Kur një OS bëhet një mall? Udhëzues për një kontabilist. Transferimi i pasurive të paluajtshme të destinuara për shitje në asete fikse Shembull i një urdhri për transferimin e aseteve fikse te mallrat

Print (Ctrl+P)

Transferimi i mallrave në aktive fikse në një organizatë tregtare

Organizatat e angazhuara në shitjen e mallrave të shtrenjta (për shembull, mobilje),
ndonjëherë përdorni këtë produkt në aktivitetet aktuale. Për ta bërë këtë, ata përkthejnë objektin nga
mallrat në aktive fikse.
Kontabiliteti
Për të transferuar një produkt në kategorinë e një aktivi fiks, duhet të plotësohen kushtet e mëposhtme (klauzola 4 e PBU 6/01):

objekti është i destinuar për përdorim në prodhimin e produkteve, me
kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve për nevojat e menaxhimit të organizatës
ose për sigurimin nga një organizatë për një tarifë për posedim të përkohshëm dhe
përdorim ose përdorim i përkohshëm;
objekti synohet të përdoret për një kohë të gjatë, d.m.th
periudhë mbi 12 muaj ose funksionim normal
cikli, nëse i kalon 12 muaj;
organizata nuk ka për qëllim rishitjen e mëvonshme të këtij objekti;
objekti është i aftë të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën
e ardhmja.

Mosplotësimi i të paktën një prej kushteve të specifikuara do të thotë se objekti nuk i përket
te aktivet fikse. Kjo do të thotë se nuk mund të transferohet nga llogaria 41 "Mallra në magazina"
në llogarinë 01 “Mjete fikse”, por duhet të merret parasysh në llogarinë 10 “Materiale”.
Gjatë transferimit të një produkti në kategorinë e aktiveve fikse, bëhet postimi i mëposhtëm: Dt08
“Investime në aktive afatgjata” - Kt41 “Mallra në magazina”.
Kur pranoni një aktiv fiks për kontabilitet, iniciali i formuar
vlera transferohet nga kredia e llogarisë 08 “Investime në aktive afatgjata” në debi.
llogaria 01 “Mjete fikse”.
Përveç kushteve të renditura në pikën 4 të PBU 6/01, organizata ka të drejtë
vendos një kufi kostoje në politikën kontabël. Më pas, aktivet që plotësojnë kriteret e një aktivi fiks, por vlera e të cilave nuk e kalon shumën maksimale, mund të pasqyrohen në kontabilitet si pjesë e inventarëve (paragrafi 4, pika 5 e PBU 6/01). Në vitin 2016, kufiri i specifikuar nuk duhet të kalojë 40,000 rubla. për një njësi.
Asetet fikse pranohen për kontabilitet me kosto historike.
Nën koston fillestare të një aktivi fiks për qëllime kontabël
merret kostoja e blerjes së saj, e cila përbëhet nga vlera e saj
aktivi fiks dhe kostot shtesë që lidhen me blerjen e tij (klauzola 8
PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"). Kostoja origjinale e aktivit fiks nuk është
shuma e TVSH-së përfshihet nëse aktivi fiks përdoret në aktivitet,
subjekt i TVSH-së, dhe nuk bie në pikën 2 të Artit. 170 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Kontabiliteti i aktiveve fikse në një ndërmarrje kryhet objekt për objekt, d.m.th. çdo njësi
aktivet fikse duhet të kenë numrin e tyre të inventarit. Në kontabilitet
Shuma vjetore e amortizimit të aktiveve fikse mund të përcaktohet në një nga mënyrat e mëposhtme:
të përcaktuara në paragrafin 18 të PBU 6/01.
Kostoja e mallrave, të cilat tani merren parasysh si pjesë e aktiveve fikse, duhet të jetë
fshihet përmes amortizimit, i cili përllogaritet nga muaji i ardhshëm pas hyrjes
në funksionim.
Kontabiliteti tatimor
Meqenëse kostoja e mallrave për rishitje nuk ishte përfshirë fillimisht në shpenzime,
sepse ende nuk ka shitje, atëherë nuk ka nevojë të rregullohet baza e tatimit mbi të ardhurat
e nevojshme.
Nëse prona njihet si e amortizueshme, vlera e saj shlyhet
amortizimi, si në kontabilitet. Zhvlerësoni aktivet fikse
kërkohet nga muaji i ardhshëm pas vënies në punë. Në kontabilitetin tatimor
metodat e llogaritjes së amortizimit të parashikuara në paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Nëse prona nuk njihet si e amortizueshme për qëllime të kontabilitetit tatimor, atëherë ajo
kostoja mund të përfshihet në shpenzime në një kohë kur pranohet për kontabilitet.
TVSH
Paragrafi 3, paragrafi 1, neni. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se kur blini asete fikse
zbritjet bëhen të plota pas regjistrimit të këtyre objekteve.
Sipas përfaqësuesve të Ministrisë Ruse të Financave (dhe Shërbimit Federal të Taksave), e drejta e zbritjes pas blerjes
blerësi e blen aktivin fiks vetëm pasi aktivi të jetë pasqyruar në
asetet fikse në llogarinë 01 (për më shumë detaje, shihni artikullin).
Rreth rivendosjes së TVSH-së kur transferoni mallra në kategorinë e aktiveve fikse në Kodin Tatimor të Federatës Ruse
nuk është thënë. Për rrjedhojë, TVSH-ja e pranuar si kompensim pas marrjes së mallrave nuk është
subjekt i restaurimit me kalimin e këtij produkti në kategorinë e aktivit fiks
me kusht që aktivi fiks i ardhshëm të përdoret për qëllime të tatueshme
aktivitetet.
Por nëse organet tatimore janë të mendimit të kundërt, atëherë organizata
mbart një rrezik të caktuar. Është e rëndësishme këtu se në cilën periudhë u vendos të riklasifikohej
objektet nga mallrat në asetet fikse. Nëse pretendohet një zbritje për një produkt dhe produkti
riklasifikohet si aktiv fiks në një tremujor, atëherë tatimi mund të mos jetë
rivendos, sepse Kjo nuk do të ndikojë në asnjë mënyrë në bazë. Nëse do të ishte në lagje të ndryshme,
është më e sigurt të rregullohen zbritjet e TVSH-së.
Konfirmim dokumentar
Transferimi i mallrave në një aktiv fiks zyrtarizohet me urdhër ose udhëzim
drejtori i organizatës, i cili tregon arsyen e ndryshimit të qëllimit të aktivit. Aktiv
Në bazë të urdhrit hartohet akti për ndryshimin e emërimit ose rikualifikimit
objekt i kapitalizuar (për shembull, një akt mbi transferimin e një objekti nga mallrat në përbërje
asetet fikse). Forma e unifikuar e dokumentit nuk është miratuar. Kjo është arsyeja pse
organizata ka të drejtë të hartojë një akt në çdo formë në përputhje me detyrimin
detajet (klauzola 2 e nenit 9 të ligjit nr. 402-FZ).
Udhëzime hap pas hapi në programin 1C: Accounting 8 (rev. 3.0)

"Korrieri Tatimor Rus", 2011, N 16

Shpesh, organizatat që shesin asete me vlerë të lartë, të tilla si pajisje kopjimi ose mobilje, vendosin t'i përdorin ato në operacionet e tyre të vazhdueshme. Për të filluar funksionimin e një objekti të tillë, duhet ta transferoni atë nga mallrat në asetet fikse. Si ta bëni këtë dhe çfarë dokumentesh të dorëzoni?

Aktivet e blera për rishitje janë pasqyruar në llogarinë 41 “Mallra” në kontabilitet. Le të themi se organizata më pas vendosi të përdorë një objekt të tillë për nevojat e veta. Arsyet mund të jenë të ndryshme - dështimi i pronës suaj të ngjashme, mungesa e një blerësi për produktin, zbulimi i defekteve në produkt, etj.

Nëse objekti i specifikuar plotëson kriteret e një aktivi fiks, ai duhet të transferohet nga mallrat në asetet fikse. Mjetet që nuk janë aktive fikse transferohen nga llogaria 41 në llogarinë 10 “Materiale”.

