Komisioni për transferimin e dividentëve. “Pyetje: Në lidhje me kontabilitetin e Sh.A.-së për shpenzimet që lidhen me pagesën e dividentëve për qëllime të tatimit mbi të ardhurat Komisioni bankar për transferimin e dividentëve tek një individ
Themeluesit vendosën detyrën që nga fitimet e marra të paguajnë dividentët për vitet e mëparshme. Cila është mënyra e duhur e veprimit për një kontabilist në këtë rast?
Plani i veprimit:
2. Protokolli për shpërndarjen e fitimit në kontekstin e secilit pjesëmarrës në kompani - prania në ndërmarrje e një protokolli për shpërndarjen e fitimit të nënshkruar nga pjesëmarrësit - llogaritja e dividentit;
3. Reflektimi i fitimit të shpërndarë të secilit pjesëmarrës në kontabilitet - përllogaritja e dividentëve në periudhën raportuese sipas protokollit për periudhat e mëparshme - pagesën e dividentit;
4. Pagesa bankare e dividentëve - shuma, Komisioni i bankës, mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga dividentët;
5. Një paketë dokumentesh të kërkuara nga banka gjatë transferimit të dividentëve.
6. Bankë për marrjen e dividentëve - kartelë e individit;
1. Statuti - përbërja dhe madhësia e aksioneve të themeluesve;
2. Protokolli për shpërndarjen e fitimit në kontekstin e secilit pjesëmarrës në shoqëri - prania në ndërmarrje e një protokolli për shpërndarjen e fitimit të nënshkruar nga pjesëmarrësit;
PROTOKOLI Nr.1
MBLEDHJA E PËRGJITHSHME E JASHTËZAKONSHME TË PJESËMARRËSVE
SHOQËRITË ME PËRGJEGJËSI TË KUFIZUARA
"Shoqëria"
Moskë, 30 nëntor 2018
Orari i hapjes së mbledhjes së përgjithshme të jashtëzakonshme të pjesëmarrësve: ora 12.00.
Koha e mbylljes së mbledhjes së përgjithshme të jashtëzakonshme të pjesëmarrësve: ora 13.00.
Vendi: Moskë, rr. Voroshilova, 67, zyra 54.
Ora e fillimit të numërimit të votave: 10.00.
Numri i përgjithshëm i pjesëmarrësve: 3.
Numri i përgjithshëm i personave të pranishëm në takim: 3, nga të cilët pjesëmarrës: 3.
Pjesëmarrësit prezantojnë:
Shtetasi i Federatës Ruse Ivanov Ivan Ivanovich (pasaporta: seria 1234 Nr. 567891, lëshuar nga Departamenti i Punëve të Brendshme Oktyabrsky të Moskës, kodi i nënndarjes 013-019, i regjistruar në adresën: Moskë, Novoslobodskaya St., 77), ndajnë në kapitali i autorizuar 50%;
Shtetasi i Federatës Ruse Petrov Petr Petrovich (pasaportë: seria 1234 Nr. 567892, lëshuar nga Departamenti i Punëve të Brendshme Oktyabrsky të Moskës, kodi i ndarjes 013-019, i regjistruar në adresën: Moskë, Novoslobodskaya St., 99), ndajnë në kapitali i autorizuar 30%.
Shtetasi i Federatës Ruse Sidorov Sidr Sidorovich (pasaporta: seria 1234 Nr. 567893, lëshuar nga Departamenti i Punëve të Brendshme Oktyabrsky të Moskës, kodi i ndarjes 013-019, i regjistruar në adresën: Moskë, Novoslobodskaya St., 55), ndajnë në kapitali i autorizuar 20%.
Emëroni I.I.Ivanov si kryesues të mbledhjes.
Sekretar i takimit është P.P.
Personi që ka numëruar votat: Ivanov I.I..
Ekziston një kuorum për të marrë një vendim.
Rendi i ditës:
1. Drejtimi i fitimit të marrë nga LLC " Shoqëria“për vitet 2014, 2015, 2016, 2017, për pagesën e dividentëve.
2. Miratimi i kohës dhe procedurës së pagesës së dividentëve.
Dëgjuar:
Propozimi i Ivanov I.I.
1. Në përputhje me Art. 29 i Ligjit Federal "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar" nuk ka kufizime në pagimin e dividentëve.
Që nga 1 janari 2018, shuma e fitimit neto të përcaktuar në bazë të të dhënave të kontabilitetit është 46,000,000 RUB.
Shpërndani fitimin neto midis pjesëmarrësve në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar për vitin 2014 dhe paguani dividentë për: Ivanov I.I. - 5,000,000 rubla, për P.P – 3,000,000 rubla, Sidorov S.S. - 2,000,000 fshij.
Shpërndani fitimin neto midis pjesëmarrësve në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar për vitin 2015 dhe paguani dividentë për: Ivanov I.I. - 7,500,000 rubla, për P.P – 4,500,000 rubla, Sidorov S.S. -3,000,000 fshij.
Shpërndani fitimin neto midis pjesëmarrësve në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar për vitin 2016 dhe paguani dividentë për: Ivanov I.I. - 6,000,000 rubla, për P.P – 3,600,000 rubla, Sidorov S.S. -2,400,000 fshij.
Shpërndani fitimin neto midis pjesëmarrësve në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar për vitin 2017 dhe paguani dividentë për: Ivanov I.I. - 4,500,000 rubla, për P.P – 2.700.000 rubla, Sidorov S.S. -1,800,000 fshij.
Votuar: "për" - 3 vota, "kundër" - asnjë, "abstenim" - asnjë.
2. Paguani dividentë pjesëmarrësve me para në dorë nga arka (transferim në llogari personale) përpara datës 5 dhjetor 2018.
Votuar: "për" - 3 vota, "kundër" - asnjë, "abstenim" - asnjë.
Vendosi
:
1. Për pyetjen e parë: “Në përputhje me Art. 29 i Ligjit Federal "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar" nuk ka kufizime në pagimin e dividentëve.
Shpërndani fitimin neto të përcaktuar në bazë të të dhënave të kontabilitetit në shumën prej 43,000,000 rubla. ndërmjet pjesëmarrësve në proporcion me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar dhe paguajnë dividentë për: Ivanov I.I. - 23,000,000 rubla, për P.P – 13,800,000 rubla, Sidorov S.S. -9,200,000 rubla..”
2. Për pyetjen e dytë: «
Paguani dividentë pjesëmarrësve me para në dorë nga arka (transferim në llogarinë personale) përpara datës 5 dhjetor 2018.”
Kryesuesi i takimit - Ivanov I.I. ______________
Sekretari i takimit - Petrov P.P.________________
_
Numërimi i votave në mbledhjen e përgjithshme të jashtëzakonshme të pjesëmarrësve u krye nga Ivan Ivanovich Ivanov.
