Paradhëniet sipas deklaratës. Si të llogarisni paradhënien e parë të tatimit mbi të ardhurat. Procedura për llogaritjen e paradhënieve mujore
Siç e dini, periudha tatimore për tatimin mbi të ardhurat është viti kalendarik (Klauzola 1, neni 285 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Bazuar në rezultatet e tij, paguhet vetë taksa. Dhe të gjitha pagesat që organizata transferon në buxhet gjatë vitit quhen paradhënie. Kodi tatimor parashikon tre mënyra për t'i paguar ato, dhe zgjedhja e një metode ose një tjetër nuk varet gjithmonë nga dëshira e tatimpaguesit.
Si rregull i përgjithshëm, paradhëniet për tatimin mbi të ardhurat (sigurisht, nëse ka) transferohen në bazë të rezultateve të tremujorit të parë, gjysmë viti dhe nëntë muaj, plus pagesat mujore brenda çdo tremujori. Megjithatë, një organizatë mund të kalojë vullnetarisht në pagesën e paradhënieve mujore bazuar në fitimin aktual të marrë. Në këtë rast, periudhat e raportimit do të njihen si një muaj, dy muaj, tre muaj, etj. deri në fund të vitit kalendarik. Për kategori të caktuara tatimpaguesish ofrohet një lloj preference - kryerja e paradhënieve në buxhet në bazë të rezultateve të tremujorit të parë, gjysmë viti dhe nëntë muaj pa paradhënie mujore. Do të mësoni më shumë për secilën nga këto metoda nga ky artikull.
Paradhëniet...
…në fund të çdo periudhe raportuese plus çdo muaj gjatë kësaj periudhe
Thelbi i kësaj metode është që organizata, duke u fokusuar në treguesit aktualë të tremujorit të mëparshëm, kryen pagesa mujore paradhënie (MAP) në buxhet, pastaj në fund të periudhës raportuese paguan një paradhënie (AP), bazuar në fitimi aktual i marrë për periudhën raportuese dhe duke marrë parasysh pagesat e bëra më parë.Në këtë rast, sipas shumës së PAA është e barabartë me:
- në tremujorin e 1-rë - shuma e PAA-së e pagueshme në tremujorin e 4-të të periudhës tatimore të mëparshme;
- në tremujorin e 2-të - 1/3 e shumës së AP bazuar në rezultatet e tremujorit të parë;
- në tremujorin e tretë - 1/3 x (AP bazuar në rezultatet e gjysmës së parë të vitit - AP bazuar në rezultatet e tremujorit të parë);
- në tremujorin e katërt - 1/3 x (AP bazuar në rezultatet e nëntë muajve - AP bazuar në rezultatet e gjashtë muajve).
Pagesat e paradhënies mujore që duhet të paguhen gjatë periudhës raportuese paguhen jo më vonë se data 28 e çdo muaji të kësaj periudhe raportuese ( para. 3 f. 1 art. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, sipas kushteve të pagesës, ato shpërndahen në pjesë të barabarta në masën 1/3 e shumës së pagesës për tremujor. Nëse shuma e pagesës nuk ndahet midis tre kushteve të pagesës pa bilanc, atëherë bilanci i shtohet paradhënies mujore për afatin e fundit.
Pagesat e paradhënies bazuar në rezultatet e periudhës raportuese paguhen jo më vonë se afati i përcaktuar për paraqitjen e deklaratave tatimore për periudhën përkatëse raportuese ( para. 2 f. 1 art. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Deklarata e tatimit mbi të ardhurat duhet të dorëzohet në zyrën e taksave jo më vonë se 28 ditë kalendarike nga përfundimi i periudhës përkatëse raportuese ( pika 3 neni. 289 Kodi Tatimor i Federatës Ruse), pra jo më vonë se data 28 prill, 28 korrik, 28 tetor.
Kur plotësoni fletën 02 "Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat e korporatave" të deklaratës, duhet të merren parasysh karakteristikat e mëposhtme. Sipas shumës së paradhënieve mujore të pagueshme në tremujorin pas periudhës raportuese për të cilën është dorëzuar deklarata, tregohet në rreshtat 290 - 310 (kini parasysh që këto rreshta nuk janë plotësuar në deklaratën për periudhën tatimore).
Shuma e pagesave në rreshtin 290 përcaktohet si diferencë midis shumave të tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në rreshtin 180 për periudhën raportuese dhe për periudhën e mëparshme raportuese.
Rreshtat 300 dhe 310 tregojnë shumat e paradhënieve mujore në buxhetin federal dhe në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse, të cilat llogariten në mënyrë të ngjashme me treguesin në rreshtin 290.
Linjat 320 - 340 duhet të plotësohen vetëm në kthimin nëntëmujor. Ato tregojnë shumën e parapagimeve mujore që duhen paguar në tremujorin e parë të periudhës së ardhshme tatimore.
Një shembull i plotësimit të një deklarate për tremujorin dhe gjysmën e parë të vitit është në Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 14 Mars 2013 Nr. ED-4-3/4320@.
Ne propozojmë të shqyrtojmë procedurën për plotësimin e një deklarate të tatimit mbi të ardhurat gjatë gjithë periudhës tatimore, përfshirë rastet kur shuma e parapagimeve ishte ose një pagesë shtesë ose një ulje.
Në vitin 2013, organizata bëri një fitim: për tremujorin e parë - 795,000 rubla; për gjashtë muaj - 1,425,000 rubla; për nëntë muaj - 2,820,000 rubla;
për vitin - 4,560,000 rubla.
Në fund të periudhës raportuese (tatimore) duhej të paguhet buxheti i mëposhtëm: për tremujorin e parë - 159,000 rubla, për gjashtë muajt - 285,000 rubla, për nëntë muaj - 564,000 rubla, për vitin - 912,000 rubla.
Në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat për nëntë muajt e vitit 2012, rreshti 290 i fletës 02 tregoi shumën e parapagimeve mujore për tremujorin e katërt në shumën prej 72,000 rubla. Të njëjtat të dhëna pasqyrohen në linjën 320.
Le të llogarisim dhe të shfaqim në tabelë shumën e paradhënieve mujore të organizatës për vitin 2013:
| Kodi i linjës | I tremujori | Gjysëm viti | Nëntë muaj | viti | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - në buxhetin federal | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - në buxhetin federal | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - në buxhetin federal | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - në buxhetin federal | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Shuma e paradhënieve mujore të pagueshme në tremujorin pas periudhës aktuale të raportimit, duke përfshirë | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - në buxhetin federal | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Shuma e paradhënieve mujore që duhet të paguhen në tremujorin e parë të periudhës së ardhshme tatimore, duke përfshirë | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - në buxhetin federal | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 340 | - | - | 251 100 | - |
Rreshti 210 i fletës 02 të deklaratës është i barabartë me shumën e treguesve të rreshtave 180 dhe 290 të fletës 02 të deklaratës për periudhën e mëparshme raportuese (159,000 + 159,000 = 318,000, 285,000 + 1201,000 + 1200000000000000000000000000000 = 000 = 843 000 ).
Në deklaratën për tremujorin e parë, në rreshtin 290 të fletës 02 është shënuar shuma e paradhënieve mujore për tremujorin e dytë. Shuma e paradhënieve mujore do të jetë e barabartë me shumën e tatimit të llogaritur në rreshtin 180 të fletës 02 të deklaratës për tremujorin e parë.
Në deklaratën për gjashtëmujorin, rreshti 290 i fletës 02 pasqyron diferencën midis treguesve të rreshtit 180 të deklaratës për gjashtëmujorin dhe linjës 180 për tremujorin e parë (285 000 - 159 000 = 126 000).
Në deklaratën për nëntë muaj, rreshti 290 i fletës 02 tregon shumën e paradhënieve mujore për tremujorin e katërt, e llogaritur si diferencë ndërmjet rreshtit 180 të fletës 02 të deklaratës për nëntë muaj dhe rreshtit 180 të fletës 02 të deklaratës për gjashtëmujori (564,000 - 285,000 = 279,000).
Rreshtat 320 - 340 të fletës 02 plotësohen në deklaratën për nëntë muaj, duke treguar shumën e paradhënieve mujore të pagueshme në tremujorin e parë të periudhës tatimore të ardhshme. Shuma e paradhënieve mujore për tremujorin e parë supozohet të jetë e barabartë me shumën e paradhënieve mujore të pagueshme në tremujorin e katërt.
