Kontabiliteti tatimor i mallrave për nevojat e veta. Transferimi për nevojat e veta: çfarë është? Mjete fikse joprodhuese

Për qëllime kontabël, kostoja e produkteve të gatshme (betoni) të transferuara për nevojat e veta (në rastin tuaj, për betonimin e një zone shërbimi) njihet si shpenzim për aktivitetet e zakonshme (klauzola 5, 7 e PBU 10/99 "Shpenzimet e organizatës" , miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 nr. 33n). Në të njëjtën kohë, gjenerohet një hyrje në kontabilitet (shiko Udhëzimet për përdorimin e Grafikut të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n):

Debiti i llogarive të kontabilitetit të kostos Kredia 43 - pasqyron transferimin e produkteve të gatshme për nevojat e prodhimit vetanak.

Për të dokumentuar këtë operacion, sipas mendimit tonë, mund të përdorni dokumentin parësor "Kërkesë-faturë" (për shembull, në formularin Nr. M-11, parashikuar nga Dekreti i Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 30 tetor 1997 Nr. 71a).

Tatimi mbi të ardhurat

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, organizata juaj ka të drejtë të marrë parasysh koston e betonit (produkteve të gatshme) të përdorura për betonimin e zonës së shërbimit si shpenzime materiale si pjesë e kostove që lidhen me prodhimin dhe shitjet (klauzola 4 e nenit 252, pika 1 e klauzola 2 e nenit 253, paragrafi 2, paragrafi 1, paragrafi 4 i nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), ose si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (paragrafi 4 i paragrafit 2 të nenit 253 të Kodit Tatimor. të Federatës Ruse).

TVSH

Gjatë transferimit të betonit për betonimin e një zone shërbimi, organizata nuk ka një objekt të taksimit të TVSH-së të parashikuar nga nënparagrafi 2 i paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Mund të merrni informacion të detajuar në lidhje me kontabilitetin e produkteve të gatshme në "1C: Kontabiliteti 8" në "Drejtorinë e Operacioneve të Biznesit. 1C: Kontabiliteti 8" seksioni "Kontabiliteti dhe Kontabiliteti Tatimor" në IS ITS

Sistemi i informacionit ITS përditësohet çdo ditë dhe përmban këshilla të gatshme për të dhënat e kontabilitetit, taksave dhe personelit. Është shumë e mundur që përgjigjet e pyetjeve praktike specifike që po kërkoni të jenë tashmë në seksion

Siç e dini, transferimi i diçkaje për nevojat e vetë kompanisë i nënshtrohet TVSH-së. Kjo shpesh kuptohet si çdo transferim i vlerave nga një ndarje strukturore e një kompanie në tjetrën. Është ajo e saktë?

Kodi Tatimor thotë se "transferimi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave". i nënshtrohet TVSH-së (Nënklauzola 2 e nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sidoqoftë, në praktikë, ky formulim ngre shumë pyetje, para së gjithash, çfarë lloj operacionesh korrespondojnë me termin "transferim për nevojat e veta". Përgjigjet për këto pyetje janë në artikullin tonë.

Çfarë nënkuptohet me termin?

Kodi Tatimor nuk e përcakton këtë term. Nuk ka një përkufizim të tillë në dokumentet e departamenteve - Ministria e Financave dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë. Megjithatë, pas analizimit të shpjegimeve zyrtare të zyrtarëve, mund të përcaktojmë kushtet në të cilat operacionet e kryera nga kompania mund të cilësohen si “transferim i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta” dhe një transferim i tillë është subjekt i TVSH-së. Ekzistojnë dy kushte kryesore dhe ato duhet të plotësohen njëkohësisht.

Kushti i parë: ka pasur një transferim aktual të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) midis divizioneve strukturore të kompanisë. Ky përfundim rrjedh, në veçanti, nga letrat e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë të datës 21 janar 2003 Nr. 03-1-08/204/26-B088 dhe Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 qershor 2005 Nr. 03-04-11/132.

Kushti i dytë: shpenzimet për blerjen (prodhimin) e mallrave (punëve, shërbimeve) të transferuara nuk ulin fitimin e tatueshëm të kompanisë. Ky përfundim rrjedh drejtpërdrejt nga formulimi i dhënë në nënparagrafin 2 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Nëse të paktën një nga këto kushte nuk plotësohet, mos ngarkoni TVSH.

