Transaksionet e njohura si subjekt i TVSH-së renditen në paragrafin 1 të Artit. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. E para prej tyre është shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) në territorin e Federatës Ruse, si dhe transferimi i të drejtave pronësore (si në bazë të paguar ashtu edhe falas). Në përputhje me paragrafët. 2 pika 1 e këtij neni, objekti i taksimit është operacioni i transferimit të mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë tarifat e amortizimit) kur llogaritja e tatimit mbi të ardhurat. Cila është vështirësia në zbatimin e rregullit të dytë?

Rreth zbatimit

Le të fillojmë me zbatimin. Sipas paragrafit 1 të Artit. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shitja e mallrave, punës ose shërbimeve njihet, përkatësisht (përfshirë shkëmbimin e mallrave, punës ose shërbimeve) pronësinë e mallrave, rezultatet e punës së kryer nga një person për një person tjetër, ofrimi i shërbimeve me pagesë nga një person tek një person tjetër. Një marrëveshje shpërblimi është një marrëveshje sipas së cilës një palë duhet të marrë pagesë ose kompensim tjetër për kryerjen e detyrave të tyre (klauzola 1 e nenit 423 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Për më tepër, në rastet e parashikuara nga Kodi Tatimor, shitjet përfshijnë kalimin e pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer nga një person për një person tjetër, ofrimin e shërbimeve nga një person te një person tjetër pa pagesë. Kështu, transferimi falas i mallrave (rezultatet e punës), ofrimi falas i shërbimeve janë. Në bazë të pikës 2 të Artit. 423 i Kodit Civil të Federatës Ruse, një marrëveshje falas duhet të konsiderohet një marrëveshje sipas së cilës njëra palë merr përsipër t'i sigurojë diçka palës tjetër pa marrë pagesë ose kundër-dispozitë tjetër prej saj.
Nëse marrim mallra, shitja e tyre si objekt taksimi lind në rast kalimi të pronësisë. Çfarë është e drejta pronësore? Pronari në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 209 i Kodit Civil të Federatës Ruse përfshin të drejtat për të zotëruar, përdorur dhe disponuar pronën e dikujt. Nëse këto të drejta i transferohen një personi tjetër (me pagesë ose falas) dhe ndodh një shitje, ajo i nënshtrohet TVSH-së.
Për sa i përket punës dhe shërbimeve, "shitja" e tyre ndodh nëse një person tjetër (jo interpretuesi) përdor rezultatin e punës së kryer ose shërbimeve të ofruara.

Rreth transferimit për nevojat e veta

Në këtë pjesë të “debrifingut” do të fillojmë me një nga parimet bazë të legjislacionit për taksat dhe tarifat. Sipas paragrafit 6 të Artit. 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur vendosni taksat, duhet të përcaktohen të gjithë elementët e taksimit, përfshirë objektin e taksimit. Në të njëjtën kohë, aktet e legjislacionit për taksat dhe tarifat duhet të formulohen në mënyrë të tillë që të gjithë pikërisht e dinte se çfarë taksash (tarifash), kur dhe në çfarë rendi duhej të paguante. Për sa i përket objektit të taksimit të TVSH-së që lidhet me transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, ky parim nuk respektohet. Kodi Tatimor nuk tregon qartë se në çfarë rrethanash lind një objekt tatimi sipas paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 (këtë do ta shohim më vonë). Prandaj, vlen të kujtohet: të gjitha dyshimet, kontradiktat dhe paqartësitë e pazgjidhshme në aktet e legjislacionit mbi taksat dhe tarifat interpretohen në favor të tatimpaguesit (paguesit të tarifave) (klauzola 7 e nenit 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pra, le ta kuptojmë. Le të tërheqim menjëherë vëmendjen për faktin se në paragrafë. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse flet për tre operacione të ndryshme - për nevojat e veta:

• mallrat janë transferuar;
• puna po kryhet;
• ofrohen sherbime.

Për cilat mallra (punë, shërbime) po flasim?

Bazuar në pikën 3 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një produkt për qëllime tatimore është çdo pronë që shitet ose synohet për shitje (ky mund të jetë një produkt i blerë nga jashtë për qëllime rishitjeje, ose produkte të prodhuara nga një organizatë). Puna njihen aktivitete, rezultatet e të cilave kanë një shprehje materiale dhe mund të zbatohen për të përmbushur nevojat e një organizate ose individësh, një shërbimi - rezultatet nuk kanë një shprehje materiale, ato shiten dhe konsumohen në procesin e kryerjes së këtij aktiviteti (klauzola 4, 5 e nenit 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

A mund të bëhen objekt i tatimit sipas paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mallra të blera nga jashtë, punë (shërbime) të kryera (të ofruara) nga palë të treta? Le të përpiqemi të gjejmë përgjigjen duke parë historinë e çështjes.

Fillimisht (para ardhjes së Kodit Tatimor), procedura për llogaritjen dhe pagimin e TVSH-së (kjo taksë është futur në territorin e Federatës Ruse që nga viti 1992) u përcaktua me Ligjin e Federatës Ruse të 6 dhjetorit 1991 N 1992. -1 “Për tatimin mbi vlerën e shtuar”. Në Art. 1 i këtij ligji thoshte se TVSH-ja është një formë e tërheqjes në buxhet pjesë e vlerës së shtuar të krijuar në të gjitha fazat e prodhimit dhe përkufizohet si diferenca midis kostos së mallrave, punëve dhe shërbimeve të shitura dhe kostos së kostove materiale që i atribuohen kostove të prodhimit dhe shpërndarjes. Në përputhje me paragrafët. "a" pika 2 neni. 3 të këtij ligji, objekt i tatimit ishte qarkullimi i shitjes së mallrave (punës, shërbimeve) brenda ndërmarrjes për nevoja të konsumit vetjak, shpenzimet e të cilave nuk përfshihen në kostot e prodhimit dhe qarkullimit. Më tej (klauzola 1 e nenit 4) thuhej: kur përdorni mallra (punë, shërbime) brenda një ndërmarrje prodhim vetanak, kostot e të cilave nuk përfshihen në kostot e prodhimit dhe shpërndarjes, baza për përcaktimin e qarkullimit të tatueshëm është kostoja e këtyre ose mallrave të ngjashme (punëve, shërbimeve), e llogaritur me çmimet (tarifat) në fuqi dhe në mungesë të tyre - vlera aktuale. kosto.

TVSH-ja është një taksë indirekte dhe, siç theksohet nga Ministria e Financave në shkresën nr. 04-01-10, datë 09.04.1997, vendoset në fushën e shitjes ose konsumit të mallrave, produkteve, shërbimeve dhe punimeve. , që është, në fund të fundit nga konsumatorët. Kur blen mallra (punë, shërbime) nga jashtë, blerësi në thelb vepron si konsumator dhe ngarkohet me tatimin përmes shitësit. Përdorimi i këtyre mallrave (punëve, shërbimeve) për nevojat e veta nuk përbën objekt taksimi, sepse konsumatori tashmë është i njohur dhe e ka paguar tatimin. Vendosja e TVSH-së jo vetëm në blerje, por edhe në përdorim do të çonte në tatim të dyfishtë. Por a është gjithçka kaq e qartë? Supozoni se një organizatë tregtare bleu mallra për rishitje, por në fakt i përdori ato për nevojat e veta. Në një situatë të tillë, është e mundur të pohohet se kur përdorni mallra të destinuara për rishitje për nevojat e veta, ka lindur një objekt taksimi, pasi organizata ka gjeneruar vlerë të shtuar që lidhet me përgatitjen e mallrave për rishitje.

Gjykata e Arbitrazhit të Moskës foli në favor të faktit që shërbimet e blera nga jashtë nuk mund të transferohen për nevojat e dikujt (shih Vendimin e datës 30 shtator 2010 në çështjen nr. A40-59208/10-99-311). Argumentet janë si më poshtë. Operacionet për blerjen e shërbimeve nga palët e treta nuk përbëjnë një transferim mallrash (pune, shërbimesh) sipas kuptimit të paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për shkak të mungesës së ofrimit të shërbimeve për njësitë strukturore nga kompania. Kur blini shërbime për nevojat e një ndërmarrje nga palët e treta, nuk është e mundur të përcaktohet momenti i përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në, pasi transferimi i mëtejshëm i shërbimit nuk kryhet. Në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime tatimore, një shërbim njihet si një aktivitet, rezultatet e të cilit shiten dhe konsumohen në procesin e këtij aktiviteti. Në këtë rast, kryhet një operacion i tatueshëm: transferimi i shërbimeve nga kontraktori te klienti - kompania. TVSH për koston e mallrave të blera (punë, shërbime) është paguar nga kompania, është përcaktuar baza tatimore. Ripërcaktimi i tij është tashmë në përputhje me Art. 159 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse do të çojë në tatim të dyfishtë.