Siç vijon nga të dhënat e tabelës (në rubla), organizata në vitin 2013 duhej të bënte pagesa brenda kushteve të mëposhtme:
| Afatet e pagesës (përfshirë fundjavat) | Paradhëniet mujore | Taksa e bazuar në rezultatet e periudhës raportuese do të paguhet shtesë (+), do të reduktohet (-) | ||||
| Total | Buxheti federal | Buxheti i një entiteti përbërës të Federatës Ruse | Total | Buxheti federal | Buxheti i një entiteti përbërës të Federatës Ruse | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Total: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Le të shohim më nga afër pagesat që tatimpaguesi duhet të bëjë në buxhet në muajin korrik. Në fund të gjashtë muajve, organizata kishte një mbipagesë të paradhënieve në shumën prej 33,000 rubla. Ndërkohë, sipas të njëjtit afat pagese (29.07.2013), tatimpaguesi gjithashtu duhet të bëjë një paradhënie mujore për korrikun (42,000 rubla). Prandaj, që nga kjo datë, detyrimet tatimore të organizatës për të paguar tatimin mbi të ardhurat do të arrijnë në 9,000 rubla. (42.000 - 33.000).
Kështu, deri në afatin e datës 29.07.2013 duhet të renditen sa vijon:
- në buxhetin federal - 900 rubla. (4200 - 3300);
- në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse - 8,100 rubla. (37.800 - 29.700).
Nëse tatimpaguesi nuk ka detyrime të prapambetura për taksat e tjera (tarifa, gjoba, gjoba), në një situatë të tillë, ai mund të kompensojë mbipagesën me paradhëniet e ardhshme të tatimit mbi të ardhurat. Për ta bërë këtë, duhet të kontaktoni autoritetin tatimor në vendndodhjen e organizatës me një aplikim përkatës. Brenda 10 ditëve nga data e marrjes së një kërkese të tillë, inspektorati merr një vendim ose të kompensojë shumat e tatimit të paguar më tepër, ose të refuzojë kompensimin ( klauzola 4 neni. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Sipas klauzola 9 Sipas këtij neni, zyrtarët tatimorë janë të detyruar të njoftojnë me shkrim tatimpaguesin për vendimin e marrë. Atyre u jepen pesë ditë afat për ta bërë këtë nga data e vendimit.
shënim
Tejkalimi i shumës së paradhënies, paguar në fund të periudhës raportuese, mbi shumën e paradhënies, llogaritur bazuar në rezultatet e kësaj periudhe raportuese, është një shumë e mbipaguar që mund të jetë u kthye ndaj tatimpaguesit në mënyrën e përcaktuar Art. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kjo dispozitë nuk përmban një ndalim për kthimin e shumave të paradhënies së tepërt ( Klauzola 10 e Letrës së Informacionit të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 22 dhjetor 2005 Nr. 98 ).
…mujore bazuar në fitimin aktual të marrë
Kodi Tatimor parashikon mundësinë e kalimit në paradhënie në fund të çdo muaji në bazë të fitimit aktual të marrë. Kjo mënyrë pagese është e përshtatshme për ndërmarrjet, të ardhurat e të cilave kanë natyrë "të ngjashme me valën", kur, siç thonë ata, ndonjëherë janë të trasha dhe nganjëherë bosh (për shembull, në industritë sezonale).Mbani parasysh se kalimi në llogaritjen e paradhënieve mujore bazuar në fitimin aktual të marrë është e drejtë e tatimpaguesve. Nëse duan ta përdorin atë, duhet të njoftojnë organin tatimor jo më vonë se data 31 dhjetor i vitit që i paraprin periudhës tatimore në të cilën bëhet kalimi në këtë sistem paradhënieje. para. 8 paragrafi 2 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
shënim
Periudhat e raportimit për tatimpaguesit që llogaritin paradhëniet mujore në bazë të fitimit aktual janë një muaj, dy muaj, tre muaj, etj. deri në fund të vitit kalendarik ( klauzola 2 neni. 285 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Shuma e paradhënies llogaritet nga tatimpaguesit në bazë të shkallës tatimore dhe fitimit aktual të marrë, i llogaritur në bazë të akruacionit nga fillimi i periudhës tatimore deri në fund të muajit përkatës ( para. 7 paragrafi 2 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Parapagimi bëhet jo më vonë se data 28 e muajit që pason muajin në bazë të rezultateve të të cilit llogaritet taksa ( para. 4 paragrafët 1 art. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Shuma e paradhënies që organizata duhet të paguajë në buxhet për periudhën përkatëse raportuese ( Shtesë APK ), përcaktohet si diferenca në shumat e paradhënies së llogaritur në fund të periudhës raportuese ( Nje raport. ), dhe paradhënien e përllogaritur bazuar në rezultatet e periudhës së mëparshme raportuese ( APParaparë ):
Shtesë APk = APraport. - APprev.
Është mjaft e qartë se nëse ka një humbje gjatë periudhës raportuese, shuma e paradhënies që duhet t'i paguhet buxhetit është zero.
Paradhëniet mujore të llogaritura për fitimin faktik të marrë pasqyrohen në deklaratën tatimore, e cila dorëzohet brenda afateve të përcaktuara për pagesën e paradhënies ( pika 3 neni. 289 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Kështu, me këtë metodë të bërjes së paradhënieve, raportimi tatimor dorëzohet çdo muaj: për janar - 28 shkurt, për janar - shkurt -
28 mars, për janar - mars - 28 prill, etj (sigurisht, duke marrë parasysh festat dhe fundjavat).
Deklarata e bazuar në rezultatet e periudhës tatimore (për vitin kalendarik) dorëzohet përpara datës 28 mars të vitit pas periudhës tatimore të skaduar ( klauzola 4 neni. 289 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Organizata vendosi të kalojë nga viti 2013 në pagesën e paradhënieve mujore bazuar në fitimin aktual të marrë. Organizata njoftoi zyrën e saj tatimore për këtë deri më 31 dhjetor 2012.
Shkalla e taksës është 20%, duke përfshirë buxhetin federal - 2%, për buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse - 18%.
Nga janari deri në prill baza tatimore ishte:
- në muaj (janar) - 1,000,000 rubla;
- për dy muaj (janar - shkurt) - 1,400,000 rubla;
- për tre muaj (janar - mars) - humbje;
- për katër muaj (janar - prill) - 3,000,000 rubla.
| Treguesit e fletës 02 të deklaratës | Kodi i linjës | Muaj | Dy muaj | Tre muaj | Kater muaj |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Shuma e tatimit mbi të ardhurat e llogaritur - gjithsej, duke përfshirë | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - në buxhetin federal | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Shuma e paradhënieve të përllogaritura për periudhën raportuese (tatimore) - gjithsej, duke përfshirë | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - në buxhetin federal | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Shuma e tatimit mbi të ardhurat që duhet paguar shtesë | |||||
| - në buxhetin federal | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Shuma e tatimit mbi të ardhurat të reduktohet | |||||
| - në buxhetin federal | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 281 | - | - | 252 000** | - |
Sipas pika 5.8 Procedura për plotësimin e deklaratës rreshti 210 i fletës 02 tregon shumën e paradhënieve të llogaritura sipas deklaratës për periudhën e mëparshme raportuese (rreshti 180 i fletës 02).
Meqenëse organizata pësoi një humbje gjatë periudhës raportuese prej tre muajsh, baza tatimore njihet si zero. Prandaj, paradhënie e llogaritur dhe e pagueshme në buxhet më 29 prill 2013 do të jetë gjithashtu zero.
Ju lutemi vini re se tatimpaguesit që kanë kaluar në llogaritjen e paradhënieve mujore bazuar në fitimet e marra në të vërtetë nuk plotësojnë rreshtat 290 - 310 të fletës 02 në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat ( klauzola 5.11 Procedura e plotësimit të deklaratës).
Le të shohim më nga afër pagesat që organizata duhet të bëjë në buxhet në muajin maj.