Unë e kam lexuar protokollin. Nuk kam asnjë kundërshtim apo shtesë. Miratimi nga Asambleja e Përgjithshme e vendimeve të përcaktuara në procesverbal dhe përbërjen e pjesëmarrësve të kompanisë të pranishëm në miratimin e tyre, konfirmoj _______________ I.I
Unë e kam lexuar protokollin. Nuk kam asnjë kundërshtim apo shtesë. Miratimi nga Asambleja e Përgjithshme e vendimeve të përcaktuara në procesverbal dhe përbërjen e pjesëmarrësve të shoqërisë të pranishëm në miratimin e tyre, konfirmoj _______________ P.P. Petrov
Unë e kam lexuar protokollin. Nuk kam asnjë kundërshtim apo shtesë. Miratimi nga Asambleja e Përgjithshme e vendimeve të përcaktuara në procesverbal dhe përbërjen e pjesëmarrësve të shoqërisë të pranishëm në miratimin e tyre, konfirmoj _______________ S.S. Sidorov.
3. Reflektimi i fitimit të shpërndarë të secilit pjesëmarrës në kontabilitet - përllogaritja e dividentëve në periudhën raportuese sipas protokollit për periudhat e mëparshme;
Kështu llogariten dividentët për të gjithë pjesëmarrësit, sipas protokollit të shpërndarjes së fitimit. Sipas reformës përfundimtare, fitimet janë grumbulluar nga viti 2014 deri në vitin 2017. Dividentët grumbullohen në bazë të një protokolli të nënshkruar të shpërndarjes së fitimit:
4. Pagesa bankare e dividentëve - shuma e komisionit të bankës, mbajtje e tatimit mbi të ardhurat personale nga dividentët;
Kështu duket karta e shpërndarjes së dividentit për secilin anëtar të kompanisë: llogaritja dhe pagesa me mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale prej 13% për banorët tatimorë të Federatës Ruse:
Për qëllime informative, formohet një përmbledhje e dividentëve të paguar mund të ketë më shumë se një protokoll për shpërndarjen e fitimeve, kështu që ju mund të gjurmoni qartë pagesat dhe bilancet e borxhit në këtë mënyrë:
Komisioni bankar ngarkohet minus kontributet buxhetore, pagesa totale në këtë shembull është 41 milion rubla. tatimi i mbajtur në burim mbi të ardhurat personale 13% për banorët tatimorë të Federatës Ruse - 5,330,000 RUB. Baza për llogaritjen e komisionit të bankës është 35,670,000 rubla. Në varësi të bankës, komisionet janë të ndryshme, për shembull:
5. Një paketë dokumentesh të kërkuara nga banka gjatë transferimit të dividentëve;
Banka do të kërkojë, dhe organizata, nga ana tjetër, duhet të sigurojë kopjet e dokumenteve të mëposhtme:
Protokolli i shpërndarjes së fitimit, kopje e vërtetuar;
Kontabiliteti ekuilibër(forma f-1 )
Raportoni O fitimet Dhe humbjet(forma f-2 )
Dëftesë për pranimin e bilancit në formë elektronike ose pasqyra financiare me shenjë në pranimin e tij.
Organizata i dorëzon këto dokumente brenda 10 ditëve si në bankën e pagesës së dividentit ashtu edhe në bankën e transferimit (marrjes) të dividentit. Dështimi për të siguruar një paketë dokumentesh do të rezultojë në pezullimin e lëvizjes në llogarinë rrjedhëse.
6. Bankë për marrjen e dividentëve - kartelë e individit - llogari kursimi e një individi;
Një tabelë më e detajuar e shumës së komisionit në banka kur transferoni nga një llogari rrjedhëse ose tërheqni para në llogaritë e individëve duket si kjo:
Bankat bëjnë ndryshime në komision në varësi të madhësisë së transferimit të fondeve.
7. Vendosja e fondeve të lira në depozitë për individët - me afat dhe me çfarë normash interesi.
Pas tërheqjes së fondeve dhe vendosjes së tyre në llogaritë e kursimeve të individëve, pjesëmarrësit mund të vendosin qëllimin e vendosjes së fondeve të lira në depozitë. Bankat mund të ofrojnë kushtet e përafërta të vendosjes në vijim:
Informacion për kushtet dhe normat më të favorshme të interesit normat Nga depozitat V bankat gjurmoni në internet në domenin publik, norma varet nga shumë faktorë dhe bankë kushtet.
Tatimi mbi të ardhurat nga depozitat
Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon tatimin e depozitave në rastet e mëposhtme:
Nëse depozita është në rubla - jo më shumë se norma e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse + pesë pikë përqindjeje
Nëse norma e interesit për një depozitë në valutë tejkalon 9% .
Për vitin 2018, kjo shifër është 13.5% në vit. Nëse norma në programin e depozitave është më e lartë, ju duhet të paguani tatimin mbi të ardhurat nga interesi.
Shkalla e taksës është 35% për banorët e Federatës Ruse dhe 30% për jorezidentët.
Në këtë rast nuk tatohen të gjitha të ardhurat e marra nga depozita, por vetëm pjesa e përfituar si rezultat i tejkalimit të normës së interesit për depozitën e normës së pragut. Për të llogaritur bazën tatimore (shuma që i nënshtrohet tatimit), së pari duhet të llogaritni interesin e përllogaritur me normën nominale të depozitës dhe më pas të bëni një llogaritje të ngjashme me normën e pragut. Diferenca midis këtyre shumave do të jetë baza tatimore. Për të marrë shumën e taksës, ajo që mbetet është që kjo shumë të shumëzohet me shkallën e taksës.
Temat: Tatimi mbi të ardhurat personale
Shfaqet vetëm fillimi i dokumentit. Për të parë të gjithë tekstin, duhet të abonoheni në revistën AMB-Express:
Ne lexojmë në numrin nr. 49 (2009) të revistës përgjigjen e pyetjes për mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale nga komisioni i bankës gjatë transferimit të dividentëve në kartat bankare të individëve. Ne (SHPK duke përdorur sistemin e thjeshtuar të taksave) transferuam dividentë tek një individ në një llogari depozite në të njëjtën bankë dhe mbajtëm tatimin mbi të ardhurat personale prej 9%.
Në rastin tonë, a duhet të kishim mbajtur në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga komisioni i bankës nga transferimi i dividentëve? Cila është norma 9% apo 13%? Në mënyrë tipike, komisionet për transaksionet e llogarisë për një muaj tërhiqen në fillim të muajit të ardhshëm, i cili rezulton të jetë në vitin 2010, tashmë në një periudhë tjetër tatimore. A ishte e nevojshme të paguhej tatimi mbi të ardhurat personale në komision gjatë transferimit të dividentëve në 2009 ose gjatë tërheqjes së komisionit nga llogaria e organizatës tashmë në 2010? A është e mundur të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga paga e këtij punonjësi? Si të korrigjoni gabimet dhe të transferoni taksat dhe gjobat?
Situata juaj është pothuajse plotësisht e ngjashme me atë të diskutuar në Nr. 49 "A-E" për vitin 2009.