Bazuar në rezultatet e auditimeve, mund të identifikohen disa situata kryesore kur departamenti i kontabilitetit ka një pyetje nëse është e nevojshme të paguhet TVSH në këtë rast. Këto janë situatat:

Prona kalon nga prodhimi në divizionin joprodhues të shoqërisë;

Prona transferohet nga një njësi prodhuese e kompanisë në tjetrën;

Nuk ka pasur asnjë transferim të pronës ndërmjet divizioneve strukturore të kompanisë, por kostot e blerjes së kësaj prone nuk merren parasysh gjatë taksimit të fitimeve.

Le të shqyrtojmë në detaje se si të zgjidhim çështjen e pagesës së TVSH-së në secilin prej këtyre rasteve.

Transferimi nga departamenti i prodhimit në departamentin joprodhues

Për të vendosur nëse është e nevojshme të paguhet TVSH gjatë transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) në një divizion joprodhues të një kompanie, është e nevojshme të përcaktohet se si do të merren parasysh këto shpenzime për qëllime tatimore. Përgjigja për këtë pyetje do të varet, në veçanti, nga burimet nga të cilat financohet kjo ndarje joprodhuese.

Shembulli 1
Fabrika e bojrave dhe llaqeve shet produktet e veta - llaqe dhe bojëra për punë riparimi. Me vendim të drejtorit të prodhimit, në tremujorin e parë të vitit 2008 janë transferuar për riparime në qendrën rekreative, e cila ndodhet në bilancin e uzinës, 20 bidona bojë.
opsioni 1
Me vendim të themeluesve të uzinës, qendra e rekreacionit financohet nga fitimi neto i mbetur në dispozicion të shoqërisë pas taksimit. Punonjësit e uzinës pushojnë në bazë falas. Qendra rekreative nuk kryen asnjë aktivitet që gjeneron të ardhura. Meqenëse në këtë rast aktivitetet e qendrës rekreative nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave, kostot e kompanisë për prodhimin e bojës së transferuar nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (pasi këto kosto nuk plotësojnë kriteret e shpenzimeve të përcaktuara në paragrafin 1 të Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato nuk mund të njihen si ekonomikisht të mundshme). Prandaj, transferimi i bojës i nënshtrohet TVSH-së.
Opsioni 2
Qendra rekreative financohet nga të ardhurat që merr vetë. Të dy punonjësit e kompanisë dhe turistët e palëve të treta pushojnë në bazë për një tarifë. Në këtë rast, aktivitetet e qendrës rekreative synojnë të gjenerojnë të ardhura. Rrjedhimisht, kostot e kompanisë për prodhimin e bojës së transferuar merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe nëse po, transferimi i bojës nuk i nënshtrohet TVSH-së.

Ju lutemi vini re: nëse mallrat (puna kryhet, ofrohen shërbime) të renditura në paragrafin 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse transferohen në një njësi strukturore të kompanisë, TVSH-ja nuk ka nevojë të paguhet. Kjo thuhet drejtpërdrejt në të njëjtin paragraf të kodit. Për më tepër, në këtë situatë, procedura për financimin e një njësie strukturore nuk ka më rëndësi.

Shembulli 2
Kompania prodhon pajisje mjekësore, në veçanti tonometra. Tonometrit përfshihen në Listën e pajisjeve mjekësore më të rëndësishme dhe jetike, shitja e të cilave në Rusi nuk i nënshtrohet TVSH-së (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 17 janarit 2002 nr. 19). Në Klasifikuesin e Produkteve Gjith-Ruse, tonometrit u është caktuar kodi 94 4130, i cili përfshihet në grupin e pajisjeve mjekësore nën kodin 94 4100 "Pajisjet matëse për diagnostifikimin funksional".
Kur shet tonometra, kompania përdor përjashtimin nga TVSH-ja në përputhje me nënparagrafin 1 të paragrafit 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Me vendim të drejtorit të prodhimit, në tremujorin e parë të vitit 2008, 10 tonometra u transferuan në qendrën rekreative, e cila është në bilancin e kompanisë. Në këtë rast, transferimi i tonometrit nuk i nënshtrohet TVSH-së. Për më tepër, pavarësisht nëse fitimi i tatueshëm i ndërmarrjes zvogëlohet apo jo nga kostot e mirëmbajtjes së qendrës rekreative. Arsyet - paragrafi 2 i nenit 149 të NKRF

Transferimi nga një njësi prodhuese në tjetrën

Në këtë rast, si rregull, nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (kur transferohet për nevojat e veta). Sigurisht, me kusht që shpenzimet e kompanisë për blerjen (prodhimin) e mallrave (punëve, shërbimeve) të transferuara të zvogëlojnë fitimin e saj të tatueshëm.

