Si të llogarisni TVSH-në kur transferoni mallra (punë, shërbime) për nevojat tuaja, kostot e të cilave nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Rregullat për përcaktimin e bazës tatimore kur transferoni mallra (punë, shërbime) për nevojat e veta.

Pyetje: Kompania në OSNO është e angazhuar në shitjen e produkteve kimike, ka një dyqan ushqimor, mensa ku produktet u shiten klientëve (me çmimet e shitjes duke përfshirë marzhet tregtare dhe TVSH). Pyetje: nëse një ndërmarrje i fshin produktet për nevojat e veta si shpenzime në kontabilitet me çmime pa pazar. markups, nëse ne e llogarisim saktë TVSH-në për nevojat tona me çmime të zbritura pa pazar. shënjimet apo është e nevojshme të merret parasysh shënjimi tregtar, sepse Produkte identike shiten nga kompania jonë në dyqane dhe kafeteri.?

Përgjigje: Transferimi i mallrave për nevojat e vetë organizatës i nënshtrohet TVSH-së vetëm nëse plotësohen dy kushte njëkohësisht:

DHE);

, ).

Në këtë rast, duhet të paguhet TVSH. Rregullat për përcaktimin e bazës tatimore kur transferoni mallra (punë, shërbime) për nevojat e veta përcaktohen në paragrafin 1.

identike (dhe në mungesë të tyre - homogjene

klauzola 1 neni. 159 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse në tremujorin e mëparshëm organizata nuk ka shitur asete materiale identike (homogjene) (punë të ngjashme, shërbime), atëherë TVSH-ja duhet të llogaritet bazuar në çmimet e tregut të këtyre mallrave (punës, shërbimeve) pa përfshirë tatimin (klauzola 1 e nenit 159). të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ju lutemi vini re, për shembull, çaji, kafeja, sheqeri, etj., blihen për konsum të përbashkët nga punonjësit pa personalizim të TVSH-së;

Arsyetimi

Si të llogarisni TVSH-në kur transferoni mallra (punë, shërbime) për nevojat tuaja, kostot e të cilave nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Kur të ngarkoni TVSH-në

Kur transferoni mallra për nevojat tuaja (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), kostot e blerjes së të cilave nuk zvogëlojnë fitimin e tatueshëm (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit), duhet të ngarkohet TVSH (nënklauzola 2, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Detyrimi për të ngarkuar TVSH-në gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta mund të lindë vetëm nëse plotësohen njëkohësisht dy kushtet e mëposhtme:

ka pasur një transferim aktual të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) në njësitë strukturore të organizatës, duke përfshirë industritë e shërbimeve dhe fermat ose divizionet e veçanta (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 16 qershor 2005 nr. 03- 04-11/132 dhe Ministria e Tatimeve të Rusisë e datës 21 janar 2003 Nr. 03-1-08/204/26-B088);

kostot e mallrave (shërbimeve) të transferuara nuk mund të merren parasysh si shpenzime që ulin fitimin e tatueshëm.

Në praktikën e arbitrazhit ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasjeje (shih, për shembull, vendimet e rrethit FAS Volga-Vyatka të datës 16 korrik 2010 Nr. A29-8359/2009, Rrethi i Moskës, datë 6 Prill 2009 Nr. KA-A40/ 2402-09).

Për informacion rreth asaj se çfarë regjistrimesh duhet të bëhen në kontabilitet kur llogaritni TVSH-në për transaksionet që përfshijnë transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat tuaja, shihni Si të pasqyroni TVSH-në në kontabilitet dhe tatimet.

Situata: A është e nevojshme të ngarkohet TVSH për koston e pronës (pajisje shtëpiake, çaj, kafe, etj.) të blera për përdorim të përbashkët nga punonjësit dhe vizitorët e organizatës. Kostoja e pronës nuk merret parasysh në shpenzimet që ulin të ardhurat e tatueshme

Jo nuk ka nevojë.

Ndarja (konsumi) nga punonjësit dhe vizitorët e një organizate të pronës së fituar prej saj mund të klasifikohet si:

ose si shitje (transferim falas) i mallrave (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

ose si transferim i mallrave për nevojat e vetë organizatës (nënklauzola 2, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Objekti i taksimit të TVSH-së është shitja ose transferimi falas i mallrave, gjatë të cilit pronari i tyre ndryshon (nënklauzola 1, pika 1, neni 146, pika 1, neni 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në rast transferimi falas, objekti i taksimit të TVSH-së lind vetëm nëse pronësia e pasurisë së fituar i kalon personave të caktuar. Nëse prona është fituar për nevojat e organizatës, pronësia e kësaj prone nuk u transferohet individëve të veçantë dhe natyra e përdorimit të saj nuk lidhet me prodhimin dhe shitjen. Prandaj, nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH në vlerën e pronës. Kjo rrjedh nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 25 gusht 2016 Nr. 03-07-11/49599, datë 13 dhjetor 2012 Nr. 03-07-07/133 dhe datë 12 maj 2010 Nr. 03- 03-06/1 /327.

Sa i përket transferimit të mallrave për nevojat e veta, detyrimi për të ngarkuar TVSH-në gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta mund të lindë vetëm nëse plotësohen dy kushte në të njëjtën kohë:

ka pasur një transferim aktual të mallrave (punës, shërbimeve) në njësitë strukturore të organizatës, duke përfshirë industritë e shërbimeve dhe fermat ose divizionet e veçanta (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 16 qershor 2005 nr. 03-04-11/ 132 dhe Ministria e Taksave e Rusisë e datës 21 janar 2003 Nr. 03-1-08/204/26-В088);

kostot për blerjen e mallrave (punëve, shërbimeve) të transferuara nuk mund të merren parasysh si shpenzime që ulin fitimin e tatueshëm.

Në praktikën e arbitrazhit ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasjeje (shih, për shembull, vendimet e rrethit FAS Volga-Vyatka të datës 16 korrik 2010 Nr. A29-8359/2009, Rrethi i Moskës, datë 6 Prill 2009 Nr. KA-A40/ 2402-09).

Në situatën në shqyrtim, prona e fituar nuk transferohet në njësi strukturore - ajo shkon në përdorim të përbashkët jopersonal (konsum) nga punonjësit dhe vizitorët e organizatës, domethënë nga një rreth i pacaktuar personash. Meqenëse i pari nga kushtet e detyrueshme nuk plotësohet, organizata nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Pavarësisht se vlera e kësaj prone nuk ul të ardhurat e tatueshme.

Duke pasur parasysh që prona e fituar nuk përdoret në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së, në situatën në shqyrtim organizata nuk ka arsye për të zbritur TVSH-në e hyrjes në këtë pronë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 dhjetor 2012 nr. 03-07 -07/133).

Përcaktimi i bazës tatimore

Rregullat për përcaktimin e bazës tatimore kur transferoni mallra (punë, shërbime) për nevojat e veta përcaktohen në paragrafin 1 të nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë rast, dy opsione janë të mundshme:

në tremujorin e mëparshëm, organizata shiti asete materiale identike (ose, në mungesë të tyre, homogjene) (punë të ngjashme, shërbime);

në tremujorin e kaluar, organizata nuk ka shitur asete materiale identike dhe homogjene (punë të ngjashme, shërbime).

Nëse në tremujorin e mëparshëm organizata shiti asete materiale identike (homogjene) (punë, shërbime të ngjashme), atëherë TVSH-ja duhet të llogaritet në bazë të çmimit të tyre (klauzola 1 e nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse 6-NDFL). shuma e pagesave të llogaritura për primet e sigurimit. Inspektorët do të fillojnë të aplikojnë këtë raport kontrolli duke filluar me raportimin për tremujorin e parë. Të gjitha raportet e kontrollit për kontrollin e 6-NDFL janë dhënë. Për udhëzime dhe mostra të plotësimit të 6-NDFL për tremujorin e parë, shihni rekomandimet."

Shpesh organizatat transferojnë mallra për nevojat e tyre. Taksimi në këtë situatë ka karakteristikat e veta. Për shembull, TVSH-ja ngarkohet vetëm nëse kostot e mallrave të transferuara nuk janë të zbritshme gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Le të zbulojmë se në cilat raste specifike lind objekti i taksimit, si përcaktohet baza tatimore dhe llogaritet TVSH-ja.

Objekti i taksimit të TVSH-së është transferimi i mallrave në territorin e Rusisë (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave (nënklauzola 2, pika 1, neni 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ky rregull i legjislacionit tatimor përfshin dy kushte kyçe të nevojshme për shfaqjen e një objekti tatimor. Së pari, ky është transferimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Së dyti, është e pamundur të njihet kostoja e këtyre mallrave (punëve, shërbimeve) si shpenzim për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Kur lind objekti i tatimit?

Le të shqyrtojmë kur mund të lindë një situatë në të cilën këto dy kushte plotësohen njëkohësisht. Kjo është e mundur vetëm në rastin e transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) nga një njësi strukturore që merr të ardhura (veprimtari që gjeneron të ardhura) në një njësi që nuk merr të ardhura (veprimtari që nuk gjeneron të ardhura). por mbahet në kurriz të mjeteve të veta të organizatës.

Shembulli 1

Organizata ka një kazan që furnizon energji termike për nevojat e prodhimit dhe gjithashtu shërben mensën. Mensa ofron ushqim për punonjësit e organizatës pa pagesë. Domethënë mensa nuk merr të ardhura.