Objektet që kërkojnë instalim, përpara se t'i përfshijnë ato në aktivet fikse, fillimisht llogariten në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim". Vetëm pas përfundimit të instalimit dhe vendosjes në një gjendje të përshtatshme për përdorim, kjo pronë transferohet në llogarinë 01 “Aktivet fikse”.

Hapi i parë - përcaktoni nëse aktivi i transferuar është një aktiv fiks

Një organizatë ka të drejtë të pranojë një aktiv për kontabilitet si një aktiv fiks nëse njëkohësisht i nënshtrohet katër kushte(klauzola 4 PBU 6/01):

objekti është i destinuar për përdorim në prodhimin e produkteve, gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve, për nevojat e menaxhimit të organizatës, ose për sigurimin e një tarife për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm (qira, qira);
objekti është i destinuar për përdorim për një kohë të gjatë, domethënë një periudhë më shumë se 12 muaj;
në të ardhmen, organizata nuk planifikon ta rishes këtë objekt, por synon ta përdorë atë në aktivitetet e saj aktuale;
objekti është në gjendje të sjellë përfitime ekonomike ose të ardhura për organizatën në të ardhmen.

Mosplotësimi i të paktën një prej kushteve të përcaktuara do të thotë se objekti nuk i përket aseteve fikse. Kjo do të thotë që nuk mund të transferohet nga llogaria 41 në llogarinë 01, por duhet të merret parasysh në llogarinë 10.

Përveç kushteve të renditura në pikën 4 të PBU 6/01, organizata ka të drejtë të vendosë në politikat e saj të kontabilitetit kufiri i kostos. Më pas, aktivet që plotësojnë kriteret e një aktivi fiks, por vlera e të cilave nuk e kalon shumën maksimale, mund të pasqyrohen në kontabilitet si pjesë e inventarëve (paragrafi 4, paragrafi 5 i PBU 6/01). Në vitin 2011, kufiri i specifikuar nuk duhet të kalojë 40,000 rubla. për një njësi. Më parë, kostoja maksimale ishte 20,000 rubla.

Shënim. Në kontabilitetin tatimor, prona përfshihet në aktivet fikse nëse kostoja e saj fillestare tejkalon 40,000 rubla. dhe jeta e dobishme është më shumë se 12 muaj.

Hapi i dytë - përgatitni dokumentet e nevojshme

Vendimi për të përdorur në aktivitetet aktuale një produkt të blerë fillimisht për rishitje zakonisht zyrtarizohet urdhër ose drejtim drejtor i përgjithshëm i organizatës. Në këtë dokument, këshillohet të tregoni pse ndryshon qëllimi i aktivit, për shembull, për shkak të një prishjeje të pajisjeve të tij ose për shkak të mungesës së gjatë të blerësit.

Në bazë të urdhrit ose udhëzimeve të drejtuesit, organizata harton akti i ndryshimit të detyrës ose për rikualifikimin e një objekti të regjistruar. Ky dokument mund të quhet një akt i transferimit të një objekti nga mallrat në asetet fikse.

Një formë e unifikuar e një dokumenti të tillë nuk është miratuar. Prandaj, organizata ka të drejtë të hartojë këtë akt në çdo formë. Ai duhet të përmbajë të gjitha detajet e detyrueshme të renditura në paragrafin 2 të Artit. 9 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin".

Le të themi se për një kompani, operacionet për të riklasifikuar aktivet e kapitalizuara më parë nuk janë të rralla. Atëherë mund të zhvilloni në mënyrë të pavarur formën më të përshtatshme për kontabilitetin, ta miratoni atë si një aneks të politikës së kontabilitetit dhe ta përdorni për të zyrtarizuar transaksione të tilla (klauzola 4 e PBU 1/2008).

Me shumë mundësi, transferimi i një objekti nga mallrat në asetet fikse do të shoqërohet me lëvizjen e tij fizike nga magazina në një ndarje tjetër të organizatës. Kjo lëvizje po merr formë kërkesë-faturë sipas formularit N M-11 (miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 30 tetor 1997 N 71a). Fatura e kërkesës plotësohet në dy kopje. Njëra prej tyre mbetet në magazinë, e dyta ruhet në departamentin në të cilin është transferuar aktivi.

Shënim. Pika fillestare për transferimin e një aktivi nga mallrat në asetet fikse është një urdhër ose udhëzim nga drejtuesi i organizatës.

Përveç kësaj, duhet të plotësohen edhe dy dokumente të tjera:

akti i pranimit dhe transferimit të mjeteve fikse sipas formularit N OS-1. Seksioni 1 “Informacioni mbi gjendjen e aktivit fiks në datën e transferimit” nuk plotësohet në këtë akt, pasi aktivi fiks nuk ka qenë më parë në funksion. Nëse një grup aktivesh fikse homogjene transferohet në të njëjtën kohë, në vend të një akti në Formularin N OS-1, hartohet një akt në Formularin N OS-1b;
kartela e inventarit sipas Formularit N OS-6, dhe kur transferoni një grup objektesh - një kartë inventari sipas Formularit N OS-6a.

Format e unifikuara të këtyre dokumenteve u miratuan me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 21 janar 2003 N 7.

Në disa raste mund të jetë gjithashtu e nevojshme informacion kontabël. Zakonisht përpilohet për të përcaktuar koston fillestare të një zëri të aktiveve fikse. Një certifikatë nevojitet nëse kostoja e mallrave të transferuara në aktivet fikse nuk ka marrë parasysh kostot shtesë që duhet të përfshihen në koston fillestare të aktiveve fikse.

Hapi i tretë - ne formojmë koston fillestare të aktivit fiks

Duket se duke transferuar një aktiv nga mallrat në aktive fikse, një organizatë mund ta pranojë këtë aktiv për kontabilitet me të njëjtën kosto me të cilën ishte renditur në llogarinë 41. Megjithatë, një vendim i tillë nuk është gjithmonë i saktë.

Shënim. TVSH-ja e pranuar për zbritje në blerjen e mallrave do të duhet të rikthehet dhe të paguhet në buxhet nëse ky produkt është transferuar në aktive fikse dhe përdoret në aktivitete që nuk i nënshtrohen kësaj takse.

Në pamje të parë, si kostoja fillestare e një aktivi fiks ashtu edhe kostoja e blerjes së mallrave të blera përbëhen nga kostot aktuale të organizatës që lidhen drejtpërdrejt me blerjen e tyre, me përjashtim të TVSH-së dhe taksave të tjera të rimbursueshme (klauzola 8 e PBU 6/01 dhe klauzola 6 të PBU 5/01 përkatësisht). Të dyja kostot duhet, në veçanti, të përfshijnë kostot e dorëzimit të aktivit në magazinë ose zyrën e organizatës dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim për qëllimet e planifikuara.

Në të njëjtën kohë, organizatat tregtare kanë të drejtë të mos marrin parasysh çmimin e blerjes së mallrave kostot për e tyre dorëzimi në magazinat ose bazat qendrore, të prodhuara përpara transferimit të këtyre mallrave për shitje. Ato mund t'i përfshijnë këto kosto si pjesë e shpenzimeve të shitjes (klauzola 13 e PBU 5/01).

Kjo do të thotë që nëse, sipas politikës së kontabilitetit, kostoja e dërgimit të mallrave në depon e organizatës nuk është marrë parasysh në çmimin e blerjes së tyre, kur formohet kostoja fillestare e aktivit fiks. ju duhet të bëni sa më poshtë:

zbuloni se sa kushton për të dorëzuar në magazinë e kompanisë ngarkesa e mallrave që përfshinte artikullin që transferohej në asetet fikse;
llogarit koston e dorëzimit për njësi të mallrave;
të rrisë çmimin e blerjes së një njësie mallrash me shumën e kostove të dorëzimit (përkatësisht duke rregulluar kostot e dorëzimit të njohura më parë).

Rezultati i përftuar në këtë mënyrë konsiderohet kosto fillestare e aktivit fiks. Këshillohet që llogaritja e kësaj kostoje të dokumentohet me një deklaratë kontabël ose dokument tjetër të hartuar në çfarëdo forme.