Për shkak të faktit se gjatë periudhës raportuese prej tre muajsh (janar - mars) u shkaktua një humbje, u formua një mbipagesë e paradhënieve (280,000 rubla), e cila është subjekt i kompensimit nga pagesat e ardhshme për tatimin mbi të ardhurat ose taksat e tjera (ripagim të detyrimeve të prapambetura) ose rimbursimit te tatimpaguesi në mënyrën e përcaktuar Art. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Le të supozojmë se organizata vendosi të kompensojë mbipagesën që rezulton me pagesën e paradhënieve të ardhshme. Ajo mund të aplikojë për kredi së bashku me tre muaj të kthimit të saj tatimor. Pas marrjes së vendimit për kompensim deri në datën e ardhshme të pagesës së paradhënies, tatimpaguesi mund t'i rregullojë këto pagesa. Më pas, detyrimet tatimore të organizatës që duhet të paguhen më 30 maj 2013 do të duken kështu:
- në buxhetin federal - 32,000 rubla. (60.000 - 28.000);
- në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse - 288,000 rubla. (540.000 - 252.000).
Tatimpaguesi nuk mund të ndryshojë sistemin e pagesës së paradhënieve gjatë periudhës tatimore ( para. 8 paragrafi 2 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Nëse një organizatë dëshiron të kthehet në procedurën e përgjithshme për kryerjen e pagesave paradhënie, të diskutuar në seksionin e mëparshëm, do të mund ta bëjë këtë vetëm nga viti i ardhshëm. ku Ch. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban dispozita që detyrojnë autoritetin tatimor të njoftojë për një kalim të tillë përpara fillimit të periudhës tatimore.
Në të njëjtën kohë, Ministria e Financave beson se Shkresa e datës 12 Prill 2012 Nr. 03-03-06/1/196 ), që për llogaritjen e saktë të detyrimeve tatimore, këshillohet që tatimpaguesi t'i dërgojë zyrës tatimore një mesazh të hartuar në çdo formë për kalimin nga pagesa e paradhënieve mujore bazuar në fitimin faktik në pagesën e paradhënieve me një mënyrë tjetër. . Gjithashtu, Ministria e Financave rikujtoi se procedura për llogaritjen e paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat duhet të pasqyrohet në politikën kontabël të organizatës për periudhën e ardhshme tatimore.
Në letrën e përmendur, departamenti financiar shpjegon: për një tatimpagues që ka paguar paradhënie mujore në një periudhë tatimore, bazuar në fitimin aktual të marrë dhe ka vendosur të kalojë nga 1 janari i vitit të ardhshëm në pagesën e paradhënieve mujore në vendet e krijuara përgjithësisht. Në mënyrë, shuma e paradhënies mujore në tremujorin e parë të vitit të ri merret e barabartë me 1/3 e shumës së paradhënies së pagueshme në tremujorin e katërt të vitit paraardhës.
Për shembull, në tremujorin e katërt, tatimpaguesi i specifikuar llogariti paradhëniet mujore bazuar në fitimin aktual të marrë nga deklaratat për periudhat raportuese janar - shtator (deri në afatin 28 tetor), janar - tetor (deri në afatin e 28 nëntorit) dhe janar - nëntor (deri në afatin 28 dhjetor). Sipas Ministrisë së Financave, shuma e këtyre paradhënieve, që i nënshtrohen pagesës në buxhet në tremujorin e parë të periudhës së ardhshme tatimore, duhet të pasqyrohet në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat në bazë të rezultateve. periudha aktuale tatimore . Fatkeqësisht, autorët e letrës nuk treguan se cilat rreshta të fletës 02 të deklaratës duhet të plotësohen në një situatë të tillë. Ne besojmë se nënkuptuan rreshtat 320 - 340.
Ndërkohë në paragrafin e fundit klauzola 5.11 Procedura e plotësimit të deklaratës thekson se tatimpaguesit që paguajnë paradhënie mujore, bazuar në fitimin faktik të marrë, kur kalojnë nga fillimi i periudhës së ardhshme tatimore në procedurën e përgjithshme të pagesës tatimore sipas para. 2 - 5 f. 2 lugë gjelle. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse Në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat plotësohen rreshtat 320 - 340 të fletës 02 njëmbëdhjetë muaj .
...vetëm një herë në tremujor, bazuar në rezultatet e periudhës raportuese
Ekziston një kategori e caktuar tatimpaguesish që paguajnë vetëm paradhënie tremujore bazuar në rezultatet e periudhës raportuese, domethënë për tremujorin e parë, gjysmë viti, nëntë muaj. Në të njëjtën kohë, paradhëniet mujore në buxhet nuk bëhen brenda tremujorit.Lista e tatimpaguesve për të cilët është vendosur një procedurë e tillë për kryerjen e pagesave paradhënie të tatimit mbi të ardhurat gjatë periudhës tatimore gjendet në pika 3 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kjo:
- institucionet buxhetore (përveç teatrove, muzeve, bibliotekave, organizatave të koncerteve);
- institucionet autonome;
- organizatat e huaja që veprojnë në Federatën Ruse përmes një zyre përfaqësuese të përhershme;
- organizatat jofitimprurëse që nuk kanë të ardhura nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve);
- pjesëmarrësit e partneriteteve të thjeshta (investime) në raport me të ardhurat që marrin nga pjesëmarrja në partneritete të thjeshta (investime);
- investitorët e marrëveshjeve të ndarjes së prodhimit për sa i përket të ardhurave të marra nga zbatimi i këtyre marrëveshjeve;
- përfituesit sipas marrëveshjeve të menaxhimit të mirëbesimit.
Sipas Ministrisë së Financave, në përputhje me pika 3 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse Gjatë përcaktimit të katër tremujorëve të mëparshëm, është e nevojshme të merren parasysh katër tremujorët e njëpasnjëshëm që i paraprijnë periudhës në të cilën bie afati i fundit për paraqitjen e deklaratës tatimore përkatëse ( letrat e datës 21 shtator 2012 Nr. 03-03-06/1/493 , datë 24.12.2012 Nr. 03-03-06/1/716 ).
Për shembull, nëse të ardhurat nga shitjet për katër tremujorët e mëparshëm (tremujori II, III dhe IV i 2013 dhe tremujori I i 2014) tejkalonin një mesatare prej 10 milion rubla. Për çdo tremujor, tatimpaguesi kryen paradhënie mujore duke filluar nga tremujori i dytë i vitit 2014, të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat e korporatave për tremujorin e parë të vitit 2014.
Sipas para. 5 f. 1 art. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse Pagesat e paradhënies bazuar në rezultatet e periudhës raportuese llogariten kundrejt pagesës së tatimit bazuar në rezultatet e periudhës së ardhshme raportuese (tatimore).
Kështu, shuma e paradhënies tremujore që organizata duhet të paguajë në buxhet bazuar në rezultatet e periudhës përkatëse raportuese ( CAP për pagesë shtesë ), llogaritur si diferencë midis shumave të paradhënieve tremujore të llogaritura në bazë të rezultateve të periudhës aktuale raportuese
(Raportimi i KAP ) dhe periudha e mëparshme raportuese ( KAP e mëparshme ):
KAP për pagesë shtesë = KAP raportim - KAP e mëparshme
Pagesat e paradhënies bazuar në rezultatet e periudhës raportuese bëhen jo më vonë se afati i përcaktuar për paraqitjen e deklaratave tatimore për periudhën përkatëse raportuese ( para. 2 f. 1 art. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Kështu, gjatë vitit, organizatat plotësojnë deklaratat tatimore një herë në tre muaj, bazuar në fitimin aktual të marrë, dhe pagesa bëhet jo më vonë se data 28 Prill, 28 Korrik, 28 Tetor i periudhës aktuale tatimore.
Gjatë katër tremujorëve të mëparshëm, Strela LLC mori të ardhura nga shitjet, shuma e të cilave nuk i kalonte mesatarisht 10 milion rubla. për çdo tremujor. Në këtë drejtim, organizata kryen pagesa paradhënie tremujore. Shkalla e taksës është 20%, duke përfshirë buxhetin federal - 2%, për buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse - 18%.
Le të supozojmë se baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat në vitin 2013 ishte:
- për tremujorin e parë - 100,000 rubla;
- për gjysmë viti - 120,000 rubla;
- për nëntë muaj - humbje;
- në vit - 150,000 rubla.
| Treguesit e fletës 02 deklaratë | Kodi i linjës | I tremujori | Gjysëm viti | Nëntë muaj | viti |
| Baza tatimore për llogaritjen e tatimit | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Shuma e tatimit mbi të ardhurat e llogaritur | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - në buxhetin federal | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Shuma e paradhënieve të përllogaritura për periudhën raportuese (tatimore). | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - në buxhetin federal | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Shuma e tatimit mbi të ardhurat që duhet paguar shtesë | |||||
| - në buxhetin federal | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Shuma e tatimit mbi të ardhurat të reduktohet | |||||
| - në buxhetin federal | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse | 281 | - | - | 21 600 | - |
Shumat e paradhënieve të përllogaritura për periudhën përkatëse raportuese (tatimore), të treguara në rreshtat 210 - 230 të fletës 02 të deklaratës, transferohen nga rreshtat 180 - 200 të deklaratës për periudhën e mëparshme raportuese.