Kontabilistët shpesh bëjnë pyetjen e mëposhtme: a është e nevojshme të ngarkohet TVSH për koston e materialeve të tepërta të identifikuara gjatë inventarit dhe të transferuara për qëllime prodhimi në një divizion tjetër të kompanisë? Ne përgjigjemi: jo, nuk është e nevojshme.

Fakti është se vlera e tepricave të identifikuara gjatë inventarit merret parasysh kur tatohen fitimet. Vërtetë, shpenzimet nuk përfshijnë të gjithë koston e tyre, por vetëm një pjesë të saj (klauzola 2 e nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ai llogaritet si më poshtë: shuma e të ardhurave jo-operative që është pasqyruar në kontabilitetin tatimor gjatë kapitalizimit të tepricës shumëzohet me normën e tatimit mbi të ardhurat (24%).

Rezultati i marrë është shuma që mund të merret parasysh në shpenzimet tatimore. Kështu, nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH për transferimin e tepricës. Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 shtator 2005, nr. 03-04-11/218. Nëse nuk ka transferim Nëse nuk ka transferim, nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Edhe nëse çmimi i blerjes nuk zvogëlon fitimin e tatueshëm të kompanisë.

Shembulli 4
Në dhjetor 2007, kompania konsulente bleu një grumbull lodrash të Vitit të Ri. Lodrat e blera u përdorën për të dekoruar zyrën gjatë një ngjarjeje korporative. Duke qenë se këto shpenzime nuk synojnë të gjenerojnë të ardhura, ato nuk merren parasysh kur taksohen fitimet. Sidoqoftë, lodrat nuk u transferuan në njësitë strukturore të kompanisë. Prandaj, nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në.

Më shpesh, inspektorët ngarkojnë TVSH shtesë, duke hequr zbritjet për transaksionet me furnitorët dhe kontraktorët "të paskrupullt". Megjithatë, ka arsye të tjera për tarifa shtesë të TVSH-së. Për shembull, kualifikim i gabuar i transferimit të mallrave për nevojat e veta, si dhe operacione për të kryer punë dhe për të ofruar shërbime për nevojat e veta.

Transferimi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, njihet si subjekt i TVSH-së ( ).

Bazuar në këtë përkufizim, kriteri i klasifikimit të operacioneve për transferimin e mallrave për nevojat e veta, si dhe operacionet për kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve për nevojat e veta, do t'i nënshtrohen tatimit me TVSH nëse plotësohen kushtet e mëposhtme.

Mallra për nevojat e vetë organizatës, dhe jo për palët e treta

Është e nevojshme të ekzistojë fakti i transferimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) brenda organizatës në territorin e Federatës Ruse, domethënë transferimi i mallrave për nevojat e veta të vetë organizatës, dhe jo të palëve të treta. Vini re se punonjësit e organizatës në këtë rast njihen si palë të treta. Në këtë rast, për këtë kusht, nuk ka rëndësi nëse mallrat transferohen (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) të krijuara brenda organizatës dhe/ose të blera nga palët e treta.

Zbatimi i kësaj norme të legjislacionit tatimor në rastin në shqyrtim konfirmohet nga qëndrimi i autoriteteve rregullatore (,). Në këto sqarime, zyrtarët tërheqin vëmendjen për faktin se kur fitohet prona për nevojat e veta që nuk ka të bëjë me prodhimin dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), nëse nuk ka transferim të mëvonshëm të saj në njësitë strukturore, subjekti i TVSH nuk lind.

Për më tepër, në këto raste, një njësi strukturore e një organizate mund të kuptohet si një njësi që ndodhet:

në vendndodhjen e vetë organizatës (për shembull, një punëtori prodhimi, punëtori shërbimi, mensë, etj.);
jashtë vendndodhjes së saj (një njësi e veçantë, për shembull, një qendër komunitare, një palestër, një qendër rekreative).

Kostot për mallra për nevoja vetjake nuk përfshihen në shpenzime

Kostot për blerjen e mallrave për nevojat e veta ose për kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve për nevojat e veta nuk do të merren parasysh (duke përfshirë edhe zhvlerësimin) si pjesë e shpenzimeve që ulin tatimin mbi të ardhurat.

