Marrja dhe përdorimi falas: kur nuk ka taksë mbi të ardhurat. Të ardhura në formën e pasurisë (punës, shërbimeve) të marra pa pagesë, të drejtat pronësore Personi juridik që merr pronën e marrë pa pagesë

Në fillim të aktiviteteve të saj, çdo organizatë ka nevojë për një lloj ndihme financiare nga themeluesit e saj. Këta të fundit shpesh e ndihmojnë "fëmijën e trurit" të tyre të qëndrojë në këmbë duke ofruar të gjitha llojet e kontributeve dhe kredive pa interes. Shumë shpesh, prona i transferohet publikut për pronësi ose përdorim pa pagesë. Periodikisht, ka operacione për transferimin dhe marrjen falas të pronës dhe të drejtave pronësore nga shumë organizata gjatë aktiviteteve të tyre. Megjithatë, organizatat duhet të jenë shumë të kujdesshme kur marrin "dhurata" të tilla. A nuk lind në të njëjtën kohë detyrimi për të paguar tatimin në buxhet? Organet tatimore i kushtojnë gjithmonë vëmendje ndihmës së marrë pa pagesë dhe nuk do të humbasin mundësinë për të rimbushur buxhetin.

Prona e marrë pa pagesë si të ardhura

Lista e të ardhurave që duhet të marrin parasysh tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor është dhënë në paragrafin 1 të Artit. 346.15 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Strukturisht, të gjitha të ardhurat në të ndahen në dy grupe të mëdha:

– të ardhura nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve), shitja e pronës dhe e të drejtave pronësore. Këto të ardhura duhet të përcaktohen në përputhje me Art. 249 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;

– të ardhura jo operative. Ato përcaktohen në përputhje me Artin. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në këtë rast, të ardhurat nuk merren parasysh, lista e të cilave është dhënë në Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe dividentët, nëse taksat u ndalohen atyre nga agjentët tatimorë.

Në paragrafin 1 të pikës 8 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që të ardhurat jo-operative përfshijnë të ardhura në formën e pronës (punës, shërbimeve) të marrë pa pagesë ose të drejtave pronësore të marra pa pagesë, me përjashtim të të ardhurave të specifikuara në Art. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas paragrafëve. 11 klauzola 1 e këtij neni, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, të ardhurat në formën e pasurisë së marrë nga një organizatë ruse pa pagesë nuk merren parasysh:

- nga një organizatë, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të organizatës transferuese;

- nga një organizatë, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës transferuese përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të organizatës marrëse;

– nga një individ, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të këtij individi.

shënim: pasuria e marrë nuk njihet si e ardhur për qëllime tatimore nëse brenda një viti nga data e marrjes së saj (përveç parave të gatshme), ajo nuk u transferohet palëve të treta.

Një tatimpagues që ka marrë pa pagesë pasuri të pa amortizueshme, punë ose shërbime, kur tatohet, duhet të vlerësojë të ardhurat që lidhen me to bazuar në çmimet e tregut të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e Art. 40 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Vlerësimi nuk duhet të jetë më i ulët se kostot e prodhimit (blerjes). Kjo thuhet në paragrafin. 2 pika 8 neni. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse prona e amortizueshme është blerë pa pagesë, atëherë të ardhurat duhet të vlerësohen në bazë të çmimeve të tregut të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e Artit. 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por jo më të ulëta se ato të përcaktuara në përputhje me normat e Kapitullit. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Informacioni mbi çmimet e pronës (punës, shërbimeve) të marra pa pagesë mund të konfirmohet ose me dokumente ose duke kryer një vlerësim të pavarur.

Le të theksojmë se nëse transferimi i pronës ose i të drejtave pronësore është i një natyre investimi (kontributi i themeluesit në kapitalin e autorizuar, kontributi i një pjesëmarrësi sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, etj.), atëherë nuk ka nevojë të flitet për pa pagesë. transferimi në këtë rast. Transferimi i pronës me kusht kthimi (dhënie kredie ose kredie) nuk mund të konsiderohet falas.

Kodi Civil përcakton disa kufizime për lidhjen e një marrëveshje dhuratë. Kështu, dhurimi është i ndaluar ndërmjet organizatave tregtare. Përjashtim bën kur vlera e dhuratës nuk i kalon 5 pagat minimale. Kjo thuhet në paragrafin 4 të Artit. 575 Kodi Civil i Federatës Ruse. Por nëse njëra nga palët është një organizatë jofitimprurëse ose një individ, atëherë marrëveshja e dhuratës mund të lidhet plotësisht lirshëm.

Marreveshja e Kredise

Shpesh, transferimi falas i pronës kryhet pa kalim të pronësisë, por për një periudhë të caktuar. Në këtë rast, lidhet një marrëveshje e përdorimit të lirë (huasë). A duhet pala marrëse të llogarisë të ardhurat? Po duhet. Ky qëndrim është shprehur nga Ministria e Financave me shkresat e datës 17.02.2006 nr.03-03-04/1/125 dhe datës 19.04.2006 nr.03-03-04/1/359. Me të pajtohet edhe Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, i cili në paragrafin 2 të Letrës Informative Nr. 98, datë 22 dhjetor 2005, shprehte një qasje të ngjashme.

Pyetje: Kompania është në sistemin e thjeshtuar tatimor dhe ka lidhur një marrëveshje për shfrytëzimin pa pagesë të ambienteve jorezidenciale. Në këtë rast, a ka SH.PK objekt taksimi për efekt të aplikimit të K. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse? Nëse ndodh, atëherë në çfarë mase?

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 346.15 "Procedura për përcaktimin e të ardhurave" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit kur përcaktojnë objektin e taksimit së bashku me të ardhurat nga shitjet e përcaktuara në përputhje me Artin. 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjithashtu merrni parasysh të ardhurat jo-operative të përcaktuara në përputhje me Artin. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë rast, të ardhurat e parashikuara në Art. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në këtë situatë, organizata përdor pronën në bazë të një marrëveshje kredie. Klauzola 1 e Artit. 689 i Kodit Civil të Federatës Ruse parashikon që sipas një marrëveshjeje për përdorim falas (marrëveshja e huasë), njëra palë (huadhënësi) merr përsipër të transferojë ose transferojë një send për përdorim të përkohshëm falas tek pala tjetër (huamarrësi) dhe kjo e fundit merr përsipër ta kthejë të njëjtin send në gjendjen në të cilën e ka marrë, në kushte konsumimi normale ose në gjendjen e parashikuar në kontratë. Në përputhje me paragrafin 2 të këtij neni, rregullat për kontratën e qirasë zbatohen në përputhje me marrëveshjen për përdorim falas.

Kur merr pronë nën një marrëveshje përdorimi falas, organizata merr të drejtën për ta përdorur këtë pronë pa pagesë. Duke marrë parasysh sa më sipër, për qëllime të tatimit mbi fitimin, marrja e pasurisë në përdorim falas duhet të konsiderohet si marrje falas e të drejtave pronësore. Të ardhurat në formën e të drejtave pronësore të marra pa pagesë i nënshtrohen përfshirjes në të ardhurat jo-operative të huamarrësit në bazë të pikës 8 të Artit. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kur merrni pronë (punë, shërbime) pa pagesë, të ardhurat vlerësohen në bazë të çmimeve të tregut të përcaktuara duke marrë parasysh Artin. 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por jo më i ulët se ai i përcaktuar në përputhje me Kapitullin. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vlera e mbetur - për pronën e amortizueshme dhe jo më pak se kostoja e prodhimit (blerja) - për pronat e tjera (puna e kryer, shërbimet e kryera). Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi - marrësi i pronës (punës, shërbimeve) të dokumentuar ose duke kryer një vlerësim të pavarur.

Përcaktuar në paragrafin 8 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, parimi i përcaktimit të të ardhurave kur merrni pronë pa pagesë, i cili konsiston në vlerësimin e tij bazuar në çmimet e tregut të përcaktuara duke marrë parasysh Artin. 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përdoret gjithashtu kur vlerësohen të drejtat pronësore, përfshirë të drejtën për të përdorur një send. Kështu, një tatimpagues që ka marrë pronë për përdorim falas sipas një marrëveshjeje përfshin në të ardhurat jo-operative të ardhurat në formën e një të drejte të përfituar falas për të përdorur pronën, të përcaktuar në bazë të çmimeve të qirasë së tregut për pronë identike.

Ky përfundim konfirmohet në paragrafin 2 të Rishikimit të praktikës së zgjidhjes së çështjeve nga gjykatat e arbitrazhit lidhur me zbatimin e dispozitave të caktuara të kapitullit. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letra informative e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 22 dhjetor 2005 nr. 98).

Kredi pa interes

Ndonjëherë organizatat marrin kredi pa interes. Në këtë situatë, kontabilistët shumë shpesh kanë një pyetje: a është e nevojshme të tatohen përfitimet materiale të marra nga kursimi në interes? Le të përpiqemi ta kuptojmë.

Nënklauzola 8, pika 1, neni. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse klasifikon si të ardhura jo-operative në formën e pronës (punës, shërbimeve) ose të drejtave pronësore të marra pa pagesë, me përjashtim të rasteve të përcaktuara në nenin 251 të këtij Kodi. Nëse një tatimpagues ka marrë një kredi pa interes, a përfiton ai përfitim ekonomik nga përdorimi pa pagesë i fondeve të marra? Nëse po, atëherë a duhet ta përfshijë në bazën tatimore?

Koncepti i pasurisë së marrë pa pagesë (punës, shërbimeve) për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat është dhënë në paragrafin 2 të Artit. 248 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: prona (puna, shërbimet) ose të drejtat pronësore konsiderohen të marra pa pagesë nëse marrja e kësaj prone (punë, shërbime) ose të drejta pronësore nuk shoqërohet me shfaqjen e një detyrimi mbi marrësi për të transferuar pronën (të drejtat pronësore) tek transferuesi (kryer punë për transferuesin, ofrojë shërbime për transferuesin).

Rrjedhimisht, faktorë të rëndësishëm për kalimin pa pagesë janë kalimi i pronësisë tek i dhënësi dhe mungesa e një kundërdetyrimi nga i dhënësi. Sipas zyrtarëve tatimorë, të shprehur me letra, tatimpaguesi nuk gjeneron të ardhura kur merr një kredi pa interes. Për shembull, nga letra e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën, datë 3 nëntor 2004, nr. 26-12/71407, rezulton se përdorimi i përkohshëm i fondeve të huazuara sipas një marrëveshjeje kredie pa interes nuk konsiderohet si bazë për shfaqja e të ardhurave jo-operative të organizatës në formën e përfitimeve materiale nga kursimet në interes. Një këndvështrim i ngjashëm u shpreh në Letrën e Departamentit të Administratës Tatimore për Moskën, datë 27 shkurt 2004 Nr. 04-23/3244/G557 "Për tatimin mbi të ardhurat".

