas, pasi të jetë përcaktuar me saktësi se për cilat operacione, cila pjesë e këtyre aktiveve është shpenzuar. , llogaritni shumën e TVSH-së së zbritshme të zbritshme, me saktësi absolute, dorëzoni një deklaratë tatimore të përditësuar, llogarisni dhe paguani gjobat.

Dy opsionet e para janë më të përshtatshmet. Në të njëjtën kohë, ata kanë mbështetje gjyqësore.

Kufiri pesë për qind

Kur zbatohet paragrafi 4 i Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit i jepet e drejta për një zgjedhje më shumë.

Fakti është se një organizatë ose sipërmarrës mund të mos zbatojë dispozitat e këtij paragrafi për periudhat tatimore kur pjesa e kostove totale për prodhimin e mallrave, punëve, shërbimeve ose të drejtave pronësore, transaksionet për shitjen e të cilave nuk janë subjekt i tatimit, nuk kalon 5% të totalit të kostove të prodhimit. Dhe në të njëjtën kohë, të gjitha shumat e TVSH-së hyrëse të marra në periudhën e caktuar tatimore i nënshtrohen zbritjes.

Shënim! Zbatimi i kësaj dispozite është një e drejtë dhe jo një detyrim i tatimpaguesit.

Norma të ndryshme tatimore

Legjislacioni tatimor i TVSH-së përdor tre norma të ndryshme tatimore - 0, 10 dhe 18% (neni 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një normë 0% mund të përdoret nga kompanitë eksportuese ruse, si dhe nga tatimpaguesit që ofrojnë shërbime ose kryejnë punë të lidhura drejtpërdrejt me eksportet.

Në raste të tjera, aplikohen tarifat 10 dhe 18%.

Kur një tatimpagues angazhohet njëkohësisht në operacione eksporti dhe operacione të brendshme, ai duhet të mbajë kontabilitet të veçantë për TVSH-në e hyrjes.

Në këtë rast, të gjitha transaksionet janë të tatueshme, vetëm normat e tyre janë të ndryshme. Prandaj, procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë, e përshkruar në paragrafin 4 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është i zbatueshëm këtu.

Në të njëjtën kohë, asnjë procedurë tjetër e përcaktuar rreptësisht për këtë rast nuk parashikohet në legjislacionin tatimor. Për rrjedhojë, tatimpaguesi duhet të specifikojë procedurën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë në politikën tatimore.

Për shembull, në paragrafin 10 të Artit. 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon se procedura për përcaktimin e shumës së taksës në lidhje me mallrat, punët, shërbimet dhe të drejtat pronësore të fituara për prodhimin ose shitjen e mallrave, punëve dhe shërbimeve, transaksionet e shitjeve të të cilave tatohen me norma tatimore prej 0%, përcaktohet nga politika kontabël e adoptuar nga tatimpaguesi për qëllime tatimore.

Situatat kur mallrat, punët ose shërbimet blihen fillimisht vetëm për përdorim në transaksione të tatuara me 10 ose 18%, ose për transaksione të tatuara me 0%, janë të rralla.

Si rregull, mallrat, punët dhe shërbimet e blera përdoren njëkohësisht për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së me normë zero dhe për transaksionet e tatuara me tarifa të tjera.

Në këtë situatë, tatimpaguesi duhet të shpërndajë TVSH-në hyrëse sipas llojit të transaksionit.

Si të shpërndahet taksa e hyrjes? Teorikisht, pothuajse çdo metodë e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë nuk është e ndaluar, për shembull:

Bazuar në kostot aktuale të produkteve të shitura;

Bazuar në përqindjen e produkteve të dërguara për eksport në vëllimin e tij total;

Në proporcion me raportin e vlerës së mallrave të dërguara për eksport ndaj vlerës totale të mallrave të dërguara.

Këto janë tre opsionet kryesore. Megjithatë, mund të ketë skema më komplekse.

Për shembull, TVSH-ja e hyrjes e lidhur drejtpërdrejt me operacionet e eksportit nuk do të shpërndahet, por TVSH-ja e hyrjes për kostot që kryhen në interes të aktiviteteve të të gjithë kompanisë në tërësi do të shpërndahet sipas një kriteri të parazgjedhur nga organizata.

Fakti që tatimpaguesi në këtë situatë është i lirë të zgjedhë një mekanizëm shpërndarjeje konfirmohet nga Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor të datës 26 shtator 2008 N F04-5168/2008 (10379-A03-25) në rastin N A03-11860/07-34. Vendimi i kësaj gjykate u mbështet me Aktvendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 04/09/2009 N 658/09.

Kështu, organizata ka të drejtë të zhvillojë një mekanizëm për shpërndarjen e TVSH-së së hyrjes që do të marrë parasysh karakteristikat e tij në masën maksimale dhe, në përputhje me rrethanat, do të jetë sa më i përshtatshëm ose fitimprurës.

Dërgoni punën tuaj të mirë në bazën e njohurive është e thjeshtë. Përdorni formularin e mëposhtëm

Studentët, studentët e diplomuar, shkencëtarët e rinj që përdorin bazën e njohurive në studimet dhe punën e tyre do t'ju jenë shumë mirënjohës.

Postuar në http://www.allbest.ru/

Prezantimi

Vendimet e rëndësishme të marra nga menaxhmenti i organizatës janë përgatitja dhe miratimi i politikave kontabël për kontabilitetin tatimor. Kur formoni një politikë kontabël për qëllime tatimore, duhet të vazhdohet nga fakti se një politikë kontabël e formuar mirë mund të ndihmojë në zgjidhjen e një detyre kaq të rëndësishme për një organizatë si optimizimi i taksave. Arti i formimit të politikave kontabël qëndron në zgjedhjen e metodave optimale të kontabilitetit për një organizatë të caktuar, të cilat lejojnë uljen e ligjshme të barrës tatimore.

Lista e aktiviteteve që ju lejojnë të kurseni në taksa duke përdorur politikat e kontabilitetit përfshin një vlerësim të elementeve të politikave të kontabilitetit të përdorura dhe një analizë të përdorimit të opsioneve të mundshme alternative. Të gjitha çështjet e përcaktimit të të ardhurave dhe shpenzimeve, njohja, vlerësimi, shpërndarja, kontabiliteti i tyre, të cilat janë të paqarta ose të paqarta në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, ose nuk parashikohen fare, duhet të bëhen çështje të politikës së kontabilitetit. Dhe nëse ato janë në përputhje me normat e tjera të legjislacionit aktual, atëherë politika e kontabilitetit do të ndihmojë në uljen e pagesave të taksave dhe fitimin e një mosmarrëveshjeje me autoritetin tatimor.

Tatimpaguesi zhvillon dhe miraton në mënyrë të pavarur elementet e politikave të kontabilitetit brenda kornizës së përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Numri më i madh i provizioneve që duhet të përfshihen në politikat kontabël kanë të bëjnë me llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat.

Megjithatë, duhet theksuar se rëndësia e politikave kontabël për qëllime tatimore është nënvlerësuar nga shumë ndërmarrje në të cilat zhvillimi i tyre trajtohet formalisht dhe nuk studiohen pasojat e zbatimit të disa elementeve.

Rëndësia e kësaj teme qëndron në nevojën për të studiuar çështjet e formimit të një politike kontabël optimale për qëllime të tatimit mbi fitimin, duke modeluar kriteret për zhvillimin e saj dhe parimet e formimit në përputhje me llojet e veprimtarive të organizatës.

Qëllimi i shkrimit të kësaj pune të kursit është një studim i detajuar i elementeve të politikave kontabël për qëllime të taksimit të fitimeve të korporatave.

Për të arritur këtë qëllim, duhet të përmbushen detyrat e mëposhtme:

Të zbulojë thelbin e politikës kontabël për qëllime tatimore;

Përshkruani elementet e politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin;

Konsideroni politikën kontabël për qëllime tatimore si një mjet planifikimi tatimor gjatë kalimit nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor.

Objekti i studimit është marrëdhënia midis shtetit dhe tatimpaguesit gjatë mbledhjes së tatimit mbi të ardhurat.

Objekti i studimit janë rregulloret që rregullojnë formimin e politikave kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Gjatë procesit të hulumtimit janë përdorur metoda të përgjithshme shkencore: analiza dhe sinteza, krahasimi, induksioni dhe deduksioni.

Baza teorike për shkrimin e veprës ishin aktet legjislative dhe rregullatore, burimet e literaturës shkencore, si dhe artikuj në revista periodike.

1. Elemente të politikave kontabël për qëllime të tatimit mbi të ardhurat

1.1 Thelbi i politikave kontabël për qëllime tatimoredhe rastet e ndryshimit të tij

Koncepti i politikës së kontabilitetit tatimor të një organizate si një politikë e pavarur u prezantua në mënyrë normative në 2002, Art. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (TC RF). Sidoqoftë, nuk kishte asnjë përkufizim të politikës së kontabilitetit tatimor në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, i cili ishte në fuqi në atë kohë. Ligji Federal i Federatës Ruse i 27 korrikut 2006 Nr. 137-FZ në Art. 11, paragrafi 2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u shtua një paragraf: "Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është grupi i metodave (metodave) të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve. njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe marrjen parasysh të treguesve të tjerë të nevojshëm për qëllime tatimore veprimtaritë financiare dhe ekonomike të tatimpaguesit.”

Kjo është falë kësaj shtesë në Art. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nga 1 janari 2007, organizatave u kërkohet të hartojnë dhe miratojnë 2 dokumente - një politikë kontabël për qëllime kontabël dhe një politikë kontabël për qëllime tatimore.

Kështu, koncepti i "politikës së kontabilitetit tatimor" ose "politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore" është një grup metodash të kontabilitetit tatimor të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, të zgjedhura nga një organizatë specifike, për të optimizuar tatimin.

Pothuajse çdo tatimpagues duhet të zgjedhë një opsion tatimor ose një tjetër. Vendimi në favor të zgjedhjes së bërë duhet të dokumentohet.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore duhet të miratohet me urdhrin (udhëzimin) e duhur të drejtuesit të organizatës (klauzola 12 e nenit 167 dhe neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nuk ka asnjë formë të unifikuar, "të ngurtë" urdhri për politikat kontabël.