Në fund të fundit, sipas pikës 1.5. Rregulloret për lëshimin e kartave bankare dhe për transaksionet e kryera duke përdorur karta pagese, të miratuara nga Banka Qendrore e Federatës Ruse më 24 dhjetor 2004 nr. 266-P, një kartë shlyerjeje (debiti) është menduar për transaksione nga mbajtësi i saj brenda shuma e fondeve të vendosura nga institucioni kreditor lëshues ( limiti i shpenzimeve), shlyerjet për të cilat kryhen në kurriz të fondeve të klientit të vendosura në llogarinë e tij bankare, ose një kredi e dhënë nga institucioni kreditor emetues për klientin në përputhje me marrëveshjen Llogari bankare në rast të pamjaftueshmërisë ose mungesës së fondeve në llogarinë bankare (overdraft).
Kjo do të thotë, transferimi i parave në një kartë bankare është në thelb transferimi i parave në llogarinë bankare në të cilën hapet karta bankare.
Le të kujtojmë atë sipas një marrëveshjeje llogarie bankare Banka merr përsipër të pranojë dhe kreditojë fondet e marra në llogarinë e hapur për klientin (pronarin e llogarisë), të kryejë urdhrat e klientit për të transferuar dhe tërhequr shumat përkatëse nga llogaria dhe për të kryer operacione të tjera në llogari. klauzola 1 neni. 845 i Kodit Civil të Federatës Ruse).
Tani le të kuptojmë se çfarë është depozitim.
Sipas Art. 834 Kodi Civil i Federatës Ruse sipas kontratës depozitë bankare (depozitë) njëra palë (banka), e cila ka pranuar shumën e parave (depozitë) të marra nga pala tjetër (depozituesi) ose ka marrë për të, merr përsipër të kthejë shumën e depozitës dhe të paguajë interesin për të në kushtet dhe në mënyrën e përcaktuar nga marrëveshjen.
Në këtë rast, rregullat për marrëveshjen zbatohen për marrëdhëniet midis bankës dhe depozituesit në llogarinë në të cilën është bërë depozita. Llogari bankare(Kapitulli 45 i Kodit Civil të Federatës Ruse), përveç nëse parashikohet ndryshe nga rregullat e Kapitullit 44 të Kodit Civil të Federatës Ruse "Depozita bankare" ose nuk rrjedh nga thelbi i marrëveshjes së depozitës bankare.
Kështu, transferimi i parave në një depozitë është në thelb transferimi i parave në një llogari bankare fizikisht ...
Ky seksion/dokument është i hapur vetëm për përdoruesit e regjistruar që janë regjistruar
© creditoskop.ru
05 Prill 2018, 07:05Shumë banka pothuajse njëkohësisht ngritën tarifën për transferimin e fondeve në llogaritë e individëve (shlyerja e kredisë, pagesa e dividentit). Sa më e lartë të jetë shuma e transfertës, aq më e lartë është tarifa.
Banka Qendrore e Federatës Ruse nuk prezanton kufizime tarifore në një numër bankash, ajo mund të arrijë në 15%. Tani, kur zgjedh një bankë, një biznes duhet të udhëhiqet jo vetëm nga tarifa për hapjen e një llogarie, por edhe të marrë parasysh tarifat për operacione të tjera.
Deri në vitin 2016, komisioni i bankës për transferimin e fondeve në llogaritë e individëve ishte një përqindje e vogël (0,1 - 0,5%), megjithatë, gjatë vitit të kaluar praktika ka ndryshuar në mënyrë dramatike. Një numër bankash e ndryshuan përqindjen nga minimale (0.1%) në të papërballueshme (10%-15%, shih Shtojcën 1). Në të njëjtën kohë, komisioni u rrit në shumicën e bankave.
Cilat transaksione i nënshtrohen rritjes së komisionit?
Bankat ngarkojnë komisione më të larta për të gjitha transfertat ndaj individëve, me përjashtim të 1-2 rasteve. Një nga transfertat “me taksa të ulëta” janë transaksionet në projektet e pagave. Megjithatë, ka një sërë transaksionesh, transparenca e të cilave përjashton një natyrë të dyshimtë, por megjithatë ato i nënshtrohen një komisioni bankar.
1. Pagesa e dividentëve për aksionarët dhe pjesëmarrësit e shoqërisë.
Operacioni shoqërohet njëkohësisht me pagesën e taksës, prandaj, "cash out" është i përjashtuar. Në këtë rast, lind një situatë ku, pasi keni paguar tashmë 13% tatim mbi të ardhurat personale, do t'ju duhet të paguani një komision bankar shtesë (zakonisht ose 1% ose si përqindje e përgjithshme për transfertat ndaj individëve).
2. Shlyerja e kredisë për aksionerin, pjesëmarrës të shoqërisë.
Në mjedisin e biznesit rus, një hua nga një pronar biznesi është një praktikë e zakonshme.
Shlyerja e kredisë është një mekanizëm transparent; Megjithatë, ajo i nënshtrohet tarifave më të larta.
Lufta kundër arkëtimit / të ardhurave bankare
Bankat shpjegojnë se veprime të tilla synojnë kundër pastrimit të të ardhurave nga krimi, kundër financimit të terrorizmit dhe në përgjithësi i dedikohen respektimit të Nr. 115-FZ.
Lind pyetja: a është rritja e komisionit metoda më racionale për të luftuar pastrimin e parave? Rritja e komisionit ndihmon në luftimin e skemave të paligjshme financiare apo ndihmon në rritjen e të ardhurave të bankës?
Pikëpamja e gjykatës: “në favor të bankave”
Në çështjen nr. të një individi.”
Gjykata e arbitrazhit shpjegoi se një ndryshim i njëanshëm nga banka në kushtet e planit tarifor është i ligjshëm dhe i bazuar në kushtet e marrëveshjes së llogarisë bankare. Me fjalë të tjera, klienti pajtohet në mënyrë të pavarur me mundësinë e mundshme të ndryshimit të tarifës nga banka, veçanërisht në mungesë të deklaratave të mosmarrëveshjes me tarifat.
Gjykata iu përgjigj një argumenti të drejtë për abuzimin e të drejtave të bankës si më poshtë: Duke vendosur tarifën për transferimin e fondeve në favor të individëve në masën 0,9% - 15%, banka e vendos veten në disavantazh në krahasim me bankat e tjera që vendosin një tarifë më të ulët për transaksione të ngjashme, pasi rriti mundësinë e daljes së klientëve. në rast mosmarrëveshjeje të këtij të fundit me tarifat e ndryshuara».
konkluzioni
Mungesa e rregullimit nga Banka Qendrore e Federatës Ruse dhe rritja arbitrare e tarifave i detyron bizneset të zgjedhin me vetëdije një bankë shërbimi. Sipas mendimit tonë, për momentin është e nevojshme të fokusohemi jo vetëm në tarifën e hapjes dhe mbajtjes së një llogarie, por edhe të analizojmë në detaje tarifat e tjera.