Emërtohet lista e shpenzimeve që nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Përveç kësaj, për të përmbushur këtë kusht, është e nevojshme dhe e mjaftueshme që mallrat e transferuara për nevojat e vetë organizatës të mos lidhen me marrjen e të ardhurave të saj. Si rezultat, organizata nuk do të ketë të drejtë të marrë parasysh shpenzimet që nuk synojnë të gjenerojnë të ardhura kur taksojnë fitimet.

Është gjithashtu e rëndësishme të dokumentoni transferimin e mallrave për nevojat tuaja. Për shembull, për këtë, faturat për lëvizjen e brendshme midis divizioneve të organizatës ((miratuar)), kërkesat e faturës (formulari M-11 (miratuar nga Komiteti Shtetëror i Statistikave të Rusisë, datë 30 tetor 1997 nr. 71a)), të tjera në mënyrë të pavarur hartoi dokumente të brendshme lokale për transferimin e mallrave (punëve, shërbimeve) brenda organizatës midis divizioneve të saj.

Llogaritja e TVSH-së kur transferoni mallra për nevojat tuaja

Le të shqyrtojmë një situatë ku mund të ketë një objekt të taksimit të TVSH-së kur transferoni mallra (punë, shërbime) brenda kompanisë dhe divizioneve ().

Për shembull, një organizatë transferon karburantin e blerë nga jashtë në flotën e vet, të ndarë në një degë me një bilanc të veçantë. Ai, nga ana tjetër, kryen transport me pagesë të mallrave, si dhe përdor karburant për nevojat e tij. Në veçanti, ajo shpërndan ushqim në mensën e organizatës, ku punonjësit hanë falas. Aktivitetet e mensës nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave (), prandaj kostot e prodhimit të produkteve ushqimore të transferuara, si dhe shpërndarja e tyre, nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Për rrjedhojë, transferimi i produkteve ushqimore të prodhuara nga kompania nga punishtja (magazina) e prodhimit në mensë, si dhe ofrimi i shërbimeve të transportit për nevojat e organizatës do të jenë subjekt i TVSH-së.

Nëse punonjësit paguanin koston e ushqimit (edhe me një kosto të reduktuar), atëherë objekti i taksimit të TVSH-së do të lindte në mënyrë të përgjithshme, pasi ka një shitje te palët e treta (). Në fund të fundit, kostot e transportit, kostot e ushqimit dhe kostot e tjera do të formonin koston e ushqimeve të gatshme, domethënë do të merreshin parasysh në uljen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat (,).

Praktika gjyqësore për TVSH-në gjatë transferimit të mallrave për nevoja të veta

Tani le t'i drejtohemi praktikës së arbitrazhit për çështjen e shfaqjes së një objekti të taksimit të TVSH-së gjatë transferimit të mallrave për nevojat e veta (si dhe kryerjes së punës dhe ofrimit të shërbimeve).

Për shembull, gjykata e Qarkut Qendror () vuri në dukje tarifën shtesë të paligjshme të TVSH-së, pasi blerja e luleve dhe dhuratave nuk lidhet me prodhimin dhe shitjen e mallrave dhe kjo pronë nuk u transferua në njësitë strukturore. Kjo do të thotë se tatimpaguesi nuk ka një objekt subjekt të TVSH-së.

Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Veri-Perëndimor () njohu si të ligjshme veprimet e një organizate që nuk ngarkoi TVSH-në për shpenzimet që lidhen me organizimin e funeralit të ish-punonjësve të saj (bërja e një gardh, monumenti, gurët e varreve, arkivoli, kurora, sigurimi automjete) me bazën se në këtë rast nuk ka shitje mallrash, punimesh, shërbimesh nga tatimpaguesi. Një konkluzion i ngjashëm ka dalë edhe gjykata në lidhje me llogaritjen e TVSH-së kur i ofron transport punonjësve të saj për të shkuar në vendin e tyre të punës, në drekë dhe në kthim. Sipas gjykatës, në këtë rast nuk ka nevojë të vendoset TVSH, pasi këto shpenzime ulin fitimin e tatueshëm, që do të thotë se norma nuk zbatohet.

Përfundime të ngjashme u bënë në një mosmarrëveshje tjetër për këtë çështje ((transferimi i kësaj çështjeje në Presidiumin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse u refuzua)).