Politika kontabël e miratuar nga organizata për qëllime tatimore zbatohet nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të saj. Ky dokument është miratuar nga organizata në tërësi dhe është i detyrueshëm për përdorim nga të gjitha divizionet e saj të veçanta.

Fillimisht, supozohet se organizata zbaton politikat e kontabilitetit tatimor nga momenti i krijimit deri në momentin e likuidimit. Prandaj, nëse nuk ndryshon, nuk ka nevojë të merret përsëri çdo vit. Politika kontabël tatimore, periudha e vlefshmërisë së së cilës sipas rendit nuk kufizohet në një vit kalendarik, zbatohet deri në miratimin e politikës së re kontabël. Nëse është e nevojshme, mund të bëhen ndryshime në politikën kontabël të miratuar, të lëshuar me një urdhër të veçantë. Megjithatë, nëse ka shumë ndryshime, është më e këshillueshme që të miratohet një politikë e re kontabël.

Ndryshimet në politikën e kontabilitetit mund të bëhen në dy raste (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

Në rastin e parë, ndryshimet në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore pranohen që nga fillimi i periudhës së re tatimore, domethënë nga viti i ardhshëm. Në rastin e dytë - jo më herët se momenti kur ndryshimet në normat e legjislacionit të përmendur hyjnë në fuqi.

Në rast të shfaqjes së llojeve të reja të aktiviteteve, shtesat në politikën e kontabilitetit mund të bëhen në çdo kohë të vitit raportues. Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të përcaktohen dhe pasqyrohen në politikën kontabël parimet dhe procedura për kontabilizimin e këtyre llojeve të aktiviteteve për qëllime tatimore.

1.2 Elementet kryesore të politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin

1. Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Në përputhje me nenin 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas metodës së përllogaritjes, të ardhurat për qëllime tatimore njihen në periudhën e raportimit (tatimore) në të cilën ka ndodhur, pavarësisht nga marrja aktuale e fondeve, pasuria tjetër (puna, shërbimet) dhe (ose) të drejtat pronësore.

Në përputhje me nenin 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e pranuara për qëllime tatimore duke përdorur metodën e akumulimit njihen si të tilla në periudhën e raportimit (tatimore) me të cilën ato lidhen, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale të fondeve dhe ( ose) formë tjetër pagese.

Të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me disa periudha raportuese (tatimore), dhe nëse marrëdhënia ndërmjet të ardhurave dhe shpenzimeve nuk mund të përcaktohet qartë ose përcaktohet në mënyrë indirekte, të ardhurat shpërndahen nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur, duke marrë parasysh parimin e njohjes uniforme të të ardhurave dhe shpenzimeve.

Megjithatë, si me çdo rregull, ka përjashtime nga ky algoritëm. Kështu, disa të ardhura jo operative përfshihen në bazën tatimore vetëm pas marrjes reale të fondeve. Për shembull, në datën e marrjes së parave, dividentët nga pjesëmarrja e kapitalit në veprimtaritë e organizatave të tjera, fondet e marra pa pagesë dhe shuma e kthimit të kontributeve të paguara më parë për organizatat jofitimprurëse që përfshiheshin në shpenzime (neni 271 , paragrafi 4 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) merren parasysh. Transferimi aktual i parave është gjithashtu i nevojshëm për të llogaritur shpenzimet sipas kontratave të sigurimit (neni 272, paragrafi 6 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Me metodën e përllogaritjes, kostot e prodhimit dhe shitjeve të shkaktuara në periudhën raportuese (ose tatimore) duhet të ndahen në direkte dhe indirekte (Klauzola 1, neni 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kostot indirekte merren parasysh plotësisht në periudhën aktuale, dhe kostot direkte shpenzohen vetëm në pjesën që bie mbi produktet e shitura në këtë periudhë raportuese.

Për qëllime tatimore dhe për qëllime kontabël, ju mund të krijoni të njëjtën listë të shpenzimeve direkte. Kjo do të bëjë të mundur moszbatimin e normave të PBU 18/02. Lista e shpenzimeve direkte duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit, edhe nëse përputhet plotësisht me listën e dhënë në nenin 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Metoda e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përdoret vetëm nga ato organizata, të ardhurat mesatare të të cilave nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) gjatë katër tremujorëve të mëparshëm nuk kaluan 1,000,000 rubla. për tremujorin (neni 273 i NKRF). Por nëse gjatë vitit të ardhurat rezultojnë të jenë më shumë se ky tregues, organizata do të detyrohet të kalojë në metodën e përllogaritjes. Në këtë rast, të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet duhet të rillogariten nga fillimi i vitit në përputhje me këtë metodë. Prandaj, nëse të ardhurat e tatimpaguesit janë afër nivelit në të cilin përdorimi i metodës së parave të gatshme është i pamundur, është më mirë që fillimisht të miratohet metoda e përllogaritjes në politikën kontabël.

Të ardhurat sipas metodës së parave lindin vetëm pas marrjes aktuale të parave në një llogari bankare (para) ose pas marrjes aktuale të pasurisë. Të ardhura do të ketë edhe gjatë shlyerjes së borxhit në një mënyrë tjetër (kompensim, kompensim, etj.).

Me metodën e parasë së gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve, paradhëniet për mallrat merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

2. Një metodë për vlerësimin e lëndëve të para dhe furnizimeve të përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve), si dhe mallrat e blera të shitura.

Për të vlerësuar lëndët e para, materialet dhe mallrat e blera në kontabilitetin tatimor, përdoren metodat e mëposhtme (klauzola 8 e nenit 254 dhe pika 1 e nenit 268 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

Metoda e vlerësimit bazuar në koston e një njësie të inventarit (mallrave);

Metoda e vlerësimit të kostos mesatare;

Metoda e vlerësimit bazuar në koston e blerjeve të para (FIFO);

Metoda e vlerësimit bazuar në koston e blerjeve të fundit (LIFO).

Metoda e vlerësimit e bazuar në koston e një njësie të inventarit (bazuar në koston e një njësie mallrash) duhet të përdoret nga ata që punojnë me mallra (lëndë të para ose materiale) që kanë një vlerë të lartë dhe një veçanti të caktuar. Këto janë, për shembull, pajisje të shtrenjta industriale, produkte të bëra nga gurë të çmuar, etj.

Metoda e kostos mesatare përdoret për një numër të madh mallrash (lëndë të para) dhe vëllime të konsiderueshme të shitjeve (me pakicë). Është e vështirë të përdoren metoda të tjera në këtë rast për shkak të kostove të konsiderueshme kohore.

Metoda e vlerësimit e bazuar në koston e blerjeve të fundit (LIFO) është e dobishme nëse kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) të shitura është vazhdimisht në rritje (për shembull, në kushtet e inflacionit). Në një situatë të tillë, përdorimi i metodës LIFO do të rrisë kostot materiale (kostoja e blerjes së mallrave), gjë që do të ulë bazën tatimore.

Metoda e vlerësimit e bazuar në koston e blerjeve të para (FIFO) këshillohet të përdoret nëse ka një tendencë të vazhdueshme drejt uljes së kostos së mallrave (punëve, shërbimeve) të shitura.

Sipas ndryshimeve të bëra në PBU 5/01 me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 26 Mars 2007 Nr. 26 n., nga 1 janari 2008, metoda LIFO nuk përdoret në kontabilitet kur lëshon inventarët (përfshirë të blera mallra) në prodhim. Prandaj, nëse një organizatë dëshiron të afrojë kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, atëherë në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore është e nevojshme të rregullohet e njëjta metodë që përdoret në kontabilitet.

3. Metodat e llogaritjes së amortizimit.

Në paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon dy metoda të llogaritjes së amortizimit: lineare dhe jolineare.

Thelbi i metodës lineare është që shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj në lidhje me një objekt të pronës së amortizueshme përcaktohet si produkt i kostos së tij origjinale (zëvendësuese) dhe normës së amortizimit të përcaktuar për këtë objekt (f. 259.1 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Kjo është metoda më e thjeshtë (megjithëse jo më kosto-efektive) e zhvlerësimit. Kostoja e pasurisë së amortizueshme transferohet në shpenzime për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave në mënyrë të barabartë. Kur aplikohet kjo metodë, amortizimi llogaritet veçmas për çdo zë të pasurisë së amortizueshme.

Për të gjitha aktivet e tjera të tatimpaguesit, mund të përdoret vetëm metoda e amortizimit e specifikuar në politikat e tij kontabël.

4. Përdorimi i së drejtës për likuidimin e grupit të amortizimit.

Nëse bilanci i përgjithshëm i një grupi amortizimi (nëngrupi) bëhet më pak se 20,000 rubla, në muajin që pason muajin kur është arritur vlera e specifikuar, nëse gjatë kësaj kohe bilanci total i grupit (nëngrupit) përkatës të amortizimit nuk është rritur si një si rezultat i vënies në punë të objekteve të pronës së amortizueshme, tatimpaguesi ka të drejtë të likuidojë grupin (nëngrupin) e specifikuar dhe vlera e totalit të bilancit i atribuohet shpenzimeve jooperative të periudhës aktuale (neni 259.2, pika 12 e tatimit. Kodi i Federatës Ruse).

5. Përdorimi i së drejtës për amortizimin e bonusit.

Sipas paragrafit 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet e periudhës së raportimit (tatimore) shpenzime për investime kapitale në shumën jo më shumë se 10% (jo më shumë se 30% në lidhje me fikse aktivet që i përkasin grupit të tretë deri në të shtatën e amortizimit) të kostos fillestare të aktiveve fikse (përjashtuar aktivet fikse të marra pa pagesë). Kjo mundësi ofrohet edhe për shpenzimet e kryera në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, modernizimit, rikonstruksionit, ripajisjes teknike dhe likuidimit të pjesshëm të aseteve fikse.

Ky rregull nuk zbatohet për pasurinë e marrë nga organizata nga themeluesit, dhe për asetet fikse që nuk janë pronë e amortizueshme.