Por shpeshherë inspektorët tatimorë njohin shfaqjen e përfitimeve materiale nga huamarrësi dhe kërkojnë që ato të tatohen, gjë që konfirmohet nga praktika e arbitrazhit. Sipas mendimit të tyre, një kredi pa interes është një shërbim falas, dhe tatimpaguesi merr të ardhura jo operative në formën e përfitimeve materiale nga kursimet në interes. Shuma e përfitimit duhet të përcaktohet nga shuma e interesit të përllogaritur bazuar në normën e rifinancimit të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse gjatë periudhës së përdorimit të fondeve të huazuara.

Mund të debatoni me fiskale. Për të treguar mangësitë e pozicionit të tyre, le të ndalemi në dy pika. Së pari, le të pyesim veten: a mund të konsiderohet një kredi pa interes një shërbim falas? Shërbimet ofrohen në kuadër të një marrëveshjeje për ofrimin e shërbimeve me pagesë (Kapitulli 39 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 779 i Kodit Civil të Federatës Ruse, sipas një kontrate për ofrimin e shërbimeve me pagesë, kontraktori merr përsipër, me udhëzimet e klientit, të ofrojë shërbime (të kryejë veprime të caktuara ose të kryejë aktivitete të caktuara), dhe klienti merr përsipër të paguajnë për këto shërbime.

Koncepti i shërbimit është dhënë në pikën 5 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: ai njeh aktivitetet, rezultatet e të cilave nuk kanë shprehje materiale, shiten dhe konsumohen në procesin e kryerjes së këtij aktiviteti.

Marrëdhëniet sipas një marrëveshje kredie pa interes rregullohen nga Ch. 42 "Kredi dhe kredi" i Kodit Civil të Federatës Ruse. Sipas paragrafit 1 të Artit. 807 i Kodit Civil të Federatës Ruse, sipas një marrëveshje kredie, njëra palë (huadhënësi) transferon në pronësi të palës tjetër (huamarrësit) para ose gjëra të tjera të përcaktuara nga karakteristikat e përgjithshme, dhe huamarrësi merr përsipër t'i kthejë huadhënësit. të njëjtën shumë parash (shuma kredie) ose një numër i barabartë gjërash të tjera të marra prej tij të të njëjtit lloj dhe cilësi.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 809 i Kodit Civil të Federatës Ruse, huadhënësi ka të drejtë të marrë interes nga huamarrësi për shumën e kredisë, por kjo nuk është aspak e detyrueshme. Përndryshe (pa pagesë) mund të parashikohet me ligj ose kontratë.

Bazuar në sa më sipër, mund të konkludojmë se marrëdhënia sipas marrëveshjes së huasë nuk përmban shenja të një shërbimi. Duhet theksuar se gjykata më e lartë rrjedh edhe nga nevoja për një dallim të qartë ndërmjet këtyre dy llojeve kontraktuale. Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse shprehu qasjen e tij ndaj këtij problemi në Rezolutën nr. 3009/04 të datës 3 gusht 2004. Një këndvështrim i ngjashëm është shprehur edhe nga organet tatimore. Kështu, Departamenti i Administratës Tatimore për Moskën në letrën e datës 27 shkurt 2004 nr. 04-23/3244/G557 tregoi: legjislacioni civil nuk e konsideron pagesën e interesit sipas një marrëveshjeje kredie si pagesë për shërbimet e kryera, duke bërë dallimin midis një marrëveshjeje për ofrimin e shërbimeve dhe një marrëveshje për transferimin e fondeve për marrëveshje kredie.

Tani le të bëjmë edhe një pyetje: a mund të njihet si e ardhur për qëllime tatimore përfitimi material nga kursimi i interesit për përdorimin e një kredie pa interes? Kodi Tatimor njeh si të ardhur një përfitim ekonomik në para ose në natyrë, i marrë parasysh nëse është e mundur të vlerësohet në masën që një përfitim i tillë mund të vlerësohet dhe përcaktohet në përputhje me kapitujt "Taksa mbi të ardhurat personale", "tatimi". mbi fitimin (të ardhurat) e organizatave ..." (klauzola 1 e nenit 41 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, Ch. 25 i kodit nuk e konsideron përfitimin material nga kursimet e interesit për përdorimin e fondeve të huazuara si të ardhura që i nënshtrohen tatimit dhe, në përputhje me rrethanat, nuk përmban rregulla për njohjen dhe kontabilizimin e tij. Për rrjedhojë, përfitimi material në fjalë nuk mund të njihet si e ardhur për qëllime tatimore.

Përveç sa më sipër, vërejmë se në përputhje me paragrafët. 10 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përfshin në bazën tatimore të ardhurat në formën e fondeve ose pasurive të tjera të marra në bazë të marrëveshjeve të kredisë ose huasë (fonde të tjera të ngjashme ose pasuri të tjera, pavarësisht nga forma e regjistrimit të huave, përfshirë letrat me vlerë sipas detyrimeve të borxhit), si dhe fonde ose pasuri të tjera, të marra për të shlyer këto hua.

Pavarësisht se disa zyrtarë fiskalë po përpiqen të tatojnë përfitimet ekonomike të kredive pa interes, praktika e arbitrazhit e zgjidh qartë çështjen në favor të taksapaguesve. Kështu, FAS i rrethit të Vollgës në Rezolutën nr. një formë e tillë e përfitimit ekonomik si kursimet në interes, dhe nuk përcakton procedurën për përcaktimin e tij.

Kështu, një kredi pa interes si një detyrim që detyron huamarrësin të kthejë fondet e marra sipas marrëveshjes së kredisë nuk konsiderohet objekt tatimi mbi të ardhurat.

Konkluzione të ngjashme arritën edhe nga gjykata të tjera. Kështu, tatimpaguesit, në rast mosmarrëveshjesh me organet tatimore në lidhje me taksimin e kredive, kanë një shans real për të provuar çështjen e tyre në gjykatë dhe për të fituar mosmarrëveshjen.

Kur artikulli u publikua, departamenti financiar lëshoi një letër në favor të tatimpaguesit. Shkresa e datës 04/02/2007 Nr.03-11-04/2/78: për faktin se Art. 250 i Kodit nuk parashikon përfshirjen në të ardhurat jooperative të tatimpaguesve të shumave të përfitimeve materiale sipas marrëveshjeve të huasë pa interes, organizatat që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave nuk duhet të përcaktojnë shumat e përfitimeve materiale sipas marrëveshjeve të tilla.

Sipas nënparagrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Tatimor i Federatës Ruse), transferimi falas i mallrave, punëve dhe shërbimeve në territorin e Federatës Ruse është subjekt i TVSH-së:

"1. Transaksionet e mëposhtme njihen si objekt tatimi:

1) shitja e mallrave (punës, shërbimeve) në territorin e Federatës Ruse, duke përfshirë shitjen e kolateralit dhe transferimin e mallrave (rezultatet e punës së kryer, ofrimi i shërbimeve) sipas një marrëveshjeje për sigurimin e kompensimit ose novacionit, si dhe si kalimi i të drejtave pronësore.

Për qëllimet e këtij kreu, kalimi i pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer, ofrimi i shërbimeve pa pagesë njihet si shitja e mallrave (punës, shërbimeve))».

Prona e ofruar për përdorim falas njihet si shërbim për qëllime të llogaritjes së TVSH-së (nënparagrafi 4 i paragrafit 1 të nenit 148 dhe nënparagrafët 10, 14 të paragrafit 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, një shërbim për qëllime tatimore njihet si një aktivitet, rezultatet e të cilit nuk kanë shprehje materiale, shiten dhe konsumohen në procesin e kryerjes së këtij aktiviteti (klauzola 5 e nenit 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata):

"5. Për qëllime tatimore, shërbim është një aktivitet, rezultatet e të cilit nuk kanë shprehje materiale dhe shiten dhe konsumohen në procesin e kryerjes së kësaj veprimtarie.”

Kështu, ofrimi i shërbimeve pa pagesë, sipas nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i nënshtrohet tatimit mbi TVSH-në. Këtë qëndrim e ndajnë edhe gjykatat (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 2 shtator 2003 në çështjen Nr. A54-619/03-C18, Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veriperëndimor, datë 3 gusht, 2004 në çështjen nr.A56-1488/04).

Kështu, gjykata e arbitrazhit (Rezoluta e Shërbimit Federal të Antimonopolit të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 3 gusht 2004 në çështjen nr. A56-1488/04)) mori në shqyrtim materialet në çështjen midis sipërmarrësit S.A. Bystrova. dhe zyra e taksave. Sipërmarrësi nuk ka llogaritur apo paguar TVSH-në në buxhet kur ka transferuar objekte jorezidenciale personave të tjerë për përdorim falas për qëllime tregtie, katering, instalim të automateve, bilardo në bazë të marrëveshjeve të lidhura. Inspektorati tatimor vlerësoi shumën e TVSH-së për këto transaksione, gjoba dhe gjoba dhe i dërgoi një kërkesë sipërmarrësit për të paguar shumat e transferuara. Pasi shqyrtoi materialet e siguruara, gjykata e arbitrazhit mori një vendim:

"Kështu, objektet e taksimit janë transaksionet për shitjen e mallrave (punës, shërbimeve) në territorin e Federatës Ruse, duke përfshirë shitjen e kolateralit dhe transferimin e mallrave (rezultatet e punës së kryer, ofrimi i shërbimeve) sipas një marrëveshjeje. për dhënien e kompensimit ose rinovimit, si dhe transferimin e të drejtave pronësore.

Për qëllime të llogaritjes së TVSH-së, transferimi i pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer dhe ofrimi i shërbimeve pa pagesë njihet si shitja e mallrave (punës, shërbimeve).

Pra, kalimi pa pagesë i pronës në përdorim i nënshtrohet TVSH-së.”

Kështu, tatimpaguesi, me transferimin e pronës për përdorim falas, i nënshtrohet TVSH-së në formën e kostos së shërbimeve të ofruara, të llogaritur në bazë të çmimeve të përcaktuara në mënyrën e parashikuar nga neni 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përputhje me me paragrafin 2 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shembull.

Një organizatë, nën një marrëveshje kredie, transferoi një objekt të aktiveve fikse - një torno - në një organizatë tjetër për përdorim falas. Çmimi i tregut për një shërbim të ngjashëm në një makinë identike është 1500 rubla (pa TVSH).

Sipas paragrafit 16 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet në formën e kostos së pronës së transferuar pa pagesë (punë, shërbime, të drejta pronësore) dhe shpenzimet që lidhen me një transferim të tillë nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të taksës. baza për tatimin mbi të ardhurat:

« 16) në formën e kostos së pronës së transferuar pa pagesë (punë, shërbime, të drejta pronësore) dhe shpenzimet që lidhen me një transferim të tillë."

Për qëllime tatimore, fitimet e transferuara sipas marrëveshjeve të përdorimit falas përjashtohen nga prona e amortizueshme (klauzola 3 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

« 3. Për qëllime të këtij kreu, aktivet fikse përjashtohen nga pasuria e amortizueshme:

transferuar (marrë) sipas kontratave për përdorim falas;

transferohet me vendim të menaxhmentit të organizatës në konservim për një periudhë më shumë se tre muaj;

të cilat me vendim të menaxhmentit të organizatës janë në rikonstruksion dhe modernizim për një periudhë më shumë se 12 muaj.