Në këtë rast, transferimi i energjisë termike nga dhoma e bojlerit në mensë kryhet për nevojat e vetë organizatës, e cila, nga ana tjetër, çon në shfaqjen e një objekti taksimi për TVSH-në.

Objekti i taksimit do të lindë edhe në rastin kur malli fillimisht është blerë për veprimtari që synojnë të gjenerojnë të ardhura, por më pas janë përdorur në veprimtari që nuk gjenerojnë të ardhura. Kjo do të thotë, në vend që të rivendoset TVSH-ja hyrëse e pranuar për zbritje për mallrat e blera gjatë transferimit të tyre për nevojat e veta, TVSH-ja duhet të ngarkohet në koston e mallrave.

Shembulli 2

Organizata bleu një kabinet për zyrën, por më pas e transferoi në palestrën e saj, e cila përdoret pa pagesë nga punonjësit e kësaj organizate.

Në këtë rast, do të lindë një objekt i taksimit të TVSH-së.

Sidoqoftë, nëse një organizatë fillimisht blen një produkt, kostot e të cilit nuk pranohen gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, dhe ky produkt përdoret në një nga divizionet e organizatës, objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind. Në fund të fundit, transferimi i mallrave në një situatë të tillë nuk ndodh. Sa më sipër vlen edhe për rastet e blerjes së punëve dhe shërbimeve, kostoja e të cilave nuk zvogëlon fitimin e tatueshëm të organizatës.

vëmendje

Kur transferoni mallra (punë, shërbime) në industri dhe ferma servisuese, vlera e tyre do t'i nënshtrohet TVSH-së në pjesën që nuk pranohet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Nëse kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) përfshihet për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat si pjesë e shpenzimeve të prodhimit të shërbimit, objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind.

Si të përcaktohet baza tatimore

Pra, në organizatë ka pasur një transferim mallrash (kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve) nga një njësi strukturore që merr të ardhura (veprimtari që gjeneron të ardhura) në një njësi që nuk merr të ardhura (veprimtaria që kryhet pranë saj. shpenzimet e veta). Organizata ka detyrimin të ngarkojë TVSH-në për koston e mallrave (punëve, shërbimeve) të specifikuara. Si të përcaktohet kjo vlerë?

Sipas paragrafit 1 të nenit 159 të Kodit Tatimor, në këtë rast baza tatimore për TVSH-në përcaktohet si kosto e mallrave të transferuara (puna e kryer, shërbimet e ofruara), e llogaritur në bazë të:

• nga çmimet e shitjes së mallrave identike (dhe në mungesë të tyre homogjene) (punime të ngjashme, shërbime) që kanë qenë në fuqi në periudhën e mëparshme tatimore;
• nga çmimet e tregut duke marrë parasysh akcizën (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë TVSH-në.

Nëse një organizatë transferon mallra (kryen punë, ofron shërbime) për nevojat e veta, të ngjashme me ato të shitura në periudhën e mëparshme tatimore, nuk ka probleme me përcaktimin e bazës tatimore. Llogaritja përfshin çmimet me të cilat janë shitur të njëjtat mallra (punë, shërbime) në periudhën e mëparshme tatimore. Për shumicën e organizatave, periudha tatimore është një muaj kalendarik.

Po sikur të mos kishte zbatim të ngjashëm gjatë periudhës së specifikuar? Pastaj organizata duhet të përcaktojë çmimin e tregut të mallrave të transferuara për nevojat e veta (puna e kryer, shërbimet e ofruara).

Përcaktimi i çmimit të tregut

Çmimi i tregut është çmimi i vendosur nga ndërveprimi i ofertës dhe kërkesës në tregun e mallrave (punëve, shërbimeve) identike (dhe në mungesë të tyre homogjene) në kushte të krahasueshme ekonomike (tregtare) (neni 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Federata).

Për të përcaktuar çmimin e tregut, duhet të përdorni burime zyrtare informacioni mbi çmimet e tregut për mallrat, punët ose shërbimet dhe kuotat e bursës. Për shembull, informacion nga organet qeveritare statistikore dhe organet rregullatore të çmimeve, të dhënat mbi çmimet e tregut të publikuara në median e shkruar ose të disponueshme për publikun nga media të tjera.

Megjithatë, në praktikë, marrja e informacionit për çmimet e tregut nuk është e lehtë. Prandaj, në mungesë të një informacioni të tillë, metodat e llogaritjes përdoren për të përcaktuar çmimin e tregut. Sipas paragrafit 10 të nenit 40 të Kodit Tatimor, çmimi i tregut llogaritet duke përdorur metodën pasuese të çmimit të shitjes. Nëse kjo metodë nuk mund të zbatohet, përdoret metoda e kostos. Kjo do të thotë, çmimi i tregut njihet si i barabartë me shumën e kostove të bëra dhe fitimin e zakonshëm për një fushë të caktuar aktiviteti.

Në të njëjtën kohë, në shumicën e rasteve, metodat e mësipërme janë të vështira për t'u zbatuar në praktikë, sepse puna dhe shërbimet janë kryesisht unike. Prandaj, shpenzimet e organizatës për prodhimin e mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve të konsumuara për nevojat e veta, në fakt do të jenë çmimi i tregut. Në mungesë të informacionit mbi çmimet e tregut të mallrave të blera që transferohen për nevojat e dikujt, çmimi i blerjes së tyre do të përdoret në llogaritjen e bazës tatimore.

Llogaritja e TVSH-së

Kur të përcaktohet baza tatimore, mund të vazhdoni me llogaritjen e TVSH-së. Shuma e TVSH-së gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta ngarkohet më shumë se kostoja e këtyre mallrave (punë, shërbime). Kjo përcaktohet në paragrafin 1 të nenit 166 të Kodit Tatimor.

Gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, organizata duhet të hartojë një faturë dhe ta regjistrojë atë në librin e shitjeve dhe ditarin e faturave të lëshuara (klauzola 3 e nenit 169 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). . Fatura përpilohet në një kopje, pasi në këtë rast nuk ka shitje të mallrave (punë, shërbime) dhe shuma e TVSH-së nuk paraqitet për pagesë.

Le të shohim një shembull se si llogaritet TVSH-ja gjatë transferimit të mallrave për nevojat e veta.

Shembulli 3

Karriget janë bërë në fabrikën e mobiljeve. Kantinës i janë dhuruar pesë karrige, e cila nuk merr të ardhura, por mirëmbahet me mjetet e veta të organizatës. Kostoja aktuale e një karrige është 400 rubla. Çmimi i shitjes së së njëjtës karrige në muajin e kaluar ishte 500 rubla (pa TVSH). Periudha tatimore për TVSH-në është një muaj.

Kostoja e karrigeve ishte 2000 rubla. (400 fshij.) × 5 copë.). Nuk përfshihet në shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi këto shpenzime nuk plotësojnë kriteret e përcaktuara në paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor. Kështu, lind një objekt tatimi. Baza tatimore përcaktohet si çmimi i shitjes së një karrige në periudhën e mëparshme tatimore (500 rubla), shumëzuar me numrin e karrigeve të transferuara për nevojat e veta (5 copë). Shuma e TVSH-së së përllogaritur në buxhet do të jetë 450 rubla. (500 fshij. × 5 copë. × 8%).

Zbritja e TVSH-së

Sipas nënparagrafit 1 të paragrafit 2 të nenit 171 të Kodit Tatimor, shumat e TVSH-së të paraqitura tek tatimpaguesi dhe të paguara prej tij pas blerjes (importit në territorin doganor të Rusisë) të mallrave (punës, shërbimeve) për kryerjen e transaksioneve. të njohura si objekte tatimi sipas TVSH-së i nënshtrohen zbritjeve.

Meqenëse transferimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta i nënshtrohet tatimit të TVSH-së, organizata ka të drejtë të zbresë tatimin në hyrje.

Shembulli 4

Në shtator, organizata ka rinovuar kopshtin, i cili është në bilanc dhe financohet nga fondet e veta. Në gusht, organizata nuk ka kryer punë të ngjashme për palët e treta. Çmimi i tregut i një pune të tillë është 160,800 rubla. pa TVSH.

Kostot e riparimit përfshijnë:

• pagat dhe taksa e unifikuar sociale - 32,200 rubla;
• materialet e përdorura për riparime - 102,000 rubla. pa TVSH.

Shpenzimet për riparimin e një kopshti fëmijësh nuk do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi ato nuk kryhen si pjesë e një aktiviteti që synon gjenerimin e të ardhurave. Prandaj, TVSH-ja në shumën prej 28,944 rubla duhet të ngarkohet në çmimin e tregut të punës. (160,800 × 18%).

Shuma e TVSH-së së hyrjes që pranohet për zbritje është 18,360 rubla. (102,000 RUB × 18%).