Shtojca 1. Tabela përmbledhëse e tarifave bankare
| Banka | Komisioni për transferim nga llogaria ligjore. person/sipërmarrës individual për llogari të një individi | |
| Gazenergobank (tani) | 1) 3% është rregulli i përgjithshëm 2) 11% - nëse jepet një kredi ligjore brenda 7 ditëve të punës. person, sipërmarrës individual - dërgues | 1) Klauzola 4.2.2.2 Tarifa 2) Klauzola 4.2.2.1 Tarifa |
| Gazenergobank (më parë) | 15% — Tarifa “Remote” (aktualisht jo në listën e tarifave bankare) |
Nga 1 janari 2015, norma e tatimit mbi të ardhurat personale për dividentët në favor të rezidentëve u rrit nga 9 në 13 për qind. Prandaj, problemi i riklasifikimit të dividentëve në të ardhura të tjera, që i nënshtrohen kësaj takse në masën 13 për qind, kur punohet me rezidentë, u zhduk vetvetiu. Në këtë rast, kompania nuk do të jetë në gjendje të kursejë në tatimin mbi të ardhurat personale. Nëse themeluesit nuk janë banorë të Rusisë, është ende e mundur të paguhet tatimi mbi dividentët me një normë prej 15 përqind në vend të 30 përqindëshit të zakonshëm (klauzola 3 e nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Tatimi mbi të ardhurat personale nga komisioni bankar
Shpesh, kompania transferon dividentë në kartat bankare të pjesëmarrësve individualë. Si rregull, bankat ngarkojnë një komision për transferime të tilla. në një letër të datës 15 shtator 2010 Nr. ШС-37-3/11236, ajo tregoi se në këtë situatë, duke transferuar dividentë në llogaritë bankare, kompania përmbush përgjegjësinë e saj për të siguruar që pjesëmarrësit (aksionarët) të marrin të ardhura. Shërbimet e bankës për transferimin e dividentëve i ofrohen drejtpërdrejt kompanisë dhe pagesa për këto shërbime bëhet vetëm në interes të saj dhe jo në interes të atyre që marrin dividentë. Prandaj, komisioni i bankës kur paguan dividentë me transfertë bankare nuk përbën të ardhurat në natyrë të pjesëmarrësit, subjekt i tatimit. Konkluzione të ngjashme janë bërë nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Volga-Vyatka në rezolutën e tij të datës 08.11.10 Nr. A43-2399/2010.
Për më tepër, nëse marrësi i dividentëve është gjithashtu një punonjës i kompanisë, atëherë, sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, organizata që paguan dividentë ka detyrime pjesërisht nga palët e treta) njihen si të ardhurat e tij të tatueshme, të marra në natyrë (nënklauzola 2, klauzola 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse një organizatë transferon shuma në kartat bankare të punonjësve që nuk paguhen nga legjislacioni i punës, tarifa për servisimin e kartave të tilla i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale (letra e datës 25 nëntor 2008 nr. 03-04-06-01/351).
Tatimi mbi të ardhurat personale mbi dividentët e pa marrë
Shpesh në praktikë, kompanitë transferojnë dividentë me porosi postare. Megjithatë, për shkak të mungesës së një adresuesi, fondet kthehen në llogarinë e kompanisë.
Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, kur transferoni të ardhurat me porosi postare, data e pagesës së të ardhurave përcaktohet në ditën kur bëhet transferimi (letra e datës 2 nëntor 2007 nr. 03-04-06-01/375). Në të vërtetë, sipas rregullave të nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dita e marrjes së të ardhurave është dita e pagesës së saj aktuale (përfshirë transferimin e saj në llogarinë e tatimpaguesit ose palëve të treta). Kështu, jo më vonë se një ditë pas ditës së kryerjes së transferimit postar, agjenti tatimor transferon në buxhet shumën e tatimit të mbajtur nga dividentët e paguar (klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Fakti që dividentët e paguar me transfertë postare u kthyen më pas në llogarinë rrjedhëse të organizatës nuk ka rëndësi për përmbushjen e detyrimit të agjentit tatimor për të mbajtur në burim tatimin mbi të ardhurat personale, i cili ndodhi në një datë më të hershme.
Një situatë e ngjashme lind nëse kompania transferon dividentë në bankë për pagesa të mëvonshme te themeluesit në para të gatshme. Në këtë rast, kompania mban në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga të gjitha shumat e transferuara në bankë dhe i paraqet autoritetit tatimor në mënyrën e përcaktuar informacionin mbi të ardhurat në formularin 2-NDFL. Në këtë rast, nuk ka rëndësi fakti që tatimpaguesi-aksionar ka marrë ose nuk ka marrë para në dorë nga banka. Kjo është treguar nga Ministria Ruse e Financave në letrën e datës 25.02.13 Nr. 03-04-06/5296. Nëse tatimpaguesi nuk ka kontaktuar bankën për të marrë dividentët që i takojnë, atëherë banka, pas skadimit të periudhës së caktuar, i kthen fondet në llogarinë e kompanisë. Kur një aksionar aplikon drejtpërdrejt te kompania për të marrë dividentë nga të cilët është mbajtur më parë tatimi, dhe ritransferon fonde në bankë ose kur i paguan ato te tatimpaguesi, nuk ka nevojë të dërgoni informacion në Formularin 2-NDFL tek autoriteti tatimor. .
Diferencat e këmbimit të dividentëve në valutë të huaj
Në praktikë, shumë kompani (në veçanti, organizata me investime të huaja) paguajnë dividentë në monedhë të huaj. në ditën e pagesës, duke siguruar dispozitën përkatëse në vendimin e aksionarëve. Në të njëjtën kohë, në datën e pagesës aktuale të dividentëve, kursi i këmbimit të valutës së huaj kundrejt rublës mund të ndryshojë, gjë që do të çojë në diferenca negative të kursit të këmbimit. Sipas inspektorëve vendas, kompania nuk ka të drejtë të marrë në konsideratë shuma të tilla në shpenzimet tatimore.
Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, në rezolutën e tij të datës 29 maj 2012 nr. 16335/11, u mbajt në anën e kompanive. Sipas gjykatës, paragrafi 1 i nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke përjashtuar shumën e dividentëve të përllogaritur nga shpenzimet tatimore, nuk ndalon marrjen parasysh të diferencave të këmbimit që lindin gjatë rivlerësimit të tyre gjatë taksimit të fitimeve. Për më tepër, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban kufizime për përfshirjen në shpenzimet tatimore të diferencave negative të kursit të këmbimit që lindën në lidhje me rivlerësimin e detyrimeve për të paguar dividentët (nënklauzola 5, pika 1, neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Dividentë për jorezidentët
Si rregull i përgjithshëm, dividentët e paguar për individët që nuk janë rezidentë tatimorë të Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 15% (klauzola 3 e nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por vetëm nëse inspektorët nuk dyshojnë se të ardhurat e paguara janë vërtet një divident.
Kur mund të vlerësohet tatimi mbi të ardhurat personale?