Kur një objekt i aktiveve fikse riblehet, zhvlerësimi i tij përllogaritet në rendin që ka qenë në fuqi përpara momentit të kalimit të tij dhe zgjatet për periudhën që objekti i aktiveve fikse është në parakalim.”

Shënim!

Për aktivet fikse të transferuara për përdorim falas (sipas një marrëveshje kredie), për qëllime kontabël, organizata llogarit zhvlerësimin, pavarësisht nga fakti që aktivi fiks është transferuar nga procesi kryesor i prodhimit. Për qëllime të tatimit mbi fitimin, aktivet e tilla fikse përjashtohen nga pasuria e amortizueshme (klauzola 3 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për më tepër, sipas paragrafit 2 të nenit 322 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

“Për aktivet fikse të transferuara nga një tatimpagues për përdorim pa pagesë, duke filluar nga dita e parë e muajit që pason muajin në të cilin ka ndodhur transferimi në fjalë, amortizimi nuk llogaritet.

Një procedurë e ngjashme zbatohet për asetet fikse të transferuara me vendim të menaxhmentit të organizatës në ruajtje për një periudhë më shumë se tre muaj, si dhe për asetet fikse që, me vendim të menaxhmentit të organizatës, janë në rindërtim dhe modernizim për më shumë se 12. muaj.

Me zgjidhjen e kontratës për përdorim falas dhe kthimin e tatimpaguesit të aktiveve fikse (si dhe me rihapjen ose përfundimin e rikonstruksionit), amortizimi llogaritet në mënyrën e përcaktuar nga ky kreu i Kodit, duke filluar nga dita e parë. të muajit që pason muajin në të cilin ka ndodhur kthimi i aktiveve fikse te tatimpaguesi, duke i dhënë fund rindërtimit ose riruajtjes së një aktivi fiks.”

Kështu, në këtë rast, shuma e amortizimit të pronës së transferuar për përdorim falas merret parasysh si shpenzime në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor në shuma të ndryshme, gjë që çon në formimin e një diference të përhershme, pasi në përputhje me paragrafin 3 të nenit 256. të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zgjatja e periudhës së përdorimit të dobishëm është e mundur vetëm me ruajtje, dhe shuma e amortizimit të pasaktruar në kontabilitetin tatimor nuk do të merret kurrë parasysh.

Shpesh, në praktikë, punonjësit financiarë ngatërrojnë transferimin e pronës për përdorim falas me transferimin falas të pronës, megjithëse ndryshimi midis këtyre operacioneve është thelbësor. Nëse, gjatë kalimit falas të pronës, pronësia e saj kalon nga pala transferuese tek pala marrëse, atëherë me marrëveshje për shfrytëzim falas (marrëveshje kredie), pronësia e pronës i mbetet bartësit (huadhënësit).

Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse jep një përkufizim të pasurisë së marrë pa pagesë. Sipas paragrafit 2 të nenit 248 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: prona (puna, shërbimet) ose të drejtat pronësore konsiderohen të marra pa pagesë nëse marrja e kësaj prone (punë, shërbime) ose të drejta pronësore nuk shoqërohet me lindja e detyrimit të marrësit për të transferuar pronën (të drejtat pronësore) tek transferuesi (kryer për transferuesin e punës, për t'i ofruar shërbime transferuesit).

Sipas paragrafit 8 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona (puna, shërbimet) e marra pa pagesë klasifikohen si të ardhura jo operative:

“8) në formën e pasurisë (punës, shërbimeve) ose të drejtave pronësore të marra pa pagesë, me përjashtim të rasteve të parashikuara në nenin 251 të këtij Kodi.

Gjatë marrjes së pronës (punës, shërbimeve) pa pagesë, të ardhurat vlerësohen në bazë të çmimeve të tregut të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e nenit 40 të këtij Kodi, por jo më të ulët se vlera e mbetur e përcaktuar në përputhje me këtë kapitull - për pronën e amortizueshme dhe jo më të ulëta se kostot e prodhimit (blerjes) - për pronat e tjera (puna e kryer, shërbimet e ofruara). Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi - marrësi i pronës (punës, shërbimeve) të dokumentuara ose duke kryer një vlerësim të pavarur.”

Kjo u konfirmua në letrën e Departamentit të Administratës Tatimore të Federatës Ruse për qytetin e Moskës, datë 31 mars 2004 Nr. 26-12/22143, e cila thotë:

"Klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë i referuar si Kod) përcakton që për qëllimet e tatimit mbi fitimin, të ardhurat jo-operative njihen si të ardhura në formën e shërbimeve të marra pa pagesë, me përjashtim të rastet e përcaktuara në nenin 251 të Kodit.”

Vlerësimi i të ardhurave gjatë marrjes së shërbimeve pa pagesë bazohet në çmimet e tregut për shërbime të ngjashme. Në këtë rast, informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi duke përdorur burime zyrtare të informacionit mbi çmimet e tregut.

Një vlerësim tregu mund të kryhet në përputhje me Ligjin Federal të 29 korrikut 1998 Nr. 135-FZ "Për aktivitetet vlerësuese në Federatën Ruse" nga një vlerësues i pavarur i licencuar në mënyrën e përcaktuar. Prandaj, nëse një organizatë përdor shërbimet e një vlerësuesi, atëherë ka shumë të ngjarë që nuk do të ketë mosmarrëveshje me zyrën e taksave. Në fund të fundit, për gjykatën, vendimi i vlerësuesit është i pamohueshëm, përveç rasteve kur besueshmëria e vlerësimit ngre dyshime te gjyqtarët. Kjo rrjedh nga Ligji Federal i 29 korrikut 1998 Nr. 135-FZ "Për veprimtaritë e vlerësimit në Federatën Ruse".

Nëse nuk ka konkluzion të vlerësuesit për koston e një shërbimi të marrë pa pagesë, atëherë tatimpaguesi duhet të llogarisë në mënyrë të pavarur koston e këtij shërbimi, të konfirmojë saktësinë e llogaritjes së kësaj kostoje dhe të ketë dokumente që konfirmojnë çmimet që ai ka llogaritur.

Të jesh i guximshëm:

Informacion zyrtar mbi kuotat në bursë;

Informacion nga organet statistikore qeveritare;

Informacion nga autoritetet rregullatore të çmimeve;

Informacion mbi çmimet e tregut në media.

Ju kujtojmë se huamarrësi është i detyruar të mbajë pronën e marrë për përdorim falas në gjendje të mirë (duke përfshirë kryerjen e riparimeve rutinë dhe të mëdha) dhe të përballojë të gjitha shpenzimet e mirëmbajtjes së saj. Ky rregull është i zbatueshëm përveç nëse parashikohet ndryshe në marrëveshjen e përdorimit falas (neni 695 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Duke marrë parasysh sa më sipër, mund të nxjerrim përfundimin e mëposhtëm. Nëse marrëveshja nuk përcakton që kostot e mbajtjes së pronës përballohen nga huadhënësi, atëherë ato përfshihen në shpenzimet e tjera të huamarrësit që lidhen me prodhimin dhe shitjet (nënklauzola 2 e pikës 1, nënklauzola 4 e pikës 2 të nenit 253 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, natyrisht, për këtë kostot duhet të jenë të dokumentuara, të justifikuara ekonomikisht, dhe prona e marrë përdoret në aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. ).

Përfundimet e deklaruara u konfirmuan në Letrën e Departamentit të Administratës Tatimore të Federatës Ruse për qytetin e Moskës, datë 19 shkurt 2004 Nr. 26-12/10774:

"Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Tatimor i Federatës Ruse), tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të bëra (me përjashtim të shpenzimeve të specifikuara në Neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në këtë rast, shpenzimet njihen si shpenzime të justifikuara dhe të dokumentuara (dhe në rastet e parashikuara në nenin 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, humbjet) të shkaktuara (të shkaktuara) nga tatimpaguesi.

Shpenzime të justifikuara nënkuptojnë shpenzime të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në formë monetare.

Shpenzimet e dokumentuara janë shpenzimet e mbështetura nga dokumentet e hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Çdo shpenzim njihet si shpenzim, me kusht që ato të jenë kryer për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, kostot e ruajtjes së pasurisë së marrë sipas një kontrate për përdorim falas dhe të përdorura për qëllime të prodhimit dhe shitjes së produkteve (punëve, shërbimeve) konsiderohen si pjesë e shpenzimeve të tjera në mënyrën e përcaktuar nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Kodit Tatimor. Federata Ruse, me kusht që nevoja për kosto të tilla të ketë lindur gjatë funksionimit të pronës nga huamarrësi. (Baza: Letra e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë e datës 3 Mars 2003 Nr. 02-5-11/55-З786.)

Shpenzimet për riparimin e aktiveve fikse merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat në mënyrën e parashikuar nga neni 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (). Sipas këtij neni, shpenzimet për riparimin e mjeteve fikse të bëra nga tatimpaguesi konsiderohen si shpenzime të tjera. Ato merren parasysh për qëllime tatimore në periudhën në të cilën janë kryer, në shumën e kostove aktuale (nëse organizata nuk krijon një rezervë për riparimin e aktiveve fikse). Nëse prona sigurohet nga një individ që nuk mund të ketë një aktiv fiks, atëherë kostot e riparimeve mund të merren parasysh në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 253 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Mund të mësoni më shumë rreth çështjeve që lidhen me operacionet falas në librin e SHA "BKR-Intercom-Audit" " Operacione falas».

Marrja falas e aseteve fikse- një fenomen mjaft i rrallë. Më shpesh, prona transferohet pa pagesë nga themeluesit në favor të organizatës së krijuar. Kompanitë që kanë marrë aktive fikse pa pagesë duhet të marrin parasysh një sërë veçorish që ka një operacion i tillë.

Aspekti juridik

Një organizatë mund të marrë aktive fikse pa pagesë. Ka vetëm dy mënyra për ta bërë këtë, dhe ato rregullohen nga Kodi Civil i Federatës Ruse.

Në rastin e parë, aktivi fiks mund të merret nga organizata sipas një marrëveshje dhuratë. Sipas tij, njëra palë - dhuruesi - transferon (ose merr përsipër të transferojë) pronën pa pagesë tek pala tjetër - marrësi (neni 572 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Një marrëveshje dhuratë e pasurisë së paluajtshme e lidhur para datës 03/01/2013 i nënshtrohet regjistrimit të detyrueshëm shtetëror në mënyrën e përcaktuar me Ligjin Federal Nr. 122-FZ, datë 21.07.1997 "Për regjistrimin shtetëror të të drejtave të pasurive të paluajtshme dhe transaksionet me të". ” Pas 1 marsit 2013, një marrëveshje e tillë nuk kërkon regjistrim shtetëror.