Shembulli 1. Olympia LLC është e angazhuar në tregtinë me shumicë të pajisjeve kompjuterike. Në qershor 2011, organizata bleu për shitje një grup pajisjesh shumëfunksionale zyre (MFP) (kopjues, printer, skaner dhe faks në një pajisje) në shumën prej 10 copë për 466,100 rubla. (përfshirë TVSH-në 18%). Ajo i pagoi organizatës së transportit 8260 rubla për dërgimin e pajisjeve në depon e saj. (përfshirë TVSH-në 18%). Në gusht, printeri në departamentin e shitjeve të Olympia LLC u prish. Prandaj, CEO i kompanisë vendosi të transferojë një nga MFP-të e blera fillimisht për rishitje në këtë divizion. Urdhri i transferimit dhe akti i ndryshimit të qëllimit të aktivit të kapitalizuar janë të datës 11 gusht 2011.

Politika e kontabilitetit të Olympia LLC thotë se në kontabilitet kostot e dorëzimit të mallrave të blera në depon e organizatës nuk përfshihen në koston e mallrave. Ato fshihen si shpenzime shitjeje në përputhje me pikën 13 të PBU 5/01.

Kostoja e blerjes së një MFP është 39,500 RUB. (466,100 RUB: 118 x 100: 10 copë.). Kostot e dorëzimit për njësi të mallrave arritën në 700 rubla. (8260 RUB: 118 x 100: 10 copë.). Kështu, kostoja fillestare e pajisjes shumëfunksionale të transferuar në asetet fikse është e barabartë me 40,200 rubla. (39500 + 700).

Shënim. Në shumicën e rasteve, një aktiv fiks i transferuar nga mallrat nuk mund të pranohet për qëllime tatimore dhe kontabël në të njëjtën vlerë në të cilën është renditur si pjesë e mallrave.

Hapi i katërt - pasqyroni funksionimin e transferimit të objektit në kontabilitet

Transferimi i një aktivi, i kapitalizuar fillimisht si një mall, në aktive fikse pasqyrohet nga shënimet e mëposhtme:

Debi 08-4 "Blerje aktivesh fikse" Kredi 41

kostoja e një objekti të kontabilizuar më parë si një mall pasqyrohet si pjesë e investimeve në aktive afatgjata;

Debiti 01 Kredi 08-4

është vënë në funksion aktivi kryesor.

Shënim. Kur konvertoni mallrat në aktive fikse, kostoja e blerjes së një njësie mallrash duhet të rritet me shumën e kostove për dorëzimin e tij në depon e organizatës. Kjo vlen si për kontabilitetin ashtu edhe për kontabilitetin tatimor.

Nëse aktivi fiks i transferuar duhet të instalohet ose instalohet në një objekt në ndërtim ose rindërtim, në kontabilitet bëhen shënimet e mëposhtme:

Debi 07 Kredi 41

merret parasysh një objekt që kërkon instalim, i pasqyruar më parë në përbërjen e mallrave;

Debi 08-3 “Ndërtimi i mjeteve fikse” Kredia 07

pasqyrohet transferimi i objektit për instalim;

Debiti 08-3 Kredi 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

kostot e instalimit të tij merren parasysh në koston e objektit;

Debi 01 Kredi 08-3

Aseti fiks i instaluar është vënë në funksion.

Le të theksojmë se Udhëzimet për zbatimin e Planit të Llogarive (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n) nuk parashikojnë korrespondencë midis llogarisë 41 dhe llogarive 07 dhe 08. Sidoqoftë, nëse për një çështje specifike nuk përcaktohet një metodë e kontabilitetit në aktet ligjore rregullatore, atëherë organizata ka të drejtë të zhvillojë në mënyrë të pavarur këtë metodë (klauzolat 4 dhe 7 të PBU 1/2008). Korrespondenca e zhvilluar e llogarive duhet të regjistrohet në politikën kontabël për qëllime kontabël.

Shembulli 2. Le të vazhdojmë të shqyrtojmë shembullin 1. Një pajisje shumëfunksionale e transferuar në departamentin e shitjeve u vu në funksion më 12 gusht 2011. Politika kontabël e Olympia LLC thotë se në kontabilitet, kostot e transportit të mallrave të blera të pasqyruara në llogarinë 44 fshihen si një debi për llogarinë 90. masën e shitjes së këtyre mallrave.

Në qershor 2011, kur kompania fitoi MFP, ajo regjistroi:

Debi 41 Kredi 60

395,000 rubla (466,100 RUB: 118 x 100) - mallrat e blera kapitalizohen;

Debi 19 Kredi 60

71,100 rubla (466,100 RUB: 118 x 18) - TVSH-ja për mallrat e blera merret parasysh;

Debi 44 Kredi 76

7000 rubla. (8260 RUB: 118 x 100) - kostoja e dërgimit të një ngarkese mallrash në depon e organizatës merret parasysh si pjesë e shpenzimeve të shitjes;

Debiti 19 Kredi 76

1260 fshij. (8260 RUB: 118 x 18) - merret parasysh shuma e TVSH-së për koston e dorëzimit;

Debiti 68, nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së”, Kredi 19

72,360 rubla (71 100 + 1260) - pranohet për zbritje të TVSH-së (shih kutinë në faqen 78).

Nuk ka nevojë të instaloni MFP-në e transferuar në departamentin e shitjeve. Prandaj, në gusht të vitit 2011, pas marrjes së vendimit për shfrytëzimin e tij në aktivitetet aktuale dhe vënien në funksion të objektit, në kontabilitet janë bërë këto regjistrime:

Debi 08-4 Kredi 41

39,500 rubla - kostoja e blerjes së një MFP reflektohet si pjesë e investimeve në aktive afatgjata (duke përjashtuar koston e dorëzimit të saj);

Debi 08-4 Kredi 44

700 rubla. - kostoja e dorëzimit të MFP-së reflektohet si pjesë e investimeve në aktive afatgjata;

Debiti 01 Kredi 08-4

40200 fshij. - MFP është vënë në funksion.

Shënim. Kostoja fillestare e një aktivi fiks duhet të përfshijë gjithashtu kostot e instalimit të tij dhe kosto të tjera që lidhen me sjelljen e objektit në një gjendje të përshtatshme për përdorim.

Shënim! Gjatë transferimit të mallrave në asete fikse, TVSH-ja "input" nuk ka nevojë të rikthehet

Le të supozojmë se në muajin kur mallrat u kapitalizuan, organizata pranoi TVSH-në për zbritje dhe në muajin tjetër, por në të njëjtin tremujor, ajo i transferoi mallrat në aktivet fikse. Meqenëse zbritja e TVSH-së dhe transferimi i mallrave në llogarinë 01 janë bërë në të njëjtën periudhë tatimore, nuk ka nevojë të rivendoset tatimi i pranuar për zbritje gjatë blerjes së mallrave. Në fund të fundit, edhe nëse inspektimi e kërkon këtë, kompania ka të drejtë të zbresë TVSH-në për aktivet fikse në të njëjtën periudhë tatimore.

Megjithatë, ky rregull zbatohet vetëm nëse aktivi fiks do të përdoret në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së. Nëse transferohet në një njësi të angazhuar në aktivitete që nuk i nënshtrohen TVSH-së, taksa do të duhet të rikthehet dhe të paguhet në buxhet.

Gjithashtu, autoritetet tatimore kërkojnë rivendosjen e TVSH-së në rastet kur ajo është pranuar për zbritje në një periudhë tatimore, dhe mallrat janë transferuar në aktive fikse në një periudhë tjetër tatimore. Por një detyrim i tillë nuk parashikohet nga normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në fund të fundit, kjo situatë nuk është e specifikuar në paragrafin 3 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili ofron një listë shteruese të bazave për rivendosjen e TVSH-së.

Hapi i pestë - përcaktoni jetën e dobishme të aktivit fiks

Në datën e transferimit të një aktivi nga mallrat në aktivet fikse, është e nevojshme të përcaktohet jeta e tij e dobishme (klauzola 20 e PBU 6/01). Bazuar në këtë periudhë, organizata do të zhvlerësojë aktivin. Për të përcaktuar periudhën, duhet të udhëhiqeni nga informacioni rreth objektit të specifikuar nga prodhuesi në dokumentacionin teknik. Për më tepër, kompania ka të drejtë të përdorë informacionin në lidhje me kohën e përmbajtur në Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 N 1). Në fund të fundit, ky dokument mund të përdoret edhe për qëllime kontabël.