Në fund të nëntë muajve, organizata kishte një mbipagesë në buxhetin federal në shumën prej 2,400 rubla, në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse - 21,600 rubla, të cilat mund të kompensohen me pagesën e tatimit mbi të ardhurat për periudha tatimore (kemi folur për rregullat për një kompensim të tillë më herët). Nëse organi tatimor, bazuar në aplikimin e organizatës, bën një kompensim, detyrimet tatimore për afatin e pagesës deri më 28 prill 2014 do të jenë si më poshtë:
në buxhetin federal - 600 rubla. (3000 - 2400);
në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse - 5,400 rubla. (27.000 - 21.600).
Pra, Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon tre mënyra të mundshme për të bërë pagesa paraprake të tatimit mbi të ardhurat.
Tatimpaguesit e listuar në pika 3 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse(përfshirë organizatat me të ardhura nga shitjet që nuk kalojnë mesatarisht 10 milion rubla për çdo tremujor gjatë katër tremujorëve të mëparshëm) paguajnë paradhënie bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjysmë viti dhe nëntë muaj pa paguar paradhënie mujore.
Tatimpaguesit e tjerë mund të zgjedhin një nga dy mënyrat për të paguar paradhëniet gjatë periudhës tatimore:
- bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjysmë viti e nëntë muaj, plus paradhëniet mujore brenda çdo tremujori;
- në fund të çdo muaji bazuar në fitimin aktual të marrë.
Nga 1 janari 2014, teatrot, muzetë, bibliotekat, organizatat e koncerteve që janë institucione buxhetore nuk llogaritin apo paguajnë paradhënie ( pika 3 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse) dhe dorëzoni një deklaratë tatimore vetëm pas përfundimit të periudhës tatimore ( klauzola 2 neni. 289 Kodi Tatimor i Federatës Ruse)
Pagesa paradhënie për organizatat e reja
Sipas pika 5 neni. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse Organizatat e krijuara rishtazi bëjnë pagesa paraprake për periudhën përkatëse raportuese nëse të ardhurat e tyre nga shitjet nuk kalojnë 1 milion rubla. në muaj ose 3 milion rubla. për tremujor. Në rast të tejkalimit të kufizimeve të përcaktuara, tatimpaguesi, nga muaji që pason muajin në të cilin ka ndodhur tejkalimi, kryen paradhënie mujore duke marrë parasysh kërkesat. klauzola 6 neni. 286 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.Siç rrjedh nga kjo normë, organizatat e krijuara rishtazi fillojnë të paguajnë paradhënie mujore pasi të ketë kaluar një tremujor i plotë nga data e regjistrimit të tyre shtetëror, i cili duhet të kuptohet si tre muaj të plotë. Në këtë rast, tremujorët llogariten nga fillimi i vitit kalendarik ( para. 2 pika 4 neni. 6.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Le t'i shpjegojmë këto rregulla të ligjit duke përdorur shembullin e dhënë në Letra e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën e datës 28 maj 2009 Nr. 16-15/053914 (ne do të ndryshojmë vetëm kohëzgjatjen e veprimit - nga 2008 në 2014).
Shembulli 4
Organizata tregtare u krijua në prill 2014. Deri në gusht 2014, ajo nuk kishte të ardhura, por në gusht dhe shtator të ardhurat e saj arritën respektivisht në 500,000 rubla. dhe 1,864,000 fshij. Me çfarë rendi do të bëjë organizata parapagime mujore për tatimin mbi të ardhurat?
Një organizatë e regjistruar në prill 2014 mund t'i kërkohet vetëm të bëjë paradhënie mujore
nga tremujori i katërt i vitit 2014, pra nga 1 tetori i vitit të specifikuar. Duke pasur parasysh se në shtator 2014 (nëntë muaj) të ardhurat e organizatës kaluan 1 milion rubla, gjatë periudhës së ardhshme raportuese (tremujori IV) është e detyruar të llogarisë dhe paguajë paradhëniet mujore në mënyrën e përcaktuar në klauzola 2 neni. 286 Dhe klauzola 1 neni. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
- Miratohet formulari i deklaratës dhe procedura e plotësimit të tij. Me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 22 Mars 2012 Nr. ММВ-7-3/174@
- Nëse data 28 bie në një ditë të njohur si ditë pushimi dhe (ose) festë jo pune, atëherë në përputhje me pikën 7 të Artit. 6.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, afati i pagesës shtyhet për ditën tjetër të punës.
- Rregullat e kompensimit (kthimit) zbatohen edhe për paradhëniet (Klauzola 14, neni 78).
- Është më mirë të paraqisni aplikacionin së bashku me deklaratën.
- Ndryshimet u bënë me Ligjin Federal Nr. 215-FZ të 23 korrikut 2013.
- Me siguri ka pasur një gabim shtypi në letër ku thuhet: detyrimi për të paguar paradhëniet mujore mund të lindë nga 1 tetori 2008, pra nga tremujori i tretë i vitit 2008.
- Bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjysmë viti e 9 muaj, plus paradhënie mujore brenda çdo tremujori.
- Bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, një gjysmë viti e 9 muaj pa bërë paradhënie mujore. Kjo metodë mund të përdoret nga organizata, të ardhurat nga shitjet e të cilave gjatë katër tremujorëve të mëparshëm nuk kaluan mesatarisht tre milionë rubla për çdo tremujor, organizata jofitimprurëse, të huaja, buxhetore dhe disa organizata të tjera.
- Bazuar në rezultatet e çdo muaji, bazuar në fitimin aktual të marrë. Kjo metodë mund të përdoret nga të gjitha organizatat pa kufizime, megjithatë, tatimpaguesi duhet të njoftojë autoritetin tatimor për kalimin në këtë metodë të pagesës së paradhënieve jo më vonë se 31 dhjetori i vitit që i paraprin periudhës tatimore në të cilën kalohet në këtë paradhënie. zhvillohet sistemi. Megjithatë, sistemi për kryerjen e paradhënieve nuk mund të ndryshohet gjatë periudhës tatimore.
Organizatat e krijuara rishtazi fitojnë detyrimin për të paguar paradhënie pasi të ketë kaluar një tremujor i plotë nga data e regjistrimit të tyre shtetëror.
Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 20%, e cila shpërndahet si më poshtë: shuma e tatimit e llogaritur me një normë prej 2% kreditohet në buxhetin federal, dhe shuma e tatimit e llogaritur në masën 18% kreditohet në buxhetin e një përbërësi. entiteti i Federatës Ruse.
Paradhëniet tremujore duhet të transferohen në buxhetin përkatës jo më vonë se 28 ditë kalendarike nga fundi i tremujorit të skaduar (paragrafi 2, paragrafi 1, neni 287, paragrafi 3, neni 289 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pagesat e paradhënies mujore gjatë periudhës raportuese paguhen jo më vonë se dita e 28-të e çdo muaji të kësaj periudhe raportuese (paragrafi 3, paragrafi 1, neni 287 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse data e specifikuar bie në një fundjavë ose festë, atëherë në përputhje me Art. 6.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, afati i pagesës shtyhet për ditën tjetër të punës.
Nëse parapagimi mujor i pagueshëm gjatë çdo tremujori të periudhës aktuale tatimore përcaktohet jo nga fitimi i marrë në të vërtetë, por nga fitimi i vlerësuar, shuma e të cilit përcaktohet bazuar në rezultatet e tremujorit të mëparshëm (metoda e parë), atëherë një situatë është e mundur kur organizata merr më pak fitim në tremujorin e kontabilitetit sesa në atë të mëparshëm ose merr një humbje. Këto rrethana nuk ndikojnë në procedurën e llogaritjes së paradhënieve mujore në tremujorin aktual dhe nuk e përjashtojnë organizatën nga pagesa e paradhënieve.