Në këtë pjesë, ky Vendim është lënë i pandryshuar me Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 04/05/2011 N KA-A40/1652-11. Në të njëjtën kohë, gjykata e arbitrazhit të kasacionit vuri në dukje: në kuptimin e paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një objekt tatimi lind në rastin kur organizata e tatimpaguesit në mënyrë të pavarur fiton ose prodhon mallra (punë, shërbime) dhe i transferon ato në njësinë e tij strukturore. Domethënë, kur ka një qarkullim të mallrave (punës, shërbimeve) brenda një organizate nga një njësi strukturore, aktivitetet e së cilës gjenerojnë të ardhura, në një njësi që mbahet në kurriz të mjeteve të veta të ndërmarrjes. Rezulton se arbitrat besojnë se objekti i taksimit mund të lindë edhe në rastin e transferimit të mallrave të blera nga një njësi strukturore në një tjetër.

Përfundime të ngjashme janë paraqitur në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 13 Prill 2011 N KA-A40/1689-11. Kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve nga kontraktorët për tatimpaguesin nuk përbën bazën për shfaqjen e një objekti taksimi. Kjo për faktin se këto punë dhe shërbime ofrohen mbi baza të rimbursueshme, janë një transferim i shërbimeve të ofruara nga një person tek tjetri dhe përbëjnë një objekt të tatimit mbi vlerën e shtuar mbi koston e shërbimeve të ofruara në bazë të pikës 1 të Artit. . 39 dhe paragrafët. 1 klauzolë 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. TVSH-ja për koston e mallrave të blera (punë, shërbime) është paguar nga ndërmarrja Vlerësimi i përsëritur i tatimit mbi koston e këtyre mallrave (punë, shërbime) do të çojë në tatim të dyfishtë. Transferimi i mëpasshëm i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) përbën një objekt të pavarur tatimi, të përcaktuar në paragrafë. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vetëm në rastin kur mallrat transferohen (puna kryhet, ofrohen shërbime) për nevojat e tyre në njësitë strukturore të organizatës.

Rreth ndarjeve strukturore

Në shumicën e rasteve, arbitrat këmbëngulin që një nga kushtet e detyrueshme për shfaqjen e një objekti të taksimit të TVSH-së të përcaktohet nga paragrafët. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është fakti i transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e tyre brenda strukturës së së njëjtës organizatë (transferimi nga organizata në njësinë e saj strukturore ose të veçantë). (Shih gjithashtu Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës datë 28 shtator 2011 në çështjen nr. A40-61104/10-116-271, datë 28.09.2011 në çështjen nr. A40-61104/10-116-271 , FAS ZSO datë 25.06.2012 në çështjen Nr.A67-3382/2011). Për të kuptuar pse, le t'i kthehemi përsëri historisë.

Pjesa e dytë e Kodit Tatimor hyri në fuqi më 01/01/2011. Me qëllim të zbatimit të dispozitave të kreut. 21 Me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 20 dhjetor 2000 N BG-3-03/447, u miratuan rekomandimet metodologjike për zbatimin e Kapitullit 21 "Taksa mbi Vlerën e Shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (humbur në fuqi për shkak të publikimit të Urdhrit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë të datës 12 dhjetor 2005 N SAE -3-03/665@). Së pari te paragrafët. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në këto rekomandime janë dhënë komentet e mëposhtme. Objektet e taksimit janë transferimi i mallrave dhe kryerja (sigurimi) nga organizatat e punës (shërbimeve) që nuk lidhen me prodhimin e produkteve:

• mirëmbajtjen e objekteve të kujdesit shëndetësor, shtëpive për të moshuarit dhe invalidët, institucionet parashkollore, kampet shëndetësore, objektet kulturore dhe sportive, institucionet arsimore publike, si dhe objektet e banimit (duke përfshirë të gjitha llojet e riparimeve);
• punë për përmirësimin e qyteteve dhe qytezave, për dhënien e ndihmës për ndërmarrjet bujqësore dhe transferimin e mallrave (punëve, shërbimeve) të blera për to;
• kryerja e punëve të ndërtimit, pajisjeve dhe mirëmbajtjes (përfshirë kostot për të gjitha llojet e riparimeve) të objekteve kulturore, shtëpiake dhe të tjera në bilancin e ndërmarrjeve, si dhe punët e kryera për të ofruar ndihmë dhe pjesëmarrje në aktivitetet e ndërmarrjeve të tjera dhe organizatat;
• mirëmbajtjen e institucioneve të arsimit të lartë, të mesëm, shkollave profesionale, të cilat janë në bilanc të organizatave.

Më pas, me urdhër të Ministrisë së Taksave dhe Taksave të Rusisë, të datës 17 shtator 2002, N VG-3-03/491, komentet e deklaruara u zëvendësuan me paragrafin e mëposhtëm. Transferimi i mallrave, kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve, kostot e blerjes (prodhimit) të të cilave nuk zvogëlojnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (përfshirë nëpërmjet zbritjeve të amortizimit) të industrive dhe fermave të shërbimit të organizatës, i nënshtrohen tatimit. Për këto qëllime, Art. 275.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nga ana tjetër, Ministria e Financave komentoi sa më sipër (Letra e datës 16 qershor 2005 N 03-04-11/132). Objekti i taksimit të TVSH-së lind në rast se një organizatë transferon mallra (punë, shërbime) në ndarjet e saj strukturore (industritë e shërbimeve dhe ndërmarrjet, përfshirë divizionet e veçanta) për nevojat e veta, shpenzimet për blerja (prodhimi) të cilat nuk plotësojnë kushtet për njohjen si reduktuese të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Deri më sot, nuk ka dokumente normative mbi bazën e të cilave mund të argumentohej qëndrimi i deklaruar i arbitrave.

Çfarë fshihet nën konceptin e “nevojave të veta”?

Kodi Tatimor nuk e përcakton shprehjen “nevojat e veta”. I vetmi përkufizim që mund të gjendej është paraqitur në një nga dokumentet e organit të statistikave. Po flasim për Udhëzimet për plotësimin e formularit federal të vëzhgimit statistikor N 22-Strehimi dhe shërbimet komunale (të konsoliduara) "Informacion mbi punën e organizatave të banesave dhe komunave në kushtet e reformës" (Miratuar me Urdhrin e Rosstat të datës 20 nëntor, 2009 N 269). Ne jemi të interesuar për pikën 5.8 të këtyre udhëzimeve. Nevojat prodhuese (veta) janë konsumi i ujit, nxehtësisë, energjisë elektrike, gazit për organizimin e procesit teknologjik të prodhimit dhe transportit të shërbimeve, si dhe për nevojat shtëpiake të organizatave. Me ujë, ngrohje, energji elektrike, gaz nënkuptojmë burimet e prodhuara nga organizata e banesave dhe shërbimeve komunale, domethënë produktet e prodhimit të saj shiten për nevojat e veta. Prandaj, për shembull, kur plotësoni treguesit e formularit 22-Shërbimet e banimit dhe komunale (të konsoliduara), organizatat e përfshira në furnizimin me ujë nuk marrin parasysh konsumin e ujit për nevojat e veta të sistemit të furnizimit me ujë (organizatës) në total. vëllimi i ujit të furnizuar për të gjithë konsumatorët.

Nga përkufizimi i mësipërm (duke marrë parasysh normat e Kodit Tatimor), konkludojmë: nevojat e veta janë përdorimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat që lidhen me prodhimin dhe shitjet, përfshirë nevojat shtëpiake të organizatës. . Le të përsërisim edhe një herë: në rastin e punës dhe shërbimeve të kryera (të kryera) për nevojat e veta, ato konsiderohen nëse janë kryer drejtpërdrejt nga vetë organizata, përkatësisht një njësi strukturore për një tjetër. Në rastin e mallrave (nëse do të jenë vetëm produkte të gatshme ose të dyja produktet e veta dhe mallrat e blera - tatimpaguesi do të duhet të vendosë vetë), objekti i taksimit lind nëse mallrat transferohen nga një njësi strukturore në tjetrën.