Pagesat më shpesh se tremujore. Nga një lexim fjalë për fjalë e normave të legjislacionit civil, rezulton se një kompani ka të drejtë të paguajë dividentë jo më shpesh se një herë në tremujor, gjysmë viti, 9 muaj ose bazuar në rezultatet e një viti financiar (klauzola 1, neni 42 i ligjit nr. 208-FZ dhe pika 1, neni 28 i ligjit nr. 14-FZ). Në këtë drejtim, autoritetet tatimore shpesh nuk i njohin pagesat mujore për pjesëmarrësit nga fitimi neto si dividentë dhe i konsiderojnë shumat e diskutueshme si paga. Si rezultat, tatim shtesë mbi të ardhurat personale i ngarkohet pjesëmarrësit, si dhe gjoba për kompaninë - agjentin tatimor.
Por gjykatat nuk janë dakord me këtë. Kështu, FAS i Rrethit Siberian Lindor në rezolutën e tij të datës 08/11/05 Nr. A33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 tregoi se neni 43 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon për shpeshtësinë e pagesave si tipar kryesor i një dividendi. Kjo do të thotë se fitimi neto i shpërndarë çdo muaj për qëllime tatimore njihet si dividentë, të cilët tatohen me norma të reduktuara. Rrethi i FAS Moskës në rezolutën e tij të datës 20 korrik 2009 Nr. KA-A41/6492-09 (i mbështetur nga vendimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 18 dhjetor 2009 Nr. VAS-13819/09) vuri në dukje se edhe nëse shoqëria do të paguante dividentë jo çdo muaj, por në bazë të tremujorit ose vitit, kjo nuk do të ndikonte në shumën e detyrimit tatimor të saj. Në lidhje me këtë, gjykata nuk pa në veprimet e organizatës së agjentit tatimor një shkelje sipas nenit 123 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Dividentët nuk janë në përpjesëtim me aksionet. Si rregull i përgjithshëm, kompania shpërndan dividentë në përpjesëtim me aksionet e pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar (klauzola 2 e nenit 28 të ligjit nr. 14-FZ dhe pika 2 e nenit 32 të ligjit nr. 208-FZ). Për më tepër, sipas paragrafit 1 të nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një dividend për qëllime tatimore është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) nga një organizatë kur shpërndan fitimet e mbetura pas tatimit në përpjesëtim me aksionet e tij në autorizimin. kapitalin e kësaj organizate. Në këtë drejtim, në rast të shpërndarjes joproporcionale të fitimit neto, pagesat për pjesëmarrësit e kompanisë nuk njihen si dividentë për qëllime tatimore (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30.07.12 Nr. 03-03-10/84, sjellë në vëmendjen e autoriteteve tatimore lokale me letra të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 08.16.12 Nr. ED-4-3/13610 dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë për qytetin, datë 23.08.12 Nr. 16-03 /078698@).
Dividentë të paguar në kohë. Në praktikë, dividentët shpesh u paguhen aksionarëve (pjesëmarrësve) brenda një periudhe që tejkalon 60 ditët e përcaktuara me ligj. Duke marrë parasysh këtë situatë, Ministria e Financave e Rusisë në letrën e datës 19 shtator 2011 nr. 03-04-06/3-225 vuri në dukje se shkelja e afatit të pagesës së dividentit nuk ndikon në normën tatimore të vendosur për këtë lloj të ardhurash. Rrjedhimisht, shumat e kontestuara i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 15% (klauzola 3 dhe neni 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Dividentë për një ish-aksionar. Ndodh që në momentin e marrjes së vendimit për shpërndarjen e fitimeve, aksionari ka qenë pjesëmarrës në shoqëri, por me pagesën faktike të dividentëve ai tashmë është larguar nga anëtarësia (shiti pjesën e tij). Në këtë rast, autoritetet tatimore vendore besojnë se shumat e marra nuk janë dividentë dhe tatohen me një normë të përgjithshme të tatimit mbi të ardhurat personale prej 30%.
Megjithatë, Ministria e Financave e Rusisë, në letrën e datës 1 nëntor 2011 Nr. 03-04-05/3-826, shprehi këndvështrimin e kundërt. Kështu, departamenti financiar tregoi se data e pagesës aktuale të dividentëve të shpërndarë pas tërheqjes së një pjesëmarrësi nga një kompani e kufizuar nuk ndikon në normën tatimore të vendosur për këtë lloj të ardhurash. Për rrjedhojë, agjenti tatimor ka të drejtë të mbajë tatimin në burim me një normë më të ulët.
Dividentët nga fitimet e pashpërndara nga vitet e mëparshme. As ligji civil dhe as neni 43 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përcaktojnë periudhën për marrjen e fitimit neto, në kurriz të së cilës kompania ka të drejtë të paguajë dividentë. Rrjedhimisht, organizata mund të shpërndajë në fund të periudhës aktuale të raportimit si fitimin e marrë në këtë periudhë ashtu edhe fitimin e mbajtur të viteve të mëparshme.
Në letrën e datës 20 mars 2012 Nr. 03-03-06/1/133, Ministria Ruse e Financave tregoi se kompania ka të drejtë të njohë pagesat nga fitimet e viteve të mëparshme si dividentë. Por me kusht që fondet nga të cilat planifikohet të paguhen dividentët nuk përdoren për të formuar një fond rezervë ose një fond korporatizimi. Nuk ka rëndësi në cilat periudha janë formuar fitime të tilla të mbajtura.
Dividentë të përkohshëm. Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë mban qëndrimin që nëse një kompani nuk ka fitim në fund të vitit, atëherë shumat e shpërndara midis pjesëmarrësve individualë bazuar në rezultatet e periudhave të raportimit nuk janë dividentë (letra e datës 19 mars 2009 Nr. ШС -22-3/210@) . Autoritetet tatimore theksojnë se, në kuptimin e paragrafit 1 të nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dividentët janë të ardhurat e një pjesëmarrësi të kompanisë kur shpërndajnë fitimet e mbetura pas tatimit. Dhe nëse kompania pësoi një humbje, atëherë pagesat e diskutueshme nuk njihen si dividentë.
Megjithatë, disa gjykata kanë treguar në lidhje me këtë se një kompani ka të drejtë të vendosë të paguajë dividentë nëse ka fitim në periudhën tatimore për të cilën janë grumbulluar këto dividentë. Rrjedhimisht, statusi i shumave të kontestuara në këtë situatë nuk ndryshon (për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor, datë 03.02.12 Nr. A66-3355/2011).
Kur mund të kurseni në tatimin mbi të ardhurat personale?
Një traktat ndërkombëtar mund të vendosë norma tatimore për dividentët që janë të ndryshme nga ato në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Pastaj zbatohen marrëveshjet ndërkombëtare (neni 7 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Lista e traktateve ndërkombëtare për shmangien e taksimit të dyfishtë të nënshkruar nga Federata Ruse jepet në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 15 janar 2009, nr. BE-22-2/20@.
Kështu, Ministria e Financave e Rusisë, në letrat e datës 3 tetor 2012 nr. 03-08-05 dhe datë 21 gusht 2008 nr. 03-08-05, shqyrtoi procedurën për taksimin e dividentëve të paguar nga një organizatë ruse për individët që janë banorë tatimorë të Shteteve të Bashkuara dhe Izraelit. Në këto raste, norma e dividentit do të jetë 10%.