Donacionet ndërmjet organizatave tregtare nuk lejohen, me përjashtim të dhuratave të zakonshme me vlerë më pak se 3000 rubla. ( Nënklauzola 4 Klauzola 1 Neni 575 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Pronë e dhuruar me vlerë mbi 3,000 RUB. mund të merret vetëm nga qytetarët, organizatat jofitimprurëse, autoritetet shtetërore dhe komunale.

Ky ndalim nuk zbatohet për transferimin falas të pronës ndërmjet themeluesit (organizatës tregtare) dhe organizatës së krijuar. Praktika gjyqësore konfirmon se transaksione të tilla nuk bien ndesh me dispozitat e nenit 575 të Kodit Civil të Federatës Ruse (për shembull, Rezolutat: Rrethi i Moskës FAS, datë 20 gusht 2008 Nr. KA-A40/7643-08-P, FAS Volga Rrethi i datës 6 dhjetor 2007 Nr. A65-5602/2007-SA1-7, Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut Veri-Perëndimor i datës 23 dhjetor 2005 Nr. A56-4986/2005). Megjithëse ka konkluzione të kundërta për këtë çështje (për shembull, Rezolutat: Rrethi FAS Volga-Vyatka i datës 14 mars 2012 Nr. A28-5775/2011, Rrethi FAS Moskë i datës 5 dhjetor 2005, 18 nëntor 2005 Nr. KA-A40 /11321 -05) Por në vitin 2012, Presidiumi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse përfundimisht i dha fund kësaj mosmarrëveshjeje. Në vendimin e tij nr. 8989/12 të datës 4 dhjetor 2012, ai ka treguar se transaksionet ndërmjet kompanive kryesore dhe filialeve për dhënien e ndihmës falas nuk njihen si donacione. Vlen të theksohet se legjislacioni tatimor lejon gjithashtu mundësinë e përfundimit të transaksioneve pa pagesë ( klauzola 11 klauzola 1 neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse vlera e pasurisë së luajtshme të marrë falas nga një person juridik tejkalon 3000 rubla, atëherë marrëveshja e dhuratës hartohet me shkrim (klauzola 2 e nenit 574 të Kodit Civil të Federatës Ruse), përndryshe marrëveshja mund të lidhet gojarisht. . Forma me shkrim kërkohet gjithashtu nëse kontrata parashikon një premtim për një dhuratë në të ardhmen. Një marrëveshje dhuratë midis një qytetari dhe një organizate lidhet me shkrim ose me gojë, siç është rënë dakord nga palët, pavarësisht nga shuma e transaksionit.

Në rastin e dytë, aktivi fiks mund t'i shkojë organizatës në formën e një dhurimi. Një dhurim është dhurata e një sendi për përfitim të përgjithshëm. Ju mund të dhuroni për qytetarët, institucionet mjekësore dhe arsimore, organizatat bamirëse, arsimore dhe shkencore, muzetë, fondacionet, etj. (Klauzola 1 e nenit 582 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Nëse një person juridik ka pranuar pronën e dhuruar për përdorimin e së cilës është krijuar një qëllim i caktuar, atëherë ai është i detyruar të mbajë shënime të veçanta për të gjitha transaksionet që lidhen me përdorimin e saj. Një dhurim mund të përdoret për një qëllim tjetër për shkak të rrethanave të ndryshuara vetëm me pëlqimin e dhuruesit (klauzola 4 e nenit 582 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Kontabiliteti

Në përputhje me pikën 10 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01), fillestari kostoja e një aktivi fiks të marrë pa pagesë përcaktohet nga vlera aktuale e tregut në datën e pranimit për kontabilitet si investim në aktive afatshkurtër. Në këtë rast, vlera aktuale e tregut kuptohet si shuma e parave që një organizatë mund të marrë nga shitja e këtij aktivi në datën e pranimit të tij për kontabilitet (paragrafi 2 i paragrafit 29 të Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n (më tej referuar si Udhëzimet Nr. 91n)). Vlera e tregut duhet të konfirmohet me dokumente ose nga ekspertë (klauzola 10.3 e PBU 9/99 “Të ardhurat e organizatës”, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave, datë 6 maj 1999 Nr. 32n (në tekstin e mëtejmë PBU 9/ 99)).

Për të përcaktuar vlerën aktuale të tregut të një aktivi fiks të marrë pa pagesë, një organizatë mund të përdorë burimet e mëposhtme të informacionit:

Të dhënat nga fabrikat prodhuese për çmimet për artikuj të ngjashëm, të marra me shkrim;
- përgjigjet ndaj kërkesave drejtuar organeve shtetërore të statistikave, inspektimeve tregtare;
- mendimet e ekspertëve (për shembull, vlerësuesit) për koston e aktiveve fikse individuale, etj.

Bazuar në pikën 7 të PBU 9/99, aktivet e marra pa pagesë nga një organizatë njihen si të ardhura të tjera (në "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria 1 "Të ardhura të tjera"). Sidoqoftë, nëse udhëhiqemi nga , atëherë vlera e tregut e objekteve të tilla duhet të pasqyrohet në kredinë "Të ardhura të shtyra", nënllogari 2 "Faturë falas" në korrespondencë me "Investimet në aktive afatgjata", nënllogari 4 "Blerja e fikse aseteve”. Kontabilizimi i mëtejshëm për të ardhurat e ardhshme përfshin shlyerjen e tyre nga llogaria 98 në rezultatin financiar të organizatës si të ardhura të tjera (në llogarinë 91-1) pasi zhvlerësimi llogaritet në aktivin fiks. Një procedurë e ngjashme për pasqyrimin e pasurisë së marrë falas parashikohet në paragrafin 4 të pikës 29 të Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n.

Kështu, në përputhje me Grafikun e Llogarive, organizata do të bëjë regjistrimin e mëposhtëm kontabël:

Debi 08-4 - Kredi 98-2
- pasqyron vlerën e tregut të aktivit fiks të marrë pa pagesë.

Kontabiliteti analitik për llogarinë 98-2 mbahet për çdo aktiv fiks të marrë pa pagesë/

Kostoja fillestare e pronës së pranuar si dhuratë rritet me shumën e kostove shtesë që shoqërojnë marrjen e saj: shërbimet e transportit, operacionet e ngarkim-shkarkimit, instalimi, lëshimi, vënia në punë, etj. Kjo rrjedh nga pika 12 dhe pika 8 e PBU 6/01 . Organizimi i tyre pasqyron në debitin e llogarisë 08-4:

Debiti 08-4 - Kredi 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- pasqyrohen shpenzimet shtesë që lidhen me marrjen falas të aktiveve fikse: shërbimet e dorëzimit, informacionit dhe këshillimit, operacionet e ngarkim-shkarkimit, etj.

Kështu, kostoja fillestare e pronës së dhuruar përbëhet nga vlera e saj e tregut dhe kostot e tjera që lidhen me marrjen e saj (nëse ka qenë shkaktuar nga pala marrëse). Procedura për përcaktimin e kostos fillestare të një aktivi fiks në kontabilitet nuk varet nga statusi ligjor i donatorit (individi, sipërmarrësi individual ose organizata).

Pasi të jetë formuar kostoja fillestare e objektit, ai pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks. Mos harroni se për këtë duhet të plotësohen të gjitha kushtet e pikës 4 të PBU 6/01. Operacioni pasqyrohet nga postimi:

Debi 01 (03) - Kredi 08-4
- objekti pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks (investim i të ardhurave në aktive materiale) me koston e tij origjinale.

Shënim!
Nëse kostoja fillestare e një aktivi të marrë falas nuk e kalon kufirin e kostos të vendosur nga organizata për pronën "me vlerë të ulët", atëherë ajo merret parasysh si pjesë e inventarit. Kufiri maksimal në kontabilitet mund të arrijë 40,000 rubla. për njësi (paragrafi 4, pika 5 e PBU 6/01).

Kostoja e aseteve fikse paguhet përmes (paragrafi 1, pika 17 e PBU 6/01). Dhe objektet e marra si dhuratë nuk janë përjashtim këtu. Prandaj, gjatë jetës së dobishme (USI), organizata bën tarifa mujore të amortizimit mbi to:

Debi 20, (23, 25, 26, 44…) - Kredi 02
- pasqyron përllogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse të marra pa pagesë.

Për aktivet fikse të dhuruara një organizate jofitimprurëse, nuk ngarkohet amortizimi, por zhvlerësimi llogaritet në jashtë bilancit "Amortizim i aktiveve fikse" (paragrafi 3, pika 17 e PBU 6/01).

Debiti 010
- pasqyron përllogaritjen e amortizimit të aktiveve fikse të marra pa pagesë.

Meqenëse të ardhurat e tjera njihen në periudhën e raportimit, në këtë rast pasi zhvlerësimi (konsumimi) llogaritet në një aktiv fiks të marrë pa pagesë, bëhet regjistrimi i mëposhtëm në regjistrat kontabël:

Debi 98-2 - Kredi 91-1
- një pjesë e të ardhurave të periudhave të ardhshme njihet në të ardhurat e periudhës aktuale në terma të amortizimit të përllogaritur.

E rëndësishme!
Nëse pala marrëse shpenzoi fondet e veta për dorëzimin dhe sjelljen e aktivit fiks në një gjendje të përshtatshme për përdorim, atëherë është e nevojshme të përcaktohet pjesa e vlerës së pronës së marrë falas në koston e saj origjinale. Kjo është e nevojshme gjatë llogaritjes së amortizimit, pasi të ardhurat e periudhës së ardhshme fshihen kundrejt të ardhurave të periudhës aktuale në përpjesëtim me këtë pjesë.

Marrja e aseteve fikse dokumentohet me një certifikatë pranimi ( klauzola 38 e Udhëzimeve Nr. 91n). Në përputhje me Pjesën 4 të nenit 9 të Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin" (në tekstin e mëtejmë Ligji nr. 402-FZ), një organizatë mund të përdorë forma të unifikuara të dokumenteve të kontabilitetit parësor që janë miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 21.01.2003 Nr. 7: Nr. OS-1 (Nr. OS-1a, Nr. OS-1b). Ajo gjithashtu ka të drejtë të zhvillojë në mënyrë të pavarur formularët e nevojshëm të dokumenteve.

Procedura e kontabilitetit të TVSH-së

Kalimi falas i pronësisë së mallrave (punës, shërbimeve) njihet si shitja e këtyre mallrave (punës, shërbimeve), dhe për këtë arsye i nënshtrohet tatimit mbi TVSH-në. Kjo rrjedh nga pika 1 e nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe Nënklauzola 1 Klauzola 1 Neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kështu, pala që transferon aktivin fiks pa pagesë duhet të llogarisë këtë taksë ( paragrafi 1, pika 2, neni 154 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Meqenëse në këtë transaksion nuk ka fakt pagese/pagese të pjesshme, baza e taksës së TVSH-së përcaktohet nga pala transferuese në datën e dërgesës (transferimit) të pasurisë ( klauzola 1 klauzola 1 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse objekti i transferimit falas është pasuri e paluajtshme, atëherë data e dërgesës konsiderohet të jetë dita e transferimit të pasurisë së paluajtshme sipas certifikatës së pranimit ose dokumentit tjetër të transferimit (klauzola 16 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). .