Organizata zhvlerëson aktivet fikse të transferuara nga mallrat sipas rregullave të përgjithshme. Kjo do të thotë, si në kontabilitetin ashtu edhe në kontabilitetin tatimor, ai fillon të akumulojë amortizimin nga dita e parë e muajit që pason muajin kur objekti është vënë në punë (klauzola 21 e PBU 6/01 dhe pika 4 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Hapi i gjashtë - merrni parasysh asetin e ri fiks gjatë llogaritjes së tatimit në pronë

Pasi një kompani konverton një aktiv nga mallra në aktive fikse dhe e vë në përdorim, ajo duhet të marrë parasysh vlerën e mbetur të atij aktivi gjatë llogaritjes së taksave mbi pronën. Le të kujtojmë se po flasim për vlerën e mbetur të objektit, të formuar në kontabilitet (klauzola 1 e nenit 374 dhe pika 1 e nenit 375 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në fund të fundit, kjo taksë llogaritet në bazë të të dhënave të kontabilitetit.

Shënim. Një aktiv fiks i transferuar nga mallrat merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit në pronë që nga momenti i vënies në punë.

E.V.Vaitman

Ekspert i gazetës

"Korrier tatimor rus"

A është e mundur të konvertohen aktivet fikse në mallra dhe nëse po, si mund të justifikohet kjo? Dhe pse nevojitet fare një përkthim i tillë? Përgjigjet për këto pyetje të vështira, shembuj nga praktika e arbitrazhit dhe shpjegime nga zyrtarët do të gjeni në këtë botim.

Pasuria fikse ose produkti - kur diferenca bëhet e qartë

Statusi i objekteve të kontabilitetit dhe rregullat për të punuar me to përcaktohen kryesisht nga dispozitat përkatëse të kontabilitetit (PBU). Sipas PBU 6/01 “Kontabiliteti i aktiveve fikse”, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave, datë 30.03.2001 Nr. 26n, një nga kriteret për klasifikimin e një objekti si aktiv fiks (në tekstin e mëtejmë: asete fikse) është se organizata nuk ka ndërmend ta përdorë atë për rishitje në të ardhmen (Klauzola 4 PBU 6/01).

Përkundrazi, në përputhje me PBU 5/01 “Kontabiliteti i inventarëve”, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave, datë 06.09.2001 Nr. 44n, karakteristika kryesore e mallrave është pikërisht qëllimi i tyre i synuar për shitje (klauzola 2 i PBU 5/01).

Dhe tipari kryesor dallues i një aktivi fiks është se ky objekt mund të sjellë përfitime ekonomike për organizatën për një kohë të gjatë (më shumë se 12 muaj).

Kështu, nëse po flasim për një objekt të fituar rishtazi të "përdorimit afatgjatë", atëherë pyetja se në cilën kategori duhet të klasifikohet varet vetëm nga prania ose mungesa e qëllimit të organizatës për ta rishitur atë në të ardhmen.

Por qëllimi mund të ndryshojë. Në kohën e blerjes, organizata synonte të përdorte objektin për aktivitetet e saj, por më pas kushtet e tregut ndryshuan, pronarët kishin plane të tjera për zhvillimin e biznesit, etj.

Kjo do të thotë se kjo pronë duhet të shitet. Por procesi i shitjes mund të vonohet dhe gjatë periudhës së kërkimit të blerësve, objekti nuk do të jetë më një aset që sjell përfitime për organizatën. Pra, pse duhet të konsiderohet një aktiv fiks dhe t'i nënshtrohet tatimit mbi pronën gjatë gjithë kësaj kohe?

Le të shqyrtojmë pikëpamje të ndryshme për këtë problem.

Transferimi për shitje në një lloj tjetër aseti është i pamundur - pozicioni i autoriteteve rregullatore

Autoritetet financiare shtetërore marrin një qëndrim të qartë për çështjen e transferimit të aktiveve fikse në mallra për shitje - është e pamundur. Ky mendim bazohet në faktin se PBU 6/01 nuk parashikon transferimin e aktiveve fikse në mallra, dhe shlyerja e aktiveve fikse nga kontabiliteti është e mundur vetëm me asgjësimin e tyre. Ky pozicion mbështetet edhe nga gjyqtarët (rezolutat e FAS të Distriktit të Vollgës, datë 13 nëntor 2012 Nr. A49-2601/2012, AS e rrethit të Vollgës, datë 5 shkurt 2016 Nr. F06-5311/2015).

Prandaj, nga pikëpamja e autoriteteve rregullatore, një objekt i blerë fillimisht si aktiv fiks duhet të mbetet në këtë status derisa të shitet (ose të hidhet jashtë për arsye të tjera). Nga kjo rezulton se tatimi në pronë duhet të paguhet mbi këtë objekt deri në momentin e shitjes (disponimit). Ky opinion pasqyrohet veçanërisht në shkresën e Ministrisë së Financave, datë 02.03.2010 nr. 03-05-05-01/04.

Nëse nuk mundeni, por vërtet dëshironi... apo si mund ta justifikoni përkthimin?

Pavarësisht qëndrimit parimor të autoriteteve tatimore për këtë çështje, organizatat ende po përpiqen të optimizojnë tatimin në pronë në këtë mënyrë. Një tatimpagues mund të përpiqet të konvertojë aktivet fikse në mallra vetëm nëse ai është i përgatitur për faktin se do t'i duhet të mbrojë pozicionin e tij në gjykatë. Le të shqyrtojmë se cilat argumente mund të ndihmojnë në një mosmarrëveshje me autoritetet tatimore për këtë çështje.

Pozicioni i tatimpaguesit këtu bazohet në të njëjtin PBU 6/01, të cilit i referohen edhe autoritetet tatimore. Në pikën 4 të këtij akti rregullator renditen kushtet që lejojnë që një objekt të klasifikohet si OS. Këto kushte duhet të plotësohen njëkohësisht. Një nga këto kritere është që organizata nuk ka ndërmend të rishes objektin e blerë. Rrjedhimisht, nëse një synim i tillë është shfaqur, atëherë objekti nuk i plotëson më të gjitha kushtet për t'u klasifikuar si aktive fikse dhe mund të transferohet në një kategori tjetër pasurish.

Në këtë rast, është e nevojshme të sigurohen dokumente që konfirmojnë qëllimin për të zbatuar objektin e diskutueshëm, përkatësisht:

një urdhër nga menaxheri që thotë se nuk ka nevojë të përdoret ky OS për aktivitetet kryesore të kompanisë dhe synimin për ta shitur atë;
dokumente që tregojnë kërkimin e blerësve: hulumtimi i tregut, njoftimet për shitje, marrëveshjet me ndërmjetës etj.;
nëse tashmë është gjetur një blerës potencial, atëherë një marrëveshje paraprake ose korrespondencë me të.

Nëse ka arsye të tilla, gjykatat e arbitrazhit marrin anën e tatimpaguesit. Shembuj janë rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor, datë 16.04.2010 Nr. .

E RËNDËSISHME! Vendimet pozitive në favor të tatimpaguesve për transferimin e aseteve fikse në mallra janë marrë në mënyrë më aktive në vitet e kaluara, por trendi i sotëm, për fat të keq, është i kundërt.

Regjistrimet kontabël gjatë transferimit të aktiveve fikse në mallra

Le të themi menjëherë se hyrjet për transferimin e aktiveve fikse në mallra nuk parashikohen në udhëzimet për përdorimin e planit kontabël, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 2000, nr. 94n. Por këtu mund të përfitoni nga fakti se të dyja llogaritë e përfshira (01 “Aktive fikse” dhe 41 “Mallra”) korrespondojnë me llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Pastaj postimet për situatën kur OS bëhet produkt do të jenë si më poshtë:

Dt 01 (nënllogaria "Hedhja e aktiveve fikse") Kt 01 - kostoja fillestare e aktiveve fikse shlyhet.

Dt 02 Kt 01 (nënllogaria "Hedhja e aktiveve fikse") - kostoja e amortizimit të përllogaritur të aktiveve fikse shlyhet.

Dt 91-2 Kt 01 (nënllogaria "Hedhja e aktiveve fikse") - vlera e mbetur e aktiveve fikse shlyhet.

Dt 41 Kt 91-1 - aktivi fiks llogaritet si produkt me vlerën e tij të mbetur.