6. Krijimi i rezervave.

Organizatat që njohin të ardhurat dhe shpenzimet nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) në bazë akruale mund të krijojnë rezerva për shpenzimet e ardhshme. Krijimi i rezervave lejon që lloje të caktuara të kostove të përfshihen në mënyrë të barabartë në shpenzime për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, është e nevojshme të përcaktohet se çfarë rezervash do të krijojë organizata. Në përputhje me normat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një organizatë mund të krijojë rezerva:

Për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit, pagesa e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit (neni 324.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Riparimet e ardhshme të aktiveve fikse (neni 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Riparimet e garancisë dhe shërbimi i garancisë (neni 267 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Formimi i shpenzimeve për borxhet e dyshimta (neni 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Shpenzimet e ardhshme të alokuara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara (neni 267.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

7. Procedura e llogaritjes së tatimit dhe paradhënies.

Shuma e tatimit në fund të periudhës tatimore përcaktohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur. Një tatimpagues që paguan tatimin mbi të ardhurat ka të drejtë të zgjedhë një nga dy opsionet për të bërë pagesat e tatimit paradhënie gjatë periudhës tatimore.

Tatimpaguesit duhet të paguajnë një paradhënie çdo muaj (deri në datën 28). Për më tepër, procedura për llogaritjen e kësaj pagese varet nga tremujori në të cilin llogaritet. Kështu, në tremujorin e parë, pagesa mujore pranohet e barabartë me pagesën mujore që është paguar në tremujorin e 4-të të vitit të kaluar (paragrafi 3, paragrafi 2, neni 286 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në tremujorin e 2-të, shuma e pagesës mujore do të jetë e barabartë me një të tretën e shumës së taksës së paguar, përkatësisht, në tremujorin e parë (paragrafi 3, paragrafi 2, neni 286 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe në tremujorin e 3-të dhe të 4-të, parapagimi mujor përcaktohet si një e treta e diferencës ndërmjet shumave të taksave për dy tremujorët e mëparshëm. Domethënë, për tremujorin e 3-të, formula e llogaritjes do të jetë si më poshtë: paradhënie mujore = (shuma e tatimit për tremujorin e 2-të - shuma e tatimit për tremujorin e 1-rë)/3. Dhe për tremujorin e 4-të është kështu: paradhënie mujore = (shuma e tatimit për tremujorin e 3-të - shuma e taksës për tremujorin e dytë)/3.

Siç mund ta shihni, llogaritja e paradhënies mujore përfshin një tregues të tillë si shuma e taksës për tremujorin. Këtu duhet të kujtojmë se nuk është domosdoshmërisht e barabartë me shumën e përftuar duke mbledhur paradhëniet mujore. Fakti është se shuma e tatimit për tremujorin përcaktohet në bazë të fitimit të marrë në të vërtetë për tremujorin. Prandaj, kjo shumë transferohet pas përfundimit të tremujorit (para datës 28 të muajit të ardhshëm). Avanset e bëra gjatë tremujorit kompensohen dhe në përputhje me rrethanat vetëm diferenca derdhet në buxhet. Nëse kjo diferencë rezulton negative, atëherë organizata do të ketë një mbipagesë të taksës, e cila mund të kthehet ose kompensohet duke paraqitur një kërkesë përkatëse në inspektorat (neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një alternativë ndaj opsionit të mësipërm është transferimi i pagesave mujore, të cilat llogariten në bazë të fitimit aktual të marrë. Me këtë metodë të pagimit të tatimit mbi të ardhurat, llogaritari duhet të monitorojë çdo muaj rezultatet reale të punës së organizatës, duke përcaktuar fitimin për periudhën e kaluar në bazë akruale. Dhe nga ky fitim përcaktohet çdo muaj shuma e paradhënies tatimore. Kjo do të thotë, pagesa në këtë rast përcaktohet me formulën: paradhënie = (paradhëniet për muajt e mëparshëm të periudhës tatimore - fitimi kumulativ) x norma tatimore. Kjo shumë duhet të kalojë në buxhet brenda datës 28 të muajit të ardhshëm. Në këtë rast, nuk ka nevojë të bëhen pagesa të mëtejshme në buxhet (d.m.th. nuk ka pagesa tremujore).

Në të njëjtën kohë, organizatat, të ardhurat nga shitjet e të cilave gjatë katër tremujorëve të mëparshëm nuk kalojnë mesatarisht 10,000,000 rubla. për çdo tremujor, institucionet buxhetore dhe disa kategori të tjera tatimpaguesish paguajnë vetëm paradhënie tremujore bazuar në rezultatet e periudhës raportuese (klauzola 3 e nenit 286 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

8. Një tregues që përdoret për të llogaritur pjesën e fitimit që i atribuohet një divizioni të veçantë.

Zgjedhja e tatimpaguesit në lidhje me pagesën e tatimit mbi të ardhurat në vendndodhjen e divizioneve të veçanta parashikohet nga dispozitat e Art. 288 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

2. Politika kontabël për qëllime tatimore si një mjet i sistemit të planifikimit tatimor

2.1 Thelbi i planifikimit tatimor

politika e kontabilitetit fitimi tatimor

Miratimi gjithëpërfshirës dhe i synuar nga tatimpaguesi i masave që synojnë përdorimin e plotë të të gjitha metodave të optimizimit të taksave (si të mundshme ashtu edhe aktuale) kryhet në bazë të planifikimit tatimor. Planifikimi tatimor i referohet aktivitetit të qëllimshëm të tatimpaguesit, i cili konsiston në përcaktimin e vlerave të planifikuara të pagesave tatimore duke marrë parasysh skemat e optimizimit. Detyra e planifikimit tatimor është të organizojë sistemin tatimor për të arritur rezultate maksimale financiare me kosto minimale. Planifikimi gjithëpërfshirës tatimor kryhet në kuadër të konsulencës tatimore dhe është pjesë e planifikimit financiar për një ndërmarrje. Planifikimi tatimor përfshin optimizimin e taksimit në përgjithësi, zhvillimin e skemave të situatës për optimizimin e pagesave tatimore, organizimin e një sistemi tatimor për analizën në kohë të pasojave tatimore të vendimeve të ndryshme të menaxhimit. Planifikimi i pagesave të taksave si pjesë e planifikimit tatimor do t'i lejojë bizneset të menaxhojnë në mënyrë më efektive burimet e disponueshme. Parimet kryesore të planifikimit tatimor janë:

Ligjshmëria e të gjitha metodave dhe metodave të optimizimit të taksave;

Efektiviteti i kostos së zbatimit të skemave të optimizimit të taksave;

Qasje individuale ndaj aktiviteteve dhe karakteristikave të një tatimpaguesi të caktuar;

Kompleksiteti dhe shkathtësia e aplikimit të skemave dhe metodave të zhvilluara të taksimit. Organizimi i planifikimit tatimor përbëhet nga:

Në një analizë paraprake të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatës;

Në studimin e legjislacionit aktual, kërkimin dhe analizën e problemeve tatimore të një tatimpaguesi të caktuar për të identifikuar fushat më premtuese të planifikimit tatimor;

Në studimin e skemave për optimizimin e taksimit të partnerëve dhe konkurrentëve në lloje të veçanta aktivitetesh, si dhe aplikimin e metodave më fitimprurëse të taksimit në ndërmarrje.

Optimizimi i taksimit të një sipërmarrjeje, zhvillimi i skemave të veçanta të minimizimit të taksave në lidhje me një lloj aktiviteti specifik ose një formë të caktuar organizative dhe ligjore do të reduktojë pagesat e taksave. Fondet e liruara mund të investohen në zhvillimin e biznesit. Planifikimi i taksave është më efektiv në fazën e organizimit të një biznesi, pasi këshillohet që fillimisht t'i qaseni me kompetencë zgjedhjes së formës organizative dhe ligjore, vendit të regjistrimit të ndërmarrjes dhe zhvillimit të strukturës organizative të ndërmarrjes.

Organizimi i planifikimit tatimor gjatë funksionimit të një ndërmarrje është i nevojshëm gjatë formalizimit të marrëdhënieve kontraktuale me furnitorët dhe klientët, kryerjen e transaksioneve të biznesit, etj.

Planifikimi tatimor është pjesë përbërëse e procesit të krijimit, riorganizimit, likuidimit të një ndërmarrjeje, transformimit, bashkimit etj.

Planifikimi tatimor është një seri aktivitetesh që synojnë uljen e pagesave tatimore. Këto aktivitete konsistojnë, para së gjithash, në strukturimin e biznesit dhe zhvillimin e skemave ligjore dhe tatimore për optimizimin ligjor të tatimit mbi të ardhurat dhe TVSH-së. Ndryshe nga evazioni fiskal, planifikimi tatimor është një mjet plotësisht i ligjshëm për të mbajtur paratë që fitoni.

2.2 Politika kontabël si një mjet planifikimi tatimor gjatë kalimit nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor

Kalimi i organizatave nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor është një proces kompleks për shkak të tejkalimit të kufizimeve të specifikuara në Art. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë i referuar si Kodi Tatimor i Federatës Ruse), si dhe një refuzim vullnetar për të aplikuar një regjim të veçantë tatimor.

Duke u kthyer nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor, një organizatë mund të zvogëlojë barrën tatimore duke përdorur:

- “boshllëqet” në legjislacionin tatimor;

Përfitimet tatimore;

Ndryshimi i llojit të veprimtarisë së organizatës;

Opsionet e kontabilitetit të pasqyruara në politikat kontabël;

Le të shohim metodën e parë dhe të katërt të planifikimit tatimor. Në lidhje me ndryshimet e bëra nga Ligji Federal Nr. 158-FZ i 22 korrikut 2008 në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, lind pyetja për ligjshmërinë e ndryshimit të metodës së llogaritjes së amortizimit për aktivet fikse që nuk amortizohen gjatë aplikimi i regjimit të përgjithshëm tatimor, me vlerë të mbetur, jo në shumën e plotë të marrë në konsideratë si shpenzime gjatë llogaritjes së taksës së vetme gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.

Në paragrafin 3 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë si vijon: nëse një organizatë kalon nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor dhe ka aktive fikse, kostot e blerjes (ndërtimi, prodhimi, krijimi, etj.) të të cilave janë shkaktuar. gjatë periudhës së aplikimit të regjimit të përgjithshëm përpara kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor, nuk transferohen plotësisht në kosto gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, në kontabilitetin tatimor në datën e kalimit vlera e mbetur e këtyre objekteve është përcaktohet duke ulur vlerën e mbetur të përcaktuar në datën e kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor me shumën e shpenzimeve të përcaktuara për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.