E. Sitnikov, Shef i Departamentit të Mbështetjes së Konsulencës së Biznesit, AKG ARNI Polaris International

Burimi i materialit -

Objekti i taksimit të TVSH-së është, ndër të tjera, transferimi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, nëse kostot e blerjes ose krijimit të këtyre aktiveve nuk reduktojnë tatimin. fitimi i organizatës, përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit (klauzola 2 f. 1 neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shënim. Mos llogaritja e TVSH-së tregohet në listën e shkeljeve tipike të legjislacionit për taksat dhe tarifat, të përpiluar në bazë të një analize të punës së kontrollit të departamentit, të renditur në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë në " Seksioni i punës së kontrollit”. Në këtë drejtim, gjatë kryerjes së inspektimeve në vend, zyrtarët fiskalë do t'i kushtojnë vëmendje të veçantë llogaritjes së TVSH-së kur transferojnë mallra (punë, shërbime) në territorin e Federatës Ruse për nevojat e tyre, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme kur llogaritja e tatimit mbi të ardhurat e korporatave.

Kushtet për përllogaritje

Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban një përkufizim të konceptit " transferimi i mallrave, punëve, shërbimeve për nevojat e veta"Nuk përfshihet në rregulloret e degëve të tjera të legjislacionit rus.
Ministria e Financave e Rusisë, në letrën e datës 16 qershor 2005 N 03-04-11/132, dha sqarime mbi temën e taksimit të TVSH-së në shqyrtim. Ky objekt taksimi, sipas zyrtarëve, lind në rast se një organizatë transferon në sektorët e saj strukturorë (industritë e shërbimeve dhe fermat, duke përfshirë divizionet e veçanta) për nevojat e veta mallra (punë, shërbime), kostot e blerjes ose prodhimit të të cilave nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara nga rregullat Ch. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me zbritjen e shpenzimeve të tilla gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave.

Fakti që objekti i tatimit lind vetëm në rastin e shpenzimeve për blerjen (prodhimin) e të cilave nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i treguar gjithashtu në Letrën e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë të datës 21 janar 2003 N 03-1-08/204/26-B088.

Siç e shohim, me një transferim të tillë, një kusht i domosdoshëm është fakti i mosnjohjes së këtyre shpenzimeve për efekt të llogaritjes së fitimit.
Ju kujtojmë se në shpenzime mund të merren parasysh vetëm shpenzimet që plotësojnë kriteret e përmendura në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Shpenzimet njihen si shpenzime të justifikuara dhe të dokumentuara të bëra nga tatimpaguesi.

Shpenzimet e justifikuara kuptohen si shpenzime të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në formë monetare, ndërsa shpenzimet e dokumentuara nënkuptojnë shpenzimet e konfirmuara nga dokumentet e hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Çdo shpenzim njihet si shpenzim, me kusht që ato të kryhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Për rrjedhojë, shpenzimet që nuk plotësojnë kërkesat e mësipërme nuk do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Kushti i parë i nevojshëm është transferimi i mallrave (punëve, shërbimeve) (në tekstin e mëtejmë si mallra) në ndarjet strukturore të tij. Gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës në Rezolutën nr. KA-A40/1652-11 datë 04/05/2011 vunë re se, në kuptimin e normës në shqyrtim, objekti i taksimit të TVSH-së lind në rastin kur një organizatë tatimpaguese përvetëson ose prodhon në mënyrë të pavarur mallra (punë, shërbime) dhe i transferon ato në njësinë e saj strukturore. Në këtë rast, ka një qarkullim të mallrave (punës, shërbimeve) brenda organizatës nga një njësi strukturore, aktivitetet e së cilës gjenerojnë të ardhura, në një njësi që mbahet në kurriz të fondeve të veta të organizatës.

Për të llogaritur TVSH-në në këtë rast, dispozitat e paragrafit 1 të Artit. 159 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas kësaj norme, baza tatimore përcaktohet si kosto e këtyre mallrave (punëve, shërbimeve), e llogaritur në bazë të çmimeve të shitjes së mallrave identike (dhe në mungesë të tyre homogjene) (punime të ngjashme, shërbime) në fuqi në periudhën e mëparshme. periudha tatimore, dhe në mungesë të tyre - bazuar në çmimet e tregut duke marrë parasysh akcizat dhe pa përfshirë taksat.

Siç e shohim, kur llogaritet TVSH-ja për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura për nevojat e veta, duhet të vazhdohet nga çmimet me të cilat ato u shiten klientëve.

Momenti i përcaktimit të bazës tatimore gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, i cili njihet si objekt tatimi, është ditën e transferimit të mallrave në fjalë(kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) (klauzola 11 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shënim. Kushtet për shfaqjen e një objekti të taksimit të TVSH-së janë:
- transferimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta;
- mosnjohja (mosreflektimi) i kostos së mallrave (punëve, shërbimeve) të specifikuara si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Kërkesat e regjistrimit

Gjatë kryerjes së transaksioneve të njohura si subjekt i TVSH-së në përputhje me Kapitullin. 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi, siç dihet, është i detyruar të hartojë një faturë, të mbajë regjistrat e faturave të pranuara dhe të lëshuara, të blejë libra dhe libra shitjesh (klauzola 1, pika 3, neni 169 i Tatimit Kodi i Federatës Ruse) (formularët e dokumenteve të dhëna janë miratuar me Dekret të Qeverisë RF të datës 26 dhjetor 2011 N 1137).

Në librin e shitjeve(forma e librit jepet në seksionin I të shtojcës nr. 5 të Rezolutës së Qeverisë së Federatës Ruse nr. 1137) faturat e përpiluara dhe (ose) të lëshuara (përfshirë ato rregulluese) i nënshtrohen regjistrimit në të gjitha rastet kur detyrimi për llogaritjen e TVSH-së lind në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse (Klauzola 3 e Rregullave për mbajtjen e një libri shitjesh të përdorur në llogaritjet e tatimit mbi vlerën e shtuar, Seksioni II i Shtojcës nr. 5 të Dekretit të Qeverisë së Federatës Ruse nr 1137).

Duke qenë se nuk ka blerës për transaksionin në fjalë, është logjike që të lëshohet një faturë në një kopje. Ju lutemi vini re se pika 18 e këtyre Rregullave përmban një listë të transaksioneve për të cilat llogaritet TVSH dhe lëshohet një faturë në një kopje. Midis tyre, nuk përmendet përllogaritja e TVSH-së për transferimin e mallrave për nevojat e veta.

Në një të dekoruar faturë treguesit që lidhen me blerësin (marrësi, blerësi, adresa, numri i identifikimit tatimor, pika e kontrollit të blerësit) janë tejkaluar (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 korrik 2007 N 03-07-11/212).

Ligjvënësi ka përcaktuar afatin për lëshimin e faturave për rastet e mëposhtme:

• shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), transferimi i të drejtave pronësore;
• marrja e shumave të pagesës, pagesa e pjesshme për dërgesat e ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), transferimi i të drejtave pronësore - jo më vonë se pesë ditë kalendarike, duke llogaritur nga data e dërgesës së mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve ), nga data e transferimit të të drejtave pronësore ose nga data e marrjes së shumave të pagesës, pagesa e pjesshme për dërgesat e ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), transferimi i të drejtave pronësore (klauzola 3 e nenit 168 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Është e këshillueshme, sigurisht, kur përgatitni një faturë të përpiqeni ta mbani brenda pesë ditëve kalendarike nga data e transferimit të mallrave për nevojat tuaja. Por gjëja më e rëndësishme është ta përfundoni atë përpara përfundimit të periudhës tatimore. Në fund të fundit, të dhënat nga libri i shitjeve dhe libri i blerjeve, së bashku me të dhënat nga regjistrat kontabël të tatimpaguesit, janë burimi gjatë përgatitjes së deklaratës tatimore të TVSH-së (klauzola 4 e Procedurës për plotësimin e një deklarate tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 tetor 2009 N 104n).

Në ato të dhëna në Art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zbritjet listojnë kryesisht shumat e TVSH-së të paraqitura te tatimpaguesi dhe shumat e tatimit të paguar prej tij. Nga ato të përllogaritura prej tij, tregohen shumat e llogaritura të TVSH-së:

• kur kryeni punë ndërtimi dhe instalimi për konsum vetjak (klauzola 6);
• nga shumat e pagesës, pagesa e pjesshme e marrë për llogari të dërgesave të ardhshme të mallrave (punë, shërbime) (klauzola 8);
• në mungesë të dokumenteve të parashikuara në Art. 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për transaksionet e shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve) të specifikuara në paragrafin 1 të Artit. 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 10).

Fatkeqësisht, shuma e llogaritur e TVSH-së për koston e mallrave të transferuara për nevojat e veta, kostot e blerjes ose krijimit të të cilave nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e organizatës, në Art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmendet. Bazuar në këtë, organizata nuk do të mund ta zbresë këtë shumë të TVSH-së.

Shënim. Paguesi i TVSH-së ka të drejtë të zvogëlojë shumën totale të tatimit të llogaritur në përputhje me Art. 166 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, siç përcaktohet nga Art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zbritjet tatimore.