E RËNDËSISHME! Kur përdorni postime jo standarde, mos harroni për rrezikun e vendosjes së përgjegjësisë për pasqyrimin e gabuar të transaksioneve të biznesit në llogaritë e kontabilitetit, të parashikuar në Art. 120 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

A është e nevojshme të përkthehet fare? Një pamje alternative e problemit

Organizata ka nevojë për transferimin e aseteve fikse në mallra, para së gjithash, për të kursyer në taksat e pronës. Por në këtë rast, përllogaritja e amortizimit ndalon, d.m.th., rritet baza e tatimit mbi të ardhurat.

Shembull

Organizata fitoi një aktiv fiks me një jetë të dobishme 10 vjet dhe një kosto fillestare prej 120,000 rubla. Politika kontabël për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor parashikon një metodë lineare të llogaritjes së amortizimit.

Amortizimi në shumën prej 1000 rubla do të tarifohet në muaj për këtë objekt. (120,000 RUB / (10 vjet× 12 muaj)).

Baza e taksave për taksën e pasurisë për vitin e parë të përdorimit do të jetë: (120,000 + 119,000 + 118,000 + 117,000 + 116,000 + 115,000 + 114,000 + 113,000 + 112,000 + 111,000 + 110,000 + 109,000 + 108 000) / 13 = 114,000 Rub.

Tatimi në pronë për vitin do të jetë

NI = 114,000× 2.2% = 2508 fshij.

Nga ana tjetër, për të njëjtën periudhë, zhvlerësimi në shumën prej 12,000 rubla u përllogarit dhe u përfshi në shpenzime. (1000 fshij.× 12 muaj). Kjo çoi në një ulje të shumës së tatimit mbi të ardhurat:

NP = 12,000 fshij.× 20% = 2400 fshij.

Siç shihet nga shembulli, shumat e kursimeve të tatimit mbi të ardhurat dhe kostot e tatimit në pronë në këtë rast janë pothuajse të njëjta.

Nëse jeta e dobishme është më pak se 10 vjet, atëherë aktivet fikse do të zhvlerësohen më shpejt, dhe transferimi në mallra do të bëhet jofitimprurës. Por me periudha të gjata përdorimi dhe zhvlerësim mujor relativisht të vogël, kursimet e fitimit do të jenë më pak se kostoja e tatimit mbi pronën. Prandaj, në këtë rast, do të ishte e këshillueshme që të shqyrtohej mundësia e transferimit në mallra.

E RËNDËSISHME! Nëse vendosni që transferimi në mallra nuk është fitimprurës për ju, atëherë duhet të keni parasysh që autoritetet tatimore mund të mos pranojnë zhvlerësimin e aktiveve fikse të papërdorura si shpenzime. Prandaj, në këtë rast, do të jetë e nevojshme të keni konfirmim se, deri në momentin e shitjes, OS është përdorur për aktivitetet kryesore të organizatës.

Rreziqet e mundshme të konvertimit të aktiveve fikse në mallra

Mungesa e përfitimit financiar si e tillë është vetëm njëra anë e çështjes. Ana tjetër janë rreziqet e mundshme tatimore dhe, si pasojë, shfaqja e shpenzimeve që lidhen me to.

Më sipër ne kemi prekur tashmë vendosjen e detyrimit për përdorimin e regjistrimeve kontabël jo standarde sipas Artit. 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: një gjobë prej 10,000-30,000 rubla është e mundur këtu. - nëse baza tatimore nuk është nënvlerësuar; në masën 20% të tatimit të papaguar – nëse lejohej kjo mospagesë.

Shtrembërimi i çdo linje të formularëve të kontabilitetit me të paktën 10% është një shkelje që bie në Art. 15.11 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse. Përgjegjësia - gjoba administrative për zyrtarët prej 5,000–20,000 rubla, skualifikimi për 1–2 vjet është gjithashtu i mundur.

E RËNDËSISHME! Argumentet e mëposhtme mund të shërbejnë si argumente në favor të faktit që Plani i Llogarive nuk ndalon përdorimin e transaksioneve jo standarde. Së pari, vetë Ministria e Financave ndonjëherë rekomandon korrespondencë jo standarde në letrat e saj (për shembull, Dt 19 Kt 83 - në letrën e datës 30.10.2006 Nr. 07-05-06/262, Dt 68 Kt 99 - në letrën e datës 02.15. .2006 Nr 07- 05-06/31 etj). Së dyti, me letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 15 Mars 2001 Nr. 16-00-13/05, Skema e Llogarive u njoh si një dokument jo rregullator. Me fjalë të tjera, është një udhëzim që përcakton qasje uniforme për përdorimin e kontabilitetit, por korrespondenca standarde e dhënë në të nuk është shteruese dhe nuk parashikon të gjitha llojet e mundshme të operacioneve që hasen në aktivitetet e biznesit.

Rezultatet

Transferimi i aktiveve fikse në mallra nuk parashikohet nga rregulloret aktuale. Nga këndvështrimi i autoriteteve rregullatore, ky operacion nuk është në përputhje me ligjin dhe kryhet vetëm për qëllimin e nënvlerësimit të bazës së tatimit në pronë. Nga ana tjetër, legjislacioni nuk përmban një ndalim të drejtpërdrejtë për këtë veprim.

Nëse dëshironi të bëni një transferim të tillë, duhet të përgatiteni për të mbrojtur pozicionin tuaj në gjykatë. Megjithatë, përpara se të konvertohet një aktiv fiks në një mall, vlerësoni realizueshmërinë e këtij veprimi. Kështu, për objektet me një jetë të dobishme më pak se 10 vjet, konvertimi në mallra është thjesht i padobishëm, pasi në këtë rast arrihen kursime më të konsiderueshme duke përfshirë zhvlerësimin e përllogaritur në kostot e tatimit mbi të ardhurat.

Një produkt i blerë së fundmi për shitje mund të jetë i dobishëm për kompaninë në aktivitetet e saj. Vërtetë, në këtë rast prona do të ndryshojë statusin e saj në "pasuri fikse" dhe procedura për kontabilitetin e saj do të duhet të rregullohet. Marina Balakhontseva, nga grupi i auditimit dhe konsulencës INTEC, foli se si të shndërroni një produkt në OS.

Cili është emri juaj, pasuria?

Ndonjëherë kompanitë duhet të përdorin asetet e blera për rishitje të mëvonshme për nevojat e tyre. Një organizatë ka të drejtë të marrë parasysh një aktiv si pjesë e aktiveve fikse (në tekstin e mëtejmë të referuara si aktive fikse) vetëm nëse kushtet e renditura në pikën 4 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" përmbushen njëkohësisht. Një prej tyre është kjo: kompania nuk duhet të planifikojë rishitjen e mëvonshme të objektit të blerë. Nga ana tjetër, mallrat janë pjesë e inventareve (në tekstin e mëtejmë referuar si inventarë), të cilat blihen ose merren nga palët e treta dhe janë të destinuara për shitje (klauzola 2 e PBU 5/01 "Kontabiliteti i inventareve"). Kështu, një aktiv mund të cilësohet si një aktiv fiks ose një mall në varësi të faktit nëse organizata synon ta rishes më pas atë në datën e kapitalizimit të objektit.

"kornizë" letre

Për llogaritjen e mallrave sipas planit kontabël, është menduar llogaria 41 “Mallra”. Pas marrjes, aktivet e tilla pasqyrohen në debitin e llogarisë me korrespondencën e llogarive të shlyerjes, pasi në atë moment nuk ka ende asnjë informacion që kompania do t'i përdorë këto objekte për nevojat e veta.

Le të themi se menaxhmenti i kompanisë vendosi të përdorë pronën e regjistruar më parë në llogari në aktivitetet e organizatës. Kjo do të thotë që aktivi do të duhet të riklasifikohet në përputhje me qëllimin e përdorimit. Këtu, procedura e kontabilitetit varet nga dispozitat e politikave kontabël të kompanisë. Meqenëse objekti nuk është më i destinuar për rishitje, ai plotëson kushtet e pikës 4 të PBU 6/01 dhe mund të merret parasysh si pjesë e aktiveve fikse ose si pjesë e inventarit (në varësi të metodës së zgjedhur të kontabilitetit për vlerën e ulët asetet).