Në datën kur organizata kthehet në regjimin e përgjithshëm të taksave, vlera e mbetur e aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor llogaritet duke përdorur formulën:

OSn2 = OSn1 - P,

ku OSn2 është vlera e mbetur e aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor që nga data kur organizata kthehet në regjimin e përgjithshëm tatimor, rubla;

OSn1 - vlera e mbetur e aktiveve fikse e përcaktuar që nga data e kalimit në sistemin e thjeshtuar të taksave, fshij;

R - shuma e shpenzimeve të përcaktuara për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, fshij.

Shpenzimet e përcaktuara për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave pranohen për periudhat raportuese në pjesë të barabarta në rendin e mëposhtëm:

Në lidhje me aktivet fikse me jetë të dobishme deri në 3 vjet përfshirëse - gjatë vitit të parë kalendarik të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor;

Në lidhje me aktivet fikse me jetë të dobishme nga 3 deri në 15 vjet përfshirëse, gjatë vitit të parë kalendarik të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor - 50% të kostos, në vitin e dytë kalendarik - 30% të kostos dhe në vitin e tretë kalendarik. - 20% të kostos;

Në lidhje me aktivet fikse me një jetë të dobishme mbi 15 vjet - gjatë 10 viteve të para të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave në pjesë të barabarta të kostos së aktiveve fikse.

Në rastin e blerjes së një aktivi fiks gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor (pavarësisht nga objekti i aplikuar i taksimit), me kalimin në sistemin e përgjithshëm të taksave, vlera e mbetur për to nuk përcaktohet në kontabilitetin tatimor.

Kështu, në datën e kalimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor të organizatës, është e nevojshme të miratohet një urdhër për politikat kontabël dhe të pasqyrohet në të informacioni për metodën e amortizimit në kontabilitetin tatimor.

Mënyra e llogaritjes së amortizimit (lineare ose jolineare) përcaktohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur në lidhje me të gjitha objektet e pasurisë së amortizueshme. Për ndërtesat, strukturat dhe pajisjet e transmetimit të përfshira në grupin e tetë deri në të dhjetën e amortizimit, duhet të përdoret vetëm metoda lineare e amortizimit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse u lejon organizatave të ndryshojnë metodën e llogaritjes së amortizimit nga fillimi i periudhës tjetër tatimore. Në të njëjtën kohë, tatimpaguesi ka të drejtë të kalojë nga metoda jolineare në metodën lineare të llogaritjes së amortizimit jo më shumë se një herë në pesë vjet, por Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk kufizon numrin e kalimeve nga metodë lineare në metodën jolineare.

Çështja e kalimit nga një metodë jolineare e llogaritjes së amortizimit në atë lineare dhe, anasjelltas, kur kthehet një organizatë nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor nuk rregullohet me ligj.

Le të shqyrtojmë dy situata kur, duke u kthyer nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor, një organizatë (shih tabelën):

1) nuk ndryshon metodën e llogaritjes së amortizimit që ishte në fuqi përpara kalimit në një sistem të thjeshtuar tatimor;

2) ndryshon mënyrën e llogaritjes së amortizimit. Me metodën jolineare, shuma e amortizimit do të jetë:

ku A është shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj për grupin (nëngrup) përkatës të amortizimit;

B - bilanci total i grupit përkatës të amortizimit (nëngrup);

k është norma e amortizimit për grupin (nëngrup) përkatës të amortizimit.

Llogaritja e vlerës së mbetur (OSn2) të aktiveve fikse në datën e kthimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor (koha e komisionimit - 17/05/2007; jeta e dobishme - 40 muaj; data e kalimit nga regjimi i përgjithshëm tatimor në sistemin e thjeshtuar të taksave - 01/01 data e kthimit nga sistemi i thjeshtuar tatimor në regjimin e përgjithshëm tatimor - 700,000 rubla;

Karakteristikat e zërit të aktivit fiks	Mënyra e llogaritjes së amortizimit në kontabilitetin tatimor
	lineare	jolineare
Shuma e amortizimit për periudhën e zbatimit të regjimit të përgjithshëm të taksave, rubla.
Vlera e mbetur (OSn1) që nga data e kalimit nga regjimi i përgjithshëm i taksave në sistemin e thjeshtuar të taksave, fshij.
Shuma e shpenzimeve (P) për vitin e parë të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, rubla.
Shuma e shpenzimeve (P) për vitin e dytë të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, rubla.
Shuma e shpenzimeve (P) për vitin e tretë të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, rubla.
Shpenzimet totale (P) gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, fshij.
Vlera e mbetur (OSn2) në datën e kthimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm të taksave, fshij.

Gjendja totale e çdo grupi (nëngrupi) amortizimi zvogëlohet çdo muaj me shumën e amortizimit të përllogaritur për këtë grup (nëngrup). Nëse bilanci total i një grupi amortizimi (nëngrupi) është më pak se 20,000 rubla, tatimpaguesi ka të drejtë të likuidojë grupin (nëngrup) të specifikuar, dhe vlera e bilancit total i atribuohet shpenzimeve jo-operative të periudhës aktuale.

Në shembullin tonë, norma e amortizimit për grupin e tretë të amortizimit është 5.6%. Le të përcaktojmë shumën e amortizimit deri në datën e kalimit në sistemin e thjeshtuar të taksave për qershor - dhjetor 2007:

A1 = 700,000 x 0,056 = 39,200 rubla;

A2 = (700,000 - 39,200) x 0,056 = 37,005 rubla;

A3 = (700,000 - 39,200 - 37,005) x 0,056 = 34,932 rubla;

A4 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932) x 0,056 = 32,976 rubla;

A5 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976) x 0,056 = 31,130 rubla;

A6 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130) x 0,056 = 29,386 rubla;

A7 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130 - 29,386) x 0,056 = 27,741 fshij.

Shuma totale e amortizimit për periudhën e zbatimit të regjimit të përgjithshëm tatimor do të jetë 232,370 rubla, vlera e mbetur e aktiveve fikse do të jetë 467,630 rubla.

Siç mund ta shihni, në këtë situatë, nëse një organizatë, pasi të kthehet në regjimin e përgjithshëm tatimor, vazhdon të përdorë të njëjtën metodë të llogaritjes së amortizimit si para kalimit në një sistem të thjeshtuar tatimor - linear (jo linear), atëherë në tatimin llogaritja e vlerës së mbetur të aktiveve fikse kur përdorni metodën lineare do të jetë 86,625 rubla, me jolineare - 70,150 rubla.

Rrjedhimisht, metoda lineare e llogaritjes së amortizimit është e dobishme për organizatën jo vetëm kur aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave, pasi kursimet në tatimin e vetëm arrijnë në 14,009 rubla. (490,875 - 397,480) x 15%, por edhe pas kthimit të tij në regjimin e përgjithshëm tatimor, pasi kursimet e tatimit mbi fitimin arrijnë në 3,295 rubla. (86,625 - 70,150) x 20%.

Kur aplikoni metodën jolineare: për muajin e parë, një shumë prej 3928 rubla do të ngarkohet në shpenzime. (70,150 x 0,056), në muajin e dytë - 3,708 rubla. ((70 150 - 3928) x 0,056), në muajin e tretë - 3501 rubla, në të katërtin - 3305 rubla, në të pestin - 3120 rubla, në të gjashtin - 2945 rubla. etj.

Pas gjashtë muajsh, vlera e mbetur do të jetë e barabartë me 49,643 RUB. (70.150 - 20.507). Për rrjedhojë, me metodën jolineare, për 6 muajt e mbetur të përdorimit të dobishëm të objektit, organizata nuk do të jetë në gjendje të shlyejë të gjithë vlerën e mbetur të tij. Shkruani vlerën e mbetur të objektit në shumën prej më pak se 20,000 rubla. Do të jetë e mundur vetëm për muajin e 21-të.

Siç shihet, jetëgjatësia e përdorimit gjatë aplikimit të metodës jolineare zgjatet dhe në krahasim me jetëgjatësinë e një objekti të caktuar në grupin në shqyrtim, duke përdorur metodën lineare ajo bëhet më shumë se 15 muaj.

Siç u përmend më herët, organizata ka të drejtë të ndryshojë metodën e llogaritjes së amortizimit nga fillimi i periudhës së ardhshme tatimore.

Le të shqyrtojmë situatën e dytë kur, pas kthimit në regjimin e përgjithshëm tatimor, organizata ndryshon metodën e amortizimit nga jolineare në lineare. Kur kaloni nga një metodë jo-lineare në një metodë lineare të llogaritjes së amortizimit, duhet të llogaritni vlerën e re të mbetur të aktiveve fikse:

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

ku Sn është vlera e mbetur e objektit pas n muajsh pas përfshirjes së tij në grupin (nëngrup) përkatës të amortizimit;

S është kostoja fillestare (zëvendësuese) e objektit;

k - norma e amortizimit (përfshirë duke marrë parasysh faktorin në rritje) të aplikuar për grupin (nëngrup);

n është numri i muajve të plotë që kanë kaluar nga dita kur objekti është përfshirë në grupin (nëngrup) të amortizimit deri në ditën kur është përjashtuar nga ky grup (nëngrup).

Kostoja fillestare (zëvendësuese) e objektit do të jetë:

Sn = 700,000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700,000 x 0,708 = 495,600 fshij.

Siç mund ta shihni, kur kaloni nga një metodë jo-lineare në një metodë lineare të llogaritjes së amortizimit në kohën e kthimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor, vlera e re e mbetur e objektit do të jetë 495,600 rubla, dhe shuma shpenzimet mujore në formën e amortizimit të përllogaritur në kontabilitetin tatimor do të jenë 82,600 rubla. (495,600 RUB: 6 muaj), që është më e lartë në krahasim me kostot e amortizimit të llogaritura duke përdorur metodën lineare.

Metoda e konsideruar e planifikimit tatimor duke ndryshuar opsionin e kontabilitetit për amortizimin në politikën kontabël për qëllime tatimore do të ulë tatimin mbi të ardhurat.