Është e rëndësishme të mbani mend se për të marrë një përjashtim nga tatimi mbi të ardhurat personale, kompensuar, për të marrë zbritje tatimore ose privilegje të tjera tatimore, një jorezident duhet t'i japë agjentit tatimor konfirmimin se ai është rezident i një shteti me të cilin një traktati tatimor është lidhur gjatë periudhës përkatëse tatimore (klauzola 2 e nenit 232 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përveç kësaj, është e nevojshme të merrni një kërkesë për taksimin e të ardhurave me një normë të reduktuar ose për përjashtim nga Federata Ruse (letër nga Ministria e Financave e Rusisë, datë 21.08.08 Nr. 03-08-05 dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë për Moskën, datë 06.10.08 Nr. 28-11/056333 "Për procedurën e pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale për të ardhurat e marra nga një shtetas i huaj").
A. Weinberg,
këshilltar i përgjithshëm
Në praktikë, shumica e vështirësive të kompanisë lindin nga çështjet e ligjshmërisë së pagesës mujore të dividentëve, si dhe llogaritja e shpenzimeve postare dhe bankare që lidhen me pagesën e shumave të tilla. Për më tepër, autoritetet tatimore shpesh sfidojnë natyrën "dividend" të pagesave nëse ato nuk korrespondojnë me interpretimin e tyre të mirëfilltë të dhënë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.
Në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, një dividend është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) nga një organizatë kur shpërndan fitimet e mbetura pas tatimit në përpjesëtim me aksionet e aksionarëve (pjesëmarrësve) në kapitalin e autorizuar të kësaj kompanie.
Organizata ka të drejtë të paguajë dividentë bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjashtëmujorit, 9-mujorit ose vitit financiar (Ligji Federal i datës 02/08/98 Nr. 14-FZ "Për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar", në vijim referuar si , dhe Ligji Federal i datës 12/26/95 Nr. 208-FZ "Për shoqëritë aksionare", në vijim - ). Procedura dhe koha e pagesës së dividentit përcaktohen nga statuti i shoqërisë ose një vendim i mbledhjes së përgjithshme vjetore (të jashtëzakonshme) të pjesëmarrësve të saj (neni dhe ligji nr. 208-FZ, neni dhe ligji nr. 14-FZ). Në këtë rast, periudha për pagimin e dividentëve nuk duhet të kalojë 60 ditë nga data e vendimit për shpërndarjen e fitimeve (Ligji nr. 14-FZ dhe ligji nr. 208-FZ). Shkelja e një afati të tillë jo vetëm që mund të rezultojë në përgjegjësi administrative, por edhe të sjellë rreziqe tatimore.
Kur paguani dividentë për individët (përfshirë sipërmarrësit individualë), kompania njihet si agjent tatimor për tatimin mbi të ardhurat personale (dhe Kodin Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, procedura e taksimit varet nëse marrësi i dividentëve është rezident ose jorezident i Federatës Ruse (shih gjithashtu kutinë më poshtë). Në praktikë, kompanitë shpesh përballen me vështirësi kur klasifikojnë shuma të caktuara si dividentë, si dhe kur merren parasysh kostot që lidhen me pagesën e tyre.
Gjykatat nuk pajtohen me riklasifikimin e dividentëve nëse shuma të tilla paguhen më shpesh se çdo tremujor
Nga një lexim fjalë për fjalë e normave të legjislacionit civil, rezulton se një shoqëri ka të drejtë të paguajë dividentë jo më shumë se një herë në tremujor, gjysmë viti, 9 muaj ose në bazë të rezultateve të një viti financiar (Ligji nr. 208- FZ dhe Ligji Nr. 14-FZ). Në këtë drejtim, autoritetet tatimore shpesh nuk i njohin pagesat mujore për pjesëmarrësit nga fitimi neto si dividentë dhe i konsiderojnë shumat e diskutueshme si paga. Si rezultat, tatim shtesë mbi të ardhurat personale i ngarkohet pjesëmarrësit, si dhe gjoba dhe gjoba për kompaninë - agjentin tatimor.
Por gjykatat nuk janë dakord me këtë. Kështu, FAS i Rrethit Siberian Lindor tregoi se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikon shpeshtësinë e pagesave si tiparin kryesor të një dividenti. Kjo do të thotë se fitimi neto i shpërndarë çdo muaj për qëllime tatimore njihet si dividentë, të cilët tatohen me norma të reduktuara.
Nëse dividentët i paguhen një sipërmarrësi rezident individual, atëherë pavarësisht nga regjimi tatimor që ai zbaton, kompania mban në burim tatimin mbi të ardhurat personale në masën 9%.
Fitimi neto i shpërndarë në mënyrë disproporcionale nuk njihet si dividendë
Si rregull i përgjithshëm, kompania shpërndan dividentë në përpjesëtim me aksionet e pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar (Ligji nr. 14-FZ dhe ligji nr. 208-FZ). Për më tepër, sipas nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një dividend për qëllime tatimore është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) nga një organizatë kur shpërndan fitimet e mbetura pas tatimit në përpjesëtim me aksionet e tij në kapitalin e autorizuar të kësaj. organizimi. Në këtë drejtim, në rastin e një shpërndarjeje joproporcionale të fitimit neto, pagesat për pjesëmarrësit e kompanisë nuk njihen si dividentë për qëllime tatimore (të sjella në vëmendjen e autoriteteve tatimore lokale me letra dhe Shërbimin Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 08.23. 12 nr 16-03/078698@).
Gjykatat kanë një këndvështrim të ngjashëm. Në veçanti, Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut Veri-Perëndimor ka vërejtur vazhdimisht se pagesat brenda shumave proporcionale me kontributin e pjesëmarrësit njihen si dividentë dhe tatohen me një normë preferenciale prej 9%. Akrualet e bëra mbi shuma të tilla nuk njihen si dividentë dhe tatohen me normën e zakonshme për individët prej 13% (rezolutat, dhe). Përmban përfundime të ngjashme.
Pozicioni zyrtar
Sipas Ministrisë Ruse të Financave, fakti i pagesës së vonuar të dividentëve nuk e ndryshon statusin e shumave të tilla
Në praktikë, dividentët shpesh u paguhen aksionarëve (pjesëmarrësve) brenda një periudhe që tejkalon 60 ditët e përcaktuara me ligj. Duke marrë parasysh këtë situatë, Ministria Ruse e Financave vuri në dukje se shkelja e afatit të pagesës së dividentit nuk ndikon në normën tatimore të vendosur për këtë lloj të ardhurash. Rrjedhimisht, shumat e diskutueshme i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 9 ose 15% (klauzola dhe neni 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Është e rëndësishme të mbani mend se mospagimi i dividentëve në kohë kërkon vendosjen e një gjobe administrative për zyrtarët - nga 20,000 në 30,000 rubla, për personat juridikë - nga 500,000 në 700,000 rubla. ()
Ligjshmëria e kontabilitetit për kostot që lidhen me pagesën e dividentëve ka shumë të ngjarë të duhet të provohet në gjykatë.