Bazuar në vendimin e menaxherit (urdhri, udhëzim), duhet të hartohet një dokument që konfirmon faktin e transferimit të aktivit nga mallrat në asetet fikse. Dokumentet parësore pranohen për kontabilitet nëse hartohen në formën e përmbajtur në albumet e formave të unifikuara të dokumentacionit parësor të kontabilitetit (neni 9 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin"). Meqenëse nuk ka një formë të unifikuar për pasqyrimin e transaksioneve në fjalë, kompania do të duhet ta zhvillojë atë në mënyrë të pavarur në përputhje me kërkesat e Artit. 9 të ligjit nr. 129-FZ dhe konsolidoni këtë në politikat kontabël.

Kontabiliteti për operacionin e migrimit

Pasi të keni përfunduar të gjitha formalitetet, duhet të pasqyroni transferimin e aktivit nga mallrat në grupin e aktiveve fikse në debitimin e llogarisë dhe kredinë e llogarisë. Pastaj kostoja fillestare formohet në llogari dhe objekti transferohet në llogari. Kjo vlerë përcaktohet në bazë të shumës së kostove aktuale për blerjen e saj. Në rastin tonë, ajo do të jetë e barabartë me koston e saj, e cila i është paguar shitësit dhe është regjistruar në llogarinë 41 (klauzola 7, 8 e PBU 6/01). Më pas, kostoja e sistemit operativ fshihet si shpenzim përmes amortizimit gjatë gjithë jetës së dobishme.

Skema standarde për korrespondencën midis llogarive dhe faturave nuk parashikohet në Udhëzimet për zbatimin e Grafikut të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n. Në këtë rast, ndërmarrjet mund të plotësojnë listën e operacioneve në mënyrë të pavarur. Skema e zhvilluar e korrespondencës duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit. Kjo kërkohet nga pika 7 e Rregullores së Kontabilitetit "Politika e Kontabilitetit të Organizatës" (PBU 1/2008), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 tetor 2008 Nr. 106n.

vëmendje

Ministria e Financave e Federatës Ruse beson se është e pamundur ta konvertosh atë në të negociueshme, domethënë të ndalosh përdorimin e sistemit operativ dhe ta zbatosh atë (letra e Ministrisë së Financave të datës 19 dhjetor 2006 Nr. 07-05-06/ 302). Financierët treguan se objekti është klasifikuar fillimisht në momentin e kapitalizimit, prandaj aktivet fikse që klasifikohen si afatgjata nuk mund të pasqyrohen në pasqyrat financiare si pjesë e aktiveve rrjedhëse.

Dy shabllone për zbritje

Gjatë transferimit të një objekti nga mallrat në aktive fikse, lind një situatë shumë interesante me zbritjen e TVSH-së. Kështu, Kodi Tatimor i Federatës Ruse lejon që zbritjet tatimore të zbatohen kur blini aktive fikse vetëm pasi ato të jenë pranuar për kontabilitet (Klauzola 1, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por çfarë do të thotë të regjistrosh një pasuri për qëllime të aplikimit të zbritjes? A duhet ta kapitalizoj atë në llogarinë 08 “Investimet në aktive afatgjata” apo ta transferoj në llogarinë 01 “Aktivet fikse”?

Disa ekspertë, duke përfshirë edhe inspektorët tatimorë, besojnë se pranimi i një aktivi fiks për kontabilitet do të thotë vënia në funksion e tij. Sipas mendimit të tyre, fjalimi në paragrafin 1 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse merret me pranimin e një aktivi në OS, dhe jo vetëm me regjistrimin e tij. Kështu, TVSH-ja mund të zbritet vetëm pasi të jetë bërë shënimi i mëposhtëm në kontabilitet:

Pozicioni i dytë i ekspertëve bazohet në faktin se regjistrimi nënkupton kapitalizimin e një objekti, pavarësisht nga emri i llogarisë (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 22 korrik 2002 në çështjen nr. KA-A40 /5624-02). Fakti është se kontabiliteti është një sistem i rregullt për mbledhjen, regjistrimin dhe përmbledhjen e informacionit, duke përfshirë informacionin për pronën e kompanisë (neni 1 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin"). Një OS që nuk është vënë në funksion është tashmë pronë dhe është i listuar në bilancin e kompanisë. Për më tepër, llogaria është një llogari kontabël. Kjo do të thotë, nuk mund të thuhet se një aktiv nuk pranohet për kontabilitet nëse është i listuar në llogari. Po, ende nuk konsiderohet pasuri fikse, por është blerë si pasuri fikse (dhe jo i njëjti produkt për rishitje) dhe është regjistruar. Korrektësia e këtij qëndrimi konfirmohet nga praktika të shumta gjyqësore.

Pra, nëse ndjekim pozicionin e parë, atëherë TVSH-ja e pranuar për zbritje në periudhën e blerjes së mallrave duhet të rikthehet në buxhet gjatë periudhës së transferimit të saj në aktivet fikse dhe të përfshihet përsëri në zbritje në periudhën e regjistrimit të postimit. Kreditit debiti. Nëse kjo ndodh në një periudhë, atëherë nuk ka kuptim të rivendoset kjo taksë, pasi nuk ka rreziqe tatimore.

Nëse ndjekim qëndrimin e gjykatave, atëherë organizata mund të mos e kthejë TVSH-në në asnjë rast, sepse Fillimisht, ai u pranua për zbritje për mallin e blerë, dhe më vonë artikulli u pasqyrua në llogari, d.m.th., u regjistrua.

Ne po flasim për situatën kur një organizatë merr një vendim për të shitur një aktiv të pasqyruar në kontabilitet si një aktiv fiks (për shembull, një ndërtesë, ambiente, pajisje në lidhje me mbylljen e një dyqani me pakicë, një makinë që është përdorur më parë si një mostër demonstrimi - në një provë). Pritet që procesi i shitjes së aktivit të marrë një kohë të gjatë (për shembull, 5 - 6 muaj). Si duhet të organizohet kontabiliteti i aktivit fiks që shitet?

Rreth OS sipas PBU

Ndërtesat, ambientet, pajisjet, makinat, asetet e tjera të destinuara për përdorim në prodhim, kryerjen e punëve, ofrimin e shërbimeve, dhënien me qira, për nevojat e menaxhimit të organizatës për një periudhë të gjatë kohore (më shumë se 12 muaj), pasqyrohen në kontabilitet si kryesore. fonde ( klauzola 4 PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse").

Makineritë, pajisjet dhe sendet e tjera të ngjashme të listuara si mallra në magazinat e organizatave të përfshira në aktivitete tregtare nuk njihen si aktive fikse. Asetet e mbajtura për shitje janë pjesë e inventarit ( klauzola 2 PBU 5/01 "Kontabiliteti për inventarët").

Pasqyrimi i një aktivi si pjesë e aktiveve fikse do të thotë që kostoja e tij fshihet si shpenzim gjatë jetës së tij të dobishme duke llogaritur zhvlerësimin. Rregullat janë të tilla. Llogaritja e tarifave të amortizimit:

fillon në ditën e parë të muajit që pason muajin kur aktivi është pranuar për kontabilitet dhe vazhdon derisa kostoja e tij të shlyhet plotësisht ose objekti të hiqet nga kontabiliteti;
përfundon në ditën e parë të muajit pas muajit të shlyerjes së plotë të kostos së një aktivi ose fshirjes së këtij aktivi nga kontabiliteti;
nuk pezullohet gjatë jetës së dobishme të objektit OS, përveç rasteve kur me vendim të drejtuesit të organizatës transferohet në konservim për një periudhë më shumë se tre muaj, si dhe gjatë periudhës së restaurimit të objektit, kohëzgjatja e së cilës kalon 12 muaj.

Si rregull, objektet OS të vendosura në një kompleks të caktuar teknologjik ose që kanë një cikël të përfunduar të procesit teknologjik ( klauzola 63 e Udhëzimit për kontabilitetin e aseteve fikse);

kryhet pavarësisht nga rezultatet e aktiviteteve të organizatës në periudhën raportuese dhe pasqyrohet në të dhënat kontabël të periudhës raportuese me të cilën lidhet.