Kjo metodë është mjaft e rrezikshme, por nuk bie ndesh me paragrafin 7 të Artit. 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit "të gjitha kontradiktat dhe paqartësitë në aktet e legjislacionit mbi taksat dhe tarifat interpretohen në favor të tatimpaguesit".

konkluzioni

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është një grup metodash (metodash) të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe duke marrë parasysh tregues të tjerë të gjendjes financiare të tatimpaguesit. dhe aktivitetet ekonomike të nevojshme për qëllime tatimore.

Nëse Kodi Tatimor përmban një rregull të drejtpërdrejtë që nuk përmban të drejtën e zgjedhjes, nuk ka nevojë ta përsërisni atë në politikën e kontabilitetit.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore duhet të miratohet me urdhër (udhëzim) përkatës të drejtuesit të organizatës. Ndryshimet në politikën e kontabilitetit mund të bëhen në dy raste (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

1. nëse organizata vendos të ndryshojë metodat e kontabilitetit të përdorura;

2. nëse bëhen ndryshime në legjislacionin për tatimet dhe tarifat.

Fitimi përfaqëson të ardhura të reduktuara nga shuma e shpenzimeve të lidhura me gjenerimin e të ardhurave.

Në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një organizatë mund të përcaktojë pikat e mëposhtme në politikat e saj të kontabilitetit:

1. Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve.

2. Procedura e kontabilitetit tatimor të shpenzimeve që, në baza të barabarta, mund t'i atribuohen njëkohësisht disa llojesh shpenzimesh.

3. Një metodë për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve të përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve), si dhe mallrat e blera të shitura.

4. Metodat e llogaritjes së amortizimit.

5. Përdorimi i së drejtës për likuidimin e grupit të amortizimit.

6. Përdorimi i së drejtës për amortizimin e bonusit.

7. Krijimi i rezervave.

8. Procedura e llogaritjes së tatimit dhe paradhënies.

9. Një tregues që përdoret për të llogaritur pjesën e fitimit që i atribuohet një divizioni të veçantë.

Planifikimi tatimor i referohet aktivitetit të qëllimshëm të tatimpaguesit, i cili konsiston në përcaktimin e vlerave të planifikuara të pagesave tatimore duke marrë parasysh skemat e optimizimit. Planifikimi tatimor përfshin optimizimin e taksimit në përgjithësi, zhvillimin e skemave të situatës për optimizimin e pagesave tatimore, organizimin e një sistemi tatimor për analizën në kohë të pasojave tatimore të vendimeve të ndryshme të menaxhimit.

Planifikimi i pagesave të taksave si pjesë e planifikimit tatimor do t'i lejojë bizneset të menaxhojnë në mënyrë më efektive burimet e disponueshme.

Kalimi i organizatave nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor është një proces kompleks për shkak të tejkalimit të kufizimeve të specifikuara në Art. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe refuzimi vullnetar për të aplikuar një regjim të veçantë tatimor.

Në datën e kalimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor të organizatës, është e nevojshme të miratohet një urdhër për politikat kontabël dhe të pasqyrohet në të informacioni në lidhje me metodën e amortizimit në kontabilitetin tatimor.

Bibliografi

1. Kushtetuta e Federatës Ruse.

2. Kodi Civil i Federatës Ruse // SPS "ConsultantPlus".

3. Kodi Tatimor i Federatës Ruse Pjesët I dhe II. // SPS "ConsultantPlus".

4. Ligji Federal i datës 23 nëntor 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin" i ndryshuar më 30 qershor 2004.

5. Ligji Federal i Federatës Ruse i 27 korrikut 2006 Nr. 137-FZ "Për ndryshimet në Pjesën e parë dhe të dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe në disa akte legjislative të Federatës Ruse në lidhje me zbatimin e masat për përmirësimin e administratës tatimore”

6. Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse "Për klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit", datë 1 janar 2002 nr. 1.

7. PBU 1/98 “Politika e kontabilitetit të organizatës” u miratua me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 9 dhjetor 1998 Nr. 60 nr.

8. Rregulloret e kontabilitetit “Kontabiliteti i inventarëve” PBU 5/01, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 06/09/2001, Nr. 44n.

9. PBU 1/98 “Politika e kontabilitetit të organizatës” u miratua me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 9 dhjetor 1998 Nr. 60 nr.

10. Rregulloret e Kontabilitetit "Deklaratat e Kontabilitetit të Organizatës", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 6 korrik 1999 43N (PBU 4/99).

11. Rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin në Federatën Ruse (ndryshuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 24 Mars 2000 Nr. 31n).

12. Rregulloret e kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (PBU 6/01), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n.

13. Dispozitat e kontabilitetit "Shpenzimet e organizatës" (PBU 10/99), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 05/06/99 Nr. 33n.

14. Rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin në Federatën Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n.

15. Dispozitat kontabël "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e organizatave" (PBU 18/02), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114 n (ndryshuar me Urdhër të Ministrisë i Finances date 11 Shkurt 2008 Nr.23 n, date 25 Tetor .2010 Nr.132n).

16. Letra informative e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 22 dhjetor 2005 nr. 98, paragrafi 8 “Rishikimi i praktikës së zgjidhjes së çështjeve nga gjykatat e arbitrazhit në lidhje me zbatimin e disa dispozitave të kreut 25 të Kodit Tatimor të Federata Ruse.”

17. Babaev Yu.A. Teoria e kontabilitetit. Libër mësuesi për universitetet. botimi i 3-të. - M.: TK Velby, 2007. - 256 f.

18. Veshchunova, N.L. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor: tekst shkollor / N.L. Veshhunova. - Botimi i 3-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: Prospekt, 2008. - 843 f.

19. Vladimirova, M.P. Taksat dhe tatimet: tekst shkollor. manual për universitetet / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 f.

20. Vilkova E.S. Planifikimi tatimor. Libër mësuesi. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

21. Endovitsky, D.A. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor në një ndërmarrje të vogël: libër shkollor. manual për universitetet / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; e Redaktuar nga PO. Endovitsky. - Botimi i 2-të, i fshirë. - M.: KNORUS, 2007. - 256 f.

22. Zhidkova E.Yu. Tatimet, tatimet: Teksti mësimor, botimi 2, i rishikuar. dhe shtesë - M.: Eksmo, 2009. - 480 f.

23. Zakirova E.Kh. Taksat dhe tatimet: Libër mësuesi. - M.: MIEPM, 2010. - 198 f.

24. Zakharyin V.R. Tatimi mbi të ardhurat. Çështje komplekse të përcaktimit të bazës tatimore dhe pagimit të taksave. Udhëzues praktik. - M.: Omega-L, 2006. 315 f.

25. Milyakov N.V. Taksat dhe tatimet: Libër mësuesi. - M.: Infra-M, 2009. - 520 f.

26. Tatimi mbi të ardhurat dhe PBU 18/02: organizimi i kontabilitetit tatimor mbi bazën e kontabilitetit / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 f.

27. Taksat dhe taksat në Federatën Ruse: libër shkollor. shtesa / F.N. Buf. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 f.

28. Novoselov K.V. Tatimi mbi të ardhurat 2008-2009. Botimi i 2-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: ICGroup, 2008. - 424 f.

29. Novoselov K.V. Tatimi mbi të ardhurat 2008-2009/ ed. e Redaktuar nga Krutyakova T.L. Teksti mësimor, botimi 2, i rishikuar. dhe shtesë - M.: IC Group, 2009. - 237 f.

30. Panskov V.G. Taksat dhe taksat: teori dhe praktikë: Libër mësuesi për universitetet. - M.: Yurayt, 2010. - 688 f.

31. Rezultatet financiare: kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor: tekst shkollor. shtesa / L.N. Bulavin dhe të tjerët - M.: Financa dhe Statistikat, 2009. - 321 f.

Postuar në Allbest.ru

Dokumente të ngjashme

Thelbi dhe objektivat e politikës së kontabilitetit të një ndërmarrje të formuar për qëllime tatimore, faktorë për zgjedhjen e saj. Procedura e miratimit dhe problemet e vendosjes së politikave kontabël në lloje të caktuara të organizatave. Optimizimi i barrës tatimore dhe pagesave tatimore të kompanisë.

tezë, shtuar 03/05/2015

Veçoritë e taksimit të aktiviteteve investuese. Karakteristikat organizative dhe ekonomike të Globus LLC. Karakteristikat e politikës kontabël të ndërmarrjes për qëllime tatimore. Përmirësimi i kontabilitetit tatimor të aktiviteteve investuese.

puna e kursit, shtuar 31.10.2014

Nevoja për të optimizuar taksimin e bizneseve të vogla si një nga faktorët më të rëndësishëm në funksionimin efektiv të tyre. Zgjedhja e sistemit optimal të taksave për një ndërmarrje. Propozime për përmirësimin e politikës kontabël të DINAMIKA-HELEN LLP.

tezë, shtuar 25.09.2016

Formimi dhe rëndësia e politikave kontabël për qëllime kontabël dhe tatimore. Analiza e taksave të paguara nga një ndërmarrje dhe llogaritja e barrës tatimore duke përdorur shembullin e Ndërmarrjes Unitare Komunale të Strehimit dhe Shërbimeve Komunale "Yuzhnoye", problemet dhe perspektivat për optimizimin e sistemit të saj të taksave.

puna e kursit, shtuar 06/08/2010

Roli dhe objektivat e politikës së optimizimit të taksimit të ndërmarrjeve në industrinë e veshjeve të Federatës Ruse. Karakteristikat e përgjithshme të ndërmarrjes SHA "Alexandria". Analiza e rezultateve të veprimtarisë ekonomike të ndërmarrjes dhe organizimi i politikave të saj kontabël.

tezë, shtuar 18.09.2012

Karakteristikat kryesore të organizimit të taksimit të ndërmarrjeve duke përdorur shembullin e Avtoelektronika OJSC, pjesëmarrëse në ekspozitat më të mëdha të automobilave. Llojet kryesore të produkteve. Analiza e politikës kontabël të një ndërmarrje dhe mënyrat për të përmirësuar tatimin.

tezë, shtuar 21.11.2011

Analiza e treguesve tekniko-ekonomikë të ndërmarrjes. Hartimi i politikave kontabël të një ndërmarrje për qëllime kontabël dhe tatimore. Kryerja e optimizimit të taksave për taksat më problematike. Krahasimi i barrës tatimore para dhe pas saj.

puna e kursit, shtuar 18.01.2014

Bazat teorike të politikës së kontabilitetit dhe planifikimit tatimor, duke lejuar uljen e nivelit të barrës tatimore. Rëndësia e politikave kontabël gjatë formimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave. Taksimi preferencial në zonat offshore.

tezë, shtuar 12/10/2014

Reformat ekonomike evolucionare që çuan në krijimin e sistemit të taksave në 1990. Struktura tatimore dhe kriteret për efektivitetin e politikës tatimore. Ndërtimi i modelit të tij optimal. Karakteristikat e taksimit në Suedi.

test, shtuar 02/04/2015

Karakteristikat kryesore të një organizate tregtare, tiparet e taksimit të saj, politikat e kontabilitetit, pronësia e pronës. Faktorët që ndikojnë në organizimin e aktiviteteve financiare të një ndërmarrje. Burimet financiare të një organizate sigurimesh dhe krediti.