Procedura për atribuimin e tatimit të përllogaritur në shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat ka një kuadër rregullator të veçantë në Art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Këto shpenzime mund të pranohen gjatë përcaktimit të bazës tatimore në mënyrën e parashikuar në dispozitën e veçantë të paragrafëve. 1 klauzolë 1 art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas kësaj norme, shpenzimet e tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet përfshijnë, në veçanti, shumat e taksave dhe tarifave të përllogaritura në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse, me përjashtim të atyre të listuara në Art. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 1, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmend:

• në pikën 4 - shuma e taksës, si dhe shuma e pagesave për emetimet e tepërta të ndotësve në mjedis;
• në pikën 19 - shuma e taksave e paraqitur në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse nga tatimpaguesi te blerësi (blerësi) i mallrave (punës, shërbimeve, të drejtave pronësore), përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse ;
• në pikën 33 - shuma e taksave të grumbulluara në buxhetet e niveleve të ndryshme, nëse tatime të tilla janë përfshirë më parë nga tatimpaguesi si shpenzime, kur shlyhen llogaritë e tatimpaguesit të pagueshëm për këto taksa në përputhje me paragrafët. 21 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Siç e shohim, klauzola 19 lidhet me TVSH-në, por nuk përfshin shumën e llogaritur të TVSH-së për koston e mallrave të transferuara për nevojat e veta. Dhe është logjike të supozohet se shuma e tatimit në fjalë mund të përfshihet në shpenzime të tjera.

Sidoqoftë, zyrtarët kanë rekomanduar në mënyrë të përsëritur në shpjegimet gojore që të mos marrin parasysh në shpenzimet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat shumën e TVSH-së së përllogaritur nga organizata për koston e mallrave (punës, shërbimeve) të transferuara për nevojat e veta. Shuma të tilla, sipas mendimit të tyre, duhet të mbulohen nga fondet e veta të organizatës, përkatësisht nga fitimi i saj para tatimit.

Duket se logjika e gjykimit të tyre bazohet në faktin se nëse vetë shpenzimet nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, atëherë shuma e TVSH-së e ngarkuar ndaj tyre gjithashtu nuk duhet të përfshihet në shpenzimet në kontabilitetin tatimor.

Por në të njëjtin paragraf. 1 klauzolë 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmend gjithashtu kontributet e sigurimit në fondet ekstra-buxhetore shtetërore. Siguruesit-punëdhënësit u kërkohet të llogarisin primet e specifikuara të sigurimit nga pagesat që nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, nëse ato u ngarkohen individëve (Klauzola 1, neni 7 i Ligjit Federal të 24 korrikut 2009 N 212-FZ " Për kontributet e sigurimeve në fondin pensional të Federatës Ruse, Fondit të Sigurimeve Shoqërore të Federatës Ruse, Fondi Federal i Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor").

Shpenzimet në formën e kontributeve të sigurimit për sigurimet e detyrueshme pensionale, shoqërore dhe shëndetësore, përfshirë ato të grumbulluara për pagesat që nuk përfshihen në shpenzimet për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, zyrtarët lejojnë të përfshihen në shpenzime të tjera në bazë të të njëjtit paragraf. 1 klauzolë 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 2 maj 2012 N 03-03-06/3/6, datë 15 Mars 2011 N 03-03-06/1/138, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 27 shtator 2011 N 16-15/093513@).

Nëse ndiqni shpjegimet e mësipërme, atëherë llogaritjet e bëra në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse nga shumat që nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat:

• të përfshira në shpenzime të tjera nëse këto janë kontribute sigurimi në fondet jashtëbuxhetore të shtetit, dhe
• mos u zbatoni për ta nëse kjo llogaritet TVSH kur transferoni mallra për nevojat e veta.

Këtu ka një lloj diskriminimi. Por taksat dhe tarifat nuk mund të jenë të një natyre diskriminuese (Klauzola 2, neni 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në prezantimin e këtij rregulli, ligjvënësi përmendi pamundësinë e aplikimit të ndryshëm të taksave dhe tarifave bazuar në kritere sociale, racore, kombëtare, fetare dhe të tjera të ngjashme. Këtu, natyrisht, një kriter i tillë nuk respektohet, por, sipas nesh, nuk duhet të ketë ende diskriminim në shpenzime.

Shënim. Nëse do të merret parasysh ose jo shuma e llogaritur e TVSH-së në kostot e tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjen, varet nga organizata për të vendosur. Kur kontabiliteti, ka shumë të ngjarë, do të lindin fërkime me autoritetet tatimore, të cilat, ka shumë të ngjarë, do të duhet të zgjidhen në gjykatë.

Shembulli 1. Në shtator 2012, organizata mbajti një festë të korporatës me rastin e 10 vjetorit të kompanisë. Administrata vendosi të transferojë mallra për këto qëllime, kostoja aktuale e të cilave është 25,000 rubla. Shuma e TVSH-së e kërkuar për këto mallra është 4500 rubla. Në tremujorin e dytë, vëllimi i mallrave të tilla u shit për 33,500 rubla. pa TVSH. Organizata ka ndjekur rekomandimet e zyrtarëve dhe nuk merr parasysh shumën e llogaritur të TVSH-së gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.
Kostoja e mallrave të transferuara është 25,000 rubla. nuk është një shpenzim për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi nuk lidhet me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave dhe nuk plotëson kriteret e paragrafit 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, ky transferim i nënshtrohet TVSH-së.
Baza për llogaritjen e TVSH-së është çmimi i shitjes së mallrave në tremujorin e dytë - 33,500 rubla. TVSH-ja e përllogaritur për mallrat e transferuara do të jetë 6030 rubla. (33.500 RUB x 18%).
Meqenëse transferimi i mallrave për një ngjarje korporative i nënshtrohet TVSH-së, asgjë nuk duhet të bëhet me shumën e zbritshme të TVSH-së më parë të faturuar nga shitësi i mallrave (4500 rubla).
Momenti i përcaktimit të bazës tatimore gjatë transferimit të mallrave për nevojat e veta, i cili njihet si objekt tatimi, përcaktohet si dita e transferimit të përmendur. Prandaj, TVSH-ja ngarkohet në ditën kur mallrat transferohen për një festë të korporatës. Në këtë rast përpilohen dokumente parësore për këtë transferim dhe faturë, pavarësisht se këto mallra përdoren brenda organizatës dhe nuk ka kalim të pronësisë së tyre tek të tretët.
Kostot e mbajtjes së një pushimi të korporatës konsiderohen shpenzime të tjera në kontabilitet (klauzolat 4 dhe 11 të Rregullores së Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" PBU 10/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 33n ). Kostoja e mallrave të transferuara pasqyrohet në debitimin e nënllogarisë 2 “Shpenzime të tjera” të llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” në korrespondencë me llogarinë 41 “Mallra”. Në llogarinë 91-2 përfshihet edhe shuma e llogaritur e TVSH-së.
Meqenëse kostoja e mallrave të përdorura në një palë korporative, si dhe shuma e TVSH-së së përllogaritur në vlerën e tyre të shitjes pas transferimit, nuk njihen gjatë llogaritjes së bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese, lindin diferenca të përhershme në kontabilitet. . Ato çojnë në formimin e një detyrimi tatimor të përhershëm, i cili njeh shumën e tatimit që rrit pagesat tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese (klauzola 4, 7 e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave" PBU 18/02 Urdhri i miratuar i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 19 nëntor 2002 N 114n). Shuma e përllogaritur e PNO është 6206 rubla. ((25,000 RUB + 6,030 RUB) x 20%) pasqyrohet në debitin e llogarisë 99, nënllogari "Detyrimet tatimore të përhershme (aktet tatimore të përhershme)".
Lëshimi i mallrave për një festë të korporatës në kontabilitetin e organizatës shoqërohet me shënimet e mëposhtme:
Debi 91-2 Kredi 41
- 25,000 rubla. - kostoja e mallrave të përdorura në një ngjarje korporative është shlyer;
Debi 91-2 Kredi 68-2
- 6030 fshij. - është llogaritur shuma e TVSH-së mbi vlerën e shitjes së mallit të transferuar;
Debiti 99, nënllogaria "Detyrime tatimore të përhershme (aktive tatimore të përhershme)", Krediti 68, nënllogaria "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat",
- 6206 fshij. - është akumuluar një detyrim tatimor i përhershëm.

Përllogaritni ... mos u grumbulloni ...

Shembulli 2. Organizata është e angazhuar në montimin dhe shitjen e kompjuterëve. Me urdhër të menaxhmentit, një kompjuter u transferua në departamentin e marketingut dhe u vu në punë më 12 shtator. Kostoja e saj aktuale është 32.500 rubla.
Kostoja e pronës që nuk është e amortizueshme përfshihet në kontabilitetin tatimor si pjesë e shpenzimeve materiale plotësisht pasi është vënë në punë (klauzola 3, klauzola 1, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Meqenëse kompjuteri u vu në punë në shtator, kostoja e tij, 32,500 rubla, përfshihet në shpenzimet që zvogëlojnë shumën e të ardhurave të marra gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për 9 muaj të 2012.
Meqenëse kostoja e një kompjuteri merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, kur e transferoni atë për nevojat e veta, nuk ka objekt taksimi të TVSH-së.

Shënim. Nëse kostot e mallrave të transferuara për nevojat e veta merren parasysh si shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, atëherë nuk lind asnjë artikull i tatueshëm për TVSH-në.

Kontabilizimi i shpenzimeve gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për mallrat e transferuara mund të mos ndodhë në kohën e transferimit, por disi më vonë - ndonjëherë në një periudhë tjetër raportimi, apo edhe tatimore.

Ekspertët nga Ministria Ruse e Financave besojnë se nëse kostot e transmetimit për nevojat e veta janë shpenzime të njohura gjatë taksimit të fitimeve, atëherë për qëllimin e llogaritjes së TVSH-së, nuk ka rëndësi se në cilën periudhë tatimore organizata i merr ato parasysh. Megjithatë, ende nuk ka një shpjegim zyrtar nga ministria për këtë çështje.