Në ndryshim nga aktet e mësipërme gjyqësore, ka edhe praktikë arbitrazhi me përfundim të kundërt.

Kështu, në vendimin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka (), gjykata i shpalli të paligjshme veprimet e një tatimpaguesi që nuk ngarkoi TVSH-në gjatë transferimit të dhuratave, kostot e të cilave nuk ulën fitimin e tatueshëm. Siç theksuan gjyqtarët, thuhet se në raste të tilla lind një objekt tatimi me TVSH.

Dhe gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor () i njohën si të paligjshme veprimet e një organizate që ofronte shërbime transporti për punonjësit e saj dhe nuk ngarkonte TVSH-në për koston e tyre. Arsyeja - shërbimet e ofruara nuk kanë të bëjnë me shërbime të ofruara për nevojat e veta, sepse ato janë ofruar nga ndërmarrja jo për qëllim të konsumit të saj, por si pjesë e përmbushjes së detyrimeve që rrjedhin përkatësisht nga marrëdhëniet e punës dhe juridike civile. Prandaj, shërbime të tilla i nënshtrohen TVSH-së si rregull i përgjithshëm.

Siç e shohim, e njëjta normë është konsideruar nga gjykatat me motivacione të ndryshme.

Njohja e shpenzimeve gjatë transferimit të mallrave për nevoja të veta

Një aspekt interesant lidhet me interpretimin e momentit të njohjes së një shpenzimi. Për shembull, kur një shpenzim nuk është marrë në kohë në konsideratë si pjesë e bazës së tatueshme për fitim, por potencialisht i përket.

Për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Siberisë Lindore () thotë se nuk kërkon që njohja e shpenzimeve mbi fitimin të ndodhë në periudhën tatimore kur transferimi i mallrave për nevojat e veta (si dhe puna ose shërbime) është kryer.

Në mënyrë të ngjashme, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit të Moskës (regjistruar nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Moskës, datë 03.11.2006, 07.11.2006 Nr. KA-A40/10762-06) e njohu si të pavlefshëm argumentin e autoritetit tatimor se nëse Shpenzimet nuk përfshihen në shpenzimet që ulin fitimin e tatueshëm, në bazë të rezultateve të çdo periudhe tatimore mujore kalendarik, është e nevojshme të paguhet TVSH për transferimin e mallrave për nevojat e veta.

Fatkeqësisht, pas shqyrtimit të kuadrit rregullator aktual dhe vendimeve aktuale të gjykatave, nuk ishte e mundur të nxirreshin ndonjë përfundim tjetër.

Sipas autorit, ky rregull zbatohet rrallë nga organet tatimore në situatën aktuale ekonomike. Në fund të fundit, transferimi i mallrave vetëm për nevojat e vetë organizatës pa mundësinë e uljes së bazës tatimore është i rrallë. Tani inspektorët tatimorë janë shumë më të interesuar të hetojnë pandershmërinë e palëve dhe të tërheqin zbritjet e TVSH-së mbi këtë bazë.

Një nga situatat më të zakonshme është transferimi i mallrave në objektet e tyre "sociale" (të cilat nuk marrin asnjë të ardhur), qoftë transferimi i produkteve të tyre në shtëpinë e tyre të pushimit apo ofrimi i shërbimeve në fshatin e tyre vilë për punonjësit.

Kështu, një objekt i taksimit të TVSH-së mund të lindë edhe nëse mallrat fillimisht janë blerë (ose janë prodhuar produktet e tyre) për aktivitete të zakonshme (sipërmarrëse), dhe më pas organizata ka ndryshuar qëllimin e tyre dhe i ka përdorur ato për nevojat e veta.

Por në një situatë kur një organizatë fillimisht e di se ka blerë mallra për transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së (për shembull, për një klub sportiv falas në bilancin e organizatës), atëherë një objekt i tillë i taksimit të TVSH-së si transferimi i mallrave për nevojat e veta nuk lindin. Nga rruga, në këtë rast nuk ka të drejtë të zbritet TVSH-ja "input" për mallra të tilla - taksa fillimisht do të duhet të merret parasysh në koston e këtyre mallrave.

Irina Milakova, Drejtor i Departamentit të Konsulencës Tatimore dhe Zgjidhjes së Kontesteve Tatimore në 2K

Cfare eshte?

Siç e dini, transferimi i diçkaje për nevojat e vetë kompanisë i nënshtrohet TVSH-së. Kjo shpesh kuptohet si çdo transferim i vlerave nga një ndarje strukturore e një kompanie në tjetrën. Është ajo e saktë?