Kjo politikë përcakton procedurën për mbajtjen e të dhënave tatimore të transaksioneve individuale të biznesit dhe (ose) objekteve. Ndryshimet në politikën e kontabilitetit bëhen në rast të ndryshimeve në legjislacion dhe ndryshimeve në metodat e kontabilitetit tatimor të aplikuar dhe janë objekt zbatimi që nga fillimi i periudhës tatimore.
periudhë.

Çështjet organizative dhe teknike të politikave kontabël. Në këtë seksion këshillohet të jepni sa vijon:

· cili departament organizon dhe mban kontabilitetin tatimor;

· Orari i rrjedhës së dokumenteve për kontabilitetin tatimor;

· në prani të divizioneve të veçanta - procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor nga divizione të veçanta dhe paraqitjen e të dhënave të kontabilitetit tatimor në organizatën mëmë.

Metoda për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve. Organizatat me të ardhura mesatare tremujore (pa TVSH-në dhe tatimin mbi shitjet) për katër tremujorët e mëparshëm prej më pak se 1 milion rubla. për çdo tremujor ata mund të përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet si në bazë akruale ashtu edhe në bazë të parasë. Prandaj ata duhet të tregojnë
në politikën kontabël, metoda e përdorur për të përcaktuar të ardhurat dhe shpenzimet.

Një organizatë me një shumë të ardhurash që tejkalon kufirin e mësipërm duhet të përdorë metodën e përllogaritjes, e cila nuk është e nevojshme të tregohet në politikën e kontabilitetit.

Procedura për pagimin e taksave dhe paradhënieve për të veçanta divizionet e organizatës . Nëse organizata ka divizione të veçanta, shuma e tatimit dhe pagesave të paradhënies që do të kreditohet
në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse dhe buxheti vendor duhet të shpërndahet midis divizioneve të veçanta bazuar në pjesën e fitimit që i atribuohet këtyre divizioneve. Pjesa e fitimit përcaktohet në bazë të pjesës së produktit të numrit mesatar (kostove të punës) të punonjësve të divizionit dhe vlerës së mbetur të aktiveve fikse që i atribuohen këtij divizioni prodhimi në produktin e vlerave të treguara për organizatën si një e tërë.

Organizata duhet të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cili tregues - numri mesatar i personelit ose shuma e kostove të punës - do të përdoret kur llogariten shumat e taksave (pagesat e paradhënies) që i atribuohen divizioneve të veçanta.

Kontabiliteti tatimor i pasurisë së amortizueshme duhet të zbulojë pikat e mëposhtme:

· metodën e zgjedhur të llogaritjes së amortizimit;

· përdorimi i të drejtës për amortizimin e bonusit;

· aplikimi i koeficientëve që rrisin normën bazë të amortizimit;

· Përdorimi i normave të reduktuara të amortizimit;

· për përcaktimin e jetës së dobishme të aktiveve fikse;

Duhet të kujtojmë se që nga viti 2008, në kontabilitetin tatimor, prona, kostoja origjinale e së cilës tejkalon 20,000 rubla njihet si e amortizueshme. Për qëllime të tatimit mbi fitimin, një organizatë ngarkon amortizimin ose lineare ose metodë jolineare. Përjashtim bëjnë ndërtesat, strukturat, pajisjet e transmetimit të përfshira në grupet e amortizimit 8-10, kostoja e të cilave shlyhet vetëm duke përdorur metodën lineare. Metoda jolineare siguron që pjesa më e madhe e kostos së një objekti të shlyhet në fillim të jetës së tij të dobishme dhe barra tatimore të reduktohet. Në politikën kontabël, tatimpaguesi mund të vendosë një metodë të vetme për të gjitha pasuritë e amortizueshme ose të miratojë një metodë lineare për disa grupe dhe një jolineare për të tjerët. Për të afruar politikat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, shumë organizata vendosin të njëjtën jetë të dobishme për të gjitha grupet e aktiveve fikse dhe të njëjtën metodë amortizimi - lineare.

E drejta për amortizimin e bonusit Një organizatë mund ose nuk mund të përdorë të drejtën për ta përdorur atë. Nëse zbatohet, atëherë në këtë rast shuma e tij përfshihet në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore). Politika kontabël përcakton shumën e fshirjes një herë të investimeve kapitale. Nuk duhet të kalojë 10% të kostove të bëra.

Nëse një organizatë vendos të përdorë norma të reduktuara të amortizimit për aktivet fikse dhe (ose) aktivet jo-materiale, atëherë ky vendim duhet të pasqyrohet në politikën kontabël. Megjithatë, duhet të merret parasysh se përdorimi i normave të reduktuara të amortizimit lejohet vetëm nga fillimi i periudhës tatimore dhe gjatë gjithë periudhës tatimore. Kur shiten prona të amortizueshme nga tatimpaguesit duke përdorur norma të reduktuara amortizimi, baza tatimore nuk rillogaritet për shumën e amortizimit të nënvlerësuar.

Organizatës i kërkohet të aplikojë një faktor reduktimi prej 0.5 në lidhje me lloje të tilla automjetesh si makina pasagjerësh me një kosto prej mbi 600 mijë rubla. dhe për minibusët me kosto më të madhe se 800 tr.

Përveç kësaj, politika kontabël mund të përfshijë dispozita në lidhje me procedurën për përcaktimin e jetëgjatësisë së aktiveve fikse, metodat e përdorura të amortizimit dhe të veçanta rritja e koeficientëve ndaj normës së amortizimit për asetet fikse të përdorura për të punuar në një mjedis agresiv dhe (ose) ndërrime të shtuara (jo më shumë se 2) dhe për dhënien me qira të objekteve (jo më shumë se 3). Koeficientët nuk zbatohen për aktivet fikse të 1-3 grupeve të amortizimit nëse amortizimi mbi to llogaritet në mënyrë jolineare. Rekomandohet të regjistrohet një listë e objekteve që veprojnë në një mjedis agresiv ose në kushte të rritjes së ndërrimeve në politikën e kontabilitetit.

Nga 1 janari 2008, organizatat e angazhuara në aktivitete shkencore dhe teknike ishin në gjendje të llogaritnin amortizimin duke përdorur një faktor në rritje prej jo më shumë se 3 (bazuar në paragrafin 5 të paragrafit 7 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prezantuar nga Federale Ligji i 19 qershorit 2007 Nr. 193-FZ).

Ju lutemi vini re se kostoja fillestare e aktiveve fikse për qëllime të kontabilitetit tatimor përcaktohet pa interes për blerjen e aktiveve afatgjata.

Metoda për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve kur ato fshihen për prodhim: Shuma e kostove materiale mund të përcaktohet me metodat e mëposhtme:

· me koston e një njësie të inventarit,

· me kosto mesatare,

· kostoja e blerjes së parë (FIFO);

kostoja e blerjes më të fundit (LIFO)

Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikon procedurën për zbatimin e këtyre metodave të vlerësimit. Megjithatë, këto metoda përshkruhen në PBU 5/01 "Kontabiliteti për Inventarin". Për qëllime të kontabilitetit tatimor vendoset një metodë e vetme vlerësimi për të gjitha grupet e lëndëve të para dhe lëndëve të para, ndërsa në kontabilitet është e mundur të vendosen metoda të ndryshme për grupe të ndryshme inventarësh. Për të thjeshtuar kontabilitetin, këshillohet të krijohet një metodë e vetme për vlerësimin e burimeve materiale kur ato fshihen për prodhim për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Duhet të theksohet se në kushtet e inflacionit, metoda LIFO lejoi organizatat të rrisin sasinë e shpenzimeve materiale, duke ulur kështu bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (ju kujtojmë se nga 1 janari 2008 nuk lejohet të përdoret në kontabilitet, por ende mund të përdoret në kontabilitetin tatimor). Përdorimi i metodës FIFO, përkundrazi, ju lejon të zvogëloni kostot dhe të tregoni fitime më të mëdha me të njëjtat të ardhura.

Metoda për vlerësimin e mallrave të blera gjatë shitjes së tyre. Kur shet mallrat e blera, një organizatë mund të zvogëlojë shumën e të ardhurave me koston e blerjes së këtyre mallrave, të përcaktuara me një nga katër metodat e mësipërme (me të njëjtat rekomandime).

Formimi i një rezerve për borxhet e dyshimta. Nëse një organizatë përcakton të ardhurat dhe shpenzimet në bazë akruale, ajo mund të krijojë një rezervë për borxhet e dyshimta, fondet e së cilës përdoren për të mbuluar humbjen nga shlyerja e borxheve të këqija. Shumat e kontributeve për formimin e kësaj rezerve përfshihen në shpenzime të tjera. Politika e kontabilitetit duhet të pasqyrojë:

· fakti i krijimit të rezervës për borxhet e dyshimta;

· procedurën e kryerjes së inventarizimit të të arkëtueshmeve, e cila duhet të kryhet në fund të periudhës raportuese dhe në fund të vitit.