Gjyqtarët e Shërbimit Federal të Antimonopolit të Qarkut të Siberisë Lindore dolën në të njëjtin mendim. Në Rezolutën e datës 6 Mars 2008 N A33-7812/07-F02-683/08, ata theksuan se paragrafët. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk kërkon që njohja e shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin të ndodhë në periudhën tatimore kur ka ndodhur transferimi i mallrave, punës ose shërbimeve në prodhimin e shërbimit. Në të njëjtën kohë, shkalla e kasacionit mori parasysh veprimet e gjykatave më të ulëta, të shprehura si më poshtë:

• në mospranimin e argumenteve të inspektoratit se kompania nuk ka marrë parasysh kostot e prodhimit të shërbimit gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, dhe
• në mungesë të bazës ligjore që inspektorati tatimor të vendosë TVSH shtesë, -

i justifikuar.

Nëse transferimi i mallrave, kostot e të cilave nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, në njësitë strukturore nuk ndodh, atëherë objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind (Letra e përmendur e Ministrisë së Financave të Rusisë N 03-04 -11/132).

Në praktikë, organet tatimore në shumë raste këmbëngulin në nevojën e vendosjes së TVSH-së për transaksionet që në pamje të parë nuk plotësojnë kriteret e mësipërme.

Organizatat shpesh blejnë mallra jo-prodhuese: frigoriferë, kazan elektrik, aparate kafeje, furra me mikrovalë dhe pajisje të tjera shtëpiake. Jo shumë kohë më parë, zyrtarët tatimorë besonin se kostot e blerjes së mallrave të tilla nuk plotësonin kërkesat e paragrafit 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (dhe disa nuk i kanë ndryshuar pikëpamjet e tyre edhe tani). Për rrjedhojë, kostoja e tyre nuk është objekt i përfshirjes në shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Transferimi i këtyre artikujve për përdorim në këtë rast, sipas tyre, çon në shfaqjen e një objekti të taksimit të TVSH-së.

Shpenzimet e tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjet përfshijnë, në veçanti, shpenzimet për sigurimin e kushteve normale të punës (klauzola 7, paragrafi 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ligjvënësi i ka vendosur punëdhënësit detyrimin që të sigurojë:

• nevojat shtëpiake të punonjësve në lidhje me kryerjen e detyrave të tyre të punës (neni 22 i Kodit të Punës të Federatës Ruse);
• shërbime sanitare, mjekësore dhe parandaluese për punonjësit e organizatave në përputhje me kërkesat e mbrojtjes së punës (neni 223 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Shënim. Për të ofruar shërbime sanitare, shtëpiake, mjekësore dhe parandaluese për punonjësit, punëdhënësi, sipas standardeve të përcaktuara, pajis ambientet sanitare dhe sociale, ambientet për ushqim, ambientet për ofrimin e kujdesit mjekësor, dhomat për pushim gjatë orarit të punës dhe lehtësim psikologjik.

Kërkesat për krijimin e dhomave për të ngrënë përcaktohen gjithashtu nga standardet sanitare. Klauzolat 5.48 - 5.51 të Kodit të Rregullave SP 44.13330.2011 "Ndërtesa administrative dhe shtëpiake. Botim i përditësuar i SNiP 2.09.04-87" (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Zhvillimit Rajonal të Rusisë, datë 27 dhjetor 2012, N721) që gjatë projektimit të ndërmarrjeve prodhuese, ato duhet të përfshijnë Ka mensa të dizajnuara për t'u siguruar të gjithë punëtorëve me të përgjithshme, dietike dhe për detyra të veçanta - ushqim terapeutik dhe parandalues. Kur numri i punëtorëve për ndërrim është më shumë se 200 persona, është e nevojshme të sigurohet një mensë që punon, si rregull, me produkte gjysëm të gatshme, dhe kur ka deri në 200 persona, një zonë për shpërndarjen e mensës. Kur numri i punëtorëve në turnin më të madh është deri në 30 persona, duhet të sigurohet një dhomë për të ngrënë.

Ministria e Financave e Rusisë tregoi në letrën e datës 26 shtator 2011 N 03-03- se kostot që lidhen me pajisjet dhe mirëmbajtjen e ambienteve që punonjësit të hanë gjatë orarit të punës mund të merren parasysh si pjesë e kostove të tjera që lidhen me prodhimin dhe ( ose) shitjes 06/2/149.

Mundësia e llogaritjes së shpenzimeve për blerjen e kazanëve elektrikë në kontabilitetin tatimor u konfirmua gjithashtu nga gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Moskës. Shpenzime të tilla, sipas mendimit të tyre, shoqërohen me nevojën për të krijuar kushte normale pune për punonjësit në përputhje me legjislacionin e punës, ishin të një natyre prodhimi dhe u morën ligjërisht në konsideratë nga organizata gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në përputhje me legjislacionin e Federata Ruse (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, e datës 30 tetor 2009 N KA- A40/11455-09).

Në Rezolutën e 19 gushtit 2009 N KA-A40/7730-09, të njëjtët gjyqtarë të Moskës treguan se blerja e pajisjeve të kuzhinës (ibrik elektrik, termos me një balonë çeliku, sende të disponueshme, lugë, pirunë, thika) plotëson plotësisht kërkesat e legjislacionit të punës në lidhje me krijimin e kushteve normale të punës dhe me të drejtë merret parasysh nga kompania si pjesë e shpenzimeve që merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, si kosto që synojnë krijimin e kushteve normale të punës për personelin.

Kostot e blerjes së një frigoriferi, një tifoz dhe një furrë me mikrovalë, sipas gjyqtarëve të Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës, synonin të siguronin një proces normal pune dhe krijimin e kushteve të duhura të punës në ambiente. Këto kosto ishin të natyrës prodhuese. Prandaj, organizata me të drejtë përfshiu shumën e tyre në shpenzime që zvogëlojnë fitimin e tatueshëm (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Vollgës, datë 28 tetor 2008 N A55-865/08).

Kështu, kostot e blerjes së pronës (frigorifer, kazan elektrik, aparat kafeje, furrë me mikrovalë, etj.) për pajisjen e dhomës së ngrënies përfshihen në shpenzime të tjera. Kjo do të thotë se objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind gjatë transferimit të tyre.

Duhet të theksohet se Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut të Siberisë Perëndimore mbështeti përfundimin e gjykatës së shkallës së parë mbi ligjshmërinë e atribuimit të kostove të blerjes së bimëve të brendshme dhe produkteve të kujdesit për të zvogëluar fitimin e tatueshëm. Impiantet u blenë për të siguruar kushte normale pune, për të mbrojtur shëndetin e punonjësve të vendosur në ambiente të pajisura me kompjuter dhe pajisje zyre dhe për të rritur lagështinë e ajrit në ambiente të caktuara (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Siberian Perëndimor, datë 2 Prill 2008 N F04-2260/2008 (3201-A45- 40)).

Sigurimi i ushqimit për punonjësit nga autoritetet tatimore nuk interpretohet aq rrallë si transferimi (përdorimi) i mallrave për nevojat e tyre. Mosmarrja parasysh e këtyre kostove gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat krijon një objekt taksimi të TVSH-së.

Kostot e punës në kontabilitetin tatimor përfshijnë koston e shërbimeve, ushqimit dhe produkteve të ofruara për punonjësit pa pagesë në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, çdo lloj shpenzimi i bërë në favor të punonjësit merret parasysh si pjesë e kostove të punës, nëse ato parashikohen nga puna ose kontrata kolektive (klauzola 4, 25 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata).

Lista e shpenzimeve që nuk merren parasysh për qëllimet e tatimit mbi të ardhurat përmend, në veçanti, kompensimin për rritjen e kostos së ushqimit në mensa, bufe ose dispanceri ose ofrimin e tij me çmime të reduktuara ose pa pagesë, me përjashtim të (klauzola 25 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

• ushqime të veçanta për kategori të caktuara punëtorësh në rastet e parashikuara nga legjislacioni aktual, dhe
• rastet kur ushqimet falas ose me çmim të reduktuar parashikohen në marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) kontratat kolektive.

Zyrtarët kanë konfirmuar në mënyrë të përsëritur mundësinë e marrjes parasysh për qëllime tatimore kostot e sigurimit të ushqimit falas për punonjësit, nëse një ushqim i tillë falas parashikohet në marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive (Letra të Ministrisë së Financave të Rusisë. datë 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, datë 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, datë 08.11.2005 N 03-03-04/1/344, Shërbimi Tatimor Federal i Rusia për Moskën e datës 02.10.2007 N 20-12/093536). ku:

• financierët sqaruan se shpenzimet për ushqime falas ose me çmim të reduktuar të parashikuara nga puna dhe (ose) marrëveshjet kolektive konsiderohen në legjislacionin tatimor si shpenzime që zvogëlojnë madhësinë e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave vetëm nëse ato janë pjesë e sistemit të pagave, dhe
• autoritetet fiskale - se baza dokumentare për njohjen e shpenzimeve të tilla janë kontratat e punës me punonjësit, të cilat parashikojnë detyrimin e organizatës për të ofruar dreka falas, një marrëveshje me një organizatë ushqimore publike dhe një certifikatë pranimi për shërbimet e ofruara.