I bazuar klauzola 29 PBU 6/01 Një aktiv është subjekt i fshirjes nga kontabiliteti në rrethanat e mëposhtme:

1) asgjësimi në raste të tilla si:

Shitje;

Ndërprerja e përdorimit për shkak të konsumit moral ose fizik;

Likuidimi në rast aksidenti, fatkeqësie natyrore ose situatë tjetër emergjente;

Transferimi në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar (aksionar) të një organizate tjetër, një fond të përbashkët;

Transferimi sipas një marrëveshje këmbimi, dhuratë;

Dhënia e një kontributi sipas një marrëveshjeje të sipërmarrjes së përbashkët;

Identifikimi i mungesave ose dëmtimeve të aseteve gjatë inventarizimit të tyre;

Likuidim i pjesshëm gjatë punës së rindërtimit;

2) pamundësia për të gjeneruar përfitime ekonomike (të ardhura) në të ardhmen (kur objekti nuk përdoret vazhdimisht për prodhimin e produkteve, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve ose nevojave të menaxhimit të organizatës).

Çështjet
Në rastin tonë, në momentin e marrjes së vendimit për shitjen e aktiveve fikse, asgjësimi i aktivit nuk ndodh dhe në të ardhmen duhet të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike si rezultat i një transaksioni shitjeje, dhe jo si rezultat i përdorimit për prodhimin e produkteve, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve ose nevojat e menaxhimit të organizatës. Kështu, aktivi pushon së plotësuari kushtet për njohjen e tij në kontabilitet si aktiv dhe në thelb bëhet një mall. Vështirësia qëndron në faktin se rregulloret e kontabilitetit nuk parashikojnë një procedurë për rikualifikimin e aktiveve fikse për shkak të një ndryshimi në modelin për marrjen e përfitimeve ekonomike të ardhshme.

Kushtet për rikualifikimin e OS

Si të veprohet në raste të tilla (kur standardet federale të kontabilitetit nuk përcaktojnë metoda të kontabilitetit për një çështje specifike të kontabilitetit) është përshkruar në klauzola 7.1 PBU 1/2008 "Politikat kontabël të organizatës", prezantuar Me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 28 Prill 2017 Nr.69n.

Pra, organizata zhvillon në mënyrë të pavarur një metodë të përshtatshme të kontabilitetit, bazuar në kërkesat e përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse për standardet e kontabilitetit, federale dhe industrisë. Për këto qëllime, dokumentet e mëposhtme duhet të përdoren në mënyrë sekuenciale:

standardet ndërkombëtare të raportimit financiar;
dispozitat e standardeve federale dhe (ose) të kontabilitetit të industrisë për çështje të ngjashme dhe (ose) të ndërlidhura;
rekomandime në fushën e kontabilitetit.

Sipas standardeve ndërkombëtare, aktivet e klasifikuara si aktive afatgjata riklasifikohen si aktive korrente kur ato plotësojnë kriteret për klasifikimin si aktive të mbajtura për shitje në përputhje me SNRF 5 Aktivet afatgjata të mbajtura për shitje dhe operacionet e ndërprera .

Rregulli themelor është:

Një njësi ekonomike duhet të klasifikojë një aktiv afatgjatë (ose grup nxjerrje jashtë përdorimit) si të mbajtur për shitje nëse vlera kontabël e tij do të rikuperohet kryesisht nëpërmjet shitjes dhe jo nëpërmjet përdorimit të vazhdueshëm.

Për ta bërë këtë, aktivi (ose grupi i asgjësimit) duhet të jetë i disponueshëm për shitje të menjëhershme në gjendjen e tij aktuale, vetëm sipas kushteve të zakonshme dhe të zakonshme për shitjen e këtyre aseteve, dhe shitja e tij duhet të jetë shumë e mundshme. Një shitje konsiderohet shumë e mundshme në rrethanat e mëposhtme:

menaxhmenti në nivelin e duhur ka ndërmarrë zbatimin e planit për shitjen e aktivit;
po merren masa aktive për gjetjen e një blerësi dhe zbatimin e planit;
ka përpjekje aktive për të shitur aktivin me një çmim që është i arsyeshëm në lidhje me vlerën e drejtë aktuale të tij;
Shitja pritet të përfundojë brenda një viti nga data e riklasifikimit të aktivit fiks si aktiv aktual. Për shkak të ngjarjeve ose rrethanave jashtë kontrollit të njësisë ekonomike, periudha për përfundimin e një shitjeje mund të kalojë një vit, me kusht që plani për shitjen e aktivit të mbetet në fuqi;
veprimet për zbatimin e planit të shitjes tregojnë se ndryshime të rëndësishme në plan ose anulimi i tij nuk ka gjasa;
gjasat për miratimin e transaksionit nga aksionarët (nëse kërkohet në juridiksionin përkatës) janë të larta.

Kështu, një aktiv që është vendosur të shitet riklasifikohet si aktiv aktual nëse është i disponueshëm për shitje të menjëhershme në gjendjen e tij aktuale, shitja është planifikuar në kushte normale dhe zakonore dhe shitja është shumë e mundshme. Si pasojë, nuk ka nevojë të zhvlerësohet një aktiv i tillë afatgjatë ndërkohë që ai klasifikohet si i mbajtur për shitje ( paragrafi 25SNRF 5). Përllogaritja e amortizimit ndalon në ditën e parë të muajit që pason muajin e rikualifikimit të zërit të aktiveve fikse.

shënim
Projekti FSBU "Aktivet fikse" përcakton që ky standard nuk është i zbatueshëm për objektet, përdorimi i të cilave është ndërprerë dhe rifillimi i të cilave nuk pritet në lidhje me një vendim për shitjen e tyre. Nëse mënyra e marrjes së përfitimeve ekonomike nga një aktiv afatgjatë material i njohur më parë ndryshon në mënyrë që të mos ketë më karakteristikat e nevojshme për ta trajtuar atë si një aktiv fiks, njësia ekonomike duhet ta riklasifikojë atë si një aktiv tjetër të përshtatshëm.

Sipas projektit FSBU "Inventarët", është ky standard që do të duhet të zbatohet për të llogaritur aktivet afatgjata (me përjashtim të aktiveve financiare), përdorimi i të cilave është ndërprerë dhe rifillimi i përdorimit të të cilave është nuk pritet në lidhje me një vendim për shitjen e tyre (aktive afatgjata për shitje).

Vlerësimi i një aktivi gjatë riklasifikimit të aktiveve fikse

Në përputhje me paragrafi 15SNRF 5 Një njësi ekonomike do të masë një aktiv afatgjatë të klasifikuar si të mbajtur për shitje me vlerën e tij kontabël ose vlerën e drejtë minus kostot e shitjes, cilado qoftë më e ulët. Për të ditur se çfarë duhet kuptuar nga këto vlera, duhet të përqendroheni në përkufizimet e mëposhtme nga SNK 16 Aktivet afatgjata materiale, objektet dhe pajisjet.

Afati	Përkufizimi
Vlera e librit	Shuma me të cilën njihet një aktiv pas zbritjes së amortizimit të akumuluar dhe humbjeve të akumuluara nga zhvlerësimi.
Humbje nga dëmtimi	Shuma me të cilën vlera kontabël e një aktivi tejkalon shumën e rikuperueshme të tij
Shuma e rimbursueshme	Sa më e madhe është vlera e drejtë e një aktivi minus kostot e shitjes ose vlera e tij në përdorim
vlera e drejtë	Çmimi që do të merrej për të shitur një aktiv ose do të paguhej për të transferuar një detyrim në një transaksion të rregullt midis pjesëmarrësve të tregut në datën e matjes

Në të njëjtën kohë, drafti "Inventarët" e FSBU thotë: kostoja e aktiveve afatgjata të disponueshme për shitje në kohën e riklasifikimit të aktiveve afatgjata përkatëse konsiderohet të jetë vlera kontabël e aktiveve afatgjata të riklasifikuara.

Duke marrë parasysh sa më sipër dhe dispozitat PBU 6/01 Një aktiv afatgjatë i klasifikuar si i mbajtur për shitje mund të matet me vlerën e tij kontabël, që është kostoja historike ose kostoja aktuale (zëvendësuese) (nëse rivlerësohet) e aktiveve fikse minus amortizimin e akumuluar.

Pasi një aktiv afatgjatë të jetë riklasifikuar, ai mund të rivlerësohet për ta sjellë vlerën e tij në vlerën neto të realizueshme (vlera e drejtë minus kostot për shitje). Kjo ofrohet dhe PBU 5/01, dhe projekti "Rezervat" FSBU.