Në situata të tilla, shuma e paradhënieve mujore të paguara në tremujorin aktual (ose një pjesë e tij) do të njihet si një mbipagesë e tatimit mbi të ardhurat, e cila është subjekt i kompensimit me pagesat e ardhshme të tatimit mbi të ardhurat ose taksave të tjera, për të shlyer detyrimet e prapambetura dhe paguaj gjoba, ose i nënshtrohet organizatave të rimbursimit në mënyrën e përcaktuar (klauzola 14 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse shuma e paradhënies mujore e llogaritur në mënyrën e përcaktuar rezulton të jetë negative ose e barabartë me zero, atëherë paradhëniet mujore në tremujorin përkatës nuk paguhen (paragrafi 6, pika 2, neni 286 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).
Organizatat e sapo krijuara paguajnë paradhënie për tatimin mbi të ardhurat, duke marrë parasysh rregullat e parashikuara në paragrafin 6 të Artit. 286, paragrafi 5 i Artit. 287 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, organizata e krijuar rishtazi do të jetë e detyruar të paguajë paradhënie mujore vetëm nëse të ardhurat e saj kalojnë 1 milion rubla. në muaj ose 3 milion rubla. për tremujor (klauzola 5 e nenit 287 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Pavarësisht se në cilin muaj të ardhurat e organizatës tejkalojnë kufirin e vendosur, parapagimi i parë mujor paguhet vetëm pasi të ketë kaluar një tremujor i plotë nga data e regjistrimit shtetëror.
Një organizatë e krijuar rishtazi mund të llogarisë dhe të paguajë paradhënie mujore bazuar në fitimin aktual të marrë, duke filluar nga muaji në të cilin është krijuar (Letra e Departamentit të Administratës Tatimore të Rusisë për Moskën e datës 20 gusht 2003 N 26-12/45496 ). Organizata e krijuar rishtazi duhet të njoftojë autoritetin tatimor për pagesën e paradhënieve bazuar në fitimin aktual të marrë në muajin në të cilin është krijuar.
Për një llogaritje të detajuar hap pas hapi të paradhënieve dhe sistemit të thjeshtuar të taksave, mund ta përdorni këtë kalkulator falas në internet direkt në këtë faqe interneti.
- taksa periudha konsiderohet të jetë një vit kalendarik;
- raportimi periudhat janë 1 tremujor, gjysmë viti dhe 9 muaj;
- llogaritet taksa totali kumulativ nga fillimi i vitit (për shembull, të ardhurat (shpenzimet) për 9 muaj do të përfshijnë të ardhurat (shpenzimet) për gjysmë viti dhe tremujorin e parë).
Për të paguar plotësisht sistemin e thjeshtuar të taksave ju nevojiten:
- gjatë të bëjë 3 paradhënie në vit (nuk kërkohet raportim);
- në tjetrën vit për të paguar tatimin sipas sistemit të thjeshtuar tatimor minus paradhëniet e paguara më parë (paraqitet një deklaratë sipas sistemit të thjeshtuar tatimor).
Vlen të përmendet se shumë sipërmarrës individualë dhe organizata që nuk duan të llogarisin në mënyrë të pavarur sistemin e thjeshtuar të taksave përdorin programe speciale.
Konsulencë falas për taksat e LLC
Afatet për pagesën e sistemit të thjeshtuar tatimor në vitin 2019
Në fund të çdo periudhe raportuese (tremujori i parë, gjysmë viti dhe 9 muaj), sipërmarrësit individualë dhe SH.PK që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave duhet të bëjnë pagesa paradhënie. Në total duhet të bëni 3 pagesa për vit kalendarik dhe në fund të vitit të llogarisni dhe të paguani taksën përfundimtare.
Tabela e mëposhtme tregon afatet për pagimin e sistemit të thjeshtuar tatimor në vitin 2019:
shënim: nëse afati i pagesës së sistemit të thjeshtuar tatimor bie në fundjavë ose festë, atëherë afati i pagesës shtyhet për ditën tjetër të punës.
STS "Të ardhurat"
Për të llogaritur taksën (paradhënien) për një objekt të caktuar të tatueshëm, duhet të shumëzoni shumën e të ardhurave për një periudhë të caktuar me normën 6% . Atëherë rezultati që rezulton mund të bëhet dukshëm më i vogël, pasi në sistemin e thjeshtuar tatimor "Të ardhurat":
- Sipërmarrësit individualë pa punonjës mund të zvogëlojë 100% tatim (paradhënie) mbi shumën e pagesave fikse të paguara (për veten tuaj).
- Sipërmarrësit dhe organizatat individuale me punonjësit, mund të reduktohet në 50% tatimi (parapagimi) mbi shumën e primeve të sigurimit të paguara për punonjësit, si dhe mbi shumën e pagesave fikse të paguara për veten (nëse ato përfshihen në 50% ). Vlen të përmendet se nëse një sipërmarrës individual ka punuar vetëm (d.m.th., ai mund të zvogëlojë taksën ose pagesën e paradhënies me 100%), dhe më pas punësoi një punonjës (madje edhe përkohësisht), atëherë sipërmarrësi individual humbet të drejtën për të ulur paradhënien nga e gjithë shuma e primeve të sigurimit të paguara për vete deri në fund të vitit, pavarësisht periudhës për të cilën punonjësi është punësuar dhe nëse ka punuar deri në fund të vitit. Kjo do të thotë, nëse një punonjës është punësuar, për shembull, më 1 janar dhe pushohet nga puna më 1 mars, atëherë paradhëniet do të duhet të reduktohen me jo më shumë se 50% të shumës së pagueshme deri në fund të vitit. Një sipërmarrës individual humb të drejtën për të zvogëluar shumën e tatimit të llogaritur (pagesat e tatimit në avancë) me të gjithë shumën e primeve të sigurimit të paguara për veten e tij, duke filluar nga periudha tatimore (raportuese) nga e cila ka punësuar punonjës.
Ju lutemi vini re se për të reduktuar paradhëniet për tremujorët përkatës, pagesat fikse për sigurimet pensionale dhe shëndetësore duhet të paguhen në të njëjtin tremujor për të cilin llogaritet paradhënie, përkatësisht jo më vonë:
- 1 janar deri më 31 mars - për 1 çerek;
- 1 prill deri më 30 qershor për gjysmë viti - për gjysmë viti (tremujori i dytë);
- 1 korrik deri më 30 shtator për 9 muaj - për 9 muaj (tremujori i tretë);
- 1 tetor deri më 31 dhjetor - ne një vit.
Kështu, për të llogaritur paradhënien (taksën) sipas sistemit të thjeshtuar tatimor "Të ardhurat", mund të krijoni një formulë:
Parapagim (Taksa) = Baza tatimore(shuma e të ardhurave në bazë akruale) * 6% – Primet e sigurimit(vetëm për veten ose për punonjësit e tjerë) - Paradhëniet e mëparshme
Shembulli më i zakonshëm për llogaritjen e paradhënieve dhe taksave në sistemin e thjeshtuar tatimor "Të ardhurat"
Le të supozojmë se një sipërmarrës individual pa punonjës ka treguesit e mëposhtëm:
| Muaj | Të ardhura, fshij. | Periudha raportuese (tatimore). | Të ardhurat për periudhën raportuese (tatimore) në bazë të akruacionit | Primet e sigurimit për sipërmarrësit individualë (për veten e tyre) në bazë akruale |
|---|---|---|---|---|
| janar | 150 000 | Çereku i parë | 540 000 | 9 059,5 |
| shkurt | 210 000 | |||
| marsh | 180 000 | |||
| prill | 170 000 | Gjysëm viti | 1 160 000 | 18 119 |
| Mund | 250 000 | |||
| qershor | 200 000 | |||
| korrik | 260 000 | 9 muaj | 1 860 000 | 27 178,5 |
| gusht | 210 000 | |||
| shtator | 230 000 | |||
| tetor | 240 000 | viti | 2 680 000 | 36 238 |
| Nëntor | 300 000 | |||
| dhjetor | 280 000 |
- 6% (540 000 * 6% ), d.m.th. 32 400 .
- Ne përcaktojmë shumën e zbritjes (pagesat fikse të paguara për tremujorin e parë), d.m.th. 9 059,5 .
- Taksa doli të ishte më shumë se zbritja, kështu që do të duhet të paguani zyrën e taksave për tremujorin e parë ( 32 400 – 9 059,5 ), d.m.th. 23 340 . Nëse taksa për tremujorin e parë ishte më e vogël se zbritja, atëherë nuk do të kishte nevojë të paguani asgjë në zyrën e taksave.