Baza tatimore për llogaritjen e tatimit përcaktohet në bazë të vlerës së tregut të aktivit fiks të transferuar, duke marrë parasysh akcizën dhe pa TVSH-në (klauzola 3 e nenit 105.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, klauzola 2 e nenit 154 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Mbani mend!
Jo çdo transferim falas njihet si subjekt i TVSH-së. Këto përjashtime janë renditur në nënklauzola 2-nënklauzola 6 klauzola 3 e nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse , Nënklauzola 5 Klauzola 2 Neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Gjithashtu, disa transaksione janë të përjashtuara nga kjo taksë në përputhje me përcaktimet e Kodit Tatimor (klauzola 12, pika 3, neni 149).

Gjithashtu, organizatat dhe sipërmarrësit që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave nuk ngarkojnë TVSH-në për transfertat pa pagesë. As qytetarët e zakonshëm nuk e bëjnë këtë (neni 143 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, taksa do të duhet të paguhet nga donatori, i cili është paguesi i UTII. Fakti është se ky regjim i veçantë zbatohet për lloje të caktuara të veprimtarive të biznesit. Ato renditen në paragrafin 2 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe me kalimin falas të një objekti nuk lind një taksë e vetme. Kështu, ky operacion bie nën OSNO dhe organizata transferuese (individ - sipërmarrës individual) duhet të llogarisë TVSH-në prej saj. Shpjegime të ngjashme mund të gjenden në letrat nga Ministria Ruse e Financave:, etj.

Themeluesi (organizata ose individi), pjesa e të cilit në kapitalin e autorizuar të organizatës pritëse është më shumë se 50%;
- një organizatë kapitali i autorizuar i së cilës përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit të organizatës pritëse.

Përfitimi i paragrafit 11, paragrafi 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet vetëm nëse kjo pronë nuk u transferohet palëve të treta brenda një viti nga data e marrjes së saj falas (paragrafi 5, paragrafi 11, paragrafi 1, Neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shënim!
Transferimi këtu nënkupton jo vetëm shitjen (kalimin e pronësisë) të pronës, por edhe arsye të tjera për sigurimin e saj: qira, përdorim, peng, administrim besimi, etj. (letra nga Ministria e Financave e Rusisë:,). Dhe palët e treta, përveç organizatave të palëve të treta, mund të jenë punonjës të organizatës marrëse ().

Nga rruga, organizata ka të drejtë të mos marrë parasysh të ardhurat nga prona e transferuar tek ajo nga themeluesi për të rritur aktivet neto. Kjo tregon Nënklauzola 3.4 Klauzola 1 Neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, pjesa e këtij themeluesi në kapitalin e autorizuar të palës marrëse nuk ka rëndësi.

Mundësia që organizatat të përfshijnë vlerën e pronës me vlerë të ulët të marrë pa pagesë në shpenzimet tatimore u bë e disponueshme për organizatat vetëm nga 1 janari 2015 ( paragrafi 2, pika 2, neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma që merret parasysh duhet të përcaktohet sipas rregullave të pikës 8 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kontabiliteti tatimor i shërbimeve vlerësuese

Vlen të ndalemi veçmas në vlerësimin e pavarur të pasurisë dhe rregullat për llogaritjen e shpenzimeve të tilla kur merren pa pagesë aktivet fikse. Pra, nëse marrësi nuk ka informacion mbështetës për vlerën e pronës që i është transferuar, atëherë ai ka të drejtë ( paragrafi 2, pika 8, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

vlerësoni vetë objektin;
të kryejë një ekzaminim të pavarur.

Në rastin e fundit, organizata angazhon një vlerësues të pavarur. Në punën e tij, ai udhëhiqet nga Ligji Federal i 29 korrikut 1998 Nr. 135-FZ "Për aktivitetet vlerësuese në Federatën Ruse" (në tekstin e mëtejmë Ligji Nr. 135-FZ) dhe Standardet Federale të Vlerësimit (FSO). . Sipas Neni 15 i Ligjit Nr. 135-FZ specialisti i përfshirë duhet të jetë anëtar i një organizate vetërregulluese të vlerësuesve.

Në mënyrë që marrësi i pronës të jetë në gjendje të marrë parasysh kostot e pagesës për shërbimet e një vlerësuesi për qëllime të tatimit mbi fitimin, është e nevojshme të plotësohen 3 kushtet e pikës 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata:

shpenzimet duhet të dokumentohen;
duhet të kryhen shpenzime për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave;
shpenzimet duhet të justifikohen (ekonomikisht).

Arsyetimi ekonomik i kostove të vlerësuara konfirmohet nga fakti se si rezultat i marrjes falas të pasurisë, pala marrëse merr të ardhura të tatueshme, shuma e të cilave duhet të vlerësohet ( paragrafi 2, pika 8, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në kontabilitet, kostoja e shërbimeve të vlerësuesit përfshihet në shpenzimet për aktivitetet e zakonshme (klauzola 5, pika 7 e PBU 10/99 "Shpenzimet e një organizate" të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 Nr. 33n). Në përputhje me Planin Kontabël, këto shpenzime pasqyrohen në "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit" së bashku me shpenzimet për këshillim, auditim dhe shërbime të tjera të ngjashme ().

Bonus amortizimi

Për sa i përket bonusit të amortizimit, Kodi Tatimor ndalon zbatimin e tij për aktivet fikse të marra pa pagesë. Kjo shprehet qartë në paragrafi 2, pika 9, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nga rruga, kufizimi vlen vetëm për investimet kapitale që formojnë koston fillestare të pronës. Shpenzimet për kryerjen e punëve restauruese (rindërtim, modernizim, përfundim, pajisje shtesë, ri-pajisje teknike), si dhe likuidimi i pjesshëm i objektit, mund të shlyhen në një kohë në shumën prej:

jo më shumë se 10% - për objektet e grupeve të amortizimit 1,2 dhe 8-10;
jo më shumë se 30% - për objektet e 3-7 grupeve të amortizimit.

Amortizimi i aktiveve fikse të marra si dhuratë llogaritet në përputhje me rregullat e përgjithshme të nenit 256-neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, bazuar në metodat dhe normat e pranuara nga marrësi. Për më tepër, pavarësisht nëse vlera e pasurisë së marrë pasqyrohet në të ardhurat e tatueshme apo jo. Këtë e konfirmon Ministria e Financave (letra:,).

Nga rruga, autoritetet rregullatore po sfidojnë të drejtën e organizatës marrëse për të zhvlerësuar një objekt të marrë pa pagesë duke përdorur metodën e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve. Ata e justifikojnë pozicionin e tyre me normë Nënklauzola 2 Klauzola 3 Neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili në këto rrethana lejon amortizimin vetëm të pasurisë së paguar. Dhe me një dhurim falas, i dhuruari nuk ka asnjë detyrim t'ia paguajë pronën dhuruesit.

Rrjedhimisht, organizata nuk ka të drejtë të zvogëlojë bazën tatimore me koston e aktivit fiks të marrë duke llogaritur amortizimin. Pozicioni është i diskutueshëm, por autoritetet rregullatore i përmbahen atij.

Shembulli 2.

Në mesin e dhjetorit, Horizont LLC mori pa pagesë nga themeluesi i saj V.I. Nesterov një ndërtesë të vogël për një depo të materialeve të përdorura në prodhimin e produkteve. Në fund të të njëjtit muaj, kontraktori RemontStroy LLC kreu riparime të brendshme të ndërtesës në shumën prej 236,000 rubla, përfshirë TVSH-në (18%) - 36,000 rubla.

Sipas përfundimit të një vlerësuesi të pavarur (Otsenka Plus LLC), vlera e tregut e pronës në datën e marrjes është 2,000,000 rubla. Informacioni në lidhje me vlerën e mbetur të pronës në kontabilitetin tatimor nuk iu dha kompanisë, pasi V.I. Nesterov është një individ. Eksperti i përfshirë vlerësoi shërbimet e tij në 35,400 rubla, përfshirë TVSH-në (18%) - 5,400 rubla.

Dokumentet për regjistrimin e pronësisë së pasurive të paluajtshme janë dorëzuar në mes të dhjetorit. Tarifa shtetërore për veprimet e regjistrimit ishte 22,000 rubla. (për një person juridik). Në janar është regjistruar pronësia.

Në fund të dhjetorit, objekti plotësisht i shfrytëzueshëm u pranua në asete fikse dhe u vu në funksionim.

Bazuar në Klasifikimin e aktiveve fikse, drejtuesi i organizatës miratoi me urdhër jetëgjatësinë e dobishme të ndërtesës - 20.5 vjet ose 246 muaj (grupi i 8-të i amortizimit).

Të dhënat e referencës:

1) Horizont LLC është e angazhuar në prodhimin e produkteve që i nënshtrohen sistemit të përgjithshëm të taksave (OSNO);
2) pjesa e themeluesit V.I. Nesterov në kapitalin e autorizuar të Horizont LLC është:
- opsioni 1 - 60%;
- opsioni 2 - 40%;
3) në përputhje me rregulloret për politikën e kontabilitetit të Horizont LLC për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor:
- zhvlerësimi për të gjitha aktivet fikse llogaritet duke përdorur metodën lineare;
- jeta e dobishme përcaktohet sipas Klasifikimit të aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 nr. 1);
4) në përputhje me planin e llogarive të punës të miratuar në politikën kontabël të Horizont LLC për qëllime kontabël, aktivet fikse të paluajtshme * llogariten në nënllogaritë e mëposhtme.

Plani i punës i llogarive të Horizont LLC

Kodi	Emri
01	Asetet fikse
01-1	Pasuri të paluajtshme që nuk kanë kaluar regjistrimin shtetëror
01-2	Pasuri të paluajtshme që kanë kaluar regjistrimin shtetëror
.......	.......

<*>Shënim: tema e kontabilitetit për blerjen e pasurive të paluajtshme është trajtuar në detaje në këtë.

Zgjidhje.

Horizont LLC do të pasqyrojë marrjen falas të pronës në të dhënat e saj kontabël me shënimet e mëposhtme.

Nr.	Përmbajtja e funksionimit	Debiti	Kredia	Shuma, fshij.
dhjetor
1	Është pasqyruar vlera e tregut e një ndërtese magazine të marrë pa pagesë	08-4	98-2	2 000 000
2	Fondet u transferuan nga llogaria rrjedhëse për të paguar tarifën shtetërore për regjistrimin e pronësisë së një pasurie të paluajtshme	68	51	22 000
3	Kostot e pagimit të detyrës shtetërore për regjistrimin e pronësisë së një pasurie të paluajtshme përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks.	08-4	68	22 000
4	Kostoja e punës së riparimit është pasqyruar (pa TVSH)	08-4	60	200 000
5	Është marrë parasysh shuma e TVSH-së "input" për punën e riparimit	19	60	36 000
6	Kostoja e shërbimeve të një vlerësuesi të pavarur pasqyrohet (pa TVSH)	26	60	30 000
7	Është marrë parasysh shuma e TVSH-së "input" për shërbimet e një vlerësuesi të pavarur	19	60	5 400
8	Shuma e TVSH-së "input" për shërbimet e një vlerësuesi të pavarur u paraqit për zbritje	68	19	5 400
9	Objekti u pranua për kontabilitet si një aktiv fiks me koston e tij origjinale dhe u vu në funksionim: ndërtesa pasqyrohet në përbërjen e objekteve të paluajtshme, të drejtat për të cilat nuk janë të regjistruara.	01-1	08-4	2 222 000
10	Shuma e TVSH-së "input" për punën e riparimit u paraqit për zbritje	68	19	36 000

Kostoja fillestare e një zëri të aktivit fiks, e formuar në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, është e njëjtë.