Si rregull, pagesa e dividentëve shoqërohet me kosto të caktuara - poste, komision bankar për transferimin e fondeve në llogaritë e pjesëmarrësve, etj. Sipas departamentit financiar, organizata nuk ka të drejtë t'i marrë parasysh këto kosto gjatë llogaritjes tatimi mbi të ardhurat. Në fund të fundit, dividentët paguhen nga fitimi neto i mbetur pas taksimit, dhe kompania nuk i merr parasysh shuma të tilla kur llogarit tatimin mbi të ardhurat (). Prandaj, pagesa e dividentëve nuk është një aktivitet që synon të gjenerojë të ardhura për kompaninë. Në lidhje me këtë, shpenzimet e lidhura me pagesën e dividentëve (përfshirë shpenzimet për shërbimet bankare, tarifat postare për transferimin e dividentëve), sipas Ministrisë Ruse të Financave, nuk përfshihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat ().
Prania e mosmarrëveshjeve ligjore për këtë çështje tregon se inspektorët vendorë pajtohen me mendimin e departamentit financiar dhe refuzojnë kompanitë të njohin kostot e diskutueshme. Në këtë rast, gjykatat, si rregull, mbështesin tatimpaguesit. Argumentet e arbitrave: shpenzimet duhet të jenë të dokumentuara dhe të justifikuara ekonomikisht (). Në situatën në shqyrtim, aktivitetet e organizatës kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave dhe janë të lidhura pazgjidhshmërisht me të drejtën e pjesëmarrësve të saj për të marrë dividentë (dhe Kodin Civil të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, kostot që lidhen me përmbushjen e detyrave që i janë caktuar organizatës me ligj janë të justifikuara nga pikëpamja tatimore (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly, Rajoni i Vollgës dhe rrethet). Për më tepër, gjykatat specifikojnë se kostot postare dhe shpenzimet për shërbimet bankare që lidhen me pagesën e dividentëve, kompania mund të konfirmojë, në veçanti:
— procesverbalin e mbledhjes vjetore të aksionarëve të organizatës;
— dokumentet e pagesës që konfirmojnë pagesën e dividentëve dhe mbajtjen e tatimit në burim mbi këto shuma;
— një marrëveshje me bankën për dorëzimin e sendeve me vlerë (cash) dhe për shërbimet e menaxhimit të parave të gatshme;
- një urdhër përkujtimor që konfirmon transferimin e parave në pagesë për shërbimet bankare për dërgimin e sendeve me vlerë, tërheqjen e parave të gatshme, etj.
Kontrollorët kundërshtojnë përfshirjen në shpenzimet tatimore të kostos së transfertave postare kur dërgojnë dividentë me postë
Sipas Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, kompania ka të drejtë të mos mbajë tatimin mbi të ardhurat personale nga komisioni bankar i paguar kur transferon dividentët në kartën bankare të një individi.
Shpesh, kompania transferon dividentë në kartat bankare të pjesëmarrësve individualë. Si rregull, bankat ngarkojnë një komision për transferime të tilla. Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë tregoi se në këtë situatë, duke transferuar dividentë në llogaritë bankare, kompania përmbush detyrimin e saj për të siguruar që pjesëmarrësit (aksionarët) të marrin të ardhura. Shërbimet e bankës për transferimin e dividentëve i ofrohen drejtpërdrejt kompanisë dhe pagesa për këto shërbime bëhet vetëm në interes të saj dhe jo në interes të individëve që marrin dividentë. Prandaj, komisioni i bankës kur paguan dividentë me transfertë bankare nuk përbën të ardhurat në natyrë të pjesëmarrësit, subjekt i tatimit. Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Volga-Vyatka bëri përfundime të ngjashme.
Për më tepër, nëse marrësi i dividentëve është gjithashtu një punonjës i kompanisë, atëherë, sipas Ministrisë Ruse të Financave, organizata që paguan dividentët ka përgjegjësitë e një agjenti tatimor. Departamenti Financiar sqaron se shërbimet e ofruara në interes të një individi (të paguara plotësisht ose pjesërisht nga palët e treta) njihen si të ardhura të tatueshme të marra në natyrë (). Nëse një organizatë transferon shuma në kartat bankare të punonjësve, pagesa e të cilave nuk përcaktohet nga legjislacioni i punës, komisioni për shërbimin e kartave të tilla i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale ().
Organizata mban në burim tatimin mbi të ardhurat personale, pavarësisht nëse adresuesi ka marrë dividentët që i takojnë
Sipas Ministrisë Ruse të Financave, nëse një organizatë transferon shuma në kartat bankare të punonjësve, pagesa e të cilave nuk përcaktohet nga legjislacioni i punës, komisioni për shërbimin e kartave të tilla i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale.
Shpesh në praktikë, kompanitë transferojnë dividentë me porosi postare. Megjithatë, për shkak të mungesës së një adresuesi, fondet kthehen në llogarinë e kompanisë.
Sipas Ministrisë Ruse të Financave, kur transferoni të ardhura me transferim postar, data e pagesës së të ardhurave përcaktohet në ditën kur bëhet transferimi (). Në të vërtetë, sipas rregullave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dita e marrjes së të ardhurave është dita e pagesës së saj aktuale (përfshirë transferimin e saj në llogarinë e tatimpaguesit ose palëve të treta). Kështu, jo më vonë se një ditë pas ditës së kryerjes së transferimit postar, agjenti tatimor transferon në buxhet shumën e tatimit të mbajtur nga dividentët e paguar (). Fakti që dividentët e paguar me transfertë postare u kthyen më pas në llogarinë rrjedhëse të organizatës nuk ka rëndësi për përmbushjen e detyrimit të agjentit tatimor për të mbajtur në burim tatimin mbi të ardhurat personale, i cili ndodhi në një datë më të hershme.
Një situatë e ngjashme lind nëse një kompani transferon dividentë në një bankë për pagesa të mëvonshme tek aksionerët në para. Në këtë rast, shoqëria mban në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga të gjitha shumat e transferuara në bankë dhe dorëzon informacionin për të ardhurat sipas procedurës së përcaktuar në organin tatimor. Në këtë rast, nuk ka rëndësi fakti që tatimpaguesi-aksionar ka marrë ose nuk ka marrë para në dorë nga banka. Ministria ruse e financave e bëri të ditur këtë. Nëse tatimpaguesi nuk ka kontaktuar bankën për të marrë dividentët që i takojnë, atëherë banka, pas skadimit të periudhës së caktuar, i kthen fondet në llogarinë e kompanisë. Kur një aksionar aplikon drejtpërdrejt te kompania për të marrë dividentë nga të cilët është mbajtur më parë tatimi, dhe i ritransferon fondet në bankë ose kur i paguan ato te tatimpaguesi, nuk ka nevojë t'i dërgohet informacion autoritetit tatimor.