- Ne e shumëzojmë bazën tatimore për gjashtëmujorin (d.m.th. në bazë akruale, duke përfshirë të ardhurat për tremujorin e parë dhe të dytë) me 6% (1 160 000 * 6% ), d.m.th. 69 600 .
- Ne përcaktojmë shumën e zbritjes (në bazë akruale, duke përfshirë pagesat fikse për tremujorin e parë dhe të dytë, si dhe paradhënien e paguar për tremujorin e parë): ( 18 119 + 23 340 ), d.m.th. 41 459 .
- Taksa përsëri doli të ishte më shumë se zbritja, kështu që do t'ju duhet të paguani autoritetin tatimor për gjashtë muaj ( 69 600 – 41 459 ), d.m.th. 28 141 . Nëse taksa për gjashtë muaj do të ishte më e vogël se zbritja, atëherë nuk do të kishte nevojë të paguani asgjë tek organi tatimor.
Në të njëjtën mënyrë llogariten edhe paradhëniet për 9 muaj, si dhe sistemi i thjeshtuar i taksave për vitin. Thjesht duhet të mbani mend të llogarisni pagesat e paradhënies (tatimin) në bazë të akruacionit dhe, kur është e nevojshme, të zbrisni pagesat e paguara tashmë.
USN "Të ardhurat minus shpenzimet"
- Nga shuma e të ardhurave për një periudhë të caktuar, zbritni shumën e shpenzimeve për të njëjtën periudhë (ndër të tjera, shpenzimet njihen te gjitha te paguara primet e sigurimit për veten dhe për punonjësit tuaj për sipërmarrësit dhe organizatat individuale).
- Gjatë llogaritjes së tatimit për vitin, mund të përfshini në shpenzime shumën e humbjeve nga vitet e mëparshme (kur shpenzimet tejkalojnë të ardhurat) dhe diferencën midis tatimit minimal të paguar dhe shumës së tatimit të llogaritur në mënyrë të përgjithshme për vitin e kaluar. Për shembull, në vitin 2019, organizata mori një humbje prej 500,000 rubla. (të ardhurat ishin 500,000 rubla, shpenzimet ishin 1,000,000 rubla, përkatësisht, humbja ishte 500,000 rubla, pavarësisht humbjes, organizata pagoi një taksë minimale prej 5,000 rubla në fund të vitit). (1% e 500,000 rubla). Gjatë llogaritjes së taksës për vitin 2020, ajo do të jetë në gjendje të marrë parasysh humbjen e marrë në vitin 2019 në shumën prej 500,000 rubla. dhe diferenca midis tatimit minimal të paguar dhe taksës së llogaritur në mënyrë të përgjithshme (kur llogaritet në mënyrë të përgjithshme, tatimi ishte 0 rubla, pasi nuk kishte bazë tatimore) në shumën prej 5,000 rubla. (5000 – 0). Në të njëjtën kohë, ju lutemi vini re se humbja dhe diferenca mund të merren parasysh vetëm gjatë llogaritjes së tatimit për vitin, dhe jo për tremujorin. Për shembull, gjatë llogaritjes së paradhënies për tremujorin e parë të vitit 2019, nuk do të jetë e mundur të merret parasysh humbja e marrë në vitin 2018 dhe diferenca midis taksës minimale dhe tatimit të llogaritur në mënyrë të përgjithshme.
- Shumëzojeni rezultatin me bastin 15% (në disa rajone vendoset një normë preferenciale nga 5% në 15%).
- Zbrisni paradhëniet e paguara tashmë për vitin aktual.
Kështu, për të llogaritur paradhënien sipas sistemit të thjeshtuar tatimor "Të ardhurat minus shpenzimet", mund të nxirrni formulën:
Parapagim (Taksa) = (Baza tatimore(shuma e të ardhurave në bazë akruale minus shumën e shpenzimeve në bazë akruale) x 15% (në varësi të rajonit)) - Paradhëniet e mëparshme(zbatohet me përjashtim të llogaritjes së paradhënies për tremujorin e parë).
Ne llogarisim tatimin në fund të vitit duke marrë parasysh humbjen e vitit (viteve) të kaluar dhe diferencën midis tatimit minimal dhe tatimit të llogaritur në mënyrë të përgjithshme:
Taksa = (Baza tatimore(shuma e të ardhurave në bazë akruale minus shumën e shpenzimeve në bazë akruale) - Humbja dhe diferenca ndërmjet tatimit minimal të paguar dhe shumës së tatimit të llogaritur sipas procedurës së përgjithshme(për një vit, nëse brenda 10 viteve të mëparshme)) * 15% (në varësi të rajonit) - paradhënie për 1 tremujor, gjysmë viti e 9 muaj .
Shembulli më i zakonshëm për llogaritjen e paradhënieve dhe taksave në sistemin e thjeshtuar të taksave "Të ardhurat minus shpenzimet"
Le të supozojmë se një sipërmarrës individual pa punonjës ka treguesit e mëposhtëm:
Paradhënie për tremujorin e parë:
- Ne e shumëzojmë bazën tatimore për tremujorin e parë me 15% (260 000 * 15% ), d.m.th. 39 000 .
Paradhënie për tremujorin e dytë:
- Ne e shumëzojmë bazën tatimore për gjashtëmujorin (d.m.th. në bazë kumulative, duke përfshirë tremujorin e parë dhe të dytë) me 15% (570 000 * 15% ), d.m.th. 85 500 .
- Zbrisni paradhënien për tremujorin e parë ( 85 500 – 39 000 ), d.m.th. për gjysmën e parë të vitit parapagimi është i barabartë me 46 500 .
Në të njëjtën mënyrë llogariten edhe paradhëniet për 9 muaj, si dhe sistemi i thjeshtuar i taksave për vitin. Thjesht duhet të mbani mend të llogarisni pagesat paraprake (taksën) në bazë akruale dhe, kur është e nevojshme, të zbrisni pagesat e paguara tashmë.
Pyetje të shpeshta në lidhje me paradhëniet
Më poshtë janë përgjigjet për disa pyetje të bëra në lidhje me paradhëniet:
A është e nevojshme të paguani një paradhënie për tremujorin e parë nëse organizata (IP) u hap në tremujorin e 2-të?
Paradhëniet paguhen vetëm nga periudha kur tatimpaguesi ka filluar të aplikojë sistemin e thjeshtuar tatimor. Nëse një organizatë ose sipërmarrës individual është i regjistruar, le të themi, në tremujorin e 2-të, parapagimi nuk llogaritet ose paguhet për tremujorin e parë.
Si të zvogëloni paradhënien (taksën) për primet e sigurimit nëse një sipërmarrës individual punësoi punëtorë në mes të periudhës së raportimit (tatimore)?
Një sipërmarrës individual humbet të drejtën për të zvogëluar shumën e tatimit të llogaritur (pagesat e tatimit në avancë) me të gjithë shumën e primeve të sigurimit të paguara për veten e tij, duke filluar nga periudha tatimore (raportuese) nga e cila ka punësuar punonjës.
Kështu, nëse një sipërmarrës individual punëson punëtorë, të themi, në tremujorin e dytë, atëherë ai zvogëlon paradhënien për tremujorin e parë me të gjithë shumën e kontributeve fikse të paguara për veten e tij, dhe për të dytin vetëm me një shumë prej jo më shumë se 50%. të paradhënies së pagueshme.
Duhet të theksohet se sipërmarrësi individual humbet të drejtën për të ulur paradhënien me të gjithë shumën e primeve të sigurimit të paguara për veten e tij deri në fund të vitit, pavarësisht nga periudha për të cilën punonjësi është punësuar dhe nëse ka punuar deri në fund. i vitit. Kjo do të thotë, nëse një punonjës u punësua, për shembull, më 1 janar dhe u pushua më 1 mars, atëherë paradhëniet do të duhet të reduktohen me jo më shumë se 50% të shumës së pagueshme deri në fund të vitit.
Paradhëniet janë paradhënie e tatimit mbi të ardhurat. Ato renditen gjatë gjithë vitit kalendarik. Në varësi të llojit të paguesit dhe procedurës së llogaritjes, kontributet mund të transferohen në fund të tremujorit ose çdo muaj. Llogaritja e paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat rregullohet me normën 286 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ku 3 mënyra për të paguar pjesërisht pagesën e detyrueshme në buxhet:
- Në fund të periudhës raportuese me llogaritjen e kontributeve paraprake. Zakonisht përdoret nga kompanitë e mëdha industriale.