Nr.	Shpenzimet për mjetet fikse të marra pa pagesë	Kostoja fillestare e aktivit fiks
Nr.	Shpenzimet për mjetet fikse të marra pa pagesë	në kontabilitet	në kontabilitetin tatimor
1	Vlera e tregut e një ndërtese magazine	2 000 000	2 000 000
2	Kostot e detyrës shtetërore për regjistrimin e pronësisë së pasurive të paluajtshme	22 000	22 000
3	Kostot e riparimit	200 000	200 000
TOTAL		2 222 000	2 222 000

Në janar, pas regjistrimit të pronësisë së ndërtesës, kontabilisti i kompanisë do të bëjë regjistrime të brendshme në llogarinë 01.

Në përputhje me pikën 21 të PBU 6/01 dhe klauzolën 4 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Horizont LLC do të fillojë të zhvlerësojë aktivet fikse nga 1 janari.

Llogaritja e amortizimit (A) duke përdorur metodën lineare:

Në kontabilitet:

1. Agod = Kostoja fillestare x Norma e amortizimit (vit) = 2,222,000 rubla. x 100% / 20,5 vjet = 108,390,24 RUB;
2. Ames = Agod / 12 muaj. = 108,390.24 fshij. / 12 muaj = 9,032,52 fshij.

Në kontabilitetin tatimor:

1. Ames = Kostoja fillestare / Jeta e dobishme (muaj) = 2,222,000 RUB. / 246 muaj = 9,032,52 fshij.

Nuk ka mospërputhje midis shumave të amortizimit të përllogaritura në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Në kontabilitet, organizata do të gjenerojë një hyrje kontabël.

Në të njëjtën kohë, në kontabilitet, një pjesë e të ardhurave të regjistruara më parë për periudhat e ardhshme duhet të shlyhet si të ardhura të tjera për periudhën aktuale. Për ta bërë këtë, ne llogarisim pjesën e vlerës së pronës së marrë falas në koston e saj origjinale: 2,000,000 rubla. / 2222000 RUB = 0,90. Në janar, rezultati financiar i kompanisë do të rritet me një shumë në përpjesëtim me pjesën e llogaritur.

Opsioni 1. Pjesa e V.I. Nesterov në kapitalin e autorizuar të Horizont LLC është 60%.

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, organizata përdor përfitimin e pikës 1 të klauzolës 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prandaj të ardhurat e tatueshme nuk lindin nga faturat falas. Të ardhura të tjera në shumën prej 8,129,27 rubla. merren parasysh vetëm për qëllime kontabël. Prandaj, në përputhje me PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave" (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114n), Kompania ka një ndryshim të përhershëm në janar, i cili formon një aktiv tatimor të përhershëm (PTA):

PNA = Diferencë konstante x 20% (norma e tatimit mbi të ardhurat) = 8,129,27 RUB. x 20% = 1625,85 fshij.

Regjistrimet kontabël për amortizimin, fshirjen e të ardhurave të shtyra dhe formimin e PNA do të bëhen në kontabilitet çdo muaj, gjatë gjithë jetës së dobishme të ndërtesës, derisa kostoja e saj të shlyhet plotësisht (ose çregjistrohet).

Nr.	Përmbajtja e funksionimit	Debiti	Kredia	Shuma, fshij.
shkurt
1	Është pasqyruar tarifa e amortizimit për objektin e magazinës për muajin shkurt	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
marsh
4	Është pasqyruar tarifa e amortizimit për objektin e magazinës për muajin mars	20	02	9 032,52
5	Një pjesë e të ardhurave të periudhës së ardhshme njihet në të ardhurat e periudhës aktuale në shumën e amortizimit të përllogaritur, duke marrë parasysh pjesën e llogaritur	98-2	91-1	8 129,27
6	Pasqyron përllogaritjen e PNA nga të ardhurat nga marrja falas e një ndërtese, e cila nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Opsioni 2. Pjesa e V.I. Nesterov në kapitalin e autorizuar të Horizont LLC është 40%.

Në të dhënat e kontabilitetit të LLC, ajo do të pasqyrojë të ardhurat e shtyra në shumën prej 2,000,000 rubla, të cilat do të fshihen në rezultatin financiar ndërsa llogaritet amortizimi, duke filluar nga janari. Në kontabilitetin tatimor, e gjithë kjo shumë përfshihet në të ardhurat jo-operative në datën e nënshkrimit të aktit të transferimit parësor të pronës (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 1 e pikës 4 të Neni 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Si rezultat i një mospërputhjeje në procedurën e njohjes së të ardhurave nga aktivet fikse të marra pa pagesë në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, organizata ka një diferencë të përkohshme të zbritshme, e cila formon një aktiv tatimor të shtyrë (DTA):

SHE = Diferenca e përkohshme e zbritshme x 20% (norma e tatimit mbi të ardhurat) = 2,000,000 RUB. x 20% = 400,000 fshij.

Prandaj, në dhjetor, së bashku me regjistrimet kontabël për marrjen falas të një objekti nga organizata (tabela e vendimeve 1), do të bëhet edhe regjistrimi i mëposhtëm.

Duke filluar nga janari, pasi të ardhurat e ardhshme njihen në të ardhurat e periudhës aktuale, shuma e OTA-s së përllogaritur do të shlyhet. Kontabilisti i Kompanisë do të gjenerojë regjistrime të tilla.

Nr.	Përmbajtja e funksionimit	Debiti	Kredia	Shuma, fshij.
janar
1	Objekti i magazinës përfshihet në përbërjen e objekteve të paluajtshme që kanë kaluar regjistrimin shtetëror	01-2	01-1	2 222 000
2	Është pasqyruar tarifa e amortizimit për objektin e magazinës për muajin janar	20	02	9 032,52*
3	Një pjesë e të ardhurave të periudhës së ardhshme njihet në të ardhurat e periudhës aktuale në shumën e amortizimit të përllogaritur, duke marrë parasysh pjesën e llogaritur	98-2	91-1	8 129,27*
4	Pasqyron një fshirje të pjesshme të OTA të përllogaritur nga të ardhurat nga marrja falas e një ndërtese, e cila është marrë parasysh plotësisht për qëllime të tatimit mbi fitimin në dhjetor (llogaritja: 8,129,27 RUB x 20% = 1,625,85 RUB)	68	09	1 625,85

<*>Llogaritja e amortizimit, si dhe pjesa e kostos së pronës së marrë falas në koston e saj origjinale, shih më lart.

Organizata do të bëjë regjistrimet kontabël nr. 2-4 çdo muaj gjatë gjithë jetës së dobishme të aktivit fiks, derisa kostoja e tij të shlyhet plotësisht (ose të fshihet nga kontabiliteti).

Fundi i shembullit

Vlen të kushtohet vëmendje e veçantë për këtë situatë. Një organizatë mund të marrë fonde si dhuratë (për shembull, nga themeluesit) dhe t'i përdorë këto fonde për të blerë pronë. një blerje e tillë nuk ka ndonjë veçori të veçantë: organizata bën regjistrime standarde për marrjen e aktiveve fikse. Më pas bëhet zhvlerësimi i objektit.

Sa i përket kontabilitetit tatimor, më parë departamenti financiar ndalonte të merrte parasysh, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, çdo shpenzim që ishte paguar nga fondet e marra pa pagesë nga themeluesi me një pjesë në kapitalin e autorizuar të palës marrëse prej më shumë se 50% ( ). Aktualisht, pozicioni i zyrtarëve ka ndryshuar. Në sqarimet e saj, Ministria Ruse e Financave vëren se një organizatë ka të drejtë të përfshijë shpenzime të tilla në bazën tatimore nëse ato plotësojnë të gjitha kërkesat e paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe nuk ka rëndësi se me çfarë fondesh ("falas" ose jo) është bërë blerja dhe cila është pjesa e pronarit. (Letër nga Ministria e Financave e Rusisë:,). Për më tepër, prona e amortizueshme e fituar me para "falas" duhet të amortizohet në përputhje me procedurën e vendosur përgjithësisht (neni 256-neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shënim!
Kufiri i vendosur nga norma paragrafi 5, paragrafi 11, paragrafi 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk vlen për fondet e marra pa pagesë. Kjo do të thotë, një organizatë, pasi ka pranuar para nga një themelues, pjesa e të cilit në kapitalin e autorizuar të një kompanie biznesi është më shumë se 50%, mund t'i shpenzojë menjëherë. Në të njëjtën kohë, përfitimi klauzola 11 klauzola 1 neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse do të shpëtohet.

Normat e Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse) parashikojnë hartimin e kontratave të paguara dhe pa pagesë. Nëse, sipas kontratës, një palë duhet të marrë pagesë ose kompensim tjetër për kryerjen e detyrave të saj, atëherë në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 423 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kontrata kompensohet.

Kontrata konsiderohet falas me anë të së cilës njëra palë pranon t'i sigurojë diçka palës tjetër pa marrë pagesë ose kompensim tjetër prej saj, që rrjedh nga paragrafi 2 i Artit. 423 Kodi Civil i Federatës Ruse.

Marrëveshja supozohet se është për dëmshpërblim, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga ligji, aktet e tjera juridike, përmbajtja ose thelbi i marrëveshjes.

Meqenëse klauzola 10 e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n, ofron, në veçanti, mundësinë marrja nga një organizatë e aseteve fikse sipas një marrëveshje dhuratë(pa pagesë), merrni parasysh dispozitat kryesore të marrëveshjes së dhuratës të vendosur nga Kapitulli. 32 "Dhurimi" i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Sipas një marrëveshje dhuratë, një palë (dhurues) në përputhje me Art. 572 i Kodit Civil të Federatës Ruse transferon ose merr përsipër t'i transferojë një pale tjetër (të dhënësin) një send në pronësi ose një të drejtë pronësie (kërkesë) për veten ose një palë të tretë, ose e liron ose merr përsipër ta lirojë atë nga detyrim pasuror ndaj tij ose ndaj një personi të tretë. Nëse ka një kundërkalim të një sendi ose të drejte ose një kundërdetyrim, kontrata nuk njihet si dhurim.