Shpenzimet duhet të jenë jo tatimore

Kujtojmë se objekti i taksimit të TVSH-së lind kur shpenzimet që lidhen me transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Kështu, detyrimi për të llogaritur TVSH-në gjatë transferimit të mallrave (ofrimi i punës, kryerja e shërbimeve) për nevojat e veta lidhet drejtpërdrejt me pamundësinë e marrjes parasysh të kostove të këtyre operacioneve gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Shpenzimet që nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin janë dhënë në Art. 270 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Ai jo vetëm rendit shpenzime specifike, por gjithashtu thekson se shpenzimet jotatimore përfshijnë shpenzime të tjera që nuk korrespondojnë me kriteret, të specifikuar në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (d.m.th., lista e shpenzimeve është e hapur). Le të kujtojmë këto kritere. Shpenzimet duhet të jenë:

• i justifikuar (i justifikuar ekonomikisht);
• të dokumentuara;
• prodhuar për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Prandaj, siç theksohet nga gjyqtarët e FAS UO në Rezolutën e 25 majit 2011 N F09-1879/11-S2, objekti i taksimit të TVSH-së gjatë transferimit të mallrave në qarkullimin ndërekonomik lind vetëm nëse kostot e blerjes së këtyre mallrave. nuk plotësojnë kriteret e përcaktuara në Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo është situata: ndërmarrja nuk ka marrë parasysh kostot që lidhen me transferimin e mallrave (ofrimi i shërbimeve, kryerja e punës) për nevojat e veta për qëllime të tatimit mbi fitimin, duke pasur çdo arsye për ta bërë këtë, d.m.th. të mos përfitojë nga e drejta e përcaktuar me ligj për të ulur të ardhurat tatimore të marra për shpenzimet e bëra. Kjo rrethanë nuk çon në shfaqjen e një objekti të taksimit të TVSH-së (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 19 qershor 2012 N 75/12). Meqë ra fjala, ky Vendim i arbitrit më të lartë ka lënë të pandryshuar Vendimin e Gjykatës së Trembëdhjetë të Arbitrazhit të Apelit, datë 13 korrik 2011 në çështjen nr. A56-5139/2011, në të cilën gjyqtarët theksonin: sipas paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i tatimit lind vetëm në rastin e transferimit të mallrave (punës, shërbimeve) për nevojat e veta, shpenzimet për blerja (prodhimi) të cilat nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (I njëjti pozicion është paraqitur në Letrën e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë, datë 21 janar 2003 N 03-1-08/204/26-B088). Detyrimi për të paguar TVSH-në për një transferim të tillë lind kur dy kushte plotësohen njëkohësisht. Kushti i parë është që të ekzistojë fakti i transmetimit. Në të njëjtën kohë, transferimi i mallrave për nevojat e veta është transferimi i mallrave brenda organizatës nga një njësi strukturore në një njësi tjetër. Kushti i dytë janë kostot e organizatës për përvetësimi mallrat e transferuara ose për kryerjen e punës (ofrimit të shërbimeve) nuk mund të merren parasysh (përfshirë përmes amortizimit) si pjesë e shpenzimeve që ulin tatimin mbi të ardhurat (Pikërisht të njëjtat përllogaritje janë paraqitur në Rezolutën e FAS ZSO të datës 25 qershor 2012 në çështjen nr. A67-3382/2011 ).

Qasja e deklaruar duhet të zbatohet gjithashtu gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për një njësi që kryen aktivitete të transferuara në pagesën e UTII. Shembull - Rezoluta e FAS VSO e datës 15 qershor 2011 në çështjen Nr. A33-18079/2008. Inspektorati tatimor insistoi: gjatë kryerjes së riparimeve në mensën, e cila përdoret në aktivitetet që i nënshtrohen UTII, nga divizioni i tij SMU-7, është kryer punë për nevojat e vetë tatimpaguesit, kostot e blerjes dhe kryerjes së të cilave nuk plotësojnë kushtet për njohjen si shpenzime në përputhje me Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për shkak të faktit se aktivitetet e mensës u transferuan në një regjim të veçantë tatimor, kjo ndarje nuk mund të merrte parasysh shpenzimet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, prandaj kompania, kur kryente punë riparimi në mensë nga një tjetër divizion i saj, i cili është në sistemin e përgjithshëm të taksave, ishte i detyruar të ngarkonte TVSH-në për këto vepra.

Arbitrat nuk u pajtuan me përfundime të tilla. Sipas paragrafit 1 të Artit. 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet për riparimin e aktiveve fikse të bëra nga tatimpaguesi konsiderohen si shpenzime të tjera dhe njihen për qëllime tatimore në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën janë bërë në shumën e shpenzimeve aktuale. . Në situatën në shqyrtim, janë bërë riparime në dhomën e ngrënies, e cila përdoret nga shoqëria në aktivitete biznesi që i nënshtrohen UTII me qëllim të krijimit të të ardhurave. Kështu, kostot e riparimit të dhomës së ngrënies vetë korrespondojnë me kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Taksa e vetme, e pagueshme me taksat e tjera, nuk ka për qëllim përkeqësimin e situatës së tatimpaguesve dhe nuk duhet të çojë në një situatë të tillë, pasi gjatë vendosjes dhe llogaritjes së tij duhet të sigurohet parimi i legjislacionit tatimor - duke marrë parasysh aftësinë aktuale të tatimpaguesi të paguajë tatimin. (Ky parim parashikohet në paragrafin 1 të nenit 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.) Prandaj, shfaqja e një objekti të taksimit të TVSH-së nuk mund të varet nga sistemi i taksimit të të ardhurave të marra nga tatimpaguesi.

Si përcaktohet baza tatimore?

Procedura për përcaktimin e bazës tatimore kur një tatimpagues transferon mallra (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, shpenzimet për të cilat nuk zbriten gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, përcaktohet nga klauzola 1 e Artit. 159 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Baza tatimore është kostoja e mallrave (punëve, shërbimeve) të specifikuara, e llogaritur në bazë të çmimet e shitjes mallra identike (dhe në mungesë të tyre - homogjene) (punë, shërbime të ngjashme) që kanë qenë në fuqi në periudhën e mëparshme tatimore (tremujorin), dhe në mungesë të tyre - bazuar në çmimet e tregut duke marrë parasysh akcizën (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë tatimin. Sipas autorit, nëse duhet të mbështeteni në çmimin e tregut, ai duhet të jetë edhe çmimi i tremujorit të mëparshëm.

Momenti i përcaktimit të bazës tatimore të TVSH-së për transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta është dita e transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) (klauzola 11 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Le të shënojmë disa pika të tjera. Në rastet e përcaktuara, një operacion për transferimin e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) për nevojat e veta mund të klasifikohet si transaksione jo të tatueshme (të renditura në nenin 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), atëherë TVSH-ja nuk kërkohet. Në çdo rast, duhet të hartoni një faturë. Kjo rrjedh nga paragrafët. 1 klauzolë 3 neni. 169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit tatimpaguesi është i detyruar të përgatisë fatura, të mbajë regjistrat e faturave të pranuara dhe të lëshuara, të blejë libra dhe libra shitjesh kur kryen transaksione të njohura si subjekt i TVSH-së, përfshirë ato që nuk i nënshtrohen tatimit në në përputhje me Art. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një faturë e hartuar gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta regjistrohet në librin e shitjeve në periudhën tatimore në të cilën lindi detyrimi tatimor (klauzolat 2, 3 të Rregullave për mbajtjen e librit të shitjeve të përdorura në llogaritjen tatimi mbi vlerën e shtuar (Miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 26 dhjetorit 2011 N 1137)).

Le ta përmbledhim

Objekti i taksimit të TVSH-së sipas paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse lind kur plotësohen kushtet e mëposhtme:
1) "për nevojat e veta" do të thotë që kostot lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjen, dhe konsumatori, në fakt, është vetë organizata;
2) puna ka përfunduar, shërbimet ofrohen më vete (për shembull, nga një njësi strukturore për një tjetër) ose mallrat (të vetat ose të blera) transferohen nga një njësi strukturore në tjetrën;
3) shpenzimet nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin pasi ato nuk përputhen me kërkesat e paragrafit 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Duhet të kihet parasysh se dy kërkesat e para rrjedhin mjaft të kushtëzuara, sepse kjo nuk rrjedh drejtpërdrejt nga normat e Kodit Tatimor. Mungesa e një objekti tatimor të formuluar qartë u jep tatimpaguesve një shans të madh për të shmangur nevojën për të ngarkuar TVSH-në sipas paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nga praktika

Le të shohim se në cilat raste organet tatimore insistojnë në praktikë për zbatimin e paragrafëve. 2 f. 1 art. 146.

Ne marrim banesa me qira për punonjësit

Le të marrim si shembull Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 13 shtator 2010 në çështjen nr. A26-12427/2009. Shoqëria ka marrë me qira ambiente banimi nga një organizatë e tretë, të cilat së bashku me pajisje, orendi dhe çarçafë krevat ua ka dhënë pa pagesë punonjësve jorezidentë për kohëzgjatjen e detyrës së tyre të punës. Inspektorati tatimor konsideroi: dhënia në përdorim e ambienteve të banimit i nënshtrohet TVSH-së në përputhje me paragrafët. 1 klauzolë 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe veprimet e një ndërmarrje për t'u ofruar punonjësve të saj prona (mobilje, liri krevati, inventar dhe pajisje) falas për kohëzgjatjen e detyrave të tyre të punës - me paragrafë. 2. Me fjalë të tjera, sipas autoritetit rregullator, vendosja e pronës në ambiente me qira është një operacion për transferimin e mallrave për konsum vetjak.