Prania në rregulloret për përfitimet shtesë për punonjësit e një klauzole për sigurimin e tyre me ushqim falas, duke treguar në preambulë dispozitën se është pjesë përbërëse e marrëveshjes së punës me punonjësin, lejoi gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethi i Moskës të refuzojë argumentet e inspektoratit për shkeljen e tatimpaguesit të pikës 25 të Artit. 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmoni ligjshmërinë e përfshirjes në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat e shumave të paguara për ofrimin e shërbimeve ushqimore falas për punonjësit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 11 Mars 2012 N A41- 43832/09).

Të njëjtët gjyqtarë të Moskës e njohën vlerësimin shtesë të TVSH-së nga autoritetet tatimore për koston e ushqimit falas për punonjësit, gjobat dhe gjobat si në kundërshtim me legjislacionin tatimor. Meqenëse detyrimi për të siguruar ushqim ishte i përcaktuar në marrëveshjen kolektive, tatimpaguesi ia atribuoi kostot e bëra për ushqim kostove të punës dhe i pranoi ato për qëllime të tatimit mbi fitimin, dhe për këtë arsye nuk kishte asnjë bazë të tatueshme për TVSH-në (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethi i Moskës i datës 15 dhjetor 2009 N KA -A40/13201-09).

Gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka e konsideruan të ligjshme përfshirjen e kostove të blerjes së produkteve për ushqim falas për punëtorët, të parashikuara nga aktet lokale të kompanisë dhe kontratat e punës (ndërsa përcaktuan në to që ofrimi i ushqimeve të ngrohta për punëtorët është një nga komponentët e pagave), si pjesë e kostove gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Prandaj, ata pranuan që kostoja e produkteve ushqimore të përdorura nuk i nënshtrohet taksimit të TVSH-së (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Volga-Vyatka, datë 19 korrik 2011 N A29-11750/2009).

Gjatë kryerjes së një kontrolli tatimor në vend, zyrtarët tatimorë vlerësuan organizatën tatimin shtesë mbi të ardhurat dhe TVSH-në mbi koston e qumështit që u jepej pa pagesë punonjësve, pasi vendet e punës ku shpërndaheshin nuk ishin të certifikuara dhe nuk u konstatua prania e faktorëve të dëmshëm. .

Gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural në Rezolutën e 18 janarit 2011 N F09-11222/10-S3 treguan se ofrimi falas i qumështit dhe ushqimi terapeutik dhe parandalues ​​për punëtorët nuk varet nga certifikimi i vendeve të punës , por kushtëzohet vetëm nga punësimi i punëmarrësit në punë me kushte veçanërisht të dëmshme punë, e parashikuar në Listën e faktorëve të dëmshëm të prodhimit, nën ndikimin e të cilëve, për qëllime parandaluese, rekomandohet konsumimi i qumështit ose produkteve të tjera ushqimore të barasvlefshme (të dhëna në Shtojcën nr. 3 të Urdhrit të Ministrisë së Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social të Rusisë, datë 16 shkurt 2009 Nr. 45n).

Detyrimi i punëdhënësit për t'i pajisur punonjësit e angazhuar në punë me kushte të rrezikshme pune, sipas kohës së punës, qumësht dhe produkte të tjera ekuivalente në përputhje me Listën e profesioneve me faktorë të dëmshëm të prodhimit, nën ndikimin e të cilave rekomandohet konsumimi i qumështit ose produkte të tjera ushqimore ekuivalente për qëllime parandaluese, përshkruhet në marrëveshjen kolektive (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Shëndetësisë së Rusisë, datë 28 mars 2003 N 126 (shfuqizuar nga 31 maj 2009 për shkak të publikimit të Urdhrit të Ministrisë së Shëndetësisë dhe Zhvillimi Social i Rusisë i datës 04/07/2009 N 158n)).

Në kushte të tilla, gjyqtarët e konsideruan të ligjshme përfshirjen e kostove të sigurimit të punëtorëve me yndyrna të veçanta (qumësht) në lidhje me punën në zona me kushte të rrezikshme pune në kostot e marra parasysh gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat.

Operacionet që përfshijnë transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, domethënë ato që lidhen me prodhimin e produkteve, kostot e blerjes së të cilave merren për t'u zbritur gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, nuk i nënshtrohen TVSH-së. .

Autoritetet tatimore ndonjëherë përpiqen të njohin dërgimin e punonjësve të organizatës në vendin e tyre të punës si ofrim i shërbimeve për nevojat e tyre. Dhe nëse kostot e dorëzimit të punonjësve nuk merren parasysh për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, atëherë ngarkohet TVSH, gjoba dhe gjobë.

Gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat në bazë të pikës 26 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk merr parasysh kostot e udhëtimit për në dhe nga puna me transport publik, rrugë speciale, transport departamenti, me përjashtim të shumave që do të përfshihen në kostot e prodhimit dhe shitjes së mallrave ( puna, shërbimet) për shkak të veçorive teknologjike të prodhimit, dhe me përjashtim të rasteve kur kostoja e udhëtimit për në dhe nga puna parashikohet me marrëveshje pune (kontrata) dhe (ose) marrëveshje kolektive.

Financuesit besojnë se një organizatë ka të drejtë t'i atribuojë shpenzimeve kostot që lidhen me transportin e punëtorëve nëse këto shpenzime janë për shkak të veçorive teknologjike të prodhimit dhe parashikohen nga marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive (Letra e Ministria e Financave e Rusisë e datës 20 maj 2011 N 03-03-06 /4/49).

Nëse një detyrim i tillë nuk parashikohet nga marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive, shpenzimet në bazë të marrëveshjeve të lidhura me organizatat e transportit për dërgimin e punëtorëve nuk mund t'i atribuohen shpenzimeve të marra parasysh gjatë taksimit të fitimeve (Letra e Ministrisë së Financat e Rusisë, datë 11 maj 2006 N 03-03-04/1/435).

Gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Vollgës në Rezolutën e 30 majit 2008 N A65-16782/07 treguan se ligjvënësi në paragrafin 26 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon rastet në të cilat shpenzimet e udhëtimit për në dhe nga puna merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore, përkatësisht:

• kur shumat i nënshtrohen përfshirjes në kostot e prodhimit dhe shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve) për shkak të veçorive teknologjike të prodhimit, si dhe
• kur kostoja e udhëtimit për në dhe nga puna parashikohet me marrëveshje pune (kontrata) dhe (ose) marrëveshje kolektive.

Procedura për paraqitjen e këtij paragrafi të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon alternativën (ndryshueshmërinë) e kushteve në të cilat lejohet të merren parasysh shpenzimet përkatëse gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme, dhe nuk përmban asnjë udhëzim në lidhje me mundësia e marrjes parasysh të këtyre shpenzimeve vetëm nëse ka një sërë kushtesh të tilla. Në këtë drejtim, prania në kontratat e punës së një kushti për pagesën e udhëtimit për në dhe nga puna është një rast i pavarur, prania e të cilit siguron të drejtën për të marrë parasysh shpenzimet përkatëse gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave.

Meqenëse marrëveshjet e punës (kontratat) me punonjësit tregojnë se punëdhënësi merr përsipër të transportojë punonjësit në punë dhe mbrapa, dispozitat e paragrafit 26 të Artit. 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse respektohen. Prandaj, kostot e transportit të punonjësve në punë dhe mbrapa përfshihen me të drejtë në shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Shpenzimet për udhëtimin në vendin e punës dhe kthimin me transport publik, që i nënshtrohen një dispozite të tillë nga puna dhe (ose) marrëveshjet kolektive, sipas autoriteteve tatimore të Moskës, mund të konsiderohen në legjislacionin tatimor si shpenzime që zvogëlojnë madhësinë e bazës së tatueshme për tatimi mbi të ardhurat, nëse shpenzimet e tilla janë pjesë e sistemit të shpërblimit (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 02.09.2008 N 21-11/082829@).

Gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës i njohën veprimet e organizatës, të cilat përfshinin kostot e transportit të punonjësve në vendin e punës dhe mbrapa si shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, si të ligjshme, pasi, sipas kontratave të lidhura të punës dhe rregulloret e brendshme, kompania mori një përgjegjësi të tillë (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 08.10.2008 N KA-A40/8061-08).

Në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Siberisë Perëndimore të datës 15 janar 2010 N A27-6748/2009, përfshirja e tatimpaguesit në shpenzimet materiale të kostove të transportit të punëtorëve në vendin e punës dhe mbrapa njihet si korresponduese me normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasi marrëveshja kolektive e organizatës parashikon detyrimin për të dorëzuar punëtorët në vendin e punës dhe mbrapa, dhe procedura për një dorëzim të tillë u sqarua.

Shumë shpesh, organizatat transferojnë inventarët e fituar, të cilët supozohej se do të përdoreshin në prodhimin e produkteve, shitja e të cilave i nënshtrohet TVSH-së, në ndarjet strukturore. Ata, nga ana tjetër, i përdorin ato edhe në prodhimin e produkteve, shitja e të cilave është subjekt i TVSH-së.