Një dhurim i shoqëruar me transferimin e një dhuratë për të dhënësin, në bazë të pikës 1 të Artit. 574 i Kodit Civil të Federatës Ruse mund të kryhet gojarisht. Por nëse dhuruesi është një person juridik dhe vlera e dhuratës tejkalon tre mijë rubla, marrëveshja për dhurimin e pasurisë së luajtshme në bazë të pikës 2 të Artit. 574 i Kodit Civil të Federatës Ruse duhet të bëhet me shkrim. Një marrëveshje për dhurimin e pasurive të paluajtshme i nënshtrohet regjistrimit shtetëror.

Nuk duhet të harrojmë se në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 575 i Kodit Civil të Federatës Ruse, donacionet nuk lejohen në marrëdhëniet midis organizatave tregtare. Përjashtim janë dhuratat e zakonshme, kostoja e të cilave nuk kalon tre mijë rubla.

Kontabiliteti

Kostoja fillestare e aktivit fiks marrë nga një organizatë sipas një marrëveshjeje dhuratë (pa pagesë), në bazë të pikës 10 të PBU 6/01 njihet vlera aktuale e tij e tregut në datën e pranimit për kontabilitet si investime në aktive afatshkurtër.

Marrë në bazë të një marrëveshje dhurimi (pa pagesë) përcaktohet në lidhje me procedurën e dhënë në pikën 8 të PBU 6/01, domethënë, kostoja fillestare do të përfshijë shumat e paguara për dorëzimin e saj dhe sjelljen e saj në një gjendje të përshtatshme për përdorim. , si dhe shuma të tjera. Kjo procedurë përcaktohet nga pika 12 e PBU 6/01.

Siç e dini, kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve të organizatave për qëllime kontabël kryhet në përputhje me rregullat e përcaktuara nga:

Rregulloret e Kontabilitetit "Të ardhurat e Organizatës" PBU 9/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 32n (në tekstin e mëtejmë PBU 9/99);

Rregulloret e Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" PBU 10/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 33n.

Pasuritë e marra nga një organizatë pa pagesë, duke përfshirë një marrëveshje dhuratë, në bazë të pikës 7 të PBU 9/99 janë të ardhura të tjera. Vlera e tregut e një aktivi fiks të marrë pa pagesë përcaktohet në bazë të çmimeve për këtë lloj aktivi fiks në fuqi në datën e pranimit për kontabilitet. Të dhënat për çmimet e vlefshme në datën e pranimit të aktivit fiks për kontabilitet duhet të konfirmohen me dokumente ose duke kryer një ekzaminim, i cili përcaktohet në pikën 10.3 të PBU 9/99.

Vlera e tregut e një aktivi fiks të marrë pa pagesë, sipas Grafikut të Llogarive për kontabilizimin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave dhe udhëzimeve për zbatimin e tij, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n (në tekstin e mëtejmë, Plani i Llogarive) , pasqyrohet në kreditimin e llogarisë 98 “Të ardhura të shtyra”, nënllogarisë 98-2 “Kaptime pa pagesë” dhe debitimin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata”, nënllogarisë 08-4 “Blerje aktivesh individuale”.

Kostoja e aktiveve fikse paguhet duke llogaritur amortizimin. Duke qenë se njihen të ardhura të tjera, në rastin tonë, duke qenë se amortizimi llogaritet në një aktiv fiks të marrë falas, duhet të bëhet një regjistrim në regjistrat e kontabilitetit të organizatës për të debituar llogarinë 98 "Të ardhurat e shtyra", nënllogarinë 98-2 "Futjet pa pagesë" dhe kredinë. llogaria 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria 91-1 "Të ardhura të tjera".

Metodat për llogaritjen e amortizimit që një organizatë mund të përdorë në kontabilitet përcaktohen në pikën 18 të PBU 6/01. Nga katër metodat e propozuara, organizata zgjedh njërën dhe vendos përdorimin e saj në rendin e politikës së kontabilitetit.

Për të përmbledhur informacionin në lidhje me amortizimin e akumuluar gjatë funksionimit të aktiveve fikse, Grafiku i Llogarive përdor llogarinë 02 "Amortizim i aktiveve fikse". Shumat e amortizimit pasqyrohen në kredinë e llogarisë 02 në korrespondencë me debitimin e llogarive të kostos së prodhimit (shpenzimeve të shitjes).

Shembull . Organizata, pa pagesë, sipas një marrëveshje dhuratë të lidhur me një individ, mori një objekt të aseteve fikse, vlera e tregut e të cilave është 62,000 rubla.

Kur një objekt pranohet për kontabilitet, jeta e dobishme në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor caktohet e njëjtë dhe e barabartë me 3 vjet. Për të llogaritur amortizimin, përdoret metoda lineare, e cila fiksohet me urdhër në politikën e kontabilitetit të organizatës.

Operacioni i marrjes së një aktivi fiks pa pagesë në kontabilitetin e organizatës do të pasqyrohet si më poshtë:

Debiti 08-4 “Blerje aktivesh fikse” Kredi 98-2 “Faturë falas”

62,000 - marrë parasysh si pjesë e investimeve në aktive afatgjata, një objekt i aktiveve fikse të marra pa pagesë;

Debiti 01 "Aktivet fikse" Kredia 08-4 "Blerja e aktiveve fikse"

62,000 - është vënë në funksion aktivi fiks i marrë falas;

Debi 20 "Prodhimi kryesor" Kredia 02 "Amortizim i aktiveve fikse"

1722.22 - amortizimi është përllogaritur në një aktiv fiks të marrë pa pagesë (mujore derisa kostoja të shlyhet plotësisht);

Debiti 98-2 “Faturë falas” Kredi 91-1 “Të ardhura të tjera”

1722.22 - një pjesë e kostos së aktivit fiks pasqyrohet në të ardhurat e tjera të organizatës (mujore pasi llogaritet amortizimi).

Tatimi mbi të ardhurat

Për qëllime të tatimit mbi fitimin sipas paragrafit 2 të Artit. 248 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë: Kodi Tatimor i Federatës Ruse) prona konsiderohet e marrë pa pagesë, nëse marrja e kësaj pasurie nuk lidhet me detyrimin e marrësit për të transferuar pronën(të drejtat pronësore) për transferuesin (kryejnë punë për transferuesin, ofrojnë shërbime për transferuesin).

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse kostoja fillestare e një aktivi fiks përcaktohet si shuma e shpenzimeve për blerjen e tij(dhe nëse aktivi fiks është marrë nga tatimpaguesi pa pagesë - si shuma me të cilën vlerësohet pasuria e tillë në përputhje me pikën 8 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), ndërtimi, prodhimi, dorëzimi dhe sjellja e tij në një shtet në të cilin është i përshtatshëm për përdorim, për të përjashtuar tatimin mbi vlerën e shtuar dhe akcizën, me përjashtim të rasteve të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Të ardhura në formën e pronës të marra pa pagesë në përputhje me paragrafin 8 të Artit. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse të përfshira nga pala marrëse në të ardhurat jooperative. Përjashtim bëjnë rastet e specifikuara në Art. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kur merrni pronë pa pagesë, të ardhurat vlerësohen në bazë të çmimeve të tregut, të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e Artit. 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por jo më i ulët se ai i përcaktuar në përputhje me Kapitullin. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vlera e mbetur - për pronën e amortizueshme dhe jo më pak se kostoja e prodhimit (blerja) - për pronën tjetër. Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi - marrësi i pronës, i dokumentuar ose përmes një vlerësimi të pavarur.

Gjatë përcaktimit dhe njohjes së çmimit të tregut të një produkti, përdoren burime zyrtare informacioni mbi çmimet e tregut dhe kuotimet e bursave, gjë që rrjedh nga pika 11 e Artit. 40 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Vlerësimi i tregut mund të kryhet në përputhje me Ligjin Federal të 29 korrikut 1998 N 135-FZ "Për veprimtaritë e vlerësimit në Federatën Ruse". Nëse nuk ka konkluzion vlerësues për vlerën e pasurisë së marrë pa pagesë, tatimpaguesi duhet të llogarisë në mënyrë të pavarur vlerën e pronës, të konfirmojë saktësinë e përcaktimit të kësaj vlere dhe të ketë dokumente që konfirmojnë çmimet që ka llogaritur.

Burimet e informacionit për çmimet e tregut mund të jenë:

Informacion zyrtar mbi kuotat në bursë;

Informacion nga organet statistikore qeveritare;

Informacion nga autoritetet rregullatore të çmimeve;

Informacion rreth çmimeve të tregut të publikuar në media.

Për të njohur të ardhurat dhe shpenzimet, organizatat mund të përdorin metodën e parave të gatshme (nëse plotësohen kushtet e nevojshme) dhe metodën e përllogaritjes.

Data e marrjes së të ardhurave jooperative duke përdorur metodën e përllogaritjes sipas paragrafëve. 1 pika 4 neni. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse njeh datën e nënshkrimit nga palët e certifikatës së pranimit, e cila konfirmon marrjen falas të aktivit fiks. Kështu, të ardhurat jo-operative për qëllime të tatimit mbi fitimin do të njihen si një shumë e madhe pas marrjes së këtyre të ardhurave.

Kur një organizatë përdor metodën e parave të gatshme, data e marrjes së të ardhurave është dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) arkë, marrja e pasurisë tjetër (punës, shërbimeve).

Me fjalë të tjera, si sipas metodës së përllogaritjes, ashtu edhe sipas metodës së parasë, data e njohjes së të ardhurave në formën e pasurisë së marrë pa pagesë përcaktohet pothuajse në mënyrë identike.

Shpesh ka raste kur organizatat marrin pronë pa pagesë nga persona që janë pronarë të organizatës, themeluesit e saj, dhe prona e transferuar nuk është një kontribut në kapitalin e autorizuar dhe nuk shoqërohet me rritjen e saj. Prona e marrë përdoret për të rimbushur kapitalin qarkullues dhe për qëllime të tjera që lidhen me aktivitetet e organizatës.

Nëse një zë i aktiveve fikse është marrë nga organizata nga themeluesit, duhet t'i kushtoni vëmendje Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton përbërjen e të ardhurave që nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Sipas paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, të ardhurat në formën e pasurisë së marrë nga një organizatë ruse pa pagesë nuk merren parasysh:

Nga një organizatë, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50 për qind e kontributit (aksionit) të organizatës transferuese;

Nga një organizatë, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës transferuese përbëhet nga më shumë se 50 për qind e kontributit (aksionit) të organizatës marrëse;

Nga një individ, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50 për qind e kontributit (aksionit) të këtij individi.

Pasuria e marrë nuk njihet si e ardhur për qëllime tatimore vetëm nëse, brenda një viti nga data e marrjes së saj, prona e specifikuar nuk u transferohet palëve të treta.

Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 24 mars 2009 N 03-03-06/1/185 tërheq vëmendjen për faktin se nuk ka dispozita të tjera në lidhje me pronën e marrë falas nga një organizatë nëse kapitali i autorizuar i pala marrëse është më shumë se 50 për qind nga kontributi (aksioni) i organizatës transferuese, përveç paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, kap. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikohet. Sipas Ministrisë Ruse të Financave, të përfshira në letrën nr. 03-03-06/1/283, datë 28 prill 2009, aktivet fikse të transferuara nga themeluesi i organizatës pranohen për kontabilitetin tatimor si pasuri e amortizueshme me vlerën e tregut. Amortizimi i një pasurie të tillë llogaritet në përputhje me dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Gjatë zhvillimit të aktiviteteve ekonomike dhe tregtare ndërmjet kompanive, është e mundur transferimi i aktiveve pa pagesë, sipas një marrëveshje dhuratë. Kjo do të thotë se marrësi i aseteve nuk i përmbush detyrimet reciproke të dhuruesit. Nëse dhuruesi është person juridik dhe shuma e pasurisë së transferuar është më shumë se 5 paga minimale, atëherë marrëveshja e dhuratës hartohet me shkrim.

Kontabiliteti për asetet e dhuruara

Transferimi falas i mjeteve fikse janë të ardhura të ndërmarrjes. Pranimi për kontabilitet kryhet në datën e sigurimit dhe me çmimet e tregut të aktiveve, duke i marrë parasysh ato si pjesë të tjera të të ardhurave (klauzola 7 e PBU 9/99). Vlera e vlerësuar me çmimet e tregut nuk mund të jetë më e ulët se shuma e vlerës së mbetur të objektit sipas informacionit nga pala transferuese.

Vlera e tregut e asetit që transferohet nga donatori përcaktohet sipas treguesve statistikorë të këtij aktivi, sipas informacioneve nga prodhuesi dhe sipas opinioneve të ekspertëve.

Shuma fillestare e tij përfshin të gjitha kostot që lidhen me kostot shtesë për transportin, restaurimin, riparimet dhe më shumë.

Në kontabilitet, përkufizimi i pasurisë së përfituar pa pagesë midis të ardhurave të tjera shpërndahet gradualisht, në lidhje me periudhën kohore të përdorimit të saj, njëkohësisht me llogaritjen e tarifave të amortizimit. Kostoja fillestare e aktiveve fikse lidhet me pjesën e të ardhurave të periudhave të ardhshme (llogaria 98.01). Një aktiv përfshihet në grupin e të ardhurave pasi të dyja palët nënshkruajnë një dokument për pranimin dhe transferimin e aktiveve fikse.

Duhet të dini: organizatat që kanë marrë aktive fikse pa pagesë nuk mund të ngarkohen me tatim mbi të ardhurat nëse themeluesi i organizatës ka 50% ose më shumë të kapitalit të autorizuar të kontributit të organizatës marrëse. Shuma e aktivit të marrë nuk konsiderohet e ardhur për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat nëse një vit nuk u dërgohet palëve të treta.

Shembuj të kontabilitetit për pronën e fituar pa pagesë

Shembulli nr. 1: kontabilizimi i transferimit falas të aktiveve fikse nga shoqëria mëmë.

Drejtori, i përfaqësuar nga themeluesi i Vesna LLC, vendosi të transferojë Beloshveyka LLC në bazë të përdorimit të lirë të OS me një vlerë tregu prej 450,000 rubla. Baza e kalimit të mjeteve fikse është vendimi i themeluesit dhe akti i pranimit dhe kalimit të aktivit.

Kontabilisti i Beloshveyka LLC përgatit të dhënat e kontabilitetit:

Dt08 Kt98.01 - 450,000 fshij. – tregon vlerën e një aktivi të blerë nga themeluesi për përdorim të lirë;
Dt01 Kt08 - 450,000 fshij. – vendoseni OS në modalitetin e funksionimit.

Pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar të Vesna LLC është 100%, prandaj shuma e pronës së transferuar pa pagesë nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat. Periudha kohore për përdorimin e dobishëm të objektit është 5 vjet.

Ngarkesa e amortizimit për aktivet fikse: 450,000:60 (muaj) = 7,500 rubla.

Kontabiliteti i amortizimit fillon nga muaji kur objekti është futur në rrjedhën e punës me shënimet e mëposhtme:

Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – tarifat e amortizimit për aktivin e pranuar;
Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – shuma e pjesës së të ardhurave kur përdorni sisteme operative të blera pa pagesë;
Dt68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kt99 "Fitimet dhe humbjet" - 1500 rubla. (7500x20%) – shuma e një aktivi tatimor të përhershëm përllogaritet nga shuma e të ardhurave nga prona, pa rritur tatimin mbi të ardhurat.

Këshilla për menaxherët: kur transferoni aktive fikse nga një kompani mëmë në një filial për përdorim falas, tatimi mbi të ardhurat nuk rritet, me kusht që:

Pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar është mbi 50%;
Sistemi operativ nuk do t'u jepet palëve të treta për një vit.

Nëse një transaksion i tillë nuk i plotëson këto kushte, menaxherët duhet të deklarojnë qartë në procesverbalin e mbledhjes së përgjithshme të të gjithë pjesëmarrësve se qëllimi i transferimit të aktiveve fikse te një filial është rritja e aktiveve neto.

Shembulli nr. 2: kontabiliteti i aktiveve fikse të transferuara pa pagesë nga një prej themeluesve.

Vesna LLC e bleu sistemin operativ nga themeluesi pa pagesë. Pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar është më shumë se 50%. Një komision i pavarur vlerësues vlerësoi aktivin fiks të transferuar me çmimet e tregut në shumën prej 598,000 RUB.

Sistemi operativ u dorëzua në destinacionin e tij nga një kompani transporti sipas një kontrate për ofrimin e shërbimeve të transportit, sasia e punës së kryer ishte 6,750 rubla. (përfshirë TVSH-në 1030 RUR). Puna e restaurimit u krye nga kontraktorët, shuma e shërbimeve arriti në 31.500 rubla. (përfshirë TVSH-në 4,805 RUB).

Pas marrjes së dokumenteve shoqëruese, hartohet një certifikatë pranimi dhe transferimi i OS dhe bëhen regjistrimet e kontabilitetit:

Dt08 Kt98.02 - 598,000 fshij. – vlerën e tregut të OS mbi bazën e lirë, e cila përfshihet në OS;
Dt08 Kt60 - (6750-1030)+(31500-4805)=32415 fshij. – pasqyrohen kostot shtesë për asetet fikse (transporti dhe instalimi pa TVSH);
Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 fshij. – TVSH e pasqyruar;
Dt01 KT08 – 598,000+32415=630,415 fshij. – pranimi për kontabilitet dhe komisionim;
Dt68 "TVSH" Kt19 - 5835 fshij. – zbritja e TVSH-së për kostot shtesë;

Për tarifat e amortizimit, shuma është 630,415 rubla. Jeta e dobishme e aktivit është 96 muaj. Le të llogarisim amortizimin:

Dt23,25,26,44 Kt02 - 630,415/96 (muaj) = 6566,83 fshij;
Dt98.1 Kt91.01 - 6566.83 fshij. – merren parasysh shumat e të ardhurave të aktivit të marrë pa pagesë;

Në rastin tonë, të ardhurat nuk lindin gjatë kontabilitetit tatimor, që do të thotë se gjatë mbajtjes së kontabilitetit, llogaritari çdo muaj, pasi llogariten tarifat e amortizimit, bën një regjistrim të ri në regjistrin kontabël:

Dt68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kt99 "Aktivet tatimore të përhershme" - 6566,83x20% = 1313,37 rubla. – pasqyron shumën e të ardhurave të OS të pranuara nga themeluesi, pa ngarkuar tatimin mbi të ardhurat.

Është e rëndësishme të merret parasysh që shoqëria nuk ka të drejtë të transferojë asete fikse në bazë të përdorimit falas nëse subjektet juridike transferuese dhe marrëse kanë të njëjtin themelues, menaxher, etj. Nuk është e ndaluar kryerja e një transaksioni të tillë ndërmjet themeluesve të ndryshëm të shoqërive.

Shembulli nr. 3: llogaritja e transferimit falas të aktiveve fikse me asistencë bamirësie.

Kompania Master LLC vendosi të sigurojë ndihmë bamirëse për një institucion mjekësor duke dhuruar pajisje me një kosto fillestare prej 80,000 rubla. në kohën e transferimit të pajisjeve, shuma e amortizimit ishte 11,000 rubla.

Regjistrimet e mëposhtme futen në kontabilitet:

Dt01 “Dalja në pension e mjeteve fikse” Kt01 “Aktivet fikse” - 80000 - shuma e fshirë e pajisjeve;
Dt02 Kt01 “Hedhja e aktiveve fikse” - 11000 - amortizimi i pajisjeve;
Dt91 Kt01 – 69000 – fshihet shuma e bilancit për pajisjen;
Dt99 Kt91 – 69000 – pasqyrim i humbjes nga transferimi i pajisjeve.

Transferimi falas i aseteve për të ndihmuar qëllime bamirësie mund të kryhet për rastet e mëposhtme:

Ndihma sociale dhe mbrojtja e popullatës;
Ndihmë për viktimat pas një fatkeqësie natyrore;
Ndihmoni për të mbrojtur fëmijët, nënat dhe baballarët;
Asistencë për institucionet arsimore, kulturore, shkencore;
Ndihmë për punë parandaluese për përmirësimin e shëndetit të njerëzve;
Asistencë në fushën e edukimit fizik sportiv;
Ndihmë për ruajtjen e natyrës dhe kafshëve të egra.

Është e rëndësishme të dini: donacionet bamirëse janë të përjashtuara nga TVSH-ja. Baza për këtë kërkon një paketë dokumentesh:

Marrëveshje për qëllime bamirësie, pasuri e transferuar pa pagesë;
Dokumentet që konfirmojnë rezultatin e transferimit dhe pranimit të aseteve nga organizata marrëse;
Dokumentet që konfirmojnë përdorimin e synuar të aktivit të transferuar.

Nëse një organizatë është marrës i aktiveve fikse pa pagesë, atëherë kjo konsiderohet një pranim i aktiveve dhe një rritje në anën e të ardhurave të ndërmarrjes. Nëse një ndërmarrje transferon asete, atëherë kjo konsiderohet një tjetërsim i aktiveve fikse dhe një humbje për organizatën.

Gjithçka rreth akordimit të makinave

Marrja dhe përdorimi falas: kur nuk ka taksë mbi të ardhurat. Të ardhura në formën e pasurisë (punës, shërbimeve) të marra pa pagesë, të drejtat pronësore Personi juridik që merr pronën e marrë pa pagesë

Kredi pa interes

Aspekti juridik

Kontabiliteti

Procedura e kontabilitetit të TVSH-së

Kontabiliteti tatimor i shërbimeve vlerësuese

Bonus amortizimi

Kontabiliteti

Tatimi mbi të ardhurat

Kontabiliteti për asetet e dhuruara

Shembuj të kontabilitetit për pronën e fituar pa pagesë

Shembulli nr. 1: kontabilizimi i transferimit falas të aktiveve fikse nga shoqëria mëmë.

Shembulli nr. 2: kontabiliteti i aktiveve fikse të transferuara pa pagesë nga një prej themeluesve.

Shembulli nr. 3: llogaritja e transferimit falas të aktiveve fikse me asistencë bamirësie.