Nga ana tjetër, gjyqtarët përcaktuan: prona me të cilën janë pajisur ambientet e banimit, e ofruar për përdorim të përkohshëm për punonjësit jorezidentë të ndërmarrjes gjatë kryerjes së detyrave të tyre të punës, është blerë për të përmbushur detyrimet e punëdhënësit për t'u siguruar këtyre punonjësve punën e duhur. kushtet. Në bazë të paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i taksimit të TVSH-së lind vetëm në rastin e transferimit për nevojat e veta të mallrave (punës, shërbimeve), kostot e blerjes (prodhimit) të të cilave nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara. në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Megjithatë, organi tatimor nuk ka vërtetuar se shpenzimet e lidhura me blerjen e pronës së kontestuar nga shoqëria nuk i plotësonin këto kushte. Referimi i autoritetit tatimor për faktin se kompania nuk ka marrë parasysh kostot e blerjes së pronës së specifikuar gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat është hedhur poshtë gjithashtu. Fakti që shpenzimet për blerjen e pronës me të cilat ambientet e banimit të parashikuara për përdorim të punonjësve jorezidentë nuk pasqyrohen si pjesë e shpenzimeve tatimore nuk është arsye për të besuar se ekziston një objekt tatimi i përcaktuar nga paragrafët. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ushqimi për punonjësit

Në vendimin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ushtarak Lindor të datës 19 korrik 2011 në çështjen nr. A29-11750/2009, gjyqtarët vlerësuan edhe pozicionin e organit tatimor. Kompania ka nënvlerësuar bazën tatimore për TVSH-në, pasi ka konsideruar se gjatë transferimit të mallrave (ushqeve të nxehta) te punonjësit, objekti i taksimit nuk lind. Sipas autoritetit rregullator, ky transferim është një transferim për nevojat e veta dhe kostot e blerjes së produkteve ushqimore nuk merren parasysh për qëllime tatimi mbi fitimin, pasi nuk dokumentohet fakti i pajisjes së punonjësve me ushqime të ngrohta individuale.

Gjyqtarët arritën në përfundimin se kompania dokumentoi kostot që lidhen me blerjen e produkteve ushqimore, faktin e përdorimit të tyre në aktivitetet prodhuese duke ofruar ushqime për punonjësit (u paraqitën aktet për fshirjen e produkteve, kërkesat e faturave dhe raportet e mallit. ). Në të njëjtën kohë, produktet ushqimore janë blerë për t'u siguruar punëtorëve ushqime të ngrohta në përputhje me kushtet e kontratave të punës, prandaj, kostot e blerjes së tyre lidhen me aktivitetet e kompanisë në sigurimin e kushteve normale të punës; Përfshirja e kostove për blerjen e produkteve nga kompania në shpenzimet tatimore është e ligjshme, për këtë arsye kostoja e produkteve ushqimore nuk i nënshtrohet TVSH-së (Transferimi i kësaj çështje (në episodin e treguar) në Presidiumin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit për shqyrtimi në mënyrën e mbikëqyrjes u refuzua me Vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 15 dhjetor 2011 N VAS-14312/11).

Le të shpjegojmë pse kostoja e ushqimit të nxehtë në këtë situatë merret parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin. Sipas paragrafit 4 të Artit. 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot e punës përfshijnë koston e shërbimeve, ushqimit dhe produkteve të ofruara për punonjësit pa pagesë në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Dhe në bazë të paragrafit 25 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, shpenzimet në formën e kostos së ushqimit të ofruar falas në mensa, bufe ose dispanceri. Ka përjashtime nga ky rregull: ai nuk zbatohet për ushqimet e veçanta për kategori të caktuara punëtorësh në rastet e parashikuara nga legjislacioni aktual, si dhe kur ushqimi falas parashikohet nga kontrata e punës ose kolektive. Kështu, shpenzimet për ushqim falas mund të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin, me kusht që ushqimi i tillë të sigurohet në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse ose të parashikuar nga kontrata e punës ose kolektive. Financuesit kanë folur për këtë çështje më shumë se një herë (shih, për shembull, Letrat e datës 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, datë 06/04/2012 N 03-03-06/1/292 , datë 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, datë 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). Gjyqtarët theksojnë gjithashtu këtë: kushti i vetëm për përfshirjen ligjore të pagesave ushqimore falas në shpenzime është prania në një kontratë pune ose kolektive (një akt tjetër lokal i organizatës) i një dispozite për dhënien e një ushqimi të tillë një punonjësi ose një. kërkesa përkatëse legjislative (shembull - Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 11.03. 2012 në çështjen nr. A41-43832/09).

Por zyrtarët këmbëngulin: kur ushqimet parashikohen në kontratën e punës ose kolektive, shpenzimet për ushqim falas konsiderohen në legjislacionin tatimor si ulje e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat vetëm nëse janë pjesë e sistemit të pagave. Përfshirja e shumave në kostot e punës, si dhe përllogaritjet e tjera të pagave, presupozon aftësinë për të identifikuar shumën specifike të të ardhurave të secilit punonjës (përfshirë tatimin mbi të ardhurat personale). Në mungesë të një mundësie të tillë, shpenzimet për ushqim për qëllime të tatimit mbi fitimin nuk mund të merren parasysh si pjesë e kostove të punës dhe nuk parashikohet asnjë procedurë tjetër për llogaritjen e këtyre pagesave në favor të punonjësve (në fakt, pagesat sociale). Atëherë këto shpenzime nuk do të jenë përjashtimi i specifikuar në paragrafin 25 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, Shërbimi Federal i Taksave për Moskën, datë 13.04.2011 N 16-15/035625@) .

Gjithashtu, sipas Ministrisë së Financave, kostoja e ushqimit falas për punonjësit i nënshtrohet TVSH-së në bazë të paragrafëve. 1 klauzolë 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasi ky është një transferim i pronësisë së mallrave pa pagesë (Letra e datës 27 gusht 2012 N 03-07-11/325). Autoritetet tatimore të Moskës i përmbahen të njëjtit pozicion (Letra e datës 03/03/2010 N 16-15/22410). Gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës nuk u pajtuan me këndvështrimin e autoritetit mbikëqyrës (Rezoluta e datës 15 dhjetor 2009 N KA-A40/13201-09). Duke iu referuar paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ata treguan: tatimpaguesi, duke përmbushur detyrimin e tij për t'u siguruar punëtorëve ushqim në përputhje me marrëveshjen kolektive, paguante pagat në natyrë. Këto shpenzime janë marrë në konsideratë për qëllime të tatimit mbi fitimin, ndaj nuk i nënshtrohet TVSH-së.

Kazan, mikrovalë, frigoriferë

Në çështjen, e cila u shqyrtua nga gjyqtarët e Shërbimit Federal të Antimonopolit të Rajonit të Moskës, autoritetet tatimore konsideruan se kompania kishte nënvlerësuar bazën tatimore të TVSH-së duke mos përfshirë në të koston e mallrave të blera për nevojat e veta (kazanët, mikrovalë, frigoriferë etj.) (shih Rezolutën e datës 24.08.2010 N KA-A40/9611-10). Arbitrat konstatuan: mallrat e kontestuara janë sende të nevojshme për funksionimin normal të shoqërisë, në veçanti të personelit drejtues të saj, dhe janë përdorur në aktivitetet e shoqërisë, të cilat i nënshtrohen TVSH-së. Fakti që kompania nuk ka marrë parasysh kostot e blerjes së mallrave të specifikuara me qëllim uljen e fitimit të tatueshëm nuk e privon atë nga e drejta për të pranuar shumat e TVSH-së për zbritje dhe nuk sjell një rritje të bazës tatimore, pasi mallrat janë blerë jo për nevojat e veta, por për të siguruar aktivitetet prodhuese të organizatës.