- Mujore bazuar në llogaritjen e të ardhurave faktike të marra. Kjo e drejtë mund të përdoret vetëm pasi të jetë njoftuar organi tatimor brenda afatit të caktuar.
- Në fund të periudhës me pagesë një herë të kontributeve për tremujor. I përshtatshëm për kompanitë me fitime deri në 60 milion rubla në katër tremujorë.
Metodat për llogaritjen e paradhënieve
Transferta për çdo muaj
Transferimi i një pjese të taksës një herë në 30 ditë është përgjegjësi e shoqërisë në rastet e mëposhtme:
- Nëse përfitimi për 4 tremujorë u rrit mbi vlerën mesatare prej 15 milion rubla për tre muaj.
- Nëse inspektimi nuk është njoftuar për aplikimin e llogaritjes së të ardhurave të marra.
Llogaritja e paradhënieve mujore për tatimin mbi të ardhurat shoqërohet me paraqitjen e deklaratave në fund të periudhës së përcaktuar raportuese. Janë tremujori i parë, gjashtë muaj dhe 9 muaj. Pagesa bëhet një herë në muaj dhe dokumentet dorëzohen vetëm çdo tremujor. Llogaritja bëhet në rendin e mëposhtëm:
- Pagesa e paradhënies në fillim të tremujorit të parë të periudhës së re është e barabartë me pagesën mujore në tremujorin e katërt të një viti më parë. Kur një humbje ka ndodhur gjatë 9 muajve të periudhës së mëparshme, pagesat për 3 muajt e parë të vitit të ri nuk transferohen. Shuma e paradhënies do të jetë zero.
- Shuma mujore në tremujorin e dytë është 3 pjesë e paradhënies tremujore për 1 periudhë tre mujore të vitit aktual.
- Në tremujorin e tretë kontributi është 1/3 e diferencës ndërmjet pagesës së gjashtëmujorit dhe paradhënies për tremujorin e parë.
- Në tremujorin e 4-të, madhësia e transfertës është e barabartë me pjesën e tretë të diferencës ndërmjet tatimit të paguar për 9 muaj e gjysmë viti.
Taksa duhet të kalojë në buxhet jo më vonë se data 28 e muajit. Për shembull, në tremujorin e dytë tarifa duhet të paguhet deri më 28 prill, 28 maj, e kështu me radhë. Çdo shumë do të jetë një e treta e pagesës totale për tremujorin. Kur pagesa nuk ndahet në pjesë të barabarta, teprica i shtohet tatimit për muajin e fundit tremujor.
Për një periudhë tre mujore, shuma totale llogaritet në bazë të të ardhurave, shpenzimeve të bëra dhe normës së interesit. Nëse pagesa paraprake tejkalon shumën totale për 3 muaj, duhet të bëhet një pagesë shtesë. Kjo pagesë bëhet deri në datën 28 të muajit që pason periudhën e kontrollit.
Llogaritja e paradhënies bazuar në rezultatet e çdo periudhe raportuese
Pagesat për tremujor
Për kompanitë që paguajnë paradhënie vetëm një herë në tremujor, periudhat e raportimit janë tremujori i parë, 6 dhe 9-mujori i vitit aktual. Kur kryejnë një pagesë tremujore të një pjese të tatimit, ata përjashtohen nga pagesa në buxhet në baza mujore. Kriteri përcaktues që jep të drejtën për një llogaritje të tillë është niveli i të ardhurave. Kur, bazuar në rezultatet e 4 tremujorëve radhazi, fitimi mesatar nuk e kaloi pragun prej 15 milion rubla. Ndërmarrje të tilla përfshijnë gjithashtu:
- organizatat me financim buxhetor. Përjashtim bëjnë bibliotekat, ambientet e koncerteve, teatrot, të cilat nuk paguajnë paradhënie;
- kompani të huaja me zyra përfaqësuese në Rusi;
- firmat jofitimprurëse pa fitim nga shitja e mallrave ose ofrimi i shërbimeve;
- kompanitë që marrin pjesë në partneritete të thjeshta;
- investitorët sipas një marrëveshjeje për ndarjen e prodhimit;
Kompania mund të detyrohet të paguajë shuma paraprake çdo 3 muaj në çdo kohë, sapo përfitimi për 4 tremujorë të mos arrijë në 60 milion rubla. Prandaj, tranzicioni mund të ndodhë në mes të vitit. Përjashtim është llogaritja e pagesave paraprake për të ardhurat e marra tashmë, kur kalimi, për shembull, vetëm nga fillimi i një periudhe të re.
- Llogaritja për një të katërtën. Shuma e pagesës për 3 muaj llogaritet duke shumëzuar bazën tatimore me normën e përcaktuar të fitimit. Kjo llogaritje zbatohet çdo tremujor. Baza për llogaritjen është fitimi i marrë, i llogaritur si të ardhura të reduktuara nga shpenzimet e bëra.
- Llogaritja me rezultate në rritje. Në përfundim të 6 muajve, 9 muajve dhe një viti, në llogaritje i shtohet nevoja për të përcaktuar shumën e pagesës shtesë. Së pari ju duhet të llogaritni të gjithë taksën për periudhën për raportin. Çdo herë madhësia e tij përcaktohet në fillim të vitit nga totali në rritje. Shuma e depozituar më parë zbritet nga rezultati i marrë. Avansi i llogaritur në këtë mënyrë derdhet në buxhet. Të gjitha llogaritjet bëhen vetëm brenda një periudhe vjetore.
Për llogaritjen e përshtatshme të paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat, është përpiluar një tabelë që pasqyron të dhënat mbi bazën tatimore, periudhat kohore dhe shumat e transferuara për çdo tremujor. Kur në fund të vitit në vend të të ardhurave shfaqet një humbje, shuma e pagesës paraprake do të jetë zero. Kontributet e paguara më parë konsiderohen si mbipagesë. Ato mund t'i kthehen tatimpaguesit dhe të merren parasysh në periudhat pasuese, si dhe të kreditohen për shlyerjen e gjobave dhe gjobave. Kthimet mund të lëshohen vetëm brenda një periudhe 3-vjeçare. Nëse e humbisni afatin, do t'ju duhet të paraqisni një kërkesë në gjykatën e arbitrazhit.
Ka një afat për transferimin e kontributit dhe paraqitjen e një deklarate - jo më vonë se 28 ditë pas përfundimit të periudhës së kontrollit. Nëse dita është fundjavë ose është ditë pushimi, afati caktohet në ditën tjetër të javës. Pagesa e taksës për të gjithë periudhën duhet të paguhet deri më 28 mars.
Pagesa në bazë të të ardhurave reale
Shoqëria ka të drejtë të përdorë procedurën e transferimit të kontributeve bazuar në të ardhurat e marra realisht. Periudhat e raportimit janë muaj të njëpasnjëshëm. Muaji i 11-të është i fundit. Pas kësaj, dërgohet një deklaratë për të gjithë periudhën. Pagesa e kontributeve mujore nuk e përjashton shoqërinë nga llogaritja e përgjithshme tremujore. Çdo herë pagesa përcaktohet nga shuma në rritje nga dita e parë e periudhës, duke përfshirë muajin e llogaritjes. Të gjitha paradhëniet e mëparshme në buxhet ulin shumën e llogaritur rishtazi për muajin e ri.
Për të kaluar në pagesën e pagesave paraprake sipas muajve, duke marrë parasysh të ardhurat e marra, paguesi paraqet një njoftim në inspektorat përpara datës 31 dhjetor. Nëse njoftimi dorëzohet në kohë, procedura e transferimit do të ndryshojë nga periudha e re tatimore. Nuk ju lejohet të ndryshoni mënyrën tuaj të pagesës gjatë vitit.
Ligji nuk përcakton detyrimin për të njoftuar inspektoratin për kthimin në procedurën e vendosur përgjithësisht për llogaritjen e paradhënieve. Megjithatë, Ministria e Financave rekomandon që paguesit të njoftojnë agjencinë qeveritare për ndryshimin duke dërguar një njoftim në çdo formë. Kur ndryshoni procedurën e pagimit të kontributeve në fitim, ajo duhet të pasqyrohet në politikën kontabël të kompanisë.
Transfertat për tremujorin e parë kryhen në rendin e mëposhtëm:
- taksa për muajin e parë - paguar deri më 28 shkurt;
- për një periudhë 2 mujore deri në fund të marsit, duke marrë parasysh pagesën në muajin janar;
- për periudhën tremujore, pagesa është deri më 28 prill. Zbritet shuma e taksës së paguar për 2 muajt e parë.