Oficerët e taksave, duke parë:

• nga njëra anë transferimi i rezervave minerale për nevojat e veta dhe
• nga ana tjetër, përfshirja e kostove për blerjen e inventarëve në shpenzimet e marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat -

nuk e gjejnë objektin e taksimit të TVSH-së në përputhje me paragrafët. 2 f. 1 art. 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe besojnë se tatimpaguesi ka pranuar në mënyrë të paligjshme për zbritje shumën e TVSH-së të faturuar nga furnizuesi i mallrave dhe materialeve.

Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, në Rezolutën nr. 18476/10 të datës 14 qershor 2011, tregoi se tatimpaguesi ka të drejtë, në bazë të paragrafëve. 1 pika 2 art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përfshin si zbritje tatimore shumat e TVSH-së që i ngarkohen atij kur blen mallra (punë, shërbime) për një nga divizionet e kompanisë, pasi shpenzimet përkatëse janë bërë për të kryer transaksione të njohura si objekte. të taksimit.

Zbatimi në këto marrëdhënie juridike i dispozitave të paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është i gabuar. Njohja e transaksioneve që përfshijnë transferimin e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) për nevojat e veta si objekt taksimi nga nënklauzolë e specifikuar (me kusht që kostot përkatëse të mos përfshihen në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat) nuk sjell refuzim të zbatojnë zbritjet tatimore nëse tatimpaguesi ka kryer shpenzimet e parashikuara në kapitull. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për transaksionet që i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar.

Nuk është aq e rrallë që organizatat me një regjim të përgjithshëm tatimor kryejnë gjithashtu aktivitete që transferohen në pagesën e UTII. Për të thjeshtuar kontabilitetin në një organizatë, menaxhmenti zakonisht krijon një njësi të veçantë strukturore që kryen këtë lloj aktiviteti. Ka një lëvizje të pasurisë materiale ndërmjet selisë qendrore dhe kësaj njësie.

Zyrtarët fiskalë besojnë se kur një organizatë transferon mallra, produkte të gatshme, kryen punë ose ofron shërbime në një divizion të tillë të veçantë, lind një objekt i taksimit të TVSH-së, pasi plotësohen kushtet e mësipërme: transferimi i këtyre aktiveve dhe mosmarrja parasysh kostot që lidhen me to gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Gjyqtarët e Qarkut të Siberisë Lindore të FAS nuk u pajtuan me këtë pozicion. Sipas tyre, objekti i taksimit të TVSH-së i përcaktuar në paragrafë. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në këtë rast nuk lind, pasi shpenzimet e bëra (puna e riparimit u krye në ambientet e mensës, e cila përdoret në aktivitetet e biznesit që i nënshtrohen UTII) përputhen me kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Objekti i taksimit, bazuar në Letrën e mësipërme të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë N 03-1-08/204/26-B088, lind vetëm në rastin e transferimit për nevojat e veta të mallrave (punës, shërbimeve) , kostot e blerjes (prodhimit) të të cilave nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, datë 15 qershor 2011 N A33-18079/2008).

Shënim. Në shumicën e rasteve të mësipërme, tatimpaguesit që nuk ngarkonin TVSH-në duhet të provonin se kishin të drejtë të merrnin parasysh kostot e bëra gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe kjo hoqi menjëherë pyetjen nëse objekti ishte subjekt i TVSH-së.

tetor 2012

Më shpesh, inspektorët ngarkojnë TVSH shtesë, duke hequr zbritjet për transaksionet me furnitorët dhe kontraktorët "të paskrupullt". Megjithatë, ka arsye të tjera për tarifa shtesë të TVSH-së. Për shembull, kualifikim i gabuar i transferimit të mallrave për nevojat e veta, si dhe operacione për të kryer punë dhe për të ofruar shërbime për nevojat e veta.

Transferimi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, njihet si subjekt i TVSH-së ( ).

Bazuar në këtë përkufizim, kriteri i klasifikimit të operacioneve për transferimin e mallrave për nevojat e veta, si dhe operacionet për kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve për nevojat e veta, do t'i nënshtrohen tatimit me TVSH nëse plotësohen kushtet e mëposhtme.

Mallra për nevojat e vetë organizatës, dhe jo për palët e treta

Është e nevojshme të ekzistojë fakti i transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) brenda organizatës në territorin e Federatës Ruse, domethënë transferimi i mallrave për nevojat e veta të vetë organizatës, dhe jo të palëve të treta. Vini re se punonjësit e organizatës në këtë rast njihen si palë të treta. Në këtë rast, për këtë kusht, nuk ka rëndësi nëse mallrat transferohen (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) të krijuara brenda organizatës dhe/ose të blera nga palët e treta.

Zbatimi i kësaj norme të legjislacionit tatimor në rastin në shqyrtim konfirmohet nga qëndrimi i autoriteteve rregullatore (,). Në këto sqarime, zyrtarët tërheqin vëmendjen për faktin se kur fitohet prona për nevojat e veta që nuk ka të bëjë me prodhimin dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), nëse nuk ka transferim të mëvonshëm të saj në njësitë strukturore, subjekti i TVSH nuk lind.

Për më tepër, në këto raste, një njësi strukturore e një organizate mund të kuptohet si një njësi që ndodhet:

• në vendndodhjen e vetë organizatës (për shembull, një punëtori prodhimi, punëtori shërbimi, mensë, etj.);
• jashtë vendndodhjes së saj (një njësi e veçantë, për shembull, një qendër komunitare, një palestër, një qendër rekreative).

Kostot për mallra për nevoja vetjake nuk përfshihen në shpenzime

Kostot për blerjen e mallrave për nevojat e veta ose për kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve për nevojat e veta nuk do të merren parasysh (duke përfshirë edhe zhvlerësimin) si pjesë e shpenzimeve që ulin tatimin mbi të ardhurat.

Emërtohet lista e shpenzimeve që nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Përveç kësaj, për të përmbushur këtë kusht, është e nevojshme dhe e mjaftueshme që mallrat e transferuara për nevojat e vetë organizatës të mos lidhen me marrjen e të ardhurave të saj. Si rezultat, organizata nuk do të ketë të drejtë të marrë parasysh shpenzimet që nuk synojnë të gjenerojnë të ardhura kur taksojnë fitimet.

Është gjithashtu e rëndësishme të dokumentoni transferimin e mallrave për nevojat tuaja. Për shembull, për këtë, faturat për lëvizjen e brendshme midis divizioneve të organizatës ((miratuar)), kërkesat e faturës (formulari M-11 (miratuar nga Komiteti Shtetëror i Statistikave të Rusisë, datë 30 tetor 1997 nr. 71a)), të tjera në mënyrë të pavarur hartoi dokumente të brendshme lokale për transferimin e mallrave (punëve, shërbimeve) brenda organizatës midis divizioneve të saj.

Llogaritja e TVSH-së kur transferoni mallra për nevojat tuaja

Le të shqyrtojmë një situatë ku mund të ketë një objekt të taksimit të TVSH-së kur transferoni mallra (punë, shërbime) brenda kompanisë dhe divizioneve ().

Për shembull, një organizatë transferon karburantin e blerë nga jashtë në flotën e vet, të ndarë në një degë me një bilanc të veçantë. Ai, nga ana tjetër, kryen transport me pagesë të mallrave, si dhe përdor karburant për nevojat e tij. Në veçanti, ajo shpërndan ushqim në mensën e organizatës, ku punonjësit hanë falas. Aktivitetet e mensës nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave (), prandaj kostot e prodhimit të produkteve ushqimore të transferuara, si dhe shpërndarja e tyre, nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Për rrjedhojë, transferimi i produkteve ushqimore të prodhuara nga kompania nga punishtja (magazina) e prodhimit në mensë, si dhe ofrimi i shërbimeve të transportit për nevojat e organizatës do të jenë subjekt i TVSH-së.

Nëse punonjësit paguanin koston e ushqimit (edhe me një kosto të reduktuar), atëherë objekti i taksimit të TVSH-së do të lindte në mënyrë të përgjithshme, pasi ka një shitje te palët e treta (). Në fund të fundit, kostot e transportit, kostot e ushqimit dhe kostot e tjera do të formonin koston e ushqimeve të gatshme, domethënë do të merreshin parasysh në uljen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat (,).

Praktika gjyqësore për TVSH-në gjatë transferimit të mallrave për nevoja të veta

Tani le t'i drejtohemi praktikës së arbitrazhit për çështjen e shfaqjes së një objekti të taksimit të TVSH-së gjatë transferimit të mallrave për nevojat e veta (si dhe kryerjes së punës dhe ofrimit të shërbimeve).

Për shembull, gjykata e Qarkut Qendror () vuri në dukje tarifën shtesë të paligjshme të TVSH-së, pasi blerja e luleve dhe dhuratave nuk lidhet me prodhimin dhe shitjen e mallrave dhe kjo pronë nuk u transferua në njësitë strukturore. Kjo do të thotë se tatimpaguesi nuk ka një objekt subjekt të TVSH-së.

Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Veri-Perëndimor () njohu si të ligjshme veprimet e një organizate që nuk ngarkoi TVSH-në për shpenzimet që lidhen me organizimin e funeralit të ish-punonjësve të saj (bërja e një gardh, monumenti, gurët e varreve, arkivoli, kurora, sigurimi automjete) me bazën se në këtë rast nuk ka shitje mallrash, punimesh, shërbimesh nga tatimpaguesi. Një konkluzion i ngjashëm ka dalë edhe gjykata në lidhje me llogaritjen e TVSH-së kur i ofron transport punonjësve të saj për të shkuar në vendin e tyre të punës, në drekë dhe në kthim. Sipas gjykatës, në këtë rast nuk ka nevojë të vendoset TVSH, pasi këto shpenzime ulin fitimin e tatueshëm, që do të thotë se norma nuk zbatohet.