Peizazhi

Organi tatimor vlerësoi se shoqëria, në kundërshtim me paragrafët. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nënvlerësoi bazën tatimore për TVSH-në nga sasia e punës së kryer për nevojat e veta në rregullimin e territorit, riparimin e ambienteve të zyrës dhe prodhimin e oksigjenit, pasi kostot e këtyre punimeve nuk merren parasysh kur llogaritja e tatimit mbi të ardhurat. Gjyqtarët e rajonit FAS të Kazakistanit të Veriut mbështetën autoritetet tatimore (Rezoluta e 22 nëntorit 2010 në çështjen nr. A25-277/2010), duke argumentuar si më poshtë. Detyrimi për të paguar TVSH-në gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta mund të lindë vetëm nëse këto mallra (punë, shërbime) prodhohen nga forcat e veta të divizioneve strukturore të organizatës për të përmbushur nevojat e saj dhe transferimin e mallrave. (punë, shërbime) të kryera brenda organizatës nga një njësi strukturore në tjetrën. Nëse mallrat transferohen brenda organizatës ose kryhen punë ose ofrohen shërbime për nevojat e veta, objekti i taksimit të TVSH-së lind me kusht që mallrat e specifikuara (puna, shërbimet) të transferohen brenda organizatës në njësinë e saj strukturore, aktivitetet e së cilës nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave. Në situatën në shqyrtim, puna për rregullimin e territorit dhe riparimin e ambienteve të zyrës u krye nga departamenti i riparimit dhe ndërtimit, prodhimi i oksigjenit u krye gjithashtu nga departamenti special i kompanisë, rezultat i këtyre punimeve brenda organizatës. u transferua në divizione të tjera strukturore. Ky aktivitet nuk ka për qëllim gjenerimin e të ardhurave, kostot e kompanisë për kryerjen e punës nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi ato nuk plotësojnë kriteret e shpenzimeve të përcaktuara nga paragrafi 1 i Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Meqë ra fjala, financuesit këmbëngulin gjithashtu se shpenzimet për rregullimin e peizazhit nuk mund të merren parasysh për tatim fitimi. Në legjislacionin aktual nuk ekziston një përkufizim i konceptit të "përmirësimit të territorit". Prandaj, për qëllime tatimore, duhet të udhëhiqet nga kuptimi i pranuar përgjithësisht i këtij termi. Kështu, shpenzimet për objektet e përmirësimit të jashtëm duhet të kuptohen si shpenzime që nuk lidhen me aktivitetet tregtare të organizatës dhe kanë për qëllim krijimin e një hapësire të rehatshme në territorin e organizatës, të pajisur nga pikëpamja praktike dhe estetike. Ju kujtojmë: sipas paragrafëve. 4 paragrafët 2 art. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objektet e përmirësimit të jashtëm nuk i nënshtrohen amortizimit (si rezultat, kostoja e tyre nuk përfshihet në shpenzimet tatimore). Shpenzimet për përmirësimin e territorit të një natyre aktuale, që nuk lidhen me aktivitetet tregtare të organizatës, gjithashtu nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin, pasi ato nuk lidhen me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave, dhe për këtë arsye nuk plotësojnë kriteret për njohjen e shpenzimeve të parashikuara në Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letra e datës 18 tetor 2011 N 03-07-11/278).

Siç e kemi parë, zbatimi i paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse shkakton vështirësi për faktin se objekti i taksimit nuk është përcaktuar qartë: nuk është e mundur të kuptohet se çfarë nënkuptohet me transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për dikë. nevojat e veta. Kështu, qëndrimi i gjyqtarëve se transferimi i mallrave duhet të kryhet nga një njësi strukturore në tjetrën nuk mbështetet nga kuadri legjislativ. Në të njëjtën kohë, në praktikë, si gjykatat ashtu edhe autoritetet tatimore në situata të caktuara udhëhiqen nga paragrafë. 2 f. 1 art. 146. Tatimpaguesit, nga ana e tyre, për të vendosur nëse do të ngarkojnë TVSH-në, mund të analizojnë praktikën ekzistuese të arbitrazhit dhe të marrin parasysh mendimin e financuesve (para së gjithash, është e nevojshme të përcaktohet nëse shpenzimet e bëra janë marrë parasysh për qëllimet e tatimit mbi fitimin). Në përgjithësi, mund të vijmë nga fakti se, për shkak të pasigurisë që ka lindur për shkak të këtyre rrethanave, situata duhet të interpretohet në favor të tatimpaguesit. Gjëja kryesore është që nëse çështja vjen në gjykatë, mos harroni këtë argument (me fjalë të tjera, insistoni në zbatimin e pikës 7 të nenit 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

tetor 2012

L.A. Elina, ekonomiste-kontabiliste

Ata nuk i njihnin shpenzimet e tyre tatimore: a është e nevojshme të ngarkoni TVSH-në "për nevojat tuaja"?

Faleminderit për temën e sugjeruar të artikullit. NË TË. Pilipenko, Kryellogaritari i Soyuzgeoservice LLC, Tyumen.

Shpesh, kontabilistët preferojnë të mos marrin parasysh disa shpenzime "të dyshimta" që zyra e taksave pëlqen t'i përmbahet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe ato tregohen vetëm në kontabilitet. Por edhe me një kontabilitet kaq të kujdesshëm, kontabilistët shohin një rrezik: po sikur zyra e taksave të vijë papritur dhe të ngarkojë TVSH shtesë, pasi ka zbuluar transaksione që përfshijnë transferimin e mallrave (kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve) për nevojat e veta? Dhe duhet thënë se ka arsye për shqetësim: disa organe tatimore bëjnë pikërisht këtë. Kush ka të drejtë dhe kush ka gabim - ne do ta zgjidhim atë.

Kur ata mund të gjejnë "nevojat e tyre"

TVSH-ja vendoset për transferimin e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit). nënp. 2 f. 1 art. 146 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Qëndrimi i Ministrisë së Financave është se transferimi për nevoja të veta bëhet vetëm kur:

• <или>mallrat transferohen nga një njësi strukturore në tjetrën;
• <или>një divizion kryen punë (ofron shërbime) për një divizion tjetër.

Vendimet gjyqësore të përmendura në artikull mund të gjenden: seksioni “Praktika Gjyqësore” i sistemit ConsultantPlus

Pra, nëse nuk ka asnjë transferim midis divizioneve strukturore të organizatës suaj, atëherë nuk ka nevojë të ngarkoni TVSH-në. Shkresa e Ministrisë së Financave e datës 16 Qershor 2005 Nr.03-04-11/132. Gjykatat e arbitrazhit i përmbahen të njëjtit këndvështrim Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol ZSO e datës 25 qershor 2012 Nr. A67-3382/2011; FAS MO datë 28 shtator 2011 Nr. A40-61104/10-116-271,. Epo, nëse në strukturën organizative të kompanisë suaj nuk ka fare ndarje, atëherë nuk mund të flitet për transferim të ndonjë gjëje mes tyre.

Për më tepër, është e qartë se shërbimet dhe punët e blera nga jashtë nuk mund të transferohen për nevojat e dikujt. Në fund të fundit, është fizikisht e pamundur që një tjetër të "ri-sigurojë" shërbime ose "të kryejë më shumë" punë nga një departament në tjetrin. Prandaj, nëse nuk merrni parasysh koston e një pune (shërbimi) të tillë, një artikull shtesë i TVSH-së definitivisht nuk do të lindë. Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 04/05/2011 Nr. KA-A40/1652-11, datë 13/04/2011 Nr. KA-A40/1689-11.

Nëse ishte e mundur të merren parasysh shpenzimet, atëherë nuk ka nevojë të paguani TVSH

Duke marrë parasysh sa më sipër, duket se mund të konkludojmë se TVSH-ja për "nevojat e veta" do të duhet të ngarkohet nëse në të njëjtën kohë:

• mallrat transferohen nga një departament në tjetrin;
• organizata, me iniciativën e saj (nga frika e një mosmarrëveshjeje me autoritetet tatimore), vendosi të mos merrte parasysh kostot e blerjes së tyre për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Dhe pikërisht këtë mendojnë disa inspektorë tatimorë.

Kujdes

KVV-ja ra dakord që nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH për shpenzimet “të pallogaritura”.

Megjithatë, gjykatat, të udhëhequra nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit, nuk e mbështesin këtë qasje. Ato tregojnë se nëse tatimpaguesi nuk ka ushtruar të drejtën të përfshijë kostot që lidhen me transferimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e tij si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin, atëherë kjo nuk sjell shfaqjen e një objekti. të taksimit të TVSH-së Aktvendim i Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të datës 19 qershor 2012 Nr. 75/12; FAS VSO datë 30 tetor 2007 Nr. A33-18423/06-F02-8077/07.

Pra, TVSH-ja "për nevojat e veta" lind vetëm nëse:

• ka pasur një transferim të mallrave brenda organizatës nga një njësi strukturore në tjetrën, ose një njësi ka kryer punë ose shërbime për një tjetër;
• kostot e blerjes së mallrave të transferuara nuk mund të merren parasysh si shpenzime që ulin tatimin mbi të ardhurat. Kjo do të thotë, këto shpenzime nuk plotësojnë kushtet e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Cfare eshte?

Siç e dini, transferimi i diçkaje për nevojat e vetë kompanisë i nënshtrohet TVSH-së. Kjo shpesh kuptohet si çdo transferim i vlerave nga një ndarje strukturore e një kompanie në tjetrën. Është ajo e saktë?

Kodi Tatimor thotë se "transferimi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave". i nënshtrohet TVSH-së (nënparagrafi 2 i nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sidoqoftë, në praktikë, ky formulim ngre shumë pyetje, para së gjithash, çfarë lloj operacionesh korrespondojnë me termin "transferim për nevojat e veta". Përgjigjet për këto pyetje janë në artikullin tonë.

Çfarë nënkuptohet me termin?

Kodi Tatimor nuk e përcakton këtë term. Nuk ka një përkufizim të tillë në dokumentet e departamenteve - Ministria e Financave dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë. Megjithatë, pas analizimit të shpjegimeve zyrtare të zyrtarëve, ne mund të përcaktojmë kushtet në të cilat operacionet e kryera nga kompania mund të cilësohen si "transferim i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta", dhe një transferim i tillë është subjekt i TVSH-së. Ekzistojnë dy kushte kryesore dhe ato duhet të plotësohen njëkohësisht.