Bazuar në rezultatet e inventarit të të arkëtueshmeve të kryera në ditën e fundit të periudhës tatimore raportuese, përcaktohet shuma e rezervës për borxhet e dyshimta. Shuma e rezervës përfshin borxhet e dyshimta:

– me një periudhë të shfaqjes mbi 90 ditë në masën 100%;

– me një periudhë shfaqjeje nga 45 deri në 90 ditë kalendarike në masën 50%.

Borxhet e dyshimta të lindura më pak se 45 ditë më parë nuk e rrisin masën e rezervës së krijuar. Shuma totale e rezervës nuk duhet të kalojë 10% të të ardhurave të periudhës raportuese (tatimore).

Politika e kontabilitetit (Shtojca B) kuptohet si grupi i metodave të zgjedhura nga tatimpaguesi, të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe duke marrë parasysh tregues të tjerë. të veprimtarisë financiare dhe ekonomike të nevojshme për qëllime tatimore. Mund të përmbajë informacione për procedurën e njohjes së të ardhurave (shpenzimeve), metodat e vlerësimit të mallrave të blera me rastin e shitjes, formimin e rezervave, bartjen e humbjeve në të ardhmen, format e mbajtjes së regjistrave kontabël tatimor për tatimin mbi të ardhurat, procedurën për përcaktimin e shpenzimeve për kërkime dhe zhvillim, etj. .

Elementet kryesore të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat janë:

* mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve;
* kualifikimi i llojeve të caktuara të të ardhurave dhe shpenzimeve;
* shpërndarjen e shpenzimeve që lidhen me lloje të ndryshme aktivitetesh;
* përcaktimi i kostove direkte dhe indirekte;
* elementet e politikës kontabël për pasurinë e amortizueshme;
* elementet e politikës kontabël për inventarët;
* krijimi i rezervave për qëllime tatimore;
* treguesi i përdorur për llogaritjen dhe pagesën e tatimit mbi të ardhurat për organizatat me divizione të veçanta;
* elementet e politikave kontabël për letrat me vlerë;
* Procedura për transferimin e humbjeve në të ardhmen.

Politika kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat përcakton elemente që lidhen si me procedurën e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat ashtu edhe me mënyrën e pagimit të pagesave të tatimit në avancë.

Pika kryesore në formimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat është zgjedhja e tatimpaguesit për metodën e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve. Në kontabilitetin tatimor, të ardhurat dhe shpenzimet regjistrohen duke përdorur metodën e përllogaritjes ose të parasë. Në përputhje me nenin 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas metodës së llogaritjes, të ardhurat dhe shpenzimet për qëllime tatimore do të njihen në periudhën e raportimit (tatimore) në të cilën kanë ndodhur, pavarësisht nga marrja aktuale e fondeve.

Metoda e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përdoret vetëm nga ato organizata, të ardhurat mesatare të të cilave nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) gjatë katër tremujorëve të mëparshëm nuk kaluan 1,000,000 rubla. për tremujorin (neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por nëse gjatë vitit të ardhurat rezultojnë të jenë më shumë se ky tregues, organizata do të detyrohet të kalojë në metodën e përllogaritjes. Në këtë rast, të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet duhet të rillogariten nga fillimi i vitit në përputhje me këtë metodë. Prandaj, nëse të ardhurat e tatimpaguesit janë afër nivelit në të cilin përdorimi i metodës së parave të gatshme është i pamundur, është më mirë që fillimisht të miratohet metoda e përllogaritjes në politikën kontabël.

Nëse politika e kontabilitetit nuk tregon metodën e llogaritjes së të ardhurave dhe shpenzimeve, atëherë të ardhurat dhe shpenzimet në kontabilitetin tatimor merren parasysh në bazë të akruacionit. Nëse një organizatë përdor metodën e llogaritjes, të dhënat e kontabilitetit tatimor do të jenë sa më afër shifrave të kontabilitetit.

Prezantimi

Qëllimi i shkrimit të kësaj pune të kursit është një studim i detajuar i elementeve të politikave kontabël për qëllime të taksimit të fitimeve të korporatave.

Për të arritur këtë qëllim, duhet të përmbushen detyrat e mëposhtme:

shpalos thelbin e politikave kontabël për qëllime tatimore;

karakterizojnë elementet e politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin;

konsideroni politikën kontabël për qëllime tatimore si një mjet planifikimi tatimor gjatë kalimit nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor.

Objekti i studimit është marrëdhënia midis shtetit dhe tatimpaguesit gjatë mbledhjes së tatimit mbi të ardhurat.

Objekti i studimit janë rregulloret që rregullojnë formimin e politikave kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Gjatë procesit të hulumtimit janë përdorur metoda të përgjithshme shkencore: analiza dhe sinteza, krahasimi, induksioni dhe deduksioni.

Baza teorike për shkrimin e veprës ishin aktet legjislative dhe rregullatore, burimet e literaturës shkencore, si dhe artikuj në revista periodike.

1. Elemente të politikave kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin

1.1 Thelbi i politikës kontabël për qëllime tatimore dhe rastet e ndryshimit të saj

Pothuajse çdo tatimpagues duhet të zgjedhë një opsion tatimor ose një tjetër. Vendimi në favor të zgjedhjes së bërë duhet të dokumentohet.

Ndryshimet në politikën e kontabilitetit mund të bëhen në dy raste (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

1.2 Elementet kryesore të politikave kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin

1.Metoda e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Me metodën e parasë së gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve, paradhëniet për mallrat merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

metoda e vlerësimit bazuar në koston e një njësie të inventarit (mallrave);

metoda e vlerësimit të kostos mesatare;

metoda e vlerësimit bazuar në koston e blerjeve të para (FIFO);

metoda e vlerësimit bazuar në koston e blerjeve të fundit (LIFO).

Në paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon dy metoda të llogaritjes së amortizimit: lineare dhe jolineare.

Për të gjitha aktivet e tjera të tatimpaguesit, mund të përdoret vetëm metoda e amortizimit e specifikuar në politikat e tij kontabël.

Ky rregull nuk zbatohet për pasurinë e marrë nga organizata nga themeluesit, dhe për asetet fikse që nuk janë pronë e amortizueshme.

6.Krijimi i rezervave.

për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit, pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit (neni 324.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

riparimet e ardhshme të aktiveve fikse (neni 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

riparimet e garancisë dhe shërbimi i garancisë (neni 267 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

formimi i shpenzimeve për borxhet e dyshimta (neni 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

shpenzimet e ardhshme të alokuara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara (neni 267.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Zgjedhja e tatimpaguesit në lidhje me pagesën e tatimit mbi të ardhurat në vendndodhjen e divizioneve të veçanta parashikohet nga dispozitat e Art. 288 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

2. Politika kontabël për qëllime tatimore si një mjet për sistemin e planifikimit tatimor

2.1 Thelbi i planifikimit tatimor

politika e kontabilitetit fitimi tatimor

ligjshmërinë e të gjitha metodave dhe metodave të optimizimit të taksave;

kosto-efektiviteti i zbatimit të skemave të optimizimit të taksave;

një qasje individuale ndaj aktiviteteve dhe karakteristikave të një tatimpaguesi të caktuar;

Kompleksiteti dhe shkathtësia e aplikimit të skemave dhe metodave të zhvilluara të taksimit. Organizimi i planifikimit tatimor përbëhet nga:

në një analizë paraprake të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatës;

në studimin e legjislacionit aktual, kërkimin dhe analizën e problemeve tatimore të një tatimpaguesi të caktuar për të identifikuar fushat më premtuese të planifikimit tatimor;

në studimin e skemave për optimizimin e taksimit të ortakëve dhe konkurrentëve në lloje të veçanta aktivitetesh, si dhe aplikimin e metodave më fitimprurëse të taksimit në ndërmarrje.

Planifikimi tatimor është pjesë përbërëse e procesit të krijimit, riorganizimit, likuidimit të një ndërmarrjeje, transformimit, bashkimit etj.

2.2 Politika kontabël si një mjet planifikimi tatimor gjatë kalimit nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor

Duke u kthyer nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor, një organizatë mund të zvogëlojë barrën tatimore duke përdorur:

“boshllëqe” në legjislacionin tatimor;

përfitimet tatimore;

ndryshimi në llojin e veprimtarisë së organizatës;

opsionet e kontabilitetit të pasqyruara në politikat kontabël;

Në datën kur organizata kthehet në regjimin e përgjithshëm të taksave, vlera e mbetur e aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor llogaritet duke përdorur formulën:

OSn2 = OSn1 - P,

ku OSn2 është vlera e mbetur e aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor që nga data kur organizata kthehet në regjimin e përgjithshëm tatimor, rubla;

OSn1 - vlera e mbetur e aktiveve fikse e përcaktuar që nga data e kalimit në sistemin e thjeshtuar të taksave, fshij;

R - shuma e shpenzimeve të përcaktuara për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, fshij.

Shpenzimet e përcaktuara për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave pranohen për periudhat raportuese në pjesë të barabarta në rendin e mëposhtëm:

në lidhje me aktivet fikse me jetë të dobishme deri në 3 vjet përfshirëse - gjatë vitit të parë kalendarik të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor;

në lidhje me aktivet fikse me jetë të dobishme nga 3 deri në 15 vjet përfshirëse, gjatë vitit të parë kalendarik të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave - 50% të kostos, në vitin e dytë kalendarik - 30% të kostos dhe në vitin e tretë kalendarik. - 20% të kostos;

në lidhje me aktivet fikse me një jetë të dobishme mbi 15 vjet - gjatë 10 viteve të para të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave në pjesë të barabarta të kostos së aktiveve fikse.