Kodi Tatimor thotë se "transferimi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë përmes zbritjeve të amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave". i nënshtrohet TVSH-së (nënparagrafi 2 i nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sidoqoftë, në praktikë, ky formulim ngre shumë pyetje, para së gjithash, çfarë lloj operacionesh korrespondojnë me termin "transferim për nevojat e veta". Përgjigjet për këto pyetje janë në artikullin tonë.

Çfarë nënkuptohet me termin?

– prona kalon nga prodhimi në divizionin joprodhues të shoqërisë;

– transferimi i pronës nga një njësi prodhuese e kompanisë në tjetrën;

– nuk ka pasur transferim të pronës ndërmjet divizioneve strukturore të kompanisë, por kostot e blerjes së kësaj prone nuk merren parasysh gjatë taksimit të fitimeve.

Le të shqyrtojmë në detaje se si të zgjidhim çështjen e pagesës së TVSH-së në secilin prej këtyre rasteve.

Transferimi nga prodhimi te divizioni joprodhues

Shembulli 1

Fabrika e bojrave dhe llaqeve shet produktet e veta - llaqe dhe bojëra për punë riparimi. Me vendim të drejtorit të prodhimit, në tremujorin e parë të vitit 2008 janë transferuar për riparime në qendrën rekreative, e cila ndodhet në bilancin e uzinës, 20 bidona bojë.

opsioni 1

Me vendim të themeluesve të uzinës, qendra e rekreacionit financohet nga fitimi neto i mbetur në dispozicion të shoqërisë pas taksimit. Punonjësit e uzinës pushojnë në bazë falas. Qendra rekreative nuk kryen asnjë aktivitet që gjeneron të ardhura.

Meqenëse në këtë rast aktivitetet e qendrës rekreative nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave, kostot e kompanisë për prodhimin e bojës së transferuar nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (pasi këto kosto nuk plotësojnë kriteret e shpenzimeve të përcaktuara në paragrafin 1 të Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato nuk mund të njihen si ekonomikisht të mundshme). Prandaj, transferimi i bojës i nënshtrohet TVSH-së.

Opsioni 2

Qendra rekreative financohet nga të ardhurat që merr vetë. Të dy punonjësit e kompanisë dhe turistët e palëve të treta pushojnë në bazë për një tarifë.

Në këtë rast, aktivitetet e qendrës rekreative synojnë të gjenerojnë të ardhura. Rrjedhimisht, kostot e kompanisë për prodhimin e bojës së transferuar merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe nëse po, transferimi i bojës nuk i nënshtrohet TVSH-së.

Shembulli 2

Kompania është e angazhuar në prodhimin e pajisjeve mjekësore,

në veçanti tonometrit. Tonometrit përfshihen në Listën e pajisjeve mjekësore më të rëndësishme dhe jetike, shitja e të cilave në Rusi nuk i nënshtrohet TVSH-së (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 17 janarit 2002 nr. 19). Në Klasifikuesin e Produkteve Gjith-Ruse, tonometrit u është caktuar kodi 94 4130, i cili përfshihet në grupin e pajisjeve mjekësore nën kodin 94 4100 "Pajisjet matëse për diagnostifikimin funksional". Gjatë shitjes së tonometrit, kompania përdor përjashtimin nga TVSH-ja në përputhje meme nënparagrafin 1 të paragrafit 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Me vendim të drejtorit të prodhimit në tremujorin e parë të vitit 200810 tonometra iu dhuruan një qendre rekreative të vendosurnë bilancin e kompanisë. Në këtë rast, transferimi i tonometrit nuk i nënshtrohet TVSH-së. Për më tepër, pavarësisht nëse fitimi i tatueshëm i ndërmarrjes zvogëlohet apo jo nga kostot e mirëmbajtjes së qendrës rekreative. Baza është paragrafi 2 i nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Transferimi nga një prodhimndarje në një tjetër

Shembulli 3

Fabrika e përpunimit të drurit shet produktet e veta - mobilje dhe dyer të brendshme. Me vendim të drejtorit të prodhimit, në tremujorin e parë të vitit 2008, tre komplete mobiljesh të prodhuara nga uzina u transferuan në sektorin e tregtimit të kompanisë për projektimin e një dhome mostër. Më pas, pas kryerjes së inventarit, u vendos që këto produkte të fshiheshin për shkak se kishin humbur cilësitë e konsumatorit.

Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita,për projektimin e dritareve të dyqaneve, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrave dhe salloneve të ekspozimit klasifikohen si shpenzime reklamimi dhe përfshihen në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, nëse produkti i përfunduar transferohet për të dekoruar dhomën e mostrës, kostoja e tij merret parasysh kur tatohen fitimet. Kjo do të thotë se nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH gjatë transferimit të produkteve të tilla.

Le të supozojmë se kostoja e një grupi mobiljesh është50,000 rubla. Plani kontabël i punës i uzinës (i miratuar si aneks i politikës kontabël) përcakton që, në veçanti, për llogarinë 43 “Produkte të gatshme” hapen nënllogaritë e mëposhtme:

– “Produkte të gatshme në magazinë”;

- "Produktet e gatshme në dhomën e mostrës."

Më pas, departamenti i kontabilitetit të fabrikës duhet të pasqyrojë transaksionet përkatëse si më poshtë:

Nënllogari DEBIT 43 “Produkte të gatshme në dhomën e mostrës” KREDI 43 nënllogari “Produkte të gatshme në magazinë”

- 150,000 rubla. (RUB 50,000 x 3 copë.) - produktet e gatshme transferohen në dhomën e mostrës;

DEBIT 44 KREDI 43 nënllogari "Produkte të gatshme në dhomën e mostrës"

- 150,000 rubla. – kostoja e produkteve të gatshme fshihet si shpenzime reklamimi të uzinës.

Kështu, nuk ka nevojë të ngarkohet TVSH për transferimin e tepricës. Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 shtator 2005, nr. 03-04-11/218.

Nëse nuk ka transmetim

Nëse nuk ka fakt të transferimit, nuk ka arsye për të ngarkuar TVSH-në në përputhje me nënparagrafin 2 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Edhe nëse çmimi i blerjes nuk zvogëlon fitimin e tatueshëm të kompanisë.

Transferimi i mallrave për nevojat tuaja është subjekt i TVSH-së nëse ato transferohen në njësinë tuaj strukturore në Federatën Ruse dhe kostot për to nuk merren parasysh në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat. Llogaritni shumën e TVSH-së si produkt i bazës tatimore dhe normës tatimore. Në këtë rast, përcaktoni bazën në ditën e transferimit të mallrave. Kur transferoni mallra për nevojat tuaja, përgatitni një faturë në një kopje dhe regjistrojeni në librin e shitjeve. TVSH-ja “Input” për mallrat për nevojat tuaja është e zbritshme në mënyrë të përgjithshme.

Çfarë është transferimi i mallrave për nevojat e veta për qëllime të TVSH-së?

Transferimi i mallrave për nevojat e veta për qëllime të TVSH-së i referohet situatave kur plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:

keni transferuar mallra ndërmjet divizioneve tuaja strukturore. Nëse mallrat pranohen dhe regjistrohen menjëherë nga divizioni, atëherë transferimi për nevojat e veta nuk ndodh;
Ju e keni zyrtarizuar transferimin e mallrave me dokumente parësore (për shembull, një faturë për lëvizje të brendshme ndërmjet departamenteve (Formulari N TORG-13), një faturë kërkese (Formulari N M-11));
mallrat transferohen në divizionin për konsum përfundimtar, i cili nuk shoqërohet me prodhimin dhe shitjen e mëtejshme të mallrave (punë, shërbime).

Mallrat e transferuara mund të merren ose nga palë të treta ose të prodhohen nga ju vetë.

Ky përfundim mund të nxirret nga analiza e paragrafëve. 2 f. 1 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 qershor 2005 N 03-04-11/132, Rezolutat e Rrethit FAS Vollga të datës 22 maj 2018 N F06-33390/2018, Rrethi i Moskës FAS datë 21 korrik 2014 N F05-9599/2011, datë 05/22/2013 N A40-84838/12-108-102.