Kushti i parë: ka pasur një transferim aktual të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) midis divizioneve strukturore të kompanisë. Ky përfundim rrjedh, në veçanti, nga letrat e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë të datës 21 janar 2003 Nr. 03-1-08/204/26-B088 dhe Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 qershor 2005 Nr. 03-04-11/132.

Kushti i dytë: shpenzimet për blerjen (prodhimin) e mallrave (punëve, shërbimeve) të transferuara nuk ulin fitimin e tatueshëm të kompanisë. Ky përfundim rrjedh drejtpërdrejt nga formulimi i dhënë në nënparagrafin 2 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse të paktën një nga këto kushte nuk plotësohet, mos paguani TVSH.

Bazuar në rezultatet e auditimeve, mund të identifikohen disa situata kryesore kur departamenti i kontabilitetit ka një pyetje nëse është e nevojshme të paguhet TVSH në këtë rast. Këto janë situatat:

– prona kalon nga prodhimi në divizionin joprodhues të shoqërisë;

– transferimi i pronës nga një njësi prodhuese e kompanisë në tjetrën;

– nuk ka pasur transferim të pronës ndërmjet divizioneve strukturore të kompanisë, por kostot e blerjes së kësaj prone nuk merren parasysh gjatë taksimit të fitimeve.

Le të shqyrtojmë në detaje se si të zgjidhim çështjen e pagesës së TVSH-së në secilin prej këtyre rasteve.

Transferimi nga prodhimi te divizioni joprodhues

Për të vendosur nëse është e nevojshme të paguhet TVSH gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) në një divizion joprodhues të një kompanie, është e nevojshme të përcaktohet se si do të merren parasysh këto shpenzime për qëllime tatimore. Përgjigja për këtë pyetje do të varet, në veçanti, nga burimet nga të cilat financohet kjo ndarje joprodhuese.

Shembulli 1

Fabrika e bojrave dhe llaqeve shet produktet e veta - llaqe dhe bojëra për punë riparimi. Me vendim të drejtorit të prodhimit, në tremujorin e parë të vitit 2008 janë transferuar për riparime në qendrën rekreative, e cila ndodhet në bilancin e uzinës, 20 bidona bojë.

opsioni 1

Me vendim të themeluesve të uzinës, qendra rekreative financohet nga fitimi neto që mbetet në dispozicion të shoqërisë pas taksimit. Punonjësit e uzinës pushojnë në bazë falas. Qendra rekreative nuk kryen asnjë aktivitet që gjeneron të ardhura.

Meqenëse në këtë rast aktivitetet e qendrës rekreative nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave, kostot e kompanisë për prodhimin e bojës së transferuar nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (pasi këto kosto nuk plotësojnë kriteret e shpenzimeve të përcaktuara në paragrafin 1 të Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato nuk mund të njihen si ekonomikisht të mundshme). Prandaj, transferimi i bojës i nënshtrohet TVSH-së.

Opsioni 2

Qendra rekreative financohet nga të ardhurat që merr vetë. Të dy punonjësit e kompanisë dhe turistët e palëve të treta pushojnë në bazë për një tarifë.

Në këtë rast, aktivitetet e qendrës rekreative synojnë të gjenerojnë të ardhura. Rrjedhimisht, kostot e kompanisë për prodhimin e bojës së transferuar merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe nëse po, transferimi i bojës nuk i nënshtrohet TVSH-së.

Ju lutemi vini re: nëse mallrat (puna kryhet, ofrohen shërbime) të renditura në paragrafin 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse transferohen në një njësi strukturore të kompanisë, TVSH-ja nuk ka nevojë të paguhet. Kjo thuhet drejtpërdrejt në të njëjtin paragraf të kodit. Për më tepër, në këtë situatë, procedura për financimin e një njësie strukturore nuk ka më rëndësi.

Shembulli 2

Kompania është e angazhuar në prodhimin e pajisjeve mjekësore,

në veçanti tonometrit. Tonometrit përfshihen në Listën e pajisjeve mjekësore më të rëndësishme dhe jetike, shitja e të cilave në Rusi nuk i nënshtrohet TVSH-së (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 17 janarit 2002 nr. 19). Në Klasifikuesin e Produkteve Gjith-Ruse, tonometrit u është caktuar kodi 94 4130, i cili përfshihet në grupin e pajisjeve mjekësore nën kodin 94 4100 "Pajisjet matëse për diagnostifikimin funksional". Gjatë shitjes së tonometrit, kompania përdor përjashtimin nga TVSH-ja në përputhje meme nënparagrafin 1 të paragrafit 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Me vendim të drejtorit të prodhimit në tremujorin e parë të vitit 200810 tonometra iu dhuruan një qendre rekreative të vendosurnë bilancin e kompanisë. Në këtë rast, transferimi i tonometrit nuk i nënshtrohet TVSH-së. Për më tepër, pavarësisht nëse fitimi i tatueshëm i ndërmarrjes zvogëlohet apo jo nga kostot e mirëmbajtjes së qendrës rekreative. Baza është paragrafi 2 i nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Transferimi nga një prodhimndarje në një tjetër

Në këtë rast, si rregull, nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (kur transferohet për nevojat e veta). Sigurisht, me kusht që shpenzimet e kompanisë për blerjen (prodhimin) e mallrave (punëve, shërbimeve) të transferuara të zvogëlojnë fitimin e saj të tatueshëm.

Shembulli 3

Fabrika e përpunimit të drurit shet produktet e veta - mobilje dhe dyer të brendshme. Me vendim të drejtorit të prodhimit, në tremujorin e parë të vitit 2008, tre komplete mobiljesh të prodhuara nga uzina u transferuan në sektorin e tregtimit të kompanisë për projektimin e një dhome mostër. Më pas, pas kryerjes së një inventarizimi, u vendos që këto produkte të fshiheshin për shkak se kishin humbur cilësitë konsumatore.

Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita,për projektimin e dritareve të dyqaneve, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrave dhe salloneve të ekspozimit klasifikohen si shpenzime reklamimi dhe përfshihen në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, nëse produkti i përfunduar transferohet për të dekoruar dhomën e mostrës, kostoja e tij merret parasysh kur tatohen fitimet. Kjo do të thotë se nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH gjatë transferimit të produkteve të tilla.

Le të supozojmë se kostoja e një grupi mobiljesh është50,000 rubla. Plani kontabël i punës i uzinës (i miratuar si aneks i politikës kontabël) përcakton që, në veçanti, për llogarinë 43 “Produkte të gatshme” hapen nënllogaritë e mëposhtme:

– “Produkte të gatshme në magazinë”;

- "Produktet e gatshme në dhomën e mostrës."

Pastaj departamenti i kontabilitetit të fabrikës duhet të pasqyrojë transaksionet përkatëse si më poshtë:

Nënllogari DEBIT 43 “Produkte të gatshme në dhomën e mostrës” KREDI 43 nënllogari “Produkte të gatshme në magazinë”

- 150,000 rubla. (RUB 50,000 x 3 copë.) - produktet e gatshme transferohen në dhomën e mostrës;

DEBIT 44 KREDI 43 nënllogari "Produkte të gatshme në dhomën e mostrës"

- 150,000 rubla. – kostoja e produkteve të gatshme fshihet si shpenzime reklamimi të uzinës.

Kontabilistët shpesh bëjnë pyetjen e mëposhtme: a është e nevojshme të ngarkohet TVSH për koston e materialeve të tepërta të identifikuara gjatë inventarit dhe të transferuara për qëllime prodhimi në një divizion tjetër të kompanisë? Ne përgjigjemi: jo, nuk është e nevojshme.

Fakti është se vlera e tepricave të identifikuara gjatë inventarit merret parasysh kur tatohen fitimet. Vërtetë, shpenzimet nuk përfshijnë të gjithë koston e tyre, por vetëm një pjesë të saj (klauzola 2 e nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ai llogaritet si më poshtë: shuma e të ardhurave jo-operative që është pasqyruar në kontabilitetin tatimor gjatë kapitalizimit të tepricës shumëzohet me normën e tatimit mbi të ardhurat (24%). Rezultati i marrë është shuma që mund të merret parasysh në shpenzimet tatimore.

Kështu, nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH për transferimin e tepricës. Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 shtator 2005, nr. 03-04-11/218.

Nëse nuk ka transmetim

Nëse nuk ka fakt të transferimit, nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Edhe nëse çmimi i blerjes nuk zvogëlon fitimin e tatueshëm të kompanisë.

Transferimi i mallrave për nevojat tuaja është subjekt i TVSH-së nëse ato transferohen në njësinë tuaj strukturore në Federatën Ruse dhe kostot për to nuk merren parasysh në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat. Llogaritni shumën e TVSH-së si produkt i bazës tatimore dhe normës tatimore. Në këtë rast, përcaktoni bazën në ditën e transferimit të mallrave. Kur transferoni mallra për nevojat tuaja, përgatitni një faturë në një kopje dhe regjistrojeni në librin e shitjeve. TVSH-ja “Input” për mallrat për nevojat tuaja është e zbritshme në mënyrë të përgjithshme.