PBU 5/01

FSBU "Rezervat"

Inventarët që janë vjetëruar, kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësinë e tyre origjinale, ose vlerën aktuale të tregut, çmimi i shitjes i të cilave është ulur, pasqyrohen në bilanc në fund të vitit raportues minus një rezervë për uljen e vlerës. të pasurive materiale. Rezerva për uljen e kostos së aktiveve materiale formohet në kurriz të rezultateve financiare të organizatës nga shuma e diferencës midis vlerës aktuale të tregut dhe kostos aktuale të inventarëve, nëse kjo e fundit është më e lartë se vlera aktuale e tregut.

Nëse vlera kontabël e inventarëve tejkalon vlerën e tyre neto të realizueshme, inventarët reduktohen në vlerën e tyre neto të realizueshme. Treguesit që vlera aktuale e inventarit mund të tejkalojë vlerën e tij neto të realizueshme përfshijnë, por nuk kufizohen në:

Vjetërsimi i inventarëve;

Humbja e cilësive të tyre origjinale;

Ulja e vlerës së tyre në treg;

Ngushtimi i tregjeve për inventarët etj.

Nëse vlera neto e realizueshme e inventarit të reduktuar më parë rritet, inventarët e tillë rivlerësohen në vlerën e tyre neto të realizueshme, por jo më shumë se kostoja e tyre (vetëm në masën e zhvlerësimit të njohur më parë).

Kështu, nëse është e nevojshme, kostoja e një aktivi afatgjatë për shitje mund të vlerësohet në datën e raportimit, duke marrë parasysh vlerën neto të shitjes, diferenca në formën e tepricës së kostos aktuale mbi vlerën neto të shitjes; për uljen e vlerës së aktiveve materiale, të formuara në kurriz të rezultateve financiare. Në kontabilitet, në këtë rast, bëhet një regjistrim në debitin e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogari 91-2 “Shpenzime të tjera” në korrespondencë me kredinë e llogarisë 14 “Rezervë për uljen e vlerës së pasurive materiale. “.

Aktiv afatgjatë për shitje në raportim

Sipas paragrafi 38SNRF 5 Një njësi ekonomike duhet të paraqesë një aktiv afatgjatë të klasifikuar si të mbajtur për shitje veçmas nga aktivet e tjera në pasqyrën e pozicionit financiar (për ne ky është bilanci). Një rregull i ngjashëm parashikohet në projektin "Rezervat" FSBU:

Aktivet afatgjata të disponueshme për shitje llogariten si aktive korrente veçmas nga inventarët.

Nëse kriteret për riklasifikimin e një aktivi si mall plotësohen pas periudhës raportuese, njësia ekonomike nuk do ta klasifikojë aktivin afatgjatë si të mbajtur për shitje në pasqyrat financiare të lëshuara për atë periudhë. Megjithatë, nëse kjo ndodh pas periudhës së raportimit, por përpara se pasqyrat financiare të autorizohen për publikim, njësia ekonomike duhet të japë informacionin e mëposhtëm në shënime (). klauzola 12SNRF 5):

Përshkrimi i aktivit afatgjatë;

Një përshkrim i fakteve dhe rrethanave që çojnë në asgjësimin e propozuar dhe mënyrën dhe kohën e pritshme të asgjësimit.

Dhe një moment. Pasqyrat e pozicionit financiar për periudhat e mëparshme nuk kanë nevojë të riklasifikojnë ose rregullojnë shumat e paraqitura për aktivet afatgjata të klasifikuara si të mbajtura për shitje në periudhën aktuale ( paragrafi 40 SNRF 5).

Për sa i përket llogarisë kontabël që duhet të zgjidhet për të kontabilizuar aktivet afatgjata për shitje... Nga njëra anë, një aktiv afatgjatë transferohet në aktive korrente, nga ana tjetër, duhet të pasqyrohet në raportim veçmas nga aktive të tjera rrjedhëse. Një llogari e veçantë sintetike për kontabilizimin e aktiveve të përfaqësuara Tabela e llogarive nuk përmban, nuk këshillohet të futni tuajën për arsyen e mëposhtme.

Për të llogaritur transaksionet specifike, një organizatë mund në marrëveshje me Ministrinë e Financave futni llogari të tjera sintetike në Grafikun e Llogarive duke përdorur numrat e llogarive falas.

Me nënllogaritë në llogaritë ekzistuese sintetike, gjithçka është shumë më e thjeshtë.

Nënllogaritë e parashikuara në Grafikun e Llogarive përdoren nga organizata bazuar në kërkesat e menaxhmentit të organizatës, duke përfshirë nevojat e analizës, kontrollit dhe raportimit. Një organizatë mund të sqarojë përmbajtjen e nënllogarive të paraqitura në Grafikun e Llogarive, t'i përjashtojë dhe kombinojë ato, si dhe të prezantojë nënllogari shtesë.

Për të llogaritur aktivet afatgjata të klasifikuara si të destinuara për shitje, mund të përdorni llogarinë 41 "Mallra" duke shtuar një nënllogari shtesë në të, për shembull 41-5 "Aktive afatgjata për shitje".

Shembull
Në shtator 2017, organizata mbylli një nga pikat e saj të shitjes me pakicë, dhe për këtë arsye u mor një vendim për të shitur ambientet, vlera kontabël e të cilave që nga 30 shtator 2017 është 1,580,000 RUB. (2.500.000 (kosto origjinale) - 920.000 (zhvlerësimi i akumuluar)). Pritet që lokalet të shiten për 5,000,000 RUB, kostot e përgatitjes për shitje do të jenë 500,000 RUB, kështu që nuk ka nevojë të krijohet një rezervë për uljen e vlerës së aktivit.
Lokalet u shitën në shkurt 2018 për 5,428,000 RUB, përfshirë TVSH-në - 828,000 RUB. (në të njëjtin muaj u regjistrua transferimi i pronësisë te blerësi), kostot e përgatitjes për shitjen arritën në 480,000 rubla.

Organizata ka hapur nën-llogari shtesë në llogarinë sintetike 01 "Aktivet fikse":

01-1 “Aktivet fikse në funksionim”;

01-3 "Aktivet fikse që i nënshtrohen riklasifikimit në aktive rrjedhëse".

Shitja e ambienteve për organizatën nuk është aktiviteti kryesor.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të organizatës:

	Debiti	Kredi	Shuma, fshij.
Që nga 30.09.2017
Kostoja fillestare e një aktivi fiks është pasqyruar - ambientet që i nënshtrohen riklasifikimit në një aktiv aktual të destinuar për shitje
Është pasqyruar shuma e amortizimit të akumuluar për ambientet
Një objekt i aseteve fikse u transferua - u vendos në mjete rrjedhëse të destinuara për shitje me vlerë kontabël
Që nga data e shpenzimeve për t'u përgatitur për shitje
Janë pasqyruar kostot e përgatitjes së ambienteve për shitje		10, 60, 69, 70, etj.
Në shkurt 2018
Pasqyron të ardhurat nga shitja e një aktivi fiks - ambientet e riklasifikuara në një aktiv aktual të destinuar për shitje
TVSH e përllogaritur në lidhje me shitjen e lokaleve
Kostoja e lokalit përfshihet në shpenzime të tjera
Shpenzimet e përgatitjes së lokaleve për shitje përfshihen në shpenzime të tjera

Kur vendoset për të shitur një aktiv fiks, mund të jetë e nevojshme transferimi i tij në aktive korrente nëse plotësohen kushtet e duhura: aktivi është i disponueshëm për shitje të menjëhershme në gjendjen e tij aktuale, shitja është planifikuar në kushte të zakonshme dhe të zakonshme, shitja është shumë të mundshme. Transferimi i aktiveve fikse në aktive rrjedhëse me vlerë kontabël (për këto qëllime mund të përdorni llogarinë 41 duke hapur një nën-llogari të veçantë shtesë për të "Aktive afatgjata për shitje") do të thotë që amortizimi në të ndalet. Në bilanc, informacioni për këto aktive, derisa ato të shiten, duhet të pasqyrohet në aktivet rrjedhëse veçmas nga inventarët e tjerë.

Gjithçka rreth akordimit të makinave