Një shembull i transferimit të mallrave për nevojat e vetë organizatës

Në bilancin e organizatës Alpha ekziston një qendër rekreative (një ndarje e veçantë). Punonjësit e organizatës pushojnë atje falas. Qendra e rekreacionit mirëmbahet me shpenzimet e organizatës.
Organizata Alpha është e angazhuar në prodhimin dhe shitjen e produkteve ushqimore. Organizata transferon një pjesë të produkteve të prodhuara në qendrën rekreative për ushqim falas për punëtorët me pushime.
Organizata gjithashtu blen rregullisht pajisje shtëpiake dhe mallra shtëpiake nga organizata Beta. Këto mallra transferohen në qendrën rekreative për të mbështetur aktivitetet e saj.
Kështu, transferimi i ushqimit, pajisjeve shtëpiake dhe mallrave shtëpiake në qendrën rekreative është një transferim i mallrave për nevojat e veta të organizatës Alpha.

Kur transferimi i mallrave për nevoja të veta i nënshtrohet TVSH-së

Transferimi i mallrave për nevojat e veta i nënshtrohet TVSH-së nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme (klauzola 2, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

keni transferuar mallrat në territorin e Federatës Ruse, domethënë kur njësitë strukturore transmetuese dhe marrëse ndodhen në Federatën Ruse;
kostot e mallrave të transferuara nuk mund të merren parasysh si shpenzime të tatimit mbi të ardhurat.

Nuk ka nevojë të vendosni TVSH për transferimin e mallrave për nevojat tuaja, nëse mund të kishit përfshirë kostot e tyre në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat, por nuk e keni bërë këtë (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 19 qershor 2012 N 75/12);

transferimi i këtyre mallrave nuk përjashtohet nga TVSH-ja sipas pikës 2 ose klauzolës 3 të Artit. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Llogaritni shumën e TVSH-së për transferimin e mallrave për nevojat tuaja si produkt i bazës tatimore dhe normës tatimore (klauzola 1 e nenit 166 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Baza tatimore në këtë rast, është kostoja e mallrave të transferuara, e cila është e barabartë me (klauzola 1 e nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

çmimi me të cilin keni shitur mallra identike ose të ngjashme në tremujorin e mëparshëm (nëse nuk ka pasur shitje të të njëjtave);
çmimi i tregut, nëse në tremujorin e fundit nuk keni shitur mallra identike dhe të ngjashme palëve të treta.

Si çmim tregu, ju mund të merrni çmimin me të cilin keni shitur mallra të ngjashme personave të tjerë jo të ndërvarur (klauzola 3 e nenit 105.7 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse nuk keni pasur transaksione të tilla, përdorni çmimet për prona të ngjashme nga çdo burim i hapur.

Në të dyja rastet, përfshini akcizën në çmim (për mallrat e akcizës) dhe mos merrni parasysh TVSH-në (klauzola 1 e nenit 154, pika 1 e nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përcaktoni bazën tatimore dhe ngarkoni TVSH-në në ditën e transferimit të mallrave me të cilat janë hartuar dokumentet kryesore (klauzola 11 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Oferta kur llogaritni TVSH-në, përdorni në varësi të llojit të mallrave të transferuara: 10% ose 18% (klauzola 2, 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Faturë për transferimin e mallit për nevoja vetjake

Kur transferoni mallra për nevojat tuaja, duhet të hartoni një faturë në një kopje, duke marrë parasysh veçoritë e mëposhtme (klauzola 1, pika 3, neni 169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në rreshtat 2, 2a dhe 2b (emri, adresa, TIN dhe KPP e shitësit) dhe rreshtat 6, 6a dhe 6b (emri, adresa, TIN dhe KPP e blerësit) tregoni informacione për të njëjtin person - organizatën tuaj (p.p. " c" - "d", "i" - "l" të Rregullave për plotësimin e një faturë).

Në praktikë, ndonjëherë sugjerohet të vendosni viza në rreshtat 6, 6a dhe 6b në vend të të dhënave të organizatës suaj.

Regjistroni faturën në librin e shitjeve në periudhën në të cilën bie dita e transferimit të mallrave (klauzola 11, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 3 e Rregullave për mbajtjen e librit të shitjeve).

Zbritja e TVSH-së kur transferoni mallra për nevojat tuaja

TVSH-ja "input" për mallrat që keni transferuar për nevojat tuaja mund të zbritet nëse plotësohen kushtet e mëposhtme (klauzola 2, pika 1, neni 146, pika 1, pika 2, neni 171, pika 1, neni 172 i Kodit Tatimor RF, Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 09/04/2015 N 03-03-06/51162):

transferimi i mallrave për nevojat e veta i nënshtrohet TVSH-së;
mallrat janë pranuar nga ju për kontabilitet;
ju keni një faturë të ekzekutuar siç duhet.

Gjithçka rreth akordimit të makinave