Përfundime të ngjashme u bënë në një mosmarrëveshje tjetër për këtë çështje ((transferimi i kësaj çështjeje në Presidiumin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse u refuzua)).

Në ndryshim nga aktet e mësipërme gjyqësore, ka edhe praktikë arbitrazhi me përfundim të kundërt.

Kështu, në vendimin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka (), gjykata i shpalli të paligjshme veprimet e një tatimpaguesi që nuk ngarkoi TVSH-në gjatë transferimit të dhuratave, kostot e të cilave nuk ulën fitimin e tatueshëm. Siç theksuan gjyqtarët, thuhet se në raste të tilla lind një objekt tatimi me TVSH.

Dhe gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor () i njohën si të paligjshme veprimet e një organizate që ofronte shërbime transporti për punonjësit e saj dhe nuk ngarkonte TVSH-në për koston e tyre. Arsyeja - shërbimet e ofruara nuk kanë të bëjnë me shërbime të ofruara për nevojat e veta, sepse ato janë ofruar nga ndërmarrja jo për qëllim të konsumit të saj, por si pjesë e përmbushjes së detyrimeve që rrjedhin përkatësisht nga marrëdhëniet e punës dhe juridike civile. Prandaj, shërbime të tilla i nënshtrohen TVSH-së si rregull i përgjithshëm.

Siç e shohim, e njëjta normë është konsideruar nga gjykatat me motivacione të ndryshme.

Njohja e shpenzimeve gjatë transferimit të mallrave për nevoja të veta

Një aspekt interesant lidhet me interpretimin e momentit të njohjes së një shpenzimi. Për shembull, kur një shpenzim nuk është marrë në kohë në konsideratë si pjesë e bazës së tatueshme për fitim, por potencialisht i përket.

Për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Siberisë Lindore () thotë se nuk kërkon që njohja e shpenzimeve mbi fitimin të ndodhë në periudhën tatimore kur transferimi i mallrave për nevojat e veta (si dhe puna ose shërbime) është kryer.

Në mënyrë të ngjashme, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit të Moskës (regjistruar nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Moskës, datë 03.11.2006, 07.11.2006 Nr. KA-A40/10762-06) e njohu si të pavlefshëm argumentin e autoritetit tatimor se nëse Shpenzimet nuk përfshihen në shpenzimet që ulin fitimin e tatueshëm, në bazë të rezultateve të çdo periudhe tatimore mujore kalendarik, është e nevojshme të paguhet TVSH për transferimin e mallrave për nevojat e veta.

Fatkeqësisht, pas shqyrtimit të kuadrit rregullator aktual dhe vendimeve aktuale të gjykatave, nuk ishte e mundur të nxirreshin ndonjë përfundim tjetër.

Sipas autorit, ky rregull zbatohet rrallë nga organet tatimore në situatën aktuale ekonomike. Në fund të fundit, transferimi i mallrave vetëm për nevojat e vetë organizatës pa mundësinë e uljes së bazës tatimore është i rrallë. Tani inspektorët tatimorë janë shumë më të interesuar të hetojnë pandershmërinë e palëve dhe të tërheqin zbritjet e TVSH-së mbi këtë bazë.

Një nga situatat më të zakonshme është transferimi i mallrave në objektet e tyre "sociale" (të cilat nuk marrin asnjë të ardhur), qoftë transferimi i produkteve të tyre në shtëpinë e tyre të pushimit apo ofrimi i shërbimeve në fshatin e tyre vilë për punonjësit.

Kështu, një objekt i taksimit të TVSH-së mund të lindë edhe nëse mallrat fillimisht janë blerë (ose janë prodhuar produktet e tyre) për aktivitete të zakonshme (sipërmarrëse), dhe më pas organizata ka ndryshuar qëllimin e tyre dhe i ka përdorur ato për nevojat e veta.

Por në një situatë kur një organizatë fillimisht e di se ka blerë mallra për transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së (për shembull, për një klub sportiv falas në bilancin e organizatës), atëherë një objekt i tillë i taksimit të TVSH-së si transferimi i mallrave për nevojat e veta nuk lindin. Nga rruga, në këtë rast nuk ka të drejtë të zbritet TVSH-ja "input" për mallra të tilla - taksa fillimisht do të duhet të merret parasysh në koston e këtyre mallrave.

Irina Milakova, Drejtor i Departamentit të Konsulencës Tatimore dhe Zgjidhjes së Kontesteve Tatimore në 2K

L.A. Elina, ekonomiste-kontabiliste

Ata nuk i njihnin shpenzimet e tyre tatimore: a është e nevojshme të ngarkoni TVSH-në "për nevojat tuaja"?

Faleminderit për temën e sugjeruar të artikullit. NË TË. Pilipenko, Kryellogaritari i Soyuzgeoservice LLC, Tyumen.

Shpesh, kontabilistët preferojnë të mos marrin parasysh disa shpenzime "të dyshimta" me të cilat zyra e taksave pëlqen të kapet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe ato tregohen vetëm në kontabilitet. Por edhe me një kontabilitet kaq të kujdesshëm, kontabilistët shohin një rrezik: po sikur zyra e taksave të vijë papritur dhe të ngarkojë TVSH shtesë, pasi ka zbuluar transaksione që përfshijnë transferimin e mallrave (kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve) për nevojat e veta? Dhe duhet thënë se ka arsye për shqetësim: disa organe tatimore bëjnë pikërisht këtë. Kush ka të drejtë dhe kush ka gabim - ne do ta zgjidhim atë.

Kur ata mund të gjejnë "nevojat e tyre"

TVSH-ja vendoset në transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit). nënp. 2 f. 1 art. 146 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Qëndrimi i Ministrisë së Financave është se transferimi për nevoja të veta bëhet vetëm kur:

• <или>mallrat transferohen nga një njësi strukturore në tjetrën;
• <или>një divizion kryen punë (ofron shërbime) për një divizion tjetër.

Vendimet gjyqësore të përmendura në artikull mund të gjenden: seksioni “Praktika Gjyqësore” i sistemit ConsultantPlus

Pra, nëse nuk ka asnjë transferim midis divizioneve strukturore të organizatës suaj, atëherë nuk ka nevojë të ngarkoni TVSH-në. Shkresa e Ministrisë së Financave e datës 16 Qershor 2005 Nr.03-04-11/132. Gjykatat e arbitrazhit i përmbahen të njëjtit këndvështrim Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol ZSO e datës 25 qershor 2012 Nr. A67-3382/2011; FAS MO datë 28 shtator 2011 Nr. A40-61104/10-116-271,. Epo, nëse në strukturën organizative të kompanisë suaj nuk ka fare ndarje, atëherë nuk mund të flitet për transferim të ndonjë gjëje mes tyre.

Për më tepër, është e qartë se shërbimet dhe punët e blera nga jashtë nuk mund të transferohen për nevojat e dikujt. Në fund të fundit, është fizikisht e pamundur të "ri-sigurosh" shërbime ose të "mbi-kryerësh" punë nga një departament për një tjetër. Prandaj, nëse nuk merrni parasysh koston e një pune (shërbimi) të tillë, një artikull shtesë i TVSH-së definitivisht nuk do të lindë. Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 04/05/2011 Nr. KA-A40/1652-11, datë 13/04/2011 Nr. KA-A40/1689-11.

Nëse ishte e mundur të merren parasysh shpenzimet, atëherë nuk ka nevojë të paguani TVSH

Duke marrë parasysh sa më sipër, duket se mund të konkludojmë se TVSH-ja për "nevojat e veta" do të duhet të ngarkohet nëse në të njëjtën kohë:

• mallrat transferohen nga një departament në tjetrin;
• organizata, me iniciativën e saj (nga frika e një mosmarrëveshjeje me autoritetet tatimore), vendosi të mos merrte parasysh kostot e blerjes së tyre për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Dhe pikërisht këtë mendojnë disa inspektorë tatimorë.

Kujdes

KVV-ja ra dakord që nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH për shpenzimet “të pallogaritura”.

Megjithatë, gjykatat, të udhëhequra nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit, nuk e mbështesin këtë qasje. Ato tregojnë se nëse tatimpaguesi nuk ka ushtruar të drejtën të përfshijë kostot që lidhen me transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e tij si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin, atëherë kjo nuk sjell shfaqjen e një objekti. të taksimit të TVSH-së Aktvendim i Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të datës 19 qershor 2012 Nr. 75/12; FAS VSO datë 30 tetor 2007 Nr A33-18423/06-F02-8077/07.

Pra, TVSH-ja "për nevojat e veta" lind vetëm nëse:

• ka pasur një transferim të mallrave brenda organizatës nga një njësi strukturore në tjetrën, ose një njësi ka kryer punë ose shërbime për një tjetër;
• kostot e blerjes së mallrave të transferuara nuk mund të merren parasysh si shpenzime që ulin tatimin mbi të ardhurat. Kjo do të thotë, këto shpenzime nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.