Kompanitë e sapoformuara mund të përdorin llogaritjet në bazë të të ardhurave faktike vetëm nga muaji i ardhshëm i regjistrimit të tyre. Rregulli i ndryshimit të metodës vetëm nga viti i ri tatimor nuk vlen për ta. Kompania e re kërkohet të paraqesë një njoftim për aplikimin e një llogaritjeje të tillë, të llogarisë dhe të paguajë paradhënien për muajin në të cilin është krijuar dhe të paraqesë një deklaratë.
Llogaritja e tatimit për vitin bazuar në rezultatet e periudhës tatimore
Sanksionet për shkelje të afateve të transfertave
Në Art. 75 i Kodit parashikon gjoba për pagesat me vonesë. Shuma e papaguar mund të rikuperohet nga llogaritë e shoqërisë ose nga prona e saj.
Kërkesat për pjesën e papaguar të tatimit dërgohen paraprakisht. Ai pasqyron shumën e borxhit dhe periudhën për shlyerjen e tij. Kërkesa mund të bëhet brenda 3 muajve nga data e zbulimit të borxhit. Me skadimin e afatit të shlyerjes, inspektorati ka të drejtë të mbledhë me forcë shumën e papaguar. Mbledhja kryhet brenda 2 muajsh.
Për momentin nuk ka asnjë përgjegjësi për shkelje të procedurës së përllogaritjes apo mosbërjes së avanseve buxhetore. Prandaj, nuk do të paguhet asnjë gjobë.
Legjislacioni tatimor i Federatës Ruse parashikon llogaritjen dhe pagesën e parapagimeve për tatimin mbi të ardhurat. Pagesat janë llogaritur në bazë akruale në përputhje me stat. 286, dhe procedura dhe koha e shlyerjes së detyrimeve ndaj buxhetit tregohen në stat. 287 NK. Ky artikull shpjegon në detaje se si të llogaritni saktë pagesat paradhënie për tatimin mbi të ardhurat.
Periudha tatimore për përcaktimin e fitimit është viti kalendarik, dhe periudha e raportimit është tremujori, gjashtëmujori dhe 9 muaj. Duke llogaritur shumën e saktë të pagueshme për periudhën aktuale, kompania mund të zvogëlojë shumën totale të taksave me vlerat për periudhat e mëparshme. Tatimpaguesit duhet të mbajnë mend se transferimi i vonuar i paradhënieve në shtet çon në mbledhjen e gjobave, detyrimeve të prapambetura dhe gjobave.
Kodi Tatimor i Rusisë parashikon 3 mundësi për pagesa paradhënie për ndërmarrjet:
- Tremujore - llogaritur dhe paguar sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor për periudhat raportuese, shuma përfundimtare llogaritet në bazë të rezultateve të vitit kalendarik. Ky opsion nuk është i disponueshëm për të gjitha kompanitë, por vetëm për ato, të ardhurat tremujore të të cilëve nuk i kalojnë 15,000,000 RUB. për 4 tremujorët e fundit: TVSH nuk është përfshirë në shumë (stat. 286 klauzola 3).
- Mujore sipas vlerave të tremujorit të fundit - të paguara brenda tremujorit në mënyrën e parashikuar në pikën 2 të statutit. 286 duke marrë parasysh shumat e periudhave të mëparshme. Llogaritja bëhet sipas tremujorit, gjysmë viti, 9 muaj, vit.
- Pagesat mujore bazuar në të dhënat aktuale të fitimit llogariten dhe paguhen me kusht që të njoftohet paraprakisht Shërbimi Federal i Taksave - deri më 31 dhjetor të vitit të kaluar. Taksa llogaritet bazuar në rezultatet aktuale të operimit duke përdorur normat e miratuara. Shumat e pagueshme llogariten duke marrë parasysh paradhëniet e grumbulluara tashmë. Gjatë një periudhe tatimore, një ndërmarrje nuk ka të drejtë të kalojë në një opsion tjetër për llogaritjen e taksave (stat. 286, paragrafi 2 i Kodit Tatimor).
Paradhëniet mujore për tatimin mbi të ardhurat janë të dobishme nga pikëpamja e optimizimit të barrës tatimore për kompanitë, puna e të cilave karakterizohet nga paqëndrueshmëri, sezonalitet dhe luhatje në aktivitetin tregtar.
Paradhëniet e tatimit mbi të ardhurat: si të llogaritni
Llogaritja duke përdorur metodën e parë zakonisht nuk shkakton vështirësi për kontabilistët. Llogaritja kryhet në bazë kumulative për 1 tremujor, gjysmë viti, 9 muaj dhe një vit. Taksat paguhen çdo tremujor minus shumat e përllogaritura për periudhat e mëparshme. Formula për përcaktimin e paradhënies:
Shuma e paradhënies për periudhën aktuale = Shuma bazë e tatueshme x 20% – Shumat e paradhënies për periudhën e mëparshme
Metoda e dytë përfshin pagesën e shumave të paradhënies brenda tremujorit aktual, bazuar në të dhënat e periudhës së mëparshme. Dhe këtu, kur bëjnë llogaritjet, kontabilistët shpesh kanë vështirësi - cili tremujor duhet të merret parasysh dhe çfarë të bëni nëse vlera që rezulton është negative? Gjatë llogaritjes, është e nevojshme të zbatohen rregullat e pikës 2 të statutit. 286:
- Përparon në tremujorin e parë = Paradhënie për 4 sq. vitin e kaluar.
- Përparon në tremujorin e dytë = Paradhënie për 1 m2. periudha aktuale / 3
- Përparon në tremujorin e tretë = (Avansa për gjashtëmujorin aktual – Paradhëniet për tremujorin e parë të periudhës aktuale) / 3
- Përparon në tremujorin e katërt = (Avanset për 9 muajt aktual – Avanset për gjashtëmujorin aktual) / 3
E rëndësishme! Nëse pas llogaritjes ju merrni një vlerë me shenjën “–” ose zero, nuk keni nevojë të paguani tatim (stat. 286, pika 2).
Llogaritja e paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat - shembull
Le të supozojmë se ndërmarrja A transferon fitimet në pagesa mujore dhe ka marrë treguesit e mëposhtëm në 2016-2017:
- Në 9 muaj 16 - 600,000 rubla, duke përfshirë federale - 60,000 rubla, rajonale - 540,000 rubla.
- Për vitin 2016 - 1,100,000 rubla, përfshirë federale - 110,000 rubla, rajonale - 990,000 rubla.
- Për 1 sq. 17 - 360,000 rubla, duke përfshirë federale - 54,000 rubla, rajonale - 306,000 rubla.
- Për 1 sq. Është marrë shuma e paradhënieve për tremujorin e 4-t. 2016, domethënë = 1,100,000 – 600,000 = 500,000 rubla. Kompanisë i kërkohet të transferojë vetëm 166,667 rubla në muaj.
- Meqenëse në fakt taksa për 1 m2. doli të ishte më pak, ndërmarrja i pagoi shtetit 140,000 rubla, të cilat do të llogariten gjatë pagimit të taksave për gjysmën e parë të 2017.
- Për gjashtëmujorin (për tremujorin e 2-të) të 17 kërkohen paradhënie, bazuar në 360 000 / 3 = 120 000 mujore. Meqenëse ka një mbipagesë, llogaritari nuk paguan asgjë në prill, ai transferon 20,000 rubla. (140,000 - 120,000), dhe në qershor paguan shumën e plotë prej 120,000 rubla.
Llogaritjet e mëtejshme të avancimeve mbi fitimet në 2017, kufiri i të ardhurave për metodën e pagesës tremujore është 15 milion rubla. për tremujor, bëhen sipas procedurës së përgjithshme. Domethënë, për tremujorin e 3-të, në bazë të shumave për tremujorin e dytë, dhe për tremujorin e 4-t, në bazë të shumave për tremujorin e 3-të. Ndërmarrjet që paguajnë tarifa tregtare kanë të drejtë të reduktojnë zbritjet paraprake mbi fitimet me shumat e tarifave të tregtisë të transferuara aktualisht në buxhetin e konsoliduar rajonal (stat. 286, klauzola 10).
Nëse gjeni një gabim, ju lutemi theksoni një pjesë të tekstit dhe klikoni Ctrl+Enter.