Çfarë është transferimi i mallrave për nevojat e veta për qëllime të TVSH-së?

Transferimi i mallrave për nevojat e veta për qëllime të TVSH-së i referohet situatave kur plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:

• keni transferuar mallra ndërmjet divizioneve tuaja strukturore. Nëse mallrat pranohen dhe regjistrohen menjëherë nga divizioni, atëherë transferimi për nevojat e veta nuk ndodh;
• Ju e keni zyrtarizuar transferimin e mallrave me dokumente parësore (për shembull, një faturë për lëvizje të brendshme midis departamenteve (Formulari N TORG-13), një faturë kërkese (Formulari N M-11));
• mallrat transferohen në divizionin për konsum përfundimtar, i cili nuk shoqërohet me prodhimin dhe shitjen e mëtejshme të mallrave (punë, shërbime).

Mallrat e transferuara mund të merren ose nga palë të treta ose të prodhohen nga ju vetë.

Ky përfundim mund të nxirret nga analiza e paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 qershor 2005 N 03-04-11/132, Rezolutat e Rrethit FAS Vollga të datës 22 maj 2018 N F06-33390/2018, Rrethi i Moskës FAS datë 21 korrik 2014 N F05-9599/2011, datë 05/22/2013 N A40-84838/12-108-102.

Një shembull i transferimit të mallrave për nevojat e vetë organizatës

Në bilancin e organizatës Alpha ekziston një qendër rekreative (një ndarje e veçantë). Punonjësit e organizatës pushojnë atje falas. Qendra e rekreacionit mirëmbahet me shpenzimet e organizatës.

Organizata Alpha është e angazhuar në prodhimin dhe shitjen e produkteve ushqimore. Organizata transferon një pjesë të produkteve të prodhuara në qendrën rekreative për ushqim falas për punëtorët me pushime.

Organizata gjithashtu blen rregullisht pajisje shtëpiake dhe mallra shtëpiake nga organizata Beta. Këto mallra transferohen në qendrën rekreative për të mbështetur aktivitetet e saj.

Kështu, transferimi i ushqimit, pajisjeve shtëpiake dhe mallrave shtëpiake në qendrën rekreative është një transferim i mallrave për nevojat e veta të organizatës Alpha.

Kur transferimi i mallrave për nevoja të veta i nënshtrohet TVSH-së

Transferimi i mallrave për nevojat e veta i nënshtrohet TVSH-së nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme (klauzola 2, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• keni transferuar mallrat në territorin e Federatës Ruse, domethënë kur njësitë strukturore transmetuese dhe marrëse ndodhen në Federatën Ruse;
• kostot e mallrave të transferuara nuk mund të merren parasysh si shpenzime të tatimit mbi të ardhurat.

Nuk ka nevojë të vendosni TVSH për transferimin e mallrave për nevojat tuaja, nëse mund të kishit përfshirë kostot e tyre në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat, por nuk e keni bërë këtë (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 19 qershor 2012 N 75/12);

• transferimi i mallrave të tilla nuk përjashtohet nga TVSH-ja sipas pikës 2 ose klauzolës 3 të Artit. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Llogaritni shumën e TVSH-së për transferimin e mallrave për nevojat tuaja si produkt i bazës tatimore dhe normës tatimore (klauzola 1 e nenit 166 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Baza tatimore në këtë rast, është kostoja e mallrave të transferuara, e cila është e barabartë me (klauzola 1 e nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• çmimi me të cilin keni shitur mallra identike ose të ngjashme në tremujorin e mëparshëm (nëse nuk ka pasur shitje të të njëjtave);
• çmimi i tregut, nëse në tremujorin e fundit nuk keni shitur mallra identike dhe të ngjashme palëve të treta.

Si çmim tregu, ju mund të merrni çmimin me të cilin keni shitur mallra të ngjashme personave të tjerë jo të ndërvarur (klauzola 3 e nenit 105.7 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse nuk keni pasur transaksione të tilla, përdorni çmimet për prona të ngjashme nga çdo burim i hapur.

Në të dyja rastet, përfshini akcizën në çmim (për mallrat e akcizës) dhe mos merrni parasysh TVSH-në (klauzola 1 e nenit 154, pika 1 e nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përcaktoni bazën tatimore dhe ngarkoni TVSH-në në ditën e transferimit të mallrave në të cilat janë hartuar dokumentet kryesore (klauzola 11 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Oferta kur llogaritni TVSH-në, përdorni në varësi të llojit të mallrave të transferuara: 10% ose 18% (klauzola 2, 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Faturë për transferimin e mallit për nevoja vetjake

Kur transferoni mallra për nevojat tuaja, duhet të hartoni një faturë në një kopje, duke marrë parasysh veçoritë e mëposhtme (klauzola 1, pika 3, neni 169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në rreshtat 2, 2a dhe 2b (emri, adresa, TIN dhe KPP e shitësit) dhe rreshtat 6, 6a dhe 6b (emri, adresa, TIN dhe KPP e blerësit) tregoni informacione për të njëjtin person - organizatën tuaj (p.p. " c" - "d", "i" - "l" të Rregullave për plotësimin e një faturë).

Në praktikë, ndonjëherë sugjerohet të vendosni viza në rreshtat 6, 6a dhe 6b në vend të të dhënave të organizatës suaj.

Regjistroni faturën në librin e shitjeve në periudhën në të cilën bie dita e transferimit të mallrave (klauzola 11, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 3 e Rregullave për mbajtjen e librit të shitjeve).

Zbritja e TVSH-së kur transferoni mallra për nevojat tuaja

TVSH-ja "input" për mallrat që keni transferuar për nevojat tuaja mund të zbritet nëse plotësohen kushtet e mëposhtme (klauzola 2, pika 1, neni 146, pika 1, pika 2, neni 171, pika 1, neni 172 i Kodit Tatimor RF, Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 09/04/2015 N 03-03-06/51162):

• transferimi i mallrave për nevojat e veta i nënshtrohet TVSH-së;
• mallrat janë pranuar nga ju për kontabilitet;
• ju keni një faturë të ekzekutuar siç duhet.

"Korrieri Tatimor Rus", N 19, 2004

Në aktivitetet ekonomike të një organizate, shpesh ka raste të kryerjes së punës, ofrimit të shërbimeve ose transferimit të mallrave për nevojat e veta. Çfarë do të thotë kjo? A lind gjithmonë TVSH-ja në situata të tilla?

Kur lind objekti i tatimit?

Objekti i taksimit të TVSH-së është transferimi i mallrave në territorin e Rusisë (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave. Kjo thuhet në paragrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Përkufizimi i mësipërm nxjerr në pah dy kushte kyçe të nevojshme për shfaqjen e një objekti tatimor:

• transferimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve);
• pamundësia e njohjes së kostos së këtyre mallrave (punëve, shërbimeve) si shpenzim për qëllime të tatimit mbi fitimin (shih kutinë).

Le të shqyrtojmë se kur mund të lindë një situatë në të cilën këto dy kushte plotësohen njëkohësisht. Kjo është e mundur vetëm në rastin e transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) nga një njësi strukturore që merr të ardhura (veprimtari që gjeneron të ardhura) në një njësi që nuk merr të ardhura (veprimtari që nuk gjeneron të ardhura). por mbahet në kurriz të mjeteve të veta të organizatës. Për shembull, organizata ka një kazan që furnizon me energji termike për nevojat e prodhimit dhe shërben edhe mensën. Mensa ofron ushqim për punonjësit e organizatës pa pagesë. Domethënë mensa nuk merr të ardhura. Në këtë rast, transferimi i energjisë termike nga dhoma e bojlerit në mensë kryhet për nevojat e vetë organizatës, e cila nga ana tjetër çon në shfaqjen e një objekti të taksimit të TVSH-së.

Objekti i taksimit do të lindë edhe në rastin kur malli fillimisht është blerë për veprimtari që synojnë të gjenerojnë të ardhura, por më pas janë përdorur në veprimtari që nuk gjenerojnë të ardhura. Kjo do të thotë, në vend që të rivendoset TVSH-ja "input" e zbritshme për mallrat e blera kur i transferon ato për nevojat e veta, TVSH-ja duhet të ngarkohet në koston e mallrave. Për shembull, organizata bleu një kabinet për zyrën, por më pas e transferoi në palestrën e saj, e cila përdoret pa pagesë nga punonjësit e kësaj organizate. Në këtë rast, do të lindë një objekt i taksimit të TVSH-së.