Pagesat për një ish-aksionar njihen si dividentë nëse në kohën e vendimit për shpërndarjen e tyre ai ende zotëronte pjesën e tij
Ndodh që në momentin e marrjes së vendimit për shpërndarjen e fitimeve, aksionari ka qenë pjesëmarrës në shoqëri, por me pagesën faktike të dividentëve ai tashmë është larguar nga anëtarësia (shiti pjesën e tij). Në këtë rast, autoritetet tatimore vendore besojnë se shumat e marra nuk janë dividentë dhe tatohen me një normë të përgjithshme të tatimit mbi të ardhurat personale prej 13%.
Dividentët për një rezident tatimor të SHBA-së tatohen me një normë prej 10%, pasi një normë e tillë parashikohet nga marrëveshje ndërkombëtare
Ministria ruse e Financave arriti në përfundimin se pagesa e dividentëve nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme është e ligjshme
As legjislacioni civil dhe as Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përcaktojnë periudhën për marrjen e fitimit neto, në kurriz të së cilës kompania ka të drejtë të paguajë dividentë. Rrjedhimisht, organizata mund të shpërndajë në fund të periudhës aktuale të raportimit si fitimin e marrë në këtë periudhë ashtu edhe fitimin e mbajtur të viteve të mëparshme. Për një kohë të gjatë, Ministria Ruse e Financave nuk njihte si dividentë pagesat për aksionarët e bëra nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme (). Në të njëjtën kohë, në disa shpjegime, zyrtarët tërhoqën vëmendjen për faktin se çështja e grumbullimit të dividentëve për pjesëmarrësit e kompanisë nga fitimet e pashpërndara nuk bie fare në kompetencën e Ministrisë së Financave Ruse (letrat, dhe).
Por më pas pozicioni i departamentit financiar ndryshoi. Ministria Ruse e Financave tregoi se kompania ka të drejtë të njohë pagesat nga fitimet e viteve të mëparshme si dividentë. Por me kusht që fondet nga të cilat planifikohet të paguhen dividentët të mos përdoren për të formuar një fond rezervë ose një fond korporatizimi. Në letra, departamenti financiar konfirmoi se dividentët e paguar individëve rezidentë nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 9% (). Nuk ka rëndësi në cilat periudha janë formuar fitime të tilla të mbajtura.
Megjithatë, disa kompani gabimisht konsiderojnë një pjesë të fondeve të tyre si fitime të pashpërndara. Kështu, Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut të Moskës konfirmoi se kompania nuk ka të ardhura të mbajtura nga vitet e mëparshme, pasi shumat e diskutueshme më parë ishin marrë pa pagesë nga themeluesi dhe përdoreshin për të shlyer kredinë. Në mungesë të fitimeve të pashpërndara, kompania nuk kishte të drejtë të paguante dividentë. Si rezultat, gjykata arriti në përfundimin se fondet e shpërndara midis pjesëmarrësve nuk janë dividentë dhe tatohen me një normë të tatimit mbi të ardhurat personale prej 13%.
Pagimi i dividentëve të ndërmjetëm është i rrezikshëm nga perspektiva tatimore
Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë mban qëndrimin që nëse një kompani nuk ka fitim në fund të vitit, atëherë shumat e shpërndara midis pjesëmarrësve individualë në fund të periudhave raportuese nuk janë dividentë dhe tatohen me një normë prej 13% ( ). Autoritetet tatimore theksojnë se, sipas kuptimit të nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dividentët janë të ardhurat e një pjesëmarrësi të kompanisë kur shpërndajnë fitimet e mbetura pas tatimit. Dhe nëse kompania ka pësuar humbje, atëherë pagesat e diskutueshme të dividentit nuk njihen 1 .
Megjithatë, disa gjykata kanë treguar në lidhje me këtë se një kompani ka të drejtë të vendosë të paguajë dividentë nëse ka fitim në periudhën tatimore për të cilën janë grumbulluar këto dividentë. Rrjedhimisht, statusi i shumave të kontestuara në këtë situatë nuk ndryshon (për shembull,).
Kur paguani dividentë për një jorezident, është e rëndësishme të merren parasysh dispozitat e marrëveshjeve të taksimit të dyfishtë
Si rregull i përgjithshëm, dividentët e paguar për individët që nuk janë rezidentë tatimorë të Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 15% (). Nëse një traktat ndërkombëtar përcakton norma të ndryshme tatimore për dividentët (), atëherë këto janë normat që zbatohen. Lista e traktateve ndërkombëtare për shmangien e taksimit të dyfishtë të nënshkruara nga Federata Ruse jepet më poshtë.
Kështu, Ministria e Financave e Rusisë, me letra, shqyrtoi procedurën e taksimit të dividentëve të paguar nga një organizatë ruse për individët që janë rezidentë tatimorë të Shteteve të Bashkuara dhe Izraelit. Në këto raste, norma e dividentit do të jetë 10%.
Është e rëndësishme të mbani mend se për të marrë një përjashtim nga tatimi mbi të ardhurat personale, kompensuar, për të marrë zbritje tatimore ose privilegje të tjera tatimore, një jorezident duhet t'i japë agjentit tatimor konfirmimin se ai është rezident i një shteti me të cilin një traktati tatimor është lidhur gjatë periudhës përkatëse tatimore ( ). Përveç kësaj, është e nevojshme të merret një kërkesë për taksimin e të ardhurave me një normë të reduktuar ose për përjashtimin nga pagimi i tatimit në Federatën Ruse (letër nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë në Moskë, datë 10 qershor 2008 nr. 28-11/ 056333 “Për procedurën e pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale për të ardhurat e marra nga një shtetas i huaj”).
Kompania ka të drejtë të marrë parasysh diferencat negative të këmbimit që lindin kur paguan dividentë në valutë të huaj në shpenzimet tatimore
Në praktikë, shumë kompani (në veçanti, organizata me investime të huaja) paguajnë dividentë në valutë të huaj. Në të njëjtën kohë, sipas mendimit të autorit, këshillohet që të shpërndahen fitimet në rubla, dhe më pas të konvertohet shuma e kërkuar në valutë të huaj me kursin e këmbimit të Bankës së Rusisë në ditën e pagesës, duke siguruar dispozitën përkatëse në vendimin e aksionarëve. . Në të njëjtën kohë, në datën e pagesës aktuale të dividentëve, kursi i këmbimit të valutës së huaj kundrejt rublës mund të ndryshojë, gjë që do të çojë në diferenca negative të kursit të këmbimit. Sipas inspektorëve vendas, kompania nuk ka të drejtë të marrë në konsideratë shuma të tilla në shpenzimet tatimore.
Për një kohë të gjatë, ky pozicion i kontrollorëve u konfirmua nga praktika e arbitrazhit. Gjykatat vunë në dukje se detyrimet për të paguar dividentët mund të shprehen në valutë të huaj, por nuk mund të shkojnë përtej kufijve të fitimit neto të llogaritur në rubla (dekretet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës dhe).
1 Mbi procedurën e taksimit të dividentëve të ndërmjetëm, shih edhe artikullin “Vetitë tatimore të pagimit të dividentëve në mes të vitit” // ARN, 2012, Nr. 18, f. 26.