Le të shqyrtojmë dy situata kur, duke u kthyer nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm tatimor, një organizatë (shih tabelën):

) nuk ndryshon metodën e llogaritjes së amortizimit që ishte në fuqi përpara kalimit në një sistem të thjeshtuar tatimor;

) ndryshon mënyrën e llogaritjes së amortizimit. Me metodën jolineare, shuma e amortizimit do të jetë:

ku A është shuma e amortizimit të përllogaritur për një muaj për grupin përkatës të amortizimit (nëngrupi) - gjendja totale e grupit përkatës të amortizimit (nëngrupi);

Karakteristikat e një objekti të aktiveve fikseMënyra e llogaritjes së amortizimit në kontabilitetin tatimor linearjolinearSasia e amortizimit për periudhën e zbatimit të regjimit të përgjithshëm të taksave, rubla. rub.577,500,467,630 Shuma e shpenzimeve (P) për aplikimin e vitit të parë të sistemit të thjeshtuar tatimor, 288 750233 810 RUB Shuma e shpenzimeve (P) për vitin e dytë të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, 173 RUB 229014 shuma e shpenzimeve P) për vitin e tretë të aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, 28 87523 380 RUB Shpenzimet totale (P) gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, fshij 490 875397 480 Vlera e mbetur (OSn2) në datën e kthimit nga tatimi i thjeshtuar. sistemi në regjimin e përgjithshëm të taksave, fshij 86 62570 150 Gjendja totale e çdo grupi (nëngrupi) amortizimi zvogëlohet çdo muaj me shumën e amortizimit të përllogaritur për këtë grup (nëngrup). Nëse bilanci total i një grupi amortizimi (nëngrupi) është më pak se 20,000 rubla, tatimpaguesi ka të drejtë të likuidojë grupin (nëngrup) të specifikuar, dhe vlera e bilancit total i atribuohet shpenzimeve jo-operative të periudhës aktuale.

A1 = 700,000 x 0,056 = 39,200 rubla;

A2 = (700,000 - 39,200) x 0,056 = 37,005 rubla;

A3 = (700,000 - 39,200 - 37,005) x 0,056 = 34,932 rubla;

A4 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932) x 0,056 = 32,976 rubla;

A5 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976) x 0,056 = 31,130 rubla;

A6 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130) x 0,056 = 29,386 rubla;

A7 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130 - 29,386) x 0,056 = 27,741 fshij.

Shuma totale e amortizimit për periudhën e zbatimit të regjimit të përgjithshëm tatimor do të jetë 232,370 rubla, vlera e mbetur e aktiveve fikse do të jetë 467,630 rubla.

Siç u përmend më herët, organizata ka të drejtë të ndryshojë metodën e llogaritjes së amortizimit nga fillimi i periudhës së ardhshme tatimore.

S x (1 - 0,01 x k),

ku Sn është vlera e mbetur e objektit pas n muajsh pas përfshirjes së tij në grupin përkatës të amortizimit (nëngrupi) - kostoja fillestare (zëvendësuese) e objektit (përfshirë duke marrë parasysh faktorin në rritje); grupi (nëngrupi) - numri i muajve të plotë që kanë kaluar nga dita kur objekti është përfshirë në grupin (nëngrup) të amortizimit deri në ditën kur është përjashtuar nga ky grup (nëngrup);

Kostoja fillestare (zëvendësuese) e objektit do të jetë: = 700,000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700,000 x 0,708 = 495,600 rubla.

Metoda e konsideruar e planifikimit tatimor duke ndryshuar opsionin e kontabilitetit për amortizimin në politikën kontabël për qëllime tatimore do të ulë tatimin mbi të ardhurat.

konkluzioni

Nëse Kodi Tatimor përmban një rregull të drejtpërdrejtë që nuk përmban të drejtën e zgjedhjes, nuk ka nevojë ta përsërisni atë në politikën e kontabilitetit.

1.nëse organizata vendos të ndryshojë metodat e saj të kontabilitetit;

2.nëse bëhen ndryshime në legjislacionin për tatimet dhe tarifat.

Fitimi përfaqëson të ardhura të reduktuara nga shuma e shpenzimeve të lidhura me gjenerimin e të ardhurave.

Në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një organizatë mund të përcaktojë pikat e mëposhtme në politikat e saj të kontabilitetit:

.Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve.

.Procedura për llogaritjen tatimore të shpenzimeve që mund t'i atribuohen njëkohësisht disa llojesh shpenzimesh me baza të barabarta.

.Një metodë për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve të përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve), si dhe mallrat e blera të shitura.

.Metodat për llogaritjen e amortizimit.

.Përdorimi i së drejtës për të likuiduar një grup amortizimi.

.Përdorimi i së drejtës për amortizimin e bonusit.

.Krijimi i rezervave.

.Procedura e llogaritjes së tatimit dhe paradhënies.

.Një tregues që përdoret për të llogaritur pjesën e fitimit që i atribuohet një ndarjeje të veçantë.

Planifikimi i pagesave të taksave si pjesë e planifikimit tatimor do t'i lejojë bizneset të menaxhojnë në mënyrë më efektive burimet e disponueshme.

Kalimi i organizatave nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor është një proces kompleks për shkak të tejkalimit të kufizimeve të specifikuara në Art. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe refuzimi vullnetar për të aplikuar një regjim të veçantë tatimor.

Bibliografi

1. Kushtetuta e Federatës Ruse.

2.Kodi Civil i Federatës Ruse // SPS "ConsultantPlus".

.Kodi Tatimor i Federatës Ruse, Pjesët I dhe II. // SPS "ConsultantPlus".

4.Ligji Federal i datës 23 nëntor 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin" i ndryshuar më 30 qershor 2004.

.Ligji Federal i Federatës Ruse i 27 korrikut 2006 Nr. 137-FZ "Për ndryshimet në Pjesën e parë dhe të dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe në disa akte legjislative të Federatës Ruse në lidhje me zbatimin e masave për përmirësimi i administratës tatimore”

.Dekreti i Qeverisë së Federatës Ruse "Për klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit", datë 1 janar 2002 nr. 1.

.Rregulloret e Kontabilitetit “Kontabiliteti i Inventarëve” PBU 5/01, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 06/09/2001, Nr. 44n.

.PBU 1/98 "Politika e kontabilitetit të organizatës" u miratua me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 9 dhjetor 1998 Nr. 60 nr.

.Rregulloret e Kontabilitetit "Deklaratat e Kontabilitetit të Organizatës", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 07/06/1999 43N (PBU 4/99).

.Rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin në Federatën Ruse (ndryshuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 24 Mars 2000 Nr. 31n).

.Rregulloret e Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (PBU 6/01), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n.

.Rregulloret e Kontabilitetit “Shpenzimet e Organizatës” (PBU 10/99), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 05/06/99 Nr. 33n.

.Rregulloret për kontabilitetin dhe raportimin në Federatën Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n.

.Rregulloret e kontabilitetit "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e organizatave" (PBU 18/02), miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114 n (ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave datë 11 shkurt 2008 nr 23 n datë 25 tetor 2010 nr 132n).

.Letra informative e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 22 dhjetor 2005 Nr. 98, paragrafi 8 "Rishikimi i praktikës së zgjidhjes së çështjeve nga gjykatat e arbitrazhit në lidhje me zbatimin e disa dispozitave të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata.”

.Babaev Yu.A. Teoria e kontabilitetit. Libër mësuesi për universitetet. botimi i 3-të. - M.: TK Velby, 2007. - 256 f.

.Veshunova, N.L. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor: tekst shkollor / N.L. Veshhunova. - Botimi i 3-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: Prospekt, 2008. - 843 f.

.Vladimirova, M.P. Taksat dhe tatimet: tekst shkollor. manual për universitetet / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 f.

.Vilkova E.S. Planifikimi tatimor. Libër mësuesi. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

.Endovitsky, D.A. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor në një ndërmarrje të vogël: libër shkollor. manual për universitetet / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; e Redaktuar nga PO. Endovitsky. - Botimi i 2-të, i fshirë. - M.: KNORUS, 2007. - 256 f.

.Zhidkova E.Yu. Tatimet, tatimet: Teksti mësimor, botimi 2, i rishikuar. dhe shtesë - M.: Eksmo, 2009. - 480 f.

.Zakirova E.Kh. Taksat dhe tatimet: Libër mësuesi. - M.: MIEPM, 2010. - 198 f.

.Zakharyin V.R. Tatimi mbi të ardhurat. Çështje komplekse të përcaktimit të bazës tatimore dhe pagimit të taksave. Udhëzues praktik. - M.: Omega-L, 2006. 315 f.

.Milyakov N.V. Taksat dhe tatimet: Libër mësuesi. - M.: Infra-M, 2009. - 520 f.

.Tatimi mbi të ardhurat dhe PBU 18/02: organizimi i kontabilitetit tatimor në bazë të kontabilitetit / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 f.

.Taksat dhe taksat në Federatën Ruse: libër shkollor. shtesa / F.N. Buf. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 f.

.Novoselov K.V. Tatimi mbi të ardhurat 2008-2009. Botimi i 2-të, i rishikuar. dhe shtesë - M.: ICGroup, 2008. - 424 f.

.Novoselov K.V. Tatimi mbi të ardhurat 2008-2009/ ed. e Redaktuar nga Krutyakova T.L. Teksti mësimor, botimi 2, i rishikuar. dhe shtesë - M.: IC Group, 2009. - 237 f.

.Panskov V.G. Taksat dhe taksat: teori dhe praktikë: Libër mësuesi për universitetet. - M.: Yurayt, 2010. - 688 f.

.Rezultatet financiare: kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor: tekst shkollor. shtesa / L.N. Bulavin dhe të tjerët - M.: Financa dhe Statistikat, 2009. - 321 f.

Tutoring

Keni nevojë për ndihmë për të studiuar një temë?

Specialistët tanë do të këshillojnë ose ofrojnë shërbime tutoriale për temat që ju interesojnë.
Paraqisni aplikacionin tuaj duke treguar temën tani për të mësuar në lidhje me mundësinë e marrjes së një konsultimi.

Gjithçka rreth akordimit të makinave

Elemente të veçanta të politikave kontabël për qëllime tatimore. Elementet bazë të politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi fitimin. Metodat për vlerësimin e lëndëve të para, materialeve dhe mallrave

Politika kontabël për tatimin mbi të ardhurat

Procedura e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat dhe paradhënieve

Shpërndarja e fitimeve ndërmjet divizioneve të veçanta

Kontabilizimi i kostove të marrjes së të drejtave për parcelat e tokës

Politika e kontabilitetit të TVSH-së

Dërgoni punën tuaj të mirë në bazën e njohurive është e thjeshtë. Përdorni formularin e mëposhtëm

2.2 Politika kontabël si një mjet planifikimi tatimor gjatë kalimit nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim të përgjithshëm tatimor

Dokumente të ngjashme

Tutoring