Sidoqoftë, nëse një organizatë fillimisht blen një produkt, kostot e të cilit nuk pranohen gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, dhe ky produkt përdoret në një nga divizionet e organizatës, objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind. Në fund të fundit, transferimi i mallrave në një situatë të tillë nuk ndodh. Sa më sipër vlen edhe për rastet e blerjes së punëve dhe shërbimeve, kostoja e të cilave nuk zvogëlon fitimin e tatueshëm të organizatës.

Shënim! Shpenzimet nuk pranohen gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, shpenzimet e mëposhtme nuk njihen:

• nuk justifikohet ekonomikisht dhe nuk lidhet me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• i pa dokumentuar (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• specifikuar shprehimisht në nenin 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ju lutemi vini re: kur transferoni mallra (punë, shërbime) në industri dhe ferma servisuese, vlera e tyre do t'i nënshtrohet TVSH-së në pjesën që nuk pranohet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Nëse kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) përfshihet për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat si pjesë e shpenzimeve të prodhimit të shërbimit, objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind.

Si të përcaktohet baza tatimore

Pra, në organizatë ka pasur një transferim mallrash (kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve) nga një njësi strukturore që merr të ardhura (veprimtari që gjeneron të ardhura) në një njësi që nuk merr të ardhura (veprimtaria që kryhet pranë saj. shpenzimet e veta). Organizata ka detyrimin të ngarkojë TVSH-në për koston e mallrave (punëve, shërbimeve) të specifikuara. Si të përcaktohet kjo vlerë?

Sipas pikës 1 të nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në këtë rast, baza tatimore për TVSH-në përcaktohet si kosto e mallrave të transferuara (puna e kryer, shërbimet e kryera), e llogaritur në bazë të:

• nga çmimet e shitjes së mallrave identike (dhe në mungesë të tyre - homogjene) (punime të ngjashme, shërbime) që kanë qenë në fuqi në periudhën e mëparshme tatimore;
• nga çmimet e tregut duke marrë parasysh akcizën (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë TVSH-në.

Nëse një organizatë transferon mallra (kryen punë, ofron shërbime) për nevojat e veta, të ngjashme me ato të shitura në periudhën e mëparshme tatimore, nuk ka probleme me përcaktimin e bazës tatimore. Llogaritja përfshin çmimet me të cilat janë shitur të njëjtat mallra (punë, shërbime) në periudhën e mëparshme tatimore<*>.

<*>Për shumicën e organizatave, periudha tatimore është një muaj kalendarik. Për tatimpaguesit (agjentët tatimorë) me shuma mujore tremujore të të ardhurave nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) pa TVSH që nuk i kalon 1 milion rubla, periudha tatimore përcaktohet si një e katërta (neni 163 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). .

Po sikur të mos kishte zbatim të ngjashëm gjatë periudhës së specifikuar? Pastaj organizata duhet të përcaktojë çmimin e tregut të mallrave të transferuara për nevojat e veta (puna e kryer, shërbimet e ofruara). Çmimi i tregut është çmimi i vendosur nga ndërveprimi i ofertës dhe kërkesës në tregun e mallrave (punëve, shërbimeve) identike (dhe në mungesë të tyre homogjene) në kushte të krahasueshme ekonomike (tregtare) (neni 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Federata).

Për të përcaktuar çmimin e tregut, duhet të përdorni burime zyrtare informacioni mbi çmimet e tregut për mallrat, punët ose shërbimet dhe kuotat e bursës. Për shembull, informacion nga organet shtetërore statistikore dhe organet që rregullojnë çmimet, të dhënat për çmimet e tregut të publikuara në median e shkruar ose të sjella në vëmendje të publikut nga media të tjera.

Megjithatë, në praktikë, marrja e informacionit për çmimet e tregut nuk është e lehtë. Prandaj, në mungesë të një informacioni të tillë, metodat e llogaritjes përdoren për të përcaktuar çmimin e tregut. Sipas pikës 10 të nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, çmimi i tregut llogaritet duke përdorur metodën e mëvonshme të çmimit të shitjes. Nëse kjo metodë nuk mund të zbatohet, përdoret metoda e kostos. Kjo do të thotë, çmimi i tregut njihet si i barabartë me shumën e kostove të bëra dhe fitimin e zakonshëm për një fushë të caktuar aktiviteti.

Në të njëjtën kohë, në shumicën e rasteve, metodat e mësipërme janë të vështira për t'u zbatuar në praktikë, sepse puna dhe shërbimet janë kryesisht unike. Prandaj, shpenzimet e organizatës për prodhimin e mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve të konsumuara për nevojat e veta, në fakt do të jenë "çmimi i tregut". Në mungesë të informacionit mbi çmimet e tregut të mallrave të blera që transferohen për nevojat e veta, çmimi i blerjes së tyre do të përdoret në llogaritjen e bazës tatimore.

Llogaritja e TVSH-së

Kur të përcaktohet baza tatimore, mund të vazhdoni me llogaritjen e TVSH-së. Shuma e TVSH-së gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta ngarkohet më shumë se kostoja e këtyre mallrave (punë, shërbime). Kjo përcaktohet në paragrafin 1 të nenit 166 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, organizata duhet të hartojë një faturë dhe ta regjistrojë atë në librin e shitjeve dhe ditarin e faturave të lëshuara (klauzola 3 e nenit 169 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). . Fatura përpilohet në një kopje, pasi në këtë rast nuk ka shitje të mallrave (punë, shërbime) dhe shuma e TVSH-së nuk paraqitet për pagesë.

Kostoja e mallrave të transferuara (puna e kryer, shërbimet e ofruara) dhe shuma e llogaritur e TVSH-së pasqyrohen në varësi të normës në rreshtat 230 ose 240 të seksionit 2.1 të deklaratës tatimore. Formulari i kësaj deklarate u miratua me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë, datë 20 nëntor 2003 N BG-3-03/644.

Le të shohim një shembull se si llogaritet TVSH-ja gjatë transferimit të mallrave për nevojat e veta.

Shembulli 1. Karriget janë bërë në fabrikën e mobiljeve. Kantinës i janë dhuruar pesë karrige, e cila nuk merr të ardhura, por mirëmbahet me mjetet e veta të organizatës. Kostoja aktuale e një karrige është 400 rubla. Çmimi i shitjes së së njëjtës karrige në muajin e kaluar ishte 500 rubla. (pa TVSH). Periudha tatimore për TVSH-në është një muaj.

Kostoja e karrigeve është 2000 rubla. (400 rubla x 5 copë.) nuk përfshihet në shpenzimet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi këto shpenzime nuk plotësojnë kriteret e specifikuara në pikën 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kështu, në përputhje me paragrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lind një objekt tatimi. Baza tatimore përcaktohet si çmimi i shitjes së një karrige në periudhën e mëparshme tatimore (500 rubla), shumëzuar me numrin e karrigeve të transferuara për nevojat e veta (5 copë). Shuma e TVSH-së së përllogaritur në buxhet do të jetë 450 rubla. (500 fshij. x 5 copë. x 18%).

TVSH "Input".

A ka të drejtë një organizatë të zbresë shumat e TVSH-së të paguara për furnitorët e mallrave (punëve, shërbimeve) të transferuara për nevojat e veta?

Sipas paragrafit 1 të paragrafit 2 të nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së që i paraqiten tatimpaguesit dhe paguhen prej tij pas blerjes (importit në territorin doganor të Rusisë) të mallrave (punës, shërbimeve) për kryerje. transaksionet e njohura si objekte tatimi sipas TVSH-së janë subjekt i zbritjeve.

Meqenëse transferimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta i nënshtrohet tatimit të TVSH-së, organizata ka të drejtë të zbresë tatimin "input". Kjo shumë tatimore është paraqitur në rreshtin 310 dhe është deshifruar në rreshtin 317, seksioni 2.1 i deklaratës tatimore të TVSH-së.

Shembulli 2. Në shtator të vitit 2004, organizata rinovoi kopshtin, i cili është në bilanc dhe financohet nga fondet e veta. Në gusht, organizata nuk ka kryer punë të ngjashme për palët e treta. Çmimi i tregut i një pune të tillë është 160,800 rubla. pa TVSH.

Kostot e riparimit përfshijnë:

• pagat dhe taksa e unifikuar sociale - 32,200 rubla;
• materialet e përdorura për riparime - 102,000 rubla. pa TVSH.

Shpenzimet për riparimin e një kopshti fëmijësh nuk do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi ato nuk kryhen si pjesë e një aktiviteti që synon gjenerimin e të ardhurave. Prandaj, TVSH-ja në shumën prej 28,944 rubla duhet të ngarkohet në çmimin e tregut të punës. (160,800 x 18 RUB).

Shuma e TVSH-së "input" që pranohet për zbritje është e barabartë me 18,360 rubla. (102,000 RUB x 18%).

Kështu, jo më vonë se 20 tetor 2004, organizata duhet të paguajë TVSH në buxhet në shumën prej 10,584 rubla. (28 944 - 18 360 rubla).

E.V.Selina

Ekspert i gazetës

"Korrier tatimor rus"